DERECHO TRIBUTARIO

BOLILLA I
CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. DERECHO FISCAL DERECHO TRIBUTARIO
CONCEPTO Y UBICACIN DE CADA UNO DE ELLOS
El derecho financiero es la rama del derecho que rige el ingreso, el estado posee
personalidad jurdica de derecho pblico y capacidad para ser sujeto de derecho
privado, Giuliani Founrouge dice que es el conjunto de normas jurdicas que
regulan la actividad financiera del estado, los medios que se exterioriza y el
contenido de las relaciones jurdicas que originan
El derecho tributario estudia exclusivamente el ordenamiento jurdico tributario de
un pas determinado, dentro del derecho pblico cuando nos delimitamos al
estudio de los impuestos, tasas y contribuciones nos hallamos frente al derecho
tributario, desde el punto econmico podramos circunscribir como ingresos
tributarios solo al impuesto pero desde el punto de vista jurdico el i t c son
ingresos tributarios, el estudio de los factores econmicos sociales se deja a las
ciencias de las finanzas.
AUTONOMIA DIDACTICA Y CIENTIFICA DEL DERECHO TRIBUTARIO El derecho
tributario es un derecho con substantividad y caractersticas propias, tiene
autonoma didctica en el sentido de enseanza propia, estructural por los
institutos con caractersticas propias y estructuras diferenciadas, dogmtica por los
conceptos y principios propios, funcional por normas jurdicas homogneas y
cientfica porque formula normas y principios propios
RELACION CON OTRAS CIENCIAS
1) CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL donde expresa los tributos sern
establecidos nica y exclusivamente por imperio de la ley, atendiendo a la
capacidad contributiva y tendiendo al desarrollo general del pas. Encontramos
en la carta magna los principios rectores, que no deben ser vulnerados so pena
de inconstitucionalidad
2) CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO estudia el modo y la forma de proceder de
la administracin para que su gestin sea lo ms econmica posible,
contabilidad financiera, control y fiscalizacin del correcto desempeo de la
administracin fiscal, estudia la administracin pblica como encargada de
cumplir la ley fiscal, organizacin actuacin regular de funcionamiento
interpretacin de la ley
3) CON DERECHO TRIBUTARIO PENAL ilicitudes
4) PROCESAL regula procedimientos que debe seguir el particular o el estado,
como declaraciones juradas, requisitos, formas, plazos, substanciacin de los
recursos administrativos, etc.
5) DERECHO PRIVADO
6) DERECHO TRIBUTARIO Y PRESUPUESTARIO Funcin complementaria
7) DERECHO TRIBUTARIO Y REGULACIN JURDICA DEL CREDITO PBLICO
8) ECONOMIA POLITICA analiza el fenmeno tributario analizando sus efectos en el
plano social y sus repercusiones generales,
9) POLITICA determina cuales son las necesidades urgentes y la politica financiera
es al que ordena la actividad del estado hacia la satisfaccin de esos fines
10) CIENCIAS CONTABLES
11) ESTADISTICA a travs de la cual el fenmeno financiero puede ser cuantificado
y relacionado
Los ingresos pblicos pueden ser ordinarios estos a su vez originarios de derecho
privado u obtenidos de los bienes del estado, derivados de derecho pblico, y
extraordinarios que son el crdito pblico la emisin monetaria los impuestos
extraordinarios y la enajenacin de bienes del estado.
DEFINICION JURIDICA DE LA TRIBUTACIN
Los tributos son la prestacin pecuniaria que el estado u otros organismos de
derecho pblico exigen en forma unilateral a los ciudadanos para cubrir sus
necesidades econmicas.
NULLM TRIBUTUM SINE LEGE
BOLILLA 2
DIFERENTES CLASES DE TRIBUTOS Y CARACTERIZACIN DE CADA UNO DE ELLOS

Los antecedentes lo encontramos en la ley de organizacin administrativa 817 y en

las constituciones de 40, 67 y 92
El IMPUESTO es la prestacin pecuniaria debida al estado sin ninguna clase de
contraprestacin en forma directa o inmediata, el particular no puede pretextar
que los servicios generales que presta el estado no le favorecen o benefician para
no pagar el impuesto ya que este se debe nica y exclusivamente por ministerio de
la ley, una vez producida la circunstancia prevista como hi que halla su causa en la
capacidad contributiva
Las TASAS Y CONTRIBUCIONES son prestaciones pecuniarias debidas al estado pero
por una contraprestacin, hay un servicio prestado por el estado para beneficio
directo de un ciudadano determinado que tiene unidades de medicin como uso de
guinches expedicin de un certificado utilizacin del deposito aduanero control de
chapas etc, el particular puede negarse al pago si no se presto el servicio, hay una
contraprestacin divisible, medible, personalizada, cuantificable, y diferenciable, la
contribucin es exigida por el estado en razn de la ejecucin de una obra pblica
o la realizacin de un gasto que proporciona al obligado un beneficio patrimonial o
ventaja diferencial de contenido econmico, se clasifican en contribuciones de
mejoras por ejemplo caminos puentes alcantarillado irrigaciones y contribuciones
sociales por ejemplo el pago al da del empleador al IPS le libera de la
indemnizacin por accidente al trabajador y al trabajador por los beneficios y
tambin jubilaciones y pensiones, conscripcin vial para ejecucin de obras
pblicas, se poda redimir pagando una suma segn edad 20 a 30 30 40 40 50 y
segn lugar capital o interior fue derogado por la ley 100/93.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
1) ORDINARIOS son los ingresos presupuestados gravan la renta 2)
EXTRAORDINARIOS gravan el capital 3) DIRECTOS segn Founrouge personales
y objetivos segn Gianini los directos gravan la manifestacin inmediata de la
capacidad contributiva deben responder a principios de igualdad tributaria
gravan el patrimonio o renta 4) INDIRECTOS pueden ser monopolios fiscales,
imposicin sobre el trfico imposicin sobre el consumo
DIRECTOS hay una lista cobratoria, graban la capacidad inmediata o valores
mobiliarios, inciden sobre el contribuyente que paga, tres sujetos pasivo activo o
recaudador, en los procesos jurisdiccionales son procesos de determinacin, la
cuanta se halla determinada por anotaciones registros inventarios necesitndose
una previa liquidacin, satisfacen mejor las exigencias constitucionales de igualdad
y los INDIRECTOS no tienen lista cobratoria, gravan manifestaciones mediatas
como consumo, se transfiere el pago, consiste en un hecho eventual del
contribuyente o en una actividad, procesos de imputacin, cuanta predeterminada
como los impuestos aduaneros al alcohol consumo iva isc.
5) PERSONALES 6) OBJETIVOS: Toma en cuenta el bien o la riqueza 7) UNICO 8)
MULTIPLE pero en realidad se grava uno solo la renta de una economa
determinada 9) INTERNOS 10) EXTERNOS 11) FIJOS no se tiene en cuenta el valor
sino el acto mismo y le impone la cuanta 12) PORCENTUALES tiene en cuenta la
base econmica y le aplica un porcentaje 13) PROGRESIVOS a mayor renta mayor
tasa
TASAS CLASIFICACIN PUGLIESE la clasifica en tasas judiciales, de jurisdiccin civil
contenciosa de jurisdiccin civil voluntaria y de jurisdiccin penal, las tasas
administrativas como concesin legalizacin de documentos, fiscalizaciones,
inspecciones, inscripcin en los registros pblicos, actuaciones administrativas.
LUQUI 1) tasas especiales: servicio particular beneficio directo y particular como
expedicin actualizacin legalizacin de un certificado 2) tasas adicionales servicio
particular beneficio general como tasa por desinfeccin anotacin en los registros
pblicos, 3) tasas generales servicio y beneficio general ejemplo actuaciones
judiciales 4) tasas permisionarias ejemplo apertura de farmacias, 5) tasas de
utilizacin como tasas postales telegrficas y portuarias 6) tasas sanitarias ejemplo
expedicin de certificado de salud inspeccin desinfeccin de locales .
MERSAN 1) tasas de la ley 125/91 2) tasas portuarias de la 3) municipales 4)
alumbrado pblico ley 966/64 5) ministerio de relaciones exteriores por renovacin
expedicin prorroga de pasaportes oficiales y diplomticos 6) sanitarias 7) peaje
por cruce de rutas y puentes el MOPC lo recauda 8) aeroportuarias por servicios

aeronuticos y tarifas en la dgrp tasas del MAG, etc. El precio deja margen de
utilidad es privado no coercible busca el inters rdito lucro, la tasa cubre solo el
costo lo impone la ley busca perfeccin
PARAFISCALIDAD alguno lo justifican por destino determinado pero tambin
muchos impuestos tienen destino determinado, otros por consideraciones
econmicas sociales que le sirven de inspiracin pero impuestos tambin tienen
consideraciones econmicas sociales otros porque escapa a regulacin
presupuestaria participan de la naturaleza del impuesto por su gravitacin en la
economa de los particulares pero no tienen figuracin especifica en el presupuesto
son destinados generalmente a previsin social y seguridad, se destinan a gastos
determinados escapan a la regla de no afectacin de recursos puede ser
Impuestos, tasas y contribuciones, ejemplo antiguo impuesto de 1 guaran que se
recaudaba para gastos de la seleccin nacional en 1986 estuvo vigente por tres
meses. En la ande se paga precio pblico, es un contrato porque quiero luz.BOLILLA 3
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
LA RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA CONCEPTO
La relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho, sus elementos estn
conformados por obligacin principal y accesorias, los sujetos son el estado entre
central Ministerio de Hacienda, Sub Secretara de Estado y Tributacin, Aduana,
Ministerios entes descentralizados, Ande, ESSAP, ANNP, DINAC, Municipalidad,
UNA, lo que se recauda en la UNA va al tesoro nacional y el gobierno dirige los
gastos, el IPS es un organismo recaudador, no va a hacienda queda en IPS y se
invierte segn su ley, los impuestos ordinarios cubren necesidades del ao fiscal,
los fijos no tienen en cuenta la base econmica el porcentual si.
NATURALEZA JURIDICA
es de derecho, el tributo segn Jarach en estados
modernos constitucionales no es creacin de la fuerza estatal sino que nace pura
nica y exclusivamente por ministerio de la ley
LOS ELEMENTOS DE LA RELACION
1) SUJETO ACTIVO 2) SUJETO PASIVO : Toda obligacin que no se traduzca en
prestacin pecuniaria es carga pblica, 3) Fuente la ley nullum tributum sine
lege 4) Causa es el hecho imponible
HECHO IMPONIBLE El legislador debe encontrar un hecho un acontecimiento al cual
le da jerarqua, Rossi lo llama hecho econmico financiero, Jarach en todo hecho
imponible encuentra un acontecimiento econmico, son cosas bienes documentos
actos o negocios jurdicos o situaciones que el legislador cree conveniente ubicar
en el centro de la tributacin por que entiende que son reveladoras de una
capacidad contributiva
HECHO IMPONIBLE EN SU ASPECTO OBJETIVO Y SUBJETIVO TEMPORAL
CUANTITATIVO E INTERNACIONAL aspecto objetivo el texto legal subjetivo persona
jurdica o fsica, espacial el mbito de aplicacin, monto cantidad de medicin,
internacional es cuando el hecho generador ocurre en ms de dos pases.Sustitutivos agentes de retencin, subsidiarios representante legal, solidarios
escribanos pblicos entidades bancarias, objetivos el poseedor. CUANTO MS SE
PUEDA MEDIR LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA MS JUSTA ES LA IMPOSICIN.BOLILLA 4
SUJETOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUJETO ACTIVO PASIVO Y OBJETO
El estado como sujeto activo es en su aspecto patrimonial en su concepcin de
estado fisco, en nuestro pas es de estructura unitaria solo el estado, no confundir
con los rganos recaudadores que actan por delegacin de facultades tributarias
que le obliga a enmarcar su actuacin en la ley, frente a las tasas se le da la
posibilidad a las municipalidades de fijar los montos pero limite el costo del
servicio, las reparticiones recaudadoras son rganos del estado. La municipalidad
es sujeto activo en el impuesto inmobiliario. Los agentes de retencin no son
sujetos activos
El sujeto pasivo es el deudor es el obligado al pago de una suma de dinero, hay
contribuyentes de hecho y de derecho, el de derecho la ley establece y el que real

y definitivamente soporta el tributo puede ser distinto, por el fenmeno de

traslacin.
CATEGORIA DE RESPONSABLES el responsable acta como representante o en
reemplazo de otro (sustitutivo) junto a otro (solidario) objetivo (poseedor).
La responsabilidad sustitutiva desde el primer momento la ley le obliga a pagar en
vez del contribuyente, la ley toma un motivo de vinculacin o situacin especial
dejando de exigir al verdadero contribuyente, sustituir significa estar ubicado en el
lugar de otro, reemplazarlo como los bancos o agentes de retencin, tambin se da
en la retencin de aportes por los patrones de los obreros. La responsabilidad
solidaria ejemplo en la adquisicin de casas de comercio, subsidiaria
representantes legales y voluntarios que no proceden con la debida diligencia en el
cumplimiento de sus funciones, sino actan con dolo limite el mandato o sino es
ilimitada, responsabilidad objetiva el poseedor, el objeto es la prestacin en dinero,
por excepcin en especie ejemplo rgimen de explotacin minera o en algunas
regalas como semillas, con la entrega del dinero se produce la extincin del
adeudo fiscal.
Las obligaciones accesorias acompaan preceden o siguen a la principal la ley 125
establece llevar libros archivos registros emitir documentos comprobantes,
inscribirse en el registro, presentar declaraciones juradas, conservar los
documentos hasta prescripcin del tributo, tolerar verificaciones concurrir a las
oficinas, llevar contabilidad, comunicar cese del negocio o actividad en 30 das
presentando declaracin jurada balance final y comprobante de pago de tributos,
Personas jurdicas cumple por el representante legal o convencional, entidades sin
personera jurdica por el administrador de bienes, sociedades conyugales ncleos
familiares por representantes o administradores, sucesiones por sus albaceas y
fideicomisos por sus fiduciarios, los representantes subsidiarios son los
representantes legales tutores curadores padres por sus hijos menores,
presidentes, gerentes etc.
BOLILLA 5
LA CAUSA Y LA FUENTE EN LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CAUSALISTAS ANTICAUSALISTAS El CC prescinde del elemento causa y dice que las
obligaciones derivan de algunas de las fuentes establecidas en la ley, la prestacin
debe ser susceptible de valoracin econmica y corresponder a un inters personal
del acreedor an cuando no sea patrimonial. 1) Grizzioti halla la causa de los
impuestos en los servicios y beneficios que el estado da a los particulares, mejor
servicio y beneficio 2) potencialidad econmica reveladora de capacidad
contributiva, como renta consumo exportacin importacin propiedad 3=
consentimiento de los parlamentarios al aprobar una ley, 4) ley 5) Jarach causa es
el nexo entre la ley y el hecho imponible es el puente de unin, la causa sirve como
elemento de eleccin del hecho imponible y como interpretacin de la ley 6)
redistribucin de riqueza 7) necesidad de financiacin 8) capacidad contributiva y a
esta se adhiere la ctedra.
ANTICAUSALISTAS con causa o sin ella existe la obligacin tributaria
FUNDAMENTACIN EN LOS PRINCIPIOS LEGALES la constitucin nacional y todo el
sistema tributario, en el derecho privado la causa es inters econmico o moral ,
en el derecho tributario la causa est en el inters de los ciudadanos en sustentar
la armona jurdica poltica del estado que emerge de la ley EN LOS INGRESOS DEL
ESTADO para cumplir sus fines proveer servicios pblicos para satisfacer
necesidades pblicas en vista del inters general, y la inmediata es sustentar la
armona jurdica politica, EN LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Y EL NEXO CON EL
HECHO IMPONIBLE Conectar la hiptesis condicionante o hecho imponible con el
mandato de pago del tributo contenido en la ley, es el elemento que sirve a la
eleccin del hi y de interpretacin de la ley.
FUENTE ley todo tributo cualquiera sea su denominacin o su naturaleza ser
establecido exclusivamente por la ley respondiendo a principios econmicos y
sociales justos as como a polticas favorables al desarrollo nacional, poder
facultado constitucionalmente es el poder legislativo, el pe publicacin o
presidente del congreso o de la cmara de diputados en 5 das, el poder

administrador no tiene facultad constitucional para establecer el hecho imponible

solo por la ley esta establece la tasa hi obligados etc.
Los decretos leyes no anteriormente si se poda crear modificar o derogar
impuestos, los decretos no se puede legislar sobre materias reservadas a la ley
pero si reglamentar, los usos y costumbres no, los convenios y tratados
internacionales aprobados y ratificados por el congreso si, la doctrina y
jurisprudencia para mejor interpretacin y aplicacin se recurre a ellos
LA CAUSA RESPONDE A LA INTERROGANTE DEL PORQUE ME VEO OBLIGADO A LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA LA ESCUELA TRIUNFANTE ES LA DE LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
BOLILLA 6
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES Y LA TRIBUTACIN
En el estado de derecho se proclama la validez de principios incluidos en la
constitucin de 1870, 40, 67 y 92 se divide en normas de contenido jurdico,
contenido econmico y de organizacin y competencia
DE CONTENIDO JURIDICO POLITICO
1) IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY: ninguna ley tendr efecto retroactivo salvo que
sea ms favorable al condenado o encausado.
2) DE LOS TRIBUTOS: nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin
de servicios personales que no hayan sido establecidos por la ley, no se
exigirn fianzas excesivas ni multas desmedidas.
3) IGUALDAD DE PERSONAS: todas las personas son iguales en dignidad y
derechos, no se admiten discriminaciones, el estado remover los obstculos e
impedir los factores que las propicien, las protecciones sobre desigualdades
no sern consideradas como factores discriminatorios sino igualatorios.
4) GARANTIAS DE IGUALDAD: igualdad al acceso de la justicia, a las leyes, a la
funcin pblica no electivas sin ms requisito que la idoneidad, igualdad de
oportunidades en los accesos a los beneficios de la naturaleza de los bienes
materiales y de la cultura.
5) PROPIEDAD PRIVADA: atendiendo a su funcin econmica social pp es
inviolables expropiacin por utilidad pblica o inters social con una justa
indemnizacin establecida convencionalmente o por la sentencia judicial salvo
latifundios improductivos destinados a la reforma agraria.
6) IGUALDAD DE LOS TRIBUTOS: la igualdad es la base de los tributos, ningn
impuesto tendr carcter confiscatorio, su creacin y vigencia atendern a la
CC de los habitantes y a las condiciones generales de la economa del pas.
CONTENIDO ECONOMICO
1) DOMINIO DEL ESTADO: corresponde al estado el dominio de los hidrocarburos
minerales slidos lquidos y gaseosos que se encuentren en estado natural en
el territorio de la repblica, con excepcin de las sustancias ptreas, terrosas y
clcareas, el estado podr otorgar concesiones a empresas o personas pblicas
privadas o mixtas para la prospeccin exploracin investigacin cateo o
explotacin de yacimientos por tiempo limitado.
2) ORDEN JURIDICO SUPRANACIONAL: en condiciones de igualdad que garantice la
vigencia de los derechos humanos, la paz la justicia la cooperacin y el
desarrollo econmico social poltico cultural por mayora absoluta de ambas
cmaras del congreso.
3) RECURSOS: departamentos itc, asignaciones, subvenciones del gobierno
nacional, rentas propias, donaciones, legados y dems.
4) IMPUESTO INMOBILIARIO municipalidades 70%, para el departamento 15% y
15% restante para las municipalidades de menores recursos.
5) RECURSOS DEL ESTADO: para el cumplimiento de sus fines el estado establece
impuestos, tasas y contribuciones y dems recursos, explota por si o por
concesionarios los bienes del dominio privado, sobre los cuales establece
regalas, royalties, compensaciones u otros derechos, organiza explotacin de
los servicios pblicos, percibe el canon de derechos que se estatuyan, contrae
emprstitos internos e internacionales destinados a programas nacionales de

desarrollo, regula el sistema financiero del pas, organiza fija y compone el

sistema monetario.
6) CREACION DE TRIBUTOS por ley
7) DOBLE IMPOSICION: no puede ser objeto de imposicin dos o ms veces el
mismo hecho generador, se deben firmar convenciones internacionales para
evitarla.
ORGANIZACIN Y COMPETENCIA
1) CONGRESO: velar por la observacin de la constitucin y leyes, dicta cdigos y
dems leyes, modifica y deroga, divisin poltica, legisla sobre materia
tributaria, sanciona presupuesto, ley electoral, aprobar o rechazar tratados,
aprobar o rechazar contrataciones de emprstitos, concesiones, leyes de
emergencia, amnistas, traslado de capital, regulacin de navegacin area
fluvial y martima.
2) PRESIDENTE representar al estado y dirigir la administracin general del pas,
vetar total o parcialmente las leyes, decreto, manejo de relaciones exteriores,
comandante en jefe de las fuerzas armadas, indultar conmutar penas, convocar
a sesiones extraordinarias al congreso, proponer leyes con carcter de
urgencia, preparar presentar a cmaras proyecto de PGGN, etc.
3) DEFENSOR DEL PUEBLO: comisionado parlamentario cuyas funciones son la
defensa de derechos humanos, la canalizacin de los reclamos populares y la
proteccin de los intereses comunitarios, no tendr funcin judicial ni
competencia ejecutiva
4) CONTRALORA DE LA REPBLICA: es el rgano de control de las actividades
econmicas y financieras del estado, municipalidades, departamentos con
autonoma funcional y administrativa contralor subcontralor 30 aos graduado
en ciencias econmicas administrativas y contables, derecho designado por
cmara de diputados por mayora absoluta de ternas de cmara de senadores 5
aos no coincidente con mandato del presidente, confirmados por un periodo
ms, inamovilidad solo removidos por comisin de delitos o mal desempeo de
sus funciones.
IGUALDAD DEL TRIBUTO No significa nivelacin simplista ni igualdad aritmtica
ms bien recuerda la mxima aristotlica de tratar a los iguales como iguales y a
los desiguales como desiguales, las imposiciones progresivas no constituyen
normatividad inconstitucional por que por medio de las escalas se est dando
cabal cumplimiento a mandato aristotlico, la proporcionalidad es la regla para
considerar la medicin tributaria
LEGALIDAD Facultad exclusiva del poder legislativo
NO CONFISCACIN DE BIENES se da cuando se absorbe la totalidad o gran parte,
injusta transferencia patrimonial del contribuyente al fisco equivale a exaccin
pero en vez de ser ilegal es inconstitucional.
PODER TRIBUTARIO Y COMPETENCIA TRIBUTARIA Founrouge dice que el poder
tributario es la exteriorizacin de la soberana lo detenta en los estados de derecho
el estado a travs de sus rganos legislativo y ejecutivo, alcanza las propias
fronteras salvo la integracin, competencia tributaria es la facultad de ejercer en el
plano material el poder segn Berliri y Founrouge, esta competencia puede ser
trasladada a personas o entes paraestatales o privados, en los pases federales, el
poder tributario tiene doble limitacin: internamente la ley y externamente los
convenios y tratados internacionales, el referndum es el acto pblico sobre
cuestiones relativas a sistemas monetarios tributarios bancarios contratacin de
emprstitos presupuesto etc., en la 14 jornada latinoamericana de derecho
tributario 1989 el principio de no confiscatoriedad protege el derecho de propiedad
que es la garanta de los estados democrticos, llega a extremos insoportables por
lo exagerado de su quantum desbordando la capacidad contributiva del sujeto
vulnerando de esa manera por va indirecta la propiedad privada
Doble imposicin: los requisitos son: mismo hecho imponible, mismo tiempo,
mismo contribuyente por parte de dos sujetos activos, para solucionar este
problema las vas posibles son: vinculo poltico o nacionalidad, residencia
temporaria pura y simple, residencia permanente o domicilio, lugar de ubicacin o
fuente que es la que sigue la ley 125 y vinculo econmico. Existe libre circulacin
de bienes nacionales o extranjeros debidamente introducidos, mero trnsito no se

sujeta a imposicin, la defensa en juicio de sus derechos y de su persona es

inviolable, no privacin de libertad por deudas salvo mandato de autoridad judicial
por incumplimiento de prestacin alimentaria o sustitucin de multas o fianzas
excesivas, toda persona tiene derecho a ser juzgada por jueces independientes
competentes e imparciales, las bases de la constitucin son 1) la igualdad es la
base del tributo 2) todo tributo debe ser establecido por ley 3) debe responder a
principios econmicos o sociales 4) no doble imposicin 5) no confiscatoriedad 6)
favorables al desarrollo nacional 7) atender a capacidad contributiva de los
habitantes y condiciones econmicas del pas.
BOLILLA 7
DETERMINACION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA, CONCEPTO Y CONTENIDO DE LA
DETERMINACION, NATURALEZA JURIDICA, ESCUELAS CONSTITUTIVA Y DECLARATIVA
Uno de los problemas fundamentales de la relacin jurdica tributaria es la
determinacin o accertamento en italiano se propone dos fines 1) determinacin
del hecho imponible 2) medida o cuanta de la tributacin, Jarach dice el acto
administrativo de determinacin est ntimamente ligado al nacimiento de la
relacin jurdica tributaria sustancial.
NATURALEZA JURIDICA
ACTO DE DETERMINACIN ES JURISDICCIONAL Gianini dice que es la serie de actos
necesarios para la constatacin y avaluacin tributaria de varios elementos
constitutivos del debito del impuesto con la consiguiente aplicacin de la tasa y la
concreta determinacin cuantitativa del adeudo del contribuyente, Jarach dice el
acto de determinacin es de naturaleza jurisdiccional, el acto de determinacin no
produce la modificacin de la rj existente sino que afirma su existencia, Pugliese le
reconoce eficacia constitutiva. La actividad administrativa de determinacin se
realiza por rganos que son las oficinas perceptoras del pas que integran la
administracin fiscal
Se conocen dos sistemas de determinacin 1) mediante declaracin jurada del
contribuyente 2) mediante estimacin de oficio
PUGLIESE FORMAS DE DETERMINACIN
1) DETERMINACIN DIRECTA Informes recibidos de los contribuyentes o de
investigaciones concretas realizadas por las oficinas perceptoras, eliminando el
criterio presuncional ejemplo impuesto inmobiliario.
2) DETERMINACION LEGAL practica la administracin financiera en base a una
nueva norma legal dictada en vinculacin a un tributo preestablecido, ejemplo
los adicionales complementarios suplementarios en los cuales la mayor parte
de los datos se hallan en la ley.
3) DETERMINACION POR PRESUNCIONES sntomas, datos de capacidad
contributiva llegndose por un procedimiento de razonamiento lgico a la
existencia de la obligacin y medida aritmtica, las presunciones pueden ser
absolutas y relativas.
4) AUTODETERMINACIN o autoliquidacin auto accertamento, el propio
contribuyente es el encargado de individualizarse como tal y practica
operaciones tendientes a precisar la deuda fiscal llegando incluso a pagar sin la
intervencin de la autoridad administrativa ejemplo impuesto al papel sellado y
estampillas.
DETERMINACION EN LA LEY 125
La determinacin es el acto administrativo que declara la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria, es vinculante y obligatoria para las partes
PROCEDENCIA DE LA DETERMINACIN 1) cuando la ley lo establezca 2) cuando las
declaraciones no sean presentadas 3) cuando no se proporcionen en tiempo y
forma las aclaraciones , reliquidaciones o ampliaciones requeridas 4) cuando ests
ofrecieren dudas sobre la veracidad o exactitud 5) cuando mediante su
fiscalizacin la administracin tributaria comprobare la existencia de deudas.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA PRESUNTA O MIXTA

1) sobre base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan
conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y su
cuanta
2) sobre base presunta: en base a hechos y circunstancias que por relacin o
conexin con el hecho generador permitan inducir o presumir la existencia y
cuanta (promedios ndices coeficientes generales y relaciones sobre ventas
ingresos utilidades u otros factores referentes a explotaciones o actividades del
mismo gnero)
3) sobre base mixta en parte sobre base cierta y en parte sobre base presunta
(informacin del contribuyente y rechazar una parte en base al mrito o grado
de confiabilidad) la determinacin sobre base presunta solo procede si sujeto
pasivo no proporciona los elementos de juicio necesarios y confiables para
determinar sobre base cierta y la administracin tributaria no pudiera o tuviera
dificultades para acceder a esos datos, no implica esto que la administracin
suple al contribuyente o responsable en sus deberes formales o sustanciales
La determinacin de oficio de obligacin tributaria sobre base cierta presunta o
mixta esta sometida al siguiente procedimiento administrativo
1) comprobada la existencia de deuda tributaria o reunidos los antecedentes que
permitan presumir la existencia se elabora un informe pormenorizado y
fundado por funcionarios competentes, se consigna la individualizacin del
presunto deudor, tributos adeudados y normas infringidas, 2) si el o los
presuntos deudores participaren en las actuaciones se labra acta y debern
firmarlas dejar constancia si no pudieren firmar o se negaran a hacerlo, 3)
traslado al administrado por 10 das puede presentar declaracin omitida o
rectificar ampliar aclarar la presentada, si esta es satisfactoria la administracin
proceder al cobro de tributos y accesorios 4) el traslado es prorrogable por
otro trmino igual, el contribuyente debe efectuar los descuentos
requerimientos presentar pruebas 5) recibida la contestacin si procediese se
abrir un trmino de prueba de 15 das prorrogable por 15 das, tambin de
oficio o a peticin de parte medidas para mejor proveer, si confirma el
contribuyente se dicta el acto de determinacin, vencido el plazo de prueba y
medidas de mejor proveer alegatos en 10 das plazo perentorio, dentro de los
10 das siguientes la administracin dicta el acto de determinacin. El acto de
determinacin de oficio deber contener: 1) lugar fecha 2) individualizacin del
rgano, contribuyente y responsable 3) indicacin de los tributos adeudados y
periodos fiscales 4) apreciacin y valoracin de los descargos defensas y
pruebas 5) fundamentos de hecho y derecho 6) presunciones especiales 7)
montos determinados y discriminados 8) orden de notificacin 9) firma del
funcionario.
El pago indebido o en exceso de tributos intereses recargos y multas dar lugar a
repeticin, si la determinacin no es aceptada surge la controversia en sede
administrativa y eventualmente en sede contenciosa administrativa. El
administrado se puede encontrar en las siguientes situaciones 1) acepta la
liquidacin y abona la deuda 2) impugna y pasa a la controversia 3) toma una
actitud indiferente y entonces el estado pone en marcha los mecanismos para el
cobro judicial
Administrativamente existen los recursos ante la desinteligencia recurso de
apelacin ante el Consejo de Tributacin del Ministerio de Hacienda concluye ah lo
administrativo.10 das al Consejo de tributacin, sino dicta resolucin en 20 das
es denegatoria, apelacin 10 das perentorios ante Consejo de Tributacin que
recibe antecedentes en 48 hs, debe pronunciarse en 30 das, luego pasa al Tribunal
de Cuentas en 15 das perentorios e improrrogables sin necesidad de pagar
previamente. Por la determinacin se individualiza al sujeto monto o cuanta, es un
acto jurdico administrativo.Escuela constitutiva o europea:
dice que el acto jurdico administrativo de
determinacin da nacimiento al crdito fiscal. La ley aplicable es la del acto jurdico
administrativo,
La escuela declarativa o iberoamericana: este acto no da
nacimiento a la obligacin tributaria esta se da en el momento del Hecho
Imponible. Es una serie de actos que desembocan en la determinacin, su carcter

es vinculante ya que establece el conjunto de derechos y obligaciones, no es

definitivo, es revocable, prescribe a los cinco aos.
BOLILLA 8
REGLAS JURIDICAS ESPECIALES DE DERECHO TRIBUTARIO PRIVILEGIOS ESPECIALES
Y GENERALES, CONFLICTO ENTRE PRIVILEGIOS
Es el derecho de prelacin que la ley concede a determinados acreedores
atendiendo a la causa del crdito, los privilegios pueden recaer sobre muebles o
inmuebles, los crditos fiscales van generalmente acompaados de privilegios,
siempre que la obligacin estuviese impaga la aduana., los crditos privilegiados
sobre determinados muebles y ubica a los crditos del estado y municipalidades
por todo tributo, impuestos y tasas que graven los objetos retenidos o
secuestrados en la aduana o establecimientos del estado o municipio autorizado o
vigilado por derechos de importacin, extraccin o consumo mientras sigan en
poder del acreedor, si ste fuere desposedo contra su voluntad se proceder como
en el caso de prenda, los crditos del estado por tributos indirectos tienen
privilegio sobre los muebles a los cuales el tributo se refiere. Tambin se regulan
los crditos privilegiados sobre determinados inmuebles ocupando el segundo
lugar los impuestos, tasas fiscales o municipales que recaen sobre los inmuebles
anteriores a la constitucin de la hipoteca o del crdito con que entren en conflicto,
los privilegios sobre la generalidad de los bienes del deudor 1) gastos funerarios, 2)
gastos de ltima enfermedad 3) cargas privadas de la sucesin 4) estado
municipios por impuesto tasas y contribuciones correspondientes al ao en curso y
al inmediato anterior, los crditos con privilegio especial prevalecen sobre los
crditos con privilegio general, los crditos comunes o simples se prorratean
CONFLICTOS ENTRE LOS PRIVILEGIOS Las normas o leyes tributarias acuerdan
privilegio general para el cobro de crditos fiscales provenientes de tributos por los
que los crditos con privilegio especial tendrn preferencia de pago sobre los
crditos fiscales, los crditos o privilegios especiales sobre la hipoteca y prenda
prevalecen sobre los crditos fiscales aduaneros
GARANTIA: es toda forma o mecanismo legal para asegurar el cumplimiento de una
obligacin legal (ley) o convencional (contrato). Fleiner dice que la constitucin de
garantas es una carga del obligado, procedimiento de cobro ejecutivo del crdito
tributario se har por intermedio de la Abogaca del tesoro. El ttulo ejecutivo fiscal
es el certificado en el que conste la deuda expedida por la administracin
tributaria. Debe llenar requisitos formales, las excepciones admisibles son: la
inhabilidad del ttulo, falta de legitimacin pasiva, impugnacin del acto en la va
contencioso administrativo, extincin de deuda, espera vigente concedida con
anterioridad del embargo y otras. La mora se produce por el mero vencimiento,
multa a calcularse 4% si atraso no supera un mes, 6% si no supera dos meses 8%
3 meses, 10 % cuatro meses 12% 5 meses 14% 5 o ms meses, a ms de la multa
hay un recargo o inters mensual a calcularse da por da fijado por el pe que no
podr superar el inters corriente en plaza para descuentos bancarios de
documentos comerciales vigentes al momento de su fijacin incrementado hasta
en un 50%, cuatrimestralmente pe fija tasa de recargo o intereses aplicables si no
fija sigue vigente el anterior.
MEDIDAS CAUTELARES Y PRECAUTORIAS: 1) embargo preventivo 2) nombramiento
de fiscalizadores especiales de empresas 3) fijacin de sellos candados y otras
medidas de seguridad 4) otras medidas cautelares acordes. Las medidas
cautelares podrn ser sustituidas por garantas y cauciones suficientes a criterio
del juez actuante, los jueces competentes para conocer son los jueces de primera
instancia en lo civil y comercial de turno, el juez resuelve en 2 das y fijar el
trmino de duracin, prorroga por igual trmino si subsisten las condiciones. Al
practicarse la medida cautelar se debe levantar el acta.
LOS MEDIOS E INSTRUMENTOS DE PERCEPCCIN Y CONTROL DEL TRIBUTO
Son emitidos por la administracin, los bienes de produccin nacional y los
importados no pueden ser enajenados ni circular en el mercado interno sin que
tengan adheridos los instrumentos o precintas de control como 1) las estampillas
fuson para cigarrillos 2) precintas 3) placas 4) tinta negra para productos
nacionales con el nombre del fabricante ruc producto 5) tinta roja para productos

importados con el nombre del importador procedencia numero de despacho

aduanero de importacin y producto. Para la circulacin la mercadera debe ir
acompaada de la documentacin correspondiente
DELITO FINANCIERO es todo delito que se comete contra el erario pblico,
caracteriza a las ilicitudes contra la economa popular, el delito financiero puede
estudiarse desde dos puntos de vista desde las finanzas pblicas y finanzas
privadas, el delito fiscal es delito financiero pero no todo delito financiero es delito
fiscal, el delito financiero se puede dar en la contratacin deshonesta de un
servicio publico de emprstito, rendicin de cuentas irregular, el delito fiscal por la
tenencia indebida de instrumentos de control
CRIMINALIZACIN se da a travs de las violaciones formales y accesorias.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO no poseemos en nuestro pas un cdigo tributario, ni
penal tributario, ni procesal tributario. Tenemos varias legislaciones que regirn en
materia de tributos: Ley 125/91, Ley 2422/04, Ley 2421/04, en donde se
establecen los casos de contravenciones, defraudaciones, contrabando, tentativa
de contrabando, contrabando de menor cuanta, etc. La ley 1160/97 cdigo penal,
dice evasin de impuestos: el que proporcionara a las oficinas perceptoras u otras
entidades administrativas datos falsos o incompletos sobre hechos relevantes para
la determinacin del impuesto, omitiera en contra de su deber el uso de sellos y
timbres impositivos y con ello evadiera un impuesto o lograra para si o para otro
un beneficio impositivo indebido ser castigado con pena privativa de libertad de
hasta 5 aos o con multa, se castiga la tentativa, cuando autor lograra una evasin
de gran cuanta, abusara de su posicin de funcionario o se aprovechara del apoyo
de un funcionario que abuse de su competencia o posicin o en forma continua
lograra mediante comprobantes falsificados una evasin del impuesto o beneficio
impositivo indebido pena hasta 10 aos. La evasin es el dficit entre el impuesto
debido y el liquidado total o parcialmente, el beneficio impositivo es recibir
indebidamente devoluciones de impuestos, y se entiende logrado el beneficio
impositivo indebido cuando este haya sido otorgado o no reclamado por el estado
en contra de la ley, hay necesidad de que el derecho penal fiscal regule las
ilicitudes tributarias, fue recomendado por la asociacin paraguaya de estudios
administrativos y fiscales por su naturaleza especial y por sus sanciones.
BOLILLA 9
ORGANIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CARTA ORGANICA DEL
MINISTERIO DE HACIENDA LEY 109/91 ENUMERACIN FUNCION Y COMPETENCIA DE
LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA LA ABOGACIA DEL TESORO LA
DIRECCIN DEL TESORO CONSEJO DE TRIBUTACIN Y OTROS
LA CARTA ORGANICA DEL MINISTERIO DE HACIENDA Ley 109/91 aprob con
modificaciones el decreto ley 15/90 que establece las funciones y estructura
orgnica del Ministerio de Hacienda que es la autoridad superior.
SERVICIO NACIONAL DE CATASTRO Es una nueva entidad llevar a la prctica el
registro actualizado de todos los bienes inmuebles con el avalado de los mismos, y
suministrar a la subsecretara estado de tributacin todos los antecedentes e
informaciones para administrar el impuesto inmobiliario y otros.
CONSEJO DE TRIBUTACIN: SE ENCARGABA ANTERIORMENTE DEL RECURSO DE
APELACIN
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA Es el organismo de control de las
actividades econmicas y financieras del estado, compuesto de un contralor y un
subcontralor, control de la ejecucin y liquidacin del presupuesto general de la
nacin, denuncia ante la justicia ordinaria y poder ejecutivo de delitos que tenga
conocimiento en ejercicio de su funcin
REGISTRO NICO DEL CONTRIBUYENTE 1352/88 Inscripcin obligatoria de 1)
Personas fsicas o jurdicas sujetas de obligacin tributaria 2) sucursales agencias
representantes de personas fsicas y jurdicas domiciliadas en el extranjero sujetos
de obligacin tributaria 3) departamentos de administracin central, entes
descentralizados, autnomas corporaciones mixtas empresas del estado y
municipios que deban pagar o retener impuestos. Se establece la cdula tributaria
que identificar al contribuyente, la resolucin 37/95 dispuso la obligatoriedad de
inscripcin en el RUC a los sujetos comprendidos en el Impuesto a la renta de

actividades agropecuarias, el Dec 10122/91 reglament la ley 1352 diciendo: que

la cdula tributaria tiene carcter de instrumento pblico personal, permanente, e
intransferible inalterable debiendo exhibirla en los actos sealados .
DIRECCIN GENERAL DE GRANDES CONTRIBUYENTES: la ley 135/93 aprob con
modificaciones de ley 39/92 por el cual se crea y se modifica y amplia ley 109/91,
esta direccin depende del Viceministerio de tributacin, quedo facultada al control
de declaraciones juradas, al cobro de tributos, liquidacin de multas, recargos
determinacin de oficio y verificacin de situacin fiscal declarada, la resolucin
70/92 determina que la subsecretaria de estado de tributacin incorporar a su
jurisdiccin a aquellos contribuyentes de mayor importancia fiscal con debida
notificacin.
DEPARTAMENTO DE PRINCIPALES MEDIANOS CONTRIBUYENTES Decreto N 8955/95
cre este departamento para mejorar el sistema de control y recaudacin
EL MINISTERIO DE HACIENDA:
1) Consejo de Tributacin
2) Gabinete del Ministro tiene una Auditoria Interna
3) Direccin Administrativa
4) Secretara General
5) Servicio Nacional de Catastro
6) Abogaca del Tesoro
7) Subsecretaria de Economa e Integracin: direccin de estudios econmicos,
direccin de poltica fiscal, direccin de poltica de endeudamiento, direccin de
integracin
8) Subsecretara de Tributacin: direccin general de recaudacin, direccin
general de apoyo, direccin general de fiscalizacin tributaria, direccin general
de planificacin y tcnica tributaria, direccin general de grandes
contribuyentes, direccin general de aduanas
9) Subsecretara de Administracin Financiera: direccin general de presupuesto,
direccin general del tesoro, direccin general de contabilidad, direccin
general de normas y procedimientos, direccin general de jubilaciones y
pensiones
FUNCIONES
1) MINISTERIO DE HACIENDA: Le corresponde la administracin del patrimonio del
estado y la verificacin del uso y conservacin de los bienes pblicos, la
administracin del procedimiento presupuestario del sector pblico, la
aplicacin y administracin de disposiciones legales y reglamentarias
relaciones con el tesoro pblico, el crdito pblico, y contabilidad
gubernamental, la formulacin y manejo de la poltica de endeudamiento
interno y externo del sector pblico, formulacin y manejo de la poltica fiscal
del estado, administracin del sistema de jubilaciones y pensiones, haberes de
retiro del personal del sector pblico, rgimen de los valores fiduciarios,
emisin control y rescate, representacin legal del fisco
2) GABINETE DEL MINISTRO tiene a su cargo la atencin del despacho del ministro
con el pblico y con la prensa, forma parte del gabinete la auditoria interna
(realizacin de informes de auditoria financiera y operativa)
3) SUBSECRETARIA DE ESTADO DE ECONOMIA E INTEGRACIN formulacin de
poltica fiscal de endeudamiento y compatibilizacin con la poltica econmica
nacional, manejo de relaciones con organizaciones internacionales y
nacionales, negociaciones, acuerdos.
4) SUBSECRETARIA DE ADMINISTRACION FINANCIERA: tiene a su cargo la
administracin de los recursos del estado
5) DIRECCION GENERAL DEL PRESUPUESTO: proceso presupuestario del sector
pblico
en
la
programacin,
formulacin,
control,
evaluacin
y
perfeccionamiento de su tcnica.
6) DIRECCION GENERAL DEL TESORO tendr a su cargo la percepcin de los
recursos financieros del estado, programacin, y control de la ejecucin
presupuestario en sus etapas de compromiso obligacin y pago de gasto
pblico, transferencia pago de obligaciones fiscales y otros
7) SUBSECRETARIA DE ESTADO DE TRIBUTACIN: disposiciones referentes a los
tributos fiscales, percepcin y fiscalizacin

8) DIRECCIN GENERAL DE RECAUDACIN percepcin de declaraciones,

liquidaciones y cobro de tributos, registro y control de lo recaudado, controla a
departamentos del interior
1) ABOGACIA DEL TESORO conocimiento y direccin de cuestiones jurdicas y
legales relacionadas con las funciones del MH asesorar al ministro y
representar al ministerio en todos los asuntos jurdicos, tambin sobre los
contratos, anteproyectos de leyes, documentos, el abogado del tesoro ejerce la
representacin legal del estado en las demandas o trmites que deben
promoverse para el cobro de los crditos fiscales y en los juicios que se
promueven por resoluciones del ministerio y sus reparticiones, tienen
competencia para intervenir en los procesos judiciales en que el ministerio o el
estado sea parte.
BOLILLA 10
LA TRIBUTACIN ADUANERA LA LEGISLACIN ADUANERA, CDIGO ADUANERO LA
LEY DE ARANCELES
Fue en Ginebra suiza en 1947 que se realiz la primera conferencia de
negociaciones arancelarias en forma paralela a las reuniones de la comisin que
preparaba la carta orgnica de la OIC, Acuerdo general sobre aranceles aduaneros
y comercio GAAT en vigencia desde 1948 este organismo se propone la reduccin
de los obstculos al comercio mundial a travs de reuniones o rondas,
destacndose la de Tokio de 1979 tambin la de Uy,.
Tratado de MERCOSUR, 26 de marzo de 1991 MERCOSUR.
Obtuvo personalidad Jurdica en el tratado de Ouro Preto 17 de diciembre de 1994.
Por la ley 260 el Py consolida su arancel de aduana a un tipo mximo de 35%
MERCOSUR El tratado del MERCOSUR qued ratificada en la ciudad de Ouro Preto
(Brasil) el 17 de dic de 1994 acordndosele personalidad jurdica internacional y
vigencia desde el 1 de enero del 95 determinndose las bases para la
conformacin de una unin aduanera, arancel externo comn, Cdigo aduanero del
MERCOSUR por ley 621/95 se aprob, despacho de importaciones menores del
MERCOSUR Dec 1054/93 estableci el documento despacho de importaciones
menores destinadas exclusivamente para pequeas importaciones originarias de
los pases del MERCOSUR por un valor de hasta 2mil dlares modificada por Dec
18094/97 a 1500 dlares.
LEY 1095/84 QUE ESTABLECE EL ARANCEL DE ADUANAS
Las mercaderas pueden ser objeto de importacin, exportacin y de todo trfico
internacional en las condiciones y con los requisitos inherentes a cada rgimen
aduanero con las limitaciones establecidas por razones econmicas, financieras,
moral, salud, orden pblico, seguridad nacional y otras de carcter internacional.
Las mercaderas de importacin estn sujetas al pago del gravamen aduanero
correspondiente salvo las declaradas libres, la cuanta la establece el pe y su
monto llegar hasta un mximo del 30% sobre el valor imponible de las
mercaderas conforme a la calificacin y clasificacin arancelaria, las multas e
impuestos sern pagados al contado y en moneda nacional, se prohbe la
importacin de productos que puedan afectar la seguridad nacional, orden pblico,
salud pblica, sanidad animal y vegetal, moral y buenas costumbres, las
mercaderas de exportacin estn exentas de pago de gravmenes aduaneros y
cambiarios, exentas los equipajes de viajeros en viajes internacionales, bienes
exentos por tratados internacionales, equipajes menajes documentos de
inmigrantes y repatriados asi como sus instrumentos de trabajo y maquinarias,
bienes destinados a fines culturales de enseanza investigacin servicio social,
muestras sin valor comercial, aparatos instrumentos elementos especializados
para personas con impedimentos fsicos y mentales, fretros que contengan
cadveres, bienes adquiridos por herencia, el pe puede establecer medidas
prohibitivas o restrictivas de carcter transitorio para defensa del desarrollo
econmico social mantener en equilibrio la balanza de pagos y comerciales y
neutralizar la competencia desleal de productos extranjeros, el pe puede
establecer y modificar los niveles de gravmenes aduaneros de las mercaderas de
importacin, establecer gravmenes protectores hasta 70% de arancel sobre el
valor imponible atendiendo a fines econmicos y sociales.

Las importaciones de los rganos del sector pblico abonan arancel aduanero a
excepcin de los destinados a los usos especficos y los realizados en virtud de
convenios internacionales, se crea el consejo de aranceles aduaneros dependiente
de la dna compuesto por Presidente, Director general de aduanas, MH, MAG, MIC,
BCP, Secretara Tcnica de Planificacin, Federacin de la Produccin de la industria
y del comercio, Unin Industrial Paraguaya y Sociedad Nacional de Agricultura.
COD ADUANERO RECALCAR LAS OPERACIONES ADUANERAS DOCUMENTACIN Y
TRAMITE ADUANERO LA JURISDICCION ADUANERA ZONA PRIMARIA Y SECUNDARIA
LEY 2422/04La direccin nacional de aduanas es la institucin encargada de aplicar
la legislacin aduanera, recaudar los tributos a la importacin y exportacin,
fiscalizar el trfico de mercaderas por las fronteras y aeropuertos del pas, ejercer
sus atribuciones en las zonas primarias y realizar las tareas de represin del
contrabando en zonas secundarias, la DNA (Direccin nacional de aduana) es un
rgano del estado de carcter autnomo e investido de personalidad jurdica de
derecho pblico y patrimonio propio que se relaciona con el poder ejecutivo por
intermedio del ministerio de hacienda, su patrimonio comprende los muebles e
inmuebles asignados por el estado para su funcionamiento, los aportes anuales de
PGGN y los recursos que perciba por el cobro de tasas por servicios prestados,
asignacin en conceptos de multa y remates.
POTESTAD ADUANERA es el conjunto de atribuciones y deberes de la DNA y de las
autoridades dependientes investida de competencia para la aplicacin de la
legislacin aduanera la fiscalizacin de entrada y salida de mercaderas del pas,
autorizar su despacho, ejercer los privilegios fiscales, determinar los gravmenes
imponer sanciones y controles.
La zona primaria es el espacio fluvial o terrestre, ubicado en los puertos
aeropuertos y terminales ferroviarias y de transporte automotor y otros puntos
donde se efectan las operaciones de embarque, desembarque, trasbordo,
movilizacin, almacenamiento y despacho de mercaderas provenientes del
exterior o destinadas a l, en la zona primaria el servicio aduanero ejercer la
fiscalizacin y control aduanero en forma permanente, y podr fiscalizar medios de
transporte unidades de carga mercaderas y personas y en caso de flagrante
infraccin o delito aduanero proceder inmediatamente a solicitar a la autoridad
competente la detencin de la persona, inspeccionar depsitos, oficinas
establecimientos comerciales y locales, en caso de existir indicios de infraccin
aduanera, retener y aprehender mercaderas medios de transporte unidades de
carga y documentos de carcter comercial y del cualquier naturaleza vinculadas al
trfico internacional de mercaderas.
La zona secundaria es el mbito del territorio aduanero no comprendido en la zona
primaria. En la retencin o aprehensin de medios de transporte, unidades de
carga o mercaderas en supuesta infraccin aduanera realizada por cualquier
autoridad no aduanera los mismos debern ser puestos a disposicin de la
autoridad aduanera en un plazo mximo de 12 horas, en esta zona la DNA
establecer el control aduanero, la DNA podr establecer en la zona secundaria
reas aduaneras de vigilancia especial, precisar las mercaderas que dentro de ella
estarn sometidas a fiscalizaciones especiales y determinar los requisitos que se
deben cumplir para la entrada la salida la movilizacin permanencia y
comercializacin de las mercaderas dentro de ellas. Los propietarios de inmuebles
situados en las lneas fronterizas estarn obligados a evitar que sus construcciones
impidan la fiscalizacin de cualquier movimiento de pasajeros y mercaderas y
debern facilitar la instalacin de cercas o portones indispensables para el servicio
de vigilancia aduanera.
PERSONAS FISICAS Y JURIDICAS
IMPORTADOR Y EXPORTADOR
Importador es la persona fsica o jurdica que en su nombre ingresa mercaderas al
territorio aduanero ya sea que la traiga consigo o que un tercero lo traiga para el,
exportador persona fsica o jurdica que en su nombre enva mercaderas al

extranjero ya sea que la lleve consigo o que un tercero lleve la que el hubiera
expedido, debern ambos estar registrados ante la DNA.
Suspensin del registro aduanero: al perder su capacidad de actuar en derecho,
deudor de obligacin tributaria aduanera exigible o de obligacin emergente de
sancin patrimonial aduanera firme hasta la extincin de la deuda. Eliminacin:
condena por infraccin aduanera mientras dure la sancin, declaracin de quiebra
y fallecimiento
DESPACHANTE DE ADUANA es la persona fsica que se desempea como agente
auxiliar del comercio y del servicio aduanero, habilitado por la DNA que actuando
en nombre del importador y exportador efecta trmites y diligencias relativas a
las operaciones aduaneras, la DNA otorgar la matrcula, una vez llenados los
siguientes requisitos: ser paraguayo o extranjero con residencia permanente y
arraigo comprobado ser legalmente capaz, poseer ttulos de estudio secundario
concluido o su equivalente, no tener deudas pendientes con el fisco, haber
aprobado los exmenes de suficiencia ante la DNA, acreditar buena conducta, no
haber sido condenado por delitos de contrabando fraude o HP contra el fisco, ni
haber sido declarado culpable de quiebra fraudulenta, deber prestar garantas, en
las operaciones aduaneras deber actuar obligatoriamente.
Puede ser suspendido por perder capacidad de actuar en derecho, por ocupar
cargos en la administracin pblica electivos o no, ser miembro de la fa, por ser
deudor de obligacin tributaria, por perder solvencia econmica, por concurso de
acreedores, eliminado por condena por delito o infraccin de carcter aduanero,
por condena por delito reprimido con ppl, por fallecimiento por quiebra.
DERECHO DE PETICION Y CONSULTA toda persona que tenga un inters legtimo
podr formular peticiones y consultas a la DNA.,sobre aspectos vinculados a la
aplicacin de la legislacin aduanera, la informacin proporcionada ser gratuita, la
resolucin que dicte la autoridad aduanera ser general y se aplicarn a casos
anlogos.
Control aduanero: la introduccin de mercaderas al territorio aduanero cualquiera
sea el modo por el que arriba estar sometida al control aduanero.
Se considerar declaracin de llegada o manifiesto de carga o su equivalente a la
informacin suministrada a la autoridad aduanera de los datos relativos al medio
de transporte a las cargas y a las mercaderas transportadas consignados en los
documentos de transporte, efectuada por el transportista o agente de transporte o
por quien resulte responsable de dicha gestin
Las mercaderas sern descargadas o transbordadas del medio de transporte en
que se encuentren mediante autorizacin y control aduanero en lugar habilitado
para ello
DEPOSITO TEMPORAL DE MERCADERAS DE IMPORTACIN despus de la descarga,
las mercaderas quedarn sujetas a la condicin de deposito temporal debiendo
permanecer en deposito aduanero situado en zona primaria o en el lugar habilitado
por la autoridad aduanera hasta que le sea atribuido un destino aduanero, salvo
reembarco, trasbordo o despacho directo a consumo.
El trasbordo es el traslado de mercaderas de un medio de transporte a otro bajo
control aduanero y sin el pago de tributo aduanero.
REEMBARQUE
es el tratamiento que permite la salida sin sujecin a las
restricciones o prohibiciones econmicas de las mercaderas extranjeras
ingresadas al territorio aduanero que se encuentre en condicin de permanencia a
bordo del medio de transporte, en condicin de depsito temporal de importacin
sometida al rgimen de depsito aduanero, siempre que no se encuentre vencido
el plazo para el abandono
DEPOSITO ADUANERO Es el lugar habilitado por la DNA destinado a la permanencia
de mercaderas bajo el control aduanero y custodio del depositarios, puede ser
pblico puede ser de almacenamiento comercial o industrial puede ser de
administracin estatal o privada, tercerizado, tambin la DNA podr habilitar con
carcter transitorio lugares destinados a recibir y depositar mercaderas para
exposiciones ferias u otros eventos
La salida de mercaderas del territorio aduanero cualquiera sea el modo o medio
por el cual se realice estar sometida al control aduanero incluyendo las unidades
de carga y los medios de transporte que la conduzcan.

LA DECLARACIN DE SALIDA
con el manifiesto de carga o documento
equivalente , que incluye la informacin suministrada a la Autoridad Administrativa
sobre los datos relativos al medio de transporte a las cargas y a las mercaderas
transportadas contenidos en los documentos de transporte efectuada por el
transportista o el agente de transporte.
DEPOSITO TEMPORAL DE MERCADERAS DE EXPORTACION se considera deposito
temporal de exportacin las mercaderas que previo a su embarque y a los efectos
de su exportacin sean entregadas al depositario en el muelle u otras areas
habilitadas
REGIMEN ADUANERO es el tratamiento aduanero aplicable a las mercaderas
objeto de trfico internacional, el despacho aduanero es el conjunto de
formalidades y procedimientos que deben cumplirse para la aplicacin de un
rgimen aduanero
La declaracin aduanera es el acto por el cual el declarante describe las
mercaderas y proporciona la informacin necesaria para su inclusin en el rgimen
aduanero solicitado
LIBRAMIENTO es el acto del despacho aduanero en virtud del cual se autoriza la
entrega de mercaderas al declarante, se proceder al libramiento de las
mercaderas una vez cumplidas integralmente las obligaciones y formalidades
exigidas para la aplicacin del rgimen aduanero, la autoridad aduanera podr
disponer la entrega anticipada de mercaderas mediante el pago del importe del
crdito determinado antes del cumplimiento integral de las formalidades y
procedimientos previstos para la aplicacin del rgimen aduanero de conformidad
a las normas reglamentarias.
La autoridad aduanera podr aun con posterioridad al libramiento efectuar el
anlisis de los despachos, documentos y datos comerciales relativos a las
operaciones de importacin y exportacin y as como realizar el examen fsico de
las mercaderas verificar su clasificacin arancelaria origen valoracin y liquidacin
del tributo.
IMPORTACIN DEFINITIVA DE MERCADERAS EXTRANJERAS el rgimen aduanero de
importacin definitiva confiere a las mercaderas extranjeras el carcter de libre
circulacin mediante el cumplimiento de las obligaciones y formalidades exigidas
para la aplicacin de este rgimen.
La declaracin detallada debe ser presentada por el importador o por quien tenga
la disponibilidad jurdica de las mercaderas.
DESPACHO DIRECTO DE IMPORTACION A CONSUMO es un procedimiento por el
que las mercaderas pueden ser despachadas directamente a consumo sin previo
sometimiento de la misma a depsito temporal de importacin.
DECLARACIN PARA UN REGIMEN ADUANERO DE EXPORTACIN
La fecha de registro de la declaracin correspondiente determina el rgimen legal
aplicable, el declarante es responsable por la exactitud de los datos de la
declaracin, la autenticidad de los documentos anexados, la observancia de todas
las obligaciones inherentes al rgimen solicitado, los documentos a presentar son
la factura comercial y los otros documentos legales exigidos y tambin por los
acuerdos internacionales vigentes
REGIMEN DE EXPORTACIN DEFINITIVA permite la salida con carcter
definitivo del territorio aduanero de mercaderas en libre circulacin .
EXPORTACION CON RESERVA DE RETORNO a solicitud del declarante el
DNA en todo el territorio de la repblica y el administrador de aduanas en
sus respectivas jurisdicciones autorizarn que las mercaderas sean
exportadas con reserva de retorno y dispondrn las medidas necesarias a
fin de facilitar su reimportacin en el mismo estado pudiendo exigir
prestacin de fianza .
TRANSITO ADUANERO permite la circulacin de mercaderas nacionales o
extranjeras dentro del territorio aduanero desde una aduana de partida a
otra de destino con suspensin del pago del tributo aduanero, de una
aduana de entrada a una aduana de salida (trnsito directo
internacional).

De una aduana de entrada a una aduana interior (trnsito interior) a

travs de un rio parte de cuyo curso integra el territorio aduanero
(trnsito fluvial).
El pe queda facultado a excluir determinadas mercaderas del rgimen del trnsito
aduanero fundado en razones de salud pblica seguridad nacional racionalizacin
de trfico ecolgicas de medio ambiente o econmicas.
REGIMEN DE DEPOSITO ADUANERO
Permite el ingreso y permanencia en deposito de mercaderas extranjeras
en la importacin y mercaderas nacionales en la exportacin con
suspensin total del pago del tributo aduanero en el plazo y en las
condiciones reglamentarias, las mercaderas en deposito podrn ser
trasladadas de un deposito a otro bajo control aduanero con constitucin
de garanta .
ADMISION TEMPORARIA el rgimen aduanero de admisin temporaria
permite la permanencia de mercadera extranjera en el territorio
aduanero para fines determinados, con suspensin total o parcial del
pago del tributo aduanero debiendo la mismo ser reexportada en el plazo
fijado sin sufrir modificaciones, garanta, salvo las entidades de derecho
pblico .
LOS CONTENEDORES son todos los recipientes que hayan sido especialmente
construidos para facilitar el traslado de mercaderas en todo tipo de transporte,
que tenga suficiente fortaleza para resistir su empleo reiterado llenado y vaciado
con facilidad y seguridad y que est provisto de dispositivos que garanticen su
inviolabilidad durante el transporte y almacenamiento y que sean identificables
mediante marcas y nmeros grabados en forma indeleble y fcilmente visibles.
DRAWACK es el tratamiento aduanero que permite con motivo de la
exportacin de las mercaderas obtener la restitucin total o parcial del
tributo aduanero a la importacin pagado por esa mercadera o por los
productos contenidos en la misma o consumidos durante su produccin.
REGIMEN DE ADMISIN TEMPORARIA PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO permite
el ingreso de mercaderas extranjeras al territorio aduanero con suspensin total o
parcial del pago del tributo aduanero para ser sometida a perfeccionamiento y
posterior reexportacin en la forma de producto resultante
Se entiende por perfeccionamiento activo: la transformacin, la elaboracin, el
montaje el ensamblaje y adaptacin a otra mercadera, la reparacin restauracin
y el acabado, la utilizacin de las mercaderas importadas para el
acondicionamiento envase o embalaje del producto resultante, y producto
resultante es el obtenido de las operaciones de perfeccionamiento activo .
REEXPORTACIN Es el tratamiento que permite la salida sin sujecin a las
restricciones o prohibiciones econmicas de las mercaderas extranjeras
ingresadas al territorio aduanero que se encuentre sometida al rgimen suspensivo
de admisin temporaria, sometida al rgimen de admisin temporaria para
perfeccionamiento activo.
REGIMEN DE EXPORTACIN TEMPORARIA PARA PERFECCIONAMIENTO PASIVO
Permite la salida de mercaderas en libre circulacin del territorio aduanero por el
plazo determinado con suspensin del pago del tributo aduanero para fines de
perfeccionamiento y posterior reimportacin bajo la forma de producto resultante y
sujeto al pago del tributo aduanero a la importacin sobre el valor agregado .
REGIMEN DE TRANSFERENCIA BAJO CONTROL ADUANERO permite ingreso de
mercaderas extranjeras al territorio aduanero para someterlas a operaciones que
modifiquen su especie o estado con suspensin total del pago del tributo aduanero
y posterior importacin definitiva de productos transformados.
OTROS REGIMENES ADUANEROS ESPECIALES, El pe podr establecer otros
regmenes aduaneros especiales que tengan por finalidad favorecer las
operaciones comerciales o industriales consideradas beneficiosas para la economa
nacional
Los tratamientos aduaneros especiales permiten la aplicacin de procedimientos
simplificados en razn de la calidad del importador y exportador del valor de la
naturaleza forma de envo o destino de las mercaderas que pueden incluir forma

de tributacin exencin total o parcial del tributo aduanero y dispensa del

cumplimiento de algunas exigencias documentales.
ENVIO POSTAL INTERNACIONAL el rgimen es aplicado al envo de correspondencia
y encomiendas internacionales en el que intervienen las empresas de correo del
pas remitente y del pas receptor de acuerdo a lo previsto en las convenciones
internacionales ratificadas por el Py .
REMESA EXPRESA es el aplicable al envo de correspondencia documentos y
mercaderas que ingresen o egresen del territorio aduanero, transportadas por
empresas autorizadas a esos efectos y que deban ser despachadas con celeridad y
prioridad .
MUESTRA es todo artculo pieza parte pedazo o porcin pequea de alguna cosa
que sea representativa de una mercadera determinada y cuya condicin se quiera
dar a conocer mediante demostracin o anlisis
EQUIPAJE DE VIAJEROS objetos nuevos o usados destinados al uso o consumo
personal del viajero que entre o salga del territorio aduanero de acuerdo con las
circunstancias de su viaje o destinados a ser obsequiados siempre que por su
cantidad naturaleza o variedad no permita presumir que se importan o exportan
con fines comerciales conforme a lo establecido en los acuerdos y convenios
internacionales vigentes
Son tripulantes todas aquellas personas que al arribar o salir de un medio de
transporte del territorio nacional por cualquier lugar habilitado para operaciones
aduaneras se encontraren a bordo del mismo prestando servicios en calidad de
empleado del transportista
REGIMEN DE APROVISIONAMIENTO DE ABORDO Y SUMINISTROS es aplicable a las
mercaderas destinadas al mantenimiento, reparacin uso o consumo de los
medios de transporte y al uso o consumo de la tripulacin y de sus pasajeros, en
viaje internacional y estar exenta del tributo aduanero en las cantidades que la
autoridad aduanera considere razonable
TRAFICO FRONTERIZO es la importacin de artculos de primera necesidad
procedentes del extranjero que est exenta en la zona fronteriza de las exigencias
previstas para la importacin general con el fin de facilitar el abastecimiento de la
poblacin
FRANQUICIA DIPLOMATICA es el aplicable a las mercaderas que ingresen o egresen
del territorio aduanero destinadas a representaciones diplomticas y consulares
extranjeras de carcter permanente representaciones permanentes de los
organismos internacionales y las representaciones de organismos especializados
ENVIO DE ASISTENCIA Y SALVAMENTO es el aplicable a las mercaderas que
ingresen o egresen del territorio aduanero destinados a la ayuda de poblaciones
vctimas de una catstrofe
SUSTITUCIN DE MERCADERIAS la aa autorizar libre de tributo aduanero que las
mercaderas importadas o exportadas puedan ser sustituidas por otra de la misma
clasificacin arancelaria calidad comercial valor y caracterstica tcnica cuando las
mercaderas sustitutas sean enviadas gratuitamente como consecuencia de una
obligacin contractual o legal de garanta
DESPACHO SIMPLIFICADO permite el libramiento de las mercaderas con facilidades
formales y procedimentales en razn de la calidad del declarante de las
caractersticas de las mercaderas o de las circunstancias de la operacin
El pe podr establecer otras facilidades en circunstancias especiales
La Autoridad aduanera deber impedir la entrada o salida de mercaderas cuyo
trfico se halla restringido o prohibido por las normas vigentes.
TRIBUTO ADUANERO Es el monto de los gravmenes establecidos con motivo de la
entrada y salida de mercaderas del territorio aduanero y comprende los impuestos
tasas accesorios sanciones pecuniarias y los dems gravmenes de carcter fiscal
monetario cambiario o de cualquier otra naturaleza, las mercaderas son todos los
productos de cualquier naturaleza comprendidos en la nomenclatura de arancel de
aduanas de la repblica, el sujeto activo es el estado el pasivo es la persona f o j
obligado al pago de los tributos y o sanciones pecuniarias tambin es sujeto pasivo
la persona que tuviera derecho a disponer de las mercaderas, y la persona que no
teniendo relacin directa con el hecho generador es responsable del cumplimiento
de la obligacin tributaria aduanera

EXTINCIN DEL CRDITO ADUANERO

Por pago: al contado en el momento del registro de la declaracin aduanera, la
autoridad aduanera podr efectuar el cobro de los tributos aduaneros por si o
mediante entidades bancarias designadas al efecto, el director nacional de
aduanas por resolucin fundada podr autorizar el pago fraccionado con garanta,
devenga intereses mensuales segn la tasa pasiva del BCP hasta un plazo
perentorio de 12 meses, Por prescripcin
Por compensacin Por resolucin
administrativa o sentencia judicial firma Por prdida o destruccin total de las
mercaderas por causa fortuita o fm comprobada por la autoridad aduanera
PRESCRIPCIN 5 aos a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha exigida,
la reclamacin contra la aduana por pago indebido u otra causa prescribe al ao, el
dna est facultado a la devolucin o acreditamiento del impuesto aduanero y otros
tributos a requerimiento del interesado o de oficio cuando comprobare que fue
pagado indebidamente, tambin por decisin judicial firme, la accin para exigir
reintegro prescribe a los 5 aos a partir del 1 de enero del ao siguiente, por notas
de crdito del dna podrn ser utilizadas para el pago de tributos aduaneros por
futuras importaciones o ser cedidas a terceros para el pago del tributo a las
importaciones
ZONA FRANCA es parte del territorio paraguayo o territorio asignado para
este en otro pas delimitado fsicamente en la que la introduccin y salida
de mercaderas extranjeras y con destino a 3 pases no estn sujetas al
pago de tributos aduaneros a la importacin siempre que sean utilizadas
consumidas o almacenadas en las condiciones establecidas en la
legislacin respectiva, ni le son aplicables las restricciones de carcter
econmico, zona deposito y puerto franco deben ser establecidas por la
ley, estos
tres
pueden ser de almacenamiento,
comercio
e
industrializacin
AREA ADUANERA ESPECIAL es parte del territorio del estado paraguayo delimitado
geogrficamente donde la entrada y salida de mercaderas estn sujetas a control
aduanero y se efectan las reducciones tributarias establecidas en la legislacin
respectiva, es establecida por ley
TIENDA LIBRE DE IMPUESTOS es el establecimiento instalado en zona
primaria de puerto o aeropuerto habilitado por DNA para comercializacin
de mercaderas extranjeras y nacionales con exencin del tributo
GARANTIA no se exige a persona jurdica de derecho pblico como sujeto pasivo 1)
deposito de dinero en efectivo 2) garanta bancaria 3) pliza de seguro 4) garanta
prendaria o hipotecaria 5) certificado de deposito y warrant.
La DNA dispondr la comercializacin de mercaderas que han sido declaradas en
abandono o cadas en comiso, las mercaderas abandonadas o decomisadas sern
subastadas al mejor postor, segunda venta o remate con retasa del 35%, los
administradores de aduanas previa autorizacin del Director Nacional de aduanas
podrn vender por subasta, concurso de precios o licitacin publica las
mercaderas perecederas, inflamables, corrosivas y similares no retiradas en los
plazos reglamentarios, las mercaderas afectadas por una restriccin o prohibicin
de carcter econmico que por cualquier razn resultara inapto para ingresar a
consumo , el administrador de aduana previa autorizacin del DNA dispondr
destruccin previa notificacin y a cargo del interesado.
SANCIONES POR FALTAS E INFRACCIONES ADUANERAS
1) multas 2) medidas administrativas 3) prdida o comiso de mercaderas 4)
prdida o comiso del medio de transporte. Pueden ser aplicadas en forma
independiente o simultneamente, cuando la sancin de prdida o comiso de
mercaderas no pueda ser efectivizada ser sustituida por multa, observar en la
graduacin las circunstancia natural, gravedad y antecedentes del infractor, la
prescripcin para imponer sanciones 3 aos a partir del 1 enero, la
responsabilidad por falta o infraccin es independiente de la intencin del
infractor o responsable y de la efectividad natural de los efectos de la accin u
omisin, responsabilidad solidaria por el pago de sancin aplicada a personas
jurdica son sus directores administradores gerentes o quienes le equiparen
salvo que probaren que a la fecha no se encontraban en esas funciones.

FALTAS ADUANERAS quebrantamiento por accin u omisin de normas legales

aduaneras formales que no sean defraudacin o contrabando, sern sancionadas
segn gravedad 5 a 10 salarios mnimos, para actividades diversas no
especificadas de la repblica. Aplicadas por el administrador de aduanas y sumas
percibidas sern recursos institucionales, la aplicacin de multas es automtica y si
el infractor no se allana se instruye sumario, se prescinde del factor subjetivo y de
la excusa de buena fe, error propio o ajeno.
FALTA ADUANERA POR DIFERENCIA cuando como consecuencia de verificacin
fsica o documentos de mercaderas se comprueba que de seguirse las
declaraciones contenidas en el despacho el fisco se habra perjudicado en la
regular percepcin del tributo aduanero y no constituya defraudacin o
contrabando, diferencia de calidad cantidad especie origen procedencia
dimensiones peso toda vez que sobrepase los porcentajes de tolerancia de
justificacin, sanciones pecuniarias y disciplinarias, no se aplica sumario si se
allana, se abona tributo y se retira la mercadera, no se aplica sancin si la
diferencia pudiera causar un perjuicio inferior a 50$ si no excede porcentaje de
tolerancia.
Sancin se sanciona con multa igual al 50% del monto del tributo aduanero en que
se hubiera perjudicado al erario, adjudicacin 50% para denunciantes y 50% para
aduana recursos institucionales, la distribucin se hace una vez firme y
ejecutoriada la resolucin que imponga la sancin
DEFRAUDACION Toda operacin por accin u omisin realizada con dolo con la
colaboracin del funcionario o sin ella que viole expresas disposiciones legales de
carcter aduanero y se traduzca o pudiera traducirse si pasase inadvertida en un
perjuicio a la renta fiscal si no es contrabando u otro hecho punible
1) declaraciones falsas e inexactas de la base imponible que no sean
consecuencia de errores aritmticos, 2) utilizacin fraudulenta con fines de
evasin o disminucin de la obligacin tributaria de las facilidades otorgadas
para la importacin fraccionada de las partes componentes de un todo 3)
simulacin del cumplimiento de algn requisito esencial para efectuar o
concluir una operacin aduanera, 4) uso o empleo o destino distinto de lo dado
a mercaderas introducidas con franquicias tributarias diferentes a los
establecidos en las leyes que han otorgado
Sancin: cobro del tributo aduanero diferencial mas infractor o responsables una
multa igual al monto del tributo aduanero con que se habra perjudicada el fisco sin
perjuicio de otras sanciones administrativas o disciplinarias 50% para den 50%
fisco una vez firme
CONTRABANDO las acciones u omisiones operaciones o manejos que tiendan a
introducir al pas o extraer de el mercaderas o efectos de cualquier clase en
violacin de los requisitos esenciales exigidos por las leyes que regulan o prohben
su importacin o exportacin, adems de ser infraccin aduanera es un delito de
accin penal pblica, a los efectos penales y sin perjuicio del sumario
administrativo los antecedentes sern remitidos a la justicia penal 5 ppl o multa
1) ingreso o egreso de mercaderas por fronteras nacionales fuera de la zona
primaria sin la documentacin legal correspondiente
2) ingreso o egreso por zona primaria en compartimiento secreto o de doble fondo
en forma tal que escape a la revisin normal de la aduana
3) ingreso o egreso de una unidad de transporte con mercaderas en horas o por
lugares no habilitados
4) movilizacin en territorio aduanero de mercaderas, efectos, vehculos,
embarcaciones o semovientes, sin documentacin legal correspondiente
5) tenencia de mercaderas extranjeras para comercializacin sin la
documentacin legal de introduccin
6) ingreso o egreso de mercaderas del territorio aduanero cuya importacin o
exportacin estuviese prohibida
7) mantenimiento a bordo del medio de transporte de mercaderas no registradas
en el manifiesto de carga o documento equivalente
8) descarga de mercaderas incluidas en el rgimen de trnsito sin autorizacin de
la autoridad aduanera

9) desvo de un medio de transporte sometida al rgimen de transito de la ruta

establecida salvo caso de fuerza mayor o caso fortuito
10) ingreso o egreso de mercaderas a zona franca o rea aduanera especial sin
autorizacin
11) transporte de rollos de madera y derivados sin autorizacin y fuera de rutas
habilitadas
sumario ms decomiso de mercaderas vehculos y conductores derivados a la
justicia ordinaria, la colaboracin o complicidad de funcionarios pblicos o
despachantes de aduanas para simulacin falsificacin sustitucin de documentos
marcas sellos certificados de privilegios o inmunidades permisos o autorizaciones
ilegales que hagan posible o faciliten la comisin del contrabando son tambin
autores principales del delito, las sociedades comerciales y no comerciales sern
civilmente responsables del contrabando y sanciones cuando fueren beneficiarias o
financiadotas
Sancin comiso de mercaderas y vehculos, estos responden del pago de tributos
fiscales, multas y costos del juicio, los vehculos y mercaderas no podrn ser
liberados antes de la conclusin del sumario, responsables se deriva a la justicia
ordinaria, las costas gastos en el mbito administrativo o judicial sern a cargo de
autores cmplices financiadores y beneficiarios del contrabando
TENTATIVA DE CONTRABANDO el que con el fin de cometer la infraccin comienza
su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su volunta mitad de
sancin, inspeccin corporal por personas del mismo sexo si existe razn fundada
de sospecha de contrabando, contrabando de menor cuanta si el valor fob fuere
inferior a 500$, se aplica el comiso quedando el infractor liberado de la
responsabilidad penal, 50% den 50% Fisco
ORGANO JURISDICCIONAL a la administracin de aduanas en cuya jurisdiccin
territorial se cometieron los hechos irregulares compete la instruccin de sumarios
administrativos por faltas o infracciones aduaneras en caso de duda resuelve el
DNA si no exceden 1000$ el administrador de aduanas conocen y deciden en nica
instancia, no sumario si no excede el monto el valor fob 500$
La instruccin de sumarios est a cargo del administrador de aduanas quien puede
delegarlo a la oficina de sumario o designar un juez instructor mediante lista
preestablecida de abogados, los instructores no tendrn facultad de dictar
resoluciones definitivas o imponer medidas liberatorias, el jefe de la oficina de
sumarios debe ser abogado, todos los sumarios instruidos por faltas o infracciones
aduaneras debern ser comunicadas de inmediato al DNA, en presencia de
cualquier hecho o denuncia fundada que pudiera configurar falta o infraccin
aduanera el ad de ad competente instruir sumario administrativo de inmediato y
adoptara las medidas necesarias para la proteccin del inters fiscal, si la denuncia
no fuere verosmil careciere de seriedad la autoridad sumariante proceder a
desestimarla, la denuncia tendr carcter reservado para terceros
FORMA DE LA DENUNCIA POR FALTA O INFRACCIN ADUANERA
La denuncia ser por escrito deber expresar de modo claro y preciso la
identificacin nombre apellido documento de
identidad y domicilio real del
denunciante, nombre apellido de los supuestos responsables y personas que
presenciaron los hechos si los conociere o el de aquellas que pudieren tener
conocimiento de los mismos y la relacin suscinta y circunstanciada de los hechos
constitutivos de la falta o infraccin acompaando documentos que tuviere en su
poder.
En su primera presentacin el denunciante deber constituir domicilio especial
dentro del radio urbano de la administracin de aduanas para actuaciones y
notificaciones, si no se presume domicilio en la sede de la oficina aduanera donde
se tramita el sumario donde quedarn notificadas de pleno derecho las
providencias y resoluciones que se dictaren, el administrador de aduana podr
rechazar por resolucin fundada las denuncias notoriamente improcedentes o que
no cumplieren con los requisitos mnimos para llevar adelante la investigacin, las
denuncias verbales se harn constar en actas labradas ante la autoridad aduanera
que las reciba con firma del denunciante
Si no fuera localizado el domicilio de los denunciados o presuntos responsables o
no se conociera la notificacin se hace por edictos bajo apercibimiento de seguirse

el sumario en rebelda si no compareciesen por si o por apoderado en el plazo de

10 das a partir de la ltima publicacin, los edictos se publicarn por 3 das
consecutivos en un diario de gran circulacin cuyo costo integrar los gastos
causdicos, si no comparece por si o por apoderado se lo considera rebelde se
sigue sumario puede intervenir posteriormente pero el trmite no se retrotrae
Toda persona civilmente capaz tiene derecho a formular denuncia sobre faltas o
infracciones aduaneros, tambin los funcionarios, todos los plazos fijados son
perentorios e improrrogables, das hbiles, en los casos de plazos no fijados se
entienden de 6 das hbiles.
Son partes en el sumario los supuestos responsables, el propietario del medio de
transporte y el representante fiscal, la intervencin en los sumarios podr ser
personal bajo patrocinio de abogado o por representacin de abogado. La
representacin del fisco ser ejercido por un abogado designado de una lista
preestablecida de profesionales inscripta en el departamento jurdico de la DNA
El sumario tendr por objeto
1) investigar el hecho denunciado a los efectos de comprobar la existencia de
falta o infraccin aduanera
2) determinar los elementos constitutivos que puedan influir en la calificacin
legal de la falta o infraccin aduanera
3) determinar las medidas necesarias para asegurar las responsabilidades
emergentes de la infraccin o falta aduanera
4) individualizacin de los responsables
El examen del sumario se realizar por las partes en el departamento u oficina de
sumarios, no se le entrega el expediente puede obtener compulsas
El administrador de aduanas no podr disponer la clausura del sumario debe dictar
conclusin sumarial y en caso de no encontrarse mritos sobreseer al sumariado,
al instruir el sumario se proceder de inmediato a la verificacin fsica de las
mercaderas su clasificacin arancelaria y su valoracin aduanera, o aforamiento,
de la denuncia y de lo actuado se correr vista por 6 das hbiles a los denunciados
o presuntos responsables, si tuvieran participacin en el sumario, contestada la
vista los denunciados o presuntos responsables plantearn todas las cuestiones de
derechos documentos pruebas de descargo acompaando las que obran en su
poder o indicando el contenido lugar persona o dependencia en donde se
encontraren
El juez instructor una vez contestada la vista podr declarar la cuestin de puro
derecho si encontrara reunidos los elementos para resolver o dispondr el
diligenciamiento de las pruebas ofrecidas que a criterio del mismo fueren
conducentes a la finalidad del proceso, tambin puede desestimar las
improcedentes, puede solicitar informes de dependencias oficiales respecto a
registros documentos y dems elementos de juicio, los informes tcnicos y
periciales sern evaluados segn la sana crtica y confrontacin con las dems
pruebas y elementos de conviccin
En cualquier estado del sumario la autoridad sumariante impulsar los
procedimientos de oficio y podr disponer las diligencias que considere necesarias
para mejor proveer siempre que tenga por objeto el esclarecimiento del hecho
investigado
Las notificaciones en el domicilio fijado auto que instruye el sumario, apertura de la
causa a prueba, resolucin que mande poner de manifiesto el sumario, la
resolucin final, las providencias que el instructor disponga sean notificadas en el
domicilio y las dems providencias los das martes o jueves.
Los incidentes que surjan se tramitarn en forma separada pero debern quedar
resueltos antes de la citacin de autos para sentencia, no suspende el trmite del
principal. Deben ofrecerse todas las pruebas y documentos se puede proceder a la
apertura de prueba por 6 das hbiles, si no hubiera mrito para abrir a prueba la
autoridad sumariante lo resolver en 8 das. Las resoluciones en los incidentes son
inapelables, error material expresin oscura u omisin recurso de aclaratoria
dentro de 3 das hbiles bajo condicin de no alterar lo sustancial de la decisin
Las pruebas ofrecidas y admitidas sern diligenciadas en el trmino de 20 das
hbiles pudiendo habilitarse un plazo adicional por conducta diligente de la parte
no exceder de 10 das hbiles, no pueden ser testigos los consanguneos o afines

en lnea recta de las partes ni el cnyuge aun con separacin legal salvo
reconocimiento de firma o disposiciones especiales, la prueba testifical no ser
hbil respecto de hechos y actos que deben ser justificados por medios
instrumentales
El nmero de testigos no podr exceder de tres por cada parte, bajo auxilio de
fuerza pblica despus de la segunda citacin
Cumplido el plazo de prueba se declara clausurada la etapa preparatoria a cuyo
efecto las partes presentarn sus alegatos en el plazo comn de 6 das hbiles
Los asientos de los registros contables y documentos comerciales de los
responsables harn fe contra ellos y servirn como prueba de descargo si fuesen
llevados con las formalidades legales exigidas, presuncin en contra la negativa a
exhibir los elementos de juicio
Presentados o no los alegatos el juez instructor elevar informe sobre las
actuaciones acompaando el expediente en el plazo de 20 das hbiles al
administrador de aduana quien dictar resolucin fundada en el plazo de 30 das
absolviendo o condenando, falta de pronunciamiento las partes pueden concurrir
ante dna en queja por retardo quien lo emplazar a expedirse dentro del trmino
de 10 das, el nuevo incumplimiento dar accin para concurrir al amparo
constitucional de pronto despacho
Las resoluciones dictadas por el administrador de aduanas podrn ser apeladas
ante el DNA en el plazo de 5 das hbiles a partir de la notificacin, el dna
pronunciarse en 20 das hbiles prorrogables por justificacin , o sino denegatoria
tcita quedando expedita la va contencioso administrativo
Mientras duren los procedimientos del sumario administrativo no correr el trmino
para el ejercicio de la accin penal sin perjuicio de que la autoridad aduanera
informe al ministerio pblico
Las sanciones establecidas en la resolucin del administrador de aduana o DNA
sern cumplidas dentro del trmino de 5 das hbiles de ejecutoriada la mismas
La legislacin supletoria es la del cdigo de procedimientos penales
El cobro compulsivo del tributo aduanero multas y accesorios se har en la
jurisdiccin civil por el procedimiento de ejecucin de sentencia
Constituyen ttulo ejecutivo para reclamo judicial: liquidacin o contraliquidacin
del tributo aduanero, la resolucin aduanera firme y ejecutoriada que impone
tributos, multas y accesorios, los instrumentos por los que se otorgan garantas
aduaneras
La gestin judicial de cobro del tributo aduanero, multas, garantas y accesorios se
har conforme a la legislacin vigente y la defensa de los intereses fiscales correr
a cargo de la DNA a travs de los abogados fiscales del departamento jurdico de la
misma quienes tendrn derecho a percibir honorarios profesionales a cargo de la
parte demandada .
Direccin nacional de aduanas es un rgano del estado de carcter autnomo
dependiente de la mxima autoridad del ministerio de hacienda encargada de
aplicar las disposiciones legales nombrado por el poder ejecutivo, los
administradores de aduanas sern nombrados por el DNA entre los funcionarios de
mayor mrito e idoneidad
Coordinadores regionales DNA designa al igual que los jefes de departamentos
direcciones y secciones, tambin hay vistas de aduanas y resguardos de aduanas
BOLILLA 11
LA REFORMA TRIBUTARIA Y LA LEY 125/91
ANALISIS Y CONTENIDO DE LOS LIBROS QUE COMPRENDE, CARACTERISTICAS
FUNDAMENTALES DEL NUEVO RGIMEN TRIBUTARIO DE LA LEY 125
LIBRO I impuestos a los ingresos provenientes de actividades comerciales,
industriales o de servicios no personales ms de 100.000.000 de gs, renta de
actividades agropecuarias y renta de los pequeos contribuyentes hasta
100.000.000 de gs.
LIBRO II impuestos al capital: incluye el impuesto inmobiliario y los adicionales a
los baldos, y a los inmuebles de gran extensin y latifundios
LIBRO III impuesto al consumo incluye impuesto al valor agregado y el impuesto
selectivo al consumo

LIBRO IV otros impuestos que incluye el impuesto a los actos y documentos antes
se llamaba impuesto al papel sellado y estampillas
LIBRO V disposiciones de aplicacin general o cdigo tributario parcial, regula las
relaciones del estado
LIBRO VI regularizacin de deudas tributarias
INCORPORACIONES DE LA LEY 2421/04 la patente fiscal extraordinaria para
autovehculos y la renta de servicios de carcter personal
La ley 125 contiene impuestos con un sistema impositivo moderno no complicado,
est dividido en libros, nuevas disposiciones tributarias en 149 art, cdigo
tributario parcial en 112 Art., y una amnista parcial para deudores tributarios a
travs de 7 artculos.
A partir del ao 1994 el impuesto a la comercializacin interna de ganado vacuno
se derog el IRAA, gravaba la base imponible que es el precio promedio en el
mercado interno establecido anualmente por el poder ejecutivo aplicando una tasa
del 2% y se liquidaba con cada enajenacin del ganado. Hay tres criterios de renta:
1) renta producto: debe provenir de una fuente productora puesta en explotacin,
durable y neta
2) criterio flujo de riqueza: enriquecimiento o ganancia proveniente de terceros
3) criterio consumo ms incremento de patrimonio: incorporacin de nuevos bienes
o valorizacin de los existentes.
Mtodos de imposicin
1) global o sinttico: todas las fuentes sin considerar el origen
2) cedular o analtico: divide en categoras como el decreto 9240/49 que separa
en categoras
3) mixto
Para las personas fsicas puede regir el criterio de la nacionalidad o del domicilio,
para las personas jurdicas el lugar de constitucin o de direccin efectiva.
Territorialidad significa que el impuesto est sujeto a la economa de un pas
determinado, se puede determinar por base contable y por base presunta. El
ingreso total menos costo total= renta bruta menos gastos deducibles= renta neta
ms gastos no deducibles es la utilidad fiscal. Solo deducir por el principio de
causalidad.
La utilidad comercial es la diferencia entre el ingreso y el egreso sin aplicar reglas
de deducibilidad, la utilidad comercial ms gastos no deducibles es la utilidad
fiscal.
BOLILLA 12
IMPUESTO A LOS INGRESOS
EL IMPUESTO A LA RENTA ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS DE ESTE IMPUESTO
Hecho imponible: renta proveniente de actividades comerciales, industriales y de
servicios no personales
Contribuyentes: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, personas
jurdicas, empresas pblicas, autrquicas, o de economa mixta, personas
domiciliadas en el exterior, cooperativas
Criterios: fuente, nacionalidad, o domicilio
Renta bruta: diferencia entre total de ingresos y costos
Renta neta: diferencia entre renta bruta y gastos
Rentas internacionales: seguros, reaseguros, radiogramas, telfono, audio, video,
Internet, agencias internacionales de noticias, pelculas y distribucin y flete
internacional
Tasas: 20% en el primer ao y luego 10%
Balance comercial: es un cuadro de prdidas y ganancias
Balance impositivo: es una declaracin jurada resultante del ejercicio comercial
ANTECEDENTES: su legislacin data de 1931, en 1932 se gravaron las sociedades
comerciales con ms de 100000 pesos, en 1936 se incluy a sociedades
comerciales inscriptas o no en el registro pblico de comercio, en 1940 pas a
llamarse impuesto progresivo a la renta de industriales, comerciantes y bancos, el
decreto ley 18190/43 clasific en las categoras abc, extendindose a la renta
ganadera y creando la direccin de impuesto a la renta como oficina perceptora, el

decreto 25198/48 lo extendi a la renta inmobiliaria, el decreto ley 9240/49 cre

las cinco categoras hasta letra e y la ley 879/63 cre la categora f
RENTA CONCEPTUALIZACIN Los criterios recalcar y en nuestra legislacin la
definicin de renta legal no refleja en forma pura ninguna de las doctrinas, se
acerca ms a la teora de la fuente, y renta bruta
DESCRIPCION DEL HECHO IMPONIBLE CONTRIBUYENTES CRITERIOS ATRIBUTIVOS
DE LA RENTA CRITERIO ADOPTADO POR LA LEY 125 EL BALANCE IMPOSITIVIO LA
BASE DE LA IMPOSICION LA TARIFA O ALICUOTA SISTEMA Y FORMA DE PAGO LOS
ANTICIPOS LA RENTA PRESUNTA EMPRESAS CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO
El hecho imponible lo constituye las rentas gravadas derivadas del ejercicio del
comercio, las industrias y los servicios no personales
Fuente se aplica cuando se privilegia el lugar a donde se ubica la entidad
generadora, nacionalidad se tiene en cuenta el asiento principal de la actividad,
domicilio el lugar donde se encuentra el asiento principal
Forma de pago es la presentacin jurada anual y en los primeros 4 meses del ao
se debe presentar
El criterio adoptado por nuestra legislacin es el de fuente paraguaya segn ley
125 se consideran de fuente paraguaya las rentas provenientes de actividades
desarrolladas en el pas, bienes situados en el pas y derechos utilizados en el
mismo, pero a la vez la modificacin por ley 2421 dice que se encuentra gravado
los intereses, comisiones, los rendimientos o las ganancias de capitales colocados
en el exterior y a las diferencias de cambio, la renta generada en el exterior por
depsitos, participacin en sociedades extranjeras, venta de inmuebles u otras
ganancias de capital pagan impuestos en el Paraguay.
FORMAS DE DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SOBRE BASE PRESUNTA Y
EN BASE CONTABLE
BASE CONTABLE: el sistema se deber ajustar a los principios contables
generalmente aceptados
HECHOS GENERADORES
1) Actividades comerciales
2) Explotacin forestal
3) Servicios no personales
4) Compraventa de inmuebles
5) Rentas generadas por los bienes del activo fijo
6) Rentas de sociedades comerciales
7) Renta de actividades agropecuarias: las rentas provenientes de actividades
extractivas, cuinicultura, avicultura, apicultura, sericultura, floricultura y
explotacin forestal
8) Consignacin de mercaderas
9) Actividades de intermediacin financiera
10) Transporte de bienes y personas
11) Estacionamiento de vehculos Locacin de bienes y derechos
12) Alquiler y exhibicin de pelculas
13) Cesin del uso de bienes incorporales como marcas, patentes y privilegios
14) Arrendamiento de bienes inmuebles
15) Contratos de arrendamiento bajo la modalidad de leasing
16) Actividades de construccin, refaccin y demolicin
17) Dividendos y utilidades
18) Intereses comisiones y ganancias de capitales colocados en el exterior
19) Ganancias de las entidades sin fines de lucro por la provisin permanente de
bienes, y la prestacin de servicios no gratuitos
20) Asistencia tcnica, los servicios de informtica desde el exterior siendo
utilizados en el pas son considerados de fuente paraguaya y sujetos al
impuesto
21) Intereses de ttulos valores mobiliarios
22) Los servicios de emisin y utilizacin de tarjetas de crdito, publicidad,
limpieza, lavado, teido de prendas, agencias de viaje, discoteca, hotelera,
moteles y otros, electricista plomero
SUJETOS DEL IRACIS

1) Empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las

asociaciones, corporaciones, y dems entidades privadas de cualquier
naturaleza.
2) Las empresas pblicas, entes autrquicos, las entidades descentralizadas y las
sociedades de economa mixta
3) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus
sucursales, agencias o establecimientos, que realicen actividades gravadas en
el pas, la casa matriz deber tributar por las rentas netas que aquellas le
paguen o acrediten
4) La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en
forma independiente
las sucursales o entidades del exterior como contribuyentes segn el dec 6359 la
administracin podr requerir los antecedentes o estados analiticos debidamente
autenticados que se consideren necesarios para aclarar las relaciones comerciales
entre la sucursal o agencia y la casa matriz del exterior as como para determinar
los precios de venta y de compras recprocos valores de activo fijo y dems datos
sobre actividades gravados en el pas que sean de inters fiscal
5) Las cooperativas como contribuyentes
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal
el que coincidir con el ao civil
1) RENTA BRUTA Constituir renta bruta la diferencia entre el ingreso total
proveniente de las operaciones comerciales, industriales o de servicios y el
costo de las mismas
RENTA NETA la renta neta se determinar deduciendo de la renta bruta gravada los
gastos que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora siempre
que represente una erogacin real y estn debidamente documentados y sean a
precios de mercado, cuando el gasto no constituya ingreso gravado para el
beneficiario, del ingreso total de las operaciones comerciales, industriales o de
servicios, corresponde restar el costo total de las operaciones comerciales,
industriales o de servicios y posteriormente los gastos deducibles y otros
conceptos como amortizaciones, depreciaciones y otros
RENTA INTERNACIONAL
Las personas o entidades radicadas en el exterior con o sin sucursal, agencia o
establecimiento en el pas que realicen actividades gravadas determinarn su
renta neta de fuente paraguaya de acuerdo con los siguientes criterios:
1) el 10 % sobre el monto de primas y dems ingresos provenientes de seguros y
reaseguros que cubran riesgos en el pas en forma exclusiva o no o se refieran
a bienes o personas que residan en el pas en el momento de la celebracin
del contrato
2) el 10% sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operacin de
pasajes, radiogramas, llamadas telefnicas, servicios de transmisin de audio y
video, emisin y recepcin de datos por Internet o protocol y otros servicios,
3) 15% de las retribuciones brutas de las agencias internacionales de noticias
4) 40% de ingresos brutos de empresas productoras distribuidoras de pelculas
cinematogrficas o para televisin de cintas magnticas, y cualquier otro medio
similar de proyeccin
5) 10% de importe bruto de la realizacin de operaciones de flete internacional
6) 15% del ingreso bruto correspondiente a la cesin de uso de contenedores
7) 20% de los importes brutos pagados, acreditados o remesados a entidades
bancarias o financieras u otras instituciones de crdito de reconocida
trayectoria en el mercado financiero y organismos multilaterales de crdito
radicados en el exterior en concepto de intereses o comisiones por prstamos y
operaciones de crditos similares
8) 50% de importes brutos pagados acreditados o remesados en cualquier otro
concepto no mencionado
9) 100% de ingresos o importes brutos acreditados pagados o remesados
provenientes de sucursales, agencias o subsidiarias de personas o entidades
del exterior situados en el pas en todos y cuales quiera de los casos y
conceptos

LA DETERMINACION DE RENTA PRESUNTIVA INTERNACIONAL se da cuando no estn

domiciliados en el pas y realizan operaciones en nuestro pas en forma directa, a
partir de enero 2006 la tasa que se aplica por retencin a empresas del exterior es
del 30% .
TASA PROPORCIONAL Es la que mantiene una relacin constante entre el monto y
el valor de la riqueza imponible, se grava igual a las grandes riquezas y a las
pequeas, la progresiva es aquella en que la tasa va aumentando a medida que
aumenta el valor de la riqueza gravada
NUESTRA LEY
TIPO DE TASAS
AO 2005
AO 2006
TASA GENERAL
20%
10%
TASA ESPECIAL POR
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
DENTRO DEL PAIS 0%
5%
TASA ADICIONAL POR REMESAS
DE DIVIDENDOS AL EXTERIOR 15% EN AMBOS AOS
El impuesto se liquidar por declaracin jurada en las formas y condiciones que
establezca la administracin la que queda facultada para establecer las
oportunidades en que los contribuyentes y responsables debern presentarla y
efectuar el pago del impuesto correspondiente
ANTICIPOS A CUENTA facltese a la administracin a exigir anticipos o retencin
con carcter de anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a
cuenta del impuesto a la renta que corresponda tributar al finalizar el mismo los
que no podrn superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior, cuando el
monto anticipado supere el impuesto liquidado se proceder a la compensacin o
devolucin en la forma y condiciones que establezca la administracin,
BOLILLA 13
IMPUESTO A LOS INGRESOS LA RENTA AGROPECUARIA/DESCRIPCION DEL HECHO
IMPONIBLE GENERAL, LAS ACTIVIDADES GRAVADAS, CONTRIBUYENTES, LA FORMA
DE DETERMINACIN DE ESTE IMPUESTO, LA DETERMINACIN DE LA BASE
IMPONIBLE, LAS DEDUCCIONES, TARIFE DE LA IMPOSICIN, EXONERACIONES,
SISTEMA Y FORMA DE PAGO, LA GUIA DE TRASLADO Y SUS IMPLICANCIA FISCAL
HECHO IMPONIBLE las actividades agropecuarias que es la que se realiza con el
objeto de obtener productos primarios, vegetales o animales utilizando el factor
tierra, capital y trabajo, comprende la tenencia, posesin, usufructo, arrendamiento
o la propiedad de inmuebles an cuando no se realice ninguna actividad.
Comprende la cra y engorde de ganado, la produccin de lana cueros y cerdas, la
produccin agrcola, frutcola y hortcola, y la produccin de leche
LOS CONTRIBUYENTES SON las personas fsicas, las sociedades asociaciones
corporaciones, empresas pblicas entes autrquicos y mixtos, sucursales, agencias
o establecimientos de empresas constituidas en el exterior.
Determinacin de renta imponible y la tasa impositiva para grandes inmuebles:
renta bruta superficie agrolgicamente til de ms de 300 hect. En la regin
oriental y 1500 hect. En la regin occidental, la renta neta se obtiene deduciendo
de la bruta las erogaciones para obtencin y manutencin de la fuente, y se aplica
la tasa del 10% sobre la renta neta determinada .
Para medianos inmuebles la renta imponible la constituir la superficie menor de
300 hctas en la regin oriental y 1500 hct en la regin occidental, la base presunta
es el valor bruto de la produccin sobre la base de un coeficiente de produccin
natural del suelo COPNAS
Zona 1 granera 1500 kg de soja por hectrea
Zona 2 fibra 600 kg de algodn por hectrea
Zona 3 ganadera de rendimiento alto 50kg por peso vivo
Zona 4 ganadera de rendimiento medio 25 kg por peso vivo la tasa a aplicar es
2,5% sobre la renta imponible
DEDUCCIONES: se deducen los bosques, las lagunas, los humedales, las reas
rocosas, saladares, esteros, talcares, las reas silvestres protegidas bajo dominio

privado, las rutas y los caminos vecinales o servidumbres de paso, las reas
destinadas a servicios ambientales.
SISTEMA Y FORMA DE PAGO Declaracin jurada anual sobre la tierra
agrolgicamente til, se presenta dentro de los cuatro meses de finalizado el
ejercicio fiscal segn la ltima letra o nmero del RUC.
EXONERACIONES las personas fsicas que exploten en calidad de propietarios,
arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios uno o ms inmuebles que no
superen la SAU de 20 hct en la regin oriental y 100 hct en la regin occidental
DOCUMENTACION Los contribuyentes quedan obligados a documentar sus
operaciones de venta de productos y las compras de insumos, materia prima y
dems gastos deducibles.
ANTICIPOS A CUENTA la reglamentacin determinar sus porcentajes sistema y
forma, no podr exceder el impuesto pagado el ao anterior, las tasas abonadas
por los ganaderos al momento de la expedicin de las guas de traslado sern
consideradas anticipos al pago de este impuesto excepto las previstas en la ley
808/96
TRANSFERENCIAS la administracin tributaria transferir el 10% de los importes
que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito
en las que se genere el ingreso que solo se usarn para mantener y conservar los
caminos vecinales.
ACTIVIDAD AGROPECUARIA NO COMPRENDE La manipulacin, los procesos o
tratamientos, cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin
de esos bienes como as tampoco las actividades comprendidas en el IRACIS RPC y
Renta personal .
Grava la renta real potencial o presunta de los inmuebles rurales y las actividades
agropecuarias, por una ficcin de la ley se considera actividad agropecuaria la
tenencia, posesin, usufructo o arrendamiento de propiedades inmuebles rurales
an cuando en el mismo no se realice ningn tipo de actividad, se debe contar con
todos los documentos correspondientes a la compra de bienes, insumos, servicios
y otros afectados a la actividad y expedir las facturas correspondientes en la venta
de productos agropecuarios o de activos fijos, todo debe estar documentado
incluso las contrataciones de personas fsicas como personal dependiente
independiente o personal superior
La actividad agropecuaria consiste en la obtencin de productos primarios de
origen vegetal y animal mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo,
los subproductos y la industrializacin de productos agropecuarios no estn
alcanzados por el IMAGRO sino por la renta del Pequeo Contribuyente o Iracis.
Comprende la cra o engorde de ganado vacuno, ovino y equino, la produccin de
lanas, cuero, cerdas y embriones, produccin agrcola, frutcola y hortcola, y la
produccin , no estn comprendidas las actividades que consisten en la
manipulacin, los procesos o tratamientos, cuando sean realizados por el propio
productor para la conservacin de los referidos bienes, segn el decreto 4305/04
quedan comprendidas dentro del Imagro la explotacin de terrenos cultivados,
arbustos, prados, pastos y vegetacin espontnea, y los productos de ganado de
renta y todos aquellos derivados del suelo con excepcin de la caza y pesca o que
tengan carcter minero o forestal, no estn incluidas en el Imagro las
comprendidas en el Iracis, RPC, o renta del servicio de carcter personal.
Las rentas que provengan de la enajenacin de los bienes aplicados a la actividad
agropecuaria y que no estn comprendidas en la ley 125 tales como los bienes del
activo fijo e intangibles no estn incluidas en el Imagro.
Los establecimientos ganaderos son los destinados a la cra, invernada, pastoreo,
mejora de raza de ganado vacuno, equino, caprino y otros, salvo los exceptuados,
comprenden el campo, los cercados, instalaciones, maquinarias, cultivos y los
accesorios quedan comprendida la produccin de leche. Los establecimientos
agrcolas son los destinados al cultivo de la tierra comprende el terreno, las
sementeras y en general todas las producciones, los implementos, los tiles,
maquinarias, accesorios e instalaciones, comprende la produccin agrcola,
frutcola y la de hortalizas.
En la mayora de los casos los establecimientos agrcolas y ganaderos realizan
actividades afectadas por el impuesto a la renta de actividades industriales,

comerciales y de servicios, sern contribuyentes del Imagro y del Iracis, por

ejemplo por la venta de leche se abona Imagro pero si esa leche es procesada a
yogur o queso es Iracis, tambin hay establecimientos mixtos se deben separar los
gastos directos de cada una de las actividades, los gastos indirectos se prorratean.
IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEO CONTRIBUYENTE
HECHO GENERADOR gravar los ingresos provenientes de la realizacin de
actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter
personal, los servicios no personales son los que necesitan el capital y el trabajo o
solo el capital
LOS CONTRIBUYENTES sern las empresas unipersonales domiciliadas en el pas
siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto
de cien millones de guaranes a actualizar anualmente
EMPRESAS UNIPERSONALES son toda unidad productiva perteneciente a una
persona fsica en la que se utilice en forma conjunta el capital y el trabajo en
cualquier proporcin con el objeto de obtener un resultado econmico con
excepcin de los servicios de carcter personal, sern tambin contribuyentes los
propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30hct por la
extraccin y venta de rollos de madera y lea, quedan excluidos los que realicen
actividades de importacin y exportacin
TASA IMPOSITIVA 10 % sobre renta neta determinada sobre base real o presunta (la
que resulte menor)
LIQUIDACIN Y PAGO el ejercicio fiscal coincidir con el ao civil se liquidar
anualmente por declaracin jurada, mensualmente el contribuyente junto con la
declaracin jurada del IVA deber ingresar el 50% del importe que resulte de
aplicar la tasa correspondiente a la renta neta determinada calculado sobre la base
declarada para el pago del IVA en concepto de anticipo a cuenta
RENTA NETA se determinar en todos los casos por base real o presunta
RENTA NETA REAL es la diferencia entre ingresos y egresos documentados
REGISTRO los contribuyentes de este impuesto debern llevar un libro de ventas y
compras que servir de base para la liquidacin de dicho impuesto y del iva
TRASLADO DEL SISTEMA Al de balance general y cuadro de resultados siempre que
comuniquen con anticipacin de por lo menos 3 meses anteriores a la iniciacin del
nuevo ejercicio
Grava las actividades comerciales industriales y de servicios no personales
Las actividades alcanzadas por este impuesto son
1) las actividades de extraccin de arena piedras etc.
2) la cra de conejos, aves, abejas, cerdos
3) la produccin de seda, el cultivo de flores
4) la explotacin forestal y venta de madera, lea, rajas y otros
5) la reparacin de bienes en general como gomeras, talleres, artculos
electrnicos y computadoras
6) empresas de reciclaje
7) ganancias de bares, pubs, almacenes, kioscos y similares
8) venta de comidas y bebidas
9) merceras boutiques y similares
10) peluquera y similares
11) venta de productos como productos de artesana manualidades
12) carpinteros y plomeros
13) fleteros taxistas
14) corredores de seguros
15) estacionamiento de vehculos
16) empresas de seguridad privada
17) alquiler de pelculas
18) alquiler de equipos de sonido computadoras inmuebles y otros
19) discoteca disk jockey
20) hoteles
21) alquiler de casas departamentos salones comerciales
22) agencias de viajes
23) servicios fnebres

24) tintoreras
25) publicitarias
26) empresas de construccin
27) lavado de vehculos productoras de televisin
Se vara monto conforme a la variacin de ndice de precios al consumidor
Se otorga al poder ejecutivo la facultad de suspender la actualizacin del monto de
facturacin bruta anual que no deben superar las empresas unipersonales a fin de
ser contribuyentes e incluso utilizar un porcentaje inferior al que resulte del
procedimiento indicado en la ley para adaptar la ley a las necesidades que
pudieran surgir en el futuro, no se exige contabilidad pero si un libro de ventas y
compras y otros libros a determinarse por la administracin tributaria.
La ley considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre el total de
ingresos y el total de gastos debidamente documentados, no existen limites de
deducibilidad, la renta neta presunta es el 30% de la facturacin bruta anual, si se
utiliza este criterio la tasa efectiva es del 3%
El pago es anual, mediante la presentacin de un formulario que ser habilitado
por la administracin tributaria que podr exigir anticipos mensuales
conjuntamente con el IVA.
La ley 125 permite a los contribuyentes a trasladarse en cualquier ejercicio al
sistema de liquidacin y pago en base al balance general y cuadro de resultados
previa comunicacin de por lo menos 3 meses, debiendo despus permanecer
definitivamente en ese sistema.
Deben llevar un libro de ventas y de compras el cual servir de base para la
liquidacin de este impuesto y del IVA, se exigir que cuenten con las facturas de
sus compras, al facturar sus operaciones con IVA resultar ms fcil el control.
IMPUESTO INMOBILIARIO Y SUS ADICIONALES
La CN en su Art. 156 establece que a los efectos de la estructuracin poltica y
administrativa del estado el territorio se divide en departamentos, municipios y
distritos, los cuales, dentro de los limites de la CN y de la ley gozan de autonoma
poltica, administrativa y normativa para la gestin de sus inters y de autarqua en
la recaudacin e inversin de sus recursos, el gobierno de cada departamento es
ejercido por un gobernador y por una junta departamental, el gobierno municipal a
cargo de un intendente y una junta municipal, la ciudad de Asuncin es la capital y
asiento de los poderes del estado, se constituye en municipio y es independiente
de todo departamento. La creacin, fusin o modificacin de departamentos y sus
capitales, de los municipios y de los distritos en su caso sern determinados por la
ley atendiendo a condiciones socioeconmicas demogrficas, ecolgicas, culturales
e histricas de los mismos
Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los
tributos que graven la propiedad inmueble en forma indirecta, su recaudacin ser
competencia de las municipalidades, el setenta por ciento de lo recaudado por
cada municipalidad quedar en poder de la misma, el 15% en la del departamento
respectivo y el 15% restante ser distribuido entre las municipalidades de menor
recurso
125 a cada municipalidad le corresponder el 50% de la recaudacin que perciba el
estado en concepto de impuesto inmobiliario y el impuesto adicional a los baldos
El impuesto inmobiliario es uno de los tributos de data antigua, el cual era aplicado
anteriormente por la direccin de impuestos inmobiliarios, por imperio de la CN y
ley 125 corresponde a las municipalidades, el decreto 16058/93 autoriz al
ministerio de hacienda a transferir a las municipalidades toda la informacin que
guarden relacin con la administracin del impuesto inmobiliario, es un impuesto
de carcter real puesto que incide sobre la propiedad raz
HECHO IMPONIBLE crase un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario
que incidir sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional, es un
impuesto anual y se lo paga por ao adelantado
CONTRIBUYENTES son contribuyentes las personas fsicas, las personas jurdicas y
las entidades en general
Cuando exista desmembramiento de dominio del inmueble el usufructuario ser el
obligado al pago del tributo, las ordenanzas generales de tributos municipales
tambin establece que debe abonar el impuesto el usufructuario

En el caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago del

impuesto podr exigirse a cualquiera de los herederos, condminos o cnyuges sin
perjuicio del derecho de repeticin entre los integrantes
Condominio hay cuando dos o ms personas comparten el dominio de una misma
cosa mueble o inmueble por contrato actos de ltima voluntad o disposicin de la
ley sin que ninguna de ella pueda excluir a la otra en el ejercicio del derecho real
proporcional inherente a su cuota parte ideal en la cosa
Poseedor es quien tiene sobre la cosa el poder fsico inherente al propietario o al
titular de otro derecho real que lo confiera, si el inmueble se halla en disputa
judicial el poseedor paga el impuesto
La ley 125 considera sujetos exonerados del impuesto inmobiliario y sus
adicionales a:
1) los inmuebles del estado y municipalidades y los inmuebles que le hayan sido
cedidos en usufructo gratuito,
2) las propiedades de entidades religiosas reconocidas por autoridad competente
afectada al servicio pblico
3) los inmuebles declarados monumentos histricos nacionales
4) los inmuebles de asociaciones reconocidas de utilidad pblica afectado a
hospitales, hospicios, orfelinatos, casas de salud, correccionales
5) los inmuebles pertenecientes a gobiernos extranjeros
6) sedes sociales de partidos politicos, instituciones educacionales culturales
sociales deportivas sindicales o de socorro mutuo o beneficencias
7) los inmuebles de dominio privado cedido en usufructo gratuito a entidades del
2 y a escuelas y bibliotecas
8) propiedad del veterano lisiado y mutilado de la guerra del chaco y su esposa
viuda cuando sean habitados por ellos
9) propiedad del ibr y los entregados para su colonizacin mientras no se realice
la transferencia por parte del propietario
10) los parques nacionales y reservas de preservacin ecolgica, asiento de
parcialidades indgenas
Las exoneraciones constituyen una dispensa del pago debe ser por ley y con
carcter excepcional, estas son subjetivas
Al efecto de gozar del derecho de exoneracin se deben cumplir los siguientes
requisitos: solicitar ante las autoridades municipales el reconocimiento de esos
beneficios demostrando la calidad de sujeto exonerado, la exoneracin no se opera
de pleno derecho requirindose la comprobacin
Cuando se produzcan calamidades de carcter natural que afecten a los inmuebles
el impuesto inmobiliario podr reducirse en un 50% el pe queda facultado para
establecer la rebaja siempre que se verifiquen los extremos, la mencionada
reduccin se deber fijar para cada ao civil
Estarn exonerados del pago del impuesto inmobiliario y adicionales por el trmino
de cinco aos, los inmuebles pertenecientes a los adjudicatarios de lotes o
fracciones de tierra colonizados por el IBR desde el momento en que se le
adjudique la propiedad correspondiente
BASE IMPONIBLE la base imponible la constituye la valuacin fiscal de los
inmuebles establecida por el SNC, el valor mencionado ser ajustado anualmente
en forma gradual hasta alcanzar el valor real del mercado en un periodo no menor
a cinco aos
El SNC procede anualmente a la fijacin de los valores fiscales a los efectos de la
aplicacin del impuesto, el pe tomando en consideracin la recomendacin por la
reparticin procede a la promulgacin del decreto.
La tasa impositiva del impuesto ser del 1% , para los inmuebles rurales menores
de 5 hct la tasa impositiva ser del 0,50% siempre que sea la nica propiedad
destinada a la actividad agropecuaria .
El impuesto ser liquidado por la administracin la que establecer la forma y
oportunidad de pago .
Para los inmuebles ubicados en asuncin se atiene a la ordenanza general de
tributos municipales: el plazo para el pago del impuesto inmobiliario vence el 31 de
marzo de cada ao calendario, la intendencia queda facultada a prorrogar el plazo
para mejor administracin o circunstancias especiales, podr remitir la factura de

liquidacin al contribuyente, la falta de recibo de la boleta de liquidacin no exime

de la obligacin en el plazo, debiendo el contribuyente concurrir a la municipalidad.
PADRON INMOBILIARIO el instrumento para la determinacin de la obligacin
tributaria lo constituye el padrn inmobiliario el que deber contener los datos
obrantes en la ficha catastral o en la inscripcin inmobiliaria si se tratase de zonas
no incorporadas en el rgimen de catastro
CONTRALOR
Los escribanos pblicos y quienes ejercen funciones no podrn extender escrituras
relativas a transmisin, modificacin o creacin de derechos reales sobre bienes
inmuebles sin la obtencin del certificado de no adeudar este impuesto y sus
adicionales
Se debe obtener los siguientes certificados: certificado de no adeudar impuestos
municipales y adicionales, y certificado catastral del inmueble lo cual obtiene el
SNC.
El registro de inmuebles no inscribir ninguna escritura que verse sobre bienes
races sin comprobar lo anterior, tambin para la inscripcin de declaratoria de
herederos, la DGRP facilitar la actuacin permanente de los funcionarios
autorizados, para extraer de todas las escrituras los datos necesarios para el
empadronamiento y catastro. No podrn tener curso ninguna diligencia o gestin
judicial o administrativa relativa a los inmuebles as como tampoco la accin
pertinente a la adquisicin de bienes races por va de la prescripcin si no se
acompaa el certificado
Las contravenciones a las precedentes disposiciones por parte de jueces o
magistrados, escribanos pblicos o funcionarios de los registros pblicos debern
ser puestas en conocimiento de la CSJ a los efectos pertinentes
La municipalidad de Asuncin establece que a los efectos del clculo y liquidacin
de los intereses que el contribuyente deber abonar junto con las multas por mora
se fija una tasa del 2% mensual
IMPUESTO ADICIONAL A LOS BALDIOS
Grvese con un adicional al impuesto inmobiliario la propiedad o posesin cuando
corresponda a los bienes inmuebles considerados baldos ubicados en la capital y
las reas urbanas de los restantes municipios del pas
Se consideran baldos todos los inmuebles que carecen de edificaciones y mejoras
o en los cuales el valor de las mismas representa menos del 10% del valor de la
tierra, el pe podr establecer zonas de la periferia de la capital y de las ciudades
del interior que se excluyan del presente adicional , se contara con el
asesoramiento del SNC
Tasas impositivas: 1) capital 40/1000 cuatro por mil 2) municipios del interior
10/1000 uno por mil, el no pago de este impuesto da lugar a la aplicacin de
infracciones tributarias
Grvese la propiedad o posesin de los inmuebles rurales con un adicional al
impuesto inmobiliario, que tengan una extensin mayor a las 10000hct en la regin
oriental y 20000 hect en la regin occidental, y se establece un recargo adicional
del 50% a los inmuebles considerados como latifundios
A los efectos del presente adicional se considerarn afectados no solo los
inmuebles que se encuentren identificados en un determinado padrn inmobiliario,
sino tambin aquellos que teniendo diferente empadronamiento son adyacentes y
pertenezcan a un mismo propietario o poseedor, se considerar como de un solo
dueo los inmuebles pertenecientes a cnyuges, sociedad conyugal e hijos bajo
patria potestad, el propietario o poseedor deber hacer la declaracin jurada del
ao antes del pago del impuesto inmobiliario a los efectos de la aplicacin del
adicional segn la escala, para aplicar la escala impositiva se debe sumar las
superficies consideradas como un solo inmueble
La base imponible la constituye la avaluacin fiscal del inmueble
El impuesto se determinar:
1) Inmuebles de gran extensin: el tramo de la escala que corresponde a la
superficie total gravada indicar la tasa a aplicar sobre la base imponible
correspondiente a dicha extensin
REGION ORIENTAL
IMPUESTO ADICIONAL
R OCCID
10000
LIBRE
20000

10001-15000
0,5
20001-30000
15001-20000
0,7
30001-40000
20001-25000
0,8
40001-50000
25001-30000
0,9
50001-60000
30001 Y MS
1,0
60001 Y MAS
2) los latifundios tendrn un recargo adicional de un 50% sobre la escala
precedente
Considerase latifundio improductivo y consecuentemente sujeto a expropiacin el
inmueble agrario que conforme a las prescripciones de esta ley no se encuentre
racionalmente explotado independientemente de que en dicho inmueble sea una
sola finca o un grupo de ellas pertenecientes a una sola persona fsica o jurdica
En todo aquello no establecido expresamente en las disposiciones de los impuestos
adicionales precedentes se aplicarn las normas previstas en el impuesto
inmobiliario creado por esta ley.
Lo recaudado por concepto de tributos multas recargos o intereses ser depositado
en las cuentas bancarias legalmente habilitadas, la administracin tributaria
habilitar en todos los municipios de la repblica una o ms agencias receptoras
de declaraciones juradas, de pago de impuestos, de informacin a los
contribuyentes y responsables de recepcin y entrega de comprobantes de venta
para el timbrado asi como los dems documentos que establezca la
administracin, asimismo, se podr contratar con gobiernos locales entidades
bancarias financieras cooperativas entes pblicos y/o privados que la
administracin considere conveniente tanto en materia de recaudacin como de
servicios conexos relacionados con la gestin de la administracin tributaria, al
efecto deber suscribirse un contrato y el contratado asumir las
responsabilidades civiles y penales de los funcionarios pblicos por el mal
desempeo de sus trabajos, debiendo remunerarse por dichos servicios de manera
uniforme conforme al volumen y caractersticas propias de las operaciones, la
administracin podr requerir al contratado garantas reales o personales sobre las
gestiones que se le encomienden
Hecho imponible del impuesto inmobiliario: inmuebles ubicados en el territorio
nacional.
Los contribuyentes son los propietarios, usufructuarios, poseedores, condminos,
herederos o sucesores, cnyuges
Base imponible valor fiscal ajuste inicial a los 5 aos valor mercado
Catastro: 1valor de tierra y mejoras, 2contribuyentes,3 superficie, 4ubicacin,
5nmero de cuenta corriente catastral. Padrn 1 valor de tierra, 2contribuyente,
3ubicacin departamental, y 4superficie
En 1935 se organiz la direccin de impuesto inmobiliario siendo la oficina
perceptora, decreto ley 51/52 de impuesto inmobiliario y otros gravmenes, ley
40/68 que modifica la anterior, ley 39/68 que establece la contribucin de vialidad
como adicional, ley 418/73 que crea recursos adicionales a la financiacin de la
reforma agraria y decretos que registran los valores bsicos de la avaluacin oficial
de los inmuebles rurales de la regin oriental y occidental
Es un impuesto directo, este impuesto ya estaba en el anterior rgimen, la
direccin de impuesto inmobiliario desapareci con la reforma, el decreto 51/52
pasa a la ley 125 con muy pocas variantes, el estado no tiene un derecho real
sobre el inmueble, sino un crdito por impuesto anual, el valor mercado es la ley
de la oferta y de la demanda. Catastrar es ser objeto la tierra de descripcin
parcelaria por fracciones, confeccionndose una ficha de cuenta corriente catastral
por cada propietario que recoge las modificaciones del inmueble por divisin
mejoras demolicin, se inici en 1943 y sigue inconcluso, es importante para un
planteo serio de reforma agraria de reestructuracin impositiva o de redistribucin
poblacional.
BOLILLA 16
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ANTECEDENTES Y CARACTERISTICAS HECHO
IMPONIBLE CONTRIBUYENTES TARIFA Y ALICUOTA BASE IMPONIBLE SISTEMA Y
FORMA DE PAGO CREDITO Y DEBITO FISCAL OPCIONES SOBRE EL CREDITO FISCAL

El valor agregado es la parte del valor que se agrega se aade se suma a un bien
en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin del mismo, el iva es
aquel que se aplica en cada etapa de produccin y comercializacin sobre la parte
del valor agregado al bien en cada una de las mismas
La ley 125 establece el hecho generador: crase un impuesto que se denominar
IVA, el mismo gravar los siguientes actos: la enajenacin de bienes, la prestacin
de servicios, excluidos los de carcter personal que se presten en relacin de
dependencia, y la importacin de bienes.
Nuevos contribuyentes son:
1) todos
los
profesionales
universitarios
que
ejerzan
la
profesin
independientemente del monto de sus ingresos,
2) todas las personas fsicas que prestan cualquier tipo de servicio personal en
forma independiente, en caso de que facturen al ao ms de doce salarios
mnimos en promedio o que presten un servicio cuya remuneracin sea
superior a un salario mnimo
3) los gerentes, directores, presidentes o cualquier personal superior de las
empresas que no aportan al caja de jubilaciones o de seguridad social
4) las entidades sin fines de lucro por las actividades realizadas en forma habitual
permanente y de manera empresarial que no cuenten con la exoneracin del
impuesto a la renta
5) las empresas domiciliadas en el pas cuando realicen actividades com ind o se
servicios gravadas por el iracis o iraa.
6) Las sociedades con o sin personera jurdica, las entidades privadas en general
cuando realicen actividades com ind o de servicios gravadas por el Iracis o Iraa
7) Las cooperativas por aquellos actos que no estn exonerados en virtud de ley
de cooperativas,
8) Los entes autrquicos, empresas pblicas, entidades descentralizadas y
sociedades de economa mixta que desarrollen actividades comerciales
industriales o de servicio
TERRITORIALIDAD sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen
en este artculo estarn gravadas las enajenaciones y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio nacional con independencia del lugar en donde se haya
celebrado el contrato del domicilio residencia o nacionalidad de quienes
intervengan en las operaciones as como de quien los reciba y del lugar de donde
provenga el pago,
Tasas:
1) 5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes
inmuebles
2) 5% sobre la enajenacin de los siguientes bienes de la canasta familiar arroz
fideos yerba mate aceites comestibles leche huevo carne no cocinada harina y
sal yodada
3) 5% sobre intereses comisiones y recargos de prestamos y financiaciones
4) 5% de enajenacin de productos farmacuticos
5) Del 10% para dems casos, el pe transcurridos dos aos de la vigencia de la ley
podr incrementar hasta en un punto porcentual la tasa del impuesto por ao
para los bienes indicados en el 3 y 4 hasta alcanzar 10%
EL CREDITO DEL EXPORTADOR la administracin tributaria devolver el crdito
fiscal correspondiente a los bienes o servicios que estn afectados directa o
indirectamente a las operaciones que realicen, este crdito ser imputado en
primer trmino contra el dbito fiscal
BOLILLA 17
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Caractersticas: no incide sobre la totalidad de los artculos de consumo sino sobre
los considerados ms productivos en cuanto al volumen de recaudacin
HECHO IMPONIBLE: importacin de mercaderas de procedencia extranjera y la
primera enajenacin si son de produccin nacional
CONTRIBUYENTES fabricantes o productores, importadores

BASE IMPONIBLE productos nacionales: precio de venta en fbrica, importados

valor aduanero expresado en moneda extranjera combustibles precio de venta al
pblico
LIQUIDACIN Y PAGO liquidacin mensual excepto los combustibles que se
realizar por periodos semanales en las importaciones previo al retiro de bienes de
la aduana
PARECIDOS Y DIFERENCIAS CON EL IVA ambos son impuestos de consumo, son
impuestos indirectos, estn en el libro III exigen documentacin especfica, y sus
diferencias es que el IVA es plurifsico y el otro es monofsico, el IVA es un
impuesto general el otro es especifico, en el IVA el hecho imponible es la
enajenacin e importacin de bienes y los servicios sin relacin de dependencia y
en otro el hecho imponible es la importacin y la primera enajenacin de
mercaderas .
Crase un impuesto que se denominar impuesto selectivo al consumo que
gravar la importacin y la primera enajenacin cuando sean de produccin
nacional
Se considerar enajenacin toda operacin a titulo oneroso o gratuito que tenga
por objeto la entrega de bienes con transferencia de la propiedad o que otorguen a
quienes lo reciben la facultad de disponer de ellos como si fueran sus propietarios,
ser irrelevante la designacin que las partes confieran a la operacin as como la
forma de pago, quedan comprendidas en el concepto la afectacin al uso o
consumo personal por parte del dueo socios y directores de la empresa de los
bienes de sta asi como los bienes entregados en consignacin, por importacin se
entender la introduccin definitiva de bienes al territorio nacional
Los contribuyentes sern los fabricantes por las enajenaciones en territorio
nacional, y los importadores por los bienes que introduzcan al pas, los mismos
podrn ser empresas unipersonales o sociedades con o sin personera jurdica
entidades privadas de cualquier naturaleza as como empresas pblicas entes
autrquicos y sociedades de economa mixta
La obligacin tributaria se configura con la entrega de los bienes, los que debern
estar acompaados en todos los casos del comprobante correspondiente, la
entrega se presumir realizada en la fecha del referido comprobante sin perjuicio
de que la administracin pueda fijar la misma cuando existiere omisin,
anticipacin o retardo en la emisin del documento, en la importacin la
configuracin del hecho imponible se concreta en el momento de la apertura del
registro de entrada de los bienes en la aduana
Estarn gravadas las enajenaciones realizadas en el territorio nacional con
independencia del lugar en donde se haya celebrado el contrato, del domicilio
residencia o nacionalidad de quienes intervengan en las operaciones as como del
lugar de donde provenga el pago
Las exportaciones no estn gravadas con este impuesto, el exportador deber
contar con la documentacin aduanera correspondiente, la que deber estar
debidamente registrada en los libros de contabilidad de la empresa, la
administracin establecer las condiciones y formalidades que deber reunir la
mencionada documentacin sin perjuicio de exigir otros instrumentos que
demuestren el arribo de la mercadera al extranjero, ante la falta de sta se
presumir de pleno derecho que los bienes fueron enajenados en el mercado
interno debindose abonar el impuesto correspondiente
La base imponible est constituida por el precio de venta en fbrica excluido el
propio impuesto y el IVA, el precio ser fijado y comunicado por el fabricante a la
administracin para cada marca y clase de producto discriminado por capacidad de
envase que se enajena en la venta a granel el precio se fijar por unidad de
medida
Se presumir que existe defraudacin cuando se transgred esta disposicin. En las
importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en
moneda extranjera, determinado por el servicio de valoracin aduanera de
conformidad con las leyes en vigor, al que se adicionarn los tributos aduaneros
an cuando stos tengan aplicacin suspendida, as como otros tributos que
incidan en la operacin con anterioridad al retiro de las mercaderas excluido el
propio impuesto y el IVA, en lo relativo a los combustibles derivados del petrleo la

base imponible la constituye el precio de venta al pblico que establezca el pe

excepto para aquellos productos cuya importacin y precio de comercializacin son
libres, el pe queda facultado para fijar valores imponibles presuntos que sustituyan
los mencionados en esta disposicin los cuales no podrn ser superiores al precio
de venta en el mercado interno a nivel consumidor final. Las bases imponibles no
pueden ser modificadas ni alteradas
TASAS IMPOSITIVAS los bienes que se establecen en la siguiente tabla de
tributacin quedarn gravadas de acuerdo a lo siguiente:
Seccin I cigarrillos perfumados elaborados con tabaco rubio egipcio turco virginia
y similares, cigarrillos en general, cigarros de cualquier clase, tabaco negro o rubio
picado o en otra forma, en hebra en polvo o en cualquier forma 12%
Seccin II bebidas gaseosas sin alcohol dulces o no y en general las bebidas sin
alcohol o con un mximo de 2% de alcohol, jugo de frutas sin alcohol o con mx de
2% de alcohol 5%, cervezas en general 8%, coac artificial y destilado ginebra ron
cctel caa y aguardientes, productos de licorera anis bitter amargo fernet y sus
similares , sidras y vino de frutas vinos espumantes vinos o mostos alcoholizados o
concentrados y misteles, vino dulce vino de postres vinos de frutas no espumantes
y dems vinos artificiales en general 10%, champagne 12%, whisky 10%
Seccin III alcohol desnaturalizado, alcoholes rectificados, lquidos alcohlicos no
especificados 10%
Seccin IV combustibles derivados del petrleo 50%
Seccin V perfumes aguas de tocador y preparaciones de belleza de maquillaje 5%,
perlas naturales o cultivadas, piedras preciosas o semipreciosas, metales preciosos
chapados de metales preciosos y manufacturas de estas materias, bisutera, marfil
hueso concha de tortuga cuerno asta coral ncar y dems materias animales para
tallar 5%, mquinas y aparatos para acondicionamiento de aire que comprendan
un ventilador con motor y los dispositivos adecuados para modificar la temperatura
y la humedad 1% mquinas lavavajillas, mquinas para lavar ropa, lectores
mgneticos pticos maquinas copiadoras mimegrafos mquinas de imprimir
direcciones maquinas aparatos y material elctrico aparatos de reproduccin y
grabacin de sonidos aparatos receptores de televisin video monitores y video
proyectores aparatos de telefona celular
El poder ejecutivo queda facultado a fijar tasas diferenciales para los distintos tipos
de productos dentro de cada numeral
El impuesto es de liquidacin mensual con excepcin de los combustibles que se
realizar por periodos semanales que abarcar de domingos a sbados, la
administracin establecer la oportunidad de presentacin de la declaracin jurada
y del pago, como la exigibilidad de libros y registros especiales o de formas
apropiadas de contabilizacin , en las importaciones la liquidacin se efectuar
previo al retiro de los bienes de la aduana, en los casos de bienes importados o de
produccin nacional y que se hallen gravados por el Isc cuando estos constituyan
materia prima de bienes fabricados en el pas el impuesto abonado en la etapa
anterior ser considerado como anticipo del Isc que corresponda abonar por la
primera enajenacin del bien final que se produce en el pas, en el caso de que el
bien final fue exportado dar derecho a reembolso o retorno, el formulario 860 es
el que se utiliza en la actualidad
Las aduanas no permitirn el retiro de las mercaderas gravadas con el ISC sin el
previo pago del gravamen adeudado no se hallan eximidos de tal requisito las
importaciones por pacotilla, los envases que contengan mercaderas sujetas al
impuesto deben llevar impresas en la etiqueta o en otros lugares de fcil
identificacin la designacin del producto, a ms del nombre del fabricante o
importador en su caso y su nmero de inscripcin en el RUC, es obligatorio
consignar en forma destacada en los envases, la cantidad del producto gravado, el
pe queda facultado para establecer otros requisitos
Instrumentos de control el pe queda facultado para exigir la utilizacin de
instrumentos de control que sern emitidos por la administracin la que
establecer las caractersticas que debern reunir los mismos y las formalidades
de su utilizacin
El referido instrumento de control ser la estampilla fuson, excepcionalmente para
casos debidamente justificados la direccin general de recaudacin podra disponer

la provisin de los dems instrumentos de control aprobados, ya sea placas o

precintas, los instrumentos de control sern solicitados a la direccin general de
recaudacin, los fabricantes de la seccin I y II tendrn que cumplir con la
obligacin dentro del plazo mximo de 15 das corridos desde su fabricacin, la
solicitud se realiza utilizando los formularios
BOLILLA 18
IMPUESTO A LOS ACTOS Y DOCUMENTOS
El decreto 23/52 introdujo este sistema de imposicin a varios actos jurdicos de
contenido econmico documentados, antes se llamaba impuesto al papel sellado y
estampillas que recaudaba la direccin general de impuestos internos hoy
desaparecida regida por la ley 1003/64 esta ley fue derogada por el libro IV titulo I
de la ley 125 desde el Art. 127 hasta el 149
Este impuesto originalmente gravaba los actos y documentos jurdicos como
econmicos que se relacionaban con la transferencia patrimonial de las personas
fsicas y jurdicas reflejando una capacidad contributiva que es lo que en realidad
se grava, el impuesto es de carcter documental ya que quedan sometidos al
tributo con su sola existencia material o creacin independientemente de su
validez o eficacia jurdica, el impuesto a los actos y documentos grava las
obligaciones, actos y contratos cuya existencia conste en un documento, antes de
las modificacin de ley 2421 se encontraban vigente solamente los actos
vinculados a la intermediacin financiera 25 26 27 del Art. 128 y el numeral 34
referente a la exportacin de productos agropecuarios en estado natural cuya
tasas es 0%, la ley 2421 derog la aplicacin del numeral 34 y el numeral 25 que
gravaba los prestamos en dinero o especie concedidos por entidades bancarias y
financieras los cuales pasaron a abonar el IVA
CONTRIBUYENTES teniendo en cuenta que la vigencia del actual impuesto grava
exclusivamente a las entidades de intermediacin financiera, sern contribuyentes
los otorgantes del documento o sea los que emitan letras de cambios, cheques de
plaza en plaza, giros, ordenes de pago, los que realizan transferencia de fondos
dentro y fuera del pas
HECHOS GENERADORES VIGENTES
23) letras de cambios, giros, cheques de plaza a plaza, rdenes de pago, cartas de
crditos y en general toda operacin que implique transferencias de fondos
dentro del pas cuando el beneficiario es una persona distinta del emisor
24) letrastransferencia de fondos o divisas al exterior
El hecho imponible se configura con la sola creacin o existencia material del
documento en que consten las obligaciones actos o contratos gravados con
prescindencia de su validez o eficacia jurdica, en los actos y contratos que estando
obligados a documentarse no lo hicieren la obligacin tributaria nace en el
momento en que los mismos debieron documentarse, las obligaciones sujetas a
condicin se entendern a los efectos de la tributacin como si fueren puros y
simples
La base imponible sobre la que se aplicar la tasa correspondiente ser el valor
que consta en los documentos. Las comisiones y retribuciones que se perciban por
las operaciones no formarn parte de la base imponible
El poder ejecutivo queda facultado a poner en vigencia la aplicacin de los
numerales 26 y 27 cuando razones de orden fiscal as lo aconsejen y fijar tasas
menores en funcin a las necesidades de poltica financiera que adopte el gobierno
El Art. 43 de la ley 2421 establece que transcurridos tres aos de la vigencia de la
ley los numeral 26 y 27 quedarn derogados
IMPUESTO A LA PATENTE FISCAL EXTRAORDINARIA PARA AUTOVEHCULOS
Gravar por nica vez a la tenencia de autovehculos, su inclusin ha sido
establecida como instrumento de recaudacin adicional por el perodo de tiempo
de reduccin de la tasa del Iracis y la implementacin del impuesto a la renta
personal, se trata de un gravamen al dominio de autovehculos en un rgimen
complementario a la patente municipal anual, su vigencia es de dos aos y se paga
una sola vez, alcanza a los autovehculos cuyo valor aforo supera los treinta mil
dlares americanos, la tasa es del 2% sobre el valor aforo, se contempla

exoneraciones para algunos vehculos como para el transporte pblico, cuerpo de

bomberos, ambulancias, los oficiales, pertenecientes a organismos internacionales,
maquinarias agropecuarias, y de construccin, cosechadoras tractores y camiones
con capacidad de carga superiores a 500 kg motocicletas y otros, contralor los
escribanos pblicos y se condiciona la inscripcin de los vehculos previo pago a la
patente
Establecese una patente fiscal por nica vez a la tenencia de autovehculos en que
sern contribuyentes las personas fsicas, personas jurdicas y dems entidades
pblicas o privadas de cualquier naturaleza, propietarios o poseedores de cualquier
titulo de autovehiculos registrado o registrable ante el registro del automotor, el
hecho imponible se configura a partir de la vigencia de esta ley y la liquidacin y el
pago del impuesto se har en las condiciones y trminos que establezca la
reglamentacin
El dec 6369/04 reglamentario da algunas definiciones:
1) contribuyentes valor aforo 30000$
2) importador casual es la persona fsica o entidad que introduce a su nombre
definitivamente bienes al pas por cuenta propio o ajena y no se halla inscripto
ante la DNA en calidad de importador habitual de autovehculos
3) vehculos oficiales pertenecientes a la administracin central, fuerzas armadas
polica nacional, municipalidades, ministerio pblico y de la contralora, en
todos los casos se excluyen de este concepto los pertenecientes a empresas
pblicas y los dems entes autrquicos y autnomos
4) motocicleta con o sin sidecar motonetas bicicletas con motor acoplado y
triciclos o cuatriciclos con motor
5) camionetas son vehculos destinados para el transporte de bienes o
mercaderas con superficie de carga abierta y una capacidad de carga superior
a 500kg
6) automviles destinados al transporte de personas taxis remises debidamente
autorizados
La base imponible la constituye el valor aforo de los autovehculos que publicar la
administracin tributaria, la base imponible determinada en el presente artculo y
sujeta al presente impuesto corresponde a los vehculos cuyo valor aforo supere los
treinta mil dolres. La tasa impositiva es del 2%
Exoneraciones
1) vehculos oficiales
2) los pertenecientes a organismos internacionales, agentes diplomticos,
consulares y representantes de gobiernos extranjeros a condicin de que exista
tratamiento de reciprocidad
3) los autovehculos que constituyan bienes de cambio
4) cuerpo de bomberos reconocidos
5) automviles para el transporte de personas reconocido
Los escribanos pblicos y quienes ejerzan tales funciones no podrn extender
escrituras relativas a transmisin modificacin o creacin de derechos reales sobre
los autovehculos sin el comprobante del previo pago de la patente fiscal cuyos
datos debern insertarse en la escritura, el incumplimiento de dicha exigencia
impedir la inscripcin de los actos registrables y generar responsabilidad
solidaria de las partes otorgantes as como tambin responsabilidad subsidiaria de
los escribanos actuantes respecto de las obligaciones incumplidas
El dec 4369 establece que la patente se deber liquidar y abonar en las siguientes
oportunidades:
1) en la importacin de vehculos la patente se liquidar y abonar en la DNA
previo a su retiro del recinto aduanero por parte del importador casual
2) en lo concerniente a vehculos que a la fecha de vigencia del tributo ya se
encuentran en territorio nacional su pago se efectivizar en las municipalidades
conjuntamente con el pago de la patente municipal correspondiente al ejercicio
2006 salvo lo dispuesto seguidamente, en los casos de transferencia de
vehculos grabados que ocurra durante el ejercicio 2005 en cuyo caso el
escribano pblico o quienes ejerzan tales funciones proceder a retener el
impuesto en el momento de la transferencia del rodado a partir del ejercicio
2006 los escribanos pblicos debern observar lo dispuesto en el Art. anterior.

3) El pago tendr carcter de nico y definitivo para todo el circuito econmico de

comercializacin posterior del bien
BOLILLA 18
IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARCTER PERSONAL
No es un impuesto a las ganancias o a la renta, se paga por lo que no se gasta
dentro del pas o no tiene documentacin legal. Es un impuesto finalista, vale
decir, no tiene como objetivo principal la recaudacin directa, sino que busca
formalizar el intercambio comercial de bienes y servicios, involucrando a los
ciudadanos paraguayos, y a sus familiares a un proceso que traer como
consecuencia la transparencia del sistema econmico, apuntando a una mayor
justicia y exonerando a los que tienen menores rentas. El IRP comenz a regir el 1
de enero de 2006, y en el primer ao de vigencia se estableci un mecanismo
diferente para cuantificar los ingresos necesarios a los efectos de ser
contribuyentes. Durante el primer ao el impuesto alcanza a todas las personas
fsicas, independientemente de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de
celebracin del contrato, a partir del mes siguiente a aquel en que sus ingresos
personales totales (gravados y exentos) en su conjunto lleguen al equivalente a
ciento veinte salarios mnimos mensuales en el periodo de un ao. A este monto se
lo llama rango incidido. En los siguientes aos se toma en cuenta el ingreso total
del ao civil anterior.
CONCEPTO
RENTA PRODUCTO Y RENTA PERSONAL
ANTECEDENTES HISTORICOS: en toda la historia tributaria del Paraguay nunca se
ha contado con ningn impuesto a la renta personal, un intento de implementarlo
se dio con la promulgacin de la ley 248/71 la cual qued suspendida, Salvo el
Uruguay, los dems pases de la regin la tienen.
LEY 2421/04
HECHO GENERADOR: grava la totalidad de los ingresos de las personas fsicas que
renan la calidad de contribuyentes, tanto los obtenidos en forma independiente o
en cualquier forma de relacin de dependencia, sea en instituciones privadas,
pblicas, entidades descentralizadas, autnomas o de economa mixta e incluso
entidades binacionales. Las alcanzadas son las de fuente paraguaya
Estarn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la
realizacin de actividades que generen ingresos personales, estn comprendidas:
el ejercicio de profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios
personales, en forma independiente o dependiente, el 50% de los dividendos,
utilidades, y excedentes, que se obtengan en carcter de accionistas o de socios
de entidades que realicen actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de
actividades comerciales, industriales o de servicios y rentas de actividades
agropecuarias, distribuidas o acreditadas, as como las que provengan de
cooperativas, las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional
inmuebles, cesin de derechos, y venta de ttulos acciones y cuotas de capital de
sociedades, los intereses comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos
no sujetos a Iracis, Imagro o RPC.
CONTRIBUYENTES Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN el nacimiento de la obligacin
tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con el ao
civil. Son contribuyentes los que realicen las siguientes actividades: el ejercicio de
profesiones, oficios, ocupaciones o prestacin de servicios personales, en forma
independiente o dependiente, los accionistas o socios de entidades que realicen
actividades comprendidas en el impuesto a las rentas de actividades comerciales,
industriales o de servicios y rentas de actividades agropecuarias, distribuidas o
acreditadas en el 50% de utilidades, dividendos etc, las cooperativas, los
vendedores ocasionales de inmuebles (50% de ganancia de capital), los cesionarios
de derechos, los vendedores de ttulos acciones y cuotas de capital de sociedades,
y los dems ingresos no sujetos a Iracis, Imagro o RPC.
DEFINICIONES se entender por servicios de carcter personal aquellos que para
su realizacin es preponderante la utilizacin del factor trabajo ejemplo: ejercicio
de profesiones universitarias, artes, oficios, y la prestacin de servicios personales,

las actividades de despachantes y rematadores, las actividades de comisionistas,

corretajes e intermediaciones en general, los prestados en relacin de
dependencia, el desempeo de cargos pblicos electivos o no sea en forma
dependiente o independiente. Las ganancias de capital son las rentas que generan
la venta ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesin de
derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones, o
rendimientos, regalas y otros similares que no se encuentran gravados por el
Iracis, Imagro o RPC.
FUENTE solamente se encuentran afectadas al IRP las rentas de fuente paraguaya
quedando excluidas las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera. Es
decir todo lo que se recibe como ganancia del exterior, ni se suma para el rango
incidido y no se paga impuesto. Se consideran de fuente paraguaya las rentas que
provengan del servicio de carcter personal prestados en forma dependiente o
independiente a personas y entidades pblicas o privadas, autnomas,
descentralizadas o de economa mixta y entidades binacionales, cuando la
actividad se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la
nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o
contratos. Las ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble
este ubicado en jurisdiccin paraguaya y cuando las utilidades de la venta de los
ttulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o
domiciliadas en el pas.
RENTA BRUTA Y RENTA NETA: se incluye como renta bruta todo tipo de ganancias o
incrementos patrimoniales salvo las exoneradas o no alcanzadas por el impuesto.
Presuncin de renta imponible, salvo prueba en contrario a cargo del
contribuyente, se presume que todo enriquecimiento o aumento patrimonial
procede de rentas gravadas por el IRP. La renta neta se obtiene deduciendo de la
bruta los gastos necesarios para mantener la fuente productora. Ejemplo los
descuentos legales por aportes al IPS, donaciones, deduccin de gastos y
erogaciones al exterior, de gastos en el exterior de familiares a cargo del
contribuyente, de gastos e inversiones relacionadas con la actividad gravada, etc.
LIQUIDACIN PAGO DEL IMPUESTO : la declaracin jurada inicial de patrimonio
deber ser presentada obligatoriamente por los contribuyentes sujetos de este
impuesto. A ms de la declaracin inicial, el contribuyente deber realizar una
declaracin jurada del patrimonio gravado al cierre de cada ejercicio fiscal, en esta
se consignar el movimiento del patrimonio el movimiento del patrimonio
correspondiente a dicho ejercicio fiscal, con las mismas caractersticas que la
inicial. Esta deber ser presentada durante el primer semestre de cada ao en los
plazos que determine la administracin tributaria. Las personas que adems de ser
contribuyentes del presente impuesto sean tambin contribuyentes del impuesto a
las rentas de actividades comerciales, industriales o de servicios, IMAGRO, Y RPC
debern presentar una sola declaracin jurada en los trminos y condiciones que
establezca la administracin. Liquidacin: El impuesto se liquidar anualmente por
declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la administracin,
quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes
y responsables debern presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del
impuesto correspondiente. La reglamentacin ha establecido como plazo para
presentar la declaracin jurada anual el mes de junio del ao inmediatamente
siguiente al ejercicio fiscal que se declara con los mismos vencimientos que rigen
para la declaracin y pago del IVA.
BOLILLA 19
EXONERACIONES FISCALES CONCEPTO DE EXONERACIN Y EXCEPTUACIN EN LA
CONSTITUCION NACIONAL, TRATAMIENTO EN LA LEY 125, LAS EXONERACIONES EN
LEYES ESPECIALES
1) Pueblos indgenas en el Art. 67 se le exonera de prestar servicios sociales
civiles y militares y las cargas pblicas
2) Cultura y educacin en el Art. 83 estn exentos los objetos las publicaciones y
las actividades con valor cultural y educativo
3) Promocin de los deportes Art. 84 en especial los de carcter no personal que
estimulen la educacin fsica

4) Reconoce a la iglesia catlica su protagonismo en la formacin histrica y

cultural de la nacin de acuerdo con el art 82, el 83 prev que la difusin
cultural y la educacin no se gravarn con impuestos fiscales ni municipales y
que la ley regular las exoneraciones y establecer un rgimen de estmulo
para la introduccin e incorporacin al pas de los elementos necesarios para el
ejercicio de las artes y de la investigacin cientfica y tecnolgica as como para
su difusin en el pas, y en el extranjero. Jarach distingue las exenciones en
objetivas y subjetivas
EXONERACIONES Y EXCEPTUACIONES Existen dos maneras de legislar acerca de las
exoneraciones fiscales una determinada por va de las excepciones o sea los casos
y situaciones que el legislador considere conveniente no gravar aunque coinciden
con el HECHO IMPONIBLE y otra la de establecer expresamente los hechos y
situaciones no alcanzados por los hechos imponibles previstos en la ley, en la
primera de las formas la materia imponible se enuncia positivamente y las
excepciones sirven para configurar la regla en la segunda de ellas la mencin de
situaciones no alcanzadas ayuda a precisar las gravadas
EXONERACIONES FISCALES EN LA LEY 125 derogacin de exoneraciones generales
y particulares a partir de la vigencia de la ley quedan derogadas aquellas leyes que
otorgan exoneraciones generales y especiales de tributos internos, gravmenes
aduaneros y tasas portuarias, quedan exceptuadas las que se mencionan en la ley
60/90, las de rgimen de hidrocarburos, las previstas en las leyes particulares de
obras pblicas, las contempladas en los tratados convenios y acuerdos
internacionales as como las previstas en la ley
EXONERACIONES 2421 a partir de la promulgacin de esta ley quedan derogadas
todas las leyes generales y especiales que otorguen exoneraciones o exenciones
de impuesto a la renta IVA, ISC e impuesto aduanero excepto las exenciones de la
ley 125 del cdigo aduanero de la ley 1095/84 de aranceles aduaneros, las leyes
especiales de emisin de bonos, letras, o similares destinados a la obtencin
recursos econmicos para el estado y sus reparticiones o entes descentralizados o
autnomos los acuerdos convenios y tratados internacionales suscritos ratificados
y canjeados, ley 302/93 que exonera el pago de impuestos a las donaciones a favor
del estado y otras instituciones, ley 110/92 que establece franquicias de carcter
diplomtico y consular, las leyes que reglamentan exoneraciones e incentivos
fiscales, ley 438/94 de cooperativas. Exoneracin total de impuestos que inciden
sobre los dividendos y utilidades provenientes de los proyectos de inversin por
hasta 10 aos cuando el proyecto supere el equivalente en gs 5 millones de $, las
instituciones educativas privadas de enseanza escolar bsica y media sin fines de
lucro estn exentas del impuesto a la renta y del IVA, las donaciones y legados que
se realicen a favor de las universidades estn exentas de todo tributo, exonera
tambin la ley 2421 el pago de gravmenes aduaneros la importacin de insulina,
cintas y reactivos para el control de azcar en la sangre, jeringas y aparatos para
el control de azcar, tambin la importacin de medicamentos para el cncer para
el sida para pacientes dializados y medicamentos provenientes del rechazo de
rganos exonera de gravmenes la importacin o introduccin al pas de los bienes
y objetos donados o cedidos en uso con excepcin de las tasas por los servicios
efectivamente prestados
FRANQUICIAS DE CARCTER DIPLOMATICO Y CONSULAR 110/92 a condicin de
reciprocidad entre las representaciones diplomticas y consulares extensiva a los
organismos internacionales y de asistencia tcnica acreditados en el pas,
regulando lo que corresponde a los funcionarios paraguayos que regresan del
trmino de su misin, los pedidos son tramitados ante el ministerio de relaciones
exteriores el que conjuntamente con el ministerio de hacienda entender en las
solicitudes de liberacin, una vez transcurridos 180 das de autorizacin los
beneficiarios podrn importar con exencin de gravmenes efectos para uso o
consumo personal o de su casa o de su familia segn lmites de valores
computados para cada doce meses segn sea embajador ministros
plenipotenciarios encargados de negocios, ministros consejeros, consejeros
cnsules generales de carrera primeros secretarios cnsules de primera clase
oficiales etc., los montos sern actualizados anualmente por el Ministerio de
Relaciones Exteriores el que lo comunicar al ministerio de hacienda podrn

introducir vehculos dos vehculos cada ao para los diplomticos con rango de
embajador o ministro plenipotenciario y uno cada dos aos para los dems, los
paraguayos que regresan del trmino de su misin con un mnimo de dos aos de
permanencia gozan de la libre introduccin de los efectos de carcter personal y
familiar as como el equipaje acompaado de los mismos podrn introducir un solo
automvil.
FRANQUICIAS PARA LOS VETERANOS DE LA GUERRA DEL CHACO LEY 431/73 QUE
REEMPLAZA A LA LEY 1087/65 exoneracin del pago de tributos de los impuestos y
tasas fiscales y municipales y otros gravmenes a los veteranos lisiados y
mutilados de la guerra del chaco por cdula de identidad, pasaporte certificado de
buena conducta, legalizacin consular de documentos personales, libreta de salud,
papel sellado y estampillas, patentes fiscales y municipales a los que se dediquen
a actividades profesionales comerciales industriales artesana hasta la suma de 20
millones del activo tomado del balance del ltimo ejercicio, todo tributo fiscal o
municipal que pesa sobre un vehculo automotor, libreta de conductor del vehculo
y su renovacin anual, impuesto a la renta sobre su renta imponible hasta la suma
de 20 millones, impuesto a la renta sobre su renta imponible hasta 250 mil
guaranes, todo impuesto y tasa fiscal y municipal que grave la negociacin
faenamiento, transferencia y traslado de ganado hasta la cantidad de 12 cabezas
por ao, cualquier tributo o gravamen aduanero sus recargos y complementarios
derechos consulares, todo tributo que grave la caza y la pesca y todo tributo o
gravamen fiscal vigente en los colegios y universidades del estado a favor de los
hijos menores de veteranos mutilados y lisiados de la guerra del chaco
FRANQUICIAS AL BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO Y DE LA ALALC
Ley 1151/66 aprueba el convenio entre el gobierno de la repblica y el banco
interamericano de desarrollo sobre los privilegios e inmunidades para el personal
del banco en el Paraguay, exencin de todo impuesto directo sobre sueldos
emolumentos e indemnizacin, pasaje inscripcin como extranjero libre
introduccin de muebles y efectos, incluso un vehculo de uso personal esta
disposicin se extiende a los tcnicos contratados con fines especiales para prestar
servicios en el pas y al personal tcnico del banco de nacionalidad paraguaya, la
ley 1212/67 aprueba y ratifica el acuerdo sobre privilegios e inmunidades de la
asociacin latinoamericana de libre comercio en el territorio de los estados
miembros
FRANQUICIA A FAVOR DE LA IGLESIA CATLICA APSTOLICA ROMANA Ley 863/63
reconoce a la iglesia catlica apostlica romana su carcter de sociedad perfecta y
autoriza a recaudar de sus fieles prestaciones permitidas por el derecho cannico
pudiendo organizar colectas recibir sumas de dinero y bienes para la realizacin de
sus propios fines libre de todo impuesto gravamen fiscal o municipal exencin de
toda clase de impuestos nacionales y tasas municipales los templos y oratorios
destinados al culto pblico, se le acuerda la introduccin al pas libre de todo
impuesto adicionales aranceles recargos cambiarios etc.
MIGRACIONES 978/96 La inmigracin colonizadora realizada, admitida patrocinada
por el IBR gozar de las facilidades para la adquisicin de tierras fiscales, crditos
de explotacin y asistencia tcnica los extranjeros que entren para ejercer una
explotacin y asistencia tcnica los extranjeros que entren para ejercer una
actividad til en el pas gozan exencin del arancel consular y de todo tributo para
efectos de uso personal instrumentos de trabajo y maquinarias relativas a la
actividad que ejercern en el territorio nacional, la migracin organizada se
clasifica en inmigracin calificada, inmigracin asistida e inmigracin con capitales,
se crea la direccin general de migraciones, dependiente del ministerio del interior
UNIVERSIDADES 136/93 libera a las universidades sin fines de lucro de todo
impuesto fiscal o municipal, las donaciones y legados estn exentos del pago de
todo tributo y los donantes podrn deducir el monto donado o el valor de los
bienes en el pago del impuesto a la renta al ser considerado como gasto deducible
la ley 904/81 de estatuto de las comunidades indgenas estableci exoneraciones
de todos los impuestos, gravmenes y tributos municipales y recargos cambiarios
CUERPO DE BOMBEROS VOLUNTARIOS
1431/99 regula la organizacin de los cuerpos de bomberos voluntarios del
Paraguay como entidades civiles apartidarias sin fines de lucro integrados por

bomberos voluntarios, el bombero voluntario es un servidor pblico podrn

organizarse en una junta nacional del cuerpo de bomberos voluntarios, estn
exonerados del pago de todos los tributos de la ley 125 y tienen liberacin de
derechos aduaneros y adicionales para la importacin de vehculos tasas judiciales
impuestos nacionales y municipales e impuestos inmobiliarios de los inmuebles
asiento de su local social y cuarteles, exonerados del servicio de agua energa
elctrica y los equipos de comunicacin los legados y donaciones a favor del
cuerpo de bomberos estarn exentos de tributos o impuestos a crearse o ser
creados dichas donaciones sern deducibles para los donantes
REGIMEN DE LAS COOPERATIVAS 438/94 Denominada de cooperativas regula todo
lo referente a la constitucin, organizacin y funcionamiento de las mismas, le
acuerda personera jurdica privada de inters social considera rgano de gobierno
a la asamblea, al consejo de administracin, a la junta de vigilancia y los que
establezca el estatuto, que permite que siete o ms cooperativas del mismo ramo
puedan organizarse en cooperativas de segundo grado con el nombre de
federacin de cooperativas podrn constituir entidad de tercer grado denominada
confederacin de cooperativas de carcter gremial, exenciones tributarias de todo
impuesto que grave su constitucin, reconocimiento y registro incluyendo los actos
de transferencia de bienes en concepto de capital, el impuesto a los actos y
documentos, el IVA que grave los actos de los socios con sus cooperativas, el
impuesto a la renta sobre excedentes de las entidades cooperativas, aranceles
aduaneros adicionales y recargos por la importacin de bienes de capital
destinados al cumplimiento de su objeto social los cuales solo podrn ser
transferidos sino despus de cinco aos de ingresados al pas.
DONACIONES AL ESTADO Y OTRAS INSTITUCIONES LEY 302/93 Exonera del pago de
tributos las donaciones otorgadas a favor del estado y otras instituciones,
asimismo las donaciones de los estados extranjeros y organizaciones
internacionales, o personas fsicas o jurdicas nacionales y extranjeras a favor de
las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes de las
entidades de asistencia social caridad beneficiencia educacin e instruccin
cientfica literaria artstica gremial de cultura fsica y deportiva asociaciones
federaciones fundaciones corporaciones y dems entidades con personera jurdica
siempre que no persigan fines de lucro y que las utilidades y excedentes no sean
distribuidos directa o indirectamente entre sus asociados o integrantes, los bienes
introducidos no podrn ser vendidos ni cedidos antes del transcurso de cinco aos
de su registro en la aduana, las donaciones podrn ser deducidas en la
determinacin del impuesto a la renta siempre que la entidad haya sido reconocida
como beneficio pblico
BANCO DE AHORRO Y PRESTAMO PARA LA VIVIENDA Y EL SISTEMA DE AHORRO Y
PRESTAMO LEY 325/71 establece el rgimen general y dispone exenciones
tributarias importantes como indispensables al funcionamiento del sistema se
destaca que el banco goza de exencin de impuesto a la renta, impuesto a
determinadas actividades econmicas, patentes fiscales municipales y derechos
adicionales y complementarios e impuestos a las ventas para la importacin de
maquinarias equipos y tiles de oficina y dems elementos necesarios para sus
fines, los intereses de los crditos hipotecarios estn exentos del impuesto a la
renta, las sociedades mutuales igualmente estn exentas del impuesto a la renta,
la ley 118/81 cre la entidad autrquica con personera jurdica patrimonio y
administracin propia con domicilio en la capital de la repblica para actuar en el
plan nacional de urbanizacin y vivienda
INCENTIVOS A LA ACTIVIDAD FORESTAL LEY 356/95
Con plan de manejo forestal, la explotacin forestal de los inmuebles sometidos a
esta ley tributar el impuesto a la renta presumindose que la renta neta es igual
al 10% del valor comercial de los rboles talados o del valor de los frutos y
productos extradas de las especies reforestadas, su cumplimiento ser fiscalizado
peridicamente por el servicio forestal nacional
BOLILLA 20 REGIMEN TRIBUTARIO INTERNACIONAL ITAIPU YACYRETA CUENCA DEL
PLATA HIDROVIA ZONA PUERTO Y DEPOSITOS FRANCOS LA INTEGRACION
REGIONAL ALALC ALADI MERCOSUR OBJETIVOS Y ORGANOS DEL MERCOSUR
GRADO DE INTEGRACIN ACTUAL LA IMPLICANCIA FISCAL DEL MERCOSUR

En la dcada iniciada en el ao 1970 se registr en la legislacin nacional la

creacin de entidades binaciones constituidas por nuestro pas con sus vecinos, la
repblica federativa del Brasil y la repblica de Argentina, con el nacimiento de los
entes denominados Itaip Yacyret, se advierte una creciente actividad
internacional con miras a robustecer el funcionamiento de los organismos creados
con finalidades especficas, se traduce esta nueva tendencia en la suscripcin de
tratados convenios y acuerdos, las disposiciones que guardan relacin con la
materia tributaria son cada vez ms numerosas, Tratado de Itaip para el
aprovechamiento hidroelctrico de los recursos hidrulicos del rio Paran
pertenecientes en condominio a los dos pases desde el salto del guair o salto
grande de las Sete quedas hasta la boca del ro Yguaz suscrito en Brasilia el 26 de
abril de 1973 y aprobado por ley 389/73 se crea la entidad binacional Itaip en
igualdad de derechos y obligaciones constituidas por la Ande y Electrobras con
igual participacin en el capital y con sede en Asuncin y Brasilia administrada por
un consejo de administracin y un directorio ejecutivo integrado por igual nmero
de nacionales de ambos pases. Contiene el tratado: el estatuto la descripcin de
las instalaciones las bases financieras y la prestacin de servicios, el art 12 es la
norma bsica sobre la tributacin dice: las altas partes contratantes adoptarn en
lo que respecta a la tributacin las siguientes normas
1) no aplicarn impuestos tasas y prestmos compulsorios de cualquier naturaleza
a la Itaip y a los servicios de electricidad por ella prestado 2) no aplicarn
sobre los materiales y equipos que Itaip adquiera en cualquiera de los dos
pases o importe de un tercero para utilizarlos en los trabajos de construccin
3) sobre los lucros de la Itaip y los pagos o remesas efectuados a cualquier
persona fsica o jurdica siempre que esos pagos sean de responsabilidad legal
de la Itaip 4) no opondrn restriccin y no aplicarn imposicin fiscal a
movimiento de fondos de la Itaipu, 5) no aplicarn restricciones de cualquier
naturaleza al trnsito o al deposito de materiales del 2
por decreto 15236/75 fue autorizada la introduccin de vehculos de procedencia
brasilea por el rgimen de admisin temporaria por tres aos luego de cuyo
transcurso deben ser reexportados libre de todo gravamen fiscal al pas de origen
tendrn chapa especial y la Itaip debe prestar fianza, la ley 481/74 declara de
utilidad pblica y expropia el rea parcial delimitada para las instalaciones
destinadas al aprovechamiento hidrulico de Itaip y sus obras auxiliares situadas
en el departamento de Alto Paran
el pe dispuso por decreto 8400/79 la liberacin del pago del impuesto a la renta
sobre la remesa de intereses comisiones y gastos relacionados con prestamos de
bancos y otras entidades financieras del exterior concedidos a la IB
YACYRETA El 3 de diciembre de 1973 fue suscripto el tratado entre el Paraguay y la
Argentina aprobado por ley 433/73 para el aprovechamiento hidroelctrico el
mejoramiento de las condiciones de navegabilidad del ro Paran a la altura de la
Isla de Yacyret y eventualmente la atencin de los efectos depredadores de las
inundaciones producidas por las crecidas extraordinarias para este efecto fue
creada, ande y ae con capacidad jurdica financiera administrativa y
responsabilidad tcnica para operar como unidad en las obras, la entidad tiene su
sede en Asuncin Y Buenos Aires administrada por un consejo de administracin y
comit ejecutivo condominio de instalaciones obras y de la energa producida que
ser dividida en partes iguales Art. 12 no aplicaran impuestos tasas o
contribuciones de cualquier naturaleza a Yacyret y a los servicios de electricidad
por ella prestados, no aplicaran sobre pagos y remesas efectuados, sobre los
materiales y equipos, no restricciones al trnsito y depsito, el capital inicial
equivalente a cien millones de $ debe ser aportado por las partes iguales
considerndose intransferible, ley 1021/83 se aprueba y ratifica el protocolo de
vigilancia y seguridad 599/76 protocolo sobre libre transito de materiales equipos
y maquinarias ley 1023/83 aprobado y ratificado el protocolo de trabajo y
seguridad social
CUENCA DEL PLATA en la ciudad de Brasilia el 22 de abril de 1969 fue suscripto el
tratado de la cuenca del plata entre los gobiernos de argentina, brasil, paraguay,
Bolivia, Uruguay para mancomunar esfuerzos con el objeto de promover el
desarrollo armnico y la integracin fsica de la cuenca del plata y sus reas de

influencia
directa
y
ponderable,
rgano
permanente
es
el
comit
intergubernamental coordinador debiendo los ministros de relaciones exteriores
reunirse una vez por ao, finalidades: complementacin regional mediante la
promocin y radicacin de industrias y complementacin econmica, adems del
perfeccionamiento de interconexiones viales ferroviarias fluviales areas
telecomunicaciones elctricas, el fondo es una persona jurdica internacional de
duracin ilimitada con un capital inicial de 20 millones de $ que podr llegar a 100
administrada por una asamblea de cinco gobernadores y un alterno los bienes y
dems activos del fondo las operaciones gozarn de las mismas inmunidades y
privilegios que las acordadas al comit intergubernamental coordinador, la ley
809/80 ratifica y aprueba el acuerdo sobre inmunidades exenciones y privilegios
del fondo financiero para el desarrollo de la cuenca del plata en el territorio de los
pases miembros
ALADI ley 837/80 aprueba el tratado de Montevideo de 1980 que sustituye a la
asociacin latinoamericana de libre comercio el acuerdo de Montevideo las
negociaciones que se efectan en la ALADI se destacan por que significan una
modificacin al rgimen tributario aduanero
HIDROVIA El estudio realizado por consultores del Intal considera a la hidrova
Paraguay Parana (puerto Cceres nueva Palmira) como una parte del sistema
fluvial de la cuenca del plata de inters para los ribereos. El comit
intergubernamental de la hidrova por el acta de santiago de chile del 1 septiembre
de 1989 quedo encargado de proponer formulas jurdicas institucionales para
resolver el funcionamiento definitivo del comit, se piensa que deber suscribirse
un tratado que permita contemplar los aspectos de derecho de las aguas derecho
martimo derecho internacional, la navegacin con su polica de seguridad la
polica aduanera los aspectos vinculados a la polica naviera son algunos temas
que debern ser objeto de reglamentacin el 26 de junio de 1992 argentina Bolivia
brasil paraguay y Uruguay suscribieron el acuerdo en el valle de las leas provincia
de Mendoza denominado acuerdo de santa cruz de la sierra de transporte fluvial de
la hidrova Paraguay Parana, la solucin de controversias se prev un tribunal
arbitral, la ley 269/93 aprueba el acuerdo de transporte fluvial por la hidrova
Paraguay Parana y sus seis protocolos adicionales suscrito entre la argentina
Bolivia brasil paraguay y Uruguay
MERCOSUR el tratado fue suscripto el 26 de marzo de 1991 en Asuncin por los
presidentes de Paraguay, Argentina, Brasil y Uruguay consta del tratado
propiamente dicho y los siguientes anexos de liberacin comercial, rgimen
general de origen, solucin de controversias, clusulas de salvaguarda, subgrupos
de trabajo de mercado comn del sur, sus finalidades son la necesidad de acelerar
los procesos de desarrollo econmico con justicia social mediante el
aprovechamiento de los recursos disponibles, la preservacin del medio ambiente,
las interconexiones fsicas, coordinacin de polticas macro econmicas y
complementacin de economas, el tratado se funda en la reciprocidad de
derechos y obligaciones, el Art. 7 hace referencia a la cuestin tributaria cuando
expresa que en materia de impuestos tasas y otros gravmenes internos, los
productos originarios del territorio de un estado parte gozarn en otros estados
partes del mismo tratamiento que se aplique al producto. Sus rganos son el
consejo del mercado comn rgano superior de conduccin poltica del proceso de
integracin y de toma de decisiones para lograr objetivos integrado por los
ministros de relaciones exteriores y de economa de los estados partes, el grupo
mercado comn es el rgano ejecutivo integrado por los ministros de relaciones
titulares, con 4 miembros y cuatro alternos y secretaria en Montevideo, comisin
de comercio, aplica el arancel externo comn, la comisin parlamentaria conjunta
es el rgano representativo de los parlamentos, el foro consultivo econmico y
social. Arranca del menor grado de integracin pasando por una zona de libre
comercio y la unin aduanera antes de llegar al mercado comn, actualmente se
pretende una moneda comn pero Uruguay se opone por su crisis en nafta con EU,
el tratado se aprob a libro cerrado sin considerar las diferencias sustanciales entre
la economa paraguaya y la de los dems socios con los que ingresamos en
igualdad de condiciones, y hay notorias diferencias en el grado de desarrollo
econmico estructural orgnico social y cultural que generan conflictos fiscales, el

tratado de asuncin es de duracin indefinida pero el estado que desea

desvincularse efectuar la entrega al ministerio de relaciones exteriores pero sus
obligaciones continuarn por dos aos. Anexo I contiene el programa de liberacin
comercial para eliminar los gravmenes y restricciones al comercio recproco cada
pas presenta una lista de excepcin y se fijan los porcentajes semestrales de
desgravacin el anexo III solucin de controversias por negociaciones directas si no
existe solucin se pasa al grupo mercado comn y si tampoco no hay solucin se
elevar al consejo mercado comn anexo IV clusulas de salvaguarda anexo V
establece los subgrupos de trabajo 1asuntos comerciales 2 asuntos aduaneros
3normas tcnicas 4 poltica fiscal y monetaria relacionadas con el comercio 5
transporte terrestre 6 transporte martimo 7 poltica industrial y tecnologa 8
poltica agrcola, 9 poltica energtica 10 coordinacin de polticas
macroeconmicas. Por ley 270/93 se aprueba el protocolo de cooperacin y
asistencia jurisdiccional en materia civil comercial laboral y administrativo suscrito
en Argentina Brasil Paraguay y Uruguay en el valle de las leas en la ciudad de
Ouro Preto se suscribi el protocolo adicional del tratado de asuncin sobre la
estructura institucional del MERCOSUR en 1994
ZONAS FRANCA PUERTO FRANCO Y DEPOSITO FRANCO son espacios delimitados
del territorio nacional donde se permite la introduccin y procesamiento de
mercaderas bajo regmenes especiales, en atencin a las vinculaciones
internacionales entre los estados, el territorio franco puede concebirse como una
excepcin al principio general de tributacin al ingreso y egreso de mercaderas de
un pas, consistente en franquicias aduaneras y concesin de otros beneficios, la
diferencia entre zona y deposito franco es que las mercaderas introducidas en la
zona pueden ser sometidas a procesos de transformacin industrial en los
depsitos no
Paranagua deposito franco. Concepcin, encarnacin (Brasil) con Espaa, con Chile
Antofagasta deposito y zona franca, zona franca internacional en Puerto Presidente
Stroessner, con chile en villeta, rosario en argentina
BOLILLA 21 REGIMEN DE LAS TASAS Y CONTRIBUCIONES EN LA LEGISLACIN
NACIONAL Bielsa dice que la tasa es la cantidad de dinero que percibe el estado o
nacin o comunidad o entidad autrquica en virtud y con motivo de prestacin de
un determinado servicio pblico o ventaja diferencial proporcionada por dicho
servicio, tasa es un servicio pblico determinado divisible. Impuesto con este se
paga servicios indivisibles, la tasa cubre gasto el impuesto considera la riqueza
poseda, tasa servicio prestado en forma real no debe exceder el costo, el impuesto
presuncin legal, pero hay tasas forzosas alumbrado barrido y limpieza y basura
que se paga pero muchas veces no se presta servicio, la tasa es la prestacin
pecuniaria debida en base a una norma legal en la medida establecida por esta
para la aplicacin de una actividad que concierna a un particular determinado, las
contribuciones gasto estatal y ventaja. Tanto la tasa y precio son entradas
estatales, las tasas son inembargables los precios embargables, la tasa cubre el
costo, el precio utilidad, tasa monopolio precio libre concurrencia, tasa legal precio
contractual. Gianinni consejo interpretativo para distincin 1) segn contrato tiene
carcter privado 2) cuando la fuente de la obligacin se encuentra en la ley es tasa
RESEA DE TASAS
1) POSTALES Y TELEGRAFICAS ley 229/70
2) TELECOMUNICACIONES 642/95 ANTELCO transformada en copaco sa compaa
paraguaya de comunicaciones
3) Tasas de la ANNP uso de muelle eslingaje para mercaderas de importacin por
toneladas y exportacin en guaranes, manipuleo o almacenaje peligrosas,
acceso de vehculos, acceso de pasajeros, zonas depsitos francos mercaderas
en trnsito
4) DINAC tasa de embarque internacional $ segn sea el aeropuerto Silvio P o
Guaran. Pasajeros en trnsito no abonan si permanecen en el recinto aduanero
por 12 horas, el decreto 14229/01 actualiza y fija tasas por servicios
aeronuticos y tarifas a cargo de la DINAC, los servicios gravados son los
servicios de navegacin aerea servicios aeroportuarios metereolgicos y otros
servicios segn aeropuerto y peso de las aeronaves, adicional del IVA

5) Tasas del Registro del Estado Civil por decreto 18971/02 la inscripcin en los
registros de nacimientos y defunciones sin costo, celebracin de matrimonio 1
jornal mnimo expedicin de copias de actas de nacimiento sin costo, fotocopias
de certificados de nacimiento defuncin adopcin y de opcin de nacionalidad
5% de un jornal mnimo
6) Tasas de la Oficina Fiscalizadora de Algodn y del Tabaco OFAT 1/50 sm por
revisin de fardo de tabaco para exportacin
7) MAG dec 16853/02 Inspeccin sanitaria de locales, productos biolgicos
farmacuticos (importacin exportacin) anlisis de laboratorio, registro de
firmas de profesionales, inspeccin de zootecnia, inspeccin de animales
faenados, instalaciones destinadas a faenamiento inspeccin de cueros, y
subproductos para exportacin, instalaciones sanitarias de plantas productos
subproductos de origen vegetal maderas elaboracin etc
8) MSPYBS consejo nacional de salud organismo de coordinacin consenso y
participacin interinstitucional del sector pblico y privado, registro sanitario 99
obliga a la inscripcin de productos alimentaciones bebidas y aditivos 5 aos de
validez
9) Tasas de trnsito MOPC servicio publico de balsas Piquete cue, Villa Hayes
Ministerio de defensa nacional
10) Tasas de peaje dec 5465/99 segn categora y tipo de vehculos categora I
livianos, 2 camiones y mnibus 3 livianos con acoplados 4 camiones con 3 ejes
5 camiones con ms de 3 ejes
11) Tasas judiciales por direccin de tasas judiciales exencin los juicios promovidos
por el estado y entidades del sector pblico, beneficio de litigar sin gastos,
juicios de alimentos litis expensas amparo hc hd juicios de excombatientes,
juicios sobre expropiacin interdictos bien de familia juez de paz etc
12) Tasas en la Direccin de la marina mercante nacional inscripcin en el registro
de buques de embarcaciones contratos de fletamento
13) Tasas de Alumbrado ley 966/64 por servicio de alumbrado pblico a cargo de la
ande pagada por los propietarios beneficiarios o ocupante en proporcin al
frente de sus propiedades segn la potencia de luz, alcanza a los propietarios
de inmuebles situados dentro de 60 metros contados a partir de la ltima
lmpara pago mensual o bimestral mora da derecho a corte
14) TASA MILITAR ley 569/75 deviene con motivo de la prestacin de un servicio o
examen de una situacin que termina con la declaracin de ineptitud
15) Sistema nacional de transporte 1590/00 direccin nacional de transporte o
Dinatran y la secretaria metropolitana de transporte de Asuncin o Setama,
municipios vecinos de la capital como Villa Hayes, Villa Elisa, Villeta, Ypacarai,
Ypane es una persona jurdica de derecho pblico cuya funcin principal es la
regulacin del trnsito vehicular, los ingresos por concesin renovacin
modificacin de itinerarios, habilitacin anual de unidades de transporte y otros
CONTRIBUCIONES Constitucin nacional 95 seguridad social el sistema obligatorio
e integral de seguridad social para trabajadores dependientes y su familia ser
establecido por la ley, se promover su extensin a todos los sectores de la
poblacin, pueden ser pblicos privados o mixtos y en todos los casos estar
supervisado por el estado, los recursos financieros de los seguros sociales no sern
desviados de sus fines y estarn disponibles, el decreto ley 17071/43 cre Ips
asignndole recursos como contribuyente patronales obreros y del estado decreto
modificatorio es el 1860/50 el decreto 1085/65 427/73 . Aportes al IPS 1) patronal
sobre el salario de sus trabajadores 12%, 2) Para ministerio de salud pblica 1,50%
3)Ministerio de Justicia y Trabajo 1% 4) jubilaciones y pensiones 2% 5) monto
parcial 16,50% 6)trabajadores para IPS 6% y jubilaciones y pensiones 3% monto
parcial 9% total 25,50% . seguridad social la ley 98/92 derogo el dec ley 12/81 y
estableci el rgimen unificado de jubilaciones y pensiones, el rgimen del seguro
comprende a trabajadores asalariados, aprendices personal de entes
descentralizados o empresas mixtas maestros y catedrticos de enseanza
privada o primaria normal media profesional de idiomas para riesgos de accidente
enfermedad o maternidad, personal del servicio domstico maestros catedrticos
de enseanza primaria y normal MEC tambin educacin media profesional y de
idiomas, el pdte del instituto dura 5 aos en sus funciones reelecto una vez,

consejo 5 consejeros nombrados por poder ejecutivo las instituciones

representadas son mjt MSPyBS representantes de empleadores, asegurados,
pensionados y jubilados con sus suplentes, el instituto esta eximido de tributos
fiscales y los aportes de patrones y asegurados no pagan IVA. La ley 1802/2001
caja jubilados y pensionados de empleados bancarios. 1361/88 Caja de jubilados y
pensionados del personal de la Itaip contribucin mensual obligatoria hasta
mximo 15% sobre el total de la planilla de remuneraciones
109/92 que
establece funciones y estructura orgnica del ministerio de hacienda dispuso que
la SSEAF (Subsecretara de estado de administracin financiera) depende la
Direccin de jubilaciones y pensiones que tiene a su cargo la administracin del
sistema de jubilaciones pensiones y haberes de retiro del personal de la
administracin central y entes descentralizados, dec ley
314/62 magisterio
nacional, caja jubilaciones y pensiones de municipalidades asuncin ley 740/78 ,
ley 122/93 jubilaciones ordinarias, por invalidez y por retiro anticipado 15 aos de
aporte como mnimo de servicios prestados y 55 aos de edad, contribucin
mensual 10%
personal de la ante ley 71/68
MAG judiciales 12/92
poder
legislativo 191/93
ITAIPU aporta 16,5% sobre el salario percibido por cada empleado el empleado
9,5%
98/92 Ips estableci el rgimen unificado de jubilaciones y pensiones 1) jubilacin
ordinaria 60 aos y como mnimo aporte de 25 aos de servicios reconocidos, el
haber jubilatorio corresponde al 100% del promedio de los ultimos 36 meses de
salarios, o 55 aos 30 de aporte haber jubilatorio 80% de los ltimos 36 salario 2)
jubilacin de invalidez por enfermedad comn, 3) jubilacin de invalidez por
accidente de trabajo o enfermedad profesional
Pensiones 1) por fallecimiento de un jubilado 2) por fallecimiento de un asegurado
activo a la viuda
Prestaciones por muerte 1) fallecido cuando menos 15 aos de aporte subsidio a
beneficiarios o herederos por una vez al equivalente a un mes de salario mnimo
por cada ao de antigedad 2) si no existe heredero o beneficiarios a los que
realicen gastos funerarios hasta 75 jm como mximo
BOLILLA 22
LEYES ESPECIALES
1) LEY 1388/98 CREO la Secretaria Nacional de Turismo dependiente de la
Presidencia de la Repblica con rango ministerial para ejecutar la poltica
nacional en materia de turismo interno e internacional cultural ecolgico
debiendo facilitar asistencia a turistas ofrecindoles comodidad y seguridad,
tiene a su cargo el asesoramiento de entidades pblicas y privadas en todo lo
relativo a la actividad turstica, turismo ley 152/69, ley 934/82 tarjeta turismo
3$ LEY 85/93 Salida a aeropuerto hoy se llama viceministerio secretaria
general, reorganiz la direccin general de turismo dependiente del MOPC
considera turista a toda persona no residente que permanezca en el pas de 24
hs hasta 90 das no pudiendo dedicarse a actividad lucrativa ni ejercer
profesin, el turismo es una industria, considera actividades econmicas
accesorias a hoteles moteles paradores hosterias albergues y afines, empresas
de transporte dedicadas al traslado de turistas y empresas cinematogrficas
productoras de pelculas documentales nacionales estructura orgnica de la
secretaria nacional de turismo dec 8327/00 direccin tcnica, direccin de
desarrollo operativo turstico y direccin de administracin financiera, apoyo de
un gabinete y cuerpo de asesores
2) MIGRACIONES 978/96 DIRECCIN GENERAL DE MIGRACIONES aranceles multas
y fondos 1) residentes permanentes 10 sm, 2) residentes temporales 9 sm, 3)
cambio de profesin 5 sm 4) prorroga de permanencia 5 sm 5) cambio de
categora 10 sm 6) otro certificado 2sm
3) EXPLOTACIN MINERA ley 1331/04
6$ constitucin nacional 112 ley 93/24
minas
4) HIDROCARBUROS 675/67 1) prospeccin 2) exploracin 3) explotacin

5) MINAS 93/24 698/24 MODIF 675/60 por el cual se establece el rgimen para
prospeccin y explotacin de petrleo y otros hidrocarburos
1078/65 la
modifica y otros, la ley 698/24 concesionario entregar al fisco como nico
impuesto el 5% del producto bruto de minerales explotados rige para toda
clase de minas ptreas terrosas y clcareas, el estado podr otorgar
concesiones a personas o empresas pblicas o privadas mixtas nacionales o
extranjeras para prospeccin exploracin investigacin cateo o explotacin de
yacimientos por tiempo limitado
6) REGIMEN PARA PROSPECCIN EXPLORACIN EXPLOTACIN DE PETROLEO Y
OTROS HIDROCARBUROS LEY 779/95 1) prospeccin o reconocimiento
superficial 2) exploracin o perforacin de pozos y cualquier trabajo de
determinacin y pozo de exploracin 3) para completar investigacin
identificacin factibilidad econmica de yacimientos 4) explotacin 5) refinacin
que convierte el hidrocarburo en productos carburantes combustibles
lubricantes asfalto etc. 6) industrializacin que incluye la petroqumica 7)
transporte por ductos o tuberas de un lugar a otro 8) comercializacin que
comprende venta trueque almacenamiento
La explotacin puede ser directa por el estado o por concesionarios, las solicitudes
presentar por pf o j constituyendo domicilio en el pas, acreditando su solvencia y
plan de inversiones mineras (necesita autorizacin legal) permisos por 1 ao
prorrogables y superficie ser de 2 millones 400 mil Hect., exploracin y
explotacin otorgada por ley previa suscripcin de un contrato con el poder
ejecutivo, exploracin de lotes de 40000 hct asta 800 mil Hect. MOPC fiscaliza
actividades, la prospeccin y exploracin estn exentas de tributos fiscales,
municipales y departamentales, la explotacin canon inicial de 0,30 centavos de $
por hectrea, canon anual y regalas
7) JUEGOS DE AZAR LEY 1016/97 COMISION NACIONAL DE JUEGOS DE AZAR
(Hacienda, gobernaciones, ministerio del interior, municipalidades, diben)
autoriza a casinos loteras rifas bingos quiniela chance juegos electrnicos de
azar, apuestas deportivas, carreras de caballos, telebingos , control por
comisin, concesin por licitacin pblica por 5 aos
8) ARANCEL CONSULAR DEC LEY 46/72 LEY 1030/97 SE ACTUALIZA SE ELEVA EL
50% LOS ARANCELES 1844/01 SE REACTUALIZA LEY 2533/04 $ ley 1844/01
estableci disposiciones fundamentales de actos y documentos gravados con el
pago de derechos consulares que se perciben como tasas correspondientes a
intervenciones y actuaciones de los consulados nacionales en el extranjero bajo
el control del mre la moneda prevista para el cobro es el dlar, visacin de
factura comercial en 4 ejemplares 15$ registro de partida de nacimiento
defuncin 5$, documentos publicos o privados de fuente extranjera para
producir efectos en la repblica documentopara surgir efectos en el exterior
9) REGIMEN DE EMPRESAS SECURITIZADORAS ley 1036/97 son sociedades
securitizadoras las que tienen por objeto exclusivo la adquisicin de carteras de
crditos formadas con los ttulos y la emisin sobre dichas carteras de crditos
de ttulos de deuda de oferta pblica de corto mediano o largo plazo, requiere
autorizacin de la comisin nacional de valores y son controladas por ellos,
capital mnimo un milln de gs actualizarse anualmente por BCP en funcin de
la variacin del ndice de precios al consumidor, no se considerara renta la
diferencia entre el valor de adquisicin de la cartera de crdito a securitizar y
su valor nominal, son gastos deducibles las provisiones y castigos de crditos
securitizados y remisiones de los mismos segn reglamento del mh que
establecer los requisitos
10)
LEY DE LA INDUSTRIA MAQUILADORA DE EXPORTACIN 1064/97 Esta ley
tiene por objeto promover el establecimiento y regular las operaciones de
empresas industriales maquiladoras que se dediquen total o parcialmente a
realizar procesos industriales o de servicios incorporando mano de obra y otros
recursos nacionales destinados a la transformacin, elaboracin, reparacin,
ensamblaje de mercaderas de procedencia extranjera incorporados
temporalmente para su reexportacin posterior en ejecucin de un contrato
suscrito con una empresa extranjera, se crea el consejo nacional de la industria
maquiladora de exportacin asesora al Ministerio de Industria y Comercio y

Ministerio de Hacienda, ah deben concurrir los interesados en un programa de

maquila, deben solicitar autorizacin y tributar gravmenes para
nacionalizacin segn fecha de la numeracin del despacho de importacin
ms todos los tributos internos que recaen sobre las ventas, las ventas no
podrn exceder el 10% del volumen exportado en el ltimo ao, el contrato de
maquila se halla gravado por un tributo nico del 1% sobre el valor agregado
en territorio nacional, submaquila tambin, las exportaciones no estn
gravadas, los bienes pueden ser transformados elaborados reparados o
ensamblados. El dec reglamentario es el 9585/00 definiciones, proyecto debe
ser aprobado por el CNIME el contrato de maquila exige requisitos
minuciosamente detallados . exportacin es retorno al exterior de bienes
incorporados por el rgimen de importacin temporal, el cnime depende del
Ministerio de Industria y Comercio con amplias facultades, tambin una
disposicin importante es la relacionada con la permanencia en el pas de
personas fsicas que ingresen para trabajar en las industrias maquiladoras
11)
LEASING FINANCIERO Y MERCANTIL 1295/98 de locacin arrendamiento
o leassing financiero y mercantil celebrado entre dador y tomador por
escritura pblica pactndose la duracin, base imponible del IVA la constituye
el monto de cada cuota neta devengada, impuesto a la renta se computar
como renta del ejercicio el monto total de cada prestacin pactada y
devengada, registros pagos previstos en caso de prorroga y precio residual si se
hace uso de la opcin de compra, en el caso de los bienes importados la
aplicacin del iva se mantendr en suspenso, las utilidades invertidas por
sociedades destinadas a la compra de bienes de capital tasa 10% sociedad
annima de locacin financiera capital por acciones nominativas locador bien al
locatario.
12)
NEGOCIOS FIDUCIARIOS LEY 921/96 por el negocio fiduciario una
persona llamada fiduciante fideicomitente o constituyente entrega al fiduciario
uno o ms bienes especificados transfirindole o no la propiedad de los mismos
para que este los administre o enajene o cumpla con ellos una determinada
finalidad en su provecho o de un tercero llamado beneficiario o fideicomisario,
transferencia de bienes fideicomitidos es fideicomiso si no se transfiere la
propiedad es encargo fiduciario, el negocio fiduciario en ningn caso podra
servir de instrumento para realizar actos o contratos que no pueda celebrar el
constituyente, patrimonio autnomo, rentas gravadas por el impuesto a la
renta del beneficiario o fideicomisarios salvo cuando provengan de la
celebracin y ejecucin de negocios fiduciarios que tengan por objeto el
otorgamiento de crditos y beneficiario sea entidad estatal o de utilidad
pblica, administracin de fondos de pensiones jubilaciones invalidez, o por
objeto inversin en ttulos de deudas emitidos avalados aceptados o
garantizados por tesoro de nacin o entidades estatales o bcp, tambin cuando
tengan por objeto la estructuracin de procesos de movilizacin de activos o
titulacin (securitizacin) etc.
BOLILLA 23
RESEA Y ANTECEDENTES DE LA CODIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO,
MODELO DE CODIGO TRIBUTARIO DE LA OEA Y BID PARA AMERICA LATINA Y SU
IMPORTANCIA la V conferencia interamericana de abogados celebrada en Lima en
1947 recomend la creacin de una ctedra de derecho tributario en las
universidades americanas que aun no lo tengan y aprob la designacin de un
subcomit de cinco miembros encargados de preparar un anteproyecto de cdigo
tributario, las primeras jornadas de derecho tributario celebradas en 1956 en
Montevideo destac la autonoma del derecho tributario sosteniendo que las
normas jurdicas tributarias sustanciales procesales penales deben ser agrupadas
sistemticamente en cuerpos jurdicos orgnicos, la segunda jornada
latinoamericana de derecho tributario en Mxico dict varias recomendaciones
como que se establezcan cdigos tributarios en cada uno de los pases
latinoamericanos, que estos cdigos ofrezcan caracteres de permanencia certeza y
claridad, que se agrupen en ordenamientos nicos. La codificacin fiscal es un
aspecto de la codificacin administrativa dice el profesor Sainz de bufanda, en

cuantos a los mtodos de codificacin se pueden citar dos 1) cdigo general de

principios tributarios o 2) cdigos especiales para grupo de impuestos o leyes
generales sobre cada uno de los aspectos bsicos de la tributacin. Como ejemplo
del primer sistema tenemos el ordenamiento tributario alemn de 1919 obra de
Enno Becker ampliada por ordenanza de 1934 consta de 479 artculos y la ley
general tributaria de Espaa de 1963, ejemplo del segundo sistema esta la
legislacin de Francia Blgica Italia y Gran Bretaa. El cdigo debe contener los
principios generales sustantivos, las normas procesales disposiciones represivas
etc. Mexico 1939, Argentina anteproyecto del 42 que sirvi de base al cdigo de la
provincia de BS AS. promulgado en el 48 , en Br 196, Chile 1960 Uruguay 60
Ecuador 63 Colombia 60 etc, EEUU el internal revenue code of 1954
Como parte del programa de la llamada reforma tributaria para Amrica latina la
OEA Y BID han ofrecido un modelo de cdigo tributario redactado por Giulani
Founrouge Rubens de Souza brasil y ramn costa Uruguay asistidos por una
comisin de colaboradores de otros pases , consta de 196 artculos divididos en
ttulos captulos y secciones. Disposiciones preliminares obligacin tributaria
contribuyentes responsables domicilio normas extintivas de la obligacin, rgimen
represivo defraudacin contrabando mora incumplimiento de deberes formales y
accesorios figura delictual que en Francia despert gran inters como es la
incitacin a no pagar tributos regimen procesal procedimiento administrativo y
contencioso administrativo
Mediante la celebracin de conferencias cursos jornadas y seminarios entre los
organismos internacionales citamos el esfuerzo conjunto de OEA y BID
En el orden privado se citan a la Asociacin fiscal internacional IFA creada en el ao
1938 publica un boletn de documentacin fiscal internacional con sede en
msterdam en el que se registran trabajos importantes y se dan a conocer leyes
nacionales y convenios para evitar doble tributacin, la federacin internacional de
abogados se creo en Washington en 1940 y ha celebrado numerosas conferencias
El instituto latinoamericano de derecho tributario 1956 en su jornada en
Montevideo puso nfasis en la autonoma del derecho tributario, la IX jornadas del
instituto latinoamericano de derecho tributario se realizaron en Asuncin con el
estudio de los siguientes temas: empresas conjuntas y puertos francos, zonas
francas y depsitos francos
la XIX jornadas tuvieron como temas el
encuadramiento fiscal de la subcapitalizacin de la empresa la criminalizacin de
las infracciones tributarias la XX jornada en brasil los temas fueron los derechos
humanos y la tributacin y la codificacin en Amrica latina, la XXI 2001 en
Barcelona hasta Gnova temas sobre medidas fiscales para el desarrollo
econmico y aspectos impositivos de las empresas de transporte areo y martimo
con trabajos presentados por el Dr Sindulfo Blanco y Abg. Marco Caballero Giret
MODELO DEL CODIGO TRIBUTARIO DE LA CIAT QUE ES CENTRO INTERAMERICANO
DE ADMINISTRADORES TRIBUTARIOS este modelo fue presentado con el propsito
de regular el funcionamiento de las leyes buscando una ordenacin debida en la
aplicacin, la estructura comprende cinco grandes ttulos 1) disposiciones
preliminares 2) deberes derechos de sujetos pasivos y activos y terceros 3)
facultades y obligaciones de la administracin tributaria 4) procedimientos 5)
ilicitudes tributarias y sanciones. Trata sobre norma tributaria definicin de tributos
domicilio obligacin sujeto responsabilidad solidaria modos de extincin
prescripcin privilegio, deberes y derechos notificaciones pruebas procedimientos
administrativos denuncia sanciones cobro recurso administrativo ilcitos
responsabilidad contravenciones infracciones, etc.
CODIFICACION EN EL PARAGUAY contamos con el cdigo aduanero actual y
organismos internacionales en materia tributaria como IFA, IX jornadas que fueron
realizadas en Asuncin en las que se debatieron temas como empresas conjuntas
con un trabajo presentado por Salvador Villagra Maffiodo, y las reuniones se
celebran peridicamente, en nuestro pas la actividad tributaria se desarrolla
tcnicamente mediante la asociacin paraguaya de estudios administrativos y
fiscales fundada en asuncin en 1960 la personera jurdica le fue reconocida por
decreto 11830/60
BOLILLA 24 CODIGO ADUANERO CONSIDERACIONES GENERALES REGULACIN DE
LAS RELACIONES ADUANERAS, EL REGIMEN DE ILICITUDES ADUANERAS Y SU

SANCION EL PROCEDIMIENTO ADUANERO LA AUTORIDAD Y ETAPAS TRAMITES DEL

SUMARIO EL RECURSO JERARQUICO Y LA AUTORIDAD REVISORA LAACCIN
JUDICIAL
Ya desarrollado
FORMA DE LA DENUNCIA POR FALTA O INFRACCIN ADUANERA
La denuncia ser por escrito deber expresar de modo claro y preciso la
identificacin nombre apellido documento de
identidad y domicilio real del
denunciante, nombre apellido de los supuestos responsables y personas que
presenciaron los hechos si los conociere o el de aquellas que pudieren tener
conocimiento de los mismos y la relacin suscinta y circunstanciada de los hechos
constitutivos de la falta o infraccin acompaando documentos que tuviere en su
poder
En su primera presentacin el denunciante deber constituir domicilio especial
dentro del radio urbano de la administracin de aduanas para actuaciones y
notificaciones, si no se presume domicilio en la sede de la oficina aduanera donde
se tramita el sumario donde quedarn notificadas de pleno derecho las
providencias y resoluciones que se dictaren, el administrador de aduanas podr
rechazar por resolucin fundada las denuncias notoriamente improcedentes o que
no cumplieren con los requisitos mnimos para llevar adelante la investigacin, las
denuncias verbales se harn constar en actas labradas ante la autoridad aduanera
que las reciba con firma del denunciante
Si no fuera localizado el domicilio de los denunciados o presuntos responsables o
no se conociera la notificacin se hace por edictos bajo apercibimiento de seguirse
el sumario en rebelda si no compareciesen por si o por apoderado en el plazo de
10 das a partir de la ltima publicacin, los edictos se publicarn por 3 das
consecutivos en un diario de gran circulacin cuyo costo integrar los gastos
causdicos, si no comparece por si o por apoderado se lo considera rebelde se
sigue sumario puede intervenir posteriormente pero el trmite no se retrotrae
Toda persona civilmente capaz tiene derecho a formular denuncia sobre faltas o
infracciones aduaneros, tambin los funcionarios, todos los plazos fijados son
perentorios e improrrogables, das hbiles, en los casos de plazos no fijados se
entienden de 6 das hbiles.
Son partes en el sumario los supuestos responsables, el propietario del medio de
transporte y el representante fiscal, la intervencin en los sumarios podr ser
personal bajo patrocinio de abogado o por representacin de abogado. La
representacin del fisco ser ejercido por un abogado designado de una lista
preestablecida de profesionales inscripta en el departamento jurdico de la DNA
El sumario tendr por objeto
5) investigar el hecho denunciado a los efectos de comprobar la existencia de
falta o infraccin aduanera
6) determinar los elementos constitutivos que puedan influir en la calificacin
legal de la falta o infraccin aduanera
7) determinar las medidas necesarias para asegurar las responsabilidades
emergentes de la infraccin o falta aduanera
8) individualizacin de los responsables
El examen del sumario se realizar por las partes en el departamento u oficina de
sumarios, no se le entrega el expediente puede obtener compulsas
El administrador de aduanas no podr disponer la clausura del sumario debe dictar
conclusin sumarial y en caso de no encontrarse mritos sobreseer al sumariado,
al instruir el sumario se proceder de inmediato a la verificacin fsica de las
mercaderas su clasificacin arancelaria y su valoracin aduanera, o aforamiento,
de la denuncia y de lo actuado se correr vista por 6 das hbiles a los denunciados
o presuntos responsables, si tuvieran participacin en el sumario, contestada la
vista los denunciados o presuntos responsables plantearn todas las cuestiones de
derechos documentos pruebas de descargo acompaando las que obran en su
poder o indicando el contenido lugar persona o dependencia en donde se
encontraren
El juez instructor una vez contestada la vista podr declarar la cuestin de puro
derecho si encontrara reunidos los elementos para resolver o dispondr el

diligenciamiento de las pruebas ofrecidas que a criterio del mismo fueren

conducentes a la finalidad del proceso, tambin puede desestimar las
improcedentes, puede solicitar informes de dependencias oficiales respecto a
registros documentos y dems elementos de juicio, los informes tcnicos y
periciales sern evaluados segn la sana crtica y confrontacin con las dems
pruebas y elementos de conviccin
En cualquier estado del sumario la autoridad sumariante impulsar los
procedimientos de oficio y podr disponer las diligencias que considere necesarias
para mejor proveer siempre que tenga por objeto el esclarecimiento del hecho
investigado
Las notificaciones en el domicilio fijado auto que instruye el sumario, apertura de la
causa a prueba, resolucin que mande poner de manifiesto el sumario, la
resolucin final, las providencias que el instructor disponga sean notificadas en el
domicilio y las dems providencias los das martes o jueves.
Los incidentes que surjan se tramitarn en forma separada pero debern quedar
resueltos antes de la citacin de autos para sentencia, no suspende el trmite del
principal. Deben ofrecerse todas las pruebas y documentos se puede proceder a la
apertura de prueba por 6 das hbiles, si no hubiera mrito para abrir a prueba la
autoridad sumariante lo resolver en 8 das. Las resoluciones en los incidentes son
inapelables, error material expresin oscura u omisin recurso de aclaratoria
dentro de 3 das hbiles bajo condicin de no alterar lo sustancial de la decisin
Las pruebas ofrecidas y admitidas sern diligenciadas en el trmino de 20 das
hbiles pudiendo habilitarse un plazo adicional por conducta diligente de la parte
no exceder de 10 das hbiles, no pueden ser testigos los consanguneos o afines
en linea recta de las partes ni el cnyuge aun con separacin legal salvo
reconocimiento de firma o disposiciones especiales, la prueba testifical no ser
hbil respecto de hechos y actos que deben ser justificados por medios
instrumentales
El nmero de testigos no podr exceder de tres por cada parte, bajo auxilio de
fuerza pblica despus de la segunda citacin
Cumplido el plazo de prueba se declara clausurada la etapa preparatoria a cuyo
efecto las partes presentarn sus alegatos en el plazo comn de 6 das hbiles
Los asientos de los registros contables y documentos comerciales de los
responsables harn fe contra ellos y servirn como prueba de descargo si fuesen
llevados con las formalidades legales exigidas, presuncin en contra la negativa a
exhibir los elementos de juicio
Presentados o no los alegatos el juez instructor elevar informe sobre las
actuaciones acompaando el expediente en el plazo de 20 das hbiles al
administrador de ad quien dictar resolucin fundada en el plazo de 30 das
absolviendo o condenando, falta de pronunciamiento las partes pueden concurrir
ante DNA en queja por retardo quien lo emplazar a expedirse dentro del trmino
de 10 das, el nuevo incumplimiento dar accin para concurrir al amparo
constitucional de pronto despacho
Las resoluciones dictadas por el administrador de aduanas podrn ser apeladas
ante el DNA en el plazo de 5 das hbiles a partir de la notificacin, el DNA
pronunciarse en 20 das hbiles prorrogables por justificacin , o sino denegatoria
tcita quedando expedita la va contencioso administrativoMientras duren los procedimientos del sumario administrativo no correr el trmino
para el ejercicio de la accin penal sin perjuicio de que la autoridad aduanera
informe al ministerio pblico
Las sanciones establecidas en la resolucin del administrador de aduanas o DNA
sern cumplidas dentro del trmino de 5 das hbiles de ejecutoriada la mismas
La legislacin supletoria es la del cdigo de procedimientos penales
El cobro compulsivo del tributo aduanero multas y accesorios se har en la
jurisdiccin civil por el procedimiento de ejecucin de sentencia
Constituyen ttulo ejecutivo para reclamo judicial: liquidacin o contraliquidacin
del tributo aduanero, la resolucin aduanera firme y ejecutoriada que impone
tributos, multas y accesorios, los instrumentos por los que se otorgan garantas
aduaneras

La gestin judicial de cobro del tributo aduanero, multas, garantas y accesorios se

har conforme a la leg vigente y la defensa de los intereses fiscales correr a cargo
de la DNA a travs de los abogados fiscales del departamento jurdico de la misma
quienes tendrn derecho a percibir honorarios profesionales a cargo de la parte
demandada
Direccin nacional de adunas es un rgano del estado de carcter autnomo
dependiente de la mxima autoridad del ministerio de hacienda encargada de
aplicar las disposiciones legales nombrado por el poder ejecutivo, los
administradores de aduanas sern nombrados por el DNA entre los funcionarios de
mayor mrito e idoneidad
Coordinadores regionales DNA designa al igual que los jefes de departamentos
direcciones y secciones, tambin hay vistas de aduanas y resguardos de aduanas.
BOLILLA 25
LA CODIFICACIN EN LA LEY 125 REGLAS QUE REGULAN LA ACTUACION DEL
FISCO Y LOS ADMINISTRADOS LA PRESUNCIN DE LEGITIMIDAD DE LOS ACTOS DE
LA AT LA COMPARECENCIA EL DOMICILIO LOS PLAZOS PROCESALES LAS
NOTIFICACIONES FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN Y DE LOS
ADMINISTRADOS se hallan en el libro V de la ley 125 donde se establece que sus
disposiciones son de aplicacin general a todos los tributos que administre la SSET
del ministerio de hacienda con excepcin de los aduaneros y el impuesto
inmobiliario recaudado por las municipalidades
PRESUNCION DE LEGITIMIDAD los actos de la autoridad tributaria se reputan
legtimos salvo prueba en contrario, siempre que cumplan con los requisitos de
regularidad y validez relativos a la competencia, legalidad forma legal del
procedimiento correspondiente, se presume por tanto que es un acto regular, como
tal puede ser desvirtuado por el interesado quien tendr que demostrar que el acto
contrara el orden jurdico existente
COMPARECENCIA los interesados pueden actuar personalmente o por medio de
representantes o mandatarios instituidos por documento pblico o privado, se
acepta la comparecencia sin que se acompae o pruebe el ttulo de la
representacin pero se debe acreditar la representacin o ratificar lo actuado por
parte del representado dentro del plazo de 15 das hbiles de la 1 actuacin
prorrogable por igual termino bajo apercibimiento de tenrselo por no presentado,
debe actuarse personalmente cuando se trate de prestar declaracin ante los
rganos administrativos o jurisdiccionales, en el caso de sociedades debe
comparecer su representante estatutario
DOMICILIO FISCAL los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de
constituir domicilio fiscal en el pas y de consignarlo en todas sus actuaciones ante
la administracin tributaria, dicho domicilio se considerar subsistente en tanto no
fuere comunicado su cambio, si el domicilio fiscal comunicado fuere constituido en
algn lugar del pas que por su ubicacin pudiese obstaculizar las tareas de
determinacin y recaudacin la administracin podr pedir la constitucin de otro
domicilio fiscal, este domicilio deber comunicarse dentro del plazo de 10 das, el
domicilio as constituido es el nico vlido para todos los efectos tributarios, los
interesados que comparezcan ante las oficinas administrativas de la administracin
estn obligados a constituir domicilio especial en la localidad donde esta ubicada la
oficina correspondiente siempre que no tuvieren domicilio en esa localidad
Domicilio de las personas fsicas se presume que el domicilio de las personas
fsicas es el lugar de su residencia habitual 120 das al ao, el lugar donde
desarrolle sus actividades civiles o comerciales, el domicilio de su representante, el
que elija el sujeto activo en caso de existir ms de un domicilio segn este
articulado, si no pudiera determinarse la existencia de domicilio en el pas se
tendr por tal donde ocurra el hecho generador
Domicilio de entidades constituidas en el pas direccin o administracin, centro
principal de su actividad, el que elija el sujeto o donde ocurra el hecho generador
Domicilio de las entidades constituidas en el extranjero si tienen establecimiento
permanente se aplica lo anterior, no establecimiento permanente el domicilio de
representantes o donde ocurra el hecho generador, el establecimiento permanente
son sucursales o agencias, una fbrica planta taller industrial o de montaje o

establecimiento agropecuario, minas canteras o lugar de extraccin de recursos

naturales, obras de construccin o de montaje cuya duracin exceda doce meses
FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN Y ADMINISTRADOS
A la
administracin corresponde interpretar administrativamente las disposiciones
relativas a los tributos fijar normas generales para trmites administrativos
impartir instrucciones dictar los actos necesarios para la aplicacin administracin
percepcin y fiscalizacin de los tributos
Los deberes de la administracin son
secreto de las actuaciones: las
declaraciones, documentos informaciones denuncias que la administracin reciba y
obtenga tendrn carcter reservado y solo podrn ser utilizados para los fines
propios de la administracin, los funcionarios no podrn bajo pena de destitucin y
sin perjuicio de su responsabilidad personal civil y o penal divulgar a terceros datos
contenidos en aquellas, tambin rige para los que realizan trabajos o
procesamientos automticos de datos u otras labores que importan el manejo de
material reservado de la at. Las informaciones solo podrn ser proporcionadas a los
rganos jurisdiccionales que conocen los procedimientos sobre los tributos y su
cobro, infracciones fiscales, debito pensiones alimenticias y causas de familia y
matrimoniales y cuando entendieran que resulta imprescindible para el
cumplimiento de sus fines y soliciten por resolucin fundada, debiendo estas
autoridades guardar secreto, los interesados o sus representantes mandatarios y
sus abogados tendrn acceso desde el inicio de las actuaciones de la at que a ellos
conciernen y podrn consultar o examinar los expedientes respectivos y solicitar a
su costa copia o fotocopia autenticadas debiendo acreditar al efecto su calidad o
identidad
Los contribuyentes y responsables aun los expresamente exentos estn obligados
a facilitar las tareas de determinacin fiscalizacin y control y debern 1) cuando
los requieran las leyes los reglamentos o disposiciones de carcter general llevar
libros archivos registros y emitir documentos y comprobantes relativas a
actividades y operaciones, inscribirse en los registros, presentar declaraciones,
conservar en forma ordenada y mientras no prescriba los libros de comercio y
registros especiales y los documentos, facilitar las inspecciones o verificaciones,
presentar o exhibir las declaraciones informes documentos comprobantes de
adquisicin de mercaderas formular ampliaciones aclaraciones, concurrir a las
oficinas cuando su presencia sea requerida, ajustar se a los sistemas de
contabilidad y avaluacin de inventarios, comunicar cese del negocio o actividad
dentro de los 30 das posteriores a la fecha de dicho cese presentando una
declaracin jurada tributaria el balance final y el comprobante de pago de los
tributos adeudados
Los deberes formales deben ser cumplidos por las mismas personas fsicas, en el
caso de personas jurdicas por sus representantes legales o convencionales, en el
caso de entidades sin personera por la persona que administre los bienes, en el
caso de sociedades conyugales ncleos familiares sucesiones y fideicomisos por
sus representantes administradores albaceas fiduciarios o personas que designen
CERTIFICADO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO ART 194 LEY 2421 Establecese un
rgimen de certificado de no adeudar tributos y accesorios para los contribuyentes
y responsables que administra la sset sera obligatoria su obtencin previo a la
realizacin de los siguientes actos obtener patentes municipales en general,
suscribir escritura pblica de constitucin o cancelacin de hipotecas en el carcter
de acreedor, presentaciones a licitaciones pblicas o concursos de precios,
obtencin y renovacin de crditos de entidades de intermediacin financiera,
adquisicin y enajenacin de inmuebles y automotores, obtencin de pasaporte, el
certificado al solo efecto acreditar que sus titulares han satisfecho el pago de los
tributos, el incumplimiento de dicha exigencia impedir la inscripcin de los actos
registrables y generar responsabilidad solidaria de las partes otorgantes asi como
subsidiaria de los escribanos pblicos actuantes respecto de las obligaciones
incumplidas, la administracin deber expedir el certificado en un plazo no mayor
a cinco das hbiles a contar desde el da siguiente a sus solicitud, en caso de no
expedirse, el interesado podr sustituir dicho comprobante con la copia sellada de
solicitud del certificado y constancia notarial de la no expedicin del mismo.

NOTIFICACIONES PERSONALES 200 las resoluciones expresas o fictas que

determinen tributos impongan sanciones administrativas decidan recursos
decreten la apertura a prueba y en general las que causen gravamen irreparable
sern notificadas personalmente o por cdula al interesado en el domicilio
constituido en el expedientes y a falta de este en el domicilio fiscal o real, las
notificaciones personales se practicarn directamente al interesado con la firma del
mismo en el expediente, personalmente o por cdula courrier telegrama
colacionado, se tendr por practicada la notificacin en la fecha en que se haga
constar la comparecencia o incomparecencia en el expediente si se hubieren fijado
das de notificaciones, igualmente en la fecha en que se reciba el aviso de retorno
del colacionado deber agregarse al expediente las respectivas constancias , si la
notificacin se efectuare en da inhbil o en das en que la administracin tributaria
no desarrolle actividad se entender realizada en el primer da hbil siguiente, en
caso de ignorarse el domicilio se citar a la parte interesada por edictos publicados
por cinco das consecutivos en un diario de gran difusin bajo apercibimiento de
que si no compareciere sin justa causa se proseguir el procedimiento sin su
comparecencia. Existir notificacin tcita cuando la persona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o
suponga su conocimiento .
Multas El funcionario actuante ser considerado denunciantes de cualquier
infraccin y tendr derecho al 50% de las multas que se aplicaren y cobraren al
trasgresor
Recaudacin y simplificacin de procedimientos en beneficio del contribuyente lo
recaudado por concepto de tributos multas recargos o intereses ser depositado en
cuentas bancarias legalmente habilitadas, la autoridad tributaria podr establecer
una o ms agencias receptoras de declaraciones juradas de pago de impuestos de
informacin a los contribuyentes y responsables de recepcin y entrega de
comprobantes de ventas para el timbrado as como los dems documentos
La administracin tributaria implementara un sistema de lotera fiscal con sorteos
mensuales u otro sistema de incentivos con premios en dinero en efectivo por un
total anual no inferior a catorce mil millones ni superior a 20 mil millones, pueden
participar los consumidores finales que hayan realizado compras de bienes y
servicios exigiendo la documentacin legal de carcter fiscal. Se podr
implementar mecanismos alternativos para incentivar la formalizacin de la
economa
BOLILLA 27
EXTINCION Y EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA LAS FORMAS DE
EXINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DESCRIPCION Y CARACTERISTICAS, EL
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACUION TRIBUTARIA Y SUS CAUSAS LAS ILICITUDES
DESCRIPCION Y SANCION
Los medios de extincin de la obligacin tributaria son pago compensacin
prescripcin remisin y confusin
PAGO: Es la prestacin pecuniaria hecha por los contribuyentes o los responsables
en cumplimiento de su obligacin tributaria, constituir pago por parte del
contribuyente la percepcin o retencin, los terceros extraos a la obligacin
tributaria tambin pueden realizar el pago subrogndose solo en cuanto al derecho
de crdito al reembolso y a las garantas preferencia y privilegios sustanciales,
debe efectuarse en el lugar plazo y forma que establezca la administracin, la
obligacin de efectuar pagos anticipados peridicos o no a cuenta del tributo
definitivo constituye una obligacin tributaria sometida a condicin resolutoria y
debe ser dispuesta o autorizada expresamente por la ley, las prorrogas y dems
facilidades de pago solo podrn ser concedidas por la administracin de acuerdo a
los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin, no podrn
concederse prorrogas a los agentes de retencin o percepcin que hubiera retenido
o percibido el tributo, la administracin tributaria tiene facultada de exigir
garantas y solicitar medidas cautelares necesarias
Cuando el crdito del sujeto activo comprenda intereses o recargos y multas, los
pagos parciales se imputarn en el orden siguiente primero o intereses o recargos
luego al tributo y por ltimo multas, cuando el contribuyente o responsable deba al

sujeto activo varias obligaciones por un mismo tributo el pago se imputa al ms

antiguo, cuando la deuda sea de varias obligaciones por distintos tributos el pago
se imputar al tributo que elija el deudor y de este a la obligacin ms antigua
conforme a la misa regla, de no hacerse la eleccin el pago se imputa a la
obligacin ms antigua
COMPENSACIN son compensables de oficio o a peticin de parte los crditos del
sujeto pasivo relativo a tributos intereses recargos y multas con las deudas por los
mismos conceptos liquidadas por aquel o determinadas de oficio referentes a
periodos no prescritos comenzando por los ms antiguos aunque provengan de
distintos tributos en tanto el sujeto activo sea el mismo, para que proceda la
compensacin es preciso que la deuda y el crdito sean firmes lquidos y exigibles,
la administracin podr otorgar certificados de crdito fiscal a los sujetos pasivos
beneficiados con este instituto para el pago del mismo u otros tributos adeudados,
pueden ser cedidos a otros contribuyentes
PRESCRIPCIN la accin para el cobro de los tributos prescribir a los 5 aos
contados a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin
debi cumplirse, para los impuestos de carcter anual que graven ingresos o
utilidades se entender que el hecho gravado se produce al cierre del ejercicio
fiscal. Interrupcin por cada fina de inspeccin, por determinacin del tributo, por
el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del deudor, por el
pago parcial de la deuda por el pedido de prorroga u otras facilidades de pago, por
la realizacin de actuaciones jurisdiccionales tendientes al cobro de la deuda
determinada y notificada al deudor, no se considera tiempo corrido, suspensin por
la interposicin por el interesado de cualquier peticin o recurso administrativo o
de acciones o de recursos jurisdiccionales hasta que se configure la resolucin
definitiva ficta se notifique la resolucin definitiva expresa o quede ejecutoriada la
sentencia
La obligacin tributaria solo puede ser remitida por ley, los intereses y recargos y
las sanciones pueden ser reducidos o condonados por resolucin administrativa en
la forma y condiciones que establezca la ley.
Confusin se opera cuando sujeto activo de la relacin tributaria queda colocado
en la situacin del deudor como consecuencia de la transmisin de los bienes o
derechos objetos del tributo
Son infracciones tributarias la mora la contravencin, la omisin de pago y la
defraudacin.
Mora se configura por la no extincin de las deudas por tributos en el momento y
lugar que corresponde configurndose por el solo vencimiento del trmino
establecido, ser sancionada con una multa a calcularse sobre el importe del
tributo 4 % si no supera el atraso un mes 6% dos meses 8% 3 meses 10% 4 meses
12% 5 meses 14% 5 o ms meses. Todos los plazos se computarn a partir del da
siguiente al del vencimiento de la obligacin tributaria incumplida, ms recargo o
inters mensual a calcularse da por da que ser fijado por el pe el cual no podr
superar el inters corriente de plazo para el descuento bancario de documentos
comerciales vigentes al momento de su fijacin incrementado hasta en un 50% el
que se liquidar hasta la extincin de la obligacin, cuatrimestralmente el pe fija o
sino sigue vigente el anterior
DEFRAUDACIN los contribuyentes responsables y terceros ajenos a la relacin
jurdica tributaria que con la intencin de obtener un beneficio indebido para si o
para un tercero realizara cualquier acto asercin omisin simulacin ocultacin o
maniobra en el perjuicio del fisco, se presume la intencin de defraudar cuando
exista: 1) contradiccin evidente entre libros documentos o antecedentes y los
datos de las declaraciones juradas 2) carencia de libros de contabilidad cuando
est obligados a llevarlos o atraso por ms de 90 das 3) declaraciones juradas que
contengan datos falsos 4) exclusin de bienes, actividades, operaciones ventas o
beneficios que impliquen una declaracin incompleta de la materia imponible y
que afecte el monto del tributo, 5) suministro de informaciones inexactas sobre las
actividades y negocios
Presunciones de defraudacin: por la negociacin indebida de precintas e
instrumentos de control de pago de tributos as como la comercializacin de
valores fiscales a precios que difieren de su valor oficial, si las personas obligadas a

llevar libros impositivos carecieran de ellos o si los llevasen sin observar normas
reglamentarias los ocultasen o destruyesen, por la adulteracin de la fecha de
otorgamiento de documentos sometidos al pago de tributos, cuando el
inspeccionado se resiste o se opone a las inspecciones ordenadas por la
administracin, el agente de retencin o de percepcin que omite ingresar los
tributos retenidos o percibidos con un atraso mayor de 30 das, cuando quienes
realicen actos en carcter de contribuyentes o responsables no hayan cumplido
con los requisitos legales relativos a la inscripcin en la autoridad tributaria,
emplear mercadearas o productos beneficiados con exenciones o franquicias ,
ocultar mercaderas o efectos gravados, elaborar o comerciar clandestinamente
con mercaderas gravadas, cuando los obligados a otorgar facturas y otros
documentos omitan su expedicin o no lo conservaren, poner en circulacin
valores fiscales falsificados, etc. La defraudacin ser penada con una multa de
entre una y tres veces el monto del tributo defraudado o pretendido defraudar, la
graduacin deber hacerse por resolucin fundada tomando en consideracin la
reiteracin continuidad, reincidencia antes de 5 aos, condicin de funcionario
pblico, el grado de cultura del infractor y la posibilidad de asesoramiento, la
importancia del perjuicio fiscal y caractersticas de la infraccin, la conducta que el
infractor asuma para el esclarecimiento de los hechos, la presentacin espontnea
del infractor con regularizacin de la deuda y otras circunstancias atenuantes o
agravantes
CONTRAVENCIN es la violacin de leyes o reglamentos dictados por los rganos
competentes que establecen deberes formales, constituye contravencin la
realizacin de actos tendientes a obstaculizar las tareas de determinacin y
fiscalizacin de la autoridad tributaria, ser sancionada por multa entre cincuenta
mil guaranes y un milln de gs
OMISION DE PAGO es todo acto o hecho no comprendido en los ilcitos precedentes
que en definitiva signifique una disminucin de los crditos por tributo o de la
recaudacin, ser sancionada con una multa de hasta el cincuenta por ciento del
tributo omitido, los recargos o intereses y las multas por mora sern acumulables a
las multas aplicadas por la configuracin de otras infracciones, la responsabilidad
por infracciones tributarias independientemente de su tipificacin y sancin en la
legislacin penal es personal del autor salvo las excepciones legales
Los representantes legales y voluntarios que no procedan con la debida diligencia
en sus funciones respecto de normas tributarias sern subsidiariamente
responsables por las obligaciones de tributo que correspondan a sus
representados, esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que
administren o dispongan salvo que hubieren actuado con dolo responsabilidad
ilimitada
Los adquirentes de casas de comercio y dems sucesores en el activo y pasivo de
empresas en general debern requerir el correspondiente certificado de no
adeudar tributos para efectuar la adquisicin, en caso de no hacerlo o cuando el
certificado tuviere alguna observacin sern solidariamente responsables de las
obligaciones por concepto de tributo intereses o recargos y multas de sus
antecesores, esta responsabilidad se limita al valor de los bienes que reciban salvo
que los sucesores hubieren actuado con dolo, la responsabilidad cesar al ao a
partir de la fecha en que la oficina recaudadora tuviere conocimiento de la
transferencia
Cuando un mandatario representante administrador o encargado incurriese en
infraccin respecto de normas tributarias los representantes sern solidariamente
responsables por las sanciones pecuniarias, las personas o entidades y los
empleadores sern solidariamente responsables por las sanciones pecuniarias
aplicadas a sus dependientes, los representantes tambin solidariamente por las
sanciones pecuniarias aplicadas a sus representados por infracciones en las cuales
tuvieren activa participacin
Excluyen responsabilidades la incapacidad absoluta cuando se carece de
representante legal o judicial, la fuerza mayor o el estado de necesidad el error
excusable de hecho o derecho
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general
se aplicarn desde el da siguiente al de su publicacin en dos diarios de

circulacin nacional o desde la fecha posterior a su publicacin que ellas indiquen y

si deben ser cumplidas por los funcionarios desde la fecha anterior o de su
notificacin. Pago es la prestacin pecuniaria en tiempo y forma hacienda hace su
calendario, la fecha de pago segn la terminacin del RUC. Compensacin deuda
firme liquida y exigible, el certificado de crdito se otorga por compensacin
suspendido por ahora, se endosa por nica vez, la nota de crdito fiscal si se puede
endosar enajenar usar total o parcialmente es personalsimo se da cuando hay
pago indebido, intereses por da 0,1167 por que es 3,5% mensual
La intencin de defraudacin se castiga, reincidencia 1 a 3 veces ms multa de lo
defraudado clausura hasta 30 das del local, la reiteracin cumpli condena por un
delito y lo vuelve a cometer, reincidencia vuelve a cometer
BOLILLA 27 EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EL PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
TRAMITES DEL SUMARIO LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS LA RESOLUCIN FICTA
Y SUS EFECTOS LA ACCIN JUDICIAL LA LEY ESPECIAL LA REGLA SOLVE ET REPETE
EL TRIBUNAL ESPECIAL BREVE COMENTARIO SOBRE EL PROCEDIMIENTO RECURSO
DE LA REVISIN DE LA SENTENCIA
Procedimiento de determinacin es uno de los problemas fundamentales de la
relacin jurdica tributaria es la determinacin o accertamento en italiano se
propone dos fines 1) determinacin del hecho imponible 2) medida o cuanta de la
tributacin, Jarach dice el acto administrativo de determinacin est ntimamente
ligado al nacimiento de la relacin jurdica tributaria sustancial
NATURALEZA JURIDICA 1) ACTO DE DETERMINACIN ES JURISDICCIONAL Gianini
dice que es la serie de actos necesarios para la constatacin y avaluacin tributaria
de varios elementos constitutivos del debito del impuesto con la consiguiente
aplicacin de la tasa y la concreta determinacin cuantitativa del adeudo del
contribuyente, Jarach dice el acto de determinacin es de naturaleza jurisdiccional,
el acto de determinacin no produce la modificacin de la relacin jurdica
existente sino que afirma su existencia, Pugliese le reconoce eficacia constitutiva.
La actividad administrativa de determinacin se realiza por rganos que son las
oficinas perceptoras del pas que integran la administracin fiscal, la determinacin
constituye un procedimiento para que la ley tributaria pueda ser cumplida
concretamente mediante la prestacin pecuniaria por el obligado tiene dos fases la
fase puramente administrativa y la fase contencioso administrativa, en la primera
la administracin verifica por procedimientos internos, recursos administrativos son
los recursos de reconsideracin y los de apelacin alzada o jerrquica con esta
decisin se agota la instancia administrativa y se da inicio a lo contencioso
administrativo en el tribunal de cuentas y eventualmente ante la CSJ, se conocen
dos sistemas de determinacin 1) mediante declaracin jurada del contribuyente
2) mediante estimacin de oficio, ninguno de los dos es exclusivo, la primera se
hace en la poca y forma establecida por la norma reglamentaria normalmente
coincide con el nacimiento del hecho imponible o despus va revestida de
formalidades como presentacin en los formularios habilitados, juramento de
verdad, documentacin, en la estimacin de oficio se pone en marcha por la
negligencia, culpa o dolo del obligado pero la ley debe reservarle su oportunidad
de demostrar su verdadera situacin fiscal, la ctedra elije el primero aun cuando
estas declaraciones puedan ser irregulares ya que esto se subsana con un
adecuado contralor fiscal ya que el segundo puede llevar a liquidaciones arbitrarias
con grave perjuicio al particular
PUGLIESE FORMAS DE DETERMINACIN
1) DETERMINACIN DIRECTA Informes recibidos de los contribuyentes o de
investigaciones concretas realizadas por las oficinas perceptoras, eliminando el
criterio presuncional ejemplo impuesto inmobiliario.2) DETERMINACION LEGAL
practica la administracin financiera en base a una nueva norma legal dictada
en vinculacin a un tributo preestablecido, ejemplo los adicionales
complementarios suplementarios en los cuales la mayor parte de los datos se
hallan en la ley
2) DETERMINACION POR PRESUNCIONES sntomas, datos de capacidad
contributiva llegndose por un procedimiento de razonamiento lgico a la

existencia de la obligacin y medida aritmtica, las presunciones pueden ser

absolutas y relativas, 4) AUTODETERMINACIN o autoliquidacin auto
accertamento, el propio contribuyente es el encargado de individualizarse
como tal y practica operaciones tendientes a precisar la deuda fiscal llegando
incluso a pagar sin la intervencin de la autoridad administrativa ejemplo
impuesto al papel sellado y estampillas
DETERMINACION EN LA LEY 125
La determinacin es el acto administrativo que declara la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria, es vinculante y obligatoria para las partes
La determinacin de oficio de obligacin tributaria sobre base cierta presunta o
mixta esta sometida al siguiente procedimiento administrativo
1) comprobada la existencia de deuda tributaria o reunidos los antecedentes que
permitan presumir la existencia se elabora un informe pormenorizado y
fundado por funcionarios competentes, se consigna la individualizacin del
presunto deudor, tributos adeudados y normas infringidas, 2) si el o los
presuntos deudores participaren en las actuaciones se labra acta y debern
firmarlas dejar constancia si no pudieren firmar o se negaran a hacerlo, 3)
traslado al administrado por 10 das puede presentar declaracin omitida o
rectificar ampliar aclarar la presentada, si esta es satisfactoria la administracin
proceder al cobro de tributos y accesorios 4) el traslado es prorrogable por
otro trmino igual, el contribuyente debe efectuar los descuentos
requerimientos presentar pruebas 5) recibida la contestacin si procediese se
abrir un trmino de prueba de 15 das prorrogable por 15 das, tambin de
oficio o a peticin de parte medidas para mejor proveer, si confirma el
contribuyente se dicta el acto de determinacin, vencido el plazo de prueba y
medidas de mejor proveer alegatos en 10 das plazo perentorio, dentro de los
10 das siguientes la administracin dicta el acto de determinacin
El acto de determinacin de oficio deber contener: 1) lugar fecha 2)
individualizacin del rgano, contribuyente y responsable 3) indicacin de los
tributos adeudados y periodos fiscales 4) apreciacin y valoracin de los descargos
defensas y pruebas 5) fundamentos de hecho y derecho 6) presunciones
especiales 7) montos determinados y discriminados 8) orden de notificacin 9)
firma del funcionario.
El pago indebido o en exceso de tributos intereses recargos y multas dar lugar a
repeticin, si la determinacin no es aceptada surge la controversia en sede
administrativa y eventualmente en sede contenciosa administrativa. El
administrado se puede encontrar en las siguientes situaciones 1) acepta la
liquidacin y abona la deuda 2) impugna y pasa a la controversia 3) toma una
actitud indiferente y entonces el estado pone en marcha los mecanismos para el
cobro judicial
Administrativamente existen los recursos: ante la desinteligencia se debe
interponer el recurso de apelacin ante el Consejo de Tributacin del Ministerio de
Hacienda concluye ah lo administrativo. 10 das tiene el consejo de tributacin,
sino dicta resolucin en 20 das es denegatoria, apelacin 10 das perentorios ante
Consejo de tributacin que recibe antecedentes en 48 hs, debe pronunciarse en 30
das, luego Tribunal de Cuentas en 15 das perentorios e improrrogables sin previo
pago.
Por la determinacin se individualiza al sujeto monto o cuanta, es un acto jurdico
administrativo
Escuela constitutiva o europea: el acto jurdico administrativo de determinacin da
nacimiento al crdito fiscal, por ende la ley aplicable es la del acto jurdico
administrativo, en el sistema de la escuela declarativa o iberoamericana: dice que
este acto no da nacimiento a la obligacin tributaria, esta se da en el momento del
hecho imponible. Es una serie de actos que desembocan en la determinacin, su
carcter es vinculante ya que establece el conjunto de derechos y obligaciones, no
es definitivo, es revocable, prescribe a los cinco aos.
Sumario 1) iniciacin actuacin denuncia, 2) defensa 10 das 3) pruebas 15 das 4)

conclusin 10 das 5) deduccin 10 das 6) recursos

reconsideracin 10 das
resolucin ficta 20 das
La accin contencioso administrativa se debe provocar en 18 das, se considera
abandono en 90 das, Luego Corte Suprema de Justicia. La ley especial 1462/35 fija
el plazo para apelar en 5 das hbiles, fue declarado inconstitucional por ser una
discriminacin, la regla solve et repete obliga a abonar la cuanta del impuesto u
otra liquidacin de cuenta como requisito previo a ser cumplido para poder
interponer la demanda contenciosa administrativa pero fue derogado por ser
inconstitucional
Ley 125 PRESTACION DE SERVICIOS PERSONALES
Entidades pblicas electivas
no electivas contratados nombrados, entidades privadas empleados en relacin de
dependencia, independencia profesional arte oficio.
Etapas y trmites del sumario :el sumario suele comenzar con diligencias internas
de la administracin cuando verifica sus propias bases de datos tambin por
diligencias externas cuando realiza la fiscalizacin por declaraciones juradas
intervenciones, la ley establece que una vez realizada la notificacin de las
actuaciones administrativas los interesados o sus representantes mandatarios y
abogados tienen acceso desde el inicio a las actuaciones podrn consultar o
examinar los expedientes respectivos y solicitar a su costa copias o fotocopias
autenticadas, cuando la administracin corre traslado o vista de lo actuado al
administrado por 10 das plazo en el que puede requerir la presentacin omitida,
que se rectifique aclare o ample la ya presentada que se formule descargo cumpla
con los requerimientos y presente y ofrezca sus pruebas, pruebas cuando existan
hechos sustanciales pertinentes y controvertidos la administracin tributaria
concede al interesado un trmino de prueba no perentorio y prorrogable a pedido
de parte sealando su plazo (15 das) vencido el termino alegato 10 das, la
administracin tributaria resolucin dentro de 10 das de que quedo el asunto en
estado de resolver
PROCEDIMIENTO DE REPETICIN DE PAGO INDEBIDO O EN EXCESO
El pago indebido o en exceso de tributos intereses recargos y multas dar lugar a
repeticin, la devolucin de tributos autorizada por leyes o reglamentos a titulo de
incentivo, franquicia tributaria, exoneracin estar regida por la ley o el reglamento
que la conceda y solo supletoriamente se regir por este procedimiento, los pagos
a cuenta o anticipos excesivos sern devuelto de oficio o de acuerdo a las normas
pertinentes, la repeticin procede tanto cuando el pago se haya efectuado
mediante declaracin jurada o en cumplimiento de una determinacin firme del
tributo, la accin de repeticin corresponder a los sucesores universales como a
terceros que hubiesen realizado el pago, para tener derecho a repeticin los
responsables y terceros debern contar con la autorizacin escrita de quien
verdaderamente soporto la carga econmica del pago indebido o en exceso, las
cantidades trasladadas retenidas o precavidas indebidamente o en exceso a ttulo
de tributo debern ser ingresadas al fisco, podr el actor percibir la repeticin si
previamente prueba que efecta la gestin autorizado por quienes soportan
indebidamente el gravamen indebido, o bien quien restituy a estos las cantidades
respectivas, de lo contrario la repeticin deber hacerse a favor de quien acredite
que soporto efectivamente la carga econmica del tributo, los crditos y las
reclamaciones contra el sujeto activo caducarn a los 4 aos contados desde la
fecha en que pudieron ser exigibles, la reclamacin se interpondr ante la
administracin tributaria, si esta considera procedente la repeticin en vista de los
antecedentes acompaados resolver acogindola de inmediato, de lo contrario
fijar un termino de 15 das para que el actor presente las pruebas, vencido dicho
trmino si la administracin tributaria no ordena medidas para mejor proveer
emitir la resolucin en el plazo de 30 das, si no dictare resolucin es denegatoria
tcita contra la cual se podrn interponer los recursos, la devolucin debe hacerse
en dinero, salvo que procediere la compensacin, el pggn deber proveer los
fondos para la devolucin de tributos, la devolucin se har despus de 30 das a
la fecha de la resolucin firme que haga lugar a la devolucin, si la acogiere la
reclamacin se dispondr tambin de oficio la repeticin de los intereses recargos

y multas, asimismo se dispondr de oficio la repeticin de los pagos efectuados

durante el procedimiento, que tengan el mismo origen y sean de igual naturaleza
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES POR INFRACCIONES
TRIBUTARIAS Los procedimientos para sancionar administrativamente las
infracciones tributarias son de la competencia de la administracin tributaria a
travs de los rganos especficos salvo disposicin legal especial que establezca
una competencia distinta, excepto para la infraccin por mora, la determinacin de
la configuracin de infracciones y la aplicacin de sanciones estar sometida al
siguiente procedimiento administrativo. Comprobada la comisin de infraccin o
reunidos los antecedentes que permita presumir su comisin se redactara un
informe pormenorizado y debidamente fundado por funcionarios competentes de la
administracin tributaria, en el cual se consignara la individualizacin del presunto
infractor o infractores y se describir detalladamente la infraccin imputada y los
hechos u omisiones constitutivos de ella y la norma infringida, si el o los imputados
participaran de las actuaciones se labrara un acta que debern firmarla que
implica haber estado presente, se corre traslado o vista a los involucrados por 10
das de las imputaciones cargos e infracciones permitindole el libre acceso a
todas las actuaciones administrativas y antecedentes referentes al caso, en el
trmino de traslado prorrogable por igual trmino los involucrados debern
formular sus descargos y presentar u ofrecer sus pruebas, recibida la contestacin
si procediere se abrir un trmino de prueba de 15 das prorrogables pudiendo la at
de oficio o a peticin de parte el cumplimiento de medidas de mejor proveer dentro
del plazo que el seala, si el o los imputados manifiestan su conformidad con las
imputaciones o cargos se dictar sin ms trmite el acto administrativo
correspondiente, vencido los plazos de prueba y medidas para mejor proveer el
interesado alegato dentro del trmino perentorio de 10 das, vencido el cual la
administracin tributaria en 10 das dicta el acto administrativo correspondiente
PROCEDIMIENTO PARA APLICAR MEDIDAS CAUTELARES Cuando exista riesgo para
la percepcin de los crditos fiscales como consecuencia de la posible desaparicin
de los bienes sobre los cuales se podra hacer efectivo o por otras causas de
similar gravedad la autoridad tributaria por intermedio de la Abogaca del tesoro
podr requerir al juez competente que se adopten las siguientes medidas
cautelares embargo preventivo de bienes, nombramiento de fiscalizadores
especiales de empresas, el fiscalizador ser un funcionario pblico universitario y
por su gestin no percibir honorarios, tendr como funcin vigilar los movimientos
de fondos de la empresa y sus funciones sern las siguientes: cuidar que los
ingresos del contribuyente se perciban, vigilar el pago de los gastos corrientes e
inversiones de la empresa, exigir el pago regular de todos los tributos adeudados y
de las cuotas convenidas con la administracin asegurando el pago de las
obligaciones tributarias que se generen dentro de los trminos legales, informar al
organismo recaudador los casos en que la situacin del contribuyente no haga
posible el cumplimiento de las obligaciones o cuando su conducta sea riesgosa
para la percepcin de tributos aconsejando las medidas y alternativas posibles, la
declaracin de quiebra hace cesar automticamente la fiscalizacin especial,
fijacin de sellos, candados y otras medidas de seguridad, otras medidas
cautelares. Las medidas podrn ser sustituidas por garantas y cauciones
suficientes a criterio del juez actuante, para solicitar la administracin deber
acreditar el peligro de prdida o frustracin de sus derechos o la urgencia en la
adopcin, no se le exige contracautela, ordenada la medida cautelar se la cumplir
sin ms trmite y sin necesidad de conocimiento de la parte contraria la cual ser
notificada personalmente o por cdula dentro de los tres das del cumplimiento de
la misma, las resoluciones que concedan las medidas cautelares sern apelables
sin efecto suspensivo, las que hagan cesarla lo sern pero con efecto suspensivo,
son competentes para conocer del procedimiento sobre medidas cautelares los
jueces de primera instancia en lo civil y comercial el juez decretar la medida
dentro de los dos das y fijar el trmino de duracin prorrogable si subsisten las
causas. De todo esto se levanta acta
PROCEDIMIENTO PARA EL COBRO EJECUTIVO DEL CRDITO TRIBUTARIO
La administracin tributaria por intermedio de la abogaca del tesoro promover la
accin ejecutiva, por medio de representantes convencionales o legales para el

cobro de los crditos por tributos multas intereses o recargos y anticipos que sean
firmes lquidos o liquidables, constituir ttulo ejecutivo fiscal el certificado en que
conste la deuda expedido por la administracin, para que el documento
administrativo constituya ttulo ejecutivo fiscal deber reunir los siguientes
requisitos lugar y fecha de emisin, nombre del obligado, indicacin precisa del
concepto e importe del crdito, con especificacin del tributo anticipo multas
intereses o recargos y el ejercicio fiscal, nombre y firma del subsecretario de
estado de tributacin. El cobro ejecutivo de crditos fiscales se har efectivo por el
procedimiento de ejecucin de sentencias, sern admisibles las siguientes
excepciones: inhabilidad del ttulo, falta de legitimacin pasiva, impugnacin del
acta en va contenciosa administrativa, extincin de deuda, espera vigente con
anterioridad al embargo, otras excepciones, en los casos de los contribuyentes que
no presenten declaraciones por uno o ms perodos tributarios la autoridad
tributaria sin perjuicio de poder practicarles una determinacin de oficio podr
requerirles para que dentro del plazo de 10 das presenten las declaraciones
omitidas o ingresen los tributos correspondientes, si dentro de dicho trmino no
presentan las declaraciones y pagan los tributos la autoridad tributaria por
intermedio de la Abogaca del tesoro podrn requerir en va ejecutiva el pago a
cuenta del tributo de una suma equivalente a tantas veces el tributo del ltimo
periodo fiscal en el cual se liquid el tributo cuanto sean los periodos por los cuales
dejaron de presentar declaraciones, si no existiera tributo declarado o determinado
en periodos anteriores, la suma a cobrar a cuenta ser equivalente a tantas veces
10% de los ingresos que se hayan devengado en el mes calendario anterior ms
prximo a la fecha de requerimiento de la presentacin de las declaraciones
juradas emitidas cuanto sean los periodos por los cuales se dejaron de presentar
las mismas, en caso de que posteriormente presentare las declaraciones omitidas
podr deducir de los tributos liquidados en stas las cantidades a cuenta de ellos
que hubiere sido forzado a pagar.
RECURSOS
En materia tributaria proceden exclusivamente las acciones y recursos de la cn y
los establecidos en esta ley
RECURSO DE RECONSIDERACIN O REPOSICIN podr interponerse en el plazo
perentorio de 10 das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en
que se notific la resolucin que se recurre, ser interpuesto ante el rgano que
dict la resolucin que se impugna y el mismo ser quien habr de pronunciarse
dentro del plazo de 20 das, en caso que dicho rgano ordene pruebas o medidas
para mejor proveer dicho plazo se contar desde que se hubieran cumplido stas,
si no se emitiere resolucin en el trmino sealado se entender que hay
denegatoria tcita de recurso, la interposicin de este recurso debe ser en todo
caso previo al recurso administrativo de apelacin y suspende la ejecucin o
cumplimiento del acto recurrido. RECURSO DE APELACIN podrn interponerse en
el plazo de 10 das hbiles en contra de la resolucin expresa o tcita recada en el
recurso de reconsideracin o reposicin, dicho plazo se contar desde el da
siguiente a la notificacin de esa resolucin y se substanciara en el consejo de
tributacin del ministerio de hacienda a quien deber remitirse todos los
antecedentes dentro del plazo de 48 horas la interposicin del recurso suspende la
ejecucin de la resolucin recurrida, el pronunciamiento sobre el recurso deber
emitirse dentro del plazo de 30 das hbiles contados desde el da siguiente al de la
fecha de interposicin del recurso, si el consejo de tributacin del ministerio de
hacienda lo entendiere pertinente admitir y diligenciara nuevas pruebas o
dispondr medidas para mejor proveer en estos casos el trmino para el
pronunciado se computara a partir de la fecha en que se hubiera cumplido dichas
medidas, la resolucin correspondiente podr confirmar, modificar o revocar el acto
administrativo recurrido, transcurrido el plazo citado de 30 das sin que se hubiere
adoptado resolucin expresa, se entender automticamente denegado el recurso.
Resoluciones expresas: si la resolucin de la administracin tributaria dictada
dentro o fuera del trmino acogiere totalmente la pretensin del interesado se
clausuraran las actuaciones administrativas o jurisdiccionales, si la resolucin
expresa acogiere parcialmente la pretensin del interesado se clausuraran las
actuaciones administrativas o jurisdiccionales pendientes

En contra de las resoluciones expresas o tcitas de los recursos de apelacin

dictada por el consejo de tributacin es procedente la accin contenciosa
administrativa ante el tribunal de cuentas, la demanda deber promoverse en
plazo perentorio e improrrogable de 15 das contados desde la notificacin expresa
o de vencido el plazo para dictarla en el caso de denegatoria tcita, representar a
la autoridad tributaria un profesional de la Abogaca del tesoro.
El recurso de apelacin podr interponerse en el plazo perentorio de 10 das en
contra de la resolucin expresa o tcita del recurso de reconsideracin, dicho plazo
se contar desde el da siguiente a la notificacin de esa resolucin o desde el
vencimiento del plazo para fijarla, si no se emite resolucin en el plazo de 20 das
hay denegatoria tcita, si la ley establece el plazo dentro del cual la autoridad
debe expedirse sin establecer la consecuencia del silencio la nica va idnea para
colocar en mora procesal a la administracin es el amparo de pronto despacho,
para lograr que el juez fije un trmino perentorio dentro del cual el rgano
demandado debe expedirse sobre la peticin formulada bajo apercibimiento de que
de no hacerlo as quedar automticamente expedita la subsiguiente etapa
recursiva, la resolucin de la denegatoria tcita es un instituto procesal que
penaliza la morosidad administrativa, ante tribunal de cuentas 18 das hbiles, el
tribunal de cuentas es el tribunal especial para conocer y decidir en la accin
contenciosa administrativa, fue creado por la ley de organizacin administrativa de
1909 funcionaba bajo la superintendencia del superior tribunal de justicia para el
juzgamiento de las cuentas pblicas, se compone de dos salas que tiene tres
miembros cada una y a la primera le corresponde entender en los juicios
contenciosos administrativos, el procedimiento es sumario por que es sencillo
rpido y prescinde de las formalidades caractersticas basadas en lograr una
resolucin rpida y efectiva que no cause perturbaciones a la imperiosa necesidad
que tiene el estado de contar con los medios econmicos necesarios para cumplir
su cometido, se puede iniciar por diligencias internas o externas de la misma
administracin o por presentacin espontnea en cumplimiento del deber de
iniciativa que corresponde al obligado, falta principalmente el juzgamiento por un
juez natural independiente e imparcial, la CSJ conocer en nica instancia de la
recusacin inhibicin e impugnacin de los miembros de la CSJ del tribunal de
cuentas y de los tribunales de apelacin, y que entender por va de la apelacin y
nulidad de las sentencias definitivas dictadas por el tribunal de cuentas
Designase agentes de retencin o de percepcin a los sujetos que por sus
funciones pblicas o en razn de su actividad oficio o profesin intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban retener o percibir el importe del tributo,
efectuada la retencin el agente es el nico obligado ante el sujeto activo si no lo
efecta responder solidariamente con el contribuyente salvo caso de fuerza
mayor debidamente justificada.
BOLILLA 28
INTERPRETACIN DE LA LEY 125/91 interpretacin indubio profisco, pro reo,
escuela eclctica, interpretacin legislativa interpretacin gramatical analoga
realidad econmica jurisprudencia doctrina
Interpretar una ley es buscar y descubrir el sentido, en el derecho tributario
pueden agruparse en 3 las teoras acerca de los criterios de interpretacin 1) la
interpretacin ha de hacerse en sentido favorable al contribuyente, 2) a favor del
fisco 3) eclctica la conclusin debe imponerse por la ley misma. La escuela
eclctica la nica finalidad del interprete ha de ser obtener el sentido de justicia
para que la norma pueda cumplir la funcin que le corresponde
La interpretacin consiste en el conocimiento de la norma el objeto y el fin de la
regla ella debe ser realizada en el orden autorizada (jueces o tribunales). CC los
jueces no pueden dejar de juzgar, en caso de silencio obscuridad o insuficiencia de
las leyes si una cuestin no puede resolverse por las palabras ni por el espritu del
cdigo se tendrn en consideracin las disposiciones que regulan los casos o
materias anlogas y en su defecto se acudir a los principios generales del
derecho, en materia penal rige el siguiente principio si no hay ley expresa que
establezca pena para un caso dado el juez no puede imponerla y debe
forzosamente absolver al procesado por censurable que sea el hecho de que se

trata, si una ley es dudosa el juez debe interpretarla a favor del procesado
cualquiera sea el hecho de que se trate para absolverlo o para reducir la pena.
INTERPRETACIN LITERAL O GRAMATICAL cuando se la interpreta tal como est
escrita atendiendo al significado del vocablo INTERPRETACIN EXTENSIVA O
RESTRICTIVA: busca conocer el pensamiento del legislador para ampliar o reducir
el campo de aplicacin AUTENTICA LEGISLATIVA, JUDICIAL, DOCTRINARIA emana
de los jurisconsultos y no tiene ms valor que el que se desprende de las razones
ms o menos aceptables en que se funda carece de autoridad en el sentido de que
no es obligatoria ANALOGICA resulta de aplicar leyes similares de derecho pblico
se descarta esta en derecho tributario
TEORIAS 1) la ley debe interpretarse siempre en sentido favorable al contribuyente
siguiendo el principio romano en el que la duda debe estarse contra el fisco, esto
se justifica con el auge de las doctrinas liberales 2)debe hacerse a favor del fisco,
doctrina que presume que el estado es realizador de servicios pblicos y requiere
medios econmicos para ello 3) doctrina eclctica que es una posicin intermedia
sin prejuicios o ideas previas de las que necesariamente debe salir una solucin a
favor del fisco o del contribuyente, la conclusin debe imponerse por la ley deben
considerarse los siguientes elementos: principios polticos sociales de los fines del
estado, principios polticos jurdicos en defensa de los derechos y garantas del
contribuyente en el derecho tributario la interpretacin se efecta por el fisco a
travs de sus rganos administrativos diferencindose del derecho privado en el
cual la interpretacin la hace el juez
CRITERIO DE LA REALIDAD ECONOMICA es aquel mediante el cual los hechos actos
o instrumentos gravados deben analizarse a la luz de los conceptos econmicos
prevalentemente dejando de lado el valor jurdico de los escritos y la terminologa
utilizada, ventajas ya que permite analizar exhaustivamente la realidad ltima
perseguida por los obligados pero ofrece la gran dificultad que significa para el
intrprete descubrir lo que no est dicho en el instrumento acto o en el negocio
sometido a consideracin del juzgador por eso la ctedra se adhiere a una solucin
intermedia que le da valor a la terminologa jurdica utilizada cuando
evidentemente los hechos imponibles se refieren a los actos o negocios jurdicos,
sin dejar de considerar la realidad econmica cuando la motivacin contractual ha
sido dada y es posible descubrirla de la lectura de los documentos presentados al
juzgador, esta es la solucin eclctica de la ley general tributaria de Espaa de
1963 que dice que el impuesto se exigir con arreglo a la verdadera naturaleza
jurdica o econmica del hecho imponible cuando este consista en un acto o
negocio jurdico se calificar conforme a su verdadera naturaleza jurdica
cualquiera sea la forma o denominacin elegida por los interesados, prescindiendo
de los efectos intrnsecos o de forma que pudieran afectar su validez, cuando el
hecho imponible consista en un acto o negocio jurdico econmico el criterio para
calificarlo tendr en cuenta las situaciones y relaciones econmicas que existan o
se establezcan por los interesados independientemente de las formas jurdicas que
utilicen. El interpreta est realizando una labor jurdica y en esta tarea no puede
prescindir de cuantos medios dispone el derecho para la administracin de la
justicia, la interpretacin analgica no es posible por el principio constitucional que
solo la ley puede crear el tributo y el impuesto no debe ser confiscatorio.
La eficacia de la ley tributaria en el tiempo: ejemplo los impuestos extraordinarios
que toman en cuenta los hechos imponibles por un tiempo determinado, las leyes
tributarias no dejan de tener vigor sino cuando han sido derogadas expresa o
tcitamente, no tienen efecto retroactivo cuando los efectos de la ley ya han sido
cumplidos ya no pueden volverse sobre los mismos a riesgo de lesin
constitucional, mientras que cuando los efectos no se hallasen concluidos o
realizados no habra violacin constitucional cuando la ley se aplica a hecho
imponible o situaciones que comenzaron con anterioridad al de la vigencia de la
norma se reserva la aplicacin de la ley nueva desde su entrada en vigencia para
la parte del hecho imponible que se halla afectada desde ese momento
LEYES INTERPRETATIVAS O ACLARATORIAS las leyes que tengan por objeto aclarar
o interpretar otras leyes no tienen efecto respecto a los casos ya juzgados, las
leyes son obligatorias en todo el territorio de la repblica desde el da siguiente al
de su publicacin o desde el da que ellas determinen, las leyes disponen para el

futuro, solamente se aplica si hay derechos en expectativa o de facultades que les

eran propias y no hubiesen ejercido, las leyes nuevas no pueden invalidad los
hechos cumplidos ni los efectos producidos bajo el imperio de las antiguas leyes
CONSULTA VINCULANTE quien tuviere un inters personal y directo podr consultar
a la administracin sobre la aplicacin del derecho a una situacin de hecho
concreta, a tal efecto deber exponer con claridad y precisin todos los elementos
constitutivos de la situacin que motiva la consulta y podr as mismo expresar su
opinin fundada, la presentacin de la consulta no suspende el transcurso de los
plazos ni justifica el incumplimiento de las obligaciones a cargo del consultante, la
administracin se expedir dentro del trmino de 90 das, la resolucin podr ser
recurrida en instancia administrativa y en lo contencioso administrativo, la
administracin estar obligada a aplicar al consultante el criterio tcnico
sustentado en la resolucin, la modificacin del mismo deber serle notificada y
solo surtir efectos para los hechos posteriores a dicha modificacin, si la
administracin no se hubiera expedido en plazo, y el interesado aplica el derecho
de acuerdo a su opinin, las obligaciones que pudieren resultar solo darn lugar a
la aplicacin de los intereses o recargos siempre que la consulta hubiere sido
formulada por lo menos con 90 das de anticipacin al vencimiento del plazo para
el cumplimiento de la obligacin respectiva. Las consultas que se formulen sin
reunir los requisitos establecidos debern ser evacuadas por la administracin,
pero su pronunciamiento no tendr carcter vinculante
REGLAS DE INTERPRETACIN E INTEGRACIN en la interpretacin podr utilizarse
todos los mtodos reconocidos por la ciencia jurdica a los efectos de determinar su
verdadero significado, cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a
situaciones definidas por otras ramas jurdicas sin remitirse ni apartarse
expresamente del concepto que estas establecen, se debe asignar a aquella el
significado que ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el
tributo, las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al interprete
este deber atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con
los hechos siempre que del anlisis de la norma surja que el hecho generador fue
definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica, en las situaciones que no
pueden resolverse por las disposiciones generales o por normas particulares sobre
cada tributo, se aplicaran supletoriamente las normas analgicas y los principios
generales del derecho tributario, y en su defecto de otras ramas jurdicas que ms
se avengan a su naturaleza y fines en caso de duda se estar a la interpretacin
ms favorable al contribuyente, para todos los trminos en das a que se refiere
esta ley se computarn nicamente los das hbiles, en la instancia administrativa
se computaran como das hbiles los das sbados siempre que la administracin
este abierta al pblico en esos das, la feria judicial no se hace extensiva a la
administracin. Disposiciones varias: lo recaudado por concepto de tributos multas
recargos o intereses sern depositado en cuentas bancarias legalmente habilitadas
BOLILLA 29
LA UTILIZACIN DEL CREDITO FISCAL los exportadores podrn solicitar el crdito
fiscal a los bienes o servicios que estn afectados directa o indirectamente a las
exportaciones que realicen por medio de certificados que emita la administracin
los que sern nominativos, los certificados de crdito tiene como destino el pago
de tributos y en caso de endoso ser nominativo, pudiendo realizarse en una nica
oportunidad, la solicitud del credito debe efectuarse en el formulario N 408
acompaando las documentaciones correspondientes la entrega de los certificados
se har exclusivamente al titular, a su representante legal o a la persona
autorizada, las cuales debern contar con los requisitos cumplidos como el de
numeracin correlativa, el nombre del contribuyente, su ruc su domicilio fiscal
importante fecha de emisin y vencimiento del documento. NOTA DE CREDITO
tambin la resolucin 1105/95 se ocupa de la nota de crdito tributario originados
en el pago indebido o en exceso de tributos intereses recargos multas o anticipos
esta nota de crdito tributario ser no endosable expedida al nombre del
contribuyente acreedor
La caducidad del crdito tributario los crditos y reclamaciones contra el sujeto
activo por pago indebido o en exceso caducarn a los 4 aos contados desde la

fecha en que pudieron ser exigibles, la caducidad operar por periodos mensuales
y su curso se suspender por toda gestin fundada del interesado
BOLILLA 30 REGIMEN TRIBUTARIO MUNICIPAL
1294/87
Municipio es la comunidad de vecinos con gobierno propio que tiene por objeto
promover el desarrollo de los intereses locales cuyo territorio coincide con el
distrito y se divide en zonas urbanas suburbanas y rural
Son vecinos o habitantes los ciudadanos y extranjeros que tengan su domicilio real
en el. Creacin de un municipio debe ser dispuesto por ley 1) poblacin minima de
5000 habitantes 2) territorio delimitado por lmites naturales 3) capacidad
econmica financiera suficiente para sufragar gastos de funcionamiento, gobierno
administracin y prestacin de servicios 4) que la creacin no afecte el normal
desenvolvimiento de los municipios vecinos 5) que hayan funcionado regularmente
en el lugar junta comunales de vecinos o comisiones de fomento urbano, si hubiere
peticin de vecinos ella debe ser expresa y formal, firmada por el 10 % por lo
menos de la poblacin de 5000 habitantes, la ley podr disponer la fusin
supresin o anexin de parte de un territorio de un municipio a otro por
circunstancias sociales econmicas o de prestacin de servicios lo aconsejaren, si
se lesiona intereses de personas comunidades o instituciones se debe proceder a
una compensacin, habr una municipalidad en cada municipio en que se divida la
repblica, cuyo asiento ser el pueblo o ciudad que se determine por la ley, las
municipalidades tiene personera jurdica pueden contraer derechos y obligaciones,
presupuesto primer grupo superior al 50% del promedio anual del total de montos
presupuestarios correspondientes a las municipalidades de las capitales
departamentales segundo grupo inferior al 50% hasta 12%, tercer grupo inferior al
12% hasta 3% cuarto grupo inferior al 3%
Son autnomas en el orden poltico, jurdico, econmico y administrativo, ninguna
institucin del estado podr apropiarse de las rentas muebles o inmuebles de las
municipalidades, municipio tiene por objeto el bienestar de la comunidad,
proteccin de la salud seguridad fomento del civismo y solidaridad cooperacin
entre municipalidades y entidades. Funciones: planteamiento fsico, urbano rural
construccin mantenimiento embellecimiento de calles avenidas y parques plazas
limpieza de la va publica y lugares pblicos planos de construccin nomenclatura
de las calles etc. Fomento educacin pblica cultura deporte turismo, cooperacin
para mantener monumentos histricos, casas de empeo polica municipal,
provisin de servicios de alumbrado, aprovechamiento de agua y alcantarillado
sanitario, servicio de delimitacin de ribera de ros, lagos, arroyos, cementerios,
medio ambiente, equilibrio ecolgico, relaciones con el poder ejecutivo a travs del
ministerio del interior, al que corresponde intervenir municipalidades por solicitud
de la junta municipal, desintegracin junta municipal que imposibilite su
funcionamiento, dficit presupuestario por dos ejercicios anuales consecutivos,
graves irregularidades, la intervencin no se prolongar por ms de 90 das, junta
municipal e intendencia municipal, la junta municipal es el rgano deliberante y
legislativo, la intendencia municipal tiene a su cargo la administracin general de
la municipalidad, libremente elegidos por el pueblo, la junta municipal tiene
comisiones asesoras permanentes de legislacin, hacienda y presupuesto, obras
pblicas y servicio, planificacin fsica y urbanstica, higiene salubridad y servicio
social, educacin, cultura, deporte y turismo, recursos naturales y medio ambiente,
moralidad y espectculo pblico, seguridad y trnsito, los actos municipales de
aplicacin general que tengan fuerza de ley en todo el municipio se llaman
ordenanzas la dicta la jm, los actos municipales de aplicacin general para la
administracin municipal se llaman reglamentos, las resoluciones son los que
versan sobre asuntos de inters particular o especial, ordenanzas el im al mi para
conocimiento, obligan desde el da siguiente a su publicacin en dos diarios, o
exposicin por 5 das en sitios pblicos o por difusin por otros medios idneos,
tambin tiene una secretaria, la polica municipal es dependiente de la intendencia
prestar auxilio para el cumplimiento de la ley ordenanzas y resoluciones se creara
conforme a necesidades y recursos financieros de cada municipio, las juntas
comunales de vecinos sern creadas e integradas por resolucin de la intendencia
municipal, con asiento en compaas y colonias, autoridad nombrada por

intendente, las asociaciones de fomento urbano son asociaciones de vecinos de un

barrio o sector que funcionaran en zonas urbanas suburbanas dependen de la
intendencia y son organismos auxiliares, juzgado de faltas municipales juzgan
transgresiones, juez secretario y personal notificador, proceso breve oral y
actuado, sentencia del juzgado de faltas es apelable en 5 das perentorios ante
intendencia municipal con escrito fundamentado ante el juzgado, intendente
resolucin en 10 das luego tribunal de cuentas, en perentorio trminos de 5 das,
bienes de dominio pblico son las calles avenidas caminos puentes plazas, parques
aceras ros lagos arroyos y los que el estado ponga bajo el dominio municipal son
inalienables, inembargables e imprescriptibles. Los de dominio privado son las
tierras municipales no pblicas, tierras de reas urbanas y suburbanas sin dueo,
inmuebles municipales e inversiones financieras
Ttulo cuarto los ingresos municipales tendrn ingresos corrientes, de capital y
provenientes de legados y donaciones, los corrientes se clasifican en tributarios, y
transferencias, los tributarios son impuestos, tasas y contibuciones. Los no
tributarios son multas prestaciones de servicios rentas de activos fijos rentas de
activos financieros concesiones y otros, las transferencias son asignaciones del
gobierno nacional y asistencias financieras no reembolsables, los ingresos de
capital son reembolsos de prestamos, emprstitos internos y externos, ventas de
activos fijos, venta de valores financieros y supervit presupuestario. Los
impuestos de fuente municipal son 1) patentes de comercio de industrias y
profesiones en general 2) patentes de vehculos, 3) a la construccin 4)
fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria 5) transferencias de dominio de
bienes races 6) edificio 7) rgimen de marcas de ganado 8) transferencia
faenamiento de ganado 9) transporte colectivo de pasajeros 10) espectculos
pblicos y juegos de entretenimiento y azar 11) rifas y sorteos 12) operaciones de
crdito 13) publicidad y propaganda 14) sellados y estampillas 15) cementerios 16)
propiedad de animales
TASAS guardaran relacin con el costo de los servicios prestados ms gastos
administrativos
1) barrido y limpieza 2) recoleccin y tratamiento de residuos 3) conservacin de
parques jardines paseos 4) contrastacin e inspeccin de pesas y medidas 5)
chapas de numeracin familiaria 6) servicios de salubridad 7) servicios de
cementerios 8) tablada 9) desinfeccin y lucha contra insectos roedores
animales transmisores de enfermedades 9) inspeccin de instalaciones 10)
servicios de identificacin e inspeccin de vehculos 11) servicios de alumbrado
aprovisionamiento de agua alcantarillado 12) servicio de prevencin de
incendios proteccin contra riesgos de derrumbe accidentes graves y otros
CONTRIBUCIONES ESPECIALES beneficio y aumento, beneficiario directo por una
sola vez el 20% del incremento que adquiere su inmuebles, beneficiario indirecto
el10% se tendr en cuenta el valor fiscal del inmueble antes de la obra y despus
de la obra, duracin til del pavimento es tipo empedrado 15 aos, asfltico 15
aos cemento y adoquines de cemento 20 aos adoquines de granito 25 aos,
emprstitos para la realizacin de obras y servicios tambin multas. Las deudas
por impuestos tasas y contribuciones no pagadas en su plazo sern exigibles
judicialmente por va de la ejecucin de sentencia previa notificacin al deudor,
presupuesto, planeamiento fsico y urbanstico, planeamiento fsico municipal
superficie limite de zonas urbanas planeamiento de desarrollo urbano loteamiento
conjunto habitacionales propiedad horizontal
SISTEMA PARA LA CAPITAL Y COMUNAS DEL INTERIOR DEL PAIS corresponde
distinguir dos regimenes en la tributacin municipal establecidos en 1940: El
rgimen tributario para la capital est contenido en la ley 881/81 y la ordenanza
153/00 que regula varios impuestos, y el rgimen tributario para las
municipalidades del interior del pas est contenido en la ley 620/76 y en la ley
135/92 que modifica algunos artculos
Impuesto inmobiliario hi bienes inmuebles bi valuacin fiscal del inmueble,
patentes de comercio industrias y profesiones hi ejercicio del comercio industrias
profesiones y oficios lucrativos bi activos patrimoniales conforme al balance del
ejercicio anterior visado por la direccin general de recaudacin, patentes de
vehculos hi propiedad o tenencia de vehculos, bi valor aforo aduanero del

vehculo conforme despacho aduanero cif ms iva ms gravmenes fiscales, se

preve una contribucin especial para la conservacin de pavimentos que pagan los
vehculos que circulan en Asuncin 153/00, construccin hi aprobacin y
autorizacin para realizar construcciones, ampliaciones o reformas bi valor de la
obra consignada en la planilla de costos, demolicin hi fiscalizacin de las
demoliciones, bi valor fiscal del inmueble a ser demolido, tasa sobre el valor
fiscal de la construccin, fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria hi
subdivisin de terrenos, divisin de propiedad por pisos y propiedad horizontal bi
considera las caractersticas de la propiedad tipo de construccin tasa de 0,2 a
1,5%, transferencia de dominio de bienes races hi ventas permutas donaciones vi
valuacin fiscal del inmueble, edificio hi propiedad de inmuebles que no condicen
con el progreso humano o de ms de 20 aos de antigedad, el destino de la
propiedad y establece una tributacin que toma en cuenta el estado de
conservacin y el tipo de construccin ofreciendo diferentes tasas del 4 al 10 por
mil ordenanza 153, registro de marcas y seales de ganado hi inscripcin de las
mismas, faenamiento de ganado hi faenamiento de animales vacunos, equipos,
caprinos, ovinos y porcinos, bi monto por animal vacuno 125 por cu equino 100 por
cu caprino ovino y porcino 50 por cu, transporte colectivo de pasajeros hi emisin
de pasajes internacionales y urbanos bi valor de cada pasaje tasa 5 y 3%, a los
espectculos pblicos y juegos de entretenimiento y de azar hi realizacin de los
mismos, presentaciones de obras teatrales cinematogrficas circenses ferias bi
valor de las boletas de entrada debe pagarse antes de su realizacin la tasa va del
6 al 10% sobre el valor de las boletas de entrada conforme a la categora del local,
a las rifas y sorteos hi realizacin de las mismas bi rifas 15% sobre el valor de las
boletas emitidas sorteos 3% sobre el importe de los artculos vendidos o
adjudicados el valor total no puede sobrepasar en 7 veces el valor de los premios,
a las operaciones de crdito hi operaciones de crdito quirografarios y prendarios
para prestamistas y casas de empeo no contempladas en la ley 861 bi importe de
las operaciones tasas 4 por mil por cada operacin, a la publicidad y propaganda hi
anuncios publicitarios bi espacio dedicado a publicidad caractersticas del anuncio
precio del anuncio pagado en tv tasa en medios periodsticos y televisin abonan el
% sobre el importe del anuncio, en atuendos deportivos 3% del monto del
contrato, sellados y estampillas municipales solicitud de estudio de itinerario 5 mil
gs, para la creacin de lneas y duplicado de comprobante 100 gs, de cementerios
hi permisos para traslado inhumaciones transferencias bi segn el tipo de
actividad, tasas barrido y limpieza hi servicio de barrido y limpieza de calles bi
valor fiscal del inmueble tasa anual que representa el costo mnimo del servicio la
alcuota tiene un mnimo de 0,02% sobre el valor fiscal mnimo y va subiendo en
forma progresiva (aumenta valor fiscal aumenta alcuota) hasta un mximo de
0,06% y un monto mximo de 31 000gs. Recoleccin y tratamiento de residuos hi
servicio de recoleccin y disposicin de residuos en vertederos municipales bi
valuacin fiscal del inmueble contribuyentes propietarios arrendatarios o simples
ocupantes de los inmuebles beneficiarios de la prestacin del servicio tasa del
0,2% del valor fiscal establecindose como mnimo anual el equivalente al 3,55 del
jornal mnimo diario o sea 31000 para los inmuebles generadores de grandes
cantidades de basura la imposicin puede llegar hasta 230000, conservacin de
parques jardines y paseos pblicos hi realizacin de estos servicios bi valor fiscal
del inmueble, constatacin e inspeccin de pesas y medidas hi control y
verificacin de instrumentos de medicin bi valores absolutos, tasa anual para
quienes realicen actividades comerciales o de servicios, chapas de numeracin
domiciliaria hi provisin de las mismas bi valores absolutos tasa 1,27 jm, servicios
de salubridad hi servicios de control e inspeccin de salubridad bi valor de la
patente comercial, limpieza de cementerios hi servicios de limpieza y barrido de los
mismos bi valores absolutos segn caractersticas tasa anual, desinfeccin y lucha
contra insectos hi prestacin de estos servicios bi segn tipo de local, rea de
desinfeccin, inspeccin de instalaciones hi verificacin de utilizacin de
instalaciones bi valores variables segn sean puestos de ventas de carnes circos
parques mecnicos, servicios de identificacin e inspeccin de vehculos,
alumbrado agua alcantarillado sanitario siempre que no se hallen a cargo de otros
organismos, servicios de prevencin contra riesgos de incendios derrumbes y otros

accidentes hi servicios de inspeccin de los sistemas de prevencin y control

contra riesgos de incendios o accidentes bi m2 de los locales y tipo del local de
acuerdo con las caractersticas de los edificios y el uso al cual estn destinados, el
juzgamiento de las transgresiones a las leyes ordenanzas reglamentos o
resoluciones municipales que constituyan faltas es competencia de los juzgados de
faltas municipales, sus resoluciones sern apelables ante el intendente en el plazo
de 5 das ..la resolucin del intendente plazo de 10 das sino se pronuncia
confirma la recurrida, luego tribunal de cuentas 5 das previo pago de la multa, a
los 5 aos prescriben los crditos municipales desde la fecha de exigibilidad o del
da en que la sentencia haya pasado en autoridad de cosa juzgada.