Seminrio III Sistema, Competncia e Princpios

Aluno: XX

1. Que sistema? H diferena entre sistema e ordenamento jurdico? Pode-se dizer que o
direito positivo se caracteriza como um sistema?
Na doutrina muito se debate sobre o significado de sistema, porm, pode-se chegar a
uma concluso de que sistema um verdadeiro conjunto de preceitos, relacionadas entre si, com
um objetivo comum. Desta forma, se nomeia o conjunto de normas jurdicas de sistema, pois se
relacionam de diversos modos, buscando um princpio unificador.
A priori, uma diferena entre ordenamento jurdico e sistema que o ordenamento
jurdico um plano mais organizado e unitrio, o qual se caracteriza por ser um suporte para os
elementos normativos, corroborando para uma melhor interpretao de leis e preenchimento de
lacunas. Porm, apesar de haver diferenas, podemos afirmar que ordenamento jurdico um
sistema, que possui uma variedade de imperfeies relacionadas ao seu alcance. Sendo, um
sistema grandioso, dentro do qual se encontram outros sistemas, tal qual: Sistema
Constitucional Tributrio, Sistema Legal Tributrio...
Pelo exposto acima, e observada a definio de direito positivo, conjunto de regras em
vigor em determinado pas, encontrado em leis, cdigos e decretos, e que o sistema abrange as
normas jurdicas no sentido amplo, possvel inferir que o direito positivo um sistema,
portanto deve ser interpretado de forma sistemtica.
2. Que se entende por sistema constitucional tributrio? Qual sua funo no direito
tributrio?
Sistema constitucional tributrio pode ser entendido como um sistema composto por
normas, previsto na Constituio Federal, regulando a matria tributria, edificando e
organizando seus conhecimentos, guiando a sua interpretao possibilitando, portanto, a
ampliao de conhecimentos, sempre obedecendo aos preceitos do sistema.
Podemos destacar algumas funes do sistema constitucional tributrio no direito
tributrio, uma delas traar os preceitos gerais que devero limitar o exerccio da competncia
legislativa em mbito infraconstitucional, bem como fundamentar os preceitos legislados
infraconstitucionalmente quando estes guardarem consonncia com a Lei Constitucional.
3. Que princpio? H diferena entre regras e princpios? No caso de conflito qual deve
prevalecer? E no caso de conflito entre princpios, qual critrio deve informar a soluo?
(Vide anexo I).
Princpios so padres que norteiam o sistema jurdico, podendo significar limites
objetivos ao ordenamento jurdico, como pode apenas constituir valores presentes em regras

jurdicas de posies privilegiadas, estabelecendo fundamentos normativos para interpretao e

aplicao do Direito.
As regras preveem a conduta, positiva ou negativa, que deve ser adotada pelos
cidados, ao passo que os princpios delineiam a maneira como os membros da sociedade
devem se portar para alcanar determinado fim. Logo, enquanto as regras so normas
descritivas, na medida em que estabelecem obrigaes, permisses e proibies conforme a
descrio da conduta a ser adotada, os princpios so normas finalsticas, visto que estabelecem
critrios que para sua realizao necessria a adoo de determinados comportamentos,
Quando ocorre um conflito entre regra e princpio, devem ser valorados os princpios,
visto que princpio uma norma jurdica que est em posio privilegiada, alm de possuir
alinhamento Constitucional, desta forma, caso a regra prevalecesse haveria uma afronta
Constituio, podendo ser a norma conflitante declarada como inconstitucional.
Observado o conflito entre princpios, o intrprete deve avaliar qual valor
principiolgico se sobressai mais com o caso em anlise, aplicando ao caso a regra que derivar
desse princpio e afastando aquela que derive do princpio cuja observncia naquele caso deva
ser afastada. Desta forma, devem prevalecer princpios que venham a obedecer a razoabilidade e
a proporcionalidade.
4. Identificar, nas situaes a seguir, se algum princpio foi desrespeitado e, em caso
afirmativo, indicar qual:
a) instituio e regulamentao de dever instrumental por meio de instruo normativa
(vide anexo II);
A instituio e regulamentao de dever instrumental por meio de instruo normativa,
por si s no poderia ser realizada, observado o princpio da legalidade, previsto no art. 150, I,
da Constituio Federal, tal qual, consubstancia a necessidade de que a lei defina os tipos
tributrios.
Porm, segundo o RESP n. 724.779/RJ, decidido pelo STJ, anexo II, com a ementa
Criao de dever instrumental por instruo normativa. Possibilidade, teve a sua deciso
fundamentada no art. 100, I, do CTN, no qual integram a classe das normas complementares os
atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, cujo objetivo precpuo a
explicitao e complementao da norma legal de carter primrio.
Importante salutar que erroneamente o STJ fundamentou a sua deciso, interpretando
com base no art. 113, 2, do CTN, ignorando o princpio da legalidade, previsto em norma de
hierarquia superior, a Constituio Federal.
O artigo 113, 2, do CTN interpretado literalmente como foi, claramente
inconstitucional ante o princpio da legalidade. A obrigao acessria no decorre da legislao
tributria, a maneira de cumpri-la que decorre, dessa forma, quando a legislao tributria
instituir obrigao acessria como condio outorga de benesses tributrias, ela est sim
extrapolando sua competncia regulamentar.

b) estipulao de graus de risco da atividade laborativa (para o SAT) por meio de decreto
(vide anexo III);
No resta violado nenhum princpio, os decretos quando tem o condo de
regulamentao so tratados como atos infralegais, ou seja, apenas disciplinando a previso que
a prpria norma j exps. Assim, o decreto define o conceito colocado pela legislao.
Consubstanciando com o julgado AI n. 713.780 AgR/RS, anexo III, pelo qual afastou-se a
alegao de ofensa ao princpio da legalidade, bem como se ressaltou que eventual conflito
entre a lei instituidora da contribuio ao SAT e os decretos que a regulamentaram.
c) multas sancionatrias na percentagem de 75% (vide anexo IV e V);
Violam o princpio do no-confisco. Segundo precedente fixado no Ag. Reg. no RE
com Ag. n. 712.285, o princpio da vedao do confisco, previsto no art. 150, da Constituio
Federal, tambm se aplica s multas. Assim, verificando-se o carter alegadamente confiscatrio
da multa tributria cominada em lei. Poder, tambm, ofender o princpio da razoabilidade, pois
a percentagem da multa mostra-se em valor alto.
d) imposto de importao com alquota de 150%;
O Imposto de Importao possui um carter extrafiscal, na medida em que se prope
mais a auxiliar no equilbrio da balana comercial do que propriamente na arrecadao
monetria. Analisado que as alquotas do Imposto de Importao tendem a alterar conforme a
essencialidade do bem tributado, as elevadas alquotas determinam um reflexo da capacidade
contributiva, motivo pelo qual no ofende os limites constitucionais ao poder de tributar.
e) lei municipal ou distrital que institui responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira
pessoa;
A instituio de responsabilidade pelo crdito tributrio terceira pessoa, que no
praticou o fato gerador da obrigao tributria no configura violao a qualquer princpio.
Trata-se de benefcio dado ao legislador municipal pelo Cdigo Tributrio Nacional, que deve
faz-lo por meio de Lei Complementar Municipal, observando que a hiptese de
responsabilidade deve estar previsto nos artigos 128 e 138 do Cdigo Tributrio Nacional.
Porm, verifica-se a no admisso da criao de uma nova modalidade de responsabilidade
tributria, que no guarde consonncia com nenhuma hiptese preestabelecida.
f) elaborao pelo CONFAZ de lista de produtos semielaborados sujeitos incidncia do
ICMS (vide anexo VI).
Versa a presente questo sobre o princpio da legalidade, pelo qual no se observa a
sua infrao no caso em comento, a observar pela deciso do Ag. Reg. no AI n. 809.531, pelo
qual no foi delegada ao CONFAZ a competncia normativa, mas, to-somente a de relacionar
os produtos compreendidos na definio. Desta forma, a lista de produtos semielaborados

trazida pelo CONFAZ, incumbiu apenas a definio dos produtos e no a elaborao de relao
dos produtos semielaborados sujeitos incidncia do ICMS.
5. Que competncia tributria? Quais as caractersticas da competncia tributria?
Analisar a facultatividade do seu exerccio relativamente Lei de Responsabilidade Fiscal
(LC n. 101/2000), que veda a transferncia voluntria de receitas a entes que tenham
deixado de instituir algum tributo de sua competncia.
A competncia tributria a autorizao outorgada s pessoas polticas de direito
constitucional interno, pela Constituio Federal, para legislarem em matria de Direito
Tributrio, em outras palavras, a competncia tributria o poder atribudo aos entes federativos
para instituir tributos, nos limites da lei Constitucional. Para Paulo de Barros Carvalho, a
competncia tributria, em sntese, uma das parcelas entre as prerrogativas legiferantes de que
so portadoras as pessoas polticas, consubstanciada na possibilidade de legislar para a produo
de normas jurdicas sobre tributos.
A competncia tributria tem como caractersticas a privatividade, indelegabilidade,
incaducabilidade, inalterabilidade, irrenunciabilidade e a facultatividade do seu exerccio. A
competncia quando possui caracterstica privativa significa que ela do ente federativo a quem
foi conferida, no podendo ser exercida por qualquer outro.
Quanto caracterstica da indelegabilidade determina que a competncia atribuda a
um ente federativo no pode ser transferida a outro ente, ou seja, no pode ser delegada.
Somente a pessoa jurdica que recebeu a competncia tem atribuio para exerc-la. Da mesma
forma, no existe prazo para o exerccio da competncia tributria, ou seja, a incaducabilidade,
isto , a norma que atribuiu a competncia no perde sua validade pelo decurso do tempo.
A inalterabilidade decorre do fato de a Constituio Federal ser rgida, exigindo um
processo legislativo mais ordenado para sua modificao. Ademais, a competncia tributria
irrenuncivel, em razo que o ente pblico no tem a faculdade de desistir da possibilidade que
lhe foi conferida. No entanto, poder no exerc-la, na forma da ltima caracterstica
mencionada: a facultatividade do exerccio. Assim, o ente pblico no est obrigado a criar o
tributo que lhe foi conferido.
Contudo, resta analisar a facultatividade do exerccio das competncias tributrias
perante a Lei de Responsabilidade Fiscal, que prev sanes aos entes federativos que no
criarem todos os tributos. A Lei de Responsabilidade Fiscal, ao se inserir nesse sistema vedando
a transferncia voluntria de receitas a entes que tenham deixado de instituir algum tributo de
sua competncia, inserida em plena consonncia com o restante do sistema, uma vez que
busca garantir que a competncia tributria seja exercida de forma apurada. No seria
admissvel, por exemplo, que apenas a Unio exercesse sua competncia tributria
integralmente e tivesse que, com suas receitas, alimentar os cofres pblicos de estados e
municpios que perdem dinheiro quando deixam de instituir tributos de sua competncia.

6. A Emenda Constitucional n. 39/2002 acrescentou Constituio o art. 149-A e pargrafo

nico, dispondo:
Com fundamento nesse dispositivo, a Prefeitura de Itumamb instituiu o seguinte tributo:
Prefeitura Municipal de Itumamb, Decreto Municipal 3.708 de 10/10/2003 (DOM
13/10/2003)
Pergunta-se:
a) O sistema constitucional tributrio brasileiro admite alteraes na faixa de competncia
tributria das pessoas polticas? H vedao constitucional ampliao da competncia
tributria municipal por meio de emenda constitucional? Em caso afirmativo, qual(is)?
O sistema constitucional tributrio sim permite a alterao das competncias
tributrias, atravs de emenda constitucional, visto que no matria alistada no artigo 60, 4,
da Constituio Federal. Ainda que o fosse, as clusulas ptreas no podem ser abolidas do texto
constitucional, no havendo qualquer bice a sua alterao. Portanto, no subsiste possibilidade
de vetar a alterao das competncias tributrias por emenda constitucional.
Sim, existe vedao constitucional ampliao da competncia tributria municipal
por meio da emenda constitucional. De acordo com o artigo 60, 4, da Constituio Federal,
no ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir os direitos e garantias
individuais, desta forma, dentre tais direitos verifica-se o do contribuinte no ser tributado
alm dos limites constitucionalmente impostos, no sendo abonado ao constituinte instituir
novas possibilidades de tributao, alm daquelas previstas no texto originrio.
Contribuindo para o exposto, Ayres Ferdinando Barreto, esclareceu que a Emenda n.
39/2002, por ter afrontado clusulas ptreas, se encontra viciada por inconstitucionalidade, pois
implica a abolio dos limites do poder de reforma, derruba as balizas dessa diretriz para
atribuir ao Municpio tributo cuja espcie a Constituio reservou Unio, ademais, a emenda
extingue o direito de os contribuintes no serem tributados, luz da imodificvel discriminao
de rendas, plasmada na Constituio.
Por fim, a emenda constitucional que visa a ampliao da competncia tributria
municipal inconstitucional, eis que no preserva as clusulas ptreas.
b) Os Municpios podem, na criao de tal contribuio, com fundamento no art. 149-A da
CF, utilizarem-se de uma das materialidades que lhe foram atribudas constitucionalmente
para a instituio de impostos? E das materialidades atribudas aos Estados, Distrito
Federal e Unio por ocasio da repartio constitucional das competncias para
instituio de impostos? H vedao constitucional quanto materialidade eleita:
consumir energia? Justifique. (vide anexo VII).
Os municpios no podem utilizar de hipteses de incidncia previstas para a
instituio de impostos, como tambm no podero se utilizar da competncia prevista para os
demais entes federativos, correndo o risco de desobedecer ao sistema de competncias
tributrias previsto pela Constituio Federal. Apenas a Unio Federal pode instituir imposto

extraordinrio sobre hipteses que sejam da competncia de outro ente federativo, observado o
art. 154, II, da Constituio Federal. A competncia da Unio Federal privativa e somente ela
pode ingressar no mbito de competncia dos Estados e dos Municpios, sendo proibido a estes
entes se utilizarem das competncias outorgadas a outros entes.
No caso da energia eltrica, retratado pelo art. 155, 3, da Constituio Federal, ela
exceo do ICMS, posto que nenhum outro imposto poder incidir sobre as operaes relativas
a energia eltrica. Contudo, em que pese a exao ter caractersticas de imposto, para o ser
caracterizado, seria necessrio que a receita no fosse vinculada prestao que a origina, o que
no ocorre. Assim sendo, verificado que a Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao
Pblica, no se trata de um imposto, em teoria, poderia, ento, ocorrer a incidncia sobre as
operaes relativas energia eltrica.
No obstante, no caso do Decreto Municipal 3.708, retratado pela questo, a
materialidade escolhida no corresponde ao artigo 149-A da Constituio Federal, motivo pela
qual a lei vem a ser inconstitucional. Muito embora o texto constitucional preveja a contribuio
para o custeio da iluminao pblica, ela no se confunde com a prestao do servio de energia
eltrica tributado na lei do municpio de Itumamb.
c) Quais princpios tributrios no foram observados pela Prefeitura de Itumamb
ao instituir esse tributo?

Na instituio do referido Decreto, alguns princpios tributrios foram violados. De

incio possvel destacar a violao ao princpio da legalidade, posto que o tributo em comento
fora institudo por Decreto Municipal, quando o mesmo deveria ter sido ser institudo por Lei. O
princpio do pacto federativo fora violado, visto que contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse profissionais ou econmicas, art. 149, CF, somente pode ser
instituda pela Unio Federal, e no pelo Municpio.
Cabe destacar que o art. 2, 2, do Decreto, infringe os princpios da isonomia e
capacidade contributiva, vez que estabelece tratamento desigual entre os contribuintes que
moram na regio central da cidade, em razo de que o fato de residir na regio central, apesar de
mudana de status econmico, no possvel delimitar maior capacidade contributiva.
Cabe salientar, a no observao ao princpio da anterioridade, e anterioridade
nonagesimal, desta forma, o art. 6, do Decreto, no obedeceu ao devido princpio. A explicar o
princpio da anterioridade, previsto no art. 150, III, b, c, da CF, os tributos somente podem ser
cobrados no exerccio financeiro seguinte e decorridos 90 dias da data em que haja sido
publicada a lei que instituiu o tributo. Desta forma, ao publicar o Decreto na data de 13/10/2003
e entrando em vigor a partir de 01/11/2003, restaram contrariados os princpios das
anterioridades, de maneira que a contribuio somente poderia ser cobrada a partir de
14/01/2004.
d) A alterao do prazo de pagamento deve respeitar o princpio da anterioridade? (Vide
anexo VIII).

A alterao do prazo de pagamento no dever respeitar ao princpio da anterioridade,

com fulcro no art. 150, III, b, c, da CF, vedado aos entes federativos, a cobrana de tributos no
mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, e,
antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou.
Desta forma, observado o exposto acima, o prazo para o pagamento no poder ser
alterado de forma que o tributo viole os princpios da anterioridade e anterioridade nonagesimal,
tornando-se exigvel em perodo anterior ao permitido por tais princpios. O anexo VIII, o qual
houve julgamento do RESP n. 870.601/SP, destaca que como j havia a instituio de um
tributo, do IPI, no se enxergaria, portanto, a possibilidade da alterao do prazo vir a violar os
princpios previstos no caso em comento.
Data de entrega: 09 de abril de 2016.