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Contabilidade: A Ciberntica Empresarial

Resumo
A empresa pode ser vista como um sistema aberto capaz de trocar energia com seu ambiente, mas
modernamente como um sistema eminentemente social. A compreenso de um sistema no pode ser
obtida atravs da anlise; estud-lo cientificamente descobrir, sobretudo, o inter-relacionamento entre
as partes. Profisses e empregos de anlise de sistemas, engenharia de sistemas surgiram como
decorrncia do enfoque sistmico. A teoria moderna das organizaes passa pela discusso da Teoria
Geral dos Sistemas, que acaba sendo uma maneira inteligvel de estudar uma organizao. Outra
repercusso decorrente do enfoque sistmico a interdisciplinariedade. Abordagem adequada para o
estudo e compreenso da funo contbil, pois esta resultado direto dos modelos de deciso utilizados
por seus usurios. A informao contbil pode contribuir para a percepo e compreenso das entidades
empresarias modernas como entes sistmicos, objeto de interesse de vrios grupos sociais.

Introduo
A Contabilidade enquanto cincia do controle patrimonial est diretamente associada ao grau de
desenvolvimento das sociedades, cidades ou naes. Neste estudo discutem-se as repercusses do
ambiente atual, fortemente influenciado pelas novas tecnologias de informao na contabilidade, em
seus aspectos mais relevantes. Para isso, investigam-se as razes do enfoque sistmico, valendo-se
principalmente da Teoria Geral dos Sistemas de Bertalanffy (1968) e seus desdobramentos como a obra
de Churchman (1972). A partir dessas razes, procura-se uma identificao com o chamado mundo da
Ciberntica, rea do conhecimento relativamente nova e promissora. Tenta-se a partir da ciberntica
fazer uma vinculao com o arcabouo terico da contabilidade e seu objetivo. Ainda nesse contexto,
procura-se a caracterizao de uma metodologia adequada de abordagem para as entidades atuais e
um mtodo de identificao de complexidades. Em decorrncia, surge um outro "elo" - as redes neurais como forma de identificao e mensurao de algumas realidades complexas.
Um fato que merece registro, desde j, que se pretende fazer um corte transversal nesses
assuntos em detrimento de uma abordagem verticalizada e profunda. Assim, a preocupao com o
inter-relacionamento dos temas. No obstante, tenta-se ao final do estudo identificar de forma objetiva
algumas concluses pontuais.

1) O enfoque sistmico
Na percepo mecanicista do mundo, nascida da fsica clssica, os fenmenos eram regidos
pelas leis da causalidade, produzindo todos os fenmenos inanimados, vivos e mentais. No havia lugar
para a direo, a ordem ou finalidade. Os organismos eram vistos como um produto do acaso,

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conseqncia de mutaes ocasionais e do processo de seleo. Na "Fsica Social1", segundo Buckley
(1971, p.24), o homem era considerado um objeto fsico, espcie de mquina complicada. Em
conseqncia, suas aes e processos psquicos poderiam ser analisados em funo dos princpios da
mecnica. A sociedade era percebida como um sistema astronmico, cujos elementos eram seres
humanos ligados pela atrao mtua ou diferenciados pela repulso. Grupos de sociedades ou Estados
constituam sistemas de oposies equilibradas. O homem, seus grupos e suas inter-relaes
constituam uma espcie de continuidade com o resto do universo, mecanisticamente interpretado.
Uma parte da chamada cincia contempornea questionou o paradigma mecanicista-reducionista
resgatando a noo de totalidade e unidade de antigos pensadores. Um velho questionamento retorna ao
novo ambiente cientfico: existem leis gerais que se aplicam a qualquer sistema de certo tipo,
independentemente das propriedades particulares do sistema e dos elementos em questo? Esse estado
de coisas enseja a possibilidade da existncia de uma teoria geral?
Dentre as denominadas teorias globais a enunciada por Bertalanffy em 1947 sob o ttulo de
Teoria geral dos sistemas conseguiu manter-se. As razes desta evoluo so complexas. Segundo
Bertalanffy (1972, p.18), um fato relevante foi passagem da engenharia de produo de energia
(representada pelo motor a vapor e eltrico) para a engenharia de controle (representada pelos
semicondutores - silcio) que dirige processos empregando dispositivos de baixa potncia. Tal passagem
proporcionou o surgimento dos computadores e da automao. Hoje um certo nmero de modernas
abordagens tem suas razes na Teoria Geral dos Sistemas, tais como a teoria da informao, a
ciberntica, a teoria dos jogos, das redes, os modelos estocsticos, a pesquisa operacional, entre outras.
O fato que de uma maneira ou de outra tratar com complexos, com totalidades (ou sistemas)
em todos os campos de conhecimento uma necessidade. O problema do sistema essencialmente o
problema das limitaes dos procedimentos analticos na cincia.
Estudar um sistema de forma cientfica descobrir o inter-relacionamento entre as partes.
Declara-se ento que para ser um sistema, um conjunto de itens no tem somente os n elementos para
serem estudados, mas n (n-1) relaes. Por exemplo, num conjunto de sete elementos existem 42
relaes. Porm pode-se avanar e definir um estado desse sistema como o comportamento produzido
na rede. Assim haver 2

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diferentes estados para o sistema, o que representa um nmero

excessivamente grande. Esta a razo porque um rigoroso enfoque sistmico difcil e pouco usual.
Apesar da dificuldade aludida, segundo Bertalanffy (1972, p.17), profisses e empregos
desconhecidos at pouco tempo atrs, tendo os nomes de projeto de sistemas, anlise de sistemas,
engenharia de sistemas surgiram como decorrncia do enfoque sistmico. Numa primeira tentativa de
diferenciao do que seria um enfoque sistmico em contraposio ao analtico, de forma simplificada,
poderia ser: ao se defrontar com um problema complexo, o enfoque analtico tentaria dividi-lo para
melhor compreend-lo e, ento, propor uma soluo. J no enfoque sistmico, a primeira providencia
compreender o problema como um todo relacionando as partes e, em seguida, iniciar a busca da
soluo.
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Um estudo da escola mecanicista da sociologia pode ser encontrado, por exemplo, em Pitirim A. Sorokin em
Contemporary Sociological Theories. Nessa abordagem, tenta-se explicar o homem e a sociedade com os

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Alguns conceitos desconsiderados na fsica convencional passaram a ser tratados na teoria dos
sistemas tais como causalidade, teleologia, equifinalidade etc. O conceito de organizao foi ampliado
tentando enquadrar num mesmo contexto, por exemplo, um tomo, um cristal, uma molcula ou uma
empresa. Estes organismos possuem assim, caractersticas comuns, tais como, crescimento,
diferenciao, ordem hierrquica, controle, competio, etc. Caractersticas essas presentes quer em um
organismo vivo, na empresa, numa sociedade ou nao.
A empresa, ento, passou a ser vista como um sistema aberto capaz de trocar energia com seu
ambiente. Por conseguinte, a teoria moderna das organizaes passa, quase inevitavelmente, pela
discusso da teoria geral dos sistemas. Teoria essa, moldada por uma filosofia que adota a premissa de
que a nica maneira inteligvel de estudar uma organizao estud-la como sistema.

2) O que ciberntica
A palavra vem do grego e entre eles, no princpio, servia para designar o saber que permite ao
piloto conduzir adequadamente a sua embarcao.
Para Bennaton (1984, p.10), a ciberntica questiona os limites que separam animais, homens e
mquinas. Tem por misso procurar um enquadramento maior no qual as coisas naturais e aquelas
fabricadas pelos homens se insiram como itens de uma harmoniosa paisagem. Para essa nova gerao
de pensadores no h, como parece, uma grande diversidade no mundo dos sistemas quando o
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elemento de comparao o seu comportamento. H mais semelhanas do que diferenas . A tarefa da

ciberntica ento tornar explcitas as leis que governam o comportamento dos sistemas, sejam eles de
natureza eltrica, orgnica, geolgica, econmica, social etc.
Aps a Segunda Guerra Mundial, as pessoas estavam envolvidas em vrios problemas
referentes a controle eletrnico em diversos tipos de mquinas. Os matemticos discutiam o
comportamento da informao dentro dos circuitos eltricos, tentando sua modelagem atravs de
algoritmos. Outras pessoas se preocupavam em entender como a informao poderia ser codificada. Os
bilogos, por sua vez, demonstravam interesse em descobrir como a informao exercia controle no
corpo dos animais. O fato que mdicos, engenheiros, psiquiatras, entre outros, tambm se
interessavam pelo assunto. Segundo Beer (1969, p.18), esses profissionais, gradativamente, comearam
a perceber, que estavam falando sobre a mesma coisa - o princpio bsico do controle -, apesar da
barreira construda pelas suas diferentes linguagens profissionais. Beer

relata ainda que esse grupo de

cientistas centralizou-se originalmente em torno da figura do matemtico Norbert Wiener. Assim, por volta
de 1947, decidiram que seu trabalho tinha proporcionado um novo campo cientfico e batizaram essa
cincia de Ciberntica, cuja tarefa seria a busca de uma unidade fundamental entre os mecanismos de
controle em vrias cincias diferentes. Norbert Wiener usa o termo, ento, para designar o domnio todo

mesmos mtodos, conceitos e suposies da Fsica, da Mecnica e da Matemtica do sculo XVII.

Dois sistemas so considerados equivalentes quando um reproduz o comportamento do outro. Uma colnia de
coelhos e um investimento podem ser expressos pelo mesmo algoritmo matemtico, ou seja, quantidade (ou
n
montante) = q inicial (ou capital) x (1 + i )
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Todos os autores pesquisados conferem a Norbert Wiener papel preponderante no surgimento da Ciberntica
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da teoria da comunicao e do controle, seja na mquina ou no animal. Tendo sido estendido, segundo
Heylighen, (1993: p 1), para a sociedade e os seres humanos individualmente.
Ainda segundo Heylighen, a ciberntica cresceu por causa da teoria da informao de Shannon
que foi projetada para aperfeioar a transmisso de informao por canais de comunicao e o
conseqente estudo do conceito de realimentao no uso dos sistemas de controle. Em sua verso atual,
sua nfase em como os observadores constrem modelos dos sistemas com que eles interagem.
A nfase principal da ciberntica est nos mecanismos circulares que permitem sistemas
complexos se manterem, adaptarem, e auto-organizarem. Tal circularidade, ou auto-referncia, torna
possvel a construo de modelos com comportamento orientado para uma meta ou condio. Assim, a
ciberntica se prope a uma revoluo com respeito ao linear, ao modelo mecanicista da cincia
newtoniana tradicional. Em cincia clssica, todo processo somente determinado por sua causa, quer
dizer, um fator que reside no passado. Porm, o comportamento de organismos viventes

tipicamente

teleolgico, quer dizer, orientado para um estado futuro que ainda no existe.
A Ciberntica defende que teleolgico (ou finalidade) e causalidade podem ser reconciliados
usando-se de mecanismos no lineares, circulares onde a causa se iguala ao efeito, como por exemplo,
na realimentao. A aplicao mais simples de realimentao para automanuteno a homeostase. A
interao no-linear entre a meta do sistema e seu ambiente resulta em uma relao de controle do
sistema em cima das perturbaes que vm do ambiente.
Um fato interessante que auxilia a visualizao do surgimento da nova cincia foi relatado por
Beer (1969, p. 18) quando dois pesquisadores do grupo estavam projetando uma mquina que fosse
capaz de permitir aos cegos ler. No era nova a idia de que uma clula fotoeltrica poderia ser usada
para examinar uma linha impressa e produzir tons audveis, os quais poderiam, de alguma maneira,
representar as letras e palavras escritas. O aparelho proposto envolvia uma leitura seletiva por um
processo automtico minucioso. Foi preparado um diagrama esquemtico da mquina que, segundo
Wiener apud Beer (1969, p. 19), chamou a ateno de um eminente anatomista que pertencia ao grupo
de estudo. Ele perguntou: "ser isso o diagrama da quarta camada do crtex visual do crebro?" Este o
primeiro exemplo da maneira pela qual a teoria do controle comeou a progredir por meio da unio das
cincias estabelecidas. Passos importantes para o que se chama hoje de interdisciplinariedade estavam
sendo dados. Alguns bilogos rapidamente perceberam o valor da Ciberntica para a sua rea de
estudo. Engenheiros vislumbraram aplicaes em particular para a automao. Antroplogos levantam a
hiptese de uma estrutura ciberntica para as cincias sociais. Os economistas adotam um ponto de
vista similar. Hoje no difcil encontrar a ciberntica no auxlio de problemas administrativos com maior
nfase na administrao industrial. No entanto, na opinio de Beer, isso no esclarece o que o alcance
real e o significado da nova cincia. A questo que se coloca neste momento de forma introdutria : a
contabilidade estaria imune a essa revoluo?

A palavra vivente pode ser bem abrangente, incluindo uma organizao do tipo empresa ou um ciclo de vida de um
produto.

3) Uma contabilidade adequada a uma nova empresa

Antes de passar propriamente para identificao dessa nova empresa, faz-se necessria, uma
introduo a respeito das vises alternativas de um sistema. Para isso observa-se a classificao
proposta por Ackoff (1999, p.2), quando considera trs tipos de sistemas: mecnico, orgnico e social.
Os sistemas mecnicos operam com extrema regularidade oriunda da sua estrutura interna e
pelas leis causais da natureza. Esses sistemas no tm, por si s, nenhuma escolha, por conseqncia
no tm finalidade, embora possuam funes, quais sejam: satisfazer finalidades determinadas por uma
entidade externa. Assim, na mesma linha de raciocnio, as partes de um sistema mecnico possuem
subfunes. Um exemplo apresentado por Ackoff elucida a questo: um automvel um sistema
mecnico que, por si s, no tem finalidade, mas atende s necessidades de seu motorista, funcionando
como meio de locomoo. Nesse sentido, a bomba de combustvel tem a funo de enviar combustvel
ao motor.
Os sistemas orgnicos so os que tm pelo menos um objetivo ou meta prpria. Por exemplo, a
sobrevivncia, para a qual o crescimento normalmente considerado essencial. Suas partes no tm
metas ou objetivos, entretanto tem funes para atender a meta ou objetivo do sistema todo. Os sistemas
orgnicos so abertos, portanto, sujeitos a influncias do meio. As partes de um sistema orgnico podem
ser essenciais, como por exemplo, o pulmo; como no essenciais, como exemplo, os cabelos.
Sistemas sociais so sistemas abertos, que tm finalidade prpria, contm no mnimo uma parte
essencial (com finalidade prpria) e so partes de sistemas maiores com finalidades prprias.
interessante a reflexo que Ackoff (1999, p.3) faz, quando diz que, sistemas mecnicos,
orgnicos e sociais so conceitos (ou entidades). Portanto pode-se pensar uma entidade sob o prisma de
qualquer um dos tipos de sistemas. Em conseqncia, uma empresa, escola, ou um pas, pode ser
conceituado e percebido, em princpio, como mquina, organismo ou sistema social, conseqentemente
gerido e controlado como tal.
A entidade empresa como mquina - Quando da revoluo industrial, segundo Ackoff (1999,
p.3), a viso newtoniana do mundo prevalecia, alm da crena de que o universo era a "maquina" criada
por Deus para executar a sua vontade. Consequentemente, as pessoas (criadas a imagem do seu
criador) deveriam imitar a Deus: criar mquinas para executar seu trabalho. Assim, o autor conclui: No
de admirar que as empresas fossem consideradas mquinas criadas por seus deuses (ou donos) para
executar o trabalho deles. Esses sistemas no tinham uma finalidade prpria, mas supunha-se que
tinham a funo de atender aos objetivos de seus donos: proporcionar um retorno de seu investimento,
atravs da gerao de lucros".
Por conseqncia dessa viso, os donos eram onipotentes, praticamente desobrigados de leis,
tinham a empresa como sua propriedade e podiam fazer o que quisessem com ela. Por extenso, os
funcionrios eram peas dessa mquina, sem finalidade prpria, a no ser cumprir a funo de atender a
finalidade do seu dono. Alm disso, os funcionrios eram considerados no essenciais pois podiam ser
facilmente substitudos, j que o trabalho requeria pouca habilidade e havia grande quantidade de peas

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(trabalhadores) disponveis, estando dispostos a trabalhar sob quaisquer condies para escapar da
misria.
Outra conseqncia da empresa conceituada como mquina que sua organizao e
administrao existem para restringir o comportamento de suas partes. A eficcia da mquina depende
de sua capacidade de manter suas partes fazendo a mesma coisa repetidamente.
A contabilidade para uma empresa conceituada como mquina
Os sistemas interagem muito mais do que normalmente se pensa. A contabilidade, quando aceita
como cincia social, est sujeita s influncias e reflete, quer se tenha conscincia ou no, um conjunto
muito grande de foras, ditas sociais. Neste sentido, a contabilidade se amoldou para atender aos
anseios daqueles que queriam perceber a empresa, ou entidade, sob o prisma do sistema mecnico.
Assim, a teoria do proprietrio, foi constituda como resposta a essa demanda. A teoria do proprietrio
v a corporao simplesmente como instrumento dos proprietrios, ao invs de uma entidade com vida
prpria separada dos acionistas. Nesse modelo terico, o proprietrio o centro das atenes. Os ativos
pertencem ao proprietrio e os passivos so suas obrigaes. dada grande importncia na
determinao do valor do patrimnio lquido e na elaborao do balano patrimonial, que em ltima
instncia demonstra a riqueza de apenas um ente: o proprietrio. Sua expresso fundamental : Ativo Passivo = Propriedade (patrimnio lquido)
A entidade empresa como organismo - medida que o tempo passa a tendncia de que os
sistemas evoluam. Ao final do sculo XIX a viso da empresa como sistema mecnico cedia lugar,
gradativamente, viso da empresa enquanto sistema orgnico. Alguns motivos foram preponderantes
para que essa passagem ocorresse. Ackoff (1999, p. 3) aponta alguns, citados a seguir:
Aumento do treinamento da fora de trabalho, das habilidades da fora de trabalho, medida que
a mecanizao aumentava; ampliao das regulamentaes do governo quanto s condies de
trabalho; participao dos sindicatos nas condies de trabalho, segurana de trabalho e remunerao.
Alm das causas acima apontadas, um fator de extrema relevncia para a transio da empresa,
enquanto mquina, para a viso orgnica foi o fato de que muitas empresas no podiam crescer mesmo
que todo lucro fosse reinvestido: era preciso mais capital. Dessa forma era preciso dividir a propriedade,
e consequentemente, o controle para se buscar o crescimento. A conseqncia imediata que com o
capital aberto a propriedade, em parte, foi diluda (e com ela a fora de seus deuses - donos). Os
acionistas annimos mais distantes da fora de trabalho transformam a propriedade em uma abstrao.
Ackoff (1999, p.4) faz uma interessante analogia quando afirma que em resposta a essa nova
realidade, uma instituio e uma profisso, foram criadas: a igreja e o clero. Criados exatamente para
preencher a lacuna existente, a administrao (a igreja) e os executivos (o clero)

foram criados para

controlar a empresa, supostamente no interesse dos seus donos e para se inteirar da vontade dos donos
e transmiti-la a seus funcionrios.

Na mesma linha de raciocnio do autor citado, acrescenta-se que os executivos (clero) estavam atarefados com as
funes de direo, organizao etc. O controle exigia tcnica de mensurao cada vez mais sofisticada
fazendo necessrio a ajuda de um especialista em controle.

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As empresas de capital aberto passaram a ser denominadas de "corporaes" derivada do termo
latino "corpus" que significa corpo. O presidente assume a cabea da organizao e adjetivos biolgicos
passaram a ser aplicados s empresas, tais como, saudvel, madura, doente, vigorosa etc.
As habilidades exigidas dos trabalhadores continuaram a aumentar devidos aos contnuos
avanos na mecanizao. O nmero de pessoas habilidosas para desempenhar as funes necessrias
no era to grande e o custo de treinamento e substituio de trabalhadores qualificados no era
desprezvel. Sendo assim, os trabalhadores passaram a ser tratados como peas do corpo - rgos de
difcil reposio diferenciando-se das peas de mquinas facilmente substituveis. Embora para os
empregadores os interesses e objetivos dos funcionrios no fossem considerados importantes, seus
desempenhos eram fundamentais.
Segundo Ackoff (1999, p.5), o conceito de empresa como sistema biolgico comeou a se
desgastar durante a Segunda Guerra Mundial, quando mulheres, crianas, jovens e velhos, motivados
pelo patriotismo juntaram-se fora de trabalho. Logo, com uma finalidade diferente de, apenas, ter um
rendimento a mais.
Um pouco mais adiante no tempo (ps-guerra) a exigncia de habilidades e treinamento da fora
de trabalho aumentou em ritmo acelerado. Cada vez mais, tempo e dinheiro eram investidos em
instruo e treinamento de funcionrios. Para que houvesse retorno desses investimentos os funcionrios
precisavam ser aproveitados de modo mais produtivo e por um tempo maior.
Segundo o relatrio Work in Amrica de 1973 apud Ackoff (1999, p 5), uma parte dos
trabalhadores norte-americanos estava insatisfeita com a qualidade de sua vida profissional. Um dos
principais problemas que o trabalho (e suas relaes) no mudou com rapidez suficiente para
acompanhar as mudanas ocorridas nas atitudes, aspiraes e valores dos trabalhadores. Um trabalho
interessante passou a ter o mesmo valor que um trabalho apenas bem remunerado.
No obstante, de tudo que j foi exposto sobre os motivos da exausto da empresa como
sistema orgnico o ponto de maior relevncia para a transio foi (e est sendo) a presso de outros
grupos de interesse, tanto dentro como fora da organizao. Consumidores e no consumidores,
ambientalistas, trabalhadores e possveis trabalhadores, governo, competidores e a sociedade em geral,
comearam a perceber que estavam sendo afetados tanto pelas organizaes das quais faziam parte,
bem como, por aquelas que, aparentemente, no estavam diretamente relacionados.
Em um sistema conceituado como biolgico as partes podem mostrar uma variedade de
comportamento maior que as partes das mquinas, mas no conseguem mudar as funes que
executam.
Influenciados, conscientemente ou no, pelo conceito de totalidade que afirma que os
subsistemas interagem e que sempre somos partes integrantes de um sistema mais amplo, contriburam
para forar uma transformao no modo de pensar das pessoas sobre as organizaes, empresas e
instituies assemelhadas.
A contabilidade para uma empresa conceituada como organismo
A contabilidade deveria atender, entre outros avanos, principalmente a nova estrutura de
capitais. Devido abstrao do conceito de proprietrio anteriormente evidenciado, uma nova teoria se

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fazia necessria, muito mais para evitar que o conceito do proprietrio se dilusse totalmente. Era preciso
ento, identificar quem so os donos (deuses) e quem so as outras partes envolvidas. Essas "outras
partes" no tinham finalidades, apenas funes determinadas por seus donos.
Surge ento a Teoria da Entidade, uma adequao teoria do proprietrio. Na teoria da
entidade os lucros e as contas so o registro do negcio; as demonstraes financeiras so os relatrios
do negcio. As caractersticas so: a empresa uma entidade separada, com identidade prpria; os
ativos pertencem entidade e os passivos so suas obrigaes, no do proprietrio. A nfase se
consubstancia na demonstrao do resultado, pois a entidade existe para propiciar o lucro e os acionistas
tm interesse no resultado. Numa verso mais tradicional, os acionistas so vistos como scios do
negcio; numa abordagem moderna, so pessoas externas aos negcios. Sua expresso bsica : ativo
= obrigaes + patrimnio lquido, ou ativo = passivo.
A entidade empresa como sistema social - Segundo Ackoff (1999, p.6), devido s presses
internas e externas os executivos despertaram para a necessidade de levar em considerao os
objetivos e interesses:

das partes do sistema que era administrado;

dos sistemas maiores que continham esse sistema; e,

do sistema que era administrado.

Torna-se cada vez mais difcil, pelo menos do ponto filosfico-conceitual, pensar a organizao
como sistema mecnico ou biolgico. Em conseqncia, comeou-se a pensar as instituies como um
sistema social, em que as pessoas, individualmente e coletivamente, so importantes e porque no dizer
a prpria razo (objetivo) do sistema.
Os sistemas sociais ento so vistos como tendo:

finalidade prpria;

constitudos de partes com finalidade prpria;

parte de sistemas maiores que tm finalidade prpria; e,

contendo outros sistemas que tm finalidades prprias.

Todos esses fatores passaram a ser importantes para as empresas atuais. E como um sistema
um todo que no pode ser dividido em partes independentes, seu desempenho nunca igual soma das
aes de suas partes, consideradas separadamente: uma funo de suas interaes.
Da constatao anterior, surgem diversos trabalhos de pesquisa que convergem para o
entendimento que num sistema complexo, quando cada parte considerada isoladamente, a busca do
melhor desempenho possvel das partes no conduz necessariamente para o melhor rendimento do
sistema como um todo. Segundo Ackoff (1999, p.6), isso teve implicaes extremamente importantes
para o gerenciamento de uma empresa.
Conseqncias da empresa vista como um sistema social
Dentre algumas conseqncias apontadas por Ackoff (1999, p.7), destacam-se algumas, tais
como:

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A funo precpua de um sistema no pode ser realizada por nenhuma de suas partes
separadamente. Por exemplo, o motor de um automvel no capaz de transportar pessoas. Portanto, o
gerenciamento eficaz de um sistema deve concentrar-se nas interaes de suas partes e no nas aes
empreendidas por essas partes, separadamente. Em conseqncia, surge o conceito de sinergia que
um aumento no valor das partes de um sistema que deriva da associao destas ao sistema.
Em geral um sistema social autocrtico diminui a variedade de comportamentos disponveis para
as suas partes; um sistema democrtico aumenta essa variedade. Uma empresa conceituada como
sistema social deve atender finalidade de suas partes e do sistema ao qual pertence. Deve aumentar a
variedade tanto dos meios como dos fins disponveis para suas partes e para os sistemas aos quais
pertencem.
A predisposio de separar as coisas e tratar as partes separadamente conseqncia do
raciocnio analtico. Muitas vezes anlise e raciocnio so tomados equivocadamente como sinnimos.
No entanto a anlise uma forma de pensar, a sntese outra. Infelizmente segundo Ackoff (1999, p.8),
poucos executivos tm conscincia dessa alternativa.
A compreenso de um sistema no pode ser obtida atravs da anlise. Um sistema um todo
cujas propriedades essenciais no so compartilhadas por nenhuma de suas partes. Alm disso, quando
uma parte de um sistema separada, perde suas propriedades essenciais. Mas se ao considerar as
partes como componentes de um todo - ou seja, sua funo e papel nesse todo ser possvel captar
suas propriedades essenciais e explicar seu comportamento.
De acordo com Ackoff em pesquisas realizadas nos EUA, calcula-se que pelo menos 90% dos
operrios de hoje podem executar seu trabalho melhor que seus chefes. Logo a funo do gerente atual
no pode ser supervision-los. A funo primeira do gerente atual criar um ambiente em que os
subordinados possam se desempenhar to bem quanto so capazes.
Por conseguinte, o referido autor considera que a principal funo financeira do gerenciamento
no deveria ser maximizar o retorno do capital investido, mas sim o retorno da mo-de-obra empregada.
Uma empresa europia estimou que os empregados usam somente 30% de sua capacidade em seus
trabalhos. Nenhum recurso dentro da empresa to subutilizado.

Ackoff (1999, p.10) afirma que

enquanto as empresas no aprenderem a utilizar seus funcionrios tero problemas de qualidade.

necessrio se desvencilhar das descries de cargos. Isso impede que as pessoas realizem o seu
potencial, pois so baseadas na premissa de que as pessoas que as preparam sabem como executar
uma tarefa melhor que as pessoas que devem execut-las. Em geral, essa premissa falsa.
O desenvolvimento da empresa e das pessoas nela envolvidas devem ser o principal objetivo.
Portanto, a segunda responsabilidade fundamental dos executivos desenvolver aqueles por quem so
responsveis. Os executivos precisam tornar-se educadores. A melhoria da qualidade pode ser obtida
mais atravs da educao que da superviso.
A terceira tarefa fundamental dos executivos gerenciar as interaes dos funcionrios e seus
responsveis, entre as unidades internamente e as interaes da organizao e o ambiente.

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A contabilidade para uma entidade conceituada como um sistema social.
Talvez seja esse o maior desafio atual da contabilidade: proporcionar uma adequao em sua
estrutura conceitual que seja capaz de atender aos anseios sociais.
Nenhuma evoluo se d abruptamente: ela assim como o alvorecer ou o cair da noite 6

acontece gradativamente, impossvel de ser percebida totalmente no instante em que acontece . Nesse
sentido, uma reflexo mais aprofundada desse tpico mereceria um outro trabalho. No entanto, tenta-se
de forma concisa identificar traos dessa eminente transio. Muitas escolas do ponto de vista da teoria
expressam essa passagem. Identificam-se as principais, tais como:
A teoria do comando, que na viso de Goldberg apud Iudcibus (1994, p 137), gera o
entendimento que a ateno principal da Contabilidade deveria ser centralizada no controle econmico
efetivo dos recursos usados pelos gerentes ou comandantes de uma empresa.
J na teoria dos fundos, o "fundo" unidade de operao o centro de interesse. A entidade
depositria de confiana dos ativos. Este cada vez mais impessoal em vez de personalizado (ativo sob
restries, delimitaes). Em conseqncia, o patrimnio residual representa uma restrio final. Logo a
demonstrao do resultado no deve privilegiar o valor final, e sim, possibilitar que os usurios possam
deduzir da mesma resultados significantes para seus propsitos. Sua expresso fundamental pode ser
expressa pela equao: Ativos = Restries sobre ativos (fundos).
A teoria do agenciamento deriva da teoria do comando, no entanto a nfase dada
informao. Assim, busca-se um modelo para efetuar anlise de valor das informaes gerenciais.
Algumas caractersticas se destacam:
Esta escola tenta explicar as relaes contratuais entre os agentes e seus interesses pessoais.
Sendo assim, procura determinar as formas timas que tais contratos devem assumir para que seja
proporcionada a convergncia entre os interesses dos indivduos e os objetivos da entidade.
A informao deve ser tratada como um bem econmico. Atravs da informao se pretende
exercer o controle do sistema. Assim, os acionistas imaginam controlar a administrao central, que por
sua vez imagina controlar os gerentes, cuja delegao de competncias lhes outorgou responsabilidades
decisoriais na empresa.
Aqui j se observa traos marcantes da "era da informao" e todo seus correspondentes, tais
como viso da empresa como sistema, a informao como meio capaz de controlar o sistema. No
7

entanto, essa escola ainda representa um esboo "plido" da ciberntica atual.

Para concluir essa contraposio, escolheu-se a teoria do empreendimento como a teoria
contbil que mais se aproxima da necessidade de enfocar a empresa enquanto um sistema social. Essa
teoria, segundo Iudcibus (1994, p. 137), uma extenso da teoria da entidade ampliando a abstrao da
propriedade. Assim, considera que uma entidade contbil uma instituio social mantida para benefcio
6

Talvez esse pargrafo esteja um tanto subjetivo demais para um texto dito "cientfico". Aproveitando o ensejo,
pergunta-se: filosofia, crenas e cincias so subsistemas do pensamento imunes aos efeitos de
interdependncia?
7
No atual estgio dos sistemas contbeis a palavra controle ainda est muito identificada a uma simples prestao
de contas entre pessoas (personificao) e sobre tudo carregada de um senso ainda excessivo de vigilncia.
Espera-se que o sentido do termo controle nos sistemas contbeis evolua para o monitoramento, atravs da
informao, dos objetivos dos subsistemas alinhados com objetivos gerais e mais amplos.

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de muitos grupos interessados, tais como: acionistas, credores, empregados, clientes, governo e o
pblico em geral. De certa forma, esta teoria pode ser considerada como uma teoria social da
contabilidade. Apesar da teoria do empreendimento (empresa) caminhar contrria ao ponto de vista
tradicional que defende que o resultado para os "proprietrios", pode ser uma teoria cujo tempo
chegado.

4) Enfoque Sistmico na Contabilidade: uma nova

perspectiva
Antes de analisar a influncia do enfoque sistmico na contabilidade, faz-se necessrio
aprofundar um pouco mais sobre a natureza dos dois enfoques. Sendo assim, antes de fazer uma
escolha precipitada na forma de conduo do pensamento e, por conseqncia, cristalizar a reflexo na
8

forma: "analtico x sistmico" prope-se, conforme Riccio , o verdadeiro enfoque sistmico: o uso, sempre
que possvel, do conectivo "and" (adio) em substituio ao or (excluso). Assim, sugeri-se: "enfoque
analtico & enfoque sistmico".
De acordo com Rosnay (1997: p 1), os enfoques analtico e sistmico so mais complementares
que opostos. Infelizmente, muitos raramente enxergam isso com facilidade.
A aproximao analtica busca reduzir um sistema em seus componentes elementares e, em
ordem, estudar os detalhes e entender os tipos de interao que existe entre eles. Modificando uma
varivel de cada vez, tenta deduzir leis gerais que permitiro predizer as propriedades do sistema. Para
tornar esta predio possvel, devem ser invocadas as leis de aditividade das propriedades elementares.
Tal procedimento valido para os sistemas homogneos compostos de elementos semelhantes e
interaes fracas. Assim as leis da estatstica se aplicam prontamente e permitem entender o
comportamento da "complexidade desorganizada".
As leis de aditividade das propriedades elementares no se aplicam a sistemas altamente
complexos, compostos de uma diversidade de elementos unidos por interaes fortes. Estes sistemas
devem ser abordados atravs de mtodos novos. O propsito do enfoque sistmico considerar um
sistema em sua totalidade, sua complexidade e sua prpria dinmica. Por simulao a pessoa pode
"animar" um sistema e pode observar em tempo real os efeitos dos tipos diferentes de interaes entre
seus elementos.
A tabela seguinte compara as caractersticas das duas abordagens: analtica e sistmica.
Enfoque Analtico
Isola, e se concentra nos elementos

Enfoque Sistmico
Unifica e se concentra na interao entre os
elementos
Estuda a natureza das interaes
Estuda os efeitos de interaes
Enfatiza a preciso dos detalhes
Enfatiza a percepo global
Modifica uma varivel de cada vez
Modifica grupos de variveis simultaneamente
Valida fatos por meio de prova experimental dentro do Valida fatos por comparao do comportamento do
corpo de uma teoria
modelo com realidade
Usa modelos precisos e detalhados, porm pouco
Usa modelos que so insuficientes para serem
teis para explicar realidades complexas (exemplo:
usados como bases de conhecimento, mas so teis
8

Essa expresso utilizada pelo professor Riccio nas aulas de Sistemas de Informaes na FEA -USP.

12
modelos economtricos)
Apresenta uma aproximao eficiente quando as
interaes so lineares e fracas
Conduziu a educao para a disciplina, a
segmentao e para departamentalizao
Conduz a ao programada em detalhes

em deciso e ao
Apresenta uma aproximao eficiente quando as
interaes so no lineares e fortes
Conduzir a educao para a interdisciplinariedade
Conduz a ao por objetivos

Adaptado de Rosnay (1997:p 1)

Essa tabela, enquanto til em sua conciso, uma simplificao da realidade. A apresentao
excessivamente dualista e limitada. Numerosos outros pontos de comparao poderiam e mereceriam
ser mencionados. No entanto, a tabela tem a vantagem de contrapor as duas abordagens, que so
complementares.
Antes de se tentar uma vinculao mais estreita com a contabilidade, cabe ainda, antes que se
cometa um equvoco mais srio, valer-se de algumas concluses (embora que parciais) para os
propsitos deste trabalho, contidas no pensamento de Churchman.
Teoria geral dos sistemas: algumas reflexes
Seja l como for que um problema de sistemas seja resolvido: pelo planejador, pelo cientista,
pelo poltico, pelo antiplanejador9 ou por quem quer que seja - a soluo est errada - mesmo
perigosamente errada. No pode deixar de haver engano em qualquer enfoque sistmico.
O significado final do enfoque sistmico, portanto, consiste na criao de uma teoria do engano, e
em uma compreenso mais perfeita dos modos pelos quais o ser humano pode enganar-se a respeito de
seu mundo e na interao entre esses diferentes pontos de vista. As pessoas no desejam explorar
problemas em profundidade com os seus antagonistas. Acima de tudo, no so capazes de tomar sobre
si a carga de acreditar realmente que o antagonista possa ter razo. Isto simplesmente no est na
natureza do ser humano.
O que est na natureza dos sistemas uma contnua percepo e decepo, uma contnua
reviso do mundo, do sistema total e de seus componentes. A essncia do enfoque sistmico, portanto,
a confuso tanto quanto o esclarecimento. O enfoque sistmico comea quando pela primeira vez
algum v (ou pelo menos tenta ver) o mundo atravs dos olhos de outrem. Assim, prossegue ao
descobrir que toda concepo do mundo terrivelmente restrita. Por conseguinte, no existem peritos
em enfoque sistmico.

Ciberntica e contabilidade
Como foi dito anteriormente, a palavra "Ciberntica" vem do grego, designando o saber que
10

permite ao piloto conduzir adequadamente a sua embarcao . Por coincidncia, durante uma

Os diversos tipos de papis (planejador, cientista etc) so formas que Churchman utilizou em sua obra para contra
argumentar as diversas percepes da viso sistmica.

13
conveno no Rio de Janeiro um membro da associao de diretores lojistas, talvez investido de um
"esprito" ciberntico, fez a seguinte afirmao: a contabilidade est para a empresa assim como a
bssola est para o avio ou navio.
Norbert Wiener, considerado o precursor da ciberntica, conforme j se salientou neste estudo,
resume a nova cincia: a ciberntica tem como objetivo buscar uma unidade fundamental entre os
mecanismos de controle em vrias cincias diferentes.
A necessidade de controle inerente ao homem. A contabilidade, nos seus primrdios, era
utilizada como instrumento isolado e fragmentado de registro da movimentao de bens, de dbitos e de
crditos. Com o surgimento do comrcio em grande escala a necessidade de controle aumentou. A
contabilidade desponta como instrumento de controle capaz de fornecer as informaes necessrias para
o gerenciamento.
Das atividades empresariais dos pequenos artesos s empresas virtuais dos dias de hoje, a
funo da contabilidade permanece, na essncia, a mesma: fornecer as informaes (e com elas
propiciar controle) para que a entidade atinja seus objetivos.
Todos, em ltima instncia, desejam exercer o controle da riqueza que lhes pertence. A
contabilidade o instrumento predileto para o controle. No entanto, a posio em que se coloca o
controlador, muda a maneira e as tcnicas de se controlar. Surge ento a aparente dicotomia dos grupos
de usurios da contabilidade, divididos em externos e internos. No fundo, ambos desejosos, de
efetivamente, exercer o controle do sistema (ou subsistema ao qual pertence) atravs da informao.
A mudana de cenrio
A Contabilidade enquanto cincia do controle patrimonial est diretamente associada ao grau de
desenvolvimento econmico, social e institucional das sociedades. Assim que a Contabilidade teve seu
florescer nas cidades de Veneza, Gnova, Florena, Pisa e outras, onde eram avanadas as atividades
mercantis, econmicas e culturais, representando o que de mais moderno havia na poca. Essa mesma
Contabilidade acompanhou o poderio do imprio naval na poca das grandes navegaes, fortaleceu-se
na revoluo industrial com o advento da mquina a vapor e mostrou seu amadurecimento na mesma
proporo do fortalecimento do capitalismo. E agora, em que mundo vivemos hoje? Qual o cenrio que
se vislumbra nossa frente?
Para iniciar a reflexo desse ponto, extrai-se um trecho de Iudcibus (1994, p. 301), quando
afirma: apesar de as sociedades menos desenvolvidas estarem, mesmo nesse setor, sempre a reboque
das mais desenvolvidas, o fato inconteste que o mundo, num futuro prximo, ser o mundo dos
computadores, dos robs, das telecomunicaes com imagem, da cpia instantnea distncia e da
ciberntica em geral. J o , em grande parte.
No fcil perceber uma revoluo quando se est no meio dela, porm com certeza vive-se
hoje uma revoluo. A empresa de hoje funciona com uma ampla rede de computadores e sistemas de

10

O termo Ciberntica adequado ao conceito de controladoria seja a embarcao, empresa, projeto ou programa de
governo, etc.

14
bancos de dados se interagindo. Nesse contexto, uma outra pergunta precisa ser respondida: qual o
papel da tecnologia no ambiente das empresas, em particular nos seus sistemas de informao?
Tecnologia
Hoje se pensa em tecnologia no em termos de mquinas isoladas, mas em termos de sistemas.
No apenas a tendncia da tecnologia de fazer as coisas maiores e melhores. Trata-se de uma
transformao nas categorias bsicas de pensamento da qual as complexidades da moderna tecnologia
so apenas uma, e possivelmente, no a mais importante manifestao.
Uma constatao que se faz que as coisas mudam numa velocidade espantosa. Estima-se que
mais de 80% dos produtos e servios que existem hoje no existiam em 1945. E que cerca de 50% dos
produtos e servios que se usar em 2010 ainda no existem hoje.
O mundo de hoje a cada dia que passa, graas ao avano tecnolgico, sobretudo das
telecomunicaes est mais interligado, mais prximo, mais acessvel. Os satlites interligam milhes de
computadores. As informaes fluem por todo mundo em segundos. A rede de dados corporativos, como
o sistema nervoso de uma pessoa, percorre todas as partes da corporao.
O fato que, as estruturas organizacionais passaram a ser mais colaborativas aumentando os interrelacionamentos intra-empresa bem como desta para o mundo que a cerca. Enfocar a empresa como
sistema impede certas anlises simplificadoras e introduz certa complexidade nos raciocnios.
Qual o impacto dessa nova realidade, nos sistemas de informaes contbeis? Segundo Bio,
(1976) bastante improvvel, embora freqentemente observada na prtica, que uma abordagem
atomizada e sem conscincia do todo, possa produzir reais resultados na melhoria dos sistemas
contbeis... J Iudcibus (1994) coloca que a abordagem sistmica, esta parece ser uma base profcua
para a Contabilidade....

5) Redes Neurais como instrumento de aprendizagem e

controle
Esta seo prope descrever alguns tpicos referentes redes neurais, tais como: seu
surgimento, as propostas iniciais de redes neurais, os diversos motivos que levam inmeros estudiosos a
trabalhar e desenvolv-las, bem como, as propostas de sua implementao. No entanto, o objetivo
principal deste tpico mostrar sua vinculao com a teoria geral dos sistemas, em particular com a
ciberntica. Assim, considera-se a rede neural como uma espcie de mtodo para lidar com sistemas
complexos.
Um breve histrico
De acordo com Yuri & Yuki (1999), as redes neurais foram desenvolvidas na dcada de 40, pelo
neurofisiologista Warren McCulloch, do Massachusetts Institute of Technology MIT, e pelo matemtico
Walter Pitts. Dentro do esprito ciberntico, os pesquisadores fizeram uma analogia entre clulas
nervosas vivas e o processo eletrnico.

15
De forma simplificada, diz-se que uma rede neural uma estrutura de processamento de
informao distribuda paralelamente na forma de um grafo direcionado, com algumas restries e
definies prprias. Um grafo direcionado um objeto geomtrico que consiste de um conjunto de
pontos, chamados ns, ao longo de um conjunto de segmentos de linhas direcionadas entre eles.
Ao contrrio dos sistemas heursticos, assim chamados porque procuram obter sistemas
inteligentes baseados em lgica e em processamento simblico (por exemplo, os sistemas especialistas),
as redes neurais artificiais se inspiram em um modelo biolgico para a inteligncia, isto , na maneira
como o crebro organizado em sua arquitetura elementar e como o mesmo capaz de executar tarefas
computacionais.
A idia de construir uma mquina que de certa forma tivesse uma capacidade de "pensar"
sempre inquietou os homens de cincia. Minsky (1998, p.1), do MIT afirma: "o maior desafio dar bom
senso s mquinas".
Para auxiliar a compreenso do assunto, procura-se a comparao com o funcionamento de
clulas do crebro humano, nas quais se baseou todo o funcionamento das unidades componentes das
redes neurais. Sem dvida nenhuma, a aprendizagem pode levar a alteraes estruturais no crebro. A
cada nova experincia do indivduo, redes de neurnios so rearranjadas, outras tantas sinapses so
reforadas e mltiplas possibilidades de respostas ao ambiente tornam-se possveis.
A plasticidade neural a propriedade do sistema nervoso que permite o desenvolvimento de
alteraes estruturais em resposta experincia, como adaptao condies mutantes e aos estmulos
repetidos. As redes neurais artificiais pretendem adquirir plasticidade ou auto-organizao.
Crebro & Computador
O organismo humano uma fonte de motivao e proporciona diversos indcios para o
desenvolvimento de algoritmos de aprendizado e adaptao. Uma diferena que se busca reduzir que
os computadores funcionam de modo sequencial, proporcionando maior eficincia na resoluo de
tarefas, nas quais devem ser seguidas etapas. J o crebro humano funciona de modo paralelo,
extremamente conectado e eficiente na resoluo de tarefas com muitas variveis.
Um outro fator

de diferenciao que as mquinas atuais baseiam seu processamento

explicitamente em modelos matemticos. As redes neurais no so baseadas em modelos, embora

utilizem clculos matemticos para efetuar suas operaes. Podem coordenar diversos graus de
liberdade durante a execuo de tarefas em ambiente desestruturado.
A operao de uma clula da rede resume-se em: sinais so apresentados entrada; cada sinal
multiplicado por um peso que indica sua influncia na sada da unidade. feita ento, a soma
ponderada dos sinais que produz um nvel de atividade; se este nvel excede um limite (threshold) a
unidade produz uma sada. A funco bsica de um neurnio somar as entradas e retornar uma sada,
caso esse valor seja maior que o threshold.
Outra caracterstica diferenciadora das redes neurais o treinamento. As redes aprendem
atravs de exemplos. A rede neural capaz de extrair regras bsicas a partir de dados reais, diferindo

16
da computao programada, onde necessrio um conjunto de regras rgidas pr-fixadas e algoritmos.
A maioria dos modelos de redes neurais possui alguma regra de treinamento, onde os pesos de suas
conexes so ajustados de acordo com os padres apresentados.
A rede neural dividida em camadas que usualmente so classificadas em trs grupos: camada
de entrada, onde os padres so apresentados rede; camadas intermedirias ou ocultas, onde feita
a maior parte do processamento, por meio das conexes ponderadas (consideradas como extratoras de
caractersticas) e as camadas de sada, onde o resultado final apresentado.

Objetivos da pesquisa em redes neurais, classificao e processo de aprendizado

De acordo com Yuri & Yuki (1999), um dos objetivos da pesquisa na computao desenvolver
morfologias neurais matemticas, no necessariamente baseadas na biologia, capazes de realizarem
funes diversas. Entretanto, na maior parte dos casos, modelos neurais so compostos de muitos
elementos no lineares que operam em paralelo e que so classificados de acordo com padres ligados
biologia.
Do ponto de vista estrutural, a arquitetura de redes neurais pode ser classificada como: esttica,
dinmica ou fuzzy. Diferenas computacionais surgem tambm quando se trata da maneira como so
feitas as conexes existentes entres os neurnios: no sentido de ida, no sentido de ida e volta,
lateralmente conectadas e topologicamente ordenadas ou hbridas.
O processo de aprendizado de uma rede feito atravs de iteraes e ajustes aplicado a seus
pesos. O aprendizado ocorre quando a rede neural atinge uma soluo generalizada para uma classe de
problemas. Denomina-se algoritmo de aprendizado um conjunto de regras bem definidas para a soluo
de um problema. Existem muitos tipos de algoritmos de aprendizado especficos para determinados
modelos de redes neurais, que diferem entre si principalmente pelo modo como os pesos so
modificados.
A rede neural se baseia nos dados para extrair um modelo geral. A fase de aprendizado deve ser
rigorosa, a fim de se evitar modelos esprios. Todo o conhecimento de uma rede neural est
armazenado nas sinapses, ou seja, nos pesos atribudos s conexes entre os neurnios.

procedimento consiste em separar de 50% a 90% dos dados para o treinamento da rede neural. A
escolha deve ser aleatoria, a fim de que a rede "aprenda" as regras e no decore exemplos. O restante
dos dados s apresentado rede neural na fase de testes, a fim de que ela possa "deduzir"
corretamente o interrelacionamento entre os dados.
As redes neurais tambm podem ser classificadas de acordo com as suas aplicaes. Nesse
sentido pode-se divid-las em: 1) reconhecimento de padres; 2) processamento de imagem e viso; 3)
identificao de sistema e controle, e 4)

processamento de sinais. importante verificar que uma

determinada aplicao de um sistema baseado em rede neural no precisa ser classificada em apenas
um dos itens acima. Uma gama muito grande de aplicaes de redes neurais artificiais j esta presente
no nosso dia-a-dia; alguns exemplos so:

prognstico de mercados financeiros ;

reconhecimento de padres, ex :

17

reconhecimento tico de caracteres (OCR);

anlise de imagens;
anlise de voz;
anlise de aroma e odor - nariz eletrnico.
anlise de pesquisa de mercado ;
robtica ;
classificao de dados;
controle de processos industriais;
aplicaes climticas;
identificao de fraude de carto de crdito, ex. Banco americano Mellon Bank.

As possibilidades de aplicaes tambm se apresentam viveis no auxlio tomada de decises:

pode-se citar o uso das redes neurais no diagnstico mdico. Sem dvidas ela ser tambm usada na
controladoria.
Por que utilizar redes neurais? Esta questo ajuda a esclarecer a vinculao deste tpico com os
objetivos gerais deste estudo, como tambm sua vinculao teoria geral dos sistemas (em especfico
com a ciberntica). Em resposta pergunta formulada tem-se que os sistemas de computao baseados
em redes neurais tm a capacidade de receber, ao mesmo tempo, vrias entradas e distribu-las de
maneira organizada. Geralmente, as informaes armazenadas por uma rede neural so compartilhadas
por todas as suas unidades de processamento. Essa caracterstica contrasta com os atuais esquemas de
memria, onde a informao fica confinada em um determinado endereo. No processo de
armazenagem utilizado pelas redes neurais, a informao parece ter representao redundante, porm, o
fato significa que mesmo quando parte da rede destruda, a informao ainda estar presente, podendo
ser recuperada.
A principal fora das redes neurais sua habilidade de adaptao e aprendizagem, sua
capacidade de generalizao e ainda, a habilidade de aproximar qualquer funo continua no linear com
um grau de correo desejado.

6) Algumas repercusses na Contabilidade e Controladoria

Segundo Hendriksen (1999, p.49), passados 500 anos, Pacioli se sentiria muito confortvel com
os sistemas contbeis encontrados hoje. Certamente, vrios instrumentos financeiros o surpreenderiam.
No entanto, uma vez que fosse explicado que simplesmente representam novas formas de crditos a
serem lanados no lado direito do balano, terminaria a surpresa. De acordo com o autor citado, de
Pacioli aos dias de hoje, o mundo sofreu uma revoluo informacional que deveria ter afetado a
contabilidade de maneira dramtica. Entretanto, a contabilidade ainda est por tirar proveito das novas
invenes que prometem revolucionar a sociedade.
Uma outra constatao que se faz que o governo intervm direta e indiretamente na economia,
mesmo nos regimes ditos capitalistas. No obstante, na maioria das sociedades o principal motor da
economia, ainda seja a busca do lucro por investidores individuais, o que via de regra, d-se atravs das
aes de empresas.

18
Num regime "no capitalista" (creio no existir nenhum regime totalmente capitalista, como
tambm nenhum totalmente "no capitalista") a relao de propriedade diferente. Em conseqncia,
torna-se difcil definir o que patrimnio dos proprietrios.
Ainda segundo Hendriksen (1999, p.115), a caracterizao da economia como privada e
capitalista levou o FASB a sugerir que o objetivo da informao contbil-financeira fornecer informao
til para os que tomam decises econmicas a respeito de empresas, bem como sobre investimentos ou
emprstimos. A confeco de uma lista de todos os possveis tomadores de decises econmicas
longa e inclui proprietrios, credores, fornecedores, funcionrios e administradores. Considera-se que
cada um deles fez um investimento na empresa e tem algum interesse no resultado desse investimento:
os proprietrios esperam receber dividendos, os credores esperam juros, os fornecedores esperam
pagamentos, e os funcionrios e administradores esperam remuneraes em forma de salrio e prlabore. A empresa deve gerar caixa suficiente para proporcionar o retorno desejado aos investimentos
efetuados por esses grupos.
Apesar da tentativa de definir investidores de maneira mais ampla possvel, o enfoque do FASB,
segundo Hendriksen (1999, p. 115), ressalta o papel primordial do proprietrio. Por exemplo, na seo
sobre administrao, o FASB determina que a divulgao financeira deve fornecer informao que seja
"til aos administradores e diretores na tomada de deciso de acordo com os interesses dos proprietrios
(acionistas) no uso dos recursos a ela entregues".
A premissa de que os usurios tm interesses comuns tem atrado crticas de diversas fontes.
Beaver apud Hendriksen (1999, p. 115), defende que os usurios so heterogneos e no homogneos.
Demandas heterogneas geram perguntas difceis e complicadas para as autoridades regulamentadoras.

Interdisciplinariedade
Outra repercusso que se pretende destacar a questo da interdisciplinariedade. A Biblioteca
Nacional de Medicina estima que o conhecimento mdico publicado est dobrando em tamanho a cada
quatro anos. Em todos os campos do conhecimento, de certa forma, impossvel a um nico cientista
abranger qualquer coisa que seja maior que o seu minsculo campo de especialidade. A conseqncia,
segundo Miles apud Sabbatini (1998, p.1) que:
medida que o conhecimento explode e se fragmenta, torna-se impossvel para um
indivduo compreender os diversos fragmentos. Para evitar se afogar neste crescente
oceano de conhecimento, cada um de ns tipicamente se agarra em apenas um ou dois
objetos flutuantes como se nossa vida dependesse deles, impedindo-nos assim, de olhar a
nossa volta. Tentar enxergar para mais alm desses poucos fragmentos, significa ser
subjugado pelo tamanho deste oceano. Para evitar isso, preferimos permanecer ignorantes
de tudo, menos de nossos prprios domnios.
De acordo com Nissani apud Sabbatini (1998, p.1), uma disciplina algo auto-contido e isolado,
o qual possui sua prpria comunidade de especialistas com componentes distintos tais como metas,
conceitos, habilidades e metodologias.

Interdisciplinariedade, por outro lado, a unio dos

19
componentes distintos de duas ou mais disciplinas, conduzindo a novos conhecimentos que no seriam
possveis sem esta integrao. A multidisciplinariedade, segundo o autor, ocorre quando as disciplinas
trabalham lado a lado em distintos aspectos de um nico problema.

A interdisciplinariedade ocorre

quando as disciplinas se integram e colaboram entre si. O grau de interdisciplinariedade pode variar em
muitos domnios. Nissani prope caracterizar o grau de integrao interdisciplinar em quatro critrios: 1) o
nmero de disciplinas; 2) o grau de similaridade entre elas; 3) a novidade e criatividade envolvida na
combinao, e 4) o grau de integrao.
O autor ainda destaca que, a interdisciplinaritiedade tambm muda e evolui. Aquilo que foi
interdisciplinariedade no passado tais como a integrao entre biologia e fsica, tornou-se uma disciplina
(biofsica). A informtica mdica agora um curso universitrio em nvel de graduao na Alemanha e
Canad.
Por tudo que foi exposto, acredita-se que o modelo departamental, onde as disciplinas so
isoladas, ensinadas e pesquisadas separadamente, com muito pouco em comum, est condenado. Tal
procedimento atrapalha a interao e a integrao. Os estudantes no aprendem como trabalhar em
equipes interdisciplinares, como pensar de maneira interdisciplinar e deste modo, eles simplesmente
passaro

repetir

as

limitaes

dos

seus

prprios

professores.

desdobramento

da

interdisciplinariedade exigir uma verdadeira revoluo, uma reforma abrangente em nossos laboratrios
e escolas. A neurocincia tem sido exemplar em mostrar os novos caminhos. Em todo o mundo, muitos
centros de pesquisa e programas educacionais interdisciplinares e multidisciplinares tm sido fundados
com sucesso.
Nesse contexto, vislumbra-se uma abordagem adequada para a Contabilidade. A figura a seguir
11

esboa esta percepo.

D ive r so s E n f o q u e s

P a trim n io

E c o n o m ia
G e ra o
d a riq u e za :
fo rm a o e
d istr ib u i o

C on tab ilid a d e

A d m in is tra o

D ire ito

M en s u r a o :

G es t o :

P ro p ri ed a d e:

r e gistro ,
c o n tr o le ,
e vid e n c ia o

o r ga n iz a o
p la n e ja m e n to
d ir e o

d ir e ito s
d e ve r e s

A c co u nta b ility - C o ntr o la d o r ia - G e st o d e em p re sa s

11

No se pretende neste trabalho explorar esta proposio em profundidade, apenas identific-la como
conseqncia do enfoque sistmico e, em especfico, da interdisciplinariedade.

20
Com o objetivo de viabilizar programas interdisciplinares, um novo tipo de profissional est sendo
necessrio: o profissional interdisciplinar. Na verdade o que se deseja algum que seja capaz de
trabalhar facilmente com os especialistas das reas que esto sendo integradas, interagindo
simultaneamente com vrios deles. Este profissional deve ter uma viso abrangente do projeto,
identificando como e quando as disciplinas vo interagir.
A Contabilidade e sua importncia Social
A contabilidade tem por objetivo final o fornecimento de informaes teis para seus usurios. Os
modelos de deciso so constitudos a partir da concepo do usurio da informao contbil. Guerreiro
(1989, p.38), afirma que os complexos programas do tomador de deciso so regidos pelos seus
sistemas genticos (biolgicos) e cultural. Transferindo esta discusso para um aspecto macro, constatase que o tomador de deciso est inserido em um contexto mais amplo de objetivos, representando o
elemento final de um segmento social.
importante ressaltar que a Contabilidade resultado direto dos modelos de deciso utilizados
pelos usurios da informao contbil. Fatores ambientais agem sobre os usurios e estes direcionam os
propsitos dos sistemas contbeis. Todo sistema poltico-econmico-social interfere na modelagem do
processo de deciso do usurio. Para Schmidt (1996) a contabilidade resultado desse modelo
independentemente do tipo de informao exigida pelo usurio em particular.
Taylor apud Shmidt (1996, p.419 e 420) tentou demonstrar que a contabilidade, assim como
qualquer ramo de conhecimento social, um reflexo do meio em que est inserida. O referido autor
apresentou as seguintes influencias:
1) tipo de economia envolvida: agrcola, industrializada, turismo etc;
2) tipo de sistema legal: baseado em lei ordinria etc;
3) sistema poltico: democrtico, totalitrio etc;
4) natureza da propriedade dos negcios: iniciativa privada, socialista, comunista etc;
5) dimenso e complexidade das firmas: conglomerados, negcios individuais etc;
6) clima social: consumismo, laissez faire etc;
7) estabilidade da moeda: moeda estvel, instvel
8) sofisticao das prticas de gerenciamento operacional e da comunidade financeira:
sofisticadas, no sofisticadas
9) existncia de legislao especfica no campo contbil: existncia ou no
10) padro de crescimento da economia: crescente, estvel, declinante
11) sistema educacional: desenvolvido ou no etc.
Dentre os fatores que mais influenciaram os sistemas contbeis gerenciais, esto as filosofias de
administrao: Total Quality Management (TQM); Just-in-Time (JIT); Total Quality Control (TQC); Activity
Based Costing (ABC); Gesto Econmica (GECON) etc.
O que se acrescenta neste estudo que, apesar da aludida presso dos grupos sociais, um
significativo segmento da populao no entende a informao contbil. A populao no interessada na
informao contbil no exerce diretamente nenhuma influncia no estabelecimento dos objetivos dos
sistemas contbeis. Entretanto, indiretamente, todo ambiente do sistema faz algum tipo de presso sobre
a Contabilidade.

21
Uma reflexo que se pretende fazer que se o sistema contbil fruto do meio (nesse sentido
sofre a ao - paciente) o sistema contbil tambm influencia o meio ( causador da ao - agente).
Assim, ousar-se-ia dizer que a sociedade tambm , de certa forma, um reflexo da sua Contabilidade.
O Sistema Contbil ao identificar, mensurar, registrar, acumular e evidenciar a variao da
riqueza da entidade, ajuda a torn-la eficiente e eficaz, contribuindo assim para o bem estar social. E
ainda, ao evidenciar a gerao e distribuio dessa riqueza produzida pelas entidades ajuda na
construo de uma sociedade melhor. Seja, do ponto de vista da justia, da democracia e da
fraternidade.
Algum poderia contra-argumentar que a contabilidade, no Brasil, ainda est longe de ser assim
considerada. No entanto, dir-se-ia que ela tem todo o potencial para ser instrumento de progresso e bem
estar social. O importante que se possa trabalhar numa viso sistmica, privilegiando a integrao.
Para isso, necessria uma aproximao mais efetiva entre universidades, representantes do governo e
das instituies profissionais. Quem sabe, um trabalho adequado sobre a demonstrao do valor
adicionado, que rene ao mesmo tempo simplicidade, clareza, conciso e principalmente evidenciao
do uso e destinao dos recursos escassos da sociedade, possa de alguma forma acelerar esse
processo. A informao contbil pode efetivamente contribuir para a percepo e compreenso das
entidades empresarias como entes, eminentemente, sociais.

Bibliografia:
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