Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualidad y Aplicacin Prctica

Retencin del impuesto a la renta de quinta

categora de julio considerando la bonificacin
extraordinaria segn la Ley N. 30334
Ficha Tcnica
Autor : CPC Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de quinta categora de julio considerando
la bonificacin extraordinaria segn la Ley N. 30334
Fuente : Actualidad Empresarial N. 353 - Segunda Quincena de Junio 2016

1. Introduccin
En la presente edicin explicamos con los casos prcticos respectivos el procedimiento a seguir para efectuar la retencin del
impuesto a la renta de quinta categora de julio considerando la
gratificacin por Fiestas Patrias y la bonificacin extraordinaria
establecida mediante Ley N. 30334 que tambin inafect a
dicha gratificacin y bonificacin de los aportes del trabajador
a los sistemas previsionales respectivos.

2. Procedimientos para la retencin

Con la finalidad de ilustrar los procedimientos para efectuar una
correcta retencin del impuesto a la renta de quinta categora,
debemos tener en cuenta lo siguiente:
2.1. Trabajadores con remuneracin fija
Para el caso de trabajadores con remuneracin fija, se debe
seguir el siguiente procedimiento:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del
trabajador en el mes se multiplica por el nmero de meses
que falte para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin. Al resultado obtenido se le suma
las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y
la remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran sido puestas a disposicin del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente se le restar el monto
equivalente a siete (7) unidades impositivas tributarias. Si
el trabajador percibiera solo rentas de quinta categora, el
gasto por concepto de donaciones que hubiera realizado
solo puede ser deducido en diciembre en la regularizacin
anual del impuesto, debiendo acreditar las donaciones con
la documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente se le aplicar las tasas
previstas para determinar el impuesto anual de acuerdo a
lo siguiente:
Renta neta

Tasa

Hasta 5 UIT

8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

14 %

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT

17 %

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT

20 %

Ms de 45 UIT

30 %

d) El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionar

de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y marzo el impuesto
anual se divide entre doce (12).

I-6

Instituto Pacfico

2. En abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones

efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El
resultado se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas en enero, febrero,
marzo y abril del mismo ejercicio y el resultado se divide
entre ocho (8).
4. En el agosto, al impuesto anual determinado se le
deducen las retenciones efectuadas en enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio y julio del mismo ejercicio y
el resultado se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre y noviembre, al impuesto
anual se le deduce las retenciones efectuadas en enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio y agosto
del mismo ejercicio y el resultado se divide entre
cuatro (4).
6. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual,
impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposicin del trabajador
cualquier monto distinto a la remuneracin y gratificacin
ordinaria, tales como participacin de utilidades o reintegros
por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias;
se deber determinar el monto a retener de la siguiente
manera:
1. Se aplicar lo establecido en los incisos a) al d); resultando el impuesto a retener en cada mes sobre las
remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente se sumar el
monto que se obtenga del procedimiento siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar los incisos a) y b)
anteriores, se le sumar el monto adicional percibido
en el mes por concepto de participaciones, reintegros
o sumas extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican las tasas previstas en
el inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta el impuesto calculado
en c).
La suma resultante constituye el impuesto a retener en el
mes.
f) En los casos en que la remuneracin se abone en forma
semanal o quincenal, el impuesto a retener del mes se
fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda compensacin en especie
que constituya renta gravable y deber computarla por el
valor de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal
art. 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

2.2. Trabajadores con remuneracin variable

En el caso de trabajadores con remuneracin variable, el empleador podr optar a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1 considerar como remuneracin mensual el
promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los
dos meses inmediatos anteriores.
N. 353

Segunda Quincena - Junio 2016

rea Tributaria
Para el clculo del promedio y de la remuneracin anual proyectada, no se considerarn las gratificaciones ordinarias a que tiene
derecho el trabajador; pero al resultado obtenido se le agrega
las gratificaciones ordinarias y extraordinarias y, en su caso, las
participaciones de los trabajadores que hubieran sido puestas
a disposicin de estos en el mes de la retencin.
Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correspondiente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso del ejercicio, y para los trabajadores
incorporados con posterioridad al uno de enero, el empleador
practicar la retencin solo despus de transcurrido un periodo
de tres meses completos a partir de la fecha de incorporacin
del trabajador siempre que perciban remuneracin variable.
Base legal
art. 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador

En el caso de trabajadores que laboran para ms de un empleador, cada empleador abonar las remuneraciones, gratificaciones
y bonificaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto
la efectuar el empleador que abone la mayor renta.
Base legal
art. 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y arts. 40 y 41 del Reglamento de la Ley del IR

3. Aplicaciones prcticas
3.1. Planilla de trabajadores con remuneracin fija
La empresa El Colibr SA en julio del 2016 tiene tres trabajadores
cuyos datos laborales son los siguientes:
Trabajador
Fecha de ingreso
Rgimen de pensiones
Cargo
Remuneracin
Asignacin familiar

: Fernndez Arias, Carlos

: 02-01-02
: ONP
: vendedor
: S/ 3,000
: S/ 85.00

Trabajador
Fecha de ingreso
Rgimen de pensiones
Cargo
Remuneracin
Asignacin familiar

: Landauro Torres, Juan

: 01-11-98
: ONP
: administrador
: S/ 6,000
: S/ 85.00

Trabajador
Fecha de ingreso
Rgimen de pensiones
Cargo
Remuneracin
Asignacin familiar

: Forln Machuca, Jos

: 15-08-95
: AFP Integra
: gerente
: S/ 20,000
: S/ 85.00

Se pide determinar las retenciones del impuesto a la renta de

quinta categora correspondiente a julio del 2016.
Solucin
Determinamos las retenciones de quinta categora
Trabajador: Fernndez Arias, Carlos
Remuneracin mensual proyectada
Julio
3,085.00 x 6 = 18,510.00
Gratificaciones
Julio 3,085.00
Diciembre
3,085.00
24,680.00

N. 353

Segunda Quincena - Junio 2016

Remuneracin de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,950)
Renta neta
Impuesto anual por remuneraciones
ordinarias: 8 % de renta neta

3,085.00
3,085.00
3,085.00
3,085.00
3,085.00
3,085.00 18,510.00
43,190.00
-27,650.00
15,540.00
1,243.20 (a)

Impuesto a retener por remuneraciones ordinarias

Impuesto calculado
Menos
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Retencin:

1,243.20

-103.60
-103.60
-103.60
-103.60
828.80
8

-414.40
828.80
= 103.60 (b)

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn Ley N. 30334

Remuneracin mensual proyectada
Julio
3,085.00 x 6
18,510.00
Gratificaciones
Julio
3,085.00
Diciembre
3,085.00 24,680.00
Remuneracin de meses anteriores
Enero
3,085.00
Febrero
3,085.00
Marzo
3,085.00
Abril
3,085.00
Mayo
3,085.00
Junio
3,085.00 18,510.00
Renta bruta
43,190.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,950)
-27,650.00
Renta neta
15,540.00
Bonificacin extraordinaria
277.65
Total de renta neta con bonificacin
15,817.65
extraordinaria
IR 8 %
1,265.41 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta anual con bonificacin extraordinaria
Impuesto a la renta anual por remuneraciones
ordinarias

1,265.41
-1,243.20
22.21 (d)

Retencin por bonificacin extraordinaria: S/ 22.21

Impuesto total a retener: (b) + (d)
Retencin por remuneraciones ordinarias
Retencin por bonificacin extraordinaria

S/
103.60
22.21
125.81

El impuesto total a retener en julio es de S/ 125.81.

Actualidad Empresarial

I-7

Actualidad y Aplicacin Prctica

Trabajador: Landauro Torres, Juan

Luego: (c) - (a)

Impuesto a la renta anual con bonificacin extraordinaria 6,947.27
Impuesto a la renta anual por remuneraciones ordinarias -6,870.60
76.67 (d)

Remuneracin mensual proyectada

Julio
6,085.00 x 6 = 36,510.00
Gratificaciones
Julio 6,085.00
Diciembre
6,085.00
48,680.00

Retencin por bonificacin extraordinaria: S/ 75.60

Impuesto total a retener: (b) + (d)
Retencin por remuneraciones ordinarias
Retencin por bonificacin extraordinaria

Remuneracin de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deduccin de 7
UIT (7 x 3,950)
Renta neta

6,085.00
6,085.00
6,085.00
6,085.00
6,085.00
6,085.00 36,510.00
85,190.00
-27,650.00
57,540.00

Impuesto anual
Hasta 5 UIT
19,750.00 8 % 1,580.00
Ms de 5 UIT
hasta 20 UIT
37,790.00 14 % 5,290.60
57,540.00
6,870.60 (a)

Retencin:

6,870.60

-572.55
-572.55
-572.55
-572.55

-2,290.20
4,580.40
4,580.40 = 572.55 (b)
8

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn Ley N. 30334

Remuneracin mensual proyectada
Julio
6,085.00 x 6
36,510.00
Gratificaciones
Julio
6,085.00
Diciembre
6,085.00 48,680.00
Remuneracin de meses anteriores
Enero
6,085.00
Febrero
6,085.00
Marzo
6,085.00
Abril
6,085.00
Mayo
6,085.00
Junio
6,085.00 36,510.00
Renta bruta
85,190.00
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,950)
-27,650.00
Renta neta
57,540.00
Bonificacin extraordinaria
547.65
Total renta neta con bonificacin extraor58,087.65
dinaria
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT

I-8

Instituto Pacfico

19,750.00
38,337.65
58,087.65

8%
14 %

El impuesto total a retener en julio es de S/ 649.22.

Trabajador: Forln Machuca, Jos
Remuneracin mensual proyectada
Julio
20,085 x 6 = 120,510.00
Gratificaciones
Julio 20,085.00
Diciembre
20,085.00
160,680.00

Remuneracin de meses anteriores

Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril

S/
572.55
76.67
649.22

1,580.00
5,367.27
6,947.27 (c)

Remuneracin de meses anteriores

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deduccin de 7
UIT (7 x 3,950)
Renta neta
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
19,750.00 8 % 1,580.00
Ms de 5 UIT
59,250.00 14 % 8,295.00
hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT
59,250.00 17 % 10,072.50
hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT
39,500.00 20 % 7,900.00
hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT
75,790.00 30 % 22,737.00
Total S/
253,540.00
50,584.50

20,085.00
20,085.00
20,085.00
20,085.00
20,085.00
20,085.00 120,510.00
281,190.00
-27,650.00
253,540.00

(a)

Impuesto a retener
Impuesto calculado
Menos
Retenciones anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Retencin:

50,584.50
-4,215.38
-4,215.38
-4,215.38
-4,215.38

-16,861.52
33,722.98
33,722.98 = 4,215.37 (b)
8

Determinamos la retencin por la bonificacin extraordinaria segn Ley N. 30334

Remuneracin mensual proyectada
Julio
20,085.00 x 6 120,510.00
Gratificaciones
Julio
20,085.00
Diciembre
20,085.00 160,680.00

N. 353

Segunda Quincena - Junio 2016

rea Tributaria
Remuneracin de meses anteriores
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT (7 x 3,950)
Renta neta
Bonificacin extraordinaria
Total de renta neta con bonificacin
extraordinaria
Impuesto anual
Hasta 5 UIT
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT
Ms de 45 UIT

Luego: (c) - (a)

Impuesto a la renta anual con bonificacin extraordinaria
51,126.80
Impuesto a la renta anual por remuneraciones
ordinarias
-50,584.50
542.30 (d)

20,085.00
20,085.00
20,085.00
20,085.00
20,085.00
20,085.00 120,510.00
281,190.00
-27,650.00
253,540.00
1,807.65

Retencin por bonificacin extraordinaria: S/ 542.30

255,347.65

Impuesto total a retener: (b) + (d)

S/

19,750.00
59,250.00
59,250.00
39,500.00
77,597.65
255,347.65

8%
14 %
17 %
20 %
30 %

Retencin por remuneraciones ordinarias

1,580.00
8,295.00
10,072.50
7,900.00
23,279.30
51,126.80 (c)

4,215.38

Retencin por bonificacin extraordinaria

542.30
4,757.68

El impuesto total a retener en julio es de S/ 4,757.67.

Planilla de remuneraciones de julio

Trabajador

Asignacin
familiar
S/

Remuneracin
S/

Rgimen
Fecha de
previsioingreso
nal

Gratificacin
S/

Dsto. trabajador
ONP
S/

Total
ingresos
S/

Bonificacin
extraordin.
S/

AFP
Intregra
S/

Total
dscto.
S/

Ret. 5.
cat.
S/

Aportaciones empleador
ESSALUD
9%

Neto a
pagar
S/

Otros

Total
aportes
S/

Fernndez Arias 02-01-02

Carlos

ONP

3,000.00

85.00

3,085.00

277.65

6,447.65

401.05

125.81

526.86

5,920.79

277.65

277.65

Landauro Torres 01-11-98

Juan

ONP

6,000.00

85.00

6,085.00

547.65

12,717.65

791.05

649.22

1,440.27

11,277.38

547.65

547.65

Forln Machuca 15-08-95

Jos

AFP
Integra

20,000.00

85.00 20,085.00

1,807.65

41,977.65

4,757.68

7,197.33

34,780.32

1,807.65

1,807.65

29,000.00

255.00 29,255.00

1,192.10 2,439.65 5,532.71 9,164.46 51,978.49

2,632.95

0.00 2,632.95

Total S/

2,632.95 61,142.95

3.2. Trabajador que percibe remuneracin fija y participacin de utilidades

El seor Luis Tvara labora en la empresa Siempre Unidos
SA desde de enero del 2000 como asistente de gerencia y
su remuneracin mensual de enero a diciembre del 2016
Concepto

Ene.

Feb.

Mar.

2,439.65

Abr.

May.

es de S/ 3,100; percibe utilidades en marzo del 2016 por

S/ 2,000.
Se pide determinar las retenciones mensuales del impuesto a la
renta de quinta categora que debe efectuarse al mencionado
seor de enero a diciembre del 2016.
Jun.

Jul.

Ago.

Set.

Oct.

Nov.

Dic.

Total

Retencin por remuneraciones ordinarias

Remuneracin a disposicin
Por el resto de meses
Total

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

12

11

10

37,200.00

37,200.00

34,100.00

31,000.00

27,900.00

24,800.00

21,700.00

18,600.00

15,500.00

12,400.00

9,300.00

6,200.00

3,100.00

Gratificacin de julio

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

Gratificacin de diciembre

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

3,100.00

6,200.00

9,300.00

12,400.00

15,500.00

18,600.00

21,700.00

24,800.00

27,900.00

31,000.00

34,100.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

2,000.00

279.00

279.00

279.00

279.00

279.00

Conceptos recibidos en
meses anteriores
Rem. meses ant.
Utilidades
Bon. extraordinaria
Total

43,400.00

43,400.00

43,400.00

45,400.00

45,400.00

45,400.00

45,400.00

45,679.00

45,679.00

45,679.00

45,679.00

45,679.00

43,400.00

- 7 UIT

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

-27,650.00

Renta neta

15,750.00

15,750.00

15,750.00

17,750.00

17,750.00

17,750.00

17,750.00

18,029.00

18,029.00

18,029.00

18,029.00

18,029.00

15,750.00

1,260.00

1,260.00

1,260.00

1,420.00

1,420.00

1,420.00

1,420.00

1,442.32

1,442.32

1,442.32

1,442.32

1,442.32

IR 8 %
(-) Retenciones anteriores
Denominador
Retencin 1

0.00

0.00

0.00

-475.00

-580.00

-580.00

-580.00

-917.32

-1,022.32

-1,022.32

-1,022.32

-1,337.32

1,260.00

1,260.00

1,260.00

945.00

840.00

840.00

840.00

525.00

420.00

420.00

420.00

105.00

12

12

12

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

105.00

Retencin por participacin de utilidades y

bonificaciones extraordinarias
Renta neta

15,750.00

Participacin de utilidades
Total renta neta
IR 8 %
(-) IR anual por remuneraciones ordinarias
Retencin total

N. 353

18,029.00

279.00

279.00

558.00

18,308.00

18,308.00

1,464.64

1,464.64

2,000.00

Bonificacin extraordinaria

Retencin 2

17,750.00

2,000.00
17,750.00

0.00

0.00

0.00

1,420.00

0.00

0.00

0.00

-1,260.00

18,029.00

0.00

0.00

0.00

0.00

1,442.32

0.00

0.00

0.00

0.00

-1,420.00

-1,442.32

160.00

0.00

0.00

0.00

22.32

0.00

0.00

0.00

0.00

22.32

105.00

105.00

265.00

105.00

105.00

105.00

127.32

105.00

105.00

105.00

105.00

127.32

Segunda Quincena - Junio 2016

Actualidad Empresarial

1,464.64

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