Adecuacion Del Manual de Contabilidad para Las Empresas Del Sistema Financiero Cajas Rurales de A

1
Universidad
Nacional del
Altiplano Puno
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES
ADECUACION DEL MANUAL DE CONTABILIDAD PARA LAS
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO. (CAJAS RURALES DE
AHORRO Y CREDITO).
TESIS
PRESENTADO A LA DIRECCIN DE INVESTIGACIN DE LA FACULTAD DE
CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS, DE LA UNIVERSIDAD
NACIONAL DEL ALTIPLANO - PUNO COMO REQUISITO PARA OPTAR EL
TITULO DE:
CONTADOR PUBLICO
APROBADO POR:
PRESIDENTE
:
CPC. CARLOS CANO TORRES
MIEMBRO
:
LIC. ADM. TOMAS VELIZ QUISPE
MIEMBRO
:
CPC. LUCIANO ITO TICONA
DIRECTOR DE TESIS
:
CPC. JUAN M. MAMANI MAMANI
2
ASESOR METODOLGICO
:
CPC. ALFREDO CRUZ VIDANGOS
DEDICATORIA
Al voltear y ver a travs del tiempo
recuerdo, a dos hermosos seres que
son los ojos de mi vida y la razn de
mi esfuerzo y superacin permanente, hoy dos buenos amigos con
mucha
capacidad
de
trabajo
ejemplo para el futuro, esto alimenta

mi ego y capacidad creativa ya que
esta labor tan sacrificada, la compartimos con el mayor entusiasmo y
amor, as mis sueos e ideales
profesionales son la razn, ya no del
recuerdo , sino la esperanza de mi
futuro.
Dedico este trabajo de investigacin
a mis padres Andrs y Paulina por
el sacrificio que desarrollan en esta
noble tarea, agradezco a Dios, por
permitirme disfrutar de mi labor
intensa con salud, alegra y vitalidad
para lograr mis metas e ideales.
3
Con amor y cario, por su
constante
apoyo
moral
incondicional a El Abad.
A mis hermanos Hugo y Vctor Ral

por su apoyo incondicional durante
mis estudios superiores que me
permitieron
concluir
satisfactoria-
mente.
AGRADECIMIENTO
A los profesores de la Facultad de

Ciencias Contables y Administrativas por compartir sus conocimientos
y por sus sabios consejos que
permitieron la conclusin
de mis
estudios superiores.
Al CPC. JUN MOISS MAMANI
MAMANI por su abnegada labor
dedicada en la direccin de mi
tesis.
Al
CPC.
ALFREDO
CRUZ
VIDANGOS, por la constante labor

de
asesora
permitieron
de mi
tesis
que
concluir satisfactoria-
mente mi trabajo de investigacin.

Al personal de la Caja Rural de
Ahorro y Crdito los Aymaras S.A.
4
por
su
motivaron
infinito
la
apoyo
que
realizacin
del
presente trabajo de investigacin

A mis amigas (o) por su apoyo incondicional; Noem, Fany, Nancy R. Norma,
Geovana, Yeni, Judith, Javier, Juan, Patricia T.
RESUMEN
El presente trabajo de investigacin titulado ADECUACIN DEL MANUAL

DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO
(CAJAS RURALES DE AHORRO Y CRDITO) , surge como necesidad de
adecuar el Sistema Contable de la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los

Aymars S.A. con aplicacin del Manual de Contabilidad; y de esta
manera modernizar la estructura del registro contable y de sistemas de
informacin financiera y econmica, que permita tener una visin
adecuada y real de la condicin financiera y econmica de la empresa.
En consecuencia; el objetivo fundamental de este trabajo es Determinar

un instrumento convertidor que enlace entre el plan contable
convencional o tradicional al manual de contabilidad para las
empresas del sistema financiero (Cajas Rurales de Ahorro y Crdito)
y proponer un modelo de aplicacin del proceso contable, en la Caja
Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A. de la ciudad de Puno.
Para tal propsito la poblacin y muestra del presente trabajo, esta

constituida por todo el proceso del sistema contable de las operaciones
de la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A. y su aplicacin
del Manual de Contabilidad.
Adems, en segundo grado de importancia es; establecer el impacto de la

implementacin del Manual de Contabilidad en el sistema contable de la
Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars, el mismo que permitir un
adecuado registro de todas sus operaciones que realiza la empresa.
Para la evaluacin y desarrollo de los objetivos planteados se utilizaron

los mtodos; Descriptivo y Analtico; partiendo as, la descripcin del
proceso contable, y luego se evala a travs de un anlisis;
descomponiendo as en partes, nexos, propiedades, con que cuenta un
proceso contable; permitindonos arribar a las conclusiones; as mismo,
los mtodos Inductivo Deductivo, para entender la amplitud y alcance
del proceso contable en concordancia con el Manual de Contabilidad,
inducindolos
nuestros
objetivos
para
su
resultado
discusin,
deducindolo estos en las conclusiones a las que se llegaron:
1.
La
Contabilidad,
permitir
implementacin
procesar
la
del
informacin
Manual
financiera
de
y
6
econmica bajo el Manual de Contabilidad y de esta manera
conllevar a mejorar el Sistema Contable de la Caja Rural de Ahorro
y Crdito Los Aymars S.A. consecuentemente, la formulacin de
los Estados Financieros sern oportunos, efectivos y reflejen una
situacin econmica-financiera transparente y real.
Referente al Objetivo e Hiptesis N 01
2.
El Plan de Cuentas como parte del sistema

contable tradicional de La Caja Rural de Ahorro y Crdito Los
Aymars S.A. no fue aplicado correctamente; debido a que es
genrica, limitada y obsoleta, el mismo que conlleva a varias
interpretaciones errneas en cuanto al tratamiento contable de
crditos refinanciados, bienes adjudicados, ingresos diferidos, y
provisin de crditos contingentes; an con la aplicacin del Manual
de Contabilidad, se siguen registrando estas operaciones de manera
inadecuada, consecuentemente los Estados Financieros no reflejan
una adecuada situacin econmica financiera.
3.
En efecto, la aplicacin del Manual de

Contabilidad tiene un impacto econmico en cuanto al tratamiento
contable del refinanciamiento de crditos y la adjudicacin de
bienes, ya que los intereses involucrados con estas operaciones, y
que se consideraban como ganancia con el Plan de Cuentas; el
Manual de Contabilidad considera estos intereses como ingresos
diferidos en el caso de refinanciamiento de crditos y no se
reconocen por ningn motivo los intereses respecto a la adjudicacin
de bienes en restitucin de los saldos insolutos provenientes de
crditos, de manera que se esta sincerando los Estados Financieros,
se reflejen de manera trasparente, la situacin econmica
financiera y los resultados de la gestin de la empresa.
4.
Las normas y polticas contables internas de la Caja Rural de Ahorro

y Crdito han quedado rezagadas, ya que el Manual de Contabilidad
responde a una evolucin constante y que introduce innovaciones en
cuanto al tratamiento y registro contable de las operaciones que
realiza La Caja Rural de Ahorro y Crdito los Aymars S.A.
8
5.
La propuesta planteada servir como instrumento convertidor y/o

tabla de equivalencias que enlace el Plan de Cuentas, con el Manual
de Contabilidad; asimismo, servir de gua y modelo respecto al
tratamiento y registro contable de la operaciones que realiza La
Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A. y de esta manera
contribuir a mejorar el sistema contable con aplicacin del Manual
de Contabilidad.
INTRODUCCION
El origen del presente trabajo de investigacin, radica en que existen

problemas en cuanto al registro y contabilizacin de algunas operaciones,
dado a que el Plan Contable para empresas del Sistema Financiero
(Cajas Rurales de Ahorro y Crdito), es genrico y limitado; y este no
permite que sus Estados Financieros reflejen la situacin econmica y
financiera en forma real y transparente; en consecuencia el presente
trabajo de investigacin propondr algunas alternativas de solucin para
9
que estas empresas mejoren la aplicacin contable como parte del
proceso en el Sistema Contable; y de esta manera tengan una adecuada
gestin en base a una informacin precisa, real y transparente; ya que el
funcionamiento de este tipo de empresas, es determinante para el
desarrollo de la mediana, pequea y micro empresa en la ciudad de Puno.
La Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A., fue constituida

mediante escritura pblica extendida el 10 de septiembre de 1996, e
inscrita en la ficha registral N 0519 del Libro de Sociedades Mercantiles
del Registro de Personas Jurdicas de Puno.
El funcionamiento de la Caja Rural Los Aymars S.A., fue autorizado

mediante Resolucin SBS N 816-97 del 19 de Noviembre de 1997, e
inici formalmente sus actividades en la segunda quincena de diciembre
de 1997, es una institucin financiera regulada por el Banco Central de
Reserva del Per y supervisada por la Superintendencia de Banca y
Seguros.
La Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A., es una persona

jurdica de derecho privado, constituida como sociedad annima y se rige
por la Ley General de Sociedades Ley N 26887 del 08 de diciembre de
1997, y la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702 de 09
de diciembre de 1996.
10
La funcin principal de la Caja Rural Los Aymars S.A. es de captar

recursos del publico e intermediarla a travs del financiamiento
preferentemente a la mediana, pequea y microempresa del mbito rural.
El Sistema Financiero juega un rol muy significativo en la economa del

pas, y que por estos ltimos aos la evolucin y sobretodo sus
perspectivas han comenzado a ser fuente de seria preocupacin tanto del
gobierno como de los agentes econmicos privados, ya que este tipo de
empresas debe promover y fomentar empleo mediante los prstamos a la
mediana, pequea y micro empresa.
Para tal efecto el presente trabajo de investigacin proyecta obtener un

instrumento convertidor y/o tabla de equivalencias y un modelo de
aplicacin del Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema
Financiero (Cajas Rurales de Ahorro y Crdito), y que de esta manera su
sistema contable mejore en su aplicacin y que sus Estados Financieros
sean oportunos y efectivos y que reflejen una situacin econmica
financiera real y transparente, para que la toma de decisiones sean
oportunas y certeras.
Objetivos Especficos
1.
Describir y analizar los registros contables en el sistema tradicional

de las empresas del sistema financiero (Cajas Rurales de Ahorro y
11
Crdito) de la ciudad de Puno, para encontrar las posibles
deficiencias.
2.
Establecer el impacto de la implementacin del Manual de

Contabilidad en el sistema contable de la Caja Rural de Ahorro y
Crdito Los Aymars S.A. de la ciudad de Puno.
3.
Proponer un modelo de aplicacin del proceso contable con

aplicacin de Manual de Contabilidad en la Caja Rural de Ahorro y
Crdito Los Aymars S.A. de la ciudad de Puno.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA, ANTECEDENTES Y

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.1.
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

El Sistema Financiero sin duda alguna es una rea de constante
evolucin y alto dinamismo, que constituyen ejes importantes para
12
el desarrollo del pas. La incidencia de este sistema en la economa
nacional resulta innegable; toda vez que permite la canalizacin de
recursos al interior de la sociedad.
Bajo esta perspectiva, la existencia de un ente especializado,

encargado a la supervisin de este sistema, tiene plena
justificacin, por cuanto la estabilidad de los mismos tendr directo
efecto sobre la apreciacin que los usuarios podrn tener sobre
este Sistema.
En consecuencia se ha llegado a la conclusin de que en la

actualidad las empresas del Sistema Financiero; cumplen un rol
muy importante en la poltica econmica que el gobierno desarrolla,
por lo que estas instituciones financieras adecuan sus operaciones
al sistema de gobierno dado en un determinado periodo.
Que de acuerdo a la Ley N 26702 Ley del Sistema Financiero y del

Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, seala que es el ente Supervisor de las empresas del
Sistema Financiero, esto es; Los Bancos, Las Financieras, Cajas
Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito, EDPYMES, Cooperativas de Ahorro y Crdito, Empresas
de Arrendamiento Financiero, Empresas Afianzadoras y de
13
Garanta, Almacenes Generales de Depsito y Empresas de
Seguros.
Siendo as; las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito fueron creadas

bajo la Decreto Ley N 25612 cuyo objetivo general es; de realizar
intermediacin financiera en apoyo a la actividad econmica que se
desarrolle exclusivamente en el mbito rural en donde operen, y la
funcin principal es de captar recursos del publico y cuya
especialidad consiste en otorgar financiamiento preferentemente a
la mediana, pequea y microempresa del mbito rural.
En tal sentido las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, actualmente

vienen atravesando una etapa de cambios en cuanto a la aplicacin
del Manual de Contabilidad establecido por la S.B.S.; estos
cambios presentan cierta dificultad en cuanto al tratamiento y
registro contable de las operaciones que realiza la Caja Rural; se
presenta porque es insuficiente el conocimiento de su aplicacin.
As mismo se seala que otras de las dificultades de la Caja Rural
de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A., es que el actual Plan de
Cuentas es genrico y limitado, el cual no permite formular sus
Estados Financieros de manera que reflejen una situacin
econmica financiera real y transparente.
14
En este entender
las empresas del Sistema Financiero que se
rigen por la S.B.S. bsicamente Las Cajas Rurales de Ahorro y

Crdito,
no
pueden
ser
considerados
como
un
problema
secundario, por ello La Superintendencia de Banca y Seguros a

emitido La Resolucin N 895-98, publicado el 01 de septiembre
de 1998, en la que se implementa un Manual de Contabilidad para
las Empresas del Sistema Financiero, la que surge como
necesidad de modernizar la estructura del registro contable y de
sistemas de informacin financiera y econmica, que permita tener
una visin adecuada y real de la condicin financiera y econmica
de la empresa. cuyos objetivos principales son:
Uniformar el registro contable de las operaciones que

realiza.
Obtener estados financieros que reflejen, de manera

transparente la situacin econmico financiera y los resultados
de gestin de dichas empresas.
Permitir
que
la
informacin
financiera
constituya
un
instrumento til para el anlisis y autocontrol, as como para la

toma de decisiones por parte de la Administracin, Direccin y
Propietarios de la Empresa.
Contar con una base de datos homognea que facilite el

funcionamiento fluido de un sistema de indicadores de alerta
15
oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las
empresas y del sistema financiero en su conjunto.
Con el presente trabajo de investigacin se pretende contribuir, en

proponer la aplicacin del Manual de Contabilidad de manera que
se cian a lo establecido por la Superintendencia de Banca y
Seguros.
1.2.
DEFINICIN DEL PROBLEMA
De las indicaciones expuestas en el planteamiento, el problema se

define a travs de la siguiente interrogante:
Que impacto provocar la implementacin del Manual de

Contabilidad en el manejo del sistema de informacin contable de
las empresas del sistema financiero (Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito).?
1.2.
ANTECEDENTES.
16
Se realiz una revisin exhaustiva en las respectivas Bibliotecas de
la Universidad Nacional del Altiplano y se lleg a la conclusin de
que no existen trabajos de investigacin que trate sobre el Plan
Contable, Sistemas de Contabilidad u Organizacin Contable para
empresas del Sistema Financiero de Puno; no obstante existen
escasos trabajos referidos a Instituciones Bancarias y Financieras
como son:
ROMERO GUERRA, Carlos Alberto, Anlisis de la Gestin

Administrativa y Financiera de la Cooperativa de Ahorro y
Crdito 2000 Ltda. (INTERCOOP) 1992-1995 Tesis de
FCCA- 1992 1
Tuvo
por
objeto
analizar
la
situacin
administrativa
organizacional y gestin financiera de INTERCOOP para

conocer el fortalecimiento y establecer las perspectivas de
desarrollo institucional.
Las principales conclusiones a las que se ha arribado son:
a. La
implementacin
de
la
estructura
orgnica
cumplimiento de funciones en INTERCOOP es limitada por

la escasez de los recursos humanos.
b. Los recursos humanos son insuficientes (en secretaria,
contabilidad y operaciones), los existentes multiplican sus
1
ROMERO GUERRA, Carlos Alberto, Anlisis de la Gestin Administrativa y Financiera de la

Cooperativa de Ahorro y Crdito 2000 Ltda. (INTERCOOP) 1992-1995 Tesis de FCCA- 1992.
17
tareas disminuyendo su productividad; dirigidos por una
persona capacitada en otra rama que no se relaciona con
la administracin.
c. El sector econmico del comercio es el que mayor

beneficio ha obtenido en el periodo de anlisis, con el
54,60% en moneda nacional y 54,63% en moneda
extranjera, destinados principalmente para el capital de
trabajo.
d. Por ser una empresa de reciente creacin, los resultados

de
la
actividad
coeficientes
de
financiera
Liquidez,
de
INTERCOOP,
Solvencia
indica
Rentabilidad;
relativamente bajos; que ponen en riesgo su fortalecimiento

y perspectivas financiero en el mediano y largo plazo.
CHAYA RAMIREZ, Jaime Enrique Incidencia del Crdito

del Banco Industrial del Per en el Desarrollo Econmico y
Financiero
de la Pequea
Empresa Industrial del
Departamento de Puno, Tesis de la FCCA. 1995
CHAYA RAMIREZ, Jaime Enrique Incidencia del Crdito del Banco Industrial del Per en el Desarrollo
Econmico y Financiero de la Pequea Empresa Industrial del Departamento de Puno, Tesis de la FCCA.
1995
18
La finalidad fue, de definir s la disponibilidad de medios
financieros tiene o no una incidencia real en el desarrollo
econmico y financiero de las pequeas empresas industriales.
Las conclusiones a las que se lleg son las siguientes:
a. Los crditos del Banco Industrial del Per no han

contribuido significativamente en el desarrollo econmico y
financiero de las pequeas empresas industriales del
departamento de Puno.
b. Los costos de obtencin del BIP, son mnimos, siendo

preferenciales, habindose mantenido con tasas fijas, sin
distincin de la finalidad de inversin y plazo. Se encontr
ligeramente diferencias, en cuanto a la fuente de los
recursos, siendo mayor el uso de los recursos propios del
BIP.
c. Las razones por las que no se logr obtener crditos del

BIP, la que mayor frecuencia presento; fueron, que no tuvo
a mano todos los requisitos que exige el Banco Industrial
para
cumplir
normalmente
con
los
procedimientos
regulados para dar l tramite, estudio y aprobacin del

crdito solicitado, razn por la cual truncan sus esfuerzos.
19
APAZA ALVAREZ Gladis F. Diagnostico Situacional de la

Administracin del Crdito Agrario y su Contabilizacin en
la Sucursal del Banco Agrario de la Ciudad de Puno Tesis
FCCA- 1,992 3
Tuvo como objetivo de realizar el diagnostico situacional de la
administracin
del
crdito
agrario
su
contabilizacin
(prestamos de sostenimiento y capitalizacin) en la ciudad de

Puno a nivel de agricultores individuales, para una eficaz
administracin y beneficiar a un mayor numero de prestatarios.
Las conclusiones a las que se llegaron son, las siguientes:
a. La sucursal del Banco Agrario Oficina Puno, como entidad

financiera
de
fomento,
presenta
deficiencias
en
la
organizacin de las diferentes secciones que tienen a su

cargo la administracin del crdito agrario, en vista de que
estas no estn vinculadas armnicamente, no tiene una
disposicin adecuada y trabajan en forma aislada no existe
coordinacin entre ellas.
b. La administracin del crdito agrario, no es efectiva por
parte de las secciones directamente encargadas de este
proceso crediticio, en la sucursal del Banco Agrario, ya que
3
APAGA ALVAREZ Gladis F. Diagnostico Situacional de la Administracin del Crdito Agrario y su

Contabilizacin en la Sucursal del Banco Agrario de la Ciudad de Puno Tesis FCCA- 1,992
20
no existe la debida comunicacin ni reuniones de trabajo;
en tanto que para la obtencin de un crdito es necesario
cumplir requisitos y pasar por las etapas de estudio,
aprobacin, ejecucin, supervisin y recuperacin.
c. La sucursal del Banco Agrario, no cumple con objetivos de

financiamiento en lo que se refiere a prestamos de
sostenimiento y capitalizacin, porque cada ao la
diferencia es mayor entre lo programado y lo ejecutado,
esto
con
mayor
incidencia
en
los
prestamos
de
sostenimiento.
d. Los crditos que otorga el Banco Agrario no son suficientes

y oportunos debido a problemas de atencin al usuario.
ABARCA DELGADO, Felicitas El Sistema Contable y la

Administracin de la Empresa Comunal de llalli-Provincia
de Melgar Tesis FCCA.-1995 4
El presente trabajo de investigacin a llegado a las siguientes
conclusiones:
ABARCA DELGADO, Felicitas El Sistema Contable y la Administracin de la Empresa Comunal de

llalli-Provincia de Melgar Tesis FCCA.-1995
21
a. La empresa comunal como unidad productiva empresarial
constituye un medio para desarrollar la unidad productiva
familiar. Esto significa que se mantiene a la unidad
productiva empresarial slo como un ente representativo
ante terceros.
b. Es necesario que la empresa comunal adopte un

tratamiento
actividad
contable-administrativo
productiva
combinacin
agropecuaria,
especifico
su
resultando
de
la
del Plan Contable General, del Plan de
Cuentas de las Comunidades Campesinas y el Plan

Contable
General
Revisado,
orientado
al
Sector
agropecuario.
SUPO MAMANI Wilfredo, Caja Municipal de Ahorro y

Crdito y el Desarrollo de la Pequea y Micro-Empresa en
Juliaca. Tesis FCCA.-1994 5
Este trabajo de investigacin pretende responder a la pregunta
En qu medida el funcionamiento de una Caja Municipal de
Ahorro y Crdito en la ciudad de Juliaca influye en el desarrollo
de la pequea y micro empresa?.
SUPO MAMANI Wilfredo, Caja Municipal de Ahorro y Crdito y el Desarrollo de la Pequea y MicroEmpresa en Juliaca. Tesis FCCA.-1994
22
conclusiones:
a. El crdito es determinante para el desarrollo de la pequea
y micro empresa en Juliaca, en sus diversas actividades
econmicas
agrupadas
en
comerciales,
industriales,
artesanales y de servicios.
b. Las entidades bancarias existentes en la actualidad

otorgan crditos directos, a los mismos que los pequeos y
micro empresarios no tienen acceso, por no reunir los
requisitos y condiciones que se les exige para dicha
operacin.
c. En consecuencia el funcionamiento de una Caja Municipal

de Ahorro y Crdito, es determinante para el desarrollo de
la pequea y micro empresa en la ciudad de Juliaca.
Se considera importante la apertura en el tiempo ms
breve posible de una Caja Municipal de Ahorro y Crdito en
la ciudad de Juliaca...
23
CUETO VASQUEZ, Elva Matilde, Perspectivas Financieras

y de Gestin de la Caja Rural Los Aymaras Puno Tesis
FCCA. 1995.6
Tuvo como objetivo establecer si en el mbito
geogrfico
mencionado, las Cajas Rurales son una alternativa valida para

proveer el financiamiento que requieren las unidades de
produccin agropecuaria para lograr el crecimiento econmico.

conclusiones:
a. No hay oferta financiera accesible para el sector agrario, a

pesar de que hay la demanda correspondiente. Existe una
brecha, para las caractersticas que se han apreciado en
las encuestas y en el marco legal vigente, solamente
podra ser atendido por las Cajas Rurales. Las perspectivas
financieras de la Caja Rural Los Aymars S.A. son
alentadoras; el volumen de las operaciones financieras,
estimado a partir de la demanda, es suficiente como para
garantizar su funcionamiento. El modelo adecuado de
organizacin esta basado en el enfoque lineal-funcional,
pues es conveniente establecer relaciones de autoridad
6
CUETO VASQUEZ, Elva Matilde, Perspectivas Financieras y de Gestin de la Caja Rural Los Aymars
Puno Tesis FCCA. 1995.
24
entre los rganos de lnea de apoyo y de asesora. El
sistema contable adecuado esta basado en el sistema
contable bancario, pero simplificado y gil, dado que la
magnitud de la Caja Rural Los Aymars es pequea y sus
operaciones se realizan en el entorno socioeconmico
rural, sin mucho acceso a las relaciones econmicas
formales.
1.4.
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.4.1. Objetivo General
Determinar un instrumento convertidor que enlace entre el

plan contable convencional o tradicional al manual de
contabilidad para las empresas del sistema financiero (Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito) y proponer un modelo de
aplicacin del proceso contable, en la Caja Rural de Ahorro y
Crdito Los Aymars S.A. en la ciudad de Puno.
1.4.2. Objetivos Especficos
a.
Describir y analizar los registros contables en el

sistema contable tradicional en las empresas del
Sistema Financiero (Cajas Rurales de Ahorro y
25
Crdito) de la ciudad de Puno; para encontrar sus
posibles deficiencias.
b.
Establecer el impacto de la implementacin del

Manual de Contabilidad en el proceso del sistema
contable en la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los
Aymars S.A. de la ciudad de Puno.
c.
Proponer un modelo de aplicacin del proceso

contable con aplicacin de Manual de Contabilidad en
la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A.
de la ciudad de Puno.
26
CAPITULO II
MARCO TEORICO, MARCO CONCEPTUAL E HIPTESIS

DE LA INVESTIGACIN
2.1.
MARCO TEORICO.
2.1.1. SISTEMA
... Es un conjunto de elementos interdependientes e
interactuados; un grupo de unidades combinadas forman un
todo organizado y cuyo resultado es mayor que el resultado
de las unidades si funcionaran independientemente 7
CHIAVENATO ADALBERTO Introduccin a la Teora General de la Administracin
27
Es el conjunto ordenado de procedimientos, mtodos,
normas, principios y tcnicas que se aplican en una entidad,
a fin de asegurar en forma uniforme una eficiente gestin. 8
2.1.2. SISTEMA FINANCIERO

El Sistema Financiero peruano se rige por lo dispuesto en
la Ley N 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros emanada por la S.B.S., el Banco Central
de Reserva del Per y el Ministerio de Economa y Finanzas.
El
objetivo
principal
de
la
Ley
es
propender
al
funcionamiento de un sistema financiero competitivo, slido

y confiable, que contribuyan al desarrollo nacional 9
Conjunto de instituciones que actan como intermediarios,
captando
recursos
de
los
agentes
econmicos
encargndolos hacia la financiacin. Se sitan dentro de un

marco institucional que viene dado por el Ministerio de
Economa y Finanzas.
Son tres los agentes que participan en el funcionamiento del
Sistema Financiero:
APAZA MEZA, Mario QUISPE RAMOS, Rosario Diccionario Empresarial Editorial Pacifico 2,000
Tomo III Pg. 1562 .
9
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE: 1ra Quincena, Enero 1999, Lima Per, Pg. B1
28
a. El Gobierno
Que obtiene financiacin a travs del Banco Central,
aunque tambin pueden financiarse de los intermediarios
financieros o de los propios ahorradores, que realizan sus
pagos a travs de la entidad financiera emisora que
instrumentaliza una parte de sus polticas econmicas (la
poltica monetaria) por medio del Banco Central.
b. El Banco Central
Banco del Estado, banco de bancos, banco emisor del
dinero legal, encargado de articular la poltica monetaria
de custodiar las reservas monetarias internacionales y
que presta un servicio de asesora al Gobierno y al
Sistema Financiero, se preocupa adems del buen
funcionamiento de todo el sistema, para lo cual dispone
de competencias en materia de tutela y sancin.
c. Los Intermediarios Financieros

Una buena parte de los cuales son bancos comerciales,
facilitan el acuerdo entre los otros dos agentes, los
ahorradores y los prestatarios.10
Este sistema esta constituido por el conjunto de bancos
del pas. En la actualidad el Sistema Financiero esta
10
APAZA MEZA, Mario QUISPE RAMOS, Rosario Op. Cit. Pg. 1762 .
29
integrado por el Sistema Financiero Bancario, Sistema
Financiero no Bancario y Empresas Especializadas. 11
2.1.3. SISTEMA FINANCIERO BANCARIO

a. Banco Central de Reserva del Per BCRP.
Es la autoridad monetaria encargada de emitir la moneda
nacional, administrar las reservas internacionales del pas
y regular las operaciones del
Sistema
Financiero
Nacional.
b. Banco de la Nacin
Es el agente financiero del Estado, encargado de las
operaciones bancarias del sector pblico.
c. Banca Comercial
Es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir
dinero del publico en depsitos o bajo cualquier otra
modalidad contractual y en utilizar ese dinero, su propio
capital y el que obtenga de otras cuentas de financiacin
en conceder crditos en las diversas modalidades, o a
aplicarlos a operaciones sujetas a riesgos de mercado.
11
VILLACORTA CAVERO, Armando Productos y Servicios Financieros Operaciones Bancarias Editorial

Pacifico 2,001 Pg. 20.
30
d. Sucursales de los Bancos del Exterior
Ellas gozan de los mismos derechos y estn sujetos a las
mismas obligaciones que las empresas nacionales de
igual naturaleza.12
2.1.4. SISTEMA FINANCIERO NO BANCARIO

a. Empresa Financiera
Es aquella que capta recursos del publico
especialidad
consiste facilitar
y cuya
las colocaciones de
primeras emisiones de valores, operar con valores

mobiliarios y brindar asesora de carcter financiero.
b.
Caja Rural de Ahorro y Crdito

Es aquella que capta recursos del publico y cuya
especialidad
consiste
preferentemente
en
la
otorgar
mediana,
financiamiento
pequea
microempresa del mbito rural.
c. Caja Municipal de Ahorro y Crdito

Es aquella que capta recursos del publico y cuya
especialidad
consiste
en
realizar
operaciones
de
financiamiento preferentemente a las pequeas y

microempresa.
12
VILLACORTA CAVERO, Armando Op. Cit Pg. 21.
31
d. Caja Municipal de Crdito Popular

Es aquella especializada en otorgar crdito pignoraticio
al publico ene general, encontrndose tambin para
efectuar
operaciones
activas
pasivas
con
los
respectivos Consejos Provinciales y Distritales y con las

empresas municipales dependientes de los primeros, as
como para brindar
servicios bancarios a dichos
consejos y empresas.
e. Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro

Empresa - EDPYME.
Es aquella cuya especialidad
consiste en otorgar
financiamiento preferentemente a los empresarios de la

pequea y micro empresa.13
2.1.5. EMPRESAS ESPECIALIZADAS

a. Empresa de Arrendamiento Financiero
Cuya especialidad consiste en la adquisicin de bienes
muebles e inmuebles, los que sern cedidos en uso a
una persona natural o jurdica, a cambio del pago a una
13
VILLACORTA CAVERO, Armando Op. Cit. Pg. 22
32
renta peridica y con la opcin de comprar dichos bienes
por un valor predeterminado.
b. Empresa de Factoring
Cuya especialidad consiste en la adquisicin de facturas
conformadas, ttulos, valores y en general cualquier valor
mobiliario representativo de deuda.
c. Empresa Afianzadora y de Garantas

Cuya especialidad consiste en otorgar afianzamientos
para garantizar a personas naturales o jurdicas ante
otras personas del sistema financiero o ante empresas
del extranjero, en operaciones vinculadas con el
comercio exterior.
d. Empresa de Servicios Fiduciarios

Cuya especialidad consiste en actuar como fiduciario en
la administracin de patrimonios autnomos fiduciarios o
en el cumplimiento de encargos fiduciarios de cualquier
naturaleza.
e. Cooperativas de Ahorro y Crdito

Autorizar a captar recursos del publico.14
14
VILLACORTA CAVERO, Armando Op. Cit. Pg. 22
33
2.1.6. PROHIBICIONES DEL SISTEMA FINANCIERO

Sin perjuicio de las dems prohibiciones contenidas en la
Ley N 26702, las empresas del sistema financiero estn
impedidas de:
Otorgar crditos con garanta de sus propias acciones.
Conceder crditos con el objeto de que su producto se

destine, directa o indirectamente, a adquirir acciones de
la propia empresa.
Conceder crditos para financiar actividades polticas
Dar fianzas por monto y plazo indeterminado
Aceptar el aval, la fianza o la garanta de sus directores

y trabajadores en respaldo de operaciones de crdito
otorgadas a personas vinculadas a ellos.
Negociar los certificados de depsitos emitidos por una

empresa con sus subsidiarias y asumir compromisos
que origine la obligacin de recomprarlos.
Captar depsitos por cuenta de instituciones financieras

no autorizadas a operar en el pas.
34
Usar informacin divulgada al mercado, de personas

naturales o jurdicas, con el objeto de propiciar negocios
en beneficio propio o de terceros.15
2.1.7. PRINCIPIOS GENERALES DEL SISTEMA FINANCIERO

Los principios generales, que rigen para las autoridades,
empresas y agentes participantes en el sistema financiero:
La inversin extranjera en las empresas del sistema

financiero tienen igual tratamiento en nuestro pas, con
sujecin en su caso, a los convenios internacionales
sobre la materia.
De ser pertinente la S.B.S. podr tomar en cuenta el

principio de reciprocidad, cuando se vea afectado el
inters pblico.
El Estado esta impedido de participar en el sistema

financiero nacional, salvo a travs de las inversiones que
poseen en COFIDE como Banco de Desarrollo.
15
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE: Op. Cit. Pg. B1
35
Las empresas del Sistema Financiero disponen de libertad
para asignar sus recursos, teniendo siempre en cuenta el
criterio de la diversificacin del riesgo, razn por la cual se
prohbe la constitucin de empresas dedicadas a apoyar a
un solo sector de la actividad econmica.
Las empresas del Sistema Financiero gozan de libertad para
establecer sus tasas de inters, comisiones y gastos para
sus operaciones activas, pasivas y de servicios, teniendo en
cuenta que el B.C.R. observa los limites fijados. 16
2.1.8. CAPITAL MNIMO DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO
Para el funcionamiento de las empresas del sistema
financiero, se requiere que el capital social, aportado en
efectivo, alcance las siguiente cantidades mnimas:
1. Empresa Bancaria
2. Empresa Financiera
14914,000.00
7500,000.00
3. Caja Municipal de Ahorro y Crdito
678,000.00
4. Caja Municipal de Crdito Popular
4000,000.00
5. Entidad de Desarrollo a la Pequea y Micro

Empresa.
6. Cooperativas de Ahorro y Crdito
16
INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE: Op. Cit. Pg. B1
678,000.00
678,000.00
36
678,000.0017
7. Caja Rural de Ahorro y Crdito
2.1.9. CAUSALES DE INTERVENCIN DE LAS EMPRESAS DEL

SISTEMA FINANCIERO
Son causales de intervencin las empresas del Sistema
Financiero:
1. La suspensin de pago de sus obligaciones

2. Incumplir durante la vigencia del rgimen de vigilancia
con
los
compromisos
asumidos
en
el
plan
de
recuperacin convenido.
3. Cuando las posiciones afectas a riesgo crediticio y de
mercado representen 25 veces o ms el patrimonio
efectivo total.
4. Perdida o reduccin de mas del 50% del patrimonio

efectivo18
2.1.10.DURACIN DE LA INTERVENCIN DE LAS EMPRESAS

DEL SISTEMA FINANCIERO.
La
intervencin
tendr
una
duracin
de
45
das,
prorrogables por una sola vez por un periodo idntico.

17
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la SBS Primera Edicin SBS Abril-2,000 Pg. 11
18
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS Op. Cit Pg. 28
37
Transcurrido dicho plazo se dictar la correspondiente
Resolucin de disolucin de la empresa, inicindose el
respectivo proceso de liquidacin.
La intervencin puede concluir antes del plazo sealado y

dicha resolucin debe ser puesta en conocimiento al Banco
Central.19
2.1.11. SISTEMA DE CONTABILIDAD O SISTEMA CONTABLE

Es el conjunto de procedimientos, tcnicas, principios y
mtodos mediante los cuales se registran las operaciones y
brindan a la Alta Direccin, un a informacin bsica, que le
permite controlar y dirigir las actividades del negocio.
El sistema de contabilidad a parte de servir de fuente de

informacin interna y externa, recoge con oportunidad y de
manera
frecuente
las
informaciones
financieras
econmicas para orientar a la administracin de una

empresa:
En el control y la conservacin de sus recursos
La obtencin de resultados positivos para la

empresa a travs de la utilidades.
19
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS Op. Cit Pg. 28
38
Promover la eficiencia.20
Conjunto de reglas, principios, mecanismos, cuentas,

procedimientos, libros y registros de contabilidad enlazados
y relacionados de tal manera entre si se permitan analizar,
comprobar,
asentar
resumir
las
operaciones
practicadas21
2.1.12. REQUERIMIENTOS
BSICOS
DEL
SISTEMA
CONTABLE
... Para implementar un Sistema Contable, requiere de;
a) Un sistema ms simple.
b) Empleo correcto del plan de cuentas
c) Las codificaciones y clasificaciones del plan de
cuentas, deben ser lgicas, concordantes con los
principios de contabilidad generalmente aceptados para
su respectiva elaboracin de los Estados Financieros.
d) Todo ingreso debe ser depositado inmediatamente al
Banco.
e) Todo documento de origen debe ser archivado en
orden numrico y cronolgico.22
20
21
22
BRAVO CERVANTES Miguel Contabilidad Financiera Bsica Edit. San Marcos, 1994 Pg. N 449
APAZA MEZA Mario ROSARIO QUISPE RAMOS Op. Cit Pg. 1739.
LUNAP Ernesto, Auditoria Gubernamental Tomo II 1era. Edic. 1980.
39
2.1.13. PROPSITOS DE UN SISTEMA DE CONTABILIDAD

Los
propsitos
mas
resaltantes
la
resumimos
en
actividades de:
Custodia, Almacn Caja Tesorera.
Operacin, Ventas, Compras, Produccin.
Registros, Contabilidad, Auditoria Interna. 23
2.1.14. OBJETIVOS DE UN SISTEMA CONTABLE.

a. La contabilizacin sistemtica de los documentos
originales al costo mnimo.
b. La minimizacin de los posibles fraudes y datos falsos.
c. Constitucin de un medio ambiente de control interno y
externo.
d. Obtencin rpida de informes con alto grado de
exactitud.
e. Registra
los
hechos
econmicos,
comerciales
financieros por medio de asientos contables, se

registran los datos administrativos traducidos en
trminos monetarios con la finalidad de obtener datos
acumulados para usos de control y planificacin. 24
23
24
BRAVO CERVANTES, Miguel Op. Cit-Pg. N 449
LAWRENCE VANCE L. Principios de Contabilidad y Control Mexico Edit. Continental S.A. 1,982 Pag.
145
40
2.1.15. INFORMACIN CONTABLE

... Los informes contables, financieros son importantes
para el crecimiento y/o desarrollo de las actividades de la
empresa,
de
acuerdo
las
circunstancias
de
las
operaciones habituales, de ah, una de las condiciones ms

primordiales del departamento de Contabilidad es la de dar
informes exactos y peridicos de las transacciones que
realiza.
Los informes continen lo siguiente:

a. Descripcin del dinero recibido y pagado.
b. Relacin de clientes deudores con la empresa,
proveedores y terceros a los que se debe.
c. Volumen de negocios desarrollados en un determinado
periodo de tiempo.
d. Gastos ocasionados por la empresa.
e. Cambios creados en el patrimonio y valor neto de la
empresa.25
2.1.16. CATEGORAS DE LA INFORMACIN CONTABLE.
25
RENSO may C. Y M. Organizacin y Administracin de Negocios 3era Edicin Editorial McGraw-Hill

S.A. 1,978.
41
... La informacin contable puede considerarse de varias
maneras,
as
como
para
los
propsitos
de
la
categora
la
administracin, agrupa en dos categora:
I.
Categora
de
Control.-
En
esta
informacin contable se usa con fines de controlar lo

siguiente:
II
Un medio de comunicacin
El medio de motivacin
Un medio de verificacin.
Categora de Planificacin.- Son procesos que

deben realizarse en el futuro, se caracteriza porque
involucra las diferentes decisiones como son los
pronsticos de ventas en el futuro, como tambin la
determinacin de precios sobre productos 26
2.1.17. PLAN
DE ORGANIZACIN
DE UN
SISTEMA DE
CONTABILIDAD
Este Plan de Organizacin debe ser flexible hasta el punto
que prevea:
26
ANTHONY, ROBERTO N. La Contabilidad en la Administracin de Empresas Edic. E.U.A.
42
Independencia entre Departamentos.
Lneas de Responsabilidad.
Sistema de autorizacin y procedimientos de registro,

como el sistema de contabilidad con aplicacin de
Contable
de
Cuentas
que
su
vez
tenga
procedimientos colaterales de control.
Personal adecuado.27
2.1.18. INSTALACIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

Por regla general se debe tener en cuenta los pasos
siguientes:
a.Planeacin
Instalacin,
Se
debe
considerar
la
naturaleza de la empresa, tipos de operaciones y

seleccionar las formas, de formatos, formularios, as
como registros necesarios para anotar las operaciones,
todo lo que constituye el diseo del sistema.
b.Luego las operaciones son anotadas en los registros,
formas, formularios y libros que integran el sistema.
c. Preparacin peridica de los estados financieros, que
reflejan la situacin econmica y financiera de la
empresa.28
27
28
BRAVO CERVANTES, Miguel Pg. N 450

BRAVO CERVANTES, Miguel Op. Cit. Pg. N 451
43
2.1.19. INSTALACIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

Por regla general se debe tener en cuenta los pasos
siguientes:
a. Planeacin e Instalacin, Se debe considerar la
naturaleza del negocio, tipos de operaciones y
selecciona las formas, los formatos, formularios, as
como registros necesarios para anotar las operaciones,
todo lo que constituye el diseo del sistema.
b. Luego las operaciones son anotadas en los registros,
formas, formularios y libros que integran el sistema.
c. Preparacin peridica de los estados financieros, que

reflejan la situacin econmica y financiera de la
empresa.29
2.1.20. APLICACIN DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

En cuanto al sistema de contabilidad y la aplicacin
apropiada del cuentas, es de importancia fundamental
para:
Facilitar la preparacin econmica

financieros.
29
de estados
44
Incluir todas las cuentas que se requieren para reflejar

adecuadamente y con exactitud los activos, pasivos,
costos, ingresos y gastos suficientemente analizados,
de manera que sean tiles a la gerencia en el control
de las operaciones.
Describir exacta y concisamente lo que debe contener

cada cuenta
Establecer, tan claramente como sea posible, las

partidas que deben clasificarse como activos fijos,
inventarios y gastos.
Proveer, las cuentas de control que sean necesarias

dentro del ordenamiento del Plan Contable. 30
2.1.21. CLASES DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD

a. Sistema de Contabilidad Manual
El sistema contable manual se aplica con ayuda que
las maquinas calculadoras simples, para llegar a la
formulacin de los Estados Financieros, que muestra la
realidad econmica y financiera de la empresa en un
periodo determinado.31
b. Sistema de Contabilidad por Decalco
30
31
45
Es el registro de las operaciones generadas en una
empresa,
utilizando
para
tal
efecto
juegos
de
formularios y/o tarjetas diseadas adecuadamente para

que mediante trascripcin carbnica y con ayuda de
elementos mecnicos simples se pueda obtener
simultneamente dos mas registros contables, que
provean la informacin necesaria a la administracin de
la empresa, en la forma ms rpida que el Sistema
Manual Tradicional.
Este sistema ha venido siendo empleado en reemplazo

de los sistemas clsicos de contabilidad manual,
significando un paso intermedio entre la contabilidad
manual y la mecanizada particularmente a nivel de
pequeas y medianas empresas.32
c. Sistema de Contabilidad Mecanizada

Se denomina as al registro de las operaciones de la
empresa por medios mecnicos sistemticamente
agrupados por un conjunto ordenado de maquinas
interrelacionadas entre s y puestas a funcionar en
base
ciertos
principios
con
proporcionar informacin contable.

32
BRAVO CERVANTES, Miguel Op. Cit.Pg. N 452
la
finalidad
de
46
La importancia de este sistema es que su informacin

contable en la forma ms oportuna que los anteriores
sistemas contables ya sealados y teniendo lo
siguiente:
Rapidez y claridad en la informacin
Efecta labores rutinarias con el menor esfuerzo y

dedicacin.
Mantiene la contabilidad al da
Controla las cuentas al detalle
Brinda mayor confiabilidad en la informacin al

disminuir los mrgenes de errores.33
d. Sistema
de
Contabilidad
por
Procesamiento
Automtico de Datos.
Es el conjunto de procedimientos y tcnicas de
procesamiento y registro de documentos que sustentan
las transacciones de una empresa mediante el uso de
computadoras
con
informacin contable.
33
la
finalidad
de
proporcionar
47
El propsito de este sistema es hacer notar las
principales caractersticas, las potencialidades y las
limitaciones de la tecnologa de informacin. 34
2.1.22. MANUAL DE CONTABILIDAD

Instructivo de las polticas contables, normas y prcticas
que estn debidamente preparadas para una organizacin
determinada, con descripciones que indican el significado,
funcin y contenido de cada cuenta y la relacin de una
cuenta con otra; va frecuentemente acompaada de
diseos y descripciones de los libros que debern llevarse,
de las formas que han de usarse para registrar las
transacciones, y que a su vez sirvan para contabilizar el
activo, pasivo, ingresos, gastos.
35
2.1.23. MANUAL DE CONTABILIDAD PARA LAS EMPRESAS

DEL SISTEMA FINANCIERO.
Segn
Resolucin
895-98
de
la
S.B.S.,
que
corresponde establecer normas para un registro contable

adecuado de las operaciones realizadas por las empresas
financieras.36
34
35
KOLER Erick L. Diccionario para Contadores Editorial Limusa 1,996 Mxico, Pg. 342
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS: Op. Cit. Pg. 7
36
48
Objetivos
a. Uniformar el registro contable de las operaciones que
realizan,
b. Obtener Estados Financieros que reflejen, de manera
transparente la situacin econmica y financiera y los
resultados de la gestin de dichas empresas.
c. Permitir que la informacin financiera constituya un
instrumento til para el anlisis y el autocontrol, as
como para la toma de decisiones por parte de la
administracin, direccin y propietarios de la empresa.
37
Alcances:
a. El Manual de Contabilidad para empresas del sistema
financiero y las disposiciones en l contenidas debern
ser aplicadas por todas las empresas que estn
autorizadas por la S.B.S.
b. Las cuentas contenidas en el presente Manual no

implica de por s autorizacin para realizar las
operaciones relacionadas con tales cuentas, debiendo
37
SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS: Op. Cit. , Pg. 7
49
las empresas efectuar solo las operaciones que les
permita la Ley General.
c. Las empresas no podrn abrir nuevas cuentas, sub
cuentas, o cuentas analticas sin la autorizacin previa
de la Superintendencia. Sin embargo podrn abrir sub
cuentas analticas mayores a 10 dgitos que consideren
necesarias para un mejor registro y control de sus
operaciones.38
Normas Contables Generales

1. Preparacin de los Estados Financiero
Los estados financieros se debern elaborar y exponer
de acuerdo al presente Manual y otras disposiciones de
la S.B.S., en caso de existir situaciones no previstas se
aplicaran las NICs. aceptadas en el pas, en caso
contrario
los
Principios
Contables
Generalmente
Aceptados.
2. Compensacin de Saldos
Los saldos del activo, pasivo y de resultado, sean estos
deudores y acreedores se expondrn separadamente
sin compensar, salvo que para efectos de presentar los
estados financieros exista disposicin expresa.
38
50
3. Reconocimiento de Ingresos y Gastos.

Para la asignacin de ingresos y gastos se aplicara el
principio de devengado, salvo que la S.B.S. establezca
normas especificas.
4. Ajustes Mensuales.
Con el objeto de que los estados financieros sean
preparados con una base uniforme, se requiere que el
reconocimiento contable provenientes de operaciones
se efecte por los menos cada fin de mes como el
devengamiento de ingresos y reconocimiento de
gastos, provisiones, depreciaciones de bienes en uso.
5. Ingresos Devengados no Cobrados.

Los ingresos, comisiones y rentas devengadas no
cobradas por los crditos y cuentas por cobrar vencidas
y en cobranza judicial, sern contabilizadas en cuentas
de orden o de control desde la fecha que ingresen a tal
situacin.
51
Este tratamiento es aplicable a las operaciones
refinanciadas, estos ingresos sern reconocidos como
ganancias cuando sean efectivamente cobrados.
Al efecto aquellos ingresos devengados no cobrados
contabilizados como ganancias con anterioridad a la
fecha de vencimiento en cuentas del activo y de
ingresos sern extornados.
6. Valuacin de los Activos, Pasivos, Contingentes y

Cuentas de Orden no Expresados en Moneda
Nacional.
Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera y
moneda nacional con reajuste de valor, as como los
metales preciosos se valuarn en moneda nacional
aplicando, segn corresponda, el tipo de cambio
previamente determinado por la S.B.S., el ndice
reajustable (VAC) establecido por el Banco Central de
Reserva
del
Per
los
precios
del
mercado
internacional publicados al da anterior de la fecha de

informacin.
7. Imputacin por Moneda.

Los activos y pasivos se discriminarn en moneda
nacional, moneda extranjera y moneda nacional con
52
reajuste, segn se haya pactado la transaccin
correspondiente.
Los ingresos y gastos del perodo debern clasificarse

en moneda nacional, moneda extrajera y moneda
nacional con reajuste, segn el origen de los activos y
pasivos correspondientes. Aquellos que no provengan
de activos y pasivos debern contabilizarse en la
moneda en que se haga efectivo su pago.
Para efectos del control diario de la posicin de

cambios, la empresa podr utilizar cuentas transitorias
que debern ser cerradas el mismo da; no arrastrando
saldo por ninguna circunstancia, o en su defecto,
utilizar el posicionamiento con base en el ajuste directo
por el nuevo tipo de cambio, de los saldos directos del
activo y pasivo en moneda extranjera; en ambos casos,
se afectarn las respectivas cuentas de resultados,
cuyas diferencias determinarn:
Posicin Sobre comparada

Cuando el saldo del activo en moneda extranjera
es mayor al pasivo en moneda extranjera.
53
Posicin Sobre vendida.
es menor al pasivo en moneda extranjera.
Posicin Nivelada.
es igual al pasivo en moneda extranjera.
8. Asignacin de Costos
La asignacin de costos, salvo aquellos casos en que
se establezcan normas especficas, se realizar de la
siguiente forma:
a.
Los costos vinculados con ingresos

especficos deben ser imputados al periodo en
que estos son reconocidos contablemente;
b. Los
costos
no
vinculados
con
ingresos
determinados, pero s con perodos establecidos,

deben ser imputados a stos.
c. Los restantes costos debern ser cargados a los
periodos en que son conocidos.
9.
Prevalencia de la Sustancia Econmica Sobre la

Forma Jurdica.
54
Para el registro contable de las operaciones debe
prevalecer la esencia econmica, respecto de la
forma jurdica con que las mismas se pacten.
10. Inversiones en Participacin Accionara.

Para el registro de las inversiones en participacin
accionaria debern tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones:
a. Cuando la empresa mantenga, valores adquiridos

con el fin de tener control o vinculacin en otras
empresas, contabilizar dichas inversiones bajo el
mtodo de participacin patrimonial.
b. Cuando la empresa mantenga valores con una

finalidad diferente a la sealada en el literal
anterior, contabilizar dichas inversiones bajo el
mtodo de valor de mercado o, el mtodo de
costo o mercado el menor, dependiendo de la
intencin en el momento de su adquisicin, de
acuerdo a las normas establecidas por la S.B.S.
11.
Partidas Pendientes de Imputacin.
55
Las
empresas
deben
establecer
procedimientos
adecuados para eliminar las partidas pendientes de

imputacin en los estados financieros. Aquellas
partidas
que,
por
razones
de
operatividad
organizacin administrativa interna o por naturaleza

especial de la relacin con terceros, no puedan ser
imputados
contabilizaran
las
cuentas
correspondientes,
transitoriamente
en
las
se
cuentas
respectivas del rubro Otros Activos, si son deudoras y

en las cuentas del rubro otros pasivos, si son
acreedoras.
Estas partidas debern imputarse a las cuentas

definitivas, como mximo a los treinta das calendario
de la fecha de operacin.
12. Registro y Archivo de Documentacin Contable.

Las empresas del sistema financiero estn obligadas
a
llevar
todos
administrativos
los
y
los
libros
que
de
contabilidad,
determine
la
Superintendencia. Las operaciones que se registren

en los mismos, debern estar respaldadas con la
documentacin sustentatoria correspondiente, a fin de
dar cumplimiento a las normas establecidas en el
56
Cdigo de Comercio, Ley General de Sociedades y
otras leyes especiales sobre la materia.
Asimismo,
deben
mantener
una
contabilidad
transparente, concreta e individualizada de todas sus

operaciones aplicando en forma integral sus normas y
procedimientos establecidos en el presente Manual de
Contabilidad.39
2.1.24. CUENTA
Es la denominacin que se utiliza para registrar las
operaciones referidas a una persona natural o jurdica, las
que se miden o cuantifican monetariamente en forma
adecuada y apropiada40
2.1.25. PLAN DE CUENTAS

Es el conjunto de cuentas en el cual se registran
operaciones que se realizan diariamente con la finalidad de
uniformizar conceptos y facilitar la elaboracin de las
cuentas nacionales del pas.
Esta diseado para ser usado por un Profesional en
Contabilidad, para el respectivo registro de las operaciones
39
40
Annimo Diccionario Para Contadores Ediciones Limusa Lima Per 1,999 Pag. 135
57
que realiza una determinada empresa, en sus respectivos
libros contables.41
2.1.26. SISTEMA DE CODIFICACIN Y DENOMINACIN

a. La codificacin y denominacin de clases, rubros,
cuentas, sub cuentas y cuentas analticas previstas en
el catalogo de cuentas del presente manual han sido
estructuradas sobre la base de un sistema que
contempla los siguientes niveles:
EL CODIGO CONTABLE
Niveles
Identificacin
Clase
primer dgito
Rubro
dos primeros dgitos
Cuenta
cuatro primeros dgitos
Subcuenta
seis primeros dgitos
Cuenta analtica
ocho primeros dgitos
Subcuenta Analtica
diez primeros dgitos
b. El sistema de codificacin establecido a nivel de cuenta

incluye el tercer dgito para ser utilizado como
integrador y para diferenciar las operaciones por
41
GONZALEZ IZQUIERDO, Jorge y CASTAERA. Julian Contabilidad, Finanzas y Economa para la

Pequea y Medianas Empresas 1992, Pg. N 20 - Per
58
monedas reajustables y con ajustes por inflacin
teniendo en consideracin los cdigos siguientes:
0
Cdigo Integrador
Cuentas en Moneda Nacional
Cuentas en Moneda Extranjera
3:
Cuentas en Variacin
6:
Para operaciones con ajuste por inflacin
Cero (0) Integrador, comprendiendo los saldos

totales
de las cuentas en moneda nacional,
moneda extranjera, reajustables y ajustadas por

inflacin.
Uno (1)
Para
las
operaciones
en
moneda
Para
las
operaciones
en
moneda
nacional.
Dos (2)
extranjera
(incluye
aquellas
operaciones
en
moneda nacional indexadas al tipo de cambio).
Tres (3)
Para las operaciones reajustables con
valor de actualizacin constante VAC.
Seis (6)
inflacin.
Para las operaciones con ajuste por
59
c. Las clases definidas en el presente Manual son las
siguientes:
Clase :
Activo
Clase :
Pasivo
Clase :
Patrimonio
Clase :
Gastos
Clase :
Ingresos
Clase :
Resultados
Clase :
Contingentes
Clase :
Cuentas de Orden
Clase :
Cuentas
Costos. 42
2.1.27. NIVELES DEL PLAN DE CUENTAS
42
Clase
Rubro
Cuenta
Subcuenta
Analtica
Subcuenta analtica
de
Presupuestos
60
CLASE
Comprende las cuentas de registro de la empresa tales
como:
Activo
Pasivo
Ingresos
Egresos, etc.
RUBRO
Es la desagregacin de cada clase. por ejemplo, el activo
se desagrega en:
Disponible
Fondos Interbancarios
Inversiones
Cartera de Crditos, etc.
CUENTA
comprende la desagregacin de cada rubro. por ejemplo el
disponible en :
Caja
Banco Central de Reserva
Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero
61
Canje
SUB-CUENTA
Es la desagregacin de cada cuenta, por ejemplo en la
cuenta canje,
canje tenemos:
Local
Provincias - Otros Bancos.
Interbancarios
ANALTICA
Comprende la desagregacin de cada sub-cuenta.
por
ejemplo, en la sub-cuenta canje local se encuentran :
Obligaciones Inmediatas
Depsitos de Ahorro y Plazo
SUB-CUENTA ANALTICA
Comprende la desagregacin de cada analtica.
por
ejemplo, en la analtica intereses por crditos vigentes

comerciales:
comerciales
Intereses por Sobregiros
Intereses por Descuentos
62
Intereses por Prestamos, etc.
2.1.28. ACTIVO
Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles,
los crditos concedidos a clientes y derechos que esperan
sean o puedan ser convertidos, en efectivo, las inversiones
en valores y ttulos, los bienes y derechos destinados a
permanecer en la empresa y los gastos pagados por
adelantado.
Los Saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera

se debern ajustar por lo menos al fin de cada mes por las
variaciones del tipo de cambio. La diferencia de cambio
segn sea el caso debern registrarse con abono o cargo
segn corresponda a la cuenta de ingresos o gasto por
diferencia de cambio.43
2.1.29. PASIVO
Agrupa
las
cuentas
que
representan
obligaciones
contradas por la empresa por operaciones normales del

negocio derivadas de la captacin de recursos del publico
en sus diversas modalidades, adeudos por crditos
obtenidos, cuentas por pagar por diversos conceptos y por
43
63
gastos incurridos, as como las obligaciones con el Estado,
con el personal y provisiones diversas.
Los Saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera
se deber ajustar al igual que las cuentas del activo. 44
2.1.30. PATRIMONIO
Representa la participacin de los propietarios en el activo
de la empresa su importe se determina por la diferencia
entre el activo y el pasivo.45
2.1.31. GASTOS
Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros,
los gastos por servicios financieros, las provisiones para
desvalorizacin
incurabilidad,
la
depreciacin
de
inmuebles, mobiliario y equipo y amortizaciones, los gastos

de administracin y el costo de ventas, los mismos que se
registraran
medida
que
se
realicen
prescindiendo de la fecha y forma de pago.
44
45

ocurran,
64
Las
provisiones
conformidad
se
con
la
realizaran
peridicamente,
estimacin
de
de
las
perdidas
acumulan
los
ingresos
previsibles.46
2.1.32. INGRESOS
Agrupa
las
cuentas
que
devengados en el periodo, provenientes de las operaciones

de intermediacin y actividades conexas que las empresas
estn autorizadas a desarrollar por Ley.
Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan

sido percibidos por la empresa en las fechas pactadas,
debern ser transferidas a las cuentas de control
correspondientes.47
2.1.33. CUENTAS DE RESULTADO

Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y
gastos incurridos, durante el ejercicio, originados por
operaciones de intermediacin financiera y por actividades
complementarias
desarrolladas
por
la
empresa,
conformidad con las normas legales vigentes.48
46
47
48
de
65
2.1.34. CONTINGENTES
Agrupa las cuentas en las que se registran aquellas
operaciones por las cuales la empresa ha asumido riesgos
crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan
convertirse en crditos directos y generarles obligaciones
frente a terceros; as como, aquellas operaciones en las
que la obligacin de la empresa esta condicionada a que
un hecho se produzca o no; dependiendo de los factores
imprevisibles que puedan resultar en la perdida de un
activo o en la acumulacin de un pasivo. 49
2.1.35. CUENTAS DE ORDEN

Agrupa a las cuentas de registro que son destinadas para
el control interno de la empresa, as como aquellas propias
para la contabilizacin de operaciones con terceros, no
influye en el patrimonio de la empresa, ni afectan a los
resultados. A estas cuentas tambin se les denomina
cuentas de control.50
2.1.36. PROCESO CONTABLE
49
50
66
Toda transaccin econmica que genera una operacin
contable a travs de un documento fuente (Facturas,
Boletas de Venta Ticket, etc.). Estos documentos fuente
son codificados por el departamento contable de acuerdo al
Plan de Cuentas. El producto de los documentos
codificados son los libros principales y auxiliares; Libro
Diario, Mayor y Balance de Comprobacin. Con esta base
de datos analizada, la Gerencia recibe los Estados
Financieros para que la toma de decisiones sean
oportunas. 51
Es un proceso a travs del cual, los libros principales y

auxiliares que resumen las operaciones de la empresa se
entrelazan y conjuntan, as como se integran conformando
un sistema de contabilidad, el mismo que se constituye
desde el primer registro en los libros hasta lograr la
formulacin de los Estados Financieros.
a. Factores del Proceso Contable

El volumen de las operaciones
El giro de la actividad
El tamao de la empresa
La organizacin de la empresa
51
APAZA MEZA, Mario QUISPE RAMOS, Rosario Op. Cit Pg. 1580.
67
El sistema contable implantado, el mismo que
generalmente debe estar de acuerdo al tipo de
empresa y a las necesidades y requerimientos de
esta.
La distribucin del trabajo.52
2.1.37. ESTADOS FINANCIEROS

Estn
representados
por
cuadros,
resmenes
preponderantemente numricos, integrados con los datos

obtenidos de los registros de contabilidad en los cuales se
muestran una situacin financiera en la fecha determinada.
Estos estados financieros preparados de acuerdo a las
reglas uniformes debidamente dictaminados constituyen un
elemento bsico para el anlisis de la situacin financiera y
de los resultados de operaciones de una empresa 53
Los
estados
financieros
son
cuadros
sistemticos
preparados con la finalidad de presentar en forma

razonable y coherente diversos aspectos de la situacin
financiera y econmica de la empresa, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados
52
53
54
54
BRAVO CERVANTES, Miguel Op. Cit. Pg. 295.

ORNA ORBEZO, Carlos: Contabilidad de Costos, Estados Financieros y Ajustes por Devaluacin
Monetaria; Editorial UNIVERSO; Lima Per; 1986
FERRER QUEA, Alejandro: Estados Financieros en Epocas de Inflacin, Ajustes y Anlisis; Editorial
ASESORIA DE SERVICIOS GRAFICOS; 1983 Pag. 98
68
Las clases de estados financieros son:
a.
Balance General
El Balance es un estado conciso o sistemtico,
formulado con datos de los libros de contabilidad,
llevados por partida doble, en el cual se consignan de
un lado todos los recursos y del otro todas las
obligaciones de la empresa en una fecha dada. Es un
Estado Esttico.55
b.
Estado de Ganancias y Perdidas

El estado de perdidas y ganancias es el segundo
estado de los estados financieros bsicos, o sintticos
y muestra el total de los ingresos y egresos, que es el
resultado obtenido en determinado periodo, resultado
que puede ser utilidad, o perdida.56
c.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El estado de cuentas en el patrimonio neto muestra
las variaciones ocurridas en las distintas partidas
patrimoniales, durante un periodo determinada debe
mostrar:
55
56
FLORES SORIA, Jaime Anlisis e Interpretacin de Estados Financieros Editorial CECOF Asesores
Lima- Per 2000 Pg. 45
FLORES SORIA, Jaime Op. Cit Pg. 45
69
-
Saldos de las partidas patrimoniales al inicio del

periodo
Variacin en las partidas patrimoniales antes de la

utilidad.
Utilidad o perdida del ejercicio.
Distribucin o asignaciones efectuadas en el

periodo
Saldos de la partidas patrimoniales al final del

ejercicio. 57
d.
Estado de Flujos de Efectivo

El estado de Flujos de Efectivo es de reciente
creacin y muestra los cambios de efectivo y
equivalentes de un periodo determinado, presenta
separadamente los ingresos y egresos derivados de
las
actividades
de
Operacin,
Inversin
Financiamiento, con la finalidad de proporcionar

informacin objetiva sobre los movimientos del
efectivo, poder evaluar la capacidad de generar
futuros flujos positivos de efectivo y de cumplir con las
57
VERA PAREDES Isaas Desarrollo Terico Practico de Ajustes por Inflacin Flujos de Efectivo
Editorial Estudio Vera Pares Primera Edicin Lima Per 1998, Pg. 111
70
diferente
obligaciones
necesidades
de
financiamiento. 58
2.1.38. CAJAS RURALES DE AHORRO Y CRDITO

Las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito (CRAC), son
bancos locales, constituidos bajo la modalidad de sociedad
annima, que puedan captar recursos financieros (ahorro,
deposito, etc.) de cualquier persona natural o jurdica, para
prestarlos a quienes desarrollen actividades econmicas
exclusivamente en el rea rural.
Los CRACS pueden ser organizadas en cualquier lugar del

pas, por un mnimo de 20 personas naturales o jurdicas
que desarrollen directa o indirectamente actividades
econmicas
de
ndole
agraria,
artesanal,
industrial,
comercial o de servicios en mbito geogrfico de cada caja

proyectada 59
Los requisitos indispensables para organizar una Caja

Rural son:
58
GONZALEZ IZQUIERDO Jorge y CASTAEDA Julin, Contabilidad, Finanzas y Economa Para

Pequeas y Medianas Empresas Ediciones Pacifico Lima Per 1992 Pg. 65.
59
AGRONOTICIAS: Revista del 14.08.92, ABC de la Ley de Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, Lima
Per, Pg. 21
71
a. Capital Mnimo: Seiscientos mil nuevos soles por la
sede principal y el 25% adicional por cada agencia que
aperture la Caja. Este monto es reajustable al cierre de
cada ejercicio anual.
b. Cantidad mnima de accionistas: veinte personas
jurdicas o naturales.
c. Estudio de factibilidad avalado por un economista.
d. Certificado de deposito de garanta equivalente al 5%
del capital inicial de la caja.
e. Proyecto de minuta de constitucin.
f.
Solicitud de organizacin cursada ante la SBS,

adjuntando los documentos, as como la relacin de
promotores y su respectivo curriculum vitae.
La autorizacin de funcionamiento lo expedir la SBS

previa constatacin del local de operaciones, principales
funcionarios, manual de organizacin y funciones y l
depsito de garanta. 60
2.1.39.OPERACIONES Y SERVICIOS DE LAS CAJAS RURALES

DE AHORRO Y CRDITO AUTORIZADAS POR LA S.B.S.
La Caja rural est facultada para realizar las siguientes
operaciones y servicios:
60
AGRONOTICIAS: Op. Cit. , Pg. 23
72
1.
Recibir depsitos a plazo y de ahorros, as como en

custodia;
2.
Otorgar crditos directos, con o sin garanta;
3.
Otorgar avales, fianzas y otras garantas, inclusive en

favor de otras empresas del sistema financiero;
4.
Actuar en sindicacin con otras empresas para otorgar

crditos y garantas, bajo las responsabilidades que se
contemplen en el convenio respectivo;
5.
Adquirir y negociar certificados de depsitos emitidos

por una empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y
letras de cambio
provenientes de
transacciones
comerciales;
6.
Realizar operaciones de crdito con empresas del pas,

as como efectuar depsitos en ellas;
7.
Realizar
operaciones
de
crdito
con
bancos
financieras del exterior, as como efectuar depsitos en

unos y otros;
8.
Aceptar letras de cambio a plazo, originadas en

transacciones comerciales;
9.
Operar en moneda extranjera;
10. Servir de agente financiero para la colocacin y la

inversin en el pas de recursos externos;
11. Adquirir los bienes inmuebles, mobiliario y equipo;
73
12. Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, as
como emitir giros contra sus propias oficinas y/o
bancos corresponsales;
13. Actuar como fiduciarios en fideicomisos. 61
2.1.40. SECCIONES
OPERATIVAS
DE
UNA
ENTIDAD
FINANCIERA
Las principales secciones operativas de cualquier entidad
financiera son las siguientes:
a.
Seccin Caja
Se ocupa de la recepcin de dinero en efectivo y
cheque que los clientes entregan para depositar con
sus cuentas corrientes o para obligaciones, pagos en
efectivo de cualquier naturaleza como: Cheque girados
por los clientes, pago de cheques emitidos por el
mismo banco, atencin de ordenes de pago, de retiros
de dinero emitidas por cualquier seccin de la entidad
financiera y otros.
b.
61
Seccin Ahorros
VILLACORTA CAVERO, Armando Productos y Servicios Financieros Operaciones Bancarias

Ediciones Pacifico 2,001 Pg. 24-25.
74
El movimiento de esta seccin se realizan a travs de
libretas individuales de cada cliente. Los depsitos de
ahorro, que los clientes realizan, solo pueden colocarse
o invertirse bajo determinadas condiciones sealados
por la Ley de Bancos, de all que, no obstante el hecho
de que sus operaciones se registren como los de una
seccin mas del Banco, la seccin de ahorros debe
mostrar un activo y pasivo independiente en la
siguiente forma: (Disponible y Colocaciones) y Pasivo
(Capital, Ahorros, y Reservas).
c.
Seccin Descuentos
En esta seccin se utilizan los pagares o vales y las
letras comerciales, las letras de cambio, por medio de
las cuales una persona natural o jurdica reconoce
haber recibido un prstamo y se compromete a
devolver a la entidad en una fecha determinada, por su
parte la entidad financiera puede realizar el descuento
al cliente considerando solo su firma o una garanta.
d.
Seccin Crditos
Esta encargado de recibir y tramitar las solicitudes de
crdito directo o indirecto (pagares, fianzas, etc.),
presentadas a la entidad a travs de los funcionarios
75
que tienen a su cargo esta importante labor ante el
pblico. 62
2.1.41. TOMA DE DECISIONES

Cuando existen diversos cursos posibles de accin, se
debe tomar una decisin, es decir la determinacin de
seguir un curso especifico. El anlisis que implica la toma
de decisiones, debe tener en cuenta consideraciones de
ingeniera y econmicos. 63
2.1.42. POLTICAS CONTABLES

Las polticas contables comprende los principios, bases,
reglas y practicas especificas adoptados por una empresa
para la preparacin y presentacin de sus estados
financieros.
Las
polticas
contables
que
se
exponen
como
fundamentales en la preparacin y presentacin de los

estados financieros son:
Valuacin
de
Activos
Pasivos
en
extranjera, oro y plata.
62
63
Inversiones en Valores
VILLACORTA CAVERO, Armando Op. Cit. Pg. 27.

J.G. Baldwin Contabilidad Superior Ediciones SOGECO Impreso en Lima 1982 Pg. 131
moneda
76
Determinacin
de
las
Provisiones
para
Desvalorizacin de Inversiones.
Determinacin de las Provisiones para Riesgos de

Incobrabilidad.
Valuacin
de
Propiedades
el
Mtodo
de
Depreciacin Utilizado.
Contabilizacin de Gastos Amortizables y el Mtodo

de Amortizacin Utilizado.
Reconocimiento de Gastos e Ingresos.
Bienes Realizables y Adjudicados.
Valores en Circulacin.
Impuesto a la Renta y Participacin de los

Trabajadores.
Operaciones
con
Instrumentos
Financieros
Derivados.
2.2.
Compensacin por Tiempo de Servicios.
Transferencia y Adquisicin de Cartera Crediticia.
Operaciones de Fideicomisos. 64
MARCO CONCEPTUAL
2.2.1. ADECUACIN
Accin de adecuar, acomodar, apropiar una cosa a otra,
con un determinado propsito.
64
FLORES SORIA Jaiime Compendio Financiero Edicin CECOF Asesores Lima Per 2000 Pg. 98.
77
2.2.2. ANLISIS CONTABLE

Es aquella que se fundamenta en mtodos, procedimientos
y normas indicados por la ciencia de la contabilidad.
2.2.3.CRDITO
En toda operacin econmica en la que exista una
promesa de pago a cambio de algn bien, servicio o dinero,
en el futuro. El crdito al confiar en un comportamiento
futuro del deudor significa un riesgo y adopta formas
diversas de garantas.
2.2.4. COFIDE
Corporacin Financiera de Desarrollo, es una empresa de
economa mixta en cuya capital tiene participacin del
Estado, representado por el FONAPE, dependencia del
M.E.F. COFIDE,
cuenta con autonoma administrativa,
econmica y financiera y fue creada el 18 de marzo de

1,971 mediante el Decreto Ley N 18807.
2.2.5.CONTABILIDAD BANCARIA
La contabilidad bancaria no es otra cosa que la aplicacin de la
contabilidad general a las operaciones desarrolladas por
aquellas empresas conocidas como empresas del Sistema
Financiero.
78
2.2.6.COLOCACIONES
Las colocaciones son prestamos realizados por una institucin
financiera a un apersona natural o empresa.
Son prestamos realizados por una institucin financiera a un
agente econmico.
2.2.7.DEPSITO
Es un contrato mediante el cual una persona entrega un bien a otra
para que esta la conserve en su poder y se le restituya
cuando el depositante as lo requiera. Es la principal fuente
de recursos de una entidad financiera.
2.2.8.DEPSITOS A PLAZOS
Depsitos de dinero por un determinado plazo (60, 90, 180,
360 das o mas) producen un inters o renta y los fondos
depositados no pueden ser retirados antes del plazo
estipulado, ya que en caso contrario se pierden los
intereses correspondientes.
2.2.9.DEPSITOS DE AHORRO
79
Depsitos de dinero de libre plazo que realizan el publico y
empresas en el Sistema Financiero. Su retiro se hace
efectivo mediante la presentacin de una Libreta, la que
acredita la obligacin con el depositante.
2.2.10.DEPSITOS DE ENCAJE
Parte de las disponibilidades que los Bancos deben
mantener
para
hacer
frente
los
retiros
de
los
depositantes, constituidas por cuentas corrientes en el

Banco Central.
2.2.11.EMPRESA
Organizacin
dedicada
al
desarrollo
de
alguna
actividad
econmica, ya sea de produccin de bienes, prestacin de

servicios, o la comercializacin de bienes.
2.2.12. EFICIENCIA
Es la relacin de variables que permite mostrar la
optimizacin
de
los
insumos,
cumplimiento de las metas.
2.2.13. EFICACIA
empleados
para
el
80
Se refiere al grado de avance y/o cumplimiento de una
determinada variable, respecto a la programacin prevista.
2.2.14. ECONOMA
Estudio de la manera en que los hombres y la sociedad
utilizan los recursos escasos, para obtener distintos bienes
y servicios y distribuirlos para su consumo presente o
futuro entre las diversas personas y grupos que conforman
la sociedad.
2.2.15.EVALUACIN
Supone la recoleccin de informacin sobre todo aquello
que interviene en el logro de los objetivos con el propsito
de facilitar el seguimiento constante de lo que ser
evaluado,
el
control
verificacin
de
logros,
la
retroalimentacin y recoleccin para tomar decisiones.
2.2.16.GARANTA
Es todo bien o derecho, que se otorga a un acreedor en respaldo
de una operacin crediticia concedida, la garanta tiene que
estar constituida en la misma moneda que concede al
prestar.
2.2.17. GESTIN
81
Accin de gestionar o administrar. Es toda organizacin
debe establecer sus normas de gestin y a partir de estas
poder medir las desviaciones en su ejecucin.
2.2.18. INTERS
Inters es la renta que percibe la entidad financiera por la
utilizacin del dinero dado en prstamo, inters no solo es
renta, sino el precio del capital, entonces el precio del
capital es la tasa de inters, que se paga por el uso del
dinero o capital ajeno, se expresa en porcentaje anual.
2.2.19. MANUAL DE CONTABILIDAD PARA EMPRESAS

DEL SISTEMA FINANCIERO
Instructivo de polticas contables, normas y prcticas
dictadas por la Superintendencia de Banca y Seguros,
aprobado mediante resolucin SBS N 895-98 el 03 de
agosto de 1998, cuyo objeto es, establecer normas para
un
registro
contable
adecuado
de
las
operaciones
realizadas por las empresas del sistema financiero y

facilitar la labor de supervisin por parte de la S.B.S.;
82
vigente a partir del 1 de Enero del 2001, de acuerdo a la
Resolucin SBS. N 0334-99 del 08 de mayo de 1999.
2.2.20.MICRO EMPRESA
Es aquella empresa que opera una persona natural o
jurdica bajo cualquier forma de organizacin o gestin
empresarial y que desarrolla cualquier tipo de actividad de
produccin o de comercializacin de bienes o de prestacin
de servicios. Sus caractersticas son:
a. El propietario o propietarios de la Empresa, laboran en

la misma
b. El numero total de trabajadores y empleados, no
excede de 10 personas.
c. El valor total de las ventas, no excede de 12 U.I.T.
2.2.21. PEQUEA EMPRESA

Es aquella empresa que opera una empresa natural o jurdica, bajo
cualquier forma de organizacin y que desarrolla cualquier
tipo de actividad de produccin o de comercializacin de
83
bienes, o de prestacin de servicios. Sus caractersticas
son:
a. El numero total de trabajadores y empleados, no
excede de 20 personas
b. El valor total anual de las ventas no excede de 25 U.I.T.
2.2.22. PLAN DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES

FINANCIERAS
Instructivo de polticas contables, normas y catlogo de
cuentas dictadas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, aprobado mediante resolucin SBS N 1256-92 el
23 de octubre de 1992, cuyo vigencia fenece el 31 de
diciembre del ao 27000 de acuerdo a la Resolucin SBS.
N 0334-99 del 08 de mayo de 1999.
2.2.23. PRSTAMO
Es la autorizacin por medio de un contrato jurdico, por el
cual generalmente una entidad financiera otorga a sus
clientes un capital y este se convierte en una obligacin,
para devolverlo despus de un tiempo de uso mas los
intereses, este contrato generalmente es respaldado por
una garanta tangible o intangible. Esta operacin desde un
84
punto de vista de la Entidad Financiera es una operacin
activa.
2.2.24. PROCESO
Conjunto de fases sucesivas de un fenmeno, las cuales
son controladas, supervisadas y evaluadas por el sistema
de control interno.
2.2.25. S.B.S.
Superintendencia de Banca y Seguros es una institucin
constitucionalmente
autnoma
con
personera
de
derecho publico, cuyo objeto es proteger los intereses del

publico en el mbito del Sistema Financiero.
2.2.26.SISTEMA DE INTERMEDIACIN FINANCIERA

Conjunto de Instituciones que canalizan recursos de los sectores
supervitarios
de
la
economa
hacia
los
sectores
deficitarios de la misma. Esta canalizacin puede ser

directa o indirecta
2.2.27.TASA DE INTERS PASIVA Y ACTIVA
85
La tasa de inters pasiva y activa, son porcentajes de capital que
peridicamente pagan y cobran; o pagan los bancos por
conceptos de inters respectivamente, en sus operaciones
pasivas o de captacin y en sus operaciones activas o de
colocaciones de fondos.
2.3.
HIPTESIS DE LA INVESTIGACIN
2.3.1. Hiptesis General

En las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito la deficiente
aplicacin del Plan Contable incide directamente en
que la presentacin de los Estados Financieros no
sean oportunos, reales y transparentes. As mismo, la
propuesta planteada mejorar la aplicacin del
Manual de Contabilidad como parte del sistema
contable en las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito.
2.3.2. Hiptesis Especificas
2.3.2.1.
El inadecuado registro contable como parte
del proceso contable en aplicacin del Plan Contable

de las operaciones realizadas en las Cajas Rurales de
86
Ahorro y Crdito repercute directamente en una
adecuada presentacin de los Estados Financieros.
2.3.2.1.
En las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito una
adecuada aplicacin del Manual de Contabilidad

mejorar el sistema contable para que la presentacin
de los Estados Financieros reflejen de manera real y
transparente la situacin econmica y financiera de la
empresa
2.3.2.3.
La propuesta planteada en el presente
trabajo de investigacin mejorar la aplicacin del

Manual de Contabilidad en las Cajas Rurales de
Ahorro y Crdito, as mismo servir como un
instrumento enlace y/o convertidor entre el Plan
Contable y el Manual de Contabilidad.
2.3.3.
OPERACIONALIZACIN DE VARIABLES
POSICIN DE
VARIABLES
I. VARIABLE
INDEPENDIENTE
NOMINACIN DE
VARIABLES
Aplicacin de los
Sistemas Contables
INDICADORES
Caractersticas
normativas y
87
POSICIN DE
NOMINACIN DE
VARIABLES
VARIABLES
(Hiptesis General)
INDICADORES
polticas contables.
Aspectos sobre el
registro de las opera-
II VARIABLE
DEPENDIENTE
(Hiptesis General)
Presentacin de los
ciones financieras.
Oportunidad.
Estados Financieros Efectividad

Modelo de aplicacin
del Manual de
Real
Transparencia
contabilidad en las
Cajas Rurales de
I. VARIABLE
Ahorro y Crdito.
Inadecuado registro
Registro contable de
INDEPENDIENTE
contable de las
las operaciones
(Hiptesis Especifica
operaciones
financieras
N 01).
II VARIABLE
financieras
Adecuada
DEPENDIENTE
presentacin de los
Estados Financieros.
N 01).
I. VARIABLE
INDEPENDIENTE
Oportunidad
Real
Adecuada aplicacin Polticas, principios
88
POSICIN DE
NOMINACIN DE
VARIABLES
VARIABLES
INDICADORES
del Manual de
y normas de
N 02).
Contabilidad.
contabilidad
II VARIABLE
DEPENDIENTE
Mejorar el Sistema
Contable.
(Hiptesis Especifica Presentacin de los

N 02).
Externas.
Normas, polticas y
prcticas contables
Internas.
Estados Financieros
oportunos, reales y
I. VARIABLE
transparentes.
Modelo de aplicacin Convertidor del Plan
INDEPENDIENTE
del Manual de
(Hiptesis
Contabilidad.
Especifica N 03).
II VARIABLE
Contable.
Caso Practico.
Adecuada aplicacin Registro total de las
DEPENDIENTE
del Manual de
operaciones
Contabilidad.
contables.
N 03).
Registro contable
adecuado.
Transparencia del
registro.
89
CAPITULO III
METODOLOGA DE LA INVESTIGACION
90
Mtodo es el camino a seguir mediante una serie de operaciones, reglas y
procedimientos fijados de antemano voluntaria o reflexiva para alcanzar
un fin que puede ser material o conceptual.65
Los mtodos de investigacin que se siguieron; nos permitieron alcanzar

los objetivos propuestos en el presente estudio y adecuarse a las
necesidades de esta investigacin.
MTODO DEDUCTIVO
Es la parte de la estadstica que solo se ocupa de describir y analizar la
poblacin y realizar las conclusiones a una muestra especifica.
Este mtodo nos permite el anlisis del catlogo de cuentas y su dinmica
del Plan Contable y Manual de Contabilidad, partiendo de lo
general a lo particular, es decir analizando primero los rubros, y
finalmente las cuentas.
MTODO INDUCTIVO
Se procedi al anlisis del proceso contable en la Caja Rural de Ahorro y
Crdito Los Aymars S.A., y consecuentemente al registro de las
operaciones que realiza en sus respectivos Libros de Contabilidad, en el
que se simplifica de manera particular al analizar cada rubro.
65
CRISOLOGO .{_:;M*Aurelio Crisologo A.
91
La primera comparacin analtica consiste en separar de un conjunto, los
actos
simples,
para
examinarlos
individualmente
cada
cuenta
propiamente dicho; este mtodo parte de muchas observaciones, de

hechos parciales para llegar a lo general.
Es el mtodo de lo particular a lo general, es decir que partiendo de los

aspectos particulares se llega a conclusiones generales, mediante el
anlisis de la subcuentas y cuentas, hasta llegar a los rubros generales
del Plan Contable y Manual de Contabilidad, y de esta manera poder
encontrar posibles deficiencias en su aplicacin.
MTODO ANALTICO
Consiste en la separacin de un todo en sus componentes o se trata de
descubrir las causas, la naturaleza y los efectos de un fenmeno
descomponindolo en sus elementos. Este mtodo es imprescindible
cada vez que se trata de establecer la verdadera ndole de un objeto o
suceso.
MTODO DESCRIPTIVO
Este mtodo nos permitir explicar, discutir y analizar la aplicacin del
Plan Contable y el Manual de Contabilidad como parte del proceso
contable para conocer exactamente los detalles y caractersticas de todo
lo que se investiga.
92
Mediante el cual se describi y analiz
todas las cuentas del Plan
Contable para las Empresas del Sistema Financiero (Cajas Rurales de

Ahorro y Crdito), para conocer exactamente el registro de sus
operaciones contables, los detalles, caractersticas y situacin en el que
se encuentra; asimismo, detectar las deficiencias y bondades de todo lo
que se investiga.
3.1.
EN RELACION A LA SELECCION DE LA MUESTRA
3.1.1. POBLACION Y MUESTRA

La investigacin tuvo lugar en la ciudad de Puno, la poblacin de
estudio, esta constituida por las operaciones que realiza y realiz la
Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A.
La Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A., es una

persona jurdica de derecho privado, constituida como sociedad
annima y mediante escritura pblica del 10 de septiembre de
1996, e inscrita en la ficha registral N 0519 del Libro de
Sociedades Mercantiles del Registro de Personas Jurdicas de
Puno.
3.2.
RESPECTO A LA OBSERVACIN
La observacin como un mtodo de conocimientos que es la
percepcin dirigida a la obtencin de la informacin sobre la
93
adecuacin del Manual de Contabilidad para Empresa del Sistema
Financiero (Caja Rural de Ahorro y Crdito). Que constituyen la
forma mas elemental del conocimiento cientfico del presente
trabajo de investigacin, ya que mediante la observacin se intenta
captar aquellas deficiencias en el sistema contable tradicional, con
el fin de establecer las conclusiones y recomendaciones.
En tal razn menciono las tcnicas utilizadas:
REVISIN DOCUMENTAL
Son todos los conocimientos cientficos de hechos o ideas
estudiadas bajo nuevos aspectos.
La
revisin
documental
constituye
los diferentes tipos de
informacin extrada de los siguientes documentos:
Plan de Cuentas para instituciones del Sistema Financiero
Manual de Contabilidad para empresas del Sistema Financiero
Normas Legales
Libros Contables
Memorial Anual
Estados Financieros
Plan Operativo
Separatas
94
Tesis
Libros
Documentos Fuentes (Notas de cargo, abono, reportes diarios, y

diversos formularios utilizados en sus operaciones diarias).
OBSERVACIN DIRECTA
Esta tcnica permiti, copiar, observar el desarrollo institucional de
la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars, y que
posteriormente se desintegr en sus elementos y recomponerlo
tericamente (previo anlisis y sntesis).
Se realiz la observacin directa, al proceso contable es decir, al

registro de las operaciones que fsicamente se desarrollan en la
Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A:, para efectuar un
anlisis y comparacin entre los lineamientos establecidos sobre la
aplicacin del Pan Contable y Manual de Contabilidad como parte
del proceso en el sistema contable de la entidad en estudio, y
posteriormente se procedi a la elaboracin de la presente
investigacin.
ENTREVISTA DIRECTA
Es una tcnica que permiti obtener informacin sobre el problema
planteado, los datos pueden ser novedosos o complementarios y
95
ayudar a cuantificar las caractersticas y la naturaleza del objeto
de estudio, cuyo instrumento fue la entrevista directa a los
profesionales responsables del rea de Contabilidad.
3.3.
EN RELACION AL ANALISIS
Para la ejecucin del presente trabajo se ha elegido el mtodo
descriptivo y analtico, que ha permitido describir y analizar los
registros contables de las operaciones bancarias que realiza la
Caja Rural, con el Plan Contable y Manual de Contabilidad, el
mismo que ha permitido encontrar deficiencias y bondades, el cual
constituye uno de los componentes bsicos del objeto de estudio, y
que posteriormente se propondr la adecuacin del sistema
contable al Manual de Contabilidad, en consecuencia se podr
levantar las observaciones encontradas. Con respecto al anlisis
los datos se han tomado de la OFICINA DE CONTABILIDAD.
96
CAPITULO IV
CARACTERSTICAS DEL AREA DE INVESTIGACIN
4.1.
CAJA RURAL DE AHORRO Y CREDITO LOS AYMARAS S.A.

La Caja Rural, es una persona jurdica de derecho privado
constituida como sociedad annima mediante escritura pblica del
10 de septiembre de 1996, e inscrita en la ficha registral N 0519
del Libro de Sociedades Mercantiles del Registro de Personas
Jurdicas de Puno.
Su funcionamiento, fue autorizado mediante Resolucin SBS N 816-97

del 19 de noviembre de 1997, e inici formalmente sus actividades
en la segunda quincena de diciembre de 1997, es una institucin
financiera regulada por el Banco Central de Reserva del Per y
supervisada por la Superintendencia de Banca y Seguros y se rige
por Ley General de Sociedades Ley N 26887 del 08 de diciembre
de1997, y la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
97
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
Ley N 26702 del 09 de diciembre de 1996.
4.1.1. MISIN Y VISIN DE LA CAJA RURAL DE AHORRO Y

CREDITO LOS AYMARS S.A.
VISIN
Empresa generadora de servicios financieros diversos,
innovativos y adecuados a la lgica econmica de la
poblacin rural andina, urbana marginal y de ciudades
intermedias.
Empresa con una tecnologa institucional especializada y

con recursos humanos comprometidos y capacitados en la
lgica econmica de sus clientes y respetuosa de su
diversidad cultural y gnero.
MISIN
Brindar una amplia gama de servicios financieros ajustados
a las necesidades y posibilidades de los pequeos agentes
econmicos rurales y urbanos de la regin sur andina.
98
4.1.2. ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL

ESTRUCTURA BSICA
ORGANOS DE GOBIERNO
- Junta General de Accionistas
- Directorio
ORGANO DE GESTION
- Gerencia General
ORGANO DE ASESORIA
- Auditoria Interna
ORGANOS DE APOYO
- Unidad de Contabilidad y Administracin
- Unidad de Informtica
- Unidad Legal
- Unidad de Finanzas
ORGANOS DE LINEA
- rea de Gestin de Negocios
. Unidad de Procesos Crediticios
. Unidad de Captaciones
. Unidad de Recuperaciones
- rea de Gestin de Servicios
. Unidad de Servicios de Crdito
. Unidad de Servicios de Ahorros
99
. Unidad de Recibidores Pagadores
UNIDAD DE APOYO
Unidad de Contabilidad y Administracin
Objetivo
Procesar la informacin financiera, contable y administrativa
en forma oportuna y confiable y ejecutar de modo eficiente
las acciones administrativas.
Funciones:
Organizar, dirigir y controlar la aplicacin de las

normas, polticas y procedimientos contables de la Caja
Rural.
Formular e interpretar los Estados Financieros e

informacin
complementaria
de
acuerdo
las
exigencias emanadas de los organismos supervisores y

directivas contables.
Informar sobre la situacin financiera de acuerdo a los

Convenios suscritos con otras entidades.
Elaborar informes tcnicos financieros de carcter

presupuestal, situacional y/o histricos.
Efectuar en forma diaria el arqueo de bveda y

documentos valorados.
100
Evaluar y asesorar en aspectos contables y tributarios

a todas las unidades Organizativas de la Caja Rural,
para una adecuada aplicacin de la normatividad
vigente y de Ciencia Contable.
Programar y dirigir los inventarios de activo fijo, as

como controlar su movimiento.
Otros
101
GRAFICO N 01
ESTRUCTURA ORGANICA
CAJA RURAL DE AHORRO Y CREDITO LOS AYMARS S.A.
JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
DIRECTORIO
AUDITORIA INTERNA
GERENCIA
GENERAL
SECRETARIA
CONTABILID
AD Y ADM.
FINANZAS
ASESORIA
LEGAL
SISTEMAS
UNIDAD DE
CREDITOS
PROCESOS
CREDITICIOS
ELABORADO POR
FUENTE
:
UNIDAD DE
OPERACIONES
COBRANZAS Y
RECUPERACIONES
:
LA EJECUTORA
CAJA RURAL DE AHORRO Y CREDITO LOS AYMARS S.A.
SERVICIOS
BANCARIOS
RECIBIDOR
PAGADOR
102
CAPITULO V
EXPOSICIN Y ANLISIS DE RESULTADOS
De acuerdo a los objetivos propuestos en el presente trabajo de

investigacin titulado Adecuacin del Manual de Contabilidad para las
Empresas del Sistema Financiero (Cajas Rurales de Ahorro y Crdito),
se tom como muestra a la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars
S.A.; con la finalidad de obtener un instrumento convertidor que sirva de
enlace entre el Plan Contable y el Manual de Contabilidad, cuyo objetivo
primordial es dar una interpretacin y aplicacin adecuada y coherente del
Manual de Contabilidad, en cuyo estudio se ha aplicado, la revisin,
descripcin y anlisis de los Registro Contables. Manual de Organizacin
y Funciones, Normas Legales del Sistema Financiero, documentos fuente
y toda aquella documentacin existente, que permitan llevar a cabo el
cumplimiento de los objetivos planteados, los cuales demostrarn el
anlisis e interpretacin de los resultados para luego discutirlos.
5.1.
EXPOSICIN DEL SISTEMA CONTABLE ACTUAL DE LA CAJA

RURAL DE AHORRO Y CREDITO LOS AYMARS S.A.
Siendo uno de los objetivos del presente trabajo de investigacin
se describe y analiza los registros contables de las operaciones
103
financieras de la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars en
aplicacin del Plan Contable.
El Sistema de Contabilidad es el principal y el de mayor credibilidad
en la mayora de las organizaciones; en este caso en la Caja Rural
de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A. juega un rol muy importante,
en tal sentido se describi mediante las tcnicas de la observacin
y revisin documental,
el estado actual del proceso y registro
contable, como parte del Sistema Contable de la Caja Rural,

llegando a diagramar el proceso contable de la siguiente manera:
104
GRFICA N 02
DIAGRAMA DE PROCESO CONTABLE DE LA CAJA RURAL DE AHORRO Y CREDITO LOS AYMARAS S.A.
REGISTROS
CONTABLES
LIBRO
DE
ACTAS
DOCUMENTOS
LIBROS
FUENTE
AUXILIARES
Escritura Pblica donde se escribir:

- El Acta de Constitucin de la Sociedad.
- El Acta de Instalacin
de la Sociedad.
- La compra y venta de
acciones.
- Separacin o ingreso
de socios.
- Distribucin de utilidades entre los socios.
- Aumento o disminucin de capitales.
- Aprobacin de Estados Financieros.
- Boletas de venta
- Facturas
- Ticket
- Recibo por honorarios
- Recibo agua, luz, Telf.
- Notas de cargo
- Notas de abono
- Boletos de aviacin
- Boletas de pago de
trabajadores
- Cheques
- Letras
- Pagars.
LIBRO CAJA
Y
BANCOS
- Reg. de compras
- Reg. de ventas
- Planilla de remuneraciones.
- Caja
- Pagos efectivo,
cheques
- Cobros efectivo,
cheques
- Conciliacin bancaria.
LIBRO DE
INV. Y
BALANCES
- Inventario inicial
- Inventario final
- Balance Inicial
- Balance General
- Estado de ganancias y prdidas
- Determinacin REI.
MAYORIZACION
LIBRO
LIBRO
BALANCE
DE
DIARIO
MAYOR
COMPROBACION
- Asientos de apertura
- A. Centralizacin
- A. Operacin
- A. Naturaleza
- A. Ajustes
- A. Cierre.
- Apertura de todas
las cuentas que aparecieron durante el ejercicio para
su mayorizacin.
- Para comprobar
s todas las cuentas han sido bien
efectuadas durrante todo el ejercicio.
ESTADOS FINANCIEROS
BALANCE
GENERAL
ELABORADO POR: La Ejecutora
ASIENTOS
CONTABLES
ESTADO DE
GANANCIAS
Y PERDIDAS
ESTADO DE
FLUJOS
DE EFECTIVO
ESTADO DE
CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
102
Como se puede observar que el sistema de informacin contable actual
que lleva la Unidad de Contabilidad tiene muy pocas deficiencias en su
aplicacin, para las cuales se propondr medidas correctivas con el objeto
de mejorar el actual estado del Sistema Contable aplicado.
Posteriormente se describe y analiza el plan contable actual; utilizando

especficamente los mtodos inferencia; es decir, de lo General a lo
Particular, con el propsito de conocer la aplicacin del plan contable y a
su vez encontrar las posibles deficiencias en su aplicacin.
ACTIVO
Agrupa a las cuentas representativas de bienes y derechos de la
Empresa, comprende el disponible, Fondo Interbancarios, Inversiones,
Colocaciones, Cuentas por Cobrar, Bienes Realizables y Adjudicados,
activo Fijo y Otros Activos.
DESCRIPCIN
11 DISPONIBLE
ANLISIS
11 DISPONIBLE
Representa el efectivo que
Este rubro comprende el efectivo
mantiene la Empresa en caja,
que posee la empresa tanto en
as como las tenencias de oro y
caja, cheques
y depsitos en
103
DESCRIPCIN
plata
depsitos
Instituciones
en
las
Financieras
del
ANLISIS
otras instituciones financieras.
pas, distintos a los fondos

interbancarios cedidos. Adems
representa
cheques
otros
efectos de cobro inmediato.

12 FONDOS INTERBANCARIOS
Representa los importes fijos o
Su saldo deudor deber estar
inmovilizaciones cedidos a otras
constituido por la sumatoria de
empresas
los montos cedidos a
pertenecientes
al
otras
Sistema Financiero, con fines
empresas
de apoyo de liquidez de carcter
sustentado mediante estados de
transitorio por plazos menores
cuentas, notas o constancias de
de treinta (30) das, siempre que
los depsitos correspondientes.
sean
permisibles
las
Su saldo acreedor estar
condiciones de la empresa y las
constituida por la devolucin de
disposiciones
los fondos cedidos al termino de
regulacin.
por
financieras
legales
de
las condiciones preestablecidas.

Previamente a la cesin de
fondos, deber acordarse con
104
DESCRIPCIN
ANLISIS
precisin el monto, inters, el
plazo de vigencia.
13 INVERSIONES
13 INVERSIONES
Comprende las cuentas que
Este rubro comprende inver-
registran los valores adquiridos
siones que se contabilizan a su
por la Empresa con carcter
valor de costo sin considerar las
temporal, con la finalidad de
comisiones, corretajes, etc., ni
mantener reservas secundarias
gasto alguno, ya que estos no
de liquidez con carcter perma-
aumentan su valor. Para una
nente mediante participacin y/o
adecuada presentacin de los
vinculacin econmica con otras
estados financieros, el saldo de
empresas
este rubro se mostrar deducido
y/o
cumplir
con
dispositivos legales.
por el saldo de la cuenta 1309

Provisin para Fluctuacin de
14 COLOCACIONES
Valores.
14 COLOCACIONES
Se entiende por colocacin a los
contabilizan las acreencias por
crditos cedidos a sus clientes: y
el dinero puesto a disposicin
estos
de los clientes, bajo las distintas
reestructurados,
modalidades autorizadas y en
vencidos y en cobranza judicial.
se
clasifican
vigentes,
refinanciados,
105
DESCRIPCIN
funcin al giro especializado de
ANLISIS
En este rubro se trasladar la
cada empresa, provenientes de
porcin total adeudada (Capital)
sus recursos propios, de los
recibidos del publico en dep-
Vencidos
sitos y de otras fuentes de
comerciales que no han sido
financiamiento interno y externo.
amortizados cancelados dentro
Asimismo en este rubro se
de
considerarn aquellas coloca-
adicionales
ciones que se refinancien.
vencimiento, pactada.
la
cuenta
los
1405
aquellos
quince
a
Crditos
crditos
das
la
fecha
(15)
de
Tambin se trasladar la porcin

total adeudada (Capital) a la
cuenta 1405 Crditos Vencidos
de aquellos crditos MES e
hipotecarios para vivienda que
no han sido cancelados dentro
de los 30 das adicionales a la
fecha de vencimiento pactada,
mientras que los crditos de
consumo, se trasladaran a la
sub cuenta 1405.03 1405.04
106
DESCRIPCIN
segn
ANLISIS
corresponda,
cuando
haya transcurrido 30 das de no

pago y hasta 90 das solo por la
porcin
adeudada
(Capital),
mientras que se trasladara el

total de la deuda despus de los
90 das de no pago.
Se
entender
por
fecha
de
vencimiento aquella que a partir

de la cual la Empresa esta
facultada a dar por rescindido el
contrato
debido
al
incumpli-
miento de determinado numero

de cuotas.
Las colocaciones refinanciadas
se conceptuaran as, cuando un
crdito o financiamiento vigente,
vencido o en cobranza judicial
amplia su plazo de amortizacin
por acuerdo con la Empresa,
107
DESCRIPCIN
ANLISIS
previa evaluacin crediticias de
su capacidad de pago. Aquellos
crditos cuya recuperacin o
cobranza se ejerza por la va
judicial
se
cuenta
trasladaran
1406
Crditos
la
de
Cobranza Judicial a partir de la

fecha
en
que
se
inicie
la
demanda judicial. Los saldos

pendientes de desembolso por
parte de la Empresa por crditos
aprobados, que se desembolsan
mediante
armadas
segn
contrato se registraran en las

cuentas respectivas de la clase 7
Cuentas Contingente. Para una
Estados Financieros, el saldo de
este rubro se mostrara deducido
108
DESCRIPCIN
ANLISIS
Provisin para Colocaciones.
16 CUENTAS POR COBRAR
16 CUENTAS POR COBRAR
Este rubro incluyen los inte-
Segn anlisis esta cuenta
reses, comisiones, reajuste y
permite registrar los servicios
dividendos no efectivizados; as
que estn en pendientes de
como los importes por cobrar
pago as como son los crditos
originados por ventas, arrenda-
refinanciados,
mientos, suscripciones de accio-
financieros, etc.
nes por parte de los accionistas

de la Empresa, desembolsos
efectuados por la empresa al
personal y a terceros o por
cuenta de estos de terceros.
Los intereses y comisiones de
aquellos
crditos
encuentran
en
que
situacin
se
de
vencidos incluyendo los crditos

refinanciados
vencidos,
as
como las rentas por cobrar que
arrendamientos
109
DESCRIPCIN
ANLISIS
se encuentran impagas segn
contrato, se trasladaran a la
cuenta
1906
Cuentas
por
Cobrar en Suspenso. Para una

Estados Financieros, el saldo de
este rubro se mostrara deducido
Provisin
Cobrar.
17 BIENES
para
Cuentas
por
REALIZABLES
Y 17
ADJUDICADOS
BIENES
REALIZABLES
ADJUDICADOS
Agrupa las cuentas que repre-
Segn anlisis esta cuenta
sentan bienes destinados a la
registra los crditos que tienen
venta y aquellos recibidos por la
vencimiento, y que estos entran
Empresa en pago de acreen-
en un proceso judicial para luego
cias. Asimismo se deber consi-
embargarlos sus bienes y adjudi-
derar
carlos en un plazo que deter-
aquellos
bienes
total-
mente depreciados o fuera de
mina
la
uso que se puedan vender,
Financiero.
Ley
del
Sistema
110
DESCRIPCIN
ANLISIS
estimndoles un valor de mercado.
Para
presentacin
una
a
los
adecuada
Estados
Financieros, el saldo de este

rubro se mostrara deducido por
el saldo de la cuenta 1709
Provisin para Desvalorizacin
y depreciacin Acumulada.
18 ACTIVO FIJO
18 ACTIVO FIJO
El valor de estos activos incluye
registran propiedades de natu-
el total de los desembolsos
raleza
utilizadas
necesarios
para
el
condiciones de ser usados, tales
desarrollo de sus actividades; y
como: fletes, seguros, gasto de
presentan como caractersticas,
despacho, derechos aduaneros,
una vida til relativamente larga
instalaciones,
no son objeto de operaciones
rarios
de venta y estn sujetas a
comisiones normales de agente
depreciaciones, excepto el caso
y otros similares. Dicho valor
de terrenos. Los bienes cedidos
puede incrementarse por las
por
permanente
la
Empresa,
por
para
ponerlos
montaje,
servicios
en
hono-
tcnicos,
111
DESCRIPCIN
en arrendamiento financiero, se
ANLISIS
mejoras y reevaluaciones efec-
registran en esta cuenta
solo
tuadas en cumplimiento de los
para fines de control, debido al
dispositivos legales pertinentes.
tratamiento contable dispuesto
Para una adecuada presentacin
por la Superintendencia, con su
de los estados financieros, el
por-contra a la cuenta 289.
saldo de este rubro se mostrar

deducido por los saldos de las
cuentas
1809
Acumulada
contrario
Comprende aquellas cuentas

representan
internas
entre
2809
por
el
Activo
Fijo
en
Arrendamiento Financiero.
19 OTROS ACTIVOS
19 OTROS ACTIVOS
que
de
Depreciacin
operaciones
las
Aquellas cuentas de naturaleza

transitoria deben ser objeto de
distintas
regularizacin permanente trans-
oficinas, as como aquellas ope-
firindolas a las cuentas perti-
raciones de naturaleza transi-
nentes. Para una mejor presen-
toria que se encuentran en
tacin de los estados finan-
proceso de regularizacin y/o
cieros, el saldo de este rubro se
formalizacin. Incluye adems
mostrara deducido por el saldo
112
DESCRIPCIN
la cuenta cambio para registrar
ANLISIS
de la cuenta 1909 Amortizacin
al equivalente en moneda nacio-
Acumulada de Intangibles.
nal las operaciones en moneda

extranjera al tipo de cambio del
mercado.
PASIVO
Agrupa las cuentas que representan obligaciones contradas por las
Empresas del Sistema Financiero derivadas de la captacin de recursos
provenientes de terceros, as como las obligaciones con el Estado, Otras
instituciones de crdito y en general todas aquellas propias de la Empresa
del Sistema Financiero. Comprende las Obligaciones Inmediatas, Fondos
Interbancarios, Depsitos de Ahorro, Depsitos a Plazo,, Adeudados y
Otras Obligaciones Financieras, Aceptaciones Bancarias en Circulacin,
Cuentas por Pagar, Otros Pasivos y Provisiones.
Durante el ejercicio las obligaciones en sus distintas modalidades sern

registradas en la cuenta que corresponda a la naturaleza de la obligacin.
DESCRIPCIN
ANALISIS
21 OBLIGACIONES INMEDIATAS 21 OBLIGACIONES INMEDIATAS
113
DESCRIPCIN
Comprende aquellas obligacio-
ANALISIS
Esta cuenta registra todas las
nes de inmediata exigibilidad
obligaciones que la empresa
que se originan por las opera-
financiera tiene con el publico,
ciones propias de la Empresa
los cuales tienen un carcter de
del Sistema Financiero como
disponibilidad inmediata.
por servicios prestados.

FONDOS INTERBANCARIOS
Representan los fondos obte-
Cuando una empresa no cuenta
nidos de las Empresas pertene-
con disponibilidad del efectivo
cientes al Sistema Financiero
y/o liquidez, en este caso se
con la finalidad de atender
utiliza esta cuenta.
problemas
transitorios
de
liquidez. Estos fondos adquiridos por las empresas deben

ser
concertados
breves
disposiciones
en
plazos
sujetos
legales
a
o
de
regulacin.
23 DEPOSITOS DE AHORRO
Representa
recursos
que
captacin
efectan
23 DEPOSITO DE AHORRO
de
Representa
las
recursos
la
que
captacin
de
efectan
las
114
DESCRIPCIN
Empresas
Sistema
ANALISIS
empresas del Sistema Finan-
autorizadas
ciero autorizadas de acuerdo con
del
Financiero
conforme a las caractersticas
la
establecidas en la Ley General
especificas.
de
como cuentas inactivas, aquellas
Instituciones
Financieras,
Ley
General
no
Se
tengan
normas
consideraran
que sobre la materia haya
que
movimiento
emitido la S.B.S.
durante un periodo mayor de 12

meses o que durante 06 meses
su saldo haya sido inferior al
mnimo
establecido.
El
tratamiento de estas cuentas,

deber
tenerse
presente
las
disposiciones establecidas para

el
Fondo
de
Seguros
de
Depsitos, los estatutos de la

propia institucin y las normas
24 DEPOSITOS A PLAZO
de la S.B.S.
24 DEPOSITOS A PLAZO
Este rubro representa las
En este rubro se consideran
obligaciones contradas por la
depsitos a plazo fijo, en donde
115
DESCRIPCIN
ANALISIS
tasas de intereses
Empresa del Sistema Finan-
sus
ciero, provenientes de las impo-
preferenciales
tomando
son
en
siciones de dinero a plazo fijo.

cuenta el monto y el tiempo.
25 ADEUDADOS Y OTRAS 25
ADEUDADOS
Y
OTRAS
OBLIGAC. FINANCIERAS
OBLIGAC. FINANCIERAS
Comprende la obtencin de
Para este tipo de transacciones
recursos provenientes de finan-
debern
ciaciones a corto, mediano y
travs
largo plazo, contratados con
inmediata, y estas debern ser
instituciones
del
registradas el mismo da que se
pas y del exterior bajo la
produzcan debiendo estar sus-
modalidad de crditos directos
tentadas por la documentacin
y adminis-tracin de lneas de
pertinente, las efectuadas telef-
crdito, a fin de ser aplicados
nicamente o por TV., sern
en
As
reconfirmadas con la documen-
tambin comprende la emisin
tacin debida y las concertadas
de valores, los fondos recibidos
a travs de notas de cargo o
u obtenidos por la empresa en
abono debern ser registradas el
las modalidades de fondos en
da de recepcin de las mismas.
fideicomiso o administracin.
No deber considerarse en este
fines
financieras
especficos.
ser
de
concretadas
una
comunicacin
116
DESCRIPCIN
ANALISIS
rubro los fondos comprados en
el
mercado
nter
financiero
nacional para la cobertura de

liquidez
corto
plazo,
los
mismos que deben ser contabilizados en las cuentas del
26 DEPOSITOS
FINANCIERO
rubro 22 Fondos Interbancarios.

DEL SISTEMA 26 DEPOSITOS DEL SISTEMA
Y
ORGANIS-
FINANCIERO Y ORGANISMOS
MOS INTERNACIONALES
INTERNACIONALES
Comprende las obligaciones de
Esta cuenta utiliza cuando la
la Empresa por los depsitos a
entidad
la vista, en ahorros y a plazo de
sucursal en organismos Interna-
instituciones
cionales.
financieras
del
pas y del exterior. En este

rubro no se consideran las
obligaciones
por
adeudados
con dichas empresas, las cuales se registran en sus respectivas cuentas.
financiera
tiene
una
117
DESCRIPCIN
ANALISIS
27 CUENTAS POR PAGAR
27 CUENTAS POR PAGAR

Agrupa a todas aquellas cuen-
Esta cuenta se utiliza para el
tas que registran las obliga-
registro de la obligaciones que
ciones de la empresa del siste-
tiene
ma financiero con su personal,
terceros
directores, accionistas y provee-
modalidades.
la
empresa
por
las
frente
diferentes
dores; as como, con otras

instituciones financieras y clientes por operaciones de compra
o venta a futuro de moneda
extranjera.
28 OTROS PASIVOS
28 OTROS PASIVOS
Comprende las cuentas pasi-
En este rubro se registan todas
vas que registran operaciones
aquellas operaciones que tiene
Internas y de control, sobrantes

de caja y ganancias diferidas,
naturaleza
encuentren
transitoria
en
regularizacin.
as como aquellas operaciones
de naturaleza transitoria que se
encuentran
en
proceso
de
regularizacin, incluye adems
que
proceso
se
de
118
DESCRIPCIN
ANALISIS
la cuenta Conversiones para
registrar
el
equivalente
en
moneda nacional de las operaciones en moneda extranjera al

tipo de cambio fijo establecido
por la S.B.S.
Aquellas cuentas de naturaleza
transitoria deben ser objeto de
regularizacin
permanente
transfirindolas a las cuentas

pertinentes.
29 PROVISIONES
29 PROVISIONES
Comprende el calculo de los
Segn el anlisis realizado a
intereses y comisiones deven-
este rubro comprende diversas
gados por los recursos finan-
provisiones que las empresas
cieros captados, aun no exigi-
del Sistema Financiero podr
bles por no haber cumplido el
constituir, afectando el resultado
periodo pactado; as como las
del ejercicio pero cuyo pago se
obligaciones del personal que
efectuar
se deben liquidar previo cum-
ejercicios siguientes, para efec-
en
el
ejercicio
119
DESCRIPCIN
condi-
ANALISIS
tos de presentacin la cuenta
ciones, como el caso de las
2907 Impuesto a la Renta se
compen-saciones por tiempo
reportara el neto de la sub
de servicios, asimismo com-
cuenta 1907.06 Tributos, si es
prende
para
que hubiere un saldo. Cuando
posibles perdidas por operacio-
los montos provisionados tengan
nes contingentes.
el carcter de exigibilidad. La
plimiento
de
la
ciertas
provisin
Empresa del Sistema Financiero

deber trasladarlos a las cuentas
por pagar correspondientes.
120
PATRIMONIO
Comprende la inversin o aporte de los accionistas o asociados, el capital
adicional (proveniente de donaciones y prima de emisin) as como las
reservas, el capital en tramite, el capital suscrito, los resultados
acumulados y el resultado neto del ejercicio.
121
DESCRIPCION
ANLISIS
31 CAPITAL SOCIAL
31 CAPITAL SOCIAL
Representa el capital pagado de
Segn el anlisis a esta cuenta
la entidad, inscrito en los regis-
se registrara el valor de las
tros pblicos. Asimismo, en el
acciones suscritas y pagadas por
caso de los intermediarios debe-
los
r estar inscrito en los Registros
originen por la capitalizacin de
Pblicos siendo el mnimo legal
utilidades de reservas u obliga-
requerible al fijado por la Ley
ciones y otros, de conformidad
General.
con
accionistas
la
y/o
las
disposiciones
que
legales
correspondientes. El capital pagado por la empresa deber

estar inscrito en los Registros
Pblicos siendo el mnimo legal
requerible al fijado por la Ley
32 CAPITAL ADICIONAL
representan
las
General.
32 CAPITAL ADICIONAL
Segn anlisis en este rubro
donaciones
comprende las donaciones y las
recibidas por la Empresa en
primas de emisin de diferentes
efectivo o los valores atribuidos
instituciones
del
pas
del
122
DESCRIPCION
ANLISIS
a los recibidos en especie y
exterior.
otros aportes anlogos, as

como las primas de emisin.
31 RESERVAS
33 RESERVAS
Comprende el monto de las
Segn el anlisis realizado a esta
detracciones de las utilidades o
cuenta, se registrara el importe
supervit establecidos por Ley,
de las detracciones de utilidades
estatutos o acuerdo de accio-
de
nistas o Junta de Adminis-
disposiciones,
tracin, segn el caso, para
aportes en efectivo de
fines especficos o eventuales.
socios, las reversiones de los
conformidad
es
con
las
decir
los
los
socios, entre otros, as mismo en

cuanto se refiere a la Reservas
Legales y Especiales, Reservas
facultativas, sern establecidas
de acuerdo a las disposiciones
legales vigentes o por acuerdo
de sus accionistas o Junta de
36 CAPITAL
TRAMITE
APORTE
Administracin.
EN 36 CAPITAL O
TRAMITE
APORTE
EN
123
DESCRIPCION
Representa el capital y apor-
ANLISIS
Representa el capital y apor-
tacin suscrita y pagada por los
tacin suscrita y pagada en tr-
accionistas
mite por los accionistas o asocia-
asociados
de
formalizacin.
dos, cuya formalizacin se encuentra pendiente de acuerdo

con
37 CAPITAL O APORTE
dispositivos
legales
vigentes.
SUS- 37CAPITAL O APORTE
SUS-
CRITO
los
CRITO
Comprende el capital o aporte
suscrito por los acciones o
cuenta es que representa al
asociados, cuyo saldo repre-
capital suscrito por los socios o
sente el monto pendiente de
accionistas cuyo saldo repre-
cobro.
senta pendiente de cobro y que

a su no esta inscrito en Regis-
38 RESULTADOS ACUMULADOS
tros Pblicos.
38 RESULTADOS ACUMULADOS
constituyen utilidades no distri-
esta cuenta es que la Utilidades
buidas y/o prdidas no resar-
no Repartidas tiene dos finali-
cidas.
dades, primero que estas estn
124
DESCRIPCION
ANLISIS
a disposicin de los socios o
accionistas, segundo que estas
se capitalicen. En cuanto se
refiere a la Perdidas Acumuladas, deben se cubiertas por los
accionistas o socios de acuerdo
a los estatutos de la Empresa o
que estas sean cubiertas con
utilidades no distribuidas de ejer-
39 RESULTADO
NETO
cicios anteriores.
DEL 39 RESULTADO
NETO
DEL
EJERCICIO
EJERCICIO
Representa, la utilidad neta del
Resultado
ejercicio en tanto no se haya
quiere decir que esta distribucin
aprobado
no ha sido autorizada para su
aplicacin. Su saldo proviene
distribucin, y se debita por el
del rubro 69 Resultado Neto del
monto de la perdida neta del
Ejercicio.
ejercicio con abono a la cuenta
su
distribucin
neto
del
ejercicio
6901 Resultado Neto del Ejercicio y se acredita por la trans-
125
DESCRIPCION
ANLISIS
ferencia de la perdida neta del
ejercicio no absorbida con cargo
a la cuenta 3802 Perdidas Acumuladas.
EGRESOS DE OPERACIN
Representa las cargas financieras y gastos incurridos as como las
provisiones efectuadas durante el ejercicio, los mismos que se registraran
a medida que se realicen u incurran, prescindiendo de la fecha y forma de
pago.
Comprende los intereses, comisiones otras cargas financieras, gastos de
personal, servicios recibidos de terceros, tributos, cargas
modalidades, provisiones del ejercicio y costo de ventas.
diversas
126
DESCRIPCIN
41 INTERESES
Comprende los intereses, comi-
ANLISIS
41 INTERESES
Segn anlisis este rubro
siones otras cargas financieras,
comprende
los
gastos
gastos de personal, servicios
cieros incurridos por la empresa
recibidos de terceros, tributos,
en el periodo, tales como inte-
cargas
diversas modalidades,
reses, comisiones, diferencia de
as como los intereses calcu-
cambio, y otras cargas finan-
lados entre la oficina principal y
cieras,
sucursales o viceversa, segn
recursos del publico en sus dis-
sea el caso.
tintas
devengadas
modalidades
por
por
finan-
los
los
financiamientos obtenidos de las

instituciones financieras del pas
y del exterior.
42 COMISIONES
42 COMISIONES
Comprende las comisiones
Segn el anlisis de las cuentas
devengadas en el ejercicio por
se ha que las comisiones deven-
la obtencin de recursos en sus
gadas, por la utilizacin o recep-
diversas modalidades, as como
cin de recursos y por la utiliza-
las comisiones por fondos de
cin de servicios, que se acredi-
127
DESCRIPCIN
administracin,
ANLISIS
tan en las cuentas respectivas
operaciones contingentes y ser-
del rubro 29 Provisiones. Por el
vicios de cobranza de agentes.
importe de las comisiones paga-
fideicomiso
das por la Empresa del Sistema

Financiero por la utilizacin o
recepcin de recursos y por la
utilizacin de servicios, estos dos
se debitan y se acreditan por el
total al cierre del ejercicio de las
comisiones
con
cargo
la
cuenta 6101 Resultado de Operacin.

43 OTRAS CARGAS FINANCIERAS
43 OTRAS CARGAS FINANCIERAS
Representa las perdidas ocasio-
nadas por la fluctuacin en la
esta cuenta se registra todas
cotizacin de la moneda extran-
aquellas perdidas ocasionadas
jera y venta de valores, as
por el tipo de cambio de moneda
como por el reajuste por in-
extranjera y la venta de valores,
dexacin de los depsitos, el
por la perdida bruta ocasionada
descuento en la colocacin de
en la venta de las inversiones
128
DESCRIPCIN
bonos y otros costos en la cap-
ANLISIS
financieras temporales y entre
tacin de recursos a travs de
otras as como se indica en la
bonos no comprendidos en los
descripcin de la cuenta 43.
anteriores rubros de la Clase 4.

44 GASTOS DE PERSONAL
44 GASTOS DE PERSONAL
Representa los gastos ocasio-
nados por concepto de remune-
cuenta representa al monto bruto
raciones y leyes sociales, as
de las remuneraciones a favor
como aquellos incurridos en
del personal y por el impor-te
beneficios
total
del
personal.
No
de
las
contribuciones
incluye la Contribucin al Fondo
devengadas a cargo de la em-
Nacional de Vivienda, la misma
presas del sistema financiero
que deber ser registrada en la
que recaen sobre dichas remu-
Sub cuenta 4609.01 Cotiza-
neraciones, y que estas estn
ciones con carcter de tributo.
emanadas por las leyes laborales vigentes a la fecha de su
utilizacin.
45 SERVICIOS RECIBIDOS DE 45 SERVICIOS
TERCEROS
recibidos
DE
TERCEROS
Representa las cargas por

servicios
RECIBIDOS
por
la
En esta cuenta segn el anlisis

realizado
es
que
no
deben
129
DESCRIPCIN
Empresa del Sistema Finan-
ANLISIS
considerarse las cargas finan-
cieros, tanto de terceros domi-
cieras,
ciliados como no domiciliados.
representacin, Gastos notaria-
Seguros,
gastos
de
les y de registro, gastos judiciales, suscripciones y cotizaciones,

donaciones, Otras cargas diversas de gestin, con la finalidad
de que sus estados financieros
reflejen una situacin econmica
46 TRIBUTOS
real.
46 TRIBUTOS
Representa los gastos incu-
rridos por concepto de impu-
esta cuenta se llego a la conclu-
estos y contribuciones a favor
sin de que no se incluyen las
de las empresas del Sistema
contribuciones por concepto de
Financiero respectivas, en virtud
Seguridad y Previsin Social, las
de las disposiciones legales
que
pertinentes.
integrantes de la cuenta 44
deben
reportarse
como
Gastos de Personal. Asimismo

no se incluir el Impuesto a la
130
DESCRIPCIN
ANLISIS
Renta, el mismo que deber
registrarse
47 CARGAS
en
la
cuenta
Impuesto a la Renta.
DE 47 CARGAS
DIVERSAS
DIVERSAS
68
DE
GESTION
GESTION
Representa los gastos incurridos
por la Empresa del Sistema
cuenta que por naturaleza no
Financiero, distintos a cargas
pueden ser consideradas como
financieras, gastos de personal,
consumo de bienes y servicios,
servicios recibidos de terceros y
ni como cargas de per-sonal,
tributos.
tributos,
intereses,
depre-
ciaciones y provisiones del ejercicio.

48 PROVISIONES DEPRECIAC. Y 48 PROVISIONES DEPRECIAC.
AMORTIZAC. DEL EJERCICIO
AMORTIZAC. DEL EJERCICIO
Representa las cargas ocasio-
nadas por las empresas del
cuenta se hijo subcuenta por sub
Sistema Financiero cargas por
cuenta es decir trata-miento por
fluctuaciones de valores, colo-
cada una de ellas de la siguiente
caciones, cuentas por cobrar,
manera. Las fluctua-ciones del
bienes
valor
realizables
adjudi-
de
mercado
de
las
131
DESCRIPCIN
cados, depreciaciones del activo
ANLISIS
inversiones
financieras
fijo, Amortizaciones de inver-
crditos de dudosa recuperacin
siones
y aquellos que representan per-
intangibles
provisiones.
otras
Los
dida Las cuentas por cobrar de

dudoso cobro La depreciacin y
desvalorizacin por obsolescencia, desmedro y merma de los
bienes realizables, segn corresponda. Las depreciaciones de
bienes adjudicados por la cuota
parte de los bienes recibidos en
arrendamiento
financiero.
La
amortizacin del costo de las

inversiones intangibles. La cobertura de eventualidades relacionadas con la generacin de
los ingresos. Por la deprecia-cin
de los bienes otorgados en
arrendamiento financiero, este
solo para fines de control.
132
DESCRIPCIN
49 COSTO DE VENTAS
ANLISIS
49 COSTO DE VENTAS
Representa el costo de los
bienes y/o servicios que la
cuenta se observado que se
Empresa del Sistema Financiero
considerara como el dbito el
transfiere a titulo oneroso.
costo
neto
los
bienes
servicios vendidos al contado, y

crdito a que las ventas devueltas, anulacin de ventas, el
importe de las provisiones acumuladas de los bienes vendidos, y finalmente el saldo de
esta cuenta ser registrada con
cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operacin.
INGRESOS DE OPERACIN
Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados
provenientes de operaciones propias y actividades conexas de las
Empresas de Sistema Financiero que correspondientes al ejercicio; y por
133
extensin, las cuentas del rubro 59 Cargas Transferidas por la distribucin
de los gasto o egresos segn su destino.
Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no han sido

percibidos por la Empresa en las fechas contractuadas o pactadas
debern ser transferidas a la cuenta 2806 Ingresos en Suspenso,
siguiendo los procedimientos establecidos en la descripcin de la cuenta
1906 Cuentas por Cobrar en Suspenso.
Comprende los intereses, Comisiones, Otros Ingresos Financieros,

Dividendos
Ganados,
Ingresos
por
Participacin,
arrendamientos,
Ingresos Diversos de Gestin, Ventas y Cargas Transferidas.
DESCRIPCIN
51 INTERESES
51
ANLISIS
INTERESES
Representa los intereses gana-
Esta cuenta comprende todos los
dos por los recursos aplicados
ingresos que percibe la em-
bajo la modalidad de depsitos,
presa., por diferentes conceptos
prestamos interbancarios, inver-
como son: fondos disponibles,
siones, colocaciones y cualquier
fondos interbancarios y todas las
otra
sub cuentas que comprende este
modalidad
de
financia-
134
DESCRIPCIN
ANLISIS
miento de crdito. Asimismo,
rubro.
registra los intereses entre la

oficina principal y otras oficinas
o viceversa.
52 COMISIONES
52 COMISIONES
Representa los ingresos por
Segn el anlisis hecho a esta
concepto de comisiones prove-
cuenta, es que las comisiones
nientes de colocaciones directas
cobradas es a favor por opera-
o indirectas y por operaciones
ciones de crdito y de servicios,
de fideicomiso o administracin,
por las diversas operaciones
asimismo por los servicios que
prestadas al publico por estas
la
empresas del sistema financiero.
Empresa
presta
sus
clientes.
53 OTROS INGRESOS FINANC.
53 OTROS INGRESOS FINANC.
Representa los ingreso gene-
De acuerdo al anlisis realizado
rados por las fluctuaciones de
a esta cuenta se ha llegado al
las cotizaciones de divisas en
siguiente conclusin: Son consi-
su compra y venta, por el rea-
derados como ingresos genera-
juste de los activos de acuerdo
dos por: El mayor valor de la
a Ley, por la venta de valores
cotizacin de la moneda extran-
que exclusivamente integran las
jera en el mercado. El reajuste
135
DESCRIPCIN
ANLISIS
los depsitos
Inversiones Financieras Tempo-
de
rales, por la utilidad obtenida
indexados. La utilidad en la
por la Empresa al ejercer los
venta de inversiones financieras
clientes la opcin de compra al
temporales y de
termino del contrato y final-
otorgados
mente se considerara como
financiero. El mayor valor de
otros ingresos financieros la
cotizacin o realizacin del oro,
utilidad obtenida por la oficina
joyas, monedas y otras inver-
principal por su capital asignado
siones diversas. Asimismo se
a sus sucursales del exterior.
hace referencia que los ingresos
en
crdito
los bienes
arrendamiento
por intereses de los activos y

pasivos
indexados
debern
registrarse en las respectivas
54 DIVIDENDOS GANADOS
sub cuentas del rubro 51.

54 DIVIDENDOS GANADOS
En esta cuenta se registrara la
Segn el anlisis realizado en
utilidad obtenida por la Em-
esta cuenta se registraran los
presa,
participacin
importes obtenidos por la parti-
accionara en subsidiarias y
cipacin en las utilidades por
otras empresas, en el pas y el
acciones que posee la Empresa
por
su
136
DESCRIPCIN
ANLISIS
en diferentes instituciones nacio-
exterior.
nales o extranjeras.
55 INGRESOS POR PARTICIP.
55 INGRESOS POR PARTICIP.

Representa la Asociacin en
Participaciones.
Segn el anlisis de esta cuenta,

se contabiliza las participaciones
percibidas sobre las utilidades
generadas por las aportaciones
en Sociedades en Participacin,
habindose celebrado los debidos contratos.
56 ARRENDAMIENTOS
56 ARRENDAMIENTOS
Este rubro representa todos los
Segn el anlisis hecho a esta
arrendamientos de bienes ya
cuenta
sean propios o adjudicados por
devengada, por concepto de
las
arrendamiento de bienes por
Empresas
del
Sistema
Financiero.
se
registra
la
renta
parte de las empresas del Sistema Financiero, estos bienes

pueden ser Propios o Adju-
57 INGRESOS
GESTION
DIVERSOS
dicados.
DE 57 INGRESOS
GESTION
DIVERSOS
DE
137
DESCRIPCIN
Representa los ingresos origi-
ANLISIS
nados por la prestacin de
cuenta
se
considera
en
el
servicios tcnicos y por cual-
registro contable todos aquellos
quier otro concepto no descrito
ingresos por la prestacin de
en los anteriores rubros de la
servicios a los clientes relacio-
clase 5 Ingresos de Operacin.
nados con estudios tcnicos,

legales y de investigacin. Tambin se registrara la utilidad
devengada exclusivamente por
la ejecucin de las garantas a
favor de la empresa, de acuerdo
con los cnones legales sobre la
materia. Finalmente se considerara como otros ingresos percibidos por la empresa por diversos
conceptos, distintos a los que se
58 VENTAS
incluyen en la cuenta 57.

58 VENTAS
Representa los ingresos deven-
gados provenientes de la venta
cuenta se registrara el monto
138
DESCRIPCIN
de bienes y servicios propios de
ANLISIS
bruto de las facturas por venta
la Empresa.
de bienes y/o servicios propios

de
la
Empresa,
por
la
transferencia de la porciones de
crdito aplicables al ejercicio en
el caso de las ventas a plazo de
59 CARGAS TRANSFERIDAS
bienes y servicios.
59 CARGAS TRANSFERIDAS
Comprende los saldos que
Segn el anlisis esta cuenta no
servirn para compensar los
constituye un ingreso para las
dbitos por los egresos de
empresas del sistema financiero.
operacin
que
previamente
hayan sido registrados en los

rubros 41 al 48, permitiendo la
aplicacin de estos segn su
destino.
CUENTAS DE RESULTADO
Representa el resultado de operacin, as como los ingresos percibidos y
gastos incurridos durante el ejercicio y que por su naturaleza no
constituyen operaciones normales del giro de la empresa.
139
Adems incluye las ganancias y perdidas de ejercicios anteriores y otros

ajustes y/o desembolsos que por su esencia y/o fecha no corresponden
computar en el resultado de operacin, pero que conjuntamente son
concurrentes para la determinacin del resultado neto del ejercicio.
Comprende el resultado de operacin, los ingresos extraordinarios, los
egresos extraordinarios, el resultado del ejercicio, las ganancias de
ejercicios anteriores, la distribucin legal de la renta, el impuesto a la
renta y el resultado neto del ejercicio.
DESCRIPCIN
ANALISIS
61 RESULTADO DE OPERACIN 61 RESULTADO DE OPERACIN
Este rubro comprende, al final
del ejercicio, los saldos deu-
cuenta se considerara que sus
dores y acreedores procedentes de las cuentas de la clase 4
saldos deudores sern acreditados por las cuentas de la

clase 4. Y los saldos acreedores
y 5.
se debitarn a las cuentas de la

clase 5.
62 INGRESOS EXTRAORDINAR. 62 INGRESOS EXTRAORDINAR.
Este rubro representara el
registro de todos los ingresos
cuenta se registraran todos los
140
DESCRIPCIN
percibidos durante el ejercicio
ANALISIS
ingresos percibidos durante el
econmico. Las cuentas que
ejercicio y que estas proceden
conforman
son:
de transacciones extraordinarias,
Venta de Bienes Adjudicados
tales como bienes adjudicados,
Venta de Activos Fijos Venta
activos fijos, inversiones intan-
de
gibles y financieras (no incluye a
este
Inversiones
rubro
Intangibles
Otros.
las inversiones financiera temporales), arrendamientos y otros

ingresos.
63 EGRESOS EXTRAORDINARIOS
63 EGRESOS EXTRAORDINARIOS
Comprende todos los ingresos
extraordinarios relacionados con
cuenta comprende el regis-tro de
el rubro 62 Ingresos Extraordi-
todos los costos relacio-nados
narios.
con los ingresos extraor-dinarios

registrados en el rubro 62, as
como
las
administrativas
sanciones
fiscales
la
depreciacin por obsolescencia
64 RESULTADO DEL EJERCICIO

Este
rubro
comprende
los
de bienes.
64 RESULTADO DEL EJERCICIO
141
DESCRIPCIN
saldos deudores y acreedores
ANALISIS
esta cuenta, se registrara por el
de las cuentas que integran los
importe de los saldos deudores
rubros
de
de las cuentas del rubro 61 y 63,
Ingresos
asimismo por el saldo de la
Extraordinarios y 63 Egresos
cuenta l cierre del ejercicio con
Extraordinarios.
abono
61
Operacin,
Resultado
62
la
cuenta
6901
Resultado Neto del Ejercicio.

Finalmente los saldos acreedores se registraran con los
rubros 61 y 62 y por el saldo de
la cuenta, al cierre del ejercicio
con cargo a la cuenta 6901
Resultado Neto del Ejercicio.
65 GANANCIAS DE EJERCICIOS 65 GANANCIAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
ANTERIORES
En este rubros se registraran
acumulan las ganancias perci-
como ganancias de ejercicios
bidas durante el ejercicio prove-
anteriores en sus estados finan-
niente de intereses y comisio-
cieros por todos los conceptos
nes devengadas en ejercicios
arriba detallados,
142
DESCRIPCIN
ANALISIS
anteriores, recuperaciones de
cuentas castigadas en ejercicios
anteriores; reversin de provisiones constituidas en ejercicios
anteriores
que
devienen
en
excesivas o indebidas por diversas
razones
y,
otras
recu-
peraciones o ganancias logradas por devolucin de impusetos de aos anteriores. Para

registrar en este rubro, las ganancias producidas por reversin de provisiones, estas debern haber sido constituidas en
su oportunidad, con cargo a las
cuentas de egresos correspondientes.
66 PERDIDAS DE EJERCICIOS 66 PERDIDAS DE EJERCICIOS
ANTERIORES
Representa los tributos, provi-
ANTERIORES
En este rubros se registraran
143
DESCRIPCIN
ANALISIS
perdidas de
siones de ejercicios anteriores y
como
otras perdidas que no fueron
anteriores en sus estados finan-
registradas ni constituidas en su
cieros por todos los conceptos
oportunidad.
arriba detallados.
Asimismo,
com-
ejercicios
prende los intereses y comisiones generados por crditos que

en el ejercicio pasan a situacin
de
vencidos
que
fueron
reconocidos como ingresos en

ejercicios anteriores.
67DISTRIBUCION LEGAL DE LA 67 DISTRIBUCION LEGAL DE LA
RENTA
RENTA
Representa la porcin de la renta
Segn el anlisis realizado a este
bruta que la empresa puede
rubro, es que, se registraran toda
destinar a sus trabajadores,
la distribucin de utilidades antes
directores y para la investi-
de impuesto a la renta, de
gacin cientfica y tecnolgica
acuerdo a ley, para los traba-
de acuerdo a Ley.
jadores, directores de la empresa y otros.
144
DESCRIPCIN
ANALISIS
68 IMPUESTO A LA RENTA
68 IMPUESTO A LA RENTA
Este rubro representa el
Los pagos a cuenta efectuados
impuesto calculado sobre la
durante el ejercicio, de acuerdo a
renta imponible del ejercicio.
las
disposiciones relativas
al
impuesto a la renta, se registraran en la sub cuenta 1907.06

Tributos. Los pagos efectuados
por la empresa por cuenta de
terceros, por concepto de impuesto a la renta, no debern ser
69 RESULTADO
NETO
considerados en este rubro.

DEL 69 RESULTADO
NETO
DEL
EJERCICIO
EJERCICIO
Representa el resultado neto del
ejercicio de la empresa.
cuenta, es que se registra el

resultado neto de la Empresa al
final del ejercicio, despus de
deducir el impuesto a la renta.
Por su
naturaleza
constituye
una cuenta del balance ya que
145
DESCRIPCIN
ANALISIS
forman parte de la estructura
financiera del patrimonio de la
empresa.
CUENTAS CONTINGENTES
Las cuentas contingentes registran aquellas operaciones en las que la
obligacin de la empresa, esta condicionada a que un hecho se produzca
o no, dependiendo de factores futuros imprevisibles.
Comprende avales otorgados, cartas fianzas otorgadas, cartas de crdito

emitidas, cartas de crditos confirmadas, crditos otorgados no
desembolsados, lneas de crdito no utilizadas, compromisos futuros,
litigios, demandas pendientes y otras contingencias.
DESCRIPCION
ANLISIS
146
71 DEUDORAS
71 DEUDORAS
Representa las compartidas de
Esta cuenta representa los
las cuentas contingentes acreederechos eventuales que tendra
doras.
la empresa frente a sus clientes,
en caso de tener que asumir las
obligaciones
que
estos
han
contrado, por cuyo cumplimiento

la empresa se ha responsa-
72 ACREEDORAS
bilizado.
72 ACREEDORAS
Representa aquellas operacio-
Esta
cuenta
nes en las cuales la obligacin
responsabilidades
de la empresa esta condicio-
que tiene la empresa frente a
nada a que un hecho o no,
terceros, en caso de tener que
dependiendo de factores futuros
asumir
imprevisibles.
estos han contrado, por cuyo
las
representa
las
eventuales
obligaciones
que
cumplimiento se han responsabilizado.
CUENTAS DE ORDEN
Incluye las cuentas de registro que son destinadas para el control interno
de la Empresa, as como las destinadas para la contabilizacin de
147
operaciones de terceros, que por su naturaleza no integran el activo y
pasivo propiamente dichos, ni influyen en el patrimonio de la empresa, ni
afectan los resultados.
DESCRIPCION
81 DEUDORAS
ANALISIS
81 DEUDORAS
En esta cuenta se registraran
Comprende las cuentas de

registro
los valores y bienes de la
destinadas
para el control interno contable
empresa entregados a terceros
de la empresa.
para su custodia y en cobranza,

as como los valores que se
deudoras
Todas
las
cuentas
que
conforman este rubro se debiadquieran
con
deposito
de
ahorros, para fines de encaje
una tenga una contrapartida,
legal o para cumplir con otras
acreditndose a la cuenta gen-
disposiciones
rica que corresponda del rubro
legales
como
82
son:.
Se
registran
cuentas
incobrables castigadas.
Rendimientos de Crdito y
rentas en suspenso.
tarn sin necesidad de que cada
Valores y bienes propios
148
entregados en garanta.
Calificacin de los crditos y

ponderacin por riesgo crediticio
Para
registrar
los saldos
deudores se utilizan las cuentas

que
integran
del
rubro
81
Cuentas de Orden deudoras.
Para
registrar
acreedores
se
los saldos
utilizan
las
cuentas el rubro 82 contra de

cuentas de orden deudoras.
Comprende los valores y bienes
propios entregados en custodia
y en cobranza.
82 DEUDORAS POR CONTRA
Comprende las contrapartidas
82 DEUDORAS POR CONTRA
de las cuentas de orden del

rubro 81 Deudoras. La cuenta
que conforma este rubro es:
8201 Deudoras por el contrario
Comprende las contra cuentas

de control deudoras.
Que se destinan para el abono

de las partidas que se debitan en
las cuentas de orden deudoras.
Se utilizan para el control interno
83 ACREEDORAS
contable de la empresa.
83 ACREEDORAS
149
Comprende las cuentas que son
Comprende las contra cuentas de
destinadas
para
la
contabi-
lizacin de los valores y bienes
control acreedoras.
Que se destinan para el cargo de
recibidos de terceros por la
las partidas que se acreditan en
Empresa,
las cuentas de orden acreedoras.
para
su
custodia,
cobranza, administracin o en
garanta de crditos otorgados.
Asimismo
bienes
comprenden
vendidos
an
los
no
entregados a sus titulares.

Comprende
tambin
cuentas
utilizadas
control
de
los
aquellas
para
el
valores
en
circulacin y deuda subordinada

sujetos y no sujetos a encaje de
acuerdo
las
disposiciones
emitidas por el Banco Central

de Reserva del Per.
Tambin comprende garantas
recibidas por operaciones de
crditos y por servicios.
Se utilizan para el control interno

contable de la empresa.
150
Finalizada la descripcin y anlisis de las cuentas del Plan Contable
Financiero, se dar a conocer las deficiencias encontradas en su
contabilizacin; mediante asientos contables, realizando una comparacin
entre el Plan Contable Actual y el Manual de Contabilidad y es como
sigue:
INGRESOS Y GASTOS DEVENGADOS

La Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A. no registra los
rendimientos devengados de los depsitos a plazo fijo que realiza en las
empresas bancarias; asimismo, no registra los intereses por pagar por
depsitos a plazo fijo que capta del pblico, consecuentemente no
permite conocer el valor real a la fecha de la formulacin de los Estados
Financieros de los rendimientos del disponible ni de los rendimientos de
obligaciones con el pblico.
CONTABILIZACION DE LA CAJA RURAL:

No registra estas operaciones.
CONTABILIZACION DE ACUERDO AL PLAN CONTABLE:

CUENTA
1601
DENOMINACIN
X
INTERSES POR COBRAR
DEBE
S/.
HABER
S/.
XX
1601.23 Depsitos a Plazo

5102
DEPSITOS A PLAZO
5102.03 Bancos y Corresponsales
XX
151
del Pas.
Por el rendimiento devengado de depsitos
a plazo.
X
4106
DEPSITOS A PLAZO
4106.4 Cuentas a Plazo
2901
INTERESES POR PAGAR

2901.04
Personas
naturales
jurdicas privadas sin

fines de lucro.
Por la provisin de intereses por pagar.
CONTABILIZACION DE ACUERDO AL MANUAL DE CONTABILIDAD

CUENTA
1108
DENOMINACIN
X
RENDIMIENTOS
DEBE
S/.
DEVENGADOS
DEL
HABER
S/.
XX
DISPONIBLE
1108.03
Bancos
otras
instituciones
Financieras del pas.

5101
INTERESES POR DISPONIBLES

5101.3.1 Bancos
XX
Por el rendimiento devengado de depsitos

a plazo.
X
4101
GASTOS FINANCIEROS
4101.3.3
Cuentas a Plazo
XX
152
2108
GASTOS
POR
OBLIGACIONES
PAGAR
DE
CON
EL
PUBLICO.
2108.03.01 Personas Naturales
XX
y Jurdicas Privadas sin fines de
Lucro.
Por la provisin de intereses por pagar.
REFINANCIAMIENTO DE CREDITOS
Cuando el capital del crdito nuevo, es mayor al capital del crdito
refinanciado, se presume que se ha capitalizado intereses; estos
intereses capitalizados, la Caja Rural los reconoce como ganancia, ya que
al respecto el plan contable no estableca un tratamiento diferente al
principio del devengado; sin embargo, el Manual de Contabilidad
textualmente expresa de que los intereses capitalizados deben registrarse
como ingresos diferidos, y debe reconocerse como ganancia a medida y
en proporcin al capital amortizado del nuevo crdito, hasta su total
cancelacin.
El problema radica, desde la aplicacin del manual de contabilidad, es

decir desde el 1 de Enero del 2001, ya que la Caja Rural, continua
reconociendo la capitalizacin de intereses como ganancia; ms an
cuando la norma contable Ingresos devengados no cobrados, expresa
que los ingresos devengados no cobrados contabilizados como
153
ganancias, con anterioridad a la fecha de vencimiento, en cuentas del
activo y de ingresos, debern ser extornados.
CONTABILIZACION DE LA CAJA RURAL Y DE ACUERDO AL PLAN

CONTABLE
CUENTA
1401
DENOMINACIN
X
DEBE
S/.
COLOCACIONES A CORTO PLAZO
HABER
S/.
XX
1401.13.01 Recursos Ordinarios

1402
COLOCACIONES A LARGO PLAZO
XX

1401
COLOCACIONES
CORTO
XX
PLAZO
1402
COLOCACIONES
LARGO
XX
PLAZO
1405
CREDITOS VENCIDOS
XX
1405.01.03 Prstamos
1405.02.03 Prstamos
1406
CREDITOS
EN
COBRANZA
XX
JUDICIAL.
1406.02.03 Prestamos
5105
COLOCACIONES
XX
154
5105.03 Prstamos
5105.16 Crditos Vencidos
5105.17
Crditos
en
Cobranza
Judicial
5105.18 Inters Moratorio.
Por
el
refinanciamiento
de
crditos
concedidos a clientes.

CUENTA
1404
DENOMINACIN
X
CREDITOS REFINANCIADOS
DEBE
S/.
HABER
S/.
XX
1401
CREDITOS VIGENTES
XX
1401.02.06 Prstamos
1405
CREDITOS VENCIDOS
XX
1406
CREDITOS EN COBRANZA
XX
JUDICIAL.
2901
INGRESOS DIFERIDOS
XX
2901.01.04 Crditos refinanciados

Por el refinanciamiento de crditos.
BIENES ADJUDICADOS
Al igual que el caso anterior la Caja Rural reconoce como ganancia los
intereses cubiertos por el valor de la adjudicacin de los bienes muebles
155
e inmuebles; sin embargo, el Manual de Contabilidad contempla de que,
estos intereses no debern reconocerse como ganancia, hasta la venta
del bien mueble o inmueble.
CONTABLE
CUENTA
1702
DENOMINACIN
X
ADJUDICADOS
DEBE
S/.
HABER
S/.
XX
1702.3 Terrenos
1702.4 Edificios y Otras Construcciones
1702.5 Mobiliario y Equipo
1702.6 Unidades de Transporte
1406
XX
JUDICIAL.
1406.03 Prstamos
5105
COLOCACIONES
XX
5105.17 Crditos en Cobranza

Judicial
5105.18
Inters Moratorio
Por el registro de bienes adjudicados a favor

de la Caja Rural.

CUENTA
1602
DENOMINACIN
X
BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y
DEBE
S/.
XX
HABER
S/.
156
ADJUDICADOS.
1602.03.01 Terrenos
1602.03.02 Edificios y Otras Construcciones
1406
XX
JUDICIAL.
Por el registro de bienes adjudicados a favor
de la Caja Rural.
RUBRO OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Para el caso de otras cuentas por cobrar la Caja no ha formulado
directivas para la provisin y castigo de otras cuentas por cobrar, estas
directivas deben estar formuladas de dentro de los parmetros
establecidos por principios de contabilidad, normas de la SBS, normas
tributarias y otras normas complementarias.
CONTABILIZACION DE LA CAJA RURAL

La Caja Rural no realiza provisiones de las cuentas por cobrar,
especialmente de aquellos asociados a desembolsos por los procesos
judiciales y extrajudiciales para la recuperacin de crditos con problemas
de morosidad.
CONTABILIZACION DE ACUERDO AL PLAN CONTABLE

CUENTA
4803
DENOMINACIN
X
CUENTAS POR COBRAR
DEBE
S/.
XX
HABER
S/.
157
4803.01 Cuentas por Cobrar
1609
PROVISIONES PARA CTAS POR

XX
COBRAR
Por la provisin de cuentas por cobrar
asociados a crditos.

CUENTA
4303
DENOMINACIN
X
DEBE
S/.
HABER
S/.
PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD

DE CUENTAS POR COBRAR.
XX
4303.01.09 Provisiones para incobrabilidad

de otras cuentas por cobrar
1509
PROVISIONES PARA CUENTAS POR
XX
COBRAR.
1509.07 (Provisiones para cuentas por
cobrar diversas
Por la provisin de cuentas por cobrar
asociados a crditos.
PROVISIN DE CREDITOS CONTINGENTES

Para el caso, la Caja Rural, tal como lo autoriza la Ley de Bancos, presta
servicios de operaciones contingentes, como es, de ofrecer garanta
mediante la emisin de cartas fianza para los procesos de licitacin
pblica; al respecto el Manual de Contabilidad, expresa, que este tipo de
crditos (indirecto), guarda un riesgo implcito, lo que significa que se
158
debe provisionar de acuerdo a las normas de la SBS. La Caja Rural no ha
estado provisionando por este concepto.
CONTABILIZACION DE LA CAJA RURAL:

La empresa no registra las provisiones por operaciones contingentes an
cuando este concepto tiene un mayor riesgo de honrarse.
CONTABILIZACION CON EL PLAN CONTABLE:

CUENTA
4809
DENOMINACIN
X
OTRAS PROVISIONES
DEBE
S/.
HABER
S/.
XX
4809.01.01 Contingencias
2904
CONTINGENCIAS
XX
2904.01 Operaciones Contingentes

Por la provisin de crditos contingentes
CONTABILIZACION DE ACUERDO AL MANUAL DE CONTABILIDAD:

CUENTA
4305
DENOMINACIN
X
PROVISIONES PARA CONTINGENCIAS Y
OTRAS.
4305.01
Provisiones Para Contingencias

genricas.
4305.02
Provisiones Para Contingencias

especficas.
DEBE
S/.
XX
HABER
S/.
159
2701
PROVISIONES PARA CREDITOS

XX
CONTINGENTES.
2701.01 Provisiones Para
Contingencias Genricas.
2701.02 Provisiones Para
Contingencias Especificas.
COMPRA Y VENTA DE MONEDA EXTRANJERA

La Caja Rural, tambin ofrece servicios como son la compra y venta de
moneda extranjera; es lgico que, por cada operacin tiene una utilidad;
El plan de cuentas, contemplaba el registro de estas operaciones
mediante la utilizacin de cuentas especiales denominadas Cambios y
Conversiones, una especie de cuentas puente, situacin que impeda
conocer en el momento de la transaccin, el resultado expuesto en el
Estado de Ganancias y Prdidas, producto de la compra o venta de
moneda extranjera; asimismo, tambin impeda conocer la posicin de
cambios de la empresa; limitacin que se superaba, hasta la formulacin
de los Estados Financieros. Con la aplicacin del Manual de Contabilidad,
se elimina estas cuentas (cambios y conversiones), de manera que,
actualmente la utilidad es reconocida en el momento mismo de la
transaccin.

CONTABLE
160
CUENTA
DENOMINACIN
X
1111
CAJA
DEBE
HABER
S/.
S/.
XX
1111.01 Oficina principal

2825
CONVERSIONES
XX
2825.03 Mercado financiero de libre

Circulacin
1121
CAJA
XX

1915
CAMBIO
XX
1915.03 Mercado financiero libre

circulacin.
Por la venta de moneda extranjera.
X
1915
CAMBIO
1915.03 Mercado financiero de libre
XX
Circulacin.
5301
DIFERENCIA DE CAMBIO
Ganancia por diferencia de cambio en la
XX
venta de moneda extranjera.
CUENTA
1121
DENOMINACIN
X
CAJA
DEBE
S/.
XX
HABER
S/.
161
1121.01 Oficina Principal
1915
CAMBIO
1915.03
XX
Mercado financiero de libre
Circulacin.
1111
CAJA
XX
2825
CONVERSIONES
XX
2825.3
Mercado financiero de libre

circulacin
Por la compra de moneda extranjera

X
1915
CAMBIO
XX
1915.03 Mercado Financiero Libre

Circulacin.
5301
XX
Ganancia por diferencia de cambio en la
compra de moneda extranjera.
CONTABILIZACION DEL MANUAL DE CONTABILIDAD:

CUENTA
1111
DENOMINACIN
X
CAJA
DEBE
S/.
HABER
S/.
162
1111.01. Oficina Principal
1111.01.01. Monedas y Billetes
1121
CAJA
5118
5118.01 Diferencia de Cambio por
Operaciones por Spot de Moneda
Extranjera.
Por la venta de moneda extranjera.
X
1121
CAJA
1111
CAJA
5118
5118.01 Diferencia de Cambio por
Operaciones por Spot de Moneda
Extranjera.
Por la compra de moneda extranjera
163
5.1.1 ANLISIS DE LOS REGISTROS CONTABLES EN EL

SISTEMA TRADICIONAL DE LA CAJA RURAL DE AHORRO
Y CRDITO LOS AYMARS S.A.
Para determinar qu operaciones financieras se registran con
algunas deficiencias en La Caja Rural de Ahorro y Crdito Los
Aymars S.A., se debe aclarar la importancia de una adecuada
interpretacin y aplicacin del Plan de Cuentas tradicional, con
tal fin sta se ha analizado, y se ha detectado deficiencias en el
registro de algunas operaciones que realiza la empresa, debido
a que el Plan de Cuentas es abstracto y no explica claramente
el tratamiento ms adecuado con respecto
a estas
operaciones, lo cual no permite que la contabilizacin de sus

operaciones estn correctamente registradas, que a su vez
dificulta obtener Estados Financieros en forma oportuna,
efectiva, real y transparente, consecuentemente no contar con
una informacin financiera que constituya un instrumento til
para el anlisis y el autocontrol; de tal manera que la toma de
decisiones de inversin, financiamiento y operacin sean
postergadas y realizadas en base a una informacin no
trasparente.
164
As mismo, se ha detectado que esta deficiencias no solamente

estn incididas por la limitacin del Plan de Cuentas, sino que
tambin, est incidida por la carencia de normas, polticas y
procedimientos contables internos y que el personal asignado
al rea de contabilidad no cuenta con una constante
capacitacin y actualizacin, ya que el negocio financiero
evoluciona a pasos agigantados y con ello, las nuevas
tendencias en cuanto al tratamiento y registro contable de esas
operaciones. La implementacin y adecuacin del manual de
contabilidad de manera correcta en los sistemas contable e
informtico,
seria
la
alternativa
para
optimizar
que
la
informacin contable sea oportuna e inmediata.
Finalmente el Sistema Contable y la formulacin de los

informes contables para fines de control y toma de decisiones,
se debe efectuar de acuerdo a la necesidad y finalidad de cada
Caja Rural. Para ser eficaz estos elementos contables debe
propender dos finalidades:
165
Facilitar la informacin requerida en el momento en que se

necesita y
La informacin debe ser sencilla y efectiva.
5.1.2.CONTRASTACION
DE
LA
PRIMERA
HIPOTESIS
ESPECIFICA
Para poder lograr contrastar nuestra hiptesis N 01 en el

presente trabajo de investigacin se toma en consideracin el
resultado del objetivo especifico N 01.
La primera hiptesis planteada expresa El inadecuado registro
contable como parte del proceso contable en aplicacin del
plan de cuentas de las operaciones realizadas en las Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito repercute directamente en una
adecuada presentacin de los Estados Financieros
166
En definitiva se ha llegado a la conclusin de que la Hiptesis

planteada para este objetivo queda probada.
5.2. ESTABLECER EL IMPACTO DE LA IMPLEMENTACION DEL

MANUAL DE CONTABILIDAD
Para establecer el impacto de la implementacin del Manual de

Contabilidad es necesario mencionar los antecedentes normativos
del Plan de Cuentas y Manual de Contabilidad para las empresas del
Sistema Financiero:
167
Mediante Resolucin de la SBS N 1256-92, de fecha

23 de octubre de 1992 se aprueba el Plan de Cuentas para
Instituciones Financieras.
Mediante Resolucin de la SBS N 895-98 del 03 de

agosto de 1998 se aprueba el Manual de Contabilidad para las
empresas del Sistema Financiero, cuya vigencia empieza el 01
de Enero del 2000.
Por Resolucin de la SBS N 0334-99 del 07 de mayo

de 1999, se prorroga la entrada en vigencia del Manual de
Contabilidad aprobado por Resolucin de la SBS N 895-98,
hasta el 01 de Enero del ao 2001, asimismo, se extiende la
vigencia del Plan de Cuentas aprobado mediante Resolucin de
la
SBS
1256-92
sus
normas
modificatorias
complementarias hasta el 31 de diciembre del ao 2000.
Mediante Resolucin de la SBS N 0943-99 del 20 de

octubre de 1999, se aprueba la actualizacin del Catlogo,
Estados Financieros, Normas de Agrupacin, Anexos y Reportes
Complementarios contenidos en el Manual de Contabilidad;
asimismo, mediante Resolucin de la SBS N 333-2000 del 12
de mayo del 2000, se dispuso la actualizacin integral del citado
Manual de Contabilidad.
168
La implementacin del Manual de Contabilidad, para la Caja Rural

de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A., vigente a partir del 01 de
Enero del 2001, de hecho tiene un impacto directo sobre los
sistemas contable e informtico, ya que los procesos contables y
financieros son automatizados; es decir, se procesan dentro de un
Sistema de Informacin. Esto implica que debe existir todo un
procedimiento de implementacin y adecuacin del sistema
contable actual al Manual de Contabilidad.
Los objetivos primordiales de la aplicacin del Manual de
Contabilidad es:
Uniformizar el registro contable
Transparencia a travs del registro, Estados Financieros,

Anexos y Reportes.
Base de datos homogneo, bsicos para un sistema de

indicadores, que permitan realizar un seguimiento y control y
una alerta oportuna.
A continuacin dar a conocer el impacto de la aplicacin del

Manual de Contabilidad:
A NIVEL DEL CATALOGO DE CUENTAS:

1.
Operaciones con mas de ocho dgitos.
169
2.
Se detallan las cuentas que utilizaran cdigos y

denominaciones de las empresas del Sistema Financiero para
el registro de operaciones que lo requieran.
3.
Se actualiza el cuadro de cdigos y denominaciones

de las empresas del Sistema Financiero.
4.
El registro de las partidas en Moneda Extranjera,

deber diariamente exponer los cambios en la compra y venta
de moneda extranjera, y diariamente para la nivelacin de
cambios.
5.
Se incluyen notas a los estados financieros.
6.
Se cien a principios de contabilidad generalmente

aceptados; principios aplicables a empresas del Sistema
Financiero, principios del Comit de Basilea.
A NIVEL DEL BALANCE GENERAL

CUENTAS DEL ACTIVO
DISPONIBLE:
1. Se representa por separado los saldos en Caja y en el Banco
Central de Reservas.
2. Tambin se representan por separado los saldos de:
Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del

Pas.
Bancos y Otras Instituciones del Exterior.
170
Se incorpora los rendimientos devengados de este rubro
FONDOS INTERBANCARIOS:
1. Se incorpora los rendimientos devengados de este rubro.
INVERSIONES:
Las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito en general no realizan
inversiones en valores, dado que los niveles de liquidez se
restringe solamente a la atencin de crditos; no obstante se va ha
mencionar algunos cambios en este rubro:
1. Presenta una nueva estructura acorde con los cambios
efectuados en su estructura contable: clasificacin, registro y
valuacin. Atendiendo a estndares internacionales.
2. Incorpora tambin rendimientos devengados de este rubro.
3. Se deduce como siempre las provisiones respectivas.
CARTERA DE CREDITOS:
1. Cambia su estructura de clasificacin de crditos: Situacin del
crdito, tipo de crdito y modalidad del crdito.
2. Crea un concepto de cartera de crditos vigentes, eliminando el
detalle de estos mismos.
3. Se crea cuentas para la cartera de crditos refinanciados y la de
reestructurados.
171
4. Se separan las carteras de crdito vencidos de la de cobranza

judicial
5. Seala el tratamiento para ejercer las acciones judiciales.
6. Registro de transferencia y adquisicin de cartera: Se incluye
cuentas para las transacciones de cartera con financiamiento en
el rubro crditos.
7. Se incluyen como crditos las ventas de bienes adjudicados con
financiamiento.
8. Se incorpora los rendimientos devengados de este rubro
9. Se mantiene la deduccin de las provisiones correspondientes.
10. Los Intereses en suspenso, se registran a travs de cuentas de
orden.
CUENTAS POR COBRAR:

1. Se desagrega en varios conceptos, especialmente para
destacar algunas operaciones que hoy en da han crecido en
importancia.
Cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios y

fideicomiso.
Otras cuentas por cobrar.
Rendimientos devengados de cuentas por cobrar
Provisiones.
172
BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS

Y FUERA DE USO:
1. Tambin se han desagregado para destacar algunos conceptos
de importancia:
Bienes realizables
Bienes recibidos en pago y adjudicados.
Bienes fuera de uso
Provisiones
OTROS ACTIVOS:
1. Los intereses en suspenso se registran a travs de cuentas de
orden.
2. Se incluyen
Goodwill generado en reorganizacin de
sociedades como intangible (NIC 22). Seala el mtodo y el

tiempo a amortizar dicho intangible.
CUENTAS DEL PASIVO

OBLIGACIONES CON EL PUBLICO:
1. Este rubro presenta una estructura parecida a la anterior pero
mas simplificada y es como sigue:
Obligaciones a la Vista
Obligaciones por cuenta de ahorro
Obligaciones por cuenta a plazos
173
Otras obligaciones
Gastos por pagar de obligaciones con el publico
2. Los Rendimientos de los Activos y los Gastos Devengados por

los Pasivos, son contabilizados en cuentas independientes, en
el mismo rubro del activo y del pasivo.
FONDOS INTERBANCARIOS:
1. En este rubro se incorpora los gastos por pagar.
DEPOSITOS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS
FINANCIEROS INTERNACIONALES:
1. En este rubro presenta la misma estructura, incorporando los
gastos por pagar.
ADEUDOS Y OBLIGACIONES A CORTO PLAZO:

1. Se ha desagregado de la siguiente manera:
Adeudos y obligaciones con el BCR.

Adeudos y obligaciones con empresas e instituciones
financieras del pas.
Adeudos y obligaciones con empresas del exterior y

organismos financieros internacionales.
Otros adeudos y obligaciones del pas y del exterior.

Gastos por pagar de adeudos y obligaciones
financieras.
174
2. Los Rendimientos de los Activos y los Gastos Devengados por

los Pasivos, son contabilizados en cuentas independientes, en
el mismo rubro del activo y del pasivo.
3. Los pasivos se desagregan en corto y largo plazo.
CUENTAS POR PAGAR:

1. Se ha desagregado de la siguiente manera:
Cuentas por pagar de instrumentos financieros.

Derivados.
Otras cuentas por pagar.
Gastos por pagar de otras cuentas por pagar.
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO:

1. Este rubro tienen la misma estructura, con la sola excepcin de
no incluir obligaciones con el Banco Central de Reserva.
PROVISIONES:
1. Este rubro se ha desagregado en dos conceptos:
Provisiones para crditos contingentes
Provisiones para otras contingencias.
VALORES, TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIN:
175
1. La composicin de este rubro se ha modificado, estableciendo

la siguiente estructura:
Bonos comunes.
Bonos Subordinados.
Bonos convertibles en acciones.
Bonos de arrendamiento financiero.
Instrumentos hipotecarios y otros instrumentos

representativos de deuda.
Otras obligaciones subordinadas
Gastos por pagar de valores, ttulos y obligaciones en

circulacin.
OTROS PASIVOS:
1. Se mantiene con la misma estructura.
2. Intereses en Suspenso: Se registra a travs de cuentas de
orden.
3. Se incluye la Contabilizacin del Impuesto a la Renta (NIC 12)
a travs de la cuenta ingresos diferidos.
PATRIMONIO
1. Este rubro se mantiene con la misma estructura, agregndose
el concepto de:
Ajuste al patrimonio.
176
CUENTAS CONTINGENTES
CONTINGENCIAS ACREEDORAS:
1. Se han ampliado los conceptos que muestran actualmente,
quedan establecido de la siguiente manera:
Responsabilidad por:
Avales y Cartas fianzas
Cartas de crdito
Aceptaciones bancarias
Lneas de crdito no utilizadas y crditos concedidos no

desembolsados.
Contratos de instrumentos financieros derivados.
Litigios, demandas y otras contingencias.
2. Se realiza mayor desagregacin en el registro para las cuentas

de crdito emitidos y confirmadas en cuentas contingentes.
CUENTAS DE ORDEN
1. Operaciones de Fideicomiso: Identificacin de cuentas de
registro para el fideicomitente y fiduciario.
Los derechos del fideicomitente son registrados en cuentas de
activo, a la vez que registra las provisiones por dichos
derechos.
177
Los fiduciarios llevan contabilidad separada a travs de

cuentas de orden, rubro 85 y 86, de acuerdo al Plan Contable
General Revisado.
Los beneficios del remanente se llevan a travs de cuentas de
orden si son estimables, y se reconocen como un ingreso
extraordinario solo si se perciben.
A NIVEL DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

La estructura de este Estado Financiero se presenta una
desagregacin de los ingresos y gastos en todos sus niveles as
como son:
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Margen Financiero Bruto
Margen Financiero Neto
Ingresos por Servicios Financieros
Gastos por Servicios Financieros
Margen Operacional
Gastos de Administracin
Margen Operacin Neto
Provisiones, depreciaciones y amortizacin.
178
Resultado de Operacin
Otros Ingresos y Gastos
Resultado por Exposicin a la Inflacin
Resultado del Ejer. antes de Particip. e Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
Resultado Neto del Ejercicio
As mismo tambin cabe aclarar que la presentacin de los Estados

Financieros, tienen varios cambios en los diferentes rubros, en el
cual permitir a las empresas del Sistema Financiero:
1.
Presentar razonablemente la situacin econmica y financiera

de la empresa.
2.
Apoyar a la Alta Direccin en la planeacin, organizacin,

direccin y control de los negocios.
3.
Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y

financiamiento.
4.
Representa una herramienta para evaluar la gestin de la

gestin de la gerencia y la capacidad de la empresa para
generar efectivo y equivalentes de efectivo.
5.
Permite el control sobre las operaciones que realiza la empresa.
179
6.
Ser una base para guiar la poltica de la gerencia, y de los

accionista.
La presentacin de los Estados Financieros debe tambin tener

cualidades como: Comprensibles, simplificado, relevante, confiable,
objetivo y neutral
180
CAJA RURAL DE AHORRO Y CREDITO "LOS AYMARAS" S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
(Expresado en nuevos soles)
Eq. a
TOTAL
TOTAL
M.N. M.E. HISTORICO

ACTIVO
S/.
FONDOS DISPONIBLES
S/.
S/.
0.00 0.00
Eq. a
AJUSTADO
S/.
0.00
TOTAL
TOTAL
M.N. M.E. HISTORICO

PASIVO
S/.
0.00DEPOSITOS Y OBLIGACIONES
S/.
S/.
AJUSTADO
S/.
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00FONDOS INTERBANCARIOS
0.00 0.00
0.00
0.00
VALORES EN CIRCULACION
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00 0.00
0.00
0.00
Caja y Banco Central de Reserva
A la Vista
Otras Instituciones Financieras
De Ahorros
Canje
0.00 0.00
0.00
0.00 A Plazos
0.00 0.00
0.00
0.00 Certificados Bancarios
En Garantia
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

Inversiones Financieras Temporales
Deposios con Contratos Swaps y/o Compra Futuro en M.E.
Neto de S/. De Resultado en la Compra y Venta de Valores no Devengados

COLOCACIONES
Otros Depositos y Obligaciones

0.00 0.00
0.00
Sobregiros y Avances en Cuentas Corrientes

Documentos Descontados
Refinanciadas
Valores Colocados en el Exterior
Restructuradas
ADEUDADOS A BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
INTERESES COMISIONES Y OTRAS
OTROS PASIVOS
CUENTAS POR COBRAR
0.00 0.00
0.00
Neto de S/. De Provisiones por Riesgo de Incobrabilidad

BIENES ADJUDICADOS Y OTRAS REALIZABLES
Neto de S/. De Provisiones
0.00
TOTAL DEL PASIVO
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00
PATRIMONIO NETO
OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS
0.00 0.00
0.00
0.00 Capital Social
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y CAPITAL ASIGNADOS EN SUCURS. DEL EXT.
0.00 0.00
0.00
0.00 Capital Adicional
INVERSIONES VENCIDAS Y EN COBRANZA JUDICIAL
0.00 0.00
0.00
0.00 Reservas
0.00 0.00
0.00
0.00 Utilidad (Perdida) Neta
0.00 0.00
0.00
0.00
0.00 0.00
0.00
0.00TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
Neto en S/. De Provisiones para Fluctuacion de Valores

INMUEBLES MOBILIARIO Y EQUIPO
Utilidades no Distribuidas
Neto de S/. Depreciacin Acumulada .........

OTROS ACTIVOS
TOTAL DEL PATRIMONIO
Menos Amortizacion Acumulada de Intangibles

TOTAL DEL ACTIVO
DIRECTOR
DIRECTOR
GERENTE GENERAL
CONTADOR GENERAL
181
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
Eq. a
M.E.
0.00
TOTAL
TOTAL
HISTORICO AJUSTADO
S/.
S/.
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
M.N.
S/.
INGRESOS FINANCIEROS
Intereses y Comisiones de Colocaciones
Intereses de Depositos en Instituciones Financieras
Intereses de Fondos Interbancarios
Diferencia de Cambio
Renta e Intereses de Inversiones y Resultado en la Compra
Venta de Valores
Intereses por Depositos
Intereses por Fondos Interbancarios
Intereses y Comisiones por Otras Obligaciones Financieras
Intereses Sobre Depositos con el Sist. Financ.y Org, Financ. Internac.
Comisiones por Operaciones Contingencias y Servicios
Comisiones por Fideicomiso y Administracion
Del Personal
Gastos Generales
Honorarios del Directorio
Varios
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO POR EPOSICION A LA INFLACION
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD (PERDIDA) NETA
S/.
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
182
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
M.N.
ACTIVO
S/.
FONDOS DISPONIBLES
Eq. a
TOTAL
TOTAL
M.E.
HISTORICO
AJUSTADO
S/.
0.00
S/.
0.00
S/.
0.00
M
PASIVO
S/.
0.00DEPOSITOS Y OBLIGACIONES
Caja y Banco Central de Reserva
A la Vista
Otras Instituciones Financieras
De Ahorros
Canje
0.00
0.00
0.00
0.00 A Plazos
0.00
0.00
0.00
0.00 Certificados Bancarios
En Garantia
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

Inversiones Financieras Temporales
Deposios con Contratos Swaps y/o Compra Futuro en M.E.
Neto de S/. De Resultado en la Compra y Venta de Valores no Devengados

COLOCACIONES
Otros Depositos y Obligaciones

0.00
0.00
0.00
0.00FONDOS INTERBANCARIOS
Sobregiros y Avances en Cuentas Corrientes

Documentos Descontados
VALORES EN CIRCULACION
Refinanciadas
Valores Colocados en el Exterior
Restructuradas
ADEUDADOS A BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
INTERESES COMISIONES Y OTRAS
OTROS PASIVOS
CUENTAS POR COBRAR
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Neto de S/. De Provisiones por Riesgo de Incobrabilidad

BIENES ADJUDICADOS Y OTRAS REALIZABLES
Neto de S/. De Provisiones
TOTAL DEL PASIVO

0.00
PATRIMONIO NETO
OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS
0.00
0.00
0.00
0.00 Capital Social
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y CAPITAL ASIGNADOS EN SUCURS. DEL EXT.
0.00
0.00
0.00
0.00 Capital Adicional
INVERSIONES VENCIDAS Y EN COBRANZA JUDICIAL
0.00
0.00
0.00
0.00 Reservas
0.00
0.00
0.00
0.00 Utilidad (Perdida) Neta
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
Neto en S/. De Provisiones para Fluctuacion de Valores
Utilidades no Distribuidas
INMUEBLES MOBILIARIO Y EQUIPO

Neto de S/. Depreciacin Acumulada .........
TOTAL DEL PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
Menos Amortizacion Acumulada de Intangibles
TOTAL DEL ACTIVO
DIRECTOR
DIRECTOR
GERENTE GENERAL
183

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2000
Eq. a
M.E.
0.00
TOTAL
TOTAL
HISTORICO AJUSTADO
S/.
S/.
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
M.N.
S/.
Intereses y Comisiones de Colocaciones
Intereses de Depositos en Instituciones Financieras
Intereses de Fondos Interbancarios
Diferencia de Cambio
Renta e Intereses de Inversiones y Resultado en la Compra
Venta de Valores
Intereses por Depositos
Intereses por Fondos Interbancarios
Intereses y Comisiones por Otras Obligaciones Financieras
Intereses Sobre Depositos con el Sist. Financ.y Org, Financ. Internac.
Comisiones por Operaciones Contingencias y Servicios
Comisiones por Fideicomiso y Administracion
Del Personal
Gastos Generales
Honorarios del Directorio
Varios
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO POR EPOSICION A LA INFLACION
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD (PERDIDA) NETA
S/.
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
5.2.1.ANLISIS
DEL
IMPACTO
DE
LA APLICACIN
DEL
MANUAL DE CONTABILIDAD EN LA CAJA RURAL DE

AHORRO Y CRDITO LOS AYMARS S.A.
Para estimar el impacto de la aplicacin del Manual de
Contabilidad en la Caja rural de Ahorro y Crdito Los Aymars
S.A. es necesario dar a conocer la importancia de la aplicacin
del Manual de Contabilidad en las empresas del Sistema
Financiero; el cual permitir:
1.
Obtener Estados Financieros que reflejen de manera

transparente la situacin econmica y financiera.
2.
Que la informacin financiera constituya un instrumento

til para la toma de decisiones por parte de la
administracin.
Por lo tanto; los procesos de cambio y adecuacin al Manual

de Contabilidad, para la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los
Aymars S.A., vigente a partir del 01 de Enero del 2001, de
hecho
tiene
un
impacto
directo;
este
debe
ser
adecuadamente absorbido por la empresa; realizando los

ajustes necesarios para que los Estados Financieros sean
185
preparados de acuerdo a los lineamientos del manual de

Contabilidad.
5.2.2.CONTRASTACION
DE
LA
SEGUNDA
HIPTESIS
ESPECIFICA
Para poder lograr contrastar la segunda hiptesis en el

presente trabajo de investigacin se toma en consideracin el
resultado del objetivo especifico N 02.
La segunda hiptesis planteada expresa En las Cajas Rurales

de Ahorro y Crdito una adecuada aplicacin del Manual de
Contabilidad mejorar el sistema contable para que la
presentacin de los Estados Financieros reflejen de manera
real y transparente la situacin econmica y financiera de la
empresa
Por lo tanto se ha llegado a la conclusin segn anlisis, de

que; la hiptesis planteada para este objetivo queda probada.
186
5.3. PROPOSICIN DEL MODELO DE APLICACIN DEL PROCESO

CONTABLE.
El Proceso Contable que se propone para la Caja Rural de Ahorro y

Crdito Los Aymaras S.A.; para lo cual se tomar en cuenta las
principales operaciones autorizadas por la Ley de Bancos (Ley N
26702); permitir contribuir un adecuado registro contable, que
facilite la obtencin oportuna, real y transparente de los Estados
Financieros y de esta permitir analizar y evaluar la gestin de la
empresa.
Para la proposicin de los registros contables de las operaciones

financieras que realiza la Caja Rural de horro y Crdito Los Aymars
S.A., se tom en cuenta las siguientes consideraciones:
1.
Identificacin de las Principales Operaciones

a. Recibir depsitos a plazo y de ahorros, as como en custodia
b. Otorgar crditos directos, con o sin garanta
187
c. Otorgar avales, fianzas y otras garantas, inclusive en favor

de otras empresas del sistema financiero
d. Actuar en sindicacin con otras empresas para otorgar
crditos y garantas, bajo las responsabilidades que se
contemplen en el convenio respectivo
e. Adquirir y negociar certificados de depsitos emitidos por
una empresa, instrumentos hipotecarios, warrants y letras
de cambio provenientes de transacciones comerciales
f. Realizar operaciones de crdito con empresas del pas, as
como efectuar depsitos en ellas
g. Realizar operaciones de crdito con bancos y financieras del
exterior, as como efectuar depsitos en unos y otros
h. Aceptar
letras
de
cambio
plazo,
originadas
en
transacciones comerciales
i. Operar en moneda extranjera
j. Servir de agente financiero para la colocacin y la inversin
en el pas de recursos externos
k. Adquirir los bienes inmuebles, mobiliario y equipo
l. Efectuar cobros, pagos y transferencias de fondos, as como
emitir giros contra sus propias oficinas y/o bancos
corresponsales
m. Actuar como fiduciarios en fideicomisos
188
2.
Identificacin del Manual de Contabilidad (Catlogo de

cuentas) para las Cajas Rurales de Ahorro y Crdito S.A.
La
sistematizacin
ordenada
mediante
cdigos
de
nomenclatura de cuentas por areas especifica de las partes

integrantes del Balance General y el Estado de Perdidas y
Ganancias y es como sigue:
11
DISPONIBLE
12
13
INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
14
CREDITOS
15
CUENTAS POR COBRAR
16
BIENES
REALIZABLES,
RECIBIFOD
EN
PAGO,
ADJUDICADOS Y FUERA DE USO

17
INVERSIONES PERMANENTES
18
INMUEBLES. MOBILIARIO Y EQUIPO
19
OTROS ACTIVOS
21
OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
22
23
DEPOSITOS
DE
FINANCIERO
EMPRESAS
ORGANISMOS
DEL
SISTEMA
FINANCIEROS
INTERNACIONALES.
24
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO

PLAZO
25
CUENTAS POR PAGAR
189
26
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO

PLAZO
27
PROVISIONES
28
VALORES,
TITULOS
OBLIGACIONES
EN
CIRCULACION
29
OTROS PASIVOS
31
CAPITAL PAGADO
32
CAPITAL ADICIONAL
33
RESERVAS
36
AJUSTES AL PATRIMONIO
38
RESULTADOS ACUMULADOS
39
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
41
GASTOS FINANCIEROS
42
GASTOS POR SERVICIOS FIINANCIEROS
42
PROVISIONES
PARA
DESVALORIZACIN
INCOBRABILIDAD
43
DEPRECIACION
DE
INMUEBLES,
MOBILIARIO
EQUIPO Y AMORTIZACIN.
44
GASTOS DE ADMINISTRACIN
49
COSTO DE VENTAS
51
52
INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
57
VENTAS
59
CARGAS IMPUTABLES
190
61
RESULTADO DE OPERACION
62
INGRESOS EXTRAORDINARIOS
63
GASTOS EXTRAORDINARIOS
64
INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
65
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
66
RESULTADO
DEL
EJERCICIO
ANTES
DE
PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA.
3.
67
DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA NETA
68
IMPUESTO A LA RENTA
69
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
Proceso de registros contables
Segn la necesidad del registro adecuado de las operaciones,

se estudia en el siguiente orden:
a.
Operaciones en la unidad de servicios bancarios: En

esta unidad se realiza la captacin de depsitos del
pblico,
as
como
los
correspondientes
retiros
capitalizacin cada cierre de mes de los intereses que

generan
los
depsitos,
la
atencin
de
crditos
desembolsados, el depsito y retiro de disponible en

Bancos, el pago de bienes y servicios, remuneraciones y
otros conceptos.
191
b.
Operaciones en la unidad de crditos: Unidad en la que

se realiza las siguientes operaciones: La aprobacin de
crditos y su correspondiente desembolso, la emsin de
cartas fianza, el clculo y registro de los rendimientos de
la cartera de crditos, la provisin de acuerdo a la
calificacin de la cartera de crditos y la reclasificacin de
crditos a situacin de refinanciados, vencidos y en
cobranza judicial.
c.
Operaciones en la unidad de contabilidad: Unidad que

se encarga de centralizar las operaciones generadas en el
rea de servicios bancarios y en el rea de crditos,
adems realiza las siguientes operaciones: Elaboracin
de planilla de remuneraciones y cargas de personal,
provisin de bienes y servicios, depreciacin de activos
fijos, amortizacin de intangibles, ajuste por efectos de
inflacin y otros.
El modelo de aplicacin del manual de contabilidad se muestra

en anexos; el cual comprende desde el enunciado, hasta la
formulacin de los Estados Financieros.
192
As mismo se detalla el convertidor o tabla de equivalencias

que enlaza el Plan de Cuentas con el Manual de Contabilidad,
desarrollado para uso exclusivo de Cajas Rurales de Ahorro y
Crdito.
5.3.1.CONTRASTACION
DE
LA
TERCERA
HIPTESIS
ESPECFICA
Para poder lograr contrastar la tercera hiptesis en el presente

trabajo de investigacin se toma en consideracin el resultado
del objetivo especifico N 03.
La
tercera
hiptesis
planteada
expresa
La
propuesta
planteada en el presente trabajo de investigacin mejorar la

aplicacin del manual de contabilidad en las Cajas rurales de
Ahorro y Crdito, asimismo servir como un instrumento
convertidor enlace y/o convertidor entre el Plan Contable y el
Manual de Contabilidad
Por lo tanto se ha llegado a la conclusin segn anlisis, de

que; la hiptesis planteada para este objetivo queda probada.
193
CONCLUSIONES
Las conclusiones a
las que se arribaron en el presente trabajo de
investigacin son las siguientes:
1.
La implementacin del Manual de Contabilidad, permitir procesar

la informacin financiera y econmica bajo el Manual de
Contabilidad y de esta manera conllevar a mejorar el Sistema
Contable de la Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A.
consecuentemente, la formulacin de los Estados Financieros
sern oportunos, efectivos y reflejen una situacin econmicafinanciera transparente y real.
194
2.
El Plan de Cuentas como parte del sistema contable tradicional de

La Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A. no fue
aplicado correctamente; debido a que es genrica, limitada y
obsoleta, el mismo que conlleva a varias interpretaciones errneas
en cuanto al tratamiento contable de crditos refinanciados, bienes
adjudicados,
ingresos
diferidos,
provisin
de
crditos
contingentes; an con la aplicacin del Manual de Contabilidad, se

siguen registrando estas operaciones de manera inadecuada,
consecuentemente los Estados Financieros no reflejan una
adecuada situacin econmica financiera.
3.
En efecto, la aplicacin del Manual de Contabilidad tiene un impacto

econmico en cuanto al tratamiento contable del refinanciamiento de
crditos y la adjudicacin de bienes, ya que los intereses
involucrados con estas operaciones, y que se consideraban como
ganancia con el Plan de Cuentas; el Manual de Contabilidad
considera estos intereses como ingresos diferidos en el caso de
refinanciamiento de crditos y no se reconocen por ningn motivo
los intereses respecto a la adjudicacin de bienes en restitucin de
los saldos insolutos provenientes de crditos, de manera que se esta
sincerando los Estados Financieros, se reflejen de manera
195
trasparente, la situacin econmica financiera y los resultados de

la gestin de la empresa.
4.
Las normas y polticas contables internas de la Caja Rural de Ahorro

y Crdito han quedado rezagadas, ya que el Manual de Contabilidad
responde a una evolucin constante y que introduce innovaciones en
cuanto al tratamiento y registro contable de las operaciones que
realiza La Caja Rural de Ahorro y Crdito los Aymars S.A.
5.
La propuesta planteada servir como instrumento convertidor y/o

tabla de equivalencias que enlace el Plan de Cuentas, con el Manual
de Contabilidad; asimismo, servir de gua y modelo respecto al
tratamiento y registro contable de la operaciones que realiza La
Caja Rural de Ahorro y Crdito Los Aymars S.A. y de esta manera
contribuir a mejorar el sistema contable con aplicacin del Manual
de Contabilidad.
196
RECOMENDACIONES
1.
Para una adecuada implementacin del Manual de Contabilidad se

sugiere formular un Proyecto de Implementacin del Manual de
Contabilidad que contenga mnimamente la misin, objetivos,
responsabilidades, limitaciones, alcance, estrategias, actividades,
presupuesto y cronograma, para su correspondiente ejecucin.
197
2.
Se recomienda tomar en cuenta las observaciones realizadas en la

exposicin del sistema contable tradicional de la Caja Rural de
Ahorro y Crdito Los Aymars S.A., en cuanto al tratamiento y
registro contable de crditos refinanciados, bienes adjudicados,
ingresos diferidos, y provisin de crditos contingentes; sean
regularizados y tengan un efecto en la formulacin de los Estados
Financieros de acuerdo al Manual de Contabilidad.
3.
Se sugiere que aquellos ingresos devengados no cobrados,

contabilizados como ganancias en cuentas del activo y de ingresos,
inclusive con anterioridad a la entrada en vigencia del Manual de
Contabilidad, sean extornados; tal como lo establece las normas
generales del Manual de Contabilidad.
4.
Para una adecuada aplicacin del Manual de Contabilidad, se

sugiere formular polticas, normas y procedimientos de contabilidad
internas y de que el personal que esta designado al rea de
Contabilidad, tenga una permanente capacitacin.
5.
Se recomienda tomar en cuenta el convertidor y/o tabla de

equivalencias y el modelo para la implementacin del Manual de
198
Contabilidad en los sistemas contable e informtico, y de esta

manera se pueda agilizar su aplicacin, generando
informacin
contable de acuerdo a la caractersticas, exigencias y dinmica

contemplado en el Manual de Contabilidad.
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1

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