En los ltimos aos, la actividad turstica en nuestro pas se ha

incrementado. Sin embargo, nos falta mucho para llegar al nivel de

Espaa o Francia que reciben entre 50 a 70 millones de turistas al ao.
Por ello es que nuestro Estado Peruano viene manteniendo una poltica
de promocin en este importante sector de la economa nacional, entre
los cuales se encuentran los beneficios en materia del IGV que vienen
a ser el objeto del presente trabajo.
2) Beneficios en el IGV
La normativa del IGV (Decreto Supremo N 055-99-EF) considera en su
artculo 33 a las actividades calificadas como exportacin (sea de
bienes o de servicios) como inafectas del IGV. No obstante, su artculo
34 concede un beneficio adicional, consistente en otorgar el saldo a
favor del exportador (cuyo mecanismo es en un primer momento, similar
al del crdito fiscal) por aquellas adquisiciones de bienes y servicios que
desembocan en exportaciones para efectos del IGV.
Por tal motivo es que doctrinariamente, se ha opinado que las
exportaciones se encuentran gravadas con el IGV pero a una tasa del
0%, a fin de cumplir con el requisito sustancial que el artculo 18 del
TUO de la Ley de IGV (LIGV en adelante) condiciona para el goce del
crdito fiscal, consistente en que las adquisiciones afectas al IGV se
destinen a su vez a operaciones gravadas con este mismo impuesto.
2.1) Servicios de hospedaje a sujetos no domiciliados.
El artculo 33 numeral 4) de la LIGV considera como exportacin a
efectos del IGV a La prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo
la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs
de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de
60 das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin- TAM, as como del pasaporte,
salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad
con los Tratados Internacionales celebrados por el Per sea vlido para
ingresar al pas, de acuerdo a las condiciones, registros, requisitos y
procedimientos que se establezcan en el Reglamento, aprobado
mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
Son varios los requisitos que deben cumplirse para considerar a la
prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin en territorio

nacional (que en sentido tcnico no da lugar a una exportacin, ya que

ambos servicios son consumidos en su integridad en territorio peruano),
como exportacin en los trminos del IGV:
a) Debe ser brindado por un establecimiento de hospedaje que cumpla
los requisitos del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
El Decreto Supremo N 122-2001-EF, a travs del cual se dictan las
normas para la aplicacin del beneficio tributario a establecimientos de
hospedaje que brinden servicios a sujetos no domiciliados, define en su
artculo 1 inciso e) como establecimiento de hospedaje a Aquel
establecimiento destinado a prestar habitualmente servicios de
alojamiento no permanente, a que se refiere el inciso b) del artculo 2
del Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por
Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI.
El Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI ha sido derogado por el
artculo 2 del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR,
constituyendo este ltimo el nuevo Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje. El artculo 2 del Decreto Supremo N 029-2004MINCETUR realiza la siguiente clasificacin a los establecimientos de
hospedaje:
Clase Categora
Hotel
Apart-Hotel
Hostal
Resort
Ecolodge
Albergue Una a cinco estrellas
Tres a cinco estrellas

Una a tres estrellas

Tres a cinco estrellas
De esta manera, si una persona natural alberga en su domicilio a 2
turistas extranjeros, el referido servicio no calificar como exportacin
en los trminos del IGV, sino que se deber necesariamente cumplir
con los lineamientos del Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR
(por ejemplo, en el caso de hostales debe contar al menos con 6
habitaciones, y en el caso de albergues cumplir con los requisitos del
Anexo 6 de la anotada norma).
b) Solamente estn incluidos los servicios de alimentacin y hospedaje.
El artculo 1713 del Cdigo Civil estipula que Por el hospedaje, el
hospedante se obliga a prestar al husped albergue y, adicionalmente,
alimentacin y otros servicios que contemplan la ley y los usos, a
cambio de una retribucin.
No obstante lo anterior, el artculo 1 inciso f) del Decreto Supremo N
122-2001-EF concepta bajo un enfoque tributario al servicio de
hospedaje como El servicio de alojamiento prestado por el
establecimiento de hospedaje destinado al sujeto no domiciliado que
pernocte en dicho local, sin incluir otros servicios complementarios,
excepto la alimentacin
De esta forma, si bien es cierto que civilmente un establecimiento de
hospedaje puede brindar a los turistas no domiciliados otros servicios
adicionales a los de alimentacin (transporte, visitas a museos, o guas
de turismo, por ejemplo); desde una ptica tributaria, la exportacin del
IGV nicamente abarca a los servicios de hospedaje y alimentacin,
encontrndose los dems servicios gravados con este impuesto (tal
como qued plasmado en la RTF N 11362-4-2007).
c) El periodo de permanencia de los turistas no domiciliados no puede
exceder de 60 das por cada ingreso al pas.
El Decreto Legislativo N 919, incluy el numeral 4) del artculo 33 de
la LIGV a partir del 01 de julio de 2001, considerando como exportacin
a La prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin,
a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete

turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de 60 das,

requirindose la presentacin del pasaporte correspondiente
Empero, el artculo 2 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que
modific el artculo 5 del Decreto Supremo N 122-2001-EF a partir del
03 de octubre de 2001) estatua que A fin que el establecimiento de
hospedaje determine que el servicio que presta debe ser considerado
exportacin de servicios conforme al artculo 1 del Decreto, deber
verificarse que a la fecha en que se brinda el servicio a la persona no
domiciliada, la permanencia de sta en el pas no exceda de 60 das
calendario en el ao en curso, ya sea en forma continuada o
fraccionada. Y siguiendo la misma tnica, el artculo 4 del Decreto
Supremo N 200-2001-EF (que sustituye el artculo 8 del Decreto
Supremo N 122-2001-EF) estableca que Los establecimientos de
hospedaje considerarn como exportacin los servicios de hospedaje y
alimentacin brindados en un lapso mximo de 60 das calendarios,
acumulados dentro del ao en curso, a sujetos no domiciliados, durante
su permanencia en el pas en forma individual y/o a travs de paquetes
tursticos. Los servicios prestados durante la permanencia una vez
vencido el plazo antes mencionado no se considerarn exportacin.
Como se puede apreciar, una norma reglamentaria, en este caso el
Decreto Supremo N 200-2001-EF, haba modificado el tenor que el
Decreto Legislativo N 919 le haba impuesto al numeral 4) del artculo
33 de la LIGV, introduciendo un nuevo requisito no contemplado en la
anotada norma legal para la consideracin como exportacin de los
servicios de hospedaje, lo cual contravena abiertamente el artculo
118 inciso 8) de la Carta Magna, que justamente prohbe al Poder
Ejecutivo la desnaturalizacin de las leyes mediante la potestad
reglamentaria .
Afortunadamente, el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado a
partir del 14 de julio de 2006 el artculo 33 numeral 4) de la LIGV,
correspondindole desde entonces el siguiente texto: Se considera
exportacin la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la
alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs
de un paquete turstico, por el periodo de su permanencia, no mayor de
60 das por cada ingreso al pas. Por ende, debe entenderse que los
artculos 1 y 4 del Decreto Supremo N 200-2001-EF (que supeditaban
la exportacin de servicios a que el turista no domiciliado radique menos
de 60 das calendarios en un ao), han quedado derogados
implcitamente desde la entrada en vigencia de la Ley N 28780.

d) Se requiere la presentacin de la Tarjeta Andina de Migracin-TAM, as

como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.
El artculo 1 del Decreto Legislativo N 919 requera que el turista no
domiciliado presente al establecimiento de hospedaje el pasaporte
correspondiente a fin de considerar como exportacin los servicios el hospedaje
y la alimentacin.
Sin embargo, dicha disposicin chocaba frontalmente con los acontecimientos
producidos en el Per, ya que la Decisin 503 de la Comunidad Andina
(integrada actualmente por Per, Colombia, Bolivia y Ecuador), expedida el 22
de junio de 2001 (y vigente a partir del 01 de enero de 2002), estableca que los
ciudadanos de sus pases miembros pueden circular libremente como turistas
en cualquier otro pas miembro, mediante la sola presentacin de sus
documentos nacionales de identidad. Cabe agregar que el artculo 4 de la
Decisin 503 de la CAN exige como nica formalidad, que se presente a las
autoridades migratorias del pas miembro receptor la Tarjeta Andina de
Migracin (TAM), que debe contener el tiempo de permanencia autorizado.
Por ello es que el artculo 1 de la Ley N 28780 ha modificado el artculo 33
numeral 4) de la LIGV, desde el 14 de julio de 2006, a fin que los
establecimientos de hospedaje exijan a los turistas no domiciliados que
pertenezcan a los pases miembros de la CAN la presentacin de la Tarjeta
Andina de Migracin, y adems alguno de los siguientes tres documentos:
pasaporte, salvoconducto, o documento nacional de identidad.
En caso que el turista no domiciliado no pertenezca a alguno de los pases de la
Comunidad Andina, solamente ser necesaria la exhibicin del pasaporte que
contenga la visa de turista para que el establecimiento de hospedaje pueda
ejercer el saldo a favor del exportador por los servicios de hospedaje y
alimentacin.
e) Los servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no domiciliados pueden
ser prestados por los establecimientos de hospedaje formando parte de un
paquete turstico.
Ello se desprende del enunciado del artculo 33 numeral 4) de la LIGV. Para
ello, el artculo 1 inciso h) del Decreto Supremo N 122-2001-EF define al
paquete turstico como El conjunto de servicios tursticos coordinados,
reunidos, conducidos y organizados por agencias de viaje y turismo

domiciliadas en el pas y que sean utilizados en el pas por sujetos no

domiciliados.
Sobre el particular, cabe resaltar que no todos los servicios que se encuentren
comprendidos dentro del paquete turstico (como pueden ser los servicios de
guiado turstico, transporte, visitas a muesos) gozarn del tratamiento benfico
dispensado a la exportacin de servicios, sino los servicios de alimentacin y
hospedaje brindados por establecimientos de hospedaje domiciliados, conforme
se puede verificar del contenido del artculo 9 del Decreto Supremo N 1222001-EF.
f) Otras formalidades
Acorde al artculo 3 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, los
establecimientos de hospedaje se encuentran obligados a inscribirse en el
Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a cargo de la SUNAT, a
fin de gozar de los beneficios en el IGV. Mediante la Resolucin de
Superintendencia N 082-2001/SUNAT se ha regulado el procedimiento y los
requisitos para la inscripcin en anotado Registro.
Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados o a
las agencias de viaje y turismo (en caso que la contratacin obedezca a un
paquete turstico) la factura correspondiente en la cual se consigne la leyenda
Exportacin de Servicios- Decreto Legislativo N 919, consignndose en ella
solamente los servicios materia de beneficio (segn el artculo 6 del Decreto
Supremo N 122-2001-EF). Los requisitos de informacin del comprobante de
pago y del documento auxiliar denominado detalle de consumo se encuentran
consignados en la Resolucin de Superintendencia N 093-2002/SUNAT (que
ha sido modificado parcialmente por la Resolucin de Superintendencia N
136-2002/SUNAT).
De conformidad con el artculo 7 del Decreto Supremo N 122-2001-EF, a
fin de sustentar la prestacin de los servicios de hospedaje y alimentacin, el
establecimiento de hospedaje debe presentar a la SUNAT las fojas o fichas a
que se refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje (Decreto
Supremo N 029-2004-MINCETUR), correspondientes a los sujetos no
domiciliados a quienes se brindar los servicios. Se debe agregar que el Anexo
2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT ha prescrito
como plazo mximo de atraso del Registro de Huspedes los 10 das hbiles
desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.

2.2) Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados

por operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en el exterior.
Dentro de las operaciones consideradas como exportacin de servicios en el
Apndice V de la LIGV, encontramos en su numeral 10) a Los servicios de
mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior.
Como se puede observar, solamente constituyen exportacin de servicios la
mediacin y/u organizacin. En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11362-42007 se ha definido a la organizacin como el acto de establecer o lograr algo
para un fin, coordinando las personas y los medios adecuados, mientras que la
mediacin es caracterizada como el acto de llegar a la mitad de algo/interceder
o rogar por alguien/existir o estar en medio de otra. Por ello es que la
mencionada resolucin concluy como sigue: Los servicios de mediacin y/u
organizacin prestados por la recurrente estn referidos a las actividades
realizadas por sta a fin de conformar los paquetes tursticos a ser prestados a
los operadores del exterior, por lo que no pueden incluir a servicios distintos
como los de alimentacin, hospedaje y transporte, los cuales no gozan del
beneficio de ser considerado exportacin de servicios para la agencia de viajes.
Del mismo modo, si un operador turstico domiciliado pretende aplicar el
tratamiento como exportacin de servicios que concede la legislacin del IGV
respecto de la mediacin efectuada a un operador turstico no domiciliado, debe
demostrarse que se est realizando gestiones en territorio nacional precisamente
por cuenta y a nombre de dicho sujeto no domiciliado. Por ello es que la RTF
N 10031-3-2007 se pronunci de la siguiente manera: Si bien la recurrente
alega que contrata por cuenta de los operadores no domiciliados, no ha
acreditado con documentacin sustentatoria las remesas que alega haber
recibido del exterior y las liquidaciones efectuadas a estos operadores en las
que se detalle los montos recibidos y los gastos incurridos por cuenta de ellos,
no obstante haber sido requerida expresamente. Asimismo, no ha adjuntado los
contratos celebrados con los operadores no domiciliados que sustenten la
mediacin, los documentos que sustenten rendiciones de cuenta, ni los
depsitos efectuados por los operadores no domiciliados por concepto de las
comisiones abonadas, por lo que no tiene la calidad de mediadora u
organizadora de servicios tursticos.
Finalmente, hay que tener en consideracin que todos los servicios
comprendidos en el Apndice V de la LIGV (dentro de los cuales se encuentran
los servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados por

operadores tursticos domiciliados en el pas a favor de agencias u operadores

tursticos domiciliados en el exterior) deben cumplir concurrentemente los
requisitos que indica el artculo 9 inciso 1) del Reglamento de la Ley de IGV
para ser considerados exportacin de servicios, a saber: i) Deben ser prestados
a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en
el Registro de Ventas e Ingresos, ii) El exportador debe ser una persona
domiciliada en el pas, iii) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona
no domiciliada en el pas, iv) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado deben realizarse ntegramente en el
extranjero. Cabe agregar que en caso que se incumpla cualquiera de los
requisitos antes mencionados, la operacin ser considerada como un servicio
afecto al IGV.
Website: http://blog.pucp.edu.pe/giangiribaldi
https://www.noticierocontable.com/beneficios-en-el-igv-de-la-actividad-de-turismo/