Trabajo Auditoría Gubernamental 02-11-15

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO CASOS DE AUDITORA
GRUPO NMERO 4
AUDITORA GUBERNAMENTAL
DOCENTE LIC.VCTOR MANUEL SIPAC CUIN

PLAN FIN DE SEMANA
DCIMO CICLO, AO 2015
SALN 307, EDIFICIO S-3
ii
Grupo No.4
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
CARN
8710147
9715380
9715790
199914722
200114626
200812163
200913109
200913486
200914130
200920377
201012525
201010637
NOMBRE
Eduardo Martnez Rodrguez (TESORERO)
Lydia Marjorie Salazar Serrano
Natalia de Jess Bantes Luna (COORDINADORA)
Sandra Beatriz Riquiac Ramrez
Ynnifer Arminda Girn Prez (SECRETARIA)
Jerson Leonel Chvez Martnez
Luis Amlcar Oxlaj Ordoez
Astrid Madah Morataya Delgado
Luis Fernando Xiloj Capriel
Marta Liseth Coloc Chicop
Roberto Sal Lpez Godnez
Diane Estefany Jerez Rivas
iii
NDICE
INTRODUCCIN............................................................................................................ i
CAPTULO I.................................................................................................................. 1
AUDITORA.................................................................................................................. 1
1.
Historia de la Auditora
2.
Definicin de auditora
3.
Tcnicas de auditora
4.
Procedimientos de auditora
5.
Clasificacin de los procedimientos de auditora
6.
Tipos de auditora 4
3
4
6.1.
Auditora Financiera..................................................................................... 4
6.2.
Auditora externa......................................................................................... 4
6.3.
Auditora interna.......................................................................................... 5
6.4.
Auditora administrativa.............................................................................. 5
6.5.
Auditoria operacional.................................................................................. 5
6.6.
Auditora fiscal............................................................................................. 5
6.7.
Auditora integral......................................................................................... 5
6.8.
Auditora jurdica......................................................................................... 6
6.9.
Auditora informtica................................................................................... 6
6.10.
Auditora medioambiental........................................................................6
6.11.
Auditora social......................................................................................... 6
6.12.
Auditora de seguridad de sistemas de informacin.................................6
6.13.
Auditora poltica...................................................................................... 6
6.14.
Auditora electoral.................................................................................... 7
iv
6.15.
Auditora cientfico-tcnica.......................................................................7
6.16.
Auditora forense...................................................................................... 7
6.17.
Auditora gubernamental.........................................................................7
CAPTULO II................................................................................................................. 8
GOBIERNO DE GUATEMALA......................................................................................... 8
1.
Definicin
2.
Funciones
3.
Poder y sistema de gobierno
4.
Organismos del Estado
5.
La Administracin Pblica 12
6.
Organismo Ejecutivo
6.1.
7.
8.
10
17
Definicin de Ministerio............................................................................. 19
Ministerio de Finanzas Pblicas 20

7.1.
Definicin.................................................................................................. 20
7.2.
Historia...................................................................................................... 20
7.3.
Organizacin............................................................................................. 21
7.4.
Autoridades............................................................................................... 22
7.5.
Atribuciones del Ministerio de Finanzas Pblicas.......................................22
Contabilidad Gubernamental
23
8.1.
Definicin.................................................................................................. 23
8.2.
Manual de contabilidad integrada.............................................................24
8.3.
Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN).............................................39
8.3.1.
Historia................................................................................................ 39
8.3.2.
Definicin............................................................................................ 40
8.3.3.
Principales Mdulos o Aplicaciones del SICOIN-Web............................40
8.3.4.
Funcionamiento del SICOIN.................................................................41
CAPTULO III.............................................................................................................. 45
v
CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS......................................................................45

1.
Historia
45
1.
Definicin
47
2.
Organizacin 48
3.
Autoridades 50
4.
Contralor General de cuentas
5.
Atribuciones de la contralora general de cuentas
6.
Normativa
52
54
55
6.1.
Constitucin poltica de la Repblica.........................................................55
6.2.
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su reglamento.......55
CAPTULO IV.............................................................................................................. 58
AUDITORA GUBERNAMENTAL................................................................................... 58
1.
Definicin
58
2.
Alcance
58
3.
Objetivos
59
4.
Funcin
59
5.
mbito de aplicacin
59
6.
Principios generales
60
7.
6.1.
Profesionalismo......................................................................................... 60
6.2.
Independencia........................................................................................... 61
6.3.
Objetividad................................................................................................ 61
6.4.
Confidencialidad........................................................................................ 62
Reglamentacin
62
7.1.
Normas generales de control interno gubernamental...............................62
7.2.
Marco conceptual de control interno gubernamental................................64
7.3.
Manual de auditora gubernamental..........................................................64
vi
8. Sistema de auditora gubernamental proyecto SIAF-SAG, Normas de auditora

para el sector gubernamental (interna y externa) 66
8.1.
Normas personales.................................................................................... 66
8.1.1.
Capacidad tcnica y profesional.........................................................66
8.1.2.
Independencia.................................................................................... 67
8.1.3.
Cuidado y esmero profesional.............................................................67
8.1.4.
Confidencialidad.................................................................................68
8.1.5.
Objetividad.......................................................................................... 68
8.2.
Normas para la planificacin de la auditora del sector gubernamental....69
8.2.1.
Plan anual de auditora gubernamental..............................................69
8.2.2.
Planificacin especfica de la auditora...............................................70
8.3.
Normas para la ejecucin de la auditora del sector gubernamental.........72
8.3.1.
Estudio y Evaluacin del Control Interno.............................................72
8.3.2. Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y

Reglamentarias................................................................................................ 73
8.3.3.
Actualizacin del Archivo Permanente................................................73
8.3.4.
Supervisin del Trabajo de Auditora...................................................73
8.3.5.
Elaboracin de Papeles de Trabajo......................................................75
8.3.6.
Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo....................................76
8.3.7.
Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones..................76
8.3.8.
Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin deHallazgos

77
8.3.9.
Solicitud de Carta de Representacin.................................................77
8.4.
Normas para la comunicacin de resultados.............................................78
8.4.1.
Forma escrita...................................................................................... 79
8.4.2.
Contenido............................................................................................ 80
8.4.3.
Oportunidad en la entrega del informe...............................................82
8.4.4.
Aprobacin y presentacin..................................................................82
8.4.5.
Seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones....................83
8.5.
Normas para el aseguramiento de la calidad............................................84
8.5.1.
Polticas de calidad..............................................................................85
8.5.2.
Mejoramiento continuo.......................................................................86
vii
9.
8.5.3.
Conciencia de calidad.........................................................................87
8.5.4.
Apoyo externo de la calidad................................................................87
Comunicacin de resultados
88
9.1.
Comunicacin al inicio de la auditora.......................................................88
9.2.
Comunicacin en el transcurso de la auditora..........................................89
9.3.
Convocatoria a la conferencia final...........................................................90
10.
El informe de auditora 91
10.1.
Requisitos y cualidades del informe.......................................................91
10.2.
Responsabilidad en la elaboracin del informe......................................92
10.3.
Criterios para ordenar los resultados.....................................................93
10.4.
Comentarios, conclusiones y recomendaciones.....................................94
11.
Tareas finales de la fase comunicacin de resultados
95
CAPTULO V............................................................................................................... 96
CASO PRCTICO........................................................................................................ 96
1. INFORME DE AUDITORA EMITIDO POR LA CONTRALORA GENERAL DE
CUENTAS DEL MINISTERIO DE ENERGA Y MINAS 96
CONCLUSIONES....................................................................................................... 132
RECOMENDACIONES............................................................................................... 134
BIBLIOGRAFA.......................................................................................................... 135
EGRAFA.................................................................................................................. 136
MARCO LEGAL......................................................................................................... 137
viii
INTRODUCCIN
La auditora gubernamental promuebe el cumplimiento de los deberes de los servidores
pblicos, proporciona informacin a los encargados del gobierno y a la poblacin en
general sobre la evaluacin del uso de los recursos y su destino, ademas determina si
los controles utilizados ofrecen la seguridad necesaria para el registro de acuerdo a las
leyes, planes o programas de gobierno. El Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de
su labor profesional se dedica a realizar el
anlisis, interpretacin, inspeccin y
evaluacin de los resultados de la gestin administrativa y financiera de una institucin.

La informacin reunida en ste documento muestra los conceptos bsicos y
procedimientos que debe aplicar el Contador Pblico y Auditor para la ejecucin de la
auditora gubernamental.
El captulo I contiene los conceptos bsicos de auditora,
historia, definicin de auditora, tcnicas, procedimientos, clasificacin y tipos de

auditora, mostrando que la auditora tiene un amplio campo de aplicacin.
El Captulo II, describe el gobierno de Guatemala, Definicin, funciones, sistema de
gobierno, poder, organismos del Estado, la administracin pblica, Organismo
Ejecutivo, Ministerio de Finanzas Pblicas y contabilidad gubernamental, facilitando la
comprensin de los procedimientos que se aplican en los distintos organismos del
Estado para el registro de sus operaciones .
El Captulo III, contiene
informacin sobre la Contralora General de Cuentas de
Guatemala, desarrollando los temas definicin, historia, organizacin, autoridades,

Contralor General de Cuentas, atribuciones de la Contralora General de Cuentas y la
normativa aplicable; sta institucin es el organo superior de fiscalizacin encargado del
control gubernamental.
El captulo IV, se refiere a la Auditora Gubernamental, definicin, alcance, objetivos,
funciones, mbito de aplicacin, principios generales, reglamentacin, sistema de
audtiora gubernamental, normas de auditora para el sector gubernamental (interna y
i
externa), normas personales, normas para la planificacin de la auditora del sector

gubernamental, planeacin especfica de la auditora, normas para la ejecucin de la
auditora del sector gubernamental, normas para la comunicacin de resultados,
normas para el aseguramiento de la calidad, comunicacin de resultados, el informe de
auditora y tareas finales de la fase de comunicacin de los resultados del informe.
Por ltimo, el Captulo V, corresponde al desarrollo de un caso prctico aplicado a la
auditora gubernamental, informe de auditora emitido por la Contralora General de
Cuentas.
ii
CAPTULO I
AUDITORA
1.1.
Historia de la Auditora
La auditora ha evolucionado como una necesidad de la empresa, una vez que se hizo
evidente que un formulario estandarizado de contabilidad debe existir para evitar el
fraude. Se ha convertido en un campo estandarizado y complejo que es considerado
como un procedimiento importante en la gestin de las finanzas empresariales.
La palabra auditar proviene de la antigua prctica de registrar el cargamento de un
barco a medida que los tripulantes realizaban el descargue de los artculos. En la
antigedad el auditor era un representante del al rey y su presencia aseguraba que se
registraran correctamente todos los artculos as como el impuesto que deban cancelar
por estos concepto.
Como se puede apreciar, desde la antigedad se empez a asociar al auditor con
temas relacionados a controles y de registros de manera ordenada.
Las races de la auditoria, tiene su origen en temas financieros, recordando que en la
Edad Media por ejemplo: los prstamos de dinero adquirieron una importancia
significativa en especial para el comercio; surgiendo as la necesidad de tener a una
persona externa e imparcial que llevara todo el registro, tanto de los prestatarios como
de deudores con honradez.
En la actualidad pasa exactamente lo mismo, se contrata a personas externas (firmas
de auditora) para que realicen una revisin pormenorizada y tener certeza de que los
registros
fueron
asentados
de
manera
adecuada
correcta.
En el ao de 1968, se encuentran los primeros principios de una norma de auditora de

calidad, titulando el documento como ASQC-1, para sistemas de calidad de
1
proveedores, que deca: Los programas de calidad sern auditados por el comprador
para verificar el cumplimiento de las especificaciones. El incumplimiento de alguna de
sus partes puede causar el rechazo del producto.
En 1978 el Instituto de Auditores Internos (IIA, por sus siglas en ingls) public reglas
para las auditoras operativas, que en nuestros das continan siendo actualizadas y
utilizadas. Estas auditoras se desarrollaron para examinar los controles y los riesgos de
la organizacin.
En 1981 la Oficina General de Contabilidad de los Estados Unidos, brazo investigador
del congreso, public por primera vez sus normas de auditora gubernamental.
Documento que fue llamado El Libro Amarillo por el color del mismo.
En 1988 el Instituto de Ingenieros Elctricos y Electrnicos (IEEE, por sus siglas en
ingls) dio a conocer la norma 1028 Revisiones y Auditora del Software. La intencin
de stas auditoras era la de proporcionar a los gerentes de proyecto informacin sobre
el desarrollo de una actividad, antes de que continuaran al siguiente paso.
Durante la segunda mitad de los ochenta es cuando realmente despega el inters de
las auditoras de calidad en las empresas, llegando a crear la Norma ISO 9001 (1987)
la primera norma Internacional sobre la gestin de la calidad que, hoy en da es un
requisito de certificacin del producto y que permite la exportacin del mismo. A
mediados de los aos noventa se realizaron trabajos informales en la norma de
auditora integrada ISO 190011, encargada de la evaluacin de conformidad.
En las ltimas dcadas del siglo XX y del nuevo siglo XXI, el mundo est viviendo
grandes transformaciones y cambios en la economa y su relacin con la sociedad y
todas sus instituciones, obligando a las empresas a caminar de la mano con el avance
tecnolgico, bajo la mscara de la globalizacin, exigiendo productos y servicios de
calidad, razones por las que estas normas de calidad (ISO) estn siendo actualizadas y
revisadas permanentemente por empresas especializadas en el tema y que son las

nicas autorizadas para la certificacin de los productos y servicios.
1.2.
Definicin de auditora
sta disciplina intelectual basada en la lgica y evidencia proporcionada por un cliente u

obtenida de otras fuentes, est dedicada al establecimiento de hechos, siendo las
conclusiones resultantes falsas o verdaderas.
Auditoria, significa verificar la informacin financiera, operacional y administrativa que
se presenta, si es confiable, veraz y oportuna. Es revisar que los hechos, fenmenos
y operaciones se den en la forma como fueron planeados; que las polticas y
lineamientos establecidos han sido observados y respetados; que se cumplen con
obligaciones fiscales, jurdicas y reglamentarias en general. Es evaluar la forma como
se administra y opera teniendo al mximo el aprovechamiento de los recursos.
1.3.
Tcnicas de auditora
Tcnicas de auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el

contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder
emitir su opinin profesional.
Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el auditor
para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre la
entidad sujeta a su examen.
1.4.
Procedimientos de auditora
Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de

hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante
los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita
para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar alguna partida o
3
conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultnea o sucesiva. Por

lo que, en la prctica, la combinacin de dos o ms tcnicas de auditora da origen a los
denominados procedimientos de auditora.
Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servir de gua u
orientacin sistemtica y ordenada para que el auditor pueda allegarse de elementos
informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o
emitir su opinin.
1.5.
Clasificacin de los procedimientos de auditora
Los procedimientos de auditora se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de

aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditora y entidad en
que se practique; y los de aplicacin especfica que tendrn que ser diseados para
cada tipo de auditora y, a su vez, adaptarlos en funcin de las caractersticas de la
entidad sujeta a intervencin.
1.6.
Tipos de auditora
La auditora no se limita a la revisin de estados financieros, a continuacin

mencionaremos los tipos de auditoras ms comunes:
Auditora Financiera
Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y
los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador pblico, cuya
conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la
empresa.
Auditora externa
Es la llevada a cabo por una persona o firma independiente de capacidad profesional,
para opinar sobre la razonabilidad de la informacin presentada por la administracin
contenida en los libros y registros contables de una entidad y sobre el cumplimiento de
las normas contables.
4
Auditora interna
Una auditora interna, por su parte, se trata de un anlisis detallado del sistema de
informacin de la empresa, para el mismo se utilizan una serie de tcnicas y
mtodos especficos. Los informes los realiza un profesional que tiene vnculos
laborales con la compaa y los mismos circulan de forma interna sin tener validez legal
fuera de la compaa.
Auditora administrativa
Es la tcnica de control administrativo que examina sistemtica e integralmente el grado
de eficiencia en la aplicacin del proceso administrativo a las distintas funciones de una
entidad, as como la manera en que esta eficiencia influye en la efectividad de las
mismas.
Auditoria operacional
Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una funcin o una unidad
con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el rea
de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan,
y determinar qu condiciones pueden mejorarse.
Auditora fiscal
Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fsico, direcciones o
tesoreras de hacienda estatales o tesoreras municipales.
Auditora integral
Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado
en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas
economas, eficacia y eficiencia.
Auditora jurdica
Es la efectuada por un profesional del derecho, con capacidad y experiencia en derecho
civil o militar que realiza la revisin, examen y evaluacin de los resultados de una
gestin especfica o general de una institucin o cuerpo, con el propsito de informar o
dictaminar acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones
pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo.
Auditora informtica
Es el proceso de recoger, agrupar y evaluar evidencias para determinar si un sistema
de informacin salvaguarda el activo empresarial, mantiene la integridad de los datos,
lleva a cabo eficazmente los fines de la organizacin y utiliza eficientemente los
recursos.
Auditora medioambiental
Estudia la cuantificacin de los logros y la posicin medioambiental de una

organizacin.
Auditora social
Es el proceso que una empresa u organizacin realiza con nimo de presentar balance
de su accin social y su comportamiento tico.
Auditora de seguridad de sistemas de informacin
Busca el anlisis y gestin de sistemas para identificar y posteriormente corregir las

diversas vulnerabilidades que pudieran presentarse en una revisin exhaustiva de las
estaciones de trabajo, redes de comunicaciones o servidores.
Auditora poltica
Es la revisin sistemtica de los procesos y actividades, orientadas ideolgicamente, de

toma de decisiones de un grupo para la consecucin de unos objetivos, en beneficio de
todos.
Auditora electoral
Es la realizada a sistemas electorales de los diferentes pases con sistema democrtico

y se realizan para darle confiabilidad y transparencia al sistema.
Auditora cientfico-tcnica
Es la realizada a instituciones encargadas de la investigacin cientfica y tcnica en las

diferentes reas del trabajo humano.
Auditora forense
Se aplica cuando se revisan datos y documentos histricos de empresas y se comparan

con el fin de detectar principalmente fraudes, robos, trucos fiscales, trucos contables o
cualquier otra situacin anmala en la que se investiga a los involucrados intelectuales
y materiales del hecho; regularmente se hacen estimaciones en dinero de las cifras
malversadas.
Auditora gubernamental
Es un mecanismo de revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras

superiores a las operaciones de diferente naturaleza que realizan las diversas
dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento
de sus atribuciones legales.
CAPTULO II
GOBIERNO DE GUATEMALA
1. Definicin
Gobierno es la autoridad gobernante de una unidad poltica, que tiene por objeto tanto
dirigir, controlar y administrar las instituciones del Estado, como regular una sociedad
poltica y ejercer autoridad. El tamao del gobierno variar de acuerdo con el tamao
del Estado, y puede ser local, regional y nacional.
El gobierno es el ms alto nivel de direccin y de administracin ejecutiva,
generalmente reconocido como el liderazgo de un Estado o de una nacin, y el
gobierno est compuesto por los directores ejecutivos del Estado, como el presidente y
los ministros.
El gobierno se encarga de recaudar un dinero obligatorio (impuestos) a todos los
miembros del Estado, que sirve para crear, desarrollar y mantener empresas de
servicios pblicos y construir infraestructuras.
Un gobierno es o son todas las instituciones y organismos administrativos y polticos
que funcionan en un estado. La caracterstica de un gobierno es velar por la paz, la
justicia y la seguridad nacional basada en la libertad individual que confiere el uso
racional de los derechos de cada cual y el cumplimiento de los deberes de todos.
Funciones
El estado desempea varias funciones en el cumplimiento de sus deberes ya que es el
ente encargado de velar por el bienestar de la poblacin, el estado est conformado por
varios ministerios cada uno dirigido por un ministro como lo son; el ministerio de
educacin, ministerio de salud pblica y asistencia social, ministerio de infraestructura y
vivienda, ministerio de agricultura ganadera y alimentacin, ministerio de relaciones

exteriores, ministerio de desarrollo social, ministerio de la defensa Nacional, entre otros.
Cada uno de estos ministerios tiene funciones diferentes que contribuyen al desarrollo
de la nacin, alguna de las funciones importantes que desempea son:
a) Garantizar la soberana del estado.
b) Proporcionar justicia y seguridad a todos los habitantes de la Nacin.
c) Aplicacin de las leyes.
d) Garantizar en todo mbito de la vida de los ciudadanos; recreacin, salud,
educacin, vivienda, transporte, infraestructura, y economa.
e) Promover el turismo a nivel nacional y en el extranjero.
f) Desarrollar estrategias de aprovechamiento adecuado de tierras e incremento de
la productividad agrcola, apcola y ganadera; a travs de asistencia tcnica,
cientfica y econmica.
g) Garantizar la libre locomocin de sus ciudadanos.
1.7.
Poder y sistema de gobierno
El Estado de Guatemala es un Estado libre, independiente y soberano, su sistema de

gobierno es republicano democrtico y representativo. De esta forma se encuentra en la
Constitucin Poltica de la Repblica, en el Artculo 140, el cual establece: Guatemala
es un Estado libre, independiente y soberano, organizado para garantizar a sus
habitantes el goce de sus derechos y de sus libertades. Su sistema de gobierno es
republicano, democrtico y representativo.
El poder proviene del pueblo, sin embargo, no se puede ejercer en forma directa por lo
que para su ejercicio se delega en los tres Organismos del Estado, el Legislativo el
Ejecutivo y el Judicial, quedando prohibida la subordinacin entre ellos. Se encuentra
determinado en el Artculo 141, de la Constitucin Poltica de la Repblica: La
soberana radica en el pueblo quien la delega, para su ejercicio, en los Organismos
Legislativo, Ejecutivo y Judicial. La subordinacin entre los mismos, es prohibida.
El conjunto de rganos administrativos, representan ese poder, y su ejercicio est
sujeto nicamente a las limitaciones que seala la Constitucin Poltica de la Repblica

de Guatemala, lo cual se encuentra regulado en el Artculo 152 de la misma, el cual
seala: El poder proviene del pueblo. Su ejercicio est sujeto a las limitaciones
sealadas por esta Constitucin y la ley. Ninguna persona, sector del pueblo, fuerza
armada o poltica, puede arrogarse su ejercicio.
1.8.
Organismos del Estado
Guatemala es un Estado independiente y democrtico, organizado con el fin del bien

comn, tiene un territorio delimitado el cual solo el Estado tiene jurisdiccin por nuestros
tres organismos, los cuales tienen diferentes funciones para el desarrollo del pas, los
organismos estn separados el uno con el otro para evitar la tirana y corrupcin, entre
ellos estn:
a) Organismo Ejecutivo
Su funcin es ejercer el poder ejecutivo de la repblica de Guatemala, este organismo
est formado por el presidente de la repblica de Guatemala, vicepresidente de la
repblica de Guatemala, el consejo de ministros y por las dems entidades pblicas
correspondientes a este organismo.
El Organismo Ejecutivo es el encargado de hacer cumplir las leyes nacionales. El
Organismo Ejecutivo tambin ser el encargado de procurar la aplicacin correcta de
las leyes nacionales para el bienestar comn de la poblacin.
b) Organismo Legislativo
Para el cumplimiento de sus funciones, el Congreso de la Repblica, integrara
comisiones ordinarias, extraordinarias y especficas. Las comisiones constituyen
rganos tcnicos de estudio y conocimientos de los diversos asuntos que les someta a
consideracin el Congreso de la Repblica o que promuevan por su propia iniciativa.
10
Para su funcionamiento, las comisiones tendrn irrestricto apoyo de la Junta Directiva

del Congreso y podrn requerir la presencia y la colaboracin de funcionarios,
representantes o tcnicos de cualquier institucin pblica o privada. Solicitarn el
personal adecuado para los trabajos correspondientes, as como el nombramiento de
asesores y todo elemento material que necesiten.
Para el apoyo de las comisiones, se crea la Comisin de Apoyo Tcnico, la cual estar
integrada por un Diputado, de cada uno de los partidos polticos representados en el
Congreso de la Repblica, de preferencia con conocimientos en administracin de
asesora tcnica.
Para el apoyo de las comisiones de trabajo del Congreso, se establece la Unidad
permanente de Asesora Tcnica, que depender de la Comisin de Apoyo Tcnico. La
Unidad Permanente de Asesora Tcnica, cuando le sea solicitado por la Comisin de
Apoyo Tcnico del Congreso, o la Presidencia de las comisiones de trabajo, por
conducto de esta tendr las siguientes funciones y atribuciones.
a) Elaborar proyectos de ley, dictmenes, estudios e investigaciones.
b) Emitir opinin sobre leyes o disposiciones legales.
c) Proporcionar orientacin cientfica y tcnica a las comisiones de trabajo del
Congreso, para consolidar la normativa del Congreso de la Repblica.
La Comisin de Apoyo Tcnico del Congreso, regular lo relativo a la integracin y
funcionamiento de la Unidad Permanente de Asesora Tcnica, tiene facultad para
gestionar convenios para la prestacin de asesoras por conducto de la Unidad
Permanente. Los convenios celebrados, en todo caso, debern ser suscritos por el
Presidente del Congreso o por quien lo sustituya.
c) Organismo Judicial
El Organismo Judicial es el encargado de impartir justicia, con independencia y
potestad de juzgar. Asimismo, la Ley del Organismo Judicial cita que en ejercicio de la
11
Soberana delegada por el pueblo, imparte justicia en concordancia con el texto

constitucional.
Institucionalmente la Corte Suprema de Justicia es el ms alto tribunal de justicia y el
rgano colegiado de gobierno del Organismo Judicial.
En consecuencia, sus funciones abarcan lo propiamente jurisdiccional y lo
administrativo; sin embargo, la Ley del Organismo Judicial en su Artculo 52 establece
que la funcin jurisdiccional corresponde a la Corte Suprema de Justicia y a los dems
tribunales, y las funciones administrativas del Organismo Judicial corresponden a la
Presidencia de dicho Organismo y a las direcciones y dependencias administrativas
subordinadas a la misma. El Presidente de la Corte Suprema de Justicia preside
tambin el Organismo Judicial.
La Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley del Organismo Judicial establecen
dentro de las funciones administrativas de la Corte Suprema de Justicia, como rgano
superior de la administracin del Organismo Judicial, las siguientes:
a) Formular el presupuesto del ramo.
b) Nombrar a los jueces, secretarios y personal auxiliar; entre otras.
1.9.
La Administracin Pblica
La administracin pblica no solo se refiere a las diversas actividades que el Estado

debe llevar a cabo para cumplir con sus fines, sino que tambin se refiere a los diversos
rganos que la forman en cuanto ejercen la actividad administrativa, y explica su
estructura y modo de funcionamiento.
En sentido amplio la Administracin Pblica es el sistema de gobierno, sistema poltico,
el conjunto de manifestaciones de conducta humana que determina como se distribuye
y ejerce la autoridad poltica y como se atienden os interese pblicos.
12
Se puede decir que Administracin Pblica es la ciencia que tiene que ver con el
gobierno y que se ocupa principalmente de la rama ejecutiva, aunque evidentemente
hay problemas que se relacionan con la rama legislativa y judicial.
En conclusin, la Administracin Pblica no es solamente un mecanismo y sistema de
organismos que trabajan por si solos, sino que tambin forman parte importante de la
misma todos los ciudadanos, quienes en cualquier forma deben contribuir al
engrandecimiento de la patria, aportando experiencias, conocimientos y nuevas
tcnicas a fin de mejorar el sistema administrativo en una forma coordinada.
Los elementos o factores de la Administracin Pblica son de dos clases:
a) Factor humano
Hoy en da se ha llegado a la conclusin de que el hombre no es una mquina que se
incorpora a un proceso productivo, sino que es un ser complejo que necesita ser
motivado, estimulado para que encuentre satisfaccin en sus relaciones laborales as
como un medio para satisfacer sus necesidades fsicas, econmicas, sociales, etc.
Para el desarrollo de la Administracin Pblica se necesita, ante todo, personal bien
capacitado a travs de los sistemas regulares de enseanza vocacional y acadmica,
as como el adiestramiento profesional de los servidores del Estado.
b) Elementos esenciales en la aplicacin administrativa de las normas polticas
Integran los elementos en la aplicacin administrativa de las norma polticas la
planificacin, la administracin de personal, la organizacin y mtodos y, finalmente, la
relacin de la rama ejecutiva con el pblico y con las ramas legislativa y judicial.
La planificacin debe existir con anterioridad a cualquier trabajo con objetivo definido a
fin de poder establecer una pltica y actuacin determinadas, formulado los programas
y planes a corto y largo plazo de todo el gobierno.
13
La administracin del personal es sumamente importante tomar en cuenta la eleccin,

educacin y preparacin de las personas que participan en la labor administrativa
definiendo los deberes que a cada quien corresponden dentro de la organizacin,
estableciendo sus responsabilidades con el mejor criterio de autoridad formal, para que
respondan con el cumplimiento de sus deberes dentro de sus derechos y dentro del
marco de las relaciones humanas.
La organizacin y mtodos se refiere a la ordenacin de las estructuras institucionales
desde el punto de vista de la divisin del trabajo, las relaciones de autoridad, de la
escala jerrquica, los controles y los grados de centralizacin y descentralizacin,
coordinacin y sistematizacin de los procedimientos de trabajo, a fin de mantener el
equilibrio democrtico y lograr as la eficiencia dentro de la Administracin Pblica.
En la relacin de la rama ejecutiva con el pblico y con las ramas legislativa y judicial;
siendo un sistema de gobierno integrado por tres mbitos (legislativo, ejecutivo y
judicial), necesariamente la relacin de la rama ejecutiva con la legislativa y judicial
tiene que ser coordinada en una forma perfecta y armnica, y sobre todo esa
coordinacin debe ser ajustada en cuanto a la relacin con el pblico que es en ltima
instancia a quienes tiene que servir.
En la Administracin Pblica existen cuatro principios de actuacin como lo es la
centralizacin, la descentralizacin, la desconcentracin y la autonoma administrativa.
La centralizacin administrativa es el sistema o forma de organizacin administrativa
que se basa en la jerarqua en la que se encuentra concentrado todo el poder de
mando o decisin en el rgano superior. Centralizar significa reunir todas las
atribuciones en un rgano supremo central, es decir, cuando se concentran las
potestades pblicas en uno o ms rganos centrales.
14
Las ventajas de la centralizacin administrativa se pueden resumir en:

a) El rgano supremo asegura el control poltico dentro de todo un territorio.
b) La actuacin de los subordinados es controlada por el centro poltico.
c) Los procedimientos administrativos son uniformes y los particulares saben a
dnde dirigir sus peticiones.
d) Se logra prestar los servicios pblicos en forma econmica porque el Estado
atiende todo el territorio y el costo es repartido entre toda la poblacin.
e) El control y fiscalizacin sobre la actividad administrativa es ms efectivo, de los
rganos superiores a los inferiores.
f) Las polticas administrativas son uniformes, pues dependen del superior
jerrquico que constituye la unidad de mando.
Las desventajas de la centralizacin administrativa:
a) Hay centralismo burocrtico y las oficinas administrativas se ubican en su
mayora en la sede poltica del gobierno o capital del Estado.
b) La Administracin se vuelve ineficaz en los territorios alejados de la capital.
c) Las peticiones planteadas por los particulares, deben seguir un largo trmite
hasta llegar al centro de la decisin lo que motiva gastos de dinero y de tiempo.
La descentralizacin administrativa constituye una forma de administracin en que se
reconoce personalidad jurdica propia a los entes estatales y el poder de decisin que
se les asigna corresponde ejercerlo a funcionarios que no estn sometidos al poder
disciplinario del rgano central. Estos entes son personas jurdicas dotadas de poder
para administrarse a s mismas y tienen fines pblicos especficos que cumplir.
Asimismo se debe de tomar en cuenta las ventajas de la descentralizacin:
a) Se descongestiona a la Administracin central de presiones sociales y de la
obligacin de prestar servicios.
b) Los particulares se benefician porque reciben un servicio ms eficiente, tcnico y
generalizado en todo el territorio.
15
El servicio se moderniza y se toma autofinanciable.

c) Se erradica el empirismo.
Como desventajas se puede decir:
a) Se crea un desorden en la Administracin Pblica.
b) Hay un crecimiento exagerado de la burocracia.
c) Puede existir una manipulacin poltica, otorgando puestos a polticos sin
ninguna preparacin adecuada.
La desconcentracin es uno de los mecanismos que utiliza la organizacin
administrativa para tecnificarse, pues es gracias a ella que se logra una mejor
distribucin del trabajo y se descongestionan las tareas del rgano superior al distribuir
muchas de sus actividades en otros rganos de jerarqua media o inferior, toda vez que
la administracin no es capaz por si misma ni puede adecuadamente ejecutar todas las
funciones administrativas que satisfagan las necesidades de la sociedad.
Las ventajas de la desconcentracin administrativa son:
a) La accin administrativa en ms rpida y flexible.
b) La accin administrativa se acerca a los particulares.
c) Aumenta la responsabilidad de los rganos inferiores.
Asimismo, tambin existen desventajas como:
a) La politizacin de los rganos desconcentrados
b) Se aumenta la burocracia, es decir, mayor gasto pblico.
c) El servicio es ineficiente debido a la no capacidad tcnica de sus titulares.
En la autonoma administrativa se dice que, los entes autnomos administrativos son
aquellos que tienen sus propias leyes y se rigen por ellas. Se considera como una
finalidad de actuar de una forma independiente y adems tiene la facultad de darse sus
propias instituciones, que le regirn y lo ms importante el autofinanciamiento sin
necesidad de recurrir al presupuesto general del Estado.
16
Entre las clases de autonomas administrativas se pueden mencionar:

a) Autonoma territorial
b) Autonoma institucional
c) Autonoma por colaboracin
1.10. Organismo Ejecutivo
El organismo ejecutivo se encuentra constituido por la Administracin centralizada,
donde se encuentra en lo alto de la pirmide jerrquica al Presidente de la Repblica de
Guatemala, al Vicepresidente, a los ministros de Estado y viceministros de Estado y a
los funcionarios pblicos.
El organismo ejecutivo puede definirse como uno de los organismos del Estado que se
encarga de la Administracin Pblica y de la prestacin de los servicios pblicos, as
como el conducto por el cual se realiza la finalidad del Estado, el bien comn o
bienestar general.
La integracin del Ejecutivo se compone de una serie de rganos administrativos, y su
principal funcionario poltico administrativo y superior jerrquico es el Presidente de la
Repblica de Guatemala.
Las facultades de mando y decisin se concentran totalmente en el poder ejecutivo,
concentrados en los rganos superiores de la Administracin, especialmente en la
figura del Presidente de la Repblica.
En la presidencia de la repblica, el rgimen de centralizacin administrativa es la forma
caracterstica del organismo ejecutivo de Guatemala, que se encuentra integrado por el
Presidente de la Repblica, que es el titular de la funcin administrativa, que cuenta con
otros rganos de ejecucin como los ministros de Estado, para ejercer esa funcin.
17
Dentro de las funciones del Presidente de la Repblica estn las siguientes:

a) Cumplir y hacer cumplir la constitucin y las leyes.
b) Proveer a la defensa y a la seguridad de la Nacin, as como a la conservacin
del orden pblico.
c) Ejercer el mando de las fuerzas armadas de la Nacin con todas las funciones y
atribuciones respectivas.
d) Ejercer el mando de toda la fuerza pblica.
e) Sancionar, promulgar, ejecutar y hacer que se ejecuten las leyes; dictar los
decretos para los que estuviere facultado por la Constitucin, as como los
acuerdos, reglamentos y rdenes para el estricto cumplimiento de las leyes, sin
alterar su espritu, entre otras.
Todo funcionario que ejerce algn tipo de competencia tendr necesariamente
responsabilidades. En el caso del Presidente de la Repblica de Guatemala, tiene una
doble responsabilidad, en primer lugar como Jefe de Estado, que en este caso la
responsabilidad es de tipo poltico y en segundo lugar como Jefe y superior jerrquico
de la Administracin Pblica su responsabilidad es de tipo administrativo.
Los funcionarios pblicos en ejercicio de sus cargos pueden incurrir en otros tipos de
responsabilidad, como la responsabilidad penal y responsabilidad civil.
El Organismo Ejecutivo tambin lo conforma el Gabinete Presidencial, que este se
confunde con el Consejo de Ministros. El Gabinete del Presidente de la Republica lo
constituyen los mltiples funcionarios que el Presidente nombra para el ejercicio de su
mandato constitucional y en estos se encuentran los rganos asesores, que deben
conformar el Presidente, para las diferentes reas tcnicas y cientficas que se
desarrollan dentro del Gobierno. Tambin se incluye a los secretarios de la presidencia,
que son rganos que se encuentran cercanos al Presidente y que cubren reas
especiales; y, asimismo se incluyen los ministros y viceministros de Estado.
18
El gabinete presidencial es el conjunto de titulares de un gobierno, en los cuales

quedan incluidos todos aquellos funcionarios que de una u otra manera figuran dentro
del esquema de trabajo de un gobierno, no nicamente los ministros de Estado, sino
todos los que se encuentran dispuestos a prestar sus conocimientos tcnicos y
cientficos al servicio de su poblacin.
El Consejo de Ministros es un rgano administrativo especial colegiado, dentro del cual
se dictan las polticas generales del Presidente de la Repblica, en forma conjunta con
el Vicepresidente de la Repblica y la totalidad de los ministros de Estado.
Asimismo el Vicepresidente de la Repblica conforma el organismo ejecutivo, es un
funcionario de sustitucin y suplencia del Presidente de la Repblica. El Vicepresidente
tiene participacin como rgano ejecutivo, al momento de tomar decisiones en el
Consejo de Ministros, pues es miembro de este con voz y voto.
Algunas de las funciones del Vicepresidente de la Repblica de Guatemala son:
a) Participar en las deliberaciones del Consejo de Ministros con voz y voto;
b) Por designacin del Presidente de la Repblica, representarlo con todas las
preeminencias que al mismo correspondan, en actos oficiales y protocolarios o
en otras funciones;
c) Coadyuvar, con el Presidente de la Repblica, en la direccin de la poltica
general del gobierno, entre otras.
Definicin de Ministerio
Los ministerios del Estado de Guatemala son rganos ejecutivos, unipersonales y

centralizados. Son rganos ejecutivos porque ejercen competencia, es decir que
deciden y ejecutan; unipersonales porque el rgano est dirigido por una sola persona
(el Ministro); y centralizados, porque pertenecen a la escala jerrquica del Organismo
Ejecutivo, dependiendo directamente del Presidente de la Repblica por competencias
y del Vicepresidente de la Repblica por coordinacin.
19
1.11. Ministerio de Finanzas Pblicas
Definicin
El Ministerio de Finanzas Pblicas, es el Ministerio encargado de dirigir las finanzas de

Guatemala, por lo cual le corresponde cumplir y hacer cumplir todo lo relativo al
rgimen jurdico hacendario del Estado, incluyendo la recaudacin y administracin de
los ingresos fiscales, la gestin de financiamiento interno y externo, la ejecucin
presupuestaria y el registro y control de los bienes que constituyen el patrimonio del
Estado. En lo relativo a la recaudacin tributaria, control aduanero y otros, el Ministerio
de Finanzas Pblicas es ayudado por la Superintendencia de Administracin Tributaria.
Historia
El papel de la cartera del tesoro en el desarrollo de las polticas fiscales y

presupuestarias a lo largo de 189 aos de existencia, se resumen en esta lnea de
tiempo que da a conocer los distintos momentos de la historia del Ministerio de
Finanzas:
En la poca Colonial: El proceso por medio del cual se instituyeron las finanzas
pblicas y los antecedentes
de este importante y estratgico sector de la
administracin estatal se remonta a la poca colonial de Guatemala, perodo en el que

reciba el nombre de Diputacin Provincial, entidad encargada de la recaudacin y
administracin del erario pblico.
En el ao de 1825: El 7 de octubre del ao 1825, cuatro aos despus de la
Independencia Patria, se crea la Direccin General de Hacienda, Dependencia del
Despacho de Guerra y Hacienda. Esta fecha ha marcado la historia para el Ministerio
de Finanzas Pblicas, inclusive se ha tomado esta fecha para celebrar el Da del
Financista.
En el ao de 1827: Dos aos despus del surgimiento de la Direccin General de
Hacienda, se le cambi su denominacin social a Secretara de Hacienda y Crdito.
20
En el ao de 1945: Se eleva a la categora de Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.

En el ao de 1971: El Congreso de la Repblica, consciente de las mltiples funciones
y atribuciones que tena la hacienda pblica del Estado, consider oportuno generar
una separacin de dichas funciones y atribuciones con la finalidad de generar un
incremento en los ingresos, cambiando como primer paso la denominacin social del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a Ministerio de Finanzas Pblicas que, dentro
de sus atribuciones, est formular la poltica fiscal y financiera de corto, mediano y largo
plazo con base en la poltica econmica y social del Gobierno. De esta manera, el
Ministerio de Finanzas Pblicas fue legalmente constituido a travs del Decreto 106-71
del Congreso de la Repblica de Guatemala.
Organizacin
Para el cumplimiento de sus funciones, el Ministerio de Finanzas Pblicas se organiza

de la forma siguiente:
a) Despacho Ministerial es la autoridad superior del MINFIN: est a cargo de un
ministro responsable de formular y ejecutar la poltica fiscal del pas.
b) Viceministerio del rea de Administracin Financiera est a cargo de un
Viceministro que contribuye a disear la poltica fiscal y financiera del pas,
proponer en coordinacin con el Despacho Ministerial la poltica presupuestaria y
normas de ejecucin.
c) Viceministerio de Ingresos y Evaluacin Fiscal est a cargo de un Viceministro
responsable de evaluar la ejecucin del gasto pblico y de la poltica fiscal, y la
capacidad del endeudamiento del Estado.
d) Viceministerio de Administracin Interna y Desarrollo de Sistemas est a cargo
de un Viceministro responsable de Coordinar la formulacin del anteproyecto de
presupuesto y velar por la utilizacin eficiente, eficaz y transparente de los
recursos financieros y materiales del Ministerio; coordinar proyectos y programas
para el efectivo funcionamiento del Ministerio.
21
Autoridades
a) Como Ministro de Finanzas Pblicas colabora el Licenciado Dorval Caras.

b) Como Viceministro de Administracin Financiera colabora el Magister Edwin
Oswaldo Martnez Cameros.
c) Como Viceministro de Administracin Interna y Desarrollo de Sistemas colabora
el Licenciado Marco Antonio Gutirrez.
d) Como Viceministro de Ingresos y Evaluacin Fiscal colabora el Licenciado Sal
Octavio Figueroa.
Atribuciones del Ministerio de Finanzas Pblicas
a) Formular la poltica fiscal y financiera del corto, mediano y largo plazo en funcin
de la poltica econmica y social del Gobierno.
b) Proponer al Organismo Ejecutivo la Poltica Presupuestaria y las normas para su
ejecucin.
c) Dirigir, coordinar y consolidar el proyecto del Presupuesto General de Ingresos y
Egresos del Estado.
d) Proponer a la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) normas para
desconcentrar la recaudacin de impuestos.
e) Coordinar con la SAT la programacin de ingresos derivados de la recaudacin
tributaria.
f) Transferir los recursos asignados en el presupuesto a los organismos y
entidades del Estado.
g) Evaluar la ejecucin presupuestaria del Estado cada cuatrimestre, y proponer a
la Presidencia de la Repblica medidas correctivas que en el mbito de su
competencia sean necesarias.
h) Definir la poltica para seleccionar proyectos y programas de inversin social, los
cuales sern realizados con fondos propios, prstamos y cooperacin externa.
i) Fijar normas y procedimientos operativos relacionados con el sistema de
contrataciones y adquisiciones del Estado de acuerdo con la Ley.
22
1.12. Contabilidad Gubernamental
Definicin
Antes de proceder a determinar el significado del trmino contabilidad gubernamental,

se hace necesario explicar que las dos palabras que lo conforman, proceden del latn:
Contabilidad es fruto de la suma de varios componentes latinos: el prefijo con-; el
verbo putare, que significa calcular; la partcula -bilis, que es equivalente a que
puede; y el sufijo -dad, que se usa para indicar cualidad. Gubernamental, por otra
parte, es fruto de la unin de tres elementos latinos: el vergo gubernare, que significa
gobernar; el sufijo -al, que se emplea como sinnimo de relativo a; y el sufijo mento, que indica instrumento.
La contabilidad es la tcnica y ciencia que aporta informacin de utilidad para la toma
de decisiones financieras. El contador se encarga de estudiar el patrimonio de una
entidad y sus resultados en un estado financiero que supone un resumen de la
situacin econmica.
Gubernamental, por otra parte, es lo perteneciente o relativo al gobierno del Estado.
Puede decirse que el gobierno est vinculado a la conduccin poltica, mientras que el
Estado es una forma de organizacin social soberana y coercitiva. La contabilidad
gubernamental, por lo tanto, es el tipo de contabilidad que registra las operaciones
financieras de las entidades y dependencias de la administracin pblica.
Todos los eventos econmicos cuantificables que afecten al Estado forman parte del
inters de la contabilidad gubernamental. A travs de la contabilidad gubernamental, los
dirigentes a cargo de la conduccin del Estado deben rendir cuentas a los organismos
competentes para mostrar cmo administran el dinero pblico.
En concreto, podemos establecer que son varios los usuarios de la contabilidad
gubernamental. As, entre aquellos se encuentran el poder legislativo, los inversionistas,
los analistas econmicos, los acreedores, los proveedores de recursos, los analistas
financieros o las agencias internacionales, por ejemplo.
23
Asimismo hay que tener en cuenta que cuando se habla de este tipo de contabilidad se
hace imprescindible determinar que su estructura se encuentra delimitada por tres
elementos, que son el principio de legalidad, los principios bsicos de contabilidad
gubernamental y las reglas particulares en base al criterio prudencial.
Entre las caractersticas fundamentales que tiene que poseer la contabilidad
gubernamental se encuentran las siguientes:
a) Integralidad del registro y cobertura del mismo.
b) Uniformidad.
c) Centralizacin normativa.
d) Marco doctrinario.
e) Descentralizacin operativa.
f) Control contable de los bienes.
g) Funcionamiento de manera integrada con otros sistemas.
h) Estructuracin basada, entre otras cosas, en el flujo de datos.
De igual manera, la contabilidad gubernamental es una herramienta imprescindible para
la elaboracin del presupuesto. La informacin que permite defender o criticar el
presupuesto procede de los balances ofrecidos por la contabilidad gubernamental.
Es importante destacar que la contabilidad gubernamental est regida por diversas
leyes y regulada por varias instituciones. La intencin es que el gobierno de turno no
aproveche su posicin para utilizar los fondos estatales segn su conveniencia e
intereses, sino que la gestin financiera sea transparente.
Manual de contabilidad integrada
La Direccin de Contabilidad del Estado en su calidad de rgano rector del sistema de

contabilidad gubernamental tiene la responsabilidad de dirigir el proceso de
funcionamiento, estableciendo mtodos y procedimientos para que en todo el Sector
Pblico no Financiero se pueda emitir Estados Financieros.
24
La Ley SIAF-SAG dispone que el Sistema de Contabilidad Integrada, debe incorporar

transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en un sistema comn,
oportuno y confiable, destino y fuente de los gastos expresados en trminos
monetarios, que genere informacin relevante til para la toma de decisiones por parte
de las autoridades que regulan la marcha de cada una de sus entidades.
Este manual es el eslabn que une al SIAF con la teora y prctica contable tradicional
y para comprender con rigor su operatoria, es necesario el conocimiento previo y cabal
de estas dos metodologas.
El propsito del manual de contabilidad integrada es:

a) Facilitar las tareas de organizacin de los sistemas contables de las instituciones
pblicas, acorde con sus necesidades de informacin y control.
b) Mejorar la eficacia y eficiencia con que operan actualmente los sistemas
contables en las Instituciones del Estado.
c) Integrar sistemticamente la informacin financiera de las entidades pblicas.
d) Posibilitar que las tareas de anlisis econmico y financiero se realicen sobre
bases metodolgicas uniformes.
e) Facilitar las actividades de auditora interna y externa.
f) Economizar los gastos que realiza el Sector Pblico no Financiero en materia de
diseo administrativo, al establecer un modelo contable nico y de validez
universal que, para ser implementado, slo requiere que las instituciones lo
ajusten en funcin de sus actividades.
g) El modelo de Contabilidad Integrada que contiene este manual est estructurado
en funcin de la normativa jurdica que rige la Administracin Pblica y que la
singulariza de cualquier otro tipo de organizacin.
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El plan de cuentas del manual de contabilidad integrada es:

1000 00 00 ACTIVO
1100 00 00 ACTIVO CORRIENTE (CIRCULANTE)
1110 00 00 ACTIVO DISPONIBLE
1111 00 00 Caja
1111 01 00 Caja Principal
1111 04 00 Caja Por Prstamos Externos
1111 05 00 Caja por Donaciones Externas
1111 06 00 Caja Recaudadora
1111 06 01 Caja Recaudadora Almacenadoras
1111 06 02 Otras Cajas Recaudadoras
1111 07 00 Caja Convenios de Pago
1111 07 01 Caja Convenios de Pago
1112 00 00 Bancos
1112 01 00 Fondo Comn
1112 02 00 Fondos Privativos
1112 02 01 Del Gobierno Central
1112 02 02 Otros Fondos Privativos
1112 03 00 Cuentas Especficas
1112 03 01 Prstamos
1112 03 02 Donaciones
1112 03 03 Cuenta nica de Prstamos
1112 03 04 Cuenta nica de Donaciones
1112 04 00 Bancos Recaudadores SAT
1112 04 01 Bancos Recaudadores SAT
1112 04 02 Bancos Recaudadores SAT 2002
1120 00 00 INVERSIONES FINANCIERAS
1121 00 00 Inversiones Temporales
1121 01 00 Del Gobierno Central
1121 02 00 Otras Inversiones Temporales
1122 00 00 Ttulos y Valores en Cartera
1123 00 00 Prstamos Otorgados a Corto Plazo
1123 01 00 Prstamos Otorgados al Sector Privado
1123 02 00 Prstamos Otorgados al Sector Pblico
1123 02 01 Prstamos Otorgados al Gobierno Central
1123 02 02 Prstamos Otorgados a Instituciones Descentralizadas y Autnomas
1123 02 03 Prstamos Otorgados a las Municipalidades
1123 03 00 Prstamos Otorgados a Empresas Pblicas no Financieras
1123 03 01 Prstamos Otorgados a Empresas Pblicas Nacionales
1123 03 02 Prstamos Otorgados a las Empresas Pblicas de las Alcaldas
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1123 04 00 Prstamos Otorgados a Instituciones Pblicas Financieras

1123 05 00 Prstamos Otorgados al Sector Externo
1123 05 01 Prstamos Otorgados a Gobiernos y a Organizaciones Internacionales
1130 00 00 ACTIVO EXIGIBLE
1131 00 00 Cuentas a Cobrar a Corto Plazo
1131 01 00 Cuentas Comerciales a Cobrar a Corto Plazo
1131 02 00 Otras Cuentas a Cobrar a Corto Plazo
1131 03 00 Deudores del Estado
1131 03 01 Deudores Funcionarios, Empleados y Otros
1131 03 02 Deudores en Fase de Investigacin Judicial
1131 03 03 Deudores del Estado Fondo Rotativo Pendiente de Liquidar
1131 03 04 Deudores del Estado Anticipos Otorgados a Ejecutores Delegados por Convenios Pendiente de Liquidar
1131 03 05 Deudores por Faltantes de Caja
1131 03 06 Anticipos y Prstamos a Empleados y Funcionarios
1131 04 00 Cuentas por Liquidar Superintendencia de Administracin Tributaria
1131 04 01 Cuentas por Liquidar SAT
1131 04 02 Cuentas por Liquidar Bancos SAT
1131 04 03 Cuentas por Liquidar Deducciones SAT
1131 05 00 Cuentas a Cobrar Comisin Liquidadora Rentas y Aduanas
1131 06 00 Otras Cuentas por Liquidar
1131 06 01 Aportes en Especie por Liquidar
1131 06 02 Cuentas por Liquidar Consumo Agua
1131 06 03 Cuentas por Liquidar Varias
1131 06 04 Depsitos en Trnsito
1131 06 05 Cuenta Virtual por Liquidar
1131 06 06 Cuenta por Liquidar de Donaciones
1131 06 07 Cuentas por Liquidar Unidad de Servicios Notariales
1131 06 08 Cuentas por Liquidar Fondo de Cambio
1131 06 09 Cuentas por Liquidar Retenciones
1131 06 10 Cuentas por Liquidar Prstamos
1131 06 11 Cuentas por Liquidar Comisin Bancaria Ingresos Propios
1131 07 00 Crditos Fiscales
1131 07 01 IVA Crdito Fiscal
1131 07 02 IVA Retenido
1132 00 00 Documentos a Cobrar a Corto Plazo
1132 01 00 Documentos Comerciales a Cobrar a Corto Plazo
1132 01 01 Cheques Rechazados
1132 02 00 Otros Documentos a Cobrar a Corto Plazo
1133 00 00 Anticipos
1133 01 00 Anticipos a Proveedores y Contratistas a Corto Plazo
1133 02 00 Anticipos a Proveedores y Contratistas a Corto Plazo (Desagregado)
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1133 03 00 Anticipos a Proveedores del Exterior

1133 04 00 Anticipos a Proveedores Locales
1134 00 00 Fondos en Avance
1134 01 00 Fondo Rotativo
1134 01 01 Fondo Rotativo Institucional
1134 01 02 Fondo Rotativo Privativo
1134 01 03 Fondo Rotativo Especial
1134 01 04 Fondo Rotativo Institucional Multisectorial Especial BIRF
1134 01 05 Fondo Rotativo Institucional Multisectorial Especial BID
1134 01 06 Fondo Rotativo Institucional Multisectorial Especial BCIE
1134 05 00 Fondo Rotativo Calamidades; Programas y Proyectos; Emergencias y Reconstruccin
1134 05 01 Fondo de Emergencia 2000
1134 05 02 Fondo de Reconstruccin
1134 05 03 Fondo Rotativo Especial de Programas y Proyectos
1134 05 04 Fondo Rotativo de Calamidades Stan
1134 06 00 Fondo de Otras Instituciones Pblicas
1134 06 01 Fondo de Otras Instituciones Pblicas
1134 07 00 Fondos Rotativos de Prstamos y Donaciones
1161 02 01 Depsitos por Servicios Bsicos
1161 02 02 Depsitos por Arrendamientos
1200 00 00 ACTIVO NO CORRIENTE (LARGO PLAZO)
1210 00 00 INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
1211 00 00 Ttulos y Valores a Largo Plazo
1211 02 00 Ttulos y Valores en Cartera Sustituibles
1212 00 00 Acciones y Participaciones de Capital
1212 01 00 Acciones y Participaciones de Capital en Empresas Privadas Nacionales
1212 02 00 Acciones y Participaciones de Capital en Empresas Pblicas no Financieras
1212 03 00 Acciones y Participaciones de Capital en Entidades Pblicas
1212 04 00 Acciones y Participaciones de Capital en el Sector Externo
1212 04 01 Acciones y Participaciones de Capital en Organismos Internacionales
1212 04 02 Acciones y Participaciones de Capital en Otras Organizaciones
1212 05 00 Acciones y Participaciones de Capital por Consolidacin Patrimonial
1212 05 01 Entidades Descentralizadas
1212 05 02 De Empresas
1213 00 00 Prstamos Concedidos a Mediano y Largo Plazo
1213 02 01 Prstamos Otorgados al Gobierno Central
1213 02 03 Prstamos Otorgados a las Municipalidades
28
1213 03 00 Prstamos Otorgados a Empresas Pblicas no Financieras

1213 03 01 Prstamos Otorgados a Empresas Pblicas Nacionales
1213 03 02 Prstamos Otorgados a Empresas Pblicas de las Alcaldas
1213 04 00 Prstamos Otorgados a Instituciones Pblicas Financieras
1213 05 00 Prstamos Otorgados al Sector Externo
1213 05 01 Prstamos Otorgados a Gobiernos y Organizaciones Internacionales
1213 06 00 PRSTAMOS OTORGADOS
1213 06 04 Registro de Prstamos Otorgados a las Municipalidades
1213 06 05 Registro de Prstamos Otorgados a Empresas Pblicas no Financieras
1213 06 06 Registro de Prstamos Otorgados a Instituciones Pblicas Financieras
1214 00 00 Fondos en Fideicomiso
1214 01 00 Fondos en Fideicomiso
1214 02 00 Fondos en Fideicomiso hasta 1999
1214 02 01 Fondos en Fideicomiso 99 Clasificados
1220 00 00 CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR A LARGO PLAZO
1221 00 00 Cuentas a Cobrar a Largo Plazo
1221 01 00 Cuentas Comerciales a Cobrar a Largo Plazo
1221 02 00 Otras Cuentas a Cobrar a Largo Plazo
1221 03 00 Deudores del Estado
1221 03 01 Deudores Funcionarios, Empleados y Otros
1221 03 02 Deudores en Fase de Investigacin Judicial
1221 03 03 Deudores del Estado Fondo Rotativo Pendiente de Liquidar
1221 03 04 Deudores del Estado Anticipos Otorgados a Ejecutores Delegados por Convenios Pendiente de Liquidar
1221 03 05 Deudores por Faltantes de Caja
1221 03 06 Anticipos y Prstamos a Empleados y Funcionarios
1221 04 00 Cuentas por Liquidar Superintendencia de Administracin Tributaria
1221 04 01 Cuentas por Liquidar SAT
1221 04 02 Cuentas por Liquidar Bancos SAT
1221 04 03 Cuentas por Liquidar Deducciones SAT
1221 05 00 Cuentas a Cobrar Comisin Liquidadora Rentas y Aduanas
1221 06 00 Otras Cuentas por Liquidar
1221 06 01 Aportes en Especie por Liquidar
1221 06 02 Cuentas por Liquidar Consumo Agua
1221 06 03 Cuentas por Liquidar Varias
1221 06 04 Depsitos en Trnsito
1221 06 05 Cuenta Virtual por Liquidar
1221 06 06 Cuenta por Liquidar de Donaciones
1221 06 07 Cuentas por Liquidar Unidad de Servicios Notariales
29
1221 06 08 Cuentas por Liquidar Fondo de Cambio

1221 06 09 Cuentas por Liquidar Retenciones
1221 07 00 Crditos Fiscales
1221 07 01 IVA Crdito Fiscal
1222 00 00 Documentos a Cobrar a Largo Plazo
1222 01 00 Documentos Comerciales a Cobrar a Largo Plazo
1222 01 01 Cheques Rechazados
1222 02 00 Otros Documentos a Cobrar a Largo Plazo
1223 00 00 Anticipos a Contratistas a Largo Plazo
1223 01 00 Anticipos a Proveedores y Contratistas a Largo Plazo
1223 02 00 Anticipos a Proveedores y Contratistas a Largo Plazo (Desagregado)
1223 03 00 Anticipos a Proveedores del Exterior
1223 04 00 Anticipos a Proveedores Locales
1230 00 00 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NETO)
1231 00 00 Propiedad y Planta en Operacin
1231 01 00 Edificios e Instalaciones
1232 00 00 Maquinaria y Equipo
1232 01 00 De Produccin
1232 02 00 Maquinaria y Equipo de Construccin
1232 03 00 De Oficina y Muebles
1232 04 00 Mdico-Sanitario y de Laboratorio
1232 05 00 Educacional, Cultural y Recreativo
1232 06 00 De Transporte, Traccin y Elevacin
1232 07 00 De Comunicaciones
1232 08 00 Herramientas
1233 00 00 Tierras y Terrenos
1234 00 00 Construcciones en Proceso
1234 01 00 Construcciones en Proceso de Bienes de Uso Comn hasta 2002
1234 02 00 Construcciones en Proceso de Bienes de Uso no Comn hasta 2002
1234 03 00 Construcciones Militares
1234 04 00 Construcciones en Proceso de Bienes de Uso Comn
1234 05 00 Construcciones en Proceso de Bienes de Uso no Comn
1234 06 00 Construcciones en Proceso de Bienes de Uso Comn (desagregado)
1234 07 00 Construcciones en Proceso de Bienes de Uso no Comn (desagregado)
1234 08 00 Construcciones en Proceso de Bienes de Uso no Comn, por Administracin
1234 09 00 Construcciones en Proceso Tormenta Stan
1234 10 00 Construcciones en Proceso por Regularizacin Contable de Fideicomisos
1235 00 00 Equipo Militar y de Seguridad
1236 00 00 Animales
1237 00 00 Otros Activos Fijos
30
1238 00 00 Infraestructura
1238 00 01 Carreteras
1238 01 01 Carreteras
1238 02 00 Puentes
1238 02 01 Puentes
1238 02 02 Distribuidores de Trnsito (Pasos a Desnivel)
1238 03 00 Calles y Banquetas
1238 03 01 Calles
1238 03 02 Banquetas
1238 04 00 Aeropuertos y Pistas de Aterrizaje
1238 04 01 Aeropuertos
1238 04 02 Pistas de Aterrizaje
1238 05 00 Parques
1238 05 01 Parques
1238 06 00 Sistemas de Alcantarillados
1238 06 01 Drenajes
1238 07 00 Obras Portuarias
1238 07 01 Muelle
1238 07 02 Dragado
1238 08 00 Embalses, Presas y Canales
1238 08 01 Embalses
1238 08 02 Presas
1238 08 03 Canales
1238 09 00 Redes de Servicios Pblicos
1238 09 01 Redes de Agua
1238 09 02 Lneas de Transmisin Elctrica -Postes, Torres1238 09 03 Redes de Telefona
1238 09 04 Lneas Frreas
1238 10 00 Pozos
1238 10 01 Pozos
1238 11 00 Obras en Ros
1238 11 01 Muros de Contencin
1238 12 00 Sistema de Tratamiento de Aguas Residuales
1238 12 01 Sistema de Tratamiento de Aguas Residuales
1240 00 00 ACTIVO INTANGIBLE
1241 00 00 Activo Intangible Bruto
1241 01 00 Proyectos de Inversin Social
1241 02 00 Proyectos de Inversin Social Desagregados
1250 00 00 ACTIVO DIFERIDO A LARGO PLAZO
1251 00 00 Activo Diferido a Largo Plazo
1251 01 00 Bienes en Trnsito
31
1251 01 01 Importacin de Bienes

1251 02 00 Depsitos en Garanta
1251 02 01 Depsitos por Servicios Bsicos
1251 02 02 Depsitos por Arrendamientos
1252 00 00 Descuento sobre Obligaciones Deuda Pblica
1252 01 00 Descuento de Bonos por Amortizar
2000 00 00 PASIVO
2100 00 00 PASIVO CORRIENTE
2110 00 00 CUENTAS A PAGAR A CORTO PLAZO
2111 00 00 Cuentas Comerciales a Pagar a Corto Plazo
2111 01 00 Deudas con Proveedores y Otros
2112 00 00 Contratistas
2112 01 00 Contratistas Obras
2113 00 00 Gastos del Personal a Pagar
2113 01 00 Sueldos y Jornales a Pagar
2113 02 00 Aportes Patronales a Pagar
2113 03 00 Jubilaciones y Pensiones a Pagar
2113 04 00 Retenciones a Pagar
2114 00 00 Impuestos, Tasas y Derechos a Pagar
2115 00 00 Intereses a Pagar
2116 00 00 Otras Cuentas a Pagar a Corto Plazo
2116 01 00 Inversiones Financieras a Pagar
2116 02 00 Reposicin Medio de Pago
2116 03 00 Otras Cuentas a Pagar
2116 04 00 Otras Cuentas a Pagar, transicin entre cuentas
2116 05 00 Dbitos Fiscales
2116 05 01 IVA Dbito Fiscal
2116 06 00 Otras Cuentas por Pagar Deuda Registrada
2116 06 01 Otras Cuentas por Pagar Deuda Registrada
2117 00 00 Oficina Central y Unidades Desconcentradas (Haber)
2120 00 00 DOCUMENTOS Y EFECTOS A PAGAR A CORTO PLAZO
2121 00 00 Documentos Comerciales a Pagar a Corto Plazo
2122 00 00 Otros Documentos a Pagar a Corto Plazo
2122 01 00 Vales y Certificados Tributarios
2122 01 01 Vales y Certificados Tributarios
2130 00 00 DEUDA PUBLICA
2131 00 00 Obligacin por Deuda Pblica a Corto Plazo
2131 01 00 Deuda Pblica Interna
2131 01 01 Colocaciones Bonos
2131 01 02 Letras de Tesorera
2131 01 03 Deficiencias Netas Banco de Guatemala
32
2131 02 00 Deuda Pblica Externa

2132 00 00 Prstamos Internos a Corto Plazo
2133 00 00 Prstamos Externos a Corto Plazo
2134 00 00 Porcin Corriente de Obligaciones y Prstamos a Largo Plazo
2134 01 00 Porcin Corriente Obligaciones Deuda Interna a Largo Plazo
2134 02 00 Porcin Corriente Obligaciones Deuda Externa a Largo Plazo
2134 03 00 Porcin Corriente Prstamos Internos a Largo Plazo
2134 04 00 Porcin Corriente Prstamos Externos a Largo Plazo
2140 00 00 PASIVOS DIFERIDOS
2141 00 00 Pasivos Diferidos a Corto Plazo
2141 01 00 Impuestos por Liquidar
2141 01 01 Depsitos Aduanales
2141 01 02 Depsitos Aduanales con Formulario
2141 02 00 Diferencial Cambiario Diferido
2141 02 01 Diferencial Cambiario Diferido
2141 02 02 Diferencial Cambiario Cuentas Prstamos
2141 02 03 Diferencial Cambiario Amortizacin de Anticipos
2150 00 00 FONDOS DE TERCEROS Y EN GARANTA
2151 00 00 Fondos de Terceros
2151 01 00 Originados en Recaudacin Tributaria
2151 01 01 Recaudos por Devolver
2151 02 00 Fondos de Salarios
2151 02 01 Reintegros por Aplicar
2151 02 02 Contribuciones Voluntarias Clases Pasivas por Aplicar
2151 02 03 Reintegros Clases Pasivas
2151 03 00 Fondos de Depsitos Aduanales
2151 03 01 Depsitos Aduanales por Registrar
2151 04 01 IVA Retenido Dto. 20-2006
2151 05 00 Originados por Ingresos Diversos
2151 05 01 Depsitos Varios
2152 00 00 Fondos en Garanta
2152 01 00 Depsitos en Garanta
2152 01 01 Depsitos por Subastas Pblicas
2200 00 00 PASIVO NO CORRIENTE
2210 00 00 CUENTAS A PAGAR A LARGO PLAZO
2211 00 00 Cuentas Comerciales a Pagar a Largo Plazo
2211 01 00 Deudas con Proveedores
2212 00 00 Otras Cuentas a Pagar a Largo Plazo
2212 01 00 Inversiones Financieras a Pagar
2212 02 00 Reposicin Medio de Pago
33
2212 03 00 Otras Cuentas a Pagar

2213 00 00 Gastos del Personal a Pagar
2213 01 00 Sueldos y Jornales a Pagar
2213 03 00 Jubilaciones y Pensiones a Pagar
2220 00 00 DOCUMENTOS Y EFECTOS A PAGAR A LARGO PLAZO
2221 00 00 Documentos Comerciales a Pagar a Largo Plazo
2222 00 00 Otros Documentos a Pagar a Largo Plazo
2230 00 00 DEUDA PUBLICA A LARGO PLAZO
2231 00 00 Obligaciones por Deuda Pblica a Largo Plazo
2231 01 00 Deuda Pblica Interna
2231 01 01 Ttulos, Bonos y Otros Valores
2231 01 02 Ttulos, Bonos y Otros Valores Sustituibles
2231 01 03 Movimientos Bancarios Recprocos
2231 01 04 Prima de Bonos por Pagar Deuda Interna
2231 01 99 Ttulos, Bonos y Valores Otros
2231 02 00 Deuda Pblica Externa
2231 03 00 Deuda Pblica Externa Sustituible
2231 04 00 Prima de Bonos por Pagar Deuda Externa
2232 00 00 Prstamos Internos de Largo Plazo
2233 00 00 Prstamos Externos de Largo Plazo
2233 01 00 Deuda con Gobiernos
2233 02 00 Deuda con Organismos Multilaterales y Bilaterales
2240 00 00 PASIVOS DIFERIDOS A LARGO PLAZO
2241 00 00 Pasivos Diferidos a Largo Plazo
2241 01 00 Pasivos Diferidos a Largo Plazo
2241 01 01 Valores en Fase de Investigacin Judicial
2250 00 00 PREVISIONES A LARGO PLAZO Y RESERVAS TCNICAS
2251 00 00 Previsiones para Beneficios Sociales
2252 00 00 Reservas Tcnicas
2260 00 00 PREVISIONES ACUMULADAS
2261 00 00 Previsin para Cuentas Incobrables
2262 00 00 Previsin para Prdidas de Inventario
2269 00 00 Previsin para Otras Prdidas
2270 00 00 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES ACUMULADAS
2271 00 00 Depreciaciones Acumuladas
2272 00 00 Amortizacin Acumulada
3000 00 00 PATRIMONIO
3100 00 00 PATRIMONIO NETO
3110 00 00 PATRIMONIO FISCAL
3120 00 00 PATRIMONIO DE LA HACIENDA
3121 00 00 Transferencias y Contribuciones de Capital Recibidas
34
3122 00 00 Resultados
3122 01 00 Acumulados de los Ejercicios Anteriores
3122 02 00 Resultado del Ejercicio
3200 00 00 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
3210 00 00 CAPITAL SOCIAL E INSTITUCIONAL
3211 00 00 CAPITAL O PATRIMONIO INSTITUCIONAL
3211 01 00 Capital o Patrimonio Institucional
3211 02 00 Aportes por Capitalizar
3212 00 00 Resultados
3212 01 00 Resultados Acumulados de los Ejercicios Anteriores
3212 02 00 Resultado del Ejercicio
3213 00 00 Transferencias de Capital Recibidas
4000 00 00 CUENTAS DE ORDEN
4100 00 00 CUENTAS DE ORDEN -DBITOS4110 00 00 IMPUESTOS Y DERECHOS A COBRAR
4111 00 00 Gestin Administrativa
4112 00 00 Gestin Judicial
4113 00 00 Impuesto en Cuotas
4116 00 00 Construccin Franja Transversal del Norte
4120 00 00 RECUPERACIONES EN GESTIN JUDICIAL
4130 00 00 PRESTAMOS CONTRATADOS POR DESEMBOLSAR
4131 00 00 Prstamos por Percibir
4140 00 00 DEUDA PBLICA AUTORIZADA POR DESEMBOLSAR
4141 00 00 Emisin de Valores
4150 00 00 RECURSOS A DESEMBOLSAR
4151 00 00 Recursos a Desembolsar p/Fideicomisos
4170 00 00 COMPENSACIN IVA EXPORTADORES DTO. 20-2006
4171 00 00 Compensacin IVA Exportadores Dto. 20-2006
4171 01 00 Compensacin IVA Exportadores Dto. 20-2006
4200 00 00 CUENTAS DE ORDEN -CRDITOS4210 00 00 RECURSOS POR EJECUTAR
4211 00 00 Facturacin Masiva
4212 00 00 Deuda Pblica por Ejecutar
4213 00 00 Prstamos por Ejecutar
4214 00 00 Obligaciones por Colocar
4215 00 00 Fideicomisos por Constituir
4216 00 00 Registro Deuda por Construccin Franja Transversal del Norte
4220 00 00 REMESAS AL INTERIOR POR CONFIRMAR
4270 00 00 IVA RETENIDO DTO. 20-2006
4271 00 00 IVA Retenido Dto. 20-2006
4271 01 00 IVA Retenido Dto. 20-2006
35
5000 00 00 INGRESOS
5100 00 00 INGRESOS CORRIENTES
5110 00 00 INGRESOS TRIBUTARIOS
5111 00 00 Impuestos Directos
5111 01 00 Impuestos Directos
5111 02 00 Otros Impuestos Directos
5112 00 00 Impuestos Indirectos
5112 01 00 Impuestos Indirectos
5112 02 00 Otros Impuestos Indirectos
5113 00 00 Impuestos por Clasificar
5120 00 00 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
5121 00 00 Derechos
5122 00 00 Tasas
5123 00 00 Contribuciones por Mejoras
5124 00 00 Arrendamiento de Edificios, Equipos e Instalaciones
5125 00 00 Regalas
5126 00 00 Multas
5127 00 00 Intereses por Mora
5129 00 00 Otros Ingresos no Tributarios
5129 01 00 Extincin de Dominio
5130 00 00 CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL
5131 00 00 Contribuciones para la Seguridad Social
5132 00 00 Otras Contribuciones
5140 00 00 VENTA DE BIENES Y SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION PBLICA
5141 00 00 Venta de Bienes
5142 00 00 Venta de Servicios
5150 00 00 FORMACION DE CAPITAL POR CUENTA PROPIA
5160 00 00 INTERESES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD
5161 00 00 Intereses
5162 00 00 Dividendos
5163 00 00 Arrendamiento de Inmuebles y Otros
5164 00 00 Derechos sobre Bienes Intangibles
5165 00 00 Otras Rentas de la Propiedad
5170 00 00 TRANSFERENCIAS CORRIENTES RECIBIDAS
5171 00 00 Transferencias Corrientes del Sector Privado
5172 00 00 Transferencias Corrientes del Sector Pblico
5173 00 00 Transferencias Corrientes del Sector Externo
5180 00 00 DONACIONES CORRIENTES RECIBIDAS
5181 00 00 Donaciones Externas
5200 00 00 OTROS INGRESOS
5210 00 00 OTROS INGRESOS PERCIBIDOS
36
5211 00 00 Utilidad Venta de Activos

5212 00 00 Diferencias Cambiarias
5213 00 00 Otros Ingresos de Operacin
5214 00 00 Diferencial Cambiario Por Valuacin
6000 00 00 GASTOS
6100 00 00 GASTOS CORRIENTES
6110 00 00 GASTOS DE CONSUMO
6111 00 00 Remuneraciones
6111 01 00 Al Personal Civil
6111 01 01 Sueldos y Salarios
6111 01 02 Aportes Patronales al Seguro Social
6111 01 03 Otros Aportes Patronales
6111 01 04 Beneficios Sociales
6112 00 00 Bienes y Servicios
6112 01 00 Servicios no Personales
6112 02 00 Impuestos, Derechos y Tasas
6112 03 00 Bienes de Consumo
6113 00 00 Depreciacin y Amortizacin
6113 01 00 Depreciacin del Activo Fijo
6113 02 00 Amortizacin del Activo Intangible
6114 00 00 Estimaciones para Reservas Tcnicas
6114 01 00 Reservas Legales
6114 02 00 Reservas de Capitalizacin
6114 03 00 Otras Reservas Tcnicas
6115 00 00 Cuentas Incobrables
6115 01 00 Cuentas a Cobrar
6115 02 00 Documentos a Cobrar
6115 03 00 Otros Crditos a Cobrar
6120 00 00 INTERESES, COMISIONES Y OTRAS RENTAS DE LA PROPIEDAD
6121 00 00 Intereses y Comisiones
6121 01 00 Intereses
6121 01 01 Intereses Deuda Interna
6121 01 02 Intereses Deuda Externa
6121 01 03 Intereses Prstamos Internos
6121 01 04 Intereses Prstamos Externos
6121 02 00 Comisiones y Otros Gastos
6121 02 01 Comisiones y Otros Gastos Deuda Interna
6121 02 02 Comisiones y Otros Gastos Deuda Externa
6121 02 03 Comisiones y Otros Gastos sobre Prstamos Internos
6121 02 04 Comisiones y Otros Gastos sobre Prstamos Externos
6122 00 00 Arrendamiento de Tierras y Terrenos
37
6123 00 00 Derechos sobre Bienes Intangibles

6124 00 00 Otros Alquileres
6130 00 00 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
6131 00 00 Prestaciones de Seguridad Social
6140 00 00 OTRAS PRDIDAS Y/O DESINCORPORACIN
6141 00 00 Prdida por Venta de Activos
6142 00 00 Otras Prdidas
6142 01 02 Descuento en la Colocacin de Valores Pblicos Deuda Interna
6142 01 03 Descuento en la Colocacin de Valores Pblicos Deuda Externa
6143 00 00 Prdidas por Inventarios
6143 01 00 Prdidas por Inventarios
6143 01 00 Prdidas por Baja de Inventarios
6144 00 00 Diferencial Cambiario por Valuacin
6145 00 00 Gastos Diferidos
6145 01 00 Gastos Diferidos
6145 01 01 Gastos Activos Diferidos
6150 00 00 TRANSFERENCIAS CORRIENTES OTORGADAS
6151 00 00 Transferencias Otorgadas al Sector Privado
6152 00 00 Transferencias Otorgadas al Sector Pblico
6153 00 00 Transferencias Otorgadas al Sector Externo
6154 00 00 Transferencias Otorgadas al Sector Pblico Municipal
6160 00 00 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
6161 00 00 Transferencias de Capital al Sector Privado
6162 00 00 Transferencias de Capital al Sector Pblico
6163 00 00 Transferencias de Capital al Sector Externo
6164 00 00 Transferencias de Capital al Sector Pblico Municipal
7000 00 00 CUENTAS DE CIERRE
7100 00 00 RESUMEN DE INGRESOS Y GASTOS
7200 00 00 AHORRO DE LA GESTIN
7300 00 00 DESAHORRO DE LA GESTIN
38
Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN)
1.12.3.1. Historia
Desde el ao 1998 hasta el 2003, se utilizo eficientemente como sistema informtico el
SICOIN en su primera versin (SICOIN Cliente Servidor). Sin lugar a duda, la utilizacin
de esta versin de SICOIN aunado al SIAF en su conjunto, provocaron en el pas un
avance acelerado en cuanto a la administracin financiera gubernamental. Estas
mejoras se tradujeron en la utilizacin de equipo de computo y tecnologa moderna,
implantacin de procesos agiles y sencillos, establecimiento de comunicacin desde los
Ministerios y Secretarias con el Ministerio de Finanzas Publicas en donde se localizaba
el servidor central.
Sin embargo, 5 aos despus de permanecer en funcionamiento en Gobierno Central y
en algunas otras entidades del Sector Pblico no Financiero, el SICOIN Cliente
Servidor, se encontraba rezagado en cuanto a tecnologa, por otro lado, la experiencia
obtenida a lo largo de esos 5 aos, se hizo requerir la incorporacin de mejoras en los
procesos y controles, que estaban limitados por la tecnologa. Por tanto, estos aspectos
y otros como el requerimiento de rapidez en la comunicacin de datos, aunado al alto
costa de la operacin, sirvieron de bases para Ilevar a cabo una nueva reforma
financiera del sector. Fue entonces, que se diseo una versin mejorada de SICOIN
que incorporo principalmente la utilizacin de modernos sistemas de comunicacin
basados en comunicacin va internet.
En el ao 2004, la Administracin Central (Ministerios y Secretarias del Gobierno
Central) inicio los registros en este nuevo SICOIN que fue dominado inicialmente
SICOIN Web.
En esta nueva versin se incorporan innovaciones informticas, que promovieron una
reforma integral que contemplo un nuevo marco legal, formulndose el Acuerdo
Ministerial 42-2004, emitido por el Ministerio de Finanzas, publicacin de fecha 25 de
mayo 2004.
39
1.12.3.2. Definicin
El Sistema de Contabilidad Integrada -SICOIN- es una herramienta informtica del
Sistema Integrado de Administracin -SIAF- cuya funcin es monitorear las ejecuciones
presupuestarias de los guatemaltecos. El SICOIN registra ingresos y egresos de los
programas y proyectos estatales, construyendo la contabilidad del Estado y sus
procesos de pago.
Entre sus funciones est registrar las metas, indicadores de desempeo e ingresos del
Plan Operativo Anual de cada una de las instituciones.
1.12.3.3. Principales Mdulos o Aplicaciones del SICOIN-Web
EI SICOIN Web, para lograr alcanzar un nivel operativo sistemtico y funcional que
conlleve al fortalecimiento del control interno de los procesos administrativos y
financieros en coordinacin con el aprovechamiento racional de los recursos y obtener
resultados e informacin confiable y oportuna, se instaura de la manera siguiente:
a) rea de Presupuesto, encargada de su formulacin, programacin, control de la
ejecucin y evaluacin
b) rea de Contabilidad, establece la normativa para el funcionamiento de los
elementos que conforman el sistema de contabilidad.
c) rea de Tesorera, su funcin principal es mantener la liquidez.
40
EI Ministerio de Finanzas Publicas, es el rgano rector del Sistema de Contabilidad

Integrada Gubernamental a travs de sus distintas direcciones:
a) Direccin de contabilidad del Estado
b) Sistema de Tesorera
c) Sistema de crdito Pblico
1.12.3.4. Funcionamiento del SICOIN
La informacin se recibe por medios electrnicos o fsicos. EI SICOIN se encuentra
basado en el procesamiento electrnico y mantiene una base de datos transparente
que permite organizar una mesa de entrada, donde los interesados puedan recibir
informacin de cualquier gestin, lo que podr garantizar la eficiencia en los procesos,
adems evitara tener contacto con los proveedores de bienes y servicios con los
funcionarios en las etapas del proceso administrativo.
41
Las entradas al sistema es alimentado por informacin procedente de un conjunto de

subsistemas bsicos:
a) Presupuesto, otorga informacin bsica al momento de ejecucin.
b) Adquisiciones, se generan registros de compra, ingreso y cancelacin a los
proveedores.
c) Nominas, la forma de
pago de retribuciones al personal es una fuente de
informacin.
d) Otros gastos
La modalidad de recepcin de la informacin es la siguiente:
a) Automticamente
b) Por medio de registros contables
Las Salidas del sistema estarn en capacidad de producir adicional a otros estados los
siguientes:
a) Registros y Estados de Ejecucin Presupuestaria
b) Estados contables
c) Movimiento y situacin del tesoro
d) Informes sobre cuentas nacionales
42
43
44
CAPTULO III
CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS
Historia
Guatemala no contaba con una entidad a la cual debiera rendir cuentas de los fondos
econmicos del pas, por lo tanto, le renda cuentas a la contadura mayor de Mxico. A
partir de junio de 1,769 el Rey Juan Carlos IV decret el empleo de Contador
provisional, tuvo como consecuencia que en 1,810 Espaa creara el tribunal de
contadura general para que examinara las cuentas de todos los que debieran rendirlas
asimismo llevarlas a cabo en Guatemala y no en Mxico. Sin embargo, debido a la
extrema carencia de fondos econmicos que exista en el pas, en 1,822 Guatemala
nuevamente se somete a rendir cuentas a Mxico.
En julio de 1,823 se logra separar Guatemala del imperio, por lo que la Asamblea
Nacional Constituyente en su vida independiente, decide aprobar el ao siguiente la Ley
No. 1, mediante la cual se cre la Contadura Mayor de Cuentas el 24 de noviembre de
1,824.
Esta contadura estaba integrada por cuatro empleados:
a)
b)
c)
d)
un tesorero
un interventor
un oficial mayor
un escribiente
Dentro de las obligaciones de la Contadura Mayor de Cuentas podemos mencionar:

a) Las de exigir, calificar y custodiar las escrituras de los negocios de la entonces
Hacienda Federal y las Finanzas de los empleados
b) Vigilar a quienes manejen caudales, y supervisar que estn al da sus cuentas.
45
El 24 de junio de 1,881 por Decreto Gubernativo 261, artculo 712 Cdigo fiscal de la
Repblica de Guatemala, se crea la Direccin General de Cuentas, la cual tiene como
objetivos:
a) Ejercer la inspeccin inmediata sobre todas las oficinas fiscales de la Repblica
en todo lo que se refiere a la contabilidad;
b) Centralizar las cuentas de todos los ramos de la hacienda pblica,
resumindolas en una cuenta general;
c) Registrar las rdenes de pago libradas contra el tesoro por el Secretario de
Hacienda, los nombramientos de empleados en todos los ramos del servicio
pblico, los contratos celebrados por el poder Ejecutivo que sean motivo de
ingresos o egresos, y los bonos de crdito pblico que emita la Tesorera
Nacional.
El tribunal de Cuentas deba residir en la Capital de la Repblica y tena por objeto
instruir y fenecer los juicios de cuentas fiscales y municipales, de los establecimientos
de beneficencia e instruccin pblica y de las dems corporaciones sostenidas con
fondos pblicos.
El 9 de septiembre de 1,921, se decreta la Constitucin Poltica Federal de
Centroamrica, que en sus artculos estableca que se crear una Tesorera General de
la Federacin; un Tribunal Mayor de Cuentas llevar la contabilidad y fiscalizar los
ingresos y erogaciones nacionales as mismo indicaba que de todo gasto que se realice
fuera de la ley, sern responsables solidariamente por la cantidad gastada, los
Delegados y el Secretario respectivo, los miembros del Tribunal de Cuentas y los
empleados que en l intervinieren, si faltaren a sus respectivos deberes.
46
Definicin
La contralora general de cuentas es una institucin descentralizada, es decir, que se
rige por sus propias leyes y normas, por ejemplo la Ley orgnica de la contralora
General de cuentas de la nacin y tambin tiene sus propias autoridades por ser una
institucin autnoma.
Es el rgano rector del control gubernamental, su funcin principal es la de fiscalizar o
bien examinar que las actividades de ingresos y egresos del Estado (municipalidades,
entidades descentralizadas y autnomas, as como cualquier persona que reciba
fondos del Estado o que haga colectas pblicas) se lleven a cabo de acuerdo al
cumplimiento de las normativas vigentes, de tal forma que mediante la correcta
fiscalizacin se logre el bien comn y el beneficio equitativo a la sociedad.
Las fiscalizaciones que realice la contralora general de cuentas tambin aplican a
contratistas de obras pblicas o cualquier otra persona que por delegacin del Estado
invierta o administre fondos pblicos.
Toda fiscalizacin o auditora que realice la contralora general de cuentas a los
organismos, entidades y personas que indique la Ley orgnica debern realizarse bajo
criterios de probidad (pruebas certeras indica que es confiable y veraz, eficiencia
(alcanzar los objetivos utilizando la menor cantidad de recursos), transparencia,
economa y equidad. Toda vez se hubieren detectado hechos de delito la contralora
requerir a la autoridad nominadora, la suspensin de forma inmediata del funcionario o
empleado pblico encargado de la administracin de los valores pblicos de esa
institucin.
Las auditoras que realice la contralora al finalizar el trabajo deber emitir un dictamen
y rendir un informe de los estados financieros para determinar si se est ejecutando de
forma correcta la liquidacin del presupuesto de ingresos y egresos del Estado.
47
El programa de fiscalizacin gubernamental se considera un conjunto de actividades,

acciones tcnicas y legales ejercidas por la Contralora General de Cuentas, para
evaluar el mbito operacional de los entes pblicos, a travs de la auditora integral, en
el marco de los preceptos generales que define el Sistema de Auditora Gubernamental.
Abarca la evaluacin de las actuaciones de los servidores y administradores pblicos
en el desempeo de sus funciones para un mejor aprovechamiento de los recursos
pblicos.
Entre las funciones de la contralora general de cuentas segn lo indica la Ley orgnica
se pueden mencionar las siguientes:
a) Promover de oficio y ser parte actora de los Juicios de Cuentas en contra de los
funcionarios y empleados pblicos que no hubieren desvanecido los reparos o
cargos formulados por la Contralora General de Cuentas;
b) Requerir a la autoridad nominadora, la suspensin en forma Inmediata del
funcionario o empleado pblico encargado de la custodia, manejo y
administracin de los valores pblicos, cuando se hubieren detectado hechos
presuntamente constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y,
adems, denunciarlos ante las autoridades competentes;
c) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carcter temporal,
en los organismos, instituciones o entidades sujetas a control, cuando se
compruebe que se est comprometiendo su estabilidad econmica-financiera;
1.1.
Organizacin
En la organizacin de la contralora general de cuentas podemos destacar el

organigrama de la entidad como se ve a continuacin:
48
49
1.2.
Autoridades
La contralora general de cuentas se organiza de la siguiente manera:

a) Autoridades superiores
Sub-contralor
Sub-contralor de calidad
De probidad
de gasto pblico
50
b) Direcciones (directores)
Directores
Direccin de auditora gubernamental

Direccin de Auditora a Municipalidades
Direccin de Fideicomisos
Direccin de Asesora Tcnica.
Direccin de Asuntos Jurdicos.
Direccin de Administracin.
Direccin de Finanzas.
Direccin de Auditora Interna.
Direccin de Recursos Humanos.
Direccin de Infraestructura Pblica.
Direccin de Probidad.
Direccin de Calidad de Gasto Pblico
51
Para la eleccin de candidatos se requiere el voto de por lo menos las dos terceras
partes de los miembros de dicha Comisin. En las votaciones, tanto para integrar la
Comisin de Postulacin como para la integracin de la nmina de candidatos, no se
acepta ninguna representacin.
1.3.
El contralor general de cuentas, es el jefe de la Contralora General de Cuentas y

mxima autoridad de la institucin. El Contralor cumple con las atribuciones que le
otorgan la Constitucin Poltica de la Repblica y la Ley Orgnica de la Contralora
General de Cuentas, Decreto Legislativo 31-2002.
Es electo para un perodo de cuatro aos, por el Congreso de la Repblica de
Guatemala, por mayora absoluta de diputados que conformen dicho Organismo. El
contralor general de cuentas slo podr ser removido por el Congreso de la Repblica
de Guatemala en los casos de negligencia, delito y falta de idoneidad. Rinde informe de
su gestin al Congreso de la Repblica, cada vez que sea requerido y de oficio dos
veces al ao.
Entre los beneficios se determina que gozar de iguales inmunidades que los
Magistrados de la Corte de Apelaciones. En ningn caso el Contralor General de
Cuentas puede ser reelecto.
El Contralor General de Cuentas tiene la facultad de nombrar y remover a los
funcionarios y empleados de las distintas dependencias de la Contralora y para
nombrar interventores en los asuntos de competencia, todo ello conforme a la Ley de
Servicio Civil. Tiene dentro de las facultades que le asigna la Constitucin Poltica de la
Repblica, las siguientes atribuciones:
a) Representar y dirigir la institucin.
b) Ejercer jurisdiccin sobre todas la dependencias de la institucin.
52
c) Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de las distintas dependencias

de la institucin conforme a la Ley de Servicio Civil, as como realizar las
rotaciones de personal que se consideren convenientes.
d) Conceder licencias al personal de la institucin para ausentarse de sus labores
con o sin goce de sueldo.
e) Imponer sanciones administrativas a los funcionarios y empleados de la
institucin, as como a las autoridades, a los funcionarios y empleados pblicos
en ejercicio de su funcin fiscalizadora, en los trminos estipulados en el artculo
39 de su Ley Orgnica.
f) Aprobar el presupuesto anual de la institucin, el cual trasladar al Organismo
Ejecutivo y al Congreso de la Repblica para su inclusin en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos del Estado, dentro de los plazos establecidos.
g) Aprobar polticas, normas y manuales de control gubernamental de observancia
obligatoria para los organismos, entidades y personas a que se refiere el artculo
2 de la Ley Orgnica.
h) Dirigir, tramitar, resolver e inspeccionar todos los asuntos relacionados con la
institucin.
i) Desarrollar y poner en ejecucin la estructura orgnica necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la institucin.
j) Aprobar los reglamentos administrativos internos de la Institucin.
k) Oficializar los informes y dictmenes de auditora que le presenten los auditores
gubernamentales y los auditores independientes o firmas de auditora privada
contratados de acuerdo con la literal l) del artculo 4 de la Ley Orgnica,
mediante el aval correspondiente cuando proceda.
l) Emitir los acuerdos internos necesarios.
m) Delegar atribuciones de las que le confiere la ley, cuando fuere necesario o
conveniente, para hacer ms dinmica y eficiente la funcin institucional;
n) Otorgar, en un plazo mximo de 120 das, los finiquitos que establezcan otras
leyes, de conformidad con el reglamento de la Ley Orgnica; y,
53
o) Imponer las sanciones administrativas o pecuniarias que establecen las leyes

dentro del rea de su competencia, as como condonar o disminuir los montos
que se hubieren impuesto, segn la gravedad o no de las faltas en que se
incurriere por parte de funcionarios y empleados pblicos.
1.4.
Atribuciones de la contralora general de cuentas
La ley orgnica de la contralora general de cuentas contiene todas las atribuciones de

la misma en la que se indican las siguientes:
a) Ser el rgano rector de control gubernamental. Las disposiciones, polticas y
procedimientos que dicte en el mbito de su competencia, son de observancia y
cumplimiento obligatorio para los organismos, instituciones, entidades y dems
personas a que se refiere el artculo 2 de la Ley orgnica de la contralora.
b) Efectuar el examen de operaciones y transacciones financieras administrativas a
travs de la prctica de auditoras con enfoque integral a los organismos,
instituciones, entidades y dems personas a que se refiere el artculo 2 de esta
Ley, emitiendo el informe sobre lo examinado de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas y de auditora gubernamental vigentes.
c) Normar el control interno institucional y la gestin de las unidades de auditora
interna, proponiendo las medidas que contribuyan a mejorar la eficiencia y
eficacia de las mismas, incluyendo las caractersticas que deben reunir los
integrantes de dichas unidades.
d) Evaluar los resultados de la gestin de los organismos, instituciones, entidades y
personas a que se refiere el artculo 2 de la presente Ley, bajo los criterios de
probidad, eficacia, eficiencia, transparencia, economa y equidad.
e) Auditar, emitir dictamen y rendir informe de los estados financieros, ejecucin y
liquidacin del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, y los de
las
entidades
autnomas
descentralizadas,
enviando
los
informes
correspondientes al Congreso de la Repblica, dentro del plazo constitucional
54
f) Promover de oficio y ser parte actora de los juicios de cuentas en contra de los
funcionarios y empleados pblicos, representantes legales de Organizaciones No
Gubernamentales, representantes legales de fideicomisos constituidos con
fondos pblicos, contratistas y cualquier persona que maneje fondos pblicos.
g) Requerir a la autoridad nominadora, la suspensin en forma inmediata del
funcionario o empleado pblico encargado de la custodia, manejo y
administracin de los valores pblicos, cuando se hubieren detectado hechos
presuntamente constitutivos de delito, vinculados con sus atribuciones y,
adems, denunciarlos ante las autoridades competentes.
h) Nombrar interventores en los asuntos de su competencia, de carcter temporal,
en los organismos, instituciones o entidades sujetas a control, cuando se
compruebe que se est comprometiendo su estabilidad econmicafinanciera
1.5.
Normativa
Constitucin poltica de la Repblica

En la poca de la Revolucin, el 11 de marzo de 1945, la Asamblea Nacional
Constituyente de la Repblica de Guatemala, promulg la Constitucin Poltica de la
Repblica que entr en vigencia el 15 de marzo; en el artculo 188 de la misma se
establece que, El Tribunal y la Contralora de Cuentas es una institucin autnoma que
controla y fiscaliza los ingresos, egresos, y dems intereses hacendarios del Estado,
del Municipio, de la Universidad, de las instituciones que reciban fondos directa o
indirectamente del Estado y de las dems organizaciones que determine la ley.
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su reglamento
El 7 de julio de 1948 el Presidente Doctor Juan Jos Arvalo Bermejo firm el Decreto
del Congreso 515 que contiene la Ley Orgnica del Tribunal y Contralora General de
Cuentas, que consta de 292 artculos, y es cuando por primera vez se utiliz el ttulo de
Contralor.
55
Esta Ley fue transformada en el ao 1,954 despus del derrocamiento armado y en

1955 mediante el Decreto No. 220 el presidente de esa poca Carlos Castillo Armas
anul la autonoma de la Contralora de Cuentas, convirtindola en dependencia del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. El 21 de noviembre de 1,956, el Congreso de
la Repblica promulg el Decreto 1,126, Ley Orgnica del Tribunal y Contralora de
Cuentas. En ste se recuper algo de lo perdido: el Contralor General volvi a ser
electo por el Congreso de la Repblica a la vez que garantiz la autonoma de la
Institucin.
El 14 de julio de 1,964 el Jefe de Gobierno de la Repblica, Ministro de la Defensa
Nacional emiti el Decreto Ley 247, por medio del cual se reforma el Artculo 3 del
Decreto del Congreso de la Repblica 1,126 el cual queda as, La Contralora General
de Cuentas se integrar por un jefe y un subjefe nombrados por el jefe del Organismo
Ejecutivo, y por los funcionarios y empleados necesarios a los fines de la Institucin.
La Asamblea Nacional Constituyente integrada en 1985, promulg la Constitucin
Poltica de la Repblica, vigente a la fecha, en la que en su artculo 232 se establece
que la Contralora General de Cuentas es una institucin tcnica descentralizada, con
funciones fiscalizadoras de los ingresos, egresos y en general de todo inters
hacendario de los organismos del Estado, los municipios, entidades descentralizadas y
autnomas, as como de cualquier persona que reciba fondos del Estado o que haga
colectas pblicas. Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contratistas de obras
pblicas y cualquier otra persona que por delegacin del Estado, invierta o administre
fondos pblicos.
Con la suscripcin de los Acuerdos de Paz, en 1,996, el Estado de Guatemala asume el
compromiso especfico de reformar, fortalecer y modernizar la Contralora General de
Cuentas; de igual manera, la Comisin de Acompaamiento de los Acuerdos de Paz
volvi a colocar como una prioridad la sancin de una nueva Ley Orgnica de la
Contralora General de Cuentas y su Reglamento.
56
El 5 de junio del ao 2002 fue emitido el Decreto Nmero 31-2002 del Congreso de la
Repblica de Guatemala, Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas. En estas
reformas se establece que la Contralora es el rgano rector de control gubernamental,
permitindole implementar los mecanismos adecuados, para que con la utilizacin de
nuevos criterios tcnicos y tecnolgicos, pueda garantizar la transparencia en la
utilizacin del erario pblico.
57
CAPTULO IV
Definicin
Es la revisin y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las
operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del
gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales. 1
1.1.
Alcance
Para desarrollar una auditora eficiente, es esencial que se haga una planeacin del
trabajo. El proceso de planeacin deber desarrollar la estrategia de auditora y
conducir a decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del
trabajo de auditora.
La planificacin de una auditora, implica desarrollar una estrategia general para su
conduccin, a fin de asegurar que el auditor tenga completo conocimiento y
comprensin de las actividades, sistemas de control e informacin y disposiciones
legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora,
as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditora debe contener la evaluacin de
los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin con los objetivos,
metas y programas previstos.
La planificacin es un proceso que permite obtener rpidamente, la informacin sobre la
organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a
una verificacin detallada.
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

58
1.2.
Objetivos
a) Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b) Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c) Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento
de los planes y programas aprobados en la entidad examinada.
d) Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e) Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
f) Cumplimiento de deberes y atribuciones.
1.3.
Funcin
Los auditores gubernamentales y los servidores pblicos que ejercen la labor de

auditora, realizarn la funcin de auditora de acuerdo con las normas legales y
disposiciones aplicables, ofreciendo mediante el respectivo informe conclusiones y
sugerencias para mejorar el sistema de control interno de las operaciones y la gestin
de las actividades, reas, programas o entidades pblicas examinadas. 2
1.4.
mbito de aplicacin
Los lineamientos de la funcin del auditor gubernamental se aplican a las personas que
proporcionan servicios de auditora al interior del gobierno del Estado y en apego a lo
establecido en el reglamento de procedimientos de auditora para las dependencias y
entidades del poder Ejecutivo del Estado.
Los presentes lineamientos de la funcin del Auditor Gubernamental describen de
manera particular los valores, principios y normas de actuacin que deben regir la
conducta de los auditores gubernamentales respecto a sus obligaciones frente:
Normas de Auditora Gubernamental Actualizadas 2,008 Proyecto BID

59
a) A la sociedad en general
b) A sus clientes
c) A sus colaboradores, compaeros y al Estado
1.5.
Principios generales
Se refieren a las cualidades requeridas por el Auditor Gubernamental para cumplir con
las exigencias que el carcter profesional de la auditora le impone; algunas de ellas
aplicables antes de asumir una actividad de prevencin o de fiscalizacin, y otras
durante su desarrollo.
Profesionalismo
El Auditor Gubernamental debe contar con la capacitacin profesional necesaria para
realizar las funciones que le sean encomendadas.
La capacitacin profesional implica madurez de juicio, que se logra fundamentalmente
mediante el enfrentamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad
profesional y a la eleccin de la solucin ms adecuada. El trabajo profesional es el
ejercicio pleno de la capacidad del hombre, que implica usar la razn con prudencia
para: estudiar el problema, investigar, establecer alternativas, reflexionar sobre las
mismas, pedir consejo y llegar a soluciones concretas.
Los auditores aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al
desempear los servicios de auditora.
Para realizar con xito su funcin, el Auditor Gubernamental, debe ser un profesional
con amplio criterio y sentido comn, as como poseer:
a) Mente innovadora y creativa.
b) Habilidad para la administracin de los recursos humanos.
c) Habilidad para desarrollar satisfactoriamente relaciones de trabajo con las
entidades evaluadas.
60
d) Capacidad de coordinacin para el diagnstico, la planeacin, el anlisis e

interpretacin, la implantacin de soluciones y la evaluacin de resultados.
e) Habilidad en la comunicacin oral y escrita.
Independencia
El Auditor Gubernamental debe encontrarse libre de impedimentos que comprometan
su libertad para opinar e informar sobre sus hallazgos, procurando mantener una
actitud de independencia.
Tiene la responsabilidad de preservar su independencia para lograr que sus opiniones,
conclusiones, juicios y recomendaciones sean imparciales y que as sean
considerados por terceros.
La utilidad de sus servicios depende no solamente del hecho de que asuma una actitud
de independencia, sino tambin en grado muy importante, de que las personas que
utilizarn el resultado de su
trabajo, consideren que ste fue efectuado con
independencia.
La integridad de los auditores establece confianza y, consiguientemente, provee la
base para confiar en su juicio.
Objetividad
El Auditor Gubernamental debe ser objetivo en el desarrollo de su trabajo.
La
objetividad impone a todo profesional la obligacin de ser imparcial y honesto; evitar

influencias propias y de terceros que pudieran desvirtuar las conclusiones derivadas de
la evidencia obtenida.
Las opiniones, informes y documentos que exponga, deben contener la expresin de
un juicio fundamentado en elementos objetivos, sin ocultar o desvirtuar los hechos de
61
manera que pudieran inducir a error, tomando en cuenta la importancia de cada

asunto.
62
Los auditores exhiben el ms alto nivel de objetividad profesional a reunir, evaluar y

comunicar informacin sobre la actividad o proceso a ser examinado. Los auditores
hacen una evaluacin equilibrada de todas las circunstancias relevantes y forman sus
juicios sin dejarse influir indebidamente por sus propios intereses o
por otras
personas.
Confidencialidad
El Auditor Gubernamental tiene la obligacin de respetar el secreto y de no revelar, por
ningn motivo, los hechos, datos o circunstancias que conozca como resultado del
ejercicio de su trabajo, a excepcin de aquellos casos de informes que establezcan las
leyes respectivas, o bien que lo autoricen los interesados.
El Auditor Gubernamental en ningn caso debe divulgar informacin no autorizada, a
menos que exista de por medio orden judicial.
1.6.
Reglamentacin
Normas generales de control interno gubernamental

Son los elementos bsicos que fijan los criterios tcnicos y metodolgicos para disear,
desarrollar e implementar los procedimientos para el control, registro, direccin,
ejecucin e informacin de las operaciones financieras, tcnicas y administrativas del
sector pblico.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar la estructura y ambiente de
control interno institucional.
Las Normas Generales de Control Interno son de cumplimiento obligatorio por parte de
los entes pblicos.
Las normas generales de control interna se clasifican en seis grupos
a) Normas de aplicacin General
Se refiere a los criterios tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier
63
institucin
sujeta
la
fiscalizacin
de
la
Contralora
de
Cuentas,
independientemente de su magnitud y de los sistemas de funcionamiento. Las

normas de aplicacin general se refieren
a: Filosofa de control interno,
estructura de control interno, rectora del control interno, funcionamiento de los

sistemas, separacin de funciones, tipos de controles, evaluacin de control
interno y archivos.
b) Normas aplicables a los sistemas de Administracin General
Se refieren a los criterios tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier
institucin para que los sistemas de administracin se definan y ajusten en
funcin de los objetivos institucionales, de tal manera que se evite la duplicidad
de funciones y atribuciones mediante la adecuacin y fusin o supresin de
unidades administrativas, para alcanzar eficiencia, efectividad y economa en las
operaciones.
c) Normas aplicables a la Administracin de Personal
Se refieren a los criterios legales, tcnicos y metodolgicos aplicables a cualquier
institucin pblica, para que el sistema de administracin de personal se defina y
ajuste en funcin
de los objetivos institucionales, para alcanzar eficiencia,
efectividad, economa y equidad en las operaciones.

d) Normas aplicables al Sistema de Presupuesto Pblico
Se refieren a los criterios tcnicos generales de control interno, que deben ser
observados en la metodologa uniforme establecida en los manuales emitidos por
el rgano rector, aplicables a cualquier institucin pblica, dentro del proceso
presupuestario, que comprende: la formulacin, programacin, ejecucin, control,
evaluacin y liquidacin en funcin de las polticas nacionales y los objetivos
institucionales.
e) Normas aplicables al sistema de contabilidad Integrada Gubernamental
Se refieren a los criterios tcnicos generales de control interno, que deben ser
aplicados en el registro de los hechos que tienen efectos presupuestarios,
patrimoniales y en los flujos de fondos inherentes a las operaciones del sector
pblico no financiero, conforme la metodologa uniforme establecida en los
manuales emitidos por el rgano rector.
64
f) Normas aplicables al Sistema de Tesorera

Se refieren a los criterios tcnicos y metodologa uniforme que permita establecer
el adecuado control interno en la administracin de efectivo y sus equivalentes,
por parte del rgano rector y la unidad especializada que tenga a su cargo la
funcin de tesorera en todo el sector pblico no financiero.
g) Normas aplicables al Sistema de Crdito Pblico
Se refieren a los criterios tcnicos y la metodologa uniforme que permita
establecer el adecuado control interno en las operaciones de endeudamiento del
sector pblico, por parte del rgano rector y la unidad especializada que tenga a
su cargo la funcin de crdito pblico en todo el sector pblico no financiero.
Marco conceptual de control interno gubernamental
Es un proceso efectuado por el cuerpo
colegiado ms alto, la gerencia y por el
personal de una entidad, diseado para dar una seguridad razonable del cumplimiento
de los objetivos institucionales, comprendidos en uno o ms de los siguientes grupos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y
administrativa, observancia de las leyes y reglamentos aplicables.
El control interno incluye: El plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas
que se adoptan para asegurar que se logren objetivos, funciones y tareas relacionadas
con la previsin, seguimiento y control de las actividades econmicas y administrativas,
la proteccin y conservacin de los recursos naturales y el medio ambiente en un ente
pblico; medible tanto en lo relativo a los hechos o acontecimientos
Manual de auditora gubernamental

El manual de Auditora Gubernamental tiene los siguientes objetivos:
a) Establecer criterios, metodologa y procesos de la auditora que le corresponde
efectuar a la Contralora General de Cuentas de Guatemala en el ejercicio de su
funcin fiscalizadora establecida por el artculo 2 del Decreto Nmero 31-2002,
3
Marco Conceptual Control Interno Gubernamental, Contralora General de cuentas Sistema

de Auditora Gubernamental Proyecto SIAF-SAG, Junio 2006
65
Ley Orgnica de la Contralora de Cuentas y su reglamento aprobado mediante

el Acuerdo Gubernativo No. 318-2003.
b) Uniformar el trabajo de los auditores gubernamentales y promover un mayor
grado de eficiencia, efectividad y economa en el desarrollo de la auditoria
gubernamental en su conjunto.
c) Aplicar las Normas Auditora Gubernamental aprobadas por el Contralor General
de Cuentas segn Acuerdo Interno No. 09-03 y aquella otra normatividad que
sea pertinente para el ejercicio de la auditora gubernamental.
d) Servir de base para los programas de capacitacin que lleve a cabo el Centro de
Profesionalizacin
Gubernamental
CEPROG,
dirigido
los
auditores
gubernamentales de la Contralora General de Cuentas, a los auditores internos

miembros de las Unidades de Auditora Interna de los Organismos del estado,
entidades autnomas y descentralizadas, las municipalidades y sus empresas, y
dems instituciones que conforman el sector pblico no financiero.
El manual de Auditora Gubernamental ha tomado en consideracin los siguientes
antecedentes normativos:
a) Normas de Auditora Gubernamental aprobadas por la Contralora General de
Cuentas.
b) Normas de Auditora Generalmente aceptadas aprobadas por la profesin
contable y de Auditora de Guatemala.
c) Normas Internacionales de Auditora aprobadas por la Organizacin Internacional
de Entidades Fiscalizadoras Superiores.
d) Normas de Auditora Gubernamental publicadas y aprobadas por la Contralora
General de los Estados Unidos de Amrica GAO- y Normas de Auditora
emitidas por Organismos Internacionales multilaterales y bilaterales. 4
Manual de Auditora Gubernamental, Contralora General de Cuentas, Junio 2005

66
1.7.
Sistema de auditora gubernamental proyecto SIAF-SAG, Normas de

auditora para el sector gubernamental (interna y externa)
Son el elemento bsico que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditoria
gubernamental, porque ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de auditora
con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad requerido por los
avances de la profesin.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del
auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de su trabajo.
Las normas de Auditora del Sector Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio por
parte de todos los auditores que ejecuten auditoras de carcter interno y externo en
todas las entidades del sector pblico guatemalteco; as mismo, son de observancia
general para las firmas privadas de auditora, profesionales y especialistas de otras
disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental.
Normas personales
Se refieren a los requisitos tcnicos, personales y profesionales que debe reunir el
auditor del sector gubernamental.
1.7.1.1.
Capacidad tcnica y profesional
El auditor del sector gubernamental debe poseer una adecuada capacidad tcnica,
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin del trabajo.
La preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as
como el desarrollo de habilidades son necesarios para asegurar la calidad del trabajo
de auditora.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor del sector
gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar su labor acorde
con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.
67
1.7.1.2.
Independencia
El auditor del sector gubernamental debe adoptar una actitud de independencia de

criterio respecto de la entidad y hechos examinados, y mantenerse libre de cualquier
situacin que, terceras personas, pudiesen sealarle como incompatibles con su
integridad y objetividad.
La independencia de criterio permite que los juicios emitidos por el auditor del sector
gubernamental, estn fundamentados en elementos objetivos de los aspectos
examinados.
El auditor del sector gubernamental debe considerar si es independiente respecto del
ente auditado, y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello;
de lo contrario, debe abstenerse de participar en la realizacin de la auditora por
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos, o si existe motivo que pudiesen dar
lugar a que otros cuestionen su independencia.
Asimismo, en el ejercicio de sus funciones, el auditor del sector gubernamental debe
abstenerse de realizar actividad poltica partidaria, emitir opinin, intervenir o participar
en actos de decisin, gestin o administracin que correspondan al ente auditado.
1.7.1.3.
Cuidado y esmero profesional
El auditor del sector gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero
profesional, durante todo el proceso de la auditora.
El debido cuidado y esmero profesional del auditor del sector gubernamental, significa
aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en
todo el proceso de la auditora, para garantizar la calidad de su trabajo.
La prctica constante, la supervisin adecuada y la capacitacin continua, promueven
que el auditor del sector gubernamental desarrolle las habilidades necesarias que
exigen su funcin, mayor capacidad, madurez y juicio profesional.
68
1.7.1.4.
Confidencialidad
El auditor del sector gubernamental debe mantener la confidencialidad necesaria

respecto a la informacin que conozca en el transcurso del proceso de la auditora. El
auditor del sector gubernamental debe mantener estricta confidencialidad respecto al
proceso y los resultados de la auditora; sin embargo, podrn tener acceso a la
informacin relacionada con el examen, el personal debidamente autorizado por las
autoridades competentes.
El auditor del sector gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de
acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional e Institucional.
La
divulgacin de los resultados obtenidos durante el proceso de la auditora, la realizarn

nicamente las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas.
1.7.1.5.
Objetividad
El auditor del sector gubernamental debe actuar con objetividad durante el proceso de
la auditora. La objetividad es una actitud mental que le permite al auditor del sector
gubernamental analizar todos los componentes de los hechos examinados, para
documentar con evidencia suficiente, competente y pertinente los hallazgos que
presente en su informe.
La mxima autoridad de la auditora del sector gubernamental, al asignar trabajos a los
auditores gubernamentales, debe hacerlo de manera que se eviten conflictos de
intereses reales o potenciales, y se comprometa la objetividad que exige la prctica
profesional de la auditora.
El auditor del sector gubernamental debe abstenerse de participar en la prctica de
auditoras en cualquier entidad donde haya tenido anteriormente, autoridad,
responsabilidad o mantenga lazos familiares.
69
Normas para la planificacin de la auditora del sector gubernamental

La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditora, que permita adoptar
decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditora gubernamental, as como identificar lo que se debe hacer, por quin y cundo.
Las normas para el proceso de planificacin de la auditora se dividen en: Plan Anual de
Auditora Gubernamental y Planificacin Especfica de la Auditora
1.7.2.1.
Plan anual de auditora gubernamental
La Contralora General de Cuentas y las unidades de Auditora Interna del sector

gubernamental definirn, dentro de sus actividades generales para cada ejercicio fiscal,
un Plan Anual de Auditora Gubernamental.
El Plan Anual de Auditora del sector Gubernamental, es el documento que define el
nmero de auditoras a realizar dentro del universo de entidades del sector pblico,
durante el perodo de un ao, y ser elaborado de acuerdo con las polticas y
disposiciones establecidas dentro del Sistema de Auditora Gubernamental de la
Contralora General de Cuentas.
Las Unidades de Auditora Interna de las dependencias Gubernamentales, para cada
ejercicio fiscal, deben elaborar el Plan anual de Auditora Interna y con la aprobacin de
las autoridades superiores de sus respectivas entidades y enviar una copiad a la
Contralora General de Cuentas, a ms tardar el 15 de Enero de cada ao.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental debe ser aprobado por las autoridades
superiores de la Contralora General de Cuentas e incorporado al Plan Operativo Anual
(POA).
El Plan Anual de Auditora Gubernamental debe ser evaluado peridicamente por quien
los ejecuta y los resultados podrn originar modificaciones, previa autorizacin de las
autoridades superiores.
70
1.7.2.2.
Planificacin especfica de la auditora
El trabajo del auditor del sector gubernamental debe ser adecuadamente planificado,
para contribuir a realizar auditoras de alta calidad, con base en el conocimiento general
de las actividades que desarrolla la entidad auditada, as como los factores que la
afecten.
La planificacin especfica de una auditora, implica desarrollar una estrategia para la
ejecucin del trabajo, a fin de asegurar que el auditor del sector gubernamental tenga
un conocimiento adecuado de la entidad a auditar, que le permita evaluar el nivel de
riesgo de la auditora, as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificacin especfica de auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la entidad a examinar, en relacin con los objetivos y metas de los
programas institucionales y sectoriales.
La informacin que necesita el auditor gubernamental para realizar la planificacin
especfica de la auditora, vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la
entidad sujeta a examen.
La funcin de Supervisin, es responsable de asegurar que la planificacin especfica
de cada actividad, incluya los procedimientos mnimos necesarios, para garantizar que
se alcancen los objetivos, as como que se enfoque la atencin en los sistemas y
procesos.
La planificacin especfica se divide en:
a) Familiarizacin con el ente a auditar:
Comprende el conocimiento general de la entidad y el rea objeto de examen, a
travs de la revisin del archivo permanente, los sistemas de informacin y los
procesos operacionales. El auditor del sector gubernamental debe realizar una
visita preliminar a la entidad como parte de la preparacin de la planificacin
71
especfica. Toda actividad realizada en esta fase debe quedar documentada en

papeles de trabajo, y sustentada con la documentacin obtenida.
b) Evaluacin Preliminar del Control Interno:
La evaluacin preliminar es un procedimiento necesario para identificar las
posibles reas crticas, y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora. En el proceso de evaluacin del control interno y
previo a la aplicacin de pruebas de cumplimiento, el auditor gubernamental
debe describir y evaluar las principales actividades sustantivas de la entidad,
utilizando cuales quiera de los medios disponibles en los manuales respectivos.
c) Elaboracin del Memorando de Planificacin:
Este documento es el resultado del trabajo efectuado durante la familiarizacin y
evaluacin preliminar del control interno. El memorando de planificacin resume
los criterios a ser utilizados por el auditor del sector gubernamental, y sirve de
base para definir los objetivos generales y especficos, naturaleza y alcance del
trabajo y la estimacin de recursos y tiempo necesario que se reflejar en un
cronograma de actividades, basado en las posibles reas crticas detectadas,
para las cuales se definirn las muestras para los anlisis respectivos.
d) Elaboracin de los Programas de Auditora:
Para el anlisis de cada rea seleccionada, se elaborarn los programas de
auditora respectivos, que representan una relacin ordenada de procedimientos
a ser aplicados en el proceso de la auditora, para obtener la evidencia
suficiente, competente y pertinente para alcanzar los objetivos establecidos.
Cada auditora del sector gubernamental, debe disponer de los programas
especficos que incluyan objetivos y procedimientos aplicables a las muestras
establecidas y debern ser archivados como referencia para futuras auditoras.
La Planificacin Especfica debe guardar armona con los objetivos y
lineamientos de las polticas institucionales y del Plan Anual de Auditora
Gubernamental de la Contralora General de Cuentas.
Aun cuando la planificacin especfica debe completarse antes de iniciar el trabajo de
campo, el auditor gubernamental debe estar preparado para modificar los planes
72
originales si, durante la aplicacin de los procedimientos de auditora, se encuentra ante

circunstancias no previstas o elementos no conocidos previamente. Las razones de los
cambios significativos deben ser justificadas y documentadas para su aprobacin.
Normas para la ejecucin de la auditora del sector gubernamental
El propsito es orientar la ejecucin de la auditora con base en la planificacin
especfica, a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos que
permitan obtener evidencia, suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los
objetivos de cada auditora.
Las normas para la ejecucin de la auditora se dividen en:
1.7.3.1.
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Estudio Comprende la evaluacin de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura

de control interno establecido, para determinar su grado de confiabilidad y repercusin
en los resultados de las operaciones y la razonabilidad de la informacin financiera y
administrativa.
El control interno es un proceso promovido, establecido y supervisado por el cuerpo
colegiado ms alto (Consejos de administracin, Junta Directiva, Concejo Municipal,
Directorio), los Ministros, Secretarios, Procuradores, Contralor General, Alcaldes,
Gerentes, Directores, etctera, y observado y aplicado por el personal de la entidad,
diseado
para
dar
seguridad
razonable
del
cumplimiento
de
los
objetivos
institucionales, comprendidos en uno o ms de los siguientes aspectos: Efectividad y

eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y administrativa,
y la observancia de las disposiciones legales y reglamentaciones aplicables.
En el proceso de la auditora, el auditor del sector gubernamental debe apoyarse en la
evaluacin preliminar que realiz y asegurarse que se evalen como mnimo, los
siguientes aspectos: Ambiente y Estructura de Control, Evaluacin de Riesgos, Los
Sistemas Integrados Contables y de Informacin, Actividades de Control, as como los
mecanismos de Supervisin y Seguimiento.
73
1.7.3.2.
Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y

Reglamentarias
En la ejecucin de la auditora del sector gubernamental debe evaluarse el

cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.
La evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a que
los
organismos,
entidades,
programas,
servicios,
actividades
funciones
gubernamentales, estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias generales y

especficas.
Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor del sector
gubernamental est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos
potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen
ocurrir, por falta de aplicacin de la ley y que influyan significativamente en los
resultados de la auditora.
1.7.3.3.
Actualizacin del Archivo Permanente
Todo auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditora est obligado
a actualizar el archivo permanente.
El archivo permanente es la recopilacin y organizacin de documentos que contiene
copias y extractos de informacin de utilizacin continua o necesaria para futuras
auditorias, por lo que el auditor del sector gubernamental, en cada auditora, debe
recopilar y agregar todos los documentos que permitan mantener actualizado dicho
archivo.
1.7.3.4.
Supervisin del Trabajo de Auditora
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su

calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos.
74
La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora

desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora del sector gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
coordinador del equipo de trabajo, el supervisor asignado y los niveles inmediatos
superiores vinculados directamente con el proceso de la auditora.
Todo supervisor debe dejar constancia y evidencia de su labor, a efecto de evaluar la
oportunidad y el aporte tcnico al equipo de auditora, ya que la supervisin es la
garanta de calidad del trabajo.
a) Obtencin de Evidencia Comprobatoria
El auditor del sector gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se
ajuste a la naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas
de cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los
juicios y conclusiones que formule respecto a la entidad auditada.
La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico,
que nadie pueda racionalmente dudar de ella.
Por tanto el auditor del sector gubernamental, para fundamentar su opinin
profesional y con base en el resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora, revisar y decidir si la evidencia y la informacin obtenida, cuenta con
las siguientes caractersticas bsicas de calidad:
Suficiente:
La evidencia ser suficiente, cuando por los resultados de la aplicacin de

una o varias pruebas, el auditor gubernamental pueda obtener certeza
razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente
comprobados.
75
Esta caracterstica debe permitir, a terceras personas, llegar a las mismas

conclusiones que el auditor gubernamental.
Competente:
La evidencia ser competente, si es importante, vlida y confiable, por lo

que el auditor del sector gubernamental deber evaluar cuidadosamente,
si existen razones para dudar de estas cualidades.
El auditor del sector gubernamental, para cumplir con esta caracterstica,
debe agotar los procedimientos necesarios para obtener la evidencia
disponible en todas las fuentes.
Pertinente:
La evidencia ser pertinente si guarda relacin directa, lgica y clara con

el hecho examinado.
Esta caracterstica obliga a que el auditor gubernamental recopile la
evidencia exclusivamente relacionada con los hechos examinados.
Para que la evidencia obtenida cumpla con estas tres caractersticas, el
auditor del sector gubernamental, cuando as lo estime conveniente,
deber, adems, obtener de los funcionarios de la entidad auditada,
declaraciones por escrito adicionales, para concluir respecto de dichas
caractersticas.
1.7.3.5.
Elaboracin de Papeles de Trabajo
El auditor del sector gubernamental debe elaborar y organizar un registro completo y

detallado de papeles de trabajo, sobre el proceso de auditora y sus resultados. Los
papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planificacin, ejecucin y el
informe de auditora, y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la
misma.
76
El auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditora cuidar la

integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cualquier circunstancia, el
carcter confidencial de la informacin contenida en los mismos.
1.7.3.6.
Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de la Contralora General de Cuentas, de las

unidades de auditora interna de las entidades del sector pblico y de las firmas
privadas de auditora, debern permanecer en el archivo de papeles de trabajo de la
institucin que corresponda por el tiempo que establece la ley.
El encargado de cada auditora gubernamental, es responsable de integrar y consolidar
los legajos de papeles de trabajo, para ser entregados en la seccin de archivo de
papeles de trabajo de las entidades propietarias de los mismos. Las entidades
propietarias de los papeles de trabajo debern utilizar la tecnologa disponible y
disearn un sistema de archivo que garantice el resguardo y seguridad adecuados de
los mismos, para facilitar la consulta y uso en forma gil.
En el caso de las Auditoras Internas de las Instituciones del Estado y la contratacin de
Firmas Privadas de Auditora, stas sern propietarias de los papeles de trabajo, y
estarn a disposicin de la Contralora General de Cuentas, para consulta y referencia
para futuras auditoras.
1.7.3.7.
Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones
Los posibles hallazgos identificados deben ser discutidos con los responsables del rea
evaluada, as como con el personal tcnico para corroborar los mismos, ratificar las
evidencias y establecer la viabilidad y aplicabilidad de las recomendaciones.
La aplicacin de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental confirmar los
hallazgos que incluir en el borrador del informe para la discusin posterior.
77
1.7.3.8.
Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin

deHallazgos
Durante el proceso de la auditora, el auditor del sector gubernamental debe establecer

las posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos
identificados en la entidad examinada.
En el caso de que el Auditor del sector Gubernamental tenga indicios de actos ilcitos u
otro tipo de deficiencias proceder de la siguiente forma:
a) El auditor gubernamental de la Contralora General de Cuentas proceder a
iniciar los procesos conforme a la ley, ante la autoridad competente segn
corresponda.
b) Los auditores internos de las entidades del sector pblico procedern a informar
de tales actos a la autoridad superior, para que sta inicie las acciones legales
correspondientes, quien adems deber informar a la Contralora General de
Cuentas en un plazo de cinco das.
c) Las firmas privadas de auditora contratadas por la Contralora General de
Cuentas, procedern a informar de tales actos a esta entidad, en un plazo de
cinco das, para el inicio de las acciones legales y administrativas que
correspondan en cada caso.
d) En el caso de deficiencias y falta de documentacin, el auditor del sector
gubernamental deber comunicar a los responsables, a fin de que en un plazo
establecido, presenten sus descargos debidamente documentados, para su
oportuna evaluacin y consideracin en el informe correspondiente; caso
contrario proceder conforme a la Ley.
1.7.3.9.
Solicitud de Carta de Representacin.
El auditor gubernamental designado por la Contralora General de Cuentas, debe

obtener una carta de representacin de la autoridad superior de la entidad auditada, a
fin de corroborar la veracidad y confiabilidad de la informacin proporcionada durante el
proceso de la auditora.
78
La carta de representacin, es el documento por el cual la autoridad superior de la

entidad auditada, reconoce haber puesto a disposicin del auditor del sector
gubernamental la informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.
Si la autoridad superior de la entidad auditada se rehsa a proporcionarla, dicha
situacin debe revelarse en el informe de auditora.
En general, el proceso de la auditora de conformidad con las presentes normas, no
est orientado al descubrimiento de actos ilcitos e irregulares, excepto en los casos
que la prctica de dichas auditoras corresponda a denuncias o investigacin de dichos
actos.
El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido
objeto de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del
auditor fue inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo
con las Normas de Auditora del Sector Gubernamental.
Normas para la comunicacin de resultados
Estasnormas son de mucha importancia y de uso, ya que por medio del uso de estas
reglas se mantienen la buena comunicacin y el eficiente traslado de los resultados de
un trabajo o planeacin de dicha auditora, de esta manera han sido establecidas para
delimitar los criterios tcnicos sobre el contenido, elaboracin y presentacin del
informe de auditora gubernamental, de tal manera que expresen uniformidad en su
estructura, as como la exposicin clara y precisa de los resultados.
Comprende la labor del auditor para comunicar oportunamente las observaciones a los
funcionarios de la entidad, sobre los errores detectados en el examen de auditora y
asegurar la eficiencia de la accin correctiva. Las observaciones se refieren a los
hallazgos determinados como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
79
auditora, en armona con los objetivos establecidos, y constituyen las deficiencias

evidenciadas tcnicamente en la entidad auditada.
Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar oportunamente
las observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada
comprendidos en los hechos observados, a fin de que en un plazo perentorio
establecido, presenten sus descargos debidamente documentados, para su oportuna
evaluacin y consideracin del informe correspondiente.
El auditor encargado debe comunicar las observaciones a las personas comprendidas
en las mismas, a fin de otorgarles el ejercicio del derecho de defensa, de conformidad
con las disposiciones legales vigentes.
1.7.4.1.
Forma escrita.
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios,

observaciones y/o recomendaciones, con las personas responsables de la entidad
auditada o del rea auditada. Por el contrario se recomienda ampliamente las
discusiones de esa naturaleza. Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito
independientemente de que se hayan llevado a cabo esas discusiones.
Informe de Auditora Al completar el proceso de la auditora deber presentarse un
informe escrito que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre las
actividades examinadas, los criterios de evaluacin utilizados cuando las circunstancias
as lo requieran, las opiniones pertinentes de funcionarios y otros hechos o
circunstancias relevantes para la comprensin integral del documento.
Si las situaciones encontradas y sus aplicaciones legales no lo justifican, el informe
podr tomar la forma de una carta a gerencial. El informe deber ser independiente,
objetivo, imparcial y constructivo.
80
Las Normas Generales de Auditora Gubernamental sobre la comunicacin de los

resultados de auditora estn relacionadas con el proceso completo de la auditora.
Los resultados significativos obtenidos durante la auditora sern comunicados a la
administracin del ente o rea examinada, con el propsito de que puedan ser
utilizados oportunamente por los funcionarios y otros usuarios. La oportuna
comunicacin de resultados, en ningn caso sustituir el informe de auditora.
Los usuarios del informe debern conocer los objetivos, el alcance, la metodologa
empleada, y las posibles limitaciones al realizar el examen, para solucionarlas o evitar
su repeticin en el futuro.
El informe incluir una declaracin en el sentido de que el examen se realiz de
acuerdo con las Normas Generales de Auditora Gubernamental y las Normas Tcnicas
de Auditora Gubernamental, emitidas, por la Contralora General de la Repblica,
revelando claramente los aspectos no cumplidos de dichas normas cuando sean
aplicables al hecho analizado.
El informe indicar los controles internos significativos evaluados, el alcance del
estudio efectuado y todas las deficiencias, relevantes identificadas y no solucionadas.
1.7.4.2.
Contenido
El informe sealar todos los casos significativos identificados sobre el incumplimiento

de leyes y reglamentos, incluyendo un pronunciamiento sobre la inobservancia de las
leyes tributarias.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se presentarn en orden de
importancia de manera objetiva, complementados con la utilizacin de grficos, cuadros
comparativos y explicaciones.
El informe incluir las opiniones calificadas de los
funcionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditora,

manifestadas en relacin a los resultados comunicados y a las medidas correctivas
aplicadas por la administracin durante el proceso de la auditora.
81
El informe mencionar los logros relevantes del ente auditado, especialmente cuando
las medidas adoptadas para mejorar un programa o actividad sean aplicables como
modelo para otros entes.
El contenido de los informes de auditora financiera (informe largo), de gestin y de
otros tipos que se deriven de las mismas, tales como exmenes especiales, necesita
uniformidad en su denominacin y estructura, as como una exposicin clara y precisa
de los resultados.
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un informe de auditora, en el cual
expondr apropiadamente los resultados del examen, 21 sealando que se realiz de
acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
El informe deber contener la siguiente estructura:
1. Cartula
2. Nombramiento de auditora
3. Hoja de contenido del informe
4. Introduccin
5. Resumen Ejecutivo
6. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA.
a. Antecedente y base legal
b. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
c. Informacin financiera, econmica y presupuestaria
7. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
a. Prrafo introductorio
b. Motivo del examen
c. Naturaleza y objetivos
d. Alcance
e. Comunicacin de Observaciones, hallazgos. Deben estructurarse en condicin,
criterio, causa, efecto y recomendaciones (accin correctiva).
82
Los hallazgos deben presentarse en cada rea examinada, teniendo el debido cuidado
de que las recomendaciones planteadas sean factibles de aplicar, considerando el
costo/beneficio de la accin correctiva.
8. ANEXOS.
9. FIRMA
1.7.4.3.
Oportunidad en la entrega del informe
Un informe de auditora gubernamental debe ser muy bien documentada y sostenida

eso es con el fin de sustentar de manera segura la opinin que va a emitir el Contador
Pblico y Auditor, pero no va hacer de mucha utilidad un informe si no es entregado
oportunamente a los usuarios o los lectores de los mismos ya que debe ser oportuno
para que sea de provecho y de mucha utilidad.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno, para lo cual
es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la
auditora. Un informe preparado meticulosamente puede ser de escaso valor para
quienes se encarguen de tomar las decisiones, si se recibe demasiado tarde. 20 Los
informes deben emitirse lo ms pronto posible para que su informacin pueda ser
utilizada oportunamente por los funcionarios de la administracin y los interesados.
1.7.4.4.
Aprobacin y presentacin
El contador pblico y auditor debe de suponer que el lector, tanto de los estados
financieros como de los informes que presentan a los usuarios, deben ser muy
sencillos, contundentes que tengan explicaciones muy concretas y directas, tambin
deben de tomar en cuenta que todo trabajo de informe debe pasar por varios procesos
para que al final, se obtenga un trabajo muy bien definido y preciso.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados
sobre los temas incluidos en el mismo. El informe debe ser preparado en lenguaje
sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los
que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
83
En el informe no deben omitirse asuntos importantes. Tampoco deben utilizarse

palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones errneas.
Es importante que el auditor tenga en cuenta, que un exceso de detalles, puede
confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe. Para que un
informe sea conciso, no debe ser ms extenso de lo necesario para transmitir su
mensaje. Por lo tanto, requiere:
a) Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las
innecesarias.
b) La inclusin de detalles especficos, cuando fuere necesario, a juicio del auditor.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos
sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que la
informacin que se presente sea confiable, a fin de evitar errores que podran restar
credibilidad, as como generar comentarios adversos a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente informacin que permita al usuario una adecuada interpretacin de los
asuntos mencionados.
1.7.4.5.
Seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones
En los trabajos de auditora se acostumbra a trabajar en base los hallazgos, errores

intencionales, o no intencionales, fraudes y las recomendaciones, encontradas o
escritas por el trabajo de auditora realizada histricamente, ya que sobre eso se basa
el contador pblico y auditor para realizar y evaluar los procedimientos actuales y as
constatar que se acatan las recomendaciones o penen en prctica ciertos
procedimientos adecuados.
Como una de las acciones principales, el auditor debe efectuar un seguimiento de los
hallazgos y recomendaciones significativos detectados por anteriores auditoras que
podran afectar los objetivos de la misma.
84
La finalidad es determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los

funcionarios de las organizaciones auditadas. En tal sentido, el auditor al redactar su
informe correspondiente a la auditora que practica, debe mencionar los resultados del
seguimiento en referencia.
Responsables: El seguimiento a las recomendaciones ser responsabilidad de las
unidades de auditora interna de los entes pblicos y de las auditoras externas al
ejecutar los exmenes programados. El incumplimiento de las recomendaciones dar
lugar a la aplicacin de sanciones por la administracin del ente o por la Contralora
General de Cuentas.
Informacin: Al concluir el seguimiento se producir una lista de recomendaciones que
se encuentran pendientes de ejecutar, lo que constituir el punto de partida para el
siguiente examen. Dichas recomendaciones debern tomarse en cuenta, para el diseo
del plan anual de auditora.
Normas para el aseguramiento de la calidad
El control de calidad, es el conjunto de polticas y procedimientos, as como de recursos
tcnicos especializados, para cerciorarse de que la auditora se realiza de acuerdo con
las normas de auditora gubernamental
La Contralora General de Cuentas, debe establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad, que permita ofrecer seguridad razonable de que la
auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y
procedimientos de auditora.
Un apropiado sistema interno de control de calidad, debe permitir obtener una
razonable seguridad de que:
a) Se cumplen las normas de auditora gubernamental;
b) Se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados;
85
c) Se cumple con requisitos de calidad profesional; y,

d) Se lleve a cabo una capacitacin y supervisin documental,
Un sistema interno de control de calidad, comprende el establecimiento de polticas y
procedimientos respecto a:
a) Los controles generales y de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos
tcnicos normativos, bsicos para la ejecucin de la auditora 7 gubernamental;
seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el
trabajo delegado en personal idneo; a la direccin sobre el equipo de trabajo,
con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los
procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora.
c) Controles despus de culminada la auditora, relativos al establecimiento de
polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de
calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los
informes.
1.7.5.1.
Polticas de calidad
Las polticas de control de calidad incluirn generalmente lo siguiente:

a) Requisitos profesionales. Ceirse a los principios de independencia, integridad,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional.
b) Habilidad y competencia. Competencia profesional para cumplir las funciones
con el debido cuidado profesional.
c) Asignacin de tareas. Personal que posea el grado de entrenamiento y la
destreza tcnica requeridos en las circunstancias.
d) Delegacin. Suficiente grado de direccin, supervisin y revisin de las tareas en
todos los niveles.
e) Consultas Tcnicas. Opiniones de expertos que posean la debida pericia sobre
temas especficos.
86
f) Aceptacin del servicio y colaboracin de las entidades. Considerar la

independencia y las posibilidades de prestar el servicio de auditora, as como la
colaboracin de la administracin en la entidad a ser examinada.
g) Supervisin. Inspeccionar en forma permanente la idoneidad y la eficacia
operativa de las polticas y procedimientos de control de calidad.
Las principales acciones que deben observarse para ejercer el control de calidad de la
auditora gubernamental son las siguientes:
a) Evaluar la aplicacin de las disposiciones legales, las NAGUN y otros criterios
tcnicos a una muestra representativa de las auditoras realizadas.
1.7.5.2.
Mejoramiento continuo
Seguimiento continuo, a los resultados de las auditoras para confirmar la calidad de los
informes producidos.
La Contralora General de la Repblica, las Unidades de Auditora Interna (UAI) y las
Firmas de Contadores Pblicos Independientes (FCPI) establecern y mantendrn, en
su mbito de operacin un Sistema de Control de Calidad que incluir, los
procedimientos de control de calidad basados en los requisitos establecidos en las
disposiciones legales, reglamentarias y en las NAGUN.
La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que
intervenga en el trabajo de auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la
preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado
El Sistema de Control de Calidad aplicado en el ejercicio de la auditora gubernamental
ser sometido a un programa de revisin externa ejecutado por la Contralora General
de la Repblica.
87
Las Firmas de Contadores Pblicos Independientes proporcionarn copia del informe

de la revisin externa de control de calidad ms reciente, cuando presenten las
propuestas de servicios profesionales.
1.7.5.3.
Conciencia de calidad
Todos los auditores del sector gubernamental deben conocer las polticas y aplicar los
procedimientos establecidos para el control de calidad institucional.
Las mximas autoridades y los niveles ejecutivos de la Contralora General de Cuentas
as como de las entidades del sector pblico son responsables de promover la
aplicacin de las polticas y procedimientos de control de calidad, a travs de la
formacin de equipos de trabajo.
Cada auditor del sector gubernamental tiene la obligacin de proyectar la calidad de los
trabajos realizados agregando valor a los procesos de los entes pblicos que evalu, a
travs de recomendaciones que simplifiquen o mejoren los mismos y sirvan como
medio para elevar la imagen institucional.
1.7.5.4.
Apoyo externo de la calidad
La Contralora General de Cuentas, buscar el apoyo de otras entidades fiscalizadoras

superiores y de organismos internacionales afines.
Para evaluar los procesos de calidad implementados, la Contralora General de
Cuentas buscar firmar convenios de asistencia tcnica con diferentes instituciones,
que le permitan medir la confiabilidad y vigencia de sus procesos de calidad.
As mismo, se proyectar a demostrar que los procesos de calidad implementados
cumplen con los requerimientos de Organismos Financieros Internacionales para ser
calificada como elegible para practicar auditoras a proyectos financiados por dichos
organismos.
88
1.8.
Comunicacin de resultados
Con base en el resultado de su examen evidencia y, de acuerdo con las funciones

realizadas, se deber emitir los informes que exprese en formas detallada la labor
desempeada, as como los resultados obtenidos. Dichos informes contendr el
dictamen correspondiente.
Se entiende por dictamen, el concepto u opinin emitido por el auditor con base en un
juicio profesional idneo. Un informe con el dictamen respectivo, el cual, incluye la
opinin sobre la totalidad de la Entidad iniciando con los estados financieros preparados
por la administracin con una explicacin detallada de la labor desempeada. Dicho
informe por lo tanto contendr al menos las siguientes manifestaciones por parte del
auditor.
Debe brindar una razonable opinin sobre la calidad, eficiencia, eficacia y economa de
las operaciones econmicas, de la gestin administrativa, del control interno y de la
gestin gerencial, as como tambin una opinin sobre la razonabilidad de los estados
financieros, el cumplimiento de leyes y normas administrativas y contables, el impacto
sobre el medio ambiente y la neutralizacin de riesgos.
Debe, finalmente, determinar los defectos, los desvos y los problemas detectados para
concluir proponiendo mejoras, correcciones y soluciones. La presentacin y contenido
de los informes generados se efectuarn en base al contenido establecido para cada
tipo de auditora en estas NAGUN.
Comunicacin al inicio de la auditora
Para la comunicacin del inicio del examen, en el transcurso del examen y la
convocatoria a la lectura del borrador de informe, se considerarn las disposiciones
constantes en el Reglamento de Delegacin de Firmas de la Contralora General del
Estado.
89
Para la ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificar el
inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser
examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditora. En el caso de
servidores que se encuentren desempeando funciones, proceder de conformidad al
Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o
salido de su cargo, se citar el artculo pertinente de la ley.
Dicha comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser necesario, en el
domicilio del interesado, por correo certificado o a travs de la prensa. Para el caso de
particulares se les notificar o requerir informacin de conformidad con las
disposiciones legales pertinentes.
La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales
funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms de recabar informacin,
el auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas
que se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas.
Comunicacin en el transcurso de la auditora
Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien situaciones
conflictivas y controversias muchas veces insuperables, stos sern comunicados en el
transcurso del examen, tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a
todas aquellas personas que tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.
El informe de evaluacin del control interno es una de las principales oportunidades
para comunicarse con la administracin en forma tanto verbal como escrita. En el
desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser
corregidos, los cuales pondrn en conocimiento de los directivos para que se tomen las
acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones
firmes, aun cuando no se haya emitido el informe final.
90
La comunicacin de resultados ser permanente y no se debe esperar la conclusin del

trabajo o la formulacin del informe final, para que la administracin conozca de los
asuntos observados por parte del auditor, ste deber transmitirlos tan pronto como
haya llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado.
Cuando las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de
acuerdo a las circunstancias se mantendr reuniones por separado con la mxima
autoridad y grupos de funcionarios por reas. De esta actividad, se dejar constancia
en las actas correspondientes.
Las discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, sern
resueltas en lo posible durante el curso del examen.
Para la formulacin de las
recomendaciones, se incluir las acciones correctivas que sean ms convenientes para

solucionar las observaciones encontradas.
Convocatoria a la conferencia final
La convocatoria a la conferencia final la realizar el jefe de equipo, mediante
notificacin escrita, por lo menos con 48 horas de anticipacin, indicando el lugar, el da
y hora de su celebracin.
Participarn en la conferencia final:
a) La mxima autoridad de la entidad auditada o su delegado. - Los servidores o
ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades estn vinculados a la
materia objeto del examen.
b) El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen, el
supervisor que actu como tal en la auditora.
c) El jefe de equipo de la auditora.
d) El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
e) Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
f) La direccin de la conferencia final estar a cargo del jefe de equipo o del
funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el
efecto.
91
1.9.
El informe de auditora
El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental
en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos, y en el caso de auditora financiera, el correspondiente dictamen sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de
evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro
aspecto que juzgue relevante para la comprensin del mismo.
Requisitos y cualidades del informe
La preparacin y presentacin del informe de auditora, reunir las caractersticas que
faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la efectiva aplicacin de las
acciones correctivas. A continuacin se describen las cualidades de mayor relevancia
tales como:
a) Utilidad y oportunidad
La formulacin de los informes de auditora estar antecedida del anlisis
minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el tipo de
informacin que se desea comunicar para que ellos puedan cumplir con sus
atribuciones y responsabilidades. Un informe cuidadosamente preparado, puede
ser de escaso valor para los usuarios si llega demasiado tarde al nivel de
decisin, responsable de adoptar las acciones que promuevan mejoras
importantes en las operaciones de las entidades auditadas.
b) Objetividad y perspectiva
Cada informe presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de
manera veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente informacin sobre el
asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe una
perspectiva apropiada.
c) Concisin
El auditor tendr presente que los informes que son completos y, a la vez
concisos tienen mayor posibilidad de recibir atencin por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Para ser ms efectivo, el informe ser
formulado oportunamente despus de la conclusin del trabajo de campo.
92
d) Precisin y razonabilidad
El requisito de precisin se basa en la necesidad de adoptar una posicin
equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes
expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informe puede poner en tela
de juicio su total validez y puede desviar la atencin de la esencia del mismo.
e) Respaldo adecuado
Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarn
respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo
informado, su precisin y razonabilidad.
f) Tono constructivo
El objetivo fundamental del informe de auditora, es conseguir que las actividades
institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por lo tanto el
tono del informe debe estar dirigido a provocar una reaccin favorable y la
aceptacin de las observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas
por el auditor.
g) Importancia del contenido
Los asuntos incluidos en todo informe sern de importancia para justificar que se
los comunique y para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. La
utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye con la inclusin de
asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atencin del
lector de los asuntos realmente importantes que se informan.
h) Claridad
Para que el informe se comunique con efectividad, se presentar en forma clara
y simple, como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, porque ste puede ser utilizado por otros funcionarios y
no slo por los directamente vinculados al examen.
Responsabilidad en la elaboracin del informe
La responsabilidad de la redaccin del borrador del informe corresponde al jefe de
equipo y supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditora, que
han intervenido en las actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y
93
se desarrollar durante el proceso de la auditora hasta llegar a la consideracin de la

autoridad superior de la Contralora General del Estado, para su aprobacin.
El supervisor que revise el informe cuidar que se revele todos los hallazgos
importantes, que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el
contenido de las recomendaciones sea convincente sobre los propsitos de mejorar las
situaciones observadas.
Para lograr que la revisin del informe de auditora sea efectiva y propenda a la
preparacin de un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisin en
este proceso:
a) Revisin por el supervisor responsable
El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de
inters que contribuyan al objetivo fundamental de la auditora efectuada. Su
revisin estar dirigida a que el informe convenza a los funcionarios
responsables de adoptar acciones en base de las situaciones observadas;
dependiendo ello del tono que adopte para la redaccin de los hechos
presentados, las conclusiones derivadas de su anlisis y recomendaciones para
promover mejoras importantes.
b) Control de calidad
Todo informe antes de su aprobacin, ser sometido a control de calidad, para
garantizar que su contenido sea de alta calidad y se ajusta a las polticas y
normas de auditora gubernamental establecidas por la Contralora General del
Estado. El Control de calidad estar a cargo de profesionales expertos que no
hayan intervenido en ninguna de las fases del examen.
Criterios para ordenar los resultados
Los resultados de la auditora y la informacin relevante disponible en la entidad
auditada son diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias
maneras atendiendo a las siguientes consideraciones:
94
a) Importancia de los resultados

b) Partir de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para llegar a
los especficos.
c) Seguir el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones
d) Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas.
e) Combinar los criterios expuestos
Comentarios, conclusiones y recomendaciones
a) Comentarios
Comentario
es
la
descripcin
narrativa
de
los
hallazgos
aspectos
trascendentales encontrados durante su examen, debiendo contener en forma

lgica y clara los asuntos de importancia ya que constituyen la base para una o
ms conclusiones y recomendaciones.
b) Conclusiones
Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en
los hallazgos luego de evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad.
Su formulacin se basa en realidades de la situacin encontrada, manteniendo
una actitud objetiva, positiva e independiente sobre lo examinado.
Las
conclusiones forman parte importante del informe de auditora y generalmente se

refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con
respecto a las operaciones, actividades y asuntos examinados descritos en los
comentarios correspondientes que podran dar fundamento a la determinacin de
responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas.
c) Recomendaciones
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones prcticas a
los problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de mejorar las
operaciones o actividades de la entidad y constituyen la parte ms importante del
informe.
95
1.10. Tareas finales de la fase comunicacin de resultados

Programa para Comunicar Resultados, la comunicacin de resultados se realizar a
base del borrador del informe y la organizacin de una reunin en la que adems
participarn los principales funcionarios de la entidad. Para el caso es necesario
disponer de los siguientes datos:
a) Nombres y cargos de las personas que participarn.
b) Lugar, fecha y hora en que se realizar.
c) Estructura del borrador del informe de auditora a utilizar como agenda de la
reunin.
d) Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y terceros
relacionados con el informe.
e) Nombres de los auditores que participarn en la reunin.
f) Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones que
cumplirn los miembros del equipo que participen en ella.
g) Documento que evidencie la realizacin de la reunin, haciendo constar a las
personas que asistieron.
11.1Efectos de la Comunicacin de Resultados en Informe
La comunicacin de resultados a los principales funcionarios de la entidad, por lo
regular, genera la presentacin de comentarios, opiniones y, en casos, documentos
que ameritan su revisin y la actualizacin del borrador del informe, actividad cuya
responsabilidad compete al jefe de equipo y al supervisor.
El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa
ntegramente, incluye las variaciones que considere necesarias.
El supervisor firmar e incluir la fecha en el borrador del informe, una vez
terminada la revisin e incluidos los ajustes, para someterlo al trmite de
preparacin y aprobacin, junto con el informe de supervisin dirigido al jefe de la
unidad de auditora.
96
CAPTULO V
CASO PRCTICO
INFORME DE AUDITORA EMITIDO POR LA CONTRALORA GENERAL DE

CUENTAS DEL MINISTERIO DE ENERGA Y MINAS
97
98
99
100
101
102
103
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125
126
127
128
129
130
131
132
CONCLUSIONES
La auditora es la disciplina que gestiona y confirma la exactitud de los procedimientos

contables de una empresa, se ha convertido en un campo estandarizado que debe
existir para evitar el fraude y es un procedimiento importante en la gestin de las
finanzas empresariales.
El objeto del Gobierno de Guatemala es dirigir controlar y administrar las instituciones
del estado y priorizar una de sus funciones principales que es velar por el bienestar de
la poblacin, a travs de las instituciones a cargo, conformado por 14 Ministerios que
contribuyen al desarrollo de la sociedad. El poder proviene del pueblo, sin embargo, no
se puede ejercer en forma directa por lo que para su ejercicio se delega en los tres
Organismos del Estado, el Legislativo el Ejecutivo y el Judicial.
Es fundamental la labor que realiza la contralora general de cuentas de la nacin a
cada una de las entidades que recibe fondos del Estado. Las auditoras realizadas por
los auditores de la contralora mediante informes indican la forma en que se liquidan los
fondos presupuestados en el Presupuesto general de ingresos y egresos del estado,
as mismo norma el control institucional y gestiones de las operaciones financieras y
administrativas.
Al realizar una Auditora Gubernamental es imperante tener conocimiento de
las
disposiciones legales que rigen el campo de la auditoria del sector pblico, como lo
indica en Guatemala lo establecido segn la Contralora General de Cuentas en el
Decreto 31-2002 y su reglamento, ha elaborado el Manual de Auditora Interna
Gubernamental, el mismo ha suplido
un vaco tcnico. Un documento de esta
naturaleza es vital para guiar a los auditores de las Unidades de Auditora Interna de las
instituciones del sector pblico a ejercer un trabajo profesional, apegado a las Normas
de Auditora Interna Gubernamental.
133
El objetivo general, sobre la Auditora Gubernamental del Ministerio de Energa y Minas

de Guatemala es emitir una opinin sobre la razonabilidad de la ejecucin
presupuestario de los ingresos y egresos del ejercicio fiscal. As mismo permite
comprobar la autenticidad y presentacin del registro contable, transacciones
administrativas y financieras, como tambin documentos de soporte, de igual manera
evala la estructura del control interno establecida en una entidad gubernamental y ve
el adecuado cumplimiento de las normas, leyes, reglamentos y otros aspectos legales
aplicables. De igual forma establece que los ingresos provenientes de fondos privativos
se hayan percibido y depositado adecuadamente.
134
RECOMENDACIONES
Evitar el fraude y utilizar los procedimientos de la auditora para gestionar y confirmar
la exactitud de los procedimientos contables de una empresa.
El Gobierno de Guatemala a travs de sus instituciones debe garantizar el cumplimiento
de que los distintos Ministerios cumplan con sus funciones y oriente los recursos
econmicos asignados en
garantizar el bienestar de la poblacin enfocados
principalmente en los temas de salud, seguridad y educacin.

Es necesario que los auditores posean tica profesional y lleven a cabo de forma
transparente las auditoras realizadas, emitir informes de la situacin real de las
instituciones para que de esa forma se tenga control verdico de las operaciones
administrativas de las entidades que reciben fondos del Estado.
Llevar a cabo la revisin y examen a las operaciones de diferente naturaleza, que
realizan las dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el
cumplimiento de sus atribuciones legales por medio de las entidades fiscalizadoras de
acuerdo a las disposiciones legales.
El Ministerio de Energa y Minas debe girar instrucciones al Departamento
Administrativo Financiero de la Direccin General de Hidrocarburos, a efecto que se
suscriba acta administrativa o contrato segn corresponda para la adquisicin de
servicios, as mismo que los gastos sean clasificados en el rengln de gastos que
corresponda.
135
BIBLIOGRAFA
Ballb, Manuel, Franch, Marta, Manual de Derecho Administrativo, 595 pginas.

Castillo Gonzlez, Jorge Mario, Derecho Administrativo, Teora General y Procesal
Revisado y Actualizado 2013, 590 pginas.
Contralora General de Cuentas de la Republica de Guatemala, sistema de auditora
gubernamental (SAG), normas de auditora gubernamental, segunda edicin,
Guatemala, febrero de 1999.
Holmes, Artur W. Principios Bsicos de Auditora, 4a. Impresin en espaol, 449
pginas.
Holmes, Artur W. Auditora Principios y Procedimientos, Tomo I, segunda edicin,
Editorial Hispano Americana, 952 pginas.
136
EGRAFA
http://definicion.de/auditoria/#ixzz3iWWchZm5, consultado martes 06 de octubre 3:30
pm.
http://definicion.de/auditoria/#ixzz3iWXOSvxw, consultado martes 06 de octubre 3.45
pm.
http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml#ixzz3iWYYO1Fq ,
Consultado mircoles 07 de octubre 6.40 pm.
http://www.monografias.com/trabajos17/auditoria/auditoria.shtml#ixzz3iWYwUGtG ,
consultado jueves 08 de octubre 7:30 pm.
http://www.contraloria.gob.gt/INICIO_CGC.html#, consultado jueves 08 de octubre, hora
8:10 pm.
http://www.minfin.gob.gt/, consultado el jueves 08 de octubre a las 09:10 pm
http://miltoncamposcanizares.blogspot.com/2012/11/historia-de-la-auditoriafinanciera.html, consultado, domingo 11 de octubre 12:55 pm.
http://www.monografias.com/trabajos71/auditoria-gubernamental/auditoriagubernamental2.shtml, consultado domingo 11 de octubre, hora 1:30 pm.
137
MARCO LEGAL
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, emitida por la Asamblea Nacional
Constituyente el 31 de mayo de 1985 y reformada por Acuerdo Legislativo 18-93 del 17
de noviembre de 1993, aprobado en consulta popular.
Ley Orgnica de La Contralora General de Cuentas, decreto nmero 31-2002.
Ley Orgnica del Presupuesto decreto nmero 101-97.
Ley de Acceso a la Informacin Pblica, decreto nmero 57-2008.
Manual de Auditora Gubernamental, Guatemala, junio de 2005
Manual de Auditora Interna Gubernamental, Guatemala, junio de 2005
Marco Conceptual Sistema de Auditora Gubernamental.
Marco Conceptual Control Interno Gubernamental.
Normas De Auditora Gubernamental (Externa E Interna). Contralora General De
Cuentas Sistema De Auditora Gubernamental Proyecto SIAF-SAG, Junio 2006.
Normas Generales de Control Interno Gubernamental
Reglamento de La Ley Orgnica de La Contralora General de Cuentas, acuerdo
gubernativo 192-2014.
138

Trabajo Auditoría Gubernamental 02-11-15

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

DOCENTE LIC.VCTOR MANUEL SIPAC CUIN

SEMINARIO CASOS DE AUDITORA

Clasificacin de los procedimientos de auditora

Auditora de seguridad de sistemas de informacin.................................6

Poder y sistema de gobierno

Organismos del Estado

Ministerio de Finanzas Pblicas 20

Atribuciones del Ministerio de Finanzas Pblicas.......................................22

Manual de contabilidad integrada.............................................................24

Sistema de Contabilidad Integrada (SICOIN).............................................39

Principales Mdulos o Aplicaciones del SICOIN-Web............................40

Funcionamiento del SICOIN.................................................................41

CONTRALORA GENERAL DE CUENTAS......................................................................45

Contralor General de cuentas

Atribuciones de la contralora general de cuentas

Constitucin poltica de la Repblica.........................................................55

Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas y su reglamento.......55

Normas generales de control interno gubernamental...............................62

Marco conceptual de control interno gubernamental................................64

Manual de auditora gubernamental..........................................................64

8. Sistema de auditora gubernamental proyecto SIAF-SAG, Normas de auditora

Capacidad tcnica y profesional.........................................................66

Cuidado y esmero profesional.............................................................67

Normas para la planificacin de la auditora del sector gubernamental....69

Plan anual de auditora gubernamental..............................................69

Planificacin especfica de la auditora...............................................70

Normas para la ejecucin de la auditora del sector gubernamental.........72

Estudio y Evaluacin del Control Interno.............................................72

8.3.2. Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y

Actualizacin del Archivo Permanente................................................73

Supervisin del Trabajo de Auditora...................................................73

Elaboracin de Papeles de Trabajo......................................................75

Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo....................................76

Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones..................76

Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin deHallazgos

Solicitud de Carta de Representacin.................................................77

Normas para la comunicacin de resultados.............................................78

Oportunidad en la entrega del informe...............................................82

Seguimiento del cumplimiento de las recomendaciones....................83

Normas para el aseguramiento de la calidad............................................84

Apoyo externo de la calidad................................................................87

Comunicacin al inicio de la auditora.......................................................88

Comunicacin en el transcurso de la auditora..........................................89

Convocatoria a la conferencia final...........................................................90

Requisitos y cualidades del informe.......................................................91

Responsabilidad en la elaboracin del informe......................................92

Criterios para ordenar los resultados.....................................................93

Comentarios, conclusiones y recomendaciones.....................................94

Tareas finales de la fase comunicacin de resultados

anlisis, interpretacin, inspeccin y

evaluacin de los resultados de la gestin administrativa y financiera de una institucin.

El captulo I contiene los conceptos bsicos de auditora,

historia, definicin de auditora, tcnicas, procedimientos, clasificacin y tipos de

informacin sobre la Contralora General de Cuentas de

Guatemala, desarrollando los temas definicin, historia, organizacin, autoridades,

externa), normas personales, normas para la planificacin de la auditora del sector

En el ao de 1968, se encuentran los primeros principios de una norma de auditora de

revisadas permanentemente por empresas especializadas en el tema y que son las

sta disciplina intelectual basada en la lgica y evidencia proporcionada por un cliente u

Tcnicas de auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el

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