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CAPTULO 2
2.1. COMPETNCIA TRIBUTRIA
2.1.1. CONCEITO: a capacidade que tem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios, dada pela Constituio Federal, de instituir seus respectivos tributos,
Veja que a competncia tributria dada, conferida pela Constituio Federal. ela a
Lei Maior que define qual ente federado (U, E, DF e M) competente para instituir um
tributo.
A Constituio NO INSTITUI tributos, APENAS DEFINE COMPETNCIAS.
Quem institui so os entes competentes (entes federados/pessoas polticas), atravs de
LEI.
Alm de especificar quais so os tributos e definir as competncias, a Constituio
Federal ainda define a limitao, a proibio da incidncia tributria sobre algumas
pessoas fsicas ou jurdicas, sobre determinados casos.
sob pena do imposto ser considerado inconstitucional (ou seja, nulo por no
ter obedecido a constituio). So elas:
a) Necessidade de lei complementar que exige maioria absoluta do Congresso
Nacional para sua aprovao;
b) Obrigatoriedade de que tais impostos sejam no-cumulativos;
c) Que j no tenham fato gerador ou base de clculo idnticos aos dos
impostos j discriminados na CF.
Alm da competncia residual para instituir novos impostos, a Constituio Federal
tambm permite, em seu art. 195, 4, a criao de novas contribuies para a
seguridade social, alm daquelas j previstas no mesmo artigo:
Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e
indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes
contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo
contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de
previdncia social de que trata o art. 201;
III - sobre a receita de concursos de prognsticos.
IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele
equiparar.
(...)
4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno
ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.
Embora conste que essa nova contribuio para a seguridade social, (art. 195, 4 CF)
deva obedecer s exigncias do art. 154, CF (no cumulativo e que no tenha o fato
gerador ou a base de clculo dos outros impostos j discriminados na CF), o Supremo
Tribunal Federal STF (Corte Suprema no mbito do Poder Judicirio) j pacificou o
entendimento de que novas contribuies para a seguridade social PODERO TER
FATO GERADOR E BASE DE CLCULO IDENTICOS aos de impostos,
2.1.3. ATRIBUTOS
TRIBUTRIA
OU
CARACTERSTICAS
DA
COMPETNCIA
2.2.1. PRINCPIOS
1) PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA
talvez a mais importante limitao da competncia tributria, proibindo a qualquer
rea tributante exigir ou aumentar tributo por qualquer outro instrumento que no seja
a lei. Encontra previso no art. 150, inciso I, da CF:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (...)
Embora haja essa proibio, existe uma exceo prevista no art. 153, 1, da CF, quanto
a alterao de alquota dos impostos de exportao, de importao, de produtos
industrializados e de operaes financeiras (IE, II, IPI e IOF):
Art. 153.
(...)
1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites
estabelecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos
I, II, IV e V.
Mesmo assim, o Poder Executivo para alterar as suas alquotas dever faz-lo por
decreto ou outro ato normativo.
2) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
Probe a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que seja publicada a
lei que o instituiu ou aumentou. Isso significa, por exemplo, que se uma lei para
aumento de um Imposto foi publicada em 2012, ela s poder ser cobrada no ano de
2013. Ficam, contudo, excludos dessa proibio:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
(...)
a)
no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou;
(...)
1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts.
148, I; 153, I, II, IV e V; e 154, II; (...)
3) PRINCIPIO DA NOVENTENA
Segundo o princpio, um tributo s pode ser cobrado noventa dias aps a publicao da
lei que o houver institudo ou aumentado e desde que j esteja no exerccio financeiro
seguinte ao da referida publicao. Tambm para este princpio a Constituio criou
algumas excees:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
III - cobrar tributos:
(...)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei
que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;
(...)
1 (...) e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos
arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos
impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
IPI;
CONTRIBUIES SOCIAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAL
Excees
anterioridade
IMPOSTO DE RENDA;
Alterao da base de clculo do IPVA e IPTU.
Excees
noventena
sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes
no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos
seguintes termos; (sem grifo no original).
Da o porqu desse princpio da igualizao dos contribuintes. Dele tambm vem o
princpio da legalidade da iseno, isto , no pode haver iseno tributria sem lei. E
no pode haver iseno sem obedincia ao princpio da isonomia.
dar tratamento igual aos iguais e tratamento desigual aos desiguais.
Por exemplo: uma pessoa que recebe 01 (um) salrio mnimo pode ter tratamento
tributrio diferente daquele que recebe 20 (vinte) salrios mnimos, pois no esto em
situao de igualdade. Assim, um ter que pagar imposto de renda, mas o outro no.
O princpio tambm encontra respaldo no art. 150, inciso II, da CF:
5) PRINCPIO FEDERATIVO
Est previsto no art. 18 da CF:
Art. 18. A organizao poltico-administrativa da Repblica Federativa do
Brasil compreende a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios,
todos autnomos, nos termos desta Constituio.
Dessa forma, as pessoas jurdicas de direito pblico (os entes federados) Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios no podem interferir nas competncias
tributrias umas das outras.
Assim, como no pode a Unio conceder iseno a impostos Estaduais, Distritais e
Municipais:
Art. 151. vedado Unio:
III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios.
Por este princpio, a Constituio Federal determina que todos os tributos sejam
cobrados a partir da entrada em vigor da lei que os instituiu ou aumentou, isto , dali
para frente, no podendo incidir sobre fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da respectiva lei criadora.
7) PRINCPIO DA UNIFORMIDADE
Previsto no art. 151, inciso I, da CF:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que
implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou
a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas;
o que probe a Unio de instituir tributo que no seja uniforme em todo o Pas ou
que importe distino ou privilgio em relao a determinado Estado ou Municpio. A
proibio tem por objetivo evitar que tributos federais nasam estruturalmente injustos,
com proteo desta ou daquela regio.
Todavia, a Unio pode conceder incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio
do desenvolvimento scio-econmico entre as diversas regies do Pas. Nada impede,
por exemplo, que sejam cobrados menos impostos federais na Zona Franca de Manaus,
na remessa de mercadorias para as regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste.
Probe a Unio de tributar os rendimentos obtidos por uma pessoa que aplicou em
ttulos da dvida pblica dos Estados, DF ou Municpios em nveis superiores quele
em que tributar os rendimentos obtidos por uma pessoa que aplicou em ttulos da
dvida pblica da prpria Unio.
Exemplo: se a Unio cobrar 10% de Imposto de Renda sobre um ganho de capital de
Ttulos da Unio que rendeu R$100,00; no poder cobrar mais que 10% sobre o ganho
de ttulos dos Estados, DF e Municpios.
No incide
IPTU
No incide
IPTU
Imvel para
Administrao
de uma Autarquia
No incide
IPTU
Imvel para um
gerador prprio da
Autarquia
No incide
IPTU
Incide IPTU
As instituies de educao e assistncia social no podem ter fins lucrativos e tem que
obedecer aos requisitos previstos em lei. Tais requisitos esto enumerados no art. 14 do
CTN, consistindo em:
a) No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou suas rendas, a qualquer
ttulo;
b) Aplicarem seus recursos integralmente no Pas, na manuteno de seus objetivos
institucionais;
c) Manterem a escriturao de suas receitas e despesas em livros contbeis e fiscais;
d) Prestarem servios relacionados aos seus objetivos de forma indiscriminada;
e) Praticarem os atos previstos em lei sobre obrigaes tributrias de reteno e
recolhimento de tributos, quando for o caso.
No caso das autarquias e fundaes a extenso da imunidade para as suas finalidades
essenciais ou as dela decorrentes, no caso dos templos de qualquer culto e da ltima
imunidade citada, a extenso somente para as finalidades essenciais das entidades
citadas.
Portanto, baseado nesta ltima afirmao, podemos aproveitar o exemplo dado no caso
das autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e adapt-lo para a
imunidade em questo:
No incide
IPTU
Imvel
cedido
para
moradia do diretor de uma
das entidades, utilizando,
portanto, para finalidade
no considerada essencial.
Incide IPTU
Incide IPTU
Empresas
Pblicas e
sociedades de
economia mista
Autarquias e
fundaes
pblicas
Entidades
beneficentes de
assistncia social
Impostos
sobre
patrimnio,
renda ou
servios
Contribui
es para a
seguridade
social
Taxas e
contribuies
de melhoria
SIM
SIM
SIM
Base legal
Art. 150, 2,
da CF.
NO
SIM
SIM
NO
NO
SIM
4) IMUNIDADE DE LIVROS
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso.
ATENO
SOBRE COMPETNCIA TRIBUTRIA LER TAMBM O MATERIAL
DISPONIBILIZADO PELA FACULDADE APOSTILA 2 TPICO 2 PG.
15 A 21;
SOBRE LIMITAES LER APOSTILA 3 Princpios Constitucionais Tributrios e
APOSTILA 4 A competncia Tributria.
A leitura do presente resumo, das apostilas, dos demais materiais disponibilizados no
SIA e das aulas ministradas, no dispensa a leitura dos livros indicados na ementa da
disciplina ou de qualquer outro livro da rea.