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MARCO CONCEPTUAL Y PROCESO DE ADOPCIN DE NIIF EN COLOMBIA (CASO

PYMES)
La informacin financiera es un recurso de gran valor en el engranaje econmico ya
que permite la comunicacin entre los diferentes participantes de los mercados de
capital. La informacin financiera es, a las entidades, como el lenguaje es a las
personas. No es posible imaginar la economa global si no existiera la informacin
financiera de las organizaciones1.
En el mundo financiero, cada pas (o jurisdiccin) tena su propia forma de emitir
informacin financiera atendiendo caractersticas propias de su economa y del tipo de
empresas que la conformaban, adems de sus propias regulaciones fiscales.
Ahora, el desarrollo de los mercados financieros y de capitales a nivel global puso de
manifiesto la necesidad de una normativa reconocida de carcter global, que
permitiera reducir los costos de transaccin que implicaran tantas normativas como
jurisdicciones. Desde el ao 1973 la hoy llamada International Accounting Standards
Board-IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad) asumi esa misin
hasta convertirla en unas prcticas de informacin financiera mundialmente ms
aceptadas, ellas fueron las NIIF Plenas.
La Junta, consciente de que el 90% de las empresas existentes en el mundo2 son
medianas y pequeas, denominadas Pymes, emiti para el ao 2009 un conjunto
completo de estndares que diera respuesta a las necesidades de estas empresas
que se denominaron NIIF para Pymes, necesidades que subyacen en temas como
evaluacin de los flujos de efectivo a corto plazo, la liquidez y la solvencia 3 as como
en el equilibrio de los costos y beneficios del que prepara la informacin. El objetivo
del proyecto era desarrollar una NIIF expresamente diseada para satisfacer
necesidades de informacin financiera de las entidades que:

No tienen la responsabilidad pblica y

Publican estados financieros de propsito general para usuarios externos.

La realidad colombiana en ese entonces, ao 2009, indicaba que todas las bases
jurdicas de la contabilidad y auditora quedaron rpidamente obsoletas cuando la
intencin del mundo empez a ser la bsqueda de un modelo nico de informacin
1 ESFA-Transicin a la NIIF para pymes. Casos prcticos y fundamentos
conceptuales. Cartilla Prctica. actualice.com. Santiago de Cali. 2015, 67 p.
ISBN-978-958-8515-49-6.
2 International Final Corporation. IFC and Small and Medium Enterprises. En
lnea
http://www.ifc.org/wps/wcm/connect/277d1680486a831abec2fff995bd23db/
AM11IFC+IssueBrief_SME.pdf?MOD=AJPERES. Citado en 12 de agosto de
2016
3 actualice.com, Op. Cit. p.5.

financiera con estndares de calidad y de aceptacin mundial. La intencin se volc


hacia la informacin para la toma de decisin ylas normas colombianas eran
orientadas al registro en libros con lo cual quedaron desactualizadas para este
contexto4 a lo cual se le suma el resultado de un estudio realizado por el Banco
Mundial y el Fondo Monetario Internacional denominado informe ROSC (informe sobre
observancia de Cdigos y Normas) realizado en el 2003 en Colombia en el cual se
detectaron fallas en los reportes financieros y contables dada su baja calidad en
cuanto a su calidad real para la toma de decisiones, la vasta normatividad en materia
contable, adopcin incompleta de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados PCGA como de estndares internacionales de contabilidad, entre otros.
Se resalta tambin la poca estructuracin de los currculos universitarios en funcin de
las competencias requeridas para manejar marcos conceptuales que permitieran
instrumentalizar su aplicacin en los estados financieros, con todo lo anterior es que
sale a la luz la Ley 1314 de 2009 el cual toma como base el Direccionamiento
estratgico emitido por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica para sustentar la
aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas entidades (Pymes) en Colombia y para diciembre de 2013 se expide el
Decreto 3022 donde se establece el Marco Tcnico Normativo que determina los
requerimientos para pertenecer al Grupo 2 (Entidades distintas a las que cotizan en
bolsa, bancos y dems entidades financieras pero que no se consideran
microempresas) y aplicar las NIIF para Pymes, dicho Marco se encuentra expresado
en un nico documento conformado por treinta y cinco (35) secciones.
En todo caso, se deba plantear una transicin para ubicar en un mismo contexto a los
contadores, revisores fiscales, consultores y asesores de las empresas en el marco
de la NIIF para Pymes y se estableci finalmente un periodo de convergencia con lo
cual el Grupo 2 debi preparar tanto los estados financieros bajo los decretos 2649 y
2650 de 1993, as como los que cumplen con la NIIF sealada durante el ao 2015 y
su aplicacin oficial a partir de este ao 2016.
Se requera de un marco conceptual que permitiera pedaggicamente explicar el
contenido de la norma, interpretar el fondo econmico que se quiere mostrar y, entre
otros, que sirviera como instrumento para interpretar la informacin financiera. Este
marco conceptual es una gua que transmite confianza a los grupos de inters de la
regulacin por su consistencia y libertad de sesgos debido a las presiones a las que va
a ser sometida por las partes interesadas en el proceso. En el proceso de aplicacin
de la norma es preciso comprender cuales son los efectos sobre la entidad y el manejo
de ciertos conceptos para identificar la pertinencia de la misma en casos especficos,
ya que se presentan situaciones en las que se debe recurrir a aplicaciones anlogas
de una norma que prevea una solucin para una situacin similar, seguida de la
aplicacin del marco conceptual con lo que se tipifica una solucin contable no
regulada.
4 Globaliconta News. Exposicin de Motivos de ley 1314: Que se discuti
en el Congreso? En lnea
http://globaliconta.blogspot.com.co/2011/11/temas-de-investigacionexposicion-de.html. Citado en 12 de agosto de 2016

Respecto a la contribucin a la interpretacin de los estados financieros, el marco


conceptual ilustra el contenido de los elementos del estado financiero y ayuda a
entender que significa cada uno de ellos, cundo se reconocen o den de baja y como
se miden.

Estructura del marco conceptual5


Concretamente el marco conceptual debe ofrecer criterios estables para resolver los
interrogantes que surjan respecto al tratamiento de la informacin, en primera
instancias el para qu se informa?, Qu tipo de informacin se precisa y con qu
caractersticas? Y Quin debe informar?, dicho de otro modo es definir cules son los
fines y propsitos; y en segunda instancia se deben consideran aspectos operativos
en los que se debe resolver la inquietud sobre Cmo se consigue que la informacin
rena las caractersticas que la hacen til para los inversionistas? Lo primero
corresponde a una seccin teleolgica y lo segundo a una seccin operativa.
Tua y Gonzalo (1988) establecen6 que un marco conceptual puede definirse como
una aplicacin de la teora general de la contabilidad en la que, mediante un itinerario
lgico deductivo, se desarrollan los fundamentos conceptuales en los que se basa la
informacin financiera, al objeto de dotar de sustento racional a las normas contables.
Seguir un itinerario lgico deductivo implica que cada uno de los escalones que prev
es congruente con los anteriores, lo que refuerza la racionalidad del producto final.
Objetivos de la informacin financiera
La informacin financiera sirve a un objetivo, facilitar la toma de decisiones de los
usuarios. El entramado conceptual trata de dotar de lgica a las decisiones sobre la
informacin que es preciso elaborar.
El consejo de la Junta Internacional de Normas de Contabilidad opina que los estados
financieros preparados para proporcionar informacin til en la toma de decisiones de
naturaleza econmica, satisfacen las necesidades de la mayora de los usuarios. La
mayora de ellos toman decisiones de ndole econmica, por ejemplo:
a. La decisin de cundo comprar, vender, o mantener una inversin de capital.
b. Evaluar la responsabilidad de la gerencia.
c. Valorar la habilidad de la empresa para pagar y otorgar beneficios a sus empleados.
5 MOLINA SANCHEZ, Horacio. Documento de Orientacin Tcnica 003.
Orientaciones tcnicas sobre la aplicacin de la NIIF para las Pymes. Marco
Conceptual
6 MONTES S., Carlos; MONTILLA G., Omar y MEJA S., Eutimio. Anlisis del marco
conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros conforme
al modelo internacional IASB. En lnea
http://www.scielo.org.co/pdf/eg/v22n101/v22n101a03.pdf citado en 12 de agosto de
2016

d. Estimar la solvencia de la empresa por prstamos que le otorguen.


e. Determinar polticas fiscales.
f. Establecer utilidades y dividendos para distribuir.
g. Preparar y utilizar estadsticas nacionales de ingresos.
h. Regular las actividades de la empresa.
El contenido del marco conceptual analiza secuencialmente una serie de elementos
que le permiten a Tua calificar el modelo como deductivo-normativo. Deductivo porque
parte de elementos ms generales para desarrollar estndares de aplicacin al final.
Teleolgico porque se orienta a fines especficos de usuarios que utilizan los estados
financieros. Tales elementos son:
a. La definicin de la informacin financiera, en congruencia con las necesidades de
los usuarios.
b. La formulacin de dos hiptesis bsicas, empresa en funcionamiento y devengo.
c. El establecimiento de requisitos o caractersticas cualitativas, necesarias para
asegurar que la informacin financiera cumpla sus objetivos.
d. La definicin de los conceptos que integran los elementos bsicos de los estados
financieros: activos, pasivos exigibles, fondos propios, gastos e ingresos.
e. El establecimiento de los criterios de reconocimiento de estos elementos.
f. Los criterios que pueden utilizarse en la valoracin de tales elementos de los
estados financieros.
g. Los criterios bsicos que rigen el mantenimiento del capital y su incidencia en el
concepto de resultado.
Hiptesis fundamentales7
-Devengo: Con el propsito de lograr sus objetivos, los estados financieros se
preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Esta base reconoce
los efectos de las transacciones y otros eventos cuando ocurren, no cuando el efectivo
o su equivalente es recibido o pagado, y los registra contablemente y presenta en los
estados financieros en los perodos a que se refieren. En muchos pases esta
hiptesis es conocida con el nombre de causacin.
-Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base de que una
empresa est funcionando y continuar sus actividades de operacin dentro del futuro
previsible. Asume que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidar o cortar
de forma importante su escala de operaciones. Si tal intencin o necesidad existiera,
se debe revelar tal informacin, en tal caso debe de prepararse sobre una base
diferente, y, si as fuera, se revelar informacin sobre la base utilizada.
7 MONTES S., Carlos; MONTILLA G., Omar y MEJA S., Eutimio, Op. Cit. p.71.

Caractersticas cualitativas de la informacin financiera8


Para cumplir con el propsito establecido, la informacin financiera debe estar
revestida de ciertas caractersticas, las cuales han sido nombradas por la Junta
internacional de Normas Contables-IASB como caractersticas cualitativas, el marco
conceptual las reconfigura en dos (2) categoras: las caractersticas cualitativas
fundamentales, relevancia y presentacin fiel, y las caractersticas cualitativas de
mejora, oportunidad, verificabilidad comparabilidad y comprensibilidad.
Los estados financieros son representaciones financieras de hechos econmicos y
otras transacciones o eventos que tienen lugar en el mundo de los negocios. Es
posible que existan diversas alternativas en el reconocimiento, medicin, presentacin
y revelacin de ellos.
Al emitir la NIIF para pymes, la IASB establece tratamientos que permitan cumplir, en
la mayor medida posible, con los objetivos de la informacin financiera, revistiendo
cada cifra y dato de los estados financieros con las caractersticas de la informacin
financiera.
Los preparadores de informacin financiera deben aplicar su juicio profesional en la
eleccin entre los posibles tratamientos de los hechos econmicos en los estados
financieros permitidos por la NIIF, a fin de cumplir, alineados con la filosofa de la IASB,
con los propsitos de los mismos.
Comprensibilidad9
Partiendo del hecho de que los usuarios de la informacin financiera tienen a su
disposicin el marco conceptual, se espera que tengan un conocimiento adecuado de
los principios fundamentales que orientan el tratamiento de los hechos econmicos,
transacciones y otros eventos en los estados financieros. Adicionalmente, los usuarios
de los estados financieros deben hacer uso de toda la informacin disponible sobre la
entidad, conocer las generalidades del negocio, del pas y el mercado en el cual opera,
para poder interpretar los estados financieros en contexto.
Bajo esas premisas, la informacin financiera se debe presentar de una manera clara,
con un lenguaje acorde a las prcticas de negocios, brindando la claridad suficiente
para entender la realidad que los estados financieros pretenden representar.
La comprensibilidad requiere de informacin completa, clara, presentada de manera
oportuna, clasificada, y con todas las revelaciones necesarias para que el usuario, sin
incurrir en costos adicionales, la pueda interpretar y tomar decisiones basado en ella.
Y aun cuando la operacin de la empresa sea compleja, ello no da lugar a que se
omitan datos importantes en los estados financieros.
Relevancia10
8 actualicese.com. Op. cit. p.12
9 actualicese.com. Op. Cit. p.13.

Es la capacidad que tienen los hechos econmicos, transacciones y otros eventos


para influir en la toma de decisiones de los usuarios; es aplicable a una transaccin o
evento particular o a varias transacciones o eventos asociados.
La aplicacin de los principios fundamentales, conceptos, definiciones y
requerimientos de las NIIF para pymes, se debe llevar a cabo en funcin de la
relevancia de los hechos econmicos. A mayor relevancia, se buscar mayor precisin
en la informacin, a menor relevancia, se buscarn tratamientos que, sin ser
demasiado costosos, generen informacin fiable, aunque la entidad es consciente de
que pueda existir un margen tolerable de error.
La relevancia de la informacin financiera se materializa cuando esa informacin es
capaz de influir en la toma de decisiones de los usuarios.
Por ejemplo, un inversionista utilizar la informacin financiera para evaluar la
situacin actual de la entidad y para hacerse a un panorama previsible del
comportamiento de los rendimientos y los flujos futuros de efectivo de la entidad, a fin
de decidir si invierte en ella o no.
Materialidad o importancia relativa11
La materialidad es la aplicacin del concepto de relevancia en el contexto de una
organizacin. Un hecho econmico, transaccin u otro evento es material cuando su
omisin o presentacin errnea resulta en decisiones diferentes por parte de los
usuarios de los estados financieros.
La materialidad depende entonces del contexto de la partida (o del error) en los
estados financieros, sin que esto signifique, por su potestad, que la administracin
pueda seleccionar ciertos hechos econmicos para omitirlos, con el argumento de que
no son materiales.
Este comportamiento tiende a ser calificado como fraude por los auditores de los
estados financieros.
La IASB no considera la materialidad a la hora de establecer los requerimientos de la
NIIF para pymes. En lugar de ello, establece requerimientos para cada partida de los
estados financieros y, en ocasiones deja abierta la posibilidad de tratar una misma
partida de varias formas, dependiendo de la materialidad en el contexto de la entidad y
de los estados financieros.
Por esta razn, la administracin debe, al momento de aplicar el juicio profesional,
tener en cuenta la materialidad de la partida, a fin de seleccionar el tratamiento que
mejor permita cumplir con el objetivo de los estados financieros, sin que sea
demasiado costoso hacerlo.
Fiabilidad12
10 actualicese.com. Op. Cit. p.14.
11 actualicese.com. Op. Cit. p.14.

Los estados financieros deben proporcionar informacin fiable. Se considerar fiable la


informacin libre de error significativo y sesgo. La informacin fiable representa la
realidad financiera de los hechos econmicos, transacciones y otros eventos, y es
congruente con lo que se espera que pueda representar.
La informacin sesgada es aquella que ha sido cuidadosamente escogida o
manipulada, a fin de inclinar el proceso de toma de decisiones hacia un rumbo
particular y obtener un desenlace esperado. Por ejemplo, si se busca obtener
financiacin, cupo de crdito con proveedores, ser elegido como distribuidor de ciertas
materias primas, incrementar o disminuir las ganancias a distribuir o el valor de los
impuestos.
La fiabilidad no es igual a exactitud. Dado que los estados financieros son
representaciones financieras de hechos econmicos, transacciones y otros eventos,
en muchas ocasiones se requiere el uso del juicio profesional para estimar el
equivalente financiero de una negociacin.
Por ejemplo, cuando se adquiere un activo clasificado como Propiedades, planta y
equipo, es necesario asignarle una depreciacin, la cual depende del costo del activo,
la vida til asignada y el valor residual estimado.
La combinacin de estas variables da como resultado el valor por el cual el activo es
presentado en los estados financieros a cada fecha de corte, pero no necesariamente
es el valor exacto del activo, siempre ser una estimacin.
Lo que pretenden los requerimientos de la NIIF para pymes es que estas estimaciones
sean lo ms cercanas posible a la realidad, sin que signifique, como se dijo
anteriormente, que sean exactas.
Esencia sobre forma13
Las transacciones, hechos econmicos y eventos deben ser presentados de acuerdo
con su esencia financiera, y no con su forma legal.
En muchas ocasiones las entidades ejecutan sus transacciones haciendo uso de una
gran variedad de formas contractuales legales. Estas formas contractuales pueden
traer beneficios fiscales, civiles o comerciales, entre otros.
Al momento de evaluar una transaccin, para efectos de presentarla en los estados
financieros, la administracin debe prestar atencin a la realidad financiera del
contrato, y no a su forma legal, teniendo en cuenta el objetivo de los estados
financieros, los conceptos y definiciones establecidos en este marco conceptual y el
texto de la NIIF para pymes.
Prudencia14

12 actualicese.com. Op. Cit. p.15


13 actualicese.com. Op.cit. p.16

Esta caracterstica busca evitar que los activos e ingresos sean sobrevalorados, y que
los pasivos y gastos sean infravalorados.
Al momento de aplicar el juicio profesional, el preparador de la informacin financiera
debe ser cuidadoso al estimar partidas sometidas a incertidumbre, sin llegar a
manipular intencionalmente las cifras para beneficiar a la entidad o a terceros.
Un ejemplo de ello es el reconocimiento de bienes inmuebles a valor razonable, en el
cual algunas entidades han pretendido mantener estos activos en sus balances con un
valor significativamente ms bajo que su valor razonable, escudndose en la
prudencia.
Como se dijo anteriormente, la prudencia no puede llevar a la manipulacin de la
informacin, y siempre ser necesario establecer unos mrgenes tolerables de
imprecisin en los estados financieros, y, en todo caso, si se manipula
deliberadamente alguna partida de los estados financieros, este hecho puede generar
que los estados financieros no se puedan calificar como de conformidad con la NIIF
para pymes.
Integridad15
La informacin financiera debe ser completa, los estados financieros deben contener
la totalidad de hechos, transacciones y eventos que tengan impacto sobre la situacin
financiera y el desempeo financiero de la entidad que reporta.
Adems de ello, la integridad requiere amplias y detalladas revelaciones sobre las
cifras y datos incluidos en los estados financieros. Una informacin incompleta, o
deficiente en explicaciones y aclaraciones, puede llevar a los usuarios de los estados
financieros a interpretar de manera errnea la informacin y, por tanto, a tomar
decisiones distintas a las que tomaran si la informacin estuviera completa.
Comparabilidad16
La informacin financiera de una entidad es til en la medida en que se pueda
comparar con la informacin financiera de la misma entidad a otras fechas de corte, o
con informacin de otras entidades a la misma fecha de corte.
Si la informacin no es comparable, no es til, pues cmo podr tomar decisiones un
usuario de la informacin financiera si no tiene parmetros contra los cuales pueda
contrastar la informacin suministrada por una entidad?
Por ejemplo, si una entidad reporta utilidades por $100 millones para un perodo
determinado, esta informacin por s sola no sirve de base para la toma de decisiones.

14 actualicese.com. Op.cit.p.17
15 actualicese.com. Op. Cit. p.17.
16 actualicese.com. Op. Cit. p.17.

Si la inversin necesaria para generar esa utilidad es de $10.000 millones, quiere decir
que la utilidad reportada representa el 1% de la inversin.
Por otro lado, si la inversin necesaria para generar la utilidad anterior, es de $500
millones, esto quiere decir que la rentabilidad sobre la inversin es del 20%.
Estas mismas comparaciones se extienden a perodos anteriores (y posteriores
proyectados) de la misma entidad, a fin de evaluar la evolucin del negocio con el
paso del tiempo.
As mismo, comparar esta informacin con la de otras entidades a la misma fecha
puede servir de base para decidir cul es la mejor alternativa de inversin.
Para efectos de mejorar la comparabilidad, la NIIF para pymes requiere que los
estados financieros comparativos se presenten en un mismo formato, y las
reclasificaciones o cambios de forma que se llevan a cabo en un perodo, se apliquen
tambin al perodo comparativo anterior.
De igual forma, para que la informacin sea comparable debe ser preparada con
polticas contables similares. Si una entidad decide cambiar una poltica contable,
aplicar el cambio de manera retroactiva, para mejorar la comparabilidad.
Oportunidad17
Dado que los estados financieros tienen como finalidad servir como base para la toma
de decisiones por parte de los usuarios, se requiere que la informacin est disponible
antes de llevar a cabo esa toma de decisiones.
La informacin entre ms vieja, menos til.
No obstante lo anterior, no se puede sacrificar la relevancia y fiabilidad en razn de la
oportunidad. El proceso de preparacin y publicacin de informacin financiera no
debe permitir la publicacin oportuna de informacin financiera no fiable o irrelevante.
Costo beneficio18
Las caractersticas anteriores deben ser aplicadas en el mximo rigor posible, dentro
de los lmites del costo-beneficio.
La relacin costo-beneficio permite a una entidad evitar incurrir en grandes gastos
sobre medicin o presentacin de su informacin, si el efecto resultante no tiene valor
agregado para los usuarios.
En este sentido, la entidad concentrar sus esfuerzos y recursos en las transacciones
ms relevantes, y aplicar tratamientos menos costosos para transacciones menos
relevantes, o menos complejas.

17 actualicese.com. Op. Cit. p. 19.


18 actualicese.com. Op. Cit. p. 19.

En el momento de elegir las polticas contables aplicables a las transacciones, hechos


econmicos y otros eventos, la entidad dar prioridad al anlisis de costo-beneficio.
Elementos de los estados financieros19
Dado que los estados financieros presentan informacin sobre la situacin financiera a
una fecha de corte y el desempeo financiero correspondiente al periodo finalizado en
esa fecha de corte, es necesario agrupar la informacin en algunos elementos, los
cuales, posteriormente, se agruparn en los diferentes estados financieros.
Los elementos relacionados con la situacin financiera de la entidad se denominan
activos, pasivos y patrimonio; mientras que los relacionados con el desempeo
financiero se denominan ingresos y gastos.
Posicin financiera20
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la posicin financiera
son: activo, pasivo, y patrimonio neto. La definicin transcrita segn el marco
conceptual:

Activo: Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos


pasados y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la
empresa.

Pasivo: Es una obligacin presente derivada de eventos pasados, el pago


de la cual se espera que resulte de egresos de recursos que implican
beneficios econmicos.

Patrimonio neto: Es el inters residual en los activos de la empresa,


despus de deducir todos sus pasivos.

Estado de Situacin Financiera


Activos
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial
del mismo para contribuir directa o indirectamente a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la empresa.
Los beneficios econmicos de una empresa incorporados a un activo pueden llegar
por diferentes vas. Ejemplo:

Utilizado individualmente o en combinacin con otros activos en la produccin


de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa;

intercambiado por otros activos;

19 actualicese.com. Op. Cit. p. 19.


20 MONTES S., Carlos; MONTILLA G., Omar y MEJA S., Eutimio, Op. Cit. p.74

usado para liquidar un pasivo; o

distribuido a los dueos de la empresa.

La definicin que se hace de los activos no considera la propiedad legal como


elemento determinante, por esta razn es posible que la entidad reconozca como
activo algn recurso sobre el cual no es propietario legal; o tambin, es posible que
algn bien sobre el cual la entidad ostente propiedad legal, no sea reconocido como
activo.
Los elementos constitutivos de control no se limitan a la tenencia fsica de un recurso,
ni a la titularidad legal. Ms bien, las consideraciones sobre control comprenden
aspectos relacionados con la exposicin a los riesgos y derecho a los beneficios
derivados del activo.
La exposicin a riesgos incluye estar expuesto a prdidas por daos fsicos como
prdida, deterioro fsico, incendio; prdidas provenientes de obsolescencia, baja en
precios, baja rotacin, baja rentabilidad, etctera.
Los derechos a beneficios incluyen ganancias por revaluacin, incremento en los
precios, posibilidad de disponer del activo para el uso que la entidad determine.
El recurso se reconocer como activo cuando la mayor parte de los riesgos y
beneficios est en cabeza de la entidad.

Pasivos21
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una
obligacin en el momento presente. La decisin de adquirir un activo en el futuro no da
lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo.
La liquidacin de una obligacin presente puede ocurrir de numerosas formas, por
ejemplo:

Desembolso de efectivo.

Transferencia de otros activos.

Otorgamiento de servicios.

Sustitucin de la obligacin con otra similar.

Capitalizacin: conversin del pasivo en patrimonio.

Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado;


ciertos pasivos pueden evaluarse slo con un alto grado de estimacin; tales pasivos
podran llamarse provisiones, pero en una orientacin leal del trmino pasivo la
provisin no cumplira los requisitos de pasivo.
21 MONTES S., Carlos; MONTILLA G., Omar y MEJA S., Eutimio, Op. Cit. p.75

La definicin de pasivo adoptada por la IASB, le da nacimiento a los pasivos con base
a las obligaciones de la entidad, sin hacer mencin a requerimientos legales o
formales adicionales. Los requerimientos legales y formales son secundarios en el
reconocimiento de los pasivos, aunque no son aspectos que se desliguen totalmente
de este proceso. Por ejemplo, una entidad debe reconocer las cuentas por cobrar a
proveedores y acreedores aunque no haya recibido el documento factura de venta, el
cual le da origen y respaldo legal a la obligacin. El solo hecho de que la entidad haya
recibido una mercanca o percibido un servicio en las condiciones en las cuales lo
haya solicitado, le genera una obligacin de pagar a su proveedor o acreedor.
Otro caso novedoso de pasivos bajo NIIF son las provisiones para desmantelamiento
de activos, las cuales no existan en el marco contable local. La NIIF para pymes
establece que si una entidad debe incurrir en gastos para disponer de un activo al final
de su vida til, debe estimar en el momento del reconocimiento inicial el valor de esta
provisin. Los gastos de desmantelamiento pueden incluir restauraciones del sitio,
cargos por disposicin de activos peligrosos, cargo por cuidado y disposicin de
bienes, entre otros.
Patrimonio neto22
Est subordinada a los conceptos de activos y pasivos. Es la parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El patrimonio se puede subdividir para efectos de su presentacin en el balance de
situacin general, en ocasiones la creacin de reservas es obligatoria por ley, con el fin
de dar a la empresa y acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las
prdidas.
El patrimonio representa la aportacin de recursos que han hecho los propietarios a la
entidad o que esta ha generado y los propietarios no han retirado.
La informacin sobre los movimientos en las partidas de patrimonio se presenta en el
estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de resultados
Los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad son los
ingresos y los gastos.

Ingresos: Son los incrementos en los beneficios econmicos; producidos


durante el perodo contable, en forma de entradas o aumentos del valor de
los activos, o decrementos de pasivos, que resultan en incrementos de
patrimonio, diferentes a aquellos relativos con contribuciones por parte de
los socios.

Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos


durante el perodo contable en forma de salidas o agotamiento de activos, o
surgimiento de pasivos, que resultan en decrementos del patrimonio neto,
diferentes a los relacionados con distribuciones de capital de los socios.

22 MOLINA SANCHEZ, Op. Cit. p.63

Ingresos
La definicin de ingreso incluye tanto a los ingresos ordinarios como a las ganancias;
al generarse un ingreso pueden recibirse o incrementar su valor diferentes tipos de
activos.
Gastos
La definicin de gasto incluye tanto las prdidas como las erogaciones que surgen en
las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria se
encuentran los costos de ventas, los salarios y la depreciacin.
La revaluacin del valor de los activos y los pasivos da lugar a incrementos o
decrementos del patrimonio neto. Estos conceptos no son incluidos dentro del estado
de resultados.
Reconocimiento de los elementos
Es el proceso de incorporacin de los elementos a los estados financieros. El
reconocimiento en los estados financieros primarios (estado de situacin financiera,
estado de resultados integral, estado de cambios en el patrimonio o estado de flujos
de efectivo) no puede ser reemplazado con la revelacin en las Notas a los estados
financieros23.
Adems de que la partida cumpla la definicin de elemento correspondiente, debe
satisfacer los criterios para su reconocimiento; una partida que rena la definicin de
un elemento deber reconocerse, s:
a. Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en
particular, fluya hacia o de la empresa; y,
b. la partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.
El primer requisito para el reconocimiento es que los elementos cumplan con la
definicin para poder ser reconocidos. El cumplimiento de la definicin confiere
relevancia a la informacin, pues los elementos tienen capacidad para influir en la
estimacin de los flujos de efectivo futuros. Sin embargo, esta condicin no es
suficiente, es necesario que la informacin supere un doble anlisis relacionado con la
relevancia y con la fiabilidad.
Medicin de los elementos
Proceso por el que se puede determinar el valor de reconocimiento contable de un
activo, pasivo, ingreso o gasto en los estados financieros.
El concepto de medicin se analiza de la siguiente forma:

Significa valoracin o cuantificacin.

23 MOLINA SANCHEZ, Op. Cit. p. 68.

Es la determinacin del valor monetario que tienen las partidas del estado de
situacin financiera y el estado de resultados integral.

Se realiza tanto de forma inicial como al final cuando se van a emitir estados
financieros.

Para ello se utilizan diferentes bases de medicin con diversos grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes:
a. Costo histrico: Es una base de medicin en la cual los activos se registran por el
valor efectivamente pagado en la transaccin econmica, ms los costos incurridos
para ponerlo en condiciones de utilizacin o venta, y los pasivos se registran por el
valor recibido a cambio o por el valor a pagar para cancelar la deuda.
b. Basados en el valor corriente: Los criterios de valor corriente son ms apropiados
para actividades en las que la rentabilidad depende en gran medida de los recursos
controlados y reconocidos en el estado de situacin financiera.
Los criterios que utilizan valores corrientes son: el valor razonable y el valor en uso. El
primero se determina desde las expectativas de los participantes en el mercado, el
segundo se mide desde la perspectiva de la entidad.
c. Valor razonable: Es el valor por el que podra transarse un bien en un momento y un
contexto especfico en el que ninguna de las dos partes se encuentre bajo presiones,
estn en condiciones normales e independientes y en pleno ejercicio de su libertad y
adems que la transaccin se realice en un escenario de mercado activo.
El proceso de medicin para los elementos que integran el estado de situacin
financiera es continuado en el tiempo mientras el elemento sea controlado por la
entidad; en consecuencia, la medicin tiene lugar en dos momentos: en el
reconocimiento, denominada medicin inicial, y al cierre de los estados financieros,
medicin posterior.
Por su parte, los elementos incorporados al estado de resultados se miden por
referencia a la medicin de los elementos del estado de situacin financiera.
Relevancia y fiabilidad de la medicin
La medida elegida debe aportar relevancia a la informacin que se reconoce en los
estados financieros principales. La medicin trata de capturar informacin de cmo la
entidad obtendr o sacrificar los flujos de efectivo de los distintos elementos de los
flujos de efectivo; por ese motivo, la medicin en el momento inicial puede ser
diferente a la medicin en el momento posterior.
Por otra parte, la medida debe ser lo suficientemente fiable como para aportar utilidad
al usuario de los estados financieros. En las decisiones de medicin es donde el
equilibrio entre estas dos caractersticas fundamentales es ms frecuente.
Ejercicio de Implementacin de NIIF en pymes Regin Caribe Colombiana24
24 BORRERO, Alfredo; ORTIZ, Olson, PYMES Implementacin de Normas de
Informacin Financiera Internacional, Universidad del Norte.

Implantar un sistema de informacin requiere del conocimiento detallado de la


operacin de la empresa, sus necesidades y el punto de partida en el cual se
encuentran en el proceso de cambio que se va a realizar, que en este caso son las
reas contable y financiera, principalmente, con la intencin de que estas sean
debidamente atendidas y fundamentalmente con la participacin de los empresarios.
El diagnstico debe tener como objetivo la revisin a fondo la situacin de la empresa
ante las NIIF (proceso de convergencia hacia el nuevo marco tcnico financiero),
proporcionando una comprensin de alto nivel sobre las distintas reas que se vern
afectadas en el proceso de implementacin de las NIIF para Pymes. Est basado en
las secciones de la norma, y los posibles elementos y situaciones que se pueden
presentar en una empresa que pertenezca al Grupo 2.
Para la implementacin de NIIF es necesario que un grupo de personas
(recomendable que pertenezcan a la misma entidad) sea el encargado de trabajar y
revisar constantemente el proceso. Una buena implementacin depende de que el
mayor nmero de reas de la empresa estn involucradas en el proceso, pues las NIIF
pueden afectar no solo la contabilidad de la entidad, sino tambin los procesos que se
llevan comnmente en esta.
Una de las competencias requeridas para el personal es que se encuentren
capacitados en matemticas financieras debido a que el valor del dinero en el tiempo
es un tem primordial para la implementacin.
Se recomienda revisar y evaluar todos los impactos que pueda tener la
implementacin en las polticas contables de la empresa; si es el caso, realizar
provisiones o contingencias por si los cambios que se van a efectuar puedan
representar prdidas o desembolso del dinero. Las polticas contables reflejan los
principios y procesos que se llevan a cabo en la empresa, por lo cual son de gran
importancia no solo en la toma de decisiones, sino tambin para la presentacin de los
estados financieros, por lo cual la norma realiza nfasis en la construccin y utilizacin
de estas.
Es habitual que una empresa realice cambios en las polticas o en las estimaciones ya
establecidas, aun as estas polticas siempre deben ser guiadas por unos principios
generales y procesos aceptados bajo las NIIF
Conclusin
El marco conceptual adaptado a la realidad colombiana ha sido diseado para que
pueda ser de aplicacin con naturaleza lgico-deductiva que permite identificar una
serie de preguntas sobre la informacin que debe ser presentada en los estados
financieros por los preparadores de la informacin financieras y contadores de las
empresas colombianas para una toma de decisiones correctas interpretando el fondo
econmico de las organizaciones basados en informacin de excelente calidad,
transparente y confiable.

Por otro lado, el ejercicio de implementacin de las Niif en pymes de la Regin Caribe
permite evidenciar que se requieren de una serie de pautas, de igual manera lgicodeductivas, para llevar un proceso en el que la participacin de los interesados de la
organizacin es clave en el propsito de converger a un sistema de informacin sin
mayores dificultades.