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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
Jurisprudencia al da
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-21
1. Introduccin
La base presunta implica una posibilidad
de determinacin de la obligacin tributaria a cargo de la Administracin Tributaria,
en caso de que el contribuyente no cuente
con informacin fehaciente que sirva de
respaldo a la autodeterminacin.
Para que el fisco pueda aplicar la base
presunta se requiere necesariamente de
un respaldo legal que sustente su accionar,
situacin que se aprecia en los artculos
63, 64 y 65 del Cdigo Tributario, que
incluyen las reglas que se deben seguir
para poder considerar la aplicacin de la
base presunta.
Sin embargo, existen tambin reglas especficas contenidas en los artculos 91, 92
y 93 de la Ley del Impuesto a la Renta,
en donde se consideran los criterios para
la determinacin de la renta presunta
por parte del fisco respecto de deudores
tributarios.
El motivo del presente informe es revisar
la legislacin del impuesto a la renta, sobre todo para analizar cmo se produce la
determinacin sobre la base presunta en
el caso especfico de las ventas, ingresos
o renta neta aplicando promedios, coeficientes y/o porcentajes.
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Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
Informe Tributario
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
4. Presuncin de ventas o compras omitidas
por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos
por patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos
por diferencias en cuentas abiertas en
empresas del sistema financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos
cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso
de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos
por la existencia de saldos negativos en
el flujo de ingresos y egresos de efectivo
y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de renta neta y/o ventas
omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o
operaciones gravadas omitidas en la
explotacin de juegos de mquinas
tragamonedas.
12. Presuncin de remuneraciones por
omisin de declarar y/o registrar a uno
o ms trabajadores.
13. Otras previstas por leyes especiales.
7. La presuncin de ventas,
ingresos o renta neta por
aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes
Al efectuar una revisin del artculo 93 de
la Ley del Impuesto a la Renta se indica
que a efectos de la determinacin sobre
base presunta, la Sunat podr determinar
ventas, ingresos o renta neta aplicando
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
El segundo prrafo del mencionado
artculo indica que para poder fijar el
promedio, coeficiente y/o porcentaje,
servirn especialmente como elementos
determinantes los siguientes:
(i) el capital invertido en la explotacin
(ii) el volumen de las transacciones y rentas
de otros ejercicios gravables
(iii) el monto de las compra-ventas efectuadas
(iv) las existencias de mercaderas o productos
(v) el monto de los depsitos bancarios
(vi) el rendimiento normal del negocio o
explotacin de empresas similares
(vii) los salarios
(viii) alquileres del negocio
(ix) otros gastos generales
de utilidad
= Margenbruta
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
2. La exigencia de la comprobacin
de la renta neta alcanza tanto a la
renta neta registrada como a la declarada por el deudor tributario10.
Cabe precisar que en el caso de que el
deudor tributario no tiene renta neta en
alguno de dichos ejercicios, el fisco podr
aplicar el procedimiento a que se refiere el
procedimiento establecido en el numeral
3 de este prrafo (el cual se desarrolla en
el siguiente punto).
7.1.3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio de renta
neta de empresas similares
El numeral 3 del tercer prrafo del artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que se aplicar la presuncin
de renta neta equivalente al promedio de
renta neta de empresas similares, correspondiente al ejercicio fiscalizado o, en su
defecto, al ejercicio inmediato anterior.
La pregunta inmediata que surge es
qu debemos entender por empresas similares? La respuesta la encontramos en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, especficamente
en el texto del literal a) del artculo 61
donde se menciona que se considerarn
como empresas similares a aquellas
que teniendo la misma actividad o giro
principal que la del deudor tributario al
que se aplicar la presuncin, se equiparen en tres o ms de las siguientes
condiciones:
1. Nmero de trabajadores
2. Puntos de venta
3. Monto de los pasivos
4. Monto de compras, costos o gastos
5. Consumos de agua, energa elctrica o
servicio telefnico
6. Capital invertido en la explotacin
7. Volumen de las transacciones
8. Existencia de mercaderas o bienes
9. Monto de los depsitos bancarios
10. Cualquier otra informacin que tenga a su
disposicin la Administracin Tributaria11.
Aqu es pertinente revisar el criterio sealado por el Informe N. 100-2009-SUNAT/2B0000, de fecha 15 de junio del
2009, segn el cual se precisa lo siguiente:
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La Administracin Tributaria determin al contribuyente una renta neta imponible bajo el procedimiento de base
presunta, siendo que dicho importe
10 Si se desea consultar el texto completo del Informe emitido por la
SUNAT, se puede acceder ingresando a la siguiente direccin web:
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i1002009.pdf> (consultado el 20 de junio del 2016).
11 Es pertinente citar el criterio establecido en el Informe
N. 202-2008-SUNAT/2B0000, de fecha 23 de octubre del 2008,
segn el cual se indica que A fin de determinar la calidad de
empresa similar, segn lo dispuesto por el artculo 61 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no resulta necesario que
las tres empresas que se pretende tomar como muestra renan
entre ellas las mismas condiciones establecidas en la norma. Si se
desea revisar el contenido completo del informe se puede acceder
ingresando a la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i2022008.htm> (consultado el
20 de junio del 2016).
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rea Tributaria
apreciamos que en el numeral b) del
artculo 61 se indica que para el caso de
las personas en condiciones similares se
observa que tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, se considerarn como personas naturales que
se encuentran en condiciones similares a
aquellas que ejerzan la misma profesin,
ciencia, arte, oficio o que realicen las
mismas funciones.
Este ltimo punto es realmente difcil
poder realizar comparaciones, ya que
el intelecto en cada persona no es un
elemento que se pueda medir de manera
exacta, toda vez que all intervienen factores personales, emocionales, de formacin
acadmica, entre otros elementos. La
simple facturacin o emisin de comprobantes de pago solo reflejan operaciones,
mas no as las condiciones similares que
tanto se refiere la normatividad tributaria.
Adems, los clientes que se acercan a los
profesionales pueden tener consultas distintas y temas no necesariamente afines
entre las personas que sean materia de
comparacin.
Cabe indicar que conforme lo precisa el
literal d) del artculo 61 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, en
el caso del promedio de renta neta de
empresas o personas similares, se precisa
que a efectos de las presunciones previstas
en los incisos 3) y 4) del artculo 93 de
la Ley15, una vez seleccionadas las tres
empresas o personas, se promediar las
rentas netas de las mismas correspondientes al ejercicio fiscalizado. Sin embargo,
se tomar la renta neta del ejercicio
inmediato anterior de aquellas empresas
o personas que no tengan renta neta en
el ejercicio fiscalizado.
7.1.5. Otros elementos adicionales
utilizados por la Sunat
Adicionalmente, para seleccionar a las
personas en condiciones similares, la
Sunat tomar en cuenta aquellas que
se equiparen en tres o ms condiciones,
como las siguientes:
1. Nmero de trabajadores16
2. Monto de los depsitos bancarios17
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para el desempeo de sus
funciones18
4. La fecha de inicio de actividades declarada
para la inscripcin en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC), salvo que se
detecte que no le corresponde tal fecha,
en cuyo caso ser la que se determine en
el proceso de fiscalizacin.
15 Las cuales estn desarrolladas en los puntos 7.1.3 y 7.1.4 del presente
informe.
16 En este punto corresponde considerar nicamente a las personas
que se encuentran en una relacin de dependencia, es decir, bajo
una relacin de quinta categora en la que exista como caracterstica
principal la subordinacin.
17 Este es un dato que la Sunat tiene conocimiento por la informacin
que proporciona el ITF y los movimientos bancarios.
18 Aqu podra utilizarse el valor referencial de cada activo en un
eventual proceso de tasacin.
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