Вы находитесь на странице: 1из 21

1

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICAS

Programa de CONTADURIA PUBLICA - NOCTURNO


Asignatura:

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


IVA
Docente: Miguel Guerrero 0rtega

2.016

Nociones
Generales.

29/08/2016

IVA,
Elemento
Objetivo .

Aspecto Material
3

29/08/2016

29/08/2016

Prestacin de Servicios en el
Territorio Nacional: Aspecto

Jurdico: Lit b) Art. 420 E.T.

Para efectos de estudiar este hecho generador La


prestacin de los servicios en el territorio nacional
es necesario , primero referirnos al concepto de

Servicios

para para efectos del IVA y


enseguida al tratamiento de los servicios.
4

29/08/2016

E.T. Art: 420


Hecho generador del impuesto
El impuesto a
aplicar sobre:

las

ventas

(...)

se

Modificado.L.6/92, art. 25. La


prestacin de los servicios en el
territorio nacional; (...)
b)

29/08/2016

Que se entiende por


Servicios ?

Es necesario precisar lo que se entiende por Servicios,


as como la clasificacin de los mismos frente al
Impuesto sobre las Ventas.

IVA, Elemento Objetivo

29/08/2016

2. PRESTACIN DE SERVICIOS
Servicios :

El artculo 1 del Decreto


Reglamentario 1372 de 1992 dispone:

Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera


servicio, toda actividad, labor o trabajo prestado por una
persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin
relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se
concreta en una obligacin de hacer, sin importar que en la
misma predomine el factor material o intelectual, y que genera
una
contraprestacin
en
dinero
o
en
especie,
independientemente de su denominacin o forma de
remuneracin.

IVA, Elemento Objetivo

29/08/2016

2. PRESTACIN DE SERVICIOS

Sobre el tema de como debe entenderse la expresin


sin relacion laboral con quien contrata la ejecucin,
contenida en el anterior concepto:

Quien desarrolla la actividad no debe tener una relacin de dependencia


laboral con quien contrata la ejecucin, lo cual implica que la labor
prestada por el trabajador a su empleador, bajo su dependencia y
subordinacin, ymediante una remueneracin denominada salario; no
constituye un servicio objeto de IVA.

Por lo tanto, los contratos laborales estan excluidos del impuesto

29/08/2016

Prestacion de Servicios en el Territorio Nacional:


Aspecto Juridico: Lit b) Art. 420 E.T.
Respecto de la relacion laboral, es claro que de existir sta el
Art. 5 del decreto 1372 de 1992 ha aclarado que los ingresos
provenientes de la relacin laboral y reglamentaria no estn
sometidos al impuesto sobre las ventas.

IVA, Elemento Objetivo

10

29/08/2016

2. PRESTACIN DE SERVICIOS

De la norma transcrita, resultan los


siguientes elementos:
1. La prestacin de
2. La presencia de
una obligacin de
dos partes: una
hacer.
que contrata y otra
que desarrolla la
actividad.
3. Ausencia de
vnculo o
dependencia
laboral.

4. Una
contraprestacin
en dinero o en
especie.

IVA, Elemento Objetivo

29/08/2016

2. PRESTACIN DE SERVICIOS

El Concepto 88645 del 29 de noviembre del 2005, expedido por la DIAN, aclara que en la
prestacin de servicios a ttulo gratuito no hay lugar al impuesto, porque lo que sucede
es que no existe prestacin de servicio por ausencia de uno de los elementos para que
se configure el hecho generador de la obligacin tributaria, es decir la contraprestacin

De acuerdo con los elementos


descritos, es evidente que la
relacin jurdica objeto de la
actividad o labor contratada se
predica
entre
quien
se
compromete a cumplir con una
obligacin de hacer y quien
solicita el servicio, lo que
permite afirmar que todo
servicio, para efectos del
impuesto sobre las ventas se
predica entre dos partes

Contratante
Contratista

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

12

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:
Los servicios, como principio general, se consideran prestados en
la sede del prestador del servicio, independientemente del lugar
en que se ejecute la actividad o labor contratadasalvo en los
siguientes casos:

Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entendern


prestados en el lugar de su ubicacin.
Los siguientes servicios se entendern prestados en el lugar donde
se realicen materialmente:

a) Los de carcter cultural, artstico, as como los relativos a la


organizacin de los mismos;

b) Los de carga y descarga, transbordo y almacenaje (E.T., art. 420,


par. 3).
12

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:
En lo que respecta a la territorialidad de la ley, y como

cuestin excepcional, el legislador en el numeral 3 del


pargrafo 3 del artculo 420 del estatuto tributario, tal
como ha sido modificado y adicionado por la Ley 488 de
1998 y por la Ley 633 del 2000, precis que algunos
servicios, aun cuando se ejecuten desde el exterior a favor
de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio
nacional, se entienden prestados en Colombia, y por
consiguiente causan el gravamen segn las reglas
generales.

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:
Es decir, se da una ficcin de localizacin del servicio en la sede del
destinatario o del usuario en los siguientes casos:

a) Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de bienes


incorporales o intangibles;
b) Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditora*;

c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepcin de los correspondientes


a naves, aeronaves y dems bienes muebles destinados al servicio de transporte
internacional, por empresas dedicadas a esa actividad;
d) Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto;

e) Los servicios de seguro(C.Cio Art. 1036. Modificado.L.389/97, art.1), reaseguro (C.Cio. Art. 1134.
Modificado.L.45/90, art.88) y coaseguro (C.Cio Art: 1095), salvo los expresamente
exceptuados;
f) Los realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de aquellos directamente
relacionados con la prestacin del servicio de transporte internacional;
g) Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin del satlite, y

h) El servicio de televisin satelital recibido en Colombia, para lo cual la base gravable estar
conformada por el valor total facturado al usuario en Colombia.

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:

Ejemplo :

1- Si una persona presta servicios de asesoras financieras en


Colombia, es responsable de IVA, viaja a Brasil y all presta una
asesora financiera, por esta operacin obtiene ingresos y los
trae a Colombia, debe recaudar IVA en esta operacin porque el
servicio gravado se entiende prestado en Colombia, as lo haya
prestado fsica y materialmente en Brasil, cumpliendo de esta
manera la regla general de territorialidad en la prestacin de
servicios, segn la cual todos los servicios se entienden
prestados en la sede del prestador del servicio.

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:

2) Ejemplo :

Si una persona que esta ubicada en Brasil, desde all presta


una asesora a persona que est ubicada en Colombia, el
servicio que es prestado desde el exterior a favor de personas
que estn en Colombia, el servicio se entiende prestado en
Colombia; vemos como en esta excepcin se invierte la regla
de la territorialidad, ya noes en la sede del prestador del
servicio sino en el lugar donde este ubicado el usuario del
servicio.

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:
(...)
- PAR. 3Adicionado. L. 383/97, art. 33. Para la prestacin de
servicios en el territorio nacional se aplicarn las siguientes
reglas:(...)

(...)

3. Modificado.L. 488/98, art. 53. Los siguientes servicios ejecutados


desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el
territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y por
consiguiente causan el impuesto sobre las ventas segn las reglas
generales: (...)

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:

- El responsable del IVA en la prestacin de los


servicios es la persona que presta el servicio y en
este caso esa persona esta en el exterior, por lo
tanto, no podemos obligarla a cumplir obligaciones
en nuestro territorio. Para este caso, analizado el
aspecto territorial del hecho generador decimos
que el servicio se entiende prestado en el territorio
nacional.
Entonces como recaudamos el IVA , si el prestador
del servicio se entiende prestado responsable del
IVA esta en el EXTERIOR ?

IVA, Aspecto Espacial:

E.T. Art: 420

29/08/2016

Hecho generador del impuesto


en la prestacin de servicios Territorialidad:

- Para este caso lo hacemos por otro mecanismo que esta

establecido en el numeral 3 del artculo 437-2 del Estatuto


Tributario
que es la retencin que deben hacer los
contratantes de personas que no tienen residencia ni
domicilio en el pas por la prestacin de servicios gravados.

E.T. Art :

Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre


las ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados:
()

3. Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o


domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el
territorio nacional, con relacin a los mismo (...)

IVA,

29/08/2016

Clasificacion de los Servicios:

Hasta la expedicin de la Ley 6 de 1992, artculo 25, la


legislacin en materia de impuesto sobre las ventas
relacionaba en forma precisa lo s servicios que se
encontraban sujetos a gravamen. A partir de la expedicin
de la misma (jun. 30/92) se oper un cambio en el
tratamiento impositivo toda vez que elimin el rgimen del
gravamen selectivo y en su lugar estableci el gravamen
general.
Al igual que sucede con los bienes, los servicios presentan
idntica clasificacin:

a) Servicios gravados;

b) Servicios excluidos;
c) Servicios exentos.

21

29/08/2016

FIN
GRACIAS

Похожие интересы