ANLISIS DE JURISPRUDENCIA

ARTICULO 1B, PARRAFO PRIMERO DE LA LEY DE IMPUESTO RELATIVO

I.

ANTECEDENTES DEL ARTICULO

El IVA tuvo su origen en el ao de 1925 en Europa, bajo el rgimen tradicional de
Impuesto a las ventas, aplicndose como tcnica de Impuesto en cascada o
imposicin acumulativa, que consista en cubrir un impuesto sobre otro impuesto de
la misma naturaleza.
En Mxico desde el ao de 1948 se implant el impuesto sobre ingresos mercantiles
(ISIM), que sustituy al Impuesto Federal del Tributo, y por medio de este se
recaudaban ingresos por concepto de impuestos al pas, a este impuesto tambin se
denominaba como impuesto en cascada.
El porcentaje cobrado por el ISIM era del 4% por lo cual los consumidores
finales tenan la idea errnea de que slo pagaban dicho porcentaje al adquirir
el producto, pero no se percataban de los diferentes procesos de produccin
por los cuales ya haba pasado y los impuestos que ya se haban incluido, por
lo cual ellos tenan que pagar todos esos impuestos, segn el nmero de
intermediarios que estuviesen involucrados en las fases de compraventa del
producto por lo tanto el efecto acumulativo quedaba oculto en el precio final.
Debido al efecto acumulativo que provocaba el ISIM fue necesario crear tasas
especiales para establecer una igualdad entre los productos de menor demanda
contra los productos suntuarios que eran consumidos por la poblacin de mayor
capacidad econmica, por lo tanto la desigualdad aumentaba ya que la
poblacin de menor capacidad tena poco o escaso acceso a ellos.
El efecto del impuesto en cascada afect severamente la economa del pas
porque se vieron seriamente afectadas las exportaciones, el motivo radicaba en
que el resto de los pases manejaba tasas ms bajas y por lo tanto el precio de
los productos era menor, lo que orillaba a las empresas a tomar la decisin de
importar productos para disminuir la carga fiscal y obtener una mayor utilidad.

Para eliminar los efectos del impuesto en cascada la mayora de los pases
tom como medida adoptar el IVA, que sustituye el impuesto acumulativo y la
desigualdad en la carga fiscal que favoreca principalmente a los productos
suntuarios, desaparece la competitividad entre las pequeas y medianas
empresas con relacin a las grandes, favoreciendo la exportacin.
En Mxico, la LIVA fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), el
29 de diciembre de 1978 y entr en vigor, el 1 de enero de 1980.
Esta iniciativa propone que tambin se deber pagar el impuesto por cada una
de las etapas de produccin, con la diferencia de que al efectuar el pago del
impuesto este podr ser recuperado al trasladarse a sus clientes y pagar a
proveedores de modo que al Estado solo se enterar la diferencia, de esta
manera no se permite que el impuesto sea acumulado en cada etapa y por lo
tanto no influir en el precio final del producto, evitando que termine oculto para
los consumidores finales.
Con la aplicacin de esta nueva Ley se genera controversia por el
establecimiento de la misma con la creencia de que provocar un alto costo no
slo para el pas sino para el sector pblico, que se vi en la necesidad de
preparar a su personal y actualizar su contabilidad para su correcta aplicacin,
es por ello que se da un plazo de un ao para la aplicacin de sta.
Como ya se dijo uno de los principales problemas para los contribuyentes fue la
adecuacin de sus controles y la capacitacin al personal, a las nuevas reglas
para el pago de este impuesto.
Con esta Ley cambian las obligaciones fiscales y contables, as como un nuevo
manejo de comprobantes y expedicin de facturas, se contempla la separacin
de los ingresos, la aplicacin de las nuevas tasas y un control minucioso de las
nuevas cuentas para su registro.
Con la LIVA no se derogaron impuestos sobre productos especiales, como
bebidas alcohlicas, automviles, etc. solo se complementaron y modificaron

tasas para provocar un efecto equitativo, y as mantener los niveles de carga

fiscal.
Se propuso la derogacin de un conjunto de impuestos que no seran
necesarios porque quedaron adecuados en las nuevas reglas de aplicacin de
la LIVA y con la aplicacin de sta desaparecen 19 impuestos, lo que da como
resultado una simplificacin del sistema tributario.
El porcentaje para el IVA que se promulg en 1980 fue del 10% general y del
6% en las zonas de la franja fronteriza, siendo actividades gravadas las
siguientes:

Enajenacin de bienes.

Prestacin de servicios independientes.

Uso o goce temporal de bienes tangibles.

Importacin de bienes.

De la misma manera se promulgaron reglas especiales para los productos que

no tendran la obligacin de efectuar el pago de este impuesto, como la
ganadera, agricultura de productos silvcolas, con las excepciones de que no
hayan sido procesados.
El impuesto deber ser pagado mensualmente efectuando un clculo anual por
ejercicios, que sern presentados en las oficinas autorizadas del contribuyente,
tratndose de importaciones el pago se efectuar en la oficina aduanera
respectiva.
Con esta nueva Ley el contribuyente obtiene el derecho de reclamar una
devolucin en caso de obtener un saldo a favor en el clculo anual.
Como podemos observar de 1980 a la fecha las disposiciones generales de
esta Ley no presentan un cambio sustancial, podemos decir que solo han
sufrido modificaciones de acuerdo al avance de la economa mundial y a las
necesidades del pas.

II.

RESUMEN DE LA LITIS
El artculo 1o.B, prrafo primero, de la ley citada, slo regula el momento en que
debe considerarse efectivamente cobrada la contraprestacin para determinar la
obligacin de pago; siendo los propios contribuyentes los que pactan la
contraprestacin e integran los conceptos que se cobran a quien recibe la prestacin
del servicio

III.

RAZONAMIENTO DEL JUZGADOR

Para determinar la base gravable es entendible que el legislador se haya referido a
"cualquier otro concepto" que se integre al valor de la contraprestacin pactada, cuyo
resultado es el valor total del acto o actividad objeto del tributo, y se justifica que para
determinar el momento en que se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones, lo cual da lugar a la obligacin de pago, el legislador se haya
referido "a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe",
toda vez que, como se dijo, es el propio contribuyente quien pacta y determina la
naturaleza, los trminos y las condiciones de la contraprestacin que representa el
valor de los actos o actividades objeto del impuesto.

IV.

TEXTO DE LA JURISPRUDENCIA
VALOR AGREGADO. EL ARTCULO 1o.B, PRRAFO PRIMERO, DE LA LEY DEL
IMPUESTO

RELATIVO,

AL

ESTABLECER

EL

MOMENTO

EN

QUE

SE

CONSIDERARN EFECTIVAMENTE COBRADAS LAS CONTRAPRESTACIONES,

NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN
VIGENTE A PARTIR DE 2003).

El citado precepto, al establecer que se consideran efectivamente cobradas las

contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun
cuando aqullas correspondan a anticipos, a depsitos o a "cualquier otro concepto"

sin importar el nombre con el que se les designe, no transgrede el principio de

legalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, porque la base del tributo, tratndose de la
prestacin de servicios, conforme al artculo 18 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado es el valor total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades
que se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos,
viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas
convencionales o cualquier otro concepto; mientras que el artculo 1o.B, prrafo
primero, de la ley citada, slo regula el momento en que debe considerarse
efectivamente cobrada la contraprestacin para determinar la obligacin de pago, lo
que no deja en manos de la autoridad la determinacin de los conceptos que se
toman en cuenta para calcular la base del impuesto, ni existe incertidumbre jurdica,
ya que son los propios contribuyentes los que pactan la contraprestacin e integran
los conceptos que se cobran a quien recibe la prestacin del servicio, de manera que
para determinar la base gravable es entendible que el legislador se haya referido a
"cualquier otro concepto" que se integre al valor de la contraprestacin pactada, cuyo
resultado es el valor total del acto o actividad objeto del tributo, y se justifica que para
determinar el momento en que se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones, lo cual da lugar a la obligacin de pago, el legislador se haya
referido "a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe",
toda vez que, como se dijo, es el propio contribuyente quien pacta y determina la
naturaleza, los trminos y las condiciones de la contraprestacin que representa el
valor de los actos o actividades objeto del impuesto.

V.

CONCLUSION
Todos los bienes o servicios generan el cobro de alguna contraprestacin, sin
importar el nombre que se le designe. De acuerdo con el principio de la legalidad
tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, este hecho no lo transgrede.

Sin embargo, hablando del artculo 1 B, de la ley citada, esta solo regula aquel
momento en que se considere cobrada la contraprestacin. Este cobre recae en
manos de las personas que reciben la prestacin del servicio, sin importar el
concepto del que se est tratando.
Por lo anterior se entiende que las autoridades no interfieren en el hecho del pago de
esta transaccin durante el momento en el que esta sucede. Todo recae en manos
de los involucrados directamente en el hecho en s.
De igual manera son los involucrados los que pactan y determinan la naturaleza,
todos los trminos y condiciones de la transaccin que representa el valor de los
actos o actividades del objeto impuesto.