Asociacin Mutual Amanecer s/recurso de apelacin -IVAPARTE/S: Asociacin Mutual Amanecer s/recurso de apelacin -IVATRIBUNAL: Trib. Fiscal Nac.

SALA: D
FECHA: 02/11/2012
En la ciudad de Buenos Aires, a los 2 das del mes de noviembre de 2012, se renen los
miembros de la Sala "D" del Tribunal Fiscal de la Nacin, Dres. Edith Viviana Gmez
(Vocal titular de la 10 Nominacin) y Sergio Pedro Brodsky (Vocal titular de la 12
Nominacin) para resolver en el Expte. N:21.732-I caratulado: "ASOCIACIN
MUTUAL AMANECER s/ recurso de apelacin -impuesto al valor agregado-"
La Dra. Gmez dijo:
I - Que a fs. 39/58 se interpone recurso de apelacin contra la resolucin de fecha 30 de
mayo de 2003 dictada por el Jefe de la Divisin Tcnico Jurdica de la Direccin
Regional Resistencia de la AFIP-DGI, por la que se determina de oficio el impuesto al
valor agregado por los perodos fiscales comprendidos entre setiembre de 1999 y marzo
de 2002, estableciendo el saldo de impuesto a ingresar con ms los intereses
resarcitorios correspondientes y le aplica una multa equivalente al 80% del tributo
omitido ingresar, con sustento en el art. 45 de la ley N 11.683 (t.o. 1998 y modif.).
La recurrente explica que la asociacin se encuentra organizada bajo las previsiones de
la Ley N 20.321, e inscripta en el Instituto Nacional de Asociativismo y Economa
Social (INAES). Sostiene que la actividad que desarrolla la asociacin no se encuentra
gravada con el IVA, toda vez que se encuentra expresamente contemplada como una
"prestacin mutual" en los trminos del art. 4 de la ley N 20.321 y el art. 7 inciso h)
punto 6 de la ley del gravamen y amparada por la exencin dispuesta por el art. 29 de la
ley 20.321, entendiendo que la AFIP no puede excluirla de la exencin que le
corresponde, planteando la nulidad del acto en crisis por cuanto estima que el nico
rgano competente para aplicar sanciones es el INAES por ser el organismo de
contralor.
Relata que la mutual tiene su sede en un pequeo pueblo de la Pcia. De Chaco donde los
nicos bancos relativamente cercanos -17 km- son pblicos (el del Chaco y el Nacin),
mientras que la entidad bancaria privada dista a 120 km, y remarca que la actividad
econmica de la zona se centra en el cultivo de la tierra, que dada la situacin de sequas
o inundaciones que han acontecido el ndice de pobreza es alto y por ello el acceso al
crdito por parte de los particulares o pequeos comerciantes y agricultores en su
mayora se torna inalcanzable.
Niega que la nica actividad de la mutual sea la ayuda econmica, puesto que desarrolla
una intensa labor social y se remite a los elementos aportados durante la fiscalizacin.
Manifiesta que la ayuda econmica que presta a sus asociados se encuentra contemplada
en el Reglamento de servicio aprobado por el INAES, y qu no es imputable a la mutual
que la persona que tenga como objetivo obtener el beneficio una vez que termina de

abonar el prstamo deja de ser socio, alegando que ello se debe a la imposibilidad de los
habitantes de la zona de mantener un gasto aunque ste sea mnimo. Pone de resalto el
difcil momento que atraves el sistema financiero argentino durante los perodos
observados y seala que cuando menos requisitos se piden para otorgar el prstamo
mayor es la tasa de inters que se cobra.
Respecto del destino del 10% a la refaccin de la vivienda indica que el Fisco reconoce
las donaciones y arreglos que la mutual realiz en escuelas y hospitales de la zona,
explicando que no resulta relevante si los montos utilizados eran inferiores a los que
demandara una vivienda toda vez por tratarse de una zona de emergencia la actitud fue
destinar fondos a reparar y mantener cosas de uso comn antes que las de uso particular.
Manifiesta que los fondos aportados por los socios activos pueden no ser uniformes o
habituales y ello se debe a que la cuota social es muy baja y a la imposibilidad del
asociado de mantenerla por mucho tiempo a pesar de los beneficios brindados; y dice
que resulta imposible que la asociacin pueda financiarse nicamente con una cuota de
cinco pesos ($ 5), agregando que ello est previsto en el inciso d) del art. 4 de su
Estatuto social al permitir que los fondos para mantener, realizar actividades, pagar
servicios, etc, puedan provenir de cualquier fin lcito. Plantea la improcedencia de los
intereses intimados negando que haya existido de su parte mora culpable en el ingreso
del tributo, reafirmando que la mutual se encuentra exenta del mismo. Asimismo, se
agravia de la multa impuesta y la califica de irracional el quantum aplicado.
Por los argumentos que desarrolla, ofrece prueba y solicita que se dicte sentencia
revocando la resolucin apelada, con costas y hace reserva del caso federal.
II - Que a fs. 71/87 el Fisco Nacional contesta el traslado conferido. Sostiene la validez
del acto apelado y manifiesta que la Mutual realiza una actividad similar a la que llevan
a cabo las entidades financieras, encuadrando dentro de los puntos que contempla la
Comunicacin A N 2257 del Banco Central de la Repblica Argentina del 4/10/94, que
establece pautas para considerar a los servicios prestados por la mutual como
operaciones de intermediacin habitual entre la oferta y la demanda de recursos
financieros y por lo tanto alcanzada por el IVA.
Remarca algunas de las disposiciones que contiene el Reglamento del Servicio de
Ayuda Econmica a la Asociacin Mutual Amanecer -aprobado por Resolucin
INACyM N 2059-, en cuanto establece el destino a dar por los asociados a la ayuda
econmica; que el 10% de las tasas de estmulo debern ser destinados a la construccin
o refaccin de viviendas para los asociados y la documentacin referida a los ingresos
y/o patrimonio del solicitante que debe exigirse previo a la ayuda econmica.
Asimismo, expone los argumentos por los que entiende que los intereses liquidados y la
multa aplicada se ajustan a derecho. Finalmente se opone a la prueba ofrecida por la
contraria y por las razones de hecho y de derecho que desarrolla, pide que
oportunamente se dicte sentencia confirmando el acto recurrido, con costas y se tenga
presente el caso federal.
III - Que a fs. 101 se abre la causa a prueba y a fs. 198 se declara su clausura. A fs. 201
se elevan los autos a conocimiento de la Sala "D" y a fs. 207/211 y fs. 212/216, lucen
agregados los alegatos producidos por las partes.

Finalmente a fs.217 se ponen los autos para dictar sentencia.

IV - Que corresponde resolver si la resolucin apelada se ajusta a derecho. En el
informe final (fs. 112/118 act. adm.) los inspectores manifiestan que durante la
fiscalizacin se constat qu la asociacin no cumple con el fin mutualista bsico de la
solidaridad social, dado que de las operaciones diarias asentadas en el Libro Caja se
desprende que su nica actividad es la de prestar ayudas econmicas concluyendo as,
que al realizar operaciones de intermediacin habitual entre la oferta y la demanda de
recursos financieros, la recurrente es una entidad financiera encubierta. Se pone en
evidencia que en todos los casos la tasa de inters con que opera la mutual es superior a
la percibida y pagada por las entidades bancarias, tomando como referencia la tasa de
inters del Banco de la Nacin Argentina para sus operaciones, que existe un plazo muy
breve entre la fecha de ingreso como asociado y la fecha en el que se concretan las
ayudas econmicas, a lo que agrega que el reglamento de Servicio de Ayuda Econmica
Mutual establece que el 10% de las tasas y estmulos como mnimo debern ser
destinados a la construccin o refaccin de viviendas para sus asociados, verificndose
que nicamente se realizaron ayudas a escuelas y hospitales por montos inferiores a los
que demandara una vivienda. Que frente a las circunstancias descriptas el Fisco
consider que los intereses percibidos por los prstamos a los asociados y los gastos
administrativos de los prstamos se encuentran alcanzados por el IVA, afirmando la
improcedencia del beneficio de exencin del tributo, a pesar de que estuviera vigente la
matrcula otorgada por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual (INAC y
M).
Por otra parte, en el acto apelado, el Fisco reconoce que se trata de una mutual
autorizada a funcionar como tal por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y
Mutual, que presta el servicio de ayuda econmica mutual a sus asociados que se
encuentra reglamentado por el "Testimonio del Reglamento del Servicio de Ayuda
Econmica a la Asociacin Mutual Amanecer", que lleva registros contables en legal
forma y que durante la fiscalizacin aport los comprobantes que respaldan lo all
asentado, que la calidad de socios la da el aporte de una suma mensual equivalente a $ 5
por mes, observando que, en la mayora de los casos, una vez devuelto el prstamo
dejaban de abonar la cuota social.
Que el art. 7 inciso h), apartado 6 de la Ley citada exime de tributo a las prestaciones y
locaciones comprendidas en el artculo 3, inciso e), apartado 21 de la ley del impuesto
brindadas por obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en el artculo 20,
incisos f), g) y m) de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. 1997 y sus modif.), por
instituciones polticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, por los colegios y
consejos profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus
fines especficos.
Que en el testimonio del Reglamento del Servicio de Ayuda Econmica de la
Asociacin Mutual Amanecer (fs. 16/22vta. act. adm.),se hace constar que dicho
servicio consiste en la prestacin de la ayuda econmica mediante la captacin de
fondos de parte de los asociados y con recursos propios para cubrir las necesidades
especficas, indicando que se entender por: a) ahorro mutual a las cuentas personales y
a trmino de los asociados, en las que se acrediten los fondos que ingresen a la entidad
con destino al servicio; b) Estmulos de los ahorros a la compensacin a satisfacer por la

entidad en contraprestacin al ahorro ingresado, c) ayuda econmica Mutual a los

fondos que se faciliten a sus asociados y d) Tasa de servicios al cargo que se le efecte
al asociado que reciba la ayuda econmica (Ttulo I). All se establece a cul es el
destino que debe drsele a las ayudas econmicas que puede ser desde solventar gastos
atinentes a problemas de salud, viajes de estudio, prcticas deportivas, adquirir la
vivienda propia, efectuar ampliaciones o mejoras o pagos de pavimentos, entre muchos
otros (Ttulo II -art. 1), se estipula la forma de registracin contable por la prestacin
de este servicio y dispone que el 10% de las tasas y los estmulos como mnimo debern
ser destinados a la construccin o refaccin de viviendas para sus asociados(art. 5),
poniendo la obligacin de remitir -mensualmente y dentro de los quince das de cerrado
el mes- al INACyM y al rgano de Aplicacin de la Provincia del Chaco la informacin
relacionada con las ayudas econmicas, como as tambin la que le sea requerida por el
INAC y M (art. 6) y dispone que los beneficiarios de la ayuda econmica sern
nicamente los asociados de la entidad y fija las formalidades que deben cumplir a tal
fin (arts. 9 y 10).
Asimismo puntualiza que el fondo destinado al otorgamiento del servicio se formara
con los siguientes recursos: ahorros que efecten los asociados, capital que destina la
mutual para el funcionamiento del servicio, estmulo que produce el capital, tasas de
servicio que produzcan las ayudas econmicas a los asociados, cuota de inscripcin que
establezca el rgano directivo (art. 14).
Que dicho reglamento se encuentra inscripto ante el Instituto [Nacional de Accin
Cooperativa y Mutual, que la autoriza a funcionar como Asociacin Mutual conforme a
lo establecido en las disposiciones de la ley Orgnica de Mutualidades (Ley N 20.321)
(fs. 23/25 antecedentes).
Cabe sealar que como resultado de la medida probatoria dictada por el juez
administrativo (fs. 184/187 antecedentes) el Instituto Nacional de Asociativismo y
Economa Social (INAES) informa que la recurrente se encuentra inscripta por
Resolucin N 1201 del 15/5/1997, vigente, estando aprobado su Estatuto Social, (fs.
227 act).
Que en el estatuto social de la asociacin, en su art. 2 inciso d) se dispone que tendr
-entre otros- como fin y objetivo el de "otorgar prstamos a sus asociados y un beneficio
que estimule la capacidad ahorrativa de los mismos" (fs. 5/13 de autos) estatuto que ha
sido debidamente aprobado por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual,
autorizndola a funcionar como asociacin mutual conforme lo establecido en las
disposiciones de la Ley Orgnica de Mutualidades (Ley 20.321) (vide fs. 121 act.
citadas).
Que encontrndose cumplido el aspecto subjetivo para gozar de la exencin prevista en
el art. 7 inc. h), punto 6) de la ley de IVA (asociacin comprendida en el art. 20 inc. f)
de Ganancias), corresponde analizar los elementos incorporados a la causa a fin de
establecer si las sumas que percibe la Asociacin en concepto de intereses y gastos
administrativos por el otorgamiento de los prstamos a sus asociados, estn vinculados
con los fines de la entidad.
V - Que del anlisis de las pruebas producidas en autos surge que:

1.-En el informe pericial agregado en autos (fs. 169/172), los expertos detallan los libros
contables son llevados en legal forma, que de las constancias que han tenido a la vista
no surge que la Asociacin haya distribuido utilidades, que al 31/3/2002 la mutual
contaba con 366 asociados y al 30/6/2004 son 377 socios. Indican que durante el
perodo de setiembre de 1999 a marzo de 2002 la asociacin otorg 2.018 ayudas
econmicas que en gran parte son renovaciones de las que vencieron, que al 31/3/2002
82 asociados liquidaron su deuda, mientras que 30 revisten la categora de morosos,
entendindose como tales a aquellos que recibieron las ayudas en el perodo bajo
examen y no las cancelaron a la fecha indicada, dando el detalle de los mismos en el
anexo que acompaan, por ltimo exponen que la tasa de inters mensual cobrada por
los meses analizados flucta entre el 5% y el 3%.
2.- Como resultado de la informativa ordenada se observa que:
-el Banco de la Nacin Argentina -Sucursal Charata, Chaco- al contestar el oficio
cursado en autos informa que entre setiembre de 1999 a marzo de 2002 se acordaron 56
prstamos personales, indicando que los requisitos exigidos para acceder a los mismos
era ser cliente de la entidad y traer constancia de ingresos, DNI, certificado de domicilio
y codeudor y que las tasas de inters aplicada a tal operatoria oscil entre el 21,90 y
35,04% (fs. 117 y 142).
-el Nuevo Banco del Chaco SA manifiesta que la cantidad de prstamos otorgados a
clientes de la entidad durante los meses de setiembre de 1999 a marzo de 2002 ascendi
a 169.209 operaciones, acompaa copia de la reglamentacin donde surge quienes
pueden ser los beneficiarios del prstamo, los requisitos exigidos y forma de
cancelacin, haciendo notar que los datos brindados se refiere a personas fsicas que
perciban sus haberes en el banco, que tengan propiedades o garantes, o que sean agentes
activos o pasivos de la administracin Central, organismo descentralizados y/o
autrquicos de la Administracin Publica Provincial que perciban sus haberes a travs
de acreditaciones encaja de ahorro, permitiendo en ese caso el acceso al crdito de
familiares, precisando que la tasa de inters aplicada a las distintas lneas de crdito en
los meses aludidos fluctu entre el 24% y el 32% (fs.126/136).
-el INDEC acompa un detalle de la poblacin censada en 1991 y 2001 de la Provincia
del Chaco segn cada localidad, para General Pinedo era de 7.415 y 11.332 para los
aos referidos, exponiendo que en la zona de Gran Resistencia el ndice de Pobreza para
el mes de mayo de 2001 y 2002 se estima en un 44,6% y 57,5 % para hogares y del
55,1% y 67,8 % para personas, respectivamente, siendo uno de los ms altos -junto con
Formosa, Posadas y Corrientes-, con relacin al resto del pas (fs. 189/196).
-El Subsecretario de Asuntos Municipales del Ministerio de Gobierno, Justicia y
Trabajo de la Provincia del Chaco informa la normativa de emergencia dictada para
General Pinedo y sus zonas de influencia en los aos 2003 y 2004 (fs. 176/188).
VI - Que de los elementos de prueba reseados, se evidencia que el servicio que presta
la mutual se realiza con fondos propios, sin que deba recurrir a terceros ajenos a la
entidad, por lo que no existe intermediacin alguna. Por otra parte, dicho servicio ha
sido expresamente admitido por el organismo estatal de contralor de las mutualidades
(INACyM), mediante la Resolucin N 2059/99 (ver fs. 24/25), asimismo, segn
informan los peritos contadores no surge que la Asociacin haya distribuido utilidades,

y que las ayudas econmicas otorgadas durante setiembre de 1999 a marzo de 2002,
resultan razonables a lo que se agrega que la mayora de los asociados cancel su deuda
y otro tanto fueron renovadas.
A mayor abundamiento, corresponde precisar que en el caso de autos se trata de una
asociacin mutual, y que la ley N 20.321 (B.O. 10/5/73), en su art. 2 define como
asociaciones mutuales a las constituidas libremente sin fines de lucro, por personas
inspiradas en la solidaridad, con el objeto de brindarse ayuda recproca frente a riesgos
eventuales o de concurrir a su bienestar material y espiritual, mediante una contribucin
peridica, e incluye entre las prestaciones mutuales descriptas en su artculo 4, a
aquellas que tienen por objeto la satisfaccin de necesidades de los socios, como as
tambin cualquier otra que tenga por finalidad alcanzarles bienestar material y
espiritual. Es en virtud de ese cometido altruista asignado por ley, que el art. 5 de la
misma autoriza a las mutuales a asociarse y a celebrar toda clase de contratos de
colaboracin entre s y con personas de otro carcter jurdico, para el cumplimiento de
su objeto social siempre que no desvirten su propsito de servicio.
Por otra parte, el artculo 29 de la ley 20321 establece que "Las asociaciones mutualistas
constituidas de acuerdo a las exigencias de la presente ley quedan exentas en el orden
nacional, en el de la Municipalidad de la Capital Federal y en el Territorio Nacional de
Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, de todo impuesto, tasa o
contribucin de mejoras, en relacin a sus bienes y por sus actos...".
Del plexo normativo integrado por las leyes Ns 19.331,20.321, 20.337, 23.337, 23.427
y 23.566 y el decreto N 721/2000, surge con claridad que el Instituto Nacional de
Asociativismo y Economa Social (INAES), sucesor del Instituto Nacional de Accin
Cooperativa y Mutual, el organismo encargado por ley de ejercer la superintendencia de
las entidades bajo su contralor, ya que es el que otorga las autorizaciones para que las
mismas puedan funcionar, es quien tiene las facultades de verificacin y decisin
respecto del correcto funcionamiento de las entidades bajo su sujecin y el que puede
resolver acerca del retiro de la autorizacin para actuar y liquidarlas, cuando se
comprueban desvos que merezcan tal sancin (ley N 20.371, art. 35).
Ello as, en el presente caso la afirmacin consignada en la resolucin aqu apelada (ver
fs. 23), de que la mutual recurrente no cumple los fines para los que ha sido creada,
supone una intromisin del Fisco Nacional en una competencia que le es ajena y
privativa de otro organismo estatal, sin que se conozca norma que lo autorice para ello.
Que no cabe dudas que la mutual tiene por fin facilitar a sus asociados el acceso a
prestaciones que les fuera imposible obtener de otro modo, por lo tanto la actividad que
desarrolla la asociacin pretenden alcanzar en las mejores condiciones posibles para que
sus asociados accedan al crdito que de intentarlo individualmente se les dificultara.
Ntese que en el caso de autos en la localidad donde la mutual desarrolla su actividad
no hay Bancos los que distan a varios kilmetros y conforme lo manifestado por el
Nuevo Banco del Chaco SA y el Banco de la Nacin Argentina, sucursal Charata, los
prstamos personales eran otorgados a aquellos que perciben sus haberes en la entidad,
lo que limita a los agricultores, comerciantes y al que no cumple con tal requisito.
Atento las circunstancias del caso y la normativa analizada, entiendo que las sumas que
ingresan a la Mutual por en concepto de intereses y gastos constituyen un medio vlido

para el sostenimiento de la Asociacin, atento estar expresamente contenido dentro del

objeto Social de la misma y en tal sentido cabe revocar la resolucin apelada en todas
sus partes, con costas.
El Dr. Brodsky dijo:
Que adhiere al voto precedente.
Que en virtud de la votacin que antecede,
SE RESUELVE:
Revocar la resolucin apelada en todas sus partes, con costas.
Se hace constar que este pronunciamiento se emite con el voto coincidente de dos
Vocales Titulares de la Sala "D" por encontrarse vacante la Vocala de la 11
Nominacin (conf. art. 184 de la ley N 11.683 -t.o. En 1998 y sus modificaciones-).
Regstrese, notifquese, devulvanse los antecedentes administrativos acompaados y
oportunamente archvese.