02 EFN Contabilidad Basica DIGITAL

CAPITULO 1
LAS ORGANIZACIONES Y
SU ADMINISTRACION
1,1.
INTRODUCCION
Este capitulo contiene algunos conceptos que no son imprescindibles para la lectura
de los siguientes pero que pueden facilitar su comprensin.
Est dedicado a las organizaciones (personas jurdica^ porque stas raramente pueden
prescindir de los sistemas contables. Por supuesto, las personas tsicas tambin podran
mantenerlos, pero es muy raro que lo hagan.
1.2.
LAS ORGANIZACIONES
Las organizaciones surgen de agrupamientos de personas que procuran obtener uno o

ms fines de diverso tipo (econmico, cultural, sanitario, etc.).
En rigor, las organizaciones definen sus propios objetivos, que resultan de los
objetivos particulares de sus integrantes y de su poder relativo para imponerlos a los dems.
La complejidad creciente de la vida moderna ha afectado la naturaleza, la forma
jurdica, el tamao y el manejo de las organizaciones. Es asi que:
a)
los elementos del contexto varan permanentemente, afectando el accionar de las
organizaciones que en l actan;
b) han aparecido organizaciones con muchos integrantes ('). en las cua les:
Estas y otras circunstancias hacen que el papel de los sistemas de informa cin (del
1) su manejo no puede encararse en forma colectiva y debe dejarse en manos de
que la contabilidad forma pane) sea cada vez ms importante
unos pocos integrantes o de terceros;
Sin intentar un estudio profundo de la teora de la organizacin podemos afirmar sin
2) los objetivos definidos para la organizacin no satisfacen a todos sus
riesgo de equivocamos que en cualquier organizacin C) existen
integrantes en igual medida;
a) un nmero de participantes que han contribuido a su formacin;
C) los gobiernos han ampliado su intervencin regulando algunos aspectos del
funcionamiento de ciertas personas jurdicas con vistas a la pro- leccin de los
b) uno o ms objetivos bsicos:
intereses de quienes no intervienen directamente en su manejo.
CONTABILIDAD BASICA
CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION
c) ciertas metas especificas que se derivan de los objetivos bsicos;
d) cierta actividad ejercida para lograr la consecucin de metas y objetivos. que
puede estar a cargo de participantes de la organizacin o de Terceros;
e)
recursos con que debe contar la organizacin para el logro de sus fines Son
ejemplos de oyetivos:
a)
1)
en una empresa industrial y comercial:

maxlmlzar sus ganancias; o (si esto es mal visto por el publico y al empresario
le importa);
2) obtener ganancias razonables junto con cierto reconocimiento de la gente; o
(si ganar es dificlji"
3) sobrevivir hasta que lleguen tiempos mejores;
b) en un hospital: dar la mejor atencin sanitaria posible a muchas personas con
los costos ms bajos que puedan lograrse;
c) en una cooperativa: logrsr que sus socios obtengan detei nes y
servicios al costo ms bajo posible f1).
Digresin terminolgica: influidos por bibliografa italiana, alg. se han
referido a este conjunto de elementos empleando el vocaL dndole asi una
connotacin ms amplia que la establecida por ma Espaola, para quien
hacienda es el cumulo de bienes y tiene (5). En este libro evitaremos ese
uso de la palabra hac. ~ rarlo antojadizo y generador de confusiones.
1,3.
OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES
Para alcanzar los objetivos establecidos (y las metas especificas de ellos),

las organizaciones deben actuar. As. una empresa industrial y ca! desarrolla
generalmente las siguientes actividades, que conforman su
|3J El ejemplo responde a la imagen ideal de una cooperativa En los hechos, hay quienes disfrazan de
cooperativas a verdaderas sociedades comerciales (4) Ver, por ejemplo:
AflEVALO. ALBERTO. Elementos de conubdxid genere!. 8* edicin Ediones Selecofa Con table. Buenos
Aires. 1975. pg 13
REAL ACADEMIA ESPAOLA. Oiecioneno de le Lengua Eepe/Me. Vigte.m* ea3n Maorvj 1984,
pg 718 acepon 2.
CONTABILIDAD BASICA
ciclos operativos. Acolemos, finalmente, que la duracin de los ciclos operativos

puede variar en el tiempo de acuerdo con la situacin del contexto (2)
1,4.
Las organizaciones necesitan elementos que:

a) les permitan efectuar las actividades especificas necesarias para cumplir con
sus actividades;
b)
comprar materias primas y otros insumos;
b)
pagar las compras realizadas (este pasopuede
c)
transformar los insumos y producir nuevosbienes;
d)
vender los bienes producidos;
a)
el dinero (moneda nacional o extranjera) en efectivo o depositado en bancos

(3);
b)
los insumos empleados para producir los bienes o servicios cuya venta o
prestacin hace al fin bsico de la organizacin (materias primas, materiales);
c)
los bienes en proceso de produccin;
d)
los bienes tfluninados_y listos para la venta, asi como los adquiridos para su
roventa en el mismo estado;
e)
los importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderas o servicios, cuando

sta es a crdito ();
f)
los bienes en los que pudieran haberse invertido transitoriamente los excedentes temporarios de efectivo (bienes de fcil comercializacin en bolsas o
mercados, depsitos a corto plazo, etc.).
ser posterior):
e) cobrar las ventas efectuadas.

Dada la dinmica de la actuacin de cada empresa, los ciclos operativos**
superponen permanentemente (no se espera a que termine uno para empezar con el
siguiente).
La duracin especifica de cada ciclo depende, entre otros factores, del tipo de
actividad y del ramo de actuacin de la empresa. Puede durar muy poco, como en el caso
de la produccin y venta de helados, o muchos aos, como ocurre en una bodega que
elabora vinos aejados o en una plantacin forestal. Por otra parte, las empresas que
diversifican actividades tienen diversos
1 A vacas mllai. como an al cato da algunos dubas deportivos. algunas cooperativas importan la y
las sociedades cuyas accionas sa cotiian an los marcados da valoras
le brinden una estructura permanente que sirva de base y facilite dichas

actividades.
Los primeros son recursos de rpida movilidad, que pueden incluir:
operativo.
a)
RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES
Ms permanentes son losjecursos humanos (el plantel directivo y laboral encargado

de llevar a cabo las actividades del ente) y los bienes (en muchos casos de elevado valor)
que no estn destinados a la venta pero cuya tenencia es necesaria para poder operar.
Ejemplos:
a)
b)
los edificios (de propiedad del ente) donde se llevan a cabo las actividades de
produccin, comercializacin y administracin;
los equipos, las mquinas y otros elementos utilizados en el Dr
ductivo;
c)
el mobiliario necesario para la ejecucin de labores comercia'

ministrativas (escritorios, vitrinas, ordenadores, etc.);
d)
los derechos exclusivos al uso de determinados procesos industriales (patentes

de invencin) o nombres (marcas comerciales);
2 Por ejemplo, si fuera necesario extender los plazos de cobranza a los clientes.
3 En este libro, usamos la palabra o con su sentido lgico inclusivo, que en algunos textos so
expresa ya
e)
ciertos intangibles como el prestigio logrado por la empresa y/o sus productos,
la clientela obtenida, etc.;
f)
las participaciones permanentes en otros entes cuya actividad est^P tegrada con
la de la organizacin (4).
_Hy tambin recursos afectados permanentemente a actividades secundarias, como

un inmueble mantenido por una empresa industrial para su alquilar a terceros. Claro est
que el hecho de que la actividad sea secundaria no significa que est desvinculada del
objetivo principal de la organizacin (en el caso. el inmueble podra ser mantenido porque
su alquiler ayuda a alcanzar el Objetivo amplio de obtener ganancias).
No deben confundirse los recursos de la organizacin con los de sus integrantes.
Evitar la confusin es fcil en los entes sin fines de lucro y en las empresas organizadas
jurdicamente bajo alguna forma societaria. En los casos de negocios personales con un
nico dueo, el patrimonio afectado a la empresa debe diferenciarse de sus bienes
personales. Asi, podr evaluarse el rendimiento de ese negocio como una entidad distinta
a su dueo.
La valuacin de los recursos es uno de los problemas bsicos de la contabilidad y
tiene que ver con la naturaleza de los bienes y el grado de dificultad de la tarea de
asignarles valores. Este tema ser retomado en el cap. 4
1,5.
FUENTES DE LOS RECURSOS
Los recursos empleados por ura organizacin pueden tener diversas fuentes de
financiacin, como por ejemplo:
a)
apodes de los propietarios, como en el caso de una mquina pagada con dinero
aportado por los integrantes de una sociedad de responsabilidad limitada;
b)
crdito otorgado por el vendedor del recurso, es el caso en que se adquieren

materias primas a ser pagadas al proveedor a los treinta das
<9) Ejemplo: en el ceso de una empresa producto de prendas deportiva, su pamcrpadn acc/o nana
en otra empresa que llene a <u cargo la comorelaiiradn elusiva de su produccin
fijos o variables.
CONTABILIDAD BASICA
1,7.
de la fecha de su entrega, se encuentre la deuda documentada o no por medio de
EL PROCESO DECISORIO
pagars;
El manejo de un ente implica la realizacin continua de las siguientes actividades:
c)
crdito otorgado por otros terceros, a diferencia del caso anterior, la linanciacin
a)
b)
d)
no est especficamente referida a un bien (') sino que el dinero se obtiene en

prstamo y puede destinarse a incrementar cualesquiera de los recursos
necesarios (");
el resultado de las propias operaciones del ente, cuando genera fondos
detectar situaciones que requieren la adopcin de alguna decisin;

identificar los principales cursos posibles de accin (), incluyendo (an
situaciones extraordinarias) la posible cesacin de actividades o el cam* bio de
objetivos o metas;
utilizables para adquirir bienes.
c)
evaluar los efectos esperados de cada uno de los cursos de accin Identificados
en el paso anterior (u);
d)
seleccionar un curso de accin, que puede consistir tanto en hacer algo como
en no hacer nada (5);
e)
f)
g)
actuar de acuerdo con lo oportunamente decidido;

captar los resultados reales de lo actuado;
comparar los resultados reales con los esperados, establecer si hubo
desviaciones importantes o no y, en caso afirmativo:
Los conceptos enunciados en los incs. b) y c) implican obligaciones [pasivos) del

ente.
Algunas fuentes de financiacin son transitorias: ocurre con las obligaciones que se
contraen y cancelan en periodos reducidos, normalmente por la adquisicin de
mercadera;.
Otras fuentes son estables. Asi sucede con:
a) los aportes efectuados por los propietarios en forma explcita o a travs de la
reinversin de parte de las ganancias obtenidas;
b) los prstamos a largo plazo que puedan obtenerse para financiar en forma global
la adquisicin de varios bienes.
Salvo en casos excepcionales,\no es posible vincular los recursos con las fuentes de
su financiacin. En general, la correlacin slo puede darse en trminos globales como
stos: los recursos fueron financiados en un 70o con prstamos de terceros, en un 10%
1)
analizar sus causas;
con aportes de los propietarios y en un 20o a travs de la reinversin de ganancias.

Tal como sucede con los recursos, rio deben confundirse las deudas de una
organizacin con las de sus integrantes.'
1,6.
LA ADMINISTRACION
La administracin intente combinar los recursos de la organizacin de la manera que

mejor satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particula-
(10) Ejemplo de excepcin a esta regla, determinados prstamos de organismos internacionales de

crdito como el BANCO INTERAMERICANO DE DESARROLLO deben ser aplicados a la realiza cin de
derlas Inversiones especificas
(11) Por eiemplo, de un prstamo recibido podra destinarse el 40% a aumentar la ojustencio de
mercaderas, el 30% a Instalar un nuevo mostrador y relaccionar el local de ventas, ol 20% a soportar la
concesin de mayores plazos a los clientes con el ob|etivo do Incrementar las ventas y el 10% a
incrementar el electivo para afrontar obligaciones de prximo vendmlento.
res de sus integrantes (J). En el caso de las empresas, se espera que la admi nistracin
coadyuve a la obtencin de ganancias que conformen a sus propietarios.
Dado el propsito de esta obra, de los mltiples aspectos que tiene la administracin nos interesan especialmente los relacionados con la toma de decisiones y el
control, por ser stas las actividades que ms ponen en evidencia a utilidad de los
sistemas contables.
5
Algunas dedsiones da rutina pueden automatizarse y computadonzarse.
10
CONTABILIDAD BASICA
2)
1,8.
tenerlas en cuenta cuando deban tomarse nuevas decisiones La ilustracin 1,1
11
EL CONTROL DE GESTION
resume grficamente lo recin expuesto.

La funcin directiva de controlar incluye la medicin y evaluacin dol cumplimiento de los
objetivos, metas y planes de la organizacin. So trata do analizar las consecuencias de las
acciones y de los hechos del contexto para detectar cundo, dnde, cmo y por qu se
produjeron desviaciones respecto de lo previsto.
FIJACION DE OBJETIVOS V METAS
El anlisis de las desviaciones desfavorables producidas deberla permitir:
COMIENZO DE LA ACTIVIDAD
TOMA DE DECISIONES
Detectar necesidades
DATOS
Generar o detectar alternativas
CONTEXTO
DATOS
Evaluar posibles efectos
Datos
a)
tomar las medidas correctivas para evitar su repeticin en el futuro; o
b)
corregir los planes del ente, si las desviaciones evidencian errores en la etapa de
planeamiento: o
c)
llegado el caso, evaluar si las metas y los objetivos establecidos son realmente
alcanzables y si puede ser aconsejable discontinuar la actividad del ente.
Cuando las desviaciones son favorables, el anlisis de sus causas puede ser til como
base para el estudio de su aprovechamiento en otras operaciones o para modificar los planes
oportunamente efectuados.
Es decir que los tres aspectos de este proceso de control
Hechos
ACCION
RESULTADOS
son:
a)
vigilar el funcionamiento de las actividades (normalmente por comparacin con

planes u objetivos);
b)
detectar y sealar las desviaciones importantes
c)
analizar e informar sus causas.
Seleccionar curso de accin
quese
produzcan;
Y, como aparece en la ilustracin 1.1, el proceso de control lleva a nuevas tomas de

decisiones, realimentando el circuito toma de decisiones-accin-control.
CONTROL
Captar resultados
Comparar con lo planeado
Detectar y analizar desviaciones
importantes
1,9. LA INFORMACION, ASPECTO CLAVE DE LA DECISION

En los desarrollos anteriores nos referimos a la informacin:
a)
como elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones

(informaciones sobre variables controlables, recursos, etc.); y
b)
10 del pro< eso de

deTJi3rinnac
\
"''o' de g0Sti<>n (informacin sobre las
tomar respect0 de 10 Paramado que a su vez es empleada pa ra tomar nuevas
decisiones).
Informar
1.1. / proceso decisorio
lado bajo una forma comunicable y que es til para la toma de decisiones, lo que Implica
que debe disminuir la incertidumbre/
CONTABILIDAD
BASICA
La informacin necesaria para tomar determinadas decisiones
puede referirse
tanto
al12
ente que debe decidir como al contexto. La ilustracin 1,2 muestra algunos ejemplos
de informaciones necesarias para el proceso decisorio, que
se han clasificado en:
a)
informacin patrimonial (sobre los recursos y obligaciones del ente);
b)
CUESTION
INFORMACION
NECESARIA
Por supuesto,DECISION
los controles patrimoniales tambin
pueden motivar
decislO' nes (ejemplo;
investigar un (altante de mercaderas).
PATRIMONIAL
OTRA
CAP. 1 - US ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION
Compra de
materias
primas
Comprar
contado
crdito
al
a
Fondos
disponibles
Deuda actual
con el
proveedor
otra informacin.
Como veremos a lo largo de esta obra, la informacin patrimonial debera surgir del
sistema contable.
Condiciones de financiacin
Descuentos ofrecidos por pago
inmediato
Margen no utilizado del crdito
con el proveedor
Tasa de inters de mercado
Tasa de inflacin esperada
1,10.
EL CONTROL PATRIMONIAL
Adems de los controles de gestin (sobre las consecuencias de las decisiones de
Otros compromisos asumidos

Transformacin Cantidad
de bienes
producir
los administradores) hay otros que apuntan a la vigilancia sobre los recursos y
obligaciones de la sociedad, incluyendo a los que no son objeto de la toma de decisiones
(control patrimonial). Asi, una organizacin necesita conocer, en cualquier momento y
con un grado razonable de aproximacin a la realidad;
a) el monto del efectivo que deberia encontrarse en la caja;
b)
las unidades de cada mercadera que deberan hallarse en cada uno de los
c)
el detalle de las maquinarias que forman parte de los recursos permanentes
depsitos propios;
de la organizacin.
d)
los bienes (de cualquier tipo) que se encuentren en poder de terceros

Esta funcin de control es tambin aplicable a los bienes de terceros que pueden
encontrarse en poder del ente, que son susceptibles de extravio, robo
o destruccin, hechos que pueden generar obligaciones al tenedor. Son ejemplos de

estos bienes:
a) las mercaderas recibidas para su venta en consignacin;
b)
Pedidos de clientes pendientes

de cumplimiento
Demanda estimada
Capacidad de produccin de
la fbrica
Fijacin
condiciones
ventas
Fondos
disponibles
de
de Precios
Cuentas a
cobrar
Plazos
Intereses
Otorgamienlo de
descuentos
Requerimiento Vender
de compra a
vender
crdito por
parte de un
cliente
no
Cuentas a
pagar
Saldo de las
cuentas del
cliente
Condiciones fijadas por la

competencia
Compromisos asumidos
Tasa de inters de mercado
Tasa de inflacin esperada
Lmite de crdito otorgado
Cumplimiento del cliente con sus
obligaciones
Condiciones de venia lijadas
matrices recibidas de un cliente que se emplean para la produccin de

determinadas piezas que le son vendidas;
c)
Bienes en
existencia
materias primas recibidas para realizar trabajos por el sistema de tas- son.
Tambin esta informacin deber ser proporcionada por el sistema contable
1,2. Eemptos de Informacin necesaria para et proceso decisorio
13
1,11.
EL PAPEL DE LA CONTABILIDAD
3.
De to ames expuesto, surge que la conicidad nlefl/a el sistema ae r formacin de

una organ.zacton y bnnda .ntormaon til para la torra oe 3%'. siones y 6i control
patrimonial.
En los prximos captulos profundizaremos este concepto
1,12.
RESUMEN
Para lograr determinados fines, los seres humanos se agrupan en organizaciones

entes que se fijan uno o ms objetivos bsicos, asi como ciertas rre- tas especificas que
derivan de ellos, ejercen cierta actividad para lograr tales objetivos y metas y requeren el
empleo de determinados recursos
Asi. en una empresa industria) y comercial, las actividades que conformar su ciclo
operativo incluyen la compra de insumos. su pago, su transforma; o" en nuevos
productos, la venta de stos y el cobro de las ventas efectuadas
Para realizar sus operaciones, las organizaciones se valen de recursos, a- gunos de
ios cuales son de rpida movilidad (el efectivo, las existencias de insumo y productos, las
cuentas a cobrar y las colocaciones temporarias de fondo) mientras que otros tienen
carcter permanente (activos fijos, bienes tangiles. inversiones permanentes).
Los recursos mencionados pueden financiarse con aportes de los propietarios.
asumiendo obligaciones con terceros o mediante la reinversin .e ganancias.
No deben contundirse los recursos y las obligaciones de una organiza; " con los de
sus integrantes
La administracin intenta combinar los recursos de la organizacin para o- grar sus
fines
La gestin administrativa incluye la toma de decisiones, la ejecucin de - decidido y

el control de los resultados provocados por la accin y por ios r % chos del contexto El
proceso decisorio se esquematiza en la ilustracin
La informacin juega un papel esencial en la gestin administrativa s elemento
imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones (ver ejem pos en la
ilustracin 1,2) y tambin una salida del proceso de contro *- Un (informacin sobre las
desviaciones respecto de lo programado q Jr- vez es empleada para tomar nuevas
decisiones).
l ma
El 6stema contable debera proporcionar la informacin para la ^ cisior.es

que se refiere a los recursos y obligaciones del ente y ade^- Irtar su control.
1,13. PREGUNTAS Y EJERCICIOS
j
1.
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorr que una
aseveracin sea correcta debe serlo totalmente
r a) Los objetivos de las organizaciones son los de sus
b) La contabilidad puede encontrar campo de aplicacin empresas sino en otras
organizaciones.
I c) Con el transcurso del tiempo, tos gobiernos fueron a regulaciones sobre
aspectos del funcionamiento de de organizaciones.
d) Toda modificacin en tos recursos de una empresa v da por una modificacin de
sus obligaciones.
e) Decidir implica escoger una alternativa de un men pree;
f) Cuanto mejor sea la calidad de la informacin obtenida, cisiones podrn tomarse
g) Dada una desviacin negativa con respecto a to planeado, debe r dificarse la
conducta futura de la organizacin.
2
Enuncie los pasos bsicos que conforman el ciclo operativos una empresa con
actividad exclusivamente comercial.

Enumere los recursos de rpida movilidad que debera
poseer como mnimo una empresa que se dedica a la
compraventa de repuestos para automotores.
Empleando nicamente las pautas expuestas en este
capitulo, clasifique los siguientes recursos y fuentes de
la misma empresa referida en el planteo anterior:
a)
estanteras para almacenar tos repuestos;
b)
computador empleado para llevar la contabilidad;
c)
cuenta a cobrar al cliente RAUL LOPEZ por venta de
repuestos.
d) ttulos pblicos adquiridos con un exceso temporario
de fondos que sern vendidos en los prximos das;
e) aporte de los accionistas;
f)
prstamo obtenido del BANCO BARRIAL a seis
meses de plazo,
g) cuenta
a
pagar
al
proveedor
VOLTA
ALfTOMOTORES S.A por la compra de repuestos.
Enuncie tos pasos tpicos del proceso decisorio.
CONTABILIDAD BASICA
ZA
ExpUquo la relacin entro loma de decisiones, control y contabilidad

14
CONTABILIDAD BASICA
Enuncie 1 relacin enlre el sistema de Informaciones de un ente sin i,, no do lucro y
u contabilidad.
Explique la diferencia (de objetos) enlre control do gestin y control p.,. trlmonlal.
Presme una lista de informaciones necesarias para decidir sobro el importe que una
organizacin podra Invertir transitoriamente en colocaciones a no ms de treinta das
do plazo
|<J SOI UCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS

n) Incorrecto Lo coincidencia se da en pocos casos, pues los objeti vos do las
Correcto
Correcto.
d)
Incorrecto Puede haber incremento de recursos sin un correlativo

(por ejemplo, cuando se vende con ga- aportan
CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU AMIHISTRA.CIOU

La clasificacin es la siguiente:
a)
recurso permanente;
b)
recurso permanente;
c)
recurso de movilidad rpida;
d)
recurso de movilidad rpida
e)
luente estable;
I)
luente transitoria;
g)
luente transitoria.
(dada la intencin de su pronta venta);
5
Ver la ilustracin 1,1.
6
El control permite determinar si lo ejecutado en funcin de lo decidido se
corresponde con lo planeado y a su vez proporciona informaciones para nuevas
decisiones. La contabilidad interviene en la etapa de control pues procesa datos
para generar informacin.
7
La contabilidad de cualquier ente forma parte de su sistema de informacin.
8
El objeto del control de gestin son los resultados de las decisiones tomadas.
El del control patrimonial, los recursos y obligaciones del ente
organizaciones resultan de un proceso poltico en el cual coda participme trata de

imponer sus ideas, que se basan en sus propios fines, los cuales son diversos.
b)
c)
17
CAP I - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION
nuevos capitales).
Incremento de obli^ nnncia o los
propioter
(para su vigilancia).
9
Como mnimo deberan obtenerse estas informaciones:
o)
a)
patrimoniales (deberan surgir de la contabilidad):
Incorrecto. Podran no existir decisiones programadas para el problema o resolver
en el csso.
1)
f)
Correcto.
g)
Incorrecto. No necesariamente debe ser asi, pues bien podran haberse producido
efectivo disponible;
2)
3)
errores de planificacin
b)
Son los siguientes:

a)
comprar mercaderas;
b)
pagar las compras realizadas (este paso puede ser posti i""
c)
vender las mercaderas;
d)
cobrar las ventas efectuadas.
Los rocursos de rpida movilidad mnimos serian efectivo, reput

cuentas a cobrar por ventas de repuestos.
CONTABILIDA
INFORMACION CONTABL
INTRODUCCION
cuentas a pagar que vencen en el mismo lapso;
otras:
1) presupuesto de cobranzas, basado en la posibilidad efectiva de
cobrar las cuentas que vencen en los prximos treinta das y en otros
elementos (nuevas ventas, ventas al contado, etc );
2) presupuesto de pagos, basado en los importes de las cuentas que
vencen en los prximos treinta dias y en otros elementos (compras al
contado, pasivos devengados durante el lapso indicado, etc.);
3) alternativas de inversin posible, con indicaciones sobre su rentabilidad esperada, su liquidez y su seguridad.
CAPITULO 2
2.1.
cuentas a cobrar que vencen en los prximos treinta das;
20
CONTABILIDAD BASir/\
CAP. 2 - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE
fl
En este capitulo nos referiremos a

a) la caracterizacin de la contabilidad y su Integracin dentro de lo sis
temas de las organizaciones ( 2,2 a 2,7):
b)
el concepto de informes contables y algunas cuestiones a ser teid en

cuenta para su preparacin ( 2,8 a 2,11);
c) el concepto de normas contables y sus principales tipo# (S 2.12)

La mayoria de los conceptos que presentaremos han aparecido ya en el cap 1
de Cuestiones contables fundamentales (')
Aqu, repetimos lo
qu
nos parece fundamental en relacin con los aspectos mecnicos del procesa
miento contable y de ta preparacin de Informes contables, que son los tema
principales de Contabilidad bsica
En consecuencia, no nos referiremos a estas otras cuestiones que hem0< tratado en el
c) ciertas contingencias.
citado cap. 1 de CCF:
a)
la relacin entre la contabilidad y la economa;
b)
la definicin del ente emisor de los informes contables en los casos de grupos
econmicos (3);
c)
la periodicidad con que debe emitirse la informacin contable;
d)
la responsabilidad por la emisin de estados contables;
e)
los efectos microeconmicos de la informacin contable;
f)
la importancia legal de la contabilidad.
La informacin resultante del procesamiento de estos datos puede ser usada por la
administracin para evaluar los resultados de acciones ya tomadas (control de gestirt), como
elementos de juicio para tomar nuevas decisiones y
tambin para vigilar eficazmente sus recursos y obligaciones (control patrimonial).
Adems, parte de la informacin
terceros para facilitarles sus propias
empresa u otorgarle un prstamo.
I
Vale reiterar quela contabilidad
entidad y los terceros interesados en su
a)
2,2.
producida por la contabilidad puede sumi nistrarse a

decisiones, como las de comprar acciones de la
no produce toda la informacin necesaria para la
evolucin patrimonial. Recordemos que:
para tomar decisiones se precisan datos no contables, como ios precios de venta
de los competidores, la situacin de los mercados financieros
LA CONTABILIDAD Y SUS FUNCIONES
De lo visto en el capitulo anterior puede deducirse que para administrar una empresa es
indispensable un buen sistema de informacin.
Yel sistema contable es la_parte del sistema de informacin^ un ente que dentro'de los
limites que impone su naturaleza, capta y procesa datos que normalmente se refieren a:
a)
el patrimonio del ente y su evolucin en el tiempo;
b)
los bienes de propiedad de terceros;
(3)
Nuestra conclusin es que. con cieas excepciones. el eme emisor de los In.o-mes conuo.es
deoer.a ser el grupo economico alegrado por la sociedad com,oante y sus controladas.
o la productividad de una mquina cuya adquisicin se encuentra bajo estudio (6);

b)
para evaluar la eficacia de los administradores debe considerarse ln accin de

variables que los tomadores de decisiones no controlan y ro- pecto de las cuales el
sistema contable registra efectos ms que causas.
Para otros ejemplos, ver la Ilustracin 1.2
22
CONTABILIDAD BASICA
CAP. 2 - CONTABILIDAD
CONTABLE
2.4.E INFORMACION
DEFINICION
DE CONTABILIDAD"
Asi, un sistema contable podra mostrar una cada en las venias y suministrar informacin
que ayude a localizar sus causas, incluyendo datos de unida des e importes por linea,
producto, zona o vendedor. Pero lo que la contabilidad no podra indicar es si dicha cada
obedece a deficiencias de los sistemas de comercializacin, a fracasos de los vendedores, a
proposicin
23
ue
crteres aontMrnc w/
Q expone con claridad y exactitud los caso del <;iiml
y^renciales de una cosa material o inmaterial (9) En el jeto v su oroositn^ 8' .
60
cons
'derarse que esos caracteres son su ob- funcional como la siguiente^
^ aCU6r<j eS,'
p oclna
una recesin generalizada o a oirs razones.

Con referencia al control patrimonial, agreguemos que los buenos sistemas de control
bas,aria una
interno prevn la comparacin peridica de los datos contables referidos a la mayora de los
recursos y obligaciones con los datos reales referido* a su existencia.
definicin
tos Bobreâ'comrfnlIrM^ * dis':lpllna lcnica que a partir del procesamiento de da- pedad de
<W pa,rimonio de
terceros en * , ? f
ente, los bienes de pro- toma de decisiones
dn
i*[y cier1as contingencias, produce informacin para la
2^3^ OBJETIVO BASICO DE LA CONTABILIDAD

6 con ab 10 a3d
precedenles '"m^ncionanô
' ' ' WB. adems de respelar las ideas eaen.es,
mencionan los principales pasos del sistema contable, a saber
Segn lo expuesto en la seccin anterior, se espera que la contabilidad brinde

informacin til para la toma de decisiones y el control, referida al patrlmo nio del ente, a su
evolucin, a los bienes de terceros en poder del ente y a ciertas contingencias.
Generalmente, la informacin suministrada a terceros 6e expresa en trminos monetarios
g) la deteccin de los hechos con posibles efectos patrimoniales,
mientras que la de uso interno incluye importes y (para algunos elementos) unidades (de
bienes vendidos, de existencias, de monedas extranjeras, etc.).
La idea de que el objetivo bsico de la contabilidad es suministrar mformaCn__////para la toma de decisiones cuenta hoy con aceptacin generalizada y aparece en
numerosos pronunciamientos de organismos profesionales ('') Atrs
ha quedado el concepto de que la nica razn para mantener sistemas conta bles es
cumplir con las normas legales que lo exigen (7). Este es tambin un ob jetivo, pero no el
principal.
Para GARCIA CASELLA, el concepto de contabilidad que hemos present do debera
sufrir algunas rectilicaciones, entre ellas:
a) debera ser un sistema de informacin integrado, con vistas al plae- miento y el
control de la gestin empresaria, de modo que adems B referirse a la situacin
econmica, patrimonial y financiera del ente se ocupe del cumplimiento de sus
objetivos;
b)
debera incluir informacin predictiva;
c)
debera aplicar mtodos estadsticos;
d)
debera informar muchas ms cosas que patrimonio (8).
7 La oxignela puode
ser exniirita contables al eslado o a oros terceros)'stemascontables)
,urKi
* M contador pblico. Ediciones Macchl. Buenos Aires
su interpretacin ();
d)
la clasificacin de los datos;
e)
su registro y compilacin; f.) su
la medicin de dichos efectos;
comunicacin.
Por ejemplo, en opinin de GARCIA y MATTERA:
...la contabilidad es una disciplina tcnica que se ocupa de la medicin, registro.
comunicacin e interpretacin de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantilicacin y
con repercusiones econmicas sobre el patrimonio de las ent B en general y que
determinen el monto de la ganancia realizada con el prop s o e contribuir al control de sus
operaciones y a la adecuada toma de decisiones ( ).
En la misma linea se inscribe esta otra definicin, que aparece en el Informe 13 (113) del
CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS V TECNICOS (CECYT) de la FEDERACION ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (FACPCE):
2.1. Concepto de contabilidad
Es una disciplina tcnica consistente en:
a)
b)
A nuestro juicio, estos cuatro aspectos deberan estar contemplados por un sistema
de informacin pero no necesariamente por el sistema contable, que es un subsistema del
primero. Es posible que la discrepancia con GARCIA CASELLA sea puramente semntica,
ya que pasa por la connotacin de la expresin sistema contable. Esperamos que algn
trabajo posterior del colega brinde mayores precisiones sobre su pensamiento.
1984. pgs. 41 a^ 105 LU'S' **
b)
o Implcita
Un sistema de operaciones: registrar, analizar e interpretar para decidir y controlar;

Cierta materia: la informacin relativa al valor o cuantificacin de los patrimonios;
c)
Con vistas a un fin: constituir una Dase importante para la toma de decisiones y el
control de la gestin (aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de
ganancia, o resultados, en trminos ms amplios) {").
Existen cientos de otras definiciones de contabilidad, cuyo estudio evitaremos para no
entrar en un ejercicio intelectual de dudosa utilidad. Sin perjuicio de esto, nos parece
importante recalcar que son cada vez ms las caracterizaciones que hacen nfasis en la
funcin bsica del sistema contable: proporcionar informacin til para la toma de decisiones.
(presentar
leel.pg. 447 EMIA ESPA0U. Diccionario de la Lengua Espaola. Vigsima Edicin. Madrid.
10
r
" 'al5a'' qUe ,n'all<,a 13 conclusin (expuesta en su Ira0a,o) de cue
la contabilidad cumple con tas condiciones necesarias para ser considerada ciencia.
(14)
CHAPMAN. WILLIAM LESLIE. Existe un concepto cientfico de la contabilidad?, versan mimeogratiada
sm pie de .mprenta. Creemos que este interesante articulo data de (mes do la dcada dei
esiados
cincuenta.
20
(9) Esta tarea tiene que ver con la entrada de datos at sistema contable y no debe contundirse con la
Interpretacin de la informacin contable que se obtiene como salida del mismo sl9tema.
(10) GARCIA, SERGIO y MATTERA, MIGUEL. Principios y normas contables en la Argentina. Editorial
Tesis. Buenos Aires, 1984, pg. 26.
(11) COMISION ESPECIAL PARA LA UNIFICACION OE NORMAS TECNICAS, Normas contables
profesionales, intorme 13 del CENTRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS de la FEOERA- CION
ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS (versin revisada en 1990),
Rosario. 1991, pg. 14.
fl
24
25
CONTABILIDAD BASiri\
Por supuesto, las definiciones de contabilidad pueden variar en funcin de las diversas
ideas que se tengan con respecto al carcter de la disciplina contable, a su propsito o a su
materia
CAP 2 - CONTABILIDAD E INFORMACION_CONTABLE_

gobiernan los mtodos cientficos.
2.6.
2,5.
CARACTER DE LA DISCIPLINA CONTABLE
'
CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
La contabilidad, tal como la caracterizamos en ^1 2,4, no debe confundirse con la
tenedura de libro<?, que trata sobre los aspectos mecnicos del procesamiento contable (la
Las tres definiciones presentadas en la seccin anterior aluden al caracter tcnico de la
disciplina contable, que nos parece evidente, ya que la contabilidad no es otra cosa que un
instrumento ulilizable en la consecucin de un objetivo determinado (obtener cierto tipo de
informacin).
En consecuencia, nos parecen inadecuadas las definiciones que asignan a la contabilidad
el carcter de ciencia o de arte (,J). La actividad cientfica procura el conocimiento cierto de los
principios y causas de las cosas, logro que la contabilidad puede facilitar pero no alcanzar por
si sola. En relacin con el punto, vale el ejemplo presentado en el 2,2 respecto de la cada de
las ventas
Reiteramos: la informacin contable ayuda a explicar parcialmente las causas de algunos
hechos, como la cada de ventas del ejemplo. Pero esto es insuficiente para atribuir a la
disciplina contable el carcter de cientfica C3)
Por otra parle, hay quienes ven en esta caracterizacin un intento de mejorar
ficticiamente el status de la disciplina contable y jerarquizar nuestra profesin. Al respecto,
seal CHAPMAN hace unos treinta aos:
...Existen algunos autores que parecen considerar cuestin de prestigio ; -'sonal
que la contabilidad es una actividad cientfica, como si en caso contrario la r ep u tacin del
profesional en materia contable pudiera sufrir menoscabo ('*).
Los razonamientos recin presentados se refieren a la ciencia como actividad dirigida al
conocimiento cierto de las cosas por sus principios y sus causas Pero cabe advertir que
tambin se considera ciencia al cuerpo de doctrina metdicamente formado y ordenado, que
constituye un ramo particular dei humano saber ( 5). A partir de esta acepcin, podra
discutirse la existencia de una
si el cuerpo de doctrina
ciencia contable, caso en el cual debera delernnar'fy.,,;,w, cuestin que *'
existento a la fecha est metdicamente formado y
cede al propsito de esta obra.
lilmillH [B
Tampoco consideramos adecuado que la contabîdad sea 0^ ^ ^ arte, ya que la
c
actividad artstica es principalmente ' Creaciones que sota que un sistema contable funcione
pueden ser nece
autorice a
lucionen problemas concretos, pero nos parece exagerado que esto a calificar a la actividad
contable como artstica.
Otra aclaracin: tambin se denomina arte al conjunto de
Te ar
tos para hacer bien alguna cosa ("). En consecuencia, P0 ^'a considerarse ^ te a un conjunto de
normas contables^ fuera apto para obten tisfactorios. Pero aunque esto se lograse, no cabria
concluir qu table es de carcter artstico.
Observacin: aunque la contabilidad no sea una ciencia, el desarrollo de las normas para la
preparacin de informacin contable debera basarse en las re glas de la lgica, que tambin
(15) Diccionario alacio, pg. 314,
transformacin de datos en informacin). La disciplina contable incluye, adems, otras

cuestiones como la fijacin de criterios para medir (en moneda) los recursos y obligaciones y
para definir el contenida.y la forma de los informes contables.
Vale la advertencia porque muchas personas no iniciadas en el estudio de la disciplina
contable creen que la contabilidad es la tenedura de libros. Y a esto ayudan algunos
vendedores que llaman programas (o peor, sistemas) de contabilidad a sus softwares de
tenedura de libros.
2,7.
CONTABILIDAD, SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
La contabilidad es un sistema porque en ella intervienen conjuntos de elementos que se

interrelacionan. Esto se ver ms claramente a partir del cap. 6
Por otra parte, el sistema contable de una organizacin integra su sistema de
informacin, asi que tambin es un subsistema.
26
27
CONTABILIDAtocA
el sistema de informacin de una organizacin (y por lo tanto su subsistema. el

7
contable) forma parte de lo que se ha dado en denominar estructura, control interno C ), que
comprende las polticas y procedimientos establecido para proveer una seguridad razonable
de que los objetivos de la entidad esp^ clfica sean alcanzados (").
Cabe sealar que la computadorizacin de los diversos sistemas admmis. trativos y
contables hace que en algunos casos resulte difcil su individualiza cin separada. Veamos un
ejemplo sencillo: un programa (o un conjunto de programas) de computacin podra
procesar los datos de los pedidos de los clientes de una empresa y, como producto de su
trabajo:
a)
emitir;
1)
las facturas y remitos que corresponda;
2)
las rdenes de produccin necesarias para cumplir los pedidos que no pueden
atenderse por falta de existencia;
b)
preparar listados de:
1)
las facturas emitidas;
2)
3)
los pedidos que no pueden atenderse por falta de mercadera:

las rdenes de produccin emitidas para poder cumplir con dichos pedidos;
CAP. 2 - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE -------------
2.8.
a) para su uso exclusivo dentro del ente emisor (u otros del mismo grupo econmico);
b) para su suministro a terceros.
Los informes del ltimo tipo reciben la denominacin estados contables o la menos
preferible estados financieros.
Normalmente, estos informes incluyen tambin datos no contables ,(*).
Ejemplos:
a) en los estados contables suelen aparecer notas retendas a compromisos futuros del
ente, restricciones a su accionar emergentes de un contrato de prstamo, normas
legales que afectan significativamente su
operatoria, etc.;
b) un informe contable de uso gerencial referido a los resultados de un periodo podra
incluir tambin los datos oportunamente presupuestados, las diferencias con los
datos reales y las explicaciones de las principales variaciones.
Digresiones terminolgicas:
a)
la expresin estados contables, que recin empleamos en sentido restringido,
se utiliza tambin con un sentido amplio que la hace equivalente de informes
contables,
b)
estados financieros es una traduccin literal de la expresin inglesa (de uso en
Estados Unidos) financial statements, que no resulta totalmente adecuada al medio
latinoamericano porque en muchos pases (incluido la Argentina), la palabra
financierose reserva para referirse a lo que tiene que ver con movimientos de fondos
pasados, presentes o luturos.
LOS INFORMES CONTABLES
La informacin obtenida por el sistema contable es comunicada mediante In- * formes
2.9. LOS EMISORES DE INFORMES CONTABLES
contables, que pueden ser preparados:
Dadas las cuestiones que trata la contabilidad podra emitir informes contables
cualquier ente que tenga un patrimonio,.
(17)
Dado si propsito do la obra, no dlicullmo:
I si usa expresin es ms o monos adecuada que s/sloma de contro/ intomo
(19) Nos referimos a los datos que por no corresponder a variaciones patrimoniales ya ocurrida no han sido
registrados por la contabilidad, de acuerdo con el concepto de sta que hemos presen tado en el 2,4.
28
UUN lAIUDAn ;
Lo expuesto vale para las personas fsicas y jurdicas pero como ya , jimos
seria raro que las primeras mantuviesen sistemas contables Lo com . es que cuando a una
persona fsica se le solicita una declaracin sobre su Irimonio, sus Ingresos o sus
gastos, la prepare en el momento sobre la base rjp. los elementos de que dispone y de
cuya existencia tiene memoria
Por lo tanto, los emisores normales de informes contables son las person ,
jurdicas, tengan fines de lucro o no.

sus rganos de gobierno y fiscalizacin;
n)
o)
P)
29
sus administradores (J3).

Tambin menciona otros posibles usuarios: directores, representantes de los
miembros del ente, analistas y asesores financieros, corredores de bolsa, underwriters, abogados, economistas, autoridades impositivas, legisladores, la
q)
r)
s)
2,10.
LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Y SUS

NECESIDADES
Los interesados en la informacin contable de un ente en particular denen den de

las circunstancias. En el caso de empresas (entes con fines de lu , el statement o!
financial accounting concepts 1 (SFAC 1, pronunciam/ent / bre conceptos contables T)
de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS Rn ARD (FASB, JUNTA DE NORMAS DE
CONTABILIDAD FINANCIERA) presen ta una lista amplia de tales interesados, que
incluye a:
a)
propietarios;
b)
prestamistas;
c)
d)
proveedores;
acreedores e inversores potenciales;
e)
empleados;
f)
la gerencia;
g)
directores;
h)
clientes;
asesores y analistas financieros;
j) corredores de bolsa;
k) underwriters (11);
I)
bolsas de comercio;
m) abogados;
economistas; autoridades impositivas; organismos de control estatal; legisladores; el periodismo
financiero; agencias de informes; sindicatos;
investigadores, profesores y estudiantes de administracin; v) el pblico en general (*).
El SFAC 4, por su parte, considera que los principales interesados en lo estados
contables de organizaciones sin fines de lucro (**) son:
sus proveedores de recursos, sean estos directos (prestamistas, empleados y otros
suministradores de bienes o servicios) o indirectos (miembros, contribuidores, pagadores de
impuestos);
los usuarios de los servicios que presta el ente;
FOWLER NEWTON, ENRIQUE. Aurtort. ,^ Edicionos Macchl. Buenos AI(0S, ,99,
(21)
Objachvasotfinancia!raporting bybusiness amarprisas. statement on tinancial
eceountlngco)- cepis 1 de la FINANCIAL ACCOUNTING STANOARDS BOARO, Stamlord.
u) 17B. 1 2
(22) El pronunciamiento se retiere a las organizaciones con estas caractersticas principales
a) reciben recursos significativos de parte de personas que no esperan del ente compensaciones
proporcionales a los recursos que le han suministrado;
b) su objetivo difiere del de proveer bienes o servicios obteniendo una ganancia o algo equivalente a ella:
c) sus propietarios no pueden vender, transferir o rescatar su participacin en el patrimonio
a) det ente, ni tienen derecho a reembolso alguno en el caso de su liquidacin
Estas organizaciones tienen en comn con las empresas el hecho de que manejan y
transforman recursos econmicos. Y de la forma en que lo hagan depende la posibilidad futura
de que sigan pret tando servicios, aspecto que Interesa a sus proveedores de recursos (por
b)
ejemplo, los socios d* un club deportivo o los contribuyentes al sostenimiento de una iglesia o
una biblioteca pblica)
c) (23)
Objactivas ot financia! raporting by nonbusinass organizatkms, slatementon I nanci/!
vj/rr ting concepta * de la FINANCIAL ACCOUNTING 8TANDAROS BOARO. Stamlord. 1880. 1
d)
2
0
CONTABILIDAD
|BASICA
prensa econmica, agencias de informes,
investigadores, profesores y estudiantes.
sindicatos,
asociaciones
de
deben ser capaces de transmitir informacin que satisfaga general, aserto que se
fundamenta en que:
a)
b)
los requerimientos de informacin pueden ser muy diferentes segn las personas
que tengan inters en una empresa (12).
ciertas personas tienen facultades para obtener la informacin que les interesa y en
la forma en que les es conveniente, tal como la administracin, el fisco y ciertos
acreedores;
c)
se desconoce quines conforman el resto de las personas con inters en la
corriere
Las dos enumeraciones son consistentes entre si y razonables.

Por supuesto, los motivos por los que los terceros se interesan en la mi, macin
contable de un ente son diversos. Ejemplos:
> un comprador potencial de acciones de una empresa desea conocer sta
genera ganancias que le permitan distribuir dividendos;
aun posible prestamista le gustara saber si el ente puede generar dos que le
permitan devolver el capital y los accesorios financiero: caso;
c) una bolsa de comercio estudia la informacin contable para evaluar es
suficiente y adecuada para quienes compran y venden accinente y si hay
circunstancias que requieran alguna medida especial cluyendo el retiro de la
autorizacin para cotizar;
d)
un organismo de control est interesado en detectar situaciones que afecten el inters

pblico, como el incumplimiento de determinadas relacionas tcnicas por parte de
entidades financieras o aseguradoras
Dada la diversidad de los posibles usuarios de estados contables y de sus

objetivos particulares, debe limitarse de algn modo la cantidad de informaron
a incluir en ellos. Si se pretendiera la exposicin de todos los datos reque' os
por todos sus usuarios, los estados contables serian notablemente extensos Asi
las cosas, la definicin del contenido y la forma de los estados contables de ,
vnr i h! /S,
yoria ae estos
necesidades comunes a todos los usuarios o a la ma-
empresa.
De lo anterior, la Comisin deduce que la informacin que tendran que contener los
estados contables debera servir para que los usuarios:
a) tomen decisiones de inversin y de crdito;
b) aquilaten la solvencia y la liquidez de la empresa, asi como su capacidad para
generar recursos;
c)
evalen el origen, las caractersticas y el rendimiento de los recursos financieros
del negocio;
se formen un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evalen globalmente la
gestin de la administracin, especialmente en cuanto al manejo de la rentabilidad,
solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
En rigor, las cuestiones enunciadas en los ines. b) a d) hacen a la toma de
decisiones de inversin y de crdito, propias de los proveedores de recursos^de las
empresas, de donde resulta que el enfoque del IMCP es similar al de la FASB.
El enfoque recin descrpto es razonable y no ha sufrido, que sepamos, criticas
importantes. No obstante, requiere algunas consideraciones adicionales en cuanto a los entes
gubernamentales. Aunque el anlisis detallado de esta materia no encuadra dentro del
propsito de esta obra, consideramos interesante hacer referencia a las definiciones que sobre
el tema ha adoptado la GOVERNMENTAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD (GASB, JUNTA DE
NORMAS DE
d)
3010
en e, aso de em
nes3 de lur?r,FoSho H
.^
presas como de organizaciones sin !,
cursos , l p ? r:idad 'aS necesidades de los proveedores de recursos del ente. Principales
fundamentos:
^ minlentes r i m f t f ^ 6 ^ f S y ?US asesores son los grupos externos pro

1,09 u,ilizan la
mes contahio
informacin provista por los mlor
ra Dreserihir 13^ <1ule"es generalmente carecen de la autoridad pa ra prescribir la
informacin que desean;
^ criDtos^n^mfirh^- SU US de ,a in,ormacin han sido estudiados y desa mayor medida que los de otros grupos externos:
^ enâ economLa,eClan Sl9ni,ica,ivamente la asignacin de los recursos
^ 1^verTores* v armorin ,0rmaci provis,a Para cubrir las necesidades de res sea til, en general,
para miembros de los otros
31
CAP. 2 - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE--------------------------- -------------------------grupos de usuarios (estos se interesan esencialmente en los mismosas pectos
financieros que los inversores y acreedores) ( ).
Otros razonamientos sobre el tema aparecen en un
.IcvraIsJO M
COMISION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD del INSTITUTO ^
DE CONTADORES PUBLICOS (IMCP) (), donde se opina que los estaaos nancieros
TABILIDAD del INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS. Mxico. 1981.1 11 y 12
-ONTABILID.
32
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL) en su concepts statement ; f
1). Esle organismo estadounidense Cnn
contables de ent 'ler'! Urtrnomonlfllfis:
hay tres grupos
pr
rc
Mo
SlCA
ciamiento sobre conceptos
hay tres grupos principales de usuarios de estados

1 ,lrJ
_________
^de$
a)
cuando la tienen);
ia ciudadana,
e) explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor comprensin de la

intormacin provista, incluyendo por ejemplo explicaciones sobre la actividad principal
de la empresa, criterios seguidos para cuantificar activos y pasivos, incertidumbres
importantes y lormas en que se las considera en los estados contables, hechos que
afectan las comparaciones entre los datos contables del periodo corriente y del
anterior, etc.
fiscalizacin;
B|
ios cue<P0S tefllsla"
,osv.,SMMao,eSn'
~|
versiones (aspectos que mucho tienen que ver con la cotizacin de estos valores,
CAP. 2 - CONTABILIDAD
E INFORMACION CONTABLE
33jl
bernamentales.
Marianos
inversores y
De hecho, los ciudaoan .
que
acreedores son provee /,

e|
nc0 agrega do
sign,t
cursos (directos o indMCu> ^ ores es el de los cuerpos leg.slat.vos y dt..

respecto a ^sq Razonable dadas sus funciones de controUobr^
pode-
res ejecutivos.
Esta enunciacin de informacin a exponer no es nueva. Figur, con otras palabras, en el

prrafo 1,4 de la recomendacin 8 del ITCP, ya citada.
Ntese, por otra parte, que estos requerimientos no dependen del propsito ni del tamao
del emisor de los estados contables, pues las necesidades informativas de quienes interactan
con l (ejemplos: un proveedor de bienes o una entidad financiera que le concede crdito) son
esencialmente las mismas. Esto, sin perjuicio de que, adems de los estados contables puedan
requerirle intormacin adicinala ellos, cuyo contenido y forma depender de las circunstancias.
2,11. CONTENIDO BASICO DE LOS ESTADOS CONTARLES
En cuanto a los organismos gubernamentales, se plantea tambin la necesidad de contar

con informacin que permita demostrar que los recursos fueron obtenidos y empleados de
acuerdo con los presupuestos legales adoptados y que se dio cumplimiento a los otros
A partir de las ideas expuestas en la seccin anterior, puede concluirse que lodo juego de
estados contables debera brindar informacin que se refiera como mnimo, a estos aspectos;
requerimientos legales o contractuales (3). As lo menciona el CS 1 de la GASB, que tambin

trata sobre otras cuestiones que por su especialidad no analizaremos aqu.
) la situacin patrimonial a la fecha de los estados contables (13), descnp- ta de modo que
pueda ponderarse la solvencia de su emisor;
la evolucin del patrimonio del ente durante el perodo cubierto por os estados contables
(iB), incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho periodo;
fe) la evolucin de la situacin financiera del ente por el mismo periodo, expuesta de un modo
que permita conocer el resultado de las actividaa de inversin y financiacin llevadas a
cabo;
d) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incerlidumbres de los futuros
2,12. NORMAS CONTABLES
pagos que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos o intereses o

por la venta de sus acciones o m-
13 NormaImonlo i
S ln,Brmedios generalmente de tres, seis o nueve meses
El estudio sistemtico de las cuestiones generales referidas a las normas contables (NC) no
corresponde a esta obra sino a CCF (caps. 11, 12 y 13). Pero como en Contabilidad bsica haremos
algunas referencias a dicha expresin, resulta conveniente recordar su concepto y una de sus
clasificaciones.
34
.CONTABILIDAD I
(30) No es lo que ocurre en la Argentina, donde los gobernantes suelen retacear la Informacin sobre su
desempeo, como si tuesen mandatarios no obligados a rendir cuentas a sus mandantes Ejemplo: durante la ltima
parle del gobierno allonsinisia se incumpli la obligacin do publicar los bu- lances semanales del BANCO CENTRAL
DE LA REPUBLICA ARGENTINA, a pesar da que asi lo exige el art. 42 de la carta orgnica de ese organismo (ley
20.539 y sus modlficalorias)
34
.CONTABILIDAD I
) CONCEPTO
Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola es:
Normar regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conducas as,
actividades, ele. (")
Consecuentemente, las normas contables (NC) son reglas para la tarea
preparar informacin contable.
b)
2,13.
RESUMEN
db
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Y LEGALES Debe
distinguirse entre:
a) las normas contables profesionales (NCF), que constituyen el punto de
referencia (o sensoi) tenido en cuenta por los auditores para elaborar sus
Informes ();
b) las normas contables legales (NCL), que obligan a los entes emisores de
estados contables.
Digresin terminolgica: En algunos pases las NCPson llamadas principios de
contabilidad generalmente aceptados, expresin que criticamos en el cap 11 de CCF.
En la Argentina:
a) las NCP son sancionadas, en cada provincia y en la Capital Federal por
el correspondiente CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS ECONO MICAS
fcPGfi-,
b) las NCL emanan del estado nacional y los estados provinciales, a travs
de leyes, decretos y resoluciones de organismos descentralizados,
en especial los encargados de fiscalizar el funcionamiento de las personas
jurdicas.
c)
mecanismo utilizado para lograr tales propsitos. Esta es, pues, la razn por la cual no existen
NCP en materia de tenedura de libros y son escasas las NCL al respecto.
NORMAS CONTABLES Y TENEDURIA DE LIBROS
Las NC se ocupan de cuestiones de valuacin y exposicin contable pero no se refieren

a la parte mecnica del procesamiento de datos, que tiene una
importancia secundaria. Y esto es razonable, pues si se practican mediciones patrimoniales y se
sid0 01
expone la informacin contable siguiendo las normas estable- n!fca^cPc.'mporla cul haya
c) la evolucin de la situacin financiera del ente por el mismo periodo. fJ> puesta
de un modo que permita conocer el resultado de las actividades de inversin
y financiacin llevadas a cabo;

d)
otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidum. bres
de los futuros pagos que los inversores y acreedores recibirn . concepto de
dividendos o Intereses o por la venta de sus acciones o inversiones;
e)
explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor

comprensin de la informacin provista.
En los casos de organismos estatales, debe considerarse que un grupo importante de usuarios de sus informes contables son los cuerpos legislativos y de
fiscalizacin. En consecuencia, los estados deberan incluir informacin que permita
demostrar que los recursos fueron obtenidos y empleados de acuerdo con los
presupuestos legales adoptados y que se dio cumplimiento a los otros requerimientos
legales o contractuales.
Las normas contables son reglas para la tarea de preparar informacin contable.
La contabilidad es la parte integrante del sistema de informacin de un en* te (con fines de

lucro o sin l) que suministra informacin sobre la composicin y evolucin de su patrimonio, los
bienes de propiedad de terceros en su poder y ciertas contingencias. Esta informacin deberia
ser til para la toma de deci siones (por los administradores y por terceros) y para facilitar el
control sobre los recursos y las obligaciones del ente.
Hay quienes otorgan a la contabilidad otras funciones que normalmente deberan estar a
cargo de otros elementos del sistema de informacin.
La mayor parte de la doctrina contempornea asigna a la contabilidad el carcter de
disciplina tcnica. Pensamosque quienes consideran a la actividad contable como una ciencia o
un arte exageran algunas de sus caractersticas o basan sus conclusiones en premisas falsas.
La contabilidad no debe confundirse con la tenedura de libros, que trata sobre los
aspectos mecnicos del procesamiento contable.
Desde un punto de vista amplio, la contabilidad es parte de la estructura de control
interno, dado que sta incluye al sistema de informacin, que a su vez engloba al sistema
contable.
Son estados contables los informes contables preparados para su suministro a terceros.
El ente emisorde un juego de estados contables es normalmente una persona jurdica.
Para definir el contenido y forma de los estados contables debera considerarse
principalmente el punto de vista de los proveedores de recursos del ente (accionistas,
proveedores, otros acreedores, etc.), pues la informacin que ellos precisan satisface, en
general, las necesidades de los otros interesados en tales estados. Se considera que esa
informacin debera referirse, como mnimo. a estos aspectos:
a) la situacin patrimonial a la fecha de los estados contables, descripta de modo que
b) la evolucin del patrimonio del ente durante el perodo cubierto por los estados
contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho
periodo;
Debe distinguirse entre:

a)
las normas contables profesionales (en algunos lugares mal llamadas principios
de contabilidad generalmente aceptados), que constituyen el punto de referencia
(o sensor) tenido en cuenta por los auditores para elaborar sus opiniones
sobre la forma en que han sido preparados los estados contables que han
sido sometidos a su examen profesional
b)
las normas contables legales, que obligan a los entes emisores de estados
contables.
En la Argentina, las primeras son sancionadas, en cada provincia y en la Ca- cmmu Pr 61

corresPndien,e CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS CAS. Las normas contables legales emanan del
estado nacional y los es a os provinciales, a travs de leyes, decretos y resoluciones de
ra lzados en
jurdicas.
'
organismos
especial los encargados de fiscalizar el funcionamiento de las personas
36
CONTABILIDAD
BASICA
2,14. PREGUNTAS Y EJERCICIOS

c)
Los informes contables a suministrar a terceros deben ser los mismos utilizados
con fines internos.
d) Los estados contables deben ser capaces de transmitir Informacin
que satisfaga los requerimientos de acreedores e inversores.
2. Enuncie las caractersticas distintivas de las entidades sin lines de lucro.
3
Prepare una lista de por lo menos cuatro grupos de terceros interesados en la
evolucin patrimonial de una empresa, indicando qu tipos de decisiones podran
interesarles.
4.
Indique por qu se considera que para definir el contenido de los estados contables
debe darse preeminencia a las necesidades de Inversores y acreedores.
5. Enuncie qu aspectos deberan, como mnimo, ser inlormados en los estados
contables.
2,15.
SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS
1.
a) Incorrecto. El objetivo bsico es proporcionar informaciones tiles

para la toma de decisiones y el control.
b)
c)
Correcto.
Incorrecto. Las necesidades de informacin
distintos sern tambin los contenidos de
Correcto.
d)
son distintas,
los informes.
por lo que
2.
a)
En las entidades sin fines de lucro:

se reciben recursos significativos de parte de personas que no esperan de ellas
compensaciones proporcionales a los recursos suministrados;
b)
hay un objetivo distinto al de proveer bienes o servicios obteniendo una ganancia

o algo equivalente a ella;
sus aportantes no pueden vender, transferir o rescatar su participacin en el
patrimonio y no tienen derecho a reembolso alguno en caso de liquidacin del
ente.
La lista puede incluir a:
proveedores que deben decidir entre vender o no vender, conceder crdito o no
hacerlo, ele.;
c)
3.
a)
38
CONTABILIDAD BASICA
dientes ac.oel. o
Jf
* "
e C n P 14
' ' "
no comprar, solicitar crdito o no hacerlo, etc.,

bancos y otras entidades financieras, que deben decidir sobre la concesin de
CAPITULO 3
crditos solicitados por la empresa, la renovacon do obligaciones ya firmadas,

etc.,
PRINCIPALES ELEMENTOS
DE LA INFORMACION
CONTABLE
d) inversores actuales o potenciales, para decidir sobre la realizacin de nuevos aportes,

la venta de sus participaciones, etc.
4.
Los principales fundamentos son stos.
a)
los inversores y acreedores y sus asesores son los grupos exter nos prominentes
dentro de los que utilizan la informacin provista por los informes contables y son
quienes generalmente carecen de la autoridad para prescribir la informacin que
b)
sus decisiones y su uso de la informacin han sido estudiados y des criptos en mucha
mayor medida que los de otros grupos externos
c)
sus decisiones afectan significativamente la asignacin de los recursos en la
desean;
r
3,1.
CONSIDERACIONES GENERALES (')
economa;
d)
es probable que la informacin provista para cubrir las necesidades de Inversores y

acreedores sea til, en general, para miembros de los otros grupos de usuarios (stos
se interesan esencialmente en los mismos aspectos financieros que los inversores y
acreedores)
5.
Como mnimo, los estados contables deberan informar sobre:
a)
la situacin patrimonial a la fecha de los estados contables, descnp- ta de modo que

b)
la evolucin del patrimonio del ente durante el periodo cubierto por los estados
contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho
perodo;
c)
la evolucin de la situacin financiera del ente por el mismo periodo, expuesta de un

modo que permita conocer el resultado de las actividades de inversin y financiacin
llevadas a cabo;
d)
otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros pagcs que los inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos o
intereses o por la venta de sus acciones o inversiones;
e)
explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor comprensin de

la informacin provista.
14
En el 2,11 concluimos que los informes contables deberan referirse, entre otros, a
estos tres aspectos:
a) la situacin patrimonial del ente emisor a la fecha de los informes y su
solvencia (*);
b) la evolucin de su patrimonio durante el perodo cubierto por los informes,
incluyendo un resumen de las causas del resultado asignable a dicho lapso;
88
ra'onfimJ s'9uienles a,irmacones son correctas o incorrectas. Para que una

aseveracin sea correcta debe serlo totalmente.
a)
8
l objetivo bsico de la contabilidad es cumplir con normas legales ^ tcnica^ '

consic)
era que la contabilidad es una disciplina
(2)
La solvencia se refiere a la capacidad dtl ente para afrontar sus obligaciones. Suelo emplearse
el trmino liquidez, para referirse a la solvencia en el corto plazo
40
CONTABILIDAD BASir
c) la evolucin de su situacin financiera por el mismo periodo

El primer aspecto recuerda la idea de totograHa y los restantes la de Ilcula.
Para poder Informar sobre los tres aspectos indicados, el sistema contable
procesa datos referidos a muchsimos conceptos o elementos. En este capitulo
estudiaremos los principales, salvo los especficos de los organismos guber
namentales, cuyo estudio excede el propsito de esta obra.
Son activos los recursos econmicos del ente, que podran estar constitui dos por:
a)
dinero;
b)
otros bienes tangibles (como las materias primas o un inmueble) o intangibles (como el
derecho a utilizar una patente industrial);
c)
derechos que obligan a terceios a entregar al ente dinero u otros bienes (como una
mercadera) o a prestarle servicios {como alquilarle un inmueble durante cierto
perodo).
La lista de elementos que consideraremos aparece en la ilustracin 3,1, que

tambin Indica las secciones donde estudiamos sus caractersticas generales
ASPECTOS BASICOS
Situacin patrimonial
ELEMENTOS PRINCIPALES
Activos (recursos)
Pasivos (obligaciones) Patrimonio
- Capital
- Resultados acumulados Participaciones
de accionistas minoritarios en patrimonios
de empresas controladas
b) CARACTERISTICAS
^-A-una fecha dada, un ente no gubernamental slo debera considerar que un bien
existente es un activo s se cumplen estas condiciones:
3.2
3.3
3.4
3.5
3.4
3.4
Evolucin patrimonial
Evolucin financiera
Aportes de los propietarios (o conceptos

equivalentes en los entes sin fines de lucro)
Retiros de los propietarios (o de los
miembros de entes sin fines de lucro, cuando
las leyes lo permiten)
Resultado del periodo
- Ingresos
- Gastos
- Ganancias
- Prdidas
Variaciones puramente cualitativas
Recursos financieros
- Orgenes
- Aplicaciones
el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en
una transaccin u otro hecho ocurrido con anterioridad.
3.11
3.12
3.13
3.13
Observacin: la utilidad econmica no depende de la existencia de un costo (sacrificio

incurrido para adquirir o producir un bien). En consecuencia:
a) no es activo un bien sin utilidad econmica por el hecho de que haya tenido un
costo (ejemplo: una investigacin fracasada):
b) es activo un bien con utilidad econmica aunque no haya tenido un eos
Hay, naturalmente, otros elementos de menor nivel, como cada uno de los recursos
econmicos o cate una de las obligaciones del ente.

Y hay tambin otras enumeraciones de elementos principales a las que nos hemos
referido en el 2,1 de CCF.
CAP. 3 PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
a) CONCEPTO
el acceso a los beneficios que produce debe estar bajo el control del ente;
c)
Para que un bien tensauUtiUdadeconmica debe ser apto para (por s o en combinacin
con otros activos, directa o indirectamente) brindar al ente futuros beneficios. Esto implica
que el bien debe servir para su canje por otro activo, para~proacir algo que tenga valor
para el ente, para cancelar obligaciones o (en las empresas) para su distribucin a los
propietarios del ente. Es decir que para que un bien posea utilidad econmica basta con que
tenga valor de cambio
o valor de uso.C):
3.5
3.7
3.8
3.9
3.10
3.10
Los elementos enunciados no son creaciones de la contabilidad. Aunque s a no ex

stiese, los entes tendran activos, pasivos, ingresos, gastos, etc.
ACTIVOS
el bien debe tener utilidad econmica para dicho ente;
El carcter de activo no depende de la forma de adquisicin de los bienes (compra,

produccin propia, donacin u otra).
3.5
3.1. Principales elementos de la Informacin contable
3.2.
a)
b)
41
lo (ejemplo: una mquina de oficina que una fundacin ha recibido donacin).

Aunque el control sobre el acceso a los beneficios suele contar con proteo cin legal
(como la existencia de un titulo de propiedad), sta no es imprescin dible para que un bien
pueda calificar como activo: la frmula de la Coca Cota no ha sido registrada pero nadie
duda que es un activo valioso para su pro pietario.
Tres observaciones relacionadas con la propiedad de los bienes Primera la propiedad
de un bien es independiente de su tenencia. Un bien entregado por un ente en
consignacin, en garanta de un prstamo o en alquiler integra su activo y no el de su
poseedor.
Segunda: salvo en casos de copropiedad, ningn bien integra el activo de ms de un
ente.
Tercera: los bienes de una sociedad comercial no son activos de sus socios S lo son sus
CONTABILIDAD BASir*
42
participaciones en el patrimonio de la sociedad, a veces representadas por acciones (15).
c) CLASIFICACIONES IMPORTANTES
De las muchas clasificaciones de bienes nos interesan dos que sern tiles para
posteriores explicaciones. Segn la primera, hay bienes:
a)
idontificabtes y vendibles por separado;
b)
no idontificabtes, que slo pueden transferirse con el ente.
Son ejemplos de los primeros:

a) el dinero (moneda nacional o extranjera) en efectivo o depositado en bancos;
b) los derechos contra terceros;
c) las mercaderas para la venta, en proceso de fabricacin con el mismo fin, o a ser
consumidas en dicho proceso;
d)
los bienes tangibles empleados permanentemente en la actividad del ente

(inmuebles, maquinarias, herramientas, tiles, muebles, automviles,
etc.);
e)
los ttulos valores, como las acciones y obligaciones negociables emi tidas por
terceros y los bonos estatales (ttulos pblicos);
f)
las participaciones en otros entes;
g)
las marcas, las patentes y los procesos secretos de fabricacin;
h)
algunos programas de computacin susceptibles de empleo por parte

de terceros.
Los bienes no identificables son de naturaleza intangible. Incluyen, entre otros, el buen
nombre del ente, su localizacin, sus sistemas administrativos, calidad de sus recursos
humanos y otros elementos componentes de lo que la Argentina se llama valor llave y en
otros pases plusvala mercantil a go>
Wtl Como no tienen valor de cambio, slo poseen utilidad econmica mientras el ente
contine funcionando. Si una empresa deja de actuar, nada valdrn ni su buen nombre ni su
organizacin ni su ubicacin y no existir uso posible para, por ejemplo, los sistemas
administrativos o comerciales desarrollados atendiendo a sus caractersticas distintivas.
La segunda clasificacin tiene que ver con la forma de incorporacin de los bienes al
patrimonio. Sobre esta base, pueden considerarse dos grandes grupos:
a)
bienes comprados o provenientes de aportes de los propietarios;
b)
bienes obtenidos por crecimiento natural (ejemplo: la madera) o inducido (ganado

engordado), por extraccin (minerales separados de una cantera), por construccin
(una maquinaria), por produccin (productos para la venta, software para uso
propio) o por autogeneracin (el buen nombre de una empresa).
d) RECONOCIMIENTO CONTABLE
15 La diferenciacin entra los bienes y obligaciones de una empresa y de sus socios es ms n tida en las
sociedades que en los negocios unipersonales, donde los bienes que el propietario da a,ec' tado al negocio suelen
mezclarse con loa estrictamente personales. En estos casos, debe actuarse cautelosa y cuidadosamente para
identificar los elementos que la contabilidad debe registrar y los quo debe excluir.
43
Para reconocer contablemente a un activo no slo deben cumplirse las condiciones

indicadas sino que, d.sdo el propsito de la contabilidad, debe existir tambin la.pjQsibilidad.de
asignarle un importe en moneda sobrebase&_flBti- vasj giigûptihins de verificacin. Por
esto, es normal que los estados contables delis empresas excluyan a los intangibles no
identificables autogenerados. Razones:
44
CONTABILIDAD BASir
45
a)
como no son separables del negocio es difcil determinar su valor;
unidad de medida a utilizar
b)
como resultan de la actividad permanente del ente, tampoco es fcil establecer su

costo, que aunque no es un Indicativo del valor corriente del bien, podra constituir un
dato objetivo y verificable.
La medicin determinada primariamente tiene un limite: ningn activo (o grupo de activos

de naturaleza similar) debera computarse por encima de su valor recuperable, concepto que
estudiamos en el 5,6 de CCF.
Las cuestiones referidas a la determinacin de valores corrientes, valores recuperables y
costos, asi como la consideracin de la unidad de medida a emplear en la contabilidad son
temas conceptuales de suma importancia a los que dedicamos los caps. 4, 5 y 8 de CCF. !
Esto es lo que ocurre con el valor llave y sus componentes. Asi, como seala FEXIS, los
estados contables de la CHRYSLER CORPORATION no muestran ningn activo por el hecho
de que al frente de esa empresa est LEE ia COCCA, que la salv de una quiebra casi segura y le
devolvi el carcter de gigantesco competidor de FORD y GENERAL MOTORS (s).
f) ACTIVOS CONTINGENTES
e) CRITERIOS DE MEDICION
Digresin terminolgica; es ms adecuado referirse a criterios de medicin y no do
valuacin porque, como veremos, en la contabilidad algunos bienes se mantienen sobre la
base de su costo, en cuyo caso no hay una valuacin propiamente dicha Para el lenguaje
comn, la valuacin es la accin y efecto de valuar, que es sealar precio a una cosa (). Y
utilizar un costo u otra medida histrica no es asignar un precio, asi que tampoco es valuar.
Advertencia; sin embargo, el empleo de expresiones como criterios de valuacin o

valuacin al costo es usua[y no seria extrao que, influidos por esa costumbre, las
Los entes actan en contextos caracterizados por la existencia de incertidumbres de

distinta ndole. En consecuencia, no siempre es seguro que un bien provea al ente con
futuras entradas de dinero, de donde resulta la existencia de activos contingentes, como
una cuenta a cobrar a un deudor de dudosa solvencia. Tratamos esta cuestin en el cap. 6
de CCF.
3,3.
PASIVOS
empleemos en alguna parte de este libro.
La medicin contable primaria de los bienes de un ente podra hacerse

a) segn valores do la lecha a la cual se refieren los informes contables (valores
corriente^,
b)
empleando los costos demandados por su incorporacin al activo (costos

histricos)',
c)
computando algunos bienes a sus costos y otros a sus valores corrientes
a) CONCEPTO
Para un ente, a una fecha dada son pasivos las obligaciones de:
a) entregar dinero (el tipo de obligacin ms frecuente);
b) entregar bienes (ejemplo: mercaderas ya pagadas por un cliente); o
c) prestar servicios, incluyendo el de permitir el uso de bienes de su propiedad
(ejemplo: por haber cobrado anticipadamente un alquiler).
Por su parto, los costos histricos podran expresarse en moneda de poder adquisitivo
de la fecha de los informes contables o en moneda nominal (como
si la inflacin no existiera). Este aspecto no es inherente a los criterios de medicin sino a la
b) CARACTERIZACION
(S) FEXIS. JUAN LUCIO. La contabilidad da los recursos humanos la gran ausente en tas nuevas
normas Ucnlco-prolaslonal*t. AdminlttiocWn ds Empresa, tomo XIX-A (abril a setiembre do 108B). pgt
343 y algia
Un pasivo tiene tres caractersticas esenciales:

a) implica una obligacin hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada me diante un
sac?ifTcio de recursos a una fecha determinada o determi
46
CONTABILIDAD
nable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor
(7);
b)
c)
la posibilidad de evitar el sacrificio futuro implicado por la cancelacin del

pasivo no est sujeta a la voluntad del ente obligado (o lo est en pequea
medida):
el hecho o transaccin que obliga al ente ya ha ocurrido.
No es necesario que el pasivo est formalizado o documentado: un pasivo por

impuesto a las ganancias nace con los hechos o transacciones que lo generan, aunque
la declaracin jurada pertinente se presente posteriormente
La mayora de los pasivos tienen origen en la financiacin de recursos, pe ro hay
excepciones. Ejemplo: la obligacin de pagar una suma de dinero a un tercero por
haberse perdido un juicio originado en una causa que no implic ningn beneficio al
obligado.
c) RECONOCIMIENTO CONTABLE
CAP. 3 - PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE

Tambin para reconocer pasivos se requiere la posibilidad de darles valuaciones
sobre bases objetivas y comprobables.
e) PA SIV OS CONTINGENTES
La mayora de las obligaciones son ciertas pero algunas se encuentran supeditadas a la concrecin (o no) de uno o ms hechos contingentes. As ocurre.
por ejemplo, con:
a) la prestacin de servicios de reparaciones sin cargo sobre bienes vendidos con garantas contra defectos de produccin;
b) el pago de una indemnizacin cuya existencia y cuanta dependen de
decisiones judiciales;
c)
las obligaciones inherentes al carcter de avalista de una deuda de otra

persona (*).
En estos casos y en el de los activos contingentes, pueden existir dificultades para estimar:
a)
si las contingencias se concretarn o no;
b) cules serian los impactos de sus eventuales concreciones.
Nos referimos a estas cuestiones en el cap. 6 de CCF.
3,4.
PATRIMONIO
Activo = Pasivo +
Patrimonio
d) CRITERIOS DE MEDICION
PASIVO
Los criterios para la medicin de los pasivos deberan ser consistentes con los
utilizados para los activos. Por ejemplo: si las cuentas a cobrar se computasen a su valor
actual (el valor descontado de los futuros ingresos de fondos que producir su cobranza),
las cuentas a pagar deberan valuarse aplicando un criterio simtrico (o sea: calculando el
valor descontado de los pagos que las cancelarn).
ACTIVO
PATRIMONI
O
Tambin en este caso hay un limite: ningn pasivo debera valuarse por una suma
inferior a la que demandara su cancelacin a la fecha de los informes contables.
y grficamente (16):
(8)
En este caso hay tambin un activo contingente pues si el avalista pagase la obligacin tendra
derecho a reclamar su devolucin al deudor principal.
(7)
Lo acreedores podran Incluir i los propietario* del ente con motivo, por ejemplo, do una distribucin de ganancia o de operaciones en que acten como proveedores de recursos Invorsamen tt, lo
propietario pueden ser deudores de! onio por haberse comprometido a Invenir capital o actuar como
clienies.
a) CONCEPTO
Tradicionalmente se ha dicho que el patrimonio es la diferencia entre el activo

(total de bienes) y el pasivo (total de obligaciones). O sea:
Patrimonio = Activo - Pasivo
de donde resulta:
16
En este esquema y en el que sigue los rectngulos no muestran magnitudes sino conceptos, de
modo que sus superficies son arbitrarias.
48
JOMWJDADBASICA
,0
La segunda igualdad ha sido Inadecuadamente llamada ecuacin bsica ( ) y

COn,at
expresa tambin una relacin financiera, en el sentido de 0
>/e livo de un ente
6 61 ac
estara financiado por el pasivo (capitales ajenos! v i
' nio (bu capital propio).
A pesar de su difusin, la igualdad presentada no es representis realidad

08 la
cuando la Informacin contable se refiere a un grupo economic
ya Integracin
6n CU
intervienen sociedades controiadasen cuyo capital pariici
' cionistas minoritarios,
P<U: >c
que en tal caso intervienen (aunque sea en per, '
' dida) en la financiacin de
3 1e
los activos del grupo. Ilustremos el punto rn' " caso hipottico (lodos las
mediciones estn expresadas en unidades monetanl*
a)
las acciones de CONTROLADA S.A. son posedas en un 90 % nnr mu

TROLANTE S.A. y en un 10 % por MINORITARIA S.A.;
c'N?TOMffdPCn'C0NTB0LANTE ""eio operativo e
c)
a cierta lecha, la situacin patrimonial de CONTROLADA se resume a Activos
diversos p Osudas diversas
' Patrimo-
Patrimonio
FINANCIACION DEL ACTIVO
Deudas diversas de CONTROLADA Deudas diversas d
CONTROLANTE
Total de deudas
Participacin de MINORITARIA en el patrimonio de
CONTROLADA (10 % de 4.000)
Patrimonio de CONTROLANTE Total
d)
a la misma fecha, la situacin patrimonial de CONTROLANTE es
Participacin en CONTROLADA (90 % de 4 000)

Activos diversos
Total dal activo Caudas diversas
ZXM?rri^na.T'C0NTR0LANTE *
4.400
400
4.50
0
Segn lo estudiado en el 2,5 de CCF, la participacin de

MINORITARIA en CONTROLADA no constituye pasivo ni patrimonio, por lo
que la caracterizacin de este ltimo debera ser asi reformulada:
Patrimonio = activo - pasivo - participacin minoritaria en sociedades controladas
de donde resulta:
Activo = pasivo + participacin minoritaria
en sociedades controladas + patrimonio
PASIVO
PARTICIPACION
4
0
0
3.000
1.400
300
Patrimonio
7.000
.
3.000
0
49
y grficamente:
ACTIVO
MINORITARIA
EN
CONTROLADAS
PATRIMONIO
3.600
2.300
BOLADA.
5.900
1.400
4.500
En cualquier caso, el patrimonio indica los intereses de los |propietarios del emisor de los
informes contables, que en el caso es CONTROLANTE.
ACTIVO
Activos
diversos
de CONTROLANTE Tolal
b) DIGRESION TERMINOLOGICA
de
CONTROLADA Activos diversos
7.000
2.300
9.300
En muchas obras y pronunciamientos de organismos profesionales, se emplea la expresin

patrimonio neto. El calificativo neto hace referencia al procedimiento para su clculo (por diferencia)
pero nada aporta. Patrimonio y patrimonio neto son sinnimos.
c),DISTINCION ENTRE PASIVO Y PATRIMONIO
En la prctica, la aplicacin de los conceptos anteriores puede verse complicada por la
existencia de algunos instrumentos financieros cuya denominacin
63
^~~-~i!2_ASlCA
~ ----- ~ÎCA
induce a error o cuya sustancia provoca dudas. Esto ocurro
do se emiten:
a)
b)
por e
'
Jempi0, Cuan
acciones preferidas convertibles en deuda o susceptibles ele r

obligaciones convertibles en acciones (").
e^cate,0
Estos casos requieren un anlisis muy cuidadoso a fin dP cumplen las

lna Sl s
condiciones necesarias para considerar que ,1! M ' e hecho generador ya
bl 9aci
ocurrido y obligacin futura de sacrificar ' nes la (o sujeta en mnima medida)
cur
a la voluntad del ente.
sos no sujePor lo tanto, un elemento bsico a considerar al estudiar rari=, to financiero es
inslr
quin liene la opcin de conversin En i
umen.
85 n rmal
que el capital preferido se muestre integrandoel pafln, o
'
Cabe consignar que en muchos estados contables reales el captulo patrimonio incluye,
adems del capital y los resultados acumulados, ciertas reservas por revalorizaciones de
algunos activos. Como ya estudiamos en CCF, sta es una invencin contable que se aparta de
las consideraciones econmicas presentadas.
En las empresas, la distincin entre capital y resultados acumulados tiene importancia
desde el punto de vista legal, ya que sirve de base para limitar las distribuciones a los
propietarios. Por la misma razn, deben informarse por separado los resultados cuya
distribucin est restringida debido a disposiciones legales o contractuales.
En los entes sin fines de lucro, la segregacin referida slo tiene sentido cuando la
legislacin permite algn tipo de distribucin, cosa que no sucede en la Argentina.
Otra situacin que puede generar dudas se plantea cuando:
3,5.
una entidad sin fines de lucro,Jrecibe una donacin rnn *i

plir determinada prestacin ( );
a)
de Car
Sinlo.
'
una
.o
ra, a nuestro criterio. conSae

a)
cargo de cum-
oeu<ia
mriz
* e I, a.
CAPITAL
Como el patrimonio est integrado por capital y resultados acumulados, la medicin del
primero incide sobre la determinacin de los segundos (y tambin, como veremos, del resultado
de cada perodo contable).
Por lo tanto, interesa establecer cul es el capital invertido o, lo que es igual, el capital a
mantenerle que pueda considerarse que hay ganancias o supervits. Al respecto, en el 2,6 de
si *
enCarar la CUes,ln debe
'
CCF vimos que el criterio prevaleciente (con
jp ~~
la intencin del donatario;
-------------------------------------------------------------- -------- ~^m!DADB,s^

el que concordamos) considera el capital financiero o dinero ' M livamenle
aportado (">).
erario.
quees
g|^
variables 'elaconad^
9
siderarse las contingencias Sen?es
el cargo y
,r S
controlase las
CaS S
'
deberian
con
Por supuesto, los importes considerados para cuantificar 0i do deberan

estar medidos en moneda de similar ooder artn CaP'tal anon fados por inflacin). Sin
( Sea
embargo, esto ocurra en peos oas17 'T
2' na lo hacen las sociedades
a Argen
comerciales y algunos otros entes '
'
Los aportes de los propietarios incrementan el patrimonio del en,B
e0
a)
aumento de activos (aportes de efectivo u otros bienes)
b)
reduccin de pasivos (el aportante da por cancela

ente lema con l);
ancelada una deuda que 6|
votar dudes. viaB8'0 "*** amPHa d ,n,Irum#nl* financieros cuyo Iralamlenio contable puede pro-
zxsrszxz:-
t*rtstict or both, discussion momorandunTdiTTZf end accounting for instruments with charac- Slimford, 1690.
roomorandum do la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD,
cb0 un ,0f,ono
leristlcas
con el cargo de construir un hospital do dotermlnodas carac-
C3) As I suede ,n la Argentina (Cdigo Civil, arts. 1 826 y , 849).
d) COMPOSICION DEL PATRIMONIO
Econmicamente, el patrimonio de una empresa es el resultado de la acumulacin de:

a)
los aportes (menos reducciones) de capitaf.
b)
resultados acumulados, expresin amplia que comprende:

1) en las empresas: ganancias (menos las distribuidas a los propietarios como
dividendos o bajo otras formas) y prdidas ('*);
2)
en los entes sin fines de lucro, supervits (,s) y dficits.
'mpi,.
3.6.
VARIACIONES PATRIMONIALES
17
. qua
cambio de valo, de bienes 'n"ZZ2,*'*C*MeS Si" de echos ^
7,pr.a,SP0,;
sn
cuan
lin
dec,r00S);pf0pie,aris
dVa?iOyese?or,pefe
(o
conceptos
0 , 8 m6mbros de
n)
equivalentes
en
los
entes
,UCf0
'
entes sin fines de
Las variaciones puramente c ^T'
se
9âmente.
puramente cualitativas tratadas en el3,il

3,7. RESULTADO DE UN PERIODO
a) CONCEPTO
En relacin con un periodo, hay acuerdo en considerar que existe ganan- ciao
a
r
supervitcuando se produce un incremento patrimonial no imputable a P tes o
reducciones de capital. Si la riqueza disminuye, hay una prdida o dttcit (">).
b) MEDICION CONTABLE
La determinacin contable del resultado de un periodo depende de
a)
b)
los criterios aplicados para medir en moneda los activos y los pasivos existentes al
comienzo y al final del periodo contable, asi como los aportes y retiros de los
propietarios ocurridos durante el periodo;
la unidad de medida empleada para aplicar los criterios de medicin;
c)
el concepto de capital a mantener que se emplee.
Las tres cuestiones son independientes: pueden mezclarse alternativas en materia de

criterios de valuacin, unidad de medida y concepto de capital a mantener, con una sola
restriccin: cuando se considera al fsico como el capital a mantener, los activos que definen
la capacidad operativa deben computarse a sus valores corrientes.
Para ilustrar lo recin expuesto, consideraremos un caso muy sencillo basado en estos
supuestos:
a) el 31/03/91, ALFA S.A. inicia sus actividades con un capital de UM 1.000, que son
inmediatamente aplicados a la compra de acciones con cotizacin;
b)
en abril, la empresa no realiza operacin alguna;
c)
la inflacin de abril es del 10 %;
d) al 30/04/91 el valor neto de realizacin de las acciones es de UM 1.140.

Seguidamente presentamos los resultados de considerar el criterio de mantenimiento del
capital financiero y estas mezclas de criterios de valuacin/unidad de medida:
a)
costos histricos/moneda heterognea;
b)
costos histricos/moneda homognea;
c)
valores corrientes/moneda heterognea;
63
54
d) valores corrienles/moneda homognea.

Rubros
1.000
1.100
ACTIVO
Acciones
1.140
PATRIMONIO
Capital aportado
1.000
Total
1.000
1.000
1.140
-------
1.100
Ganancia del periodo (valoractT

de las acciones)
1.100
40
1.100 140
1.140
1.140
En los modelos b y 4 el aporte original y el costo de las

acciones fueron reexpresados a moneda derfin de abril mediante
la multiplicacin del importe ori ginal (1.000 UM de fin de marzo) por
el coeficiente 1. (correspondiente a un 10 % de inflacin) lo que dio como resultado 1.100
UM de fin de abril
entrega el bien vendido:

a)
el ingreso por la venta es imputable al momento de su concrecin:
b)
la diferencia entre el precio de venta de contado al 15/03/91 y el Impor te cobrado el
15/04/91 es un resultado financiero atribuible a dicho lapso, de modo que si el ente
preparase informes contables al 31/03/91 de bera asignar parte del ingreso al mes de
marzo y parte al de abril.
Cabe advertir que en la jerga contable usual, Ingresos tiene un sentido dis tinto al de
entrada de dinero. En el ejemplo, el 15/03/91 se gener un ingreso sin que haya habido una
entrada de dinero mientras que un mes despus ocurri lo contrario.
Los criterios para medir ingresos deben ser coherentes con los utilizados para valuar los
activos ingresados o las disminuciones de pasivos correlativos. Asi, en el caso de la venta a
crdito, del importe a cobrar el 15/04/91 deberian segregarse los cargos financieros, tratando al
neto resultante (que debera ser el precio de contado) como un Ingreso por ventas y como un
incremento del activo (en particular, de su componente deudores por ventad).
Ya expusimos en CCF que de estos modelos contables preferimos el d, pues contempla

tanto las variaciones en el nivel general de precios como en los valores especficos de los
bienes.
El resultado de un periodo resulta de la interaccin de flujos de Ingresos, gastos,

ganancias y prdidas, conceptos que analizamos en los 3,8 a 3.10
3,8.
55
c) COMPOSICION
c) el costo de producir los hilados es inferior al de adquirirlos en el mercado.
En el caso, sera razonable reconocer un mayor activo por la diferencia entre el costo de
producir los hilados y el que demandara su adquisicin a un tercero.
CAIgunos ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante
cierto lapsojPor ejemplo, si el 15/03/91 se concreta una venta a ser pagada el 15/04/91 y se
INGRESOS
Son ingresos los aumentos de activos y las disminuciones de pasivos originados

en la produccin o entrega de bienes, en la prestacin de servicios o en otras
actividades que hacen al propsito principal del ente.
-
La mayora de los ingresos se origina en ventas de bienes y servicios pe

ro en algunos casos pueden resultar de actividades Internas. Supngase lo siguiente:
a) una empresa posee una hilandera y una tejedura)
b) los hilados producidos se emplean como materia prima para la fabricacin de
los tejidos:
Son gastos los costos incurridos para obtener Ingresos. No hay ingreso sin gasto ni
gasto sin ingreso. En los estados contables, algunos gastos se describen:
a)
a veces, con la palabra costo seguida de una descripcin que lo vincula con el
ingreso relativo (ejemplo: costo de las mercaderas vendidas)',
b)
otras, con el vocablo gastos y la referencia a una actividad operativa (ejemplo:
gastos de administracin).
Los gastos pueden implicar consumos o salidas de activos o asunciones de pasivos.
Algunos bienes salen del activo en un solo acto (ejemplo: la mercadera entregada a un
cliente) mientras que otros van disminuyendo de valor a lo largo de su vida til (ejemplo: los
denominados bienes de uso, como inmuebles, mquinas, rodados, etc.).
3,9. GASTOS
56
CONTABILIDAD
Digresin terminolgica: la expresin bienes de uso suele usarse para h- cer

referencia a los bienes tangibles de vida til prolongada que son emplead, ',
permanentemente por el ente. No vemos razn para no emplear la misma ex" presin
para los intangibles que cumplen funciones similares (ejemplo, un solt ware adquirido o
desarrollado).
Los criterios para medir gastos deben ser coherentes con los utilizados na ra
valuar los activos o pasivos correlativos. Asi, el costo de las mercaderas ven
didasebea calcularse sobre las mismas bases empleadas para valuar las mer
caderias en existencia (ejemplos: costo histrico o costo de reposicin)
3,10.
GANANCIAS Y PERDIDAS
Las ganancias son Incrementos patrimoniales sin costo. Las prdidas, reducciones
IB
del patrimonio que no esln acompaadas por ingresos ( ).
3,11.
En general, las gananciasy las prdidas tienen su origen en hechos de!contexto, como por
ejemplo:
a)
la recepcin de una donacin por voluntad de un tercero:
b)
las variaciones (positivas o negativas) en los precios de mercado de bienes

posedos por el ente (materias primas, monedas extranjeras, accio nes, ttulos
pblicos u otros);
c)
^
la obsolescencia de una mquina por cambios tecnolgicos;

6n
' de los consumidores que convierten en pasadas

de moda a mercaderas disponibles para la venta;
nios^ros*
0068
aclivos debic)as a
Un crdlt0 por haber
incendios, inundaciones u otros si- de'?n sol vene ^ ^

entrado el deudor en estado ente. Ejemplos:*
38190 8 haber
*'
P'ddasmotivadas por acciones o inacciones del 3> Ifada woodeTfrmft^03 SUma 3 deposi,ar Pr la
desidia de la perso- del ente
UCCi(,n
Un ac,ivo por un
siniestro causado por un empleado
(19) Como ya vimos, los vocablos daina u do llnal do una oparadn do un nmnn nMam usan tambin para
relomso ni rosulla-

57
el caso contrario.
Como sucede con los ingresos y los gastos, los criterios para medir las ganancias y las
prdidas deben ser coherentes con los empleados para medir los activos y pasivos
relacionados. Ejemplo: para determinar la prdida por el incendio de un bien no asegurado
debera considerarse el importe que al momento del siniestro tena el bien de acuerdo con el
criterio que vena emplendose para su medicin contable.
Una aclaracin final: en los estados contables los resultados netos de algunas
transacciones incidentales o secundarias se muestran con voces que incluyen las palabras
ganancia o prdida, como por ejemplo ganancia por la venta de bienes de uso, aun cuando
para determinar el resultado hayan debido considerarse ingresos y gastos (en el caso, el
ingreso por la venta, el valor contable del bien vendido y los gastos relacionados). Esta es
una cuestin de exposicin contable que no modifica los conceptos de ingreso, gasto,
ganancia y prdida.
un grupo do operaciones o do un parlodo dado.

Aclaraciones:
a) aunque las ganancias no lienen costos, puodon gonerar Impuestos que las graven;
b) aunque las prdidas no estn acompaadas por Ingresos pueden reducir las
obligaciones impositivas.
Corolarios de lo anterior:
a) un incremento patrimonial no originado en aportes de los propietarios es un
ingreso si implica un gasto y una ganancia en el caso contrario;
b) una disminucin patrimonial no originada en distribuciones a los propietarios es un
gasto si est acompaada de un ingreso y una prdida en
VARIACIONES PURAMENTE CUALITATIVAS DEL PATRIMONIO
a) OPERACIONES REPETITIVAS
Muchas operaciones repetitivas alteran los activos o los pasivos. Las hay de cuatro
tipos (entre parntesis presentamos ejemplos):
a) canje de un activo por otro (colocacin de dinero en un depsito a plazo fijo);
b) canje de un pasivo por otro (refinanciacin do una deuda);
c) incorporacin de un activo asumiendo un pasivo (compra de materias primas a
crdito);
58
CONTABILIDAD_^QA
cancelacin de un pasivo entregando un activo (pago en efectivo a un
proveedor).
59
por un mayor nmero de ellas (stocksp/ito sp/itup), operacin que en la

Argentina es frecuente porque:
1) por asi requerirlo la LSC. las acciones de las sociedades comerciales tienen
Claro est que para que una operacin de este tipo pueda encuadrarse Co. mo
puramente cualitativa, debera haber equivalencia entre los valores de los ac. tivos y
pasivos en juego Un caso muy claro en que esto no sucede es el de ios j activos
financieros adquiridos a un costo que, en el momento de la compra excede a su
0
valor neto de realizacin (precio de venta menos gastos demandados por sta) p ).
18
un valor nominal ( )\
Otro caso, que algunos encontrarn ms discutible, es la adquisicin de un

bien fisico a un precio interior al de mercado. Aqu, habra una ganancia equivalente a la diferencia entre el precio pagado y el normal.
2)
las reexpresiones monetarias del capital se registran separadamente del
3)
capital nominal p1);

para que el capital nominal se acerque al importe ajustado por inflacin del
capital real, muchas empresas resuelven capitalizaciones del ajuste
2t
integral del capital ( )\
Las llamadas operaciones permutativas deben registrarse contablemente peto

su detalle o resumen no suele Interesar a los usuarios de estados conta bles como
b)
capitalizaciones de:
1)
ganancias acumuladas;
las reservas creadas por apartarse del criterio de que el capital a mantener
2)
para justificar su inclusin en stos. Ejemplo de excepcin: en mu chos pases se

considera que los estados contables deben informar sobre las altas importantes de
los bienes de uso.
debe ser el financiero;

reducciones del capital para absorber prdidas acumuladas;
reservas de ganancias en virtud de requerimientos legales o contractuales o
por mera voluntad de los propietarios;
c)
d)
En cambio, puede ser necesario que los informes contables de uso interno
dirigidos a ciertos funcionarios muestren datos sobre las operaciones permutalivas de su inters. As, un Informe diario o semanal para el gerente financiero
podra Incluir el Importe de las cobranzas a clientes efectuadas durante el perodo.
b) TRANSACCIONES CON ACCIONISTAS MINORITARIOS
Dado que las participaciones de accionistas minoritarios en los patrimonios de

sociedades controladas no son pasivos ni integran el patrimonio, algunas transacciones con dichos accionistas no afectan la cuanta del patrimonio del grupo
empresario. Ejemplos:
a) las suscripciones de capital (aumentan el saldo
de los minoritarios y nor21
malmente Incrementan el activo del grupo [ ))
b) sus reducciones (aumentan el pasivo del grupo y reducen el saldo de los
minoritarios);
c) las declaraciones de dividendos (tienen el mismo efecto).
(20) En operacionas de elle tipo hay un costo de entrar y salir, que no Integra el valor del t e
lino que conilituye una prdida E|emplo al un dlar estadounidense lleno un precio comprado' >
UM 1,00 y un precio vendedor de UM 1.01. cada unidad adquirida implica una prdida Inmediata
UM 0,01. que ma adelante podr recuperarae o no. aegn como evolucione la cotizacin de esa mo neda
elran|era
(21) Menoa frecuente ea que dlimlnuya el paalvo del grupo Esto sucedera, por ejemplo, si co mo
aporta ae cancelara una deuda do la controlada con loa minoritarios
La informacin sobre este tipo de transacciones slo concita el inters de los

usuarios de los estados contables en cuanto ayude a comprender los cambios en la
situacin financiera del gripo econmico.
c) CAMBIOS EN LA REPRESENTACION FORMAL DEL PATRIMONIO
En las empresas, son tambin variaciones patrimoniales puramente cualitativas
(salvo por los gastos que ocasionan) las que obedecen a decisiones como las siguientes:
a) emisiones de acciones (o cuotas) para que el capital quede representado
18
Que. dicho se8 de paso, no cumple ninguna fundn til y slo provoca complicaciones.
60
CONTABILIDAnfA^CA
e) desaloctacionos de ganancias reservadas (devolvindoles la posibiiig^,-,

de ser distribuidas);
() desafeclacionos de las otras roservas ya referidas.
En los entes sin fines de lucro no hay reservas de ganancias o desafea ,
clones de stas, pues los resultados acumulados no pueden distribuirse durar! te
la vida del ente. Por otra parte, el capital (en los casos en que existe) rio ' l
representado por acciones, pero nada impide que su importe nominal sea a '
mentado mediante capitalizaciones ds su ajuste integral o de supervits
SI oslas variaciones cualitativas tuviesen efectos legales, debera informar
solas en los estados contables.
3.12.
RECURSOS FINANCIEROS
JL-
efectivo;
c) las colocaciones temporarias representan efectivo Invertido por plazos cortos para,
entre otras cosas, evitar que la inflacin lo desvalorice;
d) dado el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que
se las deje de considerar recursos financieros o que slo se
incluyan las de vencimiento inmediato.
En la Argentina, hay normas que requieren que los entes que informan sobre su
evolucin financiera tomen como base este concepto o el capital corriente.
3.13.
ORIGENES Y APLICACIONES DE RECURSOS

FINANCIEROS
Hay orgenes de recursos financieros cuando stos se incrementan. Hay aplicaciones
La Informacin sobre la evolucin financiera de un ente debe basarse en ai gn concopto

do recursos financiaros. Sobre el particular, se ha propuesto el em- ploo do:
a)
o!activo comente, que es la suma del efectivo y de los bienes que se espera
convertir en efectivo dentro del ao de plazo;
b)
el capital comente, que es la diferencia entre el activo corriente y el di-
c)
las disponibilidades (el electivo);
d)
la suma del efectivo y las Inversiones temporarias de fondos.
de ,as obii9aciones venc,das a ven
cuando disminuyen.
Una operacin o un hecho puede implicar un origen de recursos financieros, una
aplicacin de stos o ninguna de las dos cosas. Esto depende, entre otros factores, del
concepto de recursos financieros que se haya decidido emplear.
Para ejemplificar el punto, la ilustracin 3,2 enumera algunos hechos y transacciones e
ndica si implican orgenes o aplicaciones de los fondos (disponibilidades ms colocaciones
temporarias) y el capital corriente. Todas las operaciones a crdito se suponen a menos de
un ao de plazo.
3,14.
ILUSTRACION DE LOS CONCEPTOS ANTERIORES
) la misma suma menos el pasivo corriente;

l) los mismos activos menos las rinurfac han i
i'onus ias aeudas bancarias a corto plazo,
0>
f
c"3bt?e'neS
de
'"dos *"
>) ol capital monetario (la suma ds ine
activos monetarios menos los pa
sivos monetarios).
to. Discrepamos onôporquTel p^bHco^^
8 ,0d S
'S conceP,os lisla algunos de esos conceptos

en
er,
9 eral no considera tondos a

i general no considera
0 prGemmen
al corriente y disponibilidades Poniimci

cia los conceptos de cap to do recursos
1 consld
financieros a emplear dhrt
eramos que ol concepta temporanas, por las
8
6
SfecUvo ms
siguientes razones ^ ' ^
colocaciea)
uno de los obietivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen
la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en
su caso, distribuir ganancias;
b) normalmente, los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en
Esta seccin contiene un ejemplo numrico sencillo que permite ilustrar los conceptos
anteriores. Se basa en los supuestos especficos relativos a cada uno de los hechos y
operaciones que se describirn y en los siguientes supuestos generales:
a)
el capital a mantener es el aportado en dinero;
b) no hay inflacin, aunque si cambios en los precios de algunos activos
especulativos, como las acciones con cotizacin en bolsa;
HECHO
OPERACION
FONDOS
63
CAPITAL CORR|ENTE

Hecho 1: El 01/10/91, MARCELO BONGO y MARTIN RUMOR constituyen REVENTA S.R.L.,
con un capital de UM 1.000 que los socios aportan por partes iguales de esto modo:
Venia al contado (con

ganancia)
a)
BONGO transfiere a la sociedad la propiedad de un terreno con un valor de UM 900 y
Venta a crdito (con
b)
REVENTA se hace cargo de un pasivo (ya vencido) de UM 400;

RUMOR aporta UM 500 en efectivo.
ganancia)
Efectos:
Cobro a clientes
a) el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven as afectados:
Compra de materias
primas al contado
Aplicacin
Compra de materias
primas a crdito
Pago a proveedores
Aplicacin
Elemento
Compra do bienes do
Situacin
interior
Variacin
Situacin
posterior
uso a crdito
Aplicacin
ACTIVO
Efectivo
Terreno
Valoracin do
mercaderas de
revonla
500
900
1.400
500
900
1.400
Valoracin do
activos no
comentos
Sin efecto
Apreciacin do
activos no
corrientes
lempl
da
a)
roorcadorlas dernuani' .
nblos en los valores corrientes do las costos do adqulslrirtr, f
anancias
"mu0t),es, de modo que tampoco varan sus tenencia do estos bienes) *anl0, n hay 3
prdidas pr la
Pafa
da hecho indicaremos:
a) cmo alortn -i
0
patrimonia
b 81
V
> Implica aporto"" 01n*****
^
'
'^clonesPuramen\Trui'iii ?reS0S' gastos ganancias, prdidas
c)
cualitativas,
S| |nc)(jo
CQ orl
genoso aplcacionos-)* cap',a/corr/nte (y, en tal caso, si imP1'

o va-
b)
c)
d)
400
400
Deudas
1.000
1.IOO
PATRIMONIO
500 -
500
FONDOS
100
100
Efectos:
de variaciones de los recursos financieros

no hay car
PASIVO
(CORRIENTE)
expresan on unidades monetarias (UMs)el aumento del patrimonio obedece a aportes de los propietarios,
el aumento en los fondos obedece solamente al aporte de RUMOR, que
es un origen,
el aumento del capital corriente obedece al aporte de RUMOR y a la asuncin del pasivo
de BONGO (en conjunto, hay un origen).
Hecho 2. El 04/10/91 se efecta una negociacin con el acreedor de la empresa, seor DANIEL
FAIRID, que acepta incorporarse a la sociedad dando por cancelado su crdito de UM 400.
CAPITAL CORRIENTE
el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven asi afectados:
64
65
CONTABILIDAD
Elemento
Situacin
anterior
ACTIVO
500
Efectivo
Terreno
900
Variacin
Situacin
posterior
CAP 3
_ PRINCIPALES
El 12/10/91 se vende la mitad de las mercaderas cobrndose en

efectivo UM 250.
Efectos
el aofto, el pasio. el patrimonio, los fondos y .1 oapilal comen.
__
1.400
500
900
1.400
400
400
1.400
as afectados;
Elemento
PASIVO (CORRIENTE)
Deudas
PATRIMONIO
c)
400
1.000
----
-----
- 500
----
-----
400
500
FONDOS
500
CAPITAL CORRIENTE
100
ACTIVO
Efectivo
Mercaderas
a)
PASIVO (CORRIENTE)
Deudas
PATRIMONIO
b) el aumento del patrimonio obedece a aportes de ios propietarios,

los fondos no varan;
d) el aumento del capital corriente obedece al aporte de FAIRID, que reduce las deudas
corrientes (es un origen).
FONDOS
CAPITAL CORRIENTE
Hecho 3. El 06/10/91 se compran mercaderas en efectivo por UM 350. Efectos;

a) el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven as afectados:
b)
la variacin del patrimonio es puramente cualitativa (se cambn un activo por
c)
los fondos disminuyen porque las mercaderas se pagan al contado (hay una
d)
el capital corriente no vara (se reemplaza un activo corriente por otro) Hecho 4\
otro del mismo valor);
aplicacin)-,
Total del activo corriente

Terreno
Situacin
anterior
Variacin
Situacin
poaterlor
150
350
250
-175
400
175
500
900
75
575
900
1.400
75
1.475
1.400
75
1.475
150
250
400
500
75
575
b)
el patrimonio aumenta en UM 75 porque hay un ingreso de UM 2W) y un costo

(el de la mercadera vendida) de UM 175, que integran I resultado del perodo;
c)
los fondos aumentan porque la venta (UM 250) se cobra al contado (hay
un origen);
d)
el capital corriente aumenta porque hay un origen (la venta) de superior

a una aplicacin de UM 175 (el costo de la mercadera da, que
integraba el activo corriente).
CONTABILIDAD,
66
CAP. 3 PRINCIPO clu,,,..... _
Hecho 5. El 13/10/91 se separan UM 280 del efectivo y (como colocar transitoria de
a) el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corranla <> ven as

Efectos:
fondos) se compran acciones con cotizacin ().
'n
Efectos:
a)
a)
afectados:
el activo, el pasivo, el patrimonio, los fondos y el capital corriente se ven asi

afectados:
Elemento
Situacin
anterior
Variacin
Situacin
posterior
ACTIVO
Efectivo
400
Colocaciones temporarias
Mercaderas
175
-----Total del activo comente 575
Terreno
900
1.475
-260
260
-----
120
280
175
----
575
900
1.475
PASIVO (CORRIENTE)
Deudas
PATRIMONIO
1.475
1.475
FONDOS
400
400
CAPITAL CORRIENTE
575
I __________________________________ _______________
----
575
b)
----
activo, el pasivo, el patrimonio, los

5
b)
el patrimonio slo varia cualitativamente (se cambia un activo por otro) I ');
c)
los fondos tampoco varan porque se considera que las colocaciones

temporarias forman parte de ellos;
d)
el capital comente tampoco se modifica porque se cambi un activo comente por

otro.
61
nes ^camaf sornio'^H meS de oc,ubre de '990 se devengaron remuneracioy cargas

socales devengadas por UM 40, que se reconocen el 31/10/91 57)-
cin y al valor neto de r e a i z a f l n * * cms'de,ac'6n d* la diferencia enlre el costo de adquisi- 85

acciones ai momento de la compa.
'
Aiputsto en (3 nota antanrv

om,tjrr
' aqui considerar que el valor del activo mcorpo- . "iiui

al Qei activo sacrificado
rado es. en el momento mtenor ai <ii
(27) El hecho no es instantneo. Lo trtame

imposible ir computando las remuneracin 5 ,0fma a',er|da por mera comodidad, ya que es
*0 ocurre en forma continua.
* cras socales a medida que se devengan, pues es*
c)
los fondos no varan (se asume un pasivo pero no hay movimiento de
d)
efectivo o de colocaciones) (*);

el capital corriente disminuye pues aumenta el pasivo corriente (hay una
apHcacirt).
Hecho ?. Con posterioridad a la compra de las acciones su cotizacin sufri diversas

variantes Al 31/10/91 su valor neto de realizacin es de
UM 315 (*).
Efectos:
el patrimonio disminuye porque hay un gasto (que integra el resultado del periodo);
fondos y el capital comente se ven asi afectados:
(28) La variacin te produor 1 cuando se paguen tos coreeplo* nyftcado*

(29) En rigor, no hay un soto hecho sino un* suces*n de
f. el velo* d* eoc<rjnm i m
por razones practicas, reconocemos en confunlo al arrio a* fotf periodo
68
SOCIABILIDAD I
CAP 3 - PRINCIPALES
Elemenlo
Situacin
anterior
Variacin
Situacin
Posterior
35
V, 120
315
35
-US
610
35
_900
1.510
Efectivo
120
Colocaciones
-280.
temporarias
Mercaderas
175
Tolal del activo corriente
575
Terreno
900
1.475
Variacin
-------
Situacin
posterior
92
Electivo
Colocaciones temporarias 315
Mercaderas
175
Total del activo corriente
610
Terreno
900
120
28
28
1.510
-28
PASIVO (CORRIENTE)
315
_!
582
900
1.482
40
PASIVO (CORRIENTE)
Deudas
__41!
_~
41!
Deudas
40
PATRIMONIO
1.435
__ 35
1.470
PATRIMONIO
1 470
28
FONDOS
---435
---28
407
CAPITAL CORRIENTE
---570
---_îa
_542
FONDOS
CAPITAL CORRIENTE
403
535
__ 35
435
35
570
b) el patrimonio aumenta porque hay una ganancia por la valorizacin de las

acciones;
c)
Situacin
anteilor
ACTIVO
ACTIVO
69
ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Elemento
los fondos y el capital corriente aumentan por la misma razn (hay un
origen).
Hecho 8. El mismo 31/10/91, los socios de REVENTA S.A. calculan la ganancia del mes y
retiran (en efectivo) el 40 % de ella (19). El clculo es el siguiente:
b)
1.442
el patrimonio disminuye porque hay un retiro de ios propietarios,
c) los fondos y el capital corriente tambin disminuyen porque el retiro es en efectivo (hay
una aplicacin).
El resultado del periodo (UM 70) puede corroborarse considerando los Ingresos, gastos,
ganancias y prdidas del perodo:
Patrimonio al final del periodo Aportes de los socios

Ganancia del periodo
Ingreso por la venta de mercadera

Costo de la mercadera vendida
250
175
Retirado (40 %) Retenido

desarrollo del egocio (60 ^
1.470
1.400
70
Ganancia bruta por la venia

Ganancia por la valorizacin de las acciones
75
_25
Efectos:
----28
Subtotal
Remuneraciones y cargas sociales
110
42
3)
ail Sa0JoP8aSiV0'61 Pa,r,rnon'. los fondos y el
y el capital corriente se ven
70
Ganancia del perodo
Capital aportado de los

socios Resultados
acumulados Ganancia del periodo
Distribuido a los socios
Total del patrimonio
19
Supdngase
"O hay obstculos lgaies
70
V el patrimonio final corresponde a lo siguiente:
1.40
0
42
1.442
70
CONTABILIDAD
3.15.
BASICA
RESUMEN
Son activos los recursos econmicos del ente. Para ste, un bien es un activo si:
a) tiene utilidad econmica (un valor de cambio o un valor de uso, sin que la
existencia de un costo sea un requisito);
el acceso a los beneficios que produce est bajo el control del ente; y
c) el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios tiene su

origen en un hecho ocurrido con anterioridad.
Son pasivos las obligaciones de entregar dinero o bienes o prestar servicios Un
pasivo tiene tres caractersticas esenciales:
engloba una obligacin hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada mediante un
sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable o debido a la
ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor;
a)
b>
te 2dn ?n |o . /
pequea medida);
C>
si q ue elVaTv o ^?f
?"
formalizado o documentado).
h e
eVt a dCh
S a
sacri,ici0 no est
qUe
sujeta al albedro del ente oongado (o lo esta en
b 9a al ente
a ha
3 Un aC, V
zurrido (no es preciso que el pasivo est

Un pasivo
condiciones indicada^y seôrfsiw

'
deben cumplirse las probables. Por
SU medicin
esta razn los J
sobre bases objetivas y com- a los intangibles no
S conlables de la
identificahiP
s empresas suelen excluir es. cu(a
~
/ores corrientes WeTYechaVa aue s Prdf'a hacefe considerando sus va- costos
histricos (del momento de in refieren los informes contables) o sus sarse en moneda de
0 10
origen o en mone^ ^ ^'
Se por encima
Estos l,imos
podran expre- cuando hay inflacin.

hom
9nea,que es lo nico sensa-
de su valor recuperable*
naturaleza
similar) debera computarlos utilizados para
00 d6 l0S pasivos
los activos.
deberan ser consistentes con
S
ncenid,Jm f
tingantes ^ '
b es Que alacian a cada enle na
71
el cargo de cumplir alguna obligacin, situacin esta ltima que implica la consideracin de
contingencias.
Los principales elementos de la informacin contable y los aspectos bsicos a

que ellos se refieren (situacin patrimonial y evolucin patrimonial y fnan. ciera) se
resumen en la ilustracin 3,1. Debe aclararse que hay un sinnmero de elementos de
menor nivel, como cada activo y cada pasivo.
b)
ente, hay activos y pasivos con-
En general, se considera que el patrimonio (que algunos llaman patrimonio neto) es la

diferencia entre el activo (total de bienes) y el pasivo (total da obligaciones). Sin embargo, cuando
el emisor de los estados contables es un Qfu po econmico, la expresin
Patrimonio = activo - pasivo

activo - pasivo - participacin minoritaria en sociedades controladas
ya que el ltimo concepto no califica como pasivo ni es una participacin sobre el patrimonio det
grupo.
Hay casos en que definir si un concepto implica una obligacin o Integra el patrimonio
resulta dificultoso. Ejemplos: algunos Instrumentos financieros y la recepcin de donaciones con
Econmicamente, el patrimonio de un ente se origina en aportes y reducciones de capitaly en

la acumulacin de resultados, expresin amplia que comprende:
debera ser reemplazada por:

Patrimonio =
a) en las empresas: ganancias (menos las

distribuidas a los propietarios como dividendos o bajo
otras formas) y prdidas,
b)
dficits.
en los entes sin fines de lucro, supervits y
Sin embargo, en muchos estados contables el

capitulo patrimonio incluye, adems, ciertas reservas resultantes de la revalorizacn de algunos
activos. Esta es una invencin contable.
En las empresas, la distincin entre capital y resultados acumulados es importante porque
fija lmites para las distribuciones a los propietarios (*').
En los entes sin fines de lucro, la segregacin del patrimonio en los dos gru pos indicados
es menos importante porque no hay distribuciones peridicas de resultados pero es til para
evaluar el desempeo de los administradores
Como el patrimonio est integrado por capital y resultados acumulados, la medicin del
primero incide sobre la determinacin de los segundos y del resul tado de cada perodo contable.
Por esto interesa determinar qu debe entenderse por capital invertido o, lo que es igual, cul es
el capital a mantener pata que existan ganancias o supervits. Prevalece el criterio de considerar
un capital financiero, medido sobre la base de la valuacin de aportes (y las eventuales reducciones de capital), que deberan ajustarse por inflacin. En la Argentina, lo hacen las empresas
y algunos entes sin ties de lucro.
72
CmmDADBASlCA
CAP 3
En un periodo hay ganancia o supervit cuando se produce un ncremen to

patrimonial no imputable a aportes o reducciones de capital. Si la riqueza dis minuye,
existe una prdida o dficit.
La determinacin del resultado de un periodo depende de:
a) los criterios aplicados para medir activos y pasivos al comienzo y al |. nal del
periodo contable, asi como los aportes y retiros de los propietarios ocurridos
durante el periodo;
b)
c)
la unidad de medida empleada para aplicar los criterios de medicinel concepto de capital a mantener que se emplee.
Las tres cuestiones son independientes: podran mezclarse alternativas en materia

de criterios de valuacin, unidad de medida y concepto de capital a mantener, con una
sola restriccin: cuando se considera al fsico como el capital a mantener, los activos
que definen la capacidad operativa deben computarse a sus valores corrientes.
El resultado de un periodo resulta de la interaccin de flujos de inoresnc gastos,
ganancias y prdidas.
Son ingresos (pero no necesariamente entradas de dinero) los aumentos de activos y
las disminuciones de pasivos originados en la produccin o entreqa de bienes, en la
prestacin de servicios o en otras actividades que hacenTpro
en e AI unos
v otros rio ' 9

ingresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan
durante cierto lapso.
b,Bner greSOS No ha in reso si
mP ICarnconsumos
* 9
"
0 salidas de
gasto*n7 âst^n^nareso
^
PUede
activos o asunciones de pasivos
"'
'
cinesSderpatrmoniaqi^se^rglnanrenPhechamrine 'S
reduc
Irolables por el ente. Las aananr-L ?
6
05 05
prdidas no estn a^mna" "^ '
impositivas)
he
chos del contexto que no son conpuestos) y las

pueden
devengar inducir las obligaciones

P f in resos
er0 uad
9
(P P e" re-
(P8r
prdidas
coherentes con los utilizados palazos

de activos y pasivos.
f<
incremen,os
V ganancias deben ser

elativos incrementos o disminuciones
310 16 60
3S en,idades sin ,ines
de lucro), sus retiros'Jos inôs a^tos '^''' "

'
ran la cuanta del
9ananc,as
patrimonio. No scorii it'
Y Prdidas del ente altero, el canje de un pasivo por otro
mismo con el
lvo y
0 3 00 de un ac,ivo
la in rn
canje de un activo por
cancelacin de un pasivo entr^ ^'
enire
asumiendo un A
9ando un activo
aCin de slas 00 seria
Ue9
,uvieran
Una
una aanl
'otalment^no' *
valores distintos, cieros nufiro
prdj
Sino
que
coexis,ira con
da. Un caso claro
n un c
sa/,r
l0r ne.Q ri '
osto de entrar y saiirii/h ? adquiSlcin de activos finan- de ralizacin).
^
diferencia entre el costo y el va-
Tampoco afectan la cuanta del patrimonio de un grupo empresario Ins frnn- sacciones entre
las sociedades controladas y sus accionistas minoritarios (sus cripciones y reducciones de
capital y declaraciones de dividendos).
V son tambin variaciones patrimoniales puramente cualitativas las que oba decen a
decisiones que modifican la representacin formal del patrimonio, como (en las empresas) las
capitalizaciones del afuste integral del capital u otro* stocksptits, las capitalizaciones de ganancias
y reservas, las reducciones del na pital para absorber prdidas acumuladas, las reservas de
ganancias legales, con tractuales o voluntarias y las desafectaciones de reservas.
La informacin sobre las variaciones puramente cualitativas del patrimonio no interesa
mucho a los usuarios de estados contables, salvo cuando ayuda a comprender las variaciones de
_ PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE_
la situacin financiera o se producen efectos legales.

Para Informar sobre la evolucin financiera de un ente es necesario un concepto de recursos
financieros. De los muchos enunciados preferimos el de afectivo ms colocaciones temporarias.
Tambin tiene uso difundido el de capital corriente (efectivo ms activos que se espera convertir
en efectivo dentro del arto de plazo menos pasivos que deberan pagarse dentro del mismo
perodo)
Hay orgenes de recursos financieros cuando stos se Incrementan, y aplicaciones cuanto
disminuyen. La ilustracin 3,2 enumera algunos hechos y transacciones e indica si implican
orgenes o aplicaciones de los fondos (disponibilidades ms colocaciones temporarias) y el
capital corriente.
3,16.
PREGUNTAS Y EJERCICIOS
1. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una
aseveracin sea correcta debe serlo totalmente
a)
b)
c)
Para que un bien sea econmicamente til debe tener un costo

El activo incluye todos los bienes de la empresa.
d)
El patrimonio de una empresa es, siempre, la diferencia entre su activo y su pasivo.
e)
El patrimonio de una asociacin civil es, siempre, la diferencia entre su activo y su

pasivo.
f)
Para que exista un incremento patrimonial debe haber un ingreso (superior al

sacrificio incurrido para obtenerlo), una ganancia o un aporte de los propietarios.
No se reconocen contablemente los activos que no pueden ser me didos sobre

bases objetivas y comprobables.
74
CAp 3
yi!yDADBASjA
g) En una empresa, el resultado de un perodo es igual al patrimonio final menos

el inicial.
h) Debe hacer cierta coherencia en materia de criterios de medicin de activos y
de Ingresos, gastos, prdidas y ganancias.
i)
Es normal que los usuarios de informes contables se interesen ms en las

variaciones patrimoniales cuantitativas que en las puramente cualitativas.
_ PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
75
m) impuesto sobre las ganancias a pagar por el ejercicio (neto de anticipos y

retenciones); n) prstamos efectuados a empleados;
) acciones de otra sociedad en la que se tiene participacin, j'11. Clasifique los hechos abajo detallados en aportes de tos propietarios, variaciones
puramente cualitativas del patrimonio, variaciones cuantitativas del patrimonio y retiros de
los propietarios.
a) HIDALGO S.A. se constituye con un capital de-UM 1.000 que es integrado en
efectivo por sus accionistas; j )
b) se alquila un inmueble y se depositan IJM 100 (en efectivo) engaranta del
contrato de
alquiler; l Kf
\<
2.
Enumere ios principales elementos de la informacin contable.
3.
Enumere las caractersticas bsicas que permiten clasificar a un bien como activo
de un ente.
4.
Enuncie la diferencia principal entre un activo identificabiey uno que no lo es.
5.
Indique cul deberla ser el limite para la valuacin de un activo o de un grupo de

activos de similar naturaleza.
c)
se adquieren mercaderas por UM 1.500 entregndose un documento a 90 das; -
6.
Enumere las caractersticas esenciales de los pasivos.
d)
se venden en UM 1.150 (que se cobran en efectivo) mercaderas cuyo costo es UM

400;
7.
Indique cules son los orgenes del patrimonio de una empresa.
e)
se abre una cuenta en el BANCO OLIVOS y se depositan en ella
t'
Seale una diferencia sustancial entre gasto y prdida.

Al cierre de un ejercicio econmico, EPSILON S.A. tiene un capital ajustado
porinilac/nte UM 130, importe que en sus estados contables aparece asi
discriminado:
8.
9
f)
g)
Capital nominal (100 acciones de valor nominal UM II Ajusto Integral del

capital
h)
Tolal
A ese momento, GAMMA S.A. posea 50 acciones de EPSILON.
100
30
l9 i ,e duran,e el
p^^^ r '
cual no hubo inflacin, EPSILON ca- reclbi 15
ca |,al
P y emiti 30 acciones, de las que GAMMA
130
ilrii
i rrs es,
S d
vos para una e mpre sa

^
9Uen,eS concep,os
constituyen activos o pasl-
adeudado a un tercero por la compra de un automvil:

ad6UCaC0 P f Un ercero
deras;
con motivo de la venta de merca-
Udado por un
d)
e)
f)
g)
h)
i)
cadenas;
tercero a un accionista por la venta de mer- ,
mercaderas adquiridas para su reventa;
lpices adquiridos y ya consumidos;
existencia de mercadera recibida para su venta en consignacin; /
envases en poder de terceros por habrselos remitido en comodato;
patente relacionada con la invencin de un proceso productivo que permitir
futuros ahorros de costos;
gastos de comercializacin incurridos durante el periodo;
j) premio de una pliza de seguro con vigencia a partir del primer da del prximo
ejercicio; )^ k) alquiler percibido por adelantado;
I) porcin de las ganancias acumuladas que se ha dispuesto distribuir como
dividendos;
UM 1.400; 11 - J)
Se adquieren diversos muebles por UM 300, que se pagan con cheque contra el
BANCO
OLIVOS; L i
ffj
se devengan gastos varios de administracin por UM 100 que se pagan en
efectivo; L * Y\
se pagan en efectivo UM 300 correspondientes al alquiler del inmueble empleado
por el periodo vencido;
76
ai cerrarse el primer trimestre de actividad, se establece que deben computarse

UM 10 en concepto de depreciacin por desgaste de los bienes de uso y UM 80
en concepto de impuesto a las ganancias; Wi V\
j) se determina que del resultado neto debe separarse un 5% para constituir la
reserva legal. Jj12. Sobre la base de los datos del planteo anterior, establecer;
a)
el activo, el pasivo y el patrimonio de HIDALGO S.A., despus de computadas

todas las operaciones indicadas;
b)
c)
la composicin de su patrimonio;
el resultado del periodo y los ingresos y costos que contribuyen a lormarlo.
3,17.
7. Los aportes de capital (menos sus reducciones) y los resultados acumulados (y no

distribuidos).
8
El gasto est siempre acompaado de un ingreso.
9
No hay ganancia ni ingreso, porque GAMMA sigue poseyendo
la
mitad
de las acciones de EPSILON y el patrimonio de esta empresa no ha cam- biad0/ / / / / / /
10. Son activos: b), d), g), h), j), n) y ).

Son pasivos: ), kV l)/y m).
No integran el patrimonio los elementos:
c)
pues se trata de operaciones entre terceros ajenos a la empresa,
e)
e i) pues son costos ya consumidos; /
f)
pues son bienes de terceros.
/ (j
11. Hay aportes de los propietarios en el caso a). '

1.
a) Incorrecto. Un activo recibido en donacin puede ser til y un activo comprado no

tener valor.
b)
Correcto. Ntese que la alirmacin se refiere a los bienes en general y no a los

bienes susceptibles de registro contable.
c)
Correcto.
d)
Incorrecto. En un grupo econmico podra haber participaciones de serla"

m nonta
'
r'os en sociedades controladas, en cuyo caso
Patrimonio = activo - pasivo - participacin minoritaria en sociedades controladas

8)
SonarminiriS"
f)
Correcto.
0 PU6de hab6r sociedades
controladas ni
propietarios^ ^
23-
h)
Correcto.
i)
Correcto.
t6ner 80 cuen,a los
aportes y los retiros de los

U
a)
b)
c)
"
si
,ecm,meslaseMc0.s:
el bien debe tener utilidad econmica (un valor de cambio o un valor de uso)\
el acceso a los beneficios que produce debe estar ba|o el control del ente;
el derecho del ente sobre el bien o el control de los beneficios debe tener su origen en
una transaccin u otro hecho ocurrido con anterioridad.
El activo identificable es vendible por separado.
Ningn activo (o grupo de activos de naturaleza similar) debera valuarse por encima de
4.
5.
su valor recuperable.
6. Un pasivo tiene tres caractersticas esenciales:
a) engloba una obligacin hacia otro(s) ente(s) que debe ser cancelada mediante un
sacrificio de recursos a una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia
de cierto hecho o a requerimiento del acreedor;
b) la posibilidad de evitar dicho sacrificio no est sujeta al albedro del ente obligado (o lo
est en pequea medida);
c) el hecho o transaccin que obliga a la empresa ya ha ocurrido (no es preciso que el
pasivo est formalizado o documentado).
77
rp .i _ PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
CONTABILIDAD BASICA
i)
Hay variaciones puramente cualitativas en los casos
b), cye).
Modifican la cuanta del patrimonio las operaciones d). g), h) e l).

No hay retiros de los propietarios.
f) y j).
i/
-^mmÂsicA
78
12. El activo, pasivo y patrimonio (en UMs) son los siguientes:

ACTIVO Elocl/vo
en ceja
250
Cuenta corriente en el BANCO OLIVOS Depsito
1-100
en garanta de alquileres Mercaderas Muebles
too
1.100
290
2.840
PASIVO
Obligaciones a pagar Impuesto a las
ganancias a pagar
1.500
__ 8
CAPITULO 4
0
PATRIMONIO NETO
1.580
1.260
RECONOCIMIENTO DE
VARIACIONES
PATRIMONIALES
El patrimonio se compone asi:

Captol aportado de los socios
Resultado acumulados Ateclodos a la
roserva legal (5 %) No aloctados
Total
1.000
13
247
Y el resultado del periodo se (orma de la siguiente manera:
260
1.260
INQRERns
4,1. INTRODUCCION
INGRESOS Ventas de mercaderes GASTOS

Costo de las mercaderas vondldas Alquiler
del Inmueble Doprsciacn de los mueblos
1.150
las ganancias
En este capitulo nos referiremos a las reglas bsicas para el reconocimiento contable de las
variaciones del patrimonio. Las normas que presentaremos sustentan los desarrollos que
Oros gastos de administracin Impuesto a
400
300
10
100
80
expondremos en los caps. 6 (regs/racin por partida doble) y 7 a 16 (registro de operaciones y hechos
especifico5). Los fundamentos de tales reglas se presentan ms detalladamente en los caps. 3, 6, 7 y
8 de CCF.
Dejamos para Contabilidad superior el estudio de los problemas especiales que se plantean al
aplicar las reglas bsicas a la medicin de rubros y hechos econmicos especficos pero en el 4,12
estudiaremos ciertas cuestiones generales de aplicacin.
890
GANANCIA DEL EJERCICIO
4,2. CUESTIONES BASICAS
Para definir las reglas bsicas a emplear para el reconocimiento de variaciones patrimoniales
260
deben considerarse, como mnimo:
80
81
ios requisitos de la informacin contable;
a)
el concepto de devengamientoy los hechos generadores de cada

b)
riacin patrimonial;
Va
.v el tratamiento a dar a los hechos producidos enlre la fecha de l0s n ' formes
contables y la de completrmelo de su preparacin (habitual'
mnte llamados hechos postenores a! cierre)d)
la forma de identificar y tratar los llamados ajustes de resultados de ejer-
ciclos anteriores,
e)
la forma de calcular los resultados en los periodos no anuales;
I) la unidad de medida a emplear.

En las secciones siguientes estudiaremos cada una de estas cuestiones.
Luego consideraremos:
a) la relacin entre el criterio de devengamientoy los adoptados para las
mediciones de activos y pasivos;
b)
la necesidad de recurrir a estimaciones;
c) en qu medida es aceptable dejar de lado las normas establecidas (aplicacin del concepto de significacin).
3. Contabilidad
La informacin debe reunir las cualidades que le otorguen el carcter de creble
para sus usuarios, de tal manera que puedan aceptar utilizarla para tomar su6
decisiones. Dichas cualidades son las de aproximacin a la realidad y verificabilidad.
3.1. Aproximacin a la realidad
La informacin debe incluir todos los aspectos significativos apropiados para representar razonablemente los fenmenos que se deban describir.
Para ello, es necesario:
a)
estudiar diligentemente los aspectos relevantes de cada uno de los fenme-
b)
considerar prudentemente las incertidumbres inherentes a ellos;
c)
aplicar imparcialmente las normas de valuacin y exposicin elegidas;
d)
utilizar mtodos adecuados fundados en el razonamiento lgico;
e)
procurar objetividad en las mediciones;
nos;
I)
dar preeminencia a la esencia econmica de los fenmenos, sin perjuicio de

exponer los elementos jurdicos, cuando los aspectos instrumentales o las
formas legales no reflejen adecuadamente los efectos econmicos existentes.
3.2. Verillcabilldad
La razonabilidad de la informacin debe poder ser comprobada por terceros ajenos
4,3. REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE

La contabilidad proporciona informacin que, como cualquier otra, debe ser
til Para esto, tiene que satisfacer ciertos requisitos que hemos estudiado detalladamente en el cap. 3 de CCF. Aqu nos limitaremos a:
a) transcribir la lista de requisitos de la informacin contable y las definiciones que aparecen en el informe 9 de la CEC del CPCECF ('), con los que
concordamos;
>
a su emisin.
4.
Claridad
La informacin debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las ambigedades, y ser inteligible y fcil de comprender por los usuarios que tengan un
razonable conocimiento de la terminologa propia de los estados contables, y estn
dispuestos a estudiar la informacin con diligencia.
5.
Comparabilidad
La informacin debe permitir la mxima posibilidad de ser relacionada y confrontada con:
a)
Informacindel ente a la misma (echa o perodo.
b) exponer (grficamente) la relacin jerrquica entre dichos requisitos.

Las definiciones referidas son las siguientes:
b)
Informacindel ente a otras fechas o perodos;
Utilidad
c)
informacin
S6rVr para sa,is,a
ios usuario'il'i ^
cer razonablemente las necesidades de oe pertinencia
rn,eSi!f!.0S Con,ables Para e"o. ^be satisfacer los requisitos cidad.
'abihdad,
claridad, comparabilidad. oportunidad y sistemati-
FEnFD?,J1>BlLIA0 flal CONsjO^nncct0'^"-ln,0rme 9 30 la COMISION DE ESTIIO'OS SO- EDERAL. Buenos

Aires. 1966 ^ *OFES|ONAL DE CIENCIAS ECONOMICAS DE LA CAPITAL
CAP 4 - RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES

PATRIMONIALES (%
Pertinencia
La naturaleza de la informacin debe ser apropiada para el cumplimiento de su

objetivos.
de otros entes.
82
6.
7.
CONTABILIDAD BASir^
Oportunidad
La informacin debe suministrarse en tiempo y lugar conveniente para los
usu a. rios de modo tal que tenga posibilidad de mllulr en la toma de
decisiones. Es- lo requiere la definicin de la periodicidad necesaria y I
equilibrio entre la rapidez de su emisin y el cumplimiento razonable de los
presentes requisitos.
Slstematlcldad
La informacin debe prepararse conforme con el conjunto de normas de
valuacin y exposicin elegidas, ordenadamente relacionadas entre st, y
claramente definidas para los usuarios.
La relacin entre estos conceptos aparece en la ilustracin 4,1.
Por supuesto, deben tenerse en cuenta todos los requisitos enunciados,

pero hay tres que por sus implicaciones concretas en la medicin de
variaciones patrimoniales conviene tener presente en todo momento:
CAP 4
_ RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIAL ES

del registro de sus consecuencias pa-
jetiva cuando 3 ^
contable es ob-
0bjeliv dad Puede
'
ESTUDIO DILIGENTE DE LOS FENOMENOS A REPRESENTAR

PRUDENCIA
CONFIABILIDAD
IMPARCIALIDAD
APROXIMACION A LA REALIDAD
-------------- ^ ' ~
---------------- INTEGRIDAD
RACIONALIDAD
OBJETIVIDAD
esenciatidad, objetividad y prudencia.

Segn lo expuesto, el concepto de esenciatidad implica la idea de que al definir
el tratamiento contable de un hecho se d prioridad a su esencia econmi. ca y no a
sus formas jurdicas, que podran no reflejarla adecuadamente. Dado un fenmeno
observado, no basta con conocerlo superficialmente. Hay que descubrir su esencia,
que en algunas transacciones comerciales puede estar oculta bajo la forma de la
operacin.
Un caso tpico de falta de coincidencia entre forma y fondo se da cuando se
factura un precio de venta que incluye componentes financieros implcitos, que la
contabilidad debera tratar como tales. Supongamos estas condiciones de venta y
cobranza:
a)
precio segn factura: UM 110, pagaderos a treinta das de plazo:
b)
descuento por pago al contado: UM 10.
decirse que la informacin
ESENCIALIDAD
VERIFICABILIDAD
CLARIDAD
COMPARABILIDAD
OPORTUNIDAD
En
realidad econmica indica que el verdadero precio de ven8 este
100 ycaso,
que loslareslan,es
f!,, *
UM 10 constituyen el2 costo nominal de la financiacin
en caso de optarse por el pago a treinta das ( ).
Un con,ra, de
feasing financiero podra parecerse a uno de ble seria

P
darle ti r*sustenta su venta financiada, en cuyo caso lo razona- trimoniales 'r 3 e,ec,s
SISTEMATICIDAD
(2) El costo real de la llnanoadn dependnr del costo nominal y de la Inflacin por el periodo de
financiacin Por ejemplo, si esa Inflacin fuera del 8 V el precio real de venta reexpresado en moneda
de la fecha de vencimiento seria de UM t08 y el costo real de financiacin (la diferencia con lo pagado)
seria de UM 2 de la misma fecha. Por supuesto, el costo real podria ser nulo o negativo
4,1. Requisitos de la Informacin contanlda en los astados contables

segn st Informa 9 ds ta CEC
84
CONTABILIDAD BASICA
a)
se prepara sin prejuicios;
b)
informa los acontecimientos lo ms fielmente posible, de acuerdo con un

sistema de medicin definido;
c)
no se deforma o colorea la imagen comunicada para favorecer al emisor o

influir la conducta de las usuarios hacia alguna direccin en par. ticular.
85
valorizaciones o desvalorizaciones de activos y pasivos, Incluyendo:
Si no fuera posible obtener informacin objetiva, seria preferible omitir el

cmputo de la variacin patrimonial que brindar informacin contable de dudosa
validez. Es por esto que no se contabilizan las contingencias cuyos efectos
patrimoniales son de difcil cuantificacin.
La prudencia, por su parte, es una actitud a adoptar para la evaluacin de las
incertldumbres inherentes a los fenmenos susceptibles de reconocimiento contable,
pero no debe usarse como excusa para subvaluar patrimonios (3).
4,4.
CAP. 4 - RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES
a)
el avance de la produccin de bienes de cambio con proceso de produccin
prolongado (*);
la produccin de bienes intermedios para consumo propio;
ios cambios en los precios relativos de los bienes (*).
Y hay quienes se sitan en posiciones intermedias y, por ejemplo, aceptan el
registro de los cambios en los valores de los bienes de fcil comercializacin, caso
en que el resultado no est realizado pero es realizable sin dificultad.
Naturalmente, la idea que se tenga sobre cules son los hechos generadores de
variaciones patrimoniales afecta la eleccin de los criterios de medicin de
activos y pasivos. Ejemplos:
a) si no se reconocen cambios en los valores de ciertos activos, se los mantendr sobre la base de sus costos histricos;
b) de lo contrario, se los computar a sus valores corrientes.
b)
c)
EL DEVENGAMIENTO
4,5.
Hay consenso en que los resultados deben contabilizarse en el perodo de su

devengamiento, sin entrar a considerar si han afectado los tondos del ente. O sea: la
contabilidad debe llevarse por lo devengado y no por lo percibido!pagado.
Para aplicar esta idea debe definirse el periodo al cual correspondes competente
resultado y para esto debe identificarse cul es su hecho generador.
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Entre la fecha a que se refieren los estados contables y la de su aprobacin,

suceden hechos posteriores que afectan patrimonialmente al ente (). Hay consenso en clasificarlos en:
De hecho, la identificacin tambin es necesaria para el registro de las variaciones patrimoniales que no son resultados. Ejemplo: una declaracin de dividendos, que genera un pasivo con los accionistas y reduce los resultados acumulados de una empresa.
Por otra parte, la cuestin de los hechos generadores subyace en las caracterizaciones de activo y pasivo que presentamos en el captulo anterior y en las
que hicimos relerencia a la existencia de hechos anteriores al momento en el cual se
trata de determinar si el activo o el pasivo existe.
Naturalmente, hay hechos concretos que algunos protesionales consideran
generadores de variaciones patrimoniales y otros no. As, para quienes se aterran a
los criterios de la contabilidad tradicional (la basada principalmente en mediciones
basadas en costos histricos), la lista de hechos generadores de resultados se limita
a:
(3) No debo conlundirso la prudencia con .i

el conservadurismo extremo. Ver el 3,10 de CCF.
a)
las operaciones de intercambio con terceros que estn concluidas desde ol

punto de vista de las prcticas comerciales o de las normas jurdicas
(concepto de realizacin)-,
b) los cambios en los valores de los bienes que obliguen a computar prdidas
por aplicacin de las normas de que ningn activo debe valuarse por encima
de su valor recuperable y ningn pasivo por debajo de su costo de
cancelacin.
En cambio, los partidarios del empleo de valores corrientes expanden la lista
precedente para incluir los acontecimientos internos o externos al ente que provocan
(4) Ver el 5,9.1) de CCF.

(5) Algunos excluyen a los cambios de precios que sean producto de situaciones
coyunturales. cueslin a la que nos hemos referido en el 5.9.b) ce CCF
(6) La aprobacin que interesa es la que habilita la difusin externa de los estados contable,
ya quo despus no puede Incorporarse a elle el efecto de nuevos hechos postor/oros Asi. en el
co de los estados de una sociedad annima argentina, debe considerarse la fecha de
aprobacin por su directorio. La persona u rgano a cargo de dicha aprobacin es la que. en
cada ente, surge de k> dispuesto por las leyes y el contrato que regulan su actvidad
86
_CONTABILIDp ,
) hechos que brindan elementos de juicio adicionales sobre condiciona que ya

existan a la lecha de los estados contables y que afectan i!S estimaciones que
son
necesarias
para
su
preparacin;
a
s
b)
hechos nuevos no relacionados con situaciones existentes a la focha de cierre.
Por su naturaleza, las evidencias proporcionadas por los hechos del pri mer tipo
debenser empleadas para lograr una mayor precisin en la medicin del patrimonio a la
fecha a la que se refiere la informacin contable. Por ejemplo:
a)
la informacin sobre las cobranzas a clientes posteriores a la fecha de cierre

debe ser empleada al evaluar la posibilidad de convertir sus saldos en efectivo;
b)
la resolucin de una contingencia ayuda a cuantificar sus efectos.
En cambio, y por definicin, las variaciones patrimoniales producidas por los

hechos nuevos no tienen su origen en el perodo cerrado, as que no deben contabilizarse
en ste (20).
4,8.
Para procesar los datos referidos al patrimonio debe expresrselos en una unidad de
medida comn. Siempre se ha empleado alguna moneda de cuenta, generalmente la que
tiene valor cancelatorio en el pas del ente (el peso en la Argentina a partir de 1992, el
dlar en Estados Unidos, etc.). Por supuesto, nada impide que un juego determinado de
datos contables se exprese en ms de una moneda (por ejemplo, en pesos y dlares
estadounidenses).
Cualquiera sea la moneda de cuenta elegida para practicar las mediciones contables,
sufre los efectos de la inflacin.
Por una parte, la inflacin hace que (como ya vimos) algunos comerciantes Incluyan
componentes financieros implcitos en sus precios a plazo, en cuyo caso debe
diferenciarse entre:
a)
AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
Ya mencionamos que el resultado de un perodo es igual a la diferencia entre el

patrimonio inicial y el final, previa consideracin de los aportes y retiros de los
propietarios.
Por lo tanto, si se detectasen errores en la medicin del patrimonio inicial
o se cambiase el criterio para su cuantificacin, no correspondera distorsionar el
resultado del periodo sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de
resultados de ejercicios anteriores (AREA).

Para la aplicacin prctica del concepto precedente hay consenso en que:
deben computarse AREA cuando se corrigen errores o se cambian las normas o
mtodos contables para la medicin del patrimonio;
b)
no debe hacrselo en los casos de meras correcciones de estimaciones ().
4,7. LA CUESTION DE LOS PERIODOS INTERMEDIOS

En el 7,8 de CCF discutimos si los criterios para la medicin de patrimonios a
fechas distintas a las de cierre del ejercicio anual deben ser similares a los empleados a
esta ltima. Nuestra conclusin fue que en cada caso concreto deberan identificarse los
hechos generadores de los ingresos y costos relevantes al problema y considerarse si
hay costos que por beneficiar a periodos futuros deban dar lugar al cmputo de activos.
Posibles ejemplos:
a)
los costos de mantenimiento con parada de planta que se realizan una vez por
ao;
b)
la publicidad que tenga un efecto que exceda al periodo en que se Incurri en el

costo.
20 Poro, de ser Importanies. oeoen mencionarse en notas a los estados contables.
el precio de contado, que puede considerarse expresado en moneda del
momento y es el que debe servir de base para medir costos e ingresos,

el componente financiero implcito en el precio facturado, que es una diferencia
entre un importe en moneda del momento y otro en moneda de la fecha de
vencimiento estipulado para el pago.
Por otra parte, las mediciones expresadas en monedas de momentos diversos no
son susceptibles de comparaciones, combinaciones o acumulaciones que resulten
sensatas. Si se comparasen o acumulasen importes expresados en monedas de distintos
poderes adquisitivos se violaran, como mnimo, estos requisitos de la informacin
contable: estudio diligente de los fenmenos a representar, racionalidad, aproximacin
a la realidad, confiabiiidad, comparabilidad y, en definitiva, utilidad.
b)
4.6.
07
LA UNIDAD DE MEDIDA
88
CONTABILIDADBASICA
Frente al problema, una posible aclitud es desentenderse de la cuestin, como si la

moneda mantuviese su valor a lo largo del tiempo. Esto implica acep. tar estados
contables con serias distorsiones, cosa que se hace en muchas partes del mundo a
pesar de que una tasa baja de inflacin (21) es suficiente para alterar signilicativamente
indicadores contables como el de la rentabilidad del patrimonio (,0).
Otra alternativa es efectuar uno o ms ajustes parciales o parches, cuya caracterstica bsica es la de corregir una o pocas de las cifras de los estados contables
pero no la totalidad de los problemas que la inflacin produce.
Pero lo nico razonable es reexpresar todos los datos contables, de modo que
queden en una unidad de medida homognea. Esto es: practicar el ajuste integral por
inflacin, que puede combinarse con cualquier juego de criterios de valuacin, cosa que
ya ilustramos en el 3,7,b).
En esta obra nos referimos a los aspectos mecnicos del ajuste por inflacin en el
cap. 16.
4 9 RELACION CON LA MEDICION CONTABLE DE ACTIVOS

Y PASIVOS
Para la medicin contable de activos y pasivos deben aplicarse reglas que sean
coherentes con las empleadas para medir ingresos, costos, ganancias y prdidas y
aplicar el concepto de devengamiento.
Para la medicin contable de un bien en particular, hay dos alternativas bsicas:
a)
tomar su costo histrico, con el lmite de su valor recuperable;
b)
considerar su valor corriente (a la fecha de la medicin), que tampoco puede

superar al valor recuperable.
Los costos histricos telendos podran estar ajustados por inflacin o no, segn como
se haya tratado el tema de la unidad de medida.
La utilizacin de valores corrientes implica que:
a)
los cambios en los valores de los bienes se consideran entre los hechos
generadores de resultados y dan lugar al reconocimiento contable de ganancias
o prdidas, generalmente llamadas de tenenciar,
b)
los costos, gastos y prdidas por bajas de activos se computan a sus valores
corrientes.
En los hechos, es raro que se emplee un nico criterio para la medicin de los
activos. Ms frecuente es que algunos activos aparezcan a sus costos histricos y otros a
sus valores corrientes. Y una mezcla de criterios bastante difundida es la de utilizar
valores netos de realizacin para los bienes de fcil comercializacin (") e importes
histricos paâ los otros rubros patrimoniales.
En cuanto a los pasivos, ya mencionamos que:
a) los criterios para su medicin deberan ser coherentes con los utilizados para los
activos;
b)
ningn pasivo debera ser valuado por debajo de su costo de cancelacin.
(8) Soa el 4 \ anual
4,10.
09
NECESIDAD DE EFECTUAR ESTIMACIONES
El estudio de los aspectos relevantes de los fenmenos a registrar contablemente

ofrece dificultades debido a la existencia de incertidumbres. En los hechos, el
conocimiento seguro y claro de los acontecimientos a informar slo se logra con respecto
a unos pocos elementos de los estados contables. Asi, en lo que al activo se refiere, las
nicas mediciones totalmente ciertas son las re- feridasdinero y a los bienes convertibles
en dinero inmediata y fcilmejtte/ Las de otros bienes son ms complicadas debido a la
existencia de incertidumbres como stas:
a)
no se sabe si todas las cuentas a cobrar sern realmente pagadas por los
b)
se ignora si todas las mercaderas podrn ser vendidas a los precios vigentes;
c)
no se conoce con precisin cundo concluir la capacidad de servicio de cada

bien de uso y cul ser su valor de recupero en ese momento.
deudores;
(11) Son bienes do esta clase los que renen las siguientes caractersticas:
a) son tungibles:
b) tienen un precio de morcado conocido;

c) su venta no requiere un esfuerzo significativo, pues el mercado es t en condiciona da abtor ber
(al precio referido) la cantidad que el ente posee
Ejemplos: tas principales monedas extranjeras, el oro amonedado o en barras d buena ntrtgt
darlos cereales, los ttulos pblicos y privados con cotizacin diaria en bolsas o mercado* y. en gaera!,
todas las denominadas commodities.
90
CONTABILIDAD BASICA
La incertidumbre es menor en el caso de los pasivos pero no esl ausente en

situaciones como stas:
a)
el ente vende bienes con garanta y no sabe cuntos clientes harn uso de ella
ni cunto le costarn los servicios que deba prestarles sin cobrar suma
alguna;
b)
el ente se encuentra envuelto en un litigio de desenlace incierto.
Consecuentemente, la falta de certeza se extiende tambin a la determinacin del

patrimonio y de las mediciones relacionadas, como el resultado de cada periodo. Salvo
en un casi imaginario caso en que todas las mediciones peridicas de activos y pasivos
pudieran p'acticarse bajo condiciones de certidumbre ('*), la nica medicin de resultados
totalmente cierta es la referida al total de la vida de la empresa, que como debe ser
calculada a su finalizacin es intil para la toma rutinaria y oportuna de decisiones.
De lo expuesto se deduce que una de las caractersticas de la informacin contable
es su carcter provisorio, resultante de la realizacin de estimaciones prcticamente
imprescindibles durante la tarea de preparacin de la informacin contable.
4,11.
DESVIACIONES ACEPTABLES Y SIGNIFICACION"
La aplicacin de las reglas descriptas en este captulo y de cualquier norma

contable debe hacerse con sentido prctico, siendo admisibles las desviaciones que no
sean importantes o dicho en la jerga contable usual que no
tengan un efecto significativo. Expresado en trminos ms comunes: no dar importancia a lo que no lo tiene.
A estos efectos, se consideran significativas las partidas o informaciones cuya omisin o inadecuada exposicin podra provocar un cambio sobre las decisiones a tomar por los usuarios de los estados contables. Para imaginar el efecto
de cada situacin sobre tales decisiones, la informacin contable debe tomarse
en su conjunto; no es razonable establecer conclusiones generales a partir
91
a) OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Para poder ser procesadas por el sistema contable, las operaciones expresadas en
moneda extranjera deben convertirse a moneda nacional. Las principales son:
a)
que generan crditos, ventas y prstamos efectuados;
b)
que generan deudas, compras y prstamos recibidos;
c)
que cancelan crditos, cobranzas;
d)
que cancelan deudas, pagos.
Las compras o ventas de moneda extranjera se hacen con moneda nacional, de modo
que la medicin de sus efectos patrimoniales es directa. Ejemplo: cuando un pago a un
proveedor del exterior se hace por medio de un banco, la nota de dbito de ste detalla el
importe en moneda extranjera, ol tipo de cambio usado para su conversin y el importe
cargado a la cuenta corriente en moneda nacional (el equivalente de la suma remesada ms
las comisiones y gastos del caso).
En los casos de operaciones generadoras de crditos y deudas, la conversin debe
basarse en un tipo de cambio adecuado, para cuya definicin hay que considerar el
momento (o perodo) de devengamiento de la transaccin y las normas vigentes en materia
cambiara. En general, hay que determinar:
a)
si la posterior cancelacin del crdito
(o la
deuda) se
har
en la
propia
moneda extranjera (recibiendo o entregando
billetes) o enmoneda na
cional (a travs de una entidad financiera);
b) en caso de haber tipos de cambio diferenciales, cul es el aplicable para la
cancelacin del saldo emergente de la operacin (,J);
c) si, de acuerdo con las caractersticas de la operacin, debe considerarse un tipo
de cambio comprador ('*) o uno vendedor (,5);
de relaciones aisladas o, peor an, considerando exclusivamente el importe en juego.

4,12.
CUESTIONES DE APLICACION
'
(13) Podra, por ejemplo, haber un tipo de cambio

para la liquidacin de exportaciones
e Impor
taclones y otro para el resto de las transacciones en moneda
extranjera Esto ocurri en
la Argenti
na hace algunos artos.
(14)
El que paga quien compra billetes o el cue una entidad financiera emplea para acreditar a un
cliente el producido de una cobranza en el exterior. En los mercados libres hay tipos de cambio di
Untos para los billetes y para las divisas y entre las distintas casas de cambio y entidades financie-
92
CONTABILIDAD ASICA
d) si existe la obligacin de liquidar la operacin por medio de alguna enlidad linanciera en particular;
e) de no ser asi, si es poltica del ente aprovechar, en cada caso, los tipos de
cambio ms convenientes (el ms bajo para vender y el ms al- to para
comprar) o se prefiere centralizar las operaciones con alguna entidad
financiera o cambiara en particular.
Ejemplo- si se efecta una exportacin y las normas vigentes requieren que

su cobranza sea entregada al gobierno por medio del banco elegido por el vendedor
para Intervenir en la operacin, el tipo de cambio a utilizar debera ser el que
empleara dicho banco si la cobranza se efectuara el da de la venta.
Otro: si se otorga un prstamo en dlares a ser devuelto en la misma moneda, debo valurselo usando el mayor tipo de cambio comprador que podra
obtenerse por la venta de la moneda extranjera al momento de efecturselo.
Tercer ejemplo: un alquiler pactado en dlares debera ser convertido a moneda nacional considerando un tipo de cambio promedio del mes al cual el alquiler
corresponde. Salvo que ya se cuente con los dlares, debera emplearse un tipo de
cambio vendedor.
Comentarlo final: adems de registrar transacciones en moneda extranjera,
la contabilidad debe reflejar las ganancias o prdidas que ocasiona el mantenimiento
de activos y pasivos en moneda extranjera (diferencias de cambio, que son
resultados de tenencia).
b)
b)
CPP (costo promedio ponderado).

Alguna bibliografa se ha referido tambin al mtodo H/FO(del ingls: high in,
tirst out, es decir lo ms atto entrado, lo primero salido).
Y un procedimiento posible, pero de difcil aplicacin, es el de identificacin
especifica (de cada unidad salida o en existencia).
Seguidamente caracterizaremos e ilustraremos estos cinco mtodos.
1)
El irtodo PEPS
De acuerdo con este mtodo, fe asignan a los bienes salidos el costo unitario de las
unidades ms antiguas al momento de su venta o consumo. Consecuentemente, las
existencias se computan de acuerdo con los costos unitarios ms recientes.
Los defensores del PEPS consideran que esta forma de asignacin sigue al flujo
fsico de los bienes, pues se supone que los entes venden primero lo que adquirieron
en periodos ms lejanos.
Para lustrar su empleo, consideremos estos movimientos fsicos referidos a un bien
X;
a) el 02/01/91 se adquirieron 10 unidades en UM 50 (es decir con un costo unitario
de UM 5);
b) el 18/01/91 se adquirieron 20 unidades en UM 120 (costo unitario: UM
6);
COSTEO DE BIENES FUNGIBLES
Es normal que los entes tengan ms de una unidad de bienes fungibles co-
UEPS (ltimo entrado, primero salido, en ingls: UFO, last in, first outf,
c)
c)
en enero de 1991 se vendieron 23 unidades;
d)
el 00/02/91 se compraron 15 unidades en UM 105 (costo unitario: UM
7);
a) los do fcil comercializacin adquiridos como consecuencia de colocaciones transitorias de fondos (acciones, ttulos pblicos, oro, etc.);
mo:
b)
C)
los adquiridos o producidos para su venta;
S.2TS,lsicos u,ilizaclos en la produccin (materias primas, combustibles, otros

materiales);
d)
los repuestos para ciertos bienes de uso;
e)
los materiales de oficina (papel, cisquetes, lpices, etc.).
tiempo tlene^dIblinos costos unitls So m pr0ducidos a 10 larg0 del do los activos se

valan a sus valor*
? Prvoca complicaciones cuan
ta a sus costos histHcos ya que esto otnia^11 P6r S'' CUa"d 56 'S CmPU
tarios do entrada a las unidades mfi
^ Una as'9nac'n de los costos univefl
necen en existencia.
den o consumen y a las que perma-
Para la asignacin referida, la mayora de los entes emplea alguno de estos

procedimientos arbitrarios:
a)
PEPS(primero entrado, primero salida, en ingls: FiFO, firstin, firstout)',
e) en febrero de 1991 se vendieron 12 unidades.

Para determinar el costo PEPS de tas 23 unidades vendidas en enero se computan en
primer lugar las 10 adquiridas el da 2 y, siendo sto insuficiente, 13 de las 20 unidades
adquiridas el 18. Los clculos son stos (los costos se expresan en UMs):
A PIFIONES PAigiMQN^jg-------------------------- Unidades
Costo
unitario
Costo
Total
CONTABILIDAD
PECONOOMIENJO
SALIDAS
entraoa a UM
VJM 5'. DM 50
50
5'. UM 50
10
13
78
------
128
FEBRERO
1=1
23
EXISTENCIA
entrada a UM 6.
INICIAL
existencia final 7 a
UM 120
7 a UM 6'. UM
SAUOAS UM 6-.
UM 42 , UM T. UM
35
UM 6: UM 42
EXISTENCIA
Unidades
Coito
unitario
42
35
12
Costo
Total
ENTRADA
77
Artculo:
Costos
En consecuencia, a fin de febrero quedan en existencia 10 unidades que se suponen
Unidades
provenientes (en su totalidad) de la partida adquirida el 08/02/91 con un costo unitario de UM

7 (costo total: UM 70).
Concepto
El movimiento referido se refleja grficamente en la ilustracin 4,2. Los clculos

presentados podran haberse efectuado en una ficha de existencias como la que muestra la
Ilustracin 4,3.
02/01/91
Entrada 86
18/01/91
Entrada
31/01/91
104 Ventas
del mes
08/02/91
Entrada
165
26/02/91
Ventas
del
mes
existencias- Mtodo
96
En defensa del UEPS se dice que las empresas trabajan con u c!a base que
na e /s
debe ser mantenida a sus costos originales.
* >on.
Hay tambin quienes defienden el empleo de este mtodo co parcial (o
parche) anle los problemas contables que plantea la inflad Soluc,n permite
computar ventas y consumos a precios ms recientes Fo ya 'fue menos de dos
0
m
crticas:
'
ereceno
a) como ya sealamos en el 4,8, lo nico razonable oara
efectos de la inflacin es el ajuste intgrt,
b)
fMP. 4de
- RECONOCIMIENTO
DEel
VARIACIONES
PATRIMONIALES
97
punto
partida para aplicar
mtodo en el
mes siguiente.
Para asignar costos a las 12 unidades vendidas en febrero, se considera el costo
unitario (UM 7) de las 15 ingresadas el 08/02/91, resultando un importe de UM 84. Las 3
unidades remanentes pasan a integrar la base para el mes de marzo. En consecuencia,
los costos UEPS de las existencias al 28/02/91, ordenados en funcin de su prioridad
de asignacin a futuras salidas, son stos:
con
Unidades
siderar |os
cuando se utiliza UEPS y no se practica el ajuste por inflacin i clones

contables de las existencias se hacen empleando , "S me- (rleos
expresados en moneda de poder adquisitivo antfm.n , S,0s his
o vi m ,s
srjasr * " ' * '"
Costo
unitario
Costo
Total
21
35
10
56
--------
* i*
Sacin de pagos de Impuestos ) Puede oS?5' ' que Pe"""e la pos,er
- - iratss: ss
aarssr* * s zzzsxszzs
UEre ,a
Desde el punto de vista prctico Ijfpq o*. w
La ilustracin 4,4 muestra la representacin grfica de la asignacin de costos

practicada y la 4,5 una ficha de existencias que podra haberse empleado para efectuar
los cmputos del caso.
caso los cmputos se hacen mensualmente, el costo UEPS as calculado constituye el
EXISTENCIA FINAL 7 a
EXISTENCIA
INICIAL
FEBRER
O
EXISTENCIA FINAL
7 a UM 5: UM 35
ENTRADA 10 a UM
7 a UM 5: UM 35 3 a UM 7:
UM 5: UM 35
S: UM 50
3 a UM 5: UM 15 SALIDAS
ENTRADA 15 a UM 7: UM
105
ENTRADA 20 a UM 6: UM 120
20 a UM 6: UM 120
4,4. Asignacin de costos histricos por el mtodo UEPS
UM 21
SALIDAS 12 a UM 7: UM 84
Las bases de este mtodo son las siguientes:

a) luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado) se obtiene el
costo promedio ponderado ce las unidades anteriores y de las ingresadas
mediante esta cuenta:
Costo
de las unidades
anteriores * Costo de las unidades entradas
CAP. 4 - RECONOCIMIENTO
DE VARIACIONES
PATRIMONIALES
5
CPP = ------------------------------------------------------------------------------------ ----------------------------------------------------------------------------------------------------Unidades anteriores + Unidades entradas
b)
4,5 F Cha
'
* "Anclas. Mtodo PEps
_ ..w/ rc^
SI lo asignacin de costos a las salidas se hubiera basado en perodos

bimestrales, los Importes determinados habran sido estos otros:
a) salidas:
el CPP asi obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a
las existentes.
El procedimiento es de aplicacin ms sencilla que PEPS y UEPS, ya que las
asignaciones de costos a salidas y existencias se efectan empleando un nico
costo unitario.
Para ilustrar el funcionamiento del mtodo usaremos nuevamente los datos del
ejemplo antes presentado y la ficha de existencias que se muestra en la ilustracin
4,6, donde aparecen los cmputos del caso. En ella puede observarse
lo siguiente:
a) en enero se adquirieron 30 unidades con un costo total de UM 170, de donde
resulta que su CPP es de UM 5,67;
b) dicho CPP se aplica para asignar costos tanto a las salidas del mes (23
unidades) como a las existencias finales (7 unidades), resultando respectivamente
UM 130 y 40 (importes redondeados);
luego de la compra del 08/02/91 se efecta un nuevo clculo sobre la base de las
existencias al 31/01/91 (7 unidades, UM 40) y los datos de
Comparand
mensual) ,
6 mflnnr . ,
w.nas con las resultantes de los clculos anteriores

(con mensual) se observa que se han asignado UM 6 ms a las salidas (' ) y
UM 6 menos a las existencias.
Comentarlo: lo descriptoes loque podramos llamar versin ortodoxa del
mtodo UEPS (o UFO), que TAU DE ZANDONA y VAZQUEZ GER llaman UFO'UFO. Los mismos autores describen tambin los que denominan:
(17) El total anterior do UM 219 (UM 135 ce enero y UM 84 do lebrero).
el mtodo LIFO-FIFO. segn el cual las eventuales adiciones a la base inicia!de

cada perodo se computan al costo PEPS unitario del mismo lapso ('*);
b) el mtodo L/FO-promedio. por el cual los Incrementos a la base mencionada se
efectan empleando el costo promedio de las entradas del periodo (,s).
No tenemos noticia de la aplicacin prctica de estas variantes.
a)
3) El costo promedio ponderado
c)
100
CONTABILIDAD !
Artculo: Bien X
Fecha
Cdigo: 1106
Unida
d!
Sali
das
Exis
tencia
Valores
Para los defensores del mtodo, su conservadurismo es una virtud. No piensan lo

mismo quienes critican las posiciones conservadoras. Adems, el mtodo es de
aplicacin prctica ms compleja que UEPS y (en cuanto a su empleo como parche
para considerar los efectos de la inflacin) est sujeto a las mismas crticas que
formulamos a ste.
Entra
das
Entra
das
Sali
das
02/01/9)
Entrada 86
10
to
50
50
5.00
Entrada 104
20
30
120
170
5.67
31/01/91
Venias del mes
08/02/91
Entrada 165
28/02/91
Venias del mes
15
130
22
12
40
105
10
5) La identificacin especfica
CPP
tenda
18/01/91
23
145
79
6,59
66
La asignacin de costos sobre la base de la identificacin fsica de los bienes es

un procedimiento costoso porque requiere el empleo de algn mtodo que permita
identificar los bienes, as como conocer y compilar los costos realmente incurridos en
su adquisicin o produccin.
En el caso del bien X, el mtodo debera llevar a la obtencin de informacin
sobre la fecha de compra de los bienes vendidos y sus respectivos costos. Quizs,
permitira llegar a este detalle, correspondiente a las ventas de enero:
Fecha
compra
4.6. Ficha da existencias. Costo promedio ponderado

la nueva transaccin (15 unidades, UM 105), resultando un nuevo CPP de
UM 6,59 (UM 145 dividido por 22 unidades);
d)
Cuando hay aumentos de precios y la contabilidad no est ajustada por inflacin,

es de esperar que el CPP de las existencias se ubique por encima de
su costo UEPS (basado en importes antiguos) y por debajo de su PEPS eaim- lado
considerando Dartldae roi-i> *
UEPS
CPP
PEPS
entradas
275
275
275
Asignado a la eiislencia
56
66
70
219
209
205
Coso
do
las
Asijnado a las salidas
u/iyiwsion terminolgica; el CPP es a veces llamado precio

promedio ponderado. lo que resulta inadecuado porque:
a el costo de los bienes adquiridos puede superar al precio de compra,
ya que incluye todo lo necesario para poner al bien en condiciones de
ser usado o vendido (ejemplo; los derechos aduaneros por la importacin
de una mercadera);
Unidades
Costo
unitario
20
18/01/91
19
114
134
--------
--------
Alguna vez vimos el empleo de este mtodo en ciertas grandes tiendas, que
aplicaban estos procedimientos:
a) a cada mercadera Ingresada se le adhera una etiqueta con un cdigo
resultante de multiplicar su costo unitario por cierto valor constante;
b)
adems do los datos comunes, cada factura de venta contenia los cdigos y unidades de los productos vendidos;
c) para calcular el costo de a mercadera vendida se trabajaba con los cdigos de los bienes facturados y el valor constante empleado para su
creacin.
Consideremos una aplicacin de este mtodo. Para esto, supongamos que
se utiliza la constante 9, de modo que al costo unitario UM 5 le corresponde el
cdigo 45y a UM 8 ol cdigo 72. Imaginemos tambin que una factura de venta
incluyo los siguientes datos:
Producto
Unidades
el costo de los bienes producidos no es, para nada, un precio.

4) El mtodo HIFO
Bajo este mtodo, de cuya aplicacin prctica no tenemos noticia, los costos se
asignan a las unidades vendidas computando primero las partidas de costo unitario
ms alto. Ejemplo: si de un bien Z existieran unidades adquiridas sucesivamente a UM
85, UM 82 y UM 86 por unidad, primero se daran de baja las ingresadas a UM 86 y
luego las incorporadas a UM 85.
El mecanismo descripto conduce (en una contabilidad sin ajuste por inflacin) a
mediciones de las existencias que:
a)
igualaran a las resultantes de aplicar el mtodo UEPS si los precios fueran

siempre ascendentes;
b)
serian inferiores en el caso contraro.
Costo
Total
02/01/91
23
Cdigo
b)
de
el nuevo CPP se emplea para valuar las salidas de febrero y las existencias al
28/02/91.
Conceploi
101
1 Concopto
Precio
unitario
45
Jabn lavatimi 1 Kg.
t2
72
Champ Boctilnl 250 mi
<0
Precio
total
96
60
156
gulonto:
Cdigo
Cdlgo/9
Unidades
Total
102
ONmiDADjASlCt
45
12
72
60
48
108
Noto: on ol caso que vimos en la prctica (cuando el PEO tenia poca aplicacin), los
clculos so hacan globalmente. Para esto se proceda a multiplicar las unldados
vendidas por los cdigos, sumar los parciales obtenidos y dividir su total por la
constante. En ol caso del ejemplo:
|(45 x 12) (72 X 6)) / 9 108
4,13.
RESUMEN
Lo Informacin comoblo dobo respetar todos los requisitos resumidos en la

Ilustracin 3,1. En la medicin de variaciones patrimoniales deben tenerse especialmente on cuonta los do esenclalidad, objetividad y prudencia.
Las reglas bsicas para el reconocimiento de variaciones patrimoniales pueden
resumirse asi:
a)
slo deben reconocerse las variaciones patrimoniales susceptibles de

medicin objetiva;
b)
las mediciones deben efectuarse empleando una unidad de medida monetaria

homognea;
c)
las variaciones mencionadas deben imputarse a los perodos en que se

produzca su devengamiento (cuando se produce su hecho generado/), sin
entrar a considerar si han afectado los fondos del ente; a este efecto:
d)
1)
debe darse preeminencia a la esencia econmica de los hechos ms

que a su forma jurdica;
2)
deben tenerse en cuenta los momentos en que

los
hechos generadores de las variaciones;
3)
deben considerarse los hechcs posteriores a la fecha de los esta

dos contables que confirmen condiciones existentes a ese momento pero
no los hechos nuevos que correspondan al periodo siguiente;
4)
no deben mezclarse los resultados del ejercicio con los ajustes de

resultados de ejercicios anter ores, existiendo consenso en considerar
AREA a las correcciones de errores y a los efectos de cambios en los
criterios contables aplicados;
5)
los resultados de los periodos de duracin inferior al ao deberan

calcularse sobre las mismas bases que los de ejercicios completos,
teniendo cuidado en dar consideracin a los costos que pueden beneficiar
a ms de un periodo;
se hayan producido
debe actuarse con prudencia en la evaluacin de las incertidumbres en vueltas

en cada caso, sin que esto autorice a subvaluar el patrimonio
Los criterios para medir activos y pasivos deben ser coherentes con los em
pleados para caracterizar los hechos generadores* los efectos de aplicar el con cepto
de devengamiento, asi como con las reglas usadas para medir ingresos, gastos,
gananciasy prdidas. Segn los conceptos que se apliquen, los activos podran medirse
principalmente sobre la base de sus costos histricos (ajusta dos por inflacin o no) o
de sus valores corrientes. Los pasivos deberan com putarse sobre bases coherentes
con las empleadas para medir los activos.
Es aceptable apartarse de las reglas bsicas mientras esto no tenga electos

significativos (que no afecte las decisiones de los usuarios de los informes contables).
C.AP. 4 RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES
103
Para imaginar el efecto de cada situacin sobre tales decisiones, la informacin
contable debe tomarse en su conjunto, no siendo razonable establecer conclusiones
generales a partir de relaciones aisladas o, peor an, considerando exclusivamente el
importe en juego.
104
CONTABILIDAD fyA
- ww WWIIIU n
Aunque se busque una aproximacin a la realidad, casi siempre hay ncer

lidumbres que obligan a recurrir a estimaciones.
j ) La contabilidad requiere mediciones exactas.
Las transacciones en moneda extranjera deben convertirse a moneda na

cional utilizando tipos de cambios adecuados en funcin del momento o
pero do de su devengamiento y de las normas cambiaras vigentes.
Cuando los bienes fungibles se computan a su costo histrico, es necesa rio
utilizar algn mtodo de asignacin de costos a las unidades salidas y a las
existentes. El criterio ms utilizado es el del coslo promedio ponderado, siend
tambin empleados el PEPS y en menor medida el UEPS, que es de comple ja
administracin. Muy poco uso tienen les mtodos HIFO y de identificacin pc pecffica.
9reso pueda sefrmpmadTa un pSo'dad^0633''38
^
00 6 30 basada en los c
ricos requiere queôs'beTe^de ^ ^

cuperables.
cambio se computena
4. En, qu C1S0S s6eran
stos hist-
sus valores
re-
^
tipos do hechos de esla ndole eîsten^ 05
pos,er or0s al ci0 e
'
" Y ti06
r.AP 4 RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

105
Explique cul es la idea bsica con respecto a la significacin de las desviaciones a las NC establecidas.
Explique por qu la contabilidad debe recurrir a la realizacin de estimaciones.
A continuacin se exponen algunas operaciones practicadas por diversas
empresas en un pa(s donde no existe el impuesto al valor agregado ni hay
inflacin y los precios y tasas de inters permanecen estables. Indique, en
relacin con cada una de ellas, qu importes deberan Imputarse al resultado
del ejercicio 1990:
a) Venta por UM 5.000 correspondiente a un pedido del cliente del 20/ 12/90,
cobrada por adelantado el 23/12/90, facturada el 31/12/90, producida el
07/01/91 y entregada el 08/01/91
b) Venta de UM 4.000 correspondiente a un pedido verbal del cliente
recibido el 20/12/90, entregada el 29/12/90, facturada el 02/01/ 91 y
cobrada el 8/01/91.
c) Venta de UM 3.000 correspond ente a un pedido del cliente del 30/ 11/90,
entregada y facturada el 16/12/90, por la que en esa fecha se recibi un
pagar de UM 3.050 con vencimiento el 15/01/91. Los UM 50 de diferencia
con el importe anterior son intereses.
d) Ingreso de UM 2.000 recibido el 29/12/90 por el alquiler de un inmueble
por el mes de enero ds 1991.
e) Ingreso de UM 1.000 recibido el 03/01/91 por el alquiler de un inmueble
por el mes de diciembre de 1990.
Indique, para cada una de las operaciones siguientes, qu importes deberan
afectar el resultado del mes de diciembre de 1990:
4,14. PREGUNTAS V EJERCICIOS

Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas Para que una
a) Los bienes econmicos que no son susceptibles de medicin obieno se
^conocen contablemente como activos.
b) La valuacin ms correcta de una deuda comercial es el importe a
P
pagar que surge de la factura del proveedor.
c> M c pu>
ceros
d>
1
*
s
en
< ue
'
se
P^ducen intercambios con ter-
ors0dconCo0c!dodebe S0f reCn0Cld0 C0m0 9as* en el perodo en que
^âblei0dedbe?faanbse? ^rde^dos6 cmTAREA6" ^ 'S nrmaS
a)
s
'
El 31/12/90 se obtiene la siguiente informacin del Departamento de

Personal:
1) los sueldos del personal administrativo del mes de diciembre
suman UM 120.000, pagados el mismo 31/12/90;
2)
los aportes previsionales sobre dichos sueldos suman UM 30.000;
3)
el aguinaldo a pagar al final del mes, equivalente a 1/12 de las
4)
los aportes a entes previsionales sobre dicho aguinaldo (30 %)
remuneraciones del segundo semestre de 1990, suma UM 53.000;
(I f
th
l >
AP
suman UM 15.900;
5) las retenciones a efectuar a los empleados con destino a entes
previsionales son de UM 12.000 sobre los sueldos de diciembre y de UM
6.400 sobre el aguinaldo.
31/190/90 cada unrwô oh
El costo de la mercadera vendida a que hace referencia el punto

CONTABILIDAD BASln
c)
del planteo anterior es de UM 2.900.
El 29/12/90, la empresa a cargo de la cobranza del alquiler a que hace referencia el
punto d) del planteo anterior factura una comisin de UM 50 y el 03/01/91 la deduce
del pago efectuado al propietario.
Los sueldos del personal de fabrica por el mes de diciembre de 1990 suman
UM 300.000. La produccin de ese mes permanece en existencia.
El Departamento de Personal determin que deben pagarse UM
30.0 a los vendedores de la empresa en concepto de comisiones,
segn este clculo (importes en UMs):
106
3.000
30.000
entregadas en
produccin de
igual se
i-
875
Tolal Comisiones (1 %)
300
f)
3.055
SB comenz<J a usar
un computador adquirido en UM 7.200. Se espera
emplearlo durante cinco aos, estimndose que transcurrido ese lapso su
valer ser insignificante.
10
doUM30 onnTEM|AR S A adquiri un le"eno en UM 100.000, paganses^ el 01/07/90 ? ^T'0 y 70 000 (ms UM 4 000 de inler0- 20 000 /07/90
c
s'sde adquisicin sumaron UM
Los
res,an,es
'
vendi dos el UMs):

e os en
las
siguientes
condiciones (importes
en
107
Total cobrado en cinco cuotas mensuales iguales Importo de cada cuota
17.000
14.400
Z l0leS de los cuales
Intereses
10.000
18.000
3.600
'?
Precio de venia Cobrado al cornado

Financiado
Pedidos obtenidos durante el mes Venias entregadas en diciembre de 1990 Ventas

enero de 1991 Venias que no se entregaran por haberse discontinuado la
los an culos vendidos sin Informarso del hecho a los vendedores, cuyo esfuerzo
reconoce
en <i
Las cuotas vencieron y se cobraron el 30/11/90, 31/12/90, 31/01/91, 28/ 02/91 y

31/03/91.
Determine los importes que, en relacin con las operaciones precedentes, deben
ser imputados al resultado del ao calendario 1990. Suponga que no hay inflacin
y que los meses son de igual duracin.
11. Durante el ejercicio econmico cerrado el 30/06/91 por PONJA S.A. se produjeron
estos hechos:
a) El cliente MOON S.A., cuya situacin financiera no poda ser peor al 30/06/90
solicit convocatoria de acreedores el 11/06/91 y se estima que su saldo (UM
9.000) no podr ser cobrado. En el balance al 30/06/90 su cuenta se valu por
la suma nominal a cobrar.
b) El cliente LA VACA S.A. GANADERA perdi la mayora de sus activos como
consecuencia de inundaciones que en junio de 1991 afectaron sus campos.
Debido a ello, se considera que su saldo de UM 4.000 ser difcilmente
cobrable.
c) Concluy un pleito entablado en diciembre de 1985 por un tercero que acus
a la empresa del uso indebido de una marca. PONJA perdi el juicio y en julio
de 1991 debi pagar UM 14.000 en concepto de indemnizacin y gastos
diversos. En el balance al 30/06/90 se haba analizado la situacin con los
elementos por entonces disponibles y se haba considerado prudente
registrar un pasivo de UM 8.000.
d) Se incendi una mquina cuyo costo original haba sido de UM 19.000. Al
momento del siniestro la mquina se encontraba depreciada en un 50 %. No
existen seguros.
Analice cada uno de los resultados implcitos en las situaciones descriptas e
identifique las que, a su juicio, deban ser tratadas como AREA.
12 PALITOS S.A. cerr su ejercicio econmico el 31/05/91. Entre esa fecha y la de
aprobacin de los estados contables se produjeron estos hechos:
a) El cliente SUN S.A. cuya situacin financiera al 31/05/91 era muy mala, solicit
concurso de acreedores. Su saldo a la fecha de cierre era de UM 7.000 y se
considera que la posibilidad de cobrarlo es nfima.
b) El cliente LA VACA S.A. GANADERA perdi la mayora de sus activos como
consecuencia de inundaciones que en junio de 1991 afectaron sus campos.
Debido a ello, se considera que la cobranza de su saldo de UM 6.000 es
altamente improbable.
c) Se produjo una modificacin do los tipos de cambio en vigencia. Como
consecuencia de ello, entre el 31/05/91 y la fecha de pago, la expresin en
moneda nacional de la deuda con un acreedor finan-
108
clero del exterior (la nica cuenta en moneda extranjera) se increment en UM

6.400.
CONTABILIDAD BASICA
Clasifique los hechos posteriores arriba presentados e indique cmo deberan
ser tratados en los estados contables al 31/05/91.
4.15.

1, a) Correcto.
2.
3.
b)
Incorrecto. El precio podra incluir componentes financieros implcitos.
c)
Incorrecto. Lo fundamental es definir el hecho generador de la variacin

patrimonial. Hay resultados que no provienen de intercambios con
terceros pero pueden considerarse devengados.
d)
Incorrecto. El costo podra estar vinculado con ingresos futuros.
e)
Correcto (aunque en algunos pases no se procede as).
I)
Incorrecto Pueden dejarse de lado partidas insignificantes y acep

tarse el uso de estimaciones, en tanto stas sean razonables.
Las condiciones son las siguientes:

a)
el hecho sustancial debe haberse producido en el periodo;
b)
el Ingreso debe ser susceptible de medicin con objetividad;
c) deben ponderarse los riesgos inherentes y registrarse sus efectos.

Los bienes de cambio deben valuarse a sus valores recuperables cuando stos
son inferiores a los costos histricos.
4.
Deberan computarse AREA en los casos de cambios retroactivos en la

aplicacin de normas contables y de correcciones de errores cometidos al
preparar estados contables anteriores. Una opinin discrepante que
compartimos es que tambin debera hacrselo cuando se corrigen estimaciones, 6l es que el hecho sustancial pertenece a algn ejercicio anterior.
5.
Son hechos posteriores ai cierre los ocurridos entre la fecha de los estados
contables y la de su aprobacin. Los hay de dos tipos:
a) los confirmatorios de situaciones ya existentes a la fecha de cierre, que
deben ser considerados en las mediciones patrimoniales;
7.
8
b) los completamente nuevos, que Inciden sobre el periodo en que se

producen.
Se consideran significativas las partidas o informaciones cuya omisin
o
inadecuada exposicin podra provocar un cambio sobre las decisiones a
tomar por los usuarios de los estados contables.
Porque las incertidumbres que rodean a los activos y pasivos del ente no permiten
efectuar mediciones exactas.
a) Ningn importe. Los UM 5.000 no son resultado del periodo porque
la produccin y la entrega tuvieion lugar en 1991.
b) UM 4.000 (y su costo), pues la entrega se produjo en el ejercicio 1990.
c) Corresponden al ejercicio 1990 los UM 3.000 correspondientes a la venta
(entregada en 1900), su costo y los intereses devengados entre el 16 y el
31/12/90 que suman UM 24,90 si se los calcula en forma exponencial y UM 25
si se lo hace linealmente.
d) Ningn importe, pues el alquiler se devenga en enero de 1991. Al 31/12/90 slo
existe un cobro anticipado que debe ser tratado como un pasivo en especie.
e) UM 1.000 (y cualquier costo relacionado), pues el alquiler se devenga en
diciembre de 1990. Al 31/12/90 hay una cuenta a cobrarque se cancela el
03/01/91.
Con respecto al caso a), deben incidir sobre el resultado de diciembre de 1990:
a)
losCAP
UM
de sueldos
(corresponden
a un servicio prestado 109
en este
. 4 -120.000
RECONOCIMIENTO
DE VARIACIONES
PATRIMONIALES
mes);
los aportes de UM 30.000 (siguen a los sueldos);
la porcin del aguinaldo generada por los sueldos de diciembre, que es de
1/12 de UM 120.000, o sea UM 10.000;
d) UM 3.000, que es la parte proporcional de los aportes sobre el aguinaldo que
corresponde a los sueldos de diciembre (el 30% de UM 10.000).
Las retenciones a empleados no inciden en resultados porque lo retenido debe ser
posteriormente entregado a terceros y no hay inflacin (si la hubiera, habra un
resultado por la desvalorizacin de la deuda hasta el momento de su pago).
El costo de las mercaderas vendidas debe reconocerse como gasto al mismo
tiempo que la venta respectiva se reconoce como ingreso. Por
lo tanto, deben incidir sobre el resultado de diciembre los UM 2.900 del
caso b).
La comisin del caso c) (UM 50) debe imputarse al resultado del mes porque lo
mismo ocurre con el alquiler que la genera. Al 31/12/90 hay un pasivo devengado
por comisiones a pagar.
b)
c)
oHn. (brca
del caso d) no inciden sobre el resultado del mes
srrb"sTo<' " is,e"c,> *n h a ' c

__ ___
110
COVTABIUDAD^
al cmputo de ingreso alguno.

Del total de UM 300 mencionado en el caso t) deben incidir en resullados;
los UM 100 (el 1 % de UM 10.000) de comisiones sobre las
imputadas a resultados (correlacin de costos con ingresos);
ventas
b) los UM 30 (el 1 % de UM 3.000) de comisiones sobre las ventas que no podrn

concretarse (es una prdida que debe reconocerse de inmediato).
Los restantes UM 170 deberan Imputarse a resultados cuando se contabilicen las
correspondientes ventas.
En cuanto al computador del caso I), lo razonable seria imputar al mes do
diciembre 1/60 del Importe de UM 7.200, o sea UM 120, para reflejar la depreciacin
por el desgaste atribuible al mes transcurrido.
10 Para poder identificar los resultados imputables al ao 1990, deben calcularse la lasa
de inters implcita en la financiacin y su cuadro de amortizacin (importes en
UMs):
4 -24.000,
RECONOCIMIENTO
VARIACIONES
PATRIMONIALES
111
UM
que es elDE
costo
de adquisicin
de los dos lotes vendidos
2) r.AP.
(es 2/10 de UM 120.000 = UM 24.000).
1 1 . El anlisis de las situaciones descriptas indica lo siguiente; a)

Como la incobrabilidad de MOON era ya evidente al 30/06/90 debera haber
sido considerada en los estados contables a esa fecha. Debe corregirse el
error computando un AREA.
b) El hecho generador de la incobrabilidad de la cuenta de LA VACA
corresponde al ejercicio terminado el 30/06/91, asi que no corresponde
ningn AREA.
c) En el caso hay una correccin de estimacin. Para la doctrina ma- yoritaria
no corresponde computar ningn AREA.
d) No corresponde computar ningn AREA sino una prdida del ejercicio, ya
que es en ste que se produjo el siniestro.
12. El concurso solicitado por SUN confirma la situacin existente a la fecha de cierre
y debe ser tomado en cuenta al considerar la contingencia de la no cobranza del
crdito del ente.
Los restantes hechos son nuevos, de modo que deben incidir en el resultado del
nuevo ejercicio. Si las sumas en juego fueren importantes, correspondera
exponer los efectos de estos hechos en notas a los estados contables.
Cuota
Vencmenlo
nmero
Capital
Inicial
Inters
(2%)
Amorti
zacin
30/11/90
H400
288
2.767
31/12/90
11,633
233
2.902
31/01/91
8,811
176
2.879
28/02/91
5.932
119
2.936
2.996
59
2.996
31/03/91
875
14,400
Cuota
total
3.055
3.055
3.055
3.055
3.055
15.275
Los Importes asignables al ao calendario 1990 son los siguientes:

a) Ingresos:
1
2)
b)
6 000 co,respondlenle
didos
s a los precios de los dos lotes ven-
UM 1.042, que son los Intereses dovengados hasta el 31/12/90 SO ro las

dos primeras cuotas (UM 521 por cada lote);
gastos:
) UM 4.000, que son los intereses pagados al acreedor;
CAPITULO 5
FUNCIONAMIENTO DEL
SISTEMA CONTABLE
5,1.
LA TRANSFORMACION DE DATOS EN INFORMACION CONTABLE
Todo sistema de informacin tiene entradas(inputs) y salidas (outputs). Segn lo

visto en captulos anteriores, en el caso del sistema contable:
a) las entradas y las salidas se refieren al patrimonio del ente, a su evolucin en
el tiempo, a los bienes de propiedad de terceros y a ciertas contingencias;
b) las entradas son los datos captados;
c) las salidas principales son los informes contables (los de uso estrictamente
interno y los estados contables).
Aclaracin: de los sistemas computadorizados salen tambin listados que se
emplean con fines de conirol (como los de comprobantes rechazados) o para
cumplir con determinadas disposiciones legales.
Todo sistema de informacin debera:
it} captar los datos que necesita;
0)
procesarlos adecuadamente;
producir informes tiles.

En el caso de los sistemas contables, estos pasos son llevados a cabo por
lo que se ha dado en llamar tenedura de libros. Cada paso implica diversas ta-
DATOS
114
sm-miDADBAs!cA
re as que enunciamos en la ilustracin 5,1 y cuyos aspectos asno mos a partir del
5.3.
ferales estudia-
PROCESAMIENTO CONTABLE
Captacin de dalos (5 5,3 y 5,4)

Seleccin de los dalos a procesar ( 5,5)
Verificacin de que los dalos estn
en condiciones de ser procesados ( 5,6)
' Anlisis conceptual de los datos
seleccionados ( 5,7)
' Cuaniilicacin de les dalos a registrar ( 5,8) '

Registro inicial de los datos ( 5,9)
' Realizacin de las correcciones monetarias
necesanas ( 5,10)
Realizacin de las comparaciones
necesarias ( 5,11)
' Acumulacin de las mediciones contables telendas
a cada objeto ( 5,12)
Almacenamiento de los
nuevos saldos (prescindible
con PEO) ( 5,13)
rjp
c - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE ______________________
115
En consecuencia, el resto de este libro est dedicado a la mecnica
de la tenedura de libros. Sin embargo, consideraremos como un punto
permanente de relerencia los conceptos expuestos en los caps. 3 (elementos de la
Informacin contable) y 4 (reconocimiento de variaciones patrimoniales).
Por otra parte, los inlormes contables se preparan a partir de los dalos almacenados por el
sistema.
Por lo expuesto, conviene que los datos referidos a cada uno de los elementos de
informacin contable relevantes se registren y almacenen por objeto o tema. Para esto se
usan las cuentas.
De lo precedente puede deducirse la siguiente definicin simple: una cuenta es un
conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto.

Para ilustrar el concepto de cuenta, recurriremos a los datos del ejemplo presentado
en el 3,14. En el caso, las variaciones en el efectivo de REVENTA S.A. podran anotarse
en una cuenta, de esta manera:
CUENTA: Efectivo
Fecha
01/10/91
Concepto
Aporte de J. BERMUDE2
Variacin
Saldo
500
500
06/10/91
Compra de mercaderas al contado
350
150
12/10/91
Venta de mercaderas al contado
250
400
Produccin de inlormes ( 5,14)
INFORMACION CONTABLE
Inlormes de uso interno exclusivamente

Estados contables
____________________________________ I
5,1. Transformacin de datos en Informacin contable

Aclaracin: aunque la (uncin de la tenedura de libros es principalmente mecnica,
su tuncionamiento requiere de la existencia de normas en materia de me- dicln contable
y de contenido y lorma de los inlormes contables, que son temas conceptuales cuyo
estudio sistemtico practicamos:
a) en CCF, a nivel general;
b) en Contabilidad superior, en cuanto a aspectos de detalle y problemas especiales.
5,2.
ELEMENTOS PARA EL REGISTRO CONTABLE
Antes de describir los pasos que requiere el procesamiento contable, conviene

presentar una caracterizacin conceptual de los principales elementos utilizados para la
anotacin y acumulacin de datos contables.
a) LAS CUENTAS
1) Concepto
Como dijimos, el proceso contable incluye el registro de datos y su almacenamiento.
13/10/91
Compra de acciones
-260
120
31/10/91
Retiro de los socios
-28
92
116
CONTABILIDAD
Dado el propsito de la contabilidad, las cuentas deben referirse como nimo a:

a)
los elementos expuestos en el cap. 3 (activo, pasivo, patrimonio etc)
b)
los bienes de terceros;
c)
ciertas contingencias.
117
r - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
BASICA
2) Objetos a que se refieren
3)
saldo posterior a cada movimiento).
Cuando ste es el procedimiento, no hay un archivo electrnico con el

desarrollo de cada cuenta. Hay datos dispersos que el ordenador localiza y procesa para
4)
preparar el impreso referido.
4) Disposicin grfica de los datos

En una cuenta, la disposicin grfica de los datos puede asumir
3) Soportes fsicos
Con el desarrollo y mejoramiento de los sistemas contables, los aspectos fsicos de las
cuentas han Ido cambiando.
A principio de siglo las cuentas se llevaban en libros encuadernados de hojas fijas.
Luego, aparecieron las hojas sueltas que de todos modos y quin sabe por qu extrao
temor a perderlas se atornillaban a enormes y pesados libros.
diversas formas. Por ejemplo, para el registro de las expresiones monetarias

(variaciones y nuevos saldos) podra usarse:
a) una sola columna;
b)
una para las variaciones y otra para los saldos, como aparece en el ejemplo
c)
una para las variaciones positivas, otra para las negativas y otra para los
del 1);
saldos (lo usual cuando la contabilidad es manual o est mecanizada).
Posteriormente, comenzaron a emplearse fichas de cartulina susceptibles de archivo en

gavetas e imprescindibles para el uso de mquinas de contabilidad.
Con el empleo de equipos de procesamiento electrnico de datos (PED) y
de softwares de tenedura de libros, a expresin fsica de las cuentas cambi
porque tambin lo hizo la forma de registrar los datos. En los sistemas basados en el
PED:
a)
Comentario: cuando la contabilidad se lleva con equipos de procesamiento
electrnico de datos (PED), a partir del mismo archivo electrnico pueden prepararse
impresos con disposiciones grficas diversas y tambin resmenes como el siguiente:
CUENTA: 1101. EFECTIVO
MES: 10/91
no hay anotaciones directas en cuentas sino que:

1) algunos hechos y operaciones dan lugar a la preparacin manual de
borradores de asientos que indican las cuentas afectadas y cuyos datos se
ingresan por medio del ordenador a archivos electrnicos que constituyen
otros dan lugar a la incorporacin automtica de nuevos datos a los mismos
archivos (ejemplo ya presentado en un captulo anterior: el sistema de
facturacin Incluye la anotacin de las facturas emitidas en las cuentas de los
correspondientes clientes);
-_r ------ ..lien VMDIIIOO;,
previa definicin de un periodo por parte del operador del equipo de PED (), ste
puede:
1)
2)
AUMENTOS
DISMINUCIONES
VARIACION NETA
SALDO FINAL
bases de datos (BDs)\

2)
SALDO INICIAL
localizar en sus archivos los saldos iniciales y los movimientos del periodo de las
cuentas empleadas;
clasificar los datos por cuenta y por fecha;
b)
O) Ejemplos: junio do ni.

P'i'io del ejercicio econmico Iranscurrida hasta junio de 1991.
calcular los saldos finales de cada cuenta y, si el diseo del software lo previese, los
saldos Inmediatamente posteriores a cada movimiento;
emitir un impreso (habitualmente en papel continuo) donde, para cada cuenta se
informan su saldo inicial, los movimientos del periodo y su saldo final (y, en su caso, el
0
750
630
120
120
b) LOS MAYORES
. han cdo reqistros donde se agrupan las
i.chas.
Tradicionalmente, los mayores

cuentas. Fsicamente: libros o conjunt
-WmjDAD_BASlCA
118
Cuando el registro contable est computador.zado y las cuentas ar a electos

de la emisin de listados de saldos y movimientos no hay mayoZ de? tipo indicado en
el prrafo anterior, pero se da ese nombre a dichos |is,t dos.
En el caso recin indicado:
r.P 5 - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
119
Aclaracin: las ventas y cobranzas registradas en la cuenta colectiva clientes son las
totales del mes. Son asientos resumen, concepto que trataremos en el capitulo
prximo.
La funcin de control de la cuenta dientes se manifiesta a travs de esta comprobacin
a)
en principio, la historia de los movimientos de cada cuenta no aparece en un

nico mayor sino que debe rastrearse consultando los mayores
correspondientes a sucesivos periodos (ejemplo: enero, febrero, marzo, etc.);
b)
nada obsta a que. para (acilitar los anlisis, se impriman mayores que cubran
periodos ms amplios que los originales (ejemplo: toda la parte transcurrida del
ejercicio corriente).
aritmtica:
Saldo segn cuentas individuales
Microlot S.A.
Forchaco S.A.
280
310
590
Saldo segn cuenta control

c) LAS CUENTAS COLECTIVAS Y LOS SUBMAYORES
Nada impide el uso de cuentas referidas al mismo objeto pero de distinto nivel. Asi,
podra tenerse una que refleje las operaciones con el conjunto de los clientes y otras
para cada uno de ellos. En estos casos:
a)
la primera se denomina cuenta colectiva o cuenta controt,
b)
al conjunto de las cuentas individuales (o subcuentas) se lo llama sub-
c)
toda anotacin en una cuenta individual (del submayor) debe tener su correlato
en la cuenta control correspondiente (del mayor generat)\
d)
el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las
correspondientes cuentas individuales.
mayor,
Para ilustrar el punto, consideraremos el caso de una empresa que durante su primer
mes de su existencia realiza estas operaciones en relacin con sus
clientes:
Si se emplea una cuenta control para el conjunto de los clientes y otras para cada uno
de ellos, deben efectuarse, como mnimo, estas anotaciones:
CUENTA: Clientes (colectiva)
Concepto
Variacin
Fecha
Fecha
30/06/91
30/06/91
QliJ
Cliente
Ventas del mes
Cobranzas del mes
10/06/91
S.A
CUENTA:
S.A. (Individual)
18/06/91 MlcrolotMICROLOT
Fecha
FORCHACOConcepto
S.A,
Documento
1.200
Saldo
UM
1.200
610
590
Factura 1 Faclura 2
Variacin
700
500
Saldo
-------------------
d)
efectan en registros cronolgicos, en el orden en que se producen (registracin inmediata), salvo por
10/06/91
CsbuuiM
Factura 1
700
1.200 700
15/06/91
Recibo 7
390
310
15/06/91
MICROLOT S.A.
23/06/91 Forchaco S.A. (Individual)
CUENTA:
FORCHACOConcepto
S.A.
Fecha
LOS REGISTROS CRONOLOGICOS
Adems de hacerse en los mayores (que son registros temticos), las anotaciones contables se
Recibo 7 Recibo 9
Variacin
390
220
Saldo
610
15/06/91
Factura 2
500
500
23/06/91
Recibo 9
220
280
lo que sigue.
En los casos de devangamientos continuos, como los de remuneraciones, intereses, alquileres
y depreciaciones, no hay otra alternativa que proceder a su registracin diferida, que usualmente se
practica al finalizar cada periodo contable. Ejemplo: si los periodos contables son mensuales, el
30/06/91 se conta-
12q
CONTABILIDAD BA^
bilizan las depreciaciones devengadas en junio de 1991. ei 31/07/91 |as de ,u. lio, etc.
Son registros cronolgicos.
a) los borradores de asientos ya mencionados (de preparacin manual);
b) los resmenes de datos ingresados automticamente al sistema contable
preparados por otros sistemas computadorizados (ejemplo: los datos de la
facturacin mensual, cuando el registro contable de las facturas es un
subproducto del sistema de facturacin);
c) los diarios, que son libros o conjuntos de hojas sueltan que se llevan debido a
exigencias legales.
Comentario: si no existieran estas exigencias y si los borradores y resmenes
mencionados fueran adecuadamente preparados y archivados, podra prescindirse de
los diarios.
Cuando el nmero de operaciones de cierto tipo es considerable y los registros se
efectan manualmente o con el nico aux:lio de medios mecnicos, puede resultar
prctico el empleo de diarios destinados exclusivamente a ellas (subdiarios).
Volveremos sobre este lema en el cap. 6.
Algunos sistemas contables permiten que las anotaciones en diarios o subdiarios sean
simultneas con las efectuadas en mayores o submayores (2).
En los que se basan en el PEO y tienen las caractersticas ya descriptas en
el 5,2,a)3), el ordenador puede:
a) explorar los archivos electrnicos para identificar la informacin correspondiente a
un perodo dado;
b) ordenar los asientos por fecha o nmero;
c) preparar un listado impreso con los asientos del perodo, que haga las
veces de diario.
5,3.
U\ CAPTACION DE DATOS
La contabilidad debe registrar efectos de hechos que se producen:

a) debido a la interaccin del ente con terceros, como las compras, venas, pagos y
cobranzas, que junto con la produccin de bienes y servicios son sus
operaciones ms frecuentes;
b) dentro del ente, como la produccin propia de bienes o servicios (*), el consumo
de
papelera
administrativa
o
la
toma
de
algunas
decisiones
(iigisidarmercaderias a precios muy reducidos, distribuir ganancias, considerar
incobrable a un deudor, etc.); o
c) en el contexto (sin participacin directa del ente), como el cambio en los precios
de mercado de bienes de fcil comercializacin posedos por el ente.
por lo tanto, deben establecerse mecanismos que aseguren que al sistema contable
lleguen datos sobre todos los hechos susceptibles de registro contable. Este es un
aspecto a tener en cuenta al proceder a la organizacin de los sistemas administrativos
relacionados. Ejemplo: al disearse el circuito de compras y recepcin debera proveerse
que de toda nota de recepcin emitida se enve un ejemplar al sector de contadura.
Reiteremos que en los ltimos aos se ha difundido el empleo de rutinas
computadorizadas que automatizan el ingreso de datos al sistema contable. Dos
ejemplos:
a) un sistema computadorizado de facturacin podra emitir facturas y remitos y,
adems, actualizar los registros (electrnicos) de los saldos de clientes y las
existencias de mercaderas;
b) un sistema de control de la produccin podra prever que cuando un operario
r&P 5 - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
121
cambia de orden de trabajo teclee el nmero de sta y su cdigo personal en una

terminal de una red de ordenadores, para as producir ciertas seales fsicas que
permitan al sistema contable el clculo automtico del costo de la mano de obra
imputable a la orden en cuestin.
5,4.
LA DOCUMENTACION RESPALDATORIA
La documentacin que informa sobre los datos susceptibles de registro est

integrada principalmente, por formularios emitidos en serie y, en menor medida, por otros
elementos.
Acotacin: la obtencin y conservacin de documentacin respatdatoria interesa
tanto por su carcter de nputte\ sistema contable como porque
122
rAp
CONTABILIDAD^^
a)
es necesaria para que los auditores de los estados contables y los of. ganismos
do fiscalizacin interna del ente (4) puedan realizar su trabajo;
b)
suele ser requerida por disposiciones legales, Incluyendo las referidas a la

fiscalizacin Impositiva y a la previslonal;
c)
puedo sor til como elemento de prueba en casos de controversias.
123
g)
la factura del proveedor, que entre otros datos indica cantidades, precios unitarios y
totales, impuestos, forma y condiciones en que deber efectuarse el pago;
h)
la orden de pago, formulario de uso interno donde constan las aprobaciones

requeridas por el pago y el detalle del cheque emitido;
a) FORMULARIOS ESTANDAR
Los formularlos estndar suelen tener numeracin preimpresa o asignada por
programas de computacin. Tambin conviene que prevean espacios para quo los
encargados de efoctuar anotaciones contables hagan constar que cum- plioron con osa
tarea (').
5 - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
e) un remito del proveedor que acompaa a la mercadera;

() una nota de recepcin de las mercaderas preparada en el sector que las recibe y en
donde aparecen datos relativos a su descripcin y cantidad y el resultado del
pertinente control de calidadO;
)
i)
Loa formularios pueden ser:

a)
originados en el ente y completados por un tercero (ejemplo: el remito quo

acompaa la mercadera vendida a un cliente y ste lirma como
constancia do su recepcin);
b)
originados y manejados exclusivamente en el ente (ejemplo: el informe do las

unldados producidas por la fbrica durante un da determinado);
c)
omitidos por torceros y controlados dentro del ente (ejemplo: la factura do un

provoodor, quo es revisada para determinar si las cantidades son las recibidas,
si los precios y plazos son los convenidos, si los im- puostos son los quo
corresponden, si los clculos son correctos, etc.).
Por supuosto, no lodos los formularios ponen en evidencia hechos que deben sor
contabilizados. Para Ilustrar el punto, consideraremos el caso del pro- riionin i22i 0 Pr
na
^ compra de bienes y el posterior pago de la correspon- probantes ()*
Proces.podran aparecer sucesivamente estos coma) una nota de pedido preparada en el sector que necesita el bien, detallando sus
caractersticas y algunos aspectos relacionados (ejemplo: el plazo para su entrega y la
cantidad necesaria);
b)
varios pedidos de cotizacin que el sector a cargo de las compras prepara y remite a
los posibles proveedores con los datos bsicos de los bienes que se desea adquirir;
c)
d)
las cotizaciones recibidas de los proveedores;

una orden de compra emitida por el sector de compras y dirigida al proveedor que se
haya seleccionado, en la cual se indican los precios y dems condiciones en que se
est dispuesto a comprar los bienes en cuestin (implica el compromiso de comprar
en tales condiciones);
el recibo del proveedor, constancia de que recibi el pago; si el banco lo devuelve

despus de su pago, el chequeontregado al proveedor.
De las operaciones anteriores, slo implican variaciones patrimoniales y requieren la
realizacin de registros contables:
a) la transferencia de la propiedad de la mercadera recibida (aumento de las
existencias y las deudas), documentada con la nota de recepcin, susceptible de
valuacin con los datos de la factura o, si sta no hubiera arribado, de la orden de
compra;
b) el pago (disminucin de las deudas y del efectivo en el banco contra el cual se libr
el cheque), documentado con el recibo del proveedor, la orden de pago y, en su
caso, el cheque pagado.
Los otros documentos mencionados no obligan a efectuar anotaciones contables, pero
pueden constituir entradas a otros sistemas, como el que permite mantener el control sobre
los trmites de compras pendientes de completamiento.
<7|U nota de recepcin os una herramienta del control Interno, que permite, mediante el wntrol
do corrolacln numrica, verilear que por toda recepcin de mercaderas se hayan efectuado las conospondlontes enotaclones contables. Este control no puede hacerse con los remito, de los prove- odores
porquo llenen numeraciones independientes.
22 la sindicatura on ... .odedade. endnlma, y 0n la. cooperativa.;

clvllo. y lundacono!j0,n* d Cuonl1" P,ovl,|ea poi lo. oslatutos do alguna, asociaciones
c> ol 'gano do Il.calli.d6n do la, mutualidades (SI Por ,|,mplo: colocando au firm, o ,u Wetai.
admlnl.traUvo, quo o. lo quo notmwV. *mpll,lc *lo no. rolenromos a au algnlllcado comercial y cuo.tiono. do dolallo .obro
.un conionM n V puMo No P'osontatomo. modoloa ni Iraiaromo do. operativa. y roqulilto. looolos m.
que
dopondon do UBOS, coatumbros, nocosldaai nn .o(jn lo. onlo., los lugaro. y las pocas
124
r.AP 5 - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE

c) verificar, al final de cada perodo contable, que se hayan
registrado todos los hechos tpicos de naturaleza repetitiva.
Para evitar que un comproban.e sea contabilizado ms de una vez,
b) OTROS COMPROBANTES
Como ejemplos de datos que no se toman de formularios estndar. pueden
citarse los relacionados
con:
125
debera estamprsele un sello indicativo de su registro contable, cuya estructura bsica

, arinuccn o Anta deun inmueble, que en la Argentina se formaii-
podra ser sta:

COMPROBANTE NUMERO .
M el alquiler a pagar mentalmente por el uso de un inmueble, que surb)
ge un contra,ontre el locatario y el locador;
ia decisirTde distribuir un dividendo en efectivo en una sociedad annima, que

debe figurar en el acta que resume lo decidido por la asamblea de accionistas;
d) la variacin en los precios de bienes de fcil comercializacin en poder del
ente, que podra conocerse mediante la lectura de peridicos que informan sobre
su evolucin.
5,5.
REGISTRADO EL J.J..
Para verificar la validez de los datos, puede recurrirse a estos procedimien

tos:
a)
examinar que el comprobante cuente con las autorizaciones que requieran
las normas de control interno vigentes;

b)
comparar los datos del comprobante con los que figuran en la documen-
tacin relacionada (24).
LA SELECCION DE DATOS
Cada vez que el sector contable de un ente toma conocimiento de un hecho, debe
estudiar si:
a) el hecho interesa desde el punto de vista contable, lo que ocurre cuando
varan el patrimonio, los bienes de terceros o las contingencias a que se refiere la
contabilidad;
b) los efectos del hecho son susceptibles de cuantificacin monetaria con un
grado razonable de objetividad.
Los hechos que no cumplen estas condiciones no deberan contabilizarse.
2)
contenga datos vlidos (*);
3)
cuente con todos los datos necesarios;
4)
contenga clculos previos correctos.
La no superacin de estos controles debe producir el rechazo total o parcial de la

documentacin recibida para su contabilizacln.
Para verificar que no hay omisiones de comprobantes pueden aplicarse estos
procedimientos:
a) cuando se trata de comprobantes prenumerados, controlar su secuencia
numrica e investigar los saltos,
b) controlar tambin la secuencia numrica de los comprobantes empleados
para la validacin de los contabilizados (23);
23 Ejemplo: podran maanarse listas de los informes de recepcin y control de calidad emmdoa (que
se usan para validar las facturas de proveedores) y. cada vez que se contabilizan factura* d*
proveedores, lachar los nmeros de los informes cotejado. Complementariamente, cada teman* po drian
investigarse los documentos pendientes d cotejo.
24 Ejemplo: antes de contabilizar una factura por la compra d* materia* prima*

a) cotejar la descripcin del bien, la cantidad comprada, su prado y la* condiciona*
compra con los mismos datos segn la orden de compra oportunamente emiuda:
da
b) verificar la cantidad facturada con la que conste en los Informa* de recepcin y control da ca
Ildad;
c) examinar conceptualmente la transaccin
a)
Para determinar que la informacin est completa pueden aDl procedimientos:mearse est0s
visualizar los comprobantes para determinar que no
,
nin
lo sustancial;
Qn da.
Este tipo de anlisis se agilita cuardo los comprobantes son previamente agrupados
124
b)
si la conlabilizacin se efecta por Mes y est previsto el correspondiente
control de salida, verificar la existencia de los totales de contro; necesarios (").
Para verificar 1que los clculos previos son correctos, basta con su
(reclculo) C ).
reproce-
so
Naturalmente, deben existir procedimientos que aseguren que los comprobantes

rechazados por incompletos o por contener datos incorrectos sean corregidos,
reingresados al sistema y vueltos a someter a los mismos controles de entrada.
Cuando el sistema contable est integrado con otros sistemas computadorizados, algunos controles de entrada desaparecen como tales y se incorporan al proceso.
por tipo de transaccin en lotos que cubren perodos predeterminados (ventas del da,
compras del da, etc.).
125
r.AP 5 - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE

Habindose abaratado notablemente los equipos de PED, la limitacin en cuanto al tipo de
datos (numricos o no) que puede manejar un sistema contable ya no depende del costo de
astos equipos sino de la imaginacin de los diseadores de sistemas contables y de los
creadores de software.
En algunos casos, la cuantificacin de los efectos de los hechos conocidos surge del
propio sistema contable. Por ejemplo: dado el hecho de que los muebles y tiles pierden valor
como consecuencia de su desgaste, su depreciacin puede ser calculada por el propio sistema
a partir de:
a) los valores contables asignados al activo;
b) las estimaciones efectuadas en cuanto a la vida til de los bienes, sus valores de
recupero al final de ella y la forma que se supone tiene la curva (o recta) de
depreciacin.
En el ejemplo, los comprobantesde la depreciacin contabilizada son los que respaldan los
valores contables y las estimaciones efectuadas y los clculos efectuados por el propio sistema.
5,7. ANALISIS DE LOS DATOS A CONTABILIZAR
Una vez seleccionados los hechos a contabilizar y practicados los controles do

entrada pertinentes, debe procederse a su anlisis conceptual para establecer do qu
modo afectan a los elementos de la informacin contable. Por ejemplo: en el caso de la
recepcin de las mercaderas aludida en el ejemplo presentado en el 5,4,a), las
conclusiones del anlisis podran ser stas:
a) hubo un aumento de las existencias de mercaderas;
b) hubo un aumento del pasivo con el proveedor;
c) como la compra se hizo a crdito, hay un inters imputable al periodo
de linanciacin (,J).
dtquo la cantidad do comn I*11* p0f vonls Podra roclblrso acompaado do una cartula que I-
-a? P... v.Htfc.c,Zlo" y 0' ',a: "ClU,8d0' S'0nd0 45,05 105
,0,B,eSd COn,,0la
unidades. IV A) y'u mt 'q * o adYin> p,ov06<lo,0, ol reproceso alcanzarla a los clculos <P,ecl0*P documontos
uiadoi para la valrtaciaw.l' I*1'*,:,ur8 E'',''ualmente. podra extenderse a los ^ copetn deberan sumarso los
'' UnB lC,u,a C0,,esP0ndlese dos lnl0,m8$
p cl,los
ê aparocen en stos), do por separado* lmpllclt0
<lnc|uldo en el
precio de venia) o explcito (lacturado o debita
5,8. CUANTIFICACION DE LOS DATOS A REGISTRAR

Por su naturaleza, la contabilidad registra principalmente magnitudes monetarias. Por lo
tanto, los datos a ingresar deben ser cuantificados en moneda y sobre la base de los criterios de
medicin que se hayan establecido.
En el ejemplo, anterior, podra precederse a computar un aumento de las existencias de
mercaderas y de las cuentas a pagar empleando el precio fijado por el proveedor para
operaciones de contado (,4).
Recordatorio: dentro de ciertos limites, el sistema contable tambin puede:
a) registrar y procesar datos medidos en magnitudes no monetarias, como unidades o
kilogramos de mercaderas en existencia;
b) manejar datos que no tienen unidades, como por ejemplo las fechas de vencimiento de
las obligaciones documentadas a pagar.
0) Con posterioridad y a modida que se devenguen, deberan reconocerse:

a)
el aumento en las cuentas a pagar motivado por el Inters nominal cargado por el proveedor. calculado
como la diferencia entre el total de la factura y el predo de contado de loe
bienes;
b)
los efectos de la inflacin sobre la cuenta a pagar, que hacen que el Inters real tea inferior al nominal.
128
5.9.
REGISTROS INICIALES
nP S - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTARIF
Como ya vimos, los dalos contables se anotan on registros crono/gCOs

temS. AS, la compra del ejemplo podra anotarse en:
a)
un borrador de asiento y el diario legal;
b) cuentas referidas al conjunto de las mercaderas, a la adquirida en la

operacin, al conjunto de los proveedores, al del caso especifico y a ias
deudas que vencen el dia en que debe pagarse la factura del proveedor
del caso.
Comentario: una vez preparado el borrador de asiento, las restantes
anotaciones podran efectuarse en cualquier orden. La afirmacin de que los
asientos en un diario o subdiario deben preceder a los efectuados en el mayor no
,s
tiene sustento lgico ni lctico ( ).
5,10.
neces
a- y
acum
uConsidrese este caso:
a) el 30/04/91 se efectu una venta al contado en UM 300;
b)
el 31/05/91 se efectu otra por UM 500;
c) entre ambos momentos hubo una inflacin del 10 %.
mando dimrtAmb,e16|rSe in,ormacin adecuada sobre las ventas acumuladas, su- y 500 UM del
sX/S? mpor,es r09'strados inicialmente (300 UM del 30/04/91 sitivo diverso PE91)J>rque es'"
expresados en moneda de poder adqul- d,verso. Primero, deben homogeneizarse las
mediciones.
la exEpreT^nomfnaMBfn n,0rm!Cn 60 moneda de> 31/05/91. debe corregirse el coeficiente 1 10
primer da,
pi
(30 UM del 30/04/91) multiplicndolo por
reex fesad
diciones de se acum
,P
(330 UM del 31/05/91) si est en concon el de ,a
830 UM del 31/05/91
segunda venta, resultando un total de

,0,al uodo ser
ae
el
nuevo
expresado en moneda de cualm?! ,
P
posteriormente re- cualquier otro momento.
('5) Dicha atlrmaclAn euolo
registros do primara entrada v dn '*!!S9tJlcl9ntl0 <lue los diarios y mayores son, respectivamente,
(16) U r
s>unda entrada.
a)
enterarse que el 30/04/91 el valor neto de realizacin de las acciones del ejemplo era
de UM 1.140 de ese momento;
b)
comparar los UM 1.140 con el valor contable previo de UM 1.100, resultante de:
1)
2)
CORRECCIONES MONETARIAS
Cuando se consideran los electos de la inflacin, el sistema contable debe

prever las correcciones monetarias (los ajustes por inflacin) que sean i
ras para homogeneizar los datos contables y permitir comparaciones y laclones
que tengan sentido.
momen,
129
Para ilustrar el punto, usaremos el ejemplo presentado en el 3.7,b). Para calcular la

ganancia de! periodo te UM 40 que aparece en la columna ddel cuadro presentado, el sistema
contable debi:
ornbinpodra hacerse a moneda del 30/04/91 o de cualquier otro

5,11- COMPARACIONES CON DATOS CONTABLES PREEXISTENTES
Para determinar el impacto de un hecho sobre los diversos elementos de la informacin

contable suele ser necesario comparar:
a)
un dato nuevo recogido por el sistema;
b)
un dato preexistente ya registrado por la contabilidad.
La operacin descripta es imprescindible para determinar las ganancias y prdidas

producidas por el mantenimiento de activos que se ha resuelto computar a sus valores
corrientes (resultados de tenencia).
5,12. ACUMULACIONES
el registro inicial de las acciones (UM 1.000 del 31/03/91);

su reexpresin a UM 1.100 del 30/04/91, Imprescindible para que la comparacin
tenga sentido.
Si no se hubiera procedido a la correccin monetaria, la comparacin se habra hecho entre
1.140 UM del 30/04/91 y 1.000 UM del 31/03/91, dando por resultado los 140 que aparecen en la
columna rdel cuadro. Esos 140 no son UM del 30/04/91 ni UM del 31/03/91 ni significan nada
concreto. Resultan de comparar datos expresados en distintas unidades de medida.
La contabilidad acumula datos referidos a los elementos de los estados con tables,
principalmente ingresos, gastos, ganancias y prdidas.
En el ejemplo presentado en el 5,10, producida la segunda venta se pro cedi a
acumularla con la primera para obtener el total de ventas hasta el mo ment.
^ FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
130
CONTABILIDAD BASir^
Como ya expusimos, slo deberan acumularse dalos expresados en la mis ma unidad de
medida. Los que no lo estn, deberan ser previamente reexore sados ().
5,15.
131
EL METODO DE LA PARTIDA DOBLE
a)
Los sistemas contables contemporneos utilizan la mecnica general de registracin

por partida doble, que estudiaremos en el prximo capitulo (').
b)
5,13. ALMACENAMIENTO
La contabilidad almacena informacin en forma permanente. Asi, en alguna parte del
sistema contable se guarda el dato sobre las ventas acumuladas hasta el momento o los
elementos necesarios para su clculo inmediato.
Naturalmente, la forma de almacenar la Informacin ya procesada debe facilitar la
realizacin do correcciones monetarias, comparaciones y acumulaciones, asi como la
preparacin de Informes. Por ejemplo, si todas las semanas se preparase un listado con los
saldos adeudados a cada uno de los proveedores y la contabilidad fuese manual, seria bueno
que los registros individuales de las operaciones con ellos mostrasen permanentemente dichos
saldos, como se expono a continuacin:
Facha
26/12/90
31/01/91
14/02/91
16/02/91
25/02/91
26/02/91
Rataroncla
Su factura 328 Su factura 467 Su

factura 876 Orden de pago 432 Su
laclura 987 Ordon do pago 1654
Compraa
3.000
5.000
6.000
7.000
Pagos
8.000
6.000
ORGANIZACION DE SISTEMAS CONTABLES

La tarea de organizar sistemas contables implica tomar decisiones sobre
cuestiones como stas.
a)
informes contables a preparar, su contenido, forma, unidad de medida
y periodicidad;
b)
tareas a ser llevadas a cabo por cada persona integrante del sistema contable;
c)
medios materiales a emplear para el registro contable (ordenadores, mquinas,
d)
software a emplear para las tareas principales y auxiliares (programas de
Saldo
3.000
8.000
14.0
6.000
13.0
7.000
tableros, etc.);
tenedura de libros, administradores de bases de datos, planillas electrnicas,

e)
etc.);
cuentas a utilizar (cuya lista constituye el plan de cuente,
(18)
Sobro ios mtodos que precedieron al do la partida doble, ver la sntesis histrica que upa-
teco en:
AREVALO, ALBERTO, Elomenlos do contabilidad ganara!, 8a edicin Seleccin Contable Bu*- ns Aires
En una contabilidad computadorizada, en cambio, podria ser preferible no grabar los

saldos en los archivos electrnicos y calcularlos cuando se preparan informes que los Incluyen.
De este modo se reduce el tamao total de los archivos necesarios para el funcionamiento del
sistema.
5.14.
PREPARACION DE INFORMES
Para la preparacin de los Informes contables se emplea la Informacin almacenada por el

sistema. Cuando es necesario, se practican agrupaciones o comparaciones de los dalos disponibles.
Ejemplos:
si al usuario slo le interesa el total de las disponibilidades, se suman todos los saldos que
representen efectivo, est en poder del ente o depositado en cuentas corrientes bancarias;
si se desea conocer cual fue la variacin (en moneda homognea) del saldo de dichas
disponibilidades, el importe determinado segn el punto anterior debe compararse con el
dato correlativo al cierre del periodo anterior, previa correccin monetaria para que ambas
magnitudes queden expresadas en moneda del mismo poder adquisitivo.
Los agrupamientos y comparaciones a efectuar dependen de los criterios que se hayan
establecido en materia de contenido y forma de los informes contables, tema al cual nos
referiremos (en forma resumida) en los caps. 18 y 19, que estn dedicados a la cuestin de la
preparacin de estados contables.
1975. pfl 311.
5,16.
LA
132
CONTABILIDAD R^
I) conveniencia o inconveniencia de que el plan de cuentas sea complementado con

instrucciones sobre el manejo de cada cuenta y los casos en que cada una de
ellas debe ser utilizada (elementos que junto con el plan pueden integrar un
manual de procedimientos contables)',
133
FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE

a)
la primera se denomina cuenta colectivas cuenta control,
b)
al conjunto de las cuentas individuales (o subcuenta) se lo llama submayor,
c)
toda anotacin en una cuenta individual (del submayor) debe tener su correlato en la
cuenta control correspondiente (del mayor general),
el saldo de la cuenta control debe coincidir con la suma de los saldos de las
g)
h)
cantidad y caractersticas de les registros a emplear;

circuito que deben seguir los comprobantes para arribar al sector contable (");
d)
i)
pasos previos al registro contable, incluyendo los controles de entrada al

sistema;
Las anotaciones contables se hacen tambin en registros cronolgicos donde se efectan
j)
secuencia en que se efectuarn las anotaciones contables;
devengamientos continuos, en los que resulta obligatoria su registracin diferida.
correspondiente cuentas individuales.

en el orden en que se producen (registracin inmediata), salvo en los casos de
k) algoritmos a utilizar en determinados clculos (ejemplo: s los devengamientos de intereses se calcularn lineal o exponencialmente);
El sistema contable debe estar organizado de modo que lleguen datos sobre todos los
I)
controles a practicar:
1)
sobre la entrada de datos al proceso contable;
2)
sobre los datos salidos del proceso;
3)
sobre los saldos peridicos, incluyendo su periodicidad.
entradas al sistema son subproductos de otros sistemas administrativos.

La documentacin que Informa sobre los datos susceptibles de registro est integrada
principalmente, por formularios emitidos en serie y, en menor medida. por otros elementos
(contratos, noticias periodsticas, etc.).
hechos susceptibles de registro contable En los sistemas computadorizados, algunas
Para tomar estas decisiones es necesario un amplio dominio de los aspectos

conceptuales y mecnicos de la disciplina contable y tambin de otras, como por ejemplo:
a) la legislacin fiscal, si se desea preparar un plan de cuentas que facilite la
liquidacin de impuestos, en cuyo caso deben conocerse las disposiciones existentes
sobre anticipos, retenciones, contenido de las declaraciones juradas, etc.;
b) la administracin de organizaciones, ya que los sistemas contables interactan con otros sistemas operativos o administrativos, de modos como stos:
1)
uno de los pasos para decidir sobre la aprobacin (o no) de una venta a un cliente
os la comparacin de su limite de crdito (informacin no contable) con su saldo
(informacin contable), tarea susceptible de computadorizacin;
2)
como ya mencionamos ms de una vez, un sistema administrativo podria

disearse de modo que incluyese la actualizacin de uno o ms registros
contables relacionados.
|Pf ,0d? lolexPues,' la organizacin de sistemas contables es (al menos en la Argentina) tarea
para los contadores pblicos y los licenciados en administracin. Se equivocan quienes contunden el diseo de sistemas administrativos con el
desarrollo de programas de computacin y encargan el primer trabajo a quienes slo tienen
condiciones para encarar el segundo (,!>).
Por sus caractersticas especficas, el estudio de la organizacin de sistemas contables no
forma parte del propsito de esta obra.
5,17.
RESUMEN
La transformacin de datos en informacin requiere el cumplimiento de las tareas

resumidas en la ilustracin 5,1.
El sistema contable emplea cuentas y registros.
Las
son conjuntos de
.......................................................................................... cuentas
anotaciones referidas a un
objeto dado. Se refieren como mnimo a elementos patrimoniales, bienes de terceros y
contingencias. Su soporte fsico y la distribucin grfica de sus datos son variables.
Los conjuntos de cuentas integran mayores, que son registros temticos.
Nada impide que dado un mismo objeto se empleen una cuenta referida al conjunto y otras
para cada uno de sus elementos. En estos casos:
---------- ---------------- fViC*0 d*

(20) Los equipos de PED y el software estndar pon quienes d.seftan los
sistemas administrativos y cantables
&IO
tOO l
Captado un dalo, debe estudiarse si el hecho Interesa desde el punto de vis tu contable y,
do ser asi, si sus efectos son susceptibles de cuantfficacin mo notarla con un grado razonable
de objetividad.
134
CONTABILIDAD BASir*
Antes do contabilizar un comprobante o un grupo de ellos deben efectuar so controlo
dirigidos a determinar que no falle ninguno y que cada uno de los comprobantes recibidos no
hayo sido contabilizado anteriormente, contenga da tos vlidos, cuento con todos los datos
necesarios y contenga clculos previos correctos Los comprobanlos quo no cumplan estas
condiciones deben ser re chazados y dovuollos para su correccin,
Enumere las tareas minimas que requiere el procesamiento

contable de datos para su transformacin en informacin.
Tras los controles do entrada, debon analizarse los hechos para determinar cmo afoctan a
los elementos do la informacin contable.
Indique qu comprobantes respaldaran la contabilizacin de alquileres pagados a un tercero

por el empleo de un local en el cual se venden los productos de una empresa.
Luego, deben cuantiflcaroo en moneda los datos, tras lo cual se los anota en los registros
cronolgicos y temticos que corresponda.
Disee una planilla simple para el clculo permanente de los saldos de una cuenta corriente
bancaria. Luego, vuelque los datos correspondientes a las siguientes operaciones del
15/06/91:
Cuando o consideran los efoclos de la Inflacin, el sistema contable debe prove las
corrocclonoa monetarias (los ajustes por inflacin) que sean necesarias pora homogonolzar los
datos contables y permitir comparaciones y acumulaciones quo longan sentido
A vocos, la determinacin del Impacto de un hecho sobre los diversos ele- montos do la
Informacin conlnblo requiere la comparacin del dato nuevo recogido por el sistemo con algn
dato registrado anteriormente. Esto es imprescindible cuando hay quo dolormlnar resultados de
tenencia.
E i sistema contablo tambln almacena informacin, a partir de la cual se pre- pnton los
Informes contables La Informacin acumulada Incluye los saldos de cu"n,ns o los elementos
nocesarlos para calcularlos en el momento de preparar los Informes Esta ltimo tarea puede
requerir la comparacin o agrupa- mlonto do datos disponibles.
ol pt*Imooaplub**^'*
5,18.
mS U8 d
"
Sd
,Bpariida dobto
U0
> <<
estudiamos en
In^nur,0 " l " 8,0UlentM afirmaciones son correctas o incorrectas. Paro que uno
a.everacln sea correcta debe serlo totalmente.
8>
|onlabllldod CflP|a. P'ocesa e Informa todo dato relativo a un
c - FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE

b)
La contabilidad capta efectos patrimoniales de hechos internos y externos.
d)
Explique para qu se realizan controles antes de registrar datos en el sistema contable.
a)
depsito inicial de UM 5.000;
b)
libramiento del cheque N 001 para pagar UM 1.000 al proveedor JUAN MIERES;
c)
nota de dbito del banco por gastos de apertura de cuenta por UM
200.
Para el caso presentado en el planteo anterir, identifique los c o mpro-
l.o contabilidad acumulo datos referidos a los elementos de los estados con- toblos,
prlnclpolmonto Ingresos, gastos, ganancias y prdidas. Slo tiene sentido acumulor datos
oxprosados en la misma unidad de medida.
c)
Defina el concepto de cuenta.

Indique qu relacin debera existir entre el saldo de una
cuenta control proveedores y los saldos de las cuentas individuales de cada uno de los
proveedores.
Un mayor es un registro cronolgico que agrupa las cuentas empleadas por el sistemas
contable.
Un hecho econmico se anota primero en el diario y luego en el mayor.
e)
Los comprobantes son formularios que permiten que el sistema contable se informe,
sobre los efectos de todos los hechos externos e internos.
f)
g)
Los comprobantes no slo cumplen funciones contables.

Para que la anotacin de un hecho en el sistema contable sea factible, debe existir la
posibilidad de medir su efecto patrimonial sobre una base objetiva.
bantes que deberan respaldar las anotac'ones efectuadas e indique qu

informacin se podra suministrar al encargado acerca de las
disponibilidades para el dia siguien e.
136
5
19. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS
1.
a) Incorrecto. No procesa, por ejemplo, lo que no tiene un efecto pa
c)
4) contenga clculos previos correctos.
Incorrecto. Es un registro temtico.
d)
Incorrecto. Puede haber simultaneidad o, cuando se utiliza

PED,
puede prepararse primero el listado que representa al mayor
y lue
go el del diario.
e) Incorrecto. Puede haber comprobantes que no sean formularios (ejemplo: ciertos
contratos).
2.
3.
4
5.
Correcto.
g)
Correcto.
que no falte ninguno;
b)
que cada uno de los comprobantes recibidos:
7.
el contrato firmado con el propietario del inmueble:
b) las rdenes de pago y recibos por los pagos mensuales (podran agregrsele los
cheques pagados, si el banco los devolviese).
La planilla podra ser como sta:
Fecha
15/06/91

Una cuenta es un conjunto de anotaciones referidas a un mismo objeto.
El saldo de proveedores (cuenta control) debera ser igual a la suma de los saldos de las
cuentas individuales de proveedores.
Los controles anteriores a la entrada de los datos estn dirigidos
a de
terminar:
a)
Los comprobantes respaldatorios deberan ser:

a)
Correcto.
f)
137
SISTEMA CONTABLE
3) cuente con todos los datos necesarios;
6.
trimonial ni cierto ni contingente.

b)
Ctfj-LFtlNCIONAMIENTO DEL
CONTABILIDAD BASIfiA
Concepto
Depsito
Cheque 001 entregado a Juan Mieres
Nota de dbito por gastos
Depsitos y Cheques y Saldo

notas
de notas
de
crdito
dbito
5.000
1.000
200
5.000
4 000 3800
8 Las operaciones deberan estar respaldadas asi:

a) depsito inicial: por la orden de pago y una boleta de depsito intervenida por el
banco;
b) cheque librado: la orden de pago, la factura, la nota de recepcin y el remito del
proveedor y, si el banco lo devuelve, el cheque pagado;
c) gastos bancarios: por la nota de dbito del banco o la anotacin del dbito en el
resumen de cuenta que entrega la entidad financiera, si es que sta no emite el
documento indicado.
La informacin que podra suministrarse es de este tenor: Los forteios
1) no haya sido contabilizado anteriormente;

2) contenga datos vlidos;
disponibles para ser utilizados ai dia siguiente alcanzan a UM 3.800.
CAPITULO 6
REGISTRACION POR
PARTIDA DOBLE
6,1. EL METODO DE LA PARTIDA DOBLE
El de la partida doble es un mtodo de registracin contable por el cual las
anotaciones referidas a cada hecho se efectan en no menos de dos cuentas. De all su
denominacin.
En forma rudimentaria, el mtodo ya estaba en uso en Venecia en el siglo XIV. Su
divulgacin masiva se debe al fray LUCA PACIOLI (o PACIOLO), quien en 1494 explic
los detalles bsicos de su funcionamiento (')
Con posterioridad, los sistemas contables fueron sufriendo refinamientos, pero sus
bases subsisten. Es dudoso que hoy se empleen mtodos de registro contable que no
utilicen la mecnica de la partida doble.
(') Para mayor informacin, ver el prlogo escrito por GIORGIO BERNI en PACIOLO. LUCA. Tratado
de cuentes y de ta sentara. 0.s..nci6o Nâ Trado XI
i*
An
'^"ca. Geometra. Propon.on et proportonatita. Traduccin de GIORGIO BERNI yRAMON CAR
D
fNAS efectuada sobre la segunda ed.an de 1523 y publicada por la Facultad d. Comercio / Ad m
nlstracin do la Universidad de Nuevo Len. Mxico. 1S62
140
CONTABILIDAD BASICA
6,2. CUENTAS UTILIZADAS
141
resultado del periodo Resultado del periodo = Ingresos - gastos + ganancias - prdidas Con la simbologia
Como sealamos en el capitulo anterior, las cuentas deben referirse como mnimo a:
a)
REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE
los elementos referidos al patrimonio del ente y a su evolucin;
b) los bienes de terceros y ciertas contingencias.
adoptada, las cuatro igualdades precedentes se convierten en:

ACT = PAS + MIN + PAT
PAT = CAP + RAC
Las ms importantes son las cuentas del primer tipo, a las que dedicaremos el 6.3.
Las cuentas referidas a los bienes de terceros y a las contingencias por las cuales no
se ha computado variacin patrimonial son conocidas con la curiosa denominacin
cuentas de orden. Tambin podra llamrseles cuentas memorando. Las trataremos on el
6,8.
RAC = RAA + FAP

RAP = ING - GAS + GAN - PER
La primera frmula puede tranBtomarao wana v^ sivamente los

datos para los que existen desgloses, stas:
Por otra parte, razones de control y de mejor informacin han llevado a la creacin y
utilizacin de cuentas de movimientos las que nos referiremos en el 6,9.
ACT = PAS + MIN + PAT ACT = PAS + MIN + CAP + RAC ACT = PAS + MIN + CAP - RAA + RAP ACT =
Y en las organizaciones donde la contabilidad se lleva en dos o ms lugares,

existen cuentas de enlace los diversos juegos de registros contables, a las que nos
referiremos en el 6,10.
V haciendo un pasaje de trminos resulta.
PAS + MIN + CAP RAA WG ' GAS + GAN PER
ACT + GAS + PER = PAS MIN + CAP + RAA * ING G
6,3. CUENTAS REFERIDAS AL PATRIMONIO

Una de las caractersticas del mtodo de la partida doble es que los saldos de las
cuentas empleadas deben balancear (su suma algebraica debe ser igual a cero).
En el caso de las cuentas referidas al patrimonio, el balanceose logra dando consideracin
a los conceptos que presentamos en el cap 3 y a las relaclo- *! enl'e !"S,' En 'a lus,raci<Jn M
'epetimos esos conceptos y
u H ?
de tres letras que nos permitir su relerenclacin rpida en el resto del libro.
Las relaciones a considerar son:
na ab,evia,ufa
Activo . pasivo 4 participacin minoritaria en sociedades controladas + patrimonio Patrimonio capital

resultados acumulados
Concepto
Activo
Abreviatura
ACT
Pasivo
PAS
Participacin minoritaria en controladas
MIN
Patrimonio
PAT
Capital
CAP
Resultados acumulados
RAC
De periodos anteriores
RAA
Del periodo
RAP
Ingresos
ING
Gastos
GAS
Ganancias
GAN
Prdidas
PER
6,1. Conceptos referidos al patrimonio Resultados acumulados = resultados de perodos anteriores () +
a, ce,re del periodo anterior ms/m.nos AREA menos *.u.t>udon.. o*--
142
REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE
CONTABILIDAD BASICA
Aclaracin: las relaciones presentadas no Incluyen a las mal llamadas reservas por
rovalorlzacionos quo resultan de aplicar criterios de medicin contable Inconsistentes con
la aplicacin del concepto de que el capital a mantener debe ser el dlnerarlo. SI so las
considerase aparecera un grupo ms de cuentas cuyos saldos figuraran en el segundo
trmino de la Igualdad.
Costo de las mercaderas vendidas
CUENTA DE INGRESOS Ventas

250
Implicaciones prcticas do esta Igualdad:

a)
para el tratamiento contable de las variaciones patrimoniales pueden emplearse

cuentas que correspondan a los nueve conceptos enunciados;
b)
la suma do los saldos do las cuentas que corresponden a los conceptos

incluidos en el primer trmino de la igualdad (activo, gastos y prdidas) debo
coincidir con la de las restantes que representan al pasivo, a la participacin do
accionistas minoritarias en sociedades controladas, al capital, a los resultados
anteriores (), a los ingresos y a las ganancias.
6,5. LAS CONVENCIONES DEL METODO.

EL DEBE Y EL HABER"
Va hemos visto que en la contabilidad por partida doble:
175
Cabo softalnr que hay cuentas respecto de las cuales no puede conocerse do
antomano ol sentido que londr su saldo, lo que no permite su preclasifica- cln
(exclusiva) en uno do los nuevo conceptos Indicados.
a)
250
El caso ms claro os ol de las cuontas abiertas para registrar los resultados do

torionda, quo pueden llegar a ser positivos o negativos. Esas cuentas no pueden
considerarse anticipadamente do ganancia o do prdida sino de ganancia o prdida
b)
variar los saldos de algunas cuentas; t>) debe mantenerse la igualdad:

ACT + GAS + PER = PAS + MIN + CAP RAA ING + GAN
los empleadores dotermlnan ciertos aportes a una caja compensadora

y (por otro ludo) pagan (con cargo a olla) ciertos subsidios a sus empleados;
b)
si los aportes suporan a los subsidios, hay un saldo favorable a la caja que ol omploador
debe pagarle;
on ol caso contrario, hay un saldo a favor del empleador, cuya devolucin ste puedo
solicitar.
c)
Con e6tas reglas, el saldo do uno cuenta como Caja de subsidios familiares
puodo reprosontar a voces un activo y otras un pasivo.
Tambin puedo ocurrir quo una cuenta quo normalmente representa a un activo tenga excopclonalmuiilo un saldo de signo contrario quo denote un pasivo.
Ejomplo: una cuenta representativo de una cuenta corriente abierta es normalmente de activo poro puedo mostrar un pasivo originado en el giro de cheques en
descubierto.
(3) Vor nota antorlor
6,4. REGISTRO DE VARIACIONES PATRIMONIALES

la igualdad expuesta en la seccin anterior refleja tambin la forma en que se relacionan los
cambios en los diversos elementos del patrimonio. Consecuentemente, cada variacin
patrimonial debera reflejarse en no menos de dos cuentas y de modo que se mantenga
dicha igualdad.
Por ejemplo, el hecho 4 del caso REVENTA S.A. expuesto en el 3,14, debera registrarse en
cuentas balanceantes afectndola de la siguiente manera:
CUENTAS DE ACTIVO
250
-175
Electivo
Mercaderas
CUENTA DE GASTOS
en consecuencia, cada vez que se registra una variacin

patrimonial, el total de los importes imputados a las cuentas correspondientes a
los conceptos que aparecen en el primer trmino de la igualdad debe coincidir
Otro caso so prosonla con los regmenes de subsidios familiares basados en oslas
roglas;
a)
los hechos con efecto patrimonial motivan asientos que hacen
con el total (con el signo cambiado) de los importes imputados a las restantes.
Tomando en cuenta lo expuesto y cor el propsito de lograr derla sistema- nacin de

las registraciones, se aplican algunas convenciones de la que se de-
a una
jerga propia
de la tenedura de libros. Las reglas utilizadas y las definiciones relevantes son stas:
a)
en cada cuenta, las variaciones con determinado signo se anotan en su debo y

las de signo contrario en su haber.
144
ACT GAS PER = PAS + MIN + CAP + RAA + ING + GAN

CAr
b)
145
los importes anotados en una cuenta se denominan:

1)
dbitos o cargos si se hacen en el debe;
2)
crditos o abonos si se efectan en el haber;
c)
en cada asiento, y considerando la totalidad de las cuentas empleadas,

el total de importes debitados debe coincidir con los acreditados;
d)
por lo recin expuesto, debe haber coincidencia entre los totales de dbitos y de crditos acumulados por el sistema contable;
e)
para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales acumulados de sus dbitos y de sus crditos;
I)
el saldo de una cuenta es:
g)
f - REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE
1)
deudor si el total acumulado de dbitos supera al de crditos;
2)
nulo si ambos totales coinciden;
3)
acreedor si el total acumulado de crditos supera al de dbitos;
Dada esta expresin, el juego de normas de registracin se completa a oar- ,r de una

nueva convencin, las cuentas a la izquierda del signo igual deben tejer saldo deudor y
las otras saldo acreedor (). Y para que asi ocurra:
en las cuentas de activo, gastos y prdidas, los aumentos de saldos se anotan en
a)
su debe y las disminuciones en su haber,
en las cuentas de pasivo, accicnistas minoritarios de sociedades controladas,
b)
capital, resultados acumulados anteriores, ingresos y ganancias. los aumentos se
anotan en su haber y las disminuciones en su debe.
Otra convencin: cuando los dbitos y los crditos se asientan en columnas separadas,
la primera se usa como debe y la segunda como haber.
Hay tambin algunas viejas convenciones relativas a la preparacin de asientos de
diario que no cumplen ninguna finalidad til:
a) escribir las denominaciones de las cuentas que se acreditan sobre el margen
derecho del espacio asignado para ello y precedidas por la palabra a;
b) cuando se emplean varias cuentas, completar primero los renglones con dbitos y
luego empezar con los que tienen crditos (*).
la suma de los valores absolutos de los saldos deudores debe coincidir

con la de los valores absolutos de los saldos acreedores (').
Cuando la contabilidad est computadorizada, calcular los saldos como valores absolutos es posible pero ms trabajoso que considerar los valores con sus
respectivos signos. Para hacerlo, se introduce una convencin adicional, que es la
de asignar:
6,6. ILUSTRACION DE LOS CONCEPTOS ANTERIORES

Para lustrar lo expuesto en las secciones anteriores, retomaremos el caso de REVENTA
a)
signo positivo a los dbitos y los saldos deudores;
S.A. que presentamos en el 3,14.
b)
signo negativo a los crditos y los saldos acreedores.
En primer lugar y usando los mismos nmeros, mostraremos los asientos co-
Aunque el signo negativo podra ser omitido en los borradores de asientos,

debe identificrselo en los otros registros y en los listados de saldos. Generalmente se lo hace precediendo al importe que corresponda con el signo menos
o siguindolo con el mismo signo o alguna marca especial, como las letras CR
(por crdito).
rrespondientes a los hechos 1 a 7. En la ilustracin:

a) separamos los asientos con lneas cortadas;
b)
dentro de los cortes de las lneas indicadas colocamos los nmeros de asientos y
c)
detrs de la denominacin de cada cuenta aparece (n,re Pintes' ) el concepto al que

corresponde segn la ilustraci n , ,
no usamos las convenciones que al
final del
6,5
calificamoscomo
I
sus fechas;
d)
ce. ,,Uand '0S ?a'd0S aParecen con signo, la igualdad referida en la regla g) se reexpresa
asi:
tiles;
I (Saldos deudores) * - I (Saldos acreedores)

Para completar la enunciacin de las reglas bsicas del mtodo, debe le nerse en
cuenta (nuevamente) la igualdad
contraria o haberse uW-Mdo oa e.presJUy SuPuesto, ia convencin podra haber sido la contraa o
ugar de debe, haber, dbito, crdito, cargo, abono, deudor y a
f) Mustiaremos el punto en la seccin siguienie
146
REGISTRACION POR PARTIDA DOBl F
147
usamos dos columnas la
segunda para los crditos
para los importes: la primera au i ditos;Para
los
dblt0s
00
() las explicaciones aparecen abajo de las denominaciones H tas empleadas.
Electivo (ACT)
Costo de las mercaderas vendidas (GAS) a Ventas (ING) a
Mercaderas (ACT)
la
Venta de mercaderas en elect/vo
La forma de los asientos presentados es parecida a la que se emnl chas cuen.

contabilidades manuales. La distribucin grfica de los datos se 38,1 ^ la si se empleasen
na dis,i
elementos mecnicos u equipos de PED.
nEstos son los asientos:
--------------- 1 (01/10/91)-----------------Electivo (ACT)
Terreno (ACT)
Acreedores diversos Daniel Fairid (PAS) Capital Marcelo Bongo (CAP)
Capital - Martin Rumor (CAP)
250
175
Pasemos a las cuentas del mayor. Su diserto debera prever ra la fecha y nmero de cada
asiento y para registrar dbitos y cr 1 ejemplo que sigue, usamos tambin una columna
para el 6a do qu pus de cada pase:
Cuenta: ttcUvo
Fecha
Concepto
Debe
Hiber
Sildo
500
900
Aporte de capital segn contrato original.

--------------- 2 (04/10/91) ------------------
400
500
500
Acreedores diversos Oaniel Fairid (PAS) Capital Daniel Fairid (CAP)

Aporte de capital segn modificacin al contrato original.
3 (06/10/91)-
Mercaderas (ACT)
Efectivo (ACT)
01/10/91
Asiento 1
06/10/91
Asiento 3
12/10/91
Asiento 4
13/10/91
Asiento 5
500
500
350
250
150
400
280
120
400
Compra de mercaderas en efectivo.

Electivo (ACT)
400
(12/10/81)
Ventas (ING)
fsl de Hs mercaderas vendida? lisio Mercaderas (ACT)
250
175
(GAS)
350
Venia de mercaderas en efectrvo.
350
S (13/10/81)*iones con cotizacin (ACT)

1
Electivo (ACT)
accin c*. c*.^
- ------------- 6 (31/10/91) -------------------Gastos operativos (GAS)
Remuneraciones y cargas sociales a pagar
(PAS)
250
250
175
175
Remuneraciones y cargas sociales

devengadas en el mes.
7 (31/10/91)
280
Acciones con cotizacin (ACT) Resultado

de tenencia acciones (GAN)
280
a
Cambio en el valor de las acciones

imputable al mes.
Comentario: la caracterizacin de Resultado de tenencia accionas como cuenta de ganancia fue
posterior al conocimiento de su saldo
Acotacin: si hubisemos aplicado las convenciones adicionales que nos parecen intiles, el
cuarto asiento habra tenido esta forma:
-------------- 4 (12/10/91)----------------------
das seT^0 ,a mayr'^CinQe los siete asientos en iuuo . ------------------------------------------------e

9 a al siguiente balance de saldos, en el que:
as Cljentas aparecen agrupadas en los conceptos que figuran en la llut- lfacin 6 ,1 ;
146
REGISTRACION POR PARTIDA DOBl F
149
b)
para cada concepto hemos calculado el total de los saldos co

dientes, que nos sern tiles para algunas comprobaciones atlf,rreSpon' tamos ms adelante.
Tambin puede verificarse el resultado del periodo (RAP), los resultados
mulados (RAC) y el patrimonio (PAT) conP

los calculados (extracontablemen- en el 3,14. El primero es:
Presen-
RAPA= INR -
------
T
ACTIVO (ACT)
= ACT - PAS MIN
Efectivo
Mercaderas
Terreno
PAT = 1.510 - 40 - 0
PAT = 1.470
PASIVO (PAS)
1.510
6,7.
LAS
REGULARIZADORAS
Remuneraciones y cargas sociales a pagar CAPITAL (CAP)

Capiial Daniel Falrid Caplial Marcelo Bongo Capital - Martin Rumor
1 INGRESOS (ING)
40
| Venias
400
1 GASTOS (GAS)
1
185 me,cad0fia
500
vendidas 1
Une,sclones
V rgas sociales
175500
40
1.400
Hay casos en que conviene desdoblar la medicin contable de un elemento patrimonial utilizando una cuenta
ra
principal y una o ms cuentas regularizado- s. Esto podria hacerse para facilitar la preparacin de informes o
para mantener un mejor control patrimonial. Lo ilustraremos con cinco ejemplos.
Veamos el primero. Una adecuada medicin contable de los rodados sujetos a desgaste requiere el cmputo de
una depreciacin que no conviene acrey tambin:
r a la cuenta rodados sino a una cuenta regularizados como depreciacin
acumulada rodados, por no menos de dos razones:
a)
para facilitar las comparaciones entre los datos registrados en las cuentas individuales del submayor de
rodados^ la pertinente cuenta control. haciendo innecesario que en el submayor se registre la
depreciaci n e cada uno de los bienes:
b)
Porque las NC vigentes requieren que los estados wn,ab'* '"'TI'1 separadamente sobre el importe de las
depreciaciones acumuladas.
1 SU
1 GANANCIAS (GAN)
250
1 lunado de tenencia de acciones
T725
âiaiice ae saldos precedente puede observarse el cumplimiento de ya varias veces presentada igualdad:
en el caso es:
ACT + GAS + PER - PAS + MIN + CAP + RAA + ING + GAN que
1-510 + 215 + 0 =
40
0 + 1.400 + O + 250 + 35 1-725
= 1.725
acumulados^
te) en '
RAP = ING - GAS + GAN - PER RAP = 250 - 215 + 35 -0 RAP = 70
Los resultados acumulados son:
RAC = RAA + RAP
RAC = 70 + 0 RAC = 70
PAT = CAP + RAC PAT =
1.400 + 70 PAT = 1.470
CUENTAS
Y el patrimonio es:
CONTABILIDAD
150
BASICA
CAP. 6 - REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE b)
Naturalmente, la valuacin contable de los automotores surge de tomar i o de la cuenta

rodados
y restarle
el yde
su cuenta regularizados deprecia.
saldo de
la cuenta
rodados
cin
acumulada rodados.
Segundo caso. Si hay documentos (pagars)
contingencias por las que no se ha computado variacin patrimonial alguna. incluyendo

las que podran derivarse de siniestros que afecten a los bienes de terceros.
a cobrar con un valor nominal de UM 1.000 que
incluye intereses no devengados por UM 300. conviene que stos se registren en una cuenta
regularizadora separada, para asi permitir el cotejo del saldo de documentos a cobrar (cuenta
principal) con la suma de los saldos registrados en el submayor de documentos. La valuacin
contable de los pagars surge de restar al saldo de dicha cuenta el de
la
Las cuentas empleadas con este propsito se denominan de orden (). En otros pases se las
llama cuentas memorando, expresin que nos parece ms adecuada.
Para insertar estas anotaciones en un mtodo de registracin por partida doble, se utiliza un
par de cuentas por cada concepto. Por lo tanto:
regularizadora referida y
quizs algn otro OTercer ejemplo. Para facilitar la preparacin de la declaracin jurada de un impuesto, conviene
registrar sus pagos a cuenta (anticipos, retenciones) en cuentas regularizadoras de la que muestra el
tributo devengado. El pasivo neto (o el saldo a favor del contribuyente) surgir de considerar
a)
hay cuentas de orden deudoras y acreedoras;
b)
los saldos de las cuentas deudoras deben aumentar (o disminuir) al unsono con los de
las cuentas acreedoras;
c)
el total de los saldos deudores debe coincidir con el total de los saldos acreedores por la
nica y sencilla razn de que ambas se refieren a las mismas cosas.
conjuntamente la cuenta principal y las pertinentes regularizadoras.

Cuarto. Las normas para la preparacin de estados contables ajustados por inflacin requieren
que el capital de una sociedad se exponga desagregado en su valor nominal y su ajuste por
inflacin. En el caso, conviene tener una cuenta por cada uno de los dos conceptos, siendo ajuste del
capital una regularizadora cuyo saldo debe sumarse al de capital nomina! para obtener el capital ajustado.
Veamos un ejemplo de su funcionamiento. Una empresa firma un contrato para producir y

vender envases empleando una matriz de propiedad del cliente. Si el valor de la matriz fuera de UM
5.000, a su recepcin podra contabilizarse este asiento:
Quinto ejemplo. Las devoluciones de los clientes implican anulaciones de ventas que podran
ser cargadas a su cuenta (*). Pero si la gerencia estuviese interesada en su importe, debera
registrrselas en una cuenta devoluciones sobre ventas cuyo saldo deudor regularizara al de ventas.
Aunque la mayora de las cuentas regularizadoras tienen saldos que deben restarse de los de
las cuentas regularizadas hay casos, como el del cuarto ejemplo, en que deben ser sumados.
Matnces de propiedad de terceros Terceros por matrices de
5.000
5 000
su propiedad
Matriz recibida de FOHGEN S>. segn remito 748 y nuestra
nota de entrada 725
Al devolverse la matriz se debita la cuenta antes acreditada y viceversa
6.8. LAS LLAMADAS CUENTAS DE ORDEN

nio ^sêvîirlAn la-^SwxS
Tambin registran:
s,stemas
El empleo de cuentas de este tipo slo se justifica si facilita el control o la

preparacin de informes contables. En relacin con este punto, cabe sealar
que, segn lo visto en el 6,4,c) de CCF:
contables no slo se refieren al patrimonio y su evolucin.
a)
5 000
no debe informarse sobre las contingencias remotas (las de concrecin

muy poco probable);
^ v'oaâ IerC,er?S' Cuy0 re9s,ro es necesario por razones operativas y para su control con
los resultados de recuentos fsicos;
Terceros por matrices de su propiedad Matrices de propiedad de terceros
Matriz devuelta a FORGEN SA segn nuestro remito 639
5.000
a'^nt*
deven ados
> "pond.entes a los
ptra considerar los efeclo/d Runamente facturados deberan ser corregidos monetamente to neto de los
ve^y^n
tUlT
(9) Hasta el momento no hemos podKJo enconl/ar a quien conozca el origen de esta dencwnin.
cin.
b)
debe informarse sobre:
CAP. 6 - REGISTRACION POR PARTIDA
O ia -nniinnericias probables (de alta probabilidad de concrecin! que

no fueron contabilizadas por ser difcil la cuantificacin objetiva de sus
efectos;
CONTABILIDAD RAqi^
2) las contingencias no probables ni remotas.
152
DOBLE se reemplazara por:

Compras de materias primas Oirs
cuentas que correspondan
Compra a ... segn nota de entrada ...
Por lo tanto, no parece til usar cuentas de orden que reflejen contingencias
remotas, salvo por razones de control.
Al final del periodo, la cuenta de movimiento compras de materias primas se

salda acreditndole el importe acumulado mediante un asiento como ste:
Comentarios:
a)
Materias primas Compras de materias

primas
el mero hecho de usar cuentas de orden no obliga a su inclusin en los estados

contables (a estos efectos, lo que deben considerarse son las reglas arriba
expuestas);
b)
a menos que la legislacin exija que los estados contables expongan cuentas de
orden ('), podra prescindirse de su uso y acumularse los datos referidos
mediante otros elementos (ejemplo: en una carpeta).
6,9. LAS CUENTAS DE MOVIMIENTO

Estas cuentas tienen movimientos que al final de cada ciclo de registros producen saldos nulos (los importes debitados igualan a los importes acreditados). Se
emplean:
a)
para obtener informacin que es difcil compilar de otro modo; o
b)
para mejorar los controles internos.
' '^
La mayora de los entes hace esta transferencia de saldos al cierre de su

ejercicio econmico. Unos pocos lo hacen ms frecuentemente (por ejemplo, cada mes), en cuyo caso conviene usar una cuenta representativa del resultado
acumulado del ejercicio distinta a la que muestra los resultados de ejercicios anteriores.
Estas cuentas se debitan y acreditan por los mismos conceptos pero empleando datos provenientes de fuentes independientes. Si los importes debitados y
acreditados coinciden, sus saldos deben ser nulos. Si esto no ocurre es porque
se ha producido algn error o irregularidad que debe ser Investigada.
Veamos un ejemplo del primer caso. Para conocer fcilmente el monto de as

compras de materias primas de cada periodo, podra acumulrselas en una
53103(13 na
Cabe sealar que las cuentas de ingresos, gastos, ganancias y prdidas pueden ser vistas como cuentas de movimiento, ya que peridicamente se las salda.
transfiriendo el neto (que es el resultado del perodo) a una cuenta de resultados
acumulados.
b) PARA EL CONTROL
a) PARA LA OBTENCION DE INFORMACION
caâst deTpt
Compras del mes.
dCh
'
aPS
ES
'
S9 ,C3
153
"
Por ejemplo, en una empresa que hace ventas en mostrador podra establecerse que:
a)
"TI
sobre la base de lo informado por el sector emisor de las facturas por

ventas al contado se efecten asientos como ste:
Materias primas
Ventas al contado Ventas
Otras cuentas que correspondan Compra a ...
IVA - Dbito fiscal (")
segn nota de entrada ...
gemina, sucodo en el caso de los estados contables do las entidades financieras.
Boletas de venta al contado 146 a 151

(11) Impuesto al valor agregado Incluido en la facturacin
1.200
1.000
200
154
CONTABILIDAD BASir^
D) a partir de los informes de la cobranza de cada da se asiente (en lo
que
a las
CAP.
a)
C)
6 - REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE
155
en la administracin central:
ventas al contado se refiere).

1.200
Cobranzas a depositar Ventas al contado
1.200
Cobranzas del da.

Aclaracin- Es raro que no haya otras cobranzas que las originadas
en venias al contado. Un asiento que incluyese otros conceptos podr.a haber sido el
siguiente:
6.600
Cobranzas a depositar Clientes
Ventas al contado Deudores varios
Cobranzas del dia.
Fbrica
5.000
IVA Crdito fiscal Proveedores
1.200
400
Compra a PROVAR S.A. segn

no:a de recepcin de fbrica
3.764 y nota de dbito interna
321.
Al cierre de cada dia. ventas a!contado debera tener saldo nulo. De

no ser asi. podria haber errores o irregularidades en los informes que los
sectores intervinientes suministraron a la contadura.
el saldo deudor (acreedor) de una unidad en la contabilidad de
otra debe coincidir con el saldo acreedor (deudor) de la primera en la contabilidad de la segunda;
c)
1.200
1.000
200
en los informes contables que se refieren al ente como un todo, los saldos entre
unidades se eliminan.
Asi, si la administracin central de una empresa adquiere materias primas con un

costo de UM 1.000 (ms UM 200 de IVA) que son entregadas por el proveedor a una
fbrica que mantiene los registros contables de sus existencias, los asientos a
practicar sern:
b)
en la fbrica:
6,11.
6,10. LAS CUENTAS DE ENLACE

Estas cuentas se emplean cuando un ente mantiene juegos de registros contables
separados en distintas unidades. Esto ocurre en las empresas que mantienen divisiones
por producto o sucursales u otros establecimientos que mantienen el control contable de
los activos (y a veces de algunos pasivos) que manejan.
CLASIFICACIONES DE LAS CUENTAS
Las cuentas pueden ser clasificadas sobre la base de por lo menos tres pautas
distintas: el elemento que representan, su extensin y el significado de sus saldos.
a) POR SU FUNCION
En estos casos, deben abrirse cuentas de enlace que reflejan las operaciones
efectuadas entre unidades.
El funcionamiento de estas cuentas responde a las siguientes reglas:
Sobre esta base, las cuentas pueden ser clasificadas en:
a)
a)
representativas de elementos del patrimonio (ver el 6.3);
b)
de orden ( 6,8);
c)
de movimiento ( 6,9), que a su vez pueden distinguirse entre:
b)
cada unidad abre una cuenta para cada una de las otras unidades con las que
interacta;
a cada dbito (o crdito) que una unidad efecta en la cuenta de otra 16
corresponde un crdito (o dbito) por el mismo importe que la segunda efecta a
la primera (');
Materias primas
1.000
Administracin central
1.000
Nota de recepcin 3.764 y nota de
dbito interna 321.
lo y do crdito internas Sde 6$laS anolaciones contables, es conveniente emitir notas de dbi-
156
d)
CONTABILIDAD BASICA
1)
abiertas para obtener informacin,
2)
abiertas con fines de control;
de enlace ( 6,10).
Dentro del primer grupo puede efectuarse una subclasificacin basada en las
relaciones presentadas en el 6,3. Asi, habra cuentas cuyos saldos hacen a la
representacin de los siguientes conceptos.
a)
b)
activo;
pasivo;
c)
participacin minoritaria en controladas;
d)
patrimonio:
1)
capital;
2)
resultados acumulados;
CAP. 6 - REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE

b)
Lo repetimos: las cuentas del ltimo conjunto se refieren a conceptos que tambin
integran el patrimonio del ente, asi que es ilgico excluirlas del grupo de las patrimoniales.
En consecuencia, preferimos considerar que las llamadas cuentas de resultados
integran el grupo de las cuernas patrimoniales.
La ilustracin 6,2 sintetiza las clasificaciones precedentes. En ella:
a)
b)
cada grupo incluye a las correspondientes cuentas regularizadoras;

cuando hablamos de reducciones de ingresos, gastos, ganancias y prdidas nos
referimos a regularizaciones negativas de sus importes;
c)
la columna saldo se refiere al sentido que debe tener el conjunto integrado por
cada cuenta principal y su(s) regularizadora(s);
d)
los cdigos que aparecen en la ltima columna son consistentes con los
empleados en la ilustracin 6,1 y en las igualdades presentadas en este captulo
y sern empleados en los prximos captulos para identificar el carcter de cada
una de las cuentas que utilicemos en explicaciones y ejemplos.
anteriores;
del
157
cuentas de resultados(las que representan ingresos, gastos, ganancias y

prdidas).
perodo;
b) POR SU EXTENSION
ingresos;
gastos;
Segn lo visto en el 5,2,c) hay cuentas:
ganancia
a)
colectivas o sintticas,
s;
b)
simples o analticas.
prdidas.
Comentario: con referencia al resultado del periodo, hay quienes hablan nicamente de
cuentas de ganancias (las de saldo acreedor) y de prdidas (las de saldo deudor). Esto
es incorrecto porque, como ya hemos visto, los ingresos y los gastos no son, por si,
gananciaso prdidas sino componentes de cuya comparacin pueden surgir esos tipos
de resultados.
Cabe tambin reiterar lo expuesto al final del 6,3:
a)
algunas cuentas pueden ser de activo o pasivo (caso de Caja de subsidios

familiares) y otras de ganancia o prdida (caso de las que acumulan resultados
de tenencia);
b)
algunas cuentas que normalmente representan activos pueden circunstancialmente mostrar pasivos (caso de las referidas a saldos bancarios en cuenta
corriente) o viceversa.
Ntese que dadas las relaciones existentes entre los conceptos que representan al
patrimonio, una cuenta podra encasillarse en ms de un subgrupo. Por ejemplo el
saldo de ventas hace a la determinacin de los ingresos, del resultado del periodo, de
los resultados acumulados y del patrimonio.
8,
senS^= '
,n 65 coheren,e la clasificacin de las cuentas que representan elementos

patrimoniales en:
a) cuentas patrimoniales (las representativas del activo, del pasivo, de la
participacin minoritaria en controladas, del capital y de los resultados
acumulados (excluido el del perodo);
c) POR EL SIGNIFICADO DE SUS SALDOS

Para facilitar la interpretacin de los datos de salida del sistema contable (y slo para
esto), las cuentas pueden clasificarse en:
a)
b)
acumulativas,
residuales.
Los saldos de las primeras resultan de la acumulacin de importes representativos de

hechos econmicos producidos a lo largo de varios perodos. Son
ejemplos:
158
CONTABILIDAD BASICA
159
TIPOS DE CUENTAS
DEBITOS POR
CREDITOS POR
| SALOO
| CODIGO
PATRIMONIALES
Aumentos
Disminuciones
Deudor
ACT
las representativas de recursos permanentes (como inmuebles, maquinarias o

patentes), incluyendo las regularizadoras donde se anotan sus depreciaciones
acumuladas.
PAS
En cambio, los saldos de las cuentas residuales resultan de compensaciones casi

continuas de dbitos y crditos y suelen representar situaciones muy cambiantes. Son
ejemplos de tales cuentas:
De activo
De pasivo
Disminuciones
De activo o pasivo
Aumentos
patrimonio
Aumentos
Acreedor
del Disminuciones
patrimonio
De participacin minorilarla en Disminuciones

controladas
da! Variable
Acreedor
MIN
De capital
Disminuciones
Aumentos
Acreedor
CAP
De resultados anleriores
Disminuciones
Aumentos
Acreedor
PAT
De Ingresos
Reducciones
Ingresos
Acreedor
ING
De gastos
Gastos
De ganancias
Reducciones
las de activo que representen bienes o derechos de rpida rotacin (efectivo,

colocaciones temporarias de dinero, cuentas a cobrar, existencias, etc.),
incluyendo sus regularizadoras;
A/P
Aumentos
de Ingresos
b)
a)
las de pasivo (cuentas a pagar a proveedores, prstamos recibidos, deudas por

impuestos, etc.), incluyendo sus regularizadoras;
c)
las de orden.
Para ilustrar el punto, veamos lo que normalmente ocurre con la cuenta rtienReducciones de gastos Deudor
GAS
a)
se carga por la facturacin y por la emisin de algunas notas de

dbito;
de Ganancias
Acreedor
GAN
ganancias
De prdidas
Prdidas
De ganancias o prdidas
Prdidas
reducciones
ganancias
DE ORDEN
Deudoras
Acreedoras
Aumentos
Disminuciones
Reducciones
prdidas
de Deudor
PER
y Ganancias
de reducciones
prdidas
y Variable
de
G/P
Disminuciones
Aumentos
Deudor
Acreedor
ORD
ORA
Translerencia
Acumulaciones
Nulo
Nulo
MOD
MOA
Nulo
MOC
DE MOVIMIENTO
Pata
me|or
informacin
y Acumulaciones
Transferencia
transferencia del saldo a: Cuentas
Datos de una fuente
deudoras Cuentas acroedoras
Datos de otra tuente
Para me|or control
DE ENLACE
Dbitos a (ciditos Crditos a (dbitos de) Nulo en

do) otra unidad
olra unidad
conjunto
6,2. Tipos da cuentas clasificadas
a)
su
ENL
por su objeto
todas las cuentas representativas de la evolucin histrica del patrimonio

(capital, resultados acumulados anteriores, ingresos, gastos, ganancias y
prdidas);
b)
tes.
se acredita por las cobranzas y por la emisin de algunas notas de crdito;
c)
en un momento dado su saldo representa lo que los clientes adeudan a la

empresa y puede descomponerse en sus partidas de origen (facturas y notas de
dbito no pagadas menos notas de crdito y pagos a cuenta no aplicados);
d)
unos pocos das despus el saldo de la misma cuenta puede ser totalmente
distinto, pues en el intervalo se hicieron nuevas operaciones que lo afectan
(ventas, cobranzas, etc.), de modo que el nuevo saldo podria no incluir ninguno
de los conceptos que integraban el anterior.
Digresin: las cuentas de movimiento no tienen saldo pero en el caso de las abiertas
para obtener informacin (como compras de materias primad), los saldos anteriores a sus
transferencias a otras cuentas (en el ejemplo, materias primas) son de carcter
acumulativo.
b)
160
CONTABILIDAD BASICA
161
CAP. 6 REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE

Cobranzas a depositar Clientes
Oirs cuentas que correspondan en el caso Cobranzas del mes, segn
6.12. OTRAS CONSIDERACIONES
610
x.xxx
subdiario
a) GENEHALES
Son aplicables al mtodo de la partida doble las consideraciones generales
presentadas en el capitulo anterior en cuanto a los elementos requeridos por el registro
contable ( 5,2) y las tareas requeridas por el procesamiento contable ( 5,1 y 5,3 a 5,14).
Acotacin importante, la preparacin de asientos resumen suele ser exigida

por las legislaciones en materia de registros contables, que prefieren que los
efectos de todas las transacciones aparezcan en el diario general.
30/06/91
a)
b) UTILIZACION DE SUBDIARIOS
Las anotaciones practicadas en subdiarios deben efectuarse tambin en las cuentas
del mayor general que se procesan para preparar informes. Si esto no surge de los
procedimientos establecidos para llevar tales subdiarios, al cierre de cada periodo contable
hay que:
a) preparar un asiento de diario que resuma los movimientos anotados en el
subdiario;
b) anotar dicho asiento en las cuentas del mayor general, como se hace con cualquier
b)
algunos submayores pueden manejarse con BDs en las que:
1)
2)
por cada elemento a controlar se abre un registro;
3)
los saldos surgen de considerar el conjunto de registros y de relacionar los

contenidos de determinados campos (,3);
los dbitos y crditos implican anotaciones en determinados campos de

esos registros;
algunas BDs pueden emplearse como submayores de ms de una

cuenta.
En diversas parte del libro veremos ejemplos de aplicacin de esta idea.
otro.
Los Importes volcados a un asiento resumen no deberan ser distintos a los que
resultaran de registrar, en conjunto, todas las transacciones anotadas en el subdiario
durante el perodo.
Para Ilustrar el punto, retomemos el ejemplo presentado en el 5,2,c). All se observa
esta hoja del mayor general:
CUENTA: Clientes (colectiva)
Facha
Concepto
30/06/91
30/06/91
Venias del mes Cobranzas del mos
Variacin
Saldo
1.200
610
1.200
590
d)
CONTROLES DE SALIDA
Despus de cada proceso contable, los registros actualizados deberan someterse a

controles que permitan detectar errores de contabilizacin que deban ser corregidos.
En el caso particular de los asientos de diario, es elemental controlar que el total de
los importes debitados coincida con el de los acreditados.
c ue se
en ,mUPor,es
l
muestran resumen transacciones que podran haber$ubdiari0
de
2? ,n
""'y un subdiario de cobranzas. Los correspondientes asientos resumen
podran haber sido:
------------------ 30/06/91 ----------------------Clientes

Venias
1.200
c)
SUBMAYORES
1.200
Tradicionalmente, las formas de las cuentas que integran
la mayora de
submayores se han asemejado a las de las del mayor
Venias del mes, segn subdiario
general, identificando con claridad los dbitos,
crditos y saldos posteriores a cada asiento.
los
En los ltimos aos, la difusin del PED y la aparicin de programas de computacin

que permitan el manejo fcil de bases de datos, ha permitido que:
('3) Por ejemplo, si los dbitos y crditos a una cuenta Implican (respectivamente) anotaciones do lechas
en los campos 4 y 8 de una BD, el saldo a una lecha surgir de comparar sta con las ano- ladas n esos
campos y de considerar los Importes cue corresponda, que podran estar anotados en
oi campo 3.
162
CONTABILIDAD BASICA
En cuanto fuera posible, tambin debera controlarse que los totales resul tantes del
procesamiento (importe y cantidad de documentos) coinciden con to tales de control
preparados previamente por un sector independiente del conta ble Por ejemplo: su sector
emisor podra remitir, junto con las facturas, una ca rtula que indique su cantidad y su
importe total. Despus del proceso conta ble debera verificarse que los dalos
contabilizados sean coherentes con los in cluidos en la cartula.
Cuando la contabilidad est computadorizada, los dos controles mencionados pueden
automatizarse. Y tambin puede disponerse que el ordenador emita informes que indiquen
si se respetan ciertas relaciones lgicas entre los totales determinados para ciertos datos.
Ejemplo: si todas las facturas de proveedores incluyesen el equis % de IVA, el total
imputado a IVA Crdito fiscal debera ser el equis % del total imputado a cuentas de costos
y activo ms/menos una diferencia aceptable por redondeos.
Cuando la contabilidad es manual y los nuevos saldos no se calculan automticamente, se requieren controles adicionales para verificar que no haya habido
errores de clculo en su determinacin. Puede procederse as:
a)
separar las fichas correspondientes a las cuentas cuyos saldos fueron

actualizados;
b)
sumar los saldos anteriores a la actualizacin que correspondan a esas fichas;
c)
sumar los nuevos saldos de las mismas fichas;
d)
verificar que se presenta la igualdad total de saldos anteriores ms total de

movimientos igual a total de saldos actualizados,
e)
si se trata del mayor general, verificar que el total de movimientos sea nulo (el
total de dbitos debe ser igual al total de crditos).
Aciahiar de J'on,rolar los nuevos saldos es cotejarlos contra importes pre- vimientos do caiH r
sec,or Por e em
'
i plo: junto con los comprobantes de mo- bancar os. tesorera podra suministrar
a contadura un reacuerdo con los <;irir,C'Ue n hay errores Otaria quedar en cada cuenta de
bilizacin Lueao |aS.^n , .?res los comprobantes remitidos para su contados contables son in i
!lzac debera comprobarse que los nuevos salcontables son iguales a los predeterminados por la tesorera.
putadorizados Vuede^sftr31 sistea con,able son salidas de otros sistemas coniformes SS l
!?rqu S,0S prevean ,ambin ,a emisin de in- zados. Ejemplo: s el sistema nf ilf n.5S adici"ales de los
datos contabili- cumentos omitidos, podra preverseûa nt" P|r8V la con,abil2acin de los lado con
los corresDondiomoc r.
salidas del sistema est un lisasi c
de los clientes, cuentas imoutadaT 6^ d6 comProbantes, nmeros y nombres go,
el
total del lote. LueCOt6iar esle llslad0
con la documentacin original.
Cumplidos los controles de salida, debera marcarse la documentacin de modo de
prevenir el riesgo de su doble cortabilzacin. Ya vimos que esto puede hacerse con un
sello indicativo de su registro contable, cuya estructura bsica podra ser sta:
COMPROBANTE
NUMERO. REGISTRADO
EL J.J..
e)
163
CONTROLES PERIODICOS
Peridicamente, deberan efectuarse controles como stos:

a)
preparar balances de saldos de las cuentas del mayor general y verificar que la
suma algebraica de sus saldos sea nula;
b)
preparar balances de saldos de mayores auxiliares y verificar que sus totales

coincidan con los saldos de las pertinentes cuentas control f4);
c)
comparar y conciliar los saldos contables con los informados por terceros (,s);
d)
cuando correspondiere, comparar los saldos contables con los resultados de los
correspondientes recuentos fsicos;
e)
analizar las partidas componentes de los saldos de cuentas de activo y pasivo no

alcanzadas por los controles anteriores y evaluar si la composicin es razonable.
Trataremos estas cuestiones en el cap. 17.
0 CORRECCIONES DE ERRORES
Los errores de contabilizacin detectados durante los controles practicados
o con cualquier otro motivo deben ser corregidos. Los errores contables tpicos
son:
a)
de omisin;
b)
de comisin, implicando:
('4) Al linal del 5.2.C) presentamos un ejemplo elemenlal de esto.

(15) Aplicable principalmente a los estados de cuenta remitidos por entidades (inane*ras, deponanos do
valores (acciones, ttulos pblicos, etc.) y proveedores.
164
CONTABILIDAD BASICA
1)
165
CAP 6 - REGISTRACION POR PARTIDA DOBIF
importes en ms o en menos de lo que corresponde; o
Clientes
2) la imputacin de cuentas distintas a las correctas.

Los errores dol primer tipo se salvan asentando lo omitido. En estos casos, la
explicacin del asiento debera mencionar que se trata de la correccin de una omisin.
Recibo 143 del 14/06/91 (importe correcto)

800
Para corregir los errores de comisin, lo mejor es, en nuestra opinin, hacerlo en dos
pasos sucesivos:
a)
preparar y regislrar un contraasiento que anule la anotacin anterior:

1) preferentemente, repitiendo el asiento original pero dando signos
negativos a dbitos y crditos;
2) si lo anterior no fuera posible, debitando las cuentas originalmente
acreditadas y viceversa, en cuyo caso se complica la preparacin de informes
que se basen en las acumulaciones de dbitos y crditos efectuados a una
cuenla;
b)
preparar y contabilizar el asiento correcto.
429 (17/06/91)
Clientes
Cobranzas a depositar
Correccin del asiento 423 por ser de UM 800 el importe del recibo 143 del 14/06/91.
100
100
Para Ilustrar el punto, supongamos que:

a)
Otro mtodo para la correccin de errores consiste en preparar y registrar un nico

asiento complementario del original, por el cual se computen las diferencias entre las cifras
correctas y las oportunamente registradas. En el caso del ejemplo, el asiento
complementario sera ste:
una cobranza de UM 800 se hubiera registrado as:

420 (14/06/91).
900
900
430 (17/06/91)
Cobranzas a depositar Ctenlos
Cobranzas a
depositar
Pensamos que esta forma de correccin no es tan clara como la primera, pues no
permite que los importes correctos figuren en un nico rengln. En el caso del ejemplo, no
puede localizarse directamente la cobranza de UM 800, ya que tanto en dientes como en
cobranzas a depositar aparecen primero UM 900 y luego, con el signo opuesto, UM 100.
Rocibo 143 del dia de la lecha.
6,13.
b) ol orror se delecta el 15/06/91. La forma
REGISTRO DE OPERACIONES Y
HECHOS ESPECIFICOS
do corregirla sera sta:

9/valanlo | (17/06/91).
Clienies Cobranzas a
900
depositar
900
Rovosln dol asiento 423 por sor

Incorrecto.
429 / variante 2 (17/06/91).
Cobranm o depositar
Clientes
RovorsiOn del asiento 423 por ser
Incorrecto.
-950
En los caps. 7 a 15 estudiaremos los aspectos relativos a la contabilizacin de

operaciones y hechos especficos. Lo haremos en este orden:
Cap. 7
Financiacin de las actividades (aportes de capital, re inver
siones de ganancias, obtencin de prstamos, refinanciaciones).
Caps. 8 a 10 Hechos relacionados con el ciclo operativo normal de las empresas
comerciales e industriales (compras de bienes y servicios,
consumos, depreciaciones, produccin, ventas, devoluciones,
bonificaciones).
Cap. 11
Transacciones financieras que afectan las cuentas a cobrar
(factoring, documentacin de saldos, endosos de documentos
recibidos, etc.).
Cuestiones vinculadas con el manejo de los

fondos (cobranzas,
CONTABILIDAD
BASICA
depsitos bancarlos, pagos, transferencias entre cuontas
banoarias, colocaciones temporarias);
166 Cap. 12
b)
Inversiones permanentes (en otros entes, en consorcios o joint venturas,

en bienes muebles o inmuebles);
Cap. 13
Cap. 14
Impuestos y tasas;
Cap. 15
Cuestiones diversas (resultados financieros y otros de tenencia,

diferencias evidenciadas por recuentos fsicos, siniestros, contingencias,
decisiones societarias referidas al patrimonio).
La mecnica de las correcciones monetarias (el ajuste por inf/aciri) se

trata separadamente en el cap. 16. En los anteriores empleamos el supuesto simpllflcador de que las mediciones contables se hacen en moneda de los momentos en que
se producen las variaciones patrimoniales.
No pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable, ya que su
variodad y cantidad aumentan constantemente debido a la aparicin de nuevas formas de
transacciones. Por otra parte, hemos omitido deliberadamente los problemas que por su
complejidad resulta mejor estudiar en Contabilidad superior.
En el dosarrollo de los captulos referidos, identificaremos el carcter de cada una las
cuontas que utilicemos en los asientos indicando (entre parntesis a continuacin de su
denominacin), el cdigo de tres letras que le corresponde segn la Ilustracin 6,2. En el
caso especial de las cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus
regularizadas, el cdigo ser complementado con el signo menos. Ejemplos:
POR cuenta
PARTIDA
CAP fi - REGISTRACION
los importes
anotados en una
seDOBLE
denominan:
1)
dbitos o cargos si se hacen en el debe;
2)
crditos o abonos si se efectan en el haber;
167
c)
en cada asiento, y considerando la totalidad de las cuentas empleadas, el total de

importes debitados debe coincidir con el de los acreditados;
d)
por lo recin expuesto, debe haber coincidencia entre los totales de dbitos y de
crditos acumulados por el sistema contable;
e)
para determinar el saldo de una cuenta se comparan los totales acumulados de

sus dbitos y de sus crditos,
el saldo de una cuenta es:

1)
deudor si el total acumulado de dbitos supera al de crditos;
2)
nuio si ambos totales coinciden;
3)
acreedor si el total acumulado de crditos supera al de dbitos;
9) la suma de los valores absolutos de los saldos deudores debe coincidir (con el
signo cambiado) con la de los saldos acreedores.
La ilustracin 6,2 expone resumidamente las razones por las que se debi- ,an y
acreditan los diversos tipos de cuentas empleados por el mtodo, as como el sentido
que deberan tener sus saldos (deudor o acreedor).
Rodados (ACT)
Depreciacin acumulada rodados (ACT-)
resumen que se anotan en el diario principal.
Ventas (ING)
Devoluciones sobre ventas (ING-)
La mecnica del mtodo permite realizar ciertos controles de salida y coii- troles
peridicos que ayudan a detectar y corregir errores de procesamiento.
Cuando se utilizan subdiarios, es normal que sus datos se vuelquen a asientos
Para corregir errores lo mejor es anular el asiento errneo y luego regis-
P.,lrr7,r -Sir * '*
6,14.
contable ,a p,-
RESUMEN
portantes sondas re Ion das' aôTete m e m 0
13 Sd 0 cua,ro ,
P ' Las ms ique se

IUS raCn
usan para registrar las variaclonis patrlmnlas ^

'
*'''
Las llamadas cuentas de orden nc son imprescindibles. Slo se justifica su
mantenimiento cuando asi lo exigen normas legales o por razones de control
(principalmente sobre bienes de terceros) o para facilitar la preparacin de la n
formacin contable referida a contingencias.
Las cuentas de movimiento no muestran saldos pero se emplean para obtener

informacin que es difcil compilar de otro modo o para mejorar los controles internos
sobre ciertas transacciones, como las ventas al contado.
Las cuentas de enlace se usan para relacionar juegos de registros contables
mantenidos en ms de un establecimiento de un ente.
La mecnica del mtodo de ia partida doble se basa en diversas convenciones de
las cuales surgen estas reglas principales:
a)
en cada cuenta, las variaciones con determinado signo se anotan en su debe y

las de signo contrario en su haber,
el correcto.
6,15.
CONTABILIDAD BASICA
PREGUNTAS V EJERCICIOS
I) mercaderas de reventa enviadas a terceros

168npen
fi consignacin;
- REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE
m) montos adeudados a terceros por la compra de mercaderas;
Indique s las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una
1
.
n) patente de un proceso productivo que permitir futuros ahorros de

costos;
a) El mtodo de la partida doble fue creado por Luca Paciol.

b) Los totales asentados en el debe y el haber de las cuentas referidas al patrimonio
deben coincidir.
) porcin de las ganancias acumuladas que ser entregada a los accionistas en

concepto de dividendos;
c) Los totales asentados en el debe y el haber de las cuentas de orden coinciden porque
los sistemas contables estn estructurados sobre la base de la ecuacin contable
bsica.
Las sumas de los dbitos y crditos asentados en las cuentas referidas al resultado
del perodo (ingresos, gastos, ganancias y prdidas) deben coincidir en todo
momento.
Para la preparacin de informes, los registros temticos son ms tiles que los
cronolgicos.
Costo de
las mercaderas vendidas es una cuenta regularizadora de Ventas.
Las contingencias registradas en cuentas de orden no necesitan ser contabilizadas

en cuentas patrimoniales.
o)
prstamos efectuados a empleados;
p) ventas de mercaderas.
6
Para cada una de las cuentas indicadas en el planteo anterior, indique si deberan tener
saldo deudor o acreedor.
Retome el ejemplo presentado en el 6,6 (caso REVENTA S.A.) y muestre el

movimiento de la cuenta mercaderas. Utilice el modelo de distribucin grfica de los
datos de la cuenta presentado en dicha seccin.
Analice la siguiente lista de hechos o elementos y seale cules de ellos dan lugar a
contabilizaciones inmediatas y cules a contabilizaciones diferidas:
a)
compra de una maquinaria al contado; t>)
En el 6,3, presentamos la siguiente relacin:

ACT GAS + PER PAS + MIN CAP RAA + ING + GAN
intereses sobre una deuda bancaria;
donde empleamos los cdigos presentados en la ilustracin 6,1.
c)
alquiler de una mquina electrnica de calcular;
Indique cmo se ve afectada la igualdad presentada cuando las NC aceptan que los
bienes de uso sean revaluados contablemente y que los mayores valores determinados
se acrediten a una cuenta especial de patrimonio que no integra el resultado del periodo.
d)
cargas sociales sobre el sueldo del gerente general de una empresa.
Enuncie las distintas clases de cuentas empleadas bajo el mtodo de la partida doble.
Enuncie los principales controles peridicos que debera prever un sistema contable
basado en el mtodo de la partida doble.
Para cada uno de los conceptos que siguen indique qu tipo de cuenta(s) empleara y
proponga su denominacin:
a) alquiler percibido por adelantado;
b) comisiones devengadas por los vendedores y pendientes de pago:
c) diferencia entre el costo de cierta cantidad de moneda extranjera y su valor de
cotizacin a un momento posterior;
d) disminucin que durante el perodo se produjo en el valor de los bienes de uso
afectados a la gerencia administrativa;
e)
envases recibidos en comodato;
f)
importes que terceros le adeudan a la empresa por venta de mercaderas;
g)
impuesto al valor agregado facturado a terceros y a ser depositados a favor del

rgano estatal de recaudacin tributaria;
h)
inmueble utilizado como depsito de mercaderas;
) formularios continuos, lpices, gomas y otros elementos de oficina consumidos por

la oficina de ventas durante un periodo;
j) materias primas mantenidas en existencia para su posterior incorporacin al proceso
productivo;
k) mercaderas adquiridas para su reventa;
9
El 31/05/91, TILLAN S.A. efectu un depsito a plazo fijo de UM 600 a 30 dias y
al 5 % mensual de inters. En esa oportunidad, registr este
asiento (se
omite la
CONTABILIDAD
BASICA
leyenda):
170
DEPOSITO A PLAZO FIJO

EFECTIVO
600
600
correspondiente,
segn
ilustracin
6,2):
REGISTRACION
PORla
PARTIDA
DOBLE
a)
cobros anticipados (PAS);
b)
comisiones a pagar (PAS);
c)
diferencias de cambio, que integra los resultados de tenencia
171
(G/P);
El 30/06/91 cobr la suma depositada y UM 30 de intereses, asentando lo siguiente:
d)
gastos administrativos/depreciaciones (GAS);
EFECTIVO
DEPOSITO A PLAZO FIJO
INTERESES GANADOS
e)
envases recibidos de terceros (ORD) y terceros por envases recibidos (ORA);
f)
clientes (ACT);
Durante el mes, la inflacin fue del 4 %.
g)
IVA - Dbito fiscal (PAS);
Sobre la base de estas anotaciones contables, se inform a la gerencia que el

rosultado financiero tiel periodo inclua una ganancia de UM 30 resultantes del
depsito a plazo fijo. Comente el contenido de este Informe.
h)
inmuebles (ACT);
i)
gastos de comercializacin/papeleria (GAS), j) materias primas
630
600
30
(ACT);
k) mercaderas de reventa (ACT);
6,16.
1.
a) Incorrecto. Lo que Pacioli hizo fue difundir un mtodo que ya estaba en uso.
b)
Correcto.
c) Incorrecto. La Igualdad de saldos se produce porque el debe y el haber de

las cuentas de orden representan lo mismo.
d) Incorrecto. Slo coinciden despus que el resultado del ejercicio o periodo
es transferido a la cuenta de resultados acumulados.
e) Correcto.
f)
Incorrecto. Es una cuenta de gastos mientras que ventas lo es de ingresos.
g) Incorrecto. Si la contingencia fuese probable y la cuantificacin de su electo

patrimonial luera susceptible de medicin objetiva, deberla computarse una
variacin patrimonial.
2
3
En el caso, deberla Incorporarse un elemento adicional en el segundo

trmino de la Igualdad, que represante los saldos de estas cuentas atpicas, generalmente mal llamadas de reservas.
peridicamente, deberan efectuarse controles como stos:

a)
preparar batanees de saldos fe las cuentas del mayor general y verificar que la
suma algebraica de sus saldos sea nula;
b)
preparar balances de saldos de mayores auxiliares y verificar que sus totales

coincidan con los saldos de las pertinentes cuentas control;
c)
comparar y conciliar los saldos contables con los informados por terceros;
d)
cuando correspondiere, comparar los saldos contables con los resultados de los
correspondientes recuentos fsicos;
e)
analizar las partidas componentes de los saldos de cuentas de activo y pasivo no

alcanzadas por los controles anteriores y evaluar si la composicin es razonable.
Las cuentas a emplear podran llamarse as (entre parntesis figura el cdigo de tipo
I)
mercaderas de reventa en poder de terceros (ACT), m)
proveedores (PAS); n) patentes (ACT); ) dividendos a pagar (PAS);
172
o)
CONTABILIDAD BASICA
prstamos a empleados
(ACT); p) venias (ING).

6
Deben tener:
a)
saldo deudor las cuentas con cdigo ACT. GAS y ORD;
b)
saldo acreedor las cuontas con cdigo PAS, ING y ORA. Puede tener
saldo deudor o acreedor la cuenta con cdigo G/P.

7.
El movimiento de la cuenta es el siguiente:

Cuenla: Mercaderas
Facha
06/10/01
Ailonlo 3
12/10/91
Asiento 4
Concepto
Debe
Haber
350
Saldo
350
175
175
El nico hecho susceptible de contabilizacin inmediata es el primero. Los restantes

implican devengamientos continuos que necesariamente deben registrarse en forma
diferida.
La ganancia no fue calculada en una unidad de medida homognea Antes de

compararse la suma recibida (UM 630 de fin de junio) con la co-
l'iAn mi ^ 600 do ,ln de mayo) d0beria haberse practicado la reexpresin monetaria de sta a UM
624 de fin de
junio (es 600 x 1 04 = 624)
Inri*' Pd,ia calcula,se el resultado despejado de los ofeclos de la Inflacin, que es de UM 6
de fin de junio.
SEGUNDA PARTE
REGISTRO DE
OPERACIONES
Y HECHOS
CAPITULO 7
FINANCIACION DE LAS
ACTIVIDADES
7,1.
INTRODUCCION
Este capitulo se refiere a la registracin contable de los siguientes hechos que permiten
que los entes financien sus actividades:
Q
aportes de los propietarios ( 7,2);
(b) reinversiones de ganancias ( 7,3);
6)
asuncin de pasivos con terceros ( 7,4);
d)
refinanciaciones de pasivos preexistentes ( 7,5).
Recordatorio:
a)
salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este captulo

emplearemos los siguientes supuestos:
1)
cada medicin contable se efecta en moneda de poder adquisitivo del

momento en que se produce la variacin patrimonial pertinente (los ajustes por
inflacin se tratan en el cap. 16),
2)
los devengamientos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas que deben

contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente,
en los asientos de diario, identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas
agregando (a continuacin de su denominacin y entre parntesis) el cdigo de tres
letras que le corresponde segn la ilustracln 6,2, con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras
Tambin debo tenerse en cuenta que las denominaciones dadas a las cuentas presentadas
cuyos saldos reducen los de sus regularizadas;
son Ilustrativas y podran ser reemplazadas por otras que sean equivalentes (').
c)
no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable, habiendo

dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior.
7.2.
APORTES DE CAPITAL
ciones al contrato social, salvo cuando ste ya prev su posible aumento, en cuyo
7
caso se lo hace medante un instrumento separado ( ).

a) TIPOS DE APORTES
176
CONTABILIDAD BASICA
Los aportos de capital Incrementan el patrimonio del ente y pueden efectuarse:

a) entregando efectivo (lo ms frecuente);
b)
ontregando bienes (aportes en especie)',
cancelando pasivos que el ente tenia con el aportante (capitalizaciones do

deudas;); o
d) asumiendo el aportante pasivos que hasta el momento estaban a cargo del ente,
En los dos primeros casos aumenta el activo y en los otros disminuye el pasivo.
c)
Cuando el aporte no es en efectivo, deben asignarse importes a los bienes

ontrogados o las deudas canceladas o transferidas. Salvo que la ley aplicable al caso no
lo permita, os lgico hacerlo considerando su valor a la fecha de la transaccin, para lo
cual pueden considerarse tasas de inters y otros precios do plaza o rocurrlrse a
J
tasaciones de peritos ( ). No obstante, y mientras no se viole la loy, el ente y los
aportantes podran acordar una valuacin distinta, en cuyo caso habra una diferencia
para cuyo tratamiento contable deberan tenerse en cuenta los criterios de medicin
3
empleados ( ).
177
.^r-FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES
En una sociedad, puede ocurrir tambin que;
a)
b)
el capital est representado por acciones que tengan un valor nominal (*)\
el valor asignado al aporte difiera de dicho valor nominal.
Si lo excede, la emisin es sobre la par con prima de emisin. Si es inferior, es una
emisin bajo la par con descuento de emisin. Las primas y los des cuentos de emisin
deben individualizarse en los estados contables, as que conviene contabilizarlos en
cuentas separadas, que desde el punto de vista del concepto aportes de los
propietarios pueden considerarse cuentas regularizadoras.
Digresin: las emisiones sobre y bajo la par se hacen para evitar que el aporte
perjudique o beneficie a los accionistas anteriores. S el patrimonio de una sociedad
al momento del aporte fuera de UM 130 y su capital nominal estuviera integrado por
100 acciones de valor nominal UM 1, sera razonable que las nuevas acciones se
suscribiesen a razn de UM 1,30 cada una y que de ese impor te UM 1,00 aumenten
el capital nominal y UM 0,30 constituyan una prima de emisin.
Hay otros mecanismos para el logro del mismo propsito:
a) establecer un derecho de preferencia que permita a los accionistas actuales suscribir las nuevas acciones en proporcin a su tenencia actual (si
s
todos lo hacen, nadie se perjudica) ( );
b) facilitar la negociacin de los cupones (separados de las acciones) que
permiten ejercer el derecho de suscribir las nuevas acciones y que, por
6
lo tanto, pasan a tener un precio ( ).
b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA
Normalmente, el capital inicial de un ente aparece en su escritura
de cons-
titucin, donde figuran los nombres de los socios y las caractersticas de sus respectivos aportes.
Los incrementos posteriores suelen ser instrumentados mediante modifica-
^^.FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES

178En
los cosos do aportas on aspada o quo Impliquen reduccionesCONTABILIDAD

de deudas, puodo
haber
BASICA
documentacin adicional que respalde los valores corrientes de los aportos (ejomplo; el Informe
do un perito quo Indica la tasacin de un Inmueble aportado)
En cualquier caso, copla de la documentacin mencionada debe ser remitida a la contadura
del ento, quo deberla proceder al anlisis cuidadoso de sus clusulas.
RAUL LOPEZ APORTE A INTEGRAR (ACT)

JORGE BAEZ - APORTE A INTEGRAR (ACT)
CAPITAL - RAUL LOPEZ (PAT)
CAPITAL - JORGE BAEZ (PAT)
179
250
250
250
250
Esta mayor apertura no es imprescindible pero nada Impide que se la ha- na en cuyo caso deben
tenerse en cuenta y registrarse las futuras transferencias de participaciones del capital, tema que
tratamos en el 8).
Comentario: si parte del capital tuviera alguna caracterstica especial que debiera ser expuesta
en los estados contables, seria prctico dividir la cuenta que lo representa en dos o ms (9). Ejemplo:
c) CONTABIMZACION
si parte del capital de una empresa local de capital extranjero luera no repatriable, convendra mantener
una cuenta para el capital repatriable y otra para el capital no repatriable, en cuyo caso la suma de los
saldos de ambas debera ser igual al capital nominal legal.
1) Cuestiones generales
En rotacin con los nportos de capital a un ente hay dos momentos bsicos:
)
el dol compromiso o suscripcin, que genera un derecho a lavor del ento quo debo
roglslrorse como un crdito y un aumento del patrimonio;
3) Compromisos de aportar efectivo

Para el tratamiento de este tipo de compromisos vale lo expuesto en la seccin anterior.
ol dt. la minoracin, que hace desaparecer el crdito y da luqar al ingreso do los activos
b) aportados o la disminucin de los pasivos aue el aportante cancela o loma a su cargo.
4)
Otros compromisos de aportes
En estos casos, debe darse consideracin a cualquier diferencia entre los importes
sobre o bajo la par
ACCIONISTAS (ACT) CAPITAL (PAT|
800
Como ya mencionamos, las primas o descuentos de emisin deberan registrarse

separadamente del valor nominal de las acciones suscriptas.
800
Ejemplo 1: una emisin de 100 acciones con valor nominal de UM 1,00 se efecta con
una prima de emisin del 25 %. de modo que por cada accin existe un aporte electivo
de UM.1,25. Su asiento es:
RAUL LOPEZ APORTE A INTEGRAR urn
sss** s
250
250
5) Aportes
ule
"eren usar
"
00
____ _________
un
P'
modo como
(tt) Ejomplon lomudo do In InnUin-iA
..i,...
125
ACCIONISTAS (ACT)
CAPITAL (PAT)
PRIMA DE EMISION DE ACCIONES (PAT)
'oy no oxlgloso la Individualizacin conloblo do cada c.r.clarl.tlca la doSaB..flacl6n^po- hacorso

extracontablemonte poro oslo Implica dosaprovochar las poslbllldados dol slsloma con-
ftblo
_______________
ste:
~ MM . ,
asignados a los aportes y los verdaderos valores de los bienes a aportar o las deudas a
cancelar. Va mencionamos que el estudio de este tema queda para Contabilidad superior.
100
25
180
CONTABILIDAD BASICA
:1P
181
7.- FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES
Ejemplo 2: una emisin de 200 acciones con valor nominal de UM 1 se efecta con un
descuerno do emisin del 20 %, asi que por cada accin ex.ste un aporte efectivo de UM
0,80. Asiento:
A veces, los momentos de compromiso e integracin coinciden. Esto sucede por ejemplOt
cuando se capitalizan deudas de la sociedad con un accionista u otro tercero, en cuyo
caso los asientos podran ser:
ACCIONISTAS (ACT)
DESCUENTO DE EMISION DE ACCIONES (PAT-)
CAPITAL (PAT) _______________________
a)
Por el compromiso:
40160
200
Digresin terminolgica: hay quienes dicen que la prima de emisin es una reserva.
Esto en Insensato porque la prima es parte de los aportes da los propietarios y no algo que
se separa para el futuro.
ACCIONISTAS (ACT)
CAPITAL (PAT)
b)
Las Integraciones de los compromisos asumidos cancelan o reducen el crdito contra

los aportamos y motivan el Ingreso de los activos (o la reduccin de los pasivos)
pertinentes,
Asi. la Integracin del compromiso referido en primer lugar en el 2) dara lugar a este
asiento:
7) Integracin simultnea con el compromiso
EFECTIVO (ACT) (")
INMUEBLES (ACT)
ACCIONISTAS (ACT)
400
por el aporte:
CUENTA DE DEUDA QUE CORRESPONDA (PAS)
ACCIONISTAS (ACT)
6) Integraciones
400
400
La pregunta que cabe en este caso es si podra simplificarse el procedimiento mediante un

nico asiento (por el compromiso y el aporte) como ste:
CUENTA DE DEUDA QUE CORRESPONDA (PAS)
CAPITAL (PAT)
400
400
accionistas contenga la historia completa de sus compromisos.
200
600
800
8)
Tras este asiento, la cuenta accionistas queda saldada, lo que es lgico ya que los aportantes
han cumplido con su obligacin. Si la integracin hubiera simmnl lw CCWte,,endrla un sald0 deudor representativo de los aportes comprometidos y no efectuados.
S
sociedad de
ontroYnabrlieuM,06
?fin
H,C!f '?
responsabilidad limitada, RAUL LOPEZ
apoMe y reconocer
slvo lo Ingresado en excncn^
! 6 SU CU6nla
se como pa- g esaoo en exceso de lo
comprometido (UM 250):
EFECTIVO (ACT)
260
APOflTE A INTEGRAR
r'
(ACT)
BAUL LOPEZ CUENTA PARTICULAR (M>) (")
El tema es formal y opinable. La nica ventaja que vemos en el

desdoblamiento de los asientos es que permite que la cuenta
250
10
.L!oncTrnXBoCon '.TnoVunol"
400
________________
'T*
P <,U0
'
05,8
'"omi">clnno ha-
pu0do
<") L cuonta o. tf,
doudor ti OI odo oloclu retiros do lo cednd"o a\U r*1*10 PUd l,*ns,0,m<>'se do acreedor en " " ododndos
4S
e,oclda
do personas
'"
^ Pr su cuonta. lo quo es co-
CAPITAL - RAUL LOPEZ (PAT)

CAPITAL JOSE BENITEZ (PAT) _________
250
250
(12) En la Argentina, debe hacrselo con respecto a las acciones nominativas (LSC, art 213) (3) Esto Implicara
una modificacin del contrato social que deberla ser informada a la contadu
Transferencias entre propietarios
Las transferencias entre propietarios de partes, cuotas o acciones de una sociedad no

alteran el patrimonio de sta y no necesitan ser contabilizadas, aunque podra ser necesario
inscribirlas en otros registros legales de la empresa (,2).
Excepcin: si se hubieran abierto cuentas de capital por socio, correspondera actualizar
sus saldos debitando la del vendedor y acreditando la del comprador. Asi, si en la sociedad
de responsabilidad limitada que usamos como ejemplo RAUL LOPEZ transfiriera su
participacin a JOSE BENITEZ (,3)t el asiento sera:
CONTABILIDAD BASICA
1fl2
7,3.
REINVERSIONES DE GANANCIAS
7.4. FINANCIACION EXTERNA

plazo para su depsito a favor de los pertinentes organismos recaudadores. Tretaremos estas
cuestiones en el 8,4 (remuneraciones) y el cap. 14 (Impuestos).
Los propietarios de una empresa pueden preferir no retirar todas las ganancias
Los prstamos obtenidos pueden tener caractersticas diversas en cuanto a moneda o

bienes a entregar a su vencimiento, plazo, instrumentacin, garanta, tipo de cargos
financieros que devengan y forma contractual en que stos aparecen. Asi, puede haber
prstamos:
que la legislacin le permi.e y reinvertirlas total o parcalmen.e en el neg- ci. Esto

puede hacerse:
a)
b)
sin formalidad alguna, lo que de,a abierta la posibilidad de la distribucin

futura de los resultados retenidos;
mediante su capitalizacin, que mejora la imagen ante terceros pero dificulta dicha distribucin futura, que slo podra hacerse a travs de una
reduccin del capital, que requiere la observancia de requerimientos legales ms estrictos.
En el primer caso, la contabilidad nada debe registrar. Las ganancias reintabilizados.

En el segundo, debe acreditarse la cuanta representativa del capital para reflejar
su aumento y debitarse la de resultados acumulados con motivo de su reduccin. En
una sociedad annima, el asiento tendra este tenor:
' '
100
100
La documentacin respaldatoria de este asiento debera ser una copia del acta
de la reunin del rgano que tom la pertinente decisin (M).
a)
recibidos (y a devolver) en moneda nacional o extranjera o en bienes fungibles de

fcil venta y recompra (por ejemplo, ttulos pblicos);
b)
con vencimiento pocos das o meses despus o a amortizar a lo largo de varios

aos;
c)
en cuenta corrientes documentados mediante pagars, facturas conformadas, letras
d)
con garanta real (prendaria o hipotecaria) o sin ella;
e)
con clusulas de ajuste monetario (actualizacin o indexacin) o sin ellas C5);
de cambio, obligaciones negociables, debentures u otros instrumentos financieros;
vertldas permanecen dentro de los resultados acumulados que ya han sido con-
_______________ __________
RESULTADOS ACUMULADOS (PAT)
CAPITAL (PAT)
_______________
_ 183
CAP. 7 - FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES
en el caso de los pasivos documentados, con intereses cuya liquidacin sea (en lo
puramente formal) adelantada o vencida.
Para la contabilizacin de cada prstamo o compra financiada debe darse preeminencia a
la esencia econmica de los fenmenos por sobre su forma jurdica (requisito de esencialidad
referido en el cap. 4).
Lo expuesto es importante porque la misma realidad econmica puede presentarse de
ms de una manera. Un caso (poco importante) en que as sucede tiene que ver con la forma
de liquidar los intereses (adelantada o vencida), gue altera el importe nominal de un prstamo
pero no las sumas recibidas y a devolverJConsidrense estos datos relativos a dos prstamos
bancarios en moneda nacional sin clusulas de actualizacin monetaria:
n) TIPOS DE FINANCIACION
Conceptos
Los entes financian parcialmente sus actividades con capital de terceros. Las
principales formas de obtenerlos son:
a)
solicitar prstamos;
b)
comprar bienes o servicios a plazo, en cuyo caso coexisten dos operaciones:

una comercial y otra financiera.
Feclia del prstamo Plazo

Fecha de vencimiento Importe nominal del prstamo
Forma de liquidar los intereses Tasa de descuento Tasa
de inters Inters total
Suma recibida en la fecha del prstamo Suma a devolver
al vencimiento
Prstamo A
Prstamo B
15/06/91 30 di as 15/06/91
15/07/91 UM 1.000 15/07/91
Adelantada 3,80 % Vencida
30 dias
UM 962
UM 36 UM 962 UM 4,00 % UM 38 UM 962

1.000
UM 1.000
Hay otras formas de financiamiento de actividades de menor importancia y que por lo

general cubren periodos cortos. Sucede, por ejemplo, cuando un ente retiene
impuestos o cargas sociales de terceros y cuenta con algunos dias de
(14) En una soclodad annima montlna, la asamblea do accionistas.
(15) En la Argentina, la indexacin do deudas est prohibida desde el 01/04/91 (ley 23 928
Los dos prstamos tienen distintas formas pero encierran la misma realidad
econmica ya que los importes recibidos y a devolver coinciden. Por lo tanto, deben
tener el mismo tratamiento contaDle.
Un problema ms (recuente se plantea con las compras financiadas pues hay
proveedores que Incluyen los cargos por financiacin en los precios facturados por los
bienes o servicios adquiridos. Pero no por esto los componentes financieros implcitos
merecen un tratamiento contable distinto al que debe darse a los explcitos (los cargados
por separado en la misma factura o mediante una nota de dbito). Repitiendo el ejemplo
presentado en el 4,3, supongamos estas condiciones de venta y cobranza:
a)
precio segn factura: UM 110, pagaderos a treinta das de plazo;
184
b)
descuento por pago al contado: UM 10.
CONTABILIDAD BASICA
En el caso reiteramos la realidad econmica indica que el verdadero precio de

venta es de UM 100 y que los restantes UM 10 constituyen el costo (nominal) de la
financiacin a pagar cuando se opta por la financiacin a treinta dias.
Y otro caso en que debe tenerse en cuenta el requisito de esencialidadse presenta
cuando se emiten obligaciones con descuentos de emisin u otros conceptos que
modifican los importes recibidos. En estos casos, debe reemplazarse la tasa de inters
tormalpoi la que surge de relacionar dichos importes con los que debern pagarse para
cancelar el prstamo, que es lo mismo que se hara si la tasa de inters no estuviera
especificada en la documentacin.
185
BANCOS - DOCUMENTOS A PAGAR;

OBLIGACIONES NEGOCIABLES A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA;
ACREEDORES HIPOTECARIOS;
PRESTAMOS RECIBIDOS EN BONOS EXTERNOS 1982.
En la enunciacin precedente hemos empleado estas convenciones usuales:
a) si no se hace referencia a la instrumentacin de una deuda debe considerrsela no
documentada,
b) s no se hace referencia a la moneda de una deuda, es en moneda nacional.
b)
DOCUMENTACION RESPALDATORIA
La documentacin respaldatoria de los prstamos obtenidos puede asumir diversas

formas. Lo que sigue es una lista (seguramente incompleta) de comprobantes que la
contabilidad podra utilizar:
a)
por la entrega de pagars, letras de cambio o similares: rdenes de entrega

(preferentemente prenumeradas) donde consten la autorizacin de la
transaccin, la firma de los documentos y su recibo por parte de los acreedores
('*);
b)
por la firma de escrituras pblicas o contratos (por prstamos bancarios,

olios
emisiones de
obligaciones negociables, etc.): copias de
c)
por el Ingreso tsico del dinero o bienes obtenidos en prstamo: copias de los
recibos pertinentes ();
d) referidos al clculo de intereses: notas de dbito de los acreedores (*),
contratos y memorandos internos debidamente autorizados;
La documentacin debe ser suficiente para tomar conocimiento de las caractersticas de cada prstamo, incluyendo moneda, clusulas de actualizacin
monetaria, tasa de inters, fechas de recepcin y devolucin y sumas recibidas y a
devolver. Si la tasa de inters no aparece explcitamente (o si la tasa formal difiere de
la real), debe calculrsela a partir de los restantes datos.
c) CONTABILIZACION
1) Cuestiones generales
La obtencin de financiacin implica la aparicin de un pasivo que debe ser
reflejado en una cuenta cuya denominacin debera informar, aunque sea sucintamente. sobre el tipo de acreedor y las principales caractersticas de la deuda, ya que
esto facilita la posterior preparacin de los informes contables.
Por lo tanto, podran emplearse cuentas con denominaciones como stas:
PROVEEDORES;
PROVEEDORES - DOCUMENTOS A PAGAR;
PROVEEDORES - DOCUMENTOS A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA;
Por lo indicado, usamos PROVEEDORES en lugar de PROVEEDORES SALDOS NO DOCUMENTADOS EN MONEDA NACIONAL. Por supuesto, nada obsia
al empleo de denominaciones ms completas.
Utiiiln En l0S 03508 de prs,amos mancarlos, los Inloreses podran aparecer en la ola de crd.tc. utilizada por la
enlldad financiara para acreditar la cuenta corranle del eme.
CONTABILIDAD BASir*
no debe incluir
y el de
canceoasiv^n Sin embargo, conviene registrar el importe a pagar al vencontrol sobre los
submayores que se empleen y |a
,0(.ha
obtencin del prstamo, la medicin del pasivo
186.A, la fecha
de obtencio h dg an entre ese momento
del P el
d9
Por lo expuesto, resulta prctico utilizar.

a)
una cuenta de pasivo en la que quede registrado:
1)
si se lo conoce de antemano, el importe nominal a

z0
pagar;
2)
en el caso contrario ( ). el importe que resulta de considerar
b)
da actualizada hasta el momento y los intereses totales calculados sobre

ella);
otra (regularizadora de la cuenta anterior) para los intereses incluidos en ella
la deu
pero no devengados.
Entre las fechas de recepcin y vencimiento del prstamo deben irse corrigiendo los
saldos de:
a) la primera cuenta, si la expresin en moneda nacional del importe nominal a
pagar se hubiere modificado;
b) la segunda, para hacer incidir en los resultados financieros de cada periodo los
intereses nominales que se vayan devengando (2').
Pasemos a la contrapartida. En el caso de operaciones financieras puras, la cuenta
a debitar debe ser representativa del activo ingresado. Ejemplos:
2) Prstamos
ndexados
en moneda nacional
CAP. 7 - FINANCIACION
DEno
LAS
ACTIVIDADES
EFECTIVO A DEPOSITAR (ACT)

BANCOS - DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
BANCO SUIZO - DOCUMENTOS A PAGAR (PAS)
1.000
Sin embargo, cuando la recepcin de los fondos y

documento dan lugar a la emisin de comprobantes
(sean: un recibo y una orden de entrega de
los lotes de stos se contabilizan independienconviene:
registrar
separadamente
dichos
MONEDA EXTRANJERA - DOLARES;
En el caso del ejemplo, debera registrarse:
BONOS EXTERNOS 1982.
a)
En los casos de financiaciones de compras instrumentadas mediante pagars o

similares, lo mejor es contabilizar separadamente la compra y la entrega de documentos
liando en cada
caso a documentacin pertinente. La compra
crd 10 a la cuen,a d
'
el proveedor y la instrumentacin de la deuda un dbito a ella.
a partir del recibo:

EFECTIVO A OEPOSITAR (ACT)
DOCUMENTOS ENTREGADOS (MOC)
b)
a partir de la orden de entrega de los documentos:
962
38
1.000
(O'-
36
la entrega del
separados
documentos) y
temente,
comprobantes;
verificar diariamente que el saldo de la cuenta de movimiento sea nu

lo (si no lo fuera, investigar las razones).
EFECTIVO A DEPOSITAR;
El saldo de la cuenta regularizadora debe reducirse mensualmente por los intereses

que se hayan devengado. En el caso, el ente debera imputar los UM 38 entre jumo y julio
de 1991. Como ha/ 15 dias en cada periodo, los clculos relevantes (en UMs, salvo las
tasas) son stos:
962
emplear una cuenta de movimiento para evitar que la misma operacin se

registre dos veces y controlar que por toda entrega de documentos se haya
producido la correspondiente recepcin de fondos;
cuenu7^7mieantoneS ^ Cmr0'PUede" hacer rendable el empleo de

Veamos algunos casos de aplicacin de estos conceptos.
187
Para ilustrar este punto, consideraremos los datos del cuadro que aparece en el a), de
los que resulta que el 15/06/91 se reciben UM 962 y el 15/07/91 deben devolverse UM
1.000. Si el desno inmediato de la suma recibida fuera su depsito en una cuenta
bancaria, el asiento podra ser ste:
DOCUMENTOS ENTREGADOS (MOC)

BANCOS DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
8ANC0 SUIZO DOCUMENTOS A PAGAR (PAS)
188
CONTABILIDAD BASICA
Tasa por 30 dias: 0,04

Tasa por 15 dias: (1 + 0,04)15/J0 - 1 = 0,0198 Valuacin
Clculo lineal
Periodos de 30 das
de la deuda (clculos redondeados):

Al 15/06/91: 962
Al 30/06/91: 962 (1 + 0,0198) = 981
Clculo correcto
Sobrevaluacln
Inters
Inters
Saldo
52
32
11
-8
-42
-45
52
84
95
87
45
-
Inters
Saldo
10.000
tanto, deberan efectuarse estos asientos:
1
2
3
4
5
6
493
493
493
494
493
493
10.493
10.986
11.479
11.973
12.466
12.959
a)
3) Prstamos indexados en moneda nacional
Al 15/07/91: 962 (1 + 0,04) = 981 (1 + 0,0198) = 1.000 Intereses

devengados (clculos redondeados):
Del 15/06/91 al 30/06/91: 981 962 = 962 x 0,0198 = 19
Del 30/06/91 al 15/07/91: 1000 981 = 981 x 0,0198 = 19 Por lo
en junio:
INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (G/P)
19
BANCOS DOCUMENTOS A PAGAR INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
______________________________________ '9
b) en julio: uno similar, con el cual la cuenta regularizadora quedara saldada.

Recordatorio: contra los intereses nominales cargados a resultados debern jugar los
correspondientes ajustes por inflacin del pasivo, que reducen el resultado negativo
y hasta pueden convertirlo en positivo, cosa que sucede cuando la tasa de Inflacin
supera a la de inters. Por esto, caracterizamos a intereses bancarios como una
cuenta de ganancia o prdida (G/P) y no de gastos.
Comentario: el devengamiento lineal de los intereses no respeta la realidad
econmica y slo se justifica para reducir el trabajo administrativo, a condicin de
que no produzca distorsiones significativas. Claro est que la tecnologa disponible
hoy hace que el ahorro de esfuerzos sea irrelevante. Las distorsiones que produzca
esta simplificacin sern tanto ms signiticatvas cuando:
a)
los Importes en juego sean ms importantes;
b)
las tasas nominales sean ms altas;
189

en forma lineal genera estas diferencias:
c) los plazos de los prstamos sean ms extensos.

En el caso del ejemplo, la aplicacin flet mtodo lineal hara que a cada subperodo
se imputasen los 15/30 de UM 38, o sea UM 19. El importe coincide con el calculado
en forma exponencial debido a los redondeos practicados.
fcn otros casos, las diferencias pueden ser ms importantes. Para ilustrar esto,
consideremos el caso de un prstamo que responda a estos supuestos:
a)
capital: 10.000;
b)
plazo: 180 das;
c)
tasa nominal anual: 60 % = 0,60;
d)
inters total: 10.000 x 0,60 x 180/365 =
2.959;
e)
suma a devolver al vencimiento: 10.000
+ 2.959
= 12.959;
f) tasa efectiva cada 30 das: (12.959 / 10.000)30'*0

- 1
= 0,0441.
Dados estos supuestos, el procedimiento de calcular el devengamiento de intereses
Saldo
10.000
441
461
482
502
525
548
10.441
10.902
11.384
11.886
12.411
12.959
La contabilizacin de la recepcin de dinero por prstamos de este tipo (**) es

esencialmente similar a la recin vista. Por supuesto, cambian las denominaciones de las
cuentas a utilizar.
Lo que si implica una variacin es el hecho de que mensualmente deben ajustarse
los saldos de las cuentas del pasivo (la principal y la regularizadora que refleja los
intereses no devengados) para considerar los efectos de las clusulas de actualizacin.
Consideremos un caso con estos supuestos:
a)
prestamista: el BANCO LUCENSE;
b)
fecha del prstamo: 31/05/91;
c)
suma original: UM 7.000, que el banco acredita en la cuenta corriente;
d)
plazo: dos meses;
190
CONTABILIDAD BASICA
e) actualizacin monetaria: segn cierto Indice de

mes de desfase (). de donde surgieron estos coeficientes.
con un
junio respecto a mayo: 1.20;
julio respecto a mayo: 1,2 0 x 1,10 = 1,32;

inters: 1 %
g)
el capital
evolucin de
(UM 8.484) corresponde a la valuacin de la deuda (calculada sobre la base de los

importes originales) que mencionamos entre los supuestos del planteo.
En julio, debera actualizarse los importes de los dos cuentas mencionadas en un 10
% y cargarse a resultados los intereses devengados:
julio respecto a junio: 1,10;
f)
mensual
acumulativo
sobre
ACTUALIZACIONES PRESTAMOS 8ANCARIOS (G/P) BANCOS - PRESTAMOS INDEXADOS

INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
BANCO LUCENSE - PRESTAMO INDEXAOO (PAS)
856
actualizado;
la valuacin del prstamo:
INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (G/P)

8ANCOS PRESTAMOS INDEXADOS INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
capital al 31/05/91: 7.000;

el mismo capital actualizado al 30/06/91: 7.000 x 1,20 = 8.400;
valuacin al 30/06/91: 8.400 + 84 = 8.484;

la misma valuacin actualizada al 31/07/91: 8.484 x 1,10 = 9.332;
valuacin final: 9.332 + 93 = 9.425 (4).

sumaa devolver (sin
compu
4) Prstamos en moneda extranjera
En su esencia, estos prstamos tienen el mismo tratamiento que los ndexados,
salvo por el hecho de que lo que ingresa no es moneda nacional sino extranjera.
Por lo tanto, el registro inicial del prstamo podra ser el siguiente:
BANCO LUCENSE (ACT)

BANCOS PRESTAMOS INOEXAOOS
BANCO LUCENSE PRESTAMO INDEXAOO
(PAS)
ltimas
7.000 141
7.141
En cuanto al registro de resultados, no habr actualizaciones de la moneda nacional

sino diferencias de cambio y, eventualmente, actualizaciones de la moneda extranjera.
junio, deberan
actualizarse los
importes de las dos
cuentas en un 20 % y
cargarse a resultados los intereses devengados:

ACTUALIZACIONES PRESTAMOS BANCARIOS (G/P)
BANCOS PRESTAMOS INDEXADOS INTERESES
ADELANTADOS (PAS-)
BANCO LUCENSE PRESTAMO INDEXAOO (PAS)
1.400
28
1.428
INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (6/P) BANCOS

PRESTAMOS INDEXADOS INTERESES ADELANTADOS (PAS )
84
Al 30/06/91, la cuenta de pasivo Banco Lcense... tiene un saldo de UM 8.569, que es

84
lo que debera pagarse si no se devengaran ms actualizaciones. La cuenta
de intereses adelantados tiene un saldo deudor de UM 85. El neto entre ambos importes
yo r^0.coS|lamm''aC'6n * |U"0 " C'CU'B COnsk)orando ' '"crmeme do. Indie duran. IM(24) Import quo LO compnjoba si: 7.000 x 1,32 il0l 9.425,
Nota: aunque dara menos informacin a la gerencia, podra aceptarse que las
actualizaciones y los intereses nominales devengados se cargasen a la misma cuenta de
resultados.
Inters de julio de 1991: 9.332 x 0,01 = 93;
Originalmente, el
pasivo es de UM 7.000 y la
tar ninguna actualizacin) es:
7.0
x (1 + 0,01)' = 7.141
848
Tras esto, el saldo de Banco Lucense... es de UM 9.425 (que es la suma a pagar) y el

de intereses adelantados es nulo. La diferencia nominal entre la suma a pagar (UM 9.425)
y la recibida (UM 7.000) es de UM 2.425 y ha quedado debitada en las dos cuentas de
resultados financieros: actualizaciones (UM 2.248) e intereses (UM 177). Falta,
reiteramos, computar los correspondientes ajustes por inflacin.
inters de junio de 1991: 8.400 x 0,01 = 84,
En
191
CAP. 7 - FINANCIACION DE LAS ACTIVIDAOFS
Para ilustrar el punto, consideremos estos supuestos:

a)
prestamista: JUAN GREEN;
b)
fecha del prstamo: 31/05/91;
c)
suma original: USS 2.000, recibidos en billetes;
192
CONTABILIDAD BASICA
d) plazo: dos meses;
e)
tipos de cambio (UMs por cada dlar):
al 31/05/91: 2,00;
al 30/06/91: 2.25;..
al 31/07/91: 2,70;
193
(UM 4.545) corresponde a los UM 2.020 en que se vala la deuda (sobre la base de los
importes originales) segn los supuestos presentados.
En julio, se reconoce el aumento del 20 % en el tipo de cambio (de UM 2,25 a UM
2,70) y los intereses del mes (USS 20 a UM 2,70 = UM 54):
DIFERENCIAS DE CAMBIO PRESTAMOS
(G/P) PRESTAMOS EN DOLARES INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
PRESTAMOS EN DOLARES (PAS)
inters: 1 % mensual acumulativo sobre el capital actualizado;
909
g) evolucin de la valuacin del prstamo (en dlares):

capital al 31/05/91: 2.000;
918
Inters de junio de 1991: 2.000 x 0,01 = 20
INTERESES PRESTAMOS EN DOLARES

(G/P| PRESTAMOS EN DOLARES
valuacin al 30/06/91: 2.000 + 20 = 2.020

inters de julio de 1991: 2.020 x 0,01 = 20
Con estos asientos, prstamos queda con un saldo de UM 5.508, que corresponde a
la suma a pagar (USS 2.040 a UM 2,70 por dlar). Por su parte, la cuenta de intereses
adelantados ha quedado saldada. La diferencia nominal entre la suma a pagar (UM 5.508)
y la recibida (UM 4.000) es de UM 1.508 y aparece repartida entre las dos cuentas de
resultados financieros nominales: diferencias de cambio (UM 1.409) e intereses (UM 99),
estando pendiente el cmputo de los pertinentes ajustes por inflacin.
valuacin final: 2.020 + 20 = 2.040.

Originalmente, el pasivo es:
USS 2.000 x UM 2 / USS 1 = UM 4.000
V
la suma a devolver (segn el tipo de cambio vigente):

USS 2 040 x UM 2 / USS 1 = UM 4.080 Por lo tanto, el Ingreso del prstamo Duede
contabilizarse asi:
MONEDA EXTRANJERA DOLARES (ACT) PRESTAMOS EN

DOLARES INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
4.080
Aclaracin necesaria: en el ejemplo, y para simplificar, convertimos los intereses

usando los tipos de cambio de los cierres de mes, cuando ms lgico habra sido
emplear cambios promedio. Esta heterodoxia es aceptable porque:
4.000
80
En junio, deberan actualizarse los importes de las dos

ltimas cuentas
para considerar el aumento del 12,5 % en el tipo de cambio (de UM 2,00 a UM 2,25).
Tambin deben cargarse a resultados los intereses devengados (USS 20) que
convertiremos a moneda nacional al tipo decambio de cierre de UM 2 25 de donde
resulta un importe de UM 45 (!S):
DIFERENCIAS DE CAMBIO PRESTAMOS (G/P)
DOLARES INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
PRESTAMOS EN
500
510
INTERESES PRESTAMOS EN DOLARES

(G/P) PRESTAMOS EN DOLARES
Nota: tambin en este caso sera aceptable usar una nica cuenta para todos los
resultados financieros generados por el prstamo.
10
Al 30/06/91, prstamos en dlares tiene un saldo de UM 4.590, correspondientes a la

suma a pagar (USS 2.040) convertida al tipo de cambio vigente de UM 2,25 por dlar. La
(25) M ndolnnlo no relorlmoj n la allornatlvn >< ..mi,.. . .
O auomauva de utilizar el tipo de cambio promedio del mes
cuenta de intereses adelantados tiene un saldo deudor de UM 45 correspondientes a los

USS 20 a devengarse en julio, al mismo tipo de cambio. El neto entre ambos importes
a)
para determinar el resultado del prstamo, deben considerarse tanto la cuenta

de intereses como la de diferencias de cambio,
b)
la distorsin que el procedimiento produce sobre intereses se compensa con

otra de igual importe y signo contrario en diferencias de cambio,
c)
por lo tanto, no se afecta la medicin del resultado total del prstamo.
194
CONTABILIDAD BASICA
5) Prstamos en especie
a)
En estos casos, varia la cuenta deudora a utilizar, que debe ser representativa del
activo ingresado.
Por otra parte, es posible que se convenga que los intereses se paguen en
efectivo (moneda nacional o extranjera), en cuyo caso cabria abrir una cuenta separada
para ellos. Consideremos este caso:
a) se recibe un prstamo de 1.000 Bonos del Estado 1986 con el cupn nmero
4 adherido, cuyo costo corriente es de UM 6.400;
b) el plazo del prstamo es de tres meses, periodo al final del cual deben
devolverse la misma cantidad de Bonos (con el mismo cupn 4 adherido) y UM 64
en concepto de intereses, calculados al 4 % anual nominal sobre el importe
anterior.
En este caso, la recepcin del prstamo dara lugar a este asiento:
BONOS DEL ESTADO 1986 (ACT)
PRESTAMOS DE BONOS INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
PRESTAMOS DE BONOS (PAS)
PRESTAMOS DE BONOS INTERESES A PAGAR (PAS)
Separadamente,
debera
reconocerse
la
diferencia entre el costo corriente de los bonos
recibidos y su valor neto de realizacin (que es inferior
al primero por el Impacto de comisiones e Impuestos o
por existir un precio comprador y otro vendedor).
195
la operatoria con cheques diferidos y la publicidad de su aceptacin son

prcticas comunes, a pesar de que la exigencia de tales valores es un delito
reprimido con multa (le);
b) su legalizacin est prevista por un proyecto de ley sancionado por la Cmara
de Diputados en setiembre de 1990 y pasado en revisin a la de Senadores ().
Cuando la operatoria con cheques diferidos es legal, sus emisores y receptores
prefieren no contabilizarlos hasta su vencimiento,
momento en
que registran su entrega como la de cualquier otro
cheque.
Mientras tanto, mantienen algn registro extracontable
les
3.600 que
permita mantener el control sobre los valores
entregados o
400
recibidos.
Si los cheques diferidos se contabilizasen, debera
utilizarse
una cuenta de pasivo similar a la que registra los
pagars
entregados a proveedores. Por lo tanto, el asiento correspondiente a la entrega de uno de
estos valores podra ser del siguiente tipo:
PROVEEOORES (PAS)
PROVEEDORES CHEQUES DIFERIDOS INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
PROVEEOORES - CHEQUES DIFERIDOS (PAS)
400
64
6.400
64
V
posteriormente, deberan contabilizarse los resultados devengados en
concopto de Intereses y los efectos de los cambios en la cotizacin de los Bonos sobre
la valuacin de la deuda y el valor neto de realizacin de los que permanezcan en el
activo.
6) Compras en cuenta corriente

Las compras en cuenta corriente dan lugar a la contabllizacin del pasivo
sasssrsfiar81 ,sg!,,a 1,9 tos
7) Compras a plazo documentadas

Ya dijimos quo en estos casos conviene contabilizar por una parte la compra y por la
otra la documentacin del pasivo. Esta ltima se trata del mismo modo que un prstamo,
excepto porque en lugar de debitarse una cuenta de activo se carga la misma cuenta (de
pasivo) que se acredit al registrar la compra (proveedores, cuentas a pagara la que
corresponda). Un asiento tpico de documentacin de una deuda con un proveedor podra
tener esta forma:
PROVEEDORES (PAS)
PROVEEDORES - DOCUMENTOS A PAGAR - INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
PROVEEDORES - DOCUMENTOS A PAGAR (PAS)
4 000
En algunos pases, estn permitidas la emisin y entrega de cheques diferidos (con

fecha posterior a la de su preparacin) o letras banca ras que. a su vencimiento, pueden
depositarse en cuentas corrientes. En la Argentina:
2.000
400
En las denominaciones de las ltimas dos cuentas la expresin cheques diferidos podra
reemplazarse por tetras bancadas, si sta fuera ms adecuada.
(26) Cdigo penal, art. 175, Inc. 4.

(27)
Diario de sesiones de la Cmara de Diputados do la Nacin dal 13 de setiembre de 1990,
pga 2 754 a 2.761.
196
CONTABILIDAD BASICA
Llegado el momento del vencimiento del cheque, la ltima cuenta se cancelara con
crdito a la representativa de la cuenta corriente bancaria, de un modo como ste:
197
9.
ORDEN DE PAGO (nmero);
10. OBSERVACIONES.
Por ejemplo, el registro correspondiente al primero de los vencimientos que muestra
la hoja no computadorizada antes expuesta, podra verse en la pantalla del
computador de una manera parecida a sta ():
PROVEEDORES CHEQUES DIFERIDOS (PAS)

BANCO NACION (ACT)
Base de dalos: PAGARES
Registro N* 1
8) Cuenta* y ubmayores de obligaciones

Oe acuerdo con la cantidad do acreedores financieros con que se opere, debo
ovaluarso si conviene omplear:
a)
una nica ouonta do mayor por tipo de obligacin (por ejemplo, Bancos
documentos a pagar, o
b)
una cuonta para cada acreedor (por ejemplo, Banco Nacin- documentos a
pagar, Banco Ciudad documentos a pagar, etc.); o
c) alguna alternativa intermedia.

Adems, conviene mantener registros de obligaciones por vencimiento que Inclinen
la gestin financiera y funcionen como submayores. En una contabilidad no
computadorizada. podra haber (para cada cuenta) hojas por mes, semana o dia de
vencimiento donde se anotasen las cuentas a pagar y sus cancelaciones, do un modo
como ste:
Met: igoilo d 1991
de
Relerencli
Acreedor
14/02/91
Ingrato 270
Banco Nacin
16/02/91
05/05/91
Ingroso 285
Ingreso 595
Banco Ciudad
Banco Almagro
Dii
14
15
5
Import Orden
e
pago
4.
1.400 8 143
ACREEDOR (nombro o cdigo, lo que resulte ms prctico);

CONCEPTO;
FECHA DE ORIGEN (en el orden ao-mes-dia, que permite su clasificacin
ascendente o descendente) (J>);
REFERENCIA (a la documentacin original);
6.
VENCIMIENTO (ao-mes-dia);
7.
IMPORTE;
8.
FECHA DE PAGO (ao-mes-dia);
1000
8. FECHA DE PAGO
910814
8432
INTERES 6 %
importes impagos ordenados por cuenta, por acreedor, por vencimiento o por
importe (en el caso del e.emplo, slo se consideraran los registros cuyos
campos FECHA DE PAGO estuvieran en blanco);
2.000
CUENTA DEL MAYOR (cdigo asgnado segn el plan de cuentas);
5.
7. IMPORTE
1.000 8 432
diversa Indole Por ejemplo, podra organizarse una BD integrada por registros que
tongan estos campos:
2.
3.
6. VENCIMIENTO
BANCO NACION
PRESTAMO
910214
ORDEN DE ENTREGA 276
910814
Con los mdulos de preparacin de informes y recurriendo al lgebra de Boole

pueden prepararse informes como stos:
de
Cuando se dispone do un equipo de PED y cualquier buen software administrador

de base de datos (ABD), es factible reunir la informacin sobre las cuentas e pagar que
se desee en una nica base de datos (BD)y a partir de ella preparar Informes de la ms
1.
2206
2. ACREEDOR
3. CONCEPTO
4. FECHA DE ORIGEN
5. REFERENCIA
9. ORDEN DE PAGO
10. OBSERVACIONES
a)
Fecha
origen
1. CUENTA DEL MAYOR
(28) Ejemplo: el 14 de lebrero de 1991 deberla Ingresarse 910214, 91 02 14 910214. En los Oos
liimos casos la longitud del campo deberla ser ce 8 byles en lugar de 6 y el ordenamiento de los
registros en funcin de su contenido deberla ser alfabtico. Lo mismo vale para los campos
6y8
(29) Luego del nombre del archivo y del nmero oe regtslro. aparecen:
a) sobre la Izquierda, los nmeros y nombres de campos;
b)
sobre la derecha, los datos correspondientes al registro, que aparecen sobre un fondo gris que
Indica la cantidad de byles asignados a cada campo.
b)
c)
d)
importes impagos a vencer hasta determinada lecha (adems de lo anterior. se

requerirla que los valores grabados en el campo VENCIMIEN- TOfueran
Inferiores o Iguales a la fecha limite, expresada en el formato aflo-mes-dia);
pagos efectuados en un mes dado ordenados por cuenta, acreedor, fecha de
pago o Importe (registros cuyo campo FECHA DE PAGO tiene un valor no
Inferior al del primer dia del mes y no superior al del ltimo da del mismo
periodo);
pasivos con fecha do origen comprendida dentro de ciertos limites.
No es necesario que lodos los Informes incluyan lodos los campos que contienen
los registros de la BD.
SI se operase con cheques diferidos, deberan agregarse campos adicionales para el
198
CONTABILIDAD BASICA
banco correspondiente (cdigo o nombre) y para el nmero del cheque. Esto permitirla
obtener listas de cheques diferidos a vencer, ordenados por vencimiento o por banco.
199
Las reinversiones de ganancias no formalizadas no requieren contabilizacin

alguna. Las capitalizaciones, en cambio, motivan crditos a la cuenta de capital y
dbitos a la de resultados acumulados.
Cuando se obtiene financiacin o relinanciacln externa debe:
7,5.
REFINANCIACIONES
En las reflnanclaclones se cambia un pasivo por otro. Por lo tanto, su contabllizacin es similar a la de un prstamo, excepto porque no se debita una cuenta de
activo sino la que rellea el pasivo ralinanciado.
Observacin: si junto con la refinanciacin se obtuviese una quita, sta constituirla
una ganancia que reducira la deuda del ente.
Ejemplo: un ente que tiene registrado un pasivo con una Caja de Jubilaciones por
UM 3.700 aprovecha una moratoria gracias a la cual se le condonan intereses acumulados
por UM 700, permitindole que los restantes UM 3.000 sean pagados en un nmero dado
de cuotas, que incluyen intereses (futuros) por UM 1.000. El asiento podria ser ste:
CAJA DE JUBILACIONES (PAS)
CONDONACION MORATORIA PREVISIONAl (GAN)
CAJA DE JUBILACIONES MORATORIA INTERESES
ADELANTADOS (PAS-)
CAJA DE JUBILACIONES MORATORIA (PAS)
3.700
700
1.000
a)
acreditarse una cuenta de pasivo, por el importe a pagar (o, si ste no puede
determinarse de inmediato, por el que resulta de considerar la deuda
actualizada hasta el momento y los intereses totales calculados
sobre ella);
b)
debitarse una regularizadora de la anterior, por los intereses no devengados;
c)
cargarse la cuenta representativa del bien recibido o de la deuda financiada o

refinanciada.
Para identificar los intereses incluidos en los pasivos asumidos debe tenerse en
cuenta la realidad econmica ms que la forma de la operacin.
La cuenta regularizadora mencionada debe depurarse peridicamente para eliminar
de su saldo los Intereses ya devengados.
En su caso, debe ajustarse peridicamente el saldo de la deuda y de los intereses
adelantados para considerar:
a)
4.000
ceso o por debajo de los ellos (primas y descuentos de emisin). Como contrapartida
deben emplearse cuentas que reflejen los crditos contra los aportantes.
Al integrarse los aportes, deben cancelarse o reducirse los saldos de los crditos
contra los aportantes y debitarse las cuentas representativas de los bienes (efectivo u
otros) aportados, de los pasivos cancelados o de las deuoas tomadas a su cargo por
los aportantes.
b)
c)
en las deudas indexadas, las actualizaciones monetarias;

en las deudas en moneda extranjera, las diferencias de cambio;
en general, cualquier hecho que modifique la expresin en moneda nacional de
la suma a pagar al vencimiento.
Para facilitar el control y la gestin financiera conviene mantener registros

detallados por vencimiento que acten como submayores.
7,7.
7,6.
RESUMEN
Los aportes de capital deben ser registrados empleando cuentas de patrimonio

separadas para los capitales nominales y los aportes efectuados en ex- 1- Indique si las
siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveracin sea
correcta debe serlo totalmente.
rp
200
BASICA
a) Cuando una persona suscribe acciones de unaCONTABILIDAD
sociedad annima
deben debitarse las cuentas representativas de los bienes que se
compromete a aportar.
b) Las integraciones de los compromisos de apone cancelan o reducen los
saldos deudores de los socios del ente.
c) Conviene registrar las primas de emisin en cuentas separadas de

las del capital nominal.
^ d) Las transferencias de capital entre los propietarios no necesitan ser
7 - FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES
201
se formaliza mediante una capitalizacin de ganancias.

2.
Son la obtencin de prstamos y la realizacin de compras a plazo.
3.
Los asientos correspondientes son stos (se omiten fechas y explicaciones):
A.F. - CUENTA APORTE (ACT) F.G. - CUENTA APORTE (ACT) CAPITAL

(PAT)
5.000
registradas por la contabilidad de la empresa.

^ e) Toda reinversin de ganancias implica un dbito a la cuenta de resultados
acumulados.
4.
2.
Indique cules son las dos formas bsicas de obtener financiacin externa.
3.
Contabilice las siguientes operaciones:
a)
Los seores A.F. y F.G. constituyen la sociedad SAN TELMO S.R.L.,

comprometindose a aportar cada uno de ellos UM 2.500.
b)
Segn lo establecido en el contrato, A.F. cumple con su aporte en electivo.
c)
Tambin de acuerdo con el contrato social, F.G. entrega un inmueble lasado

en UM 3.500 que reconoce una hipoteca con un valor actual de UM 1.000. El
total a pagar, incluyendo intereses, es de UM 1.300.
d)
Se obtiene un prstamo del BANCO NACION por UM 2.000 reem- bolsables a

los nueve meses. Como por la operacin se establece una tasa de Inters
adelantado del 20% nominal anual, se reciben UM 1.700 que el banco acredita
directamente en la cuenta corriente de la sociedad.
e)
Al final del primer mes, se determina que los intereses devengados por el
prstamo hipotecarlo suman UM 35 y por el bancario UM 25.
EFECTIVO (ACT)
A.F. - CUENTA APORTE (ACT)
2.500
INMUEBLE (ACT)
ACREEDORES HIPOTECARIOS - INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
ACREEDORES HIPOTECARIOS (PAS)
F.G. - CUENTA APORTE (ACT)
BANCO NACION CTA. CTE. (ACT)

BANCO NACION - PRESTAMOS INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
BANCO NACION - PRESTAMOS (PAS)
2.500
2.500
2.500
Contabilice las siguientes operaciones (correspondientes a distintos entes):
a) Suscripcin de acciones en una sociedad annima por un valor no

minal de UM 1.000 a ser Integradas con una prima de emisin del 40%.
b)
Suscripcin de acciones en una sociedad annima por un valor nominal de

UM 1.000 a ser integradas con un descuento del 10%.
c)
Integracin en efectivo de las acciones emitidas segn el punto a).
d)
Integracin en efectivo de las acciones emitidas segn el punto b).
3.500
300
1.300
2.500
7,8. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y EJERCICIOS

1.700
1
> Incorrecto. Debe debitarse una cuenta que refleje el crdito contra el
accionista. Recin al producirse el aporte se registrarn los bienes recibidos.
b)
Correcto.
c)
Correcto.
d)
Correcto, excepto cuando la contabilidad tiene abiertas cuentas de capital por
e)
Incorrecto. Slo debe debitarse resultados acumulados cuando la reinversin
socio.
300
2.000
202
CONTABILIDAD BASICA
35
INTERESES HIPOTECARIOS (G/P)

INTERESES BANCARIOS (G/P)
ACREEDORES HIPOTECARIOS INTERESES
ADELANTADOS (PAS-)
BANCO NACION PRESTAMOS INTERESES
ADELANTADOS (PAS-)
25
35
25
CAPITULO 8
Los asientos correspondientes son stos (se omiten (echas y explicaciones):
ACCIONISTAS (ACT)
CAPITAL (PAT)
PRIMA DE EMISION (PAT)
ACCIONISTAS (ACT)
DESCUENTO DE EMISION DE ACCIONES (PATO
CAPITAL (PAT)
EFECTIVO (ACT)
ACCIONISTAS (ACT)
1.400
1.000.
400
COMPRAS DE BIENES
Y SERVICIOS
900
100
1000
1 400
,
400
8,1.
EFECTIVO (ACT)
ACCIONISTAS (ACT)
INTRODUCCION
goo
goo
En este capitulo nos referiremos a la contabilizacin de las compras de bienes y

servicios, incluyendo los provistos por personal en relacin de dependencia laboral.
Tambin consideraremos los problemas colaterales que plantean las adquisiciones de
bienes que no estn en condiciones inmediatas de ser vendidos o utilizados.
Recordatorio:
a)
salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este captulo

b)
1)

momento en que se produce la variacin patrimonial pertinente (los ajustes
por inflacin se tratan en el cap. 16);
2)

contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente,
en los asientos de diario, identificamos el tipo de cada una de las cuentas

empleadas agregando (a continuacin de su denominacin y entre parntesis) el
cdigo de tres letras que le corresponde segn la ilustracin 6,2, con el aditamento
del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen
los de sus regularizadas,
204
c)
CONTABILIDAD BASICA
no pretendemos cubrir todos los temas suseeplibl^deregislro contable, habiendo
dejado el estudio de los que son completos pa a Contabilidad superior.
Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y podran ser
reemplazadas por otras que sean equivalentes ( ).
8,2.
COMPRAS EN GENERAL
a) TIPOS DE COMPRAS
La mayora de las compras de bienes y servicios se hacen:

a)
205
c , p - COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
Cuando lo que se compran son servicios (cuya naturaleza es intangible) no existen
remitos ni notas de recepcin pero (en algunos casos) hay documentos equivalentes en los
que se hacen constar la conformidad del receptor del servicio. As sucede, por ejemplo, con
los servicios provistos por empresas de personal temporario.
Los servicios de naturaleza repetitiva (alquileres, mantenimiento de mquinas,
vigilancia, asesoramientos, etc.) suelen convenirse mediante contratos) lo que no obsta a la
existencia de comprobantes en los que consten sus prestaciones.
A veces, la naturaleza del servicio adquirido hace que no se pueda contar con facturas
de terceros, en cuyo caso se las reemplaza por comprobantes Internos que deben estar
debidamente autorizados. Esto sucede, por ejemplo, con los comprobantes de viajes en
taxis, mnibus y otros medios de transporte pblico, asi como con algunos gastos urgentes
de oficina.
asumiendo un pasivo no documentado (suele denominrselas en cuenta
El posterior pago de la factura suele motivar la aparicin de:
corriente);
a)
b)
asumiendo un pasivo documentado mediante pagars, letras de cambio, cheques

diferidos (*) u otros Instrumentos financieros;
c)
d)
entregando efectivo; o
entregando un cheque de depsito Inmediato contra una cuenta corriente bancaria
del ente.
b)
c)
una orden de pago, formulario de uso interno donde constan las aprobaciones
requeridas por el pago y el detalle del cheque emitido;
el recibo del proveedor, constancia de que recibi el pago;
si el banco lo devuelve despus de su pago, el cheque entregado al proveedor.
Algunos entes agrupan los documentos correspondientes a cada compra en un voucher

(25) que luego emplean como orden de pago. Cuando el procedimien-
\\ b) DOCUMENTACION RESPALDATORIA
Como pudo verso en el ejemplo presentado en el 5,4,a), una compra de bienes en un
ente razonablemente organizado motiva la aparicin sucesiva de estos comprobantes:
a)
una nota de pedido preparada en el sector que necesita el bien, detallando sus
caractersticas y algunos aspectos relacionados como el plazo para su entrega y la
cantidad necesaria;
b)
varios pedidos de cotizacin que el sector a cargo de las compras prepara y remite
a los posibles proveedores con los datos bsicos de los bienes que se desea
adquirir;
c)
las cotizaciones recibidas de los proveedores;
d)
una orden de compra dirigida al proveedor previamente seleccionado, en la cual

se Indican los precios y dems estipulaciones en que se est dispuesto a comprar
los bienes en cuestin (implica el compromiso de comprar en tales condiciones);
e)
un remito del proveedor que acompaa a la mercadera;
I)
una nota de recepcin de las mercaderas preparada en el sector que

las recibe y en donde aparecen datos relativos a su descripcin y cantidad y el
resultado del pertinente control de calidad,
g)
la factura del proveedor, que entre otros datos indica cantidades, pre
cios unitarios y totales, e impuestos, as como la forma y las condiciones en que
deber efectuarse el pago.
Las devoJttetonesjdf! bienes y las bonificaciones por volumen estn respaldadas por
notas de crtiito emitidas por el proveedor. En el primer caso, tambin por Tos remltos
preparados por el ente y conformados por el proveedor al
recibir las mercaderas.
la palabra inglesa voucher denota a cualquier documento justificativo, asi que no resulta una ana descripcin
del agrupamiento de comprobantes aqu reterido. Algunos aulores mejicano lo ira- UCon como pliza, pero esto tambin
resulla impreciso.
25
206
CONTABILIDAD BASICA
lo se aplica a lodos los pasivos, el letal de deudas contabilizadas debe coincidir
conâ suma de los Importes de los vouchers pendientes de pago.
Para evitar omisiones en la conlabilizacin de las compras de bienes, la contadura
debera:
a) recibir copias de todas las notas de recepcin y remilos por devoluciones,
C s p - COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS

debe incluir los costos de los servicios necesarios para ponerlo en condiciones de ser
vendido o utilizado, segn cual sea su destino. Estos costos adicionales pueden originarse
en el transporte del bien hasta su destino, en su instalacin o en su puesta en marcha.
Hay tambin casos en que el bien adquirido integra una obra, como la construccin de
una fbrica o de un edificio para oficinas. En estos casos, el costo del bien es parte del costo
de la obra.
directamente de los sectores que los emiten;
b) controlar su secuencia numrica (*).

2)
Adems, antes de contabilizar una factura debera verificarse:

a)
que los bienes o servicios facturados hayan sido recibidos y renan la calidad
correspondiente (26);
b)
que los precios y dems condiciones sean los convenidos;
c)
que los Impuestos incluidos en la factura (8) sean los previstos por la legislacin;
d)
e)
que los clculos sean correctos;

que se hayan cumplido los aspectos formales requeridos por la legislacin (en
especial los que puedan afectar patrimonialmente al ente).
Y antes de contabilizar una nota de crdito por devoluciones deberan controlarse sus
datos con los del remito da devolucin y con los de la factura a la cual corresponde.
c) CONTABILIZACION
1) Importes a computar
E
Cl
ad Ulrid
suco m oarVn[in H ?
debera
?,
'^sarse a su costo, sin perjuicio de
lor recuoerab ZltT "na de periodo> con su va,or corriente o su va- recuperable, necesaria para aplicar
las NC que correspondan al caso.
turado m^nosô^nêrnqn ^ parcialmen,e) de considerar el precio facturado menos los Intereses
implcitos que ste contuviere. Tampoco debera inCluir impuestos facturados pero susceptibles de recupero, como el IVA que un responsable
inscripto factura a otro y que constituye un crdito liscalque el ltimo puede compensar con
el dbito fiscal resultante de su facturacin a sus propios clientes.
En consecuencia, para registrar una compra interesan cuatro Importes:
a)
el computable como costo (total o parcial) del bien o servicio;
b)
el de los impuestos susceptibles de recupero;
c)
d)
el de los intereses no devengados incluidos en el precio;

el total facturado (o a facturar), que debera ser la suma de los tres guarismos
anteriores.
Aclaracin: el costo de una compra de un bien puede no ser su costo total, ya que ste
26 Al oloctuar oslo control doben tenorse en r .

on el caso do publicidad televisiva o radial ood
Peculiaridades do cada sorvlclo. |emplo:
1 agencia do publicidad con los Informado oor '60 co,o|*,s 105 dalos do la lactura dol medio o do rlllcar su
omisin completa on los horarios convenido'50 Con,fala<,a lr|dependientemente para ve-
Momento de registro contable
La compra debera registrarse cuando se devenga. Si no se hubiera recibido la

correspondiente factura, el pasivo debera valuarse sobre la base de los datos contenidos en
la orden de compra o en el contrato que corresponda.
En el caso de las compras de bienes, su registro debera efectuarse cuando se
transfiere su propiedad, hecho que generalmente se perfecciona con la envega (o tradicin)
del bien en algn lugar previamente pactado, como:
a)
un establecimiento del comprador (lo ms frecuente);
b)
uno del vendedor;
c)
el medio de transporte que llevar los bienes hasta el establecimiento o hasta un

puerto (naval o areo) o un depsito donde el adquirente deber recogerlos
(clusula FOB).
Comentario: si el comprador tuviera a su cargo la totalidad o parte de los costos de

transporte hasta el lugar de destino de los bienes (incluyendo los seguros relacionados), el
costo de este servicio integraran el del bien adquirido.
En el caso de los servicios recibidos, el pasivo nace cuando el proveedor os Presta. En
los casos de los servicios ms o menos continuos (un asesoramiento, el trabajo de un
empleado, la vigilancia de la fbrica), su contabilizacin se efecta en forma diferida al final
de cada periodo contable.
208
r.AP. 8 COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
CONTABILIDAD BASm
3)
Cuentas a utilizar
los bienes tangibles empleados permanentemente en actividades de produccin,

comercializacin o administracin (inmuebles, maquinarias, herramientas, tiles,
muebles, automviles y otros que se suelen agrupar bajo la denominacin genrica
de bienes de uso, activo fijo o propiedad, planta y equipo)-,
c)
los ttulos valores, como las acciones y obligaciones negociables emitidas por
terceros y los bonos estatales (ttulos pblicos);
d)
materiales de oficina, excepto cuando por su poca significacin resulta ms

prctico cargar sus comprar a gastos;
e)
las participaciones en otros entes;
f)
g)
las marcas, las patentes y los procesos secretos de fabricacin;

algunos programas de computacin susceptibles de empleo por parte de terceros;
h)
ciertos bienes intangibles no identificables, como los gastos de organizacin o

reorganizacin.
Como va vimos para el registro de una compra hay que considerar el total facturado y sus
tres componentes: el costo (total o parcial) del bien o servido, los impuestos susceptibles
de recupero y los intereses no devengados.
En las compras financiadas, el total facturado debera acreditarse a una cuenta de pasivo
que identifique su naturaleza, como.
PROVEEDORES o CUENTAS A PAGAR;
PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA.
Si la financiacin se instrumentase mediante pagars, letras de cambio, cheques diferidos

o asimilables, debera reflejrsela mediante otro asiento. Sobre el punto, nos remitimos al
7,4,c)7).
En las compras al contado que no se hagan por el sistema de fondo fijoa\ que nos
referiremos ms adelante, podra procederse de no menos de tres ma
neras
a)
b)
c)
acreditar la cuenta representativa del activo entregado en pago, que podra ser:
-
EFECTIVO;
BANCO X (cuenta corriente);
usar una cuenta de movimiento (sea: compras al contado) para contabilizar

separadamente la compra y el pago, lo que reduce el riesgo de duplicar la
contabilizacin;
contabilizar la compra con crdito a una cuenta de pasivo del tipo de las ya vistas y,
separadamente, registrar el pago con dbito a la misma cuenta, lo que es til cuando
se desea tener informacin completa sobre las compras efectuadas a los
proveedores implicados en el caso.
una cuenta de activo, si es tiene vinculacin directa con la produccin e ingresos

futuros (ejemplo: una mercadera adquirida para la venta) o implica gastos
imputables a perodos futuros (ejemplo: un alquiler correspondiente al mes
siguiente);
quHe'r'de^mes')'27' ** relaciona con in9resos no futuros (ejemplo: el al-
^ teifclî
i88
relaciona
directa ni indirectamente con la ob-
con un siniestro sufrido) ' ^ S6rV'C0 d inves,i3acin en relacin

Una implicacin de io precedente es que:
a)
las mejoras de las capacidades de servicios de los bienes se cargan al activo;
b)
las simples reparaciones no son activos sino gastos (7).
Entre las cuentas de activo suelen incluirse las representativas de:

a)
Para definir las cuentas de gastos a emplear, debe considerarse la funcin beneficiada
por la compra (administracin, comercializacin u otras) y el tipo de gasto incurrido.
Las denominaciones de las cuentas que se empleen deben describir adecuadamente los
objetos que representan.
La imputacin del costo (total o parcial) del bien o servicio adquirido debe imputarse a:
a)
209
b)
los bienes para la venta o en proceso de produccin con el mismo lin, o a ser
consumidos en dicho proceso (8);
27
El concepto de produccin que empleamos iqul tiene una connotacin amplia. Incluyendo el
cocimiento de la madera o del ganado, el estacionamiento de yerba mate, el crecimiento de ceroales, etc
Los impuestos recuperables deben cargarse a:

a)
una cuenta de activo si generan un crdito contra el fisco; o
una regularlzadora de pasivo (ejemplo: IVA crdito fiscal,), si reducen el Impuesto

a pagar registrado en otra cuenta (en el caso, IVA dbito fiscal [*)).
Y los Intereses adelantados deben cargarse a una cuenta regularlzadora de la que
refleja la deuda, tal como se hace al contabilizar un prstamo, segn lo visto en el 7,4,c).
210 Veamos algunos casos de aplicacin de estos conceptos.
CONTABILIDAD BASICA
b)
MUEBLES Y UTILES DE OFICINA (ACT) PROVEEDORES (PAS)

4)
Compras con financiacin
Ejemplo 1: se adquieren materias primas con un precio nominal de UM 1.100 que

comprende componentes financieros implcitos por UM 100 y no incluye impuestos
recuperables:
MATERIAS PRIMAS
PROVEEDORES INTERESES ADELANTADOS (PAS) PROVEEDORES (PAS)
1.000
1.000
Ejemplo 4: un proveedor del exterior notifica que ha
embarcado
una mquina etiquetadora de botellas destinada a la planta
industrial, que
fue adquirida en US$ 1.000, importe que debe pagarse de
inmediato. El
r.AP. 8 - COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
tipo de cambio es US$ 1 = UM 4, asi que el equivalente de los USS 1.000 es de UM 4.000.
211
4.000
Ejemplo 5: el asesor impositivo presenta una
factura de UM
4.000
1.200, de los cuales UM 1.000 corresponden a sus
servicios por el mes y UM 200 al IVA sobre el importe
anterior, que el ente puede deducir del IVA facturado a sus propios clientes.
El importe es pagado de inmediato con un cheque contra el BANCO PATERNAL. Asientos:
a)
a partir de la documentacin referida a la compra:
1.100
1.000
100
MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT) PROVEEDORES MONEDA
EXTRANJERA (PAS)
GASTOS DE ADMINISTRACION HONORARIOS (GAS) IVA

CREDITO FISCAL (PAS )
PROVEEDORES (PAS)
Ejemplo 2: similar al anterior, excepto porque el proveedor factura el precio de

contado de UM 1.000 y, separadamente, se emiten documentos a pagar por UM 1.100 que
incluyen UM 100 de intereses. Asientos:
a)
a partir de la documentacin relativa a ia compra:

MATERIAS
PRIMAS
b)
(ACT)
1.000
1.000
1.200
a partir de la orden de pago:

PROVEEDORES (PAS) BANCO
PROVEEDORES (PAS)
1.00
0
200
1.200
1.200
PATERNAL (ACT)
a partir de los comprobantes relerldos a la Instrumentacin de la deuda y segn

lo visto en ol capitulo anterior:
PROVEEDORES (PAS)
PROVEEDORES DOCUMENTOS A PAGAR - INTERESES
PROVEEDORES DOCUMENTOS A PAGAR (PAS)
1.000
1.100
q u i n a ^d est r u d o r 'd o ' <pap e ! es ' * E ne i
S6 compra es un m
' de modo que ol primor asiento queda as)
ADELANTADOS (PAS )
too
'
"P d
caso^*?0^? ' qUt>

ad irido
^ '
En los casos de compras

activo
y,
por
su
51 al contado no aumenta el pasivo sino que disminuye el

naturaleza, no puede haber intereses adelantados.
Ejemplo 1: se contrata un flete para entregar mercaderas vendidas y se lo paga de

inmediato con un cheque contra el BANCO FLORIDA. El pago es de UM 240, incluyendo UM
40 de IVA, deducible del facturado a los clientes. Asiento
usual:
aC,iV0
Compras al contado
(B) SI hublom m do uno Iota dol IVA convanrti .h.i.

SI la urna do loi crdilo lltcalo* doduclblon do Inmadl.lo h ? oparadas P' cada una da ollas lai do
pa 08 a cuon,a
dAblloa llncnloB, lo cuontng ronulwl/adoian ,i .
uparasa al lo...Iva, da ,0. dObilo. tl.calo. .a convol,.an n cuan*. rofl^SoV.âlvo0 * ,8, ,0P,Sn'
GASTOS DE COMERCIALIZACION FLETES (GAS) IVA CREDITO FISCAL BANCO FLORIDA (ACT)
20
0
40
240
212
CONTABILIDAD BASICA
Como ya explicamos, existe tambin la variante de
213
CAP. 8 - COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS

GASTOS DE COMERCIALIZACION ALQUILERES (GAS) ALQUILERES ANTICIPADOS
(ACT)
contabilizar:
1.000
a)
sobre la base de la factura del proveedor:
GASTOS DE COMERCIALIZACION FLETES (GAS)
Para balancear los dos problemas, lo que se hace es:
240
IVA CREOITO FISCAL

____
PROVEEDORES (PAS) o COMPRAS AL CONTADO
b)
a) asignar un fondo fijo, que es una suma afectada a la realizacin de pagos de

escaso monto o que por su naturaleza resulta imprescindible realizar en efectivo;
200
40
(MOC)
b) efectuar los pagos en efectivo empleando dicho fondo fijo y con sujecin a
algn rgimen de autorizaciones;
c) peridicamente, o cuando se agota el fondo, reponer su parte utilizada

mediante la emisin de un cheque, con lo que se logra el objetivo de control antes
planteado.
a partir de la orden de pago:

240
Cuando se emplea este mecanismo, a la documentacin respaldatoria normal suele

agregarse algn resumen preparado por el responsable del fondo para tramitar su
reposicin.
PROVEEDORES (PAS) o COMPRAS AL CONTADO

(MOC) BANCO FLORIDA (ACT)
Ejemplo 2: se contrata otro flete similar pero con un responsable no inscripto en el
IVA. que factura UM 190 que se pagan usando efectivo que estaba en la caja. Como no
hay impuestos recuperables, el asiento es:
La contabilizacin de los pagos efectuados por medio del fondo fijo se hace como la
de cualquier compra al contado, pero:
a)
la cuenta acreedora es la representativa del fondo, que es un activo;
b) para simplificar las tareas, las compras no se registran en forma individual e

inmediata sino en conjunto y cuando se efecta la reposicin del fondo.
GASTOS DE COMERCIALIZACION FLETES

(GAS) EFECTIVO (ACT)
Para ilustrar el punto, supngase que:

a) el 01/07/91 se crea un fondo fijo de UM 700 que se retiran del BANCO FLORES
mediante un cheque;
Ejemplo 3: el 30/06/91 se paga con cheque contra el BANCO CARA2A el alquiler de

las oficinas comerciales por el mes de julio de 1991, cuyo
importe es de
UM 1.000. Asiento:
b) entre la fecha indicada y el 05/07/91, el fondo fijo se usa para pagar viticos del
cadete de la gerencia administrativa por UM 150 y una cinta para el computador
utilizado para facturar por UM 400;
1.000
ALOUILERES ANTICIPADOS (ACT) BANCO CARAZA (ACT)

Comentario: la cuenta debitada debe cancelarse en
producirse el devengamiento de los alquileres:
c) el 05/07/91, con otro cheque contra el BANCO FLORES se reponen los UM 550
empleados, con lo cual el fondo fijo vuelve a tener UM 700.
Los asientos son:
julio de 1991 al
6) Compras por medio de un fondo fijo
por
1.000
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todo desembolso deberia motivar la emisin
y autorizacin de una orden de pago y un cheque. Es inadecuada la prctica de hacer pagos
utilizando dinero proveniente de las cobranzas.
01/07/91
FONDO
FIJO
(ACT) BANCO
FLORES (ACT)
700
-----------------------------------------------------------------------------
Ahora bien, emitir un cheque cada vez que se hace un pago pequeo es trabajoso y produce
prdidas de tiempo.
61
^r;.ar:aoopla M ôs <*
700
,
compro-
214
c)
05/07/91.
GASTOS DE ADMINISTRACION VIATICOS
(GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION
INSUMOS DE OFICINA (GAS)
FONDO FIJO (ACT)
a) por loCAP.
facturado:
8 - COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
ISO
400
MERCADERIAS DE REVENTA
(ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-)
PROVEEDORES (PAS)
SSO
1.000
200
1.200
b) por lo devuelto:
a partir de la orden de pago: ___ 05/07/91
FONDO FIJO (ACT)

550
BANCO
FLORES
(ACT)
Tras esle asienlo, fondo fijo vuelve a tener el saldo original de UM 700. Hay quienes
9
pretieren reunir el segundo y tercer asiento y contabilizar di

rectamente:
GASTOS DE ADMINISTRACION VIATICOS
(GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION
INSUMOS DE OFICINA (GAS)
BANCO FLORES (ACT)
CONTABILIDAD BASICA
150
400
120
PROVEEDORES (PAS)
20
IVA CREDITO FISCAL (PAS-)
100
(ACT)
Una alternativa al procedimiento expuesto es registrar directamente las unidades ingresadas
en buen estado. Con este criterio, el nico asiento a efectuar seria:
(ACT) IVA CREDITO FISCAL (PAS-)
PROVEEDORES (PAS)
900
180
1.080
550
Por nuestra parle, preferimos la contabllizacin desdoblada de pagos y reposiciones por

dos razones:
a)
el empleo de dos fuentes independientes de informacin mejora los controles;
b)
deja (en la cuenta fondo fijo) un registro de los montos y periodicidad de las
reposiciones que puede ser til para decidir sobre eventuales modificaciones del
fondo.
importe
del
si se obtiene una
bonificacinde UM 700 sobre la com
pra de una materia prima no alcanzada por el IVA, el asiento ser
PROVEEDORES (PAS) MATERIAS PRIMAS (ACT)
700
C\
9) Anticipos a proveedores '
7) Devoluciones
(
diclones convenfdLPcoVn e?0p?oUedor,aLCnd'IOS qU8' dependiend0 de 'as con-
En
tanto
sea
procedente, una devolucin deshace (total o parcialmente)
los efectos de una compra.
En general, una devolucin es aceptable cuando los productos recibidos no son
los solicitados, cuando su calidad es deficiente o cuando
la cantidad recibida es mayor que la adquirida.
Para contabilizar una devolucin se debitan las cuentas antes acreditadas y viceversa.
Ejemplo: si un proveedor facturase 100 unidades de una mercadera para la venta al precio
unitario (de contado) de UM 10 ms un 20 % de IVA e Inmediatamente se devolviesen 10
unidades por defectuosas los asientos serian:
El inconveniente que provoca este mtodo es que dificulta las conciliaciones de
cuentas con los proveedores, ya que mientras los resmenes de stos muestran las
facturas y notas de crdito emitidas (en el caso, UM 1.200 y UM 120), la contabilidad del
comprador expone solamente importes netos de devoluciones (UM 1.080).
8) Bonificaciones por volumen

Estas bonificaciones reducen los costos de los bienes adquiridos asi aue
dierVo0no?in^np,OS n!'ersos 3 los efectuados para registrar las comprad que les nra riEjemplo,
700
S2!frABIUDADBASlCA
216
a)
vicios a recibir (10);

b)
217
en especie, si (jan (total o parcialmente) el precio de los bienes o ser-
b) en mayo, por la revaluacin del anticipo.
en moneda, en el caso contrario.

ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT)
ACTUALIZACIONES ANTICIPOS A PROVEEDORES (G/P)
La distincin es importante porque en una contabilidad a valores corrientes los primeros deberan actualizarse entre la echa
ios bienes y servicios sobre la base de la evolucin de sus precios.
del anticipo y la de recepcin e
5.000
6 000
Para ilustrar el punto, supongamos que en un pais donde no existe el lvA se efecta un anticipo de UM 14.000
correspondiente al 70 % del precio de ciaras mateas primas Si se entrega un cheque contra el BANCO NACIONAL, el
asiento ser:
c) en junio, por la revaluacn del anticipo:

ACTUALIZACIONES ANTICIPOS A PROVEEDORES (G/P)
1.000
d) en junio, por el ingreso del bien:
14.000
ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT) BANCO NACIONAL CTA. CTE. (ACT)
14.000
Si se desease mantener un control contable sobre el importe

nominal de los anticipos, sus actualizaciones deberan cargarse a
una cuenta separada, regularizados de la original.
Al Ingresar los bienes y recibirse la factura se registra:

MATERIAS PRIMAS (ACT)
PROVEEDORES (PAS)
20.000
14.000
6.000
Consideremos otro ejemplo basado en estos supuestos:
a)
la contabilidad se lleva a valores corrientes;
b)
en mayo, mediante cheque contra el Banco del Parque, se efecta un anticipo

de UM 23.000 por el precio total de un rodado, que queda congelado;
c)
al cierre del mes, dicho precio es de UM 26.000;
d)
cuando se recibe el bien (en junio):

1)
23.000
700
Observacin: actualizaciones anticipos a proveedores es cuenta de ganancia o

prdida porque el signo final de su saldo depende de los ajustes por inflacin que
afecten a los anticipos. En general, habr ganancia si los precios especficos de los
bienes o servicios adquiridos crecen ms que la inflacin general y prdida en el
caso contrario.
10) Servicios pendientes de facturacin

Algunos servicios adquiridos son facturados tiempo despus de su prestacin.
Ejemplo: el consumo de energa elctrica de julio de 1991 correspondiente a un
local de ventas podra ser facturado por la empresa prestadora del servicio recin el
16/08/81.
el precio es de UM 27.000;
sumaneuM700,Ura Separadam0n,e al9unos costos adicionales que Los asientos deberan ser:
a)
RODADOS (ACT)
ANTICIPOS A PROVEEDORES (ACT) PROVEEDORES (PAS)
por el anticipo:
En estos casos, hay una deuda devengada pero no formalizada, que debera
registrarse en una provisin para facturas a recibir, cuyo importe debera ser
estimado lo mejor posible. En el caso, el asiento seria:
23.700
GASTOS DE COMERCIALIZACION - ENERGIA
(GAS) PROVISION PARA FACTURAS A RECIBIR
(PAS)
ANTICIPOS A PROVEEDORESWCTi
BANCO DEL PARQUE-CTA CTE JcT,
23.000
23.000
2.400
En el mes siguiente, podra procederse de dos maneras alternativas:

e m men, de
3<d0
'
Pro olâcoplo'do
5 un precio es el efectuado a los consiructo*
contabilizar la factura (sea: de
2400
a)
UM 2 S PrVSn
60
219
218
CONTABILIDAD BASICA
PROVISION PARA FACTURAS A RECIBIR (PA8)_ GASTOS DE COMERCIALIZACION ENERGIA (GAS) PROVEEDORES
(PAS)
2
400
b)
reversar la provisin al comienzo de mes
65
2.465
y contabilizar la factura cuan- ' Tse recbe. como si el

devengamien.o del gasto se hubiera producl- do en
este ltimo momento:
Ambos procedimientos conducen a los mismos saldos contables,

pero el segundo ladilla la conlabllizacln de la lactura, pues para
imputarla no es preciso averiguar si su importe liguraba en la provisin.
deben abrirse cuentas adicionales para los sucesivos estadios de los bienes,
como por ejemplo:
BIENES DE USO EN INSTALACION;
PRODUCTOS EN PROCESO;
OBRAS EN CURSO;
2 400
INVESTIGACIONES EN CURSO;
2.465
b) deben usarse esas cuentas para acumular los cargos motivados por la
adquisicin de bienes y servicios relacionados con el avance de cada proceso;
c) cuando un bien cambia de estadio debe:
saldo, como:
un submayor de proveedores;
otro para los anticipos a proveedores, salvo que stos sean pocos en nmero y
resulte ms prctico analizar continuamente la composicin del saldo de la
cuenta de mayor a partir del estudio de los sucesivos dbitos y crditos.
Comentario: algunas empresas que llevan su contabilidad computadorizada

pretieren usar cuentas individuales del mayor general para cada proveedor y agrupar sus
saldos (por medio del ordenador) cuando deben preparar informes contables.
8,3. ACTIVIDADES PREVIAS A LA UTILIZACION O VENTA DE UN BIEN

Algunas compras corresponden a bienes que no es posible emplear o vender de
inmediato. Puede requerirse, por ejemplo:
su transporte hasta el lugar de destino, que puede implicar el pago de fletes,
seguros y otros servicios (caso en que el bien est en trnsitd,>;
irs^SSAZSSSSSSSSiV
cios de despachantes de aduana,
O SU instalacin, que podra contratarse con terceros o efectuarse con personal
propio;
d)
a)
MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO;
Cuando en la contabilidad general se emplean cuentas colectivas de prove- odores y

anticipos a proveedores, deben llevarse registros detallados de la composicin de su
a)
En estos casos:
11) Submayores de proveedores y anticipos
a)
b)
$ COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
PROVISION PARA FACTURAS A RECIBIR (PAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION ENERGIA

(GAS)
2.465
GASTOS DE COMERCIALIZACION ENERGIA (GAS) PROVEEDORES (PAS)
CAp
su incorporacin a una construccin (una obra en curso).
Los costos demandados por estas actividades forman parte de los costos de los
bienes adquiridos.
Por otra parte, hay bienes y servicios que se integran en actividades de, produccin de bienes de cambio, bienes de uso tangibles y bienes intangible.
1)
descargarse la cuenta empleada para acumular los costos acumulados (sea:
2)
debitarse la que corresponde al siguiente estadio (sea: inmuebles);
3)
registrarse, si las NC permitiesen su cmputo, el resultado de la actividad

finalizada (sea: resultado por la construccin de inmuebles propios) ().
obras en curso)-,
La documentacin respaldatoria para la contabilizacin de los cambios de estadio

debera estar constituida por comunicaciones internas debidamente autorizadas.
b)
220
CONTABILIDAD BASICA
Veamos un ejemplo, basado en el supuesto de que las transferencias se hacen al
costo histrico. Una empresa adquiere una mquina a un precio FOB de USS 1.000, en
momentos en que el tipo de cambio es de UM 2 por dlar. El asiento es:
2.000
BIENES DE USO EN TRANSITO (ACT) PROVEEDORES MONEDA EXTRANJERA (PAS)
En la cuenta deudora se acumulan luego otros costos de la mquina

llegndose en cierto momento a un saldo de UM 2.600, asi integrados:
Conceptos
Factura del proveedor

Seguros
Flote
Derechos de importacin
Gastos de despacho
Total
2.000
Importes
2.000
30
120
400
50
2.600
Si sfe fuera el momento del ingreso de la mquina a la fbrica para su instalacin,

se asentara:
a) sus remuneraciones de pago inmediato, que incluyen:
f)
las liquidadas sobre bases mensuales o quincenales con independencia de la

cantidad de trabajo realizado (sueldos).
2)
las determinadas en funcin de la cantidad de horas trabajadas, de acuerdo con

ciertas tarifas horarias (jornales);
(3) premios por asistencia, puntualidad, etc.;

() comisiones sobre ventas, cobranzas, etc.;
b)
las sumas que, de acuerdo con las leyes laborales deben recibir los trabajadores n
concepto de:
1)
2)
sueldos complementarios o aguinaldos anuales o semestrales ('J);

compensaciones por vacaciones que bsicamente consisten en el pago, una
vez por ao, de las remuneraciones correspondientes a una determinada
cantidad de das de trabajo, establecida sobre la base de la antigedad del
empleado;
3)
c)
indemnizaciones de pago inevitable al momento del cese de la relacin laboral

(28);
los aportes snhra dirhas rftmînerarinnRs efectuadas por los empleadores a

organismos prevsionales, obras sociales, sindicatos y otros entes, sea por asi estar
establecido en disposiciones legales o contractuales o por su propia voluntad (u);
28
En la Argentina son ejemplos:
222
CONTABILIDAD BASICA
d> los costos que para el empleador tengan los servicios brindados al personal
(comedor, merienda, guardera, etc ) ( ).
Digresin terminolaica hay consenso en considerar csiyjs soc/es a los aportes

paironaies rec.en indicados En cambio, los aguinaldos, vacaciones e indemnizaciones
ineviiables son consideradas cargas sc<-'a/as por algunos y re~ mvr*rscy*s <* pago
<*tencfo por oros El tema no es imprtame a los efec- los de la preparacin de los asientos
pertinentes, pues los nombres de las cuenlas no tienen por qu incluir ninguna de esas
dos expresiones.
En algunos pases, los empleadores deben efectuar tambin retenciones al personal
correspondientes aa)
los aportes de los empleados a los entes recin referidos u otros ('*);
b)
el impuesto a las ganancias a cargo de los empleados.
Las sumas retenidas y los aportes patronales referidos deben ser entregados luego a
sus destinatarios (").
De caractersticas peculiares son los regmenes de asignaciones familiares y otros
subsidios sociales vigentes en la Argentina, que funcionan sobre estas bases
a)
junio con las remuneraciones pendicas, el empleador debe abonar al trabajador

subsidios de diverso tipo (), con cargo a la correspondiente ca/a da subsidios,
que es un organismo estatal;
. b) para el sostenimiento de dicha caja, los empleadores deben efectuar aportes mensuales
que se calculan sobre la base de las remuneraciones devengadas;
to plazo.
En la determinacin
de los importes a abonar al personal en concepto de
remuneraciones y subsidios
elementos, tales como:
a)
sociales interviene una cantidad bastante amplia de
escalas de remuneraciones aprobadas por la gerencia o por convenios
colectivos entre organismos gremiales, laborales y empresarios;

b) tarjetas-reloj u otros registros en las que constan las horas de entrada y salida
de cada miembro del personal (o por lo menos de los que reciben remuneracin por
hora);
c)
partes de produccin u otros elementos necesarios para establecer premios por
productividad:
d)
datos sobre ventas o cobranzas necesarios para la liquidacin de comisiones;
e)
comprobantes de horas extras, taitas justificadas, licencias, etc.;
f)
documentos requeridos por la legislacin para el pago de subsidios sociales
(partidas de nacimiento, de casamier.to, certificados de asistencia a
establecimientos de educacin, etc.);
g) autorizaciones para efectuar retenciones optativas con destino a sindi catos.
mutuales, etc;
h) clculos del impuesto a las ganancias a retener a cada empleado.
Sobre la base de los elementos citados, un sector administrativo de la empresa
debe calcular las remuneraciones y retenciones del periodo, y preparar
a)
planillas resumen de las remuneraciones y retenciones;
b)
recibos a ser firmados por los miembros del personal al percibir sus haberes;
c) cuando las remuneraciones se pagan mediante depsitos en cuentas

bancarias de los miembros del personal, instrucciones para el banco correspondiente.
En general, y previo cumplimiento de ciertas normas de control interno que no es
del caso analizar aqu (*), la contadura del ente debe recibir una copia
(19) Sobre el particular, ver el t4.3 de:

FOWLER NEWTON. ENRIQUE. Au<*ton, apbcto,. EAcione, Uacchl. Bueno. Air... tM1 de la planilla de
remuneraciones o un resumen de sus datos totales. En un pas donde slo correspondiera

efectuar retenciones jubilatorias y por el impuesto a las ganancias, una planilla preparada
manualmente podra tener un formato sencillo como el que sigue:
r.AP fl COMPRAS DE BIENES Y SERVlCIOS_
223
224
CONTABILIDAD BASICA
Mes: abril de 1991
Empleado
Juan Carlos Alvos

Alberto Bussinl
Juan Jos Lpez
Ricardo Cabrera
Sueldo
Retenciones

a)
clculos de tipo global, generalmente preparados por el mismo sector a cargo de la

liquidacin de las remuneraciones;
b) declaraciones juradas peridicas, cuyos datos deberan ser consisten tes con los
contabilizados.
Comentarios:
a) el pago posterior de las remuneraciones diferidas genera documentacin similar a la de
los sueldos y jornales de liquidacin inmediata;
b) el pago o depsito de los aportes y retenciones a favor de otros entes motiva la emisin
de una orden de pago y queda documentado con una boleta de depsito intervenida por
un banco o un recibo del ente beneficiario.
Neto
Jubll.
Imp.
Total
pagar
10.000
1.000
400
1.400
8.600
8.000
200
1.000
6000
5.500
800
600
550
600
550
7.000
5.400
4.950
29,500
2.950
600
3.500
25.950
c) CONTABILIZACION
Si en lugar de una copia de la planilla de remuneraciones el sector contable
recibiese slo un resumen de ella, sta podra ser su forma:
1) Consideraciones generales
Mos: abril de 1991
Sueldos brutos Retoe lonas:

Caja de jubilaciones Impuesto a las
ganancias
Neto a pagar
2.950
600
29.500
3.550
25.950
6n
b)
zzsmsszss rrsss;1
simptes
Comentario: el RED tambin altera los formatos de las mantuve H raciones: como
los clculos no son manuales eVinn Br..P ,de remun0 correspondientes a cada
empleado se presenten encoJumS8 # 'mPOr1eS
Con respecto a las romuneraciones de Daon rtlforiH . i nales, los comprobantes

S
3p0r,eS
respaldatorios Incluyen
Las remuneraciones y los aportes patronales constituyen la parte principal del costo de
los servicios recibidos del personal, para cuya imputacin deben tenerse en cuenta las
reglas generales ya expuestas en el 8,2,c)3) y lo siguiente:
a)
debe considerarse el sector funcional en que se desempea cada empleado

(produccin, comercializacin, administracin, investigacin y desarrollo, etc.);
b)
la imputacin de las remuneraciones diferidas y los aportes patronales debe

basarse en la de las remuneraciones inmediatas que le dan origen (lo accesorio
sigue a lo principa).
Por ejemplo, podran utilizarse cuentas globales como:
a)
costos de fabricacin, para los jornales del personal de fbrica y las vacaciones,
aguinaldos y aportes generados por los primeros;
b)
gastos de administracin para los sueldos del personal administrativo y sus

accesorios;
c)
gastos de comercializacin para los sueldos y comisiones del personal de ventas y

sus accesorios;
d)
obras en curso para los sueldos y jornales vinculados con la construc- clon 06 la
propia fbrica del ente y sus accesorios.
Claro est que razones de mejor anlisis hacen conveniente el empleo de cuantas con
alcanc. ms reamado. cuyaa denomina
S,g ZZZ
225
palr0
'
227
226
CONTABILIDAD BASICA
a centros de costos especficos y al Upo da costo registrado ( ). or ejemplo, en lugar

de una nica cuenta costos de fabricacin podran emplearse las siguientes:
COSTOS DE FABRICACION - RECEPCION - JORNALES
COSTOS DE FABRICACION RECEPCION - JpRNALES DIFERIDOS
COSTOS DE
FABRICACION -
RECEPCION - APORTES
COSTOS DE
FABRICACION
TEJEDURIA
JORNALES
COSTOS DE
FABRICACION
TEJEDURIA
- JORNALES DIFERIDOS
COSTOS DE
FABRICACION -
TEJEDURIA
- APORTES
COSTOS DE FABRICACION - TINTORERIA - JORNALES
COSTOS DE FABRICACION - TINTORERIA - JORNALES DIFERIDOS
COSTOS DE FABRICACION - TINTORERIA - APORTES etc.

Aclaracin: las de costos de fabricacin son cuentas de movimiento cuyos saldos se
cancelan mensualmente una vez calculados los costos de la produccin terminada durante
el periodo y de la que se encuentre en proceso a su cierre. Tratamos estas cuestiones en el
prximo capitulo.
Enfaticemos que no inciden en la determinacin de los costos:
a)
las retenciones efectuadas a los empleados, que slo disminuyen las sumas a
pagarle y generan pasivos con los correspondientes destinatarios (que se suman a los
contabilizados al registrar los aportes patronales);
los subsidios sociales Incluidos en la liquidacin de haberes pero a cargo de la
correspondiente caja (cuya cuenta se acredita, separadamente, con motivo de la
contabillzacin del correspondiente aporte patronal).
b)
6.000
4.000
10.000
Seguidamente presentaremos ejemplos de contabilizacin de remuneraciones, retenciones, aportes patronales y subsidios. Para que nuestra explicacin
sea ms clara, lo haremos en forma progresiva agregando sucesivos supuestos a
un caso de laboratorio (29).
2)
Remuneraciones brutas
Comencemos con el supuesto de que las remuneraciones de liquidacin inmediata se pagan al

personal sin retencin de ninguna ndole.
En este caso, la cuenta a acreditar ser la representativa del pasivo devengado a favor del personal (ejemplo:
remuneraciones a paga/). El dbito del asiento responder a las consideraciones presentadas en el 1).
Para ilustrar el punto, supongamos que el resumen de los sueldos y jornales del mes de abril de 1981 sea ste:
Area de ocupacin de personal
Importe
Produccin
Construccin de bienes de uso Comercializacin
Administracin y finanzas
30.0
6.000 4.000
10.000
Total
50.000
En el caso, corresponde un asiento como ste:

COSTOS DE FABRICACION (MOD) f'1) OBRAS EN CURSO (ACT)
GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS)
REMUNERACIONES A PAGAR (PAS)
50.000
Remuneraciones a pagarser debitada cuando se paguen los sueldos y jor nales. Si

para ello se retirasen fondos del Banco Nacin, el asiento seria:
REMUNERACIONES A PAGAR (PAS) BANCO NACION - CTA. CTE. (ACT)
No es conveniente reunir los dos asientos precedentes en uno como ste:
29
30.0
Poro oblonor Informacin sobro los aporfos y contribuciones realmente vigentes en la Argen
50.000
50.000
229
Lo desaconsejamos por no menos de dos razones:

a) las variaciones palrimoniaies deben contabilizarse cuando se devengan y no
BASICA
cuando so cobran o pagan (si los sueldos y jorna es del CONTABILIDAD
caso se abonasen
y
contabilizasen en mayo, se distorsionaran los costos y los resultados de
abril);
b) se logra mayor control si:
1) las remuneraciones devengadas se registran a partir de las planillas o
resmenes preparados por el sector de liquidacin de haberes;
2) las abonadas se contabilizan sobre la base de la orden de pago (como
cualquier otro pago);
3) so constata que, una vez registrado el pago, remuneraciones a pagar
tenga saldo nulo (slo deberla tener saldo si hubiere haberes impagos o
adelantos de remuneraciones pendientes de aplicacin).
3) Retenciones
Como dijimos, el nico electo de las retenciones es convertir parte de la deuda con
los miembros del personal en deudas con otros organismos, que deberan ser reflejadas
en cuentas especificas de pasivo (una por cada ente). En concordancia, remuneraciones
apagarmo&Uar el importe a abonar al perscmal, neto do las retenciones practicadas.
Continuando con el ejemplo anterior, supngase que el resumen de remuneraciones de abril de 1991 se complemente con ste:
rjanancias. que en la Argentina es la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA (DGf).
4) Aportes patronales
Los aportes patronales deben:
a)
cargarse a las mismas cuentas que las remuneraciones que los causan;
b) acreditarse a cuentas de pasivo que identifiquen a sus destinatarios.

Cuando un mismo ente es acreedor por aportes patronales y retenciones
efectuadas al personal, las deudas por ambos conceptos pueden registrarse en una
nica cuenta (ejemplo: Caja de Jubilaciones). Claro est que nada obsta al empleo de
cuentas separadas para las retenciones y los aportes, s esto fuera til (").
Volviendo al ejemplo, agreguemos el supuesto de que una ley establece que los
empleadores deben contribuir a ta caja de jubilaciones con el 15% de las remuneraciones pagadas al personal, a ser depositado junto con el 10 % retenido a los
empleados. El clculo del aporte de abril, segregado por funcin, es el
siguiente:
Concaptoi
Tola! de remuneraciones brutas Retenciones Cajo de Jubilaciones (10 %)
Impuesto a las ganancias (a escalas variables)
Neto a paga' al personal
Los crditos a las dos ltimas cuentas

cancelarse con los dbitos que a ellas se efecten
motivo de los correspondientes pagos a la Caja de
jubilaciones y al ente recaudador del impuesto a las
211
Habere Aporte
s
Produccin
Construccin de bienes de uso
Comercializacin Administracin y
finanzas
30.000 4.500
6.000 900 600
4.000 1.500
10.000 7.500
Totales
50.000
deberan
con
Por lo tanto, corresponde este asiento:
Importes
50.000
Luego, el asiento a contabilizar (en reemplazo del anterior) es:

COSTOS OE FABRICACION (MOD)
OBRAS EN CURSO (ACT)
GASTOS OE COMERCIALIZACION
(GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION
(GAS) REMUNERACIONES A PAGAR
(PAS)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RETENIDO AL PERSONAL (PAS)
COSTOS OE
FABRICACION
(MOD) OBRAS
EN CURSO (ACT)
GASTOS DE
COMERCIALIZACION
(GAS) GASTOS OE
ADMINISTRACION
(GAS) CAJA DE
JUBILACIONES (PAS)
5.000
2.400
30.000
42.600
6.000
4.000
10.000
42.600
5.000
2.400
4.500
900
600
1.500
7.500
230
CONTABILIDAD BASICA
Tras este asiento, el saldo de la cuenta acreedora es de U

les y retenciones), que es el Importe que debera debitarse a la con
motivo del pago. El asiento podra ser:
Y ste es el nuevo clculo de los aportes patronales:
Haberes
Aportes patronales
Caja
de Caja
de Total
(27%)
Jubilacin Subsidios
(<L*)
(12%)
12.500
CAJA DE JUBILACIONES (PAS) BANCO NACION CTA CTE
(ACT)
231
12.500
5) Subsidios sociales
Produccin
Comercializacin Administracin y
finanzas
30.000
10.000
Totales
50.000
6.000
4.000
4.500
900 600
1.500
3.600
720
480
1.200
7.500
6.000
Como ya expusimos:
a)
las contribuciones del empleador a las cajas de subsidios se tratan como los otros
aportes personales;
b)
los subsidios que aumentan las sumas a pagar al personal no son costos sino
queflmplican cargos a la caja correspondiente, de modo que deben sor
debitados a la misma cuenta a la que se acreditan los aportes.
Puode ocurrir que los subsidios superen a los aportes o bien lo contrario. Por lo tanto,
la cuenta que registra el saldo con la caja es de activo o pasivo. Su saldo ser deudor
cuando exista un monto a recuperar de la caja y acreedor en el caso contrario.
Retomemos el ejemplo anterior, Incorporando estos supuestos adicionales:
a)
lleno vigencia un rgimen de subsidios segn el cual los empleadores deben:

1)
b)
contribuir a una ca|a de subsidios con un 12 % sobre las remuneraciones

devengadas en cada mes;
2) pagar a sus dependientes ciertos subsidios con cargo a la caja;

los subsidios devengados en abril de 1991 suman UM 4.500, elevando el total a
pagar a los empleados de UM 42.600 a UM 47.100.
En consecuencia, el asiento de contabilizacin de las remuneraciones a pagar se

reemplaza por el siguiente:
COSTOS DE FABRICACION (MOD)
GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS)
GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS)
CAJA DE SUBSIDIOS (A/P)
REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS) CAJA DE
JUBILACIONES (PAS)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS RETENIDO AL
PERSONAL (PAS)
30.0
6.000
4.000
\ 8.100 \
1.620 1.080
2.700
13.500
Por lo tanto, el asiento de aportes patronales pasa a ser el que sigue:

COSTOS DE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT)
GASTOS
DE
COMERCIALIZACION
(GAS)
GASTOS
ADMINISTRACION (GAS) CAJA DE JUBILACIONES (PAS)
7.500
DE
8.100
1.620
1.080
2.700
En el caso, la cuenta de la caja de subsidios queda con un

acreedor de UM 1.500 que debera coincidir con el importe
posteriormente a
favor de dicho ente.
saldo
depositado
6) Remuneraciones y aportes de pago diferido

Para la contabilizacin de las remuneraciones de pago diferido (principalmente
vacaciones y aguinaldos) y de los aportes patronales sobre ellas, tambin se aplica el
concepto de que to accesorio sigue a to principal.
En lo que hace a los deudas devengadas, deberan acreditarse cuentas que las
representen, como:
AGUINALDOS DEVENGADOS (o PROVISION PARA AGUINALDOS);
VACACIONES DEVENGADAS (o PROVISION PARA VACACIONES);
APORTES SOBRE AGUINALDOS DEVENGADOS (o PROVISION PARA APORTES

SOBRE AGUINALDOS);
APORTES SOBRE VACACIONES DEVENGADAS (o PROVISION PARA APORTES

SOBRE VACACIONES).
Acotacin: la palabra provisin se usa, en general, para referrsela deudas evengadas

pero no documentadas ni exigibles a la fecha^como laslTel caso.
10.0
4.500
47.100
5.000
2.400
233
232
MUTABILIDAD BASICA
Y dado el carcter recin mencionado, no es imprescm
.
.
cuentas de menor nivel. Cuando los pasivos se convierten en g . dos
acumulados se transfieren a las cuentas que muestran cimiento Inmediato.
Retomando el ejemplo desarrollado, pueden agregarse estos supuestos
equl
a) al final del semestre debe abonarse a cada empleado un
valente al 50 % de su mejor remuneracin mensual del periodo,
b) dicha mejor remuneracin es en todos los casos la de abril, que como
aguinaldo devengado puece tomarse el 50 / de
te (o sea: el 8,33 %) de las remuneiaclones de ese mes;
c) el aguinaldo est sujeto a los mismos aportes que los sueldos que totalizaban el
27 % (un 15 % para la caja de jubilaciones y un 12 para la de subsidios), que
aplicado al 8,33 % da como resultado e , o.
Con los supuestos Incorporados (que excluyen la consideracin de las vacaciones), el
clculo de las remuneraciones y aportes de pago diferido seria el siguiente:
Area do ocupacin de porsonol
Habere
s
Mes
Aguinaldo
Aporles
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
4.000
4.000
4.000
4.166
4.166
4.500
1.080
1.080
1.080
1.125
1.125
1.215
Totales
24.832
6.705
Y
supongamos tambin que el resumen de la liquidacin final del aguinaldo sea
ste:
Costos de pago diferido

Conceptos
30.000
Aguinaldo
(8,33 %)
Aportes
(2,25 \)
Total
%)
675
135
90
225
3.175
635
423
1.058
1.125
5.291
Produccin
Comerclaltfadn Administracin y
finamos
10.000
2.500
500
333
833
Totales
50.000
4.166
6.000
4.000
(10,58
Total de aguinaldos brutos Retenciones Caja de Jubilaciones

(10 %)
Impuesto a las ganancias (a escalas variables)
Neto a pagar al personal
Importes
El asiento para su registro ser:

a)
crditos por las provisiones calculadas cada mes y, si correspondiere, por las
correcciones de provisiones de meses anteriores (30);
b)
dbitos por las liquidaciones definitivas de aguinaldos, que implican crditos a

cuentas de pasivo de vencimiento inmediato.
En el caso del ejemplo, supongamos que no haya habido liquidaciones de aguinaldos

durante el primer semestre de 1991 y que los movimientos de las dos provisiones
correspondan exclusivamente a los devengamientos mensuales, segn este detalle:
COSTOS DE FABRICACION (MOD) OBRAS EN CURSO (ACT)

GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) PROVISION PARA
AGUINALDOS (PAS) PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS)
24.832
2.483
1.017
21.332
234
patronales sobre el aguinaldo liquidado
denominarse comisiones a imputar. Finalizado el anlisis, el saldo de esta cuenta podra

cancelarse con un asiento como ste:
COMISIONES ADELANTADAS (ACT)
COMISIONES A IMPUTAR (MOC)
(UM 24 832) es:

Concepto*
Impone
Caja do jubilaciones (15%) Caa 3.725

da lubsidios (12%)
980
Total
235
CAP. B - COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
CONTABILIDAD BASICA
Por otra pane, el clculo de los aportes
160
340
500
Los importes debitados a la primera cuenta deben ser descargados a medida que se
registran las ventas relacionadas. Los asientos son del tipo:
6.705

COMISIONES ADELANTADAS (ACT)
160
160
Y la transferencia de ostos importes a

las cuentas que representan los pasivos
de vencimiento inmediato es:
8,5.
PROVISION PARA APORTES SOBRE
AGUINALDOS (PAS)
Para la contabilizacn de la compra de un bien o servicio, debe distinguirse entre:

a)
Observacin: ninguno de los dos asientos precedentes incluye cuentas de costos o

do gastos porque stos se reflejaron en los periodos de devengamien- to a travs de la
constitucin do las provisiones.
Comentarlo: la mecnica contable descripta es tambin aplicable a los casos en que
deben liquidarse aguinaldos con motivo de retiros aislados de miembros dol personal.
En cualquier caso, al finalizar el semestre o ao por el cual se liquidan estas
remuneraciones complementarlas, los saldos de las provisiones estudiadas dobon sor
nulos Asi sucedo en el ejemplo Indicado: la provisin para aguinaldos tuvo dbitos y
crditos por UM 24.832 y la provisin para cargas sobre aguinaldos tuvo cargos y abonos
por UM 6.705, quedando ambas sin saldo.
Para finalizar, sealemos que al aplicarla mecnica descripta al caso de las
vacaciones debe tenerse en cuenta que stas, a su vez, devengan aguinaldos.
7) Comisiones sobre ventas
RESUMEN
el total facturado o documentado, que debe acreditarse a:

1) una cuenta de pasivo (como proveedores, si la compra es en cuenta
corriente,
2)
la representativa del efectivo erogado, si es al contada,
b)
los intereses (implcitos o explcitos) incluidos en la suma a pagar en las

operaciones a plazo, que deberan cargarse a una cuenta regularizadora de la
que representa el pasivo;
c)
los impuestos recuperables, que deben debitarse a:

1) una cuenta regularizados de la del pertinente pasivo, cuando reducen las
obligaciones del ente con el fisco; o
2)
d)
una de activo, cuando generan un crdito;
el costo del bien o servicio adquirido, que deberla Imputarse a:

1) una cuenta de activo, si es que el costo tiene vinculacin directa con
la produccin de ingresos futuros (ejemplo: una mercadera adquirida para la
venta) o Implica gastos rnpu,ablos a penods (utur06 (ejemplo un alquiler correspondiente
al mes siguiente),
En general, las comisiones sobre ventas y sus accesorios deben ser imputadas a
gastos do comercializacin en los mismos periodos que las ventas que las devengan.
2)
una de gastos, si se relaciona con ingresos no futuros (ejemplo: el alquiler
En consecuencia, si existieran comisiones sobre ventas pendientes de cumplimiento,

seria razonable cargarlas (junto con sus accesorios) a una cuenta de activo que podra
denominarse comisiones adelantadas.
3)
del mes);
una de prdidas, si no se relaciona directa ni
obtencin de ingresos (ejemplo: un servicio de Investigacin en relacin
Claro est que si las cifras en juego fueran Insignificantes, podra omitirse el clculo
de las comisiones adelantadas y adoptarse el supuesto simplificador de que las
liquidadas en cada mes corresponden a las ventas del mismo perodo.
En caso de procederse a su activacin, podra ocurrir que al momento de registrarse
las remuneraciones a pagar estuviese sin concluir el anlisis necesario para imputar las
comisiones. De ser as, en los asientos de remuneraciones y aportes podra
reemplazarse gastos de comercializacin por una cuenta de movimiento que podra
con un siniestro sufrido).

Cuando el pasivo se documonta mediante pagars u otros indumentos financieros,
conviene registrar separadamente la compra y la documentacin de la deuda.
Cuando se emplea un tondo lijo. La contabilizacin de los pagos efectuados con l
se hace como la de cualquier compra al contado, pero.
a) la cuenta acreedora es la representativa del fondo, que es un activo;
b) las compras no se registran en forma individual e inmediata sino en conjunto y
cuando se ofecta la reposicin del fondo.
236
237
CONTABILIDAD BASICA
Para contabilizar una devolucin (que sea procedente) se debitan las cuentas antes
acreditadas y viceversa.
Las bonificaciones por volumen reducen los costos de los bienes adquiridos y
provocan asientos Inversos a los efectuados para registrar las compras que les dieron
origen.
Los anticipos a proveedores constituyen crditos que deben ser contabilizados
como tales. En la contabilidad a valores corrientes, los que lijan precios deben sor
revaluados por las variaciones de stos.
Deben mantenerse registros por proveedor de sus cuentas corrientes y de los
anticipos efectuados.
Cuando un bien adquirido pasa por sucesivos estadios (transporte, nacionalizacin, Instalacin) antes de estar disponible para su uso o venta:
a) deben abrirse cuentas adicionales para cada estadio;
b) deben usrselas para acumular los cargos motivados por la adquisicin de
bienes y servicios relacionados con el avance de cada proceso, ya que el costo
de un bien Incluye los costos de los bienes y servicios necesarios para ponerlo
en condiciones de ser vendido o usado;
c) cuando un bien cambia de estadio debe:
1) descargarse la cuenta empleada para compilar los costos acumulados;
2) debitarse la que corresponde al siguiente estadio;
3) registrarse, si las NC permitieren su cmputo, el resultado de la actividad
finalizada.
El costo de los servicios prestados por el personal en relacin de dependencia con
un ente se integra con:
a)
sus remuneraciones de pago inmediato (sueldos, jornales, comisiones,

premios);
b)
las sumas que, de acuerdo con las leyes laborales deben recibir los trabajadores en concepto de sueldos complementarios (aguinaldos) anuales o
semestrales, compensaciones por vacaciones o indemnizaciones de pago
inevitable al momento del cese de la relacin laboral (concepto que no incluye a
las indemnizaciones por despido, que son contingencias);
c)
los aportes sobre las remuneraciones efectuadas por los empleadores a

organismos provisionales, obras sociales, sindicatos y otros entes;
d)
los costos de los servicios brindados por el empleador al personal (comedor,

guardera, etc.).
Para la imputacin contable de dicho costo deben tenerse en cuenta las reglas
generales aplicables a la contabilizacin de cualquier servicio y lo siguiente:
a)
debe considerarse el sector funcional en que se desempea cada empleado

(produccin, comercializacin, administracin, investigacin y desarrollo, etc.);
b)
la imputacin de las remuneraciones diferidas y los aportes patronales debe

basarse en la de las remuneraciones inmediatas que le dan origen (/o accesorio
sigue a lo principaf).
Las retenciones efectuadas a los miembros del personal transforman parte de la
deuda con ellos en pasivos con otros organismos, que deberan ser reflejadas en cuentas
especificas (una por cada ente acreedor). El neto a abonar a los trabajadores debera
acreditarse a otra cuenta, como remuneraciones y
subsidios a pagar.
Los aportes patronales deben cargarse a las mismas cuentas que las remuneraciones que los causan y acreditarse a cuentas de pasivo que identifiquen a sus
destinatarios (algunas de ellas son las mismas que reciben crditos por las retenciones).
Los subsidios a pagar aumentan la deuda con los trabajadores y, al menos en la
Argentina, disminuyen el pasivo con la correspondiente caja. Pueden, incluso, generar
saldos favorables al empleador.
Para las remuneraciones de pago diferido y los aportes sobre ellas se emplean
cuentas de provisiones que:
a)
se acreditan para reflejar los pasivos devengados;
b)
se debitan cuando los pasivos devengados se convierten en deudas de

liquidacin inmediata;
238
rAp
CONTABILIDAD BASICA
c) deben quedar saldadas una vez finalizado cada uno de lo p . bro cuya base se
liquidan las remuneraciones Indicadas (e lina, los semestres lermlnados en junio
y diciembre).
En general, las comisiones sobre ventas y sus accesorios deben ser tripuladas a
gastos de comercializacin en los mismos periodos que las venias relacionadas Si

existieran comisiones sobre ventas pendientes de cumplimiento, seria razonable cargarlas
(junto con sus accesorios) a una cuenta de activo que podra denominarse comisiones
adelantadas, pero eslo suele omitirse cuando el electo no es significativo.
8,6.
4 Explique por qu la contabilizacin de retenciones al personal no afecta los resultados

del periodo.
5. Indique qu significado tiene un saldo deudor en la cuenta remuneraciones y
subsidios a pagar despus de contabilizadas las remuneraciones de un periodo y
su pago.
Indique qu significado tiene un saldo deudor en la cuenta Caja de subsidios

despus de contabilizada la nmina de remuneraciones del mes y los aportes
patronales correspondientes.
7.
Explique por qu en la contabilizacin de la nmina por la que se liquida el

aguinaldo anual o semestral no deben intervenir cuentas de activo o de gastos.
Indique a qu perodo imputara las comisiones ganadas por los vendedores de la

empresa por la colocacin de pedidos de venta.
Contabilice las siguientes operaciones:

a) Se adquiere una mquina para producir bolgrafos en la suma de UM 2.000
(ms UM 400 de IVA) pagados con un cheque contra el BANCO SUIZO.
1 Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una
- I a) Los bienes de cambio pueden haber sido adquiridos o producidos por el ente.
s b) El empleo de formularios prenumerados de recepcin de materiales es
beneficioso pues asegura la contabilizacin de todas las entradas.
v c) .Si una adquisicin de mercaderas se hace contra la entrega de un pagar que
incluye intereses, el importe a debitar a la cuenta de activo correspondiente
(materias primas, materiales o la que corresponda) ser mayor que el que se
registrarla si la operacin se hubiera realizado al contado
d) El costo de un bien es el precio facturado por su vendedor menos los intereses
que pudiere contener y no incluye los impuestos que sean recuperables del
fisco.
e)
Los fletes de compra forman parte del costo de las mercaderas adquiridas
f)
Los servicios facturados por terceros que no puedan relacionarse con

ingresos futuros deben ser cargados al resultado del periodo de emisin de
la correspondiente factura.
g)
Los servicios facturados por terceros deben ser cargados al resultado del
perodo en que se nace el pasivo con el proveedor.
h)
Las facturas por servicios recibidos de terceros deben ser contabilizadas en

el periodo que se beneficiar con tales servicios.
I)
Las simples reparaciones de bienes no aumentan su costo.
Debido a su carcter, la cuenta bienes de uso en trnsito debe te

ner un saldo nulo al cierre del ejercicio.
-J k) Los pasivos por aportes patronales y retenciones al personal deben contabilizarse
en cuentas especificas cuyos saldos deberan quedar en cero una vez que se
haya producido el correspondiente pago.
j)
^ I) En la Argentina, los subsidios sociales liquidados al personal deben imputarse al

activo o a resultados en el mes al que corresponden.
2.
Indique en qu casos acreditara una cuenta de mercaderas en trnsito.
3.
Enuncie los elementos integrantes del costo de los servicios prestados por el
personal.
S _ COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
b)
Un proveedor del exterior embarca rumbo al pas una mquina cuyo precio es
1.000 dlares. Por intermedio de un banco local, se entrega un letra de
cambio a seis meses de plazo por 1.050 dlares (incluye intereses al 10 %
anual). La clusula de la operacin es FOB y cada dlar se cotiza en UM 2.50.
c)
Se recibe factura por el flete de la mquina recin indicada por un monto total
de UM 30. No hay IVA deducible.
d)
Se recibe factura del despachante de aduana por UM 70, correspondientes al

desembarco de la mquina recin recibida y su transporte a los depsitos de la
empresa. Tampoco hay IVA deducible
e)
El sector de recepcin informa sobre el arribo de la mquina
239
241
np - COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
240
CONTABILIDAD BASICA
f)
Un contratista factura trabajos efectuados en un edificio que. est siendo construido

por el ente. La suma a pagar es UM 6.000. de los cuales UM 1.000 corresponden al
IVA.
g)
Finaliza la obra citada on el punto anterior. El costo acumulado es de UM 55.000.
2)
a la orden de la Caja de Subsidios, UM 200, que es la diferencia entre los

aportes sobre las remuneraciones abonadas el mes anterior (UM 3.100) y
los subsidios pagados (UM 2.900).
Se pide que usted contabilice:
Usted est contabilizando las operaciones de marzo de 1991 y loma conocimiento de lo
a)
siguiente:
a)
el resumen de las remuneraciones a pagar por el mes es sle:
los costos de los servicios prestados por el personal en marzo de 1991 (no
considere las vacaciones);
b)
el pago de las remuneraciones;
10.
Concepto
Sueldos del mes Aguinaldo al personal

retirado
Retencin jubllalorla - 6%
Subsidios sociales Neto a pagar
c) los pagos a las Cajas de Jubilaciones y de Subsidios.

11. La cuenta a la que se debitan los sueldos del personal de administracin presenta,
durante el primer semestre de 1991, los siguientes movimientos:
Areas operativas
Ventas
Adminis
tracin
Total
10.000
20.000
30.000
1.000
1.000
10.000
eoo
Fecha
21.000 31
1.680
9200
1 19.320
500
1.400
10.700
20.720
31/01/91
28/02/91
31/03/91
30/04/91
31/05/91
30/06/91
30/06/91
000
2.460
28.520
2.900
31.420
Concepto
Debe
Sueldos del mes Sueldos del 10.000

mes Sueldos del mes Sueldos 10.000
del mes Sueldos del mes 12.000
Sueldos del mes Aguinaldo del 12.000
14.000
semestre
14.0
6.000
Haber
Saldo
10.000
20.000
32.000
44.000
58.000
72.0
78 000
Formule los comentarios que el caso le sugiera.
b)
el aguinaldo so paga en junio y diciembre de cada ao y est sujeto a los mismos

aportes y retenciones que los sueldos;
c)
su importe se estima en forma provisoria en 1/12 de las remuneraciones brutas;
d)
mensualmente se retiene con destino a la Caja de Jubilaciones el 8% de las

remuneraciones brutas, debiendo depositarse ese importe y una contribucin
patronal del 12% el da 7 del mes siguiente;
a)
la Caja de Subsidios se sostiene con un aporte a cargo de los empleadores del

10% de las remuneraciones brutas devengadas en cada mes;
I) el pago de los importes netos que surgen de la nmina (UM 31.420) se efectu el
01/04/91 con dinero retirado del BANCO SUIZO;
g)
por medio de cheques contra el mismo banco, el 07/04/91 se depositaron:

1)
8,7.
a la orden de la Ca|a de Jubilaciones, el monto correspondiente a los aportes

y retenciones del mes anterior (UM 6.200);
1 a) Correcto.
b) Incorrecto. Su empleo es beneficioso, pero para asegurar que no se produzca
omisin alguna, debe controlarse su secuencia numrica.
c)
Incorrecto. Los intereses no integran el costo de la mercadera comprada.
d)
Incorrecto. El costo tota! del bien puede ser mayor si luere necesario erogar
costos de transporte, instalacin u otros necesarios pa ra ponerlo en
condiciones de ser usado o vendido, segn cual fuere su destino.

e)
Correcto.
242
CONTABILIDAD BASICA
Incorrecto. El periodo a considerar es el de devengamiento y no el de emisin de la factura.

Incorrecto. SI el servicio se relacionase con ingresos o periodos fu turos no
deberla ser cargado a resultados.
h) Incorrecto. Debe contabilizrselos (con cargo a cuentas de activo) cuando
nace el pasivo con los proveedores.
I)
Correcto.
J) Incorrecto. Nada obsta a que al final de un ejercicio (o de cualquier perodo)
haya bienes en trnsito, en cuyo caso la cuenta que los representa debe
tener saldo.
k) Correcto.
I)
Incorrecto. Lo que debe imputarse a activo o a resultados es el correspondiente aporte patronal.
2.
Debera acreditarse cuando la mercadera ingresa a un establecimiento del ente
(deja de estar en trnsitd).
3
El costo de los servicios prestados por el personal en relacin de dependencia
con un ente se integra con:
(a) sus remuneraciones de pago inmediato (sueldos, jornales, comisiones,
premios);
b) las sumas que, de acuerdo con las leyes laborales deben recibir los
trabajadores en concepto de sueldos complementarios (aguinaldos) anuales
o semestrales, compensaciones por vacacionesinncem- nizaciones de pago
Inevitable al momento del cese de la relacin laboral;
i
c) los aportes sobre las remuneraciones efectuadas por los empleadores a
organismos provisionales, obras sociales, sindicatos y otros entes;
.^)! los costos de los servicios brindados por el empleador al personal (comedor,
guardera, etc.).
4
Se debe a que tales retenciones son tomadas de los importes a pagar (son
soportadas por los empleados).
7. No intervienen cuentas de activo o de gastos porque ya debi a e selas cuando
se contabilizaron los costos en personal devengados en cada mes. La liquidacin
f)
g)
6.
Indico que existo un importo a recuperar de la caja por exceder los subsidios
abonados al personal al aporta patronal del periodo.
CAP. 8
243
- COMPRAS DE BIENES Y SERVCIOS
de los aguinaldos slo provoca la transformacin de un pasivo de pago diferido en

otro de cancelacin inmediata.
8. Deberan imputarse al mismo periodo al que se acrediten los ingresos por las
ventas obtenidas, para as lograr una adecuada correlacin de ingresos y gastos.
9. Los asientos son los siguientes (se omiten las leyendas):
ai -
MAQUINARIAS (ACT)
IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS)
--------------------------------- a2 -
PROVEEDORES (PAS)
8ANCO SUIZO CTA. CTE. (ACT)
2.000
400
MAQUINARIAS EN TRANSITO (ACT)
2.500
PROVEEDORES - LETRAS EN MONEDA EXTRANJERA INTERESES
ADELANTADOS (PAS-)
125 .
PROVEEDORES LETRAS EN MONEDA
EXTRANJERA (PAS)
2.400
2.400
MAQUINARIAS EN TRANSITO
(ACT) PROVEEDORES (PAS)
MAQUINARIAS EN TRANSITO
MAQUINARIAS (ACT)
30

IVA CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS)
-----------------------------9 EDIFICIOS (ACT)
10. Los asientos a formular son los siguientes (se omiten las explicaciones): 2.600
2.600
5.000
1.000
6.000
55.000
55.000
244
CONTABILIDAD BASICA
a)
por las remuneraciones y subsidios a pagar.

31/03/91
GASTOS OE COMERCIALIZACION PERSONAL (GAS)
GASTOS DE ADMINISTRACION PERSONAL (GAS)
PROVISION PARA AGUINALOOS (PAS)
REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS)
b) por las aportes patronales del mes:
'0 000
2
BUU
2 480
,, .,0
31/03/91
GASTOS
COMERCIALIZACION - PERSONAL (GAS)

PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS)
PROVISION PARA APORTES SOBRE AGUINALDOS (PAS)

DE
2-2
220

3.720
3.100
CONSUMOS,
DEPRECIACIONES
Y PRODUCCION
c) por los aguinaldos devengados y los aportes sobre ellos.

31/03/91
GASTOS DE COMERCIALIZACION PERSONAL (GAS)
PROVISION PARA AGUINALDOS (PAS)
d)
550
CAPITULO 9
1017
2 033
2 50
por el pago de remuneraciones:

01/04/91
REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS A PAGAR (PAS)
BANCO SUIZO CTA. CTE, (ACT)
e)
31.420
2)
por el pago a la Caja de Jubilaciones:
07/04/91
BANCO SUIZO CTA. CTE (ACT)
I)
b)
6.200
6.200
por el pago a la Caja de Subsidios:
07/04/91
BANCO SUIZO CTA. CTE. (ACT)
200
200
11. Es evidente que el aguinaldo se imput al mes del pago o liquidacin (junio do
1991), en lugar de constituirse una provisin mensual, que es lo que corresponde.
9,1.
INTRODUCCION
Este capitulo se refiere a la registracin contable de los consumos de activos, las

depreciaciones y la produccin de bienes y servicios en general.
Recordatorio:
a) salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este capitulo
1)

31.420
los devengamientos de gastos, ganancias y prdidas que deben contabilizarse

en forma diferida se registran mensualmente;

cdigo de tres letras que le corresponde segn la ilustracin 6,2, con el
aditamento del signo menos en los casos de cuentas regularizadoras cuyos
saldos reducen los de sus regularizadas;
246
CONTABILIDAD BASinq
c)
CAP. 9
Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas drlan ser
reemplazadas por otras que sean equivalentes (J).
9,2.
CONSUMOS EN GENERAL
- CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
247
el custodio remite los originales de los vales firmados a la contadura, que los
procesa para proceder a la contabilizacin de los consumos o
retiros;
c) la misma contadura o auditora interna, por muestreo, cotejan los vales recibidos
del custodio con las copias que permanecen en los sectores solicitantes, para
asegurarse que los primeros no han sido adulterados despus de la entrega de los
bienes (3).
En lo que hace a la porcin devengada de servicios contratados por anticipado, sus
importes deben surgir de clculos efectuados por el propio sistema
contable.
b)
no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro conta ble,

habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Con/ bllldad
a
superior ().
~
po
'
n) CONSIDERACIONES GENERALES
c) CONTABILIZACION
Ciertos bienes se consumen en la produccin de otros bienes o de servicios de
forma tal que resulta prctico considerar que su baja fsica es instantnea. En este caso
so encuentran.
a) las materias primas y materiales Incorporados a un bien en proceso de
produccin, aunque no se destruyan fsicamente;
b) los materiales empleados en la produccin de servicios internos, como el
combustible utilizado para la produccin de energa o para el transporte do bienes
comprados o vendidos;
c)
los materiales que se consumen en campaas de propaganda;
d) los materiales de oficina requeridos por las funciones de administracin y

comercializacin.
Hay tambin servicios comprados que benefician a varios periodos, como los
seguros contratados por adelantado.
Otros activos son de prolongada duracin y no se consumen en un slo acto, pero
su utilizacin implican depreciaciones que deben reconocerse contablemente, cuestin
que trataremos por separado en el 9,3.
Cuando los controles Internos son adecuados:
a) los retiros de materias primas y materiales se efectan contra la firma
de vales de denominacin variable [vales de consumo, requerimientos,
etc.) que el sector solicitante entrega al custodio de los bienes requeridos;
1) Importes a computar
Por razones de coherencia, los consumos se computan sobre la base de los
criterios utilizados para los activos consumidos, que normalmente son los de costo
histrico (en su caso ajustado por inflacin) o de costo de reposicin.
Cuando se emplean costos histricos y se trata (como casi siempre ocurre) de
bienes fungibles, debe recurrirse a alguno de los mtodos de costeo enunciados en el
4,l2,b]) (PEPS,', UEPS, CPP, HIFOo identificacin especfica), lo que implica la
necesidad de emplear registros permanentes de existencias.
Algunas empresas que no utilizan registros del tipo indicado, calculan los
consumos por el mtodo de diferencias de inventar/oque estudiaremos en el prximo
capitulo.
2) Momento de registro contable

Normalmente, los consumos de bienes se registran cuando se produce la salida
de las materias primas o materiales. Esto no siempre es correcto, pues hay casos en
que un sector retira activos de ese tipo pero los va consumiendo paulatinamente. Sin
embargo, el procedimiento es prctico y la existencia de bienes no incorporados a la
produccin en proceso podra corregirse cada fin de mes sobre la base de los
pertinentes informes internos.
Los consumos de servicios peridicos se registran conforme transcurren los
periodos beneficiados.
(3) La adulteiacln podra eslar dirigida a encubrir tallantes, hurtos o retiros no autorizados
248
249
CONTABILIDAD BASICA
3) Cuentas a utilizar
Las salidas do materias primas o materiales y los ^sSndiChOâo.U vicios peridicos

deben acreditarse a las cuentas q vos y debitarse a:
a) una cuenta de activo, si es que el consumo tiene vinculacin directa con la
produccin de ingresos futuros (ejemplo: una materia prima que se incorpora a
una orden de produccin).
b) una de gastos, si se relaciona con ingresos no futuros o no resulta prctico hacer
el pertinente seguimiento (ejemplo: los bolgrafos retirados por el sector de
comercializacin);
c) una de prdidas, si no se relaciona directa ni indirectamente con la obtencin de
ingresos (ejemplo: materiales retirados para su destruccin por carecer de
utilidad actual).
Veamos algunos ejemplos de aplicacin de estos conceptos.
En general, los materiales de produccin consumidos no se asignani a rdenes de trabajo

especficos sino que integran el costo de funcionamiento terminados sectores productivos
o de servicios.
Por esto, lo ms adecuado es cargar su consumo a cuentas en las que se acumulen
los costos de esos sectores, para su posterior prorrateo entre las rdenes de trabajo que
corresponda.
Ejemplo: si se consumiesen combustibles en la produccin de energa elctrica para
la fbrica, el asiento sera:
3000
COSTOS DE FABRICACION (MOD) MATERIALES (ACT)
Sobre el empleo de la cuenta costos de fabricacin volveremos en el

9,4.
3.000
5) Consumos de materiales de produccin
4) Consumos de materias primas

En este caso debe cargarse la cuenta donde se acumulan los costos de la orden de
produccin a la cual estn destinadas las materias primas. Si esa cuenta se denominase
produccin en proceso, el asiento seria:
Supongamos que una empresa mantiene existencias importantes de papelera que

controla con una cuenta especfica del mayor y con registros detallados de existencias. Bajo
estos supuestos, el retiro de materiales de oficina con destino al sector administrativo
podra motivar un asiento como ste:
6) Consumos de materiales diversos

PRODUCCION EN PROCESO
(ACT) MATERIAS PRIMAS (ACT)
57.000
57.000
Si se desease emplear el sistema contable para compilar estadsticas sobre las

materias primas consumidas durante perodos prolongados, podra pro- coderse do dos
modos:
a)
b)
obtener la informacin por medio del PED, operando sobre los datos de los
asientos de consumos;
emploar una cuenta do movimiento cuyo nombre podra ser materias primas
consumidas, en cuyo caso el asiento anterior se desdoblara de este modo:
MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
(MOD) MATERIAS PRIMAS (ACT)
57.000
PRODUCCION EN PROCESO (ACT)

MATERIAS PRIMAS CONSUMIDAS
(MOD)
57.000
57.000
GASTOS ADMINISTRATIVOS
(GAS) PAPELERIA (ACT)
PAPELERIA
2.600
2.600
Un caso similar podra plantearse respecto de materiales de propaganda (afiches,

exhibidores, muestras gratis de medicamentos, etc.), que puede ser muy importante en
algunas industrias como las de productos medicinales v de cosmtica.
'
En general, el consumo del material de propaganda da lugar a asientos de este tipo:
GASTOS DE COMERCIALIZACION PUBLICIDAD (GAS) MATERIAL
PROPAGANDA (ACT)
DE
4.500
4.500diferir, como la del
ra ZnnltT*,'" que 61 ma,erial ,uera utilizad0 en una campaa cuyo costo fue- a razonable
lanzamiento de un nuevo producto En tal ra SO. correspondera deb cue n de que cu'mlTo o,o8 de
5,:
250
251
CONTABILIDAD R_A^
CAP. 9 CONSUMOS. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
7) Consumos de servicios peridicos
1.200
SEGUROS ADELANTADOS
Cuando se contratan servicios qje cubren periodos ms o menos prolonga, dos
pero se pagan de Inmediato, se emplean cuentas de gastos adelantados
representan crditos en especie y que:
a)
se debitan con motivo del devengamienlo del pasivo relacionado;
b)
se acredilan para reflejar el devengamienlo de los servicios imputables a

los periodos transcurridos.
Para esto, deben emplearse registros que permitan:

a)
b)
calcular la porcin del costo ds los servicios que es atribuible a cada periodo contable;
imputar los importes devengados a las cuentas de activo o gastos que
corresponda.
Ejemplo: supongamos que el 02/01/91 se contrata una pliza de seguro contra

Incendio por un ao, cuyo premio total puede asignarse as:
EJERCICIO: 1991 SECTOR: FABRICA

IMPUTACION: COSTOS DE FABRICACION
Fecha
Asiento
Detalle
Total 01/91
02/01/91 01-04
Factura
720
60
31/01/91 01-55
Devengado
60
60
Saldo
66D
120
02/91
03/91
12/91
60
60
60
60
60
60
10
10
15
70
70
15
16/02/91 02-04
Factura
28/02/91 02-55
Devengado
-65
65
Saldo
715
1992
9,1. Registro de dilerlmiento de Ingresos
Mueblos y tiles de fbrica

Muebles y tiles de
administracin
9.3.
720
480
DEPRECIACIONES
Su registro contable podra ser:

c)
SEGUROS ADELANTADOS - FABRICA (ACT)
t&SSSSF'
adm,niS7racion
<act>
a)
b)
1.200
Al finalizar cada mes, las porciones devengadas del premio anual deben descargarse
del activo y debitarse a costos o gastos. En el caso,
se asentara:
COSTOS DE FABRICACION - SEGUROS IMOD1 ^SEGUROS
60
40
ADELANTADOS
ADMINISTRACION (ACT)
60
40
Observacin: usar varias cuentas de seguros adelantados no es imprescindible pero

facilita, como se ha visto, la preparacin de los asientos correspondientes a los premios
devengados.
El registro de dilerlmiento antes mencionado podra contener una hoja por cada cuenta
e imputacin y un formato como el presentado en la ilustracin 9,1 Empleando PEO, es
fcil de manejar con un soltware de planilla electrnica.
a) CONSIDERACIONES GENERALES
Es normal que el activo incluya bienes que integran la estructura normal del ente y
tienen una vida til prolongada, como:
a)
los bienes tangibles de uso;
b)
los intangibles (*);
los muebles o inmuebles adquiridos como inversin para su alquiler a terceros.
Estos bienes no desaparecen fsicamente con el primer uso pero la mayora de ellos
pierde valor a medida que transcurre el tiempo por una o ms de estas razones:
720
480
c)
el desgaste que produce su utilizacin normal;

su deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros;
su obsolescencia econmica, que puede deberse a diversos factores que afectan
la posibilidad de vender lo que se produce utilizando 106 bie-
BASICA
CONTABILIDAD
, aparicin en el mercado de nuevas mquinas q
Ue Per
(ejemplo: la apar
CAP. 9 - CONSUMOS. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION

a)
nes
^ mismos productos que e| en(e
mltenaloscornpetldore
pre-
Cios muy inferiores).

, de bienes sometidos a actividades extractivas (minas, cansu
ZS. "5
"
me
de depreciacin son el desgaste y el agotamiento, que

. Las causas normales
|os b|enes durab|es. Por ejemplo, no estn
no necesariamente aieci
(QS |errenos, |0S bienes en construccin, i os
sujetos a desgaste m ago
emp|eados_ ,as marcas y las patentes. Pero esque no han comenzaa
grse ec0nmicamente debido a su obsolessu aels, ,
* '
" '- tarminnirioica' muchos autores y preparadores
de estados conta- , ^' aloriitacina lo que en este libro denominamos depreciacin.
Nes- ,roe$cSrlo ajusla al lenguaje comn, ya que segn el diccionario de la REAL
ACADEMIA ESPAOLA:
a) amortizacin es la accin y efecto de amortizar (5);
b)
amortizares redimir compensare! capital de un censo,\prstamo u otra deuda
y tambin recuperar o compensar los fondos invertidos en alguna empresa (*);

depreciacin es la disminucin del valor o precio de una cosa, ya con relacin al
que antes tenia, ya comparndola con otras de su dase (7).
El cmputo de la depreciacin de un periodo debe ser coherente con el criterio de
medicin empleado para el bien depreciado. Si este se incorpora al costo y nunca es
revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo. Si hay revalos (*), la
c)
depreciacin se computa sobre los valores revaluados.

Dado un bien, su importe total a depreciar debera ser igual a la diferencia entre:
a) su importe original (ms los revalos que pudieran haberse efectuado);
(Mi
iofu
ESPAOLA, Diccionario de ta Lengua Espaola. Vigsima Edicin, Madrid.
'984. Pj 87, acepcin pnmera

(6) Idem, pg 87, acepciones segunda y tercena.
(7) Idem, p0 454
5
es iupo 1 DUndani'e J a ^ ^ a " " * ''*'*'

q 000,evaluo
b> lo!
r*
hab an de revalos
'
tcnicos pero el aditamento tcnicos flirt,:

No deben conlun-
'I1*' 'a aplicacin de una tcnica.
que as,0nan nuevos va,ores: c n
res preexistentes qUS 50 *im'lan a cambiar la unidad
de medida sin modificar los
b)
el valor recuperable final que es el que se espera tendr el blen cuando se

discontine su empleo y que se calcula deduciendodelpreclo venta los gastos
necesarios para enajenarlo, incluyendo lo cos' de desmstalacn y
desmantelamiento, si fueren pasos previos necesarios.
Sin embargo, es frecuente que el ltimo dato se omita y que la depreciacin se base
nicamente en el importe orignal del bien (ms revalos, en su cas ).
Ntese que si los costos de desinstalar, desmantelar y vender un bien superasen a
su precio de venta, su valor recuperable fina/podna ser negativo, en cuyo caso el
importe a depreciar podra ser superior al importe original (mas revalos, en su
caso).
vak>Adems del importe total a depreciar, para calcular la depreciacin Imputable a cada perodo deben conocerse:
la vida til econmica del bien, que es desconocida al momento de su

adquisicin o produccin, pero que debera ser estimada sobre la base de
elementos como stos:
1)
las caractersticas del bien;
2)
el uso que planea drsele;
3)
la poltica de mantenimiento seguida por el ente;
4)
la posibilidad de cambios tecnolgicos o de mercado que provoquen su

obsolescencia;
la forma en que se ir produciendo la depreciacin (en linea recta, crecientemente, etc.).
Las estimaciones efectuadas deberan ser peridicamente revisadas.
b)
b)
METODOS PARA EL CALCULO DE LA DEPRECIACION
El importe total de la depreciacin de un bien (la diferencia entre su medicin

contable original o revaluada y el valor recuperable final) debe ser distribuido entre los
diversos periodos durante los cuales presta servicios.
Los mtodos para lograr tal imputacin se basan en:
a) la posible produccin del bien; o
b) la duracin esperada de su vida til econmica, con prescindenca de las
unidades producidas en ese lapso.
,n.â primera pauta es especialmente til en el caso de los bienes sujetos a funrWn' H- .
(mdUS rla e ,rac,i
! * ''a> V
000 000 de unSfcn"
i .uuu .000 de unidades de cierto producto).
los que tienen una vida fsica limitada en

mqUna qe perrni,e ,abricar has
'*
>v
CONTABILIDAD
255
254
!*f - _____________ ___
UMH
es la que suele emplearse para estimar la deprecia. La segunda

directamente a tareas producas (muebles y
eln de los bienes|3Cones, rodados, etc.).
tiles de oIc na,
d g |a posib| e produccin de los bienes perml.
En general, laC"S'enlre lngresos y gastos, pues hace que cada periodo le una mejor
c r r e l a * ; n lolai que se relaciona con el empleo del bien reciba una parte de la
dep
|q usug| e. que |QS en|es calcu|en ,a depreca
durante ese laps0 Aplicando mtodos que se basan en la duracin de su cin de todos los
vida til econmica.
LOS mtodos de depreciacin ms ulilizados o mencionados por la literatura contable
son los siguientes:
, a) basados en la produccin total del bien;
/i) segn unidades de produccin;
2)
b)
basados en la duracin esperada de la vida til econmica del bien;

'1) en linea recta;
2)
creciente por el mtodo de ROSS*HEIDECKE,
3)
creciente por suma de dgitos;
4)
decreciente por suma de dgitos;
decreciente sobre la base de un porcentaje fijo sobre el valor residual.

Pasemos a su anlisis individual.
Obsrvese que la divisin indicada en primer trmino da comc cuota constante e
1) En funcin de unidades de produccin

Este mtodo es el ms razonable para los bienes sujetos a agofamiento. ambin es
aplicable a maquinarias, patentes y procesos secretos de fabricacin.
Cuando se lo emplea, el cargo correspondiente a cada perodo se obtiene
3)
se
. Consideremos el caso de una mquina con un costo total de ^ ^ OOO de la cual se

espera que sirva para fabricar 100.000 unidades de un producto da do, tras lo cual podra
venderse como chatarra en unos UM 1.200, previa su desinstalacin, que costara
aproximadamente UM 200.
Dados estos supuestos, puede estimarse la cuota de depreciacin por unidad de
esta manera:
13.000
Coso
Valor recuperable final Ingresos por la venta Costo de
desinslalacin
Importe a depreciar
segn horas de trabajo;
5)
asi:
CAP g _ CONSUMOS.d0DEPRECIACIONES Y PRODUCCION

depreciacin
por unidad Pr^CCIn qu ^ cambie |a por inflacin que correspondieren,
puede emplearse mient ._hin inai v valuacin contable del activo o las estimaciones de su
valor recuperable final y de las unidades a producir durante su vida til.
,0,al
'por,e
a depreciar por la cantidad de unidades que
o tener con el bien a lo largo de su vida til;
dasên*'el'pertodQ80'13^0 an,erior por el nmero de unidades produci2) En funcin de las horas de trabajo
Este mtodo es aplicable principalmente a las maquinarias de fbrica. Su mecnica es
similar a la del anterior, pero las unidades de produccin se reemplazan por horas de
trabajo.
Volvamos al ejemplo anterior, agregando el supuesto de que se estima que la mquina
tiene una vida til econmica total de 20.000 horas de trabajo. Como el importe a depreciar
sigue siendo de UM 12.000, la cuota de depreciacin por hora es de UM 0,60.
V sien el mes antes considerado la mquina se hubiese empleado 140 horas. la
depreciacin a computar seria:
140 x 0.60 = 84
Unidades a producir 100.000 Cuola de depreciacin por

unidad
1.200
200
Si en un mes dado se hubiesen producido 600 unidades, el

correspondiente cargo por depreciacin seria:
600 x 0,12 = 72
La aplicacin prctica de este mtodo requiere la compilacin de
datos sobre la produccin obtenida con cada bien o grupo de bienes.
1.000
12.000
0,12
256
3) En linca recia
Este mtodo presume que los bienes pierden su valor en forma constante y que
en consecuencia, todos los perodos de Igual duracin deben recibir el mismo cargo por
depreciacin. Este supuesto est sujeto a algunas criticas:
rifo los especialistas en revalos consideran que en la realidad los bienes se
deprecian en menor medida al principio y ms aceleradamente despus;
B) su empleo (y el de cualquier mtodo basado en la vida til) es inadecuado
cuando los bienes se emplean con intensidad dispar a lo largo del tiempo
(ejemplo: en ciertos momentos ocho horas diarias y en otros el doble).
Pese a lo expuesto, la simplicidad de su mecanismo lo ha convertido en el mtodo
de depreciacin favorito.
Para aplicarlo, la depreciacin imputable a cada periodo (mes, ao) se calcula
dividiendo el Importe total a depreciar por la cantidad de periodos que integran la vida
til del bien, que debe ser estimada previamente.
Supongamos que en el caso del ejemplo ya presentado se estimase una vida til de
60 meses. Como el importe a depreciar es de UM 12.000, la depreciacin se computara
a razn de UM 200 por mes y de UM 2.400 por ao.
4) Creciente (mtodo de ROSS-HEIDECKE)

Este mtodo Interesa especialmente porque es el considerado ms adecuado por
quienes efectan revalos de b enes.
mnrtinMn
(*):
r.w. g - CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
CONTABILIDAD BASICA
nla O
. ?A01 de
la de
Pfeciacln acumulada a un momento dado mediante esta frmula

(Vn) + (l/n)
DA lo
/ edad del blan (periodos de su vida til ya transcurridos): rr. vida til total estimada
dondo:
(total de periodos).
Ntese que la frmula expuesta puede convertirse en.

OA = ID/2 (i/n) + ID/2 (i/n)1
Esto significa que la mitad de la depreciacin acumulada se calcula Idealmente y la

otra mitad en forma exponencial, siendo esto ltimo lo que da a tal el carcter creciente.
Con el resultado de aplicar la frmula se determina un valor residual del bien que
luego se corrige en funcin de su estado, aplicndole alguno de los coeficientes que
siguen ():
Clase
1
1,5
2
2.5
3
3,5
4
4.5 .
5
Estado del bien
Coetlc.
Nuevo, sin necesidad de reparaciones
100,000
Posicin intermedia
Estado regular de mantenimiento con necesidad
de reparaciones poco importantes
Posicin intermedia
Se necesitan reparaciones sencillas
Posicin intermedia
Se necesitan reparaciones importantes
Posicin intermedia
Sin valor
97,480
91,910
81,900
66,800
47,400
24,800
0,000
Naturalmente, la depreciacin de un periodo es la diferencia entre los valores

residuales al final del periodo anterior y del corriente.
Para ilustrar el punto, volvamos sobre el ejemplo y efectuemos algunos clculos bajo
el supuesto de que los trabajos peridicos de mantenimiento del bien lo conservan como
nuevo, de modo que no hay que hacerle quitas a los valores residuales resultantes de
aplicar la frmula presentada:
a) depreciacin acumulada al final del mes 11:
(i/n) + (i/n)1
(11/60) + (11/60)*
DA = ID
12.000
1.302
DA: dopfoclacin acumulndo: ID

Importo total a doprociar;
99,068
b) al final del mes 12:
(12/60) + (12/60)
DA = 12.000
=1.440
_________________________ CONTABILIDAD BASICA
258
CAP
c)
del mes 12: 1.440 - 1.302 = 138
d)
del ao 1: 1.440 0 = 1.440
Y dado que el costo es UM 13.000 y el importe a depreciar es UM 12.000, el cuadro de

depreciaciones y valores residuales es el que sigue:
al final del ao 2 (mes 24):

(24/60) + (24/60)'
DA = 12 000 -------------------------- ---- 3 360
2
f) del ao 2: 3.360 1.440 = 1.920
Continuando con los clculos puede arribarse al siguiente cuadro de depreciaciones
y valores residuales anuales:
a)
Ao
Depreciacin
acumulada
5
X = 1 + 2 + 3 + 4+
5 = 5 x 6 / 2 = 15
g _ CONSUMOS, DEPRECIACIONES
Y PRODUCCION
1.440
Depreciaci
n del
periodo
1.440
2
3
4
5
3.360
5.760
8.640
12.000
1.920
2.400
2.880
3.360
Valor
residual
Ao
1
Proporci
n
(I /1')
1/15
Depredaci Depreciacin
acumulada
n del
ejercicio
800
800
2
3
4
5
2/15
3/15
4/15
5/15
1.6C0
2.400
3.200
4.000
15
15/15
12.000
2.400
4.800
8.000
12.000
Valor
residual
12.200
10.600
8.200
5.000
1.000
11.560
6) Decreciente por suma de dgitos

9.640
7.240
4.360
1.000
Este mtodo utiliza un supuesto diametralmente opuesto al del anterior: la

depreciacin empieza siendo muy alta y decrece a medida que transcurre el tiempo. No
conocemos los fundamentos de este criterio, que contradice las premisas empleadas por
los especialistas en revalos.
12.000
En el caso del ejemplo, el nmero de aos de vida til es 5, asi que el to tal recin
referido es:
del ao /es igual nar

/con el resultado
3o /'es i g u a f iapropTrcnê??m n n iT S6 V'da lil ^ la dePreciacin -- el total de la suma

SqU6 vande
1
a
de lofnmô? 3 d6prSCar que resulta de relacio' do de la cuenta?
*
Wcoincidecon
Ei = n (n+1) / 2
J11) Lo. desarrollo, quo conocemo8 hob|an do ^
Ao ' 1
Proporcin
[ (6-iyi]
poslblo aplicacin del mtodo con base men-
5/15
Depreciaci
n del
ejercicio
4.000
2
3
4
5
4/15
3/15
2/15
1/15
3.200
2.400
1.600
800
15
15/15
12.000
Depreciacin
acumulada
Valor
residua
l
4.000
9 000
7.200
5.800
3.400
1.800
9.600
11.200
12.000
1.000
La mecnica de aplicacin del mtodo es igual a la del anterior, excepto porque se

invierte el orden de los coeficientes anuales de depreciacin: se empieza por n y se termina
con 1. En el caso del ejemplo, resulta lo siguiente:
260
CONTABILIDAD BASICA
7) Decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual

Este otro mtodo de calcular la depreciacin sobre una base decreciente se basa
CAP. 9 - CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
La ilustracin 9,2 expone comparativamente, y sobre la base de los datos del ejemplo,
las representaciones grficas de las depreciaciones anuales y acumuladas y los valores
residuales correspondientes a los cinco mtodos basados en la duracin del bien.
en el siguiente procedimiento:
a)
no so considera el valor recuperable del bien,
b)
como tasa de depreciacin se usa el doble de la que se utilizara con el
mtodo de la linea recta;

c) cada arto, dicha lasa se aplica al valor residual Inicial del bien.
En consecuencia, el bien nunca termina de ser depreciado, aunque su valor residual se
acerque permanentemente a cero.
En el caso del ejemplo, el valor a depreciar seria de UM 13.000, la tasa aplicable
alcanzarla al 40% (el doble del 20% correspondiente a una vida til de 5 artos) y los
Importes correspondientes a la depreciacin computada en los primeros 5 artos serian
los siguientes:
Arto
Valor
Inicial
residual
Depreciacin
(40%)
Depreciacin
acumulada
13.000
5.200
5.200
2
3
7.800
4.680
2.008
1.685
t.ott
3.120
1.872
1.123
674
8.320
10.192
11.315
11.989
5
6
Para calcular rpidamente Importes individuales del cuadro de depreciaciones hay

algunas frmulas. Asi, el valor residual al cierre de un perodo responde a la frmula:
R, C (1 -1)31
donde:
/ nmoro dol porlodo do doproclacln;

C coalo original, f lana do doptoclodn
apllcablo
la depreciacin de un perodo (O,) surge de este clculo:

D
,-tR,tC(i-t)"(i)
En el ejemplo, el valor residual al final del cuarto ao (i=4) es:

R, = C (1 - tY = 13.000 (1-0,40)' = 1.685
Y
a)
deterioros causados por siniestros, que deberan ser comunicados a la contadura

mediante alguna comunicacin interna debidamente autorizada;
b)
obsolescencia econmica, hecho que debera estar respaldado por algn informe
tcnico sobre el tema.
Los asientos de depreciacin por desgaste o agotamiento deben responder a clculos

basados en:
a)
los costos (o los valores revaluados) y los valores recuperables finales de los
bienes a depreciar, datos que deben surgir del mismo sistema contable;
b)
el mtodo de depreciacin que se haya elegido para registrar el desgaste o el

agotamiento de los bienes.
Para elegir y aplicar dicho mtodo, lo razonable seria que, con respecto a cada bien, la
contadura recibiese informes tcnicos que contuviesen:

a)
su valor final recuperable;
b)
una opinin autorizada sobre cul sera el mtodo de depreciacin ms adecuado

y, segn el caso:
1) la duracin de la vida til econmica del bien y la forma de la curva (o recta)
representativa de su valor residual;
2)
su posible produccin; o
3)
las horas de trabajo que puede soportar.
l7aHLS in,0es sobre ,a Psible Produccin deberan ser revisados y actualizados peridicamente,
especialmente en el caso de bienes sujetos a agota-
fl, valor roildual al llnal doi potlodo /.
c) DOCUMENTACION RESPALDATORIA
Por su naturaleza, la depreciacin no da lugar a la emisin de comprobantes que la
reflejen, salvo en los sigjientes casos:
la depreciacin del quinto perodo (i=S) es:

Ds = 0,40 x R, = 0,40 x 1.685 = 674
(.2) Para 0|, con.,do,.clono, matonea. ,ot,,o o, ,oma v4ase:

(1985), prtgs 451 y algia. " d"c/'n"3 M'ca Oepredation. The Accounting Rovlow, tomo XL
261
262
CONTABILIDAD BASICA
Depreciacin del
DE uo
METODOS
DEPRECIACION
METODOS
DEPRECIACION
DE
Depreciacin del
ao
Depreciacin
Valor residual
acumulada
Depreciacin
acumulada
Valor residual
. 9 - CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
CAP
263
264
Lamentablemente, lo normal es que estos informes! cni cos ^

^^^
la contadura omita requerirlos. El resuliado de esto es que las depreciaciones se
calculen:
a) por el mtodo ms fcil (el de la linea recta),
b) basndose en vidas tiles arbitrarias (en general, las mismas que se em plean
para calcular las depreciaciones Impositivas),
c) omitiendo la consideracin de los valores finales recuperables.
Y
es tambin normal que la irracionalidad de calcular depreciaciones de esta
manera quede en evidencia cuando un experto efecta un revaluo.
En los raros casos en que se emplean mtodos basados en unidades de produccin, la
documentacin respaldatoria de la depreciacin de un perodo debe Incluir los
pertinentes Informes de produccin.
d) COMPILACION DE LOS DATOS
265
CONTABILIDAD BASICA
CUENTA: MUEBLES Y UTILES

IMPUTACION DE LA DEPRECIACION: CASTOS ADMINISTRATIVOS
Ao
Bien
Nmer
o
Depreciacin
Descripcin
1987
1988
1989
1990
1991
Slg.
1987
52
Mquina de sumar AX 128
5.000
500
500
500
500
500
2 500
1987
53
Mquina da escribir RL 2
10.000
1 000
1000
1 000
1.000
5000
15000
1 500
1.500
1000
1.500
1.500
1 500
7 500
12 000
1.200
1.200
1 200
1.200
7 200
27.000
2.700
2 700
2.700
2.700
14.700
1 300
1 300
1 300
9 100
500
-500
500
2 500
3 500
3 500
3 500
21 300
20 000
2 000
2 000
16 000
35 000
5500
5 500
37 300
1988
187
1989
234
1969
52
Mquina de escribir RL 25
Calculadora AX 157
Baja Mq. de sumar AX 128
13000
5 000
35.000
500
-500
El cmputo de la depreciacin de un periodo implica dos tareas:

1990
a)
278
Calculadora AX 169
calcular la de cada bien o grupo de bienes:
b) combinar los datos obtenidos en el paso anterior.

Cuando los bienes sujetos a depreciacin son numerosos (es lo normal), la tarea es
trabajosa.
Quienes hacen los clculos manualmente suelen adoptar simplificaciones como la de
agrupar los bienes correspondientes a cada cuenta por ejercicio de alta y computar las
depreciaciones de las adiciones del ao como si stas se hubieran producido en su primer
dia. Para esto usan planillas tabuladas cuyo formato sigue los lincamientos que aparecen en
la ilustracin 9,3.
Comentario: para facilitar la preparacin de los asientos deberan abrirse planillas
separadas para cada combinacin cuenta del activo! cuenta a carqar como por ejemplo:
'
9,3. Planilla de depreciaciones
El PED permite que ambos procedimientos sean computadorizados a bajo costo. Pueden
prepararse versiones mejoradas de planillas como la expuesta en la ilustracin 9,3 usando
software estndar de hojas electrnicas. Y pueden llevarse registros detallados empleando
software especifico, el cual podra realizar tareas como stas:
a)
mantener una base de datos con registros que constituyan submayores de las
cuentas de bienes durables;
b)
calcular los ajustes por inflacin de los importes originales;
c)
calcular las depreciaciones de cada perodo y las acumuladas, por cuenta del activo y
por cuenta de imputacin (o centro de costos o rea de responsabilidad);
a)
muebles y tiles / gastos de administracin,
b)
muebles y Otiles / gastos de comercializacin,
c)
d)
muebles y tiles / costos de fabricacin,
d)
determinar los valores residuales de los bienes dados de baja;
etc.
e)
calcular datos necesarios para determinar las obligaciones impositivas (valores

residuales de los bienes existentes y de los vendidos, depreciaciones);
f)
mantener registros de los responsables a cargo de cada uno de los bienes.
Un procedimiento alternativo al anterior es rsimiar i*

da bien (o grupo de bienes) sobre la base d f i c h a n
yan su costo (o valor revaluado), constituyendo asi ,11!!
do bienes sujetos a depreciacin.
' ^ 00 T
2
ubmayores
? S mC.
de las cuentas
266
r.AP. 9 CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
CONTABILIDAD BASICA
e) CONTABILIZACION
a)
las NC en materia de exposicin suelen requerir que en el balance se presenten

separadamente los costos originales (o valores revaluados) de los bienes del activo
fijo y su correspondiente depreciacin;
b)
hacerlo dificultara el control de los submayores, ya que sera necesario contar con
el valor residual de cada bien por el que exista una ficha individual, lo que implica
un aumento de trabajo administrativo cuando los registros se llevan manualmente
('s);
c)
se complicara el clculo manual de la depreciacin de cada perodo.
1) Importes
Los importes a contabilizar deben ser los que surjan del mtodo de depreciacin
adoptado y de las tareas de compilacin recin referidas.
2) Periodos en que procede su cmpulo

Es obvio que la depreciacin debe registrarse en el periodo en que se producen los
correspondientes
hechos
generadores
(desgaste,
deterioro,
agotamiento,
obsolescencia).\Como ya dijimos, si un bien no est en funcionamiento, no cabria
contabilizar depreciacin por desgaste pero podra corresponder hacerlo por deterioro u
obsolescencia'^
Cuando la depreciacin se registra mensualmente, resulta aceptable aplicar
simplificaciones como stas:
a) computar depreciacin completa por el mes de incorporacin de un bien y no
computar depreciacin en el mes de su baja por venta, retiro o dest" *
Iruccln;
b) no computar depreciacin por el mes de incorporacin y computar depreciacin
por el mes entero de su baja (salvo que el bien est ya totalmente depreciado).
Por supuesto, es ms distorsionante aplicar estas simplificaciones cuando el
clculo de la depreciacin no se hace con base mensual sino anual. En particular, el
cmputo de depreciacin completa en el ao de incorporacin y la falta do cmputo en el
de baja (como en el caso de la ilustracin 9,3) provoca problemas si la depreciacin de los
bienes vendidos fue incluida entre los costos de los meses anteriores al de la baja y
deben rectificarse costos de los bienes fabricados, resultados por reas de
responsabilidad, etc.
Acotacin, a la fecha, es difcil fundamentar el clculo con base anual en razones de
costo de procesamiento, ya que el PEO, segn lo visto, permite calcular depreciaciones
mensuales con un costo administrativo pequeo.
La depreciacin de los bienes integrantes de una cuenta de activo se acre- dda a una
cuenta regularizados que generalmente tiene la misma denominacin
indique que registra la depreciacin acudenominarse:
P C V
'< regulando,a podra
_ DEPRECIACION MAQUINARIAS; o
DEPRECIACION ACUMULADA MAQUINARIAS; o
MAQUINARIAS - DEPRECIACION ACUMULADA; o
MAQUINARIAS - DEPRECIACION.
No es conveniente acreditar directamente la cuenta de activo (en el caso,

maquinarias) porque:
267
La cuenta a debitar depende bsicamente de la funcin beneficiada con el

empleo de los bienes:
a)
si stos se emplean para producir otros bienes o servicios, debera cargarse la

cuenta que acumula sus costos, como costo de fabricacin, servicios en curso,
obras en curso o intangibles en desarrolla,
b)
cuando no sucede as, debe utilizarse una cuenta de gastos referida a la funcin
cumplida, como gastos de administracin o gastos de comercializacin,
c)
eventualmente, puede corresponder el dbito a una cuenta de prdida, como la que

refleje el resultado de la inactividad total o parcial de una
fbrica.
En todos los casos, la denominacin de la cuenta puede ser completada con un

aditamento que indique que se trata de depreciaciones.
4) Ejemplos
Ejemplo 1: se registra la depreciacin por el mes de un rodado utilizado por el
gerente de ventas, calculada sobre la base del mtodo de la lnea recta sobre un
importe a depreciar de UM 180.000 y una vida til de 60 meses.
Asiento:
268
CONTABILIDAD BASICA
3.000
3 000
GASTOS DE COMERCIALIZACION DEPRECIACIONES RODADOS DEPRECIACION
ACUMULADA (ACM
EJomplo 2: Unn "qulna f"

produccin esporadn do 10 000
baso do slas en un mes en que so proaujero
a doDreclar de UM 100.000 y una
.? dQ pr0duCcin, se deprecia sobre la

unidades. Asiento:
6.700
COSTO DE FABRICACION DEPRECIACIONES (M0D)

MAQUINARIAS DEPRECIACION ACUMULA3A |ACT )
Ejemplo 3: la depreciacin de una mesa de d'bulo de un es.ud.o cJ6 arquitectura que

otecta proyectos para terceros podra contabilizarse asi.
500
SERVICIOS EN CURSO DEPRECIACIONES (ACT)
MUEBLES Y UTILES DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-)
EJomplo 4. so contabiliza la depreciacin de un inmueble alquilado a terceros:

3.132
DEPRECIACION INMUEBLES ALQUILADOS (GAS) INMUEBLES AL0UILAD0S
DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-)
3.132
ese concepto. Asi, por ejemplo, lo hacen PYLE y WHITE al explicar el mtodo decreciente a
porcentaje fijo sobre el valor residual (,4).
Es innegable que la prctica contable est influida por el contenido de las normas
impositivas vigentes. En la Argentina, muchas empresas que calculan la depreciacin
contable usando el mtodo de la linea recta y ciertas alcuotas aceptables para el fisco lo
hacen por una razn de comodidad: reducir la necesidad de efectuar nuevos clculos a la
hora de preparar las declaraciones juradas de impuestos sobre los activos, los patrimonios o
las ganancias (5).
En otros casos, la adopcin de criterios impositivos es por pura conveniencia Asi
sucede cuando las leyes impositivas admiten determinados criterios pero establecen que
para su aplicacin debe utilizrselos tambin con fines contables C6). Esto, por supuesto, es
irracional, pues la contabilidad no tiene como propsito la determinacin de cifras
impositivas, que pueden estar afectadas por razones de poltica fiscal (32). Por ejemplo:
admitir una depreciacin acelerada puede ser una medida fiscal destinada a promover la
inversin pero la aplicacin del mismo criterio con fines contables puede derivar en la
presentacin de informacin contable no representativa de la realidad.
En consecuencia, es inadecuado adoptar un mtodo de depreciacin o asignar cierta
vida til a un bien por el mero hecho de que esto sea aceptable para el fisco. Lo que debera
hacerse en todos los casos es adoptar criterios que permitan obtener informacin contable
til, aunque esto obligue a la inclusin de partidas de conciliacin entre los valores contables
y fiscales en ocasin de prepararse las liquidaciones de los impuestos de cada ao.
32
Sin embargo, seria ideal que la determinacin de impuestos so basase, principalmente, en 'S dalos
surgidos de la contabilidad.
269
Ejemplo 5: en un mes dado se producen 2.000 unidades de una mercadera

utilizando una patento que cost UM 100.000 y que se espera permita producir 250.000
unldados antes de perder su utilidad econmica. El asiento basado en el mtodo de las
unidades de produccin es:
9,4. PRODUCCION DE BIENES O SERVICIOS
600
COSTOS DE FABRICACION (M00)

PATENTES DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-)
800
El trmino produccin tiene un sentido amplio. Puede hablarse de produccin de:

Ejemplo 6: la depreciacin por el ao 1990 de los
a que se refiere la planilla presentada como ilustracin 9,3 da lugar a este asiento:
bienes
a)
bienes para la venta;

MUEBLES Y UTILES DEPRECIACION ACUMULADA
(ACT-)
5.500
5.500
f) DEHKEUACION CONTABLE E IMPOSITIVA

Algunos autores estadounidenses parecen aceptar algunos mtodos de depreciacin por ser
admisibles para el clculo de las deducciones impositivas por
269
CONTABILIDAD BASICA
269
CAP
270J
CONTABILIDAD BASICA
b) bienes Intermedios a sor usados como materias primas en procesos posteriores
(ejemplo: piezas automotrices a ser ensambladas para armar
271
c)
servicios vendidos a torceros (ejemplos: de reparaciones o mantenimiento);
La documentacin respaldatoria del agregado de insumos al proceso productivo es la

que corresponde, en cada caso, a su naturaleza. Vale, por lo tanto, lo expuesto en los
captulos y las secciones de este libro que se refieren a las compras de bienes y servicios
(incluida la mano de obra), los consumos de bienes, la depreciacin de los activos de vida
durable, los resultados financieros generados por los pasivos y el inters sobre el capital
d)
sorvlclos do uso Interno (ejemplos: generacin de energa elctrica, transporte do
propio.
automotores);
bienes vendidos);
La restante documentacin respaldatoria vinculada con la produccin debe ra incluir:
o)
a)
rdenes de produccin que indiquen el avance y la finalizacin del proceso;
b)
remitos internos por la transferencia fsica de bienes entre sectores;
c)
informes de control de calidad te los productos terminados.
bienes obtenidos por crecimiento natural (ejemplo: la madera) o Inducido (ganado
engordado); t) blonos quo se extraen de la naturaleza (ejemplo: minerales separados

do una cantera);
g)
Intangibles desarrollados para la venta o para uso propio (el caso del software);
h)
blonos durables construidos para la venta o para uso propio (ejemplos: barcos,
odillclos, maquinarlas).
En todos los casos:
a) hay Insumos que so transforman en bienes o servicios;
b) os necesario calcular el costo de los bienes o servicios producidos o en proceso
do produccin, tanto global como individualmente.
En esto libro:
a)
nos limitaremos a los casos de productos industriales y servicios, no obstante
lo cual expondremos principios generales que son aplicables, con las adaptaciones
que cada caso requiera, a otras actividades productivas;
b) analizaremos la cuestin en el nivel de la contabilidad general, sin entrar on la
temtica de la determinacin de los costos individuales de cada bien o servicio,
cuestin que es tratada por una disciplina especifica: la contabilidad de costos, a la
que diversos autores han dedicado numerosas pginas.
b)
COMPONENTES DE LOS COSTOS DE PRODUCCION
En lineas generales, la produccin de un bien industrial o de un servicio demanda:

i) el consumo de materias primas y materiales (combustibles, lubricantes, cola, etc.);
g) el desgaste o el agotamiento parcial de la vida econmica de bienes det activo fijo;
re) la provisin de servicios por parte del personal en relacin de dependencia;
(S) la erogacin de otros costos necesarios para la actividad (reparaciones,

mantenimiento, energa, etc.).
Hay tambin quienes piensan que los costos de produccin deben incluir parte de:
a)
b)
g - CONSUMOS. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
los costos financieros (netos de la inflacin) generados por los pasivos;

un inters sobre ei capital propio.
En los 4,4 y 4,5 de CCF hemos analizado estas ideas y fundamentado nuestra
discrepancia con ellas. Sin perjuicio de esto, en el cap. 15 de este libro nos referiremos a los
asientos que deberan efectuarse en caso de adoptarlas.
Naturalmente, los costos de produccin surgen de sumar los costos de los insumos
necesarios (incluyendo o excluyendo a los recin referidos, segn la linea de pensamiento
que se adopte al respecto).
V, desde el punto de vista de la contabilidad general, los informes de costeos de bienes

y servicios preparados por la contabilidad de costos, tambin constituyen documentacin
respaldatoria.
d,
CONTABILIZACION
CONTABILIDAD BASICA
b)
273
272
1) Importes
hsicos son, por supuesto, los determinados Los Importes de los insumos d^ persona|,
consumos, depreciaciopara co",ab"iza[nêsae33;esultados financieros de los pasivos e inters sobre
capital propio
DroCeso al final del mes y de la terminada duLas cifras de la produccin ^ P (esmenes preparados por el sector rante el mismo periodo
deberan suryn a cargo de la contabilidad de costos.
el
2) Momentos de registro
Los avances del proceso productivo deberan cualificarse y contabilizarse en los
perodos en que ocurren.
PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) OBRAS EN CURSO (ACT)

COSTOS DE FABRICACION (MOD)
4.900
Acotacin: si se desease mantener una estadstica contable de los costos de fabricacin

acumulados, los UM 4.900 deberan acreditarse a otra
cuenta (sea: costos de
fabricacin aplicados), cuyo saldo debera ser, al cierre
de cada mes, igual al
de costos de fabricacin.
4
El esquema general recin presentado debera

modificarse
si
se
800
100
produjesen servicios que no integrasen totalmente la
actividad productiva,
en cuyo caso convendra usar cuentas de movimiento
separadas de la(s) de
costos de fabricacin. As, una empresa de productos
lcteos
que
mantuviese una flota de camiones para el transporte de su materia prima principal (la leche)
y de los productos que vende, podra abrir una cuenta de movimiento costos de flota propia
y:
a)
Los costos de los bienes o servicios en proceso de produccin deben acumularse en cuentas especificas, que podran tener denominaciones como stas:
PRODUCCION EN PROCESO (bienes de cambio);
-
SERVICIOS EN CURSO;
debitarla para acumular los costos incurridos (combustibles, remuneraciones de los

choferes y mecnicos, cargas sociales sobre ellas, patentes, depreciaciones y
reparaciones de los camiones, etc.);
b)
acreditarla para computar por una parte el costo de poner la leche en condiciones
de ser consumida (que integra el costo de esta materiapr- ma) y por la otra el costo de
distribucin de los productos terminados (que es parte de los gastos de comercializacin)
mediante un asiento como ste (ie):
OBRAS EN CURSO (bienes de uso);
INTANGIBLES EN DESARROLLO.
Cuando hay costos indirectos que deben ser distribuidos, resulta mejor su
acumulacin en una cuenta de movimiento como costos de fabricacin o (para
facilitar su procesamiento y permitir la preparacin de informes ms tiles) en
cuentas del mismo tipo por departamento, funcin o rea de responsabilidad.
Ya hemos presentado ejemplos de cargos a produccin en proceso y costos de
fabricacin al referirnos a la contabilizacin de:
-
a) los consumos de materias primas y materiales (ver el 9,2);

b) los costos del trabajo personal ( 8,4);
C) las depreciaciones ( 9,3).
Finalizado cada mes, los importes acumulados en la(s) cuenta(s) de movimiento
relerida(s):

a)
se informan a la contadura de costos para que efecte los prorrateos que
correspondiere y prepare los informes necesarios para la contabilidad general;
se transfieren a cuentas como las antes expuestas mediante asientos como ste:
('8) La base de distribucin podra ser el kilometraje total asignado a cada tarea ('9) En este
caso, la base podran ser los klovatlos consumidos.

GASTOS DE COMERCIALIZACION - FLOTA PROPIA (GAS)
COSTOS DE FLOTA PROPIA (MOD)
5.100
Otro caso: si una empresa mantiene una usina que provee de energa a todos sus sectores,
podra abrir una cuenta de movimiento costos de
usina que:
a)
se debite por los costos incurridos;
t>) se acredite para imputar a los distintos

sus correspondientes consumos,
como ste ():
3.400
1.700
sectores funcionales
mediante asientos
CONTABILIDAD BASICA
274
CAP
COSTOS DE FABRICACION (MOD) GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS)

GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) COSTOS DE USINA (MOD)
9.000
una cuenta de activo, si se vinculan con la produccin de ingresos futuros;
b)
una de gastos, si se relaciona con ingresos no futuros o no resulta prc tico

hacer el pertinente seguimiento;
c)
Los importes acumulados en cuentas como produccin en proceso deben ser

descargados de stas una vez que se completan las rdenes pertinentes y se transfieren
las mercaderas a los correspondientes depositos. El asiento ser de este tipo:
PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) PARTES SEMIEIABORADAS (ACT)
PRODUCTOS EN PROCESO (ACT)
14.000
11,000
3.000
en proceso debe
de finalizacin al
producidos por la
Acotacin: partes semieiaboradasdebe ser acreditada por las incorporadas en otra etapa
del proceso productivo, como se hace con las materias primas.
Si las NC admitiesen que los bienes intermedios se computasen a sus valores corrientes,
deberia reconocerse la ganancia ocasionada por su produccin.
Si ese fuera el caso y, en el caso del eiemplo, las partes producidas pudieran ser
adquiridas a terceros con un costo de UM 3.800, el asiento expuesto deberia ser
reemplazado por este otro:
PRODUCTOS TERMINADOS (ACT)
PARTES SEMIEIABORADAS (ACT)
GANANCIA POR PRODUCCION DE PARTES (GAN)
11.000
3.600
14.000
600
te s^cuentaâra rflfTia!fncurs0, lo ms Prctico es descargar mensualmen- ron
lugar al
reconocim ntn m el C0S, imPulable a los servicios que die-
rir" m,sm pe,ic'0 NOS ,s-
tos son de esle tipo:
a)
determinacin de
los costos de fabricacin del periodo.
^Despus de este asiento, el saldo de productos

corresponder a la valuacin de la produccin pendiente
concluir el mes, . f que deberia figurar en los informes
contadura de costos^ O'
podemos anticipar que los asien-
COSTO DE LOS SERVICIOS VENDIDOS (GAS) SERVICIOS EN CURSO (ACT)
1.200
RESUMEN
9,5.
275
elementos y debitarse a:
7.100
1.300
600
Por supuesto, este asiento debe ser anterior a la
g _ CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
1.200
Los consumos se computan sobre la

base ^ los criterios
ulilljospa.a lo. activos consumidos. Cuando se emplear costos histricos.y se tra a (
STp i * .-i*
tercias.
Alqunas empresas que no utilizan registros del tipo Indicado, calculan os consumos
por el mtodo de diferencias de inventarile estudiaremos en el pr ximo capitulo.
de
Normalmente, los consumos se registran cuando se produce 'a
J
materias primas o materiales. Deben acreditarse a las cuentas que representan dichos
una de prdidas, si no se relaciona directa ni indirectamente con la obtencin de

ingresos.
La mayora de los bienes durables sufren un proceso de depreciacin como

consecuencia de su desgaste, deterioro fsico, obsolescencia econmica o agotamiento.
La depreciacin deberia calcularse tomando como base la valuacin contable de los
bienes, su valor recuperable final estimado, su vida til (en tiempos o en unidades a
producir) y la forma de la curva (o recta) que represente el valor residual del bien a lo largo
del tiempo.
El mtodo de depreciacin ms difundido por su simplicidad es el de la linea recta,
pero ms lgicos son los que se basan en las unidades a producir o en las horas de
empleo y el de depreciacin creciente de ROSS-HEIDECKE, muy usado por quienes
efectan revalos.
Cada perodo debe calcularse la depreciacin de cada bien o grupo de bie nes y
combinar los datos asi obtenidos. La mejor manera de hacerlo es empleando el PED y
software especifico, que adems brinde oros servicios, como el clculo automtico de
ajustes por inflacin y de valores impositivos.
La depreciacin de un perodo se acredita a cuentas regularizadoras de activo. Las
cuentas a debitar dependen de las funciones beneficiadas con el empleo de los bienes. Son
de activo si los bienes depreciados se usan en funciones productivas y de gastos en la
mayora de los otros casos. Ocasionalmente deben usarse cuentas de prdidas
CONTABILIDADBASICA
276
No es razonable adoptar criterios de depreciacin sobre la base exclusiva de su
277
CAP. 9 - CONSUMOS. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION
Bienes aseguradas
aceptacin con fines impositivos.

La produccin de bienes hace necesaria la acumulacin de sus costos
0 e cuentas
do activo o do movimiento. Al cierre de cada periodo los costos acumi lados en
cuentas de movimiento se transfieren a produccin en proceso, seru cios en curso,
obras en curso y similares. Los importes correspondientes a '" denes de produccin
completadas se descargan de esas cuentas y se debit r a productos terminados y otras
n
cuentas de activo.
Premio
Muebles y tiles de la oficina de ventas Muebles y tiles

de la oficina administrativa Muebles y tiles de la oficina
de planeamiento y control de la produccin
360
3.600
1.440
5.400
SI las NC admitiesen que los bienes intermedios se computasen a un val corriente,

debera reconocerse la ganancia ocasionada por su produccin 3 f
Prepare el asiento correspondiente a los seguros devengados en julio de 1991.

3. Contabilice las siguientes operaciones:
9.6.
1.
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas P* ra que una

^ > a) Los consumos deberan computarse sobre la haca i
i Ussr,e;r
-pr..os pata
sumo*316^05
d)
t>,lmas se caf
gan a resultados en el periodo de su con- ' 01 * cin) en el periodo

de su compra U S d8 CS,S de Produc
Los costos Incurridos en material
propa anda
dos a resultados (o a cuentas riP r
9
deben ser cargaUen,aS de C S,0S de
riodo de su consumo"
Pûccin) en el pe-
) os,os bienes de uso sufren depreciacin.

T
odos los Intangibles se deprecian.
iaci0n inclu 0
y siem pfre"ckuIos eêctuadost>lli2ac,t^ri de 'a deprehp
a
00 P r obsolesc
PeC
' ScoSrco n TintrneSai

^cia debe- **> Cuando la depreciaeiri
''
de
,a
les a lof d6 Cada blen dSeprecTaPdadpPh0r el m,0do
'nea recperiodos comprendidos rio e imPu,arse por partes igua- Cuando se
de ,ro de a
"
> vid. til de. bien.
emplea fil
a
b e del bien
amortl2adneCiaCn decrec0nte, el valor d Sbre la baê del mtodo ;e ?a

al estable- e 13 mea recta.
k) La depreciacin contable debe siempre igualar a la fiscal, ip9 de los objetivos de la
contabilidad es determinar el resultado su)
a)
el 15/11/90, COSMETICA S.A., adquiere 200 exhibidores de esmaltes para uas en

UM 1.403 cada uno;
b)
el 12/12/90, compra otros 100 exhibidores del mismo tipo a un costo unitario de
UM 1.700;
c)
durante el mes de diciembre entrega a diversas perfumeras y farmacias 170

exhibidores para promover las tradicionales ventas de
fin de ao.
La valuacin contable de estos materiales se efecta a su costo promedio ponderado.

No hay IVA.
4 Enumere las causas de depreciacin.
5.
Indique qu base de depreciacin considera ms adecuada para:

a)
Una cantera.
b)
Una mquina de oficina.
c)
Una marca.
d)
cirtn 3!2!:Llde ,brica en una emPresa co" '"O* de produc

cin cambiantes.
e)
Un rodado utilizado en forma discontinua.
c2 sobrT J
nUnCa es su eri
P '
|
to a tributacin.
El 30/06/91, ASSURED S.A. contrat un seguro cubriendo el riesgo de incendio sobre
ciertos bienes. El premio facturado por la compaa e seguros cubre el perodo 01/07/91
a 30/06/92 y responde al siguiente detalle:
SS ZT d8prscli6"
*"> carga-
_________________ noiuoAD l
siguientes datos:
wa fahriear rotuladoras fue adquirida en UM 215.000 o
7.
Una mquina de f
estima que P*
p ,ra pane,
la experiencia
mquinas ^
durante ,as Cua|es
-Se
indica que ia d, ,00.000 rotu adoras. Porotra P g

^ ha vencin de este tipo de
^ ^
jnjo
Se desea conocer cul es el monto de depreciacin a cargar a los Cos. fos de produccin
de cada une de los cinco anos de vida de la mqu. na de acuerdo con cada uno de los
siete mtodos v.stos en este cap,, lulo Para sus clculos, tenga en cuenta los
Horas
trabajad
Produccin
2.400
22.000
2.200
21.000
3
4
1.900
1.800
20.000
20.000
1.800
19.000
10.100
102.000
279
e) Una mquina de escribir de la oficina de investigacin y desarrollo,
que est
g _ CONSUMOS. DEPRECIACIONES Y PRODUCCION_
especficamente afectada al desarrollo de un nuevo proceso de fabricacin (UM
120).
11.
|ra.
eifostior vloTneto de realizacin de la mquina ser de UM
Ao
CAP
12.
Explique qu significado tiene el saldo de la cuenta productos en proceso al finalizar un

mes. t.= p r
De acuerdo con un informe producido por el departamento de contabi lidad de costos,
durante el mes la produccin en proceso de fabricacin sufri el siguiente movimiento
(computado a su costo):
30.000
c) Incorrecto. Si bien suelen ser cargados a resultados, nada
obsta su diferimiento hasta el momento de su
consumo, lo
50.000
que es tcnicamente ms correcto.
32.0
d)
e)
10
Incorrecto. Los costos incurridos en material de
000
propaganda no deben ser cargados a cuentas
de costos de produccin, por cuanto las funciones de
produccin y publicidad son absolutamente diversas.
92 000
122.00
0 80 000
42.000
Incorrecto. Salvo casos de deterioro u obsolescencia, no

se deprecian los bienes de uso no sujetos a desgaste ni agotamiento, como los terrenos y las obras en curso..
. .oyen ei asiento correspondiente a la depreciacin del primer ao de

vida de la mquina a que se refiere el planteo anterior.
-
Considere los mismos supuestos del planteo nmero 7 pero con estos
datos adicionales:
9.
a)
al finalizar el tercer ao, una firma competidora ha encontrado la manera de producir rotuladoras ms baratas;
b)
en ese momento, se resuelve discontinuar la produccin y vender

la mquina como chatarra, esperndose obtener un inqreso neto de
UM 12.000;
la empresa venia empleando el mtodo de la linea recta.

Prepare el asiento que corresponda.
c)
Produccin en proceso al comienzo del mes Incorporado a la produccin

Materias primas Mano de obra Otros costos
Produccin terminada en el mes Existencia en proceso a fin de mes
Prepare los asientos que durante el periodo sealado debieron afectar a la

cuenta de productos en proceso. Suponga que los costos que no son en
materias primas se acumulan en una nica cuenta de movimiento llamada
costos de fabricacin.
a)
Correcto.
b)
Incorrecto. Si se consumen en la produccin de bienes o servicios que

generarn ingresos, deben debitarse cuentas de activo.
280
CONTABILIDAD BASICA
f) Incorrecto. Algunos Intangibles mantienen su valor a pesar del transcurso

del tiempo.
g)
Correcto.
h)
Correcto.
i) Incorrecto. Lo que debe distribuirse no es el costo sino el importe que

resulta de restar a ste el valor recuperable linal del bien.
) Correcto.
k) Incorrecto. El lisco lija sus propias normas de valuacin sin que stas
necesariamente sean las que mejor satisfacen los objetivos de la contabilidad
de suministrar informacin til para la toma de decisiones.
2.
SI se emplean (como recomendamos) cuentas de seguros adelantados que

faciliten la imputacin de los importes devengados, el asiento ser como ste:
COSTOS DE FABRICACION - SEGUROS (MOD)
GASTOS OE ADMINISTRACION SEGUROS (GAS)
GASTOS DE COMERCIALIZACION - SEGUROS (GAS)
SEGUROS ADELANTADOS - FABRICA (ACT)
SEGUROS ADELANTADOS ADMINISTRACION (ACT)
SEGUROS ADELANTADOS COMERCIALIZACION (ACT)
120
300
30
120
300
30
si se usase una nica cuenta de seguros adelantados:
COSTOS DE FABRICACION SEGUROS (MOD)

GASTOS DE ADMINISTRACION SEGUROS (GAS)
GASTOS DE COMERCIALIZACION SEGUROS (GAS)
SEGUROS ADELANTADOS (ACT)
120
300
30
450
En ambos casos, los importes corresponden a 1/12 del premio anual.

3.
Los asientos a registrar son los siguientes:

------------------------------- _________________________ . 11/90
MATERIAL DE PROPAGANDA (ACT)
PROVEEDORES (ACT)
2 800
2 800
-------------------------------. 12/90 ---------MATERIAL DE PROPAGANDA

(ACT) PROVEEDORES (ACT)
------------------------------ 12/90 ---------------------------------GASTOS DE COMERCIALIZACION - PROPAGANDA (GAS)
MATERIAL DE PROPAGANDA (ACT)
2.550
2 550
El CPP empleado para valuar los 170 exhibidores entregados es de UM 15 por

unidad, resultante de dividir el total de costos (UM 4.500) por el de unidades
adquiridas (300). Quedan 130 unidades cuyo CPP es UM 1.950.
4
Desgaste, deterioro, agotamiento y obsolescencia.
5.
a) Las unidades extradas.

b)
El tiempo transcurrido.
c)
La produccin de bienes que llevan esa marca.
d) Las horas de trabajo o unidades producidas.

e) Es un problema de difcil solucin. Hay partes del rodado que se
desvalorizan a medida que transcurre el tiempo y otras que lo hacen de acuerdo
281
con el kilometraje recorrido. Si hay poco uso, parece ms adecuado elegir

alguno de los mtodos que se basan en la vida til del bien.
6.
Cuando el bien depreciado se emplea en la produccin de bienes o servicios.
Primero debe calcularse el importe a depreciar en todos los mtodos menos el

que se basa en el valor residual anterior. Ese importe es la diferencia entre el
costo (UM 215.000) y el valor recuperable final de la mquina (UM 15.000), es
decir UM 200.000.
Luego, pueden formularse los siguientes cuadros de depreciacin:
a) sobre la base de unidades de produccin (cuota: UM 2 por rotuladora,
hasta alcanzar el mximo del importe a depreciar):
Ao
Unidades
producida
s
1
2
22.000
21.000
21.000
20.000
3
4
5
Depreciacin
del ao
44.000
19.000
42.000
40.000
40.000
34.000
102.000
200.000
282
CONTABILIDAD BASICA
b) sobre la base de horas de utilizacin (cuota: UM 20 por hora hasta
alcanzar el mximo del importe a depreciar).
Arto
HorS
trabajadas
2.400
1
2
2.200
3
4
5
1.900
1.800
1.800
10.100
48000
44.000
38.000
36.000
34.000
d)
creciente segn la frmula de ROSS-HEIDECKE:
acumultda
1
2
3
4
5
Proporcin
Depreciacin
1
2
3
4
5
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
66.667
53.333
40.000
26.667
13 333
15
15/15
200.000
g) decreciente tomando en cuenta un porcentaje fijo (40%) sobre el valor residual

anterior:
Ao
Depreciacin
Valor
(40%)
residual
215.000
Depreciaci
n del ao
24.003
24.000
56.000
96,000
144.000
32.000
40.000
48.000
56.000
200.000
Ao
200.000
en lnea recta: UM 40.000 por ao;
0eprecla:ln
por suma de dgitos:
Depredacin del
ao
c)
Arto
283
CAP. 9 - CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION f) decreciente
1
2
3
4
5
86.000
51.600
30.960
18.576
11.146
129.000
77.400
46.440
27.864
16.718
198.282
200.000
9 por
sum<
8. El asiento es:
de dgitos:
COSTO DE FABRICACION (MOV)

MAQUINARIAS - DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-)
Depreciaci
n
El importe del asiento (xx.xxx) ser, segn el mtodo que se

haya aplicado, UM 44.000, 48.000, 40.000, 24.000, 13.333, 66.667 86.000.
1/15
13.333
En el caso ha habido una prdida por obsolescencia que puede calcularse
3SK
3
4
5
2/15
3/15
4/15
5/15
26.667
40.000
53.333
66.667
15
15/15
200.000
Ao
Proporcin
1
2
Valor residual contable previo Coso original

Depreciacin (60 % de 200.000)
Nuevo valor residual
215 000
]20m
95 000
...
12.000
Prdida por obsolescencia

83.000
CONTABILIDAD
BASICA
284
El asiento es:
83.000
ggS SfflgBg (ACM
83.000
,rar son 105 slguienleS (S6 mi,en l3S l0 en
10 Lr^t^
y das):
3.000
COSTO DE FABRICACION (MOD)

MAQUINARIAS DEPRECIACION ACUMULADA
(ACT-) -------- ----------- --- -----------------------------------GASTOS
DE
DEPRECIACIONES
MUEBLES
3.000
CAPITULO 10
ADMINISTRACION
100
UTILES
DEPRECIACION
100
ACUMULADA (ACT-)
------------- ----------------- --- ----------------------------------OASTOS
DE
COMERCIALIZACION
VENTAS DE BIENES Y
SERVICIOS
DEPRECIACIONES (GAS)
MUEBLES Y UTILES DEPRECIACION ACUMULADA
300
(ACM
300
------------------------------ d ------------------------------------COSTOS DE FABRICACION (MOD)

MARCAS DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-)
50
10,1.
INTANGIBLES EN DESARROLLO (ACT)
MUEBLES
Y
UTILES
DEPRECIACION
ACUMULADA (ACT-)
INTRODUCCION
120
120
Este capitulo se refiere a la registracin contable de las ventas de bienes y servicios, incluyendo
lo atinente a su costo y al tratamiento contable de devoluciones y bonificaciones.
11 Indica los costos erogados en mercaderas en ese estado a esa fecha.
Recordatorio:
12. Los asientos son stos:
a)
a) por las materias primas consumidas:
salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este captulo emplearemos los
siguientes supuestos:
1)
cada medicin contable se efecta en moneda de poder adquisitivo del momento en

que se produce la variacin patrimonial pertinente (los ajustes por inflacin se tratan en
PRODUCCION EN PROCESO
(ACT) MATERIAS PRIMAS (ACT)
el cap. 16);
50.000
50.000
2)

contabilizarse en forma diferida se registran mensualmente;
b) por los restantes costos del i

b)
en los asientos de diario, identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas
agregando (a continuacin de su denominacin y entre parntesis) el cdigo de tres letras
PRODUCTOS EN PROCESO
(ACT)
COSTOS
DE
FABRICACION (MOD)
c) por la produccin terminada en el
42.000
que le corresponde segn la ilustracin 6,2, con el aditamento del signo menos en los casos
de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas;
42.000
c)
mes:

80.000
80.000
no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contablei, habiendo dejado
el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior.
CAP. 10 - VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
CONTABILIDAD BASICA
287
286
, ont presentadas son ilustrativas y po- Las
denominaciones dadas a las cue P ,
/i
drian ser reemplazadas por otras que sean equivalentes ( ).
b)
facturas conformadas u otros instrumentos financieros firmados o endosados

por el cliente; o
c)
10,2.
BIENES Y SERVICIOS SUSCEPTIBLES DE VENTA
En general, son susceptibles de venta individual (o en grupos) todos los recursos

salvo los que llamamos intangibles no identi/icables, que slo pueden transferirse con
el ente y estn integrados por su buen nombre, su loca izactn, sus sistemas
administrativos, la calidad de sus recursos humanos y otros elementos componentes
del valor llave, elemento que en algunos pases se denomina plusvala mercantil o
a)
las mercaderas compradas o producidas con ese fin;
b) los servicios prestados por el ente como parte de su actividad principal. Pero,
con menos asiduidad, suele tambin haber ventas de:
a) derechos contra terceros (es lo que ocurre cuando se descuenta un pagar);
b) bienes tangibles de uso (inmuebles, maquinarias, herramientas,
tiles,
muebles, rodados, etc.) que se resuelve enajenar con
motivo de reem
plazos, modernizaciones o reorganizaciones;
c) bienes de tcll comercializacin adquiridos oportunamente como colocaciones
temporarias de fonaos;
En los comercios minoristas, tambin son usuales las ventas contra la firma y
entrega, por parte del cliente, de:
a)
cupones de dbito por el uso de tarjetas de compra y de crdito;
b)
i'a/espreviamente entregados al cliente por entidades que otorgan prstamos

para el consumo.
Posteriormente, los cupones asi obtenidos son presentados para su cobro ante las
entidades emisoras de las tarjetas o de los vales, que los pagan das despus previa
deduccin de algn porcentaje que queda en su beneficio. Cuando el vendedor recibe
cupones correspondientes a planes de dos o ms pagos, la cobranza es ms lenta
(ejemplo: el cupn 1 a los diez das de su presentacin y el 2 a los cuarenta).
10,4.
participaciones permanentes en otros entes.
menos frecuente (pero posible) es la enajenacin de'
* ST SSSK
La documentacin de una venta ya autorizada incluye normalmente:

a)
un remito que acompaa a la mercadera y que es firmado por el cliente como

constancia de su recepcin;
b)
una factura que entre otros datos indica cantidades, precios unitarios y
totales, e impuestos, asi como la forma y las condiciones en que deber
efectuarse el pago (34).
d) subproductos y desperdicios de produccin;

e)
al contado (se recibe efectivo o un cheque de depsito inmediato).
Dada su naturaleza, las ventas al contado no suelen ser importantes en las

empresas productoras o distribuidoras de bienes. En cambio, son frecuentes en los
negocios al por menor y por parte de quienes prestan servicios.
goodwiH.
Por supuesto, las principales ventas son las de:
documentadas mediante pagars, letras de cambio, cheques diferidos (z),
""" "-a. P-
eesosSsMreios de
'aS
de computacin, las franquicias, etc

La lista precedente no pretende ser completa.
patentes'los pr0
al unos
Programas
denominaciones a ia5 cuent* ie a !U vez Integra la de organizar el sistema contabloPa,"> ^

'* ^ prepa,ar un P'an de cuentas.
(1) La tarea de dar
10,3.
PRODUCIDO DE LAS VENTAS
La mayora de las ventas son:

a) en cuenta corriente,
34 En la lapa previa a la autorizacin do la venta aparecen otro documentos que no motiven

regulaciones contables, como notas de pedido preparadas por lo vendedores y rdenes de comrxa
recibidas de los clientes.
CONTABILIDAD BASICA
288
10,5.
Como el contenido de los remitos y las facturas es muy parecido (<), es normal que
se los prepare:
a) como parte del mismo proceso cuando so emplea
b) simultneamente (empleando carbnicos) en el caso contrario.
Cuando se vende al contado, es usual que no existan remilos y que las facturas se
denominen boletas de venta al contado. En a gun 9 rtos no se emiten boletas sino
//etetcuyo importe se imprime en una cinta testigo o se graba en un archivo
electrnico (!).
En el caso de las ventas de servicios, su naturaleza intangible hace que no existan
remltos pero en muchos casos puede obtenerse una conformidad escrita del cliente.
Asi sucedo, por ejemplo, con los servicios de reparaciones.
Los servicios peridicos o repetitivos (alquileres, mantenimiento de mquinas,
vigilancia, asesoramientos. etc.) suelen convenirse mediante contratos, lo que no
obsta, cuando su naturaleza lo permite, a la obtencin de conformidades escritas
como las recin referidas.
En algunos casos aislados, la documentacin respaldatoria puede ser de otro tipo
Ejemplos:
a) por la venta de un Inmueble: una escritura pblica;
b) por la de una marca, una patente o una licencia: un contrato;
c) por la de ttulos valores en bolsa: la liquidacin del agente de bolsap,,e, <
" * * m'a Tambin puede haber notas de db.to por correcciones a la
facturacin Las devoluciones de bienes v lac hnnHi/.,,,.!..

dadas por las notas de crdito emitidas y "
volumen estn r0
spal-
'
roconrinri Ha Inc
en el primer caso, por las notas de
289
CONTABILIZACION
a) IMPORTES A COMPUTAR
Los ingresos por ventas deberan computarse a
los precios facturados(neto
de descuentos efectuados en las facturas) menos
los intereses implcitosque
contuviere. No integran el precio de venta los impuestos facturados que deben ser luego
entregados al fisco, como el IVA que un responsable inscripto factura a otro y que
constituye un dbito fiscal para el primero.
En consecuencia, para registrar el ingreso bruto por una venta interesan, como
mnimo, cuatro importes:
a)
el verdadero precio (el de contado);
b)
el de los impuestos a ser entregados al fisco;
c)
d)
el de los intereses no devengados incluidos en el precio;

el total facturado, que debera ser la suma de los tres guarismos anteriores.
Cuando las ventas se hacen contra cupones de dbito o vales de prstamos para el
consumo, interesa tambin el descuento que har la entidad emisora sobre el valor de
los cupones o vales presentados al cobro.
Observacin: cuando se factura lo mismo por una venta al contado que por otra
(similar) contra tarjeta, hay en realidad dos precios, pues el importe de la segunda venta
incluye un inters implcito por el perodo que tardar la entidad emisora en pagar el
cupn presentado al cobro.
Los mismos datos requeridos para la contabilizacn de las ventas son necesarios
para registrar las devoluciones y bonificaciones.
recepcin de los bienes devueltos.

(4)
L.
dlhr.ncl. principal qi)t ., t,m|l0 ^ cw n. **"* 0,, U|U, ' 10 dUpong, i,*,'"
.................. ...........................................................
b) cul db ir iu contanido;
e) I rvqullllo da 1 lmp4n
d0 ' MI.
*'M " lmenlo.
.
q
*C"sn 14 "wallzacln por parlo
a)
por cada factura contabilizada existe (cuando es posible) el conforme del

cliente:
b)
las devoluciones estn respaldadas por las notas de recepcin pertinentes.
Y si el registro contable fuera independiente, tambin debera verificarse la

integridad de la secuencia numrica de las facturas, notas de dbito, notas de crdito,
boletas de venta al contado o tickets (6) y notas de recepcin por devoluciones, que
deberan estar prenumeradas a imprenta o numeradas por programas de computacin
confiables.
290 ________
CONTABILIDAD BASICA
~~
_________ ----------
, ,un en p| de las bonificaciones), se requiere el coY. en lodos los casos (sa vo e

se rvicios vendidos (o devueltos),
nocimiento del importe contable de los bienes
b)
klOMENTO DE REGISTRO CONTABLE
romnras las venias de bienes deberan registrarse cuando UanslL su

prop.edad al comprador. Segn la forma en que se ha- a pac ado a operacin esto podra
ocurrir con la entrega de la mercader,a en un establee.miento del comprador, en uno del
vendedor o sobre algn medio de transporte
CAP.Los
10 - VENTAS
BIENES
Y SERVICIOS
preciosDE(de
contado)
deben acreditarse a cuentas de ingresos cuya291
denominacin facilite la preparacin de los informes contables sobre resultados. Como
excepcin, en el caso de los bienes de fcil comercializacin, puede aplicarse un
procedimiento distinto que estudiaremos en el 10,5,j)2).
La definicin de la cantidad y denominacin de las cuentas referidas a los ingresos
por ventas correspondientes a la actividad principal del ente depende del grado de
detalle que se haya establecido para la informacin a preparar y de los medios de
registro utilizados. Asi, para una contabilidad manual serian vlidos estos tres
ejemplos:
a)
Por su parte, los servicios deben considerarse devengados en el periodo de 6u

prestacin.
Los costos de los bienes y servicios vendidos (menos devoluciones) deberan imputarse a
los mismos periodos que las correspondientes ventas (y devoluciones) En el caso de
ciertos servicios, la aplicacin de este concepto puedo roquorir la realizacin de
estimaciones sobre su grado de avance, ya que s- le puede ser distinto al ritmo de
facturacin.
CUENTAS A UTIUZAR Como ya vimos, para el
registro da una venta hay que considerar el total fac- con,ado)i ,os ,mpues,os a en,recuenta de activo que'ZniiqursrrallralezrcomS0 d6ber'a d6b,arSe 3 Una
CLIENTES;
CLIENTES MONEDA EXTRANJERA
que brnden rnVyorMdetaHeTcomo^ |US",icasen Podran emplearse cuentas
-
CLIENTES LOCALES - MINORISTAS
^SOELEX,e.indus;r|as,
6IC.
Us Tina n c'i o
VENTAS CAPITAL;
VENTAS BUENOS AIRES;
VENTAS CORDOBA;
VENTAS SANTA FE:
c)
ejemplo 2 (informacin por tipo de clientes):
VENTAS A INDUSTRIAS;
VENTAS A MAYORISTAS;
VENTAS A MINORISTAS;
ejemplo 3 (informacin por zona y tipo de clientes):
CLIENTES LOCALES INDUSTRIAS;
~ CLIENTES LOCALES - MAYORISTAS-
etc.
b)
c)
ejemplo 1 (informacin sobre ventas por zona):
6 8 FS
^*o
* y * oê ?t' j
l0,ra
median,e 0,
">
asien,
* do cambio ha U re"eie 's insUumelV

o
en el prximo capl(U|0. ' che(lues diferidos, etc.). TraCuando se vende al contado y sta no es la nica modalidad de venta, conviene
usar una cuenta de movimiento (sea; ventas al contado) y contabilizar separadamente:
a) la venta, a partir del informe del sector ventas, preparado sobre la base de las
facturas (o boletas de venta al contado o como se llamen) (');
b) la cobranza, a partir de los resmenes diarios de cobranzas preparados
por la tesorera (en los negocios chicos, la caja).
Diariamente, debera verificarse que el saldo de la cuenta de movimiento sea nulo.
As se refuerzan los controles y se reduce el riesgo de duplicar la contabilizacin de
la venta.
De modo similar podra procederse cuando se vende contra tarjetas de crdito o
vales de consumo, ya que los cupones o vales recibidos pueden ser tratados como
valores a ser custodiados del mismo modo que el dinero.
VENTAS CAPITAL - A INOUSTRIAS;
CONTABILIDAD BASICA
292
293

_ VENTAS CAPITAL A MAYORISTAS;
_ VENTAS CAPITAL - A MINORISTAS;
_ VENTAS BUENOS AIRES - A INDUSTRIAS;
12.000
9.600
ele.
200
r.que so iterasen necesarias, bastara con el empleo de una nica cuenta venias.
Lo que es menos discutible es la conveniencia de abrir cuentas separadas da ventas por tipo de bien o
servicio. Tambin conviene segregar las ventas extraordinarias. que son las de ocurrencia Infrecuente
en el pasado y repeticin futura no esperada (ejemplo; la de los bienes tangibles de uso
correspondientes a una linea de actividades que se ha resuelto discontinuar).
Los Impuestos facturados deben acreditarse a una cuenta que refleje el pasivo con el lisco (ejemplo: IVA dbito
fiscal) ().
Los intereses adelantados deben acreditarse a una cuenta regularizados de la que refleje el crdito contra el cliente
(o los emisores de tarjetas de crdito, o vales de consumo). Los importes diferidos deben ser acreditados a
resultados35 a medida que se devengan, tal como se hace con los intereses negativos en el caso do los prslamos
recibidos.
Los descuentos que efectan los emisores de tarjetas de crdito y vales de misiones
deb9f an ca, atse a cuen,as d
'
Ejemplo 3: la misma operacin, pero la factura se hace por UM 13.000,

importe que incluye Intereses implcitos por UM 1.000, que
supondremos no alcanzados por el IVA. Asiento:
CLIENTES MINORISTAS (ACT) CLIENTES MINORISTAS INTERESES ADELANTADOS (ACT-)
VENTAS A MINORISTAS (ING)
FLETES FACTURADOS (ING)
IVA DEBITO FISCAL (PAS)
13.000
9
800
e gastos,
tal como se hace con las co-
Ejemplo 4: la misma operacin, pero la factura se hace por UM 13.200,

oatlos y acradHar^n a I5'0065 0 servicios vendidos deben cargarse a cuentas de tos acumulados do los servKTrSo? 'S
aC'VS e"aienad0 0 de los cos
Veamos algunos casos de aplicacin de estos conceptos.
d)
VENTAS EN CUENTA CORRIENTE
-ornado (UM 9.800), el Hete (UMÔMu un/ninor'S'a facturndose el precio de 19,10,98 <UM 2.000) Se usan una cuan tf ,%
de 1VA sobre
's importes an-
2.000
200
2.00
0
importe que incluye intereses implcitos per UM 1.000 y el IVA alcanza

a stos, Incrementndose en UM 200. Asiento:
CLIENTES MINORISTAS (ACT) CLIENTES MINORISTAS INTERESES ADELANTADOS (ACT-)
VENTAS A MINORISTAS (ING)
FLETES FACTURADOS (ING)
13.200
1.000
9.800
200
2.000
clientes y una de ventas. Asiento:

CLIENTES (ACT)
VENTAS (ING)
FLETES FACTURADOS (ING) IVA DEBITO FISCAL
(PAS)
Comentario, s los UM 12.000 fueran documentados, habra un asiento separado en el

cual se acreditarla dientes por dicho importe. Tratamos el tema en el capitulo
prximo.
1.00
0
Ejemplo 2: la misma operacin, pero la empresa usa cuentas separadas para los
saldos contra industrias, mayoristas y minoristas y las ventas efectuadas a cada uno
de esos segmentos. Asiento:
9.80
0
CLIENTES
MINORISTAS (ACT)
VENTAS
A
MINORISTAS (ING) FLETES FACTURADOS (ING)
200
35 '* ,ur âX','ai1,0!U.'nU* por sP'ado pata cada una do ">0 cluola
como cuanta nl ,,ri* vorablo al cnni 'italslos anticipos etocluados y la d"0 coni,. ,3 Cunl* * *'<> .loo
cor
En esto caso. IVA dbito tis,a 1101
activo (representa un manor er-
200
2
.inmvil
que
h,y impu8SMS a
0- *
se
4.400
2.300
c)
----------------- ----------- tambin podra haberse usado una

Comentarlo: en el asiento preceden e ^ ^ mezc|ar estos crditos con cuenta como deudoresa la actividad principal del
ente ya
os originados en las ventas que resf>ofl
fequenr que en el estado de s.tua-
segn el anlisis de las sumas a cobrar a CONSUMERS:

DESCUENTOS POR VENTAS CON CUPCNES (GAS)
DESCUENTOS
CUPONES
A
DEPOSITAR
CONSUMERS CLUB (ACT-)
VENTAS (ING)
CONSUMERS CLUB INTERESES ADELANTADOS (ACT-)
230
105
4 400
2.300
crditos
VENTAS AL CONTADO Y CONTRA CUPONES O VALES
rfiiimnc nara estas ventas resulta conveniente emplear cuentas de Co7a deben considerarse
los descuentos a efectuar y los Inte-
! Simo V >.
Sw
" ''*'
Pa a M
'
'
punl
'
considoiomos estos supuestos:

a)
2.300
230
2.070
20
4.400
2.300
'"
-rrir-: ____________
&ssssr?Z-
e)
295
CONTABILIDAD BASICA
294
---------- ----------- ----------------venia empleando
COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT)

CUPONES A DEPOSITAR CONSUMERS CLUB
(ACT) VENTAS AL CONTADO (MOV)
VENTAS CON TARJETA (MOV)
so trata do un negocio de venta de indumentaria que es responsable no Inscripto en el IVA. por lo que SJS
lacturas no discriminan el impuesto,
el Inlorme de las ventas del da indica que se emitieron facturas por UM 6.700 segn el
siguiente detalle:
b)
Efectivo
Cupone Conmmeis Oub Tout da venus al coudo
c)
4.400
2.300
6.700
ol Inlorme del cajero confirma los valores anteriores;

los cupones de CONSUMERS pueden presentarse al
cobro
d)
tres das despus y sern cobrados slele das ms tarde,
previo
descuento del
10 % de su Importe total;
o) para calcular los Intereses implcitos por las ventas contra cupones se
t n36 S ad8Cuada la lBSa del 3 % efectivo mensual, cuyo equivalen- os diez
das de demora en el cobro de los cupones es:
(1 0.03)*'14. i c 0,0099
ar z,i5 on electivo se depositan al da siguiente de recibidas.

ma a cobrar de CONSUMERS*OS d8t>e calcularse el va,or descontado de la suCupones a presentar Descuento (10 %)
Total a recibir
Intors implcito (por diferencia)
Valor descontado - 2.070 i (1 + 0.0099)
El inters implicito (UM 20) reduce el monto de las ventas. Con los
datos disponibles, pueden formularse estos asientos:
a)
segn el informe de ventas.
VENTAS AL CONTADO (MOV) VENTAS CON TARJETA (MOV)

VENTAS (ING)
5.700
b)
segn el informe do caja.
b)
el empleo de una cuenta regularizados para los descuentos sobre los
19) El razonamiento es que la posibilidad de usar la tarjeta de crdito es un tactor decisivo para
que el cliente decida comprar en el negocio.
el saldo de dicha
e)
en
lodomomento, equimultiplicado por el porcentaje comn
"nnra
20
Si hubiera ventas en esas situaciones, deberan efectuarse los asientos contables adicionales que fuesen precisos para que las ventas Imputadas a cada mes
sean ni ms ni menos que las devengadas en su transcurso.
debera,
Una forma de encarar el tema sera analizar cada factura antes de su conlablizacin pero esto provocara demoras en el procesamiento contable Por lo
indicado, resulta aceptable proceder de la siguiente manera:
2070
a) contabilizar todas las facturas como si correspondiesen a ventas del pev

riodo;
b) al final de cada mes, determinar los importes de las ventas devengadas pero
no facturadas y de las facturadas pero no devengadas y regularizar los
saldos de las cuentas de ventas con contrapartida en cuentas:
230
MWlslDEPOiH*CONSUWBSgB (CT|
297
CONTABILIDAD BASICA
296
------- ----------------
I ntida muestra las liquidaciones presentadas y pendien-
'cobro La cobranlas mot.van crditos a esta cuenta como el que apael siguiente asiento:
2.300
La
tes de
rece en
c)
1)
de activo, si lo devengado superase a lo facturado;
2)
de pasivo, en el caso contrario;
al comienzo del mes siguiente, reversar (dar vuelta) el asiento anterior.
Ejemplo 1: entre el 16/07/91 y el 31/07/91 se prestaron servicios de asesoramiento por UM 3.000 que, segn lo convenido con el cliente, se facturan el 15/
o?/nlmUnt COn 0lr0S UM 4 000 corresPondientes a tareas efectuadas entre el 01/00/91 y el
15/08/91. La legislacin local prev un IVA del 10 % y considera que el hecho
imponible se configura con la facturacin. Asientos:
2.070
2.070
COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) CONSUMERS CLUB (ACT)

Por su parte el saldo de la cuenta de intereses adelantados debe depurarse monsualmonto para transferir
a resultados los ya devengados. Si la transfe- roncla tuese por el Importe implicado en la operacin
descripta, el asiento serla:
a)
al final de julio, por lo devengado y no facturado:
SERVICIOS A FACTURAR (ACT) VENTAS DE SERVICIOS (ING)

3.000
CONSUMERS CLUB INTERESES

ADELANTADOS (ACT-)
INTERESES TARJETAS DE CREDITO (G/P)
3.000
VENTAS DE SERVICIOS (ING)

SERVICIOS A FACTURAR (ACT)
La ltima cuenta os do ganancia o prdida porque el signo definitivo de su saldo

recin se conocer una vez computados los ajustes por inflacin pertinentes.
b)
0
3 000
al comienzo de agosto, para reversar el asiento anterior:

FACTURACION INDEPENDIENTE DEL DEVENGAMIENTO
DEUDORES POR VENTAS (ACT) VENTAS DE SERVICIOS (ING)

Es posible que al cierre de un mes ex stan:

a)
ventas dovengadas pero no facturadas;
b)
ventas facturadas pero no devengadas.
br I=K dosJlt1imos asientos llevan a los mismos saldos que

si so- lizado base
'S'S individual de la ,ac'ura. en agosto se
hubiese contabi-
ran en cuotas tllaaêTsu'cn^ 6n 61 caso de los servicios que se factu- nelarla) pero cuyo
avance en el tlal 3 al9n r9lmen de actualizacin mo- torla de estados contables v ta
nilin! spa,e- Ejemplos tpicos: la audi- os. El problema es menos
'mportantaeCên|2LoerilaaCOneS iUrad3S d9 impueS lo normel es que el momento dn lar. 1 de
las
ventas de bienes, ya que de transferencia de la propiedad dolo^blen 0100''18 Cn S83
mU cercan0 al
^
c)
en agosto, para registrar la factura:
3.000
8.400
apareceran
7.000
1.400
DEUDORES POR VENTAS (ACT) SERVICIOS A

FACTURAR (ACT) VENTAS DE SERVICIOS (ING) IVA
DEBITO FISCAL (PAS)
8.400
3.000
4.0
1.400
11
1991 se facturan
Ejemplo 2: en julio de
se
zados por el IVA) por UM
tarea realizada corresponde a UM J
honorarios
profesionales
(no aleanel grado de avance de la
que
facturacin.
Asientos:
ca|cu |a
c) en mayo, por lo facturado:
CONTABILIDAD BASV^
DEUDORES
298a) por la factura:
POR
SERVICIOS
(ACT)
VENTAS
SERVICIOSDE
(ING)
CAP.
10DE
- VENTAS
BIENES Y SERVICIOS
750
299
29
b)
5.000
DEUDORES POR VENTAS (ACT) VENTAS OE SERVICIOS
(ING)

FACTURACION ANTICIPADA DE SERVICIOS (PAS)
5.000

1.300
225
1.300
c) al principio del mes siguiente, para revertir el asiento anterior:

al final del mes, para excluir los servicios facturados pero no prestados:
d) a fin de mayo, por la diferencia entre lo facturado (UM 750) y el ingreso atribuible al avance acumulado
del trabajo (el 35 % de UM 1.500, o
se? 'JM 525):
e) en junio, para reversar el asiento anterior:

1.300
VENTAS 0E SERVICIOS (ING)
300
Eiemplo 3: considera estos supuesios:
FACTURACION ANTICIPADA DE SERVICIOS (PAS) VENTAS DE

SERVICIOS (ING)
a) el 25/04/91 comienza la reparacin de un ascensor oportunamente vendido a un cliente, cuyo precio total
se estima en UM 1.500 (sin incluir materiales, que se laciuran separadamente);
225
f) en junio, por lo facturado:
entre el 25 y el 30/04/91, el trabajo haba avanzado un 10 %;

DEUDORES POR SERVICIOS (ACT) VENTAS
c) el 03/05/91 se factura el 50% del importe presupuestado;
> ante el mes de mayo, el Irabajo avanza en un 25% ms;
se fadura el SO^resUnie^0'
Se
750
DE SERVICIOS (ING)
Los movimientos de ventas de servicios han sido los siguientes:
b,iene la con,ormidad del cliente y
Mes
Dbitos
Crditos
Neto
I) no hay IVA.
Abril
) r
Mayo
Junio
son ,os
150
150
10
375
750
975
375
975
25
65
375
1.875
1.500
100
De este modo, el neto imputado a cada mes corresponde al porcentaje de avance del trabajo (lo devengado).
150
g) DEVOLUCIONES
150
11
Las devoluciones se originan en entregas de mercaderas de calidad distinta a la solicitada o en exceso de la

cantidad estipulada.
En ambos casos, requieren un tratamiento contable inverso al de las ventas. Ejemplo: por la devolucin de
mercaderas por UM 4.000 al que le corresponde un IVA de UM 800, el asiento ser:
150
150
ventas contabilizadas durante el mismo lapso. Para lograrlo, debera utilizarse una cuenta que acumule
las bonilicaciones devengadas pero no acreditadas (). Los asientos serian de este tipo:
Comentarios:
4.000
800
300
VENTAS (ING)
IVA DEBITO FISCAL (PAS) DEUDORES

POR ventas (ACJ_
4.800
a)
no debe acreditarse la cuenta de los deudores por ventas poique la emisin

de notas de crdito est pendiente;
b)
bonificaciones a acreditarpueie reflejar pasivos o disminuciones de activos,
DEUDORES por VENTAS 1*1-" --------------------------------- -------- ----------
"7
usa una nica cuenta

4.000
800
las
devoluciones,
por
cada
segn cuales fueren los signos de los saldos de los clientes bonificados y
los convenios que existan en cuanto a la posibilidad de aplicar las futuras
notas de crdito contra facturas y notas de dbito ya emitidas;
------
c)
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS (W3-) IVA DEBITO FISCAL (PAS)
4.800
DEUDORES POR VENTAS (ACT) ___
Estas bonificaciones se ol,^
la denominacin previsin para bonificaciones es inadecuada porque la

palabra previsin se refiere al futuro y en el caso se trata de bonificaciones
devengadas en el pasado.
La cuenta bonificaciones a acreditar debera saldarse una vez emitidas las notas
de crdito de un perodo. Si la contabilizacin de stas se hiciese con dbito a
bonificaciones sobre ventas, la situacin se regularizara con un asiento como ste:
h) BONIFICACIONES POR VOLUMEN
s
-
301
MUTABILIDAD BASICA
nniaq de crdito cuando

0 importes
las com-
BONIFICACIONES A ACREDITAR (ACT-) BONIFICACIONES SOBRE VENTAS (l'JG-)

predeterminados. No
menes
3.000
3.000
i) ANTICIPOS DE CLIENTES
facturas, que en rigor disimulan menores precios de ve ta.

Estas bonificaciones tambin reducen las ventas, de modo
emisin do una nota de crdito debe dar lugar a un asiento como

BONIFICACIONES SOBRE VENTAS (ING-) IVA DEBITO FISCAL
(PAS)
DEUDORES POR VENTAS (ACT)
que
ste.
3.000
600
Los anticipos recibidos de clientes deben tener un tratamiento simtrico al de los

efectuados a proveedores. Por lo tanto, debe considerarse que implican deudas que,
dependiendo de las condiciones convenidas con el cliente, son:
la
en especie, si fijan (total o parcialmente) el precio de los bienes o servicios a

entregar;
b)
en moneda, en el caso contrario.
Para ilustrar el punto, supongamos que en un pas donde no existe el IVA se

recibe un anticipo de UM 14.000 correspondiente al 70 % del precio de ciertos bienes.
Si se recibe un cheque a depositar, el asiento ser:
Observacin: puede ocurrir que al momento de acreditrsele una bonificacin, el beneficiario nada
estuviese adeudando. De ser asi, su cuenta individual pasara a tener un saldo acreedor qua se compensar
con futuras compras. Por lo tanto, representar un pasivo y no un activo.
Es normal que las notas de crdito contengan las bonificaciones del pe riodo establecido para su
cmputo (ejemplo: las de un ao o de un semestre). Por otra parle, la aplicacin del concepto de
devengamiento requiere que el resultado de cada perodo incluya las bonificaciones imputables a las
COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) ANTICIPOS DE CLIENTES (PAS)
Al producirse la facturacin, se registra:
BONIFICACIONES SOBRE VENTAS

(ING-) BONIFICACIONES A ACREDITAR
(ACT- o PAS)

ANTICIPOS DE CLIENTES (PAS)
VENTAS (ING)
400
(101 El clculo du I
a)
3.600
bonlllcadonok Imouluni . , no roltrlromoft n Conlttxltftd tuptrtor
m 5
olracalgunas
dificultades
las
quo
14 000
6.000
14.00
0
CONTABILIDAD BASICA
r.AP. 10 - VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
302
303
COSTO DE LOS BIENES O SERV.C.OS VENDIDOS

nn,eos oor venias debe contabilizarse (como gas- ,o)
e^cos'l^de'los*bienes o sirviles vendidos, para de esa manera permitir la determinacin de
resultados lquidos (netos).
A los fines precedentes deberan considerarse tanto las ventas como las devoluciones del periodo.
Comentario: algunas empresas contabilizan sus ventas mensualmente pero postergan el
reconocimiento del costo de ventas hasta el cierre del ejercicio. Quienes asi proceden manejan
informacin contable incompleta y poco til a lo largo do dicho periodo.
Las paulas bsicas para contabilizar el coslo de los bienes o servicios vendidos
son Astas:
a)
deben debitarse cuentas de gustos cuya denominacin identifique con qu

venia debe relacionrselas;
b)
deben acreditarse:
2) en el de servicios, las cuentas donde se acumulan sus costos.
As las cosas, consideramos innecesario emplear, para estos bienes, cuentas de
lar los costos do losbiene^venditesd^bfln' .

utilizar para compu- dicln
contable de los act.vos Eiempios ^ q6 S8 empleen Para la me*
posicin;6"851,0 Cambl en ^neral: su costo histrico o su costo de

para los bienes tanolhlne H
'0S ya'0,6s resultamos de revaios 'nlangibles: su costo histrico o sedi rJo faS
ômento d I i^C0^ menos las depreciaciones e baia su coslo sino su valor , 6â'
re
de donde
resulta que no Cuando so empinan
sidual.
has,a 61
m,odos
de,co0steoSen ,rala d6 b'6nes ,un9lbles- debe
costraEn cualquier caso, los asientos a efectuar serian de los tipos

siguientes:
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS (GAS) PRODUCTOS
TERMINADOS (ACT)
1 000
COSTO DE LAS MERCADERIAS REVENDIDAS (GAS)
1.100
MERCADERIAS DE REVENTA (ACT)

COSTO DE LOS SERVICIOS VENDIDOS (GAS)
1.000
1.100
1.200
SERVICIOS EN CURSO (ACT)
1.200
VALOR RESIDUAL DE BIENES DE USO

VENDIDOS (GAS)
DEPRECIACION ACUMULADA RODADOS (ACT-)
RODADOS (ACT)
ventas y de costo de lo vendido. Lo que si deben mantenerse son (para cada grupo de
bienes) cuentas de resultados de tenencia. '
Para ilustrar el punto, consideremos estos supuestos:
realizacin*5 ^ l<k ' come,eial|zacin, su costo o su valor neto de
c)
2) Un caso especial
Cuando los bienes de fcil comercializacin se valan al valor neto de realizacin, se
reconocen resultados por su tenencia pero no por su venta, ya que se supone que sta no
implica esfuerzo significativo alguno.
En concordancia, el valor contable a descargar del activo con motivo de la venta es su
valor neto de realizacin, que coincide con el ingreso (neto) obtenido.
1) en el caso de bienes, las cuentas que los representan;
los cri,erios
Comentario: hay quienes en lugar de usar cuentas separadas para la venta de los
bienes de uso y su valor residual, emplean una nica cuenta que refleja el resultado neto
de la operacin (ejemplo: resultado por venta de bienes de uso). Esto no es aconsejable
porque el ingreso y el valor residual tienen distintos tratamientos a los fines de los ajustes
por inflacin (originalmente estn expresados en monedas de distinto poder adquisitivo) y
de la preparacin de los estados de origen y aplicacin de fondos o de variaciones en el
capital corriente (el valor residual de lo vendido no incide sobre los fondos ni sobre el capital corriente).
1.600
6.400
8.000
a)
el 30/04/91 se compran ttulos pblicos con un costo de UM 1.000;
b)
el 31/05/91 se los vende obtenindose UM 1.084.
Los asientos a efectuar de acuerdo con el criterio expuesto serian:
304
CONTABILIDAD BASIC i
a) por la compra:
Antes del inventario, sus participantes deberan recibir instrucciones escritas que
cubran, como mnimo, estos aspectos:
1.000
TITULOS PUBUCOS (ACT)
agentes oe bolsa m
a) propsito e importancia del recuento;

b) fecha(s), hora(s) y lugar(es) de realizacin y reas en que se hubiere dividido a
ste (stos);
1.000
b) por la diferencia entre el valor corriente a la (echa de venta y

el costo
histrico:
TITULOS PU8UCOS (ACT)
RESULTADO DE TENENCIA TIMOS PUBLICOS (G/P)
AGENTES DE BOLSA (A/P) TITULOS PUBLICOS (ACT)

1.084
1.084
emple
lo J'inL^ri ! ! 1
de una cuenla para la ven,a V olra Para el cosi
vondldo. el ultimo asiento se reemplazara por los
el
recuento (");
i)
formularios a completar durante el inventario (tarjetas, planillas, etc.), modo de
hacerlo (sectores a completar, observaciones a incluir, firmas a incorporar, cantidad
de copias, etc.) y destino posterior;
'
1.084
1.084
j) cantidad de recuentos a efectuar, procedimientos para la comparacin de sus

resultados y medidas a tomar en caso de discrepancias;
3) El mtodo d* dcrenclas de ,nventarjo

de
tipo de bienes que no entran en
h) equipo de apoyo que deber estar disponible (balanzas, elevadores, mquinas

contadoras, etc.);
rnnmc0 T'rUL0S PUBLIC0S ANDIDOS (ING ) TITULOS PUBLICOS (ACT)
basos
tipo de bienes a ser recontados
d)
g) mtodos para el recuento de cada tipo de bienes (conteo manual o mecnico,

pesaje, cubicacin);
do
lo
siguientes:
AGENTES 0E BOLSA (A/P)

VENTAS DE TTULOS PUBLICOS (ING)
Las
c)
e) personas intervinientes y sus responsabilidades (,J);

f)
medidas preparatorias (identificacin de los bienes, codificacin que facilite su
costeo, acondicionamiento fsico, etc.) y encargados de ejecutarlas;
c) por la venia:
305
este mtodo
son
1.084
siguientes:
lat
con.ebles3
> un Inventarlo fisico; o
3 a ,echa e
'
(<i) Esto, pata mayor claridad. No obstante, podra sor omitido si la delmlcin de los bienes
lugar a ninguna duda.
" Que deben pre-
a ser recontados no de|ara
(12) Esto Incluye la Integracin de los equipos de recuento y la asignacin de otras tareas, como a supervisin
b
general, la supervisin de reas (si las hubiere) y la toma de los datos para el corte
movimientos contables.
U dadeS (no va
> w vala
^ "
'onzadas);
> 8 aplica esta lmu,!
..... ...........
^'ncli inicia)
: a-*-.,*.
Cojlo di ig vendido
Un mecanismo similar puede aplicarse para calcular los costos histricos de
las materias primas y materiales consumidos durante el perodo.
Por supuesto, el mtodo tiene dos defectos importantes:
a) no brinda informacin sobre los costos de los bienes vendidos en cada
subperodo;
hace que el costo de lo vendido incluya salidas de mercaderas no vendidas, como las que hubieran sido hurtadas.
b)
Los recuentos fsicos deben ser cuidadosos, pues la comisin de errores

afecta las cifras contables de existencias
y
costos de ventas. Lo que
una lista bastante amplia de prcticas que
consideramos adecuadaspara la pro
gramacin y ejecucin de recuentos fsicos.
sigue
es
de
CONTABILIDAD BASICA
306

307
antes de levantar el inventario, realizar una recorrida final para constatar
que no haya mercadera que no tenga adherida el tercer ejemplar de la
tarjeta y que ninguno de los otros dos permanezca sin ser recogido;
_ --- ---------- --------------------. i control posterior de los corles de movimientos
' rsrsssff
2)
.
de COnirol e informacin sobre las tarjetas o planillas de
" > " * s *
|
,,4~
'
*
* >m0! 1 exl,,s 1 '
m| t0 aK
en un inventario sencillo realizado en un depsito pequeo y bien ordenado:
preparar una planilla con los cdigos y las descripciones de los bienes
a inventariar y con espacios para completar con los parciales y totales
recontados.
volcar los datos de cada recuento a la planilla y marcar los tems

recontados (por ejemplo, con tizas de un color determinado);
investigar, antes de levantareI inventario, los renglones de la planilla

donde no figure cantidad alguna y verificar que todas las mercaderas
tengan las marcas recin indicadas.
sencien el recuento,
n) controles (males a practicar antes de dar por concluido el inventario en

cada rea y lugar de realizacin.
Durante ta realizacin dei inventara

a) ni su direccin ni la realizacin de recuentos deberan estar a cargo de
los custodios de los bienes o de quienes llevan los registros de control ('*);
b) no debera haber movimientos de bienes ni actividades productivas (,s);
c) deberan realizarse dos o ms recuentos de cada bien (16), incluyendo
los que se encuentren en poder de terceros (,7);
d) la mercadera debera estar bien estibada e identificada, marcndose
especficamente la que sea de propiedad de terceros
e) para que ningn bien deje de inventariarse o lo sea ms de una vez, deberan emplearse procedimientos como stos:
t) en un inventario importante, que prevea dos recuentos de cada tem:
adherir a toda mercadera una tarjeta de recuento nteqrada
por tres ejemplares;
f)
debera prepararse un informe con los datos necesarios para el control del corte
de movimientos, cuyo formato podra ser el que aparece en la ilustracin 10,1 38);
g)
deberan tomarse precauciones que impidan o dificulten la adulteracin posterior

de las anotaciones de los recuentos practicados, como por ejemplo:
1)
si se utilizaron tarjetas prenumeradas, controlar su secuencia y preparar un

informe como el presentado en la ilustracin 10,2;
I lo producon <C' lmDl C:' qu<l 101 m0vlmir't0J se registren en los periodos en que realmen(M) Cuando la dotacin da personal es equipos da recuento dirigidos por persona. ** C0,lsld6,a aceptable
que los custodios Integren '.Clamen,. ,01 ,CuontQ,Meto.. Lo -dea, seria que no participasen di(IS) SI razones comercial,, obllM
"J""
euacuar
consultas.
ento del resto y los documen!r acllv,!)atle5- ios bienes alectados deberan mmenle, para ail avilar un
ll,lc m
corle do docum <ue espal<lan movimientos deberan Identificar-

un torcero en toa caaoa an que ae dotecta'an^ja*,'8'?0 d*
equipos
Unto,que
Untos, complementado con 07)
El rocuonto
de ios blonos o
,a,onos d
o! rVcuanio
co*,o podr a rlA COn ,os res,an,s ov,la o"or5 0
blonos *
0caao' doberan ollciiarso r 8imul,aneitlad o la propia roallzacln de
con irma
cfones escritas de la tenencia de los
6)
Las deficiencias de Identificacin provocan orrores
verificar que toda mercadera tenga adherida la tarjeta correspondiente (tarea que podra estar a cargo de los supervisores
de rea o del director del inventario, segn su envergadura);
concluido cada recuento, recoger el ejemplar de la tarjeta pertinente y entregarla a una mesa de control,
controlar, por medio de dicha mesa, la coincidencia entre los
datos de los dos ejemplares de cada tarjeta y disponer, en los
casos de discrepancias, que un tercer equipo practique un
nuevo recuento del tem al que corresponda (37);
38
El Informe deberla referirse a todos los formularios que respaldan movimientos de existencias
os documentos
lueran prenumerados y se completasen en ef orden real de los movimientos, bas ana con anotar los nmeros de los ltimos
emitidos, como muestra la Ilustracin. Para mayor seau 'dad. tambin podra Identificrselos con la frase ANTES DE
('9) El PEO lacilita las comparaciones, que pueden hacerse rpidamente con un ordenador por
INVENTARIOy agregar en los posle 'Ores (en blanco al momento del recuento) la expresin DESPUESDE INVENTARIO.
CONTABILIDAD BA Sin*
nP m
309
- VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
308
ROBERTO ALONSO
MEMORANDO
MEMORANDO
Feche: 3IV06/9I
De' Oreclof del Corril de Inventarios A : Contadura I Auditoria interna I Auditoria eitema Re:
Corle de documentacin
A las 10 30 horas del 30/06/91 el Comit eiamir los talonarios de formularios abajo delallados Los ltimos ejemplares emitidos a ese momento eran los siguientes:
Seclorl Formularlo
Nmero Fecha
10,2. Informe de tarjetas usadas durante un recuento fsico

2)
3)
si se emplearon planillas, preparar copias xerogrficas de stas;

apenas levantado el inventario, entregar copias del informe de tarjetas o
de las planillas a los auditores internos y externos y entregar las
tarjetas y planillas originales a la contadura;
Rtctpdn
Nola de recepcn
Conimi de uMid
Informe de control de calidad
PtoduccUn
Vale de consumo departamento A
26.232
Vaie de consumo departamento B

Orden de trabajo
29/06/91
B (Materias primas)
Remilo a Eipedicin EitudicUn

Fattura / remilo (recibidot de PED) Faduri / remito
Idespachados) Remilo no por venta
5.214
29/06/91
10.462
29/06/91
11.874
1.458
2.474
29/06/91
27/06/91
29/06/91
19.660
19.654
6.054
30/06/91
29/06/91
24/06/91
n en proceso las rdenes de Irabajo 1.448.
actividades de eipedicin. ** lie,'les 1)6 ^P301'0 debido a la

suspensin de las
1.451, 1.454,1,455 y 1.458.
Notas:
ROBERTO ALONSO
10,1
Da,s para et
COrt0 d& movlml

^los de existencias
Fecha: 30/06/91
De: Director del Comit de Invenanos A :
Conladuria / Auditoria interna / Auditoria
Exlema Re: Resumen de tarjetas utilizadas
Recibidas
Empleadas
Anuladas
3401/3943
3488, 3545
3944/4000
4001/4400
4401/4500
4501/4800
4801/5100
4001/4362
4401/4425
4501/4711
4801/5010
4218, 4362
4363/4400
4426/4500
4712/4800
5011/5100
5101/6000
Area
No usadas
3401/4000
4684, 4685
4945
5101/6000
en general, debera supervisarse el

cumplimiento de las normas oportunamente
establecidas y dadas a conocer a los intervnientes.
h)
A (Materias primas)
C (Productos en proceso) D
(Productos
terminados)
Despus del inventario.
a)
deben compilarse los datos tomados en
asignadas
el inventario, teniendo para esto en cuenta las
planillas y tarjetas utilizadas;
(Productos
terminados)
No
b) las tareas manuales implicadas por el paso anterior deberan ser revisadas por una persona distinta a la que las ejecut;
c) debe verificarse que los registros contables incluyan los movimientos
habidos hasta el momento del recuento y excluyan los posteriores (control
del corte de documentacin), pues lo contrario conducira a la determinacin
de costos de ventas incorrectos.
Para valuar las existencias podra usarse el mtodo PEPS, el UEPS o el de
4
'dentificacin especifica, cuyas caractersticas generales expusimos en el .12,b).
CONTABILIDAD BASICA
310
--------- "
rtflben tomarse las ltimas entradas de mercadePara aplicar el primero, deben ^ cofrespondien,es facturas o informes
rias
y determinar su costo a pa
da produccin.
mtodo UEPS, deben considerarse la valuacin
En cambio, para aplicar ei
ncrementado las unidades en existenn
al comienzo del periodo y, s s
primeras compras de dicho lapso,
las lacluras corresponoienioa
penecificos slo es posible cuando los bienes cuen- Ei empleo
de precios e P ^ mQdo q(j0 puedan identificarse sus cosan con marbetes o estari^ )g mu||jp |cacin de|
costo del bien por
S.T*o pw* MMtm dividiendo la clave por la cos.

tante.
CAP.Las
10 - VENTAS
ventas DE
en BIENES
cuentaY SERVICIOS
corriente y documentadas deben registrarse tambin en cuentas
individuales de los clientes. Cuando se emplea PED, es posible recurrir a sistemas
computadorizados que cada vez que emiten una factura, una nota de dbito o una de crdito
actualizan tambin la cuenta corriente del cliente y preparan los asientos de contabilizacin de
las ventas.
En el caso de las cuentas documentadas (incluyendo cheques diferidos), los registros
deberan brindar informacin por vencimiento y sobre los descuentos de valores que sea til
para preparar presupuestos de cobranzas. Empleando el PED y un programa administrador de
bases de datos, podran disearse una nica BDs electrnica con dicha informacin. En ella,
debera completarse un registro por cada documento que incluya, como mnimo, estos campos:
que permilan identificar las entradas que han tenido los costos ms altos a lo largo del
1. CUENTA PRINCIPAL (cdigo de la cuenta del mayor en que se registr el ingreso del
documento);
periodo.
2. CLIENTE 0 DEUDOR (cdigo o nombre, lo que sea ms prctico);
Acotacin el mtodo HIFO es virtualmente inaplicable debido a la inexistencia de registros
Luego de efectuado el costeo, una persona distinta de la que proces los datos deberla
revisar el trabajo de compilacin. Si se recurri al PED y a un software de planilla
electrnica, puede omitirse la revisin de clculos pero debe hacerse la de las frmulas
utilizadas.
Por ltimo, si fuere posible la comparacin de las cantidades recontadas con
lo establecido en registros permanentes de existencias (aunque se trate de unidades
solamente), es conveniente que se proceda a la investigacin de las diferencias observadas.
Roiomaremos el tema de los recuentos fsicos en el 15,4, cuando estu- diomos el
tratamiento contable de las diferencias de inventario detectadas cuando se mantienen
regislros permanentes de existencias en unidades y valores.
3. RECIBO (por el cual se ingres el documento);

4. NUMERO (del documento, letra, cheque o lo que corresponda);
5. IMPORTE;
6. RECEPCION (fecha, en el orden ao-mes-dia, que permite su ordenamiento y su
comparacin con otras fechas);
7. VENCIMIENTO (ao-mes-da);
8. CUENTA REGULARIZADORA (cdigo de la cuenta del mayor empleada para registrar el
descuento o simple endoso del documento);
4)
Mtodos basados en los precios de venta

determinar el cos,
9. ENDOSO (fecha, en el orden ao-mes-dia);

de lo ven
dido sobreâ'b ase de "lo s*' prechfsde' v'e n ta' ^
'
0
do y el margen bSdSannds ^^^ 1"' ^ '3S V6n,aS del per' y los precios se lijan agregando un
K v S' V6n,as ,ueron de UM 2 000 el costo de lo vendido es el 80 % n o C0S,C), dicho mar9en es el 20 % y
Oros se basan
S63 UM 1-600'
la consideracin del margen bruto dniaS exis,encias al precio de venta y en
. Mosde,etultadosra20aWM.RaMnM;
a)
b)
c)
d)
es raro que los precios se fijen aplicando porcentajes fijos de ganancia a los costos
histricos (es ms lgico que se lo haga sobre los costos de reposicin y que a lo
sumo afecte slo a grupos de productos similares);
cuando hay inflacin sostenida, los comerciantes no siempre conocen sus costos de
reposicin y fijan los precios de venta al tanteo y no de acuerdo con el criterio recin
expuesto;
aunque no haya inflacin, los porcentajes de ganancia cambian con el tiempo
(ejemplo: por liquidaciones);
los mtodos no prevn el tratamiento de salidas que no sean por ventas (como en el
ya mencionado caso de los hurtos).
k) SUBMAYORES DE CREDITOS POR VENTAS
313
312
JO RECEPTOR
(Cdigo o nombre de quien recibi el va/n
endoso);
rr,0(^
-"-mas-dln).
0<J
8/
iu. nu^~
endoso):
II, pAGO (lecha, en el orden ao-mes-da);
19 ORDEN (numero de la utilizada para autorizar el pago d .
o su salfda con motivo del endoso);
13
'enio
ael
docu^
ctro correspondiente a un pagar de UM 15.749 con v en.
Por eiemplo, el
7/04/g1
descontado en un banco el 24/04/9l
cimiento
computador de una manera parecida a sta (4
podra verse en ia ____________________ =====-1
RegistroN8 1487 II
'
Bj di datos: OOCUMEN
1 CUENTA PRINCIPAL
2 CUENTE 0 DEUDOR
3. RECIBO
i
t. ORDEN
13.
OBSERVACIONES
composicin del saldo de cada cuenta
c)
principal a una fecha anterior equis (campo 6 con fecha no posterior a equis, campo 11
sin datos o con fecha posterior a equis), con totales de los importes (campo 5) para cada
cuenta (campo 1) y deudor (campo 2);
composicin actual del saldo de cada cuenta regularizadora del mayor (campo 9 con datos y 11
d)
en blanco), con totales de los importes (campo 5) para cada cuenta (campo 8) y receptor
(campo 10);
composicin del saldo de cada cuenta regularizadora a una fecha anterior equis (campo 9 con
fecha no posterior a equis, campo 11 sin datos o con fecha posterior a equis), con totales
e)
de los importes (campo
5)
para cada cuenta (campo 8) y receptor (campo 9);
Nota: adems de los campos citados, los informes podran contener otros.
Cuando se vende contra cupones de dbito o valores de prstamos para el consumo,
tambin deben mantenerse registros que. para cada emisor, permitan conocer los
detalles de:
1308
23167/9
NUMERO
5. IMPORTE
6. RECEPCION
7. VENCIMIENTO
8. CUENTA REGULARIZ
9. ENDOSO
10. RECEPTOR tt. PAGO
9779
a)
los cupones o vales recibidos y no presentados al cobro;
6084
b)
los presentados al cobro y no percibidos.
15749
Estos registros deberan cumplir las siguientes funciones:
910417
910517
1358
910424
BANCO
a)
actuar como submayores de las correspondientes cuentas
b)
brindar informacin sobre la composicin de sus saldos que sea

ra preparar los presupuestos de cobranzas;
control
();
til pa
DEL
PLATA 10462
Nota en el caso de valores endosados, el campo 11 debera completarse

a su vencimiento, salvo que existan evidencias de que el documento no ha si do pagado a
su tenedor.
0,
8 pueden
modulos
de
Preparacin de informes y recurriendo al
PfePararse (entre otros) estos informes:
BoolomiHo
lgebra de
cartera
co)CUordfi,n.rt!n
(camP 7 con datos y campos 9 y 11 en blany/o vencimiento (carjo 7); dCUmen, (camP 1>' deudor (camp 2)
del
ld de Cada cuen,a
af
po ^ô^datoTv'i'i M
principal del mayor (cam- P a cada cuanta i
con
6n,a (cam
)'
totales de los importes (campo 5)
P 1) V deudor
(campo 2);
80 anco
" ,ob' I* UquUrda'o^1 ,,ChlV * d' nm8' ds re9isl,' aparecen:

61
- -rech. !?mer0S y
^ a-POs;
** la *<1 de byi0esCa0s[anôd,0n,0S al reflls1'0 <ue parecen sobre un londo gris que a saos a cada
campo.
c) facilitar el control de los resultados de los arqueos de cupones no de-
positados.
Tambin estos registros pueden ser fcilmente llevados utilizando el PED y
abriendo una 8D computadorizada, que en el caso puede funcionar como submayor de
la cuenta de valores a depositar y de la de valores depositados. Cada registro de la BD

debera referirse a un cupn y tener (como mnimo) campos para los siguientes
conceptos:
2.
EMISOR (del cupn);

NUMERO (del cupn);
3.
RECEPCION (fecha, en el orden ao-mes-dia que permite su ordenamiento);
4.
IMPORTE BRUTO;
1.
314
CONTABILIDAD BASin*
5.
DESCUENTO (el que practicar el emisor);
6.
IMPORTE NETO;
A PRESENTAR (ao-mes-da en que el cupn puede ser presentado a la entidad emisora);
PRESENTADO (ao-mes-dia en que el cupn es realmente presentado);
9
VENCIMIENTO (ao-mes-dia en que el emisor acreditar el Importe, calculado sobre
la base de la fecha registrada en el campo 7 y eventualmente reemplazado si la lecha
real de presentacin fuera posterior a la originalmente prevista);
10. ACREDITADO o COBRADO (ao-mes-da);
11. OBSERVACIONES.
SI, en el caso presentado en el 10,5,1), el importe de UM 2.300 correspondiese a un nico
d)

cupones a ser cobrados en una fecha dada (campo 9 con dicha fecha y campo 10 en
blanco).
Todos estos informes pueden mostrar totales por emisor (campo 1) que puedan ser
comparados con los saldos de las correspondientes cuentas del mayor.
Tambin pueden prepararse estadsticas de cupones recibidos, depositados
o cobrados dentro de un periodo determinado.
Si no se contase con un ordenador o con el software adecuado, en lugar de una BD
computadorizada podra usarse un simple cuaderno en el que cada rengln se emplee para los
datos de un cupn y prepararse los informes manualmente, con ayuda de una calculadora e
incrementando el riesgo de error.
cupn, el registro correspondiente podra tener el siguiente contenido

1 Bs di datos. CUPONES
1. EMISOR
2. NUMERO
3 RECEPCION
4, IMPORTE BRUTO
5. DESCUENTO
6. IMPORTE NETO
7. A PRESENTAR
8 PRESENTADO
9. VENCIMIENTO
10. COBRADO
11. OBSERVACIONES
Registro N* 1254
C0NSUMERS
4447162
91 05 08
2300
230
2070
91 05 10
91 05 10
91 05 17
91 05 17
Algunos informes que podran prepararse:

a) Importe bruto (campo 4) y neto (campo 6) de los cupones pendientes
de depsito (condiciones: el campo 3 debe tener datos y el 8 estar en blanco);
b) importe neto de los cupones depositados y no cobrados (campo 8 con datos y campo 10 en
blanco);
c)
Importe neto de los cupones vencidos y no cobrados (campo 9 con fecha anterior a la del
da del Informe y campo 10 en blanco);
b) MERCADERIAS EN CONSIGNACION
Cuando se remiten mercaderas en consignacin puede optarse entre:
a)
controlarlas por medio de cuentas especificas separadas de las que representan

existencias en establecimientos del ente;
b)
mantenerlas en cuentas que incluyan a todas las existencias de propiedad del ente y
controlarlas por medio de registros detallados.
En el primer caso, la remisin de mercaderas en consignacin dara lugar a un asiento como

ste:
10,6.
CUESTIONES COLATERALES
a) DEVOLUCIONES POR PROBLEMAS DE CALIDAD

Cuando las devoluciones se orignen en problemas de calidad, es posible que adems de
registrar la devolucin del modo ya estudiado, el vendedor deba dar de baja alguna mercadera.
Si as fuere, debera debitarse una cuenta especifica de prdida, previa deduccin de
eventuales recuperos.
Ejemplo: se recibe en devolucin una pieza de fundicin cuyos defectos hacen que slo
puede recuperarse el metal contenido, cuyo valor corriente es de UM 300. Si el costo del bien
devuelto fuese de UM 4.000, debera registrarse un asiento como ste:
PERDIDAS POR DEFECTOS DE PRODUCCION (PER)
300
3.700
f 4.000
CONTABILIDAD BASICA
7fl0DUCT07wDS
ENCONSIGNACION (ACT)
pnODUCTOS TERMINADOS (ACT) ________

--------------------------- i fnc de costo de ventas referidos a las mercadeY en tal caso, en los asiento ^
que
|gs
representa. En
200
el ejem-
rias en MJJgJjJgeminados en consignacin y no productos termi- arrnr tratar a la remesa de
bienes en consigna-
JSX rr-
d ,a p,<,pieda<1
/ *
10,7.
'
RESUMEN
En general, son susceptibles de venta individual (o en grupos) todos los re cursos salvo los
intangibles no identificab/es, pero las principales ventas son las de bienes y servicios que se
efectan como parte de la actividad principal del ente.
Las ventas estn respaldadas por facturas, remitos y otros comprobantes. Conviene que la
contadura compruebe la secuencia numrica de estos elementos y la coincidencia entre sus
datos y la conformidad del cliente por la entrega del bien o la prestacin del servicio.
Para la contabilizacin de la venta de un bien o servicio, debe distinguirse entre:
el total facturado o documentado, que debe debitarse:
1) si la venta es en cuenta corriente: a una cuenta de activo como clientes o deudores
varios (segn los casos);
2) si es al contado: a una cuenta de movimiento que se cancele al registrarse la
cobranza del da;
a)
^ comnra nrtCU?-?es 0 vales por el uso de ,arjetas de crdito o de to aun co crdllos contra el
consumo: a una cuenta de movimiento que se cancele al registrarse el ingreso de los
valores;
las op'eraclonesTnaS
expllci,os
) incluidos en la suma a cobrar en dora de la que
repres'enUelctfvr6^'3'86 3 CUe",a reQUlariZa'

una cuentaque en genera? esd93^6 3'
d)
,SC
q6 deben acredi,arse 3
ancias puede converti.se en

^'
el precio (de contado) del bien o servicio vendido, que debera imputarse a una cuenta de ingresos como
ventasen el perodo de transferencia de la propiedad del bien o en el de la prestacin del servicio.
Cuando el activo se documenta mediante pagars u otros instrumentos financieros, conviene registrar separadamente la
venta y la documentacin del crdito.
Cuando se vende contra cupones o vales como los mencionados:
a)
deben segregarse y deducirse de ventas\os intereses implcitos correspondientes al perodo que demora la entidad emisora en pagar los valores
presentados;
b)
los descuentos que efectan dichos emisores deben cargarse a resultados en el

mismo periodo que la venta.
Cuando el perodo de facturacin no coincide con el de devengamiento deben

efectuarse los asientos adicionales que sean necesarios para que las ventas imputadas a
317
cada perodo sean ni ms ni menos que las devengadas. Esto implica crditos y dbitos a
ventas con contrapartida en cuentas de activo para las ventas devengadas y no
facturadas y de pasivo para las que estn en situacin inversa.
Las devoluciones y bonificaciones motivan asientos inversos a los de ventas,
pudiendo tambin emplearse cuentas especficas para reflejar estas disminuciones de
ingresos. En los casos de bonificaciones por volmenes sobre cantidades vendidas a lo
largo de periodos extensos, debe irse registrando en cada subperiodo la proporcin que
corresponda a las ventas del mismo periodo.
Los anticipos de clientes constituyen pasivos que desaparecen cuando se concretan
las ventas relacionadas.
El costo de los bienes o servicios vendidos debe computarse en el mismo perodo
que las ventas, medirse aplicando el criterio usado para el activo enajenado, cargarse a
una cuenta de gastos y acreditarse a la representativa del activo enajenado o del costo
acumulado de los servicios prestados. En ei caso de bienes sujetos a depreciacin, se
considera costo de lo vendido a su valor residual.
En los casos de bienes fungibles computados a sus costos histricos debe
recurrirse a alguno de los mtodos de costeo enunciados en el 4,12,b) (PEPS, UEPS,
CPP, HfFOo identificacin especifica), lo que implica la necesidad de emplear registros
permanentes de existencias.
En los casos de bienes de fcil comercializacin que se computan al valor neto de
realizacin, es innecesario usar una cuenta de ventas y otra de costo de to vendido, ya
que sus importes deberan coincidir. Lo que importa es su resultado de tenencia.
CONTABILIDAD BASIC*
318
.1 nan reoislros permanentes de existencias de- Us empresas que no manwro ^
dg diferencias de
,ermlnan su costo de ventas po
Enumere las cuentas que necesitara para compilar datos referidos a cada lnea y a
cada zona.
inventario, que tie-
" t, TZZormacln sobre ,os costos de los bienes vendidos da subperiodo;

, .nctnrig/o vendido Incluya salidas de mercaderas
Contabilice una factura por la venta de mercaderas que contiene esta informacin:
en ca- no
ven-
=niifRB tal mtodo, el recuento fsico debera ser sumamen-

P.rs. <*
'
* "'"ios.
nhrfn mantenerse registros detallados de las cuentas individuales de los

we. -
'v
P* ! cot, y d. lo,
sentados pero no cobrados.

Cuando las devoluciones son por problemas de calidad puede ser necesario dar
de baja el bien vendido.
10,8.
a)
precio, pagadero a treinta dias: UM 1.000;
b)
IVA (20 %): UM 200;
c)
d)
total: UM 1.200;
descuento por pago al contado: 10 %
El cliente del planteo anterior paga de inmediato entregando un cheque de UM 1.080

(los UM 1.200 facturados menos el 10 % de descuento). El IVA sobre el descuento es
imputable contra el anteriormente contabilizado.
Al 30/06/91, la cuenta bonificaciones a acreditar muestra un saldo de UM 15.300
correspondiente a las bonificaciones del semestre terminado en esa fecha. El
05/07/91, la empresa emite las pertinentes notas de crdito por dicho importe ms UM
3.060 de IVA. Contabilice los efectos de este hecho.
Durante el primer mes de su vida comercial, una empresa revendedora de un nico
producto realiza las siguientes operaciones, no alcanzadas por el IVA:
a)
compra en cuenta corriente 100 unidades por un importe total de UM
b)
vende en cuenta corriente 50 unidades en UM 1.200;
c)
compra en cuenta corriente 50 unidades por UM 650;
1.000;
1
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para

que una aseveracin sea correcta debe serlo totalmente.
Conviene emplear cuentas especiales para registrar los ingresos
por venias extraordinarias.
a)
vende en cuenta corriente 40 unidades por UM 1.040;

otorga a los compradores del mes bonificaciones por cantidad comprada por UM 220.
d)
|, b) Los ingresos por ventas de bienes deben imputarse al periodo de

emisin de la correspondiente factura.
c)
Las cuentas analticas de ventas (por zona, por tipo de mercade ras, etc.)
deben mantenerse en un submayor.
d>
enle
S0,V CI0S ,ac,Ufados
prestado*508 Pf S8,VC$ d9ben impu,arse al periodo en ^ son
V no prestados constituyen pasivos del

con,abllizarse
do de emisin 0deS|adsern n
mo gastos en el perioemision de las correspondientes notas de crdito.
de los resultadoraUibuiWesT'cad^rnes5'600'38 ,aCIi'a C'CUl
mln
38
0rcaderias ven
a por diferencias de inverna 7

didas se deteres ms
,a
representativa si i=>
valuacin del inventario final
a cos,ea
r
dio ponderado.
P el mtodo del costo promei)
La valuacin contable de existencias por el mtodo HIFO resulta siempre menor

que por el mtodo UEPS.
Indique en qu caso una venta puede ser clasificada como extraordinaria.

Seale si, de acuerdo con la realidad que se presenta en su pas, la determinacin del
costo de las mercaderas vendidas por alguno de los mtodos basados en sus
precios de venta resultara prctico para la mayora de las empresas revendedoras.
Una empresa vende dos lineas de productos (A y B) en dos zonas del pas (M y N).
e)
319
CONTABILIDAD BASina
320
de los dalos presentados:
Sobre la baso
cad0r/as

vendidas agrupando las salidas
a)
daran valuadas 'as existencias de acuerdo con
indique como Q ^ o d a n a ' ios tres
mtodos indicados,
b)
e)
prepare los asientos correspondientes a las operaciones indicadas;

, , nanancia brula de ventas correspondientes a los tres m-
iodos
de
d)
e)
f)
Correcto.
Correcto.
Incorrecto. Deben registrarse en el perodo en que se reconoce el ingreso por las
ventas que las originan.
g)
Correcto.
h)
Incorrecto. Si no se mantienen registros permanentes, el mtodo del costo

promedio ponderado es inaplicable.
i)
Incorrecto. A lo sumo, puede resultar igual.
determinacin del costo de las mercaderas vendidas.

9
una empresa que se dedica a la reventa de un nico producto
suminis
4.000;
tra los siguientes datos:

a)
valuacin do la existencia al 31/01/91 (al costo PEPS): UM -
b)
compras del mes a su costo.
c)
321
CAP 10 - VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
Ficha
Unidade
s
04/02/91
08/02/91
22/02/91
25
Cuando es de ocurrencia infrecuente en el pasado y no se espera su repeticin en el

futuro.
En la Argentina no sera prctico debido a la naturaleza cambiante de los mrgenes de
ganancias y
a la inflacin que
lleva a tijar precios de
venta sobre la base de costos
de reposicin que
a menudo son desco
nocidos.
Importes
Las cuentas necesarias podran denominarse:
20
2 000
2 000
24
VENTAS LINEA A, ZONA
M;
3.000
VENTAS LINEA A, ZONA
N;
7.000
VENTAS LINEA B, ZONA
M;
VENTAS LINEA B, ZONA
N.
El precio referido en la factura incluye un componente financiero implcito de UM 100

(el 10 % de UM 1000). Segregndolo, el asiento sera:
unidades on existencia al 26/2/81: 30.
Calculo ol costo de las mercaderas vendidas en el mes de febrero de 1991.

10 Registre la venta de un mueble de oficina en UM 1.300 sabiendo que su costo
original (y el contabilizado) le de UM 6.000 y que la depreciacin acumulada a
la fecha de venta (registrada en una cuenta regularizados de activo) llegaba a
UM 5.400.

DEUDORES POR VENTAS INTERESES ADELANTADOS (ACT-)
VENTAS (ING)
1.200
electivo DiaofnnUna er"prsa que adminstra propiedades efecta en moros dlM de

0
nn.?n B|' U" propielarl Pr UM 6 00- En los pri- los importes 9
'
env,auna no,a
de dbito en la que figuran es-
6.000
300
6.300
Contabilice las operaciones Indicadas.
100
a)
b)
Correcto.
Incorrecto, pues la factura podra no haber sido emitida en el perodo en que se
opera la transferencia de la propiedad.
200
c)
Incorrecto. Pueden mantenerse en un submayor pero tambin en el mayor

general.
900
322
Para preparar el asiento debe tenerse en cuenta que: a) habindose

cobrado alBASICA
CONTABILIDAD
contado, debe eliminarse el saldo de intereses adelantados:
m i IVA sobre el descuento otorgado es el 20 % del descuento an- terina su
cmputo, que equivale a 1/6 del descuento total (o sea .
UM 20).
323

PROVEEDORES (PAS)
1.000

VENTAS (ING)
El asiento es:
650
650
1.080

DEUDORES POR VENTAS
INTERESES ADELANTADOS (ACT-)
IVA CREDITO FISCAL (ING)

VENTAS (ING)
100
1.040
20
1.200
BONIFICACIONES SOBRE VENTAS (ING-)

220
7 En el caso, basta con un nico asiento como el que sigue:

COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS)
15.300
3.060
BONIFICACIONES A ACREDITAR (ACT- o

PAS) IVA DEBITO FISCAL (PAS)
x.xxx es igual a 900, 1.050 990 segn el mtodo de costeo de

18.360
La empresa adquiri 150 unidades con un costo total de UM 1.650 (promedio: UM 11)
y vendi 90 unidades. La asignacin del costo de lo comprado a las unidades
vendidas y en existencia es la siguiente:
Mtodo PEPS
Clculos
Coso de
ventas
90 0 10
Exis
Coso
tencias
de
verlas
Exis
tencias
Mtodo CPP
Costo de
ventas
Exis
tencias
900
10 O 10
50
13
Mtodo UEPS
salidas adoptado.
La ganancia bruta de ventas se determina as:

Conceptos
PEPS
UEPS
CPP
2,200
Ventas brutas
2.200
2.200
Bonificaciones
220
220
Ventas netas
1.980
900
1.980
1.050
Ganancia bruta
1.080
930
220
1 980
990
990
100
650
9 El costo PEPS de las 30 unidades en existencia es UM 3.600 (6 unida

des a UM 100 y 24 a UM 125).
650
4C0
50
O
13 40
O 10
600
60 e to
El costo de lo vendido en el mes debe corresponder al surgido de

990
00 I ti
60 0 11
es te clculo:
660
900
750
1.050
600
Los asientos correspondientes a 1=.*

guenlos (se omiten las exphcacione)?eraCIOneS indicac)as son los si'
990
660
Concepto
Existencia inicial
Importes
4.000
Compras del mes
7.000
Subtolal
11.000
Existencia final
3.600
7.400
324
CONTABILIDAD BASICA
10 Los asanlos a pracllcar son slos:
I 300
DEUDORES VARIOS (ACT)

VENTAS O
BIENES DE USO (ING)
COSTO DE LOS BIENES DE USO

VENDIDOS (GAS) DEPRECIACION
ACUMULADA MUEBLES Y UTILES (ACT-)
MUEBLES Y UTILES (ACT)
11 Los asanlos son:
600
5
>000
CAPITULO 11
400
PAGOS
POR
CUENTA
DE
TERCEROS (ACT) EFECTIVO (ACT)
COMISIONES
DEVENGADAS
OEBITAR (ACT) COMISIONES (ING)
6.000
OPERACIONES QUE
AFECTAN LAS
CUENTAS A COBRAR
300
6.000
300
- 8/91
CLIENTES (ACT)
PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS
(ACT) COMISIONES DEVENGADAS A
OEBITAR (ACT)
6.300
6.000
300
11,1.
INTRODUCCION
Este captulo se refiere a la registracin contable de:

a)
tres transacciones financieras que afectan a las cuentas a cobrar (el factoring,
la documentacin de saldos en cuenta corriente y el descuento de los
documentos recibidos);
b)
la transformacin de cuentas a cobrar comunes en morosas o incobrables.
Quedan para el captulo prximo las cuestiones referidas a las cobranzas de los
saldos en cuenta corriente y documentados.
Recordatorio:
a) salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este captulo
1)

326
CONTABILIDAD BASICA
b)
c)
en los asientos de diario, Identificamos el tipo de cada una de las cuentas

empleadas agregando (a continuacin de su denominacin y entre parntosls)
el cdigo de tres letras que le corresponde segn la Ilustracin 6,2, con el
saldos reducen los de sus regularizadas y de dos signos menos () cuando
se trata de regularizadoras de otras regularlzadoras;
no pretendemos cubrir lodos los temas susceptibles de registro contable,
habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad
superior.
Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son Ilustrativas y podran ser
reemplazadas por otras que sean equivalentes (').
En la Argentina, el factoring est previsto por la ley de entidades financieras, que
ês Perfin',e otorgar anticipos sobre crditos provenientes de ventas, adquirirlos, asumir
sus riesgos, gestionar su cobro y prestar asistencia tcnica y administrativa (39).
La entrega de facturas a cobrar debera instrumentarse con un formulario, una de
cuyas copias, conformada por el factor con motivo de su recepcin, debera servir de
base para la contabilizacin de la operacin.
La documentacin respaldatoria se completa con las pertinentes liquidaciones de
comisiones y, en su caso, intereses.
39 Ley 21 526, art. 24, Inc. d).
c1p_rt
- OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
327
11,2.
EL FACTORING
c) CONTABILIZACION
BANCO X - A COBRAR POR FACTORING (ACT) CLIENTES (ACT)

3.000
De las diversas definiciones de factoring, la siguiente se destaca por su simplicidad:

El 'factoring* consisto en la compraventa global de facturas, sin recurso por parlo del factor
contra ol vendedor en caso de Iracaso de la cobranza ().
La contabilizacin del factoring debe ser

independiente de las ventas que originaron las
dbitos a dientes) porque:
compensacin por la operacin, el factor cobra al vendedor una comisin por los riesgos
asumidos y por los servicios adicionales que pudiera prestar a la empresa (por ejemplo,
informacin sobre clientes potenciales, sobre tendencias de la economa en su conjunto,
ele.).
Tambin podra convenirse que el lactor adelantase dinero al comerciante. Esto
sucedera, por ejemplo, si le pagase las facturas antes de su vencimiento.
Para que el sistema funcione adecuadamente, el comerciante debe notitcar a sus
clientes que deben pagar sus lacluras al factor.
El monto bruto transferido debe ser descargado de la cuenta dientes y debitado a la del
factor. El asiento seria de este tipo:
b)
En cuanto a las comisiones, parece razonable cargarlas a los mismos periodos que
recibieron los crditos por las ventas que generaron las facturas entregadas en
factoring que motivan el pago de comisiones.
S, en el caso del ejemplo, la comisin fuera de un 8%, correspondera la realizacin del
siguiente asiento adicional:
24
0
240
Lo taren do dar denominaciones a las cuentas es parta da la da proparar un plan do cuentas,

a su voz Intogra la do organizar al sistema contable
KRISTEIN, MARVEIN M.. Corporation Finante. Now York. 1B60. pfl. 219. reproducida en:
CIO. ALBERTO A , Una aproximacin
contrato
lactonng'.
Derecho Emprooorlo, vol V B (abril a
SlaalCOrn
Sionesdo
reem
lazan a ,os
ocuna H
'
P
gastos que el comerciante
tendra si se Pase de la cobranza directa de las facturas. Por lo tanto, comisiones por
sollnmbro do 1070), puo 1075 y slgts
fac-
CONTABILIDAD BASICA
328
(y
se logra un mejor control, ya que puede controlarse peridicamente si el saldo de

dientes se corresponde con las facturas por las que no se ha gestionado todava
el pertinente factoring.
COMISIONES POR FACTORING (GAS)

BANCO X - A COBRAR POR FACTORING
(ACT)
(1)
que
(2)
1
facturas
son dos operaciones con comprobantes

respaldatorios distintos;
Esto significa que el comerciante que vende los crditos contra sus clientes a un
factor no se ve afectado porque la cobranza posterior sea exitosa o no. Como
3.000
CAP 11 OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
329
CONTABILIDAD BASICA
329
s|nQ
con
0,
cobrar.
de
Si la informacin sobre la comisin> se entregan

nada obstara un modo como ste: _____________
las facturas,
BANCO X A COBRAR POR FACTORING (ACT)

FACTORING (GAS) CUENTES (ACT)

PROVISION PARA COMISIONES POR FACTORING (ACT-)
BANCO X CTA. CTE. (ACT)
BANCO X ANTICIPOS SOBRE FACTORING INTERESES ADELANTADOS (ACT- -)
BANCO X ANTICIPOS SOBRE FACTORING (ACT-)
ronniarlzadora de ventas. La comisin toringes
una cuenta de gast y no
COMISIONES POR
su
va)or
net0
SemXsi"'sd?ac0ura0sqpendlenes sumasen UM
nlad
registrado un neto de UM 2 que son los intereses deducidos por el banco pero no
devengados (se irn cargando a resultados a medida que se devenguen).
3000
na registrarse la comisi p
TrlZVZT*Z nTy lregulariza 3 "c'Ps sobre factorings a su vez regulariza a banco X- a

cobrar por factoring, de modo que en el momento de registrarse la operacin queda
2.760
240
un
329
CAP 11 OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
derealizacin.
100 y la
comisin fuera del
Por
Llegada la fecha del vencimiento nada se cobrar y deber asentarse:

BANCO X - ANTICIPOS SOBRE FACTORING (ACT-)
BANCO X - A COBRAR POR FACTORING (ACT)
92
9,
8 %, el asiento a formular seria de este tipo.

De este modo, el neto entre los saldos de dientes {Uto 100) y provisin para
comisiones por factoring (UM 0) corresponde al importe que en definitiva se cobrar
(UM 92).
Es conveniente que el asiento presentado sea reversado (dado vuelta) al comienzo
del mes siguiente, para evitar la duplicacin en la contabilizacin de las comisiones
provistas, que seguramente aparecern en las liquidaciones correspondientes a las
facturas presentadas en factoring en el nuevo periodo. En el caso del ejemplo, debe
contabilizarse:
y una financiera, que por razones de mejor control conviene registrar separadamente (4).
Como sucede con los documentos a pagar, los recibidos pueden tener caractersticas diversas en cuanto a moneda, plazo, existencia (o no) de garanta rsal, tipo
de cargos financieros que devengan y forma contractual en que stos aparecen.
PROVISION PARA COMISIONES POR FACTORING

(ACT-) COMISIONES POR FACTORING (GAS)
El crdito a comisiones por tactoring se compensar cuando, al registrarse la

presentacin de la factura de UM 100 se haga:
BANCO X A COBRAR POR FACTORING (ACT)
CLIENTES (ACT)
11,3.
DOCUMENTACION DE CREDITOS COMUNES

Una cuenta a cobrar puede ser documentada mediante pagars, facturas

conformadas, letras de cambio, cheques diferidos (con fecha adelantada) u otros
instrumentos financieros, lo que permite su posterior descuento.
Recordatorio de algo ya expuesto en el 7,4,c)7): en la Argentina la aceptacin de
cheques diferidos es una prctica difundida pero est reprimida por el cdigo penal,
razn por la cual los receptores de esos valores prefieren no contabilizarlos hasta su
vencimiento, momento en el cual registran su recepcin como la de cualquier otro
cheque. Mientras tanto, mantienen algn registro extracontable que les permita
controlar los cheques en cartera.
La documentacin del crdito emergente de una venta puede ser simultnea con
sta o convenirse posteriormente. En el primer caso, coexisten una operacin comercial
I4) La conta bllizacln de la primara lue Iralada en al capitulo anlerlor.
documentos a cobrar, lal como debe hacerse con las deudas.

CONTABILIDAD BASICA
Las cuestiones anteriores, v.stas desde el lado de los deudores, lueron ya tratadas e
ilustradas en el 7.4.a).
Por razones de control, es deseable Que la recepcin de documenlos motive la

emisin de un formulario prenumerado (o numerado por un equipo de PED y un
programa de computacin) con su detalla y espacios para:
a)
el clculo de Intereses y sellados a cargar al deudor, si la tarea no est
b)
el nmero de la nota de dbito correspondiente a los conceptos indicados.
computadorizada;
debera registrrselos en una cuenta de pasivo, como /VA dbito fiscal.

El impuesto de sellos (o sellado) cargado al deudor debera acreditarse a una
cuenta de pasivo que podra denominarse impuesto a los sellos a pagar y que debera
ser debitada en ocasin de su pago. Si ste fuera anterior a la emisin de la nota de
dbito, la cuenta sera de activo y podra denominarse impuesto a los sellos a debitar.
S, el sellado no estuviese a cargo del cliente, su importe debera debitarse a una
cuenta de gastos.
Para ilustrar lo expuesto, supongamos que:
a) el 15/07/91 se hace una venta y se conviene que el cliente entregue un
documento de UM 1.867 que cubra los siguientes conceptos:
Segn la factura
Precio de venta
Un procedimiento menos preferible, pero usado por algunas empresas, es registrar la

recepcin de documentos en los mismos recibos usados para las cobranzas en
efectivo.
Y
mucho menos adecuada es la no utilizacin de formularios estandarizados y la
simple anotacin del ingreso de documentos en simples memorandos o cuadernos o
en la documentacin referida a la venta. En estos casos, se pierde la posibilidad de
efectuar controles de Integridad basados en la secuencia numrica de los formularios.
Tambin Integran la documentacin respaldatoria las notas de dbito por Intereses y
sellados y. cuando se efectan manualmente, los clculos escritos que irrr parezcan
en los formularios antes releridos o en simples memorandos de uso interno.
mentor^mh eK9 Ve^'Car 'a secuencia numrica de los recibos de docuhace,l ,as no,as de dbi,
ZS.12?i.*t:;:
?"
. i en caso de
280
Oebitado por separado
140
Inters del 10 % mensual sobre el precio

IVA sobre el inters
Impuesto de sellos (el 1 % de UM 1.867)
c) CONTABILIZACION
De acuerdo con tales criterios:

a)
como la documentacin de una cuenta comn implica el reemplazo de un

activo por otro, debe contabilizrsela descargando la cuenta que reflejaba el
crdito no documentado hasta ese momento (dientes, deudores varios, o la
que corresponda) y debitando una representativa de los valores recibidos,
como documenlos a cobrar, letras a cobrar, facturas conformadas a cobra/),
etc.;
b)
los intereses debitados al deudor deben cargarse a la cuenta correspondiente

del mayor y acreditarse a una de intereses adelantados que regularice la
representativa de los valores recibidos y cuyo saldo debe reducirse durante el
periodo cubierto por la financiacin para ir imputando a resultados los
intereses que se vayan devengando;
c)
si la nota de dbito incluyese impuestos que deban ser entregados al fisco,
28
19
1.680
187
1.867
b)
no se cobran intereses por la financiacin del sellado;
c)
el IVA sobre el inters constituye un pasivo con el fisco desde el momento en

que se emite la nota de dbito.
Los asientos para registrar la factura, la nota de dbito y la recepcin de los

documentos son, sucesivamente:
Las documentaciones bajo estudio deberan contabilizarse aplicando criterios

coherentes con los empleados para registrar las documentaciones de deudas, que
hemos presentado en el 7.4,c) y que no repetiremos aqu.
npi f - OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR ___________ 331
1.400
IVA sobre el precio de venta
Acotacin: siCAP.
el pago
de los UM 308QUE
de AFECTAN
IVA estuviese
pendiente,
su Inclusin en el activo
11 - OPERACIONES
LAS CUENTAS
A COBRAR
333
tendra su correlato financiero en el pasivo (cuenta IVA dbito //sea/).
CONTABILIDAD BASICA
CUENTES (ACT)
1.400
280
VENTAS (ING)
Consideremos ahora el mismo ejemplo pero supongamos que los intereses no estn
alcanzados por el IVA pero que igualmente representan el 10 % del total facturado (UM 1.680), o
sea UM 168. En este caso, en el segundo asiento los UM 28 sobre el IVA original se trataran del
mismo modo que los UM 140 sobre el precio de venta:
IVA DEBITO FISCAL

(PAS)
CUENTES (ACT)
CLIENTES DOCUMENTOS A
COBRAR
INTERESES
ADELANTADOS (ACT)
IMPUESTO A LOS SELLOS A PAGAR
(PAS)
140
28
19
1.867
CLIENTES DOCUMENTOS A
COBRAR (ACT) CLIENTES (ACT)
CLIENTES
DOCUMENTOS
A
COBRAR
INTERESES
ADELANTADOS (ACT-| IMPUESTO A
LOS SELLOS A PAGAR (PAS)
1.867
Con eslos asientos, dientes pueda debitada y acreditada por UM

1.867. SI el sellado se pagase por medio del fondo fijo, se registrara:
IMPUESTO A LOS SELLOS A PAGAR (PAS)
FONDO FUO (ACT)
16
8
19
El clculo de los intereses devengados al cierre del mes seria:
19
1.
680 (1+0,10)w - 1.680 = 1.762 - 1.680 = 82
19
Y el asiento de devengamiento:
Al cierre del mes, se calcula la parte devengada del inters debitado, considerando solamente la parte del capital que devenga intereses a ser acreditado a resultados (UM 1.400). El clculo es:
CLIENTES
DOCUMENTOS
A
COBRAR
INTERESES
ADELANTADOS (ACT-) INTERESES
DOCUMENTOS DE CUENTES (GIP)
1.400 (1+0,10)'*' 1.400 = 1.468 - 1.400 = 68

CLIENTES (ACT)
Y el asiento:
Luego, la valuacin contable del pagar al 31/07/91 surgira de esta cuenta:
CUENTES DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES

DOCUMENTOS DE CLIENTES (G/P)
66
68
Al cierre del mes, la valuacin contable del

cuenta:
.-.o'0'
Saldo de clientes documentos i cobrar

Saldo de dientes documentos a cobrar
Intereses adelantados (140 68)
Valuacin contable
Que corresponde a:
Piado de venta mis Intereses devengados segn lo ya calculado
precio * venta original (UM 2801 v sobre el inters total (UM 28)
Sellados Incluidos en el importe del documento
Saldo de clientes documentos a cobrar Saldo de clientes documentos a cobrar intereses adelantados (168 - 82)
>*!'
1.867
__ 86
1.781
72
1.7
IVA sobre ,1
1.762
19
95
1.781
v|l'>
Valuacin contable
Que corresponde a:
incluidos en el importe del documento
pagar surge de esta
308
19
Precio de venta ms IVA original ms intereses devengados, segn lo ya calculado Sellados
qpji - OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
335
CONTABILIDAD BASICA
334
11.4.
DESCUENTO DE DOCUMENTOS RECIBIDOS

i
)Consideraciones generales
Cuando es posible y conveniente. I O ' ' ] p l e g a d o s

documentacin de cuentas a cobrar son endosado y
lo
a)
en
descuente,
a.
entidades financieras u oros terceros, para recibir dinero;
b)
proveedores u otros acreedores, oara reducir o cancelar la deuda con ellos.
Estas operaciones:
a)
como las financiaciones directas que estudiamos en el cap. 7, generan cargos financieros;
a diferencia del lacloring, no desvinculan al endosante de los problemas do cobranza que so susciten,
dado que si el firmante de un documento no lo paga, el tenedor puede actuar contra los endosantes (s).
Lo recin oxpuesto Implica que para el endosante de un documento existe una contingencia que dosde el
punto de v sta cuantitativo no debera diferir de la referida a la posible incobrabllldad del documento.
(6)
cimiento de los valores.

Si se lo considerase necesario, tambin debera registrarse la prdida mxima
que debera afrontar el ente si tuviese que pagar todos los documentos descontados
y nada recuperase de los clientes u otros firmantes o endosantes, que es una
contingencia que mientras sea remota no debera informarse en los estados
contables.
Para registrar la disminucin de los valores en cartera, lo mejor es emplear
cuentas regularizadoras de las que reflejan los valores nominales de los documentos.
Razones:
) si un documento descontado pero no vencido se rebajase directamente de
documentos a cobrar, la contabilidad mostrara un uso del crdito otorgado
inferior al verdadero y esta mala informacin podra conducir a la autorizacin
de ventas en exceso de lo prudente;
(7)
Posiblemente, recibos del mismo talonario usado para las cobranzas en general.
La documentacin respaldatoria de las operaciones de descuento de valores deberla incluir:
por la entrega de los valoros: rdenes de entrega como las usadas para los documentos do propia
a)
firma, preferentemente prenumeradas y donde consten la autorizacin de la transaccin y su recibo
por parte do los nuevos tenedores, si esto no figurare en algn otro formulario ();
por la acreditacin del dinero proveniente de operaciones de descuento, la

pertinente nota de crdito bancaria o la copia del correspondiente recibo (40);
referidos al clculo de intereses: notas de dbito de los acreedores (*) y
c)
memorandos internos debidamente autorizados.
Contadura debera controlar la secuencia numrica de las rdenes de entrega
que se emitan.
b)
En la contabilizacin del descuento de documentos deben reflejarse:
a)
la disminucin de los saldos de documentos en cartera;
b)
segn con quien se haya hecho la operacin y cual sea su propsito:
1)
el ingreso de dinero;
2)
el aumento del saldo en una cuenta corriente bancaria; o
3) la reduccin parcial o total de un pasivo;

Ce) los intereses a devengarse entre la lecha de la operacin y las de ven1 En los casos de prstamos bancarlos, los Intereses podran estar deducidos en la nota de er*
0 omitida por la onlldad financiara para ac.edltar la cuenta co.flente del ente.
p.n.n con lo.mua,lo. dond. .. Il.l.n .u. dalo. ,lo,ames Cuando asi oeu.r. los dTmanlo. li
^pji - OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
337
CONTABILIDAD BASICA
informan
sobre
/) ios saldos de las cuentas n ca
antes referida
(). la contingen-
336
Un
punto importa^
b) diferir los relativos al descuento (en el ejemplo, UM 120);

c) reflejar, por lo tanto, un activo o un pasivo inexistente (en el caso, un pasivo
de UM 21), lo que no tiene sentido.
^^cien^de documentos
M.TE32SSSor ,a cual, en el momenfo de efectuarla, deben imputarse totalmente a

resultados.
a) el inters no devengado contenido en el documento a cobrar;
b) la totalidad del Inters correspondiente al descuento (,0).
Dicho de otro modo: debe registrarse un resultado por la diferencia entre el importe
Comentario: en la contabilidad a valores corrientes, la situacin se regulariza

porque:
a) los crditos y las deudas se computan a los valores descontados de los
futuros flujos de fondos;
obtenido con motivo del descuento y el valor contable del documento descontado.
Para Ilustrar el punto, consideremos un ejemplo basado en estos supuestos:
a) los intereses no estn alcanzados por el IVA;
b) ol 31/05/91 se recibe de un cliente un documento a sesenta dias de plazo,
incluyendo un capital de UM t .052 e intereses por UM 268, de donde resultan
una tasa efectiva mensual del 12 % y estas valuaciones, calculadas sobre la
base de ella:
Debemos advertir que el criterio tradicional es otro:
a)
mantener el diferimiento de los intereses activos (en el caso, UM 141);
Al 31/0*91
Intenses hasta <1 ltMI (12 % de 1.052) Al 30/06/91
Intereses hasta el 30D7/9I (12 \ de 1173) Al 30/07/91 (lecha de
b) si el cliente u otro endosante o el firmante del documento lo paga a su

vencimiento, no habr futuras entradas ni salidas de fondos, de modo que su
(hipottico) valor descontado es nulo;
c)
por lo tanto, el valor contable del documento tambin es nulo ().
escuento por entidades financieras

operaciones por las cuales est pendiente la recepcin o
contabilizacin de las pertinentes notas de crdito bancarias.
1.052
127
1.179
141
2) D
Los
aumentos de fondos (disponibilidades en caja o en bancos) y
las disminuciones de deudas deben cargarse a las cuentas que corresponden a
esos activos y pasivos.
vencimiento)
c) el 30/06/91, el documento se descuenta en un banco,

que
cobra una ta ? r u t i l o 8 f | S U a l 081 10 % V. en consecuencia, acredita al endosante UM 1.200,
siendo su tabla de valuacin:
Al 30/06191
Intereses hasta el 3WJ7/91 (10 % de 1.200) Al 30/07/91 (techa d
1.200
vencimiento)
__1
20
Es decir que se obtienen UM 1 200 nnr nn oliera de UM 1.179. La

1.320
cuya
va,uacin
ganancia de uus, !
^
contable
41
3 la di,erencia
rs no devengado al 30/06/91 (UM 141W Jn* ?
entre el
intey
cuento (UM 120).
*
implicado en la operacin de
desCuando se descuentan documentos en entidades financieras, razones de control
hacen aconsejable emplear una cuenta intermedia que represente los presentados
al descuento y que:
a)
se debite sobre la base de las rdenes de entrega de documentos y las listas

conformadas por dichas entidades;
b)
se acredite al recibirse la pertinente nota de crdito.
El saldo de esta cuenta reflejara los valores entregados para su descuento en
tado. d.borlan so. loa miamo. qu. apa.ocon on la
..capcin da le. valoiei.
o-xhn do anlngt y la un, db.il. art, po. I. onlldad como conitando do la

aliada
ara ilustrar lo anterior, considrense estas operaciones:
a)
el 30/06/91 y para su descuento, se presenta ante el BANCO DE MORON el

documento referido en el 1);
b)
el mismo dia se obtiene la correspondiente nota de crdito, que indica Que se

han deducido intereses por UM 120 y se ha acreditado en la cuenta corriente
el neto de UM 1.200;
o!undizamos el
tema en Contabilidad superior.
Clientes
documentos
a cobrarQUE
Clientes
documentos
CAP.
11 - OPERACIONES
AFECTAN
LAS CUENTAS A COBRAR
a cobrar - Intereses adelantados Clientes documentos descontados en bancos Clientes
documentos descontados en bancos intereses
adelantados
CONTABILIDAD
BASICAban
egado el vencimiento, el firmante del documento se presenta
en el
co y lo paga.
Considerando la operacin como una venta de un activo, los asientos a formular
serian, respectiva y sucesivamente.
1.320
141
1.320
339
120
Neto
DOCUMENTOS PRESENTADOS Al DESCUENTO
(ACT) CUENTES DOCUMENTOS
DESCONTAOOS EN BANCOS (ACT-)
BANCO DE MORON - CTA. CTE. (ACT)

CUENTES DOCUMENTOS A COBRAR
DOCUMENTOS
PRESENTADOS
AL
DESCUENTO
(ACT)
RESULTADO
POR
DESCUENTO DE DOCUMENTOS (G/P)
CLIENTES
DOCUMENTOS
DESCONTADOS EN BANCOS (ACT-)
CUENTES DOCUMENTOS A COBRAR
1.320
Estos UM 21 incidirn sobre los resultados de julio, cuando se devenguen los importes
que al 30/06/91 quedaron en las cuentas de intereses adelantados (UM 141 y UM 120).
1.320
Para finalizar, sealemos que si al vencimiento del documento el firmante no lo pagase y

el ente tuviera que hacerlo, reaparecera un crdito contra su deudor original, que debera ser
registrado en una cuenta espectica de activo. Asi si el 30/07/91 el BANCO DE MORON debitase
el importe del documento (Impago) en la cuenta corriente de la empresa y UM 40 en concepto
de gastos, el asiento podra ser de este tipo:
1.200
1.320
21
GASTOS BANCARIOS A DEBITAR A CUENTES (ACT) CLIENTES DOCUMENTOS A
1.320
COBRAR VENCIDOS (ACT) BANCO DE MORON CTA. CTE (ACT)
1.360
Si se aplicase el inadecuado criterio de computar separadamente el devengamlento de los intereses activos y pasivos:
-------------------------- b ------------------------------La primera cuenta se cancelar al emitir la correspondiente nota de dbito:
a)
no se alaciara el saldo de dientes - documentos a cobrar - intereses

adelantados (UM 141);
b)
c)
no se registrara el resullado de la venta (UM 21);

los intereses no devengados por el descuento (UM 120) se debitaran a una
cuenta regularizadora de la que refleja el valor nominal de los documentos
descontados, que por su parte es una regularizadora de documentos a
CLIENTES (ACT)
GASTOS BANCARIOS A DEBITAR A CUENTES (ACT)
Si el ente resolviera tomar a su cargo los gastos bancarios, debera debitarlos a una
cuenta de gastos.
Observacin: la nueva situacin no incide sobre los intereses devengados wfesdel
episodio. Los intereses que motive el incumplimiento deberari contabilizarse sobre
la base de su propio periodo de devengamiento.
cobrar.
En consecuencia, el asiento 3) se reemplazara por el que sigue;
BANCO DE MORON CTA CTE. (ACT)
CUENTES DOCUMENTOS DESCONTADOS EN
INTERESES ADELANTADOS (ACT- ) DOCUMENTOS
PRESENTADOS AL DESCUENTO (ACT)
inmediatamente, entrega una nota de dbito por los intereses (UM 120);
1.200
BANCOS
120
1.320
21
doras:
conlabilid
m6"'0'
^
estra un pasivo (licticio) de UM
sldorarelnato de documentos a cobrar y
sus regulariza-
con
Ob
im
3) Descuento por parte de acreedores
Supongamos ahora que la operacin anterior se efectuase con un provee- r y que
la secuencia tuera la que sigue:
a)
40
1.320
el 30/06/91, el proveedor retira el documento y firma la orden de enlre- ga

preparada por la empresa;
c)
Negado el vencimiento, el firmante del documento se presenta en las oficinas

del proveedor y lo paga.
CONTABILIDAD BASir^
me asientos correspondientes al mtodo preferible seran: En este caso, los
asiom
1.320
sssK^^*
341
Cjpj\- OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
b) la gestin de la cobranza de una cuenta se encarga a los asesores legales u
otros terceros;
c)
se presume que cierta cuenta ser incobrable:
d)
una cuenta se considera definitivamente incobrable.
PROVEEDORES(ACT)
CUENTES OOCUMENTOS A COBRAR - INTERESES ADELANTADOS (ACM

PROVEEDORES (PAS)
20
141
RESULTADO
POR
DESCUENTO
DE
DOCUMENTOS
(G/P)
21
CUENTES DOCUMENTOS ENDOSADOS A PROVEEDORES (ACT

)
1.320
CLIENTES DOCUMENTOS
COBRAR
1.320
Las estimaciones sobre la posible incobrabilidad de cuentas a cobrar deberan

figurar en memorandos preparados por el sector competente (sea: cobranza\ y
autorizados por un funcionario de nivel (sea: el gerente del cual depende cobranzas).
Las bajas de cuentas consideradas definitivamente incobrables deben constar en
comunicaciones firmadas por el funcionario facultado para decidir sobre el particular
(por ejemplo, el gerente administrativo o un funcionario de similar o mayor nivel).
Dado que la documentacin indicada no es rutinaria, deben arbitrarse los
procedimientos necesarios para que copia de ella sea remitida de inmediato a
la contadura.
Con el mtodo tradicional, el segundo asiento se reemplazarla por ste:

------------------------- b ----------------------------c) CONTABILIZACION
CUENTES OOCUMENTOS ENDOSADOS A PROVEEDORES

INTERESES ADELANTADOS (ACT- )
120
PROVEEDORES (PAS)
120
Y, como en el caso del descuento en bancos, luego de este asiento queda- ria
registrado un pasivo ficticio de UM 21 que desaparecera en julio al imputar- so a
resultados los intereses devengados en ese mes.
1) Simple morosidad
Uando se
mang
,r
detecta que hay deudores morosos, puede procederse de dos b rasansferir su saldo a una cuenta especfica o mantener el control so- ellos en forma
extracontable.
En el primer caso se formulara un asiento como ste:
11.5.
CUENTAS DE COBRO DUDOSO,

INCOBRABLES
MOROSAS E
rosos y deben hacerseaoTt?0^,cjlmen,e- A veces los deudores son mo- cuentas. En
ocasiones el tranc S ^ ciales 0 extrajudiciales para percibir sus das sobre la cobranza del
801,0 Y
rnsrt'iJfS u 01 ,iemP y >ras circunstancias crean du- ,irma.
hay casos en
que la Incobrabilidad se conluaclones que se presentan<cuandc>ar$e 8' lra,am6n, contable a dar a las si-
und( u
' ^ se conviene endoso;

Es raro que la conversin de un deudor comn en moroso motive la emisin de

comprobante alguno. La situacin surge de los anlisis de las cuentas a cobrar
efectuadas a partir de los registros individuales de clientes y otros deudores.
Excepcionalmente, existen informes especficos producidos por el sector a cargo de
las cobranzas.
El encargo de gestiones judiciales o extrajudiciales debe estar respaldado por
memorandos internos debidamente autorizados y correspondencia mantenida con los
asesores legales (o agencias especializadas). Cuando para la gestin se entregan
valores, debera contarse con recibos de ellos.
CLIENTES DEUDORES MOROSOS (ACT)

CLIENTES (ACT)
1000
1.000
342
CONTABILIDAD BASirg
,.
.
n ronlr0| extracontable sobre los saldos morosos es adecuado, re- Cuando el
contro ^ ^ cuanta original. De lo contrario, cada cobranm debe*!* ser estudiada para determinar si debe imputarse a la cuenta comn do
CAP. 11 - OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
343
cuentas de dudoso cobro (1J). Si se descargase directamente la cuenta principal, se

perdera el control contable sobre el saldo previsto, que aparecera como si se hubiera
cobrado.
clientes o a la de deudores morosos. Y esto implica un consumo de tiempo que tiene

La contrapartida de la previsin debe ser una cuenta de prdida.
un costo.
En el resto de este capitulo, usaremos el supuesto de que los saldos
mo-
rosos nose transfieren a cuentas separadas.
CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS

(PER) CLIENTES - PREVISION PARA
CUENTAS DE DUDOSO C08R0 (ACT-)
2) Gestiones de cobranza a cargo de terceros

Los saldos cuya gestin de cobranza se encarga a terceros deben ser reclasilicados a cuernas especificas, para asi mantener un control contable
sobre los asuntos encargados a cada gestor. Es conveniente que la denominacin
de las cuentas permita identificar el origen de los saldos. De considerrselo necesario, podran separarse los saldos en gestin judicial y extrajudicial. Por lo tanto,
podran emplearse cuentas como stas:
-
CLIENTES EN GESTION JUDICIAL;
CLIENTES DOCUMENTOS A COBRAR - EN GESTION JUDICIAL;
CLIENTES EN GESTION EXTRAJUDICIAL;
1.100
Si posteriormente cambiara la expectativa sobre la cobranza del saldo, debera

reversarse el asiento anterior:
CLIENTES PREVISION PARA CUENTAS
DE DUDOSO COBRO (ACT-)
CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS (PER)
1 100
DEUDORES VARIOS - EN GESTION JUDICIAL; etc.

anlenerse un
sairiorin brl!Hodeb9,l00,a m
3 _en,ualmen,e anlisis permanente de la composicin del
cada aoMor rom
' Podran abrirse cuentas separadas para caaa gestor,
como por ejemplo:

-
Ejemplo: si el crdito de UM 1.100 en gestin judicial se considerase de muy difcil

cobro, debera registrarse:
CLIENTES EN GESTION JUDICIAL - ESTUDIO LOPEZ;

CLIENTES - EN GESTION JUDICIAL - ESTUDIO PEREZ;
etc.
En la prctica, se considera aceptable calcular cul debe ser el saldo de la

previsin al cierre de cada perodo contable e imputar la diferencia con el saldo
preexistente a una nica cuenta de resultados (en el caso, cuentas incobrables o
dudosas), salvo para corregir errores cometidos en el ejercicio anterior, en cuyo caso
debera computarse un AREA.
Si, en el caso del ejemplo, la previsin hubiese sido constituida por error y ste se
detectase en el ejercicio siguiente, el asiento anterior se reemplazara por:
de saldos por iniciarse la ges-
3) Presuntos incobrables
Si se considerase muy poco probable que un crdito (o parte de l) sea cobrado,
debera reducirse su valuacin contable para que no quede por encima de su valor
recuperable. Para esto, debe acreditarse una cuenta regularizadora de la que refleja el
importe a cobrar, en cuya denominacin podra emplearse la expresin previsin para
CLIENTES - PREVISION PARA CUENTAS

DE DUDOSO COBRO (ACT-)
AJUSTE OE RESULTADOS DE
EJERCICIOS ANTERIORES (PAT)
1.100
CLIENTES DOCUMENTOS A COBBD

cu GESTION JUDICIAL (ACT) ' EN
CUENTES DOCUMENTOS ACOBRMtPT,
Los criterios generales para calcular las previsiones por posible incobrabi- iidad
son estos:
1.200
CONTABILIDAD BASICA
344
CAP. 11 ~ OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR

a)
deben cubrirse las cuentas cuya incobrabllidad es altamente probable pero
no otras;
h. Hohn tnmflrse Como
base un anlisis individual de las cuentas a cobrar. no
siendo razonable efectuar previsiones globales;

ct la experiencia es til para evaluar posibles problemas de cobranza pero es
de valor relativo cuando el contexto es cambiante.
Profundizaremos estos lemas en Contabilidad superior, donde tambin estudiaremos algunas normas legales sobre la lorma en que las entidades finan- cloras
y aseguradoras deben calcular sus previsiones para cuentas de dudoso
En el ltimo caso, la suma de los saldos individuales del submayor de dientes
debera coincidir con la suma de los saldos de las cuentas del mayor general
representativas de las cuentas comunes, las morosas y las que se encuentran en
gestin.
El ltimo procedimiento puede ser inaplicable cuando se transfieren a deudores
morosos o deudores en gestin parte de los saldos de dientes (ejemplo: una factura
o una nota de dbito especifica).
En el caso de deudores en gestin y cuando se dispone de PED, tambin es posible
mantener su control mediante una BD que contenga un registro por cada partida en
gestin. Sus campos podran ser (como mnimo):
1. DEUDOR (nombre o nmero, loque sea ms prctico);
cobro.
2. PARTIDA (tipo de documento en litigio y su nmero);

3. IMPORTE;
4) Bajas por incobrables
4. GESTOR (nombre o cdigo, lo que sea ms prctico);

Cuando se considera que un crdito es definitivamente incobrable (o que el
esfuerzo requerido por su cobranza implica ms costos que beneficios), debe eliminrselo de la cuenta en que figure y cargarse su importe a;
a)
la previsin constituida, si existiere;
5. REMITIDO (ao-mes-dia en que se encomend la gestin);

6. COBRADO (ao-mes-dia de cobro);
7. ESTADO (ltima informacin provista por el gestor);
b) el resultado del ejercicio, si no existiere previsin y no se diera el supuesto

que sigue;
8. OBSERVACIONES.
c) AREA, si no existiere previsin pero del estudio de la situacin surgiera

que debera habrsela constituido en algn ejercicio anterior (es una correccin
de error).
Esta podra ser la (orma aproximada en que el registro correspondiente al primero

de los asientos que aparece en el 2 podra aparecer en la pantalla del computador
(,3):
Base de datos: DEUDGEST
Registro N* 14
En el primer caso, se formularia un asiento de este tipo:

CUENTES - PREVISION PARA CUENTAS DE
(ACT-)
CUENTES (ACT)
1. DEUDOR
MORGAN S.A.
FACTURA 18145
1100
ESTUDIO LOPEZ
91 06 04
3.500
2. PARTIDA
3. IMPORTE
4. GESTOR
5. REMITIDO
6. COBRADO
7. ESTADO
8. OBSERVACIONES
1.100
Y en el segundo:
cÊsrAcr*
DUDOSO COBRO
BLEsoDuDosAs(pEfl)
________________ ________
DEMANDA INICIADA 91 06 18
3.500
'SZT.
"
"
5) Submayores
Si se utilizan cuentas senararia? judicial, su composicin podra cnnimif3 's
poana
es morosos o en gestin 'os:
controlarse
medante uno de
estos procedimena) abrir un submayor para cada cuenta;
dBUd0f
b) mantener las cuentas transferidas dentro del submayor de dientes, Identificndolas claramente.
(13) Luego del nombre del arcMvo y del nmero de registro, aparecan:
a) sobro la Izquierda, lus nmeros y nombres de campos;
b) sobre la derecha, los dalos correspondanles al reoisiro. aue esln snh.
indica la cantidad de byles asignados a cada campo
346
CAP. 11 - OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
CONTABILIDAD BASin/\
cobrar (o, si no existiere previsin, su cargo a resultados o a AREA, segn

corresponda);
Ntese que al existir el campo GESTOR resulta innecesario abrir una cuenta de
mayor para cada uno de ellos.
Tambin podria abrirse un campo para identificar el tipo de cuenta (comn
o documentada), en cuyo caso la misma BD servira para analizar la composicin de
clientes- en gestin judiciah dientes- documentos a cobrar- en ges. tin judicial.
Las partidas integramos del saldo de estas cuentas serian las que tienen datos en el
d)
la posterior cancelacin de la previsin (con crdito a resultados o a AREA, segn

corresponda) en caso de recuperarse la cuenta que se haba estimado de difcil
cobro.
campo 5 pero no en el 6.
Tambin podrian obtenerse otros informes ordenados por deudor, importe, gestor o
lecha de remesa de la partida.
c) el posterior empleo de la previsin con motivo de la baja definitiva de cuentas a
11.
01
SObr0
11,7.
6. RESUMEN
c)
Si existieran contratos de factoring, los montos a cobrar al factor deberan

registrarse en una cuenta especifica. Las comisiones deberan considerarse devengadas en el mismo periodo que las ventas con las cuales se relacionan. La
cuenta clientes debera mantenerse para controlar las facturas emitidas pero
pendientes do venia Si el factor otorgase financiacin, sta debera reqistrar- se
como cualquier otra.
pa0ars le,fas
me iiVi'nnri^
J
'
'acturas conformadas y otros instruments
financieros recibidos de terceros pa'a documentar sus deudas, debe llevarse en
cuentas de activo especficas. Los intereses incluidos en los documentos ate
8
SStadno,3S r,e9u,afl2adoras a hitadas posteriormenteTa debera
^
rar
La contabillzacln de cuentan a posible, implica:
dudosas ode cobro im-
2. Explique para qu sirve una cuenta como documentos presentados al
descuento.
3. Indique qu tratamiento debera darse al IVA debitado a un cliente sobre los
intereses incluidos en un documento firmado por l.
t. Indique como incide un contrato de ladoring on la constitucin de una previsin

para cuentas de dudoso cobro.
Una empresa muy bien organizada realiza las siguientes operaciones:
a)
El cliente TEN S.A. cancela una factura
de UM 1.000 mediante la entrega de un documento de UM 1.194 a seis meses de
plazo. Los UM 194 de diferencia corresponden a intereses calculados a la tasa
efectiva mensual del 3 %. Se le entrega un recibo por el monto total del documento.
( Ao\o
Se prepara y remite la nota de dbito por los intereses referidos en el punto anterior.
Dos meses despus, se prepara una orden de entrega por la que se da salida al
documento, que es presentado al descuento en el
Qestin,
a)
b)
f a) Los intereses pagados a un factor por anticipar el monto de las facturas a

cobrar constituyen resultados del periodo en que se devengaron las ventas
facturadas.
^ b) En la Argentina, la aceptacin de cheques diferidos est reprimida por el cdigo
penal.
La responsabilidad contingente que emerge del descuento de un documento

debe registrarse por medio de cuentas de orden.
f e) Toda baja de cuentas incobrables genera un cargo a resultados.
en
el empleo de cuentas especifica-; rio .

cuya gestin se encarg a terceros 0 para con,rolar los importes
,a
institucin de previsiones icon
cuya cobranza se considera muy djncM 3 resul,ados> Por ,os importes
1. Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una
d) No es imprescindible que cada vez que se detecta que un deudor es moroso

su saldo se transfiera a una cuenta separada.
5.
con,abilizars
cuenta regularizados de
e con crdito a una
bin para registrar la contmnpnr m 3 5US valores nominales, lo que sirve tamq 8 6
6 deba pagar el
venclmiento por no hacerlo ni el'lrm * ' f"
documento a su mejor que
acreditad la cunla DMncina? 'S an,eri0res adosantes. Esto es las de orden. Por otra
y re
parte dntmr
9'Strar la contingencia mediante cuen- a de un activo que SSSSun
5,aT defafSe 3 '3 P6racin co la ven' ner el diferimiento de los intereso.; = . que es ms
ra
m,ereses
*onable que mante- mento.
'S
os
y
pasivos
relacionados con el docu-
347
b)
(5)
BANCO HAMBURGUES junto con un formulario del cual se obtiene una copia conformada por el
banco.
CONTABILIDAD BASICA
Cuatro das despus se recibe una nota de crdito del banco por UM 1.021, correspondientes al
importe del documento descontado (UM 1.194) menos los intereses correspondientes al
periodo de f. nanciacin bancaria (UM 173), calculados a la tasa mensual efectiva
348
e) A su vencimiento, TEN S.A. paga al banco los UM 1.194 del valor

nominal del documento.
Contabilice las operaciones indicadas, que no estn afectadas por el IVA,
asi como los intereses imputables a cada periodo sobre la base conceptual
de que el descuento implica la venta de un activo.
6. Suponga que en el caso anterior TEN S.A. no hubiera pagado el documento
en forma directa y que:
a) lo hubiera hecho la empresa con cheque contra el mismo BANCO
HAMBURGUES;
b) un da despus, el cliente hubiera entregado a la empresa un cheque
contra el BANCO REGIONAL, por la suma en cuestin, convinindose no
debitarle intereses compensatorios.
Contabilice las operaciones indicadas.
7. Prepare los asientos correspondientes a los siguientes hechos:
a>
ra prVhTHda,daS 'aS di,lcul,ades 9ue se venan produciendo paN MIGO iM7nm SU
adeudados Por J.S LEMOS
(UM 1.000) y
con el aui la nm 9
" encar9ada a un estudio jurdico
con el que la empresa mantiene habitualmente relaciones.
se ha recibido la pertinente nota de crdito bancaria.

11 - OPERACIONES
LASalCUENTAS
A COBRAR
349en
3. EsC.AP.
un importe
que debeQUE
sarAFECTAN
entregado
fisco, asi
que debe registrarse
una cuenta de pasivo.
4. La existencia de un contrato de factoring Y\ana innecesaria la constitucin
de una previsin para cuentas de dudoso cobro en lo que a las facturas
vendidas se refiere, ya que el fracaso en la cobranza no afecta al vendedor.
5.
La evolucin del valor contable del documento endosado es:
Al momento de su recepcin Intereses

del mes 1 (3 % de 1.000)
Al final del primer mes Intereses del mes
2 (3 % de 1.030)
Al momento del descuento Resultado de
la venta (por diferencia)
Importe obtenido del banco, que se da de baja
1.021
La venta dio prdida porque por los intereses por el descuento son del 4 %
mensual mientras que al cliente se le carg el 3 % mensual.
Los asientos son:
sEiTa?oiae;oh0rin,^ prepararse el balance general, se concas posibilidades ria ? dS cuen,as

niencionadas ofrece po-
rrs* rrssrse ,,s,ve cr

u p,e
*
N MI60,42cmrioSQu(t aUr!?,C aconsea taf de baja la cuerna de que remite a la

contadura ompar,ido Pr * gerente administrativo,
b)
la de J. LEMOSyS(Jepositado '?,0rmaque ha lo9radocobrar la cuen- 'a que la empresa

corres
mantiene
Pndiente en lacuenneamente remite una ta! ura nr !' BANC0 COMERCIAL. Simultbro por UM 200.
honorarios relacionados con el co-
11,8.
1.
a) Incorrecto. Deben imputarse en funcin del perodo de tinanciamiento.
b)
Correcto.
c)
Incorrecto. Tambin puede registrarse (y es mejor hacerlo as) por medio de

cuentas regularizadoras de las de documentos a cobrar.
d)
e)
Correcto.
Incorrecto, en los casos en que la incobrabilidad hubiera dado lugar a la
constitucin previa de una previsin.
2.
Para mantener el control sobre las operaciones de descuento por las que no
CLIENTES DOCUMENTOS A COBRAR

(ACT) CLIENTES (ACT)
Recepcin del documento.
1.194
350
CUENTES ^DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES

ADELANTADOS (ACT-)
194
CONTABILIDAD BASICA
Nola de dbito
BANCO COMERCIAL CTA. CTE. (ACT)

1000
OPERACIONESEN
QUE
AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
rp u _DEUDORES
CUENTES
GESTION
1000
-------------------------- --------------------------------------- 20/05/91
CUENTES - PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO
(ACT-)
< 000
- UlO CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS (PER)
CUENTES DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES ADELANTADOS

43
(ACT-)
INTERESES DOCUMENTOS DE CUENTES (G/P)
351
(ACT)
' 000
-------------------------- 20/05/91 --------------------------
Iniere&es del mes 1.
GASTOS DE COBRANZA - HONORARIOS (GAS)

PROVEEDORES (PAS)
CUENTES DOCUMENTOS A COBRAR - INTERESES ADELANTADOS

(ACT-)
INTERESES DOCUMENTOS DE CUENTES (G/P)
200
200
Intereses del mes 2.

DOCUMENTOS PRESENTADOS AL DESCUENTO (ACT)
1.194
CUENTES DOCUMENTOS DESCONTADOS EN BANCOS (ACT-) 1.194
Presentacin de los documentos al descuento.
BANCO HAMBURGUES CTA CTE (ACT)
1.021
CLIENTES DOCUMENTOS A COBRAR INTERESES ADELANTADOS (A
)
133
RESULTADO POR DESCUENTO DE DOCUMENTOS (G/P) 40
DOCUMENTOS PRESENTADOS AL DESCUENTO (ACT)
1.194
ola de crdito del banco
CLIENTES DOCUMENTOS DESCONTADOS EN
BANCOS (ACT-I
CUENTES-DOCUMENTOS A COBRAR (ACT)
1.194
Vencimiento.
7.
Comentario: si cuentas incobrables o dudosas mantuviera un saldo acreedor dejara

de ser cuenta de prdida. Lo sera de ganancia.
Los asientos a realizar son:

30/11/90
CLIENTES - DEUDORES EN GESTION (ACT)
CLIENTES (ACT)
1.700
1 700
------- ------------------- --------------------------------------- 31/12/90

CUENTAS INCOBRABLES O DUDOSAS (PER)
1.700
CLIENTES PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO (ACT-) '-700
--------------------------- 10/05/91 --------------------------CLIENTES - PREVISION PARA CUENTAS DE DUDOSO COBRO
(ACT-)
700
CLIENTES - DEUDORES EN GESTION
700
--------------------------- 20/05/91 ---------------------------
b
|ACT)ES D0CUMEN,0S A COaRAFt VENCIDOS
1.194
(ACT)
350
rp
CONTABILIDAD BASICA
u _ OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR
351
CAPITULO! 12
MOVIMIENTOS DE
FONDOS
12,1.
INTRODUCCION
Este capitulo se refiere a la registracin contable de las siguientes operaciones:

a)
cobranzas;
b)
depsitos en cuentas corrientes bancarias;
c)
depsitos de valores al cobro;
d)
e)
rechazo, por Ios-bancos, de cheques previamente

pagos efectuados mediante la entrega de efectivo
cheques pro
pios (');
f)
transferencias de fondos entre cuentas bancarias;
9)
colocaciones temporarias de fondos;
depositados;
o
de
h) dbitos y crditos bancarios diversos.

Todas estas transacciones afectan los recursos financieros del ente y, ms
especficamente, sus fondos, concepto que en el 3,12 definimos como comprensivo
del efectivo y las colocaciones temporarias.
Recordatorio:
a) salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este capi- lulo
1)
cada medicin contable se elecla en moneda de poder adquisitivo del

momento en que se produce la variacin patrimonial pertinente (los
ajustes por inflacin se tratan en el cap. 16);
2)
los devengamlentos de gastos, ganancias y prdidas que deben

b) en los asientos de diario, identificamos el tipo de cada una de las cuentas

empleadas agregando (a continuacin de su denominacin y entre parntesis)
el cdigo de tres letras que le corresponde segn la ilustracin 6,2, con el
1.194
c) no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable,

superior.
Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas v podran ser reemplazadas por otras que sean equivalentes (44).
12,2. COBRANZAS
44 Probablemente, la Argentina sea el nico pas del mundo donde existe un impuesto de este
tipo.
356
r.AP 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
CONTABILIDAD BAKir/\
cela
total
18,0
o prc^mentruntaWo ^''
V
S6
producen
cuando
un
deudor
U anterioridad0^'45'0 \ "0) en SU COn,ra' <ue Pu0' etc.) o simultneamente (ventas al contado) *
9 r
prs,amos
cande
haberse
efectuados,
o de anticipos sobre ventad CaSS 0mo los de las recepciones de prstamos

Tambin suolo ocurrir QUO inc * cuentos de caja y que la concesin"^0!'6!5 cobrados estn afectados
por des- pa9a'concesin de stos implique una reduccin del IVA a
e slen
disposicin de los fondos:
S
*'
distintas alternativas en cuanto a la
a) mantenerlos en el ente (en caja) para afrontar salidas futuras;
b)
depositarlos integramente en una o varias cuentas bancarias abiertas a nombre

del ente;
c)
combinaciones de las dos alternativas anteriores (por ejemplo, depositar la

totalidad de los cheques y retener el efectivo percibido).
La segunda alternativa es la ms adecuada porque obliga a que cualquier pago que se

desee hacer requiera la autorizacin y emisin de cheques, lo que redunda en un
mejor control (3). Cabe acotar que en la Argentina de 1991 esto tiene un costo: el
impuesto del 1,2 % sobre los cheques emitidos en exceso de cierto importe (4).
b)
Las cobranzas estn respaldadas, en la generalidad de los casos, por los duplicados
de los recibos preparados en consecuencia. Excepciones:
a)
cuando se vende al contado, las boletas o los tickets emitidos suelen respaldar
tanto la venta como su cobranza;
b)
en los casos de cobranzas efectuadas por bancos y acreditadas (previa

deduccin de gastos y comisiones) en las cuentas corrientes mantenidas en
ellos, la documentacin respaldatoria est constituida por las notas de crdito
emitidas por dichas entidades financieras.
Antes de contabilizar los duplicados de recibos arribados a la contadura, sta debera

controlar su secuencia numrica.
c)
CONTABILIZACION
Para contabilizar una cobranza deben considerarse:
a)
el importe bruto recibido;
quo o BU V0; |n,B(a |n d8 0,gsn|jif o| |s(o '0cnâ ^Par,o do la do preparar un plan do cuonlas.
b)
los descuentos de caja que pudieran haberse otorgado;
c)
en su caso, el IVA sobre tales descuentos de caja;
357
357
357
r.AP 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
CONTABILIDAD BAKir/\
caso contrario.
d)
en los casos de cobranzas por intermedio de bancos u otros terceros, los

gastos o comisiones deducidas,
e)
el incremento de las disponibilidades;
1.000
f)
el deslino a dar a dicho incremento.
En los restantes ejemplos, supondremos que las

depositan de inmediato (el mismo da o el hbil siguiente).
EFECTIVO (ACT)
CLIENTES - DOCUMENTOS A COBRAR (ACT)
Cuando se cobran crditos cuya generacin fue debidamente registrada, su importe

debe descargarse de las correspondientes cuentas de activo. Generalmente, deben
acreditarse cuentas como dientes, documentos a cobrar o deudores varios.
Si por cualquier motivo el crdito cobrado no estuviese registrado como tal, deberan
acreditarse las cuentas que tendran que haberse abonado si en el momento oportuno se
hubiese aplicado el concepto de devengamiento.
1.000
cobranzas
Ejemplo 2: el 30/06/91 se cobra a un cliente la suma de UM 1.259, que se integra as:

Factura a vencer el 15/07/91 Oescuento por pago anticipado IVA
sobre el descuento de caja (20 %)
Cobrado
En el caso particular de las ventas al contado deberan aplicarse los procedimientos

estudiados en el 10,5,e).
La factura indicada haba sido contabilizada el 15/06/91 de la siguiente

manera (el IVA es del 20 % y alcanza a los intereses):
Los descuentos de caja otorgados tendran que dar lugar al reclculo y (en su caso)
correccin de los resultados financieros generados por la cuenta cobrada. Como parle de
esta larea debe darse de baja la porcin de los intereses diferidos correspondiente al
periodo comprendido entre el momento de la cobranza y el del vencimiento original de la
cuenta a cobrar.
CLIENTES (ACT)
CLIENTES INTERESES ADELANTADOS (ACT-) IVA DEBITO FISCAL (PAS)
VENTAS (ING)
1.320
El [VA sobre los descuentos de caja reduce las sumas a pagar al fisco, as que debe
debitarse a una cuenta regularizadora de la del pasivo correspondien-
en,
CUENTES INTERESES ADELANTADOS (ACT-) INTERESES DE CUENTES (G./P)
Esto significa que, en el caso, los intereses diferidos sumaban UM 51, importe coincidente con el del descuento otorgado. Luego, correspondera
asentar:
' Pnib|l|dades podra ser cargado a una cuenta que

a de
Ps'<ar, cuando
1.000
80 l3S
ds
a>
__ 61
1.259
100
220
Por otra parte, al final de junio se haban reconocido los intereses

devengados en el mes:
ateri n a ti v ad d n t^ci p a ^ 6|' ^ ^'^^^Midad superar I a' s c us kto ^ otir e la' refleja:
se
49
i
CLIENTES - INTERESES ADELANTADOS (ACT-) IVA CREDITO FISCAL (PAS-)
CLIENTES (ACT)
cobrado;
------------
se
si
0ue el
criterio de
depositar lo
1.259
51
10
b) el efectivo en la caja, en el i
2) Ejemplos
tentados, en cuanto tiene que ver con la factura del ejemplo.

8
Dicha suma se incorpora au/nrif'

IV0
bra 3 un clien,e un
pagar de UM 1.000.
ûe se emplea para los pagos. Asiento:

De este modo quedan cancelados los saldos de c/ientesy de intereses ade(5)
ella*.
Ejemplo 3: se trata de la misma operacin original, pero con un descuento otorgado

diferente, a raz de una falta de consistencia entre el porcentaje de esr.uento por pago a
15 das y los importes a pagar al contado o a los 30 las (6). Supongamos que la cifra
cobrada sea UM 1.254, que se discriminan as:
Esias inconsistencias son Irecuenles en la prictica
358
rp
CONTABILIDAD BASir.
Fadura a vencer el 15/07/91 Descuento por pago anticipado IVA

sobre el descuento de caja
12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
1.320
una nota de crdito que incluye estos datos:
___66
Cobrado (100 dlares a UM 10 por dlar) Comisin 2 %

Gastos administrativos
1.254
359
1.000
Neto acreditado en su cuenta corriente
En este caso el descuento concedido (UM 55) excede al importe de

intereses no devengados (UM 51). La diferencia (UM 4) debe ser cargada a resultados
como una correccin de los intereses devengados:
Ejemplo 7: el BANCO Z informa la cobranza de USS 100 a un cliente del exterior y enva
CUENTES
INTERESES
24
976
El asiento ser:
1.254
ADELANTADOS
(ACT-)
BANCO Z - CTA. CTE. (ACT)

GASTOS DE COBRANZA (GAS)
CUENTES DEL EXTERIOR
(ACT)
51
INTERESES DE CUENTES (G/P)
11
1.320
CLIENTES (ACT)
976
24
Comentario: separadamente deben haberse registrado las diferencias de cambio

sobre la cuenta a cobrar al cliente.
Con este asiento, el importe finalmente cobrado queda as imputado:
Venias (precio de cornado)

Intereses (del 15 al
1.000
30/06/91)
Total que Incide en el resultado

IVA (20 % )
Dbito fiscal Crdito fiscal
1.045
____4
220
11
12,3. DEPOSITOS EN CUENTAS CORRIENTES

209
El depsito de efectivo o cheques implica el cambio de un activo por otro.
Cobrado
1.254
Ejemplo 4: se cobran UM 800 correspondientes a la venta de una mquina do escribir

usada que, oportunamente, haba motivado un dbito a deudores vanos. Asiento.
Normalmente, la realizacin de un depsito en cuenta corriente conlleva la preparacin de una
boleta de depsito, que por lo general contiene:
COBRANZAS
DEPOSITAR
(ACT)
800
0EUDORES VARIOS (ACT)

P S doncle la
r Ido iT iP/T f
emisin
y circulacin de
los cheques dfeVal re$ de es,e ,
m
e
n
o
P Pr UM 2.300, que en su momento haban sido

debitados a cheques adelantados. Asiento:
a)
dos ejemplares preparados simultneamente con papel carbnico; o
b)
dos cuerpos completados individualmente.
Como constancia del depsito, el banco devuelve un ejemplar de la boleta con el sello del
cajero y, a veces, con la indicacin del ingreso del depsito en su contabilidad.
Por razones de control, conviene que en el ejemplar sellado por el banco
descripcin de cada uno de los cheques depositados, incluyendo co-

CHEQUES ADELANTADOS
(ACT)
_________ 1'nwwo i* i)
010
Parezca la
mnimo el banco, el
nmero de cheque y su importe.

2.300
2.300
UM 2 4OOPcuvo*no0rB;n n n(reC'b corresPndiente a un cheque adelantado de cuyo ingreso no fue

contabilizado a su recepcin Asiento:
c) CONTABILIZACION
p
ara registrar los depsitos deben debitarse las cuentas representativas de os saldos
en bancos, cuyas denominaciones deberan aclarar si se trata de
COBRANZAS A
CUENTES (ACT)
DEPOSITAR
(ACT)
2.400
360
cuentas corrientes o de cajas de ahorros y en qu bancos se encuentran abiertas. No es prctico usar una
nica cuenta de bancosy un submayor para las cuentas individuales.
deposita/).
Ejemplo 1: una cobranza oportunamente debitada a cobranzas a depositar se
deposita en una cuenta corriente abierta en el BANCO Z Asiento:
BANCO FLORES CTA. CTE. (ACT)

BANCO FLORES - VALORES PARA ACREDITAR 48 HORAS
7.000
4.000
(ACT)
3.000
b) el viernes 07/06/91 se depositan en el mismo

2.000 en cheques a ser acreditados a las 24 horas hbiles:
1.000
BANCO Z - CTA. CTE (ACT)

COBRANZAS A DEPOSITAR
(ACT)
361
MOVIMIENTOS DE FONDOS
Las cuentas a acreditar son las usadas para controlar los fondos depositados (efectivo, cobranzas a
banco
UM
BANCO FLORES - VALORES PARA ACREDITAR 24 HORAS (ACT)

1.000
Ejemplo 2: en una caja de ahorro abierta en el BANCO X se depositan UM

cuyo ingreso motiv un dbito a la cuenta efectivo. Asiento:
2.000
BANCO X CAJA DE AHORRO
2.000
(ACT) EFECTIVO (ACT)
2.
CAP 12 -
CONTABILIDAD BASICA
c)
2.000
2.000
el mismo da se registra el avance de 24 horas hbiles que afecta a los valores
para acreditar:
BANCO FLORES VALORES PARA ACREDITAR 24 HORAS (ACT)
BANCO FLORES VALORES PARA ACREDITAR 48 HORAS (ACT)
3.000
Cabe .sealar que no lodo el saldo contable de cuentas como banco X - da. do. est disponible
para ser usado. Esto ocurre porque algunos cheques son acreditados uno o ms dias despus
de su depsito.
3.000
d)
Normalmente, los entes consideran suficiente que los saldos bancarios disponibles sean
determinados manualmente o por medio de procesos computadorizados coordinados con el
contable. Si se desease llevar los clculos a la contabilidad general, podra procederse as:
el lunes 10/06/91, se tiene en cuenta que dos de los valores para acreditar deben ser
computados por el banco de inmediato:
a) imputar los depsitos diarios de este modo:
2.000
3.000
') por los valores de acreditacin inmediata, cargar la cuenta representativa del
saldo con el banco;
2) por los de acreditacin diferida (24 horas o ms), debera debitarse
denominacin indique que se refiere a valores por acin
^ aditamento que
identifique su plazo de acredib>
5.000
^.U0nla cuy
,,C n a n
BANCO FLORES - VALORES PARA ACREDITAR 24 HORAS (ACT)
Comentario: en este ltimo asiento, cada depsito figura en un rengln separado porque esto
facilita el posterior cotejo entre los registros contables y el estado de cuenta bancario, donde
tambin deberan aparecer en forma individual.
considera! ni ^0clasi,iâ [ ]os imPrtes registrados en cada cuenta para
tos a que darHugar^0'0' consid0raremosuna secuencia de hechos y los asien3)
12,4. DEPOSITOS DE VALORES AL COBRO
M 3 000con
unod"uM0?0/09enS le, nC,an dS dePsitos " ' BANCO FLORES: ditados a las 48 horas
hbiles?0'
beques a ser acre-
A veces, un ente recibe valores cuyo lugar de emisin impide su depsito 0n cuenta corriente
pero permite su entrega a un banco que se encargue de su cobranza y de la acreditacin del
importe (neto de comisiones y gastos) en la cuenta corriente del ente. Mientras dicha acreditacin
no se produzca, no existe disponibilidad de fondos alguna sino slo un crdito cuya cobranza
est a car- 9 de un tercero.
362
Cuando se deposita un valor al cobro, se prepara una boleta de depsito, cuya copla
carbnica sellada por el banco respalda la realizacin del depsito y su recepcin por la
Institucin financiera.
La acreditacin de la suma cobrada en la cuenta corriente es comunicada mediante
una nota de crdito bancaria que indica el monto del valor (o valores) la comisin del
banco y el neto acreditado.
rip
363
Si la empresa siguiera la poltica de cargar este tipo de las comisiones bancarias a
sus clientes, en lugar de gastos de cobranza podra usar una cuenta de activo que le
permita controlar las comisiones pendientes de dbito. Por lo tanto, el segundo asiento
podra reemplazarse por ste:
BANCO ALMAGRO CTA. CTE. (ACT) COMISIONES
A CLIENTES (ACT) VALORES AL COBRO - BANCO
(ACT)
3.800
200
A DEBITAR
ALMAGRO
4.000
La posterior emisin de la nota de dbito motivara este asiento:
c) CONTABILIZACION
200
Para el control contable de los valores al cobro debera utilizarse una cuenta especifica
a ser debitada por los importes de los documentos entregados a los bancos y
acreditada por los liquidados. Si hubiera muchas operaciones de esto tipo, convendra
emplear una cuenta por cada banco.
rihi1rnSpi!iC,0,f46? ?as,s de cobranza es norma' contabilizarlos cuando se recibe la liquidacin
del banco ().
Dichos gastos deben cargarse:
a,
a resultados, si sern absorbidos por el ente;
b) a una cuenta de activo, si se planea debitarlos al cliente.

tes asientos: ^ ^ l6maconsideremos esta sucesin de hechos y los pertinen'0
AL
^RO
un
4,000
4.000
CLIENTES (ACT)
COMISIONES A DEBITAR A CLIENTES (ACT)
12,5.
RECHAZOS DE CHEQUES DEPOSITADOS

Un cheque depositado en una cuenta corriente podra ser rechazado por el banco por
razones como stas:
a) el librador no tiene fondos suficientes en su cuenta corriente;
(B) la firma del cheque no est autorizada o difiere de la registrada por el banco;
el cheque tiene defectos formales.
En estos casos renace el crdito que se tena contra quien entreg el valor, ya que ste
no sirvi para cancelar su deuda.
S
Dood"modof "n7 P,a C0''alac^ conlu T ! diSCUSI6n sobr0 18 Posibilidad de com-V modo,
on ol c0 b.|o anlisis los "'
n as
'
qu0
ornaron las cuentas cobradas.
' on U09o no suolon ser significativos.
200
acreditado UM
?'c o'10 del banco' Que indica que se han

l :omisin
valor al cobro, que ser absorîdcTp
sobre
el
importe del
BANCO ALMAGRO CTA CTF GASTOS DE COBRANZA
^ÔBNCO ALMAGRO (ACT)
3.800
200
(GAS,
4.000
El rechazo de un cheque depositado est respaldado por.
(a) la nota de dbito del banco donde se lo deposit, que contiene1 os^datos bsicos
del cheque e indica cul es la suma que ciera carg por los gastos demandados
por el trmite,
b)
la nota de dbito emitida por el ente para su remesa a q^n'eentre^ g el cheque,

que puede incluir los cargos adiciona el banco.
La nota de dbito citada en ltimo lugar debe integrar el lote de las sujetas al control de
secuencia numrica por parte de la contadura.
364
nP 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
10
365
-----------------------------------------------------------------'MDADBASICA
365
Para posibilitar un control adecuado sobre los cheques rechazados, es

conveniente emplear una cuenta de activo que:
a)
b)
RECHAZADOS (ACT)
1.110
se cargue por los cheques rechazados por los bancos;

se acredite por las correspondientes notas de dbito emitidas.
, El saldo de esta cuenta, que podra denominarse cheques rechazados, de

beria corresponder a los valores debitados por los bancos pero pendientes
cargo a los deudores.
de
cargo
Si la poltica del ente incluyera el traslado a sus deudores de los cargos
efectuados por el banco, su importe debera debitarse:
a)
365
nP 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
c) CONTABILIZACION
a cheques rechazados, o
a una cuenta separada que funcione de manera similar (o sea: que se

acredite con motivo de la emisin de las pertinentes notas de dbito).
b)
La nica ventaja relevante del segundo procedimiento es que cheques rechazados slo incluye sus importes, lo que facilita la conciliacin de su saldo
con los resultados de los arqueos fsicos de los valores cuya devolucin a los
deudores est pendiente
Tambin es posible que el dbito de gastos a los deudores sea independiente
del cargo bancario En estos casos convendra emplear una cuenta para los
dbitos recibidos y otra para los efectuados. La comparacin peridica de los
saldos de ambas cuentas ayudara a evaluar el resultado de la poltica seguida
por
ol ente.
Ejemplo i el BANCO NACION rechaza un cheque de un cliente que previamente
haba acreditado en la cuenta corriente de la empresa. El dbito es por el
Importe del cheque (UM 1.100) y por UM 10 de gastos. De inmediato, la empresa
debita al cliente que entreg el valor el total cargado por el banco (UM
10) Usando una nica cuenta de cheques rechazados, los asientos serian:
CHFnilCC orr.. ----CHEQUES RECHAZADOS (ACTI
CLIENTES (ACT)
-----CHEQUES RECHAZADOS (ACT)
1.100
10
Ejemplo 2: similar al anterior, excepto porque la

sigue la poltica de efectuar a los clientes un
de UM 5. Asientos:
empresa
cargo fijo
1.100
CHEQUES RECHAZADOS (ACT)

GASTOS POR CHEQUES RECHAZADOS (GAS) BANCO NACION OTA.
CTE. (ACT)
1.110
CLIENTES (ACT)
CHEQUES RECHAZADOS (ACT) RECUPERO GASTOS POR CHEQUES
RECHAZADOS (GAS-)
1.105
10
1.100
5
Ejemplo 3: similar al anterior, salvo porque la empresa absorbe los gastos

debitados por el banco. En este caso, el ltimo asiento se reemplaza por:
CUENTES (ACT)
CHEQUES RECHAZADOS (ACT)
12,6.
PAGOS
1.110
1.110
1.110
os
Empleando cuentas separadas para el importe del cheque y '

asientos seran:
aS
1
.
1
1
0
CLIENTES (ACT)
CHEQUES RECHAZADOS (ACT) GASTOS A DEBITAR POR CHEQUES
1.100
10
1.110
La mayora de las salidas de dinero (en efectivo o en cheques) se producen

cuando se pagan deudas generadas con anterioridad (por compras a crdito,
prstamos recibidos, impuestos, cargas sociales, etc.) o simultneamente (por
compras al contado).
Existen, por supuesto, otros casos, como el de la realizacin de prstamos en
dinero o de adelantos a proveedores, el depsito de anticipos sobre obligaciones
impositivas futuras, etc.
Tambin suele ocurrir que los importes pagados se vean reducidos por descuentos de caja y que la obtencin de stos implique un incremento del IVA a
Pagar.
366
CONTABILIDAD RAcICy
rAp
367
En la mayora de los casos los brutos deben cargarse a las cuentas que corresponden a las deudas canceladas o los crditos nacidos. Pero hay excepciones:
Los pagos se respaldan:

con la misma documentacin que justifica la contabilizacin de los pasivos
que se cancelan;
a)
en el caso de las compras al contado, puede resultar prctico contabilizar el

nacimiento del pasivo y su cancelacin en un nico asiento en cuyo caso se
debitan las cuentas de activo, gastos o prdidas que'correspondan en funcin
de los bienes o servicios adquiridos tal como expusimos en el 8,2,c)5);
b)
las creaciones, reposiciones e incrementos de fondos fijos deben cargarse a sus

cuentas, del modo indicado en el B,2,c)6);
c)
de haberse omitido el oportuno registro de una deuda devengada, puede

resultar prctico regularizar la situacin al registrar el pago que la cancela, en
cuyo caso se carga una cuenta de activo, gastos o prdidas, segn
corresponda.
a)
b)
adicionalmente, con rdenes de pago debidamente autorizadas (*)
cuando el pago se hace mediante depsito bancario, con boletas de depsito

intervenidas por la entidad financiera que correspondac)
a veces, con recibos firmados por los beneficiarios de los pagos (9) 0 con
d)
copias de los cheques emitidos, cuando los bancos los devuelven despus de su
pago
Es conveniente que la contadura controle la secuencia numrica de las r
denes de pago y los cheques emitidos y que investigue las causas de las rtic
continuidades observadas ("). Esta tarea es ms trabajosa cuando se emol'
on vouchers porque stos no arriban al sector contable en orden numrico- no
P0
no!
H ble conl,olarquelalasnumeracin
empleada y efectuar comprobaciopli as cu
mon
^
*
y Pa9 no se ha registrado sean efectiva
mente las pendientes de cancelacin.
Los descuentos de caja obtenidos deberan dar lugar al reclculo y registro de los
resultados financieros generados por la cuenta pagada. Esto implica la eliminacin de los
intereses diferidos en la parte correspondiente al periodo comprendido entre el momento
del pago y el del vencimiento original de la deuda cancelada.
El IVA sobre los descuentos de caja aumenta las sumas a pagar al fisco, asi que debe
acreditarse la pertinente cuenta de pasivo (,2).
c) CONTABILIZACION
Las comisiones y otros gastos motivados por un pago deberan debitarse al resultado
del periodo.
Las sumas desembolsadas deben reducir los saldos de las cuentas representativas
de los fondos empleados (efectivo y cuentas corrientes bancarias).
"T* PS8 (e" "* cheque) deben conste:

a) ol importe bruto pagado;
:i
; ZZT,lb,s
'
Ejemplo 1: con un cheque de UM 1.000 con el BANCO NACION se paga, a su
oescu,mos ae caia;
vencimiento, una factura de un proveedor. Asiento:
611 0 de bancos
gastos o comisiones queîirt!^

el total desembolsado.
e)
2) Ejemplos
haber..
u otros terceros, los Muaieren corresDondor
1.000
PROVEEDORES (PAS)
BANCO NACION OTA. OTE. (ACT)
Ejemplo 2: es el mismo ejemplo 2 presentado en el

de la ptica del deudor, que al recibir la factura haba con i
es
t12) S hubiera ms de una lasa del IVA, convandria abrir cuentas por separado para cada una
do ollas
1.000
VS
' '
368
CONTABILIDAD
rp 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
369
PROVEEDORES INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
PROVEEDORES (PAS)
1.000
220
100
c)
costo del servicio (UM 80). El
asiento sera:
PROVEEDORES DEL EXTERIOR
(PAS) GASTOS BANCARIOS (GAS)
FOREIGN BANK - CTA. CTE. (ACT)
1.320
Al linal de junio, el comprador haba reconocido as los intereses devengados en el

mes:
INTERESES A PROVEEDORES (G/P)
PROVEEOORES INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
4.00
0
120
4.12
0
que llevaron el saldo del acreedor a UM 4.000.
Al registrar el pago, que se hace con un cheque contra el BANCO PROVINCIA, se

eliminan los restantes UM 51 de intereses diferidos, de este modoAclaracin: separadamente debieron haberse contabilizado las diferencias de cambio
PROVEEDORES (PAS)
BANCO PROVINCIA CTA. CTE (ACT)
PROVEEDORES - INTERESES ADELANTADOS (PAS-) IVA DEBITO FISCAL (PAS)
1.259
51
12,7.
TRANSFERENCIAS ENTRE BANCOS
0 a ,avor de u
abonj uTiocumenirtirmadoVlavo^d' 200 Cn'ra BANC0 PR0VINCIA se
" proveedor
seis meses atrs:
Puede ocurrir que por razones de manejo financiero un ente deba transferir fondos
desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra entidad. En tal caso:
10
1.320
1.254
4
51
11
' 2 c ) 2 > B a sismo *
PROVEEDORES (PAS)
BANCO PROVINCIA CTA. CTE (ACT)
INTERESES A PROVEEDORES (G/P)
a)
prepara una orden de pago y emite un cheque contra la primera cuenta;
b)
lo deposita en la segunda, obteniendo como comprobante la boleta de depsito

intervenida por el banco.
Como cada uno de estos dos pasos tiene documentacin respaldatoria propia que no
es bueno mezclar, conviene contabilizarlos por separado utilizando una cuenta de
movimiento que sirva como control de que toda emisin de cheque para su depsito en
otro banco tuvo el destino previsto. Ejemplo: se libra un cheque de UM 3.200 contra el
BANCO PINAMAR y se lo deposita en el BANCO CARILO. Asientos:
a)
sobre la base de la orden de pago:
ESBSSr**
1.320
1.200
1.200
rul'HPU08l a los 9ananc|as porUM 40lnnnNCO CIUDAD s0 paga un anticipo

c
o 80 Hqulde el impuesto
mputables como pago a cuenta
ANTICIPOS IMPUESTO A LA<5 rZUTZ --------------BANCO CIUDAD CTA CT^.S(AGCAT7NC,AS<PAS )
4.000
Ejompl Q
______________
pagan us$ 400 a un pr0 a
>
Pago efectuado (US$ 400 al lin , H ^ CrreSPnden a:

gastos de transferencia (UM 40).
Camb
' de UM 10 por dla:
3.200
BANCO CARILO - CTA. CTE. (ACT) TRANSFERENCIAS BANCARIAS (MOC)
12.8.
TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS ABIERTAS EN EL MISMO
3.200
3.200
b) a partir de la boleta de depsito:
BANCO
4.000
voodor del exterior. El banco dobûwî? ANK se
b)
TRANSFERENCIAS
BANCARIAS
(MOC) BANCO PINAMAR - CTA. CTE.
(ACT)
, Hav no menos de dos procedimientos para transferir fondos desde

cuen- ancaria a otra abierta en la misma entidad:
3.200
una
370
np 19
CONTABILIDAD BASir.g
a) emitir un cheque contra la primera y depositarlo en la segunda, cuestin que
puede ser tratada del modo indicado en el 12,7, razn por la
b)
cual no la volveremos a mencionar;
Puigary
Venado Tuerto
Puigary
Esperanza
Son ejemplos de transferencias del segundo tipo las que se realizan:

a) de una cuenta corriente a una caja de ahorro para ganar intereses sobre
fondos que no se planea utilizar de Inmediato (,3).
700
300
1.300
200
15/07/91
16/07/91
17/07/91
22/07/91
19/07/91
19/07/91
19/07/91
26/07/91
Acreditado
19/07/91
19/07/91
19/07/91
de una caja de ahorro a la cuenta corriente, cuando se necesitan fondos;
c) de la cuenta corriente principal a otra empleada exclusivamente para el pago

de sueldos, cuando llega el momento de hacerlo;
En el caso, el saldo de Banco Personal - cuentas recaudadoras despus de

registradas las transferencias del 19/07/91 debera ser de UM 200, correspondientes al
depsito en la sucursal Esperanza que est pendiente de acreditacin.
d) de cuentas recaudadoras abiertas en sucursales lejanas a la cuenta corriente

principal, por los importes acumulados durante cierto periodo (sea: una semana)
debido a los depsitos efectuados por cobradores que se encueniran en viaje (en
estos casos, suele convenirse con el banco la periodicidad de las transferencias)
('*).
Cuando se emplea PEO y se dispone del software adecuado, los datos de los ''Pos recin
expuestos podran volcarse a una nica BD que controle las cuentas recaudadoras de todos
los bancos, en cuyo caso seria suficiente que el ma yor contenga una sola cuenta Bancos
cuentas recaudadoras. De procederse asi. se abrira un registro por cada depsito,
pudiendo emplearse los siguientes campos:
En estos casos, los comprobantes de las transferencias (y de las comisiones y

gastos relacionados) son los avisos remitidos por el banco, razn por la cual se las
contabiliza en un solo paso, haciendo variar los saldos de las cuentas correspondientes
de acuerdo con el sentido de la transferencia.
MAR^niriVhiort ,ran*,ieren UM 1 700 de una cuenta corriente en el BANCO dos Asiento? m'Sma
enlidacl que se emplea para el
'
Pa9 de suel'
BANCO MAR CTA. CTE 2 (ACT)

BANCO MAR CIA CTE 1 (ACT)
.177nn
,m
i. UM ',o
srar&rgp"
.....
ta corriente pînâÂslento^lndicada se transfieren UM 1.300 a la cuen

8ANCO MAR CTA. CTE 1 (ACT) BANCO MAR CAJA DE AHORRO (ACT)
Ejemplo 4: en virtud de un convenio permanente, el BANCO PERSONAL transfiere de la

cuenta recaudadora abierta en la sucursal Puigary el saldo all acumulado (UM 2.000),
deduciendo UM 40 como comisin y UM 20 de gastos. Asiento:
BANCO PERSONAL - CTA. CTE (ACT)
GASTOS BANCARIOS (GAS)
BANCO PERSONAL - SUC. PUIGARY - CTA. CTE (ACT)
1.940
60
2.000
Cuando se tienen muchas cuentas recaudadoras y la contabilidad no est

computadorizada, puede resultar prctico:
a)
371
DEPOSITOS EN CUENTAS RECAUDADORAS DEL BANCO PERSONAL

Sucursal
Importe
Depositado
Transferir
b) etectuar una solicitud al banco, que puede ser especfica o permanente,

escrita o telefnica.
b)
- MOVIMIENTOS DE FONDOS
mantener, a modo de submayor, algn registro que permita efectuar el

seguimiento de cada depsito individual, como un cuaderno con este diseo:
utilizar, para cada banco, una nica cuenta (en el caso del ejemplo podra
denominarse Banco Personal cuentas recaudadoras);
t BANCO (nombre o cdigo, lo que resulte ms prctico),

234
SUCURSAL (dem);
IMPORTE;
DEPOSITADO (ao-mes-da, secuencia que permite su clasificacin ascendente o
descendente y su comparacin con otras fechas),
372
CAP. 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
CONTABILIDAD BASICA
5.
A TRANSFERIR (ao-mes-da);
6.
ACREDITADO (ao-mes-da);
7.
OBSERVACIONES.
existir liquidaciones emitidas por los terceros con los que se interacta directamente o
por agentes que actan a nombre del ente. Ejemplos:
a) boletas de compra y venta de moneda extranjera, emitidas por casas de
cambio;
b) boletos de compra o venta de acciones, obligaciones negociables y ttulos
pblicos emitidos por agentes de bolsa, agentes de mercado abierto o bancos
donde se tiene cuenta corriente (en estos casos, tambin podran existir notas de
dbito o de crdito por los movimientos asentados en la cuenta corriente
bancaria);
Asi, el registro correspondiente al primero de los depsitos registrados en

ol cuaderno manual antes presentado, podra verse en la pantalla del computador de una
manora parecida a sta f5):
Base de dalos RECAUDAD
Registro N 1487
t. BANCO
PERSONAL
2 SUCURSAL
3, IMPORTE
4 DEPOSITADO
5, A TRANSFERIR
6 ACREOITADO
7 OBSERVACIONES
PUIGARY
700
910715
910719
910719
Con los mdulos de preparacin de informes y aplicando los principios del lgobra
do Boole pueden prepararse informes como stos:
a)
valores pondientes do acreditacin (campo 6 en blanco) ordenados por pos 1
l2)13 baS d'Con,enido del camP 5)0 banco y sucursal (camb>
c?a 'e,Cha dada ya Beberan haber sido transferidos (va-
po 6 on*blanco)'^ mayor ûe dicha techa) pero no lo fueron (cam,rans,

camoofiRunr M ,u.G[on campo
eridos
en la fecha convenida (valor del
5 duran,e
po 6 ontro un iimn i
*
cierto perodo (valor del campo s ontro un limito
inferior y uno superior).
12,9.
COLOCACIONES TEMPORARIAS DE FONDOS
Cuando existen disponibilidades que no es necesario emplear de inmediato, es
normal que se las coloque temporalmente en:
a) monedas extranjeras, ttulos pblicos o privados, cuotas-parte de fondos
comunes de inversin y otros bienes de fcil comercializacin:
b) depsitos a plazo fijo en entidades financieras u otros prstamos de corto
plazo;
c)
373
cajas de ahorro (si estuviera permitido).
La tenencia de estos activos genera resultados, que pueden ser positivos

o negativos (,6).
En los casos de compras y ventas de bienes de fcil comercializacin, suelen
c) liquidaciones de compra o venta de cuotas de fondos comunes de inversin

emitidas por ellos o por bancos en los que se tiene cuenta corriente.
Tambin pueden existir liquidaciones similares pero referidas a acreditaciones de
rentas y amortizaciones de ttulos pblicos u obligaciones negociables.
Por otra parte, las entradas y salidas de fondos relacionadas deberan estar
respaldadas como las cobranzas y pagos en general. Ejemplos:
a) por la entrega de efectivo a un agente de bolsa debera existir una orden de
pago y un recibo del beneficiario;
"61 En pocas do inflacin, podran ser positivos en trminos nomnales pero negativos si se los
m
do en moneda homognea.
374
CONTABILIDAD BASICA
b)
un cobro al mismo agente debera motivar la emisin de un recibo de

caja.
MONEDA EXTRANJERA;
ACCIONES - ALPARGATAS;
ACCIONES - ASTRA;
OBLIGACIONES NEGOCIABLES - PLUSPETROL;
BONOS EXTERNOS 1989;
DEPOSITOS A PLAZO FIJO;
BANCO X - CAJA DE AHORRO.
375
En los casos de depsitos a plazo lijo en entidades financieras, los comprobantes

son;
a) las rdenes de pago emitidas para su autorizacin,
b) los certificados recibidos con motivo de los depsitos, de los cuales conviene
obtener copias xerogrfcas, ya que deben ser devueltos en ocasin de la cobranza
(lo mismo debera hacerse con los pagars recibidos);
c) las liquidaciones finales recibidas cuando se cobran los depsitos y, si es
costumbre prepararlos, los recibos emitidos con el nico propsito de dar entrada
al dinero obtenido (se preparan pero el original no se entrega).
Los comprobantes de los movimientos de las cuentas de ahorro pueden estar
constituidos por:
a) boletas de depsito y constancias de retiros intervenidas por el banco;
b) avisos bancarios por las transferencias efectuadas a o desde tales cuentas.
En cuanto a los resultados nominales (,7), los comprobantes dependen del tipo de
colocacin:
a)
bienes de fcil comercializacin:
1)
sus cotizaciones, asi como las informaciones sobre rentas y amortizaciones,

aparecen en boletines de bolsas de comercio y en peridicos especializados
('*);
Estas cuentas deberan:

a) debitarse por las colocaciones efectuadas en los conceptos que representan;
2)
los porcentajes de gastos de venta (dalo necesario para calcular el valor neto
de realizacin) pueden tomarse de liquidaciones cercanas a la lecha de cierre
(');
b) depsitos a plazo fijo y otros prstamos:
1) el inters total aparece en al documento o se calcula por diferencia con el
importe invertido;
2) la porcin de intereses incluida en el monto a cobrar y no devengada al
cierre de cada mes debe ser calculada por el sistema contable;
c)
cajas de ahorro:
1)
el inters total del periodo considerado por la entidad financiera para su

liquidacin figura en el resumen de cuenta que recibe el depositante (no es
normal que se emita una nota de crdito);
2)
los intereses devengados al cierre de cada mes y no acreditados por la

entidad deben calcularse considerando los capitales invertidos y las tasas
de inters aplicables, que pueden obtenerse en la entidad financiera (0).
Obsrvese que la informacin referida a la evolucin de los bienes de fcil

comercializacin debe ser obtenida del contexto. Esto debe tenerse en cuenta al disear
el sistema contable, para evitar que se omita la contabilizacin de resultados
devengados y de los derechos emergentes de vencimientos de cupones de rentas y
amortizaciones, declaraciones de dividendos, etc.
c) CONTABILIZACION
Para contabilizar estas colocaciones, deberan abrirse cuentas separadas para los
distintos tipos de activos. Ejemplos:
(20) En la Argentina hiperinllaclonaria, las tasas variaban a Intervalos muy conos (a menudo
diariamente).
CONTABILIDAD BASITI^
376
b)
c)
debitarse o acreditarse por los resultados producidos por su tenencia;

acreditarse por los importes:
a)
no ayuda a la preparacin de los estados contables, pues en stos los bienes

de fcil comercializacin se presentan, normalmente, a su valor neto de
realizacin, que ya incluye el efecto de los llamados intereses corridos,
b)
no es el procedimiento ms apto para el control sobre el ejercicio de los

derechos a que da lugar la tenencia del titulo (4);
c)
en consecuencia, complica intil e innecesariamente la tarea contable.
1) cobrados, en el caso de los prstamos y los depsitos a plazo fijo

o en caja de ahorro:
2) cobrados o a cobrar, cuando se vende un bien de fcil comercializacin o se

Jl
reciben sus rentas o amortizaciones parciales ( ).

Aclaraciones:
a) para las compras y ventas de bienes de fcil comercializacin son apli
cables los conceptos generales expuestos respectivamente en los S6
8.2.
Veamos algunos ejemplos de aplicacin de los conceptos expuestos. En cada caso

presentamos una sucesin de hechos y los asientos pertinentes. Una vez ms,
recordemos que las cuentas de resultado pueden mostrar ganancias o prdidas, lo que
en buena medida depende de los ajustes por inflacin relacionados (que, repetimos, no
se tratan en este captulo sino en el 16).
C) y 10,5;
S
b) aunque los bienes de fcil comercializacin deberan computarse a sus valores

netos de realizacin, resulta prctico incorporarlos a su costo y regularizar la
situacin al efectuar el primer asiento posterior de reconocimiento de resultados;
Acciones de otras sociedades
c) los resultados de tenencia a contabilizar dependen de los criterios de valuacin

que se apliquen, que en general requieren el cmputo de:
1)
las variaciones en los valores netos de realizacin de los bienes de

fcil comercializacin;
2)
d)
los intereses
devengados sobre los depsitos a plazo fijo y las cafiLm a^0rr' calculads sobre la base de la tasa de inters oportunamente convenida ().
si las NC aplicadas se basasen en el requisito de realizacin.
>
2 16
o'deTealiz^cin" el menif ^ "
56 Valuarian al costo 0 valor ne
* de êa'llz'acin
,p' HpchaJjpor intermedio de un agente de bolsa se adquieren 1.000 acciones de XX S.^. a UM 1

por accin. La liquidacin incluye el 1 % de impuestos
y comisiones, totalizando UM 1.010. Asiento:
ACCIONES - XX (ACT) AGENTES DE BOLSA (A/P)
nan 9analcias
1.010
Hecho 2: con un cheque contra el BANCO LAGUNA se paga la compra anterior.
Asiento:
r
AGENTES DE BOLSA (A/P)

BANCO LAGUNA - CTA. CTE. (ACT)
cambios en sus valores netos

3)
377
1.010
1.010
Hecho 3: XX distribuye un dividendo en efectivo de UM

0,20
por
accin y capitaliza ganancias, entregando 0,30 acciones por
cada una en
circulacin, as que se reciben 300 acciones, llevando la tenencia a 1.300. El agente de
bolsa liquida UM 200 menos UM 4 de com siones.
aphcarse algu-
los intereses a cobla^por(amo^z9idn SENHERVICH (en 1983) Pf0Pnian c<ue diante cuentas separadas lo
?6S ,l,uls de deuda se controlen me- P 3S' 10 que lmpllca Que al contabilizar su compra se segregue (y se trate como un crdito) la parte devengada de los intereses que se van a
cobrar en la primera amortizacin posterior (J3). En nuestra opinin, este procedimiento:
(22) SI lo# dopslios n plazo liln

sldorar los olelos do las varlaclonos on ^tas^do^n^5^310'05 c0"lan,eSi tambin habra que
(21) Dividendos on electivo docl ri

do do ''onlos de cuponos do Ututos pblico*! !!CI0?,dO S 0 ,ondos comunes do Inversin, producl- u ol)ll0*clonos
lv*dos,
nogoclablos. ote
amortizaciones Interoses de ttulos pbll-
con-
CONTABILIDAD
378
COBRANZAS A DEPOSITAR
(ACT) AGENTES DE BOLSA (A/P)
Como los gastos de venta son del 2 %, el valor neto de realizacin de las
acciones en cartera es:
AGENTES DE BOLSA (A/P) ACCIONES XX (ACT)

196
Comentario: en el intervalo que va desde la declaracin hasta el pago del

dividendo, la suma a cobrar (neta de los gastos estimados) podra
registrarse en una cuenta especifica. Esto implica:
a)
b)
1.300 X 0,70 X (1 - 0,02) = 892
la ventaja de incorporar un elemento de control sobre la suma a cobrar'
Valor final
el peligro de que al corregir la valuacin de las acciones en cartera o al

contabilizarse su venta, se omita el hecho de que (hasta tanto se separe el
cupn con el que se cobra el dividendo) el precio de las acciones incluye el
derecho a su percepcin.
Efectivo obtenido por el dividendo

1.088
Por lo tanto, se contabiliza:
De este modo, la cuenta acciones pasa a tener un saldo de UM 892, que corresponde
a su valor neto de realizacin.
196
AGENTES DE BOLSA (A/P) ACCIONES XX (ACT)

GANADOS (G/P)
496
196
196
196
300
78
RESULTADO DE TENENCIA ACCIONES (G/P)
al recibirse la liquidacin del agente:
acredita) unacuenta de9cS|!dH,enSOreS d la con,abil'dad histrica aconsejan do dMdendo S'

caones con
un asiento como ste:
Hecho 5: al final del mes, las acciones se cotizan a razn de UM 0,70 cada una.
1.010
ACCIONES XX (ACT)
OIVIDENOOS A COBRAR (ACT) ACCIONES XX (ACT)
196
'92 J
196
Coso
a) al conocerse que habr un pago de dividendo y estimando las comisiones y

gastos que cargar el agente de bolsa:
AGENTES DE BOLSA (A/P) DIVIDENDOS A COBRAR (ACT)
19
6
Usando los valores netos de realizacin como base de la valuacin contable, se

determina este resultado por el perodo:
Si, en el caso del ejemplo, se usase la cuenta intermedia, el asiento presentado se

reemplazara por estos dos:
b)
379
En este caso, lo razonable es acreditar la cuenta de la inversin, pues tan. ,o la

distribucin en electivo como la entrega de nuevas acciones inciden sobre 'l valor de
las acciones (y deberan producir una disminucin de sus precios de
cotizacin):
Hecho 4: se cobran los UM 196 liquidados. Asiento:
'nC'US0
P r
En la contabilidad histrica, se computara una desvalorizacin de UM

78
418 porque el costo contable de las acciones (UM 1.310, cifra que
inadecuadamente incluye el valor nominal de las acciones recibidas) excede
a su valor
de realizacin
(UM 892).
En realidad,
el
valor
nominal
delesta prdida*
mals ficticia, pues
llama est incidida
por el cmputo previo de una ganancia de UM 418 que tambin era irreal. Asiento:
DESVALORIZACION DE ACCIONES (G/P) ACCIONES - XX (ACT)
DIVIDENDOS
Esto no tiene sentido porque:

() el dividendo en eteciiur,
educe el valor de las acciones en cartera;
(a
En este caso en particular, la valuacin contable final
de las acciones
coincide con la resultante de aplicar valores corrientes porque el valor neto de re<&
alizacin de los ttulos es inferior a su costo. Por esto mismo y por no existir saldos
iniciales, tambin es de UM 78 el resultado neto contabilizado, aunque se lo muestra
dividido entre UM 496 de dividendos y UM 418 de desvalorizacin.
3) Ttulos de deuda pblica o privada

Advertencia: el ejemplo que sigue se refiere a ttulos pblicos, pero la mecnica
utilizada es tambin aplicable para el registro de ttulos privados de deuda con
cotizacin, como las obligaciones negociables.
418
380
381
actualizaciones monetarias, los intereses, las variaciones de cotizacin no imputables a
los conceptos anteriores y los gastos de cobranza de rentas y amortizaciones. Esto:
Hecho 1: por intermedio del BANCO Z, que debita el Importe de la comnr, , la cuenta
corriente, se adquieren 1.000 Bonos Estatales 1988 con un cos*
de UM 3.200. Asiento:
BONOS ESTATALES 1988 (ACT| BANCO Z CTA. CTE. (ACT)
a)
es trabajoso:
b)
es innecesario para la preparacin de los estados contables, pues todos los

componentes indicados pueden presentarse en conjunto (para lo cual basta con
la cuenta nica);
c)
puede ayudar a comprender las causas de los resultados de tenencia de ttulos

pblicos pero es dudoso que la mejora en la informacin justifique el esfuerzo.
3.200
Hecho 2: el banco acredita UM 133 correspondientes a un

cupn de inte
reses menos UM 3 de comisiones:
3200
BANCO Z CTA CTE. (ACT) BONOS ESTATALES 1988 (ACT)

130
130
Ruit.icio do tenencia de tos titulos n! h"^05 usarnos una nica cuenta para el re- s
analticas para registra, Pnn cos 0lrs autores pueden preferir cuen- ' separado las
diferencias de cambio, las
Hecho 3: al (Inal del mes, el valor neto de realizacin de los ttulos es d UM

3.100. En consecuencia, el resultado del periodo se calcula as:
Valor final
4) Cuotas-parte de fondos comunes de inversin
Electivo obtenido por el dividendo Costo
3.23
Hecho 1: se suscriben 1.000 cuotas-parte del fondo comn FONESPE pagndose

UM 3.700 con un chequ9 contra el BANCO MAR. Asiento:
03
Ganancia del periodo Por lo tanto, se contabiliza:
200
3.100
FONDOS COMUNES - FONESPE

(ACT) BANCO MAR CTA. CTE (ACT)
30
3.700
Hecho 2: al cierre del mes, el valor de cada cuota parte es de UM 4,50, no

existiendo gastos de venta. Asiento:
30
FONDOS COMUNES - FONESPE (ACT)

RESULTADO TENENCIA FONDOS COMUNES
(G/P)
130
800
COSIVD
5) Depsitos a plazo fijo

80N0S ESTATALES 1988 (ACT)'
RESULTADO DE TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P)
es svalof ne?o'dTrealizacC!n de
de UM 3 084 queÛîco
q Danco 1 acredlla
Bonos es,ata,es
30
^ a ser de UM 3.100, que
venden
los
bon
s,
Hecho 1: el 21/07/91 se afectan UM 4.000 de la cuenta corriente mantenida en el

BANCO VALLE a la constitucin de un depsito a treinta das de plazo
que devenga un 10 % de inters mensual, de modo que el importe
nominal a cobrar es UM 4.400. Asiento:
obtenindose
un
neto
en 'a cuenta corriente. Asiento:
BANCO Z CTA CTE (ACT) BONOS ESTATALES 1988

--------------------------
(ACT)
16
mensuales
putar la prdida de UM
de
las
se comlos bonos (UM 3.100) con In nh|SUr.?e de comParar la valuacin inicial de es10
____ '
b,enid0P< su venta (UM 3.084). Asiento:
3.084
DEPOSITOS A PLAZO FIJO (ACT) DEPOSITOS A PLAZO FIJO INTERESES

ADELANTADOS (ACT-)
BANCO VALLE - CTA. CTE. (ACT)
4.400
colocaciones,
Hecho 2: al cierre del mes se calcula el inters ya devengado, de este modo:

4.000 X (1 + 0,10),0'M - 4000 = 4.129 - 4.000 = 129
BONOS ESTATALES ,988 (ACT,
400
4.000
382
Se lo contabiliza asi:
Se los CAP.
contabiliza
as:
12 - MOVIMIENTOS
DE FONDCS
CONimiDAOBASlcA
DEPOSITOS A PLAZO FIJO INTERESES
BANCO MAR CAJA DE AHORRO

(ACT) INTERESES CAJA DE AHORRO
(G/P)
129
ADELANTADOS (ACT-)
INTEHESES DEPOSITOS A PLAZO FIJO (G/P) fcl
129
____
Hecho 3: al vencimiento, el banco acredita los UM 4.400 en la cuenta corriente. Asiento:
Pero como estos intereses no estn disponibles y adems sern incluidos en la acreditacin
que haga el banco el 20/08/91, el primer da de agosto se reversa el asiento anterior:
4.400
BANCO VALLE CTA. CTE.

(ACT) OEPOSITOS A PLAZO
FIJO (ACT)
383
INTERESES CAJA DE AHORRO iG/P)

BANCO MAR - CAJA DE AHORRO
(ACT)
4.400
Hecho 4: en el mismo mes, se registran los intereses devengados despus

del 30/07/91. Su clculo:
Hecho 3: el 20/08/91, el banco acredita UM 173 de intereses, as calcula

dos:
4.400 - 4.129 = 271
2.000 x 0,10 x 26/30 = 173
Su asiento:
El asiento es:
173
173
(ACT) INTERESES CAJA DE AHORRO
G/P)
De este importe, inciden en el resultado del mes los UM 133 correspondientes a los primeros
OEPOSITOS
A
PLAZO
FIJO

271
INTERESES DEPOSITOS A PLAZO FIJO
(G/P)
La mecnica general descripta es aplicable a otros prstamos a plazo fijo. Por supuesto,
20 das del mes. Los otros UM 40 corresponden a los seis ltimos das de julio y afectan el
deben usarse cuentas con denominaciones distintas.
resultado de ese mes.
Si los certificados o pagars fueran endosados o descontados, la contabi- izaci n de este

hecho y sus implicaciones posteriores debera practicarse sihLS cr',fr'os 9enefales presentados al analizar la operacin de descuento de documentos
recibidos de clientes ( 11,4).
6) Depsitos en caja de ahorro
timos das ( ) *
d 6 mes se calcula
2.000
2.000
" los intereses devengados en los seis l-
000 X 0,10 X 6/30 = 40
(25) Rocuidoso que, on osle eso. el ,0
BANCO MAR - CTA. CTE. (ACT)

BANCO MAR - CAJA DE AHORRO (ACT)
1.500
1.500
12,10. DEBITOS Y CREDITOS BANCARIOS DIVERSOS
pagaHêelef i|5in791nSe 3b? Una CUen,a de ahorro en el BANCO MAR, que mes. Se transfieren UM ?nnrw
rnensual
y Pue los acredita el da 20 de cada mismo banco. Asiento 'ornados de la cuenta corriente
mantenida en el

(ACT BANCO MAR. CTA CTE. (ACT)
^
Hecho 4: el 21/08/91 se transfieren UM 1.500 a la cuenta corriente. Asien

to:
" es una *asa nomina! y no una tasa etctivs-
Adems de los dbitos y crditos bancarios referidos en partes anteriores de este capitulo,
hay otros que se relacionan con el mantenimiento de las cuentas corrientes y de ahorro y con
otros servicios prestados por los bancos.
Muchos de estos movimientos estn respaldados por notas de dbito o de crdito emitidas
por los bancos. Otros, son directamente asentados en las cuentas de los clientes sin que exista
otro aviso (26), lo que obliga a preparar algn
(26) As suele suceder en relacin con los cargos por:
a)
entregas do talonarios de cheques y boletas de depsito;
b)
mantenimiento de cuenta;
c)
envi de resmenes de cuenta a intervalos ms breves que los obligatorios;
d)
intereses por saldos en descubierto
384
385
CONTABILIDAD RAs/p^
tipo de memorando interno. En cualquier caso, las cifras debitadas o acreditadas por
los bancos deben ser examinadas y autorizadas antes de su contabill.
zacin.
Es posible que un banco faculte a un cliente a girar, dentro de cierto limite, cheques en
descubierto. Hay quienes han considerado que estas autorizaciones deben dar lugar a
asientos como ste:
Las pautas bsicas para el registro de estos importes son las siguientes'
(a) los dbitos bancarios reducen los saldos de las cuentas representativas de las
correspondientes disponibilidades;
,'b) lo contrario ocurre con los crditos bancarios;

c)
la contrapartida de las anotaciones en las cuentas representativas de los saldos

bancarios depender del carcter de los dbitos o crditos (en el caso de los
primeros deben tenerse en cuenta los criterios generales expuestos al tratar el
tema de las compras de servicios).
Ejemplo 1: en el BANCO DE DESARROLLO se constituye un depsito en garanta de

importaciones por UM 1.000 que el banco debita junto con UM 3 rio comisiones (total:
UM 1.003). Asiento:
DEPOSITOS EN GARANTIA DE IMPORTACIONES (ACT)

BANCARIOS (GAS)
BANCO X DEUDAS POR DESCUBIERTOS (PAS)
Una anotacin contable de este tipo aumentara

indebidamente el saldo del activo y mostrara un
pasivo inexistente. Lo razonable es no efectuar
asiento alguno, sin perjuicio de tener en cuenta la
autorizacin a los fines del planeamiento financiero.
1.000
1.000
Por supuesto, si la autorizacin se utiliza, el saldo con el banco dejar de constituir un

activo y pasar a representar un pasivo.
GASTOS
12,12.
1.000
3
BANCO DE DESARROLLO - CTA. CTE. (ACT)
BANCO X - CTA. CTE (ACT)
RESUMEN
1.003
12,11- AUTORIZACIONES PARA GIRAR EN DESCUBIERTO

el banco
a ,eri0r
"
'
acredita en la
aporte menos comisiones por UM
cuen^cm^nte'deTa'emo'r S i r '
UM 997). Asiento:
(neto:
BANCO DE DESARROLLO CTA CTE (ACTl GASTOS

BANCARIOS (GAS) '
APOSITOS EN GARANTIA DE IMPORTACIONES (ACT)
997
3
1.000
cuenti durante el êsôrhentÂsiento^^ UM 8 p0r man,enimient0 de

BANCO MAR-CTA. CTE (ACT)
Ej0mpio 4: el 05/08/91 m
r Un saldo d0udor (en descub/edo]"ci ar9a
mert0)
an,e
141 de in,er
eses por manese da. Asiento:
BKKSS,'
Los aumentos y disminuciones de disponibilidades motivan, respectivamente,
dbitos y crditos en las cuentas que las representan (efectivo, cobranzas a depositar,
banco X, etc.). Las contrapartidas dependen de las causas de las variaciones.
Los principales comprobantes de las anotaciones son duplicados de recibos emitidos
por la empresa (cobranzas), boletas de depsito (depsitos), rdenes de pago y
comprobantes que las respaldan (pagos), boletos y liquidaciones de comisionistas y
bancos (colocaciones temporarias) y notas de dbito y crdito bancarias (operaciones
varias).
Al contabilizar una cobranza:
a)
el importe bruto recibido reduce normalmente los saldos de cuentas a cobrar;
b)
los descuentos de caja otorgados dar lugar a la eliminacin de los resultados

financieros no devengados al momento del cobro (y, eventualmente, a la
correccin de los ya devengados);
c)
el IVA sobre tales descuentos de caja reduce la deuda por impuestos a pagar, asi
que debe debitarse a una cuenta regularizados de la que representa dicho pasivo;
d)
las comisiones y gastos bancarios deben cargarse a resultados;
e)
el neto recibido debe cargarse a cobranzas a depositar o efectivo segn cual

fuere el destino previsto para los fondos ingresados.
386
r.AP. 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
CONTABILIDAD BASirq
El depsito de electivo o cheques implica el cambio de un activo por otro Para

contabilizarlo, deben debitarse las cuentas representativas de los saldos en bancos
y acreditarse las usadas para controlar los fondos depositados (efectivo, cobranzas
a deposita^.
Para controlar los valores al cobro entregados pero pendientes de acreditacin debera utilizarse una cuenta especifica a ser debitada por los importes de los
documentos entregados a los bancos y acreditada por los liquidados. Los gastos de
cobranza deberan debitarse a resultados o a dientes, dependiendo esto de la
poltica del ente.
Los rechazos de cheques depositados generan nuevos dbitos a los clientes. Para
controlar que stos se hayan hecho, conviene emplear una cuenta a ser debitada
por la nota de dbito del banco al ente y acreditada por la nota de dbito del ente a
su cliente
Al contabilizar un pago:
a)
el Importe bruto pagado reduce normalmente los saldos de cuentas de pasivo

(hay excepciones);
b)
los descuentos de caja obtenidos dar lugar a la eliminacin de los resultados

financieros no devengados al momento del pago (y eventualmente, a la
correccin de los ya devengados);
c)
el IVA sobre tales descuentos aumenta la deuda por impuestos a Da- gar, asi
que debe acreditarse a la correspondiente cuenta de pasivo;
'i d) Los valores entregados al cobro y pendientes de acreditacin

no in
tegran las disponibilidades.
\J e) Los intereses ganados deben prorratearse a los diversos periodos en funcin
del capital que los genera y del tiempo transcurrido.
j () Al registrar la cobranza de prstamos oportunamente efectuados deben acreditarse a
resultados los intereses percibidos.
2.Explique si tendra efectos contables el hecho de que una asociacin civil
acostumbre utilizarfondos provenientes de las cobranzas para realizar pagos.
3.Una empresa contabiliza sus cobranzas sobre la base de los duplicados de las
boletas de depsito intervenidas por los bancos y de los duplicados de recibos
correspondientes. Indique si el procedimiento seguido asegura que toda
cobranza se contabilice.
4.Enuncie cules son los comprobantes bsicos para el registro de cheques
rechazados.
5.Prepare los asientos correspondientes a las siguientes transacciones:
a)
se paga a un proveedor una factura adeudada, entregndole un cheque
contra el BANCO X por UM 9.000;
b)
mediante la entrega de UM 8.000 en efectivo, se paga una obligacin
c)
d)
) la comisiones y los gastos bancarios deben imputarse a resultados'
e)
empleo de cuentas dTmov^mieninânsferencias entre bancos es conveniente el
raciones deben cargase Multados5 CmSOneS Ocasionad^ P estas opeparadas por cada tipo de activos y"68 lemporarias' conviene abrir cuentas sea)
debitarlas por las colocaciones efectuadas en los conceptos que repre-
IT2 aCr6di,arlaS Pr ,0S r6Sl,ad0S "*'*'* por cenca;

c) acreditarlas por los importes:
1
> cobrados, en el caso de lo<s nrei.>
o en caja de ahorro:
stamos y
fijo
los
depsitosa
plazo
2) cobrados o a cobrar cuanrin

ver|
lizacln o se recibon sm ,
de un bien de fcil
comerciaLas autorizaciones para girar In d s ^ 3m0r1"aCOneS ParCa'eS' lizacln de asiento alguno.
Cubierto no deben
motivar la contabi-
12,13.
1.Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una
y a) Toda cobranza debe ser debitada a cobranzas a depositar.
! b) En general, resulta prctico que los pagos efectuados mediante
el
uso del fondo fijo se contabilicen en oportunidad de la correspondiente
reposicin de fondos.
^ c) Toda comisin bancaria debe ser debitada a resultados.
387
firmada a un proveedor;
se paga en efectivo una factura de UM 100 por compra de elementos de
oficina de rpido consumo (gomas, lpices, etc.) que no estaba
contabilizada (no hay IVA);
el BANCO Z informa que de la cuenta recaudadora abierta en la su
cursal RIO PRIMERO ha transferido a la cuenta corriente de la em
presa en su casa central la suma de UM 1.000, deduciendo UM 5 \i'~'
de comisiones y acreditando UM 995;
un cobrador de la empresa enva duplicados de recibos y boletas de
depsito en la cuenta recaudadora abierta a nombre de la em-
388
r.AP. 12 - MOVIMIENTOS DE FONDOS
CONTABILIDAD BAin
presa en la sucursal RIO SEGUNDO del BANCO 2 por cobranzas
a clientes por UM 500;
I) se recibe del BANCO X una nota de dbito por UM 2.010, de los cuales
UM 2.000 corresponden a una transferencia de divisas a un proveedor
del exterior y UM 10 a comisiones;
g)
se
recibe de un agente de bolsa una liquidacin que totaliza UM
10 054. de los cuales UM 9.857 corresponden al precio
de compra
de 100 acciones de PENSAMIENTO S.A y UM 197 a aranceles e
impuestos por la adquisicin;
PROVEEDORES (PAS)
h) con un cheque contra el BANCO 2, se paga el importe anterior'

I) el agente de bolsa enva una liquidacin acreditando UM 500 (neto de gastos) correspondientes a un dividendo en efectivo Daarlo por
PENSAMIENTO S.A.,
-------------------------- d ----------------------------------
por
intermedio del mismo agente y con un costo de UM
adquieren otras 200 acciones de PENSAMIENTO S.A.;
k) ol agento de bolsa vende las 300 acciones de PENSAMIENTO S A y
acredita a la empresa un neto de UM 35.000.
5.
21 134 se
El 20/07/91 se realiza (en efectivo) un depsito a 30 dias en el BANrn
da JEmplee ! criterio
P
de
Queel
d6 qu el d
er,t 08 a ta d
* *
* s operaciones indica- venta.
cuento del certif.cado equivale a su
2.14. SOLUCIONES <U|jSTM A LAS PREGUNTAS V
b)
f)
PROVEEDORES - OBLIGACIONES A PAGAR (PAS)

EFECTIVO (ACT)
8.000
8.000
------------------------------ C --------------------------------------GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS)

EFECTIVO (ACT)
100
100
-------------------------- ------ ------------------------------BANCO Z SUC. RIO SEGUNDO (ACT) o CUENTAS

RECAUDADORAS (ACT)
CLIENTES (ACT)
500
500
-------------------------- f -------------------------------------
que venda eseîa** 3 pr0veedor en Pa9 de una deuda de UM 1.025
d)
e)
9.000
-------------------------- b ----------------------------------
995
GASTOS DE COBRANZA (GAS)
S
BANCO Z - SUC. RIO PRIMERO (ACT) o CUENTAS RECAUDADORAS (ACT) 1000
6.
7.
BANCO X - CTA. CTE. (ACT)
' BANCO Z -4
CTA. CTE. (ACT)
I)
389
9.000
por la empres^Tpate d?X2Sj,8P0Slcin ** fndS se9uido gos (lo que no es

bueno desda i n emPlea Pa'a realizar pa- rresponde imputar cobranzas a
depositar VS,a 06 con,ro1^ no C0
Correcto.
vos deberla^se'r^'rgadas 'w costo Pafa 18 adq,,isicin de ac,l

Correcto.
Correcto.
Incorrecto. Los intereses deben imputarse a resultados por lo devengado y no por lo cobrado.
Si El efecto consiste en que no cabria el uso de una cuenta cobranzas a depositar, debindose debitar los fondos
percibidos a las cuenta electivo.
No, si no prev el control de la secuencia numrica de los recibos contabilizados.
Son las notas de dbito del banco al ente y de ste a quien le entreg el cheque.
Los asientos (en los que omitimos leyendas y fechas) son:
PROVEEDORES DEL EXTERIOR (PAS)

BANCO X CTA. CTE. (ACT)
2 000
0
2 010
------ ------------------- g ----------------------------------ACCIONES - PENSAMIENTO (ACT)

10.054
'0.054
CONTABILIDAD BASICA
AGENTES OE BOLSA
(A/P) BANCO Z OTA. CTE
10.054
La prdida
descuento del
rP por
12 -elMOVIMIENTOS
DEcertificado
FONDOS (UM 11) es la diferencia entre su valuacin contable
391
al 31/07/91 (UM 1.036) y el importe reconocido por el oro- veedor (UM 1.025).
Si el devengamiento de intereses no se hubiese calculado exponencialmente sino en forma
lineal, el valor contable recin referido habra sido:
(ACT)
1.000 + 100 x (11/30) = 1.037

ACCIONES PENSAMIENTO
(ACT)
(ACT) AGENTES DE BOLSA
(A/P)
AGENTES 0E BOLSA (A/P)

(ACT)
500
21.134
21.134
35.00
0
35.00
0
El asiento es:
ACCIONES PENSAMIENTO (ACT)
RESULTADO DE TENENCIA ACCIONES
(G/P)
Los asientos a efectuar son los siguientes:
-------------------------- 20/07/91 -----------------------------DEPOSITOS A PLAZO FUO (ACT)
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
EFECTIVO (ACT)
Depsito.
100
1.000
31/07/91
DEPOSITOS A PLAZO FUO INTERESES
ADELANTADOS (ACT-)
INTERESES POR DEPOSITOS A PLAZO FUO
(G/P) Intereses por once ias. asi calculados
1.0
(l+O.IO)'1 - 1000 = 1036 1.000 = 36

31/07/91
PROVEEDORES (PAS)
V5,Sc',tT0iC!
",lfics*
DEPOSITOS A PLAZO FUO INTERESES
ADELANTADOS (ACT-)
DEPOSITOS A PLAZO FUO ENDOSADOS
(ACT-) Endoso.
1.025
11
64
En tal caso, el crdito a intereses habra sido de UM 37 y el dbito a prdida por descuento. de
UM 12. El resultado final no habra variado (es UM 25, que es la diferencia entre la suma
depositada (UM 1.000) y el pasivo cancelado (UM 1.025).
CAPITULO 13
INVERSIONES
PERMANENTES
13,1.
INTRODUCCION
Este capitulo se refiere a la registracin contable de las inversiones permanentes y los resultados que ellas producen.
Recordatorio:
a)
salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este capitulo

1)

2)

t>) en los asientos de diario, identificamos el tipo de cada una de las cuentas
empleadas agregando (a continuacin de su denominacin y entre parntesis)
el cdigo de tres letras que le corresponde segn la ilustracin 6,2, con el
aditamento del signo menos en los casos de cuentas fegularizadoras cuyos
c)
no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable,

superior.
Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y podran

ser reemplazadas por otras que sean equivalentes (').
Las inversiones permanentes en acciones de otras sociedades responden a

propsitos diversos, como:
13,2.
ACCIONES DE OTRAS SOCIEDADES
a)
diversificar riesgos;
394
c)
mantener un control separado sobre empresas beneficiaras de regmenes de

promocin industrial;
d)
obtener determinados servicios (J).
1) Criterios bsicos
Segn el tipo y grado de participacin, la inversora puede tener, con respecto a la

emisora de las acciones:
a)
su control;
b)
Influencia significativa sobre sus decisiones; o
c)
ninguna de las dos cosas (47).
c.e S 6' ca/c,er P
erm
anente de una inversin de este tipo, la medicin de da la

dreCla
Con
su va r
' Patrimonialproporcionan VPP)
nima so calcula
aCC0n6S 0rdinari8s de una
sociedad an-
qL^soret ten!fneriSOfa de 'aS acciones se le res,an ,0* ^chos que sobre l tienen las acciones
preferidas;
b>
larias^JrflT
an,6r
rS
dVde por el nmero de acci
"
es or
diaras, lo que da por resultado el VPP por accin;

O el VPP por accin se multiplica por la cantidad de acciones tenida.
Tienen menor importancia:
faj las variaciones de las cotizaciones de las acciones en los mercados de valores, ya
qie no existe la ,mencin de venderlas en ellos y que el ore ci que puede)
(Atenerse por un paquete importante de acciones es or- malmente distinto al
que se paga por unos pocos ttulos en una bolsa;
b)
los dividendos declarados y pagados por la empresa emisora que reducen

su VPP.
La adquisicin de acciones debe estar respaldada como cualquier otra compra.
Generalmente consiste en:
a)
contratos firmados con el vendedor, cuando de paquetes accionarios de cierta

importancia se trata;
b)
liquidaciones de los agentes de bolsa, en los casos de pequeas compras dirigida

a consolidar el control o la influencia sobre la sociedad emisora.
Las declaraciones de dividendos son comunicadas por la sociedad emisora en forma

privada a sus accionistas y se publican en medios habituales de informacin (boletines
oficiales, otros peridicos, etc.).
La evolucin del VPP puede ser apreciada mediante el examen de los estados contables
de la emisora.
Los comprobantes de venta son similares a los de compra.
47 La caracterizacin de los conceptos do contro/a
395
c) CONTABIUZACION
integrar el proceso de produccin-comercializacin;
8)
- INVERSIONES PERMANENTES
CONTABILIDAD BASICA
b)
articpa
Lo ms razonable para la medicin contable de las P

^'f,f fnn^s- nentes
en otras entidades es emplear el mtodo del VPP, cuya tas:
a)
las inversiones se incorporan, se mantienen y se dan de baja a su VIPP, lo

que implica computar como resultados a 'as pa^.pac.ones del ac cionista
en las ganancias y prdidas de la socte
b)
las diferencias entre los costos de adquisicin y sus correspondientes

VPPs se consideran, segn los casos;
396
CONTABILIDAD BASir^
1)
397
resultados de buenos o malos negocios;
Valor nominal Ajuste por inflacin
2) correcciones a los VPP. por basarse stos en cifras contables que

podran no ser representativas, o
3)
El mtodo tiene algunos aspectos complicados que estudiamos en Conta-
bilidad superior.
500
3.000
4.000
7.500
Pese a la superioridad del mtodo del VPP, las NC admiten que algunas inversiones se computen:
a) a su costo, en tanto no sea superior a su VPP, computndose resultados
nicamente como consecuencia de:
b)
Ganancias acumuladas
7.000
llaves de negocio pagadas.
1)
la recepcin de dividendos en efectivo;
2)
la venta de las acciones;
3)
la cada del valor recuperable de la inversin por debajo de su costo;
b)
el valor patrimonial de cada accin disminuye a la tercera

que era (de UM 7,50 a UM 2,50);
parte
c)
cada accionista posee el triple del nmero de acciones

pero su participacin en el patrimonio de EMISORA no
cambiado.
que
del
tenia
ha
Acotacin: un efecto similar tendra la capitalizacin del ajuste por inflacin del capital.
por el mtodo de costo ms dividendos, que se diferencia del anterior en que

tambin considera resultados positivos a los mal llamados dividendos en
acciones, que se computan de acuerdo con el valor nominal de los papeles
recibidos.
2) Ejemplo
Estos criterios no son adecuados porque no reconocen las ganancias producidas por
las inversiones en los periodos en que se devengan sino cuando:
Para ilustrar los aspectos ms elementales de los mtodos explicados, consideremos un

ejemplo basado en estos supuestos:
a)
se distribuyen, lo que reduce el patrimonio de la sociedad emisora y, en

consecuencia, la participacin de la tenedora; o
a)
b)
se capitalizan, lo que no altera la cuanta del patrimonio ni el porcentaje de

participacin de cada accionista, que slo recibe papeles que no modifican
su situacin.
en un pas sin inflacin, el 31/12789 se constituye CONTROLADA S.A., con un

capital total de UM 10.000 representado por acciones ordinarias de una unidad
monetaria de valor nominal;
b)
durante el ejercicio terminado el 31/12/90, CONTROLADA gana UM 3.000, de modo

que su patrimonio final es de UM 13.000;
c)
en abril de 1991, la asamblea de accionistas de CONTROLADA resuelve:
en cierto momento."'"10 PUn' Cn U eiemPl0 basado en los supuestos de
a)
EMISORA S.A. tiene un patrimonio de
1)
declarar un dividendo del 10 % en efectivo (total: UM 1.000), que es pagado

de inmediato y que reduce el patrimonio (*);
2)
capitalizar ganancias por UM 1.500, entregando a cada accionista quince
Capiial ordinario (1.000 acciones) valor nominal Ajusta por Inflacin

Ganancias acumuladas
acciones por cada cien posedas previamente, lo que no afecta la cuanta
p 13 - INVERSIONES PERMANENTES Tras el
total del patrimonio;
que
dividendo:
a) el patrimonio de EMISORA queda as:
d)
UM 7.500, as representado:
Capiial ordinario (3.000 acciones)

1.000
4.000
5.000
2.500
7.500
b)
se capitalizan ganancias por UM 2.000, entregndose a cada accionista acciones

con un valor nominal equivalente al 200 % de su tenencia previa.
durante el ejercicio 1991. CONTROLADA gana UM 1.800, de modo que la evolucin

de su patrimonio durante el perodo es la siguiente.
CONTABILIDAD BASICA
398
Conceptos
Capital
Resultados
Total
Cirj2_-
e)
399
INVERSIONES PERMANENTES
por su participacin en el resultado 1991 de CONTROLADA (el 80 % de UM
1.800):
Saldo inicial Dividendo en efectivo
Capitalizacin de ganancias
('dividendo en acciones) Ganancia
del ejercicio
10.000
1.500
Saldo final
3.000
1.000
13.000
1.000
1.500
1.800
ACCIONES CONTROLADA (ACT)

RESULTADO PARTICIPACION EN CONTROLADA (G/P)
en el ejemplo, los resultados se

reconocen
al final de cada ao para simplificar la exposicin. Lo razonable seria hacerlo
mensualmente, aunque fuera necesario recurrir a estimaciones provisorias.
Con estos asientos, la cuenta que refleja la inversin de CONTROLANTE queda al
31/12/90, en UM 10.400 y al 31/12/91 en UM 11.040. Ambos saldos corresponden al 80
% del patrimonio contable de CONTROLADA a las respectivas fechas.
Si en lugar del mtodo del VPP se usase el de costo, se contabilizara:
Comentario:
1.800
2.300
13.800
11.500
.... ...................... _ wwwwi i /o uc iob acciones de CON*

TROLADA:
por la suscripcin y la integracin de acciones: los mismos asientos que bajo el
1)
el 31/12/89 entreg un cheque de UM 8.000 contra el BANCO X por

el aporte de capital;
2)
en mayo de 1991 recibi UM 800 por dividendos, importe que reduce

el VPP de su inversin;
a)
3)
como dividendo en acciones recibi 1.200 acciones de CONTROLADA (el 15 % de UM 8.000), lo que elev su tenencia a 9.200 acciones.
b)
mtodo del VPP;
a)
por el compromiso de suscribir acciones
de CONTROLADA:
ACCIONES CONTROLADA
(ACT) ACREEDORES VARIOS
(PAS)
8.000
8.000
b)
por
integracin:
ACREEDORES VARIOS (PAS)

BANCO X CTA. CTE (ACT)
la
c) por su participacin en el resultado 1990 de

CONTROLADA (el 80 % de UM 3.000):
J.000
2-400
d) por el dividendo declarado por CONTROLADA:

Ntese que con este criterio las ganancias se reconocen
por
lo
percibido, violndose el concepto de devengamiento.

2.400
V si se aplicase el mtodo de costo ms dividendos, en
1991
tambin se re- rara una ganancia (en rigor, ficticia) por el dividendo en acciones,
que se toDIVIDENDOS A COBRAR (ACT,
CONTROLADA
(ACT)
por la participacin en los resultados de CONTROLADA: ningn asiento;

c)
por el dividendo recibido en 1991:
DIVIDENDOS A COBRAR (ACT)
DIVIDENDOS SOCIEDADES CONTROLADAS (GAN)

DIVIDENDOS SOCIEDADES CONTROLADAS (GAN)
Con esto, el saldo de la cuenta de inversin seria de UM 9.200,

800
VP
inferior al
P. que es UM 11.040. La diferencia (UM 1.840)
corresponde al 80 % de los resultados acumulados de CONTROLADA al 31/12/91
(UM 2.300, segn el estado de evolucin del patrimonio ya
presentado), que no han sido reconocidos contablemente por
CONTROLANTE.
1.200
8.000
RESULTADO PARTICIPACION EN CONTROLADA (G/P)
ACCIONES
1.440
80
0
gistrara una ganancia (en rigor maria

a su valor nominal:
1.200
800
400
CONTABILIDAD BASICA
13.3.
PARTICIPACIONES EN CONSORCIOS ("JOINT
VENTURES)
Hay casos en
que dos o
ms empresas constituyen consorcios (o joint venturoso uniones transitorias) para
encarar obras importantes que tienen un plazo de ejecucin no tan extenso como para
justificar la creacin de una nueva sociedad (48).
En estos casos, cada consorcista es copropietario de los activos del consorcio y
acreedor (en la proporcin que le corresponda) en sus pasivos. Por lo tanto, lo ms
adecuado es llevar cuentas separadas para su participacin en los principales grupos de
activos y pasivos de cada consorcio en el que intervenga (5).
hS movimion,os financieros (dinero entregado al consorcio o recibido de l)
implica ôblfimiecn P Plen, de C3da consorcis,a asl 9ue s contabilizacin no
iernplo:
Sl se en,re an
o podra se
9 UM 1.000 al consorcio X, el asien-
A diferencia de otras inversiones, las efectuadas en muebles o inmuebles para su
alquiler a terceros implica el mantenimiento de activos sujetos a depreciacin por desgaste,
deterioro u obsolescencia, que los hace asimilables, en cuanto a su tratamiento contable,
a los bienes tangibles de uso.
Aclaracin: los contratos de alquiler a que nos referiremos en esta seccin son los
que:
(a) no otorgan opcin para la compra del bien arrendado; o

t) la otorgan, pero el precio de la opcin es independiente del monto de los alquileres
pactados (49).
48 En lo Argontmo. oslos oflrupamlentos ion frecuentes en rolar

-as o le exploracin petrolllora
ocln con la e|ecucln do obras pContabilidad superior La lumg algobralca da lo saldos do lii. r C0inlablos- ,omil que balaremos en ploon
equivaldra al VPP do una Invoraln en un oclodad o. n ,** d CIIV0 y pasiw0 qu0 58 am- done* que ol consorcio.
q ,uvler
los mismos bienes y obllga-
13,4.
rp ia
BIENES MUEBLES E INMUEBLES PARA SU ALQUILER
DISPONI8ILIDADES CONSORCIO X (ACT) BANCO Z CTA CTE

(ACT)
1.000
Y si se reciben UM 600 del mismo I

COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) DISPONIBILIDADES CONSORCIO X
(ACT)
600
600
en
in,orm
clonados por e^conso^^
es proporto del mes lueron de UM 10.000 y la parlicoadn 17 P Ve",aS 3 Crdi ste debera registrar
Participacin del consorcista es del 50 %.
CLIENTES CONSORCIO X (ACT) VENTAS CONSORCIO X

(ING)
b) DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
5.000
5.000
Los comprobantes que respaldan las adquisiciones, construcciones, depreciaciones,

mejoras, mantenimiento, reparaciones y bajas de estos bienes son similares a los
referidos a los bienes tangibles de uso, ya estudiados en captulos anteriores.
Los alquileres devengados surgen de contratos o convenios, as que es recomendable que cada vez que se concrete, renueve o actualice uno de ellos, se haga
llegar una copia a la contadura.
bllca
La cobranza de los alquileres debe respaldarse del mismo modo que cualquier ingreso de fondos.
c) CONTABILIZACION
Las altas de estos bienes, asi como sus depreciaciones, mejoras, mantenimiento,
reparaciones y bajas se contabilizan de la manera indicada para los bienes de uso,
aunque empleando cuentas cuya denominacin tenga en cuenta la funcin dada a los
bienes. Por ejemplo:
INMUEBLES ALQUILADOS (ACT);
INMUEBLES ALQUILADOS - DEPRECIACION ACUMULADA (ACT-);
(7) Ba,o cenas circunstancias, el alquiler con opcin a compra podria encubrir una venta Unanciada. Tratamos el tema en Contabilidad superior.
CONTABILIDAD BASICA
400
rp ia
CONTABILIDADBASICA
402
DEPRECIACION INMUEBLES ALQUILADOS (GAS);
REPARACIONES INMUEBLES ALQUILADOS (GAS);
VENTA INMUEBLES ALQUILADOS (ING)
VALOR RESIDUAL INMUEBLES ALQUILADOS VENDIDOS (GAS)

Do acuerdo con los criterios expuestos en el 10,5, los ingresos por al leres
deben computarse en el periodo de devengamiento con contrapartid ^ una cuenta
de crditos, que podra llamarse deudores por alquileres Si ' |3 60 rre de un periodo
contable hubiese alquileres cobrados correspondientes3 C'e riodos futuros,
3
debera reconocerse el pasivo pertinente.
13,6.
pe
La medicin contable de una participacin permanente en otra entidad jurdica

debera basarse en su valor patrimonial proporcional ( VPP), que en el caso de
las acciones ordinarias de una sociedad annima se calcula asi:
al patrimonio de la emisora de las acciones se le restan los derechos que
sobre l tienen las acciones preferidas;
b)
el resultado de la resta anterior se divide por el nmero de acciones ordinarias;
RESUMEN
a)
403
pasivos y resultados del conjunto.

Las altas de los bienes muebles e inmuebles adquiridos para su alquiler a terceros,
asi como su depreciacin, mejoras, mantenimiento, reparaciones y bajas se contabilizan
de la manera indicada para los bienes de uso, aunque empleando cuentas cuya
denominacin tenga en cuenta la funcin dada a los bienes.
Los ingresos por alquileres deber reconocerse en el periodo de su devengamiento.
1.
13,5.
*P 13 - INVERSIONES PERMANENTES
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una
a) Las inversiones permanentes forman parte de la estructura habitual de la
empresa.
b) La mejor medida para evaluar el rendimiento de una inversin permanente
en acciones de otras sociedades es considerar los dividendos declarados
por la empresa emisora.
c) Conviene contabilizar los alquileres devengados en forma independiente
de su cobranza.
d) La depreciacin de los bienes muebles alquilados a terceros debera
cargarse a la misma cuenta que la depreciacin de los bienes de uso.
e)
c)
el importe asi obtenido (el VPP por accin) se multiplica por la cantidad
de acciones tenida.
Las bases del mtodo del VPP son stas:
a) las inversiones se Incorporan, se mantienen y se dan de baja a su VPP, lo
que implica computar como resultados a sus variaciones;
b) las diterencias entre los cos'.os de adquisicin y sus correspondientes VPPs
se consideran, segn los casos;
1) resultados de buenos o malos negocios;
2) correcciones a los VPP, por basarse stos en cifras contables que
podran no ser represen;ativas; o
3) un valor llave pagado.
mal llamados dividendos en acciones (en realidad, meros empapelamientos), que se
registran de acuerdo con el valor nominal de los papeles recibidos.
Los integrantes da consorcios deberan contabilizar su participacin en los activos,
VINCULADA declara un dividendo en acciones del 50 %, razn cual
VINCULANTE recibe 500 acciones. Indique:
^0r 'a
2.
3.
4.
5.
Si el 31/05/91 se cobra un alquiler correspondiente a junio de 1991, debera
reconocerse un pasivo.
Explique el concepto de valor patrimonial proporcional.
Indique qu crtica fundamental puede formularse a la regla de reconocer los
ingresos por inversiones en acciones de otras sociedades en los perodos en
que stas declaran dividendos.
Mencione dos argumentos contra el empleo de los valores de cotizacin como
base para la medicin contable de colocaciones permanentes en acciones de
otras sociedades.
VINCULANTE S.A. posee 1 .C00 acciones de VINCULADA S.A., cuyo valor
nominal unitario es de UM 1 y cuyo VPP total es de UM 3.000.
a) cmo incide este hecho en el VPP de la inversin de Vliun >

UUU
TE en VINCULADA;
Nb)
qu asiento deberia efectuar VINCULANTE.
11 7 SOLUCIONES
EJERCICIOS
PROPUESTAS
LAS
PREGUNTAS
'
C)
d)
1.
a) Correcto
b)
Incorrecto Es ms razonable considerar la evolucin del VPP de la
e)
inversin.
Correcto.
Incorrecto Deberan usarse cuentas diferenciadas. Adems, la depreciacin de
los bienes de uso no se carga a una nica cuenta.
Correcto. Hay una deuda en especie.
CONTABILIDAD
404
Es la proporcin que sobre el patrimonio de un ente le corresponde a otro en

funcin do su participacin en el capital del primero.
2.
La crtica fundamental es que las ganancias (o prdidas) no se reconocen en los

periodos en que se generaron, violndose el concepto de devengamiento.
^
<**<> > **
3.
Tratndose de inversiones permanentes, sus tenedores no tienen la intencin

do vender las acciones en los mercados de valores. Adems, los precios de las
transacciones que se celebran en stos no son representativos do los que pueden
obtenerse negociando paquetes importan- tos.
4.
El mal llamado dividendo en acciones.
5.
a)
no afecta al VPP total de la Inversin, que sigue siendo de UM 3.000;
b)
reduce el VPP unitario, de UM 3 a UM 2 (en lugar de 1.000 acciones se poseen

1.500);
c)
no deberia ser contabilizado porque no afecta la participacin de

INCULANTE (slo hay un ompapelamiento).
Sin embargo, algunas NC admiten el empleo del mtodo de costo ms dividendos,

bajo el cual el dividendo se registrara como ganancia por su valor nominal, mediante
un asiento como ste:
ACCIONES VINCULADA (ACT)
DIVIDENDOS OTRAS SOCIEDADES (ACT)
500
500
CAPITULO 14
IMPUESTOS Y
TASAS
14,1.
INTRODUCCION
Este captulo se refiere a la contabilizacin de impuestos y tasas.

Recordatorio:
a)
b)
salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este capitulo

1) cada medicin contable se efecta en moneda de poder adquisitivo del
2) los devengamientos de gastos y prdidas que deben contabilizarse en
forma diferida se registran mensualmente;
empleadas agregando (a continuacin de su denominacin y entre
parntesis) el cdigo de tres letras que le corresponde segn la ilustracin
c)
6,2, con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas

regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas;
no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable.
superior.
406
CONTABILIDAD BASir^
Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y po.

drian ser reemplazadas por otras equivalentes (').
14,2.
CUESTIONES GENERALES
CAP. 14 - IMPUESTOS Y TASAS
407
d)
un impuesto sobre los resultados financieros nominales producidos por

ciertos depsitos a plazo fijo (52);
e)
los impuestos sobre las transferencias de propiedad de ciertos bienes

(ejemplo: los inmuebles).
Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles

definidos por las leyes.
Los impuestos y las tasas son aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan
a los gobiernos (nacionales, provinciales y municipales) para el mantenimiento de
sus actividades. Se supone que los impuestos estn destinados a la financiacin de
servicios generales (educacin, salud, seguridad, defensa, justicia) y las lasas a
prestaciones especificas (alumbrado, barrido, limpieza de calles, ele.) (*).
Para definir las obligaciones fiscales de cada contribuyente, suelen considerarse
Indicadores de su capacidad contributiva, sobre cuya base suelen establecerse
Impuestos que gravan:
a)
las ganancias o rditos, pudiando existir tratamientos especiales para las

ganancias eventuales^ las superrentas (rditos en exceso de lo que de
acuerdo con pautas fijadas al efecto, se considera norma/);
b)
los ingresos (J);
c)
los consumos, cabiendo distinguir:
Los impuestos pueden ser liquidados por los rganos de recaudacin fiscal o por
los contribuyentes. Estos ltimos lo hac6n mediante declaraciones juradas de donde
surgen las obligaciones a su cargo C)Es frecuente que las leyes autoricen a los organismos recaudadores a exigir:
a)
que los contribuyentes les entreguen anticipos de los impuestos que, como las
liquidaciones finales, pueden ser calculados por el fisco o por los
contribuyentes (e);
b)
que algunas personas efecten retenciones sobre los pagos a ciertos

contribuyentes y las entreguen a los organismos de recaudacin.
Estas retenciones pueden tener el carcter de definitivas o, como los anticipos, de

pagos a cuenta que se deducen de los impuestos determinados para establecer los
saldos finales a pagar (o a favor del contribuyente).
1) los impuestos que gravar montos brutos (ejemplo para la Argentina: los
llamados impuestos internos)',
2) los que alcanzan a los valores agregados, en cuya liquidacin pueden
deducirse los tributos liquidados en etapas anteriores (ejemplo tpico: el
IVA);
d)
nrfs^d^'ftiinc105 al9^nos e|enentos de ellos, como los activos o algunos de ellos,

pudiendo el impuesto corresponder:
1
econ<5mico
en
* del
'
cuyo caso suele calcularse al
del ejercicio (a veces, partiendo de los datos contables);
^ Uos) '
0(iOS es,atllecicos
cierre
P 'as leyes (generalmente, aos calenda-
En la legislacin argentina hay tambin tributos de otros tipos, entre ellos:
(1)
La tarea do dar denominacin a las euani qu a tu vez Inlegra la de organizar ol sistema
coMaMo^0
18 d
p,epa,a' un plfln dB cu<,n,"s'
W E.. suposiciones pu-<,. verse desviadas en la prdica

Argentina, lo. Impuestos sobre los .ngresos son provinciales.
a)
las tasas municipales de pago necesario para el ejercicio de ciertas actividades, que pueden consistir en sumas fijas o en porcentajes del total o de
parte de tos ingresos del ente (50);
b)
c)
los impuestos provinciales de sellos,

el impuesto sobre los dbitos bancarios (51);
50
Cuando se calculan sobre la base de los Ingresos, estas lasas suelen disfrazar Impuestos adicionales a los que
sobre los mismos conceptos cobran las provincias.
51 No creemos que este Impuesto exista en ningn otro pas.
52
Inslitamente, eslo impuesto tambin dbe pagarse cuando los resultados linancleros reales (los notos del
efecto de la inflacin) son negativos.
CONTABIUDADBASICA
Ib .
-----------------------existir compensaciones de saldos de distintos impuesi0s Tambin P^den e
CAP 14 - IMPUESTOS Y TASAS a) PAUTAS GENERALES

x
e n l e
o transferencias de saldos a
favor de un cor,
a cargo del mismo coninu y

tribuyanle a otro
^
actualizaciones mo.
(UVen!e a otra
M(jih|
Por olra parte, las isy
|QS pggos 0n mora de sa,dos f|na|(js u
nefarias e in,erese* ,ambin la actualizacin de los saldos a favor del con cipos
A veces, se pre ^ d0 |gs dec|araci0nes juradas, sus clculos D0
po-
a)
el momento de nacimiento de la obligacin fiscal;
b)
si el impuesto o la tasa deber ser soportado por el ente o por un tercero (en el primer caso, debe
definirse su imputacin);
c)
en el caso de impuestos debitados por proveedores (como el IVA) si su importe es recuperable del fisco o
no lo es;
d)
en el caso de las retenciones sufridas, si tienen el carcter de definitivas o pueden deducirse de las
deudas con el fisco.
Las deudas fiscales por operaciones propias nacen cuando se configuran los pertinentes hechos imponibles,
que en general son:
14,3. DOCUMENTACION RESPALDATORIA

Como va sealamos, los impuestos o tasas determinados para cada periodo los
anticipos sobre ellos y los clculos de cargos financieros surgen de liquidaciones
entregadas por los organismos recaudadores o de declaraciones luradas preparadas
por el contribuyente.
Adems, el IVA declarado debe corresponder al que aparece en facturas, notas de
dbito, notas de crdito y recibos de caja emitidos (por las ventas y cobranzas) o
recibidos (por las compras y pagos). Esto ya fue visto en captulos anteriores.
Cada pago directo de un anticipo, de un saldo final o de retenciones efectuadas a
terceros, deberia estar respaldado por una orden de pago y por la constancia de su
realizacin, que normalmente consiste en:
a) un recibo del rgano recaudador; o
a)
en los impuestos sobre las ganancias: su obtencin;
b)
en los impuestos sobre los ingresos: su devengamiento;
C>
d)
consumidos53'05 CnSUm0: la ven,a de los bienes servicios a ser

en los impuestos sobre el patrimonio o los activos: su tenencia .. mo '* ~
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PROVISION;

IMPUESTO AL PATRIMONIO - PROVISION
b)
como es usual en la Argentina, un cuerpo de una boleta de depsito (a veces

remitida por el mismo rgano) intervenida por la entidad financiera donde se
efectu el depsito.
Las retenciones practicadas por terceros estn respaldadas por:
a) la liquidacin del pago por l efectuado donde consta la retencin sufrida;
b)
el duplicado del recibo emitido por el contribuyente, donde vuelve a aparecer la

misma retencin;
C) c m robanles
cert
de la entrega de la retencin por el tercero al fisco, Swi !!?* CnSiStir en un
ticado o una copia de la boleta del dalo efectu eSPndien,e'inlervenida Pr 'a entidad
financiera donde se
Las devoluciones de Impuestos deben estar respaldadas por liquidaciones de los rganos recaudadores.
Para un mejor control, su ingreso deberia motivar la emisin de un recibo, aunque su original no se entregue al
fisco.
Las transferencias de saldos entre impuestos y entre contribuyentes deben estar instrumentadas de la
forma prevista por las normas legales que sean aplicables. Por ejemplo, podran resultar de formularios donde
conste su recepcin por parte de la autoridad de recaudacin. Si estuvieran sujetas a alguna autorizacin
especial de dicho rgano, deberia contarse con ste.
Todos los elementos mencionados deberan suministrarse a la contadura para que
efecte los asientos pertinentes.
23 298. arl.
14,4.
409
Para contabilizar los tributos hay que tener en cuenta:
CONTABILIZACION
a. las actualizaciones monetarias cesaron el 01/04/91 (ley
mmmBAsicA

_ IVA DEBITO FISCAL;
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIONES A DEPOSITAR.
411
Las compensaciones de saldos con el fisco deben reflejarse en las cuentas de

activo y pasivo relacionadas.
Las transferencias de saldos entre contribuyentes implican ventas de activos que

_ rri.,ori0 va expusimos que, en la jerga contable, la palabra provisin
deben con
ser contabilizadas
como tales y que dan lugar al cmputo de resultados cuando
Recordatorio, ya Pdev(jngadas per0 n0 formalizadas. En los casos de im. hace referencia aidcontribuyente, la deuda se formaliza
la pre.
las sumas transferidas se venden por un importe distinto a su valor contable.
SS ZSSZKt
Los oaaos a cuenta reducen las sumas finales a pagar al fisco, asi que deben
cargarse a cuentas regularizados de las de los pasivos pertinentes. Esto es aplicable a:
a) los anticipos efectuados, que reducen los saldos de las cuentas de disponibilidades;
En las secciones siguientes nos referimos ms detalladamente a la aplicacin de

los conceptos expuestos. En cambio, no nos referiremos al tratamiento contable de:
a)
los cargos financieros (compensatorios o punitorios) por mora, que, como

cualesquiera otros, deben ser imputados a los periodos de financiacin);
b)
las refinanciaciones de saldos adeudados al fisco, tema sobre el cual

consideramos suficiente lo expuesto en el 7,5;
c)
las desgravaclones impositivas por compras de bienes, tema que tratamos en
Contabilidad superior.
b) las retenciones sufridas con motivo de cobranzas, que reducen los importes debitados a cuentas como cobranzas a depositar o efectivo,
c) el IVA facturado por proveedores, que aumenta el pasivo con stos.
Para facilitar la preparacin de declaraciones juradas, debera abrirse una
cuenta por cada impuesto y por caaa concepto a incluir en ellas. Ejemplos sencillos:
-
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - ANTICIPOS;

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIONES;
IVA CREDITO FISCAL.
No conviene emplear una nica cuenta por impuesto porque esto hace aumentar el riesgo de que las eventuales omisiones en la deduccin de pagos a cuenta
en las declaraciones juradas pasen inadvertidas.
Los impuestos debitados a terceros deben cargarse a sus cuentas (en el caso
del IVA, dientes o la que corresponda). Los retenidos a proveedores reducen ios
montos desembolsados, afectando cuentas representativas de las disponibilidades
tivarnn Srini0S por.T pueslos y ,asas a cargo del ente (incluyendo los que mo- erales de
imitar 'ri,ivas*,endrian Que efectuarse siguiendo los criterios ge- periodos nup be n cos,os'
Para que incidan en resultados en los mismos periodos que las operaciones que les
dan origen. Por lo tanto;
*
^^n8CeSrs para la adQuisicn de bienes se incluyen en
caso
(jl0j.
Apuestode sellos por la compra de un inmuenandas dnhen S8f relac'onados con determinados inqresos o ga'
se reconocen ?alif<;ârS0 8 r8SU"adOS en los mismos Per'odoS 60 QU!

c)
d)
los consumos Ti 'n9reS0S 0 ganancias (aP'âble a los impuestos a

ducuvas) ' S 9anancias V a 'os activos afectados a tareas prolos tributos que no cumplan las condiciones anteriores pero se relacionen con
un periodo dado, deberan ser imputados al resultado de ste (es el caso de las
tasas que habilitan al ejercicio de actividades comerciales);
los impuestos que no entren en ninguno de los grupos anteriores deberan
cargarse a resultados tan pronto como se los conoce (es el caso de los
Impuestos por nica vez, tan conocidos en la Argentina).
Las diferencias entre los impuestos provistos y los determinados constituyen

generalmente correcciones de errores que deben dar lugar al cmputo de AREA.
b) IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS

Al aplicar los criterios generales expuestos en el a), debe tenerse en cuenta que la
ganancia impositiva de un periodo suele diferir del resultado contable correlativo por
diversas causas. Algunas tienen efecto definitivo, como sucede cuando:
a)
hay ganancias contables que no estn alcanzadas por el impuesto;
b)
hay gastos que no son deducibles impositivamente;
c)
la ley admite que del resultado impositivo se deduzcan importes que desde el
punto de vista contable no son gastos ni prdidas (ejemplo: por la compra de
ciertos bienes de uso).
MkSCSn P-io '
Otras partidas inciden tanto sobre el resultado impositivo

como sobre el COn.
s,:
412
SOHJAilUDADjASlCA
a, un deudor incobrable se carga al resultado contable al constituir una pre. visin para cuentas dudosas
y al fiscal cuando se lo da de baja;
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - ANTICIPOS (PAS-) BANCO X

CTA. CTE (ACT)

700
b) los mtodos de depreciacin fiscal y contable de un bien son distintos pero los totales
acumulados despus de vanos ejercicios terminan coin.
cidiendo.
Hecho 3: se estima el impuesto por el ejercicio, de este modo:

Ganancia contable (antes del propio impuesto)
Las partidas recin indicadas constituyen diferencias temporarias que;
3.200
Previsin contable para cuentas dudosas no deducibte

impositivamente por no darse ciertos supuestos
a)
reducen el impuesto a pagar en un ejercicio pero lo aumentan en otro salvo que

jueguen totalmente contra prdidas impositivas; o
previstos por la ley
b)
aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y lo reducen en otro (salvo que haya
Ganancia impositiva
4.000
Impuesto (tasa: 30 %)
1.200
800
prdidas impositivas).
Como el impacto monetario de la reversin futura de las diferencias temporarias es de lcil
cuantilicacin, es razonable contabilizarlo como activo o pasivo siempre que se espere su
concrecin, lo que implica la expectativa de que en el futuro haya ganancias impositivas.
Del mismo modo debera procederse con los quebrantos impositivos que se espera
reduzcan los impuestos a pagar en ejercicios futuros.
El reconocimiento de activos y pasivos que reflejen el efecto futuro de las diferencias
temporarias pendientes de reversin configura el llamado mtodo de! impuesto diferido, del cual
existen variantes que estudiamos en Contabilidad superior.
emhafnnl'ocar,5'C,|^mtodo implica apartarse del criterio de devengamiento. Sin como immipon D
soen la Ar
delerminado
gentina) que los contribuyentes contabilicen nes) para dicho lapso

(aunque sea mediante estimacio-
rrespondienteâsiento^Pa considerarems una sucesin de hechos y sus copuesto al cierre del e)ercc/a (^pll,lcarcalculafemos y contabilizaremos el im-
Morc^ncepôîmpuesto390, Cl'8nle QUe deb'a UM 2 000, re,ie "e UM
Aplicando el mtodo del impuesto diferido, se reconoce como activo el importe de UM 240 (el
30 % de UM 800) que se ahorrar en el ejercicio en que los incobrables puedan deducirse
impositivamente. Los restantes UM 960 (el 30 % de UM 3.200) inciden en el resultado del perodo.
Asiento:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS OIFERIDO (ACT) IMPUESTO A
960
240
LAS GANANCIAS PROVISION (PAS)
1.200
Con el mtodo tradicional, en cambio, se cargara al resultado del perodo el impuesto

calculado. Asiento:
PROVISION IMPUESTO A US GANANCIAS (PAS)
1.200
Hecho 4: se presenta la declaracin jurada, que confirma los importes estimados y de donde
surge este importe a pagar:
Impuesto Pagos
a cuenta
Anticipo
Retencin
Total a pagar
COBRANZAS A DEPOSITAR (ACTl
1.860
140
700
140
840
360
El asiento es:
2.000
Hecho 2: con cheque contra el^co X se efecta un anticipo de UM 700:
C0) Lo razonable seria eoniabm,.

sensualmente, aunque sea sobre bases estimativas-
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PROVISION (PAS) IMPUESTO A LAS

GANANCIAS - ANTICIPOS (PAS-) IMPUESTO A US GANANCIAS RETENCIONES (PAS-) IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS)
700
140
360
414
CONTABILIDAD IA
resultados contable e impositivo. Esto, por supuesto, no sucede al aplicar el mtodo

del impuesto diferido, segn puede apreciarse seguidamente:
360
360
Conceptos
Empleando el mtodo del impuesto diferido, queda registrado

un activo de UM 240. que se cancelar cuando se reversen las diferencias de tiempo
que le dieron origen. Supongamos que esto suceda en el ejercicio siguiente, cuyo
Impuesto surja de esta cuenta ("):
Ganancia contable (antes del propio mpuesto)
Cuentas incobrables desde el punto de vista fiscal que no inciden
sobre el resultado contable (su importe se debit a la prensin
415

IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS) BANCO Z CTA. CTE. (ACT)
Hecho 5: se paga el saldo de UM 360 con cheque contra el BANCO

Z:
Ganancia ames del

impuesto Impuesto a las
ganancias
Ao 1
Ao 2
3.200
960
3.200
960
2.240
2.240
Ganancia del ejercicio

3.200
para cuentas dudosas)

600
Ganancia impositiva Impuesto (lasa:
2.400
30 %)
720
Con respecto a estos Impuestos, debe procurarse que su cargo se produzca en los
mismos periodos en que se reconocen los ingresos que le dieron origen. Para
lustrar el punto, supngase lo siguiente:
Aplicando el mlodo del impuesto diferido se contabiliza:

IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GASl
IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO (ACT)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PROVISION (PAS)
Con el mtodo tradicional se habtia registrado:
en los
720
Z
Ao 1
Ao 2
uanancia ames del

impuesto Impuesto a las
ganancias
3.200
1.200
3.200
720
2.000
2.480
Imales por el mero hecho'dVhaho^f l,mlPuestos. se llega a

distintas ganancias existido una diferencia temporaria
entre los
amm
"qui 01 o de cambio en la
i Impuesto. SI lo hacemos Con-
Iasa de
una empresa debe pagar un impuesto del 1 % sobre sus ingresos totales;
b)
c)
las declaraciones juradas son mensuales;

en julio de 1991 hubo ingresos por ventas de mercaderas por UM 15.000 y de
bienes de uso retirados del servicio por UM 1.000.
(PAS)
En el caso, debe cargarse al resultado de ese mes un importe de UM 160, por medio
del siguiente asiento:
IMPUESTO A LOS INGRESOS POR VENTAS DE
MERCADERIAS (GAS)
IMPUESTO A LOS INGRESOS POR VENTAS DE
USO (GAS)
IMPUESTO A LOS INGRESOS A PAGAR (PAS)
BIENES
DE
150
160
Conceptos
tabiMad ,uparf^'
a)
960
240
720

IMPUESTO A LAS GANANCIAS PROVISION
c) IMPUESTOS A LOS INGRESOS
10
Comentario: empleamos dos cuentas de gastos

para facilitar
la preparacin de estados de resultados en los
que
se
distingan los provenientes de la actividad principal de los secundarios.
Agreguemos ahora estos supuestos:
a)
el mismo impuesto alcanza a los anticipos de
b)
no haba anticipos de clientes al 30/06/91;
c)
al 31/07/91 haba anticipos (registrados como
clientes;
pasivo) por
En este caso, debera diferirse el impuesto sobre los IJM nnn

tenor dbito a gastos en el mismo periodo en que se raconnL ?.
pondiente al anticipo recibido. Asiento:
UM 800.
n=>ro
P S
'
corres-
416
CONTABILIDAD
BASICA
CAP. U - IMPUESTOS Y TASAS

IMPUESTO A LOS INGRESOS POR
VENTAS DE MERCADERIAS (GAS)
VENTAS DE BIENES DE USO (GAS)
417
IMPUESTO A LOS INGRESOS DIFERIDO (ACT) IMPUESTO A LOS INGRESOS A

PAGAR (PAS) tes, bonificaciones, descuentos por pago al contado, etc.) y
150
(con algunas excepciones) a los intereses cargados por los proveedores:

se usa la denominacin dbito fiscal pata la sumas que aumentan la deuda del
contribuyente con el fisco y crdito fiscal pata las que la reducen (*);
10
168
dadas ciertas condiciones, algunos responsables del impuesto pueden no

inscribirse en l, en cuyo caso sus proveedores deben facturarle el IVA
correspondiente a la operacin y un adicional que constituye un IVA presunto
del compradoras tiene el carcter de definitivo y que el vendedor debe
entregar al fisco (,3);
d)
hay normas que reglamentan la emisin de facturas (,4). cuyos principales

aspectos resumimos en la ilustracin 14,1;
c)
En el mes de facturacin y entrega de la mercadera, debera asentarse-
14,1. Normas sobre discriminacin del IVA en las facturas (res. 3419/91 de la DGI)

VENTAS DE MERCADERIAS (GAS)
IMPUESTO A LOS INGRESOS DIFERIDO (ACT)
Vendedor
Re
ins
d) IMPUESTOS SOBRE LAS VENTAS

Estos impuestos deben incidir sobre los resultados en los
periodos butrn comete:'35 Ven'aS ^ 9'aVan LS aSen'S P3fa re"ejar es,os
Co
mismos
1.000
Responsable
inscripto
IMPUESTOS INTERNOS (GAS) IMPUESTOS INTERNOS A PAGAR

(PAS)
Re
ins
1.000
puesto diferidoÊstoûcederi^poêfemolo320030^
''rotas no contabilizadas como tales
aplicar
S6 debiese
54
'
el
mtodo
,r
del
'butar sobre ven-
AGREGADO
( e) IMPUESTO AL VALOR
Responsable no
inscripto
didos sino tambin a los dhitnc pre^'os de los bienes y servicios ven- y crditos
complementarios (por ajtis-
Ex
con
fina
Cu
per
418
e) hay tambin regmenes especiales de retenciones sobre ciertas

transac- /ciones que son computables como pagos a cuenta.
CONTABILIDAD RAS^
Las sumas que aumentan los saldos con el fisco deben registrarse en cuentas de pasivo. Los que los disminuyen, en regularizadoras de las anteriores Hemos ilustrado ampliamente esto en los 8,2,c) (compras), 10,5 (ventas), 12,2 c\
(cobranzas) y 12,6,c) (pagos).
Si existieren regmenes de anticipos y retenciones debera registrrselos en
cuentas regularizadoras de la que refleja el saldo con el lisco.
b)
canzado por el IVA al 10 % n!, ^3S CUy precio de UM 1 000 es, aN UM 1.100;
'
p
0
que la factura del proveedor suma
CAP. 14
Y TASAS
419le
como
los- IMPUESTOS
bienes que
vende la empresa estn gravados al 8 %, la ley slo
permite la deduccin, como crdito fiscal, del 8 % del precio de compra.
As las cosas, de los UM 100 facturados por el proveedor slo podrn recuperarse
del fisco UM 80, debiendo los otros UM 20 cargarse a su
costo,
que
en consecuencia ser de UM 1.020. Asiento:
IVA - 8 % - CREDITO FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS)
Acotacin que reiteramos: la caracterizacin de las cuentas empleadas co mo de

pasivo y regularizadoras de pasivo parte del supuesto de que la porcin neta de
sus saldos es acreedora (favorable al fisco). En el caso contrario las cuentas
referidas en ltimo lugar serian de activo y las primeras reoularizaHn
3) El
caso
de
los
responsables
1.020
80
inscriptos
no
ras de activo.
Es conveniente usar una cuenta separada por cada concepto a incluir en 1
declaracin |urada final. Esto puede llevar, por ejemplo, a segregar:
Los responsables no inscriptos bajo la legislacin argentina no tienen relacin

directa con el fisco (en cuanto al IVA). Por esto, se considera aceptable que:
a)
los dbitos fiscales comunes de los adicionales facturados a resDon. bles

no inscriptos como impuesto del comprador,
a)
el costo de los bienes y servicios que compran incluya al IVA facturado por el
proveedor (el principal y el adicional del comprador);
b)
los dbitos fiscales que deban hacerse a tasas diferenciales;
b)
c)
los crditos fiscales a dichas tasas diferenciales;
las ventas se computen por los precios facturados que, aunque consideren el
impacto del IVA, no lo explicitan.
d)
los crditos fiscales que no sean deducibles de inmediato ('*).
Esto enerva la comparabilidad de los estados de resultados de responsables

inscriptos y no inscriptos pero:
a)
no altera la determinacin del resultado bruto de ventas ni de la ganancia o

prdida del periodo;
b)
evita el costo administrativo que requerira la aplicacin de un procedimiento

ms ortodoxo, como el de usar una cuenta especifica de activo a ser cargada
por el IVA facturado por los proveedores y acreditada a medida que se venden
los bienes que incluyen insumos por los que se pag el IVA.
2) La "regla del tope"

Puede ocurrir que la legislacin de un pais prevea:
a)
dos o ms tasas de impuesto (sean: 8 % y 10 %);
lasa menor, M
ea lasa a n U
- " '*
cmputo de crdito iisc^l seT^divaên^^ ,'a par1e que no da derecho al tendr el tratamiento
6 811
contable que le corre-p^nda '
Servici0 ad( uirl do
ue
l ' ' Q Para Ilustrar el punto, supngase
Ejemplo: un responsable no inscripto efecta una compra de materias primas a uno

inscripto. La factura contiene estos datos:
5 unidades del producto G-4 a UM 1.000 c/una IVA - 16 %
IVA del comprador 20 % del 16 %
Total a pagar (al contado)
que:^"
a)
una empresa compra materia
El asiento a practicar es:

MATERIAS
PRIMAS
(ACT) PROVEEDORES
(PAS)
5.96
0
5.000
800
160
5 960
5.960
420
i) IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO
Cuando estos impuestos son Ceterminados por el contribuyente, su mDo te se

conoce recin al final del ejercicio. Para su imputacin mensual, suele h '' corsa
una estimacin provisoria al comienzo del ejercicio e imputarse a cada mp 1/12
del total mediante asientos ccmo ste:
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
(GAS) IMPUESTO SOBRE EL
PATRIMONIO - PROVISION (GAS)

421
m odo p s
lo
'
" ' b* el
Para decidir si vale la pena aplicar este esquema deben considerarse la significacin de las cifras en juego y la utilidad adicional que brinde el conocimiento ms
preciso del impuesto devengado en cada mes.
Como en el caso del impuesto a las ganancias:
a)
separadamente deberan llevarse cuentas regularizadoras de pasivo para los

anticipos efectuados;
b)
al presentarse la declaracin jurada, se cancela la provisin se reduce la

cuenta de anticipos y se registra la correspondiente suma a pagar en una
cuenta separada.
900
900
Luego, se van efectuando revisiones peridicas de la provisin v corrin.an do las
cifras contables correspondientes.
La adopcin del criterio explicado obedece a su simplicidad. Si se decna. se
mayor precisin en la determinacin de los resultados mensuales podra anh
zrcTsr r mp,eio' mo
8)
Para la imputacin de los impuestos devengados en un mes dado, debe considerarse la funcin que cumplen los activos gravados. Ejemplos:
man *' impueS, anual corresP"<Jiente al patrimonio a ese mo- bl **ser i9uai *
Imputilo anual calculado

Patrimonio
gravado
1
2
3
4
5
6
7
e
9
10
11
12
12.000
15600
17.600
19.200
18 000
18.000
19.200
20.400
22.900
21.600
22.900
24.000
Para
tod
o <1
ao
12
0
15
17
6
19
2
19
0
19
0
19
2
20
4
22
8
21
6
22
8
24
0
Proporci
n
Computado
deven
mente
gada
10
26
44
b4
75
90
112
136
1/1
190
209
240
anterior
10
26
44
64
75
90
112
136
171
190
209
mM e)
m,s ,s
*
Impuesto a contabilizar
Ajuste
Total
10
16
18
20
11
15
??
24
9
29
31
24
0
g) IMPUESTOS SOBRE LOS ACTIVOS

El tratamiento de los impuestos sobre los activos calculados por los contribuyentes sigue los lineamientos del impuesto sobre el patrimonio.
Del
mes
10
13
15
15
15
15
16
15
19
18
19
20
de
meses
anteriores
3
3
4
-4
0
6
7
16
9
10
11
a)
el impuesto inmobiliario sobra la fbrica de una empresa debera ser cargado

a costos de fabricacin,
b)
las patentes de los rodados asignados a la entrega de bienes vendidos

deberan cargarse a gastos de comercializacin.
h) DERECHOS DE PATENTE
Los derechos de patente (que no encubran impuestos a los ingresos) deberan

prorratearse proporcionalmente entre los diversos periodos contables que cubren. As, se
conoce que un derecho de patente por el tercer trimestre de 1991 ser de UM 4.500, tanto en
julio como en agosto y en septiembre debera asentarse:
DERECHOS DE PATENTE (GAS)

DERECHOS DE PATENTE A PAGAR
(PAS)
1.500
i) IMPUESTOS SOBRE LA TRANSFERENCIA DE BIENES

Estos tributos son costos necesarios para la adquisicin de los bienes a cuya
transferencia se refieren. Ejemplo: el impuesto de sellos sobre una escritura de compra de un
Inmueble se asentara de este modo:
422
CONTABILIDAD BASITA
INMUEBLES (ACT)
IMPUESTO DE SELLOS A PAGAR
(PAS)
rAP ,4
_ IMPUESTOS Y TASAS
Ganancia contable antes del
impuesto Gastos no deducibles
impositivamente
400
10.000
1.000
423
11.000
3.300
Ganancia impositiva Impuesto, a la

j) CORRECCIONES DE PROVISIONES
tasa del 30 %
En secciones anteriores sealamos que:

a)
algunos pasivos por Impuestos se estiman, acreditndose una provisin,
b) cuando se presenta la declaracin jurada se elimina la provisin y se registra el

impuesto determinado.
Es (recuente que los Impuestos determinados no coincidan con los provistos, en cuyo
caso deben corregirse los defectos o excesos de provisiones. Para esto deben considerarse:
a)
b) detecta que, al constituir la provisin, el importe de los gastos no deducibles

impositivamente haba sido mal transcripto de un papel de trabajo a otro.
En el caso, la diferencia entre el impuesto determinado y el provisto (UM 270) se debe a
un error. Por lo tanto, la contabilizacin de la declaracin jurada debera ser:
el ejercicio econmico al cual corresponde el impuesto; y
b) las razones de las diferencias entre el impuesto anteriormente estimado y el

declarado al fisco.
Las diferencias correspondientes a periodos incluidos en el ejercicio en que se las
detecta pueden, en general, corregirse con imputacin a las mismas cuentas debitadas para
constituir la provisin. Precaucin: si dichas cuentas fueran de activo, debera tenerse en
cuenta si stos fueron consumidos para, de ser as, practicar las correcciones adicionales que
fueren menester.

(PAS) AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
(PAT) IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR
(PAS)
3.030
270
3.300
Ejemplo 2: una empresa que cierra su ejercicio el 30 de junio de cada ao presenta,

en febrero de 1991, la declaracin jurada correspondiente a un impuesto sobre las ventas
del ao calendario 1990. En ese momento, se determina:
Las diferencias correspondientes a ejercicios anteriores dan lugar normalmente, a

correcciones de errores que deberan ser computadas como AREA.
a)
que el impuesto por 1990 es de UM 4.700, existiendo

4.000 que reducen el saldo a pagar a UM 700;
Ejemplo 1: el 31/12/90, una empresa calcula su impuesto a las ganancias por el ejercicio
cerrado en esa fecha, de este modo:
b)
que la provisin al 31/12/90 era de UM 4.600;
c)
que la diferencia de UM 100 se origina en UM 150

provistos
en defec
to en marzo de 1990 (ejercicio anterior) y UM 50 provistos en exceso en noviembre de
1991 (ejercicio corriente).
anticipos por
UM
Por lo tanto, el asiento es:

Ganancia
contable
anles
del
10.000
impuesto Gastos no deducibles

impositivamente
100
IMPUESTO A LAS VENTAS - PROVISION

(PAS)
AJUSTES
DE
EJERCICIOS
ANTERIORES (PAT) IMPUESTO A LAS
VENTAS (GAS)
IMPUESTO A US VENTAS A PAGAR (PAS)
IMPUESTO A LAS VENTAS - ANTICIPOS
(PAS-)
10.100
Ganancia
Impositiva
Impuesto, a la lasa del 30 %
3.030
Consecuentemente, contabiliza asi la provisin por el ao:

(PAS)
En abril de 1991, la misma empresa

a) presenta la declaracin jurada final con
estos datos:
3.030
3.030
4.600
150
60
- 700
4.000
Las transferencias de saldos entre impuestos del mismo contribuyente deben dar
tugar a la adecuacin de los saldos contables correlativos. Considrese este caso:
a) las declaraciones juradas por los impuestos a las ganancias y a los activos
recogen estos datos, que coinciden con los contabilizados:
k) COMPENSACIONES DE SALDOS CON EL FISCO
J-oO
ACO
^05. '
CONTABILIDAD BASlCi
Concepto
Ganancias
r.AP. 14
IMPUESTOS Y TASAS
Activos
DEUDORES VARIOS (ACT)
Provisin
1.300
1.150
Anticipos
Retenciones
1.200
200
800
-
too
350
Saldo
b)
VENTAS DE SALDOS IMPOSITIVOS (ING)

COSTO DE SALDOS IMPOSITIVOS VENDIDOS (GAS)
IVA SALDO (ACT)
'
___________ ____________ ______ 8.000
b)
junio
con
las
declaraciones
juradas se
compensa el saldo a
favor en el
Impuesto
a
las
ganancias (UM 100) con el saldo a pagar por impuesto a los activos (UM 350) y se
e
abona el remanente (UM 250) con un rho que contra el banco X
'
Los asientos a registrar son:

a)
por las declaraciones juradas:
IMPUESTO A LAS GANANCIAS SALDO (ACT) IMPUESTO

A LAS GANANCIAS PROVISION (PAS) IMPUESTO A LAS
GANANCIAS ANTICIPOS (PAS-) IMPUESTO A LAS
GANANCIAS RETENCIONES (PAS-)
100
1.30
0 55
1.200
200
IMPUESTO A LOS ACTIVOS PROVISION (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS

ANTICIPOS (PASO IMPUESTO A LOS ACTIVOS
A PAGAR (PAS)
1.150
IVA TRANSFERENCIAS DE TERCEROS (PAS-) ACREEDORES VARIOS (ACT)
RESULTADOS DIVERSOS (G/P)
800
350
Comentario, tambin seria aceptable que la empresa A usase una nica cuenta de
resultados para registrar la prdida de UM 160. La ventaja de emplear cuentas separadas
para la venta y el costo es que permite ver la relacin entre el resultado y el impuesto
transferido, que en el caso es del 2 %. sin perjuicio que para la preparacin del estado
contable de resultados slo se presente el neto.
Adicionalmente, el comprador debera evaluar si la operacin le genera alguna
contingencia que deba ser reconocida contablemente, en cuyo caso deberan aplicarse
los criterios generales que resumimos en el 6,8. Para ilustrar el punto, resulta til
transcribir una de las notas de los estados contables de NOBLEZA PICCARDO S.A. al
31/12/90 (,6).
55 TRANSFERENCIAS DE SALDOS ENTRE CONTRAYENTES

compras. Supngase que la'emmnQ-?*^0^30 conlabilzarse como ventas o declaracin
Jurada dol IVA or UM n nnn Un sa,do a ,avor surgido de una 98 % do su valor (UM 7 840) Loi
1,110 ,rans,iere
a la empresa B por el
L0S
aslenlos
a)
nn la
podran
sor
de
este tipo:
a) en la empresa A:
nnn
uo
? M0
en la empresa B:
8.000
7.840
160
b)
por la compensacin:
UPS *L0S ACTIV0S A PAGAR (PAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS SALDO (ACT)
100
c)
100
por ol pago:
sEo?rcisAPAGAR("s)
250
250
6. Transferencia de crditos fiscales
Durante los aos 1987 y 1988, Nobleza Piccardo SAI.C. y F. adquiri para cancelar parte de sus deudas impositivas, crditos fiscales provenientes de empresas que
integraban el hoy denominado Grupo Koner-Salgado.
La Direccin General Impositiva electu intimaciones de pago de algunas de las deudas
impositivas canceladas con transferencias de crditos fiscales antes mencionados. La
procedencia de esta intimacin, se encuenfa actualmente en discusin ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin y ante Tribunales de azada pertenecientes al Poder Judicial de la
Nacin.
Por razones exclusivamente de prudencia, la Sociedad ha constituido una previsin para
cubrir los montos intimados actualizados al 31 de diciembre de 1990 de acuerdo con las
disposiciones legales vigentes (").
El Directorio entiende que la compensacin realizada produjo electos extintivos sobre la
obligacin impositiva propia y que la Sociedad no adeuda suma alguna al Fisco
Nacional.
CONTABILIDAD BASlCi
r.AP. 14
IMPUESTOS Y TASAS
426
Puede
ocurrir que:
a) dos entes estn vinculados por un contrato que produzca rentas a una de las
partes (ejemplo: A es duea de una patente y facilita su uso a B contra el pago de
una regala);
b) dichas rentas estn gravadas en la cabeza de su beneficiario (en el ejemplo,
A);
c) el contrato prevea que sea la otra parte quien se haga cargo del impuesto (en
el ejemplo, B).
En estos casos, el Importe percibido por el beneficiario debe considerarse neto del
impuesto, debiendo calcularse el bruto sujeto a impuesto y ste, procedimiento que
suele denominarse acrecentamiento (grossing up). Por supuesto, el bruto menos el
impuesto debe ser igual al neto percibido.
427
CONTABILIDAD BASICA
m) IMPUESTOS DE UN ENTE A CARGO DE OTRO
Y el asiento:
t = 0,25
g = 0,20
525
B = N / (1 - t + tg) = 525 / (1 - 0,25 + [0,25 x 0,20)) = 656 El impuesto es el
175
25 % del 60 % de UM 656, o sea UM 131.

Y
el asiento:
COSTOS DE FABRICACION (MODl REGALIAS

A PAGAR (PAS)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIONES SOBRE
REGALIAS (PAS)
656
Para calcular el bruto sujeto a impuesto (5), deben considerarse el neto percibido
(A), la tasa del impuesto (/), el porcentaje de gastos deducibles (di v la siguiente relacin:
N = B - IB (1 - g)
que permite efectuar estas transformaciones:
n) RETENCIONES A TERCEROS
N = B - tB + tBg
Para controlar estos conceptos debe emplearse una cuenta de pasivo que:
a) se acredite por las retenciones efectuadas, que reducen los importes
pagados a los acreedores;
N - B (1 - I + tg)
B = N / (1 - t + tg)
Tomemos un ejemplo basado en estas suposiciones:
5
Cedad ex,ran era 50 ha ,
b)
a) e mnfJ H
"" do un contrato de regalas por el empleo de una

patente usada en un proceso productivo;
UM^T S;9 nel d6 laS ,e9alias por el mes de junio de 1991 equivale a
C>
rferse el Ten rnnfT
Pa9 S de r69alias al ex,erior debe
rete- de,initivo. sinadmitirse
ningunrdSciVp^rSos,35 C"
En el caso, es:
N = 525 t
= 0,25 g =
0 B = N /
(1
t + tg) = 525 / (1 - 0.25 + 0) = 700 El impuesto es el 25 %
de UM 700, o sea UM 175.
COSTOS DE FABRICACION (MODi
REGALIAS A PAGAR (PAS)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIONES SOBRE
REGALIAS (PAS)
Si, en el mismo caso, la ley presumiera (sin admitir prueba en contrario) que de la renta
sujeta a impuesto pudiera deducirse un 20 % de gastos, el impuesto seria del 70 %
sobre el importe acrecentado. Las cuentas serian stas:
N = 525
se debite por su entrega al fisco, que se contabiliza como cualquier
pago.
Para ilustrar el punto, considrese el hecho 1 presentado en el b) pero
desde el punto de vista de quien efecta el pago. S el pago se hiciese
con un cheque contra el BANCO X, su registro contable seria:
2.000
PROVEEDORES (PAS)
RETENCIONES A TERCEROS - IMPUESTO A LAS
GANANCIAS (PAS)
525
131
430
CONTABILIDAD BASICA
Y el asiento por el depsito posterior de lo retenido seria:

RETENCIONES A TERCEROS - IMPUESTO
A LAS GANANCIAS (PAS)
En el 8,4,c),3) presentamos otro ejemplo, referido a retenciones al personal.
14,5.
, U - IMPUESTOS Y TASAS
431
RESUMEN
Los principales Impuestos gravan las ganancias, los ingresos, los consumos, los
patrimonios, los activos o algunos de stos. En la Argentina hay tambin tributos sobre
otros conceptos.
A los lines contables, hay que tener en cuenta cundo nace el pasivo, si el Impuesto
o tasa deber ser soportado por el ente o por un tercero, si los impuestos debitados por
acreedores reducen las obligaciones con el fisco o son irrecuperables y si las
retenciones sobre cobranzas son definitivas o pueden deducirse de los pasivos fiscales.
Los pasivos Impositivos por operaciones propias nacen cuando se configuran los
pertinentes hechos imponibles. Tambin se generan deudas fiscales cuando se efectan
retenciones a terceros. Todos estos pasivos deben reflejarse en cuentas cuyas
denominaciones identifiquen el impuesto adeudado.
Los Importes que reducen las sumas finales a pagar al fisco deberan cargarse a
cuentas regularizadoras de las de los pasivos pertinentes. Esto es aplicable a anticipos
y retenciones que constituyen pagos a cuenta y tambin con el IVA facturado por
proveedores.
Los Impuestos debitados a terceros deben cargarse a sus cuentas. Los retenidos a
proveedores reducen los montos desembolsados, afectando cuentas representativas de
las disponibilidades.
Los dbitos por impuestos y tasas a cargo del ente (incluyendo los que motivaron
retenciones definitivas) tendran que efectuarse siguiendo los criterios generales de
Imputacin de costos, para que incidan en resultados en los mismos periodos que las
operaciones que les dan origen. Por lo tanto:
a) los Impuestos necesarios para la adquisicin de bienes se incluyen en su costo;
b) los que pueden ser relacionados con determinados ingresos o ganancias, deben
cargarse a resultados en tos mismos perodos en que se reconocen tales
ingresos o ganancias;
c) los que no cumplan las condiciones anteriores pero se relacionen con un periodo dado, deberan ser
Imputados al resultado de ste;
los que no entren en ninguno de los grupos anteriores deberan cargarse a
resultados tan pronto como se los conoce
En algunos casos, deberan diferirse los efectos impositivos de las partidas que
inciden contable y fiscalmente en periodos distintos. No suele procederse as en la
Argentina.
En el caso particular del IVA:
a) parte de los dbitos fiscales podran incluirse en los costos de los bienes y
servicios comprados por aplicacin de la regla del tope,
b) todos los dbitos fiscales podran incluirse en tales costos si el ente fuera un
responsable no inscripto.
Las diferencias entre los impuestos provistos y los determinados constituyen
generalmente correcciones da errores que deben dar lugar al cmputo de AREA.
d)
La aplicacin de saldos a favor al pago de otras obligaciones impositivas del mismo

contribuyente motivan transferencias de importes entre las cuentas de activo y pasivo
relacionadas.
Las transferencias de saldos a favor de un contribuyente a otro constituyen ventas
de activos que deben ser contabilizadas como tales y que dan lugar al cmputo de
resultados cuando las sumas transferidas se venden por un importe inferior a su valor
corriente.
14,6.
1.
a) Para contabilizar un impuesto al consumo es preciso tener en cuenta si
ser soportado por el ente o por un tercero.
b)
Generalmente, el impuesto a las ganancias de un ejercicio resulta de
c)
Un impuesto generado por la adquisicin de un bien debe cargarse a
d)
gastos en el ejercicio de su ingreso fsico.

Los pasivos fiscales por operaciones propias deben contabilizarse cuando
se producen los hechos imponibles que los originan.
e)
Los impuestos vinculados con ingresos o ganancias deben ser imputados
aplicar la tasa del impuesto al resultado contable antes del impuesto.
a los mismos perodos contables que dichos ingresos o ganancias.
428
2.
Las retenciones predicadas por terceros deben cargarse a cuentas

regularizadoras de pasivo.
j)
Las retenciones efectuadas a terceros deben acreditarse a cuentas

regularizadoras de activo.
Indique a qu impuestos serla aplicable el mtodo del Impuesto diferido.
3 Una empresa, que es responsable inscripta en el IVA, cierra su ejercicio comercial el

31 de agosto de cada ao. Indique a qu eierclclos cargara los siguientes
impuestos:
a) sobre las ganancias del ejercicio cerrado el 31/08/91;
b) Internos sobre las ventas de ciertos artculos suntuarios por el tercer
trimestre de 1991;
4.
CAP 14 -
CONTABILIDAD BASId
I)
En cierto pas, la ley del IVA prev lo siguiente:

a) el IVA a pagar por cada periodo es la diterencia entre el dbito fiscal y el
crdito fiscal,
b) el dbito fiscal resulta de aplicar la tasa del 10 % a las ventas de blones y
servicios del periodo y a las bonificaciones por volumen recibidas de
proveedores durante el mismo lapso (los dos conceptos deben mostrarse en
la declaracin jurada);
c) el crdito fiscal resulta de aplicar la tasa del 10 % a las compras de blones y
servicios del periodo y a las bonificaciones por volumen otorgadas a clientes
durante el mismo lapso (ambos conceptos deben mostrarse en la declaracin
jurada);
8.
429
IMPUESTOS Y TASAS
sino en tres cuotas iguales de UM

209 que vencen el
31/05/92, 30/06/92 y 31/07/92 y que incluyen un 4 % mensual de inters sobre
saldos (considerando todos los meses de la misma duracin). Indique qu
asientos deben hacerse para contabilizar el pedido de facilidades, los posteriores
pagos (hechos con cheques contra el BANCO Z) y el devengamiento mensual de
los intereses.
Contabilice estas operaciones:
a) el 28/02/91 se paga un alquiler de UM 8.000,
retenindose UM 210 en concepto de impuesto a las
ganancias y entregndose por el resto un cheque
2.400
contra
el BANCO Z;
b) el 15/03/91 se deposita en una cuenta del
recaudacin los UM 210 antes retenidos, para lo cual
cheque contra el mismo banco.
9- Una empresa adquiere ttulos pblicos por medio de un

que le suministra la siguiente liquidacin:
1.800
20
rgano
se
emite
agente de bolsa
10.000
25
1.0
ttulos a UM 10 cada uno Comisin
(0,25 %)
Impuesto a la transferencia de valores mobiliarios (0,50 %)
Total debitado en su cuerna Contabilice la
operacin.
d) los precios a considerar para la liquidacin del IVA son los de contado;
e) hay un rgimen de retenciones que las empresas importantes deben hacer a
sus proveedores cuando les efectan pagos;
f)
hay una categora de responsables no inscriptos a quienes los inscriptos

deben facturar el IVA comn y un adicional del 25 %, debiendo mostrar estos
dbitos fiscales en un rengln separado de la declaracin |urada mensual.
Prepare un listado de cuentas para el registro de dbitos y crditos fiscales que

permita preparar rpidamente las liquidaciones tales del impuesto por parte de
un responsable inscripto que no est obligado a efectuar retenciones a terceros.
b) lo mismo ocurre el 15/09/91;
c)
el 01/12/91, al percibir un alquiler de UM 400 sulre una retencin por impuesto a las
ganancias de UM 20,
al preparar los estados contables del ejercicio terminado el 31/12/91, estima el
impuesto del ejercicio en UM 2.300;
el 31/04/92 presenta la declaracin jurada del impuesto, que suministra la siguiente
informacin:
Impuesto por el ejercicio Menos:
Anticipos Retenciones
Neto pagado con cheque contra el Banco Z
6.
7.
La diferencia entre el impuesto declarado (UM 2.400) y el antes estimado (UM

2.300) obedece a un error material.
Indique si formulara alguna critica al hecho de que
en el planteo ante
rior el impuesto a las ganancias del ejercicio se haya contabilizado el 31/12/91.
Suponga que en el caso del planteo 5, el saldo de UM 580 no se ingresa en efectivo
___ 50_
10.075
de
un
432
FOB de 1 oon
denlro de los 45 dias d cada
% del valor FOB co venido a
dlares estadounidenses. Donde esto ocurre,

importacin debe pagarse un impuesto del 2
moneda local al tipo de cambio de la fecha del despacho a di" za, que en el
caso es de UM 100 por dlar. Contabilice el impuesto c rrespondienie a la
importacin indicada.
433
rAP 14 - APUESTOS Y TASAS
CONTABILIDAD RACir-^
10. Una empresa importa maquinarias de fbrica por un valor
IVA - CREDITO FISCAL (PAS-);

,VA
c)
DEBITO FISCAL POR BONIFICACIONES (PAS);

relacionada con los anticipos:
5.
Los asientos a efectuar son los siguientes (se omiten las leyendas):
IVA - ANTICIPOS (PAS-).

15/06/91
900
14.7.
900
1. a) Correcto.
b)
Incorrecto. La tasa se aplica sobre un resultado impositivo m,

puede no coincidir con el contable.
c)
Incorrecto. No debe cargarse a gastos sino al costo del bien.
d)
Correcto
e)
Correcto.
I)
Correcto.
k)
Incorrecto Deben acredifarse a cuentas de pasivo
IMPUESTO A US GANANCIAS ANTICIPO (PAS) BANCO Z - CTA. CTE. (ACT)
que
US
01/12/91
400
aS Clfras
9ravan ganancias, ingresos
31/12/91

(GAS)
GANANCIAS - PROVISION (PAS)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RETENCIONES
(PAS-) DEUDORES VARIOS (ACT)
con,a
como sobre las impositivas pero en d ct ? '
bles esperar que
tengan un comDonam,An
Periodos, por lo que cabe
60 a 9n e ercicio an
tenor Puede afectar a los impuestos 1
'
'
y consumos.
380
20
15/09/91
IMPUESTO
900
IMPUESTO A LAS GANANCIAS - ANTICIPO

(PAS-) BANCO Z - CTA. CTE. (ACT)
q
. 31/04/92
IMPUESTO A
GANANCIAS
PROVISION (PAS) AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES (PAT)

IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS) IMPUESTO A US
GANANCIAS - ANTICIPOS (PAS-) IMPUESTO A US GANANCIAS RETENCIONES (PAS-)
2.300
. 31/W/92
putarse a su reYuNado"0^ Corresponde al ejercicio, asi que debe im-
68,0sobre las
s JttMKS SKE 2ir

venlas de
v
4 Las
ûe
a las ventas de setiembre
car ar
~ 'VA - DEBITO FISCAL (PAS);
z'
mr,uesm Ei
rr
,FKmo
ô^:zT
^
-
,pas ,:
DEL COMPRADOR (PAS ONIF,CaCIONES - IMPUESTO
b)
relacionadas con las compras:
580
560
1.800
20
580
relacionadas con las ventas:
sc<L
2.300
100
con el que gra-
cuentas podran ser:

a)
IMPUESTO A US GANANCIAS A PAGAR (PAS)

BANCO Z - CTA CTE (ACT)
(a:
US
434
CONTABILIDAD
435

IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR (PAS)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR EN CUOTAS INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
560
GANANCIAS A PAGAR EN CUOTAS (PAS)
9.
47
IMPUESTO
A LAS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR

EN CUOTAS (PAS)
BANCO Z CTA. CTE (ACT)
Mes
Saldo
Inicial
Cuota
Inters
(4%)
580
209
23
186
2
3
394
201
209
209
16
8
193
201
En consecuencia, el 31/05/92 debe
Amorti
zacin
580
47
contabilizarse:
INTERESES DEUDAS FISCALES (G/P)

. .......
lwr
'
determinar los intereses devengados en cada mes,

primero hav que preparar el cuadro de amortizacin
la deuda:
23
de
'
23
-------- uunico lu/rl

IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR EN
CUOTAS-INTERESES ADELANTADOS IPAS-,
y el 31/07/92lar8S P8r Pr UM 16 Y UM 8. se registraran el 30/06/92 8- Los asientos son:
28/02/91
PROVEEDORES (PAS)
10.075
Par
a
627
iMDt ICCTn A .
Tanto el impuesto como la comisin integran el costo de los ttulos adquiridos. Ingresndolos al costo, el asiento a efectuar es:
TITULOS PUBLICOS (ACT)
Cada pago de cuotas dar a un asiento como ste:
627
210
7.790
210

IMPUESTO SOBRE IMPORTACIONES A PAGAR (PAS)
10.075
2.000
2.000
CAPITULO 15
CUESTIONES
DIVERSAS
15,1.
INTRODUCCION
Este capitulo se refiere a la registracin contable de:

a)
las ganancias y prdidas producidas por la tenencia de activos y pasivos

(incluyendo los resultados financieros), las diferencias de inventario, los
siniestros y las contingencias en general;
b)
c)
la contabilizacin del inters sobre el capital propio;

los efectos de las diversas decisiones de los rganos societarios que afectan al
patrimonio.
Recordatorio:
a) salvo indicacin expresa en contrario, para el desarrollo de este capitulo
1)

2) los devengamientos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas que deben

b)

cdigo de tres letras que le corresponde segn la lustra-
CONTABILIDAD BASICA
439
CAP. 15 - CUESTIONES DIVERSAS

cin 6,2, con el aditamento del signo menos en los casos de cuentas
regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus regularizadas;
a) recalcular, al cierre de cada mes, las mediciones contables de los activos y

pasivos generadores de resultados financieros;
c) no pretendemos cubrir todos los temas susceptibles de registro contable,

habiendo dejado el estudio de los que son complejos para Contabilidad superior.
b)
Tambin debe tenerse en cuenta que las denominaciones dadas a las cuentas
presentadas son ilustrativas y podran ser reemplazadas por otras que sean equivalentes
(').
corregir los saldos de dichas cuentas para que reflejen sus nuevos importes.
Naturalmente, hay que estar seguro de que las transacciones que afectaron a los
activos y pasivos que generan resultados financieros fueron registradas en forma
completa y adecuada antas de computarlos. S no, podran determinarse y contabilizarse
resultados errneos.
Los resultados financieros producidos por activos se imputan a cuentas de
resultados. Para los generados por los pasivos, hay variantes:
15,2.
RESULTADOS FINANCIEROS
a)
Tanto en la contabilidad histrica como en la basada en valores corrientes, los
resultados financieros se asignan a los periodos en que se devengan. Las bases
generales para su imputacin son stas:
a) diferencias de cambio: a los periodos en que se modifican los tipos de cambio;
b)
actualizaciones monetarias: sobre la base de la evolucin que dentro de cada

perodo haya tenido el ndice empleado para su clculo;
c)
intereses y conceptos asimilables: asignndolos de acuerdo con los capitales que

los generan, las tasas pactadas y los das cubiertos por la financiacin.
En relacin con el ltimo punto, recordemos que:

a)
el devengamiento de los intereses debera calcularse en forma exponencial, cosa

que no ofrece mayores dificultades con la tecnologa disponible;
b)
son admisibles los clculos lineales en tanto no produzcan distorsiones

significativas, las que estn en relacin directa (pero no proporcional) con las
magnitudes de los capitales colocados a inters, las tasas efectivas y los plazos de
las colocaciones.
Si se reconociesen los valores corrientes de crditos y deudas:

a)
al cierre de cada periodo se los valuara a los valores descontados de los futuros
flujos de fondos, calculados empleando las tasas vigentes en lugar de las
oportunamente pactadas;
oVsu vo/lninm'i' <,'r'0mlna<'l0n05 a las cuentas os parte de la de preparar un plan de cuentas,

o a su voz Integra la do organizar el sistema contable
b) consecuentemente, se reconocerian resultados por los efectos de los
cambios de tasas (en el ejemplo, una prdida).
La contablizacin de los resultados financieros se basa en clculos efectuados
por el sistema contable sobre la base de:
a)
los datos oportunamente registrados con motivo de la contablizacin de

crditos y deudas (los que dan lugar a anotaciones en cuenta de intereses
adelantados);
b)
informaciones externas sobre la evolucin de:
1)
los ndices empleados para actualizar crditos y deudas;
2)
las cotizaciones de las monedas extranjeras que se poseen o en las cuales

se han concertado crditos y deudas;
3)
las tasas de inters.
La mecnica general para el registro de los resultados financieros consiste en:
si las NC as lo estableciesen, debera imputrselos totalmente a resultados;
b) si las NC requiriesen que el costo de los activos producidos incluyera costos

financieros p), debera imputrselos:
c)
1)
parcialmente al costo de los activos que hubieran estado en proceso de

produccin durante el periodo;
2)
parcialmente a resultados;
si las NC admitiesen (sin exigirlo) que el costo de los activos produciMria ap"'s*
las
do,
(2) Hemos expuesto nuestra posicin contrara a este criterio en los 4.4 y 4.5 de:
FOWLER NEWTON, ENRIQUE. Cuestiones contables fundamentales, segunda edicin, Ediciones Macchi. Buenos Aires.
1991.
CONTABILIDAD BASICA
44U
________ _____
Para ladilla! al anMia de
ISS^'liSlSi *'
la
'
t,e 9,upos de < l0S
e 10
n,ra
1.000
el rendimiento del activo;
b) el costo del pasivo.

Sin embargo est muy difundido el empleo de cuentas por tipo de resultado y no por
activo o pasivo que la genera (ejemplo: usar una un.ca cuenta di- lerendas de cambio
para las producidas por las disponibilidades y las deudas
en moneda extranjera).
Cabe enfatizar que no todos los activos producen ganancias financieras y no lodos
los pasivos costos financieros. El saldo final de cada cuenta de resultado estar
afectado por los ajustes por inflacin que corresponda practicar.
a)
valuacin: 1.000 (1 + 0,10) = 1.100
b)
inters de junio: 1.100 - 1.000 = 100
c)
inters a devengarse en julio: 1.210 - 1.100 = 1.100 x 0,10 = 110 Por lo tanto, se
asienta:
DEPOSITOS A PLAZO FIJO - INTERESES \
ADELANTADOS (ACT-)
INTERESES DEPOSITOS A PLAZO FIJO (G/P)
100
Tras esto, el depsito queda valuado en UM 1.100, que es la diferencia entre el saldo
de la cuenta principal (UM 1.210) y la de intereses no devengados (UM 110) y que
corresponde al valor descontado del documento de acuerdo con la tasa oportunamente
b) EJEMPLOS
En diversos captulos hemos presentado ejemplos de contabilizacin de resultados
pactada.
1.210/(1 + 0.10) = i.ioo
financieros. Entre ellos, los relacionados con:
En cambio, usando valores corrientes (y, por lo tanto, la tasa vigente al 30/06/91)
resulta:
a)
prstamos no indexados en moneda nacional ( 7,4,c],2]);
b)
prstamos Indexados en moneda nacional ( 7,4,c],3]);
c)
prstamos en moneda extranjera (
d)
prstamos en especie ( 7,4,c],5]);
e)
documentos a cobrar a clientes ( 11,3,c]);
I)
descuentos bancarios ( 11,4,c],2]);
g)
descuentos de documentos por parte de acreedores ( 11,4,c],3);
h)
depsitos a plazo fijo ( 12,9,c],5]);
depsitos en caja de ahorro ( 12,9,c),6])
7,4,c],4]);
Agreguemos ahora tres ejemplos adicionales, referidos:

a)
b)
441
El 30/06/91, debe darse una nueva valuacin contable al activo y computarse los
intereses devengados en junio. En la contabilidad tradicional, los clculos son:
rio, seria imposible evaluar separadamente.

a)
210
.denlilicacln de los ac-
un depsito a plazo lijo que se vala a su valor corriente;

la tenencia de moneda extranjera;
^ sivoCs.VaC n parC'al de los r0sultados financieros generados por los pa- El primer ejemplo
se basa en los siguientes supuestos:
a)
el 31/05/91 se efecta UT depsito de UM 1.000 en el banco X, a sesenta dias de

plazo lijo (vencimiento: 30/07/91) y a la tasa del 10 % mensual acumulativo, de
donde resulta un total a cobrar de UM 1.210;
b)
al 30/06/91 (cierre del primer periodo contable) la tasa vigente es el

7 %.
Con motivo del depsito, podra haberse efectuado un asiento como ste:
DEPOSITOS A PLAZO FIJO (ACT)
DEPOSITOS A PLAZO FIJO
EFECTIVO (ACT)
1 210
a)
valuacin: 1.210 / ( 1 + 0,07) = 1.131
b)
resultado de junio (inters y efecto del cambio de tasa):

1.131 - 1.000 = 131
c)
Y
inters a devengarse en julio: 1.210 - 1.131 = 1.131 x 0,07 = 79

el asiento:
DEPOSITOS A PLAZO FIJO - INTERESES
AOEIANTADOS (ACT-)
RESULTADO DEPOSITOS A PLAZO FIJO (G/P)
131
2 _________________________________
n,,o los UM 131 acreditados a resultados se
Comentario: podra suponerse q
efec(0
de|
camb0
de
,
conforman con UM 100 de intereses y UM
Esto slo seria correcto si:
a, la tasa del 10 % se hubiera mantenido sin cambios hasta instantes anles del cierre del mes;
b) en ese momento hubiera bajado al 7 %.
Para spareoar los UM 131 entre inters y efecto del cambio de tasa, habra
si
La
es
i* i ' : r r SuMo adicional p.oduce sota la calidad da la lid-macn relenda al resol- tado del
mes no parece justificar su costo. Por esto, preferimos reunir ambos conceptos en
una sola cuenta resultados depsitos a plazo fijo.
El segundo ejemplo se basa en estos supuestos:
a) el 12/07/91 se desembolsan UM 710 en efectivo para adquirir 100 dlares a UM 7,10
cada uno (tipo vendedor, superior al tipo comprador, que era de UM 7,00);
b) el 22/07/91 se venden 60 dlares a UM 7,30 cada uno (tipo comprador),
obtenindose UM 438 que se agregan al efectivo;
c) al 31/07/91, cada dlar se cotiza (tipo comprador) a UM 7,60, de modo que la
valuacin de los 40 dlares restantes es de UM 304.
Al producirse la compra, existe ya una prdida de UM 1 0 por la diferencia entre el
costo de los dlares (UM 710) y su valor recuperable (el neto de realizacin) a la
misma lecha (UM 700). Sin embargo, resulta prctico incorporar los dlares a su
costo y diferir la contabilizacn del resultado de la compra para el momento en
que se registren los resultados financieros del mes. En consecuencia, se asienta:
CAP.la
15 venta,
- CUESTIONES
DIVERSAS
Dada
se contabiliza:
Y se asienta:
443
MONEDA EXTRANJERA - DOLARES (ACT)

DIFERENCIAS DE CAMBIO DOLARES
(G/P)
De este modo, la cuenta representativa de los dlares pasa a tener el saldo de

UM 304 correspondiente a la tenencia final convertida al tipo de cambio de cierre.
Comentario: nada obsta a contabilizar separadamente las diferencias de
cambio vinculadas con los dlares vendidos, pero esto implica mayor trabajo administrativo. En el caso, al momento de la venta se habra debido efectuar este
clculo:
Conceptos
Dlare
s
Vendido
60
60
UM
7,30
7,10
438
426
Valuacin contable de lo vendido

12
Diferencia de cambio
Luego, al cierre del mes, se habra calculado la

diferencia de cambio sobre la tenencia de dlares:
Y el asiento habra sido:

Conceptos
Dlare
s
EFECTIVO (ACT)
Existencia
40
MONEDA
EXTRANJERA - DOLARES (ACT)
40
DIFERENCIAS
DE CAMBIO
Valuacin contable
anlenor - DOLARES
(G/P)
e
7,60
7,10
UM
304
284438
20
426
12
MONEDA EXTRANJERA DOLARES (ACT) EFECTIVO (ACT)
710
710
438
EFECTIVO (ACT)
MONEDA EXTRANJERA DOLARES (ACT)
438
A lin de mes, por diferencia, se calcula el resultado del

periodo:
Concepto
Dlares
UM
Compra
100
7.10
710
Venia
60
7,30
438
40
272
Diferencia te cambio
Saldo linai
32
40
Y se habra registrado:
MONEDA EXTRANJERA - DOLARES (ACT)
DIFERENCIAS DE CAMBIO - DOLARES
(G/P)
7,60
304
Con esto se habra llegado a los mismos saldos que con el procedimiento
anterior, pero con un mayor trabajo administrativo.
El ltimo ejemplo complementario se basa en estos supuestos:
CONTABILIDAD BASICA
444
a)
b)
b)
el 30/09/91, el banco debit UM 1.040, correspondientes al importe prestado
c)
ms el inters;
c) de un informe preparado por el sector de costos, surge que durante el mes
de setiembre la estructura del activo fue sta:
10
%
20
%
Bienes de cambio en proceso de produccin Bienes de uso en

construccin Oros activos
Por la obtencin del prstamo debe registrarse:
El pago del prstamo se asienta asi:
1.000
Para esto, lo ideal es mantener sistomas computadorizados integrados con

los empleados para el control de activos y pasivos financieros (incluyendo saldos
con clientes y proveedores).
Otra alternativa es preparar, para cada cuenta de intereses adelantados una
planilla electrnica que incluya toda la informacin necesaria, pudiendo inclusive
preverse la impresin de un grupo de celdas donde aparezcan los asientos de
devengamento.
40
INTERESAS ADELANTADOS
1.040
EJERCICIO: 1991
CUENTA: PRESTAMOS BANCARIOS / INTERESES ADELANTADOS
IMPUTACION: INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS
Fecha
Asiento
Detalle
Total
01/9
1
1.040
PRESTAMOS BANCARIOS (PAS) BANCO X CTA.
CTE. (ACT)
Los intereses devengados en setiembre se descargan de la

1.040
cuenta regularizados de pasivo pero, en el caso, no se los imputa
totalmente a resultados sino sobre la base de la estructura del
activo. Dados los supuestos del caso, se carga el 10 % al costo de los bienes de
cambio producidos, el 20 % al de las obras en curso y el 70 % restante a
resultados. Asiento:
COSTO DE FABRICACION FINANCIACION (MOD)
OBRAS EN CURSO FINANCIACION (ACT)
INTERESES PRESTAMOS BANCARIOS (G<P)
01/01/91
01-01
Apertura
15/01/91
20/01/91
20/01/91
01-14
01-14
01-66
Vto. 16/03/91
Vto. 19/02/91
Devengado
15/02/91
28/02/91
02-14
02-66
Saldo
Vto. 16/04/91
Devengado
Saldo
15,1. Registro de diferimiento de Intereses
Comentario: la imputacin del ajuste por inflacin de los intereses debera

basarse en los mismos porcentajes.
b)
c) REGISTROS DE D1FER1M1ENTO
00
Cuando los intereses se computan sobre la base de las tasas oportuna^ te

pactadas, el sistema contable debe prover una forma prctica de:
a)
calcular los Intereses explcitos o implcitos en cada operacin financi ra

(incluyendo compras y ventas a crdito);
a) los aumentos en la cuenta controlada por el registro se anotan en la columna de total y en las de los meses a los que el inters se impute (en la
ilustracin fueron prorrateados linealmente);
cada fin de mes se obtiene (por suma) el inters devengado en el perodo, se lo
contabiliza y se lo registra en la columna total y en la del mes;
c)
40
imputar los Intereses a cada uno de los meses (o periodos contables que
se empleen);
compilar los intereses devengados en cada periodo.
El ltimo recurso es, por supuesto, la realizacin manual de las tareas indicadas. En tal caso, la compilacin de los intereses devengados en cada perodo
podra hacerse con un registro de diferimiento como el presentado en la
ilustracin 15,1, que se llevara de acuerdo con estas reglas:
70%
BANCO X CTA CTE. (ACT) PRESTAMOS BANCARIOS
PRESTAMOS BANCARIOS (PAS)
445

PRESTAMOS BANCARIOS INTERESES
ADELANTADOS (PAS-)
31/08/91, una empresa obtuvo del banco X un prstamo de UM 1.000 a treinta

dias de plazo con el 4 % de inters mensual, que la entidad financiera
acredit en su cuenta corriente;
el
al cierre de cada mes, el saldo que queda en la columna total debe coincidir
con el que aparece en la correspondiente cuenta control y con la suma de
los importes que aparecen en las columnas correspondientes a cada mes.
1.00
0
450
320
-737
1.03
3
420
904
549
02/9
1
03/9
1
500
400
100
120
117
737
210
203
120
813
220
91
90
4
-
217
437
04/9
1
112
112
CONTABILIDAD BASICA
446
---------------------------------------
15 3. OTROS RESULTADOS DE TENENCIA
*) CONSIDERACIONES GENERALES
Como anticipamos n .1 cap 3. dado un bien o conjunto de bienes de naluraln/a homognea. puado ocurrir que las NC.
i regularan qua su medicin contable so haga sobre la base de su coslo
histrico (en su caso, ajustado por Inflacin) o su valor recuperable
(VR), al que tuero menor,

b) oxijon el ompleo do valores corrientes (KQ y el reconocimiento de los
porllnontos rosullados do lonencla;
c) admitan los dos criterios Indicados.
Comentarlo: dejamos para Contabilidad superior el estudio del criterio de usar
VCs para un activo pero acrodltar las ganancias do tenencia a una cuenta
nspeclal do patrimonio, sin quo Incidan en la medicin del resultado del periodo Obviamente, os una prctica Incoheronte con la aplicacin del concepto
do mantonlmlento dol capital financiero.
Tambin vimos quo los criterios para la medicin do los pasivos deberan sur
conalslonloA con los utilizados para los activos y que ningn pasivo deberlo
valuarse por uno suma Interior a la que demandara su cancelacin a la lecha
do los Informes contablos.
En consecuoncla, so computan resultados de tenencia (no financieros):
o)
ELEMENTOS
Moneda nacional
VNR
Derechos a recibir
moneda
Valor actual de las cobranzas futuras En el caso de moneda extranjera,

convenido al tipo de cambio de la lecha de la medicin
Derechos a recibir cosas Los de los bienes o servicios a recibir.

o servicios
Minerales no procesados Valor actual del VNR menos valor actual de los costos necesanos para
extraer los minerales y colocarlos en el mercado.
Bienes de cambio con proceso Proporcin del VNR alribuible al estuerzo ya realizado.
de produccin prolongado
Bienes producidos para
consumo propio
Otros bienes de cambio
Costo de reposicin.
Terrenos
A precios comentes de unidades de la vecindad, corregidos en su caso

para considerar mejoras Si son para uso en la explotacin, agregar los
costos adicionales necesanos.
Por periodos no muy largos se puede eslimar sobre la base de la
tasacin interior (o el costo histrico) reexpresada(o) por un Indice de
precios especifico.
Edificios
Si se tienen como inversin: al VNR.

En los restantes casos al coslo de reproduccin de su capacidad de
servicio.
Por periodos no muy largos se puede estimar sobre la base de la
tasacin menor lo el costo histnco) reexpresada(o) por un ndice de
precios especifico.
Oros bienes tangibles de uso y Ver ilustracin 1S.3.

similares
) para los pasivos: no sor Inferior a su valor de cancelacin;
Intangibles
identificabies
cuando las NC oxlgon o admiten el ompleo de VC.
Pr |aVntnJmlnnrirtn H
5,2
5 4 ,09umen 108
i '
criterios primarlos que preferimos
para Inmoto,mlnadn do valores corrientes y para la correlativa medicin de

U
blon 0 con un,
de
pairo los lngroso nVtoTaun nrn ^ 1

l bienes al mayor enFrente a este criterio, que se basa en el empleo alternativo ms rentable, est
el del destino econmico ms probable de los activos, que slo admite un valor
para cada activo:
a)
b)
Los de similares bienes adquiridos a terceros.
1) para los activos: no superar su VR ( );
447
Valor nominal.
Bienes de tcil
comercializacin
por aplicacin do oslas normas sobro limites de las valuaciones contables:
b)
VALORES CORRIENTES (CRITERIO PRIMARIO)
CAP 15 - CUESTIONES DIVERSAS
el VNR para los destinados a la venta; y

el VUE para los destinados al uso.
Las cuestiones referidas a la determinacin de VCs y VRs se estudian con

mayor extensin y profundidad en el cap. 5 de CCF.
A sus precios de transferencia. Si son para uso en la explotacin,

agregar los costos adicinales necesanos.
Nota: de obtencin difcil cuando las transferencias son mlrecuenles
Intangibles no
identitlcables
Ce acuerdo con el valor del ente. ola: de oblencin muy difcil.
Participaciones
permanentes en oros
entes.
VPP calculado a partir de un balance preparado empleando VCs.
15,2. Criterios primarlos para calcular valores corrientes
CONTABILIDAD BASICA
448
SITUACION

ELEMENTOS
VALUACIONES (CRITERIO PRIMARIO)
VALOR CORRIENTE 0 ESTIMACION |
Hay un mercado de bienes

idnticos o similares con
parecido grado de uso?
COSO de reposicin basado en
uso
Hay un mercado de
bienes
idnticos
o
similares nuevos con
menor grado de uso?
de reposicin basado en el valor del

mercado reducido por la diferencia de
SI _
capacidad de servicio?
Obligaciones de entregar
bienes que estn en el
activo
Valor asignado a los bienes ms costos de

ponerlos a disposicin del acreedor.
Obligaciones
de
entregar Costo de reposicin de los bienes a entregar
bienes de fcil adquisicin
ms costos de obtenerlos y ponerlos a
disposicin del acreedor.

distintos pero con similar
Valor actual de los futuros pagos (usar la

misma lasa de inters que para los crditos).
En el caso de moneda extranjera, convertirlo
al tipo de cambio de la lecha de la medicin.
el valor del mercado
II
Costo
Obligaciones de entregar
moneda
449
Otras obligaciones de
entregar cosas a producir y
de prestar servicios
Costo de reposicin del bien

sustitutivo basado en el
valor del mercado
Criterio que resulte coherente con el de

valuacin del activo. En principio: importe
recibido, corregido por medio de un ndice
general de precios.
1"
distintos pero con mayor
capacidad de servicio?
Costo de reposicin del bien sustitutivo

basado en el valor del mercado reducido
por la diferencia de uso
[NO
La informacin sobre valores corrientes de los bienes surge de elementos
diversos. Los principales son:
a)
precios de mercado, peridicos, revistas especializadas, boletines de
b)
costos de reposicin.
las bolsas de comercio o mercados de valores y similares;

si -
Hay Indices de precios de los

bones especficos?
NO
Ultimo VC conocido (o, en su delecto, el

coslo histrico) mdexado mediante el
ndice de precios especifico menos la
depreciacin del bien por el intervalo
Ultimo VC conocido (o, en su defecto, el

costo histrico) mdexado mediante el
ndice de precios general menos la depreciacin del bien por el intervalo
c)
1)
de bienes adquiridos a terceros: cotizaciones de proveedores, y

facturas inmediatamente anteriores o posteriores al cierre del
periodo;
2)
de bienes de propia produccin: hojas de costos preparadas por el

sector de contabilidad da costos, basadas en datos sobre los costos de reposicin de los insumos empleados;
valores netos de realizacin, listas de precios en vigencia a la fecha de

cierre o posteriores, asi como clculos sobre los gastos directos de
venta establecidos en funcin de convenios en materia de comisiones
a los vendedores, normas impositivas vigentes, etc.;
/. Mores corrientes dg Venes lBnglbles ^ (excepto terrenos y edificios)
15,4. Criterios primarlos para valuar pasivos cuando los activos se computan con los
criterios primarlos de la Ilustracin 15,2.
d)
valores patrimoniales proporcionales, estados contables oficiales o especiales de los entes cuyas participaciones se desea valuar.
CONTABILIDAD BASICA
450
451
c) CONTABILIZACION
DESVALORIZACION BIENES DE CAMBIO

(G/P) MERCADERIAS DE REVENTA (ACT)
La conlabilizacin de los resultados de tenencia cuyo cmputo est requerido o admitido por las NC se efecta modificando el saldo de la cuenta de activo o pasivo que corresponda e imputando la diferencia con el saldo anterior a
una cuenta de ganancia o prdida.
Como en el caso de los resultados financieros, las cuentas que reflejan
otras ganancias o prdidas de tenencia deberan denominarse con voces que
permitan identificar los rubros que las causaron o, por lo menos, si se trata de
activos o pasivos.
Cabe acotar que no tiene mayor utilidad mantener las cuentas de activos y
pasivo por sus importes histricos y abrir cuentas separadas para los resultados de tenencia no realizados. Sin embargo, esto debe hacerse cuando las NC
requieren la exposicin separada (en el estado de situacin patrimonial) de los
importes originales y las desvalorizaciones computadas (no sucede en la
Arqen- lina).
Digresin terminolgica: algunas personas incluyen la palabra previsin
en la denominacin de las cuentas regularizadoras de activo recin referidas
ISlnpar
(ejem- t^T
desvalorizaMn de mercadera^. Esto es inadecuado porque
c
o
n
s
la ldea de
t u r
' 9
ocurrencia de un acontecimiento futuro y las desvalor,zaciones computadas suelen obedecer a hechos ya pasados.
h a y U 56 U9i6ren QUe aS desva|
/
'
orzacones
a l Tt
cambioTcmufi n
ss 3= r s a r r s : s a r
de bienes de
un
.'
su0,e ,oma,se
como
a
enleS
valorizados s produce (como cualfil:
''
problemas especiales a ser estudiado^
3 posterior ba a de lo
s activos deseque
^ ^ QUe eS' m'
2) Ejemplos
Ejemplo 1: valorizacin de acciones de a^tra o a ndas como colocacin
temporaria nara iim i o p o r t u n a m e n t e adqui- es su VNR al cierre
P 6Varlas de 2
del mes
-300 a UM 2.600, que
Ejemplo 2: en el marco de una contabilidad a valores histricos, desvalorizacin de mercaderas de reventa para llevarlas de UM 4.500 a UM 4 350 (su valor
recuperable):
'
56 Aqu empleamos la palabra intangibles con un sentido ms amplio que300

el usado para definir el
contenido del rubro bienes intangibles del estado de situacin patrimonial
15,4.
DIFERENCIAS EVIDENCIADAS POR RECUENTOS

FISICOS
a) DETERMINACION
En el 6,12,e) mencionamos que uno de los controles peridicos sobre la
calidad de la informacin contable consiste en comparar, cuando fuere posible, los
saldos registrados con ios resultados de los pertinentes recuentos fisicos.
El control indicado es aplicable a:
a)
bienes fsicos (materias primas, mercaderas de reventa, inmuebles,

muebles y tiles, rodados, etc.):
b)
elementos representativos de bienes intangibles ( ), como por ejemplo:
1)
dinero (representa cierto poder de compra de bienes o servicios);
acciones de una sociedad annima (representan una participacin

sobre su capital);
ttulos pblicos (representan crditos contra el Estado);
documentos en cartera (representan crditos, salvo que estn en
poder del ente a pesar de haber sido ya cobrados);
certificados de inscripcin de marcas y patentes (representan el derecho de utilizarlas con exclusividad durante cierto periodo).
El mismo control debera efectuarse sobre los bienes de terceros en poder del
ente, ya que su extravo o destruccin podra generarle una contingencia.
Un recuento puede alcanzar a todos los elementos registrados en una o ms
cuentas o slo a algunos de ellos, pero cualquiera sea su alcance es necesario dar
estos pasos:
CONTABILIDAD BASICA
452
a) verificar que lo contabilizado incluye todos los movimientos

efectuados hasta el momento del recuento y excluye los posteriores
8
(es lo que se llama control del corte contab/d) f );
b) determinar, por comparacin, si hay diferencias entre lo recontado y lo
contabilizado;
CAP. 15 CUESTIONES DIVFRSAQ

Fecha de compra
04/01/91
06/02/91
Unidades
Costo
unitario
Costo
total
200
600
3
4
600
2.400
800
453
3.000
c) investigar las diferencias para determinar si son reales u obedecen a

errores en la contabilidad o en la realizacin del recuento.
d) si hubiera habido errores de los tipos indicados, corregirlos;
e) adecuar los registros contables a la realidad.
Para mayor seguridad, los recuentos deberan ser practicados por
personas distintas a las responsables por sus custodias y a las que mantienen
los respectivos registros de control, quienes sin embargo podran colaborar en
la integracin de los equipos de recuento.
Comentario: en el 10,5,j)3) nos referimos a los procedimientos para la
toma de inventarios de bienes de cambio que tambin podran aplicarse a los
bienes de uso y asimilables. Los recuentos de disponibilidades, instrumentos
financieros, acciones y ttulos son ms sencillos.
La medicin contable de las diferencias se debe hacer de modo que la

existencia real quede valuada de acuerdo con el criterio seguido habitualmente.
s bi
nes ,un
hfin rnVcif,? ,'

9't>les computados a sus costos histricos, de- Sue
as nacin de c
exSmT^ 1*2 K* '9
s'os a salidas y existencias ciHo en e?caso da
SUPUeS,
que el r
faitarii
P dimiento es ms senVa
Se S vala del mismo modo
e las sa
Sas La cuanMicar n H K T '
<^
'
1,8
,<sria
3e sus !a,iaas se
,nr eaialam
"
Fecha
Concepto
04/01/91
31/01/91
06/02/91
28/02/91
Compra Ventas del mes

Compra Ventas del mes
Saldo
Unidades Costo
unitario
1.000
-500
600
-300
Fecha de compra
04/01/91
06/02/91
Unidades
Costo
unitario
Costo
total
210
600
3
4
630
400
810
3.030
Por lo tanto, la diferencia se computa en UM 30 (10 unidades de las adquiridas el 04/01/91 al costo unitario de UM 3).
b) MEDICION CONTABLE
de
El cmputo de 810 unidades a PEPS es ste:
3
3
3
3
"'
Costo
total
3 000 1.500 2.400

-900
3.000
800
c) del recuento fsico surge la existencia real de 810 unidades.

El saldo final, calculado por el mtodo PEPS, se forma as:
P'-
Veamos ahora que pasara si el cnterio de asignacin de costos fuera UEPS.

En este caso, la evolucin de las existencias habra sido sta:
454
CONTABILIDAD BASICA
Fecha
04/01/91
31/01/91
06/02/91
20/02/91
Concepto
Unidades
Costo
unitario
Compra Venias del mes 1 000 500 600 3

Compra
300
3
Venias del mes Saldo
Fecha
Costo
tolal
3.000
1.500
2.400
1.200
3
4
900
CAP. 15 CUESTIONES DIVERSAS
2.700
Unidades
de se
compra
El saldo linai aFecha
UEPS
Integra asi:
Costo
unitario
500
300
3
4
800
Unidades
Costo
unitario
Costo
total
04/01/91
31/01/91
06/02/91
Compra
Ventas del mes Compra
1.000
500
600
3
3
4
3.000
1.500
2.400
28/02/91
Venias del mes
1.100
300
3.55
3.55
3.900
1.064
28/02/91
Sobrante de
800
3,55
2 836
inventario
10
3.55
36
Saldo
810
3,55
2.872
Costo
tolal
28/02/91
04/01/91
06/02/91
Concepto
455
1.500
1.200
2.700
Comentario: esto tambin es imperfecto porque si la diferencia no se registrase en el momento de deteccin sino en el que se produjo (normalmente desconocido), el CPP sufrira cambios.
Por supuesto, estas complicaciones se evitan cuando se trata de activos
computados a su VC, ya que esto evita la tarea de asignar costos histricos a
existencias y salidas.
El cmputo de 810 unidades a UEPS es:

Fecha de compra
04/01/91
06/02/91
Unidades
Costo
unitario
Costo
total
500
310
3
4
1.500
1.240
810
b)
como contrapartida se utiliza una cuenta de ganancia o prdida a la que

debe darse una denominacin adecuada.
Ejemplo 1: en el caso de la mercadera de reventa presentado en el b):

DIFERENCIAS DE INVENTARIO (G/P)
2.740
xx es igual a 30, 40 6 36, segn que se

emplee PEPS, UEPS o CPP.
Por lo tanto, la diferencia se compula en UM 40 (10 unidades de las adquiridas

el 06/02/91 al costo unitario de UM 4).
Ejemplo 2: en el caeo de un fallante de materias primas cuantificado en UM
Advertencia: este procedimiento es imperfecto porque no considera la fecha

real en que se originaron los sobrantes, pero sta es a veces de determinacin
Imposible.
c) CONTABILIZACION
La contabilizacin de las diferencias evidenciadas por recuentos de bienes
propios es sencilla:
a)
se debita (en caso de sobrantes) o se acredita (en caso de fallantes) la

cuenta de activo que corresponda;
700:
xx
456
CAP. 15-
CONTABILIDAD BASICA
DIFERENCIAS DE INVENTARIO (G/P)

MATERIAS PRIMAS (ACT|
CUESTIQNES DIVFRSAC
SEGUROS A COBRAR o DEUDORES VARIOS itr-r MAQUINARIAS

DEPRECIACION anun
*
900
420
RESULTADO EXTRAORDINARIO POR INCENDIlSi
MAQUINARIAS (ACT)
INCENDIO (G/P)
80
----------------------------------
700
Ejemplo 3: se detecta un (altante de UM 30 en la cobranza a

depositar, que el ente resuelve absorber:
1.400
Otro: el mismo incendio destrjve un . yo valor contable era de UM 2.000 El

pr ducido ara
metal I
P 'a venta cu- estuerzo orno cte,a por m y
30
DIFERENCIAS DE CAJA (G/P) COBRANZAS A OEPOSITAR (ACT)
30
Comentario: no es correcto Imputar las diferencias de inventario de bienes de

cambio a costo de tas mercaderas vendidas porque ellas nada tienen que ver con
lo vendido.
50
1.950
2.000
SI hubiera fallantes de inventario en relacin con bienes de terceros en poder

del ente y ste debiera hacerse cargo del problema, la cuenta acreedora del asiento
seria de pasivo. Ejemplo: si se observase la desaparicin de materia prima recibida
pa.a efectuar un trabajo a fassony su costo de reposicin fuera de UM 2.300, el
asiento sera:
15,6. CONTINGENCIAS
MATERIALES DIVERSOS (ACT)

RESULTADO EXTRAORDINARIO POR INCENDIO (G/P) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT)
DIFERENCIAS DE INVENTARIO MATERIAS PRIMAS DE

TERCEROS (G/P) ACREEDORES DIVERSOS (PAS)
a)
el posible aprovechamiento futuro del derecho de aplicar quebrantos impositivos contra futuras ganancias, disminuyendo asi el monto a pagar en
concepto de impuesto a las ganancias (disminucin de pasivo);
t>)
la posible resolucin favorable de un juicio iniciado contra un tercero en

el que se reclama el pago de determinada indemnizacin (aumento de
activo).
2.300
2.300
15,5. SINIESTROS
Los siniestros pueden causar la desaparicin o el deterioro de bienes, a veces
compensados total o parcialmente con recuperos provenientes de seguros o de la
venta de los activos siniestrados. Por lo tanto, debe contabilizrselos:
a)
eliminando o reduciendo el valor contable del bien siniestrado, cuyo

cmputo debe hacerse usando importes histricos o corrientes, lo que
corresponda al criterio de medicin contable empleado por el ente;
b)
incorporando al activo los recuperos que corresponda;
c)
imputando la diferencia a una cuenta de ganancia o prdida (que generalmente integrar el resultado extraordinario del periodo).
Son ejemplos de contingencias de prdida:

a)
la incobrabilidad de cuentas de clientes (disminucin de activo);
b)
siniestros que afecten bienes que no estn asegurados o que lo estn

insuficientemente (disminucin de activo);
que deba pagarse la deuda de un tercero por haberse otorgado un aval

(incremento de pasivo);
d)
que se pierda un juicio y a consecuencia de ello deba pagarse una suma de

dinero a un tercero (incremento de pasivo).
A modo de ejemplo, supongamos que un Incendio destruye una maquinaria

cuyo valor residual contable es UM 980 (UM 1400 do costo histrico v UM 420 de
depreciaciones) y que se recuperarn UM 900 de. seguro Jo que implica una
prdida neta de UM 80. Asiento:
a)
CONCEPTO
sapamce?
n encia 1
;"*j 9
concmtan fnn
cuando un activo o un pasivo puede aparecer o de0
! , desvalorizarse) segn que determinados
hechos se
creten o no (si lo hicieren, generaran ganancias o prdidas).
Entre las contingencias de ganancia pueden citarse:
Como sealamos en CCF, hay casos en que para clasificar una contingencia podra
aplicarse ms de un enfoque. Asi, en el caso de los quebrantos impositivos:
sin
458
CONTABILIDAD BASICA
a)
un contador podra decir que la empresa nene un c y

contingencia de prdida de que el ente no genere g
b)
otro podra ver al crdito como contingente, partiendo de la idea de que para su
concrecin debera darse el hecho de que existan ganancias impositivas
suficientes para absorberlo (contingencia de ganancia).
j m n 0
una
sitivas suficientes para utilizarlo;
La naturaleza de los elementos que permiten respaldar la contabilizacin de contingencias

depende del tipo de stas Ejemplo: para la estimacin de activos
o pasivos contingentes por juicios (el caso ms repetitivo de contingencia) deben tenerse
presentes los informes preparados por los asesores legales.
CAP. 15 - CUESTIONES DIVERSA*
correcciones de estimaciones o de errores, segn corresponda. En el caso, su459

pongamos que con posterioridad al cierre del ejercicio la contingencia se concreta
y motiva la aparicin de pasivos por UM 7.100. Si la estimacin original fue
errneamente efectuada, el asiento que corresponder efectuar es:
PREVISION PARA PERDIDAS POR JUICIOS (PAS) AJUSTE DE RESULTADOS DE
EJERCICIOS ANTERIORES (PAT)
ACREEDORES VARIOS (PAS)
En cuanto a las contingencias por las que no se computan variaciones patrimoniales:
a) hay quienes procesan informacin sobre ellas por medio de las llamadas
cuentas de orden,
b) no nos parece que esto sea til en el caso de las contingencias remotas,
salvo por razones de control.
Sobre el particular, nos remitimos al 6,8.
c) CONTABILIZACION
En general, la doctrina considera que:

a) una contingencia debe dar lugar al reconocimiento contable de una variacin patrimonial cuando concurren tres condiciones:
1)
el hecho generador de la variacin es anterior a la fecha de los estados

contables;
2)
la contingencia es probable(la probabilidad de que se concrete es alta);
3)
el electo monetario de la contingencia es cuantilicable con un grado

57
razonable de objetividad ( );
b) las contingencias remotas (las que tienen una probabilidad de ocurrencia

baja) no deben ser contabilizadas ni expuestas en las notas a los estados
contables (');
c)
la informacin complementaria debe informar sobre las contingencias
probables no cuantiticables y sobre las no probables ni remotas ().

-------------- ------- ------gas
Aclaracin: hay quienes no aceptan i ganancias y quienes lo admiten slo en
23 6 de comin
al^nn^c * "
9encias de tos futuros de quebrantos impositivos y diferencia
C m en el de los
,0

estados contable e impositivo ( ).
temporarias entra los resulLas cuentas que se empleen deben denotar i-bramos . y resultados de que se trate.
te los
Cuando la continnpnr "
activos, pasivos ctn da un activo o la
n ps"SS S* '
*
Min, oz ,u en ,ste caso
..cada' por
Ejemplo: una empresa afronta un juicio iniciado por un tercero v sus abo
ssrsrrcas' s,9u'
eSKis
DOTACION A LA PREVISION PARA PERDIDAS POR JUICIOS (PER)

PREVISION PARA PERDIDAS POR JUICIOS (PAS)
5.000
Los posteriores ajustes de las previsiones constituidas deben tratarse como
57
En algunos cotos, podr, sor cuanlillcablo I olelo mnimo de lo conllnflencla y no serlo el
doborla contabilizado dicho oloclo mnimo
roslo.
SI
asi
sucodlora.
6.000
6.000
1.100
15,7.
461
INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIOCONTABILIDAD BASICA

a)
b)
No es nueslro propsito efectuar aqui un estudio profundo del tema de la

posible contabillzacln del inters sobre el capital propio (contablemente, el patrimonio). Lo hemos hecho en el 4,4 de CCF, lugar donde puede encontrarse
nuestra opinin contraria a dicha contabilizacin y la crtica a diversas alternativas
en materia de medicin e imputacin de dicho inters.
Aqu, nos limitaremos a considerar las dos alternativas principales que podran
seguirse en caso de contabilizar el inters sobre el capital propio. Hay otras que nos
parecen menos adecuadas y que analizamos en la seccin ya referida de CCF
totalmente a resultados; o
a resultados y al costo de activos soh,B i=,8Kla, .
ciera del ente.
461
base
de laestructura linan-
Continuando con el ejemplo anterior, supongamos que:

a)
el ente que calcul los UM 50 de interc u

al que se refiere el ltimo ejemplo del 15,2'b)
b)
los UM 50 se refieren al m smo periodo que los IIM n H. ntereS6S

.
S
bre el pasivo que aparecen en ese ejemplo;
'
'
c)
la empresa imputa los costos financieros sobre la base de la estrurtu

ra de su activo que, segn lo ya visto, era:
estructu-
S el rniSnno
Bienes de cambio en proceso de produccin Bienes de uso en construccin

Oros activos
En consecuencia, el asiento debera ser:

b) MEDICION
COSTO DE FABRICACION - FINANCIACION PROPIA (MOD)
OBRAS EN CURSO - FINANCIACION PROPIA (ACT)
INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIO (GAS) INTERES
SOBRE EL CAPITAL PROPIO (ING)
De ser considerado, el Inters sobre el capital propio debera ser calculado aplicando al patrimonio al inicio del perodo (sea: UM 10.000) una tasa de inters de mercado (") (sea. el 0,5 %, en cuyo caso dicho inters seria de UM 50).
10 %
20%
70%
CAP. 15 - CUESTIONES DIVERSA*

0 al lnici0 de cada mes S9
. . ^ P*'
Aliene de la contabilidad. La tasa de inters debe ser
estimada a partir de informacin tomada del contexto que puede hallarse en
peridicos especializados en economa.
d) CONTABILIZACION
Las legislaciones suelen dejar a cargo de ciertos rganos la toma de las decisiones societarias que afectan al capital o los resultados no asignados. En el
cap 7 nos referimos a algunas de ellas: los aumentos de capital por nuevos
aportes o por capitalizacin de ganancias. En ste, consideraremos otras que
son
recuentes:
a)
8 38 6 inle,
slderarse uninoreso v^crort ^ ' '

O
s sot3f
6 Capilal
ros, deberla drsele'efmsmrfhai '

establezcan las NC
el
capital propio debera con- pe-
ro io
P P Parte de los costos financelo que

,an
SU6,
' '' *
d un# con, bl
-o. dV!^X"r
.,oc.
" 'O" *.. P" mu,*, ...........................................
d0
(e.
(12)
En CCF orilleamos la allomallva do nern,i, onos lcnlcas (violacin dol concopio do nannnn hUn* cuenla esPodal do
manlonlm,enl del ca llal
patrimonio lano por raro) como lgalos (reduccin do las ganancias disi ib lb|d n 8'
P ,inan cl"
Si no se activasen costos financieros (criterio que preferimos), el asiento

sera:
INTERES SOBRE EL CAPITAL PROPIO (GAS) INTERES
SOBRE EL CAPITAL PROPIO (ING)
15,8.
DECISIONES SOCIETARIAS REFERIDAS AL

PATRIMONIO
distribuciones de ganancias a los propietarios;
CONTABILIDAD BASICA
462
.
a corvas leqales, estatutarias o faclta
te afectaciones de ganancias a reservas icy
livas;
c)
d)

-
argentina, la asamblea de accionistas).

c) en caso de afectacin a una o ms reserv ,
ten las ganancias reservadas.
desafectaciones de reservas facultativas,

capitalizaciones de reservas;
463
.
cuentasque represen-
cinXrruurdo^
perodo en que se devenga la obligacin de afecirlosy noened^nnde un
rgano que, al respecto, no puede hacer otra cosa que ap^r ,a ley
e) capitalizaciones de ajustes monetarios del capital.

Tres comentarios:
a) las decisiones indicadas raramente afectan a los entes sin fines de lucro,
ya que stos no distribuyen ganancias, de modo que la segregacin del
patrimonio en componentes carece de importancia;
b) es incorrecto incluir dentro de las distribuciones de resultados a las retribuciones a directores y fiscalizadores, pues se trata de gastos devengados
en el periodo en que prestaron servicios y que, por lo tanto, ya deberan haber
incidido sobre los resultados no asignados;
c) para algunas empresas, la constitucin de reservas es una obligacin
legal ('*), de modo que no hay una decisin propiamente dicha sino la mera
aplicacin de las normas vigentes.
Como documentacin respaldatoria de la contabilizacin de los efectos patrimoniales de estos hechos deberan usarse las actas o minutas de los rganos
facultados para tomar las decisiones indicadas (ejemplo: en una sociedad annima
Otro: cuando los honorarios de directores y fiscalizadores se hacen pordistnbuc/on de ganancias, sus importes se debitan a resultados acumulados alnados y se acreditan a una cuenta de pasivo. Por lo arriba expuesto, es a prfticaes inadecuada. Profundizaremos el estudio de este tema en Contabilidad suPara ilustrar lo expuesto, supngase que:
a)
al 31/12/90, los resultados no asignados de una sociedad annima argentina suman UM 3.000, de los cuales UM 2.200 se originaron en la
ganancia del ejercicio;
b)
la asamblea realizada en mayo de 1991 dispone as de dicha suma:
A la reserva legal (el 5% de UM 2.200)

A una reserva facultativa Dividendo en electivo
A incrementar el capital (dividendo en acciones) A resolver por la prxima asamblea
110
500
300
b) DISTRIBUCIONES. CAPITALIZACIONES Y AFECTACIONES DE GANANCIAS

c pl alizaciones
dos smliuvntui^n f '
y afectaciones de resultados no asgna- representa
^ 'S
Los crdi^s debe^fectSarse^ 6^ 0^ 8 ****' '*

a)
en caso de distribucin: a una cuenta de pasivo, como dividendos apa-
1.810
RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA) RESERVA LEGAL
(RAA)
RESERVA FACULTATIVA (RAA) DIVIDENDOS A PAGAR
(PAS) CAPITAL (CAP) V v '
0V
900
1.190
3.000
110 -
Tras este asiento, resultados no asignados queda con un saldo de

UM 1.190, que es el importe que ha quedado sin afectacin.
500
900
3 Uen,a re resen,
expusimos e'n e'

El asiento ser:
atva del capital(ya lo
c) DESAFECTACION DE RESERVAS FACULTATIVAS

La contabilizacin de las desafectaciones de reservas facultahvas es inversa a
la de su constitucin: se acredita la cuenta de resultados no asignados p* <a
demostrar el crecimiento de los importes sujetos a distribucin y se deb ta a cuenta
de reserva para indicar su reduccin o desaparici n.
300 v
464
CAP. 15 - CUESTIONES DIVFRSAQ
CONTABILIDAD BASICA
Ejemplo: si se desafeciase la reserva facultativa referida en el b), se contabilizara:

500
465
RESERVA FACULTATIVA (RAA) RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA)
Por supuesto, esto sera Innecesario ai ,

pital, que no cumple ninguna funcin til y OMsliaaatVa'r nmlna' Cie' ca nlstas.
gastos a empresas y acolo-
ocas,ona
500
15,9.
d)
CAPITALIZACION DE RESERVAS
Cuando la legislacin lo permite, algunas empresas capitalizan ganancias

previamente reservadas. En tal caso, disminuye el saldo de la cuenta de reserva y
aumonta el capital.
Ejemplo: si la reserva facultativa antes referida se hubiera capitalizado, el
asiento habra sido:
totalmente a resultados;
b)
parte a resultados y parte al costo de los bienes en proceso de produccin durante el periodo,
obligatoriamente;
c)
del mismo modo, pero con carcter optativo.
Las cuentas de resultados a emplear deberan ser suficientes para conocer el rendimiento del activo y el costo
del pasivo (no sucede frecuentemente).
Se computan resultados de tenencia:
RESERVA FACULTATIVA (RAA) CAPITAL (CAP)
500
a)
500
por Inflacin y el capital tiene un va-
amafse ajuste del capital o ajuste integral del ca-
pital ( ).
ajustes para acercare*vao^mKn^naMnr00^ capi,alizar Peridicamente estos cin o, simplemente, para quo loaccloniatan 3 U 'mPOr'e a<us,ado por in,la clbldo algo ms que moros papeles ('> Fi i n razonan crean 9ue han re' pital y reduce
moc)o
los ajustes monetariri 'ncremen|a el valor nominal del ca- un asiento do esto tipo:
'
ûedebeser contabilizado con
AJUSTE DEL CAPITAL (CAPI CAPITAL (CAP)
1.500
ts asi9Mn a
^ *
^ cambio0'38 ^ Camb'0: a los Periodos en que se modifican los tipos de
c)
actualizaciones monetarias: segn la evolucin que dentro de

tenido el ndice empleado para su clculo;
cuando las NC exigen o admiten el empleo de valores corrientes para uno o ms activos.
Las Ilustraciones 15,2 a 15,4 resumen los criterios primarios que preferimos para la determinacin de
valores corrientes y para la correlativa medicin de pasivos.
a)us,0s ln,e9ral0s
lor nnmtTi
por aplicacin de las normas sobre limites de las valuaciones contables (el valor recuperable para los
activos y el de cancelacin para los pasivos):
b)
c) CAPITALIZACION DEL AJUSTE POR

INFLACION DEL CAPITAL
b)
RESUMEN
a)
cada periodo haya

1.500
intereses y conceptos asimilables: de acuerdo con los capitales que los generan, las tasas pactadas y
los dias cubiertos por la financiacin.
La asignacin de intereses debera resultar de clculos exponenciales, pero se admiten los lineales que no
produzcan distorsiones significativas.
Si se reconociese el valor corriente de crditos y deudas, se los valuara a los valores descontados de los
futuros flujos de fondos, empleando las tasas vigentes en lugar de las oportunamente pactadas. En tal caso, deberan
computarse resultados por cambios de tasas.
Los resultados financieros producidos por activos se imputan a resultados. Para los generados por los pasivos,
las NC prevn variantes:
466
CONTABILIDAD BASICA
En general, se considera valor recuperable de un bien o conjunto de

bienes al mayor enlre los ingresos netos que producir su venta (el valor neto
de realizacirf) o su empleo (el valor do utilizacin econmica). Otro criterio es

considerar:
a) nicamente el VNR para los destinados a la venta; y
b) solamente el VUE para los destinados al uso.
Para contabilizar los resultados de tenencia se modifica el saldo de la
cuenta de activo o pasivo que corresponda y se imputa la diferencia con el
saldo anterior a una cuenta de ganancia o prdida.
Cuando es posible, los saldos contables deben ser controlados con los resultados de recuentos fsicos de los activos y, si fuere necesario, adecuados
a la realidad. Pasos:
a) verificar que lo contabilizado incluye todos los movimientos hasta el momento del recuento y excluye los posteriores (control del corte contable);
b)
c)
pios;
determinar si hay diferencias enlre lo recontado y lo
contabilizado;
investigar las diferencias para determinar si son reales u obedecen a

errores en la contabilidad o en la realizacin del recuento;

31
____
las contingencias remotas (las que tienen una probabilidad de es anterior a la fecha de los esocurrencia baja) no deben ser contabilizadas ni expuestas en las
notas a los estados contables;
c)
la informacin complementaria debe informar sobre las contingencias probables no que se concrete es
cuantilicables y sobre las no probables n remotas.
467
Hay quienes no aceptan la contabilizacin de contingencias de ganancias y quienes lo admiten slo en algunos
casos.
En caso de reconocerse un inters sobre el capital propio (criterio que no compartimos), lo ms razonable sera
calcularlo sobre la base del patrimonio inicial y una tasa de inters de mercado, acreditar una cuenta especfica de
ingresos y definir las cuentas deudoras sobre las mismas bases empleadas para contabilizar los costos financieros
generados por los pasivos. Hay otros criterios que nos parecen menos adecuados.
Las decisiones societarias que reducen los resultados de libre distribucin dan lugar a cargos a resultados no
asignados y crditos a:
a)
una cuenta de pasivo, como dividendos a pagaren caso de distribucin;
b)
capital, si se los capitaliza;
c)
cuentas de ganancias reservadas, cuando se los reserva.
d)
si hubo errores de los tipos indicados, corregirlos;
Las desafectaciones de reservas facultativas dan lugar a asientos inversos a los efectuados con motivo de su
constitucin.
e)
adecuar los registros contables a la realidad.
Si se capitaliza el ajuste del capital o una reserva, se reduce el saldo de su cuenta y se acredita capital.
Pa,a
las d ,e,m s
'
evidenciadas por recuentos de bienes pro-
rss r.r.rsrd8 acrMi,a (sn eas *
15,10.
1.
C,f,
00 bene$ de lefceros en
hi
problema,
acreedora
la
del
P asiento seria
cuenta
Para contabilizar un siniestro:

I* lab'"'
8M
*"
Para eliminar o reducir su va-
:i 59 i"'"8 a'fc'''Pe..s,ce c=,sppda:

C) se imputa la diferencia a una cuenta
ramente inte,,ar ,, ,es,taao
con respecto a ias c
(que gen,.
'
una contingencia debe dar luoar ai,

conocim
nacin patrimonial cuando <; r,, f
'ento contable de una vase
cumplen tres condiciones:
a)
1) el hecho generador de la variacin tados contables;

^(gn,ingoncia es probable (la probabilidad de
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que una aseveracin sea correcta debe
serlo totalmente.
a)
,
der del ente y ste debiera hacerse cam0 d^

de pasivo.
2>
2,SSSS' d.axd.rn8e"cia es -
b)
Si los crditos y deudas se computasen a sus valores corrientes, se reconoceran los efectos de los
cambios en las tasas de inters.
468
CONTABILIDAD BASICA
b)
c)
Para analizar separadamente la rentabilidad del activo y el costo del pasivo

habra que tener una cuenta para las ganancias de cambio y otra para las
e)
prdidas do cambio.
La evolucin del ndice de precios referido fue:
Generalmente, se considera que el valor recuperable de un bien o de un

conjunto de bienes es el mayor entre su valor neto de realizacin y su valor
de utilizacin econmica.
d)
En la contabilidad basada en importes histricos, las desvalorizaciones de

bienes de cambio resultantes de comparar costos y valores recuperables
deben imputarse a costo de las mercaderas candidas.
inters: 1 % mensual sobre el capital actualizado;
Fechi Indice
469
10.000
;oo
10200
616
317,6123
349.3735
365,2541
El 19/04/91, el banco debit UM 11.615 y remiti una liquidacin que contena estos datos:
a)
capital original: UM 10.000;
Las diferencias de inventario se imputan a costo de las mercaderas
b)
coeficiente de actualizacin: 365,2541/317.6123 = 1,15
vendidas.
c)
capital actualizado: UM 10.000 x 1,50 = UM 11.500;
I) Para el clculo de las diferencias de inventario debe compararse lo que existe

segn el recuento fsico contra lo que debera existir de acuerdo con los
registros de control.
d)
inters: 1 % de UM 11.500 = UM 115;
e)
total debitado: UM 11.615.
' g) Para registrar una contingencia negativa para la empresa basta con saber que
existe una virtual seguridad en su concrecin.
Contabilice el ingreso de fondos, su devolucin y los resultados financieros atribuibles a marzo y abril de 1991.
e)
h)
Los pasivos por dividendos en acciones deben registrarse cuando el rgano

societario facultado legalmente para declararlos asi lo hace.
i)
La constitucin de una reserva de ganancias no afecta el total del patrimonio.
8.
El 28/01/91. EXPOLIN S.A. efectu un depsito a plazo fijo de cuyo certificado se extraen estos datos:
Indique de qu modo deben imputarse los resultados financieros generados por

los pasivos.
Indique en qu casos se contabilizan resultados de tenencia no financieros.
Indique a qu activos es aplicable la comparacin de saldos contables con los
resultados de recuentos fsicos.
C0l (li( iones
ue
hinmn^ !i ? ;
<< deberan cumplirse para reconocer contablemente los
electos patrimoniales de una contingencia.
Contabilice todos los asientos relacionados con las siguientes operacioa>
conviene con su
SAôuûna *
cliente LAS PIEDRAS la entrenX
61 5/07/91 sea
cancelada mediante
doCumem c
Siguiente
" vencimiento 10/08/91 que cubre lo
8 V8n ida
Monto de la factura
Inters punilorio hasla el 11/07/91
Subtotal
Intereses al 8 % mensual Tolal del documento
b)
inmediatamente, LUCAS S.A. entrega a LAS PIEDRAS S. A., una nola de dbito totalizando UM 1.016
por los intereses indicados (no alcanzados por el IVA);
c)
al vencimiento, el cliente paga el documento con un cheque contra el BANCO LIBANES.
El 20/03/91, POLLORIN S.A. tom un prstamo sujeto a actualizacin

monetaria, de acuerdo con este detalle:
a)
acreedor: el banco Z;
b)
capital: UM 10.000, qje el banco acredita en la cuenta corriente;
c)
plazo: treinta das (vencimiento: 19/04/91);
d)
ndice para la actualizacin: uno publicado por el Banco Central del pas;
20/03/S1
31/03/91
19/04/91
monto: UM 10.000;
b) plazo: 180 dias;
CONTABILIDAD BASICA
a)
c)
vencimiento: 27I07IQ1',
d)
e)
lasa nominal anual: 72,5 %;

lasa anual efectiva: 85,57 %;
I) inters: UM 3.576;
g) total a devolver: UM 13.576.
Calcule los importes a acreditar a los resultados mensuales de enero a julio de
1991 si los intereses devengados se calculasen exponencialmente y si se lo
hiciese mensualmente.
9. Contabilice las siguientes operaciones:
Contabilice ias aiyuio..,
la) en lebrero de 1991, cuando el tipo de cambio era de UM 1,20 por dlar,
REDMA S.A. realiza una venta a un cliente del exterior en
1.0
dlares, no alcanzada por el IVA;
1 .UUU Uidioa, MU ---------------- --------------------- ,
b)
c)
el tipo de cambio indicado se mantiene sin variantes hasta julio de 1991, en

que pasa a ser de UM 1,28 por dlar;
en agosto de 1991 se realiza la cobranza por medio del corresponsal del
BANCO NORTE, que enva a la empresa una nota de crdito que incluye
estos datos:
Su cobranza a Rolulex S.A. de Pancracia (1.000
dilares 8 UM 1,40 por dlar) Gastos de
transferencia Nuestra comisin
Neto acreditado en su cuenta
1.40
0 14 28
1.358
10. En un momento dado, una empresa adquiere en el exterior una mquina para su
tbrica en 2.000 dlares. Lo hace cuando la cotizacin de esa divisa es de UM
1,00 por unidad, pero simultneamente contrata un seguro de cambio en virtud
del cual la oporacin se liquidar a su vencimiento al cambio de UM 1,40 por
dlar. Contabilice la operacin.
11. Del recuento tsico del nico producto que revende LUPPINI S.A., surge la
existencia de #.200 unidades. En los registros contables, aparecen 4.000
unidades al CPP unitario de UM 1,20, lo que totaliza UM 4.800.
De la investigacin de la diferencia de 200 unidades surge que el ltimo da del
ejercicio se haba omitido el ingreso de 220 unidades por las que el proveedor
factur UM 330 de precio y UM 33 de IVA.
Prepare los asientos que sean necesarios para regularizar el saldo de la cuenta
mercaderas de reventa.
J
CAP. 15 - CUESTIONES DIVFRSC
12. Los siguientes son datos referidos al precio unitario al cierre del periodo contable a que se refiere el planteo anterior del ya mencionado nico
producto que revende LUPPINI S.A.
471
Costo de reposicin Precio de venta Castos directos de venta: Comisiones a

vendedores Cargas sociales sobre comisiones Impuestos internos Gastos de
reparto
Indique si debe practicarse algn ajuste contable adicional y. en

tal caso, prepare el asiento que corresponda.
13. Resuelva el planteo anterior pero aplicando el supuesto de
que el precio unitario de venta fuera UM 1,50.
14. Al cierre de un periodo contable, el total de indemnizaciones
que una empresa debera pagar si despidiese a la totalidad de su
personal es de UM 80.000. La empresa est operando a plena
capacidad. Indique qu efectos contables tiene la situacin.
UM
1,50
UM
2,00
8%
3%
9%
2%
La asamblea general ordinaria de HOMERO S.A. realizada el

26/05/91 resuelve, entre otros puntos:
desafectar una reserva especial de UM 500 que expona el balance al
31/12/90;
a)
15.
b) afectar los resultados no asignados de este modo:

Saldo al 31/12/90 a disposicin de la asamblea:
Proveniente de ejercicios anteriores Resudado del
ejercicio
600
3000
3 600
500
Desafectacin de la reserva especial

Afectado: a Reserva legal a Dividendo en
4 too
electivo a Dividendo en acciones

No alectado
<y.
KUcte
i5o
1.400
2.500
4.050
Prepare los correspondientes asientos e indique qu saldo debe quedar luego

de su contabilizacin en la cuenta de resultados no asignados.
cumentos en cartera y certificados do Inscripcin de marcas y patentes;

473
5.
a) Correcto.
e
b)
Las condiciones son stas:

a)
el hecho generador de la variacin patrimonial debe ser anterior a la

fecha de los estados contables;
b)
la probabilidad de que la contingencia se concrete debe ser alta;
tener es (por lo menos) una cuenta pa-
ZltencTssde lambo generadas por los act.vos y otra para las generadas
por los pasivos,
e)
Correcto, aunque la razonabilidad del procedimiento es discutible.
d)
incorrecto. Debe emplearse una cuenta de resultados especitica.
e)
Idem.
I)
Correcto.
g)
Incorrecto. Tambin es necesario que pueda cuantificarse su electo.
h)
Incorrecto. La declaracin de dividendos en acciones no crea ningn pasivo.
i)
Correcto.
2.
Si las NC asi lo estableciesen, debera imputrselos totalmente a resul-
c) el efecto monetario de la contingencia debe ser cuantiticabecon un

grado razonable de objetividad.
6.
Los asientos a practicar son los siguientes:
CLIENTES DOCUMENTOS A COBRAR

CLIENTES (ACT)
(ACT)
CLIENTES (ACT)
INTERESES PUNITORIOS A CUENTES (G/P)
CLIENTES - DOCUMENTOS A COBRAR 11.0)6
11.016
tados.
SI las NC requiriesen que el costo de los activos producidos incluyera costos
financieros, debera imputrselos parcialmente al costo de los activos que
hubieran estado en proceso de produccin durante el perodo y parcialmente
a resultados;
Si las NC admitiesen (sin exigirlo) que el costo de los activos producidos
incluyese costos financieros, podra aplicarse cualquiera de las dos
alternativas anteriores.
COBRANZAS A DEPOSITAR (ACT) DOCUMENTOS A

COBRAR (ACT)
1.016
200
7. Al concertarse la operacin se sabe que si el ndice de ajuste

no variase, la suma a devolver seria de UM 10.100 (UM 10.000 de
capital ms el 1 % de inters por el mes). Asiento:
3.
Se los computa:

BANCOS - DOCUMENTOS A PAGAR - INTERESES
ADELANTADOS (PAS-)
BANCOS DOCUMENTOS A PAGAR (PAS)
a)
por aplicacin de estas normas sobre limites de las valuaciones contables:
Conocido el ndice al 31/03/91, se

coeficiente para corregir el saldo del pasivo:
11.016
11.016
10.100
calcula el
1)
para los activos: no superar su valor recuperable;
349,3735
/ 317,6123 = 1,10
10.000
2)
para los pasivos: no ser inferior a su valor de cancelacin;
el saldo aumenta un 10 %. Asiento:

ACTUALIZACIONES PASIVOS BANCARIOS
BANCOS DOCUMENTOS A PAGAR ADELANTADOS (PAS-)
BANCOS - DOCUMENTOS A PAGAR (PAS)
100
) cuando las NC exigen o admiten el empleo de valores corrientes.

4. Es aplicable a:
616
Por lo tanto,
(G/P)
INTERESES
" *,even,a'inmu
CAP. 15 CUESTIONES DIVERSAS

b)
elementos representativos de bienes intangibles, como por ejemplo

el dinero, acciones de una sociedad annima, ttulos pblicos, do-
1.000
10
1.010
^^DAOBASICA
475
El valor tcnico del pasivo al 31/03/91, es la suma del capital n

nal
' - esa lecha y del inters devengado en marzo Su -i,
calculo-
BANCOS DOCUMENTOS A PAGAR

(PAS) BANCO 2 CTA. CTE (ACT)
x 1,10 x |1 + 0.01)'" = 11.040
10.
11.40
Con
Su contabilizacin:
40
valo, tcnico de! prstamo (UM 11.040)

co.Spo'
/-Mientas:
dao^saWos de las siguientes cuentas:
11.110
-70
11.040
dos
adelanla
Para computar la actualizacin monetaria de estos saldos entre el

31/03/91 y el 19/04/91 debe calcularse el correspondiente coeficiente:
349,3735
Por lo tanto, los saldos indicados

aumentan un 4,55 %. Asiento:
cancelada
11.61
5
cuenta
de
intereses
Suma recibida
Saldo de actualizaciones pasivos bancarios
Saldo de intereses pasivos bananos
Suma pagada
40
365,2541 /
1,0455
queda
adelantados. La nota de dbito bancaria se registra asi:

Con esto, queda saldada la cuenta de documentos a pagar. El total de
resultados financieros nominales (UM 1.615) puede comprobarse asi:
BANCOS DOCUMENTOS A PAL.*" ADELANTADOS (PAS-)
Bancos documentos a pagaBancos documenlos a pagar inter.ses i
esto
10.000
11.615
1.502
113
Observacin- la cifra contable de actualizaciones supera en UM 3 a la

determinada por el banco y la de intereses es menor en el mismo Importe. Esto ocurre porque en la nota de dbito bancaria la actualizacin
est calculada sobre el saldo inicial sin considerar los intereses que se
van devengando. Cuanto ms breves sean los periodos contables, ms
se registrar como actualizacin y menos como intereses, sin que esto
haga variar el monto total de cargos financieros.
Para el clculo correcto, debe establecerse un coeficiente diario de capitalizacin, que puede determinarse a partir de la tasa de inters efectiva anual:
(1 + 0.8557 )" =1,0017
Tambin podra calculrselo a partir de los capitales inicial y final:

(13.576 / 10.000)'* = 1,0017
502
Luego, la evolucin del valor del prstamo y el inters de cada mes pueden calcularse asi:
3
ACTUALIZACIONES
PASIVOS
BANCARIOS
(GJP)
BANCOS DOCUMENTOS A PAGAR
BANCOS DOCUMENTOS A PAGAR (PAS)
505
Fecha
Y el inters del 31/03/91 al 19/04/91, calculado sobre el saldo al 31/03/

91 actualizado es:
(11.040 x 1,0455) ((I + 0,01)"' - 1) = 73
Asiento:
73
INTERESES PASIVOS BANCARIOS (G/P)
Coelicienle
Valuaci Inters
n
mes
28/01/91
1,0017
10.000
31/01/91
28/02/91
31 /03/9
30/04/91
31/05/91
30/06/91
27/07/91
1.0017*
1,0017
1,0017"
1,0017"
1,0017'
1.0017
1,0017"
10.051
10.541
11.110
11.691
12.323
12.967
13.576
51
490
569
581
632
644
609
3.576
BANCOS DOCUMENTOS A PAGAS INTERESES

ADELANTADOS (PAS )
73
del
j se hubiese calculado linealmente,

a cada da seBASir^
le
CONTABILIDAD
un incremento de:
477
3.576 / 180 = 19.87
En este caso, los clculos del cuadro precedente se reemplazaran P0r

Fecha
28/01/91
31/01/91
28/02/91
31/03/91
30/04/91
31/05/91
30/06/91
27/07/91
Inters
icumulado
19.87
0
19.87
3
19.87
31
19.87
62
19.87
92
19.87
123
Valuacin
10.000
10.060
10.616
11.232
11.828
12.444
13.040
13.576
Inters
mes

PROVEEDORES CON SEGURO DE CAMBIO - PREMIOS ADELANTADOS (PAS-)
PROVEEDORES CON SEGURO DE CAMBIO (PAS)
del
MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) IVA CREDITO
FISCAL (PAS-) PROVEEDORES (PAS)
2.000
800
60
556
616
596
616
596
536
11. Para contabilizar el pasivo omitido debe asentarse:
clculo es:
Agregando
esta
compra
a
los
registros, surge un
nuevo CPP, cuyo
330
33
(4.800 + 330) I (4.000 + 220) = 1,2156 .
3.576
Computando el fallante real (20 unidades) a este costo promedio, se
Como ocurre siempre que se presume un devengamento lineal, hay una sobrevaluacin permanente del
depsito y de los intereses acreditados a resultados.
Los asientos a registrar son:
asienta:

24
Con esto, el saldo de mercaderas de reventa pasa a ser de UM 5.106, que

corresponde a las 4 200 unidades en existencia al CPP unitario de UM 1,2156.
----------------------------- 02/91 -------------------------------
12. Si la empresa vala las existencias a su CPP, lo hace en el marco de la contabilidad histrica, de modo
que el nico ajuste adicional posible surgira de comparar el costo histrico con el valor recuperable
de las existencias, que es su VNR.
1.200
CUENTES DEL EXTERIOR (ACT) VENTAS
EXTERIOR |ING)
07/91
DIFERENCIAS DE INVENTARIO (GAS)
1.200
CUENTES DEL EXTERIOR (ACT)

DIFERENCIAS DE CAMBIO CUENTES
(G/P)
El VNR unitario se calcula asi: Precio de

venta
Gastos directos de venia (20 %)
Valor neto de realizacin
08/91
1.358
42
BANCO NORTE CTA. CTE

(ACT)
GASTOS
DE
COBRANZA (GAS) CUENTES
DEL EXTERIOR (ACT)
08/91
CLIENTES DEL EXTERIOR (ACT)
DIFERENCIAS DE CAMBIO CUENTES
(G/P)
10. Para preparar el asiento debe tenerse en cuenta que el pasivo ha Q
nacional y que el premio por el seg
cambio es un costo financiero no devengado (es el Importe asegurado correspondiente a la diferencia

de cambio que se devengara durante el periodo de financiacin). Asiento:
477
1.400
120
58
58 Usando la Inadecuada Terminologa de la LSC argentina: en monede constanlo.
120
dado expresado en moneda
Este importe es superior al CPP (1,2156), de modo que no hay que efectuar asiento alguno.
13. En este caso, el VNR se calculara asi: Precio de venia

Gaslos directos de venta (20 %)
Valor neto de realizacin
2,0
0
0,4
0
1,6
0
1.50
0.30
1.20
CONTABILIDAD BASICA
------------- ----------------~~~~~^CPP
(UM
1,2156) debe
su e
. mn n,|e importe es P ''', fi DOr unidad sobre las 4.200 unidades
una desvalorizacin ds tJM 0,0 ^ mu|lp|icacn es UM 66 y el asiento: ,
existencia. El resui. __________________
66
66
MEHuftUCninJ ---------------------------------------- errartpas de reventa queda con un saldo de UM
Tras esle asiento, mercao<
su valor
unidades en existenciaa
CAPITULO 16
Ninguno. La contingencia es remota.

Los asientos a realizar son los siguientes:
RESERVA ESPECIAL (RAA)
computarse
500
AJUSTES POR
INFLACION
500
RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA)
4.050
RESULTADOS NO ASIGNADOS (RAA)
RESERVA LEGAL (RAA)
DIVIDENDOS A PAGAR (PAS) CAPITAL
(CAP)
150
1.400
2.500
El saldo de resultados no asignados deber coincidir con el importe no

afectado (UM 50).
En los captulos anteriores y por razones didcticas, usamos el supuesto
simpliticador de que cada medicin contable estaba expresada en moneda de
16.1. INTRODUCCION
poder
adquisitivo
del momento de la
variacin patrimonial contabilizada. En este captulo nos referiremos a los
ajustes por inflacin necesarios para que todas las mediciones contables
queden expresadas en moneda homognea (').
Vale recordar que las NCP y diversas NCL argentinas requieren dichos
tes. ajus-
Advertencias:
a)
el nfasis del capitulo est en las cuestiones generales de aplicacin del

mecanismo de ajuste integraf,
b) no estudiaremos aqu los ajustes no integrales (*).

Como en otros captulos:
a)
identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas agregando (a

continuacin de su denominacin y entre parntesis) el cdigo de
CONTABILIDAD BASICA
480
CAP. 16 - AJUSTES POR INFLACION
ires letras que

,o del signo ^^ârizadas;
Dados:
!os
casos
de
cuentas
b)
regularizadoras cuyos saldos reducen los de su. -
presentadas
un conjunto de datos contables a reexpresar, medidos (cada uno de ellos) en moneda de poder
adquisitivo de un momento /, y
b)
un momento n que define el poder adquisitivo de la unidad de medida en que se quieren reexpresar
los datos contables,
M = M, C, = M, p / p,
^ ^ segn equiva|enles (3).
donde es:
M:
, /'nncderamos conveniente aclarar parle de la ter-
-p
a)
la reexpresin de cada dato contable responde a la frmula:
son ilustrativas y
las denominaciones dada
nodrian ser reemplazadas p
mj0y:
uamaremo s:
b . ,d d d d.d
medicin de la partida reexpresjda en moneda de poder adquisitivo del momento n.
M,: medicin (anterior) de la misma uartlda en moneda de poder adquisitivo del momento /,
C,:
b)
*1/ a las diferencias nominales entre las mediciones posteriores y
anteriores a las reexpresiones monetarias,

c) transacciones monetarias a las que afectan a cuentas que representan
moneda o cuentas a cobrar o pagar en moneda (nactonal o extrajera);
d) resultados por exposicin a la inflacin (REI): a las ganancias y prdidas brutas que produce la inflacin sobre los activos y pasivos en moneda, que deben sumarse algebraicamente a los resultados nominales
producidos por los mismos activos y pasivos para obtener los pertinentes
resultados financieros netos.
Tambin usaremos estas expresiones:
a) UMn para las unidades monetarias nominales
b) UMe para las unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha
cierre del periodo contable al cual se haga referencia;
coeficientede ajuste necesario para reexpresar en moneda de poder adquisitivo del mo

mento n un importe previamente expresado en moneda de poder adquisitivo del momento
i;
p:
indico de precios correspondiente al momento rr.
p,:
Indice de precios correspondiente at momento /
16,3.
CUESTIONES VINCULADAS CON LOS INDICES DE

PRECIOS
Para aplicar la frmula presentada, hay que:
de
a)
elegir un ndice de precios que mida adecuadamente la inflacin general;
b)
asignar ndices al momento n ya cada momento i.
a) LA ELECCION DEL INDICE

aius,e inle9ral por
.
bsica: las mediciones
481
c) UMa para las diferencias entre unidades monetarias de cierre y nomi

nales (*).
nrtfl sean la ilustracin 6,2, con el aditamen- le corresponderegularizadoras

cuyos
sal-
in,|
acin responde a esta idea

daritlp
9
se reemplazan por otras expresadas en la un9 ad
tratamiento OUP ipT r P>ada. Luego, las nuevas mediciones reciben el
rreSPOnda de acuerd0 c
o cZo de r^,
" 'os criterios de medicin y el concepto de capital a
mantener previstos por las NC del caso.
16,2. IDEA BASICA
he,ero nea
que a su vez Inlegrîa^droâm^Vs'siemrcTniaw 06 '* 0 pr8p8r8f Un P'a" cunl8S'

de mayo es el 20 V UM Tooo /04ra^ e" ninBuna un'dad do medida detinlda. SI la ferencia no son UM del 31/OW,
T, *'8" 8 UM 1 200 del
Pe' l0S 2
5 91 ni de ningn otro momento.
Este lema fue discutido en el 8,6,c)1) de la edicin 1991 de CCF. Aqu nos limitaremos a recordar que, para la
doctrina:
a)
el ndice debera cumplir estas condiciones:
1)
ser representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda;
2)
ser preparado regularmente y por perodos razonablemente cortos para asi permitir ajustes ms precisos;
3)
ser emitido por un organismo de seriedad reconocida;
en la Argentina, el que mejor cumple los requisitos mencionados e<; de

ndice oe precios mayoristas (!PM), que publica mensualmpm 81 INSTITUTO
NACIONAL DE ESTADISTICA Y CENSOS (INDEC) 81
calcularse ndices tericos por interpolacin, extrapolacin o algn otro

59
mtodo adecuado ( );
b)
son aceptables para corregir datos expresados en monedas de otros momentos o si tambin en este caso deberan calcularse ndices tericos.
Naturalmente, el anlisis que se practique debe considerar la posible significacin de las distorsiones que produzca la aceptacin de nmeros ndice im
b) LA ASIGNACION DE INDICES A MOMENTOS
Para que la asignacin de ndices a momentos sea racional, lo prime debe

estudiarse es a qu techas o perodos corresponden los precios f qU6 tados para
elaborar los sucesivos nmeros ndices.
compu-
1) Indices ideales pero inexistentes

Seria ideal contar con ndices que cubran periodos ms o menos cortos (ejemplo:
un mes) y brinden valores:
a) para el perodo (ejemplo: el basado en los precios promedio de abril de 1991);
y:
b) para su fecha de cierre (ejemplo: los basados en los precios al
30/04/91).
Lamentablemente, lo normal es que se publique un nico ndice por periodo,
482
ÎÛDADBASICA
basado en precios de cierre o en precios promedio.
2)
b) en
de
483
Indices basados en precios de cierre
Cuando el ndice se basa en precios de cierre, la comparacin entre

dos valores sucesivos determinara la inflacin del perodo de
punta a punta. Ejemplo:
a)
31/03/91 y
es 200,0,
el ndice llamado de marzo est basado en los precios del
b) e' de abril considera los precios del 30/04/91 y es 220,0,

c)
de la relacin entre ambos surge la Dilacin por el mes de abril de 1991
(10%).
En estos casos:
a)
los ndices son adecuados para reexpresar mediciones a monedas de los

momentos a que corresponden;
b)
los mismos ndices no sirven para corregir todos los datos orignales,
situacin (rento a la cual podran adoptarse dos cursos de accin:
2) estimar ndices a momentos distintos al del cierre del periodo por
interpolacin o por algn otro mtodo razonable.
En el ejemplo presentado, el ndice llamado de abril servirla como numera dor

(pn) de los coeficientes de ajusle necesarios para reexpresar datos conta bles en
moneda del 30/04/91 pero es discutible su aptitud como denominado; (p) para
reexpresar, por ejemplo, las ventas del 01/04/91. el 15/04/91 y el mis mo 30/04/91 En
el mismo caso, podra calcularse un ndice promedio terico po interpolacin entre
los ndices reales del 31/03/91 y 30/04/91. Las cuentas se ran:
,s/3
a)
exponencialmente (lo ms correcto): 200 (220/200)
b)
lnealmente: 200 + 15/30 (220 - 200) = 210,00.
3)
= 209,76;
Indices basados en precios promedio o asimilables
Tambin podra ocurrir lo que sucede en la Argentina: los ndices publicados se

basan en precios promedio de un perodo o aproximaciones a ellos, como las que
surgen de efectuar relevamentos a la mitad del periodo o en fechas cercanas. En
este caso, la comparacin de dos ndices sucesivos no da como resultado una
inflacin punta a punta sino promedio contra promedio. Ejemplo:
a)
el ndice llamado de marzo de 1991 est basado en promedios de precios

relevados durante dicho mes y es 197, A
b)
c)
lo mismo ocurre con el de abril de 1991, que es 215,5\

de la relacin entre ambos surge una inflacin resultante de comparar
promedios (9 %), que debera acercarse ms a la habida entre el 15/ 03/91 y
el 15/04/91 que a la ocurrida entre el 31/03/91 y el 30/04/91.
Cuando ste es el caso, y teniendo en cuenta que los periodos contables

cierran normalmente los fines de mes, los ndices no son tiles directamente pero
debe analizarse si:
a)
podra tomrselos como estimaciones razonables de los ndices correspondientes a los fines de los meses a que corresponden o s deberan
59 La Interpolacin slo es posible cuanto ya se conoce el Indice del mes siguiente, lo que ro- quiere
una espora que los administradores que usan Informes contables Internos no siempre estn dispuestos a
soportar.
perfectos. En un pare den, le W* > *'' *
de la operacin sobre el efectivo en caja se computara as ( ):
Ira promedio), podra ser aceptab e.

a)
agrupar las transacciones por trimestre:
nHirfi de la (echa de cierre al del ltimo trimestre, aunb>
Prdida de tenencia (25,78 % de JM 10.000)
12.570
-2.578
Saldo al 28/02/90 (10.000 x 1,0003)
10.000
Entrada por la venta (10.000 x 1,2578)
que^sto signifique un desfase que puede estimarse en alrededor de 45
das ().
En el otro extremo se encuentra el caso argentino, que no es imaginario. Aqu y

salvo excepciones, los funcionarios gubernamentales y los periodistas
especializados en economa confunden a la poblacin al hacerles creer que los
ndices del INDEC se refieren a /echas cuando en realidad corresponden a periodos. Asi cuando el ndice de precios al consumidor de jumo de 1989 super al
precedente en un 114,5 %, el periodismo dijo que ia inflacin de jumo de
1989haba sido del 114,5 % y no que ste era el porcentaje resultante de comparar
7
los precios registrados a lo largo de mayo y de junio de 1989 ( ).
S se hubiese adoptado el supuesto de que el IPM del 28/02/90 es el publicado

por el INDEC para febrero de 1990, la venta se expresara en UM 10.000 y no se
reconocera el deterioro del efectivo mantenido en la caja.
Los problemas que entonces se plantean son bsicamente que el IPM de un mes:
a)
no corresponde al cierre del mes (alecta a los numeradores de los coeficientes de ajuste);
b)
corresponde a un promedio mensual cuyo empleo (como denominador):

CONTABILIDAD
BASICAregu1) puede ser adecuado cuando las transacciones
se distribuyen
larmente dentro del mes o la inflacin es muy baja;
484
2) puede no serlo si las transacciones no se distribuyen en forma pareja

dentro del periodo y la tasa de inflacin es alta.
Por lo tanto, y a pesar de que las NCP consideran que como ndice de precios de
cierre debe tomarse el del mes correspondiente, hay quienes (razonablemente)
consideran que lo ms adecuado es:
s) estimar los Indices de cierre;
b>
ral
t ;8,rib1uci6n ,em
P de las transacciones dentro de un mes fuePafe|a a9ruparlas por eri
Ho nr!
'
P dos ms cortos y estimar los ndices de precios
correspondientes a estos lapsos.
Para ilustrar el punto, consideremos:
periodo al cual correspondo*' P,m0a'0 1,8 pf8CI0s corresponde aproximadamente al punto medio del
arrastre que viene del mes anltnor'o^quefîos
ln,
aci6n t>ue dan haciendo referencia al alelo ir es la
Inllacln del mes calendarlo (bslcarneme dVu w "* ^ *'

Iro del Indice del mes siguiente. En el caso do i \ 1
taron especlacularmenle en los ltimos dias dniml? ,
me$ Sl9Ue
"'e E' e,ec,

quincena) que recin se computa denU9 8norme pu8S los
'
'
Pecios aumen-
209.1 % (SI, 209.1 *) en el caso de prôs12

lndiC8S da ulio mos,raron ncremoHlos del
precios mayor,sus y 196.6 % en el caso de los minoristas.
a)
estos datos del IPM:

Mes
IPM
Aumento
01/90
02/90
03/90
237.527.251.0
445.808.861,4
763.651.342.0
87,7% 71,3 %
b) que la tcnica de interpolacin sea

qU8 P f
men0S
sea tan inadecuada como para que sea ore?* hi ' '
'
solucionar el problema)
preferible
renunciar
intento
no
de
al
Los ndices estimados a. 31/01/90 y 28/02/90 surgen de estos clculosa)

al 31/01/90:
(237.527.251,0 x 445.808.861,4)60'1 = 325.410.130,9
b)
al 28/02/90:
(445.808.861,4 x 763.651.342.0)'' = 583.474.537,0
Para el clculo de los ndices diarios del mes de febrero debe considerarse un
coeficiente diario de incremento igual a:
(583.474.537,0 / 325.410.130,9),,!* = 1,0210730547
Por lo tanto, los ndices diarios y los coeficientes de ajuste para reexpresio6
nes al 28/02/90 sern los que figuran en la ilustracin 8,1 ( ).
En consecuencia, si el 17/02/90 se hubiera efectuado una venta al contado de
UM 10.000 y el importe se hubiese mantenido en efectivo hasta el 28/02/ 90, el efecto
60 adoptar el supuesto smplficador de que el ndice de cada perodo es

igual al ndice del cierre de ese periodo; o
CAP. 16 AJUSTES POR INFLACION
485
486
Ola
IPM Eillmado
Coeficiente
31/01/90
01/02/90
02/02/90
03/02/90
04/02/90
05/02/90
06/02/90
325.410.130.9
332.267.516,4
339.269.407.9
346.413.850.7
353.719.954.1
361.172 893,0
368783.909.1
1,7930
1,7560
1,7198
1,6843
1,6495
1,6155
1,5822
07/02/90
08/02/90
09/02/90
10/02/90
11/02/90
12/02/90
13/02/90
14/02/90
15/02/90
16/02/90
17/02/90
18/02/90
19/02/90
20/02/90
21/02/90
22/02/90
23/02/90
24/02/90
25/02/90
26/02/90
27/02/90
28/02/90
376.555.312,6
384.490.483,3
392.592.872,3
400.866.003,4
409.313.474,6
417.938.959.8
426.746.210.4
435.739.056,6
444 921.409.6
454.297.262.8
463.870.693,9
473.645-866.4
483.627.031.6
493 818,530,5
504.224.795,4
514.850 352,1
525.699 821,7
536.777 922,8
548.089 473,4
559.639 392,8
571.432 704,4
583.474 537,0
1,5495
1,5175
1,4862
1,4555
1,4255
1,3961
1,3673
1,3390
1,3114
1,2843
1,2578
1,2319
1,2065
1,1816
CONTABILIDAD BASICA
1,1572
1,1333
1,1099
1,0870
1,0646
1,0426
1,0211
1,0000
a)
b)
c)
si el costo de lo vendido en abril de 1991 se calculase aplicando a las

unidades vendidas costos de reposicin al cierre del mes, como momento
de origen debera tomarse el 30/04/91;
si se lo hiciera tomando costos de reposicin al 15/04/91 (mitad del mes), esta
fecha seria el momento de origen;
si se lo calculase usando un promedio representativo del mes, sera razonable
considerar a ese lapso como periodo de origen.
487
8, 1. Coeficientes diarios de ajuste por Inflacin
16,4.
IDENTIFICACION DE LOS MOMENTOS DE ORIGEN
Otro aspecto de aplicacin de la frmula presentada es la identificacin del poder

adquisitivo en que se encuentra expresado cada dato contable, imprescindible
para definir que pl se utilizar para su reexpresin monetaria.
Las posibilidades bsicas son que el dato a reexpresar:
a)
est expresado en moneda de poder adquisitivo del momento de con

tabllizacin;
CAP. 16 - AJUSTES POR INFI Ar.trw
03 d6 P der ad< uis
rior al d^ contablhzaeirtn
l itivo de un momento ante-
contabilizacin;
c)
se haya determinado por diferencia
entre los importes do dos o ms da-
a)
MEDICIONES EN MONEDA CORRIENTE
Se encuentran en el primer caso:
al
oonentes'fna^ S 'empre que los in,,Portes contabilizadoTexcluyaVcom- ponentes financieros implcitos o explcitos (61);
las cobranzas y los pagos en moneda nacional o extranjera (estos ltimos

debidamente convertidos);
las salidas de activos computadas a valores corrientes; las depreciaciones
calculadas sobre la misma base.
En estos casos, el /?,a emplear es el del momento en que debi efectuarse la
contabilizacin de la variacin patrimonial. Ejemplos: las ventas y las cobranzas
del 18/04/91 tendran como momento de origen el 18/04/91. Por supuesto, hay
variaciones patrimoniales que se producen en forma continua (como el
devengamento de un alquiler) y que deben asignarse a periodos ms que a momentos.
En el caso de los consumos y depreciaciones, deben considerarse los momentos
de origen de los valores corrientes tomados como punto de referencia y puede ser
prctico considerar perodos de origen en lugar de momentos. Ejemplos:
61 sino de las techas de vencimiento de los crditos o deudas relacionados Por esto, hay quienes Incluyen a la segregacin de
componentes financieros Implcitos como un paso del ajuste por Inflacin, cuando en realidad es un procedimiento necesario
para la correcta contabilliacn de activos, pasivos, costos, gastos, ingresos, ganancias y prdidas.
b)
c)
d)
CONTABILIDAD BASICA
488
_______
- ------ -------u 1. pera o.S
denciadas por recuentos liseos, baias por siniestros).
3il8,0nta!
*V|-
a) el movimiento de mercaderas de
reventa por el trimestre terminado el
30/06/91 (sin ajustes por inflacin y a su
costo PEPS) es el siguiente:
Conceptos
b)
MEDICIONES EN MONEDA ANTERIOR
Existencia al 31/03/91 Compras del

trimestre
Subtotal
1) Anlisis conceptual
Coso de lo vendido Existencia al
Suelen estar expresadas en moneda anterior a la de la correspondiente variacin

patrimonial las mediciones de:
a) las salidas de activos computadas a costos histricos,
b) las depreciaciones calculadas sobre la misma base;
c) los devengamentos de ingresos que reducen deudas en especie
que no
(ueron actualizadas contablemente (ejemplo: aplicacin de anticipos de
clientes que lijan precio);
d) los devengamentos de costos o gastos que reducen crditos en especie que
no lueron actualizados contablemente (ejemplo: seguros contratados
anticipadamente).
En estos casos, los momentos de origen son los de los activos o pasivos dados
de baja, que podran estar ajustados por inflacin o no estarlo. Asi, en el caso de
la depreciacin de abril de 1991 correspondiente a una mquina adquirida el
17/09/89 podrian darse estas variantes:
a)
el costo del activo se ajust por intlacin hasta el 31/12/90 (ltimo cierre de
ejercicio);
b)
el costo del activo se ajust hasta el 31/12/90 pero los ajustes se reversaron al
comienzo del ejercicio 1991 porque la empresa pretiere manejarse con los
datos no ajustados durante el ejercicio y corregirlos globalmente en
ocasin de preparar sus estados contables;
c)
se practicaron ajustes hasta el 31/03^91;
d)
antes de calcularse las depreciaciones se ajust por inflacin el costo de los
bienes de uso hasta el 30/04/91.
d<
U8
al,erna,ivos
la
0 ad
mnnort H o/nn <
depreciacin estara expresada en l n o 31/12/90

17/09/09. 31/03/91 y 30/04/91, respectivamente. Tome6 cas 6
gas,os
del cos de una
ni i3/n?/CM
mercadera comprada
da 6114 0 4 / 9 S i la c n a
l
nnMn, 2,A
> bilidad no refleja ningn ajuste previo por
inflacin, su importe est expresado en moneda del 12/02/91.
Pero si la misma mercadera hubiera sido producida, podra ocurrir que:
a) las materias primas hubiesen sido adquiridas el 26/01/91;
------------- -------------- ___________ 489
b) la porcin de los costos de fabril* ^
.. deprecaciones JZlTl
"
( uina
pa fecha de origen;
s, cada una de ellas con su pro- de 'TeIdVrS
en mo
*
to de origen de cada uno de ellos.
< -
'"sumos
momen-
yaveriguarel momen-
2) Consideraciones prcticas
-^ssssa ss srnrrr cres 6a)
en un mes dado se vende una mezcla de mercaderas adquiridas o producidas en distintos momentos;
ûinaas o pro
b)
las depreciaciones contables abarcan numerosos bienes comprados en

diversos momentos durante lapsos ms o menos prolongados.
Esto implica problemas prcticos cuya solucin requiere el empleo de subsistemas que faciliten el ajuste por inflacin de los activos y de sus salidas o depreciaciones. Nos referiremos a ellos en el 16,6.
Otras soluciones (ms trabajosas) son hacer los clculos manualmente o con
el auxilio de una planilla electrnica. En el caso particular de las existencias, muchas empresas prefieren;
a)
calcular manualmente los importes ajustados de las altas y las existencias recin cuando preparan estados contables;
b) calcular los importes ajustados de las salidas de existencias a partir de la

informacin sobre sus saldos iniciales, altas y saldos finales.
Para ilustrar el punto, considrese un ejemplo basado en estos supuestos:
30/06/91
UM.
1.000
3.000
4.0
2.800
1.200
de
la existencia Inicial por mes de compra es:

Mes
stos:
a) ajustar el saldo Inicial, las altas y el saldo final (-)
UM,
b)
02/91 300
03/91 700
calcular el importe ajustado del costo de ventas por diferencia.

re0xpresiones
En el caso, los clculos son stos (todas la del 30/06/91):
Concepto
Mss
origen
Saldo inicial
1 000
3s fueron:
Mei
Coefi UM,
ciente
UM,
02/91
1,30 300
390
90
03/91
1,20 700
840
140
1.230
230
04/91
1,10 600
860
60
05/91
06/91
1.04 900
1,00 1.300
936
1.300
36
3.000
3.116
116
4.000
4.346
346
de
UM,
1.000
04/91 800
Compras
05/91 900
06/91 1.300
3 000
-------
Subtotal
la desagregacin de la exlsiencia linai por mes de compra es:

Mes
UM.
05/91
06/91
850
350
CONTABILIDAD BASICA
1 200
Saldo final
05/91
1.04 850
884
06/91
1.00 350
350
1.200
1.234
34
2800
3.112
312
------
------
de lo POR
vendido
CAP. 16Coso
- AJUSTES
INFLACION
490
b) la desagregacin
e)
no hubo diferencias de Inventario;
los Indices de precios y los

coeficientes de ajuste para reexpresar las modlclones a moneda dol 30/06/91 son
f)
Mes
UM,
Indice
(P.)
Coeficiente
ID
02/91
277,20
1,30
03/91
04/91
05/91
06/91
300,30
327,60
346,50
360.36
1,20
1,10
1.04
1,00
(C.)
Con esta Informacin, es Innecesario desagregar el costo de lo vendido por mes

de origen. Basta con:
34
491
Si ya se contase con el importe de la existencia inicial expresado en moneda del

31/03/91, bastara con reexpresarlo, sin necesidad de desagregacin alguna. En el
caso, al 31/03/91 podra haberse calculado el ajuste de las existencias a ese momento
de esta manera:
UM.
UM,
02/91
300,30 / 277,20 300
325
03/91
300,30 / 300,30 700
Mes de origen
Coeficiente
1.000
------
700
1.025
CONTABILIDAD BASICA
CAP. 16 AJUSTES POR INFLACION
492
en ronynresaran a moneda del 30/06/91
31/03
Luego, los UM 1.025 del

'' ndices de precios a ambas lechas: aplicando el
coeficiente que relaciona los Indices w
1.025 x 1,20 = 1.230 . leionriau <?e calculasen al
sa
CPP nominal, el Comentario: si las â * n0 est expresado en moneda de poder
q
ajuste no podra partir de ' ' P
calcular otro CPP en moneda hoadquisitivo definido. Lo que debera hacerseas ca cu
mognea, tema al que nos reler.remos ms adelante.
c)
MEDICIONES OBTENIDAS POR DIFERENCIA ENTRE OTRAS

MEDICIONES
Algunos datos contables surgen de la comparacin de dos o ms importes

expresados en moneda de poderes adquisitivos diversos. Esto sucede con:
a)
los resultados de tenencia (incluyendo los financieros), segn lo visto en el
b)
el costo de las mercaderas vendidas y los consumos determinados por el

mtodo de diferencias de inventario;
c)
las ganancias o prdidas netas imputadas a una nica cuenta de resultados

en lugar de seguir el procedimiento recomendable de usar una de ingresos y
otra de gastos.
cap. 15;
Ejemplo del ltimo caso: un resultado por la venta de bienes de uso que represente el neto entre:
a)
b)
el Importe facturado (que est en moneda del momento de venta); y:

su valor residual (que, cuando los bienes se computan al costo histrico,
est en moneda de uno o varios momentos anteriores).
Los datos a los que nos referimos en esta seccin no estn expresados en
moneda de un poder adquisitivo dado, de modo que no puede asignrseles un
ndice de precios (un p). Lo que corresponde hacer en el caso es:
a)
identificar los importes oportunamente comparados;
b)
ajustarlos por inflacin;
c)
volver a calcular la diferencia pero en moneda homognea.
Consideremos este caso:

a)
el 31/03/91 una empresa compra 1.000 dlares al tipo de cambio de UM

7.
b>
8 000
B0 por dlar (total desembolsado: UM 7.800);

04/91
61 Val f n6t0 d6 realizacin de
'os 1 000 dlares es de UM
c)
la inflacin de abril de 1991 es del 4 %.

Si Is empresa contabiliza una diferen H te importe no tiene un significado
3 16 0 n0rT,inal de UM 20
concreto pues " '
.
a) resulta de comparar 8.000 UM del 'n/n^/Qi
b)
por ,o tanto, no est
7 8
UM
3,/03/91;
expresado
-
^
3,/03/9
30/04/91 ni UM de
'
M
1 1
... a " oiro momento.
STS.
zar
Concepto
Mes
origen
Valuacin final Valuacin

inicial
04/91
03/91
de
Coefi
ciente
UM.
UM,
UM (
1,00
1,04
8.000
7.800
8.000
8.112
312
200
112
312
En
H,
rt3 ,
a anancia
, j J, 9
no ajustada de UMn 200 le corresponde una prdida ajustada de
UMc 112. Seria
un disparate tomar la ganancia no ajustada y aplicarle
algny
,2
1
coeficiente ( ).
el C 62
Ntese que, en el caso, el resultado
de tenencia
nega
('2) No obstante, lo hemos visto en un libro de te dcada del sesenta.
ajustado(UM112
tivo) podra haberse calculado por dos caminos:

a)
comparar la valuacin final (UMc

es lo que ya hicimos;
493
8.000) conla inicial(UMc 8.112), que
b)
calcular el ajuste del saldo inicial del activo (UMd 312) e imputarlo contra el
resultado de tenencia nominal (UMn 200).
Esto es importante porque en el caso de los activos y pasivos financieros hay
resultados nominales (intereses conceptos asimilables, actualizaciones monetarias) que surgen de documentacin respaldatoria (notas de dbito, notas de
crdito, copias de certificados de depsitos, etc.) cuyo registro contable no puede
omitirse, por lo que resulta prctico:
a) contabilizar dichos importes nominales;
b)
calcular separadamente los ajustes por inflacin relacionados e imputarlos

contra dichos resultados nominales.
En cambio, nada obstara a que en el caso de activos fsicos por los que se
computen resultados de tenencia:
a)
se practicase primero el ajuste por inflacin de los activos y pasivos;
AP. 16 - AJUSTES POR INFLACION
CONTABILIDAD BASICA
494
495
moneda de cierre y por diferencia, los resultab) se calculase luego, en

dos de tenencia.
a) el coeficiente (C) para el ajuste de las mediciones contables de transacciones del mes corriente que estn expresadas en moneda del momento de
devengamiento (ejemplo: una compra o una venta al contado) es
1, 00, pues el ndice de cierre (/?J es igual al de origen (p)\
EFECTOS DE LOS AJUSTES PARCIALES POR INFLACION SS-'pSS. dS
b) los saldos al comienzo del perodo se ajustan con el coeficiente que refleja
la inflacin del mes () y los valores as corregidos sirven de base para las
acumulaciones y comparaciones que efecta el sistema contable.
Ilustremos el punto con un ejemplo basado en estos supuestos
a)
deshacerse les eleelos de los .usas parciales.
b)
al 31/05/91, la moneda nacional en caja suma UM 1.050;

en junio la inflacin es del 10 %. hay entradas de efectivo por UM 400 y
salidas por UM 500.

16,5.
LOS ASIENTOS DE AJUSTES POR INFLACION

a) CONCEPTO
Como ya expusimos, son asientos de ajuste por inflacin los que se efectan
para reexpresar importes en la unidad de medida homognea elegida a tal fin.
Generalmente, es la moneda de poder adquisitivo del cierre del periodo contable,
por lo cual se la llama moneda de cierre.
b) PERIODICIDAD
La periodicidad de los asientos de ajuste debera guardar relacin con la de
preparacin y presentacin de informacin contable de uso interno: si la gerencia
recibe informes contables mensuales, debera haber ajustes por inflacin todos los
meses.
Lamentablemente, son pocos los entes que actan as. Muchos practican los
ajustes solamente a las fechas de preparacin de estados contables (ejemplo:
anualmente), de modo que en el intervalo manejan informacin contable distorsionada.
En el resto del capitulo y salvo indicacin expresa en contrario, usaremos el
supuesto de que los ajustes se practican mensualmente.
c) INDICES Y COEFICIENTES A UTILIZAR

Ya vimos que:
a)
para preparar los asientos deben calcularse importes ajustados;

m naC n
^ !fcien*tes '
c)
l0S mpor,es
'
ajustados requiere el empleo de coe-
los coeficientes se calmian o
la fecha de reexpresin y las fechas o p e ' f o * '

0
ajustar;
t) los Indices podran estar referidos a fBrhoo

riodos (como abril de 1991).
i e n e n qUe Ver con
tidas a
er
P 'dos de origen de las par

(como el 30/04/91) o a pe-
se apli ,
" ". *>

d P
d Simpli icaci
*' dVp ,e cte *
'
dM V
'* 1 al significado de Id, Indices slbpeSs

de
,u|>a
'
' 'ransacciones en une o m,
Los agrupamientos recin referidos reducen la cantidad de clculos necesarios

para el ajuste. Ejemplo: si las ventas de junio de 1991 se ajustan en coque, se evita el
ajuste separado de las del 01/06/91, 02/06/91, 03/06/91, etc.
Para que los agrupamientos no distorsionen significativamente la informacin
contable, debera darse que:
a) las operaciones agrupadas se distribuyan regularmente dentro del perodo
(en el ejemplo: dentro del mes de junio); o que:
b)
la tasa de inflacin sea baja.
Por otra parte, cuando se agrupan todas las transacciones de un mes y adems
se acepta el supuesto simplificador de que el ndice del promedio y el fin del periodo
coinciden, ocurre lo siguiente:
iniciado el periodo contable;
496
CONTABILIDAD BASICA
CAP. 16 AJUSTES POR NFt Ar.m^
Por lo tanto, la evolucin del electivo es.
Conceptos
UM,
C,
UM,
Ajustes
Saldo inicial
Cobranzas
Pagos
Subiolal
Resultado de lenencia
1.050
400
500
1,10
1.00
1,00
1.155
400
500
105
1.055
105
105
105
Saldo linal
950
950
1,00
Conceptos
UM.
c,
UM
Saldo inicial Cobranzas
1.050
1,10
1.155
105
100
300
1,06
1.04
106
312
6
12
400
100
1.06
1,04
424
104
24
4
1.045
95
95
95
Primera
quincena
quincena
Segunda
Pagos
Primera
quincena Segunda quincena
950
Resultado de tenencia
I
950
Saldo final
950
1,00
Ntese que el ajuste al saldo Inicial (UM^ 105) puede tambin calcularse aplicando el coeficiente diferencial (1.10 - 1,00) o la tasa de inflacin del perodo (10 %)
al importe contable anterior (UM 1.050).
SI se efecta ms de un agrupamiento por mes o se emplean ndices distintos
para el promedio y el cierre del mes, se requiere un mayor nmero de clculos.
Ilustremos el punto con el mismo caso y el supuesto adicional de que la relacin
entre el ndice al 30/06/91 y el ndice promedio de junio sea 1,05. En este caso, la
evolucin del saldo de efectivo sera:
Conceptos
UM,
c,
UM,
Ajustes
Saldo inicial
1.050
1.10
1.155
105
Cobranzas
400
1.05
420
20
Pagos
500
1.05
525
25
Subtolal
950
1.050
100
100
-100
950
------------
Resultado de tenencia
Saldo linal
950
1,00
uincenas a laS
que ^^'c^ffespomieran^sôehcientes^^^y^^^H h P^
d) MECANICA GENERAL DE PREPARACION
a
sta:niesJ,06\/1,04.
ient s de
rticvnri
ajuste por inflacin reflejan diferencias entre los importes p
esados de cada cuenta y los importes anteriores a la reexpresin. Por lo anto, con
cada una de las cuentas manejadas por el sistema contable debe hacerse lo
siguiente:
a)
calcular su importe ajustado:
b) calcular la diferencia entre el importe ajustado y el previamente contabilizado;

c)
volcar la diferencia en el asiento de ajuste.
Como el asiento debe alcanzar a todas las cuentas y como la suma algebraica
de los saldos de stas es nula, los ajustes tambin deben balancear.
1) Ajustes continuos a moneda de cierre

Una forma de encarar los ajustes por inflacin es contabilizarlos dentro de
cada perodo contable (ejemplo: mensualmente), llevando las mediciones a moneda de cierre de tales periodos. Los nuevos datos constituyen los puntos de
Partida para el perodo siguiente. Y as sucesivamente.
Hemos visto que:
a)
por lo general se acepta:
1)
A|ustet
dar el mismo valor al ndice de cierre del mes y al promedio,
dicha
evolucin
podra
ser
------- 1
CONTABILIDAD BASICA
498
2) agrupar las transacciones por mes;

b)
en tales casos:
1)
las transacciones del mes se corrigen yu
2) Ajustes continuos a moneda de un perodo base Una
.1 moc pa rorriaen por el coeficiente 1 ,00,\ de mo-
do que no se requiere su ajuste explcito,

2) los ajustes afectan slo a los saldos Iniciales. ^ deben muip,. carse por el
coeficiente referido a la inflacin del mes,
3) los ajustes de los activos y pasivos que generan resultados de tenencia
se imputan contra stos (o son tenidos en cuenta para su clculo a
posteriori);
4) los importes ajustados de otros activos y pasivos sirven de base para la
determinacin de ingresos y gastos.
En estos casos, el procedimiento prctico puede consistir en:
a) partir de los saldos al cierre del mes anterior;
b) definir, para cada cuenta de activo o pasivo, a qu cuenta se imputar su
ajuste;
c) calcular los ajustes multiplicando los saldos iniciales por la tasa de inflacin del mes e imputarlos a las cuentas determinadas en el paso anterior.
Para aplicar el paso b), consideramos adecuado estos criterios de imputa- i:
a) ajuste del capital cuando ste tiene un valor nominal importante a los
efectos legales: a una cuenta separada (la misma a la que nos referimos en el
15,8,e]);
b) ajuste de los activos y pasivos que generan resultados de tenencia: a
cuentas regularizadoras de las que muestran sus importes nominales (*);
cln:
c)
ajuste de cuentas cuyos importes no ajustados conviene controlar
por razones legales: a cuentas regularizadoras (cuyos saldos deben sumarse
,5
a los de las regularizadas para preparar informes contables) ( );
d) otros ajustes: directamente a las cuentas ajustadas.
nd ces
omedio
'. l P'
distintos a los de cierre o se hicieran agru- por periodos ms
cortos que el mes, deberan practicarse asientos
adicionales empleando las bases ya descriptas, con la variante de que no so
cal105 aldos inic
*
'ales s,no sobre las variaciones de saldos habidas
durante cada periodo considerado.
no. de m
"
"
no ustadw do los
inflacin.
e
?
frrenos
ajustes
podraIr
CCn r01
S be
una
'
nominal aigu-
S C0S S 0,,9 na eS
' '
'
' '
cuentaterrenos
por
FOWLER NEWTON. ENRIQUE. OrganuackSn do sistemas entablas libro ouin.n

r,
8da contabilidad. Ediciones Contabilidad Mode-na y Ed,cones lnt.,oc,lea, Buew. y reimpresiones, cap. XII.
Aire.
IW?
(16)
do
499
ou6n
<
variante de lo anterior consiste en:

a) mantener un juegos de datos contables en moneda no homognea y otro
en moneda de un momento o perodo base;
b)
practicar las correcciones de cada partida contable a moneda base reemplazando la frmula:
= M pn / p
por:
= M pb / pi
donde, adems de los valores conocidos es:

Mt:
medicin de la partida en moneda ds poder adquisitivo del momento b (el momento bate);
p:
indico de precios correspondiente al momento tr.
c)
procesar los datos en moneda base (los /WJ tal como se hace con
datos originales (los M)\
d) para preparar estados contables en moneda de cierre, reexpresar
saldos en moneda base mediante la frmula:
los
los
Mn = Me pn / po
en la que pn / pb es una constante.

La contabilidad en moneda constante o base no ha tenido mayor aceptacin.
El tema es puramente instrumental y lo profundizamos en Organizacin de
sistemas contables ('*). Aqui, slo lo volveremos a tocar al referirnos a los
subsistemas necesarios para el ajuste.
3) Ajustes globales y posteriores

Para preparar los asientos de ajustes globales a la fecha de preparacin de
estados contables, se considera aceptable:
CONTABILIDAD BASICA
500
a)
calcular los impones ajustados al cierre del ejercicio;
b)
compararlos con los contables hasla ese momento;
c)
d)
determinar los ajustes a efectuar;
presin monetaria.
El primer procedimiento es el ms lgico. Sin embargo, el segundo es de
aplicacin frecuente. De todos modos, ninguno de los dos soluciona el problema
de que, hasta la siguiente reexpresin, la informacin registrada por el sistema
contable no es suficientemente til para la toma de decisiones.
preparar:
16,6.
>*
SUBSISTEMAS
ir
rea, debe quedar sin saldo ( ), o

2) un nico asiento de ajuste global (varios a varios).
e) contabilizarlos.
Comentario: si las NC obligasen al clculo y exposicin de los saldos ajustados pero no a su contabilizacin, los pases b) a e) serian prescindibles.
La ejecucin del paso a) debe ser programada cuidadosamente para evitar
errores y duplicaciones de tareas. Nos parece conveniente esta secuencia de
tareas:
a) obtener los ndices de precios utilizables;
b)
calcular los coeficientes de ajuste que sean necesarios;
c)
estudiar las caractersticas de cada uno de los saldos a ajustar y determinar:

1) si incluyen ajustes parciales por inflacin que deban ser eliminados;
2) si (una vez excluidos los ajustes parciales) las partidas componentes
del saldo estn expresadas en moneda de cierre o de momentos
anteriores o representan diferencias entre mediciones efectuadas en
monedas de poder adquisitivo diverso;
3) con qu otros saldos se relacionan;
d)
desagregar los saldos de activos y pasivos que no estn expresados en

moneda de cierre, clasificando sus partidas componentes por fechas o
periodos de origen;
e)
preparar anlisis de evolucin de los saldos de activos y pasivos, clasilicando los movimientos por concepto y por poder adquisitivo y relacionndolos con los de otras cuentas de activo, pasivo o resultados (para evitar la duplicacin de trabajos);
calcular los ajustes (esto puede requerir del empleo de subsistemas, especialmente en los casos de bienes de uso y existencias computadas
sobre la base de sus costos histricos);
f)
(17, Esto es lo que h.cen la, entidades
Imnele,as argentinas, por asi haberlo dispuesto el BCRA

_____________________________
g)
501
verificar la consistencia de los importes ajustados (la suma de los nuevos saldos deudores debe ser igual a la suma de los nuevos saldos
acreedores).
Comentario: los ajustes por inflacin deben preceder a las correcciones de

valuaciones contables que pudieren corresponder por aplicacin de las normas
de que ningn activo debera computarse por encima de su valor recuperable y
ningn pasivo por debajo de su valor de cancelacin.
Completados los ajustes, se presentan dos alternativas:
a)
mantener en los registros contables los importes ajustados determinados;
b)
reversar los ajustes al comienzo del perodo siguiente y mantener las

cifras en moneda heterognea hasta que se efecte la siguiente reex-
a) CUESTIONES GENERALES
Desde el punto de vista prctico, el ajuste por inflacin se hace trabajoso
cuando existen cuentas de activo cuyos saldos estn integrados por numerosas
partidas cuyas mediciones contables estn expresadas en monedas de poder adquisitivo diverso. Esto sucede principalmente con las existencias y bienes de uso
contabilizados sobre la base de sus costos histricos.
Asi las cosas, para algunos activos es conveniente mantener subsistemas
que permitan calcular rpidamente los importes ajustados de sus altas, bajas,
depreciaciones y saldos.
Estos subsistemas deberan disearse de modo que dada una partida a ajustar se conozca:
a)
su importe original (M) y el ndice de precios correspondiente al poder

adquisitivo en que se encuentra expresado (p); o bien:
su importe en moneda de un momento base (MJ, calculado al efectuarse

los asientos originales.
Con estos datos y el ndice de cierre (pj. los importes ajustados (M) pueden
calcularse rpidamente.
b)
CONTABILIDAD BA Sin i
e) los registros de existencias se llevan en moneda original y en moneda base

La reexpresin del saldo a moneda de cierre es:
502 _________________ ___------------ ------------- " | ~
c nreferimos la primera para los sistemas computa-
CAP. 16 - AJUSTES POR INFLACIONM . = M (p. I Ps) = 3.500 x 2,2050 = 7.717
dorizados y la segunda para

b)
Este importe se comprueba con los importes originales y los coelicientes t sados en
el ndice del mes 3:
COSTEO DE BIENES FUNGIBLES
Mes
de
compra
nominnto de los registros de existencias para el eos-
1
2
2)
Coefi
ciente
1,1025
1,0500
UM.
UM,
1.600
5.670
1.764
5953
7.270
7.717
comp,.a.' o.dad.s.n e.000 UM nominal..;

m,
2; comp. de 60 anidadas en 5.670 UM nomnalos;
3) mes 3: venta de 80 unidades;

61
, .Hi/voc rtfl nrecios v los coeficientes para reexpresar las mediciones en
moneda denr.es 0a se (mes 0| del de ciae (mes 3) son stos:
Mei
ID
b
c)
Indies
(pj
Coeficiente
100/p,
100,0
1,0000
2) Mtodo UEPS
Asignando los costos por el mtodo UEPS, resultara esto:
Coeficiente
Mes
Concepto
Uni
da
des
Moneda nominal
Unitario
Total
Unitario
Total
Compra
100
80,00
8.000
40,00
4.000
2
3
Compra
Ventas
Ventas
60
-60
-20
94,50
94,50
80,00
5670
-5.670
1.600
45,00
45,00
40,00
2.700
-2.700
-800
P.'P,
2,2050
200,0
0,5000
1,1025
2
3
210,0
220,5
0,4762
0,4535
1,0500
1.0000
80
6.400
Moneda base
3.200
se acepta la ficcin ndice de cierre igual a
ndice del mes,

d)
las compras se agrupan por mes;

M.
Como la existencia se integra totalmente con compras del mes 1, este importe
coincide con el que resulta de multiplicar el costo original no reexpresado (UMn
6.400) por el coeficiente ps pr. que es 1,1025.
Uni
Moneda nominal
Mes
Concepto
da
dei
Unitario
Total
Unitario
Total
Compra
8,000
40,00
4 000
Compra
Venias
10
0
60
8
0
80,00
2
3
94,50
80,00
5.670
6.400
45.00
40.00
2.700
3.200
80
7.270
Moneda base
3.500
= M <P. 1 P) = 3-200 x 2,2050 = 7.056
3) Costo promedio ponderado
Calculando el costo de lo vendido y las existencias al CPP, surgen estas ci

iras:
504
CONTABILIDAD RA c,n
CAP. 16
Uni
Moneda nominal
Moneda base
Mes
Concepto
da
des
Total
CPP
Total
CPP
1
2
Compra
Compra
100
60
8.000
5.670
80.00
4.000
2.700
40,00
Saldo
Ventas
160
-80
13.670
6.935
85,44
6.700
3.350
41.88
Saldo
80
6.835
c)
d)
e)

M = M s (p / p() = 3.3S0 x 2,2050 = 7.387
En esle caso no es posible una comprobacin basada en el saldo no ajus- lado
En el caso de los bienes de uso y asimilables (incluyendo los intangibles),

lo mejor es recurrir al PED y usar rutilas computadorizadas que calculen
automticamente (para cada tem, cada cuenta y la totalidad de los bienes) los
importes ajustados de:
a) los costos originales a cualquier momento y sus altas y bajas durante
cualquier periodo;
b) la depreciacin acumulada a cualquier momento y sus altas y bajas durante cualquier periodo;
c) la imputacin de la depreciacin de cualquier periodo a las cuentas de
S
j !?
que
corres
ntJ
P a y a los conceptos necesarios para la
responsabilidad0*'0* ' S' Se 13 llevase' la contabhdad por reas de

0
CeS aMa P3ra ,0S a us,es
BDs eêcMnica; nuo | dalos nC,Uya paraPuede

mantenerse en una o ms
cada partida compo e
te de tm b^n y como fi?*
"'
" "a) su descripcin, nmero de bien y nmero de partida;
16,7. EMPLEO DE PED
b>
El ajuste por inflacin incluye aspectos rutinarios susceptibles de computadorizacin. Sin embargo, el nico
aspecto adecuadamente cubierto por el software disponible es el referido al ajuste de los bienes de uso y
asimilables, cuestin a las que nos referimos en el 16,6,c).
No tenemos conocimiento sobre la disponibilidad de software para el ajuste por inflacin de cuentas de
existencias y de sus salidas (").
Y tampoco sabemos de ningn software que haga las tareas bsicas del ajuste integral (J0). En cambio,
hemos conocido sistemas de contabilidad para cuya venta se usa el argumento falso de que efectan el ajuste
por inflacin. Algunos de estos productos slo calculan variaciones en los saldos mensuales de las cuentas de
resultados y les aplican los correspondientes coeficientes, sin tener en cuenta si los importes ajustados se
registraron en moneda del momento de la variacin patrimonial o de momentos anteriores o representan diferencias
entre importes medidos en monedas de poder adquisitivo diverso.
(18) Para mayores dalos, ver:

FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Manualpara el usuario do ACFi Autom 6.R.L., Buenos Air. 1987
(19) No decimos que no existan Simplemente que no conocemos ninguno.
techas de entrada a bienes en trnsito, obras en curso y cuentas dol- nitivas, asi como la fecha de baja,
de modo quo relacionndolas puo da conocerse en que situacin se encuentra el bien;
costo contable de la partida;
ajustes parciales por inflacin;
datos para calcular depreciaciones impositivas: los mismos;

,8
ndice de precios del mes de origen, aunque ste podra figurar en otra BD ( ).
Por supuesto, debera emplearse un registro para cada partida, pues el costo de un bien podra estar integrado por
varias partidas expresadas en moneda de poder adquisitivo diverso. Esto ocurre principalmente con los inmuebles
o maquinarias cuya construccin se prolonga por varios meses.
(20) Idem
c) SUBSISTEMAS DE BIENES DE USO
(UM 6.835) porque ste no representa un poder adquisitivo concreto (no

est expresado ni en moneda del mes 1 ni del 2 ni del 3 ni de ningn
otro).
datos para calcular depreciaciones contables: mtodo, mes de comienzo de su cmputo, meses de vida
til y valor linal recuperable;
3.350
g)
h)
^.kirj
AJUSTES POR INFLACION
506
16.8.
EJEMPLO DE AJUSTE CONTINUO

C 0 c
A con'inuadn pêssntamos^nêjemp ^
mensuaf^ e n " eptos ex .
puestos, en el quei los aj
directamente sobre los importes confak?0'
(
StBBSSS- '
- 5SS
los a aplicar:
a)
cuando se acepta la ficcin de que el ndice de
precios de cada mes es
igual al de la fecha de su cierre ( bj).

b) cuando se la rechaza ( cj).
Los datos presentados servirn tambin de base para ilustrar (en el 15 ni los procedimientos a
seguir cuando los ajustes se calculan recin cuando se pre. paran estados contables anuales o
intermedios. Por lo tanto, la informacin |. nal que aparece en los 16,9,b) y c)

servir tambin para corroborar la deter minada en los 16,8,b) y c) respectivamente.
a)
DATOS
1) Ente emisor de la informacin contable

Una S0C edad annima
producto
'
ie se
REI - CUENTES (G/P)'
INTERESES ACREEDORES (G/P)
REI - ACREEDORES (G/P)
507
Comentarios:
a) las cuentas cuyo nombre est seguido por un asterisco (*), slo se emplean como consecuencia de los ajustes por inflacin;
b) se usa una nica cuenta de acreedores al nico fin de facilitar la expliJl
cacin ( );
c) todos los ajustes del capital se imputarn a capital - ajuste, manteniendo en capital valor nominal el importe legal de ste ();
d) las cuentas de /?F/muestran los efectos brutos de la inflacin sobre el
3
efectivo, las cuentas de clientes y las deudas ( ), dejndose en intereses
los importes nominales ajustados de stos;
e) en cambio, los ajustes por inflacin sobre los ttulos pblicos en carte2<
ra se imputan a resultado tenencia ttulos pblicos ( ).
dedica a la reventa de un nico

(21, Como vimos en captulos anteriores, en la prctica debera haber cuentas separadas por tipo de acreedor
Aclaracin: a los ties del ajusie. pueden practicarse agrupamientos de saldos correspondientes a cuentas de
2) Plan de cuentas
Se emplearn estas cuentas:
- EFECTIVO (ACT)
- TITULOS PUBLICOS (ACT)
- CUENTES (ACT)
- CUENTA . ms^sEs ADELANTADOS <ACT.J
ÔAOEWASDE REVENTA,.,071
MUEBLES yUTILES (ACT)
-
"ZZL7ZDemc,0"cr-'
ACREEDORES /NTFnccrADELANTADOS (PAS-)
CAPITAL - VALOR NOMINAL (CAP)
CAPITAL AJUSTE (CAP)"
VENTAS (ING)
GASTOS OPERA T/VOS - DEPRECIACION (GAS)
GASTOS OPERA T/VOS - DIVERSOS (GAS)
RE/ - EFECTIVO (G/P)'
RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P)
INTERESES CLIENTES (G/P)
funcionamiento similar.
(22, Por lo tanto, el capital ajustado ser la suma de los saldos de las dos cuentas indicada
(23, Los resultados financieros netos producidos por los saldos con clientes y acreedores resultarn de las sumas
algebraicas de los saldos de las cuentas de intereses y RE1 En el caso del electivo no hay Intereses, asi que la cuenta de
REI muestra el electo final de la inflacin sobre su tenencia.
(24, Tambin podra haberse dejado en esta cuenta el resultado nominal y abrir otra para los efectos de la Inlladn
pero esto no nos parece mayormente Util.
CAP. 16 - AJUSTES POR INFI Aninu

03/91
3) Transacciones
La empresa se consliluye el 31/03/91, (echa en la cual.
a)
CUENTES - INTERESES
ADELANTADOS (ACT-)
los accionlsias suscriben e integran el capital de UM 5.000;
b) con el dinero aportado se compran muebles y tiles por UM 2.000 y titutos pblicos por UM 2.200, mantenindose UM 800 en caja;
c)
se compran a crdito mercaderas por UM 1.600.
150
400
450
150
100
1.600
1.600
1.500
1.300
1.800
3.200
3.500
1.600
1.800
1.500
2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
ACCIONISTAS (ACT)
Saldo inicial Compromiso de aporte Integracin
Saldo final
los electos de la inflacin no se contabilizan;
b) los ttulos pblicos se revalan mensualmente a su valor neto de realizacin con contrapartida en resultado tenencia Ututos pblicos,
c) para asignar costos histricos a las salidas y existencias de mercaderas
6e emplea el mtodo PEPS;
d)
300
150
Saldo inicial intereses debitados Intereses devengados

Saldo final
En abril y mayo se producen, en forma regular, las transacciones que aparecen en el cuadro siguiente, que muestra los movimientos contables que resultaran de la aplicacin de estos criterios:
a)
los muebles y tiles se mantienen a su costo y se deprecian en 100 me
sos por el mtodo de la linea recta.
t'^neniuune-
5.000
Saldo inicial Compras

Coso de lo vendido Saldo linal
5.000

Saldo inicial Compras
Saldo linal
Las cifras son stas.

MUEBLES Y UTILES DEPRECIACION (ACT) Saldo inicial Depreciacin del mes Saldo linal
ACREEDORES (PAS)
03/91
04/91
05/91
5.000
800
600
Aporta integrado por

icdonlilat Cobranzas a
clientes Compra da ttulos
pblicos Panos a
acreedores
2 200
2.000
3.200 .
2.000
2.200
2.600
Saldo linal
800
600
1.200
--------
2.200
2.340
140
160
2340
2.500
EFECTIVO (ACT)
Saldo /nidal
TITULOS PUBLICOS
(ACT)
04/91 05/91
Saldo inicial
Compra de muebles y tiles Compras de mercaderas
Gastos operativos Intereses debitados Pagos
Saldo linal
20
2.200
20
-----------------
20
20
40
Saldo inicial Compra

Resultado* de tenencia
Saldo (mal
CUENTES (ACT)
____
200
Saldo inicial Vonlas
1.380
-1.500
200
100
3.200
180
2.000
Intereses debitados
Cobranzas
Saldo Imal
-1.780
1.600
2.000
2.000
2.300
5.000
400
3.200
2.300
4.500
4.000
300
-1.780
2.200
1.380
220
180
2.600
2.380
509
03/91
04/91
05/91
230
230
140

Saldo Inicial
ACREEDORES INTERESES ADELANTADOS (PAS-I
Saldo inicial Intereses debitados Inlereses

devengados
180
Saldo final
CAPITAL VALOR NOMINAL CAP)
230
50
180
-140
50
90
5.000
-5.000
-5.000
5.000
180
180
100
Intereses devengados
Saldo final
_____
SUMA DE SALDOS FINALES
230
370
Saldo inicial Aporte

Saldo final
VENTAS IING)
Saldo inicial Venias
Saldo final
5.000
5.000
4) Indices de precios
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS

(GAS)
Saldo inicial Costo de lo vendido
4.00
0-4.000
Saldo final
GASTOS OPERATIVOS DEPRECIACION
(GAS)
Saldo inicial Depreciacin
Saldo final
GASTOS OPERATIVOS - DIVERSOS (GAS)
Saldo Inicial Gaslos diversos
Saldo final
RESULTADO TENENCIA TITULOS
PUBLICOS (G/P)
Saldo inicial Revalo ttulos
Saldo final
1.300
CONTABILIDAD1.30
BASICA
03/91
4.000
5.000
-9.000
Mes
1.300
3.500
03/91 2.000
04/91
100
05/91 2 310
06/91 2.772
4.800
0
04/91
_05/9i_
___ 20^
__ 22.
INTERESES CUENTES (G/P)
El ndice de precios cuya aplicacin requieren las NC se publica mensualmente y se

calcula sobre la base de los precios promedio de cada mes o de aproximaciones a ellos (5).
Los datos que interesan al caso son stos:
20
__ 2
0_
final
200
200
220
200
420
b) INDICE DEL MES IGUAL AL DE CIERRE
a)
se acepta la ficcin de que el ndice de precios publicado corresponde al final del

mes;
b)
las transacciones monetarias se agrupan por mes y no se ajustan;
c)
por lo tanto, cada mes se calcula un ajuste que:

1)
afecta solamente a los saldos contables al comienzo del perodo;

se basa en la aplicacin del coeficiente de ajuste que relaciona los ndices de
precios del mes corriente y del anterior.
140
140
140
-160
300
-150
150
150
-450
600
511
Como ya anticipamos, consideraremos ahora el caso en que:
2)
r.AP 16 - AJUSTES POR INFLACION
___.
Saldo inicial Intereses devengados Saldo
Indice
sas^Cl.0 883 C6m 61 IPM d01 INDEC' cuya aP|icacil5n en la Argentina requieren las NCP y diver-
Cuenta
HnntadoS se precisan estos coeficientes: .<. " *
i p . ' " ;
P,
b)
.da
,p 2.310 / 2.100 0
7 -nninr con otros coellcientes para alimentar Adems,
pEp. ajus,ado Por ,0 tant0, con.
ls en
subsistemas como el do * ' ^ acurnulativas. como la siguiente (de tvieno conlecclonar tablas ms amplias, ac
Mei
0M1
04/91
05/91
Indio Cotlldintei
Baie 03/91
2000 1,0000
2.100
2310
Haber
, 30/04/91 a moneda del 31/05/91:
para novar los saldos al 30/04/91
puodo sor necesarioicoi
Oebe
Electivo
800
Ttulos pblicos
Accionistas
Mercaderas de revena
Muebles y tiles
Acreedoies
Acreedores - intereses adelantados
Capital - valor nominal
2.200
Total
6.780
6.780
-----------
------------
d.l30/04/91:
. ' -
513
CONTABILIDAD BASICA
^.culo de cocflc.cn.es
Coeficientes
Base 04/91
1,0500
1,0000
Coeficientes
Base 05/91
0
1.600
2.000
1.780
180
5.000
1,1550
1,1000
1,0000
4) Ajuste por inflacin de los saldos al 31/03/91
En abril:
2) Asientos de mano de 1991
Sobro IB base de los criterios aplicados, los asientos de marzo se consideran oxpresados en moneda del 31/03/91. Son stos:
a) se reexpresan los saldos al 31/03/91 a moneda del 30/04/91, para lo cual se

aplica el coeficiente 1,05. calculado en el 1);
b) se calculan los ajustes, que por supuesto equivalen al 5 % (tasa de inflacin
del mes) sobre los saldos al 31/03/91:
ACCIONISTAS (ACT)
CAPITAL VALOR NOMINAL (CAP)
EFECTIVO (ACT) ACCIONISTAS (ACT)
MUEBLES Y UTILES (ACT) ACREEDORES (PAS)
ACREEDORES (PAS) EFECTIVO (ACT)
5.000
5.000
Cuenta
TITULOS PUBLICOS (ACT) EFECTIVO (ACT)
Efectivo
Ttulos pblicos Mercaderas de
reventa Muebles y Otiles Acreedores
Acreedores intereses adelantados
Total
5.000
3) Saldos al 31/03/91
5.000
Con los asientos anteriores, se llega a estos
saldos:
2.000
2.000
2.000
2.000
Con estos datos se prepara el siguiente asiento de ajuste:
MERCADERIAS OE REVENTA (ACTt
S5SS--""--)
1.600
2.200
180
2.200
1.780
UM,
UM,
Ajuste
600
840
40
Imputaciones especiales
2.200
1.600
2.000
2.310
1 680
2.100
ito
80
100
1.700
1.669
69
REI acreedores
180
5.000
189
5.250
9
250
REI acreedores
Capllal ajuste
REI electivo
Resultado tenencia Ululo
pblico
CONTABILIDAD BASICA
514
Concepto
REI EFECTIVO
PUBLICOS
RESULTADO TENENCIA TITULOS
MERCADERIAS DE REVENTA MUEBLES Y UTILES
REI ACREEDORES
CAPITAL AJUSTE
_____________
40
110
80
515
Me9
origen
de
Coefi
ciente
UM.
1.600
Saldo inicial
03/91
1,05
Compras
04/91
1,00
03/91
1,05
04/91
1,00
UM,
UM,
1.680
80
100
80
250
Subtolal
Saldo final
Costo de lo vendido
1.500
1.500
3.100
3.180
80
300
315
15
1.500
1.500
1.800
1.815
15
1.300
1.365
65
nales:
ACREEDORES INTERESES ADELANTADOS
(PAS-) OASTOS OPERATIVOS DIVERSOS
(GAS) ACREEDORES (PAS)
Como
todas
las
1.800
salidas
4.300
CLIENTES (ACT)
300
4.000
CUENTES INTERESES ADELANTADOS (ACT-)

VENTAS (INQ)
EFECTIVO
provienen de compras de marzo, el costo PEPS ajustado (UMc 1.365) es igual al costo
PEPS no ajustado (UMn 1.300) multiplicado por el coeficiente 1,05.
1.500
100
200
CLIENTES (ACT)
ACREEDORES
(PAS)
(ACT)
2.200
8 nl ,or 0s no se a us an
sidora'q* ' * *
'
P intlacin, pues (como ya dijimos) se con-
a) su momento de origen es el promedio del mes;

l6ffe es l9ual al m
* coBhc'inni^n
.
dlce promedio, de donde resulta que el coeficiente para
su ajuste a moneda de fin de mes seria 1.00.
aS
dep,
rar los Importes austarinJ
movimientos y e
"
claciones
deben recalcularse para conside-
'
la feexpresin de los
GASTOS OPERATIVOS DEPRECIACION

(GAS) MUEBLES Y UTILES - DEPRECIACION
(ACT-)
les van,!o^"
ad0S ,in
1.365
1.365
Para calcular la depreciacin se toma 1/100 del importe ajustado del activo, que es
UMc 2.100. Como no hubo altas ni bajas, esto es lo mismo que agregar el 5 /o (tasa de
inflacin del mes) a la depreciacin calculada sobre el costo original no ajustado. Asiento:
2.200
EFECTIVO

Con este asiento, mercaderas de reventa queda por su importe ajustado que es UMc
1.815.
2.000
(ACT)
Para contabilizar el costo histrico ajustado de lo vendido (en moneda del

30/04/91) se asienta:
anceros pueden contabilizarse por sus importes nomina- tos:

correccin est incluida enel asiento de ajuste por inflacin. Asien-

140
140
CLIENTES INTERESES ADELANTADOS (ACT-)

150
150

ACREEDORES - INTERESES ADELANTADOS (PAS )
230
230
517
CONTABILIDAD BASICA
516
Saldos al 30/04/91
este balance de saldos al 30/04/91:
6)
Con los
asanlos expuestos se He9a
Cuenli
Debe
Haber
600
Electivo
Ttulos pblicos
Cllenlas
Clientes Intereses adelantados
2.340
2.300
Accionistas
Mercaderas de reventa
Muebles y tiles
Muebles y tiles depreciacin
1.815
2.100

MUE8LES Y UTILES (ACT)
MUEBLES Y UTILES DEPRECIACION (ACT-)
REI ACREEDORES (G/P)
CAPITAL AJUSTE (CAP)
VENTAS (ING)
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) GASTOS OPERATIVOS DEPRECIACION (GAS) GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS (GAS)
REI EFECTIVO (G/P)
150
0
21
1.380
Acreedores
Acreodores intereses adelantados
50
5.000
Capital valor nominal
250
Capital ajusta
Ventas
Gastos operativos - depreciacin
Gastos operativos - diversos
REI Electivo
Resultado tenencia Ututos pblicos
Inteieses dientes
Intereses screedoros
REI Acreedores
4.000
1.365
21
200
40
30
150
230
80
Total
11.061
--
11.061
60
234
215
182
210
2
133
525
400
7) Ajuste por inflacin de los saldos al 30/04/91

d0 1901 se
ii
136
'pite el ciclo. Primero se registran los ajustes por In8a d S 8 30/04/91 y la ,asa de ln,lacin de may0 (1 %)
PapeMeTabaloH ' '
'
Cuenta
UM.
UM,
Erectivo
600
660
Ttulos pbtcos
2.340
2.574
234
Clientes
2.300
150
1615
2.100
21
1.380
2.530
165
1.997
2.310
23
1.516
230
-15
182
210
50
5 000
250
4.000
1.365
21
55
550C
-275
-4.400
1.501
23
200
40
30
220
44
-33
-150
230
80
-165
253
-86
-15
REI Acreedores
Total
___ 0
__ 0_
__ 0_
Clientes intereses adelantados

Muebles y tiles
Acreedores
Acreedores Intereses adelantados
Capital - ajuste
Ventas
Gastos operativos depreciacin
Gastos operativos diversos
REI Electivo
Resultado tenencia ttulos pblicos
Intereses dientes
Intereses acreedores
Ajuste
60
Imputaciones especalos
REI electivo
Resultado tenencia ttulos
pblicos
REI clientes
REI dientes
-2
138
REI acreedores
5
-500
-25
-400
136
2
20
4
3
23
8
Y el asiento es:
REI EFECTIVO (G/P)

RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) REI CLIENTES (G/P)
REI acreedores
Capital ajuste
2
20
4
519
if _ AJUSTES POR INFLACION

r.DNTABILIDAD BASICA
Coefi
ciente n
UM,
UM,
----- ------------------------------Mes
de
Niesoquoenesiesegu
compra
sd ||adosa|31/03/91 que obedecen a los efectos
mulados en las cuenta* J norn,naies de! mes. q
io: de
REIefecEjemp
y 0,r
UMa P r
03/91
1,1550
300
347
04/91
1,1000
1.500
1.650
segundo.
1.800
8) Otros asientos de may
b)
el saldo final se origina en compras de mayo (recurdese que es un nico

producto).
El asiento correspondiente (en moneda del 31/05/91) es:
1.997
monetarias se contabilizan por sus imporabril, las transacciones
3.697
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS DE
REVENTA (ACT)
SS.SS-'*1
Con este asiento, mercaderas de reventa queda por su importe ajustado (UM c 1.500).
La depreciacin del mes es 1/100 de UMc 2.310 (importe ajustado de muebles y
ti/e). Como no hubo altas ni bajas ni agotamientos de vidas tiles, esto es lo
mismo que agregar el 10 % (tasa de inflacin del mes) a la depreciacin calculada el
mes anterior. Asiento:
GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS (GAS)

ACREEDORES (PAS)
______________
Como en tes
nominales:
CLIENTES I NTERESES ADELANTADOS
(ACT-) VENTAS (INQ)
3.200
180
220
_____
EFECTIVO (ACTI CLIENTES (ACT)
3.600
GASTOS OPERATIVOS - DEPRECIACION (GAS) MUEBLES Y UTILES - DEPRECIACION (ACT-)
3.697
ACREEDORES (PAS) EFECTIVO (ACT)
a)
la apertura del saldo inicial se comprueba asi:
5.400
400
5.000
3.200
3.200
2.600
2.600
23
23
Concplo
Mei de
Coefi
UM.
UM,
UM,
origen a travs
ciente de la reexpresin de los movimientos y
La correccin del costo de ventas,
el saldo de mercaderas de reventa, es:

Saldo inicial
04/91
1,10
1.815
1.997
Comptas
05/91
1,00
3.200
3.200
5.015
5.197
182
1.500
1.500
3.515
3.697
Subtotal
Saldo linal
Costo de lo vendido
05/91
1,00
182
Tras este asiento, depreciacin acumulada queda con un saldo de UMc 46, que es
el 2 % (dos meses de cien) del saldo ajustado de muebles y tiles.
Los resultados financieros se contabilizan por sus importes nominales porque su
correccin monetaria est incluida en el asiento de ajuste por inflacin ya registrado.
Asientos:
182
CLIENTES - INTERESES ADELANTADOS (ACT ) INTERESES CLIENTES (G/P)
160
160
Comentario: la descomposicin de los saldos inicial y linal por techa de compra de

los bienes debera surgir de un subsistema de control de existencias a su costo PEPS
ajustado. En el caso:

ACREEDORES - INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
140
450
450
140
nP
us - AJUSTES POR INFLACION
52
1
MUTABILIDAD BASICA
a)
b)
c)
se rechaza la ficcin de que el ndice de precios publicado corresponde al final

del mes;
se estiman los ndices de precios de cada cierre de mes por interpolacin
exponencial;
se mantiene el agrupamiento de transacciones por mes para su ajuste en
conjunto, excepto las de marzo, que se sabe fueron efectuadas el 31/03/91.
La aplicacin de este procedimiento no modifica algunos asientos presentados en el

b). Sin embargo, los repetiremos para que las explicaciones sean ms claras.
ldivo Tiluloi pubKot

Cliente
CKcnl* InlarMM
adelantado AcdoflUta
Metcadorlai de (venta
Muebla y tilfll
Mueblo y util - depiactadn
Acteedote
Aciaedou lnlfm
adelantado Capital valot
nommai Capital a|ute
Vanta
Coito da tu mareadotia
vtndldas Oailo opiativo depravacin Oatto oporallvot
divortos REI electivo
flaiullado tenencia ttulos
pubkot Inletotei cliente
REI clinlei Intel
acrtedoiei REI acmedotet
Total
1) Estimacin de ndices de cierre
Como se recurre a la tcnica de interpolacin exponencial, los clculos responden a

la expresin:
5.000
775
9.400
5.198
46
440
104
41
Indice de cierre = (Indice del mes x Indice del mes siguiente)"

De su aplicacin resulta lo siguiente:
215
393
18.537
221
c) INDICE DEL MES DISTINTO AL DE CIERRE

Ahora consideraremos el caso en que:
2) Clculo de coeficientes
31/03/91
(2.000 x 2.100),'J = 2.049,3 (2.100 x
30/04/91
2.310)1' = 2.202,5 (2.310 x 2.772),,! =
31/05/91
2.530,5
18 537
Pasos posteriores La secuencia
doscripta se repite sin fin hasta el cierre del ejercicio.
Indice estimado
Cuando en ol 16,9,b) tratemos los ajustes por inflacin a posterior/, veremos que so llega a los mismos saldos a partir de los datos sobre los momentos do origen de coda partida contable y de los coeiicientes de ajuste necesarios para su reexpresin a moneda del 31/05/91.
10)
Fecha
615
Como se abandona el supuesto de que el ndice de cierre es igual al ndice promedio,

cada mes se precisan dos coeficientes:
a)
uno para corregir los saldos iniciales;
b)
otro para las transacciones monetarias del periodo.
Y, como en el caso anterior, pueden requerirse otros coeficientes para el funSl

cionamiento de subsistemas. La tabla completa de los que emplearemos es la 9uiente:
r1P
523
it - AJUSTES POR INFLACION

Cuenta
Debe
Electivo
Haber
800
Ttulos pblicos
2.200
1.600
Muebles y tiles
2.000
Acreedores
1.780
180
5.000
Tolal
6.780
6.780
3) Atiento de mano de 1991

Lo Aalenlos
do mano corresponden totalmente
31/03/0) y son Iguales o los vistos

ACCIONISTAS (ACT)
CAPITAL VALOR NOMINAL
(CAP)
en el 16,8,b)2):
a las transacciones del
Ajuste por inflacin de los saldos al 31/03/91 En abril:
5)
5.000
a) se reexpresan los saldos al 31/03/91 a moneda del 30/04/91, para lo cual se

aplica el coeficiente 1,0748, calculado en el 2);
5.000
b) se calculan los ajustes, que por supuesto equivalen al 7,48 % (tasa de

iridacin del mes) sobre los saldos al 31/03/91:
5.000
EFECTIVO (ACT)
ACCIONISTAS (ACT)
MUEBLES V UTILES
(ACT) ACREEDORES
(PAS)
ACREEDORE
S (PAS)
EFECTIVO
(ACT)
TITULOS PUBLICOS
(ACT) EFECTIVO
(ACT)
ACREEDORES
INTERESES
ADELANTADOS (PAS ) ACREEDORES
(PAS)
5.000
2.000
2.000
2.200
2.000
2.000
2.200
UM.
UMt
Electivo
800
860
60
REI - Electivo
Ttulos pblicos
Mercaderas de revena
2.200
1.600
2.364
1.720
164
120
Muebles y tiles
2.000
2.150
150
Acreedores
-1.780
1.913
-133
REI - Acreedores
13
REI Acreedores
Acreedores Intereses adelantados 180
1.600
180

1.7B0
Por estar expresados en moneda del 31/03/91, los importes expuestos no se

ajustan por inflacin.
REI EFECTIVO
RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS MERCADERIAS DE
REVENTA MUEBLES Y UTILES REI - ACREEDORES CAPITAL
AJUSTE
Cuenta
193
-5.000
Tolal
-5.374
0
--------
Ajuste
-374
0
-------
Capital - ajuste
0
-------
Asiento:
60
16
4
12
0
15
0
12
0
374
525
CjPjgj- AJUSTES POR INFLACION

CONTABILIDAD BASjn/\
El reclculo del costo de ventas es:

6) Oros menlos de abril
Los asientos correspondientes a los importes nominales de las transacciones monetarias de
Concepto
abril son los ya presentados en el 16,B,b)5):
Saldo
Inicial
Compras
' 1.500
ACREEDORES INTERESES ADELANTADOS (PAS-)
100
GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS GAS)
200
1.800
ACREEDORES (PAS)
Subtotal
Saldo linai
Mes de | Coeflorlgen i cente

03/91
04/91
1,0748
1,0488
1.500
3.100
03/91
04/91
1.0748
1,0488
300
1.72
0 1
573
3.293
120
322
22
73
193
73
1.573
4.300
CUENTES IACT)
CUENTES INTERESES ADELANTADOS (ACT-)
VENTAS UNO)
1.600
1.500
300
4.000
1.895
Costo de lo vendido
1.800
1.398
1.300
2.000
2.000
EFECTIVO (ACT)
CUENTES (ACT)
2.200
2.200
ACREEDORES
(PAS)
EFECTIVO
Asiento del costo de lo vendido (en moneda del 31/04/91):
(ACT)
Y como hemos abandonado el supuesto de que los ndices promedio de precios son
Iguales a los de cierre, corresponde corregir los importes anteriores aplicndoles el
coeficiente 1.0488calculado en el 2). Clculos:
Cventi
UM.
UM,
Electivo
200
210
10
Ciento
Cianiti initnw idelinlidoi
t ment
Acieedotii
2 300
-300
1.500
400
too
4
000
200
2412
315
1.573
420
105
-4.195
210
112
15
73
20
5
195
10
Auiton Internet
Ventil detentido
Qattoi <x*utM>i Urtenca
Total
Como todas las salidas provienen de compras del 31/03/91, el costo PEPS ajustado
(UMc 1.398) es igual al costo PEPS no ajustado (UMn 1.300) multiplicado por el coeficiente
1,0748.
Asiento:
REI EFECTIVO (G/P)
REI CUENTES (G/P)
(ACT) REI ACREEDORES
(OP)
VENTAS (ING)
GASTOS OPERATIVOS (GAS)
Ajuste

1.398
1.398
Tras este asiento, mercaderas de reventa queda por su importe ajustado, que es
UM 1.895.
La depreciacin del mes (en moneda de cierre) es 1/100 de UMc 2.150 (el importe
ajustado de muebles y tiles). Asiento:
REI electivo
REI clientes
REI clientes
REI acreedores
GASTOS OPERATIVOS - DEPRECIACION (GAS)

MUEBLES Y UTILES - DEPRECIACION (ACT-)
REI acreedores
Los resultados financieros se contabilizan por sus importes nominales, que

quedan corregidos a travs de los asientos (ya efectuados) de ajuste por inflacin.
Asientos (iguales a los que aparecen en el 16,8,b)5J):

140
CLIENTES INTERESES ADELANTADOS (ACT-)

150
140
97
73
25
195
150
527
C.\r^jz FUSTES POR INFLACIN

CONTABILIDAD BASICA
Cuenta
UM,
UM,
Electivo
600
689
89
REI - Electivo
Ttulos pbcos
Clientes
2 340
2 300
-150
1.895
2.688
2 643
-172
2.177
348
343
22
282

REI dientes
REI clientes
Muebles y tiles
Muebles y tiles depredacin
2.150
22
2.470
25
320
3
Acreedores
-1.380
50
1.585
58
205
8
REI Acreedores
REI Acreedores
-5.000
5.744
744
Capital ajuste
Capital ajuste
374
-4.195
-56
-625
208
Capital ajuste
230
526
A|uste
230
ACREEDORES INTRE 63
7)
Saldos al 30/04/91
este balance de saldos al 30/04/91:

asientos expuestos se llega a
Cumll
Electivo
Con los Titutos pbi>co
Clientes
Clientes iniciases adelantados
Mercaderas do reventa
Muebles y Otiles
Muebles y tiles deprecacin
Acreedores
Acreedores Intereses adelantados
Capital - ajuste Ventas
Coso de las mercaderas vendidas
Gastos operativos diversos
REI electivo
Resultado tenencia ltulos pblicos
Intereses clientes
REI - dientes
REI' acreedores
Tolal
2.340
2.300
150
1.895
2.150
22
1.380
50
1.398
5.00
0
374
4.19
22
210
50
24
1.398
22
-430
4.820
1.606
25
210
241
31
50
57
24
28
Intereses dientes
150
172
REI dientes
97
111
230
264
34
REI - Acreedores
-95
-109
-14
Ventas
REI Electivo
__ 0
Total
__ 0
4
22
14
___ 0
150
97
230
95
11.366
11.3
66
Y el asiento es:
REI - EFECTIVO (G/P)
RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) REI CLIENTES (G/P)
89
348
321
282
320
197
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENO DAS (GAS) GASTOS OPERATIVOS DEPRECIACION (GAS) GASTOS
OPERATIVOS - DIVERSOS (GAS)
800
208
RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS (G/P) INTERESES CLIENTES
REI CLIENTES (G/P)

63 Ajuste por Inflacin de los saldos al 30/04/91
le i,Ni!Stedoa?n:ef3 )Pajel deUaô'31/05/91 36 USae'c00,icien
VENTAS (ING)
625
(G/P)
1
7
4
14
34
22
t-,r
rnuTMC*D BASICA
f*ctculo del costo de ventas es:
- - ,1# M#
*) OinM *
529
ff- AJUSTES POR INFLACION 1
origen
Coefidenle
04791
0V91
1,1439
1.0955
Mes 0
Concpto
unUOM' P' 1
$4 IdO MMl
CV
$uMOU)
JJO
O
ita
2.177
3 506
200
Si to (Mi
05/91
1.0955
5095
CODO O* to vendi
>H
1.89
282
306
588
143
5683
1.643
4.040
500
3595
400
Comentario: la descomposicin de los saldos inicial y final por fecha de compra de los
bienes debera surgir de un subsistema de control de existencias a iu coslo PEPS ajustado.
En el caso:
1100
>200
a) la apertura del saldo inicial se comprueba asi:
Mes de
100
i *00
compra
mttoom**
r
Irtt VO l*Cn
03-91 04 91
r i ihi. 'IMi 0*14* Ittnti' mia* 4*1 Jt/OS/OI y corragir lo
iki4 nominte* i#l4iun*dO M cooentoi ! CO(lci*nl# t 0&SS
** .-n *.
umm m MN
tV
im
4fl9
14)9
431
Iti
K*
II
11
4tl $r.i*mtnt99
14 r$
4*
300 1 500 370 1 807
2.177
b)
el saldo final se origina en compras de mayo (recurdese que es un nico

producto).
El
asiento correspondiente
(en
moneda
del
COSTO 0E LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS)

IIo
tm
1,2348
1.2050
ti - a**
MI <XWM
IMI
UM,
1 800
41
v ,,r n _ ..i, i tn
uu
un,
49#
IMI
l 199
Coefi
ciente
31/05/91) es:
4.040
4 040
Con este asiento, mercaderas de reventa queda

por su importe ajustado, Qu* es UMc 1.643.
La depreciacin del mes, en moneda del 31/05/91. es 1/100 del importe ajus- 'ado de
muebles y tiles (UM 2.470). Asiento:
* frntwoi^)
I C.lHHtt* |iW
Win. *0 M M
i cNiioontt vn
VlttM (INOl
IT
|*Ct1
GASTOS OPERATIVOS DEPRECIACION iGAS)

IT
X
7
471
25
Tras esle asiento, depreciacin acumulada queda con un saldo de

UM que es el 2 % del saldo ajustado de muebles y tiles.
c 50,
Los
resultados
linancleros
se
contabilizan
por
sus
importes
nomnale
530
^lAiiyPADBAS/CA
ya correccin monetaria ya est electuada en los asientos de ajuste
r
U
no " cln ya registrados. Asientos:
'nf/aTITULOS PUBLICOS
En el 16,9,c), cuando tratemos los ajustes por inflacin a posteriori, veremos que
se llega a los mismos saldos a partir de los datos sobre los momentos de origen de cada
partida contable y de los coeficientes de ajuste necesarios para su reexpresin a moneda
del 31/05/91.rp if - AJUSTES POR INFLACION
531
11)
Pasos posteriores La secuencia descripta se
160
(ACT)
160
RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS

(G/PJ
repite sin lin hasta el cierre del ejercicio.
450
CUENTES INTERESES ADELANTADOS

(ACT-)
450
16,9. EJEMPLO DE AJUSTE GLOBAL POSTERIOR
140
140
a) DATOS
10)
Usaremos los mismos presentados en el 16,8,a). Como ya lo sealamos, esto

permitir constatar la coincidencia entre los importes determinados mediante el ajuste
continuo y el estudiado en esta seccin.
Saldos al 31/05/91
Son stos
Cuenta
Electivo Ttulos pblicos
Cenles
Muebles y tiles
Acreedores
Acreedores - intereses
adelantados Capital valor
nomnal Capital ajuste
Venias
Costo de las mercaderas
vendidas Gastos operativos
depreciacin
Gastos
operativos diversos REI
electivo
Resultado tenencia ttulos
pblicos
Intereses dientes
REI dientes
intereses acreedores
REI acreedores
Total
Debe
Haber
b) INDICE DEL MES IGUAL AL DE CIERRE
1.200
2.500
4 500
1) Coeficientes
100
1.643
2.470
50
2.380
90
5.000
1.174
10.298
5.646
50
462
203
216
604
404
Mes
Indice
Coeficientes
Base 05/91
03/91
2.000
1,1550
04/91
2.100
1,1000
05/91
2.310
1,0000
622
2) Estudio de los saldos no ajustados

384
20.008
Como el ajuste se practica directamente a moneda del 31/05/91, los nicos coeficientes que
interesan son los que tienen a esa fecha como base:
20.008
Uel estudio de los saldos no ajustados surgen, en primer lugar, estas conclusiones sobre las
monedas en que estn expresados:
CONTABILIDAD BASICA
CAP
if - AJUSTES POR INFLACION
533
d) accionistas y capital ( );
e) acreedores, su regularizadora de intereses adelantados, cargos por compras a
mercaderas de reventa, muebles y tiles y gastos operativos - diversos,
intereses acreedores y RE - acreedores.
Grupos I CuenU*
Tambin deben analizarse los movimientos de las cuentas del grupo 2, considerando, para cada cuenta:
a) los que tienen como contrapartida cuentas del grupo 1, ya determinados en las
tareas anteriores;
b) los restantes, que son consumos y depreciaciones cuyo ajuste afecta, en cada
caso, a dos cuentas: la del activo consumido o depreciado y la de imputacin de
su importe.
Entran en el primer subgrupo:
a) mercaderas de reventa, muebles y tiles y gastos operativos diversos, en
lo que hace a los dbitos resultantes de las compras de bienes y servicios del
periodo (contrapartida: acreedores
40
5.000
9.000
b) capital - valor nominal en cuanto a los aportes del perodo (contrapartida:
accionistas)-,
c)
ventas (contrapartida: dientes).
Integran el segundo subgrupo:

a) muebles y tiles - depreciacin y gastos operativos - depreciacin,
b) mercaderas de reventa (crditos por las salidas) y costo de las merca-
300
600
deras vendidas.
17.420
Los saldos de las cuentas del grupo 3 surgen, en todos los casos, de las
variaciones en los saldos de las cuentas del grupo 1, de modo que su ajuste se
practica con el de ellas.
e
.xponi8ndo los asientos correspondientes, en los cuales usaremos una "es queda~' saSo Sa *
C br S i pagOS que al ,inal zar la
'
El 8
9undo anlisis apunta a la lorma en que deben ordenarse las

tareas 64 e,eclos lnleresa la
Quainitnran ? f
manera en que se relacionan las cuentas que
Integran los tres grupos recin presentados.
6 ajuS,ados per0 para
arantizar la
conslencladelosfiesakjstTdos d^h '

'
9
vechar este paso
reexpresarse su
para calculan^ *
movimiento y apro- nados. A los electos de
im or1es
co , P
ajustados de los conceptos relacio- adelantadospueden
S S las cuen,as r
tratare
' ' '
egularizadoras de intereses
$0 <Unl COn las
este paso son
^lanzadas. Los rubros incluidos en

a)
electivo y RE! - electivo,
c)
'diT PUb"CS V reS""Bd0 ,enencia 'Huios pblicos, lentes, su
regularizado ,
dientes y REI - dientes, m,ereses adelantados, ventas, intereses
3) Clculo de los importes ajustados y asientos detallados
6 Udamen e calcularem
6 wl
en
mlsm
os los ajustes siguiendo el orden enunciado en el
poC I reluc aPnli ^
ctn/sras o f/ a/on/^s
' Ps'erlor
on un mom6r ,
Melonadas de
resultados
cuenta
financieros, como
tu ucrlpcl6n.
Interes,
'
'
registrado-
nr
CONTABILIDAD BASir^ electivo y

534
wolucion de
535
Y tambin podra calculrselos de otras dos maneras:
_ HURTES POR INFLACION
a) aplicando al saldo nominal al inicio de cada mes la tasa de inflacin del
perodo y reexpresando a moneda del 31/05/91 los importes as obtenidos:
determinaremos globalmente
rns-^
Mes
Saldo
Inicial
Infla
cin
REI
UM,
Coefi
ciente
REI
UM,
04/91
800
5%
40
1,1000
44
05/91
600
10 %
60
1,0000
el import
morte do
60
104
b) multiplicando cada uno de esos saldos por la correspondiente diferencia entre

los coeficientes del mes y del mes anterior:
En el 16,8.0). el REI total apareca
Mes
Saldo
Inicial
04/91
800
1,1550 - 1,1000 = 0,0550
05/91
600
1,1000- 1,0000 = 0,1000
desagregado por mes:
REI
UM,
Olferencia entre
coeficientes
44
60
104
Mes de Coefi
UM,
UM,
Estos importes resaltados
origen tambin
ciente pueden determinarse a posteriori, calculando
los saldos de electivo al cierre de cada mes:
Conceptos04/91
05/91
1,1000
Mes de 40 Coefi 44
origen
ciente
1,0000
60
60
UM,
UM,
800
924
-44
04
Conceptos
Mes de origen
Coefi
ciente
UM,
UM,
03/91
1,1550
2.200
300
2.541
-41
OK.
104
104
Transacciones monetarias y
Mido al 31/03/91 REI 04/91
(diferencia)
Transacciones monetarias
Saldo al 30/04/91 REI 05/91
03/91
1,1550
Saldo al 31/05/91
341
341
Resullado (diferencia) Saldo
Veamos ahora el ajuste global de los1,0000

resultados 2.500
de tenencia2.500
de los ttulos0 pblicos:
linai
04/91
04/91
1,1000
1,1000
800
200
880
-220
04/91
1,1000
600
660
-60
05/91
05/91
1,0000
1.0000
600
600
600
600
1,0000
1,200
1.200
(diferencia)
Transacciones monetarias
Compra
Esta tcnica de clculo de resultados mensuales es

aplicable a los otros REI. En cualquier caso, el asiento es:

AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC)
1
CONTABILIDAD BASICA
nP
_ AMISTES POR INFLACION
SI, en lugar de esto se calculasen separadamente los intereses

Ia
y el REI. parte llnal de la planilla se reemplazarla por sta:
Conceptos
Mes de
origen
Coefi
ciente
UM.
Subtotal
UM,
3.800
Fin
4.000
200
Intereses nominales
devengados
04/91
05/91
1,100
1,000
Subtotal
Saldo final
REt) resulla:
Concepto
Mea de
origen
Coefi
ciente
UM.
UM,
Fin
Ventai
04/91
05/91
1,1000
1,0000
4.000
5.000
4.400
5.000
400
0
9 000
9 400
400
2.000
3.200
2.200
3.200
200
0
5 200
5.400
200
3.800
4.000
200
165
450
600
615
15
4.400
4.615
215
REI (diferencia)
Pasemos ahora a (a evolucin de dientes, lomada en conjunto
con su gulari/adora da Intereses adelantados. Ajustando

directamente el neto de re T fados linancioros relacionados (intereses y
150
450
15
0
-215
-215
05/91
1,0000
4.400
4.400
05/91
05/91
1,0000
1,0000
4.500
-100
4.500
-100
0
0
4.400
4.400
Correspondiente a:
Clientes
Intereses adelantados
VENTAS (ING)
INTERESES CLIENTES REI CLIENTES
Asiento:
Cobraniei
04/91
05/91
1,1000
1,0000
Subtotal
Resultados financieros
(diferencia)
Saldo final
Coiietpondienle
a:
Cliente
Interoie adelantados
Conceptos
Mes de
origen
Coefi
ciente
UM,
03/91
1,1550 5.000
UM,
Fin
200
Suscripcin de capital
5.775
775
215
600
400
-200
05/91
1,0000
4.400
4.400
05/91
05/91
1,0000
1,0000
4.500
-100
4.500
-100
0
0
4.400
4.400
Integracin
03/91
1,1550 5.000
5.775
Saldo final
05/91
1,0000
___ 0
El movimiento de accionistas es:
__ 0
775
___ 0
Asiento:
775
539
CONTABILIDAD BASICA
on nj"'- -
Conceptoe
Cot*"*1' V* ImpoiM**0
. Muebles 1 ***
Mea Coefi
da
ciente
origen
UM,
0M1
2 000
Fin
2.310
310
Conceptos
Mes
de
origen
Coefi
ciente
UM,
1 920
Subtotal
1.1550
devengados
1.600
1500
200
1.848
1.650
3.200
248
150
0
04/91
05/91
1,100
1,000
230
140
Subtotal
6 300
6698
398
220
220
20
0
REI (diferencia)
. Otilo* opir!
(JjvoricH
UM,
Fin
2.118
198
253
140
23
0
Intereses nominales
0V91 1.1550
04/91 1,1000
05/91 1,0000
. Mrca<W'l*
UM,
04/91 1,1000
05/91 1,0000
200
220
Saldo fmal
370
393
23
2.290
2.511
221
-221
-221
05/91
1,0000
2.290
2.290
05/91
05/91
1,0000
1,0000
2.380
90
2.380
-90
0
0
2.290
2.290
Correspondiente a:
420
Tolll
Pago
01/91 1,1550
04/91 1,1000
05/91 1,0000
Subtotal
Roiulladot linancieioi
(dilaionoa)
Saldo linai
Coneipondienle a:
Actoedoiea
lnleiei.es
adelantado!
440
Acreedores
20
8.720
9.448
728
2.000
2.200
2.600
2.310
2.420
2.600
310
220
0
6.800
7.330
530
1.920
2.118
Asiento:
MERCADERIAS DE REVENTA (ACT) GASTOS OPERATIVOS DIVERSOS
(GAS) AJUSTES COBROS Y PAGOS (MOC) INTERESES ACREEDORES
REI ACREEDORES
310
398
20
530
198 198
370
172
05/91 1,0000
2 290
2.290
05/91 1,0000
05/91 1,0000
2.380
90
2.380
90
0
0
2.290
2.290
221
Comentario: si los costos financieros se imputasen
parcialmente al costo de produccin de determinados
activos, las porciones pertinentes de interesesy REI
deberan ajustarse por separado. Y si para el ajuste de dicho costo de produccin
fuera necesario contar con datos sobre los costos financieros mensuales, debera
desagregrselos de acuerdo con alguna de las tcnicas que explicamos al referirnos
al efectivo. En el caso:
a)
los UMc 393 de intereses ya estn analizados por mes;
b)
los UMc 221 de RE! - acreedores pueden segregarse as:

Mes
Saldo Inicial
Diferencia entre
coeficientes
04/91 1.780 180 = 1.600 1,1550- 1,1000 = 0,0550

05/91
1.380 50 = 1.330
1,1000- 1,0000 = 0.1000
REI
UM,
88
133
221
Ul0nd0 5eparadamen,e
Ha 8erl
'o Intereses y el REI, la parte (nal de la plan'
CONTABILIDAD BASIC
a) el ajuste oe ------ -----.

sis de movimientos de acreedores.
b) el saldo linal tiene su origon en compras de mayo;
c) el costo de lo vendido puede calcularse por diferencia y su
importe aiu: lado debera coincidir con el que surja del
correspondiente subsiste de existencias en moneda homognea.
Dado que no hay bienes que hayan agotado su vida til, su depreciacin y los
dbitos a gastos operativos podran corregirse de dos modos:
a)
considerando los importes originales no ajustados y aplicndoles los coeficientes correspondientes a su mes de origen, que es el de la compra del
bien:
Conceptos
Conceptos
Mes de
origen
Coefi
ciente
UM.
UM,
Compus
Costo de lo vendido
(diferencia)
Varios
Vanos
6.300
6.698
398
4.800
-5.198
-398
1.500
1.500
Saldo al 31/05/91
05/91
1,0000
Mes
origen
Dlf.
Depreciacin del periodo 03/91

y saldo al 31/05/91
de
Coefi
ciente
UM,
UM,
1.1550 __ 4
Dlf.
__
___ 6
ac J ab , Wos mesos a 18 ,ass 1
' "'
Asiento:
2 % de 2.310 = 46
COSTO
OE
US
MERCADERIAS
VENDIDAS
(GAS)
398
MERCADERIAS OE REVENTA (ACT)
398
En el caso de los muebles y tiles:

a) ol ajuste de las altas integr el de las compras a los acreedores;
b) no hubo bajas;
c) el saldo linal debera coincidir con el que proporcione el pertinente subsistema.
Clculos:
Conceptos
Compras
31/05/91
Mes
origen
saldo
al 03/91
de
Coefi
ciente
UM,
UM,
Dlf.
1,1550
2.000
2.310
310
4) Saldos ajustados
Partiendo de los saldos no ajustados que aparecen en el

2) y contabilizando los ajustes por inflacin expuestos en el
3), se arriba a los mismos saldos presentados en el
16 8 9
,
541
,b)
):
Este importe debera coincidir con el que surja del subsistema de bienes de uso. Asiento
de ajuste:
MUEBLES Y UTILES - DEPRECIACION

(ACT-)
3S res tantes cuen
partidas oTos '

movimientos de stas.f
' se efectuaron al
M1
as o los
reexpresar sus contra-
r.AP 16 - AJUSTES POR INFLACION

Cuenta
UM.
UM,
A|uste
CONTABILIDAD BASir.
Electivo Ttulos pblicos
Meicaderias de revena

Capilal valor nominal Capital ajuste
Ventas
1.200
1.200
Ttulos pblicos
Clientes
Accionistas
2.500
4.500
100
0
1.500
2.500
4.500
100
0
1.500
Muebles y tiles
2.000
2.310
310
Muebles y tiles - depreciacin

Acreedores
-40
-2.380
-46
-2.380

Capilal - valor nominal
90
5.000
90
5.000
775
775
Venias
-9.000
-9.400
-400

Gastos operativos - depreciacin
4.800
40
5.198
46
398
6

REI - electivo
420
440
104
20
104
Resultado tenencia lilulos pblicos

Intereses clientes
300
-600
41
-615
341
-15
Capilal ajuste

Gastos operativos diversos REI
efectivo
Resultado tenencia lilulos pblicos
Intereses clientes
REI clientes
REI acreedores
REI clientes
REI - acreedores
Total
18.537
543
Electivo
215
215
370
393
221
23
221
18.537
El asiento de ajuste global es:

CAPITAL - AJUSTE (CAP)
VENTAS (ING)
COSTO DE US MERCADERIAS VENDIDAS
(GAS)
GASTOS
OPERATIVOS
DEPRECIACION (GAS) GASTOS OPERATIVOS

DIVERSOS (GAS)
RESULTADO TENENCIA TITULOS PUBLICOS
(G/P)
INTERESES CLIENTES
REI CLIENTES
INTERESES ACREEDORES
REI - ACREEDORES
5) Ajuste mediante un asiento nico
8
.,
/* *u9ar r09stro individual de cada ajuste se procediera a la correcci n g o al de los saldos contables, se contabilizara un nico asiento de vanos a vanos
que registre las diferencias entre:
a>
lados 6^6*ai3)S,ad0S' QUe Sn l0S resul,an,es de los clculos presen-
) os saldos anteriores, que son los que aparecen en el 2).

Papel de trabajo:
ra"
310
8
775
400
398
6
20
104
341
215
23
221
en te co?urnna s? ri*?"10' !f Sa'dS con,ables coinciden con los que figu- '">"0. que
feSU"an,eS
de'
aparecefe^n el
" C"
CAP 16 - AJUSTES POR INFLACION

Concepto*
Mei de
origen
Coefi
ciente
SuMoul
COHTMIUOAD BASIA
uu.
UM,
Fin
1 920
2.118
198
253
140
23
0
539
intwete* nomnala*
davsngrtoi
04/91
05/91
1,100
1.000
230
140
SuHoUl
370
393
23
2 290
2.511
221
REI (dtoencia)
10
221
-221
0V91
1,0000
2.290
2 290
05/91
0S91
1.0000
1,0000
2 380
90
2.380
-90
0
0
2.290
2.290
S D
f*al
CorrMpond*nte a
ActMdores
Iniaiwe adelantado
Asiento:
UUEBlES Y UTILES (ACT)
REI ACREEDORES
310
398
20
530
23
221
Comentario si los costos financieros se imputasen parcialmente al costo de produccin

de determinados activos, las porciones pertinentes de interesesy REi dotiprian ajustarse
por separado. Y si para el ajuste de dicho costo de producan fuera necesario contar con
datos sobre los costos financieros mensuales, *beria desagregrselos de acuerdo con
alguna de las tcnicas que explicamos ai referimos al efectivo. En el caso:
3)
los UMt 393 de intereses ya estn analizados por mes;
h)
los UM{ 221 de REi - acreedores pueden segregarse asi:

Mes
Saldo Inicial
Diferencia entre
REI
UMt
coeficientes
04/81
1 780 - 180 1.600 1 1,1550
05"9l
380 50 1.330
1,1000
= 0.0550
1,1000 1,0000 = 0.1000
88
133
221
Calculando pamdamanU lo Intaieea y si REI In parte final do Punl lia arla
CONTABILIDAD
9. --- -
natasde reventa'
Con respecto a mercad ^ ^ ^

a)
sis
ya e(ectuado
el aiuste de las^ veedores;

de movimiento ;
^^
el saldo final
b)
tiene
co mpraS
tras el
afse
por
diferencia y
541
>6 - AJUSTES POR INFLACION
Dado que no hay bienes que hayan agotado su vida til, su depreciacin y los
dbitos a gastos operativos podran corregirse de dos modos:
a) considerando los importes originales no ajustados y aplicndoles los coeficientes correspondientes a su mes de origen, que es el de la compra del
bien:
ajus-
subsistema
I costo de lo vendido, puede ^ ^ de| corfesponden,e subsis

be,
anli-
de mayo;
su
su importe
c)
nAP
Conceptos
n C
lado de 'f 'g n moneda homognea, de

existencias en mu
Mes
origen
Depreciacin del periodo 03/91

y saldo al 31/05/91
Clculos globales.
b)
Asiento:
de
Coefi
ciente
UM,
1 1550 __ 40
UM,
__46_
Dlt.
___ 1
recalculando la depreciacin acumulada (dos meses a la tasa del 1 %) sobre

el costo ajustado:
Este importe debera coincidir con el que surja del subsistema de bienes de uso.
Asiento de ajuste:
COSTO DE US MERCADERIAS VENDIDAS (GAS)
398
398
GASTOS OPERATIVOS DEPRECIACION (GAS) MUEBLES

Y UTILES - DEPRECIACION (ACT-)

a) el ajuste de las alias integr el de las compras a los acreedores;
b) no hubo bajas;
c) el saldo final deberla coincidir con el que proporcione el pertinente
subsistema.
Los ajustes a las restantes cuentas se efectuaron al reexpresar sus contrapartidas

o los movimientos de stas.
Clculos:
2 % de 2.310 = 46
Concepto
Compras
31/05/91
saldo
al
Mes de
origen
Coefi
ciente
UM,
UM,
DK.
03/91
1.15S0
2.000
2.310
310
",T%ZwS'a
4) Saldos ajustados
10 loalusts
s,a<,os
aparee"
snel 2) y contablllm.
" " 3>' 58 a,,iba l0S miSm0S 5ald5
Cuenta
Electivo
Tilulos pblicos
Clientes
Clientes - intereses adelantados
Accionistas
Muebles y tiles
Acreedores
Electivo
Ttulos
pblicos
sr.Mercaderas de revena
Muebles y tfSw depreciacin
5.000
775
9.400
Capital valor nominal Capital

ajuste Venias
Gastos operativos diversos REI
electivo
Resultado lenencia tilulos pblicos
Intereses clientes
REI dientes
REI acreedores
UM,
1.200
1.200
2.500
4.500
100
0
1.500
2.000
40
2.380
90
5.000
2.500
4.500
100
0
1.500
2.310
-46
2.380
90
-5.000
775
775
9.000
4.800
40
9.400
5.198
46
-400
398
6
420
440
104
20
104
300
600
41
-615
215
341
15
215
370
393
-221
23
221
Capital - ajuste
Venias
5.198
46
440
104
41

REI - electivo
Intereses clientes
REI clientes
615
215
393
REI - acreedores
221
Total
UM.
18.537
Tolal
Ajuste
310
-6
18.537
CONTABILIDAD BASlO
nAp
16 - AJUSTES POR INFLACION
El asiento de ajuste global es:

CAPITAL - AJUSTE (CAP)
VENTAS (ING)
GASTOS OPERATIVOS - DIVERSOS (GAS)
REI EFECTIVO (G/P)
INTERESES CLIENTES
REI - CLIENTES
REI - ACREEDORES
Si en lugar del registro individual de cada ajuste se procediera a la correccin

global de los saldos contables, se contabilizara un nico asiento de varios a vanos
que registre las diferencias entre:
a)
los importes ajustados, que son los resultantes de los clculos presentados en
el 3);
b)
los saldos anteriores, que son los que aparecen en el 2).
Papel de trabajo:
ran
60 0
saldos con
en la co?umna Hoi ' !.f

apareceran el f
'
310
775
400
398
6
20
104
341
215
23
>ables
coinciden con los que fiqu5
*
>
'
221
545
CONTABILIDAD BASICA
ln de lo*
aJustes
Mes
) Reversion
de
Como ya expusimos, hay quienes pretieren reversar los asientos de aiUs le por
Inflacin convenzo del Pô^gwente al de su reaccin y ma^ ne! los registros
contables en moneda heterognea hasta el siguiente ajuste
Al preparar el asiento de reversin debe tenerse en cuenta que, despus dm
ajuste por inflacin, los saldos de las cuentas de resultados debieron desao
recer al ser transferidos a la cuenta de
310
resultados acumulados no asignados. PQ
6
lo tanto, el asiento ser
'
775
471
04/91
05/91
UM,
1,1489
1,0000
50
146
57
146
203
Estos importes resaltados tambin

pueden determinarse a posteriori, calConceptosculandoOrigen
Coefi
UM.
Oit.
los saldos
de efectivo
al UM,
cierre
ciente
ae cada mes:
UM,
UM,
Conceptos
Origen
Coefi
Transacciones
ciente
31/03/91
1,2348
800
987
187
monetarias
04/91
Movimientos del 31/03/91
05/91
Variaciones mes 04/91 REI
04/91 (diferencia)
REI (diferencia)
DE CIERRE
Saldo al 31/04/91 Variaciones mes

05/91
REI
05/91 (diferencia)
Saldo
final
Saldo al 31/05/91
En el 16,8,c), el REI total apareca desagregado por mes:
1) Coeficientes
En este caso, Interesan los coeficientes base 31/05/91 calculados sobre la base de:
a) los ndices de precios oficiales, que son promedios mensuales;
b) los estimados al cierre de cada mes.
Las estimaciones releridas fueron presentadas en el 16,8,c)1). Los coeficientes
resultantes son:
Fech o mes
Indice
Coeficientes
31/05/91
31/03/91
2.049,3
1,2348
04/91
2.100,0
1,2050
30/04/91
05/91
31/05/91
2.202,5
2.310,0
2.530,5
1,1489
1,0955
1,0000
Estudio de los saldos no ajustados Para esta etapa
de! trabajo vale lo expuesto en el 16,9,b)2).

3) Clculo de los importes ajustados y asientos detallados
Seguidamente presentamos el clculo de los ajustes a efectuar y los asientos
correspondientes. Como en el caso anterior, seguiremos el orden enunciado en el
16,9,b)2) y usaremos la ya referida cuenta de movimiento ajuste de cobros y pagos.

Comencemos con la evolucin de efectivo y la determinacin global de RE!
efectivo:
UM.
origen
6) Reversiu..
2)
Coefi
ciente
1,2050 -200 1,2348 241 800 -41

31/03/91
1,0955 600 1,2050 657 -200
04/91
1.200
1.403
203
31/04/91
05/91
1,1489 -203
987
57
-241
57
600 -203
1,0955 ------- 600 --------689

------657
1.200
0
1,003 1.200
0
-146
1,0000
1.200
1.200
tambin podra calculrselos multiplicando los saldos inicial y

promedio cada mes por las correspondientes diferencias coeficientes
de ajuste:
Periodo
Saldo
Inicial
Conceptos
Origen
Coefi
ciente
Venias
04/91
05/91
1,2050
1,0955
REI
Diferencia entre
547
CONTABILIDAD BASICA
UM t
UM,
UM t
Olf.
4.000
5.000
4.820
5.478
820
478
9.000
10.298
1.298
2.000
3.200
2.410
3.506
410
308
5.200
5.916
716
3.800
4.382
582
coeficientes
31/03/91 a pwnedio/W/91
Promedio/04/91 31/04/91
800
600
24
1,2348 1,2050 = 0,0298

1,2050 1,1489 = 0,0561
Cobranzas
33
04/91
05/91
1 2050 1
0955
Atril do 1991
30/04/91 a piomedio/OTt
Promedio/05/91 a 31/05/91
600
1.200
Moyo di 1991
57
1,1489 1,0955 = 0,0534
1,0955 1,0000 = 0,0955
32
114
Sublotal
financieros
Resultados
(diferencia)
146
Saldo linal
Esta tcnica de clculo de resultados mensuales es aplicable a los otros REI En
Correspondiente a: Clientes
600
18
582
31/05/91 1,0000
4.400
4.400
31/05/91 1.0000
31/05/91 1,0000
4.500
100
4.500
100
0
0
4.400
4.400
cualquier caso, el asiento es:

203
REI EFECTIVO (G/P)

la panito ?
Pasemos a los ttulos pblicos y sus resultados de tenencia:
Conceptos
Origen
Compra
Coefi
cient
e
UM.
31/03/91
1,2348
2.200
300
2.716
-216
516
-516
31/05/91
1,0000
2.500
2.500
Resultado
(dilerencia)
Saldo
UMt
Olf.
Conceptos
203
Sublotal
Intereses nominales
linai
Subtolal REI (diferencia)
Asiento:
Saldo (nal
A IMQTJ C
roInNENCIA
TlTUL0S PUB
LICOS (G/P) AJUSTES
PAGOS (MOC)
516
COBROS
516
, a tes ne, de
directamente e^neio^ m*3 "i !
'! '
deresul,ados
intereses adelantados. Ajustando resulta:
'"ancieros relacionados (intereses y f
Correspondiente a;
Clientes intereses
adelantados
6,0
'S
"""eS<SY
61
REN
CONTABILIDAD BASICA
-ir
Conceptos
Asiento:
548
Origen
Coefi
ciente
8.720
10.241
1.521
31/03/91
1 2348
2.000
2.470
470
04/91
05/91
1,2050
1,0955
2.200
2.600
2.651
2.850
451
250
6.800
7.971
1.171
1.920
2.270
350
1.298
22
S,BS.OS.'CI
INTERESES CUENTES
REI CLIENTES
716
tonisi*
Coatcente
UM,
UM,
UM,
transporte...
Pagos
604
movimiento de acc
549
A.I I1STES POR INFLACION
DH.
Orlfln
Concepto
InteQradn
Saldo Imal
31/03/9
1
31/03/9
1
1.2348
1.2348
5.000
5.000
6.174
6.174
1.174
-1.174
1,0000
Sublotal
(diferencia)
Saldo final
31/05/9
1
UM,
Dit.
370
20
350
31/05/91
1,0000
2.290
2.290
31/05/91
31/05/91
1,0000
1,0000
2.380
90
2.380
-90
0
0
2.290
2.290
Correspondiente a:
Acreedores
Asiento:
Calculando separadamente los intereses y el REI, la parte final de la planilla seria:
1.174
AJUSTES
COBROS
PAGOS
|M0C)
1.174
El movimiento neto de acreedores y su regularizadora de freses adelantados con ajuste global de los
resultados financieros relacionados es.
Conceptos
Origen
Coefi
ciente
UM.
UM,
Dlf.
2.000
2.470
470
Conceptos
Origen
Coefi
ciente
Subtotal
UM.
UM,
1.920
2.270
Dlf.
350
Intereses nominales
Compras, por
Imputacin:
Muebles y Otiles
31/03/91 1,2348
- Mercaderas
31/03/91 1,2348
04/91
1,2050
05/91
1,0955
Gs. operativos
diversos
04/91
05/91
1,2050
1,0955
1.600
1.500
3.200
1.976
1.807
3.506
376
307
306
6.300
7.289
989
200
220
241
241
41
21
devengados
30/04/91
1,1489
230
264
31/0S/91
1,0000
140
140
370
404
34
Subtotal
2.290
REI (diferencia)
Saldo final
2.674
384
-384
384
31/05/91
1,0000
2.290
2.290
31/05/91
1,0000
2.380
2.380
31/05/91
1,0000
Correspondiente a:
Acreedores
Intereses
adelantados
90
-90
Total
8.720
10.241
1.521
2.290
2.290
transporte...
8.720
10.241
1.521
----------
----------
420
482
62
34
0
-----------
Conceptos
Asiento:
rp
CONTABILIDAD BASICA
Mes de
origen
Coefi
ciente
UM,
UM,
Varios
Varios
6.300
7.289
989
4.800
-5.646
846
05/91
1.0955
1.500
1.643
143
DII.
551
470
550
MUEBLES y UT'LES
IACTI
Compras
989
62
Costo de lo vendido
(diferencia)
1.171
34
Saldo al 31/05/91
384
flEI. ACREEOORES
Comentario: si los costos financieros se imputasen parcialmente al costo de produccin do determinados activos, las
porciones pertinentes de interesesy /?/ deberan ajustarse por separado. Y si para el ajusfe de dicho costo de produc-
Asiento:
cin fuera necesario contar con dalos sobre los costos financieros mensuales debera desagregrselos usando alguna de
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS (GAS) MERCADERIAS
las tcnicas que explicamos al referirnos al electivo. Por ejemplo:
846
DE REVENTA (ACT)
846
Periodo
3I/0M1
piomedio/04/l
Saldo Inicial
1600
1 600 1 500 200 - 2 200 1.100
PromeittWl 30W9I
Diferencia entre coeficientes
1,2348 1.2050 = 0,0298 1,2050
47
62
1,1489 = 0.0561
A&rtl de IMI
30/04/91 e pramedio/05/91
REI
UM,

a)
el ajuste de las altas integr el de las compras a los acreedores;
b)
no hubo bajas;
c)
el saldo final debera coincidir con el que proporcione el pertinente subsistema.
Clculos:
109
1.100.230 * 1 330
1.330 3200 220 2.600 * 2 150
PiometoDMt 31/05/91
Mayo de 1991
1,1489 1.0955 = 0.0534 1,0955 -
70
205
1.0000 = 0.0955
Conceptos
Origen
Coefi
ciente
UM,
UM,
Dlf.
31/03/91
1,2348
2.000
2.470
470
275
Compras y saldo al 31/05/91
Con respeclo a mercaderas de reventa

a)
el ajuste de las alfas es el de las compras, ya efectuado tras el anlisis de movimientos de acreedores,
b)
el saldo final tiene su origen en compras de mayo;
c)
el costo de lo vendido puede calcularse por diferencia y su importe ajustado debera coincidir con el que surja
del correspondiente subsistema de existencias en moneda homognea.
Dado que no hay bienes que hayan agotado su vida til, su depreciacin y los dbitos a
gastos operativos podran corregirse de dos modos:
a) considerando los importes originales no ajustados y aplicndoles los cofifiriontrto
-------------------**r ----------------- ajuoiauuo y dpnudnaoies IC
ftfirinto _____________
6S 3
m6S d
es el
pra de! bien
r9en que
Clculos globales:
Conceptos
Origen
Coefi
ciente
31/03/91
1,2348
UM
UM
Depreciacin del porlo1 do y

saldo al 31/05/91
40
50
Dlf.
de
la
com-
CONTABILIDAD BASICA
r1o
553

552
sobro el costo ajustado.
2 2
% de
Si en lugar del registro individual de cada ajuste se procediera a la correccin global de los saldos contables, se
contabilizara un nico asiento de varios a varios que registre las diferencias entre:
470 50
coincidir con el que surja del subsistema

de bienes de
Este importo debera uso. Asiento de ajuste:
a)
los importes ajustados, que son los resultantes de los clculos presentados en el 3);
b)
los saldos anteriores, que son los que aparecen en el 16,9,b)2). papel de trabajo:
10
GASTOS OPERATIVOS DEPRECIACION [GAS) MUEBLES Y UTILES

DEPRECIACION (ACT-)
contra-
Lo. ajustes a las restantes cuentas se efectuaron al reexpresar sus

partidas o los movimientos de stas.
UM.
UM,
1.200
1.200
2.500
4.500
Ajuste
Cuenta
4) Saldos ajustados
Efectivo
Ttulos pblicos
Partlondo do los saldos no ajustados que aparecen en el 16,9,b)2) y contabilizando los a|ustos por Inflacin expuestos en el 3). se arriba a los
mismos saldos presentados en el 16,8,c)10):
Cuente
Debe
Clientes
Clientes - intereses adelantados Accionistas
Haber
Muebles y tiles
Efectivo
1.200
Tiluloi pblico*
Clientoi
Clltnl Interoses adelantado
Morcadcnas do reventa
Muebles y tiles
Acreedores
Acreedores - Intereses adelantados
Captol ijuste
Ventas
2.500
4.500

5.646
50
Gestos operativos - diversos REI electivo

Resultado tenencia ttulos pblicos Intereses clientes REI
clientes Intereses acreedores
Acreedores
Acreedores intereses adelantados Capital valor nominal Capital - ajuste Venias
Costo de las mercaderas vendidas Gastos
100
operativos depreciacin Gastos operativos
1.643
2.470

Intereses clientes
REI - clientes
REI - acreedores
90
5.000
1.174
10 298
1.643
143
2.000
2.470
470
-40
-2.380
90
-50
-2.380
90
10
5.000
5.000
-1.174
-1.174
-9.000
4.800
-10.298
5.646
-1.298
846
10
40
50
420
482
62
-300
203
216
203
516
Total
600
622
604
El
370
iento de ajuste global es:
22
604
404
34
384
384
622
0
604
404
384
REI acreedores Total
20.008
1.500
-100
- diversos REI - efectivo
50
2.380
482
203
216
2.500
4.500
-100
0
20.008
555

CONTABILIDAD BASICA
ha de cierre, pero lo normal es que se publique un nico ndice por periodo, basado en
554
precios de cierre o en precios promedio.
143
470
1
0
sr?
Ss
1.174
846
1 298
516
El agrupamiento de las transacciones diarias en uno o ms subperodos reduce la

cantidad de clculos necesarios para el ajuste y es aceptable cuando las operaciones
agrupadas se distribuyen regularmente dentro del perodo o la tasa de inflacin es
baja.
604
34
Para efectuar los ajustes, debe tenerse en cuenta el poder adquisitivo en que se
encuentra expresado cada dato contable. Hay datos:
10
62
RESLTAMTWEWM TITULOS PUBLICOS (&P(

INTERESES CLIENTES
REI - CLIENTES
REI ACREEDORES
________________
384
Cuando se acepta la ficcin de que el ndice de cierre de un periodo es igual al de

cierre del mismo lapso, se producen ciertas distorsiones en los ajustes. Para
solucionarlos, habra que estimar los ndices (altantes por interpolacin u otro mtodo
razonable.
203
Tras registrar esto asiento, los saldos contables

coinciden con
los que figuran on la columna UM, del papel de trabajo y con los resultantes del
ajuste continuo, que aparecen en el I6,8,c)10).
a)
en moneda de poder adquisitivo del momento de contabilizacin (compras,

ventas, cobros, pagos, etc.);
b)
en moneda de poder adquisitivo de un momento anterior al de contabilizacin

(consumos, depreciaciones, etc.);
c)
determinados por diferencia entre los importes de dos o ms datos que deben
ser reexpresados por separado (bsicamente los resultados de tenencia).
6) Asiento de reversin de los ajustes

SI so preparase un asiento de reversin debera tenerse en cuenta que, despus del
ajuste por Inflacin, los saldos de las cuentas de resultados debieron desaparecer al
ser transferidos a la cuenta de resultados acumulados no asignados. Por lo tanto, el
asiento ser:
143
470
MUEBLES Y UTILES DEPRECIACION (ACT-) CAPITAL - AJUSTE
RESULTADOS ACUMULADOS NO ASIGNADOS (PAT)
Los datos del segundo tipo son los que ocasionan mayor trabajo y pueden
justificar el mantenimiento de subsistemas (principalmente de existencias y de bienes
de uso) manuales o computadorizados.
La periodicidad de los asientos de ajuste debera guardar relacin con la de
Preparacin y presentacin de informacin contable de uso interno, pero esto no
na
iempre sucede: muchos practican los ajustes recin cuando preparan estados
es,
de modo que en el intervalo manejan informacin distorsionada.
df
S corresponden a dif r
ian contabT
e encias entre datos ajustados y previos y po-
(CAP)
10
1.174
571
a)
dentro de cada periodo contable (ejemplo: mensualmente), llevando las e

iciones a moneda de cierre de tales periodos y tomndolas como n os de
partida para cada periodo siguiente (es lo preferible);
^ fiantes* ^
16,10.
RESUMEN
El a|uste Integral por Inflacin responde a esta dea bsica: las mediciones originales
en moneda heterognea se reemplazan por otras expresadas en la unidad de medida
homognea adoptada, para lo cual se considera la evolucin de un ndice de precios.
Luego, las nuevas mediciones reciben el tratamiento que les corresponda de acuerdo
con los criterios de medicin y el concepto de capital a mantener previstos por las NC del
caso.
. jn(jjce debera ser representativo de las variaciones en el poder adquiri la moneda y ser
S
preparado regularmente y por periodos razonablemen- '" tos por un organismo de
seriedad reconocida. En la Argentina, el que meC
10 umple los requisitos mencionados es el de precios mayoristas publicado
mensualmente por el INDEC.
Seria ideal contar con ndices que cubriesen periodos ms o menos cortos .
|Q. un mes) y brindasen valores tanto para el perodo como para su fe-
Un periocio cubiert0
P los estados contables, con dos va-
manlener los importes ajustados;

i c alucies v seguir trabajando con los datos en moneda 2) reversar
los ajU8 es y a
un nuflvo CONTABILIDAD
ajus(e pQr n(|acjn
BASICA
heterognea hasta que M'
(Inadecuado pero (recuente).
J , . 1C| calculan globalmente a la (echa de preparacin de
1.
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que

una aseveracin sea correcta debe serlo totalmente.
539
a)
El ajuste por inflacin no pretende cambiar los criterios de medicin

adoptados.
b)
Si el costo de una mquina adquirida el 31/03/91 fue de 1.000 unidades de

esa fecha y durante abril hubo una inflacin del 5 %, el ajuste por inflacin
de dicho costo es de 50 UM del 30/04/91.
estudiar las caractersticas de cada uno de los saldos a ajustar y determinar:

2) si (una vez excluidos los ajustes parciales) las partidas componentes del
saldo estn expresadas en moneda de cierre o de momentos anteriores o
representan diferencias entre mediciones efectuadas en monedas de poder
adquisitivo diverso;
d) desagregar los saldos de activos y pasivos que no estn expresados en moneda
de cierre, clasificando sus partidas componentes por fechas o periodos de
origen;
e) preparar anlisis de evolucin de los saldos de activos y pasivos, clasificando los
movimientos por concepto y por poder adquisitivo y relacionndolos con los de
otras cuentas de activo, pasivo o resultados (para evitar la duplicacin de
trabajos);
t) calcular los ajustes (esto puede requerir del empleo de subsistemas, especialmente
en los casos de bienes de uso y existencias computadas sobre la base de sus
costos histricos);
g) verificar la consistencia de los importes ajustados (la suma de los nuevos sa os
deudores debe ser igual a la suma de los nuevos saldos acreedores);
c)
Si las compras de bienes de uso ocurridas durante un perodo dado se

produjeron irregularmente y hay hiperinflacin, no debera agruprselas a
los fines del ajuste.
d)
Generalmente, los saldos ajustados por inflacin estn expresados en moneda

de cierre.
e)
En la mayora de las empresas, los ajustes por inflacin mensuales son

innecesarios porque los estados contables se preparan anualmente.
f)
Si hubiera deflacin, la tenencia de moneda nacional generara ganancias.
g)
Para ajustar estados contables a posteriori, los rubros del activo deben
ser clasificados en dos grupos: los que representan moneda (que no se
ajustan) y los restantes (que se ajustan).
h)
Para practicar el ajuste a posteriori, las partidas integrantes de saldos de

cuentas de resultados se multiplican por coeficientes que reflejan los
efectos de la inflacin entre el momento de su devengamento y la fecha
de los estados contables.
h)
Indique cul es la frmula bsica para reexpresar a moneda del momenimporte expresado en moneda del momento /.
a)
b)
obtener los ndices de precios utWzables;

calcular los coeficientes que sean necesarios;
c)
compararlos con los contables hasta ese momento;
I) determinar los ajustes a etectuar;

I)
preparar:
^ emplendola
QUe'
UaleS de a usle re,er
'dos a cuestiones especficas, roa, debe queda7â|edroVrnen,
^ VM COnC'Ulda '3
2) un nico asiento de ajuste global (varios a vario*, k)

contabilizarlos.
Los subsistemas podran proveer datos en moneda de cierre o de un momento
base. Nos parece ms prctico lo primero para los subsistemas computadorizados y lo
segundo para los manuales.
No conocemos software disponible para los ajustes, excepto en lo que tiene que ver
con altas, bajas, depreciaciones y saldos de bienes de uso y asimilables. Algunos
vendedores de ciertos sistemas computadorizados de tenedura de libros promocionan
su venta con el argumento falso de que efectan el ajuste por inflacin.
16,11.
') A los fines del ajuste, los efectos contables de los ajustes parciales deben
considerarse como inexistentes.
n
un
Enuncie las condiciones que debera satisfacer un ndice de precios pa. ra considerarlo apto para los ajustes por inflacin.
Enuncie ejemplos de variaciones patrimoniales normalmente medidas en moneda de poder adquisitivo de la fecha de
contabilizacin.
Enuncie ejemplos de variaciones patrimoniales normalmenle medidas en moneda de poder adquisitivo anterior al de la
fecha de contabilizacibn.
Enuncie la secuencia de pasos que consideramos conveniente para calcular, a posterion, los importes ajustados por
inflacin al cierre de un
perodo.
Indique qu representa el saldo de la cuenta REI - efectivo.
En cierto pas, los Indices de precios promedio de julio y agosto de 1991 fueron 340 y 350. Indique cmo calculara el
ndice del 31/08/91.
En Trepalandia, la evolucin del ndice general de precios entre enero de 190a y

diciembre de 1990 fue sta:
rjpj/; -
CONTABILIDAD BASir\
Mei
559
1968
1989
1990
Enero
255
350
450
1.
Cobranzas a depositar (moneda nacional).
Febrero
Mano
Abril
Mayo
260
275
282
302
350
350
360
400
450
465
466
470
2.
Acciones ordinarias de otras sociedades sin cotizacin (a su costo, inferior al
Junio
Julio
Agoslo
Setiembre
Octubre
305
315
315
330
340
400
400
420
430
440
470
475
480
480
480
Noviembre
Diciembre
343
350
443
445
490
500
Piomedio
306
399
473
Indique en qu grupos deberan clasificarse, a los efectos del ajuste por inflacin,
las partidas integrantes de los saldos de las siguientes cuentas:
VPP).
3.
4.
Participacin en una sociedad controlada (a su VPP calculado al 30/11/90).

Ttulos pblicos en moneda extranjera (a su valor de cotizacin en bolsa
menos gastos de realizacin).
Depsito a plazo fijo.
Deudores por ventas en moneda nacional.
Mercaderas de reventa (al costo, inferior al valor recuperable). Costos de
organizacin diferidos.
Proveedores del exterior.
Los Indices presentados son promedios mensuales.

Sobre la base de los datos expuestos y aceptando la ficcin de que e1 Indice do cada fin
de mes es Igual al promedio prepare los coeficien les necesarios para reexpresar importes a moneda de diciembre de 1990 para los
casos en que se acepte que las transacciones se agrupen.
a) por mes;
b) por trimestre;
c) por ao.
10. Las empresas trepalandesas A y Atuvieron durante 1990 estas ventas (en moneda original):
Mes
Enero
13.500
16.500
Febrero
13.500
12.000
Marzo
13.950
17.000
Abril
14.100
11.000
Mayo
14.100
13.000
Junio
14.100
13.500
Julio
Agosto
14.250
14.400
14.000
16.400
Setiembre
Octubre
14.400
14.400
14.000
14.000
Noviembre
14.700
14.000
Diciembre
15.000
15.000
Total
170.400
170.400
Indique en cual de los dos casos resultara ms aceptable que, para el ajuste de la
cuenta, las ventas se agruparan por ao y no por mes.
11. RUBROS S.A. es una empresa que en sus registros contables al 31/12/90
muestra saldos no ajustados surgidos de aplicar el concepto de devengamento.
*2&ms!cA
560
^jg-AJUSTES POR INFLACIN

l2
SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y 16,1
EJERCICIOS
10. Deudas en especie (a su valor de cancelacin).

190
11. Capital.
12. Resultados acumulados no asignados.
200
13. Ventas.
14. Costo de las mercaderas vendidas.
15. Dilerencias de cambio.
12. Una empresa inici sus operaciones el 31/12/Qn
u
patrimonial:
con
ACTIVO
100
Electivo
Terreno
Total
1.900
sta
a)
b)
Correcto.
c)
d)
Correcto.
Correcto.
e)
Incorrecto. Son necesarios para que la informacin contable de uso gerencial sea
til.
f)
Correcto.
g)
Incorrecto. Puede haber rubros que no representen moneda pero gue por estar en
moneda de cierre no necesiten ajustarse (ejemplo: las existencias a valores
corrientes).
h)
Incorrecto. No debe considerarse la fecha de devengamiento sino la del poder

adquisitivo en que se encuentran expresadas las partidas.
i)
Correcto.
situac,f)
2.000
PATRIMONIO
Caplal
2.000
Durante el arto terminado el 31/12/90, la sociedad no realiz ninguna operacin y

todava no ha contabil-zado ningn asiento. Al cierre del periodo, el valor
recuperable del terreno es UM 1.700.
Incorrecto. El costo ajustado es de 1.050 UM del 30/04/91 pero los 50no son UM
de esa fecha sino una diferencia numrica entre 1.050 UM del 30/04/91 y 1.000 UM
del 31/03/91, que por lo tanto no tiene ni unidad de medida ni significado concreto
alguno.
La frmula es:
La empresa ha resuelto valuar sus activos tangibles al menor importe entre los de
costo (menos depreciaciones) y valor recuperable.
Contabilice lo que corresponda para que las cifras contables queden en moneda de
cierre, presente el balance al 31/12/91 e indique cmo se compone el resultado por
el ao.
13. Al resolver el problema anterior, alguien propone estos
asientos:
El significado de cada uno de sus elementos aparece en el 16,2.

Debera ser representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de
la moneda y ser preparado regularmente y por periodos razonablemente cortos por un
organismo de seriedad reconocida.
Son ejemplos:
a)
TERRENO (ACT)
REI (G/P)
190
REI (G/P)
0ESVA10RIZACI0N TERRENO
(PER) TERRENO (ACT)
M = M, C,= M, p / p,
390
200
las operaciones de las que nacen crditos y deudas en moneda nacional o

extranjera (debidamente convertidas a moneda nacional) siempre que los
importes contabilizados excluyan componentes financieros implcitos o
explcitos;
b)
390
c)
Brinde su opinin.
d)
S
on
los cobros y pagos en moneda nacional o extranjera (estos ltimos debidamente

convertidos);
las salidas de bienes computadas a valores corrientes, las
depreciaciones calculadas sobre la misma base, ejemplos:
nP 16 - AJUSTES POR INFLACION
CONTABILIDAD BASICA
562
65
a,
j)
Sl
nS
Mes
,.*
de
**

' '
las depredaciones calculadas sot le m,sma base.
C)
.c ra inaresos que reducen deudas en especie
d
fe noluTo actualizadas contablemente (ejemplo: aplicacin de
anticipos de clientes que lijan precio),
^ omiontnc dp costos o gastos que reducen crditos en espenque no fueron actualizados contablemente (ejemplo: seguros
contratados anticipadamente).
6.
Nos parece conveniente esta secuencia de tareas:

a)
obtener los ndices de precios utilizables;
b)
calcular los coeficientes de
c)
estudiar las caractersticasde
ajuste necesarios;
cada
uno
de
los
saldos
ajustar y
determinar:
2) si (una vez excluidos los ajustes parciales) las partidas componentes del saldo estn
expresadas en
moneda
de cierre o de
momentos anteriores o representan diferencias
entre
medicio
nes efectuadas en monedas de poder adquisitivo diverso;
g) verificar la consistencia de los importes ajustados (la suma de los

nuevos saldos deudores debe ser igual a la suma de los nuevos saldos
acreedores).
por interpolacin lineal: 340 + (350 - 340)/2 = 345.
A falta de otros elementos, por interpolacin. Clculos:

a)
por interpolacin exponencial: (340 x 350)'* = 344,96;
1990
Enero
1,96
1.43
1,11
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
1,92
1,82
1,77
1,66
1,43
1,43
1,39
1,25
1,11
1,08
1,07
1,06
Junio
Julio
Agosto
1,64
1,59
1,59
1,25
1,25
1,19
1,06
1,05
1,04
Setiembre
Octubre
1,52
1,47
1,16
1.14
1,04
1,04
Noviembre
1,46
1,13
1,02
Diciembre
1,43
1.12
1,00
Promedio
1,63
1,25
1,06
Trimestre
1988
1989
1990
263,3
350,0
455,0
II
III
296,3
320,0
386,7
416,7
468,7
478,3
IV
344,3
442,7
490,0
Trimestre
1988
1989
1990
1
II
1,90
1.43
1,10
1,69
1,56
1,45
1,29
1.20
1,13
1.07
1,05
1,02
III
IV
Con los datos del planteo pueden calcularse directamente los coeficientes
aplicables cuando las transacciones se agrupan por mes o ao. Para esto, se
divide el ndice de diciembre de 1990 (500) por el de cada periodo de origen.
Resultado:
65
1989
Los ndices trimestrales se calculan promediando los ndices de los tres

meses contenidos en cada periodo. Son stos:
d) desagregar los saldos de activos y pasivos que no estn expresados en moneda de cierre, clasificando sus partidas componentes por
fechas o periodos de origen;
e) preparar anlisis de evolucin de los saldos de activos y pasivos,
clasificando los movimientos por concepto y por poder adquisitivo y
relacionndolos con los de otras cuentas de activo, pasivo o resultados (para evitar la duplicacin de trabajos);
() calcular los ajustes (esto puede requerir del empleo de subsistemas);
b)
1988
i S;
nP
CONTABILIDAD BASICA
564
IR
- AJUSTES POR INFLACION
El agmpamlenlo d. I
ACTIVO
sea comprobarlo, electe ambos ajustes.

11 Estn en moneda de cierre los saldos de las cuentas 1. 4. 5, 6. 9 y 10.
Deben estar en moneda anterior a la de cierre los saldos de la. cuentas 2. 3
(el VPP corresponde al mes anterior), 7, 8, 11, 2,13 y 14.
Electivo
Terreno
100
1.700
Total
1.800
------------
La cuenta 15 surge de acumular dilerencias entre importes de distinto
PATRIMONIO
poder adquisitivo.
12. Hay ms de una manera de llegar a los Importes ajustados al 31/12/91. Una
es sta:
a)
Capital
2.200
Prdida del ejercicio
-400
Total
1.800
desvalorlzacin del electivo (10 % de UM 100)
La prdida del ejercicio se compone con los

UMc 10 del REI generado por el efectivo y con
UMc 390 de la desvalorizacin del terreno.
13. Con estos asientos se llega a los saldos presentados en la seccin anterior,
pero:
REI EFECTIVO (G/P)

AJUSTES POR INFLACION (MOC)
b) ajusto dol terreno (10 % de UM 1.900):
TERRENO (ACT)
c)
190
ajuste del capital (10 % de UM 2.000):

d)
190
200
200
desvalorlzacln del terreno (2.090 - 1.700)
DESVALORIZACION TERRENO (PER)

TERRENO (ACT)
El balance al 31/12/91 es:
qqn
390
a)
la cuenta REI no identifica el activo que lo gener (el efectivo);
b)
conceptualmente, no tiene sentido hacer jugar la cuenta REI contra

terrenos o capital - ajuste, porque lo que causa el resultado no es la
permanencia de estos conceptos sino la del efectivo.
CAPITULO 17
CULMINACION DEL
PROCESO CONTABLE
17,1.
INTRODUCCION
Este capitulo se refiere a las tareas inmediatamente previas a la preparacin de

informes contables, incluyendo la ejecucin de los controles peridicos sobre los
datos contables, distint s a los controles de salida que siguen a cada registracin en
particular.
Para el desarrollo de este capitulo supondremos que, salvo por errores u omisiones,
los saldos contables incluyen los efectos de los hechos y transacciones devengados
hasta el cierre del periodo y, si asi lo previesen las NC empleadas, los ajustes por
inflacin a que se refiere el cap. 16.
En los asientos de diario, identificamos el tipo de cada una de las cuentas empleadas
agregando (a continuacin de su denominacin y entre parntesis) el cdigo de tres
letras que le corresponde segn la ilustracin 6,2, con el aditamento del signo menos
en los casos de cuentas regularizadoras cuyos saldos reducen los de sus
regularizadas.
Las denominaciones dadas a las cuentas presentadas son ilustrativas y podan ser
reemplazadas por otras equivalentes (').
***
Par1e
Vrama cmaJ0
13
d6
U P an
" '
"
CU,n
''
CONTABILIDAD BASITA
568
rAP
569
y _ CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
17,2. TRANSFERENCIAS DE SALDOS SECCIONALES

on 0|
llamo >" !
MATERIALES (ACT)
PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT)
fi 6.10, 68 posible quo un ente mantenga juegos de Como iiA

(n|fl8 un(dades, en cuyo caso utiliza cuen-
2.000
5.000
300
200
2.500
*i-.i rfn un Dorlodo contable, corresponde:
r do enlace para reflejar ias -----------------
con-
Cuando aal ocurro, al llnol do un porlodo conlable, corresponde,

a)
en la administracin central, para ingresar los datos

mantenan en la contabilidad de la fbrica y cancelar el
cuenta de enlace:
b)
tramlorir /o* saldos rootslrados en las unldados secundarias a la labilidad

contra!;
con-
inoiliona ...... .........
b) cancelar los saldo do las cuentas do enlace.

Do eslo modo so loofa quo lodos los saldos quo integrarn los
estados labio queden rollejndo on la contabilidad central.
que se
saldo de la
2.000
300
trans
propios
200
2.500
MATERIAS PRIMAS (ACT) MATERIALES (ACT)

PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) FABRICA (ENL)
5.000
Al eomlonzo dol porlodo siguiente, pueden reversarse los asientos

de (oronda efectuado, do modo quo cada unidad contine
manejando sus p regialros contables,
Para Ilustrar el punto, consideraremos este caso;
n) lo registros contables correspondientes a los bienes de cambio de uno ompresa
so llovan en su fbrica;
b) al cierro do un porlodo conlable, los saldos que arroja la contabilidad do la
fbrica son stos:
ADMINISTRACION
(ENL)
MATERIAS PRIMAS
Cuanta
Debe
Haber
UCT0S
2.000
Mattililti
Pioduclot n piooeio
2.500
Total
5.000
asientos anteriores se reversaran de
en la fbrica:
FABRICA (ENL)
EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT)
2.000
300
200
5.000
5.000
En ol caso, corresponden los siguientes asientos:

y cancelar el saldo de la cuenta

PRODUCTOS EN PROCESO (ACT) PRODUCTOS TERMINADOS (ACT) ADMINISTRACION
(ENL)
b)
5.000
5.000
c) on lii contabilidad central, la cuenta de enlace tMcaUene un saldo deu- oor do

UM 5.000, colncldento con el saldo acreedor de Administracin en la contabilidad do
la lbrlca.
-00 P a C0f,6r 188 CU8n,as
' 9
2.500
300
200
Producios teiminadoa
Admlnltliacln
do onlocB ' "
a)
6nZar 61 Per 0d si uiente los
(ACT)
Materias puma
este^modo
en la administracin central:
Si la contabilidad secundaria incluyese cuentas de resultados

tenerse en cuenta que los saldos de ellas recibidos en la
contabilidad central serian transferidos, en sta, a resultados no
asignados con motivo de las tareas de cierre del perodo contable
que trataromos en el 17,12). Por lo tanto, los asientos de reversin
referidos no deberan incluir cuentas de resultados.
2.000
debera
300
200
2.500
(tema
antes
CONTABILIDAD BASir^
E
os Plises, ,,I^NTOS
las **"
de6 PreM S
' 'DE CONSOLIDAC.ON
f)
m ,a c n c a te
"""
sus controladas ()
b)
.n ios activos, pasivos, ingresos, gastos, ganancias, prdidas

se muestran los ac .
del grupo, asi como la participacin de
ItZeroTeSonlSs y reultados de .as subsidiarias consolidadas.

Los datos consolidados podran presentarse:
a) dentro de la informacin complementaria de los estados individuales de la
controlante, que es lo que se hace en la Argentina; o
b)
CAP 17
durante el ejercicio terminado el 31/07/91, LADA tuvo una ganancia de UM 100, lo

que llev su patrimonio a UM 1.100;
g) LANTE registra su participacin al VPP y durante el ejercicio terminado el

31/07/91, registr estos movimientos en la cuenta Inversin en La- da.
Conceptos
Saldo inicial (80 % de UM 1.000)
Participacin en la ganancia de lada (80 % de UM 100)
Saldo final (80 % de UM 1.100)
como informacin excluyente.
En este ltimo caso, y si las normas legales sobre registros contables lo exigiesen, sera necesario que la controlada efectuase asientos de consolidacin, de modo
que su contabilidad legal mostrase los Importes que aparecen en los estados contables
publicados.
h)
Inversin en lada Clientes - Lada
a) se sigue, en general, la misma tcnica que se emplea para incorporar los

saldos llevados en contabilidades auxiliares;
b) debe darse reconocimiento a las participaciones de los accionistas minoritarios de las controladas;
c) deben efectuarse las correcciones necesarias para que los saldos consolidados representen los activos, pasivos, resultados y otros elementos del
grupo (y excluyan los resultantes de operaciones entre sus integrantes).
Para determinar las correcciones recin referidas puede ser necesaria la realizacin de tareas de cierta complejidad cuyo estudio dejamos para Contabilidadsuperior. Esto no obsta a que presentemos un caso sencillo que ilustre los
conceptos expuestos. Sus supuestos son stos:
b>
todos los importes que siguen esln expresados en moneda de cierre.

00 6 3 3 ,uncionar LADA
l'oooS; ^ ?
S.A., con un capital de UM
JSwtSSffffrsuscrip,os e in,e^dos por LANTE s

de la
c)
d)
conirolanlo (ejemplo" una'comr>5<!'llaCl<5n & las con,foladas con actividades muy distintas de 1 i P o. una comparta de seguros
subsidiaria de una empresa Industrial)
la nica actividad de LADA es distribuir productos de LANTE;

durante el ejercicio, se produjeron estas operaciones entre ambas empresas:
1) LADA compr a LANTE mercaderas por UM 600, que vendi totalmente a
terceros en UM 900;
2) LANTE factur a LADA intereses nominales por UM 30, contra los que debe
computarse un REI de UM 20;
e)
al cierre del ejercicio, LADA adeudaba a LANTE UM 90 correspondientes a

compras del ltimo mes;
2 e,% r
Cuentas
Al preparar los asientos de consolidacin:
a)
571
_ CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
Varias de activo
Varias de pasivo
LANTE ai 3vmm
Debe
Costo de ventas - A Otros

Intereses - Lada
REI Lada
Resultado inversin en LADA
Varias de resultados
Total
m,>
Haber
880
90
1.030
UM
700
800
80
Varias de patrimonio
Venias A lada
Venias - A Otros
Costo de venias A Lada
'
450
1.400
880
600
2400
1.680
30
20
80
1.060
5.210
5.210
574
CONTABILIDAD BARirA
CONTABLE
rAP 17
- CULMINACION DEL PROCESO
575
resumido de LADA al 31/07/91 es el siguiente:
adverten-
el balance de saldos
Cuentas
Debe
Haber
a) mantenemos el agrupamiento de algunos conceptos bajo voces de cuentas varias,

b) como el capital de Lada primero se incorpora con los restantes saldos y luego se elimina,
caracterizamos como de movimiento a la cuenta Ca pitai de Lada.
Los asientos son:
1.600
Varias de activo
Proveedores Lante
Varias de pasivo
90
410
1.000
Capital
CUENTAS VARIAS DE ACTIVO (ACT) CLIENTES - LADA (ACT)

CUENTAS VARIAS DE PASIVO (PAS) CAPITAL DE LADA (MOC)
VENTAS A OTROS (ING)
COSTO DE VENTAS - A OTROS (GAS) INTERESES LADA (G/P)
REI - LADA (G/P)
CUENTAS VARIAS DE RESULTADOS
900
Venias
Costo de venias
Intereses Lante
REI Lame
Varias de resultados
Toial
600
30
1Qfi
2.420
900
2.420
a) incorporar a la contabilidad de LANTE los saldos de la de LADA, cancelando en la oportunidad los originados en las transacciones entre las
empresas del grupo, a saber:
c) reversar la contabilizacin de la participacin de LANTE en la ganancia de

LADA (UM 80), ya que por otra parte se consolidan los resultados de sta;
'^
PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS EN

RESULTADO (G/P)
ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LADA (MIN)
20
251
66
TE
ad0riaS 3 erCer S V C mPt
600 omo oMo d0 |oveSo
cô de o ve ndido; ^ ^
'
UM 6
V C mpUt UM 45
los asientos
efectuar, previas
450
l0S
0E VENTAS
OTROS (GAS) COSTO DE VENTAS A LADA (GAS)

600
^clasificar el costo de ventas - fl Lada como costo de ventas - * otros cas:

presentamos
60
9a a as,a U9TO balance da o.
dos
2
0
VENTAS A LADA (ING)

COSTO D VENTAS - A OTROS (GAS)
UM 600 en ventas y costo de ventas que se proauce

1>
1.000
reconocer la participacin de MINOR en la ganancia de LADA (UM 20);
nrnrhirl
porque:
2>
RESULTADO INVERSION EN LADA (ACT) INVERSION EN LADA

(ACT)
800
200
b) eliminar la cuenta Capital de Lada (UM 1.000) contra el saldo inicial de la

inversin de LANTE (UM 800) reconociendo simultneamente la participacin
de MINOR (UM 200) sobre dicho saldo inicial;
n de
20
80
el que representa el crdito de LANTE contra LADA (UM 90); y

el que muestra los intereses (UM 30) y el REI (UM 20) generado por el
crdito concedido por LANTE a LADA;
la duplcac
600
30
190
En el caso, los estados consolidados de LANTE y LADA deben resultar de:
d)
90
410
1.000
iyu
CAPITAL DE LADA (MOC)

INVERSION EN LADA (ACT)
ACCIONISTAS MINORITARIOS EN LADA (MIN)
1)
2)
1-600
450
800
rP 17 - CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
CONTABILIDAD^,^
Cusnlai
Varias de activo
Varias de paiivo
Accionistas minoritarios en L*UA
Varias de patrimonio
Venias a oros
Costo de venias - a oros
Varias da resultados
participacin de accionistas mlnontarics en resudado Tolal
Debe
Haber
2.630
1.110
220
1.400
3.300
2.130
1.250
20
6.030
a)
se debitan los importes acreditados;
b)
se acreditan los importes debitados;
se usan las mismas cuentas, excepto en el caso de los saldos de cuentas de

ad S acumulad
resultados, que con motivo del cierre de libro debieron transid plear
s no
asignados, siendo esta la cuenta a em-
6.030
nuevos saldos de ventas? costo de wwtesresponden

nicamente a operaciones con terceros ajenos al grupo.
Los
Conceptos
Vonlas efectuadas por Lante Venias electuadas por Lada
Ventas
Costo
2.400
900
1 660 450
Tolal
2.130
3.300
Ntese que el costo de las ventas efectuadas por Lada es el que incurri Lante, que
es su nico proveedor.
Obsrvese tambin que los ajustes que afectan cuentas de ingresos, gastos,
ganancias y prdidas tienen un electo neutro sobre el resultado final del periodo:
c)
y lo mismo ocurre con las cuentas de activo, pasivo y accionistas minoritarios:

Cuentas
Inversin en Lada Varias de activo Clientes - Lada Varias de pasivo
Debe
Haber
1.600
seo
Accionistas minoritarios en LADA Total
90
410
220
1.600
1.600
Debido a lo anterior, tampoco ha variado el patrimonio total.

Todo esto es as porque antes de la consolidacin, Lante ya haba registrado el
resultado de su participacin de acuerdo con el mtodo del VPP, que requiere los
mismos ajustes que la consolidacin. En consecuencia, la consolidacin no modifica
las cifras del patrimonio y del resultado del periodo sino que lleva a una mejor
67
exposicin de su composicin y causas ( )
CUENTAS VARIAS DE ACTIVO (ACT)
573
Al comienzo del perodo siguiente, los asientos de consolidacin se reversan. Para

esto:
CLIENTES LADA (ACT)

CUENTAS VARIAS DE PASIVO (PAS)
CAPITAL DE LADA (MOC)
CONTABILIDADBASICA
576
'000
eoo
200
RESULTADOS ACUMULADOS (PAT) INVERSION EN LADA (ACT)
RESULTADOS ACUMULADOS (PATj ACCIONISTAS MINORITARIOS

EN LADA (MIN)
577
e)
CAPITAL DE LAOA (MOC)
'U
nP 17 - CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
eo
Los asientos originales *y /no necesitan ser reversados pues slo intervienen
cuantas do resultados cuyos saldos fueron absorbidos por resultados acumulados
no asignados.
analizar las partidas componentes de los saldos contables y evaluar s

dicha composicin es razonable ( 17,10).
Los controles indicados en los incs. a), b), c) y e) deberan efectuarse no menos
de una vez por mes. Y en el caso particular de los saldos bancarios, con la mayor
frecuencia posible (si se puede, diariamente). La determinacin de la periodicidad de
las comparaciones con bienes fsicos requiere ciertas consideraciones que
presentaremos en el 17,9.
Como resultado de la aplicacin de estos controles pueden surgir asientos de
ajuste, tema que trataremos en el 17,11.
Los elementos tangibles resultantes de estos controles forman parle de los
suministrados a los auditores de estados contables para la realizacin de sus tareas
pero es un error creer que se preparan para los auditores. Se los hace como parte de
los controles internos de cada entidad.
17,5. BALANCE DE SALDOS DEL MAYOR GENERAL

17,4.
CONTROLES PREVIOS A LA PREPARACION DE INFORMES
Peridicamente deben practicarse controles sobre los saldos contables. Como

paso previo a la e|ecucin de esos controles, deben obtenerse los saldos arrojados por:
a) las cuentas del mayor general;
b) las cuentas individuales mantenidas
proveedores, mercaderas, etc.).
en mayores
auxiliares
(clientes,
16 ,ossaldos
ue
integran cada mayor auxiliar re, concillar
3 0n,r01 V S 3S 000CUrf6
' '
08 P f t6rCer S ae
a' ente y, en s'uaL'wSSSaVoT^^^^

"
d) comparar los saldos contahi
8 Corrospondien,es a
tangibles con represfiniaû ^
bienes fsicos o a in- los bienes o
a con ,os
los elementa
resultados de recuentos de
elementos que |os representan (17,9);
a) CONCEPTO
Ya hemos visto e ilustrado profusamente que cuando se emplea el mtodo de la
partida doble, deben coincidir las sumas de los importes debitados v acreditados:
a)
en cada asiento de diario;
b)
en el conjunto de cuentas del mayor.
Para probar esto ltimo se prepara un resumen que informa:

a) como mnimo:
1)
nominaciones de ,odas
{â s
tales"* m h" h
) o los totales de saldos

deudores y acreedores (que deberan coincidir);
6 dCh S Sald0S (que deberia sef nula
a veces, otros elementos como:

1)
los cdigos de las cuentas;
2)
jos agrupemientos
cent, y su va,iaci6 ne|a
5 SUma de lossaldos
* ta^ dermaun?
?
deudores y acreedores de las cuen- pararse
S
n 9uales en,re Sl
ar
6
bannroT!) ?5 '
> P a lo cual podran pre- ( 17,6)'
(vase
el
17,5)
o de sumas y saldos
ambos impo^n"'?)^ "'
sus saldos individuales;
3)
p.,a pfw, ,os inlomn
os Males debitados y acreditados a cada cuenta 'I .1 aldo inicie, de cada
Los controles a efectuar consisten en:
coincide con e^saldo'dni
b)
2)
'as cuentas del mayor (o sus abrevia-
CONTABILIDAD
----------------- 'Z^batance
elemento
EsI0
es
conocido
comprobacin
nP
de saldos, balance de comprobCuando muestra los tota- cUno.

Cdigo
70's oaae di!fldoscada cuenta, se denomina tefe/ de su mas y
1101
1102
1100
dos.
b) PROPOSITO DE SU PREPARACION
Los
a)
1201
elementos recin referidos se p-eparan para:
1200
controlar la Igualdad entre los dbitos y crditos asentados en las cuenlas
de mayor;
b>
hace orinclpal para la preparacin de los informes contafique
17 - CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
requiere
el agrupamiento de los saldos del mayor general.
c) FORMATOS
La forma de los balances de saldos o de sumas y saldos debe ser adecuada
para el logro de los objetivos perseguidos con su preparacin. Por lo tanto,
conviene que:
a) muestren los totales de saldos deudores y acreedores o su suma algebraica;
b) presenten las cuentas en un orden que facilite su agrupamiento a los fines
de la preparacin de los estados contables y otros informes.
En general, esto ltimo se logra:
a) diagramando el plan de cuentas en funcin de los agrupamientos a efectuar;
b) preparando balances de saldos en los que las cuentas aparezcan en el
orden en que figuran en el plan.
Las ilustraciones 17,1 y 17,2 presentan el comienzo y el final de un balance de
saldos muy sencillo que incluye los cdigos de las cuentas y de sus gruC
u b, olales llles
ara
AHnr!!L T * , ,
P
la preparacin de los informes contables, tales
0
e ,jnales UM
inifirmortir, f .
\ 33.900) corresponden a las sumas de los to- sumas de los
pasiV0, a,rjm
caw
P
ono, resultado del periodo) y no a las
sumas de los saldos Individuales de cada una de las cuentas (*).
579
MOONLIGHT S.A. BALANCE DE SALDOS
30/06/91 HOJA 01
Grupos y cuentas
FONDO FIJO
BANCO
NACION
DISPONIBILIDADES
TITULOS PUBLICOS
CUENTA
Debe
Haber
600 1.000
TOTAL 1.600
CORRIENTE
1.000
1.400
00
300
13.000
TOTAL COLOCACIONES TEMPORARIAS CLIENTES
CUENTES - INTERESES ADELANTADOS PREVISION PARA

1311
CUENTAS DUDOSAS - CLIENTES TOTAL CLIENTES
-10 600
1312
DOCUMENTOS A COBRAR
1319
3.300
DOCUMENTOS A COBRAR - INTERESES ADELANTADOS
1310
3.0
TOTAL DOCUMENTOS A COBRAR TOTAL CREDITOS POR

1321
13.600
VENTAS
1322
ANTICIPOS A PROVEEDORES DEUDORES VARIOS TOTAL 300
1320
OTROS CREDITOS
0
1300
MERCADERIAS DE REVENTA CALZAOOS MERCADERIAS DE 300 *
1401
REVENTA - TEJIDOS TOTAL MERCADERIAS DE REVENTA
3.600
1401
TOTAL BIENES DE CAMBIO
1.400
1400
INVERSION EN SOCIEDAD ABC TOTAL INVERSIONES
5.0
*
MUEBLES Y UTILES COMERCIALIZACION
1501
5.0
*
MUEBLES Y UTILES COMERCIALIZACION - DEPRECIAC
1501
TOTAL MUEBLES Y UTILES COMERCIALIZACION
1.0
1510 1500
MUEBLES Y UTILES ADMINISTRACION
1.000
1601
MUEBLES Y UTILES ADMINISTRACION DEPRECIACION
8.000
1600
TOTAL MUEBLES Y UTILES ADMINISTRACION
1711
RODADOS COMERCIALIZACION
6.700
1711
RODADOS COMERCIALIZACION - DEPRECIACION
4.000
1710
TOTAL RODADOS COMERCIALIZACION
1721
TOTAL BIENES DE USO
3.400 68
TOTAL ACTIVO
1721
3.000
1720
1731
2.300
1731
12.400
1730 1700
1.300
600
700
33.900
1000
17,1. Balance de saldos con subtotales (comienzo)
los y UM n 000
6001
so
ln,e9ra
con
UM
10.600 del lolal de dW
CULMINACIONDELPROCESOCONTABLE
HOJA
Este formato es ms til que el que aparece en la Ilustracin 17,3. que no

muestra subtotales.
MOONLIGHT S.A. - BALANCE DE SALDOS AL 30/06/91
HOJA 1
03
Cdigo
VENTAS CALZADOS
VENTAS TEJIDOS
TOTAL VENTAS
SSSISir
70.000
31.000
19.000
CONTABILIDADBASi
rj[
50.0 '
SiISS-s
7241
7242
7251
7251
7200
7301
7302
580
RESULTADO COLOCACIONES TEMPORARIAS INTERESES

CUENTES REI CUENTES
INTERESES DOCUMENTOS A COBRAR
REI DOCUMENTOS A COBRAR
INTERESES CREDITOS DIVERSOS
REI CREDITOS DIVERSOS
TOTAL RESULTADOS FINANCIEROS ACTIVO
INTERESESPROVEEDORES
REI PROVEEDORES
INTERESES DOCUMENTOS A PAGAR
REI DOCUMENTOS A PAGAR
INTERESES ACREEDORES DIVERSOS
7311
7312
7331
7331
7300
7000
REI ACREEDORES DIVERSOS

TOTAL RESULTADOS FINANCIEROS - PASIVO
TOTAL RESULTADOS FINANCIEROS Y DE TENENCIA
8199
810
0
820
1
8299
8200
830
1
8299
800
0
9101
9101
910
0
920
1
920
0
930
1
939
9
930
0
900
0
GASTOS DE COMERCIALIZACION GASTOS DE

ADMINISTRACION DEPRECIACION GASTOS
DE ADMINISTRACION D VERSOS TOTAL
GASTOS DE COMERCIALIZACION IMPUESTO A
LOS ACTIVOS TOTAL IMPUESTOS OIVERSOS
TOTAL GASTOS OPERATIVOS
Fondo fijo
1102
1311
1312
1319
1321
1322
1401
1501
1501
1601
1711
1712
Banco Nacin cuenla corriente

Clientes
Previsin para cuentas dudosas
Documentos a cobrar
Documentos a cobrar - intereses adelantados
Anticipos a proveedores
Mercaderas de reventa - calzados
Mercaderas de reventa tejidos
Inversin en sociedad ABC
Muebles y tiles comercializacin
Muebles y tiles comercializacin depreciac.
1721
1722
Muebles y tiles administracin

Muebles y tiles administracin - depreciacin
4.000
1731
1732
Rodados comercializacin
Rodados comercializacin - depreciacin
3.000
GASTOS DE COMERCIALIZACION
DEPRECIACION GASTOS DE
Haber
600
1.000
13.000
1.000
581
1.400
3.300
300
300
3.600
1.400
1.000
e.ooo
1 300
600
700
Traspaso a la hoja 2
39.200
5.300
17,3. Balance de saldos sin subtotales (comienzo)
8101 COMERCIALIZACION DIVERSOS TOTAL
VENTAS DE BIENES DE USO

RESIDUAL DE BIENES DE USO VENDIOOS
IMPUESTOSA |TAD?? N0RMALES DIVERSOS IMPUESTO
A LAS GANANCIAS
PFmn.MDAEr,ST0 A US GANANCIAS PERDIDA POR
SINIESTRO
Debe
1101
20.0
90.000 '
Cuentas
1.000
18.000
19.0
600
9.400
10.0
3.000
3.0
32.000
d) PREPARACION
da reL|L,iTrnn e|nlePa'!!C?1de l0S balances de sa,dos del mayor general guar- neral.
medios
registroutilizados
para llevar
lacontabilidad
1.100
SIaK*-
TOTAL RESULTADO DEL PERIODO TOTALES
5.000
5.0
1.400
1) Manual
400
1.0
quiereând 13 re9'strac,n es manual, la preparacin del balance de saldos re- ) a lectura de los
8.800
2.630 1
33.900
33.900 '
saldos de todas las cuentas del mayor; trnicLn;SCr'PC,n 0rdenada a una hoa de papel o una
planilla alee-
de
ge-
CONTABILIDAD BASICA
582
- _____ ~
x w* tirulos cara Obtener los sublolales y totales necesa-
c, la
,aallzac n
c 0^|
nflPOrdanCla
d)
y ,a posterior preparacin de los Informes contables; nos para
enfre los totales de saldos deudores
la verificacin de la cn
Q g iavs d0 fius agruparT1en,0S (ver
y acreodoros, sea on runna las llustraclonos 17,1 y 1
.. ^.jjgsyjggg
~ ''*,l"tas*la '9uaklaa *a'
S'K?."f
bltos y crditos ().

Lo expuesto vale para:
a) la llamada contabilidad semimecnica, cuya nica diferencia con la ma///radica en la transcripcin simultnea de asientos al diario y al mayor;
b) la contabilidad llevada con mquinas, cuando el sistema no prev la memorizacin do los saldos de las cuentas del mayor.
2)
Computadorlzada
Cuando se emplea PED y un soltware de tenedura de libros, lo normal es quo no

haya un archivo con el desarrollo ordenado de los movimientos de cada cuenta
sino datos dispersos que el ordenador localiza y procesa para preparar los
Informes quo sean necesarios, incluyendo listados de:
a)
asientos de diario;
a)
bandas magnticas al dorso de cada ficha;
b)
tarjetas perforadas obtenidas luego de cada mayorizacin.
s,i ndarde ,en
cln ?
duria de libros () suelen prever la preparaSald 69
P dria an,Sri r P Steri r 3 3
oblencln do los mayorIT
'^
'
Comentarios:
a) el PED facilita la obtencin de balances de saldos con aorupamlentos y
subtotales como los que aparecen en la Ilustracin 17 1
b) los listados de mayor que incluyen los totales de saldos deudores v
acreedores o su suma algebraica (que debera ser cero) cumplen tambin la
funcin de balances de saldos pero su extensin los hace de di ficil
manipulacin, as que resulta prctico imprimir tambin los balan ces
resumidos.
3) Semiautomtica
Algunas viejas mquinas de contabilidad permitan la memorizacin de los
saldos de las cuentas del mayor en elementos como:
69 E|emplo en el calo de I lluitraclona 7,1 v 7.2. podra prever quo I lo

g A
rocon en ol lllmo ronglOn do la Ilustracin 7,2 no colncldloson, a continuacin do MOONLI BALANCE DE SALDOS
apatocloso la lioso CON ERROR
(6| Tambln conocido con la cuilosa denominacin do entelados.
583
En estos casos, la tarea de preparar balances de saldos inclua:

a) una parte manual: la insercin de todas las fichas (o tarjetas perforadas) en
la mquina;
b) otra automatizada: la realizacin de los clculos del caso y la impresin del
balance.
e)
INVESTIGACION DE ERRORES
Cualquiera sea el medio empleado para preparar un balance de saldos, deben

investigarse los casos en que:
a) el balance informa las sumas de los saldos deudores y acreedores y ellas
difieren; o
b) se muestra la suma algebraica de todos los saldos y sta no es nula.
Los problemas indicados pueden deberse a errores cometidos al preparar el
balance de saldos o con anterioridad (errores contables).
1)
b) movimientos habidos en cada cuenta durante un periodo definido por el

oporador (mayores);
c) saldos a una fecha dada (los balances de saldos a que nos venimos refiriendo),
evenlualmente complementados con la indicacin de los saldos Iniciales y
las variaciones del periodo.
Errores en la preparacin del balance de saldos
Estos errores pueden tener su origen en alguna de estas circunstancias:

a)
1)
la omisin de algn saldo, que podra ocurrir, por ejemplo:

por negligencia o distraccin de quien prepara el balance de saldos;
j7 - CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
585
MOONUOHT S.A. - BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 30/06/91
584
CONTABILIDAD BASICA ,
av ,a
!pooa
cdigo
Cuentas
Sumas
Debe
e:
minorado por (chas sueltas y encontrarse algu- *> * " ''*

""
eq.ivooado (considerarlo deudo,
Saldos
Haber
1101
Fondo lijo
1102
Banco Nacin cuenta comente
1201
Ttulos pblicos
1311
Clientes
1312
Clientes - intereses adelantados
1319
Previsin para cuentas dudosas
1321
Documentos a cobrar
1322
Documentos a cobrar - intereses adelantados
300
600
1401
700
400
1402
Deudores varios
1501
1501
1601
Inversin en sociedad ABC
1.000
1711
Muebles y tiles comercializacin
9.500
1,500
1712
Muebles y tiles comercializacin depreciac.
400
1.700
1721
Muebles y tiles administracin
1722
Muebles y tiles administracin depreciacin
1731
Rodados comercializacin
1732
Rodados comercializacin - depreciacin
4.600
Debe
4.000
600
106.000
1.000
Haber
=' ySSSil errores materiales al agrupar y sumar saldos.

,, mis difcilmente ocurren cuando se emplea PED y un sottwadeclamen,
rifi asl0
|ipo debe corregirse el balance de saldos an- 252*^5* o,.a laroa o da be.e.r los
..es domables.
tos do
Errores de
A partir dol
contabillzacln
2)
balance de saldos pueden detectarse errores en relacin
con:
a)
la proparacln do los asientos de diario, por no coincidir los importes to-
tolos do dbitos y crditos;

b> los pasos a las cuentas del mayor, por omitirse dbitos o crditos o anotrselos por importes Incorrectos o en el sector que no corresponde (en ol debe
on lugar del haber o viceversa);
c) los saldos registrados en las cuentas despus del pase de asientos, por sor
Incorrectos su clculo o su anotacin, que son dos tareas distintas.
Estos orrores son menos frecuentes cuando con motivo de cada registracin so
7
oloctan controles de entrada y de salida adecuados ( ). Y no son de esperar cuando
so emplea PED y un software de tenedura de libros confiable.
Para programar la secuencia de tareas dirigidas a la localizacin de errores do
oslo Upo, debe darse consideracin a los controles de entrada y de salido existentes,
de modo de comenzar por las causas que se consideren ms probables on cada
circunstancia.
Advertencia: hay errores contables que calecan la igualdad de dbitos y
crditos y que por lo tanto no son detectados mediante la preparacin de balances de
saldos. Ejemplos:
a) lo omisin de la mayorizacln de un asiento completo;
b) la mayorizacln de un dbito o un crdito en una cuenta equivocada.
17,6. BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
Como mencionamos en el 17,5, este elemento presenta la misma informacin quo
el balance de saldos y. adems, los importes de los dbitos y crditos acumulados en
cada cuenta. La ilustracin 17,4 muestra el comienzo de un balance de sumas y saldos.
107.000
5.000
5.000
96.000
83.000
1.300
2.300
1.000
1.400
1.400
17.800
14.500
13.000
3.300
300
300
1.300
1.300
Mercaderas de reventa - calzados
35.600
32.000
3.600
Mercaderas de reventa - tejidos
20.980
19.580
1 400
1.000
4.000
1.300
4.000
600
3.000
Traspaso a la hoja 2
8.000
600
3.000
700
308.480
274.580
700
39.200
5.300
17,4. Balance de sumas y saldos sin subtotales (comienzo)

d
C n,r01 la
re aracin de es,e
Porcna un benef?r?n no'

' P P
elemento slo probacin sohro
he P mi,e comprobar que no se ha omitido ninguna mayo- . >oDre las siguientes
bases:
1
S d0by /,wdel
iT ios !T f
osSe,^
diario se agregan, al fjnal de cada ho-
CONTABILIDAD BASICA
587
CAP. 17 - CULMINACION DEL PROCESO CONTABI F
586
u
iMfioo de preparado el balance de sumas y sal1
2" ZSZ. '
spo
i* ?S".r '" *
PISCIS S.A.
SALOOS DE CLIENTES AL 31 DE MAYO DE 1991
los
les de dbitos y crditos acumulados en el diario.

De este modo podran detectarse asientos no mayorizados o que lo fueron ms de una vez.
la
.rSL,.. le
V
en la mayorizacin de los asientos, incluyendo.
a)
b)
la identificacin de cada asiento mayorizado mediante el estampado de un sello sobre el borrador de asiento
correspondiente,
la verificacin de la secuencia numrica de los asientos contabilizados.
ZONA CAPITAL:
10.003
10.008
10.012
Maria Lydia Bertoletti Jos Clavetti Carlos Fanjul
250
20
500
__ 770
ZONA INTERIOR:
Comentario: el clculo de los dbitos y crditos acumulados es ms fcil cuando se emplea PED y un software de
tenedura de libros, pero en estos casos los pases al mayor son automticos, lo que hace innecesaria la realizacin
del control antes estudiado.
Finalmente, hay quienes consideran que la informacin recin referida podra ser interesante para tener una idea
sobre la importancia de los movimientos que afectaron a cada cuenta. Contra este argumento podemos oponer los
siguientes:
a)
cuando la contabilidad es manual, dicha informacin resulta muy costosa:
b)
cuando se emplea PED, es mejor disear los programas de modo que preparen informes especiales con la
informacin sobre variaciones de los saldos de las cuentas que se consideren de utilidad para la gerencia.
Resumiendo: la preparacin de balances de sumas y saldses una prctica anacrnica cuyos beneficios no justifican
su costo. Es preferible la preparacin de simples balances de saldos.
17,7.
BALANCES DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES
20.010 Elsa Lecot Alberto Nicolao Luis Julin Prez Fernando Van Der
20.012 Maatli
20.015
20.017
Tolal
17,5. Balance de saldos de un submayor
b) PROPOSITO DE SU PREPARACION
^ ementos recin referidos so preparan para:
a)
como mnimo:
1
2)
b)
minaC n0S
v1aturas)
CUen aS d0 subma
'
'
el saldo de cada una de ellas;
3)
su suma algebraica o los totales de saldos deudores y acreedores;
a veces, sus cdigos.
La ilustracin 17,5 muestra un ejemplo referido a la cuenta dientes.
y ( sus abre-
1.250
2.020
a) CONCEPTO
Al cierre do cada periodo contable debe verificarse la concordancia entre los sumas de los saldos de las cuentas de
los correspondientes submayores y los saldos de sus respectivas cuentas control.
Para probar esto ltimo, por cada submayor (clientes, deudores varios existencias, proveedores, etc.) se prepara
un balance de saldos que Informe:
350
200
300
400
seTul^ cupn^'m'ent del princiP' de conlro1 S09n el cual todo pa,as del corre^Ln mfyr deb ,ener Su correlal en u "a o ms cuen- correspondiente mayor auxiliar;
CONTABILIDAD BASICA
300
servir como base principal para la preparacin de algunos informes contables,

como la nmina de los clientes con saldos superiores a una su
ma dada;
en su caso, permitir el cumplimiento de las disposiciones legales que requieren
c) la conservacin de detalles de la composicin de cuentas del activo o del
b)
c)
permitan preparar rpidamente cualquier informe.
Asi, el balance de saldos de la ilustracin 17,5 muestra los saldos de clientes

clasificados por zona en un caso en que esa informacin no surge de la contabilidad
general, que emplea una nica cuenta dientes.
d) PREPARACION
Tanto en lo referido a transcripciones como a clculos, la forma de preparacin
de los balances de saldos de submayores es similar a la de los balances de saldos
del mayor general. Vale recordar que:
a) algunos submayores pueden mantenerse como BDs, en cuyo caso los
balances de saldos se obtienen con el mdulo de preparacin de informes
del correspondiente programa ABD;
b)
cuando los pasivos se controlan con un sistema de plizas (voucher\ y

stas no estn registradas en ninguna BD, el balance de saldos pertinente
(sea: de cuentas a pagar) consiste en el detalle de las plizas emitidas no
70
despus de la fecha del control e impagas a esa fecha ( ).
f) CONCILIACIONES E INVESTIGACION DE ERRORES
Cuando el total mostrado por un balance de saldos (bien preparado) no coincide

con el saldo de la correspondiente cuenta control, hay que buscar las causas de las
diferencias entre ambos importes y preparar una conciliacin entre ellos que adems
de las diferencias indique cul es el saldo correcto. La ilustracin 17,6 presenta un
ejemplo muy simple de conciliacin y la 17,7 otra algo ms compleja.
589
Al preparar el balance de saldos de un submayor pueden cometerse errores de los

mismos tipos que al preparar el balance de saldos del mayor general. Por lo tanto,
vale todo lo expuesto en el 17,5,e).
FORMATO
La (orma de los balances de saldos de submayores debe ser adecuada para el

logro de los objetivos buscados con su preparacin. Por lo tanto, conviene que.
a) expongan la suma de los saldos individuales;
b)
r^p
pasivo a la techa del ejercicio ().

c) ERRORES EN LA PREPARACION DEL BALANCE DE SALDOS
PISCIS S.A.
SALDOS DE CUENTES AL 31 DE MAYO DE 1991
Segn mayor auxiliar
2.020
menos: Saldo de Jos Clavetti, dado de baja por

incobrable (asienlo 05-248 del 31/05/91)
20
Saldo segn mayor general
2.000
-----------
17,6. Conciliacin de una cuenta control

CHACO S.A.
1991
CONCILIACION SALDOS DE CLIENTES AL 30 DE ABRIL DE
Concepto
Total de las cuentas individuales
Segn
submayor
1.000
Saldo de la cuenla control

Cobranzas dei 19/04/91 cuyo registro en las cuentas individuales le
Segn
mayor
900
200
omitido
100
Notas de crdito no registradas en el mayor (asiento pendiente de

preparacin)
Saldos correctos
800
70 Por razonos prdicas, conviene propaiar este detalle antes que las plizas que deben Integrarlo so mezclen con las
posteriores o sean archivadas por separado con motivo de su pago. Es como hacor un arqueo do plizas a la locha dol control.
17,7. Conciliacin de una cuenta control
800
CONTABILIDAD BASICA
590
Esta es una lisia meramente ilustrativa de posibles causas de partidas conciliatorias:

a) se efectu un asiento en el mayor pero no en el submayor o viceversa;
b) la anotacin efectuada en alguno de los dos elementos fue por un importe
incorrecto o en el sector errneo (en el debe en lugar del haber
o viceversa);
c) despus de efectuar un asiento en una cuenta:
1) se calcul mal el nuevo saldo; o
2) se lo calcul bien pero se lo anot mal.
Para ubicar las partidas de conciliacin conviene investigar primero los asientos
que estn sujetos a controles mas-dbiles (o a ninguno), comenzando por los de
carcter no repetitivo (ejemplo: los de bajas de incobrables).
Concluida la identificacin de diferencias, deben investigarse sus causas y
practicarse las correcciones del caso. En el caso de la ilustracin 17,7:
a) anotar en las fichas individuales la cobranza del 19/04/91;
b) preparar y contabilizar el asiento correspondiente a las notas de crdito ya
descargadas de las cuentas individuales de clientes.
Advertencia: la preparacin del balance de saldos del submayor no permite
delectarlos casos en que un pase se efectu a una cuentaindividual errnea.
pues esto no aleda el total de saldos del submayor.
Es lo que sucedera,
por eiempto. si el pago de un cliente se asentara en la cuenta de otro.
17,8.
CONCILIACIONES CON TERCEROS
Es normal que se reciban resmenes de movimientos de cuentas

de:
71
a) bancos, respecto de sus cuentas corrientes o de ahorro ( );
b) cajas de valores, en relacin con los activos depositados en ellas (principalmente ttulos pblicos o privados con cotizacin en bolsa);
c) algunos proveedores (generalmente empresas grandes) con referencia a
sus saldos no documentados.
A veces se reciben tambin pedidos de confirmacin de saldos u otras informaciones remitidos por terceros a solicitud de sus auditores internos o de los
examinadores de sus estados contables. Inversamente, los auditores del ente

suelen requerir que ste solicite confirmaciones a terceros, procedimiento que
puede poner en evidencia sus discrepancias (").
En todos estos casos, el ente dispone de informaciones emanadas de terceros
que debe aprovechar para controlar la eficacia del funcionamiento del sistema
contable y practicar las correcciones que correspondieren.
71
En 1 Argentina deben hacerlo en torma obligada cada tres meses, peto los
clienles sue e preferir pagaf un caigo y recibir o reinar los lesumenes a Intervalos menores (mensual, semanal, i
no) Lo* titulares de las cuantas tianan cienos plazos para reclamar los resmenes no recibidos y P ra formular sus
1,9,5
observaciones Cumplidos lio. presume conformidad con i movimiento
OPASI-2 del BCRA) Obligaciones seme|antes etisten en o i paisas.
do n i atado d cuenta (circular
rto 17
- CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
A continuacin nos referimos por separado a los principales elementos disponibles para este tipo de controles.
b)
CUENTAS BANCARIAS
Un resumen de movimientos de una cuenta bancaria presenta su saldo inicial,

las variaciones del perodo que cubre (depsitos, cheques, notas de dbito y de
crdito) y el saldo final, tal como surgen de la contabilidad del banco.
Normalmente, los resmenes son salidas de sistemas computadorizados de
cuentas corrientes. Y dada la flexibilidad del PED, pueden tener formatos de lo ms
diversos. La ilustracin 17,8 presenta un ejemplo arbitrario.
Como parte de los controles contables peridicos, cada una de las anotaciones
que aparecen en el resumen de cuenta debe ser cotejada contra lo contabilizado.
Este control permite identificar los dbitos o crditos que figuran en el resumen de
cuenta pero no en la contabilidad o viceversa y que, en consecuencia, constituyen
(en algn momento) partidas de conciliacin entre el saldo contable y el informado
por el banco.
Algunas de esas partidas de conciliacin son puramente temporarias y no

deberan permanecer mucho tiempo sin ser limpiadas. Asi ocurre con:
f) los depsitos de cheques contra otros bancos que se contabilizan
cuando se depositan pero que el banco acredita uno o ms das despus,
,!
tras su pasaje por la correspondiente cmara compensadora ( );
r&p 17 CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
CONTABILIDAD BASICA
592
3 (
-------- ----------------------- RESUMEN OE CUENTA

SANCO LAGUNA S.A.
^ ^ ^^
Entidad no adnenda al tgmen de 8ran ' ________________
U
Cualquier observacin a este resumen defiera ser formulada por escrito dentro de los treinta das de su lecha
de ems.to Oe no reefc r observaciones, se considerar
CARRASCO
que el resumen
S.A.
es correcto (circular OPASI 2 de
Sarmiento 632 1041
Banco Central de la Repblica Argentina).
MOVIMIENTOS REGISTRADOS EN LA CUENTA
Capital Federal
FECHA
CONCEPTO
23/08/91
2&08'91
SALDO RESUMEN ANTERIOR CHEQUE

194520
2&W91
26 03.91
27/08/91
27/08^91
27,08/91
27/08/91
28.06/91
2'08/91
30/08/91
30/08/91
3aoa9i
3W91
DEPOSITO 24 HS
IMPUESTO MUNICIPAL
CHEQUE 194522
CHEQUE 194521
CHEQUE 194523
INTERES SALDO DESCUBIERTO
DEPOSITO 48 HS.
DESCUENTO DE DOCUMENTOS
TRANSFERENCIA AL EXTERIOR
DEPOSITO 48 HS.
COMISION RESUMEN DE CUENTA
IMPUESTO A LOS DEBITOS
DEBITO
3.000
CREDITO
SALDO
6.000
17.000
14.000
5.000
4 000
7.000
5.000
3
8.003
6.100
6.000
2.000
70
30
20.000
15.000
11.000
4.000
1.000D
1.0030
7.000
13.100
7.100
9.100
9.030
9.000
593
,4
pudiere faltar y corregirlos ( );

,s
b) del banco, en cuyo caso debe formularse el reclamo pertinente ( ).

Ejemplos de errores de contabilizacin u omisiones del titular de la cuenta
corriente:
3)
imputar a la cuenta de un banco una operacin correspondiente a otro;

.6) contabilizar un depsito, cheque, nota de dbito o de crdito por un importe
distinto al correcto;
c) omitir el registro de un cheque, depsito, dbito bancario o crdito banca
rio;
d) calcular errneamente el saldo de la cuenta.
Y son ejemplos de errores u omisiones por parte del banco:
a) imputar a la cuenta de un cliente una operacin correspondiente a otra ('*);
(13)
Tampoco se reciben notas de dbito del banco cuando se condenen
pago de impuestos, tasas y servicios, pero en estos casos el titular de a cuen
servicios
'os a partir de las facturas o notas de dbito redoidas del estado o de los pres
(14)
Asi. una nota de dbito pendiente por gastos bancanos dar lugar a un asiento ac la cuenta del banco y
debitando la correspondiente cuenta de costos o gastos
(15)
Hay bancos que cometen errores que los favorecen y que slo corrigen cuando el c
ta el reclamo del caso. Ejemplos:
a)
b)
efectuar cargos de franqueo por elementos que el cliente retira en mano de sus o o
anticipar dbitos o retrasar crditos, creando
saldos en descube noficticio y cargar inte es
sobro stOS.
LIMITE PARA GIRAR EN OESCUBIERTO: 50 000 VENCIMIENTO DEL ACUERDO: 31/12/91

ENTA CORRIENTE NUUERO 10911/0 SUCURSAL 022 CABALLITO PERIODO 23/08/91 AL 30/08/91
HOJA N 271
(16)
Este nesgo es mnimo cuando se emplean cheques y boletas de depsito
ante caracteres magnticos que identifican la cuenta comente a las cuales deben imp
racones.
meope-
17,8. Resumen de cuenta corriente bancaria
by los cheques propios entregados y contabilizados que el banco recin debitar cuando los pague en electivo o los
acredite en otra cuenta abierta en la misma entidad financiera o los reciba de una cmara compensadora por
haber sido depositados en otro banco:
c)
diversos dbitos y crditos efectuados por el banco pero pendientes de contabilizacin porque
1) la nota de dbito o de crdito no fue recibida: o

2) fue recibida pero no se completaron los controles correspondientes al
caso; o
3) no existen notas de dbito o de crdito formales sino slo la anotacin en la cuenta comente registrada por el banco, siendo ste el
elemento que emplea el cuentacorrentista como base para la contabilizacin (suele suceder con las comisiones bancarias por servicios
,3
directos y con algunos impuestos) ( ).
Tambin puede ocurrir que las diferencias detectadas se originen en errores u
omisiones:
a) del titular de la cuenta, on cuyo caso debe obtenerse la documentacin que
c.
,je/iQ
pc<
MOC fG'**'-
<a i..,., un depsito.

*> *><' P' POr.
le incorrecto;
CONTABILIDAD BASICA
a omitir ot registro do on, o,o do dbito o do crdito:
594
d>
nnf no se emplee PED o de que los programas de
computacin
contuviesen errores, calcular mal el saldo de la cuenta.
Ha iina ruenta corriente bancaria debera partir del saldo
r.AP. 17-CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
a)
deben sumarse:
1)los depsitos contabilizados pero pendientes de acreditacin por
el
4
banco (aumentaron el saldo contable pero no el registrado por el
banco);
+ ^2) las notas de crdito contabilizadas pero que el banco hubiera omitido
computar (tienen el mismo efecto que la situacin anterior);
I
,V los dbitos bancarios no contabilizados (redujeron el saldo segn
el banco pero no el contable);
-V 4) otros conceptos derivados de errores de la empresa que hayan in
crementado indebidamente el saldo contable;
+
5) otros conceptos derivados de errores del banco que hayan reduci
do indebidamente el saldo presentado en el resumen de cuenta;
b) deben restarse:
T) los cheques emitidos y contabilizados pero no debitados por el ban
co (redujeron el saldo contable pero no el registrado por la entidad
financiera);
(2) las notas de crdito computadas por el banco pero no por la em
presa (incrementaron el saldo real pero no el contable);
3)j las notas de dbito contabilizadas pero que el banco hubiera omi_
do computar (redujeron el saldo segn libros pero no el que pre
senta el estado de cuenta);
_
(^) ouosxoncfiplas derivados de errores del titular de la cuenta que ha
yan disminuido errneamente el saldo contable;
5)otros conceptos derivados de errores del banco que hayan incremen a o indebidamente el saldo informado en el resumen de cuenta.
9
pres enlaun e erT1
Darle
, eXPU6S,
CP>osencillo
de conciliacin bancaria, que
m ilus,racin 17 8 t ue presen,a 6S
las âcteSsS:

*
'
17,9. Conciliacin
bancaria
595
CONCILIACION BANCARIA
BANCO: LAGUNA - SUCURSAL CABALLITO
RESUMEN NUMERO: 271
CUENTA DE MAYOR: 1117 SALDO

CONTABLE AL: 31/08/91 SALDO SEGUN
BANCO AL: 30/08/91
RESUMEN
9.000
Saldo segn banco No registrado por el banco:
r.AP. 17-CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
CONTABILIDAD
BASICA
A. Depsitos no acreditados
B. Cheques no debitados
594
C. Otros conceptos
6000
2.100
0
Subtotal
No contabilizado:
D. Dbitos bancarios
E. Crditos bancarios
12.900
Saldo contabilizado
6.953
A. DEPOSITOS NO ACREDITADOS
29/08/81 48 hs. 30/08/91 - 24 hs. 30/08/91 - 48 hs.
153
6.100
Contable
29/08/91
30/08/91
30/08/91
Banco
Importe
02/09/91
1.000
02/09/91
3.000
03/09/91
2.000
Toial
6.000
B. CHEQUES NO DEBITADOS
194514
194524
Contable
18/05/91
30/05/91
Banco
04/09/91
Total
C. DIVERSOS NO TOMADOS POR EL BANCO

Total
Importe
700
1.400
2.100
Contable
Banco
Importe
0
17,9. Conciliacin bancaria
595
CONTABILIDAD BASICA
Banco
Contable
23/08/91
04/09/91
27/08/91
04/09/91
30/08/91
04/09/91
33/08/91
04/09/91
CAp 17
Importe
Saldo segn banco
9.000
Saldo contabilizado
No registrado por el banco:
A. Oepsitos no acreditados
B. Cheques no debitados
6.000
2.100
_ CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
C. Otros conceptos
No contabilizado:
0. Dbitos bancarios
E. Crditos bancarios
Sumas iguales
E. CREDITOS
BANCARIOSNOCONTABIZA^
Banco
29/08/91
Contable
04/09/91
17,9. Coni.
se identifica con precisin la fecha y el nmero del resumen bancario
c) el sublo/alque aparece en el resumen indica cul es el saldo que debera

reflejar la contabilidad si los dbitos y crditos bancarios no registrados fueran
correctos;
d) las secciones A a E incluyen columnas para anotar las fechas en que
f^ '
conciliacin
12.900
partidas pendientes a la fecha de la conciliacin; o

partidas pendientes a la fecha de la conciliacin anterior, que se limpiaron
durante el periodo cubierto por el cotejo y que por lo tanto no deben figurar en
la nueva conciliacin.
durante el cotejo que cubre el periodo que va del 23 al 31/08/91, aparece en el

resumen de cuenta y no en los registros contables, por lo que va a la
conciliacin efectuada a la segunda de las fechas;
b)
en la comparacin que cubre la semana siguiente, aparece en los registros

contables (el 04/09/91, segn la ilustracin 17,9) y no en el resumen bancario,
lo que implica su limpieza y desaparicin de cualquier conciliacin posterior.
La conciliacin queda por lo tanto constituida por:
dejan de serlo (las fechas en bastardilla pro- nLc f
a)
uado empleando los resmenes y anotaciones contables posteriores),

ler
12.900
a)
utilizado;
1,
153
6.100
Ejemplo: en el caso del impuesto a los dbitos de UM 30 que figura en el resumen

de cuenta de la ilustracin 17,8:
se muestra un resumen de conceptos, cuyos componentes se desglosan en
las secciones A a E;
e w/ /e ,toe,ec,
La comparacin debe hacerse partida por partida (depsito contra depsito, cheque
contra cheque, etc.). Las que slo figuren en uno de los dos elementos pueden
constituir:
a)
b)
b)
6.953
Importe
Descuento de documentos
a)
597
,ormal
clliacin
'!!
hay otras alternativas. Por ejemplo: la cond que3
arlir del sald in, rmad0 or e ba
CO y de! 6contab^
se arriba T
P

P ' "' po es el subtotatde UM
considerado
uaoo 'n^'
correcto, que en el ejem- men tendra esta lorma:
Precederse
as, la parte principal del resu
Para preparar la conciliacin bancaria, deben cotejarse todos los dbitos y crditos
que durante el perodo cubierto aparecen en el resumen bancario y en la contabilidad.
las partidas pendientes a la fecha de la conciliacin anterior que no se

limpiaron durante el perodo;
C n 17 10
) las partidas pendientes que se originaron durante el periodo. t0s conceptcf ^

P
resen,a un
ejemplo muy sencillo de aplicacin de es-
598
r1p 17
CONTABILIDAD BASir^
CONCILIACION AL 30/04/9!
Saldo segn banco
Mota de OWO del 31/03*1 no MnUbtoJd
100
6
106
Cneoue N* 'JO fcl 3WM/91 no debitado *
16
Saldo segn fcwos
90
599
contables y los informados ia caia deberan ser idnticos, pues no se justifican

demoras en el registro ripositos o retiros por cualquiera de las dos partes. Si las
hubiere, debera estudirselas cuidadosamente, ya que podran implicar la existencia
de irregularidades como stas:
a) haberse producido el retiro no autorizado y la posterior restitucin de un
bien fungible;
b) no haber depositado un agente de bolsa o una entidad financiera valores que
le fueron entregados con ese fin o ttulos adquiridos en operaciones de
bolsa.
Raio circunstancias normales, los movimientos

Tambin en estos casos se sigue la tcnica ya explicada de cotejar cada movimiento informado por el proveedor con su correlato contable.
RESUMEN DE CUENTA
HOJA DEL MAYOR

FUM
Concepto
34W/9
1
11/05/ NO
91
20W9I Depsito
De Heber
be
Destilo
Feche
90
6
20
2MK/9I CU 121
30W9I
Sal
do
21/05/9
1
25/05/9
1
104
30
Deb
e
Haber
74
Saldo
Las partidas conciliatorias suelen obedecer principalmente a estas causas:

100
3104/91
64
Concepto
20
Depsito
Ch. 121
30
120
90
12
a) diferencias de fechas en la contabilizacin de facturas o pagos correspondientes al cierre del perodo;

b) discrepancias sobre la procedencia de dbitos efectuados por el proveedor por
reajustes de precios, intereses por pagos en mora u otros;
c)
errores de contabilizacin por parte del proveedor o del ente.
En cualquier caso, las partidas de conciliacin deben ser estudiadas para

determinar si corresponde algn ajuste contable.
CONCILIACION AL 31/0S/91
a ll U
Saldo segn canco

Depsito del 30W91 no acreditado
tas co n u fp?ov e edor
90
11 PreSe
"'
a eemPl
6 ementa de c0nciliacin de
'
'
cuen-
NUMERO DE PROVEEDOR: 4370/4 SALDO CONTABLE AL: 30/06/91 SAL00 SEGUN PROVEEDOR AL: 30/06/91
98
Cheque W 120 del 30W/91 no debitado
16
Saldo segn libios
82
17.10. Preparacin de una conciliacin bancarla
Saldo segn proveedor

Menos: ola de dbito 456 del 30/05/91 (por intereses) rechazada por nosotros
Faclura 129 del 30/06/91 correspondiente a mercadera ingresada al
01/07/91
CONCILIACION
PROVEEDOR:
DE
EL
CUENTA
VASCO
RESUMEN NUMERO: sin nmero

a S concil
S.A.
Pago por correo del 30/06/91 por el que el proveedor remiti recibo con
lecha 01/07/91 Saldo contable
3.000
os imprescindible para asegurarse de l T '

'aciones bancarias a!da el manejo de
acalldad de la
las disponibilidades Un
informacin bsica para debe concluirse ames que
cieras Por
venza
e."lr*
otra parle, toda conciliacin ya que de lo contrario se Dresum,ri=. p
azo
para
efectuar reclamos a los bancos jetar. Presumira que el cuentacorrentista
nada tiene que
ob-
200
900
c) ACTIVOS DEPOSITAnnc
~
ADOS
EN CAJAS DE VALORES
0n C liaclones es simi|
La tcnica para preparar ocia los saldos bancarios: deben coteiarc | '
ar a la
S
V mien,os con,a es con os in or
empleada con mados por la caja de valores en/b/wa '
^
'
* "
d) CUENTAS DE PROVEEDORES
400
2.100
300
17,1U Concl acl
" n de cuenta con un proveedor
CONTABILIDAD,
600
e ) CONFIRMACIONES DE SALDOS
Las confirmaciones de saldos mencionadas en el a) suelen referirse a:
rAD
a)
>
esaobre cobranzas encardas por acreedores del exterior, aepJ; silos en
garanta, etc ); bi saldos en cuenta corriente o documentados con clientes o
2)
proveedores (incluyendo los originados en anticipos);

c)
17
algunos crditos o deudas de otra naturaleza,
d) los valores nominales o residuales y los ltimos cupones adheridos de los

ttulos pblicos o privados en custodia en cajas de valores o entidades
financieras;
b)
e) los bienes que un ente ha remitido a otro en comodato o para que ste
realice trabajos sobre ellos o los venda en consignacin (casos en que no existe
transferencia de la propiedad).
En el ltimo caso, lo que debe compararse con la contabilidad no son saldos
monetarios sino unidades.
no menos de cuatro veces por ao para los elementos representativos de

bienes intangibles (dinero, ttulos valores, pagars, certificados de
inscripcin de marcas y patentes);
a cargo de los propios custodios:

1)
diariamente para las cobranzas a depositar, los documentos a cobrar y

otros valores transferibles, asi como de los fondos fijos o cajas chicas que
estn a cargo de las mismas personas que custodian los activos recin
indicados;
2)
semanalmente para los restantes fondos fijos o cajas chicas;
3)
mensualmente para los valores intransferibles, como acciones nominativas.
17,10.
17,9. COMPARACIONES CON RECUENTOS FISICOS

a
datoI rnni'hilc
rman d
S con,roles
'
601
a cargo de personas distintas a los custodios de los bienes y a quienes

mantienen los correspondientes registros:
1) no menos de una vez por ao para los bienes fsicos (incluyendo los
de propiedad de terceros) y para los ttulos de propiedad de los bienes
registrables (inmuebles, automotores, embarcaciones, etc.);
ANALISIS DE SALDOS
Peridicos las comparaciones de los y de tercero-;) v

de
los
recuentos de
bienes fsicos
resul,ados
(propios
en evidencia dLm
representativos de intangibles, que pueden poner
evidencia diferencias a cuyo tratamiento contable nos referimos en el 15,4.
considerarse ^
3)
peri0dicidad de lQ
s recuentos de cada tipo de bienes deben
61 fiesso implicad
Por la falta del control;

|a cantidad , calidad d, ios Mn,r0|es sobfe |M ^
c) la rotacin de los
ar-tmc n. .
,rec
de bienes de mavnr uencia 0debera
ser mayor en los casos
COm 01 dinero los
los ,
lulos representativos deôinr' '
pagars y
,
colocaciones temporarias);
d) la complejidad de la tama ,
e,8mplo: lo
lilulos pblicos v Drivarw '
s arqueos de dinero, pagars y de bienes de
6
cambio odVuso) ^
9
m6n S areaS
re ara,orias que l0S
P P
de un
cuentos de tod^Tos b^ne^su^^f"

ejercicio
sin que se practiquen rede
M-epnbies ello.
Por otra parte, la contadura tambin debera recibir copias de los detalles
araueos practicados por los propios custodios como parte de los controles internos
establecidos generalmente sobre los activos con mucho movimiento como el efectivo
y los documentos a cobrar.
Sobre la base de estas pautas generales, podra formularse este plan general de
recuentos cuyos resultados deberan suministrarse a la contadura para su
comparacin con lo contabilizado, la determinacin de diferencias y su eventual
investigacin (temas del 15,4]);
de set
b)
detalles resultantes de recuentos fsicos.
I ^7ar,isa
banca
e
- banL. ,. rqr;.rdaSe
"'
" ,oe
a 'nrpoSîolucinrsaWTC<l,C '8bn p,epa,a,se versos anlisis
desagregar
60-
CONTABILIDAD BASIA
--------------
CAP 17-CULMINACION
DEL PROCESO CONTABLE

30/04/91
deudas, debera determinarse
En el caso de cuentas de crea r og crditos se COmper

P. -.tSSSKS M
Debe
Concepto
9.500 a
9 500
10.000 b
17/03/9)
Factura 5678 Factura
25/03/91
26/03/91
5876 Recibo 4321 ola
28/03/91
6087 Recibo 4455
6/04/91
Factura 6259 Recibo
12/04/91
14/04/91
documentos 345 Recbo
9.500 a
2.000 b
12.000 c
de crdito 1765 Factura
8.000 b
12.000
22.000
9.000 c
3.000 c
13.000
10.000
10.000
4457 ola de dbito
15/04/91
2639 Factura 6454900
15/04/91
Recibo 4587
15/04/91
18/04/91
19.500
10.000
8.000
20.000
Tambin conviene preparar resmenes de las partidas que integran las cuentas de AREA y resultados extraordinarios.
Todos estos anlisis deberan ser estudiados por personas con capacidad, conocimientos, experiencia y sentido comn
suficientes como para detectar, mediante su simple lectura, situaciones que pudieran haber sido mal tratadas on los reoistros
contables, afectando la calidad de la informacin sometida a la gerencia o al pblico. Ejemplo: viendo el anlisis de la ilustracin
17,12, un jefe de cobranzas que supiese que todo pago efectuado por un cliente dentro de los das de facturacin da lugar a un
descuento del 10 %, podra sospechar que no se ha acreditado el descuento correspondiente a la cobranza del 21/04/91 y hacer
investigar la situacin. Si la sospecha se confirmase, debera emitirse una nota de crdito por UM 1.000 y efectuarse el
correspondiente asiento de ajuste.
Por otra parte, los anlisis preparados pueden poner en evidencia situaciones que requieren la adopcin de decisiones, en
cuyo caso debe ponrselas en conocimiento de los responsables de tomarlas. Ejemplos de situaciones a informar y de
decisiones que podran tomarse:
Elemento
Situacin detectada
Posible decisin
Anlisis del saldo de un cliente
Hay partidas a cobrar muy

atrasadas
Iniciar acciones judiciales
Idem
Hay saldos pequeos cuya
Darlos de baja
10.900
8.000
9.000
18.900
9.900
21/04/91
cobranza es costosa
Supongamos tambin que:

a) las letras a, b y c idenlilican imputaciones especficas de
pagos del cliente;
b) el recibo 4587 corresponde a la factura 6259.
Dados estos supuestos, el anlisis de composicin del saldo del cliente es el que
aparece en la ilustracin 17,12.
CLIENTE: AlVAREZ S.A.
CUENTA: 10.462/8
Factura 6259 del 14/04/91 Menos: recibo 4457 del 21104/91
ola de dbito 2639 del 15/04/91 Factura 6454 del 18/04/91
Tolal
COMPOSICION DEL
SALDO AL:
Anlisis de impuesto a las
Los anticipos superan al
ganancias a pagar
impuesto determinado
Gestionar el cobro del saldo a

favor
Idem
Se omiti el pago de un anticipo
Pagarlo
Anlisis del saldo de un

proveedor
Se hizo un pago en exceso
Reclamar su devolucin
17,11.
ASIENTOS DE AJUSTE
10.000
9.000
1.000
900
8.000
9.900
17,12. Anlisis del saldo de un cliente
pararse (al menos nualmentpde Capi,al y resultados anteriores, debera pre- (saldo inicial, variaciones v saldo? ref,umen
de su evolucin durante el periodo
0,,a parle son nec0S
para su Inclusin en los Mtados contables anuales*
a) CONCEPTO
CONTABILIDAD BASITA
604
~
,nn#, aue deban ser corregidos, lo que se hace measentos
res da contaminacin u
de ajuste.
D
Iros r.tos
2-SK protestas de preparar sucesivamente:
. cnlrios aue no considera ciertos devengamientos, como

S5SSo. * p""
1 ,es l,a,
H u os .** p O'""'' 'OS que caracterizan como de ajuste.
b)
c)
(ACT)
b)
1.000
se omiti debitar produccin en proceso por la misma suma.
Por lo tanto, el efecto neto de la correccin a practicar debe ser equivalente a la

contabilizacin de este asiento:
un segundo balance de saldos que incorpora dichos asientos.

PRODUCCION EN PROCESO (ACT)
Opinamos que:
a)
605
De la comparacin de ambos asientos surge que:

a) se debit en exceso costo de tas mercaderas vendidas por UM
1.000, asi que debe acreditrsele el mismo importe;
diante ios quo denommn |a misma expresin para denominar a
e)
('P 17 CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
los asientos recin referidos no deben ser de ajuste sino de rutina (y asi los
hemos tratado en este libro):
nada justifica que la contabllizacin de algunos devengamientos se difiera
hasta despus de la preparacin del primer balance de saldos;
el procedimiento indicado provoca prdidas de tiempo y demora la emisin de
los pertinentes informes contables, quitndoles utilidad.
Sin embargo, mejor que un nico asiento de

ajuste resulta la preparacin y contabilizacin de:
a)
uno para reversar el asiento errneo;
b)
otro para contabilizar el correcto.
1.000
1.000
En el caso del ejemplo:
b) PREPARACION
Como ya dijimos, los asientos de ajuste corrigen omisiones o errores.
Para reparar una omisin, basta con preparar y registrar el asiento antes omitido

1.000
(").
Los asientos de correcciones de errores deben elaborarse a partir de la comparacin entre el asiento oportunamente registrado y el que debi haberse contabilizado. Ejemplo: si con motivo de un consumo de materias primas se contabiliz:
COSTO DE LAS MERCADERIAS VENDIDAS GASI MATERIAS PRIMAS (ACTj

1.000
PRODUCCION EN PROCESO (ACT) MATERIAS PRIMAS (ACT)

1.000
1.000
Esto es ms claro y facilita el estudio de los movimientos de cuentas, pues permite

que el analista considere inexistentes a los asientos que
1.000
se anulan entre s y le evita tener que considerar dos o ms asientos en
conjunto
K
para reconstruir el correcto.
PRODUCCION EN PROCESO (ACT) MATERIAS PRIMAS
1.000
cuando lo correcto era:
na formalidad
contablliado)
0 os debe tenerse en cuenta si existe al0u- borla haber sido

constancia do la locha en que el asiento registrado do-
COnl bles lc o|
c) PROCESAMIENTO
1ra n l0S asien,os de a us,e
'
êgo. debe prepararse un nuevo balance
deben uHzarsefl
?" 'S Sa'dS aus,ados. <?ue son los que
se para preparar los informes contables.
cumplir (pot'olomoio^dol*
yorizIdoVrnmn^
CU a quiera 0,r0s
-,
d '^
de comp?0 bSn
deben ser contabilizados y ma-
CONTABILIDAD BASITA
606ID
w*.
17
de s bm,,<
'SSL
"
"
7
p,pona ,oo artes de la conUMada,
Artos atrs, algunos autor v resumiese los saldos contables ante- ,os ajus.es se
preparase una planWajue ^ ^ ^
^^*
rieres a las correcciones
f0su|,ados y patrirnoniales.
CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
607
Con los medios de registro disponibles a la fecha, la preparacin de una planilla

de este tipo implica una prdida de tiempo que no parece tener ningn jus- ti cativo y
que slo seria pequea si igualmente hubiese que preparar balances de saldos
manuales. Por otra parte, la planilla podra ser muy engorrosa si se manejasen cientos de
cuentas o los ajustes fuesen numerosos.
O
La Ilustracin
17^1*3 presenta una ptaniHa de este Upo en la que se emplean unas pocas cuen-
tas y se observan estas columnas.

Cuentas
Saldos
no Asanlos
ajustados
Oebe
de
Sa
a|us
dos
lados
Res
jllados
Debe
Haber
Balance
ajuste
Haber Oebe
Haber
Oebe Haber
Debe Haber
Cija
250
250
250
Clientes
Mercaderas
Muebles y tiles
Idem depreciacin
Proveedores
Impuestos a pagar
Capital
Venias
Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Impuesto a las ganancias
450
350
500
4M)
350
500
4b
350
500
45
600
50
600
200
400
8.000
200
400
0.000
5.00
0
1.69
7798
9.04
5
5.00
0
1.70
0800
3
2
200
9.045
205
205
9.25
0
50
600
200
400
9.250
Los resultados atribuibles al perodo contable cerrado integran los resultados

acumulados. Por lo tanto corresponde:
300
8.000 8.000
1.550 1.550
balance, donde se vuelcan los saldos ajustados de las cuentas patrimoniales

y el resultado del periodo calculado.
JU5la<0s
gustados-
- que provee informacin similar a la de un balance de saldos
0 3JUS,e para 81 volcado de las
cancelar los saldos de las cuentas de resultados, a cuyo efecto se les

efectan dbitos cuando tienen saldo acreedor y crditos cuando tienen
saldo deudor;
b)
imputar el resultado neto del perodo (la diferencia entre los dbitos y
crditos recin referidos) a resultados acumulados no asignados.
Ejemplo muy sencillo: en el caso de la ilustracin 17,13, en que el resultado del

periodo es una ganancia neta de UM 300, el asiento de cierre de las cuentas de
resultados sera ste:
co o^caS^hn POdian con,abilizarse al ce"e de cada ejercicio econmi- e cada subpenodo contable (ejemplo:
cada mes).
a) cuentas, segn su nomenclatura habitual.

s
a)
Tras esto, las cuentas de resultados quedan con saldo cero y se encuentran en
condiciones de comenzar a acumular los ingresos, gastos, ganancias y prdidas del
perodo siguiente.
17,13. Hoja de trabajo para determinar saldos ajustados
^ rTrio f
comn;
ASIENTOS DE CIERRE
a) CUENTAS DE RESULTADO
8.000
5.000
1.700
800
200
300
200
17,12.
les oûbpeHdicoô
mensua-
anualmen,e
los
informes sobre los resultados
"uladiâl comienzo^Va7SZ! - ! aomParaci" *"<re loss saldos

acub eri
dorizacin. Ejemplo si el saldo rt P do, tarea que es de fcil
correcciones a los saldos no
computa- saldo de ventas que aparece en la ilustracin 17,13
de p,epa,ar
VENTAS (ING)
COSTO DE VENTAS (GAS)
GASTOS DE ADMINISTRACION (GAS) GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS)
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS) RESULTADOS NO ASIGNADOS (PAT)
.000
5.000
1.700
800
200
300
CONTABILIDAD BASin
608 _ ---------------------------------a a. ai ^fl/06/972 y rn'snr,a cuenta al 31/05/91 fue- (UM 8.000)

correspondiese 11:30
d0| mes fuer0n de UM 700, y
,e de UM 7.300, se de'ermlnana que la
cuentas de resu|(ados V
del mismo modo podr.a procederse con
, wo nprrf fueran subperidicos. el resultado de cada subpe- Sr los asientos
de c
n |omafse ^ asiento de cierre. En este caso,
sus compon
rodo y
La(1(is acumulados durante la parte transcurrida del la informacin
sobre los res
,a de |0S resultados del mes y los
, tarea que tambin es de fcil U
putadorizacin.
b) OTRAS CUENTAS
Hay entidades que al cierre de un ejercicio econmico llevan a cero los saldos de
todas las cuentas empleadas, para lo cual acreditan las que tienen saldo deudor y
debitan las que tienen saldo acreedor. Al comienzo del ejercicio siguiente, revierten
este asiento para reabrir las cuentas antes canceladas.
En el caso del ejemplo, serian:
a) al finalizar el perodo corriente (asiento de cierre):
Estos asientos no cumplen ninguna funcin tcnica ni legal, asi que puede
prescindirse de ellos.
17,13. DIGRESION SOBRE LAS RESERVAS LEGALES

Sera razonable que despus de cerradas las cuentas de resultados se contabilizasen las reservas
de ganancias que las leyes exijan. Si, en el caso de la ilustracin 17,13, hubiera que constituir una
reserva legal del 5 % sobre la ganancia de UM 300, debera asentarse:

RESERVA LEGAL (PAT)
Sin embargo, es normal que las sociedades annimas argentinas reconozcan

esta restriccin a la distribucin de ganancias recin cuando la asamblea de
accionistas trata sobre la afectacin de resultados, pese a que resulta claro que la
reserva legal no podra dejar de constituirse.
CAJA (ACT)
CLIENTES (ACT)
MERCADERIAS (ACT)
MUEBLES Y UTILES DEPRECIACION (ACTO PROVEEDORES (PAS)
IMPUESTOS A PAGAR (PAS)
CAPITAL (CAP)
'
'
L-ir
r - nilMINACION DEL PROCESO CONTABLE
CAJA (ACT)
CUENTES (ACT)
MERCADERIAS (ACT)
PROVEEDORES (PAS)
IMPUESTOS A PAGAR (PAS)
CAPITAL (CAP)
RESULTADOS ACUMULADOS NO ASIGNADOS
a)
cerrar las contabilidades seccionales, transferir sus saldos a la contabilidad

central y eliminar los saldos de las cuentas de enlace,
b)
600
si los estados consolidados se presentan como nicos (no es lo que sucede

en la Argentina) y la legislacin asi lo exige, efectuar asientos de
consolidacin, para cuya preparacin:
200
1)
se sigue, en general, la misma tcnica que se emplea para incorporar los

saldos llevados en contabilidades auxiliares;
2)
debe darse reconocimiento a las participaciones de los accionistas

minoritarios de las controladas:
3)
deben efectuarse las correcciones necesarias para que los saldos

consolidados representen los activos, pasivos, resultados y otros
elementos del ente integrado por la controlante y sus controladas (y
excluyan los resultantes de operaciones entre integrantes del
250
450
350
500
50
400
300
b) al comienzo del periodo corriente (asiento de apertura):

(PAT)
17,14. RE
SUMEN
250
450
Finalizado cada
corresponde:
perodo
contable
350
500
50
600
200
400
300
C)
610
CONTABILIDAD BASITA
comabfj-
17
eS,0S C0ntr0les para verificar la calidad da a
' informacin
611
. ra los saldos deudores y acreedores de las venricar quejas smaselos

saldles en(re ^ para |q ^ âs
CONTABILIDAD BASin
^co'prepararbalances de saldos, que (por razones de costo/efi- cienci)

preferimos a los de sumas y saldos.
2)
comprobar que la suma de los saldos que integran cada mayor au- xNiar
coincide con el saldo de la pertinente cuenta control y. de no ser asi,
concillar ambos importes,
3)
comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al
ente (principalmente bancos, cajas de valores y algunos proveedores) y,
en su caso, concillarlos,
4)
comparar los saldos contables correspondientes a bienes fsicos o a

intangibles con representacin fsica con los resultados de recuentos de
los bienes o los elementos que los representan;
5)
analizar las partidas componentes de los saldos contables correspondientes a otros activos y pasivos, a los resultados extraordinarios y a
los AREA y evaluar si dicha composicin es razonable;
d) si hubiera tales errores:

1) corregirlos mediante asientos de ajuste,
2) preparar nuevos balances de saldos para reemplazar a los incorrectos;
e)
transferir a resultados acumulados los saldos de las cuentas de ingresos,

gastos, ganancias y prdidas (no es necesario cerrar las otras
cuentas).
Al comienzo del nuevo periodo, se practican las reversiones de los asientos de

centralizacin y consolidacin, teniendo especial cuidado con las cuentas de resultados
cuyos saldos hubieran sido transferidos a resultados acumulaos no asignados.
L
l dlc dos deberian
mes exceDioivf ? ?
S SC S
electuarse no menos de una vez por intervalos ms
a 9Un S aC, V0S que P drian hacerse a
amplios" ' ' ^ '
17.15.
'
'
1
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o Incorrectas. Para que
a)
Los estados consolidados deben mostrar claramente los crditos y deudas

entre las controladas consolidadas.
b)
Un balance de sumas y saldos es preferible a un balance de saldos porque da

ms informacin.
c)
El PED facilita la obtencin de balances de saldos con agrupamientos de

cuentas y subtotales.
d)
Toda diferencia entre un saldo contable y el informado por un tercero debe ser
ajustada.
e)
La concordancia entre el saldo segn mayor de la cuenta clientes y la suma de

los saldos de sus cuentas individuales garantiza su correccin.
f)
La comparacin entre los datos contables y los resultados de recuentos fsicos

debe realizarse slo a pedido de los auditores de los estados contables, pues
la observacin fsica no es ms que un procedimiento de auditoria.
g)
Para determinar los saldos aiustados, lo mejor es preparar una hoja de trabajo
h)
como la presentada en la ilustracin 17,13.

L-ir r - nilMINACION DEL PROCESO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio econmico deben cerrarse todas las cuentas
empleadas por la entidad.
2.
Indique cul es el propsito de la preparacin de un balance de saldos del mayor

general y cul debera ser su contenido mnimo.
3.
Explique qu relacin podra existir entre los datos de un balance de saldos del
mayor general y los de un balance de saldos de un submayor a la misma fecha.
4-
Explique qu ventajas suele brindar la preparacin de balances de saldos del mayor

general por medio del PED.
5.
Indique dos razones por las cuales sea importante completar la preparacin de
conciliaciones bancarias dentro del plazo ms breve posible.
6.
Indique qu elementos deberan tomarse en consideracin para fijar la periodicidad

de los recuentos fsicos de cada tipo de bienes.
7.
Explique por qu son necesarios los asientos de cierre de las cuentas ae resultados.
S
uientes
anr n!f ^
cuentas con saldo, prepare el correspondiente baclasificado por tipo de cuenta (de activo, de pasivo, etc.):
e sald
os
CONTABILIDAD BASICA
r yp
612
17
613
10. Usted dispone de los siguientes elementos referidos a una cuenta corriente mantenida en el BANCO
Banco Ciudad da. ele.

Cuentas
investiga las partidas conciliatorias y obtiene estas informaciones:
Bonificaciones sobre venias
Caja
Capital
Clientes
Costo de las mercaderas vendidas Depreciacin acumulada rodados
Gastos de comercializacin Impuesto a las ganancias Marcas Proveedores
Seguros adelantados Ventas
9. Habindose practicado diversos controles sobre los

en el planteo anterior, se delect lo siguiente:
1) se trata de premios por la cobertura de

destruccin total sobre rodados utilizados
las mercaderas vendidas;
UM
3.000
1.0
13.000
Rodados
los cheques 756 y 758 fueron debitados por el banco en la primera semana de julio de
1991 (as figura en el resumen de cuenta pertinente);
l{tO
20.0
2.000
12.000
15.000
la nota de crdito del banco del 30/06/91 corresponde a la firma efectuada el mismo da
de una obligacin directa con vencimiento 31/12/91 por UM 500 (los UM 100 de diferencia
con lo acreditado son los intereses de la operacin).
saldos presentados
5.000
1.0
a) con respecto a los seguros adelantados.
2) la mitad del total de

ejercicio cerrado;
b) con respecto a las mercaderas:
a) el cheque 753 fue preparado para su entrega a un proveedor, pero

posteriormente se cambi de parecer y se convino con l la documentacin de su saldo,
lo que asi se hizo y contabiliz;
5.000
28.000
DE
LA BANDA:
Saldo
6.000
10.000
1.000
los riesgos de robo y

para la distribucin de
50.000
1.000
corresponde
al
las compras del perodo lueron debitadas a costo de las mercaderas
1)
vendidas.
2) a la techa del balance existan mercaderas en depsito con un costo
(Interior al valor recuperable) de UM 7.000; )
c)
so cargaron a gastos de administracin compras de muebles y ties con un

costo de UM 4.000 cuya duracin se estima en 10 aos;
d)
el cargo a impuesto a tasgananciascorresponde a retenciones efectuadas por

terceros;
puesl a las
^ ta |
an
9 ancias del periodo se estima en un 30% de la ganancia contable
CUENTA DEL MAYOR

Fecha
Concepto
Debe
CONCILIACION AL 31/05/91
RESUMEN REMITIDO POR EL BANCO

Haber
31/05/91
Saldo
,1.000
Fecha
Concepto
Debe
Haber
31/05/91
Saldo
980
03/06/91
Ch. 755
300
700
01/06/91
Depsito
05/06/91
Ch. 756
"100
600
05/06/91
Ch. 755
300/
900
09/06/91
ND
400
200
05/06/91
Ch. 754
350
550
15/06/91
Depsito
1.100
16/06/91
Depsito
22/06/91
Ch. 757
500
23/06/91
Ch.757
29/06/91
Depsito
740
30/06/91
NC
30/06/91
900'
600'
240
Ch. 758
300
440
30/06/91
Depsito
320
900
600/
240'
S,
Ms: Nota de dbito del 22/05/91 no contabilizada

Depsito del 29/05/91 no acreditado por el banco
400
320
VMju.
1.600
b)
1.450
1.490
COrrespondien,es asien
*os de ajuste y obtenga los saldos
Prepare la conciliacin de la cuenta al 30/06/91.

11. Despus de preparar la conciliacin requerida por el planteo anterior, usted
Menos: Cheques no presentados al cobro

N 753 del 28/05/91
N 754 del 29/05/91
Saldo contable
1.250
(anterior al propio impuesto).

Sido?'
980
1.200
850
400'
Saldo segn extracto bancario
c)
y 250
350 '' 600
1.000
Ir.
r^p
CONTABILIDAD BASICA
614
615
Sobre la base de los dalos obtenidos prepare los asientos de ajuste que
correspondan y una nueva conciliacin bancaria.
12. Estos son conceptos que aparecen en una conciliacin bancaria:
c)
Correcto.
d)
Incorrecto. Podra ocurrir que el saldo contable fuera correcto y que el

tercero estuviera equivocado.
Cneques emitidoj po'o no presnlados al cobro
e)
Incorrecto. El procedimiento no permite detectar la anotacin errnea de

dbitos o crditos en cuentas individuales incorrectas.
f)
Incorrecto. Es un procedimiento de control que debe aplicarse aunque no se

haga ninguna auditoria.
Saldo segn libros
g)
Incorrecto. No es un procedimiento prctico.
Calcule el saldo que debe haber informado el banco y reconstruya la conciliacin.
h)
Incorrecto. Slo es imprescindible cerrar las cuentas de resultados.
1-500
Depsitos no acreditados por el banco
-200
olas de dbito no contabilizadas
350
olas de crdito no contabilizadas

olas do dbito contabilizadas y omitidas por el banco
250
13. El plan de cuentas de ILYTCH S.R.L. incluye estas cuentas:
2.
2205 DOCUMENTOS A PAGAR A PROVEEDORES,

2401 - DOCUMENTOS A PAGARA BANCOS.
La emisin de cada uno de los documentos propios entregados a proveedores o
clientes da lugar a la apertura de un registro (ficha, record) en una BD
computadorizada, que se maneja con un software ABD que permite que el usuario
disee los informes que desea recurriendo a relaciones entre el contenido de los
diversos campos de los registros. Cada uno de stos tiene los siguientes campos:
r
DENOMINACION (y contenido)
NUMERO (Interno y correlativo de documento)
CODIGO (de la correspondiente cuenta del mayor)
ACREEDOR (cdigo preestablecido)
6
12
VENCIMIENTO (lecha, en el orden ao-mes-dia)
IMPORTE (del documento, incluyendo intereses)
10
8
9
PAGO (lecha, en el orden ao-mes-dia)

ORDEN (de pago, su nmero)
6
5
10
OBSERVACIONES (las que hubiere)
16
JB0
Cuando un documento se paga, la fecha en que se lo

hace se anota en el campo 8 del registro
correspondiente.
Explique, en lorma conceptual, qu controles peridicos sobre los saldos de las
cuentas de mayor indicadas podran hacerse utilizando la BD y el software referido.
17,16. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y

EJERCICIOS
a)
Incorrecto. En los estados consolidados esos saldos no deben aparecer. Slo

se muestran los crditos y deudas con terceros.
b)
Incorrecto. Da ms informacin, pero sta no es compensatoria de su mayor

costo.
a)
controlar la igualdad entre los dbitos y crditos asentados en las cuentas

de mayor;
b)
servir como base principal para la preparacin de los informes contables,

que requiere el agrupamiento de los saldos del mayor general.
a)
las denominaciones de todas las cuentas del mayor (o sus abreviaturas);
b)
sus saldos individuales;
c)
la suma algebraica de dichos saldos o los totales de saldos deudores y

acreedores;
3.
La suma de los saldos individuales del submayor debera coincidir con el saldo
de la cuenta control que aparece en el balance de saldos. Si as no ocurriera,
deberan concillarse e investigarse las diferencias.
4.
Brinda una seguridad casi total de que los saldos que figuran en el balance de saldos son los que aparecen en el mayor, pues ambos
elementos resultan de procesamientos de los mismos datos.
5-
Son razones:
10
FECHA (de origen, en el orden ao-mes-dia)

REFERENCIA (a la documentacin original)
Los balances de saldos del mayor general se preparan para:
Como mnimo, deben incluir:
Bytes
4
5
7
1 7 CULMINACION DEL PROCESO CONTABLE
a)
la necesidad de corregir eventuales errores u omisiones contables;
CArrj-
617
CONTABILIDAD BASICA
b) la necesidad de manifestar al banco cualquier discrepancia antes de que venza el
plazo establecido para ello.
osios.
a)
ar9ar 3 reSUl,ad0S la par,e consumi
gums
da de los premios de
se-
Deben considerarse, como mnimo:

a)
el riesgo Implicado por la falta del control;
b)
c)
la cantidad y calidad de los otros controles sobre los bienes;

la rotacin de los activos (a mayor rotacin, mayor frecuencia);
d) la complejidad de la tarea (los arqueos de dinero, pagars y ttulos pblicos y

privados requieren menos tareas preparatorias que los de bienes de cambio o de
uso).
Son necesarios porque los resultados acumulados Incluyen a los del periodo. Adems,
deben saldarse las cuentas de resultados para que comiencen a acumular los del
periodo siguiente.
El balance de saldos clasificado es el siguiente:
LOS asientos de ajuste anteriores al clculo del Impuesto a las ganan- cas son
9.
Cuentas
Debe
Haber
GASTOS DE COMERCIALIZACION (GAS) SEGUROS ADELANTADOS (ACT)

500
500
b) para corregir la imputacin de las compras de

20.000) y reconocer el verdadero costo de lo vendido
es la diferencia entre el total de compras y el costo de
en existencia (UM 7.000):
mercaderas (UM
(UM 13 000) que
las mercaderas
MERCADERIAS (ACT)
7.000
7.000
4.000
ACTIVO
Caja
Banco Ciudad ca. cto. Clientes
Seguros adelantados
1.000
5.0
13.000
1.000
Rodados
Depreciacin acumulada rodados Marcas
10.000
d)
para considerar la depreciacin de los muebles y tiles:

4.000
GASTOS
DE
DEPRECIACION
UTILES (ACT )
2.000
ADMINISTRACION
(GAS)
ACUMULADA MUEBLES Y
400
1.000
400
PASIVO
Proveedores
6.000
e)
para corregir la imputacin de las retenciones por impuesto a las ganancias:
CAPITAL
Capital
28.000
INGRESOS
Venias
Bonificaciones sobre ventas
3.000
50.000
Tras la mayorizacin de estos asientos, pueden emplearse los saldos e las

cuentas de resultados para calcular el impuesto a las ganancias:
GASTOS
Costo de las mercaderas vendidas Gastos de

comercializacin Gastos do administracin
RETENCIONES IMPUESTO A LAS GANANCIAS (PAS-) 5.000 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

(GAS)
5.000
20.000
15.000
12.0
5.000
86.000
86.000
c) para activar el costo de los muebles y tiles

cargado a gastos:
CONTABILIDAD BASICA
618 __________________________________________ --------------------------Ventas
Bonificaciones sobre ventas Costo de las mercaderas
vendidas Gastos de comercializacin Gastos de
administracin
50.000
3.000
-13.000
15.500
8.400
Resultado antes del impuesto
10.100
Impuesto 30 %
CULMINACION DEL PROCESO CONTABl

F
619
La conciliacin al 30/06/91 es:

0 -------------------------------------------------------------10.
Saldo segn resumen de cuenta

Menos: nota de crdito del 30/06/91 no contabilizada
Menos: Cheques no presentados al cobro N 753 del 28/05/91
N 756 del 05/06/91 N 758 del 30/06/91
Saldo contable
3.030
1.490
400
1 090
250
100
300
650
440
El asiento de ajuste es:

Saldo segn resumen de cuenta
3.030
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (GAS) IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR
(PAS)
3.030
1.490
Menos: Cheques no presentados al cobro
Nota: como el saldo de impuesto a tas ganancias a

pagar
es
inferior al de retenciones impuesto a tas ganancias, esta ltima se convierte en
cuenta de activo y la primera pasa a ser regularizadora de la segunda.
N 756 del 05/06/91
250 100
N 758 del 30/06/91
300
250 400
Saldo contable
1.090
400
Los saldos ajustados son los siguientes:

Cuentas
Debe
Haber
12.
La conciliacin es la siguiente:
ACTIVO
Caja
Banco Ciudad cta. cte.
Clientes
Seguros adelantados
Retenciones impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias a pagar
Mercaderas
Muebles y tiles
Depreciacin muebles y tiles
Rodados
Depreciacin acumulada rodados
Marcas
Conceptos
1.000
5.000
13.000
500
5.000
Notas de dbito Notas de crdito

3.030
7.000
4.000
6.000
28.000
INGRESOS
Ventas
50.000
3.000
13.000
15.500
8.400
3.030
Los asientos de ajuste son los siguientes:
BANCO DE LA BANDA - CTA. CTE (ACT) PROVEEDORES (PAS)

BANCO DE LA BANDA - CTA. CTE (ACT) OBLIGACIONES BANCARIAS INTERESES
OBLIGACIONES BANCARIAS (PAS)
2.190
2.190
Capital
ADELANTADOS (PAS-)
350
450
2.000
1.000
89.430
11.
1.200
1.500
250
400
CAPITAL

Sumas iguales
10.000
Proveedores
500
Libros
El nuevo
saldo
de contable
la cuenta
bancaria
de UM 1.090
y la nueva2.090
conciliacin
2.740
Saldo
segncontable
el banco Saldo
No tomado
por eles
banco:
es la que
sigue:Cheques Notas de dbito No contabilizado:
Depsitos
PASIVO
Bonificaciones sobre ventas

GASTOS
100
Banco
89.430
13.
a) listar todos los registros con FECHA posterior a cierto momento en

orden de NUMERO y verificar su secuencia numrica;
La BD cumple la funcin de dos submayores: uno para la cuenta 2205 y
otro para la 2401.

Peridicamente podra emplearse el software ABD para preparar dos
S
de documentos a pagar. El primero incluira los importes (individuales y total) y otros datos relevantes de los registros de la B qUe
cumplan estas condiciones.
b) si se usa un lormulario especifico para la entrega de los documentos

propios, obtener un listado similar pero ordenado por REFERENCIA y,
tambin en este caso, controlar su secuencia numrica.
TERCERA PARTE
a) contener 2205 en el campo CODIGO, y

b) contener en el campo FECHA un nmero menor o igual que el de la
fecha a la cual se practica el control (ejemplo: si se lo hace al 31/08/91,
no contener un nmero mayor que 91083f)\ y
c) tener vacio el campo PAGOo contener en l un nmero mayor al que
representa la fecha del control (en el caso del ejemplo: un nmero
superior a 910831).
PREPARACION DE
INFORMES
CONTABLES
Los registros asi seleccionados podran ordenarse por acreedor o vencimiento. El total del listado debera cotejarse con el registrado en la cuenta
de mayor 2205, investigando cualquier diferencia.
Del mismo modo debera procederse con la cuenta 2401. Tambin podra
prepararse un nico listado ordenado, en primer lugar por
CODIGO.
Oros posibles controles:
CAPITULO 18
ESTADOS
CONTABLES
18,1.
INTRODUCCION
En la primera parte de este libro nos hemos referido a:

a)
los conceptos de informes contables y estados contables ( 2,8);
b)
las necesidades de los usuarios de informes contables ( 2,10);
c)
el contenido bsico que deberan tener los estados contables ( 2,11);
d)
los principales elementos de la informacin contable (cap. 3);
e)
los requisitos que debera satisfacer la informacin contable ( 4,3), cuestin

que resumimos en la ilustracin 4,1 de esta obra y tratamos con mayor
detenimiento en el cap. 3 de CCF.
El captulo presente est dedicado principalmente a la mecnica de preparacin de

los estados contables, incluyendo las cuestiones vinculadas con;
a)
la obtencin de los datos contables a exponer en ellos;
b)
su agrupamiento;
CONTABILIDAD
620
c)
BAfflrj
la eleccin de las descripciones referidas a cada elemento informativo.
i
Observacin: aunque estas tareas son principalmente mecnicas, requieren
aplicacin del criterio del preparador de los informes.
624 .
-------------
contables El estudio sistemtico de eslos criterios de agrupamiento de da o

ccfr ge pro(undj2ar en
,os temas se efectu ^ ^^l^nsXarernos las NC vigentes en ,a Ar- Contabilidad superior, ton** tambid en este
capitulo concuerdan
gemina (). Advenencla: lo3 cri erlos prsentaa
NC
amplia pero no totalmente con los previstos v
recursos financieros del ente (normalmente los fondos o el capital corriente,

segn lo visto en el 3,12);
e)
informacin complementaria (notas y anexos) con los datos que, siendo

necesarios para los usuarios, no fueron incluidos en los estados contables
bsicos (los recin enumerados) por razones de ubicuidad o de esttica.
En la prctica:
a)
la presentacin de los estados de situacin y de resultados est ampliamente

difundida en el mundo;
b)
en muchos pases, los cambios en el patrimonio no se resumen en un nico

estado sino de este modo:
18.2. CONTENIDO DE LOS ESTADOS CONTABLES
1)
en un estado de resultados acumulados se brinda la informacin sobre

los cambios en los resultados no asignados;
2)
en notas, la correspondiente a los otros elementos integrantes del

patrimonio;
En el 2,11 concluimos que, para satisfacer las necesidades de sus usuarios, lodo juego de eslados contables
debera, como mnimo, brindar informacin sobre estos aspectos:
a)
la situacin patrimonial a la techa de los estados contables, descripta de modo que pueda ponderarse la liquidez
y solvencia de su emisor;
b)
la evolucin del patrimonio del ente durante el periodo cubierto por los estados contables, incluyendo un resumen
de las causas del resultado asignable a dicho periodo;
c)
la evolucin de la situacin financiera del ente por el mismo perodo, expuesta de un modo que permita conocer
el resultado de las actividades de inversin y financiacin llevadas a cabo;
d)
otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos que los
inversores y acreedores recibirn en concepto de dividendos o devoluciones de prstamos o por la venta de
sus acciones o ttulos de deuda;
e)
explicaciones e interpretaciones de la gerencia que ayuden a la mejor comprensin de la informacin provista.
Esta Informacin puede brindarse en:
a) un estado de situacin patrimonial (vt\s comnmente llamado balance) que resuma la estructura
patrimonial del ente y ayude a obtener conclusiones sobre su solvencia (capacidad de pagar sus obliqaciones)
en el corto y el largo plazo;
(1) A la lecha, las NCP vigentes en casi lodo el pas son las contenidas en:
tcca 9 dTm FEdVracon ^Q^Nta DE CONSF^' ndUS,'>'0S Y dB

CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS
solucin
servici0S
' 'e' ECONOMICAS, Buenos Aires. 1987 ENTINA
0E
b)
un estado de evolucin del patrimonio (o dei patrimonio neto) tre

las causas de su variacin;
c)
un estado de resultados (que algunos todava denominan estado de ganancias y perdidas y que en los entes sin fines de lucro suele denominarse
estado do gastos y recursos!), que informe sobre los ingresos qastos,
ganancias, prdidas y resultado final del periodo;
d)
un
estado que muestre los cambios en algn concepto representativo de los
c)
aunque el concepto ms adecuado de recursos financieros es el de fondos

(efectivo ms colocaciones temporarias), en muchos pases, incluyendo a la
Argentina, predomina el estado de variaciones del capital corriente o no se
presenta ningn estado sobre los cambios en dichos recursos.
Para definir el contenido y la forma de los estados contables deben tenerse en

cuenta las NCL y NCP que sean aplicables al caso.
Dos digresiones terminolgicas. La primera: en el lenguaje comn, el vocablo
balance se emplea con dos significados alternativos:
a)
confrontacin del activo y el pasivo para averiguar ei estado de los negocios o

del caudal!?), concordante con la idea de estado de situacin patrimonial, y
que mues-
CONTABILIDAD BASICA
r*
wsttsss. - -i > - - 'bn - ,de. de M* *
,f
Segunda digresin es ImMcmia usa'

fondos cuando lo que ^
P
s',s
En tos SS IU '.2
sor
sep...d=
tos
es-
629
producir ganancias y generar fondos, que es lo que interesa a los proveedores de sus
recursos (propietarios y acreedores, actuales o potenciales).
balance,
cambios en tos lanas cacin de

como por ejemplo el cap/-
linancier0s,
a,
cada uno
flTjP^fSTADOS CONTABLES
En cuanto al tipo de informacin a dar, consideramos adecuada la propuesta de

que se expongan:
a)
las actividades de cada actividad informada;
b)
la composicin de cada rea geogrfica informada;
c)
para cada uno de los segmentos industriales y geogrficos informados:

1) las ventas y otros ingresos operativos, distinguiendo entre los procedentes de clientes externos a la empresa y los derivados de otros
segmentos;
de
tados bsicos y a la informacin complementaria.
2)
b) INFORMACION CONSOLIDADA
4)
Como ya mencionamos, los datos consolidados de una sociedad controlante y
sus controladas podran presentarse:
a)
como informacin nica;
b)
como parte de la informacin complementaria, que es lo que ocurre en la
Argentina.
c) INFORMACION AJUSTADA POR INFLACION
Cuando se practican a|ustes por inflacin, es posible presentar los datos
ajustados:
a) como informacin excluyente;

b) en una columna paralela a la que contienen los datos no ajustados por
el resultado del segmento;
3) los activos empleados por el segmento, expresados en montos o en

porcentajes de los totales consolidados; y
las bases para la fijacin de los precios nter-segmentos;
d) conciliaciones entre la suma de la informacin segmentada y los correspondientes importes de los estados contables;
e) cambios en la identificacin de los segmentos y en las prcticas contables
usadas para presentar informacin segmentada que tengan efecto significativo en
la informacin de los segmentos, incluyendo explicaciones sobre la naturaleza
del cambio y sus razones y, si fuera razonablemente cuantificable, su efecto.
Comentario: las NC vigentes en la Argentina no consideran el tema adeca- mente
y slo establecen requisitos aislados como stos:
a)
las sociedades por acciones deben informar las ventas por tipo de actividad
73
(comercial, industrial, etc.)( );
b)
las cooperativas deben informar sobre resultados por seccin.
inflacin; o
c) como parte de la informacin complementaria.

Las NCP vigentes en la mayor parte de la Argentina y diversas NCL han adoptado
el primer criterio.
d) INFORMACION POR ACTIVIDADES, LINEAS
Y AREAS GEOGRAFICAS
Segn lo estudiado en el 10,4, d) de CCF, es razonable que los estados contables
brinden informacin:
a) por actividad (industrial', extractiva, agropecuaria, financiera, aseguradora,
servicios diversos)-,
b)
por linea de productos (ejemplo, dentro de la actividad industrial: tejidos y

calzados);
c)
por rea geogrfica vinculada con sus operaciones (ejemplo: mercado
interno y externo).
Esta informacin puede ser necesaria para evaluar la capacidad del ente para
73 LSC ar1 64
- . apaado I, Inc. a).
CONTABILIDAD BASICA
flTjP^fSTADOS CONTABLES
^- J ^
i *
O
Ia tarea de los usuarios, conviene que los
estados contables
Para facilitar la tarea d
el pefiodo anterior que sigan
siendo tiles,
010
do el 31/03/90).
Cuando los estados se ajustan por inflacin, todas las cifras deberan expresarse
en moneda del mismo poder adquisitivo. En el caso del ejemp o tanto las cifras al
31/03/91 como al 31/03/90 deberan estar expresadas en UMs del 31/03/91, para lo cual
los estados contables originalmente expresados en UMs del 31/03/90 deberan ser
reexpresados considerando la evolucin del ndice de precios relevante entre ambas
fechas.
Pa,rim
629
(
- rodo de cierto nmero de meses) terminado en la misma fecha '
h) FIRMA Y FECHA
Los estados contables deberan ser firmados por:
a)
la mxima autoridad del ente emisor o quien se haga responsable por su

contenido;
b)
los examinadores de los estados (auditores y miembros de los organismos de

fiscalizacin interna como la sindicatura, el consejo de vigilancia, la comisin
revisora de cuentas o el que corresponda), al nico efecto de su identificacin con
los informes resultantes de su revisin.
incluyan '*/^?contables por periodos intermedios (por ejemplo: el triS

? ? min/rto 31/03/91) 'as comparaciones deberan hacerse con datos
"
No existe la costumbre de indicar explcitamente la fecha de aprobacin de los

estados contables. Esta suele quedar registrada nicamente en las actas de las reuniones
del rgano de administracin que los aprob y generalmente coincide con la que aparece
en la memoria de los administradores.
En la Argentina, las NCP y algunas NCL exigen la presentacin de informacin

5
comparativa pero en general slo a ciertos entes ( ).

Para incluir la informacin comparativa, lo ms prctico es presentar los estados
contables bsicos y la informacin complementaria relacionada con dos columnas: la
primera para los datos del ejercicio o periodo corriente y la segunda para la informacin
comparativa. En el caso particular del estado de evolucin del patrimonio, es aceptable
que la comparacin alcance slo al total del
patrimonio.
f) AJUSTES DE EJERCICIOS ANTERIORES
EQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE A

CONSIDERAR
Al preparar informes contables deberan respetarse todos los requisitos enunciados
en el 4,3. De ellos, los que enumeramos seguidamente tienen especial importancia para
la ejecucin de las tareas referidas en este capitulo:
a)
Para ganar en claridad, trataremos este tema despus del estudio del contenido y la
forma de los estados contables bsicos y la informacin complemen
objetivos;
bK integridad, la informacin debe incluir todos los aspectos significativos apropiados
para representar razonablemente los fenmenos que se desea describir;
c)
te) Los alcanzados por el art 299 de la LSC. que son los que:
) hacen olera pblica de sus acciones o debentures;
b) llenen un capital social superior a cierto Importe, que es peridicamente actualizado por el Po- der
E|ecutlvo;
c) son de economa mista o sociedades annimas con participacin estatal mayorltarla;
d) realizan operaciones do capitalizacin, ahorro o da alguna manera requieren dinero o valoro., al pblico
con promesa de piestaciones o benelidos tuturos:
e) explotan concesiones o servicios pblicos, o
I) son controlantes de o controladas por otra sociedad que rena alguna de las caractersticas enunciadas
previamente
g) IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS

En su encabezamiento, cada estado debe identificar el m. cha o periodo a que se
SOr y la ,e
refiere. Ilustraremos esto al referirno^ !.aT
* estados bsicos. Desde ya, hacemos
acada uno d
notar que el estado h
e los nial eS a ana fecha y los restantes estados bsôs ion
pertinencia. la informacin debe ser apropiada para el cumplimiento de sus
^claridad, las voces a utilizar deben ser precisas, no ambiguas, inteligibles y

fciles de comprender por quienes tengan un conocimiento razonable de la
terminologa contable y estn dispuestos a estudiar la informacin contable
diligentemente;
comparabiiidacf. la informacin debe permitir la mxima posibilidad de ser

relacionada y confrontada con:
630
2|
CAP
'"<K
3)
inlormaeiS" Se "
if - ESTADOS CONTABLESCONTABILIDAD
flAc/^
s sn s:
v w la informacin debo suministrarse en tiempo tal que tengf la mSr candad posible de Influir en la toma de decisiones.
. nariirwncia e integridad deben ser tenidos en cuenta pa. Los
requisitos 'dej//
informacin y en cules no had0ler minada

,a
un saldo deUM 100 puede ser importante en una empresa e incerlo Ejemplo, uni sa ^ cas0i d0beria ser mostrado separadamente en
los'ads comibles mientras que en el segundo podra agruprselo con otras
partidas de informacin.
Para aplicar el concepto recin expuesto, debera considerarse significativa a toda
partida de Informacin cuya omisin o inadecuada exposicin podra provocar un
cambio de actitud por parte de los usuarios de los estados contables ().
Se requiere claridad al definir las voces que aparecern en los estados contables
bsicos y anexos y al redactar las notas que integran la informacin complementaria.
Para el logro de la comparabidadentre los datos informados por un ente a lo
largo del tiempo, deberan aplicarse criterios similares de contabilizacn y exposicin
o, de no ocurrir as, brindar suficiente informacin sobre los efectos de los cambios de
criterios ocurridos.
0)
El logro de la comparabilidad entre estados contables de distintos emisores

dependo de lo que establezcan las NCP y NCL, cuestin que escapa a la responsabilidad individual de cada ente
Finalmente, el requisito de oportunidad implica que las tareas de preparacin de
estados contables deben ser programadas de modo que pueda conclurselas en un
plazo razonable.
18,4. OBTENCION DE DATOS

3003
S& presentan en
obtienen directa o^nrtPrfir't

? 1'
ios estados contables, se obtienen
directa o indirectamente de los registros contables, salvo cuando su naturaieza no los
hace susceptibles de procesamiento contable, como sucede con informaciones
complementarias como stas.
a)
la actividad principal del ente emisor de los estados;
b)
las normas legales que tienen un efecto significativo sobre la actividad de la
empresa; o
c)
las restricciones sobre la distribucin de ganancias futuras emergentes de un

contrato de prstamo.
Para preparar el estado de situacin patrimonial, se toman los saldos de las cuentas
de activo, pasivo, accionistas minoritarios y patrimonio, posteriores al (a los) asiento(s)
por los cuales los saldos de las cuentas de resultados se transfieren a resultados
acumulados no asignados (ver el 17,12,a]).
Para el estado de resultados, se consideran los saldos que tendran las cuentas de
ingresos, gastos, ganancias y prdidas si no se hubiera transferido el resultado del
perodo a resultados acumulados no asignados. Si los asientos de cierre fueran
subperidicos (sea: mensuales), deberan sumarse algebraicamente todos los importes
transferidos.
Los saldos mencionados pueden obtenerse del balance de saldos del mayor general
referido en el 17,5.
631
La preparacin del estado de evolucin del patrimonio requiere el estudio de los

conceptos debitados y acreditados a cada cuenta de patrimonio. Para esto, debe
trabajarse con los correspondientes asientos de diario.
Para confeccionar los estados de variaciones de los recursos financieros de un ente,
deben considerarse;
a)
las variaciones de los saldos de las cuentas de activo, pasivo, accionistas

minoritarios y patrimonio, que pueden obtenerse comparando saldos al
comienzo y al final del perodo cubierto por el estado;
b)
las causas de tales modificaciones, que pueden obtenerse estudiando los

asientos de diario respectivos o los saldos de las cuentas que usualmente
actan como contrapartidas de las analizadas C)-
Esto ltimo quedar ms claro cuando en el 18,11 presentemos ejemplos

numricos.
jg 5 AGRUPAMENTOS DE DATOS
632
CONTABILIDAD I
Si no se dispusiese de estos elementos, los agrupamientos deberan efectuarse

633
rtp if - ESTADOS CONTABLES
manualmente, aunque los clculos podran realizarse con mquinas.
.a Halos contables deben ser lgicos y respetar los COn.

Los agrupamientos de daros comparabndad mencionados en el 18 3
ceptos de pertinencia.
perrnte.
los agrupamientos pueden mostrar
18.6.
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS REGULARIZADORAS
Cuando el plan fâtdos de! mayor genera!. Asi se lo hace en las ilUs. se en el
dems de los saldos de cada cuenta se muestran
Dada su naturaleza (ver el 6,7), los saldos de las cuentas reguiarizado- rasdeben
agruparse con los de las cuentas que regularizan. En cada caso, deben considerarse las
NC aplicables y analizar si:
lo^subrotales de los'grupos que ellas integran.
En .I cas. <S la Ilus,racin ,7.,. lema deberla led.r
a)
basta con presentar un nico rengln con la suma algebraica de la cuenta

principal y su(s) regularizadora(s); o
b)
la informacin sobre la(s) cuenta(s) regularizadora(s) debe mostrarse

explcitamente por medio de una columna interna, entre parntesis o como parte
de la informacin complementaria.
reglslradas asas r.ladibnesr

a)
el saldo
de
la
cuenta
1101
integra
el
del
b)
grupo 1100;
el saldo
grupo 1100;
de
la
cuenta
1102
integra
el
del
c)
el saldo
del grupo 1100 integra el del grupo 1000;
etctera (*).
Si los registros contables no estuviesen computadorizados, convendra hacer la tarea
diseando una planilla electrnica y volcando manualmente los saldos contables a
procesar. Esto implica ventajas como las que siguen:
a)
en lugar de realizar clculos, se definen las frmulas necesarias para que lo haga
el computador;
b)
en consecuencia, se evitan los errores que se producen cuando:

1)
Para ilustrar el punto, volvamos a la ilustracin 17,1. En ella, aparecen estos saldos,
que integran el rubro crditos por ventas.
Cuenta 1321 - Documentos a cobrar Cuenta 1322 - Idem - intereses adelanlados Grupo 1320 - Total
documentos a cobrar
aS C SaS
ainnnf''l
. '
cuatro maneras:
a in,ormacin sobre
estos documentos podra presentarse de aiguna de estas
se ingresa a un clculo un nmero o un signo incorrecto; o
2)
se transcribe mal el resultado de un clculo bien hecho;

co rporarse
'^ ,
wnsajes de error (por ejemplo, que en lugar de lai fecha de los estados
contables aparezca NO BALANCEA si el total
n
6 con la suma d
raraV'or T'!
el pasivo, las participaciones minoritarias en controladas
y el patrimonio);
d)
]
nSJferreSSSrpw'eTeqîpo H*;^ CrreCdn de laS C,raS re,aC'
en la preparacin de suO los sucesivos borradores de estados contables pueden ser impresos y grabados
74
en archivos electrnicos diferentes, si asi se lo considerase necesario ( );
g)
es posible insertar las planillas en documentosQ procesamiento de textos, lo

que:
1)
2)
evita errores de transcripcin;

posibilita cambios estticos, como los que se derivan del empleo de
caracteres de distintas fuentes(), de cambios de interlineas o mrgenes,
del agregado de recuadros, etc.;
3)
facilita el posterior tratamiento de los textos con software de auto- edicin

que permite producir impresos de altsima calidad.
(Disponibilidad y 1000 (AeUm)_ m'6m 'os oales correspondientes a los grupos 1100
3.300
300
3.000
CONTABILIDAD I
632
rtp if - ESTADOS CONTABLES
300
3 qoo
Para la preparacin
de un estado de situacin patrimonial deberan tenerse en
--------------cuenta los siguientes principios generales:
Documentos a cobrar
Minos, intereses no devengados
sin desagregacin:
633
3 000
Documentos a cobra'
con desagregacin por columna
b)
c)
1)
on
desagregacin entre parntesis:
Coceos a cobrar Md. crasas
devengados por UM 300)

d,
con desagregacin presentada en una nota a los estados contables.
Comentario: en el caso, preterimos la primera alternativa porque:
ai las cuentas regularizados de intereses no devengados se abren para facilitar

el control sobre los importes brutos a cobrar o pagar (en el caso, permite
controlar el saldo contable de documentos a cobrar con el resultado de
los correspondientes arqueos de pagars);
b) la deduccin de los intereses no devengados no es una informacin significativa para los usuarios y puede confundirlos.
En cambio, somos partidarios de mostrar explcitamente la depreciacin acumulada de los bienes de uso, pues su importe es el producto de estimaciones, de
modo que su conocimiento (y el de las bases empleadas para su cmputo) es til a
los terceros.
Acotacin: en algunos pases se prefiere el empleo de cuentas de activo para
los intereses negativos adelantados y de pasivo para intereses positivos adelantados.
Estoes totalmente inadecuado porque conduce a la exposicin de activos'/ pasivos
que no responden a los conceptos que expusimos en los <S 3 2 a) y 3,3,a).
18,7. TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN

h
0$
Cuenlas en el
hechode que | a TontabNidad'rf ,

saldos en los estados con ah ^d"'
35 d
rden
68
' - Como all explicamos, el de sus

veniente y provoca confusiones
contrario, esa inclusin es incon-
no obliga a la inclusin
En el caso de las contingencias, ya en el 15,6,C) mencionamos que:
2)
.a
05 CUy S efec,os
haber sido contabhfzfdos
Patrimoniales deberan
las probables no cuantlficables y las no probables ni remotas, que no se
reconocen como activos ni pasivos;
b) no debera informarse sobre las remotas.

Sin embargo, hay normas que obligan a determinados entes a exponer algunas
de sus cuentas de orden (*).
18,8. EL ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

a) PRINCIPIOS GENERALES
Clasificacin de activos y pasivos
Como ya se dijo, la informacin sobre el patrimonio del ente debe presentarse

de modo que ayude a evaluar su liquidez y solvencia. Para esto, los activos y pasivos
deberan clasificarse (o en su caso fraccionarse) en corrientes y no corrientes,
entendindose por:
a) pasivos corrientes a los que deberan ser pagados dentro del ao siguiente
a la fecha de los estados contables, incluyendo:
1)
los ya exigibles a la fecha del balance;
2)
las deudas cuyo vencimiento o exigibilidad ocurrir dentro del plazo

indicado;
3)
los pasivos contingentes que probablemente se conviertan en deudas

exigibles dentro del mismo perodo;
b) activos corrientes a los que se espera permitirn el pago de los pasivos

corrientes, es decir:
1)
el efectivo;
2)
los bienes que se espera convertir en efectivo dentro del ao siguiente a la

fecha de los estados contables.
CONTABILIDAD BASin4
np
Estos criterios todava se usan en algunos otros pases.
636 ----- ------------------ Toasen activos o pasivos parcialmente corrienSi .n una misma cuenta
s8paradamente de las no corrientes.
,s. estas porciones e
inresuite ms clara, tanto los concepPor otra parte, para que la pre* debe,ian agruparse en rubros de acuer- ios corrientes
como los ' ^bs empresas comerciales e industriales podran do con su
naturaleza, ASI. e emplearse los siguientes.
en el activo:
a)
disponibilidades*: efectivo en caja o bancos y otros
;
vaoref de poder cancelario y liquidez similar;
2)
637
io FSTADOS CONTABLES
///** excedentes de fondos invertidos trans-
lonamente;
crditos por ventas,

4) otros crditos que impliquen derechos a recibir de terceros efectivo,
bienes o servicios, excepto los incluidos en colocaciones temporarias.
5) bienes de cambia los tenidos para su venta o en proceso de pro3)
duccin para dicha venta o a ser consumidos en la produccin de los

bienes y servicios vendidos (productos terminados, mercaderas de
reventa, productos en proceso, materias primas, etc.);
6) participaciones permanentes en otras sociedades,
2) Compensaciones de partidas
Slo deben compensarse las partidas relacionadas, que deberan estar contabilizadas en una cuenta principal y una o ms regularizadoras.
No deben compensarse saldos que representen activos y pasivos, pues en tal caso
se subvaluaran los totales de ambos conceptos. Para ilustrar el punto,
supongamos que un balance de saldos presentase estos importes:
Banco del Norte Banco del Sur Banco del Este
Total
En este caso, seria incorrecto mostrar el neto de UM 3.600 dentro de las disponibilidades. Lo correcto es incluir en este rubro los UM 4.000 de saldos deudores
y mostrar entre las deudas el saldo acreedor de UM 400.
Otro ejemplo ya mencionado en un capitulo anterior: los anticipos recibidos de
ciertos clientes no deberan rebajarse de los montos a cobrar a otros.
7) otras inversiones permanentes realizadas para obtener una renta o un

beneficio (ejemplo: terrenos adquiridos para especular con la posible suba
de su precio u obligaciones negociables a largo plazo y que no se planea
vender anticipadamente);
8) bienes de uso. los tangibles que se emplean en la actividad de la
empresa y no se consumen con el primer uso (terrenos, edificios, rodados,
maquinarias, etc );
9)
bienes intangibles, similares a los de uso, salvo por cuestiones fsicas
,J
( );
n 3S
10) otros activos no comprendidos en la enunciacin anterior, como las hinnf ?

a eleria
PP
' muestras y material de propaganda o los
bienes tangibles de uso retirados del servicio;
b)
en el pasivo:
1.000
1)
deudas, obligaciones ciertas, aunque su importe haya sido estimado;
2)
previsiones,
pasivos contingentes cuyo efecto patrimonial ha sido
contabilizado.
Comentarios:
a)
b)
las definiciones de los rubros que deben integrar el activo y el pasivo de otras
entidades suelen estar contempladas por NCL que se refieren
especficamente a ellas;
hasta hace algunos aos en la Argentina se hacan algunas desagregaciones
que oportunamente criticamos por innecesarias:
1) dividir los bienes intangibles entre bienes inmateriales (cuentas representativas de franquicias, privilegios y otros similares y la llave de
negocio) y cargos d feridos (el resto);
2) abrir un rubro separad de provisiones para mostrar las deudas devengadas pero no insti jmentadas (aguinaldos, algunos impuestos, etc.).
3.000
-400
3.600
np m
CONTABILIDAD BASICA
Vordcnam.cn.o de activos y pasivos

En esla materia, lo usua
8)
tinuacin del otro;

b)
- FSTADOS CONTABLES
,iquidez
(dsponi.
izquierda y de los otros tres elementos a la derecha (o viceversa), con dos

alternativas referidas a la informacin de detalle:
temporarias,crditos, bienes de cambio,;

c xoonaan siguiendo algn ordenamiento estndar
b>
en forma de cuenta, exponiendo en una nica hoja resmenes del activo a la
1)
2)
adoptado
por las NC vigentes, que generalmente es similar al de los corrientes;

c) tanto los pasivos corrientes como los no corrientes se ordenen mostrando
primero las deudas y luego las previsiones.
a) en forma de relacin, mostrando los cuatro elementos bsicos uno a con-
El ltimo criterio es el previsto por las NCP en la Argentina. El esquema general de

presentacin para una sociedad industrial podra ser el expuesto en la ilustracin 18,1.
b) FORMAS
PRESENTACION
4, Presentacin del patrimonio

En cuanto al patrimonio, slo parecen necesarias las segregaciones necesarias
para determinar los derechos de los propietarios. En una empresa, el capital debe
distinguirse de los resultados acumulados no asignados, cuyo importe sirve de base
para limitar las distribuciones de ganancias. Por la misma razn, deben informarse por
separado los resultados de distribucin restringida por disposiciones legales o
contractuales.
Cuando el capital de una sociedad est representado por acciones con valor
nominal, el conocimiento de ste es necesario para que cada accionista pueda
calcular su VPP Por lo tanto, debe informrselo separadamente de los aportes no
capitalizados (primas de emisin, aportes irrevocables de capital) y de su ajuste por
inflacin.
mostrarla en el cuerpo del estado;

brindarla en la informacin complementaria.
DE
Hay distintas maneras de mostrar la mi^ *

intereses minoritarios sobre sociariartac
el a
ctvo, el pasivo, los mente se lo hace:
Bn,re
ACTIVO
ACTIVOS CORRIENTES
Disponibilidades Colocaciones temporarias

Crditos por venias Oros crditos Bienes de
cambio Otros activos
ACTIVOS NO CORRIENTES
En los entes sin fines de lucro, las segregaciones referidas slo tienen sentido
cuando la legislacin permite algn tipo de distribucin, cosa que no sucede en la
Argentina.
Desde el punto de vista prctico, puede procederse asi:
a>
ad
?rmonlo* ^
C
S,UaCn presen,ar un nico
'
alr im0ni
an necLTr?as med?antfl |
^ngln con el total del pa-
e,ecluar las
desagregaciones que se-
Crditos por ventas Otros crditos Bienes de

cambio Inversiones permanentes Bienes de
uso Bienes intangibles Otros activos
18,1. Estructura del estado de situacin

patrimonial
Para ilustrar la diferencia entre los
distintos formatos, las ilustraciones 18,2 a
18,4
presentan un estado de siuacin resultante de considerar los saldos que aparecen en la
4
ilustracin 17,1 y en su (imaginaria) continuacin ( ).
ri/J14* Para simP|ilicar ,a exposicin, en estas ilustraciones y en las siguientes omitimos la Informacin comparativa.
control
640
641
r.AP. 18 - ESTADOS CONTABLES
CONTABILIDAD BASICA
MOONLIGHT S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 30 DE JUNIO DE 1991 (Importes en unidades
monetarias)
PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO

PASIVO CORRIENTE
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos Crditos

por ventas Deudores
comunes Documentos a
cobrar
12.000
3.000
Deudas
15 000
Menos previsin para

cuentas dudosas
Proveedores
Otros c/ditos Anticpos a

proveedores Bienes de
cambo Mercaderas de
reventa
documentadas
Cuentas no
13000
2.700
Cargas socales y
fiscales Acreedores
Total
SOC
Partopaoones en otras
sociedades B-enes de
O 20
uso Muebles y tiles

Menos: deprecacin
.SCO
TOTAL DEL PASIVO
S#gn detar* en el estado de

evolucin del patnnvxiw
acumulada
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
Rodados
12.000
Total
TOTAL DEL ACTIVO
1 900
10.100
3.000 700 2 300

13
400
1240
0
33
900
18,3. Estado de situacin patrimonial en forma de cuenta (con detalles)
e,UM
"
4000 1 000
20.700
vanos
ACTIVO NO CORRIENTE
Menos: depreciacin
acumulada
15 700
Documentos a pagar
13 200
33 900
CONTABILIDAD BASICA
642
ESTADO OE
a)
MOONLIGHT S A SITUACION PATRIMONIAL AL 30 DE

JUNIO DE 1991 (Importas an unldadai monatarlaa)
b)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE C.i|d y
1600 13600 300 5

000
20.700
c)
20.500
d)
TOTAL DEL PASIVO
CiMtos por venias (ola 31) Otros

ciMrtos (ola 3 2) Burns lis camNo
PATRIMONIO
(nota 33)
saldos con entidades del mismo grupo econmico;

las principales caractersticas de los crditos y deudas, incluyendo sus
garantas;
Segn detalle en el estado .Je evolucin

CORRIENTE
datos sobre las cuentas en moneda extranjera que ayuden a evaluar los
efectos contingentes de las posibles modificaciones de los tipos de cambio
(esto es fundamental en pases como la Argentina, pero no necesariamente en
otros).
En lo que hace a la exposicin de criterios de medicin contable, caben estos

comentarios:
Total
NO
la lista de criterios de medicin contable empleados para cuantilicar activos y

pasivos, especialmente cuando las NC vigentes permiten la adopcin
alternativa de ms de una regla;
20.700
PASiVO CORRIENTE Osudas (nota 3 5)
bneos
ACTIVO
643
ESTADOS CONTABLES
cuando para aplicar una norma hay ms de un mtodo, tambin debera

informarse ste;
13.200
del patrimonio
Participaciones en olas
sociedades
Bienes de uso (ola 3.4)
1000 13 400
Toial
12400
TOTAL OEL ACTIVO
33 900
33 900
aunque se pierde sistematicidad, es aceptable que la informacin sobre los

criterios empleados aparezca en el cuerpo de los estados contables, de una manera
como sta:
Mercaderas de revena (a su costo PEPS interior a su valor neto de realizacin)
Sin embargo, hay casos en que la explicacin a brindar es ms

compleja y resulta poco prctica su exposicin en el cuerpo del estado de
situacin. Es lo que sucedera con la explicacin que figura en esta nota:
4.600
18,4. Estado da situacin patrimonial en lorma de cuenta (esquemtico)
Hay, por supuesto, otras alternativas. Es asi que:
a) la RT 9 Incluye un modelo en el cual el activo se muestra en forma esquomllca (como en la Ilustracin 18,4) pero el pasivo con mayor grado de
,5
detalle (como en la 18,3) ( );
b) en Gran Bretaa se usa la lorma do cuenta pero mostrando a la izquier-
Nota 4 - Productos terminados

Aparecen a su costo, Inferior a su valor neto de realizacin. El costo le determinado considerando los valores histricos de los insumos e incluyendo la
porcin de la carga linanciera imputable al esfuerzo de produccin, la que fue
calculada de acuerdo con el procedimiento explicado en la nota 3 (costos
financieros).
da el patrimonio y el pasivo (en ese orden) y a la derecha el activo.
c) INFORMACION COMPLEMENTARIA DIRECTAMENTE

RELACIONADA
Dentro de la Informacin complementaria deberan incluirse:
18,9. EL
ESTADO
PATRIMONIO
DE
EVOLUCION
DEL
Como ya dijimos, este estado:

a) muestra la composicin del patrimonio y, para cada uno de los elementos que
lo integran, su saldo inicial, las variaciones del periodo y su saldo final;
b)
I 6) Creemos que aqu fue donde primero se lo utiliz.
(15) RT 9, segunda parto, cap. VII.
,6
no tiene mucha difusin fuera de la Argentina ( ).
La Ilustracin 18,5 muestra un ejemplo coherente con los datos de las anteriores. A
los electos de preparar el estado, se ha considerado necesario informar separadamento
644 la evolucin del capital (segregando su valor nomina/y su ajuste) y de los resultados
sobre
CONTABILIDAD BASirA
acumulados (discriminando las ganancias reservadas, quo no puodon distribuirse) (ir).
r&p
MOONLIGHT S.A.
ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS POR EL EJERCICIO
645
if ESTADOS CONTABLES
TERMINADO EL 30 DE JUNIO DE 1991 (Importes en unidades monetarias)
2.520
Ganancias acumuladas al 30 de junio de 1990 Segn estados conlables

del ejercicio anterior
MOONLIGHT S.A.
Ajuste de ejercicios anteriores (nota 4)
ESTADO OE EVOLUCION DEL PATRIMONIO POR El EJERCICIO TERMINADO EL

10 OE JUNIO OE 19$)
2.610
Reserva legal sobre la ganancia del ejercicio anterior
200
2.630
Ganancias acumuladas al 30 de junio de 1991
5.040
(Import n unidad montrlal)
Total
Resultado acumulados
Capital
dl
Concepto
patri
90
Saldo corregido
Reserve
legal
Nominal A|ule
monio
No asignado!
---------Saldo tl 10 de |</nio de 1094 Segn
18,6. Estado de resultados acumulados
eitadoi contact! del e|erclelo anterior
5 740
Ajusta de ejercicios enleiloiei (nota 4)

Saldo coriegidot
90
90
0 570
2.610
Reserva legal odre la ganancia del

ejercicio anterior
90 2
830
18,10. EL ESTADO DE RESULTADOS
Capneliadn del a)uite del capital
-200
dupuetls por la aiambiee del 10 de

septiembre de 1090
Suscripcin do capital
a) PRINCIPIOS GENERALES
3000

Suidos al 10 de Junio de 1991
El estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, de gastos y recursos) debera
brindar informacin sobre el desempeo del ente que sea til para predecir sus resultados
2.000
2 610
13
7 740
2 630
2 630
5.040
5.460
futuros. Por dicha razn, en su preparacin deberan considerarse estos criterios bsicos:
a)
el estado debera incluir todos los resultados del perodo;
b)
la informacin provista debera ser comparable, razn por la cual el estado debera
excluir cualquier AREA (neto de impuestos) y mostrar separadamente:
200
18,5. Estado de evolucin del patrimonio
Si, en el caso, slo se hubiese presentado un estado de resultados acumulados, su

contenido seria como el presentado en la ilustracin 18,6.
1)
los resultados extraordinarios, netos de su efecto impositivo;
2)
los resultados correspondientes a cada segmento significativo del negocio

(actividad, lnea, rea);
3)
los resultados correspondientes a cada actividad, lnea o rea geogrfica

discontinuada;
c)
la informacin debera mostrar los totales significativos de ingresos, gastos, ganancias

y prdidas, siendo aceptable las compensaciones de par-
(17) SI oxlstloran saldos por revatos, doborln moslr.Vsolos por separado.
CONTABILIDAD BASICA
646
(idas y la presentacin de los netos resultantes slo cuando la omisin de los componentes brutos carezca de
relevancia ( ).
Reiteraciones de comentarios ya presentados:
a) en algunos lugares, los AREA (a los que nos referiremos ms adelante) se muestran (aunque debidamente
segregados) dentro del estado de
resultados;
b)
la Informacin por segmentos no tiene mucha difusin;
c) la Identificacin de los resultados pertinentes a lineas o reas discontinuadas se practica en muy pocos
pases.
Por otra parte, la caracterizacin de resullados como extraordinarios ha dado lugar

a controversias que hemos discutido y comentado en el 10,6,c) de CCF. Como all
expusimos:
a) consideramos que lo ms adecuado y lo concordante con el lenguaje comn es considerar extraordinarios
a los resultados de ocurrencia infrecuente en el pasado y respecto de los cuales existan expectativas razonables de que no habrn de repetirse en el futuro, cualquiera sea el tipo de operacin o hecho que los haya
provocado;
b)
la mayora de las NC establecen que para que un resultado pueda ser

calificado como extraordinario, adems de infrecuente debe ser de naturaleza
inusual, en el sentido de no estar vinculado con las actividades tpicas del
ente.
- --------------------
Son ejemplos indiscutidos de resultados extraordinarios los provenientes de;

a)
la venta de la planta Industrial principal;
b)
la quiebra de un deudor muy importante;
c)
la ventas de Inversiones permanentes;
d)
siniestros no repetitivos ("*).
b) FORMAS DE PRESENTACION
Dado que los resultados extraordinarios deben aislarse y describirse adecuadamente, las discusiones referidas a la torma del estado de resultados se refieren a
las alternativas existentes para mostrar los resultados ordinarios, para lo cual hay ms de
un mtodo.
1) Mtodo de pasos mltiples
Cuando se emplea este mtodo (que es el que preferimos), las partidas se ordenan
de un modo que permite obtener subtotales que se consideran tiles para evaluar la
gestin del ente. En las entidades con fines de lucro, suelen presentarse, como mnimo
y con denominaciones variadas, estos subtotales;
a)
resultado bruto, que es la diferencia entre el total de ingresos producidos por la
actividad principal y el costo incurrido para obtener tales ingresos;

b)
resultado de las actividades principales, que algunos llaman resultado operativo y que
es normalmente la suma algebraica del resultado bruto, del producido por las
inversiones permanentes en sociedades cuya actividad est integrada a la del
75
emisor de los estados contables ( ), de los resultados financieros y de los
otros resultados de tenencia menos los gastos operativos (de administracin,
comercializacin y otros);
guros.
rAP
c)
i/, - ESTADOS CONTABLES
resultado de las actividades secundarias (otros ingresos
647
y gastos no ex-
traordinarios);
d)
resultado ordinario antes del impuesto a las ganancias y de la participacin de los

accionistas minoritarios de tas sociedades controladas, que es la suma de los dos
importes anteriores;
e)
resultado ordinario, que se obtiene restando al subtotal indicado en el inciso
anterior el correspondiente impuesto a las ganancias y (en los estados

consolidados) la pertinente participacin de los accionistas minoritarios de las
1
sociedades controladas (* ).
La relacin anterior implica una clasificacin de los resultados ordinarios que se
resume en la ilustracin 18,7.
Por supuesto, puede haber otros criterios en cuanto a la clasificacin de conceptos en las categoras indicadas. As, es frecuente encontrar estados contables en
los cuales el resultado de las actividades principales excluye el producido de las
inversiones en sociedades con actividad integrada con la del emisor, los resultados
financieros y los otros resultados de tenencia.
CAoi
- ESTADOS CONTABLES
CONTABILIDAD BASICA
Ventas
648
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DE 1991 (Importes en unidades

monetarias)
Ventas
RESULTADO BRUTO
Calzados
70.000
Tejidos
20.000
90.000

RESULTADO DE PARTICIPACIONti. tri OIMOS ENTES CON ACTIVIDAD
Calzados
31.000
INTEGRADA CON LA DEL EMISOR
Tejidos
19.000
50.000
Ganancia bruta de ventas

DE LA ACTIVIDAD RESULTADOS DE TENENCIA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
PRINCIPAL
RESULTADOS FINANCIEROS
Calzados
39.000
Tejidos
1.000
Calzados
GASTOS OPERATIVOS
RESULTADOS ORDINARIOS
0 NORMALES
40.000
Resultados de tenencia de bienes de cambio

De administracin
De comercializacin
De financiacin Olios
1.080
Tejidos
580
500
Generados por los activos
80
Generados por los pasivos
150
70
40.430
DE LA ACTIVIDAD SECUNDARIA
Otros gastos Oros ingresos
Gastos operativos
De comercializacin
De administracin
Impuesto a los activos
18,7. Clasificacin de loa resulta dos ordinarios
Tembln hay variantes en cuanto a la forma de exponer los gastos operativos.

Puede hacrselo:
a)
b)
por funcin (gastos de administracin, gastos de comercializacin, etc.);

por concepto (costos en personal, servicios de terceros, depreciaciones, etc.);
Resultado de la actividad principal
8.430
200
8.630
impuesto a las ganancias
5.000
Ganancia ordinaria
3.630
Prdida extraordinaria por siniestro, neta del

impuesto a las ganancias por UM 400
1.000
2.630
b)
MOONIIGHT S.A.
32.000
Ganancia ordinaria antes del impuesto
en el estado de resultados, muestran los totales por funcin;
en un anexo, exponen los conceptos que integran cada uno de los importes
que aparecen en el estado de resultados.
A guisa de ejemplo, la ilustracin 18.8 presenta un estado de resultados (sin
informacin comparativa) basado en les datos de la ilustracin17 2y la cas" licacin de
resultados ordinarios recin expuesta, que adems incluye informacin por linea de
productos (calzadosy tejidos). En las soluciones a las preguntas y ejercicios
presentaremos un estado con informacin comparativa
3.000
Ganancia por ventas de bienes de uso
c) por funcin y por concepto.

El ltimo criterio es el que siguen las sociedades annimas argentinas, que
normalmente proceden asi:
a)
19.000
10.000
18,8. Estado de resultados con sub totales significativos
651
^ p i - ESTADOS CONTABLES
CONTABILIDAD BASICA
651
2) Mtodo del paso nico
MOONLIGHT S.A.
ESTADO DE RESULTADOS POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 30 DE JUNIO DE 1991
resul
Otro mtodo para presentar los

^*iâ^laTpartWaspos^vas y por
nico, que consiste en agrupar por un lado odas las pa el otro todas las negativas.
Esto no es muy til p
a) no se brindan subtotales tiles para evaluar la gestin;
b) en el caso de los resultados de tenencia, la contabilidad muestra netos, asi que
su suma algebraica a otras partidas positivas y negativas da como Resultado
mezclas de ingresos o gastos con ganancias o prdidas.
La Ilustracin 10,9 muestra el estado de resultados anterior presentado por el
mtodo descripto y con los mismos datos que se incluyen en la ilustracin anterior.
Comentario: por lo tanto, de los resultados financieros (cuyo neto es UM 70) se
presentan los Importes netos generados por el activo (positivo en UM 80) y por el
pasivo (negativo en UM 150). La presentacin variara si se mostrasen los
resultados financieros por rubro de origen, ya que en tal caso apareceran.
a) como positivos los UM 430 generados por dientes (330), documentos a cobrar
(50) y acreedores diversos (50);
b) como negativos los UM 500 generados por efectivo (150), colocaciones
temporarias (50), crditos diversos (100), proveedores (140), y documentos a
pagar (60).
18.11.
(Importes en unidades monetarias)

Venias de mercaderas
Calzados
70.000
Tejidos
20.000
cambio Calzados
Resullados financieros generados
1.080
por los activos

Venias de bienes de uso
60
1.300
--------------
Coso de las mercaderas vendidas

Calzados
31.000
Tejidos
19.000
92.460
50.000
Prdidas de tenencia de bienes de

cambio - Tejidos
580
Resullados financieros
generados por los pasivos
150
ESTADOS DE VARIACIONES DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
Impueslo a los activos

a)
90.000
Ganancias de tenencia de bienes de
Valor residual de los bienes de uso

vendidos
OBJETIVOS
Estos estados procuran mostrar los efectos de las actividades de financiacin o

inversin del ente a travs de la exposicin de las causas de la evolucin del algn
elemento considerado clave desde el punto de vista financiero. Esta informacin es
importante para evaluar la capacidad del ente para generar recursos financieros que le
permitan cumplir sus obligaciones y (si se trata de una empresa) distribuir ganancias.
Do este modo, se brinda informacin que slo surge parcialmente de los otros
informes de presentacin a terceros.
19.000
10.0
3.000
1.100
5.000
Ganancia ordinaria
Prdida extraordinaria por siniestro, neta del
88.830
3.630
impuesto a las ganancias por UM 400
1.000
2.630
Se espera que este estado ayudo a contestar preguntas como stas:

a)
por qu, existiendo ganancias, no se han distribuido dividendos?
b)
por qu los dividendos excedieron a las ganancias del ejercicio?
18,9. Estado de resultados por el mtodo de paso nico

c)
por qu disminuyeron los recursos financieros si es que se produjeron

ganancias?
por qu aumentaron los recursos financieros si es que se produjeron prdidas?
e)
cmo se financi la adquisicin de activos no corrientes?

) qu se hizo con los fondos provenientes de los prstamos a largo plazo obtenidos?
652
_____ _____
________ ______________
CONTABILIDAD BASICA
'
.i , octnc estados pueden concitar mayor inte- En los

ecurs s
enles sin fines de lucro ^ ^ ^ prjncpa,es preocupaciones rs que el do gastos y '
'
y
e, dinero que aportaron en concep- de los asociados es saber qu se hizo con e to
do cuotas sociales o por cualquier otra razn.
b) CONTENIDO Y DENOMINACION
El contenido y la denominacin del estado que se presente depende del concepto

de recursos financieros que se adopte para su preparacin. De acuerdo con lo visto
en el 3,12:
^JO^FSTADOS CONTABLES
653
a)
los recursos financieros generados por (o aplicados a) los resultados ordinarios del periodo, informacin imprescindible para evaluar la capacidad del
ente para autofinanclar su actividad);
b)
los recursos financieros generados por (o aplicados a) los resultados extraordinarios del perodo;
c)
los otros orgenes, segregando
d)
las otras aplicaciones, identificando
e)
el total de orgenes;
f)
el total de aplicaciones;
g)
el aumento o disminucin neta de los recursos financieros durante el perodo.
los aportes
de
los propietarios;
las distribuciones a los propietarios;
a) consideramos preferible la presentacin de un estado de origen y aplicacin de

los fondos (efectivo ms colocaciones temporarias)();
d) METODOS DE PRESENTACION
b) sin embargo, se encuentra ms difundido el estado de variaciones del

capital corriente.
Hay dos mtodos para exponer los efectos financieros de los resultados:
a) el directo, segn el cual se exponen los efectos financieros de cada uno de los
elementos componentes del resultado (ventas, costo de lo vendido, etc.);
c) PRINCIPIOS GENERALES
Cualquiera sea el concepto de recursos financieros que se emplee, para preparar un
estado que muestre sus orgenes y aplicaciones deberan aplicarse principios
coherentes con los empleados para exponer el resultado del periodo, ya que las
transacciones que ocurren en ste pueden tener tanto efectos econmicos como
financieros.
Los principios que consideramos necesarios son los siguientes:
a)
la Informacin provista debera ser comparable, razn por la cual el estado

23
deberla excluir los efectos financieros de cualquier AREA ( ) y mostrar
separadamente los impactos financieros de:
1) los resultados extraordinarios,
los resultados correspondientes a cada segmento significativo del negocio
(actividad, lnea, rea);
0
eSU
ad0S l iorres onc)i
n ,!.i i
j
discontinuada;
tienen,TaT4 d
entes a cada actividad, linea o rea geogrfica
financieros fueron presentados y e|empllque l0 ha a sob,e el capl
lol corrlonto, correo ucodTcuando so modi cn^n vauacln ,'CUOn,

contablo do las existencias Iniciales de los
b)
' blonos do cnmblo.
nacin
ia informacin debera mostrar los totales significativos de orgenes y

aplicaciones, siendo aceptable la presentacin de importes netos slo cuando
la omisin de los componentes brutos carezca de relevancia desde el punto de
2
vista financiero ( *).
En la prctica, no es usual que se identifiquen los orgones y aplicaciones de

recursos financieros por segmento y tampoco que se segreguen los relacionados con
actividades o lineas especificas.
Es importante que el estado permita distinguir:
b)
el indirecto, segn el cual se muestran (en las correspondientes secciones del

estado) el resultado ordinario y el extraordinario (segn el estado de
resultados) y a cada uno de ellos se le suman o restan los resultados que:
1)
no afectan los recursos financieros (ejemplos: las depreciaciones de

bienes de uso e intangibles y los valores residuales de los activos no
corrientes dados de baja); o *
CArjlÊSTAD0S COhfTABLES
654
CONIAtJILIUflU BASICA
KSLTTrrSSSi p.p
a)
o).
Advartonc.: muchas dofln.Conas del sideracin, como partida de conciliacin de las p

derar
a
|0Selectos
li
do poro no llenen electo financiero y se olvidan de considerar a los electos li
nancieros do resultados devengados en periodos an
Para Ilustrar el punto, consideremos un caso en que el movimiento conjunto do la cuenta clientes y de su
regularizados de intereses no devengados haya sido el que sigue:
b) buscar las explicaciones de sus causas.

Para encarar esta bsqueda pueden emplearse varios mtodos. Uno consiste en:
a)
1.200
Saldo al 30/08/90 Devengado en I ejercicio:

Vanii
fiesulledos financelos (mleresei nelos del efeclo de la Inflacin)
Cobiado en el e|orclcJo Venlat
Inlogrando el resultado ordinario total: Venias

Resultados financieros (intereses nelos del electo de la Inflacin)
Dentio de las partidas de conciliacin Diferencia entro las venias devengadas y las
Diferencia entre los resultados financieros devengados y los percibidos
-150
-7.800
1.050
fue
9.000
de
cobradas
1850
*. y rxrss." r,r,:
" KsatSSKf* b,al 30'06'9'

i" "
b)
8.000
1.000
ventas pendientes de b , 30/06/go y percjbidas
9.000
e(
co (no consideradas en dicha caracterizacin).

y lo propio ocurre con los resultados financieros.
la comparacin entre las caractersticas bsicas de ambos mtodos sur ge
directo presenta estas ventajas:
De
200
50
que el
a)
brinda informacin ms clara, especialmente para quienes no comprenden cabalmente el significado de las
partidas de conciliacin entre el resultado del periodo y su efecto financiero;
b)
suministra datos sobre aumentos y disminuciones brutas de los fondos (o el capital corriente) que no aparecen en
los estados presentados por el mtodo indirecto (en el ejemplo, las ventas, las compras, etc.).
Por su parte, el mtodo indirecto:

a)
es de fcil aplicacin y no requiere costos administrativos significativos;
b)
contesta preguntas del tipo por qu si el resultado fue positivo los fondos se redujeron? (y
viceversa) que no son respondidas por los estados preparados por el mtodo directo.
e) PREPARACION
Para preparar el estado, es necesario;
1)
una cuenta que refleje el saldo al comienzo del periodo cubierto por el
estado;
2)
otra por cada causa de variaciones que deba ser mostrada en el estado;
adaptar las imputaciones de los asientos en funcin de las cuentas abiertas

segn el paso anterior;
c)
antes de preparar el balance, transferir a la cuenta mencionada en a)1) los

saldos de las cuentas que reflejan movimientos.
E emplo:
de UM 0
8 850
1.250
adaptar el plan de cuentas, previendo la utilizacin, para cada elemento

integrante de los recursos financieros de:
b)
Resultados linandoios Saldo al 30/06/91
8.000
En el caso, el Impacto de estas operaciones sobre los fondos (lo cobrado)
1.000
UM 8 850 Por el mtodo directo, en un estado de origen y aplicacin de londos se
mostraran las ventas y los resultados financieros cobrados en el ejercicio. Por el indirecto, el neto
850 quedara distribuido de este modo:
655
identificar las variaciones en los recursos financieros considerados como base

(fondos, capital corriente o lo que sea);
,
para mantener un registro de las causas de las variaciones en los
cuenta BANCO Xpodran agregrsele las que siguen:
ndos a
c,\rj^zESTAD0S C0NTABLES
656
BANCO X - COBRANZAS POR VENTAS

BANCO X COBRANZAS POR INTERESES
BANCO X - COBRANZAS POR
BANCO
POR COMPRAS DE
CONTABILIDAD BASICA
PAGOS
PAGOS
c)
calcular las variaciones en las restantes cuentas de activo, pasivo, accionistas

minoritarios y patrimonio (incluyendo el resultado del periodo);
d)
analizar las causas de las variaciones determinadas segn el punto anterior y

clasificarlas en:
0 operaciones que afectaron los recursos, como por ejemplo:
MERCADERIAS
BANCO
POR COMPRAS DE
BANCO
X
BIENES DE USO
X
compras de bienes tangibles o intangibles de uso;
PAGOS
POR SUELDOS Y
CARGAS SOCIALES
BANCO
resultado del perodo (sujeto a las correcciones que se enunciarn en

el inc. 2); <yu,a, >o
PAGOS
POR
Por supuesto. esto apareja complicaciones:

a)
para concillar una cuenta bancarla hay que trabajar con varias cuentas do mayor u obtener un movimiento
consolidado (esto ltimo es susceptible de compuladorizacin);
b)
la Imputacin de cada asiento es ms trabajosa.
Un segundo enfoque consistira en emplear pares de cuentas de movimiento que permitan obtener informacin
similar a la anterior pero simplifiquen los controles sobre las cuentas de activo y. en su caso, pasivo. Ejemplo: para acumular
los Importes pagados por compras de mercaderas, un asiento como:
) partidas que afectan los resultados y los recursos financieros pero en

perodos distintos, como por ejemplo (cuando se considera la evolucin
de los fondos):
-= ventas (o compras) de mercaderas efectuadas en el periodo y
pendientes de cobro (pago) a su cierre;
cobranzas (pagos) de ventas (compras) de mercaderas efectuadas en

el periodo anterior;
(3') partidas que inciden en resultados pero no tienen efecto financiero (ya
PROVEEDORES (PAS) BANCO X CA. CTE (ACT)
citados los ejemplos de las reducciones en bienes de uso motivadas por

depreciaciones y bajas);
podra reemplazarse por stos:
PAGOS POR COMPRAS DE MERCADERIAS (MOD) BANCO

CTA. CTE (ACT)
aportes de capital;
w* distribucin de dividendos en efectivos
4)
X
t.000
1.000
hechos o transacciones que no afectaron los recursos ni incidieron en el

resultado, como por ejemplo:
1.000
la capitalizacin del ajuste por inflacin del capital;

\capitalizaciones de ganancias;
PROVEEDORES (PAS)
PAO OS POR COMPRAS DE MERCADERIAS (MOD)
1.000
.. E",!,C?S0, 'fs
dos cuen,as
1.000
pagos
por compras de mercaderas
tendran cS,e0nda aC'Uarla Cm re9ularidora de la primera, debiendo el saldo neto entre ambas ser nulo.
h
Ninguno de los dos mtodos anteriores tiene aplicacin ditundida Lo que habitualmente se hace es buscar la
1.000 definen los recursos a
Informacin sobre las variaciones en el con junto de las cuentas que
travs del estudio de las causas do las modificaciones en los restantes
saldos Para esto se tiene
en cena)
b)
la suma algebraica de los saldos de todas

nulo;
las
cuentas
es
por lo tanto, las variaciones en los saldos totales de cualquier conjunto de

cuentas deben equivaler (con el signo cambiado) a las que se producen en el
grupo de las restantes cuentas.
En consecuencia, los pasos a dar cuando se aplica este enfoque son los siguientes:
a)
si se practica el ajuste por inllacin, reexpresar los saldos al comienzo del

periodo para llevarlos a moneda de cierre y hacerlos comparables con los
saldos finales;
b)
comparar los saldos iniciales (en su caso reexpresados) y finales de las

cuentas representativas de elementos integrantes de los recursos financieros y
determinar asi sus variaciones;
la constitucin de una reserva de ganancias;
CONTABILIDAD BASICA
rAp 1
- ESTADOS CONTABLES
658
659
Conceptoi
, *411.1' da variaciones de cada cuenta enunciado en

6)
el pTn
,o cTlas pandas ^
Saldo
final
Pagado
7.900
600
250
100
6.700
700
220
50
1.000
49.200
5.900
3.030
1.050
8.000
dfgCnc'L'Tebe corrsponi
r;r. ssr : as - -*
aerie una
Saldo Devengado
Inicial
Compras de mercaderas Cosos de

fabricacin Gastos de administracin Gastos
de eomerclaliiadn Compras do bienes do
uso Resultados financieros
Inteioses nomnalos (,s)
REI
.a !> dlfas a, aslado ..olando en eu.nla .o, ,,u,sos a (espalar a matarla da praaontacln.
l.
eonriia cuando lo que se prepara es un estab s
Esia mecnica es a
corriente pero puede ser complicada cuando se
do de variaciones erii
p jcac|n de iondos, ya que los conceptos que
prepara un estado de g V g ^representan fondos suelen ser nu- maroMS y variados.
Por ejemplo, el saldo de proveedores (neto de los correspondientes intereses
adelantado* se ve alaciado por devengamlentos y pagos de:
a) compras de mercaderas, servicios cargados al costo de fabricacin, al
costo do otros bienes, a gastos de administracin, a gastos de comercializacin,
etc.;
b) resultados financieros nominales.
Y si todos los conceptos indicados debiesen ser presentados en un estado de
origen y aplicacin de londos preparados por el mtodo directo, para calcular lo
pagado por cada concepto deberan:
a) considerarse los correspondientes importes devengados, que deberan
haber sido imputados a cuentas de costos o de resultados; y
Total
48.000 6 000
3.000
1.000
9.000
50
16.0
15,000
80
15.970
-15.000
8 900
68.000
8.750
68.150
(25) El ealdo Inicial y al llnnl ropresontan la dllornnri , diento do pago (rogl.tr.d. on pnvMon* y |0S Inte
.... ! h n'aS d dbM P'ln,oresas pen la rogulorlzodora)
foto no devengados (registrados en la
cuen-
Estas complicaciones pueden justificar algunos apartamientos a la ortodoxia, que

serian aceptables en tanto no afecten significativamente los datos principales que
surgen del estado.
Estas cuestiones quedarn ms claras con los ejemplos de aplicacin que
siguen.
b) desagregarse por concepto los saldos inicial y final de proveedores.

La planilla correspondiente podra contener la siguiente informacin:
f)
o EJEMPLO DE APLICACION
1)
Datos
Consideraremos los mismos datos usados en el 16,9,b) para ilustrar los ajustes
por inflacin. Los estados contables preparados a partir del balance de saldos que
aparece en el 16,9,b)4) incluyen estos datos (en moneda de cierre):
a)
estado de situacin patrimonial al 31/05/91:
CONTABILIDAD BASICA
659
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Efectivo
Colocaciones temporarias (ttulos pblicos)
1.200
2.500
PASIVO (CORRIENTE)
Oeudores por ventas

Bienes de cambio (mercaderas de reventa)
4.400
1.500
Deudas
TOTAL
9.600
2.290
PATRIMONIO
ACTIVO NO CORRIENTE
Capital (valor nominal UM 5.000)
5.775
Bienes de uso (muebles y tiles)
Resultados acumulados (del periodo)

TOTAL
3.799
----------9.574
11.864
TOTAL DEL ACTIVO
b)
estado de resultados:
2.264
----------11.864
rAp 1
- ESTADOS CONTABLES
659
CONTABILIDAD BASICA
Ventas
Ganancia bruta de ventas Resultados financieros (}t)
Generados por el electivo Generados por las colocaciones Generados
clientes Generados por los saldos de acreedores
9.400
5.198
4 202
por los saldos de
104
Gastos operativos Depreciacin Otros

Los movimientos de las cuentas de activo,

patrimonio pueden reconstruirse a partir de los
para calcular los ajustes, que figuran en el
Dejamos las cuentas representativas de fondos
que las causas de sus variaciones deben
los anlisis anteriores.
a) deudores por venias (neto de Intereses
41
400
172
- ESTADOS CONTABLES
486
3.799
pasivo
y
datos usados
16,9,b)3).
para el final, ya
aparecer
en
Mtodo directo
accionistas.
do:
Capital suscripto Capital Integrado

Saldo final
Compras
Compras
deudas-.
Compras de mercaderas Compras de muebles y tiles Gastos

operativos diversos
Total de compras Pagos
9.400
5.0
4- 4
00
4.400
5.775
5.775
g)
resultados acumulados (no asignados)

h)
6.698
-5.198
1.500
colocaciones temporarias
Compras
Resultado financiero Saldo final
i)
efectivo.
Integracin del capital ^
Colocaciones temporarias /
Cobranzas a clientes
9 y aplicacin de fondos por el mtodo dianlisis de movimientos de efectivo y
3.799
lueron presentados y que pueden consolidarse de este mo-
5.775 r
2.541
5.400 ,
-7.330 104
1.200
Resultados financieros Saldo final
f)
capital
Aporte del periodo y saldo linai
s, d0 de ori en
2.541
(jjl.
2.500
mercaderas de reventa.
e)
r 61
, puede nart-
Depreciacin del periodo Saldo lnal
5.775
adelantados):
le
bienes de uso (neto de depreciacin)
Estado de origen y aplicacin de fondos
2)
Poranas
colocaciones
d)
9.448
56 b,ienen de
*** '* eV0'UCn d6' e,eC,V0
-7.330
2.290
recl
Costo de lo vendido Saldo final
da,S
172
83
4.285
Resultados financieros Saldo linai
c)
6.698
2.310
440
Saldo final
Ventas
Cobranzas
b)
661
,/
anllfs"antertore*?08
46
440
r*pj
Pagos a proveedores
Resultado financiero
2.310
46
2.264
663
CA
662
Concoptos
Integracin
del
capital
Colocaciones
temporarias
Cobranzas a ctenlos Pagos 0
proveedores Resultado financiero
Saldo linal
Electivo
Ttulos
CONTABILIDAD BASICA
Total
5.775
2.541
5.400
7.330
104
2.541
5 775
41
2.500
1.200
p. 18 - ESTADOS CONTABLES
Conceptos
5.400
7.330
145
b)
obtener la informacin, analizando las partidas que componen dichos saldos:
b) aplicar algn supuesto slmplificador, como el de que los saldos corresponden exclusivamente a las facturas por las ventas y compras de mercaderas,
lo que Implica la presuncin de que los importes de las notas do dblto por
intereses que estn impagas coinciden con los de los intereses adelantados
registrados en las correspondientes cuentas regularlzadoras.
Supongamos quo puedo seguirse ol primer camino y que se determinan estas
composiciones do saldos:
a)
deudoros por ventas:
Facturai por vonlas do morcadoias

Notos do dbito por interosos 'v,
Inleresos no dovongados
4 370
,,,
130
,100
30
4.400
b)
Saldo
final
Cobrado
Venias de mercaderas
9.400
400
4.370
30
5.030'
370
Total
9.800
4.400
jftOO,
3.700
De los cuatro conceptos do variaciones que muestran importes en la ltima

columna, pueden presentarse directamente en el estado la integracin del capital y ol
rosultado financiero. Pero los otros dos deben analizarse. Y aqu aparece ol problema do
que no se cuenta con la apertura de los saldos finales de deudores por ventas y deudas.
As las cosas, hay dos caminos:
a)
o:
Devengado
deudas:
Conceptos
Devengado
Saldo
linai
Pagado
6.698
2.145
4.553
Compras de mercaderas
Compras de bienes de uso
2.310
2.310
Gastos operativos
Resultados linancieros
440
172
125
20
315
152
Total
9.620
2.290
7.330
----------
----------
----------
Habindose desagregado las cifras de cobros a clientes y pagos a proveedores, los

importes que aparecan en el resumen consolidado de movimiento de efectivo pueden
reemplazarse por sus componentes. Los clculos son stos:
Conceptos
Anterior
Integracin del capital
5.775
Cobranzas a clientes
- Venias de mercaderas
5.400
Pagos a proveedores
7.330
Reemplazo
5.775
5.030
5.030
?.330
-4.553
-2.310
125
Gastos operativos
Resultado linanciero
145
370
110
Saldo final
--------3.700
____0
2.145
Final
-5.400
- Compras de bienes de uso
deudas:
Reemplazo
-315
-152
. -------____0
-4.553
2.310
315
73
3.700
90
pagos
modo
Facturas por compras do morcadorlas Facturas

por gastos operativos diversos Notas de dbito
por Interosos Intorosos no dovongados
Con estos datos, podran imputarse los

y cobros del siguiente
27 :
( )
a)
ventas:
deudores
___ 20
2290
por
(27) En el caso no hay saldos iniciales. Si los hubiere, cada una de las dos maniii* c ,
tendra una columna adicional y lo cobrado (o pagado) surqiria de sumar i
9 V 31 resultado de esta cuenta restarle el sado tina, 9
d0
TA
N BILJDADBASICA
665
______-------------------------------ortes del modo indicado en el c). se puede armar e)
r.AP 1R
- ESTADOS CONTABLES
a) deudores por ventas.
Conceptos
Devengado
Saldo
final
Cobrado
9.400
400
4.400
5.000
400
9.800
4.400
5.400
-------------------------------LA AJUSTADA S.A.

C nnrFN Y APLICACION DE FONDOS POR EL PERIODO DE estad0 0S term|(ja00 L 3, DE
MAYO DE 1991
Ventas de mercaderas
(En unldidai monetaria de I* fecha del estado)
Total
Fondos provistos por (aplicados 8) las operaciones

Cobranzas por venias Pagos por compras de
mercaderas Gastos operativos pagados Incidencia de
5.030
los resultados financieros Generados por el electivo
4.553
Generados por las colocaciones Generados por los
315
b) deudas.
saldos de clientes Generados por los saldos de

acreedores
104
41
Conceptos
Devengado
Saldo
6.696
2.310
440
172
2.290
4.408
2.310
440
172
9.620
2.290
7.330
fln*l
Pagado
370
152
Electo nelo de las operaciones Oros

orgenes Integracin de capital
____ 73
235
Compras de bienes de uso Gastos
|577$
operativos Resultados financieros
6.010
Total
Otras aplicaciones Pagos por compras de

bienes de uso
2.310
Variacin de los fondos Fondos al Inicio

del perodo
3.700
Y el reemplazo de las cifras de cobros a clientes y pagos a proveedores seria:
Fondos el final del periodo

Integrados por:
3.700
Conceptos
Electivo
1.200
2.500
Cobranzas a dientes
Ventas de mercaderas
3.700
Pagos a proveedores
Anterior
Reemplazo Reemplazo
5.775
5.400
5.775
5.400
5.000
Gastos operativos
y linales^rfflT/rfLt110^ 61 supuest0 de Que el anlisis de los saldos iniciales J adoptS'l*' ' dMd,s
sea en offoso
9
y W po. Il "* compras de mercaderas pû^0,resPonden totalmente a saldos por
CaS
clculos
de las
ventas y pagadas por concento
' los
sumas cobradas y
es
guientes (*'):
Presentaas se
reemplazaran
por las si*
Saldo final
5.000
-7.330
7-33L>
19,10. Estado de origen y aplicacin de fondos (mtodo directo)
4.408
2.310
145
3.700
Final
4(K
4.408
-2.310___
-440
172
0
----------
-440
83
3.700
----------
^Con lo cual, el estado tendra la informacin que aparece en la ilustracin

(2fl) vaio lo expuesto en i. nola anl0(lo,
667
CONTABILIDAD BASICA
DnrlJMNADEAFONDOS POR EL
Rubros
Variacin
Deudores por ventas corrientes
4.400
PERIODO DE ESTA0 VrJxlTERMIMAOO EL 3' DE MAYO DE ,99,
Causas
Compensa
ciones
Integran el estado
Ên unidades monetaria de '* lech

Fondo, provistos por (aplicados ) las operaciones Cobranias por venias Pagos por compras do
mercaderas Ganos
operativos pagados Incidencia de los resultados financieros Generados por el electivo Generados por las
Generados por los saldos de dientes Generados por los saldos de acreedores
colocaciones
5.000
235
Electo neto de las operaciones
-4.408
(Sigue igual que en la ilustracin 18.10)
-440
1t.11. Estado de origen y aplicacin de tondos (mtodo
directo)
-104
En esta variante, sto se afecta la

componentes del efecto financiero de los
total. Por supuesto, distinta seria la
inicial o final de deudas contuviesen
bienes de uso o intangibles.
presentacin da los
resultados pero no su
situacin si los saldos
saldos por compras de
4,
400
172
Mtodo Indirecto
Cuando se emplea este mtodo, el primer paso es la determinacin de las
variaciones en las cuentas de activo, pasivo, accionistas minoritarios y patrimonio,
discriminando las correspondientes a los fondos. La ilustracin 18,12 presenta un
esquema de papel de trabajo en el cual hemos volcado los datos del ojomplo, que
tiene la particularidad de que como no hay saldos iniciales, las variaciones so
corresponden con los saldos finales.
Rubros
Saldoa
Neto enire ventas, resultados

financieros y cobranzas
Accionistas
Integracin de capital
Bienes de cambio
Neto entre compras y costo de
lo vendido
Bienes de uso
Compras
Depreciacin del periodo
Deudas corrientes
Nelo entre compras, resultados
financieros y pagos
Capital
Aporte del periodo
Electivo
Deudores por ventas corrientes
Accionistas
Bienes de cambio
Bienes de uso
Deudas corrientes
Capital
Final
Fondos
Otros
1.200
2.500
4.400
0
1.500
2.264
-2.290
5.775
3.799
1.200
2.500
4.400
0
1.500
2.264 2.290 5.775
3.799
4.400 a
-5.775
5.775 b
1.500
1.500
1.500 a
2.310
2.310 c
2.264
-46
-46 a
-2.290
-2.290
2.290 a
-5.775
-5.775
5.775
-3.799
-3.799
-3.700
-3.700
restarse al re
sultado para a
3.799 d
0
____ 0^
3.700
-3.700
>cto financiero.
c: Aplicacin de londos ajena al resultado del periodo.

d; Origen de tondos cuyo importe debe ser corregido con los sealados con la letra a.
Anlisis de las causas de las variaciones en los fondos
3.700
Siguen luego:
a)
la determinacin de las causas de las variaciones de cada rubro no incluido

en fondos,
b)
su anlisis;
c)
la compensacin de las que no inciden sobre los fondos y la clasificacin de

las restantes a los efectos de la confeccin del estado.
La ilustracin 18,13 exhibe un papel de trabajo al respecto.
Tibar a su
eli
b: Origen de londos ajeno al resultado del periodo.
18,13.
0
5.775
5.775
Variaciones
a: Importes que deben sumarse
Inicial
4.400
0
Con los datos de la ltima columna de la ilustracin 18,13 puede prepararse el

estado de origen y aplicacin de fondos que aparece en la 18,14.
CAP. 18
CONTABILIDAD BASICA
- ESTADOS CONTABLES
669
Con estos datos, puede prepararse el estado que aparece en la ilustracin 18,15.
668
v
ESTAD0
LA AJUSTADA S.A.
POR EL PERIODO DE
KS TERMINADO EL 31 DE MAYO DE 1991 (En unidad* monetarias de la

ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CORRIENTE POR EL PERIODO
DE TRES MESES TERMINADO EL 31 DE MAYO DE 1991
(En unidades monetarias de la fecha del estado)
lecha d.l ..do)

3.799
46
4.400
-1.500
2.290
Resultado ordinario del periodo Cargo al

resudado sin electo financiero Depreciacin
Capital correnle provisto por (aplicado a) las
del periodo Variaciones en los saldos de
operaciones
Ventas
Deudores por ventas corrientes Bienes de

cambio Deudas corrientes Electo neto de las
3.564
operaciones
235
9.400
-5.198
Gastos operativos
-440
Generados por el efectivo
(Sigue igual que en la ilustracin 18,10)
*
-104
tB, 14. Estado de origen y aplicacin de fondos (mtodo Indirecto)
Generados por las colocaciones

Generados por los saldos de el entes
Generados por los saldos de acreedores
3)
Efecto neto de las operaciones Otros orgenes
Estado de variaciones del capital corriente
41
400
-172
---------
83
----------3.845
Mtodo directo
5.775
Para preparar un estado de variaciones del capital corriente (activo corriente menos
pasivos corrientes) por el mtodo directo, el enfoque prctico puede ser considerar y
consolidar las variaciones en las cuentas que integran dichos activos y pasivos.
En el caso del ejemplo, los datos necesarios son los empleados para el ajuste por
Inflacin y pueden consolidarse as:
Conceptoa
Suscripcin del cabial

Colocaciones temp<xartas
Ventas
Cobianias a dientes
Costo de lo vendido
Pagos a proveedores
Gastos operativos
Variacin Saldo Inicial
Saldo linal
Electiv Ttulo*
o
Deudoras
por venta*
5 775
2 541
Accio
nistas
Blenea
de
cambio
Deudas Total
Ce.
5.775
5.775
9.620
2.310
Variacin de los fondos
7.310
Capital corriente al inicio del perodo

Capital corriente al final del perodo
9.400
7.330
41
1 200
2.500
4.400
1 200
2 500
4.400
5190
-2.310
440
83
7.310
1.500
7 330
-2.310
440
-172
-2.290
1.500
-2 290 7.310
400
7.310
-6.698
-5 198
104
9.600
-2.290
9.400
6 698
7.310
Segn detalle en el eslado de situacin patrimonial:

Activo corriente
Pasivo corriente
2 541
5.400
Cap.
Integracin de capital Otras aplicaciones
18,15. Estado de variaciones del capital corriente (mtodo directo)
Como se habr notado, la preparacin de este estado es ms sencilla que la del

de origen y aplicacin de fondos, ya que no se requiere un anlisis detallado de los
conceptos a los que corresponden los cobros de crditos corrientes y los pagos de
deudas corrientes.
Mtodo indirec to
Cuando se emplea este mtodo, el primer paso es la determinacin de las
variaciones en el capital corriente y en los restantes elementos del activo,
CONTABILIDAD BASICA
CAP. 18
670 ___
'
i mnnin La ilustracin 18,16 muestra el copasivo, accionistas minoritarios y pa
dferencia de la 18,12 en la clasirrespondlenje papel de
en ,as ltimas dos columnas.
---------------------------------------------------Rubros
Inicial
Saldos
Varia
Final
Cap. Cte.
- ESTADOS CONTABLES
no integran el capital corriente aparece en la ilustracin 18,17.

LA AJUSTADA S.A.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CORRIENTE POR EL PERIODO
DE TRES MESES TERMINADO EL 31 DE MAYO DE 1991
(En unidades monetarias de la (echa del estado)
clones
Otras
Resultado ordinario del periodo

Efectivo
Deudores por venias corrientes
Accionistas
Bienes de cambio
Bienes de uso
Deudas corrientes
Capital
1.200
1.200
2.500
2.500
4.400
4.400
0
0
1.500
2 264 2.290 1.500
5.775 3.799
2.290
7.310
2.264
Cargo al resultado sin efecto financiero

5.775
3.799
Efecto neto de las operaciones
18,18. Estado de variaciones del capital corriente (mtodo Indirecto)
g) USO DE PLANILLAS ELECTRONICAS
7.310
El papel de trabajo para determinar las causas de las variaciones de los rubros que
Varia
cin
Bienes de uso
Causas
Compensa
ciones
Integran
estado
el
2.264
Compras
2.310

Capital
Aporte del periodo
2.310 a
46
46 b
5.775
5.775
-5.775 c
3.799
3.799 d
3.799
"
-----
_____ ______
7.310
7.310
0 7.310
--------~.
Aplicacin de fondos ajena al resultado del oeriodo
c rrLdr .T? 81 ?U"ado pa,a a"lba' 'o financiero, c. ungen de londos ajeno al resultado del periodo
d: Origen de londos cuyo importe debe ser corregido con el sealado con la letra b.
18,17. Anlisis de las causas de tas variaciones en tos fondos
Con los datos d0 I3 11m3 columna Ho u n,

..
se el estado que aparece en la 18,18 ilustracn 18,17 puede preparar-
18,12.
46
3.845
(Sigue igual que en la ilustracin 18,15)
18,16. Determinacin de variaciones en el capital corriente y otros rubros
Rubros
3.799
INFORMACION COMPLEMENTARIA
La informacin complementaria incluye datos que son esenciales pero que por
razones estticas o por su carcter general no es posible o prctico incluir en los
La mecnica de preparacin de los estados de origen y aplicacin de fondos y de

variaciones del capital corriente antes descripta implica diversas operaciones de
transcripcin de datos, clculos y comprobaciones matemticas. Por esto, se gana en
eficacia empleando planillas electrnicas.
estados contables bsicos. Es una especie de residuo resultante de esta cuenta:
menos
Datos a exponer en los estados contables

Dalos expueslos en los estados bsicos
igual a
Datos a exponer en la informacin complementaria
Generalmente, esta informacin se presenta por medio de notas y anexos

(estos ltimos suelen tener la forma de cuadros). Parte de ella puede aparecer
tambin en el encabezamiento de los estados contables.
Para la preparacin de la informacin complementaria deben considerarse las
NC vigentes. Habitualmente, su temario comprende:
a) la conformacin del ente emisor y sus relaciones con grupos econmieos;
CONTABILIDAD BASICA
.c rfol nnta V sus Operaciones, incluyendo
^ ^q ^ econmico (2^;
b) 'os otros aspectos relevantes
r&p - ESTADOS CONTABLES
sal-
673
18,19. Comienzo de una hoja de notas.
dos y transacciones
d)
ho medicin contable utilizados, nl0

c)
la unidad de medida y * ^ ' BEA registrados y sus efectos: cluyendo
informacin sobre los AHtA registran y
la evolucin o composicin de determinados rubros;
e) las restricciones existentes sobre el activo o las distribuciones de ga nancias;
18,13.
TRATAMIENTO DE LOS AREA

77
Cuando en un ejercicio se reconocen AREA ( ), es recomendable proceder de

este modo:
I) las contingencias existentes a la fecha de los estados contables y la for ma en que
a)
se las trat contablemente,

g) hechos posteriores al cierre del ejercicio que sean nuevos y afecten sig
nilicativamente al ente (ver el 4,5);
en los estados que muestran evoluciones de saldos (del patrimonio, de los

fondos, del capital corriente), corregir los iniciales y desagregarlos en tres
importes:
1)
el informado en los estados anteriores (en su caso, reexpresado a

moneda de cierre);
h) compromisos asumidos que tengan importancia para el futuro desarro lio

econmico o financiero del ente;
2)
el del ajuste efectuado;
I) las cuestiones que atectan la comparabilidad de la informacin conta ble:
3)
el modificado;
J) otros hechos que ayuden a evaluar las posibilidades de que el ente pa gue sus
obligaciones y (si es una empresa) distribuya ganancias.
Para facilitar la tarea de los usuarios conviene:
76
a) centralizar todas las notas en una seccin separada de los estados ( );
b) hacer constar la existencia de notas o anexos en el cuerpo de los estados
contables, mediante alguno de estos procedimientos:
b)
reelaborar la informacin comparativa afectada;
c)
explicar en nota las razones del cambio.
Para ilustrar el punto, supngase que:
1) incluir una referencia entre parntesis a continuacin de la descripcin de

las partidas de informacin a que la nota se refiere (ver ejemplo en la ilustracin
18,4);
2) colocar una referencia de tipo general en cada una de las pginas
S a
?as ran e, ofn
e0mableS P r 13 Cual se advieria al lec
* 'as "- loi
se
consideran pafie
inte9-nte
de
La Ilustracin 18,19 presenta el comienzo de

LA PLATA S.A.
NOTAS A LOS ESTA00S CONTABLES AL 31 0E OCTUBRE DE 1991
unidades monetarias)
(Importes en
Unidad de medida
una hoja de notas.
Los estados contables consideran los electos de la
inflacin, de acuerdo con las normas de la resolucin tcnica 6 de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y empleando el ndice de precios mayoristas (nivel
general) publicado mensualmente por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos.
Criterios de valuacin
Los criterios empleados para la valuacin de los principales activos y pasivos han sido los
siguientes:
2.1.
Aclivos y pasivos en moneda extranjera: a los tipos de cambio vigentes al cierre del ejercicio.
2.2.
Colocaciones temporarias en ttulos pblicos y privados: a su valor neto de realizacin.
..OI.* d. carcter cenerai y la* qu,

76
SI ae Induye.en nota* e cada uno de lo* e.tado. .
'Prle con el problema de ubicar las

*d* n,orm acin que aparecen en mia de un
rAP 18
- ESTADOS CONTABLES
CONTABILIDAD BASICA
balance do
%2l'Z2SS
r x.. *.. ***>.**
b) el emisor de los estados contables computa los bienes de cambio a sus
valores corrientes y reconoce los correspondientes resultados de tenencia;
c) los estados contables Incluyen Informacin comparativa con datos del ejercicio
anterior;
d) para mostrar las actividades de financiacin e inversin se presenta un
estado de variaciones del capital corriente.
En el caso, debera procederse asi:
674
Eitido
Informacin del ejercicio
De situacin patrimonial
Do
evolucin
patrimonio
dol
Informacin comparativa
Aumenlar en UM 400:
Materias primas
Bienes de cambio
Activo corriente
Total del activo
Patrimonio
Dividir asi el patrimonio Inicial:

Impert segn estados antenotes
AREA
Importe modificado
Do rosullados
Sumar UM 400 al resultado del periodo.
PRESENTACION COMBINADA DE ESTADOS BASICOS

Hay casos en que la informacin que debera contener algn estado contable
bsico es tan breve que podra combinrsela con la mostrada por otro sin que por
esto se
pierda en claridad. En tal caso, el estado combinado debera
ser
denominado apropiadamente.
Ejemplo: si la desagregacin del patrimonio de un ente sin
lucro no cumpliese ninguna funcin til, su estado de
evolucin del patrimonio tendra una sola columna. Y si se
aplicase
el concepto de mantenimiento del capital financiero y no
hubiese
AREA, sus renglones principales seran tres (saldo inicial, supervit o
dficit del ejercicio y saldo final). En este caso, sera prctico
presentar un estado combinado de gastos y recursos y evolucin del patrimonio (o
denominacin parecida) en el que luego de arribarse al supervit o dficit se agregasen un rengln para el patrimonio inicial y otro para el final.
fines de
Informacin
complementaria on notos
18,15.
Sumar UM 400 en:
- ganancias de tenencia los subtotales
afectados resultado del periodo
Dividir ssl el capital corriente Inicial:

Sumar UM 400 en:
Impon segn estados antenotes AREA ganancias de tenencia (mtodo directo)
Importe modiheado
resultado del periodo (mtodo
indirecto)
los subtotales afectados
variacin del capital corriente
capital corriente final
Explicar las rajones del AREA y u

tratamiento contable
18,14.
Comentario: la presentacin combinada no est prevista por las NCP vigentes en

la Argentina.
Si el total de bienes de cambio se expone

en nota, sumar UM 400 a materias primas
val total del rubro.
Si parte de las variaciones del capital
corriente se explicaran en nota, corregir los
Importes aleclados.
En su caso, los AREA deben computarse netos del impuesto a las ganancias
relacionado y de la participacin de los accionistas minoritarios de las sociedades
controladas.
Y repetimos: lo que no debera hacerse es mostrar los AREA en el estado de
resultados del ejercicio, ya que nada tienen que ver con l.
RESUMEN
La informacin que se considera bsica para los usuarios y los estados contables que permiten suministrarla es la siguiente:
a)
Do evolucin del capital

corrime
675
situacin patrimonial y financiera a una fecha: estado de situacin patrimonial (o balance);
b) evolucin del patrimonio: estado de evolucin del patrimonio;

c)
causas del resultado del perodo: estado de resultados (en los entes sin fines
de lucro, de gastos y recursos)-,
d) evolucin de la situacin financiera y efectos de las actividades de inversin

y financiacin: estado de origen y aplicacin de fondos o de variaciones del
capital corriente;
o) otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros pagos que recibirn los inversores y acreedores y
CONTABILIDAD BASICA
676
78
quisifos qu e êbe saris (feeMod cHUpo de ?n tormaicl nôiMa b lef asTc am
o I a N C^L y NCP que sean aplicables al caso.
Los dalos consolidados de una sociedad controlante y sus controladas podran
presentarse como Informacin nica o como parte de la informacin complementarla, que es lo que ocurre en la Argentina.
Cuando se practican ajustes por inflacin, es posible presentar los datos
ajustados como informacin excluyante (lo que prevn las NCP y diversas NCL en
la Argentina), en una columna paralela a la que contienen los datos no ajustados
por Inflacin o como parte de la informacin complementaria.
Es razonable pero poco usual que los estados contables brinden informacin
por actividad, por linea de productos y por rea geogrfica vinculada con sus
operaciones.
Conviene que los estados contables incluyan datos comparativos sobre el
periodo anterior que sigan siendo tiles. En los estados bsicos suele hacrselo
agregando una columna adicional.
Los datos que, agrupados o no, se presentan en los estados contables, se
obtienen directa o Indirectamente de los registros contables, salvo cuando su naturaleza no los hace susceptibles de procesamiento contable, como sucede con
algunas Informaciones complementarias.
CAP. 18
computadorlzados, conviene efectuarlos con planillas electrnicas.

Los saldos do las cuentas regularizadoras deben agruparse con los de las
cuentas que regularizan. En algunos casos puede corresponder que se las muestre
explcitamente por medio de una columna Interna, entre parntesis o como parte de
la Informacin complementaria.
No es conveniente la presentacin de cuentas de orden. Las contingencias
contables**
30 eXP n9r e dran qU8 n rmarSe median,e no,as a los
'"
'
s,ados
constar ZS'S^'ZSS.d^nte
En la preparacin del estado de situacin Datrimnniai

. tes los siguientes
pa,rimonlal
d
principios generales:
*ben tenerse presena) para permitir una mejor evaluacin de ta
,inanciera
los activos y pasivos
corrientes
clasificar
S n SUen
e,eC
u 10 8 13v?
,ech
nanciero dentro del arto SKfaVLhaTf' "
' ' '
a de los estados
contables;
b) no compensar activos con pasivos;
c) dentro de las categoras de corrientes y no corrientes, clasificar los activos
y pasivos en rubros (caja y bancos, colocaciones temporarias, etc.) y
ordenar los primeros por grado global de liquidez y los segundos por grado
de certeza;
d)
al presentar el patrimonio, segregar las partidas necesarias para determinar
78 el total de aplicaciones;
677
los derechos de los propietarios.

Generalmente, el estado de situacin se presenta:
a) en forma de relacin, mostrando los activos, los pasivos, la participacin
minoritaria en sociedades controladas y el patrimonio uno a continuacin
del otro (ver ilustracin 18,2);
b)
en forma de cuenta, exponiendo en una nica hoja resmenes del activo a

la izquierda y de los otros tres elementos a la derecha (o viceversa), con dos
alternativas referidas a la informacin de detalle: mostrarla en el cuerpo del
estado (ilustracin 18,3) o en la informacin complementaria (ilustracin
18,4), siendo este ltimo el criterio previsto por las NCP en la Argentina.
Dentro de la informacin complementaria deberan incluirse:

a) la lista de criterios empleados para cuantificar activos y pasivos, especialmente cuando las NC vigentes permiten la adopcin alternativa de ms
de una regla;
b)
las principales caractersticas de los crditos y deudas, incluyendo sus

garantas;
c)
datos sobre las cuentas en moneda extranjera que ayuden a evaluar los
efectos contingentes de las posibles modificaciones de los tipos de cambio
(esto es fundamental en pases como la Argentina, pero no necesariamente
en otros).
Los agrupamlentos de datos deben ser lgicos y respetar los conceptos de
pertinencia, Integridad y comparabilidad Cuando los agrupamientos no estn
- ESTADOS CONTABLES
La ilustracin 18,5 muestra un ejemplo de estado de evolucin del patrimoPara preparar el estado de resultados deben considerarse estos criterios bsicos:
a)
b)
el estado debera incluir todos los resultados del perodo;

la informacin provista debera ser comparable, razn por la cual el estado
debera excluir cualquier AREA (neto de impuestos) y mostrar separadamente:
1)
2)
los resultados extraordinarios, netos de su efecto impositivo;

los resultados correspondientes a cada segmento significativo del
negocio (poco usual);
640
3)
b)
los resultados correspondientes a cada linea de produccin

CONTABILIDAD
o rea geogrfica
BASICA
discontinuada (Idem);
cuando ser.AP.
aplica
el mtodo
indirecto) es el que comprende estos pasos:
18 - ESTADOS
CONTABLES
c) la Informacin deberla mostrar los lotales significativos de Ingresos, gastos,

ganancias y prdidas, siendo aceptable la presentacin de importes netos slo
cuando la omisin de los componentes brutos carezca de relevancia.
si se practica el ajuste por inflacin, reexpresar los saldos al comienzo del periodo
para llevarlos a moneda de cierre y hacerlos comparables con los saldos finales;
b)
comparar los saldos iniciales y finales de las cuentas representativas de elementos

integrantes de los recursos financieros y determinar asi sus variaciones;
La presentacin de los resultados ordinarios puede hacerse por dos mtodos:
c)
a) el de pasos mltiples, con subtotales que se consideran tiles para evaluar la

gestin del ente (ver la Ilustracin 18,8, basada en la clasificacin de resultados
ordinarios que mostramos en la 18,7);
calcular las variaciones en las restantes cuentas de activo, pasivo, accionistas

minoritarios y patrimonio (incluyendo el resultado del perodo);
d)
analizar las causas de las variaciones determinadas segn el punto anterior y

clasificarlas en:
el de paso simple, que agrupa por una parte ingresos y ganancias y por la otra
gastos y prdidas, resultando poco til (ver Ilustracin 18,9).
Para la presentacin de los efectos de las actividades de financiacin e inversin

preferimos el estado de origen y api cacin de fondos, pero est ms difundido el de
variaciones del capital corriente (activo corriente menos pasivo corriente). En cualquier
caso deberan respetarse estos principios:
a)
b)
679
a)
la informacin provista deberla ser comparable, razn por la cual el estado debera
excluir los efectos financieros de cualquier AREA y mostrar separadamente los
impactos financieros de:
1)
2)
los resultados extraordinarios,

los resultados correspondientes a cada segmento significativo (no es usual);
3)
los resultados correspondientes a cada linea de produccin o rea geogrfica

(tampoco es comn);
la Informacin debera mostrar los totales significativos de orgenes y aplicaciones,

siendo aceptable la presentacin de importes netos slo cuando la omisin de los
componentes brutos carezca de relevancia desde el punto de vlsla financiero.
Es Importante que el estado permita distinguir:

c eros
a)
"T !
acerados
amaos oei periodo;
por (oaplicados
a) los resultados or-
c)
los otros orgenes, segregando
los aportes depropietarios;
d) las otras aplicaciones, Identificando las distribuciones a los propietarios;

e) el total de orgenes;
g) el aumento o disminucin neta de los recursos financieros durante el periodo.
Para exponer los efectos financieros de los resultados hay dos mtodos:
a)
el directo, segn el cual se exponen los efectos financioros de cada uno de los
elementos componerles del resultado (ventas, costo de lo vendido, etc.);
b)
el indirecto, que muestra la conciliacin entre los resultados contables (el

ordinario y el extraordinario) y sus correspondientes efectos financieros.
Para preparar el estado, es necesario:

a)
identificar las variaciones en los recursos financieros considerados como base

(fondos, capital corriente o lo que sea);
b)
buscar las explicaciones de sus causas.
Los procedimientos concretos para hacerlo son variados. El ms simple (en especial
j)
1)
operaciones que afectaron los recursos;
2)
partidas que afectan los resultados y los recursos financieros pero en

periodos distintos;
3)
partidas que inciden en resultados pero no tienen efecto financiero;
4)
hechos o transacciones que no afectaron los recursos ni incidieron en el

resultado;
compensar, en el anlisis de variaciones de cada cuenta enunciado en el punto c),

las partidas indicadas en su subpunto 3);
<) volcar las restantes cifras al estado, teniendo en cuenta los requisitos a respetar en
materia de presentacin.
r*o
680
i - ESTADOS CONTABLES
CONTABILIDAD BASICA
18,16.
681
expuestos como crditos pues representan cargos que el ejercicio corriente

tiene contra ejercicios futuros.
En el 18,11,1) presentamos un ejemplo numrico de aplicacin de los

conceptos recln expuestos.
La Informacin complemenlaria incluye datos que son esenclaloo pero que por razones
estllcas o por su carcter genoral no es posible o prctico incluir en los oslados contables
bsicos. Genera'mente se la presenta por medio de notas y anexos y se refiere a temas
como stos:
e)
Los AREA deben aparecer en el estado de resultados completamente

separados de las partidas ordinarias y extraordinarias.
f)
El objetivo principal del estado de variaciones del capital corriente es,

justamente, el de mostrar tales variaciones.
g)
En la Argentina tiene ms difusin el estado de variaciones del capital

corriente que el de origen y aplicacin de fondos.
a)
la conformacin del ente emisor y sus relaciones con grupos econmicos;
b)
los otros aspectos roganles del enle y sus operaciones;
c)
la unidad de medida y los criterios de medicin utilizados,Incluyendo

Informacin sobre los AREA registrados y sus efectos;
h)
La informacin complementaria debe ser expuesta por medio de notas al

balance general.
d)
e)
la evolucin o composicin de determinados

rubros;
las restricciones existentes sobre el activo olas distribuciones de
i)
Los saldos de las cuentas regularizadoras deben restarse de los de las

regularizadas pero no siempre es necesario mostrarlos explcitamente en
los estados contables.
ga
nancias;
f)
las contingencias existentes a la lecha de los estados contables y la forma

en que se las trat contablemente;
j)
El hecho de que la contabilidad incluya cuentas de orden no obli

ga a su exposicin en los estados contables.
g)
hechos posteriores al cierre del ejercicio que sean nuevosy afecten significativamente al ente;
k)
El total de anticipos para impuestos nacionales debera restarse del

total de las provisiones para los mismos impuestos.
h)
compromisos asumidos por la empresa que tengan importancia para su

futuro desarrollo econmico o financiero;
I) las cuestiones que afectan la comparabilldad de la informacin contable;

J) otros hechos que ayuden a evaluar las posibilidades de que el ente pague
sus obligaciones y (si es una empresa) distribuya ganancias.
Conviene centralizar todas las notas en una seccin separada de los estados
(ver Ilustracin 18,19) y hacer constar su existencia y la de los anexos en el cuerpo
de los estados contables (ilustracin 18,4).
2.
Enumere los estados contables bsicos e indique los aspectos a que se refiere.
3.
Enuncie el concepto de informacin complementaria y los medios habitualmente

empleados para presentarla.
4.
Enuncie qu condicin debera presentarse para lograr comparabilldad entre

estados contables del mismo ente a travs del tiempo.
5-
Enuncie las principales alternativas para la presentacin de la informacin

ajustada por inflacin e identifique el criterio predominante en su
pas.
6-
Indique sobre qu contingencias deberan Informar los estados contables.
Cuando en un ejercicio se reconocen AREA debera procederse as:

a)
en los estados que muestran evoluciones de saldos (del patrimonio de los

fondos, del capital corriente), corregir los iniciales y desagregarlos en tros
Importes: el informado en los estados anteriores (en su caso reoxprosado a moneda de cierre), el del ajuste efectuado y el modiflca-
b)
c)
reelaborar la informacin comparativa afectada;

explicar en nota las razones del cambio.
En algunos (pocos) casos es posible combinar estados bsicos sin que Dor
esto se pierda en claridad. De presentarse algn estado combinado debera de
nominrselo apropiadamente.
1.
a)
Los estados contables son medios para comunicar Informacin.
b)
El balance y el estado da resultados Informan sobre los datos que la

doctrina contable considera necesarios.
c)
Son activos corrientes los que se espera permitan el pago de los pasivos
corrientes.
d)
Los intereses no devengados sobre obligaciones a pagar deben ser
CAp 18
682
- ESTADOS CONTABLES
CONTABILIDAD BASICA
7. Enuncie los rubros que podran emplearse para agrupar las

cuentas de activo en el estado de situacin patrimonial de una
sociedad comercial e industrial.
8.
9. Enuncie los principios generales que deberan tenerse en

cuenta para la exposicin de los resultados de un periodo.
10. Indique en qu casos suelen computarse AREA y qu
tratamiento debera drseles desde el punto de vista de su
exposicin en los estados contables.
11. Enuncie la principal diferencia entre un estado de evolucin del
patrimonio y uno de resultados acumulados.
12. Indique cul es la principal diferencia entre el mtodo de pasos
mltiples y el de paso nico para la presentacin del resultado
ordinario.
13. Enuncie los principios generales que deberan aplicarse para la
preparacin de un estado de origen y aplicacin de fondos.
14. Indique si los conceptos que siguen constituyen orgenes o
aplicaciones de fondos y del capital corriente:
a)
venta al contado, con ganancia;
b)
venta a crdito, con ganancia;
c)
cobro a clientes;
d)
compra de materias primas al contado;
e)
compra de materias primas a crdito;
t) pago a proveedores (operacin de treinta das de plazo);

g)
compra de bienes de uso a crdito;
h)
valorizacin de mercaderas de reventa;
i)
h)
Indique qu segregaciones deberan hacerse del total del
patrimonio.
683
ciento cada una. la pnmera a los 9 meses del cierre del ejercicio
y 1la
1
segunda a los 21;
inters devengado sobre la deuda anterior, a ser pagada con la primera
de las cuotas indicadas.
16. MONZA S.A. es una empresa que acta en un pas donde los efectos de
la inflacin no se contabilizan. La lista de cuentas que emplea (presentada en
orden alfabtico) y sus saldos al 30 de junio de 1990 y 1991 (en ambos casos
antes del cierre de las cuentas de resultados) son los que siguen:
30/06/90
Cuentas
Haber
Accionistas
Acreedores por cargas fiscales y sociales Anticipos a proveedores Anticipos impuesto a las gananas
Banco Ciudad Cta. Cte.
Capital social
Costo de las mercaderas vendidas Cuentas a pagar
diversas
Depreciacin acumulada muebles y tiles Deudores
comunes
Oeb*
Haber
por ventas Existencia de papelera Fondo fijo
Gastos
de
administracin
Gastos
de
comercializacin
Impuesto a las ganancias Intereses (clientes)
Intereses (bancos)
15
32
Intereses (proveedores)
30
50
Intereses adelantados (bancos)
55
73
Intereses adelantados (clientes)
660
850
Intereses adelantados (proveedores)
Muebles y tiles
Obligaciones a pagar a bancos
512
599
Participacin en sociedad controlada
5
10
Previsin para cuentas dudosas de clientes
32
25
Proveedores
220
200
Provisin para cargas sociales Provisin para
160 a las
170 impuesto
ganancias Reserva legal
213
35
Resultado por inversin en soc. controlada
Resultado
venta
35
20
bienes de uso Resultados anteriores Seguros
95
60
adelantados Ventas
12
10
valorizacin de activos no corrientes;
j) depreciacin de activos no corrientes.

15. Indique si los siguientes activos y pasivos son corrientes o no
100
120
455
300
16
7
corrientes.
a)
crdito originadoen una venta con vencimiento a los
90 das;
b)
existencias a ser vendidas a los 7 meses y cobradas
a los 11;
c)
existencias a ser vendidas a los 9 meses y cobradas
a los 13;
f)
existencias a ser vendidas a los 13 meses y cobradas a los 16;

maquinarlas de fbrica;
valor llave de un negocio adquirido;
g)
deuda con un banco a ser pagada en dos cuotas del cincuenta por
20
159
38
35
12
3
173
d)
e)
20
16
9
50
21
3
14
20
40
56
2.234
684
CONTABILIDAD BASICA
AP 1R
- ESTADOS CONTABLES
Resuliados anteriores
Cananea del ejercicio cerrado el 30/06/90
Saldo que se mantieno
intereses no devengados por UM 12 registrados en la correspondiente cuenta regularizadora;

2)
173
35
208
A Reserva legal (5 \ de 35) A Dividendo en acciones

2
150
b) la reserva legal se constituy porque la

legislacin comercial del pas requiere que del
resultado de cada ejercicio se separe el 5 %
hasta alcanzar el 20 % del capital:
685
Depreciacin acumulada
Informacin adicional:
a) el 31/10/90, la asamblea de accionistas resolvi afectar asi las ganancias acumuladas:
un prstamo obtenido en el ejercicio por un monto de UM 50, con

vencimiento el 30/06/93 y cuyos intereses estn pagos hasta el
30/06/91, habindose convenido que la empresa no enajene
ningn activo importante sin autorizacin del banco;
j) la valuacin de los crditos y deudas incluye los resultados financieros

devengados hasta et cierre del ejercicio;
k) los bienes de cambio y la papelera se valan a sus respectivos costos
promedio, que son inferiores a los correspondientes valores recuperables;
152
56
I) los muebles y tiles estn registrados al costo, computndose depreciacin al 10% anual por el mtodo de la lnea recta.
c) el Incremento en la cuenta capital corresponde al dividendo en

acciones y a un aumento de UM 50 dispuesto por la asamblea del 14/
01/91 e integrado en efectivo;
d) en el ejercicio terminado el 30/06/90, la nica variacin del
patrimonio haba sido el resultado del periodo (UM 35);
e) la variacin en participacin en sociedad controlada (UM 200)
corresponde a una suscripcin de acciones para constituir una nue,a C0 r n
ia de
' . < ' P
seguros (UM 180) y a la participacin en su resultado
(UM 20), calculada por el mtodo del VPP;
durante el ejercicio se adquirieron muebles y tiles por UM 185;
la depreciacin del ejercicio (UM 35) se carg en un 60% a gastos de
administracin y en un 40% a gastos de comercializacin,
d
el resultado por la venta de bienes de uso (muebles y tiles) corres- ?

a peraC n relaci
r
nada con la renovacin de arte de ellos (poltica
normal de la empresa), cuyos datos monetarios son:
Teniendo en cuenta la informacin precedente, prepare:

a) el estado de situacin patrimonial al 30/06/91;
b) el estado de resultados por el ejercicio terminado en esa fecha, preparado por el mtodo de pasos mltiples;
c)
d)
el estado de evolucin del patrimonio por et mismo periodo;

notas a los estados contables que complementen a la Informacin
contenida en los estados contables bsicos.
Incluya la informacin comparativa del ejercicio precedente.

17. Continuando con el mismo caso, prepare un estado de variaciones del
capital corriente por el ejercicio terminado el 30/06/91, tanto por el mtodo
indirecto como por el directo. Omita la informacin comparativa.
18. En el caso anterior, proponga cambios al plan de cuentas de la empresa que
faciliten la preparacin del estado de variaciones del capital corriente.
Precio de venta
50
Valor residual de los bienes vendidos

Co,to
a)
b)
c)
3o
Correcto.
Incorrecto. Hay otras informaciones que la doctrina contable considera necesarias
y que no surgen de esos estados (ejemplo: los efectos de las actividades de
inversin y financiacin).
Correcto.
18,17. SOLUCIONES PROPUESTAS A LAS PREGUNTAS Y

EJERCICIOS
^D 1R
686
d)
CONTABILIDAD
BASICA
Incorrecto No es un activo sino una partida que regulariza la valuacin de un pasivo.
Adems, en el
mundo real ningn ejercicio puede tener un cargo contra otro.
e)
Incorrecto. Por ser de ejercidos anteriores no deben mezclarse con los resultados del ejercicio.
f)
g)
- ESTADOS CONTABLES
el estado debera incluir todos los resultados del periodo;

la informacin provista deoera ser comparable, razn por la cual el estado
debera excluir cualquier AREA (neto de impuestos) y mostrar
separadamente los resultados de cada segmento, lnea o rea significativa y
los extraordinarios,
c)
la informacin debera mostrar los totales significativos de ingresos, gastos,

ganancias y prdidas, siendo aceptable la presentacin de importes netos
slo cuando la omisin de los componentes brutos carezca de relevancia.
Incorrecto. Aunque muestre las variaciones del capital corriente, el objetivo principal del estado es
mostrar los electos de las actividades de financiacin e inversin.
Correcto.
h) Incorrecto. Las notas no son at batanee general sino a los estados contables y es prelerible
presentarlas en una hoja separada.
I)
Correcto.
j) Correcto.
k)
Incorrecto. Podra ocurrir que en algunos impuestos hubiera saldos
a lavor no deducibles de las deudas por los otros tributos, en cuyo caso se estaran neteando activos con
pasivos, lo que seria incorrecto.
2.
10. Suelen computarse AREA cuando se corrigen errores o se cambian criterios

contables (normas o mtodos para aplicarlas). En materia de exposicin, es
recomendable proceder asi:
a)
Se consideran bsicos:
a)
el estado de situacin patrimonial (usualmente denominado balance) que se refiere a la estructura
patrimonial del ente que lo emite;
b)
!! V!fd, d ev0,ucin del patrimonio (o dei patrimonio neto) que muestra las causas de su variacin;
c)
el estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, de gastos e ingresos), que informa sobre los
ingresos, qastos Ganancia; v prdidas del perodo y el resultado final de ste; '
d)
3.
un estado que muestre los cambios en algn concepto representa

de 'cursos financieros del ente (usuafmemede ortien y spltcactn de fondos o el * variaciones
deTcSaUorrieZ)
La informacin complementaria Incluye los datnc m,.

ros para los usuarios, no fueron Incluidos en loe
slcos. Suele presentrsela en ^L J^LTv en
necesaf'ad/79kC0n,abl^ b- los estados contables.

encabezamiento de
b)
en una columna paralela a la que contienen los datos no ajustados por

inflacin; o
c) como parte de la informacin complementaria.
Debera informarse sobre:
6.
a)
las contingencias probables cuantificables, cuyos efectos patrimoniales deben

haberse contabilizado;
b)
las probables no cuantificables y las no probables ni remotas (no contabilizadas como

activos o pasivos).
No debera informarse sobre las remotas.

Los rubros que propusimos sori caja y bancos (o disponibilidades), colocaciones temporarias,
7.
crditos por ventas, otros crditos, bienes de cambio, participaciones permanentes en otras sociedades, otras
inversiones permanentes, bienes de uso, bienes intangibles y otros activos. Las NC suelen prever
agrupamientos algo distintos.

8.
Las que sean necesarias para determinar los derechos de los propietarios.
. Los principios generales para la presentacin del estado de resultados son los
siguientes:
79
Los datos ajustados por Inflacin podran presentarse:

a)
como informacin excluyen,e (criterio que predomina en la Argn-
687
a)
b)
11
en los estados que muestran evoluciones de saldos (del patrimonio, de los

fondos, del capital corriente), corregir los iniciales y desagregarlos en tres
importes: el informado en los estados anteriores, el del AREA y el
modificado;
b) reelaborar la informacin comparativa afectada;

c) explicar en nota las razones del cambio.
El estado de evolucin del patrimonio es ms completo que el de resultados
acumulados, pues incluye los otros rubros del capitulo.
12.
El primero brinda subtotalos Que se consideran tiles para evaluar la gestin del ente.
CONTABILIDAD BASICA
a)
la Informacin provista deberla ser comparable, asi que el estado deberla excluir los electos financieros
de cualquier AREA y mostrar separadamente los Impactos financieros de los resultados de cada
oogmenfo, linea o rea significativa y do los extraordinarios,
la informacin deboria mostrar los totales significativos de orgenes y aplicaciones, siendo aceptable la
presentacin de importes netos slo cuando la omisin de los componentes brutos carezca de relevancia desde el punto do vista financiero.
688
13. Los principios qua consideramos necesarios son los siguientes:
b)
CAP. 18
- ESTADOS CONTABLES
Proveedores
Intereses adelantados (proveedores)
Presentado como proveedores
189
9
180
159
-7
152
Obligaciones a pagar a bancos
167
130
Intereses adelantados (bancos)
-12
-10
Obligaciones bancarias
155
120
105
120
14.
Vor la Ilustracin 3,2.
15.
a) Corriente
b)
Corriente
Presentado en el pasivo comerte
c)
No corriente (aunque la venta se produce dentro del ao, la conversin en olectivo se pioduce con
posterioridad).
Presentado en el pasivo no corriente
d)
No corriente
e)
I)
g)
h)
,8
No corriente.
No corriente.
La mitad os corriente y la otra mitad no corriente.
Corrlonto. aun cuando se devengue sobre una deuda parcialmente no corriente. Lo quo Importa es la
fecha de vencimiento.
61
50
155
120
Acreedores por cargas fiscales y sociales
60
40
Provisin para cargas sociales

Provisin para impuesto a las ganancias
Anticipos impuesto a las ganancias
50
213
-50
38
35
30
Presentado como cargas sociales y fiscales
273
83
El estado es el que sigue:
8,0, el os,ado de si,uacln
'
r 'a
patrimonial puede te
ner distintas formas Aqu lo expondremos en lorma de
*!<>! de,valurcl*n,0,,T,*Cln complemon,aria la exposicin de los crite-
1991 1990
relacin y depr0pu08la s0
MONZA S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 30 DE JUNIO DE 1991 Y 1990
Ruaron los siguientes agrupamientos
compensaciones y segregaciones de cuentas:
'
ACTIVO
1991
Banco Ciudad ca el#.

Fondo fijo
1990
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos
Crditos por ventas
Deudores comunes
Menos: previsin para cuentas dudosas
Otros crditos
Accionistas
Seguros adelantados
Pfewniado como caja y bancos

Daudorei comunas por vantai tntaraiai adelantados (ctinies)
Piaiantado como crditos poi venas
1991
1990
105
575
__20.
25
32
___ 8.
555
80
495
20
475
65
15
10
25
120
100
25
Bienes de cambio
Otros activos
Papelera
_W
___ i
105
60
Total
855
685
599
512
200
17
575
495
73
55
32
ACTIVO NO CORRIENTE
Participacin en sociedad conlrolada
Bienes de uso
Muebles y tiles
Menos: depreciacin acumulada
455
45
410
300
30
270
Total
610
270
TOTAL DEL ACTIVO
Ufii
955
640
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 30 OE JUNIO OE 1991 Y 1990 (Importes en unidades

monetarias)
691
r.AP. 18 - ESTADOS CONTABLES
CONTABILIDAD BASICA
El estado de evolucin del patrimonio es el siguiente:

ESTADO DE EVOLUCION DEL TERMINADOS EL MONZA S.A.
(Importes e PATRIMONIO NETO POR LOS EJERCICIOS 30 OE JUNIO OE 1990
Y 1991 n unidades monetarias)
PASIVO
1991
1990
Conceptos
PASIVO CORRIENTE
Deudas Proveedores Obligaciones bancarias Cargas
sociales y fiscales Diversas
180
105
273
35
152
120
83
80
Total
593
435
PASIVO NO CORRIENTE
Saldos al comienzo del ejercicio
TOTAL DEL PASIVO
643
435
822
520
1.465
955
No asignados
Total
300
208
220
Capitalizacin de ganancias dispuesta por la

asamblea del 31 de octubre de 1990
12
2
Reserva legal sobre la ganancia del ejercicio

anterior
50
Deudas Obligaciones bancarias
Capital Reserva
legal
150
Total
del
patri
monio
520
Total
1990
485
-2
-150
150
PATRIMONIO
Segn detalle en el estado de evolucin del patrimonio
TOTAL OEL PASIVO Y PATRIMONIO
Aumento del capital dispuesto por la asamblea

del 14 de enero de 1991
Saldos al cierre del ejercicio
A.
ESTADO DE RESULTADOS POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS EL 30 DE JUNIO
DE 1991 Y 1990 (Importe en unidades monetarias)
199
1
1.690
1.12
7
650
660
ITO
~1G
7
Venias
75
70
Coso de las mercadelas vendidas Ganancia bruta
Gastos operativos De comercializacin De

administracin Resultado de la actividad principal
Ganancia por inversin en sociedad controlada con
actividad aseguradora Ganancia por ventas de
bienes de uso
Ganancia ordinaria antes del Impuesto Impuesto n
les ganancias
Ganancia del ejercicio (ordinaria)
95
35
500
14
252
252
252
35
308
322
822
520
mltiples?o- dria ser el siguiente:
MONZA s
de ventas Resultados financieros Generados por los

saldos de clientes Generados por los saldos de
proveedores Generados por las obligaciones
bancarias
50
-------El estado de resultados, preparado por el mtodo de pasos
50
55
785
-80
20
160
170
220
380
200
"*55; ---------
Las notas a los estados contables podrian ser stas:

MONZA S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 30 DE JUNIO DE 1991 Y 1990 (Importes ei unidades monetarias)
' Unidad de medida
Los estados contables no consideran los efectos de la inflacin.
2
Criterios de valuaran
Los criterios aplicados para la valuacin contable de los principales activos y pasivos son los siguientes:
30
437
a)
Crditos y deudas: se han considerado los/esultados financieros devengados hasta el cierre del ejercicio.
b) Mercaderas de reventa y papelera: a su costo promedio ponderado, inferior a su valor recuperable.

370
ST
20
40
~465
213
552
70
35
35
c)
Participacin en sociedad controlada: a su valor patrimonial proporcional.
d) Bienes de uso: a su costo menos depreciacin acumulada, calculada por el mtodo de la rmea recta y
empleando la lasa del 10 % anual a partir del mes de compra.
693
CAP. 18 - ESTADOS CONTABLES
692
CONTABILIDAD BASICA
Rubros
MONZA S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 30 OE
JUNIO DE 1991 Y 1990 (Importes en unidades
monetarias)
Variacin
Sociedad controlada
Causas
Compensa
ciones
180
Integran el estado
200
3. CWlaKlopti banciriat
La deuda no corriente, que totaliza UM 50, tiene vencimiento el 30 de junio de 1993 y devenga intereses a la
tasa del 20 % anual. Mientras el prstamo no sea totalmente cancelado, la sociedad no podr enajenar ningn
activo fijo importante sin autorizacin del banco acreedor
* Restriccin a la distribucin de ganancias
Suscripcin de acciones
Bienes de uso
Compras
17. Para preparar el estado, el primer paso es determinar y clasificar las variaciones de los rubros que aparecen en el estado de situacin patrimonial.
Dado que ya se ha preparado el estado de evolucin del patrimonio. las
variaciones de ste se analizarn en su conjunto, omitiendo la reserva y la
capitalizacin de ganancias, que no tienen efecto financiero. Papel de
trabajo:
Rubros
Saldos
Inicial
Variaciones
Final
Cap. Cte.
20 b
140
185
De acuerdo con lo establecido por las disposiciones lgalas vigentes, de la ganancia del ejercicio debern
separarse UM 13 para incrementar la reserva legal..
180 a
20
Valor residual de bienes

vendidos
Deudas no corrientes
Prstamo obtenido
-50
Patrimonio
-302
Aumento de capital
185 a
-35
-35 c
-10
-10 e
-50
-50 d
-50
-252
-12
----------
-50 d
______
-12
-252 e
0
-----------
-12
----------
a Aplicacin de fondos ajena al resultado del periodo.

Otras
b: Importe que debe restarse al resultado para arnbar a su efecto financiero.
Caja y bancos
Crditos por ventas corrientes
Otros crditos
Bienes de cambio
Otros activos corrientes
Sociedad controlada Bienes de uso
Deudas corrientes
Deudas no corrientes Patrimonio
60
105
25
475
25
100
5
270
435
555
65
120
10
80
40
20
5
520
c: Importe que debe sumarse al resultado para arribar a su electo financiero.

d: Origen de londos.
e: Origen de fondos cuyo importe debe ser corregido con los sealados con las letras
b y c.
200
140
200
410
593
50
822
-158
12
-50
302
12
Comentario: si las variaciones en el patrimonio se hubiesen estudiado por rubro,

la capitalizacin y la reserva de ganancias habran aparecido en la columna
compensaciones.
Con los datos de la ltima columna puede prepararse el estado correspondiente

al mtodo indirecto:
Sigue el anlisis de las causas de las variaciones de los rubros que no integran el
capital corriente y la determinacin de los importes que integran el estado:
CONTABILIDAD BASICA
694
MONZA S.A.
b)
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CORRIENTE POR EL EJERCICIO

TERMINADO EL 30 0E JUNIO DE 1991
Resultado ordinario del periodo (ganancia)
Cargos (crditos) al resultado sin electo
financiero
Valor residual de los bienes de uso vendidos
Valorizacin de la participacin en la sociedad
controlada
252
35
10
695
CAP. 18 - ESTADOS CONTABLES
gastos de administracin: 220 - 21 = 199.
El estado es el que sigue:

WONZA S.A
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CORRIENTE POR EL
TERMINADO EL 30 DE JUNIO DE 1991 (Importes en
unidades monetarias)
Capital corriente provisto por (aplicado a) las operaciones
25
Venias
Electo neto de las operaciones
277
Costo de las mercaderas vendidas Resultados financieros
Otros orgenes
Aumento de capital
Prstamo bancario no corriente
50
50
Generados por los saldos de tientes

Generados por los saldos de proveedores
Generados por las obligaciones bancarias
20
377
Otras aplicaciones
Compras do bienes de uso
Suscripcin de acciones de sociedad controlada
185
180
EJERCICIO
Aumento del capital corriente
12
Capital corriente al inicio del periodo
250
Capital corriente al final del periodo
262
75
95
35
55
146
199
345
Gastos operativos
De comercializacin
De administracin
365
1.690
850
Ingresos por ventas de bienes de uso

50
213
Efecto neto de las operaciones
277
(Sigue igual que por el mtodo indirecto)
Segn delalle en el estado de situacin patrimonial:

Activo corriente
Pasivo corriente
855
593
262
Conociendo esle estado y los clculos antecedentes, para preparar el basado en el

mtodo directo basta con imputar (a los rengiones del estado de resultados) los
cargos y crditos al resultado del periodo que no tienen electo financiero, cuyo neto
es UM 25:
a)
de la depreciacin (UM 35) se restan UM 14 (el 60 %) de los gastos de

comercializacin y UM 21 (el 40 %) de los gastos de administracin,
b)
el valor residual de los bienes de uso vendidos (UM 10) se suma al resultado
de la venta (UM 40), llegndose asi al ingreso bruto de ella (UM 50), que es el
que tuvo electo sobre el capital corriente:
c) el resultado por la tenencia de acciones (ganancia de UM 20) se elimina.

En consecuencia, los importes que van al estado en concepto de gastos de
comercializacin y administracin son los que .nc,dieron sobre el capital corriente a
saber:
a)
gastos de comercializacin: 160 - 14 = 146;
18. Cambios mnimos que recomendamos:

a) dividir gastos de administracin en dos cuentas: una para la depre ciacin
(no tiene efecto financiero) y otra para el resto de los gas tos devengados;
b) hacer lo mismo con gastos de comercializacin,
c) reemplazar resultado venta de bienes de uso por una cuenta pa ra el
ingreso por la venta (tiene efecto financiero) y otra para el va lor residual de
los bienes vendidos (no lo tiene).
CAPITULO 19
INFORMES CONTABLES
PARA LA GESTION
19,1.
INTRODUCCION
El manejo gerencial requiere (entre otras cosas) el conocimiento de:

a) datos surgidos del sistema contable, como los saldos de disponibilidades,
clientes y proveedores o las variaciones producidas en sus importes
durante un periodo dado;
b)
datos que no son contables (porque no reflejan variaciones patrimoniales

ya ocurridas) pero surgen de sistemas administrativos integrados con los
contables (ejemplo: una lista de pedidos de clientes pendientes de
cumplimiento producida por un sistema computadorizado de administracin de ventas, facturacin y cuentas corrientes de clientes);
c)
otros datos preparados dentro del ente (ejemplos: presupuestos, estadsticas diversas, etc.);
d)
otros datos recogidos del contexto (ejemplos: situacin de los mercados,

precios de insumos, tipos de cambio, tasas de inters, etc.).
As, en el caso de la decisin sobre cantidad a producir que aparece en la

ilustracin 1,2, encontramos estos datos:
Tipo
a
Dato
Bienes en existencia
b
c
d
Pedidos de clientes pendientes de cumplimiento

Capacidad de produccin de la fbrica
Demanda estimada
, rirtira se utilizan informes que contienen datos de los Por

lo tanto, en la prctica'
de e||os (ejemplo: la comparacin entre
nd, d
cuatro tipos ' !g ,os datos contables reales correlativos), un presupuesto de
resultados y ios
capll
e
u .ontarflmos aiqunas consideraciones generales sobre En este
' P' QS
con,ables,
sin entrar en el estudio detallado del los informes que mcluy inc.,nf0rmes
para la gestin (') y sin repetir lo ya
sis'sxsstz rJSK *ios
CONTABILIDAD
698
BASICA
Convencin terminolgica: para facilitar la exposicin, caracterizaremos como contables a los informes recin referidos, aunque algunos de ellos contengan datos no contables.
19,2.
REQUISITOS DE LA INFORMACION CONTABLE A

CONSIDERAR
Como ya se ha mencionado, todo informe contable debera cumplir con los

requisitos enunciados en el 4,3 y esquematizados en la ilustracin 4,1.
Como uno de estos requisitos es el de oportunidad, debe hacerse lo necesario
para que los mtormes se emitan en tiempo tal que estn en condiciones de
incidir sobre las decisiones que se toman. Si esto fuera imposible, seria preferible no preparar el informe y ahorrar su costo.
PERIODICIDAD
19,3.
la informacin debera ser oportuna pero sin que esto cause costos exage- Sue
S
Pr nCiPaleS nf rmeS 9erenciales se emi,en co
es to '
" frecuencia mensual

a) respeta los requisitos generales recin mencionados;
1 d8t a re 9 slrar dev0
^ri'ores V^meô'mifi'
.'
ngamientos por perodos in- los. mt.
C nPliCad0n S (mS
MICUS. Ls JL".|
*"
19,4.
UNIDAD DE MEDIDA
De acuerdo con lo expuesto en el 4,8, los datos contables incluidos en un
informe podran expresarse en moneda local, en moneda extranjera o en ambas.
Y cualquiera sea la moneda elegida, podran considerarse:
a)
b)
unidades monetarias nominales (ignorando los efectos de la inflacin);

unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha a la que corresponde la informacin contable (moneda de cierre, que es la que emplean
en la Argentina las sociedades comerciales para la preparacin de sus
estados contables);
c)
unidades monetarias de un momento o perodo base (ejemplo: dlares de

1974).
La unidad de medida natural es la moneda empleada por el ente para la mayora de sus operaciones, que suele ser la local. Por otra parte, de lo expuesto en
captulos anteriores surge claramente la necesidad de practicar ajustes por
inflacin. En consecuencia, cabe esperar que la mayora de los informes contables
se expresen en moneda local de cierre.
No obstante, hay empresas que en sus informes de uso exclusivamente interno sustituyen o complementan las mediciones en moneda local con otras efectuadas en una moneda extranjera ms fuerte, como el dlar estadounidense. Posibles razones para hacerlo:
- INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION

699
permitir que los accionistas extranjeros utilicen su propia moneda para
evaluar el desarrollo del negocio, consolidar los estados contables de la
empresa o valuar su inversin en ella;
CAP 19
a)
b)
efectuar comparaciones con datos de empresas extranjeras o con rendimientos de inversiones efectuadas en otros pases o en sus monedas;
c)
considerar de alguna manera rpida los efectos del envilecimiento de la

moneda local, dejando los ajustes contables por inflacin para el cierre
del ejercicio.
Naturalmente, el ltimo objetivo no puede alcanzarse plenamente si las me2

diciones en la moneda extranjera adoptada no se corrigen por inflacin ( ).
Por otra parte, la evaluacin de los datos en moneda extranjera debe ser muy
cuidadosa porque la evolucin de su cotizacin puede ser muy distinta a la de los
precios internos, de modo que los importes convertidos muestren sal-
CONTABILIDAD BASint
700
nhnriBzcan a la actividad especifica del ente six
i
,
n
"
*
"
*
w
*
cha entidad es una variable no controlable.
Para ilustrar el punto, supongamos que una empresa argentina haya efec- luado
a lo largo de 1990 ventas mensuales por importes que expresados en moneda de
cierre hayan sido constantes. Sin embargo, como la cotizacin del dlar
estadounidense y los precios mayoristas () variaron en forma muy distinta, las
mismas ventas reexpresadas en esa moneda extranjera (sin ajuste por in- i :x_i
________ ..arQ/>innoc mansiiAles sianificativas. Estos son los nmerosMes
IPM /1.000
Cotizacin del dlai
Miles de australes
un relevamiento sistemtico de las decisiones que se toman en la organizacin y de las necesidades informativas de los decididores;
b)
la consideracin de:
Promed
io
Nominale
s
De cierre
Importe
01/90
237.254
1.800
1.870
1.835
237.254
1.322.392
129.294
02/90
03/90
04/90
05/90
06/90
07/90
08/90
09/90
10/90
11/90
12/90
444 136
763.651
819.964
884 252
957.843
994.851
1 156.646
1.273.130
1 303.419
1.320 860
1.322 392
1.870
5.970
4.660
5.010
5.010
5.270
5.450
6200
5615
5.570
5.130
5.970
4.660
5.010
5.010
5.270
5.450
6.200
5615
5.570
5.130
5.590
3.920
5.315
4.835
5.010
5.143
5.363
5 825
5.908
5.593
5.350
5.360
444.136
763.651
819.964
884.252
957.843
994.851
1.156 646
1.273.130
1 303.419
1.320 860
1 322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
1.322.392
113.300
143.678
169.589
176.497
186.351
185.607
198.566
215.511
233.066
246.890
246.715
son!
adap,aciones
00
' ^ ' '

de
3 ad0pCin de una moneda
Var. (%)
-12,4
26,8
18.0
4,1
5,6
0,4
7.0
8,5
8,1
5,9
0,1
c)
1)
los informes ya preparados para su difusin externa (estados contables e informacin adicional (4), ya que contienen datos aprovechables por la gerencia cuya mera repeticin podra evitarse;
2)
los costos y beneficios marginales de cada partida informativa, cuess

tin que se vincula con los medios de registro disponibles ( ).
3)
en su caso, la confidencialidad de la informacin;
la aplicacin de la experiencia y creatividad de quienes disean tales

sistemas contables.
Por supuesto, lo ideal es que los contenidos de los informes contables puramente
internos se diseen a medida de las necesidades a satisfacer, pero hay quienes
prefieren ahorrar costos y adquirir paquetes de programas computadorizados
que prevn la emisin de ciertos informes estndar.
extranjera co- ternativas Mslcas
Eternas contables. Las almo en la etrmn
^ '*
m neda
~ *..................................................... *
Ca
' '
Interesados:
b)
La definicin de los informes de uso exclusivamente interno a producir, de sus

contenidos y de sus destinatarios es una parle importante de la tarea de organizacin de sistemas contables que requiere:
a)
Final
de ViS a
En general, hay una relacin inversa entre el grado de detalle de la informacin
contenida en los informes y los niveles a los que stos estn dirigidos (a mayor
nivel, datos ms fundamentales).
Dlares nominales
Inicial
mo uSadl mpHH
Cada miembro de una organizacin debera recibir la informacin que necesite

para sus propias decisiones y no la que poco o nada le aporte. El gerente
701
general no puede desconocer el resultado del mes pero raramente
necesita copias de las conciliaciones bancarias.
superior.
disposicin de los Inversores y otros
^-da loe., y convertir a la ex- labilidad

y
'
aspectos estudiamos en Cone3r COrn Un dad de medida
de
decidir sobre su ajustepor i^nacin^dber?' | 3 6 8' conveniencia deVe

presar los importes en mltiplos de diez (cientos ^millones
i* ^ J
*de
notaras) para asi lograr informes de ms fcil
unidades mo-
CAP. 19 - INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION

19,5.
01 ......
DEFINICION DE CONTENIDOS Y DESTINATARIOS
........ ........................................
b) los detalles analticos de algunos rubros de los estarln

-idade, ,, aneier anl95 paBla Bl otorgamiento de crttto? ^
^
""
(5) Ejemplo: los informes de costos v aasto: r>r ble pero si la contabilidad no est computador,zada su DreD!rl?rtT ,!''dad 5n d
,'llda<1 lnn0a' suite aconsejable.
'
aracin puede ser tan costosa que no
re-
CONTABILIDAD
702
19,6.
BASICA
CAP. 19
703
ELEMENTOS BASICOS
tomviles informe que vendi otos unidades si este nmero resulta de sumar una
buja y una caja de velocidades.
Los elementos y discriminaciones que debera contener cada uno de los estados contables fueron estudiados en el captulo anterior.
Los datos fsicos susceptibles de registro contable son tiles para analizar
variaciones.
En otros informes contables es posible encontrar.
En los casos de informes que cubren periodos (resultados, variaciones de la

situacin financiera, ventas, etc.) hay diversas alternativas. Generalmente, se
presentan:
a)
b)
un encabezamiento;
datos obtenidos directa o indirectamente del sistema contable:
1) saldos de cuentas o agrupamientos de ellos;
2) importes, porcentajes y ratios resultantes de comparaciones
entre los elementos recin indicados;
c)
d)
3) cantidades reales (cuando el sistema permite su cmputo);

datos presupuestados (generalmente importes);
importes y porcentajes resultantes de comparar datos reales y presupuestos (variaciones);
e)
otros datos obtenidos internamente;
f)
datos obtenidos del contexto;
g)
descripciones referidas a los conceptos anteriores.
a) ENCABEZAMIENTO
Cada informe debera tener un encabezamiento que informe sobre:
8)
3 en dad ,ndlvldual
!?". ', 1 S89ment0
"'euna
considerada,
buscn"!!
una empresa
ni!!
?
< actividad, una lnea o divisin,
un rea geogrfica) que corresponda;
a)
b)
los datos del mes;

los acumulados desde el cierre del ejercicio anterior.
Menos comn es que se presente informacin sobre perodos ms largos que el

80
mes pero de duracin similar, como los ltimos doce meses ( ).
En cualquier caso, resulta de inters mostrar:
a)
variaciones entre las cifras a distintas fechas o por diversos periodos;
b)
porcentajes con respecto a algn elemento considerado clave en funcin

del propsito del informe, como por ejemplo:
1)
el total del activo, cuando se informa la situacin patrimonial;
2)
el total de un rubro, cuando se informa su composicin (aplicable

81
a cuentas como dientes, ventas, gastos de comercializacin v otras).
Es asi que en el rengln costo de las mercaderas vendidas de un informe

mensual de resultados podran figurar estos elementos (adems de la denominacin del concepto):
a)
datos reales del mes:

1)
importe: UM 1.100;
2)
porcentaje sobre el importe de ventas. 55;
DI el contenido el Morme (lema Cech o oerodo al que corresponde); C) I.W

onld.dCI de medida en ,e, ..pres, ,os lmportes q0 c0.
xsxssi ssitrrc ssr *

bl DATOS OBTENIDOS DE LA CONTABILIDAD
Estos datos son de tipo histrico v estn a a algn periodo terminado en
ella, siendo recomend
TZol
comparativos de fechas o periodos anteriores (en su caso reexpresados en la
unidad de medida empleada).
Cuando el sistema contable permite su proceso, la informacin contable
pue de Incluir cantidades reales, como las unidades o kg. vendidos o producidos
du rante un periodo, siempre que las acumulaciones efectuadas tengan sentido:
se ra aceptable que una empresa que solamente vende gneros acumule los da
tos de sus ventas en metros pero no que una vendedora de repuestos de au
80Salvo en el mes de cierre, esla Informacin incluus dalo rfr i Suele oblenerse partiendo del Informe anterior
eliminando
ie,cici0 Ornente y del anlerior.
C n enW
a9 efln
dol los dalos del mes a, cual coTrXondV onT n , t m
*" * * ' '
81 Por lazonos de mo|or presentacin, estos datos podran acaro, h
cabejamlonlos diferenciados
parecer en ho|as separadas con en-
CONTABILIDAD BASICA
704
2)
porcentaje sobre el importe de ventas: 53;
c)
variacin sobre el mes anterior:
1)
importe UM 30;
2) porcentaje: 2,8.
Y tambin podra haber datos similares para el acumulado del ejercicio,
quiz comparados con los del periodo equivalente del ejercicio anterior ( ).
Comentarios:
a) los importes y ratios ms importantes deberan volcarse a la hoja de datos fundamentales a que nos referiremos ms adelante;
b) los agrupamientos de saldos y los clculos de variaciones y porcentajes
son susceptibles de computadorizacin, pudiendo constituir tareas
integradas al sistema contable.
c) DATOS PRESUPUESTADOS
Los presupuestos son generalmente monetarios pero pueden incluir
tambin unidades fsicas (ejemplo: cantidades a vender o producir).
El sistema presupuestario debe considerar el plan de cuentas, pues lo contrario dificulta la comparacin de datos presupuestados y reales.
Digresin terminolgica: los datos presupuestados no son contables porque
no surgen do los registros contables (incluirlos en ellos sera engorroso e implicara un costo injustificable). No obstante, hay quienes los consideran contables,
quizs porque (a veces) son preparados por la misma oficina que lleva la contabilidad (").
d) VARIACIONES
Las variaciones muestran diferencias (en importes y porcentajes} entre datos presupuestados y reales referidos al mismo ob.elo Ayudan terminar en qu
medida se siguieron los planes establecidos pero no son concluyentes en cuanto a
la eficacia de los administradores, pues pueden originarse parcialmente en
variables no controlables por stos, como la inflacin, los precios de las materias
primas, las tasas de inters, las variaciones de los tipos de cambio, etc.
En el caso del costo de las mercaderas vendidas antes presentado, a los datos
referidos en el b) podran agregarse los siguientes (referidos al mes corriente):
d)
e)
presupuestado:
1)
importe: UM 990;
2)
porcentaje sobre el importe de ventas: 48;
variacin entre lo real y lo presupuestado:

1)
705
CAP ig INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION
b) dalos reales del mes anterior.

1) imporle: UM 1.070:
importe: UM 110;
2) porcentaje: 11,1.
Cuando fuera posible y no demasiado costoso, deberan informarse tambin
las causas de las variaciones, aunque fuese en forma aproximada. Para ilustrar el
punto, supongamos que en el caso de un nico producto, los totales presupuestado
y real hubieran sido as determinados (costos expresados en UMs):
Tipo de dato
Cantidad
Costo
unitario
Costo
total
300
Real
18
5.400
Presupuestado
300
16
4.800
Variacin
600
-------
Dados estos supuestos, la variacin sera atribuible

exclusivamente al mayor costo unitario, pues la
cantidad vendida fue la proyectada.
Retomemos ahora el caso en que el costo de venta presupuestado era de UM
1.070 y el real de UM 1.100 y supongamos que esas cifras corresponden a lo
siguiente:
Tipo de dato
Cantidad
Costo
unitario
Costo
total
Real
100
11
1.100
Presupuestado
110
990
Variacin
-10
110
__
CONTABILIDAD BASICA
En este caso, las causas de las variaciones fueron dos: se vendi menos 10 unidades)
pero se incurri en un costo unitario mayor (UM 2 por unidad). Pa- ra imputarlos UM 30 de
variacin a las variables cantidad y costo, puede seguirse una tcnica de anlisis
presentada en diversas obras sobre contabilidad de costos, que consiste en:
a) computar la variacin imputable a la cantidad calculando la diferencia entre lo
presupuestado y lo real al precio estimado,
b)
calcular la variacin imputable al costo aplicando su variacin unitaria a las unidades
reales.
En el caso del ejemplo:
Elementos
unidades reales)
Real
Presupuestado
Variacin
Elementos
Cantidad
Costo
unitario
Costo
total
Costo
unitario
Costo
total
Variacin
10
100
107
-7
1.000
1.070
-70
Variacin coslo (sobre las
Variacin
unidades vendidas en el
mes)
Mes corriente
Mes anterior
Variacin
9
100
110
-10
Cantidad
Variacin cantidad (al costo

del mes anterior)
Mes corriente
Mes anterior
Variacin

presupuestado)
Roal
Presupuestado
Variacin
Variacin costo (sobre las
706CAP. 19 - INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION

Otro comentario: la misma tcnica podra aplicarse para analizar las variaciones entre los datos
real del mes corriente y del anterior. En el caso del ejemplo y empleando el primero de los criterios
podra ser:
100
11
10
1
1.100
1.000
100
30
900
990
-90
Y empleando el segundo mtodo:
100
11
9
2
Elementos
1.100
900
Cantidad
Costo
unitario
Costo
total
11
10
1
1.177
1.070
Variacin
200
Variacin costo (sobre las
110
Comentario: este algoritmo de imputacin de variaciones tiene algo de convencional pues
tambin podra calcularse la variacin costo sobre las unidades presupuestadas y
computarse la variacin cantidad a los costos reales incurridos. En el caso:
unidades vendidas en el
mes
anterior)
Mes corriente
Mes anterior
Variacin
107
107

El mentos
Cantidad
Costo
unitario
Costo
total
Variacin
Variacin coslo (sobre las unidades

presupuestadas)
110
Real
del mes corriente)

Mes corriente
Mes anterior
Variacin
11
100
107
-7
1.100
1.177
77
30
1.210
Presupuestado
990
Variacin
Variacin cantidad (al costo real) Real
Presupuestado
Variacin
220
too
110
to
Naturalmente, la posibilidad de efectuar este tipo de anlisis est restringida a unas pocas
partidas de informacin.
1.100
1 210
-110
110
CONTABILIDAD BASICA
e) DATOS DIVERSOS DE ORIGEN INTERNO

Hay dalos que suelen obtenerse mediante estadsticas O anotaciones_no
contables y que ayudan a interpretar algunos importes
P
d)
a)
1)
en relacin con ventas.

estadisticas (en importes e unidades) por linea, zona, producto o
vendedor ();
2)
precios de venta de los principales productos del ente (o un ndice

interno elaborado sobre su base);
b)
1)
en relacin con el costo de lo producido en un periodo;

unidades producidas de bienes para la venta y de servicios intermedios, como kw. en un departamento que produce fuerza motriz
(');
2)
capacidad utilizada de cada departamento productivo y de servicios;
c)
1)
en relacin con los resultados financieros:

tasas promedio de inters implcitas en las condiciones de venta
(nominales y netas del efecto de la inflacin);
2) costo promedio del tinanciamiento (nominal y neto de la inflacin);

en relacin con los costos en personal: plantel ocupado (nmero de personas) en cada sector del ente.
0 DATOS DIVERSOS DE ORIGEN EXTERNO

Tambin ayudan a comprender mejor la informacin contable ciertos datos
contables tomados del contexto. Ejemplo: el entendimiento de los resultados financieros y de tenencia (") se ve facilitado por la disponibilidad de datos al comienzo
y al cierre del periodo sobre:
a)
el Indice de precios usado para el ajuste por inflacin;
b) las cotizaciones de las principales monedas extranjeras;

c) los precios de los bienes de fcil comercializacin con los que suele operar
el ente;
d)
los precios de las principales materias primas y materiales (que tambin

ayuda a interpretar variaciones en el costo de lo producido y de lo vendido).
Por supuesto, nada obsta a que la informacin externa dirigida al ms alto nivel
de decisin se ample para cubrir aspectos referidos a las condiciones generales del
,2
pas y de los mercados en que el ente acta ( ). En alguna medida, esto depender de
los conocimientos de los destinatarios de los informes.
g) DESCRIPCIONES DE CONCEPTOS
Las descripciones de los conceptos anteriores deben ser claras y concisas y no
dar lugar a malentendidos. La mayora de ellas se refieren a elementos que aparecen
en el plan de cuentas del ente.
709
h) INFORMACION POR ACTIVIDADES, LINEAS O AREAS

GEOGRAFICAS
Las razones expuestas en el 18,2,d) por las cuales los estados contables
deberan incluir informacin por actividades, lineas o reas geogrficas justifican
tambin la presentacin de este tipo de datos en los otros informes contables.
Esta informacin debera referirse como mnimo a las partidas ms importantes
de los estados (resumidos) de resultados y de origen y aplicacin de fondos (o de
variaciones del capital corriente).
Desde el punto de vista formal, la informacin por segmento, linea o rea podra
presentarse:
a)
en la misma hoja que la informacin total, por medio de columnas, subtotales o parntesis;
b)
en hojas separadas, que es lo que resulta ms claro cuando la segregacin

alcanza a muchas partidas (ejemplo: a todas las del estado de resultados).
(12) Para una Ilustracin del punto, ver:

PAGA. HECTOR ALBERTO. La informacin contable til para la direccin superior,; Editorial Tesis, Buenos
Aires, 1990, pgs. 104 a 113.
CONTABILIDAD
BASICA
i) GRAFICOS
CAP. 19
INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION
Los grficos ayudan a visualizar rpidamente algunas relaciones entre elementos

informativos, como por ejemplo.
a) la relacin entre activo, pasivo, accionistas minoritarios de controladas (si las
hubiere) y patrimonio:
b) las proporciones del activo y del pasivo que son corrientes;
c) la relacin entre ventas, costo de lo vendido y ganancia bruta;
d) la evolucin de algunos datos clave (ventas, activo, patrimonio, precios de algunos
insumos, ciertos indicadores) a lo largo del tiempo.
Hay diversos tipos de grficos. Las magnitudes relativas pueden exponerse usando
superficies rectangulares o circulares. Asi, la relacin entre el activo, ol pasivo y el
patrimonio de una empresa que no tiene sociedades controladas podra mostrarse de
esto modo:
a) usando rectngulos:
PASIVO
(50 %)
Venias LH Costo de
ventas H Ganancia
biuta
PASIVO
8 000
ACTIVO
711
V la evolucin de uno o ms datos clave a lo largo del tiempo podra expresarse:

a) mediante barras:
ACTIVO 19 000
11.400 (60 %)
b) por medio de lneas continuas (apto para mostrar la evolucin de precios o ndices
de precios):
16 000
(too %)
PATRIMONIO
(100%)
8.000
PATRIMONIO
(50%)
7.600
(40 %)
b) mediante circuios (llamados grficos
de torta, en alusin a su forma re- donda):
EVOLUCION PRECIO PROMEDIO POR UNIDAD VENDIDA EN 1991 EN MONEDA

CONSTANTE (Base Dc. 90 = 100)
CAP. 19 INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION
712
713
CONTABILIDAD BASICA
19,8.
Comentario: los grficos do barras o de superficie pueden adaptarse para

que tengan efectos visuales tridimensionales pero esto suele dificultar su rpida
comprensin.
EMPLEO DE INFORMES PREPARADOS PARA

CONTROLES CONTABLES
Hemos visto en el cap. 17 que la realizacin de controles peridicos de los datos

contables requiere la preparacin de:
19.7.
OBTENCION V COMPILACION DE DATOS
Los dalos contables surgen directamente de cuentas llevadas en el mayor

general o en submayores, de su agrupamiento, de su comparacin o de su anlisis.
En los informes internos, los agrupamientos de saldos pueden diferir de los
efectuados para preparar estados contables, pero la mecnica es esencialmente la
misma, de modo que son aplicables los comentarios presentados en los 18,4 y
18,5.
Comentario: lo expuesto implica que un mismo saldo contable podra ser tratado de una manera para preparar los estados contables y de otra para confeccionar
otros informes. En tales casos, debera haber ms de una tabla con criterios de
agrupamiento.
Segn lo expuesto, en algunos casos los saldos contables deben ser analizados Ejemplo: para clasificar por antigedad el saldo de un cliente, es necesario:
a)
balances de saldos del mayor general (ver el 17.5);
b)
balances de saldos de mayores auxiliares ( 17,7);
c) conciliaciones de saldos con terceros ( 17,8);

d) detalles de recuentos fsicos cuyos resultados son comparados con los
correspondientes datos contables ( 17,9);
e) anlisis de saldos ( 17,10).
Algunos de estos informes de control son tambin tiles como elementos informativos. Normalmente, as ocurre con los balances de saldos de mayores auxiliares y los anlisis que muestran desagregaciones de saldos contables. Ejemplo:
un listado de documentos a cobrar (importes nominales) clasificado por fecha de
vencimiento es til para la programacin financiera.
a) imputar cada pago contra las facturas, notas de dbito y notas de crdito
l3
que corresponda (ver ejemplo en el 17,10) ( );
b) clasificar los importes no cancelados de acuerdo con algn criterio preestablecido.
Los datos presupuestados debieron haber sido preparados oportunamente por
la misma oficina que lleva la contabilidad o por otra. Cuando hay inflacin antes de
su vuelco a los informes contables debe reexpresrselos en la misma moneda en
que se muestran los datos reales. De lo contrario, se efectuaran comparaciones
carentes de sentido.
Las variaciones (importes y porcentajes) resultan de clculos que parten de los
datos reales y los presupuestados.
Los restantes datos surgen de registros estadsticos, de bases de datos o de
comunicaciones internas.
Dado que buena parte de los datos integrantes de los informes son contables, es
razonable que su armado final quede a cargo de la contadura o de una oficina
dependiente del rea administrativa.
Muchas tareas inherentes a la emisin de informes contables de uso interno son
susceptibles de computadorizacin, de modo que se facilitan cuando se emplea el PED. A
partir de los datos registrados por el sistema contable y de los presupuestados, un buen
software de tenedura de libros podra hacer los clculos necesarios, preparar la mayor
parte de los informes, imprimirlos en papel y grabar sus textos en archivos susceptibles de
tratamiento con programas de procesamiento de textos, lo que permite la posterior
intercalacin de comentarios y grficos (si no estuviera ya prevista por el software
empleado), el mejoramiento de su presentacin, etc.
(13) Cuando lo roclbo coniionn o.. Inlormacin, l. Ia,0a , su.cepiiBla do compuladorliacln
Cuando no se cuenta con un software especfico de preparacin de informes, puede

ganarse en tiempo, prolijidad y seguridad utilizando planillas electrnicas de clculo.
19,9.
ENUMERACION ILUSTRATIVA DE INFORMES

INTERNOS
Ya mencionamos que son varios los factores que inciden sobre la definicin del nmero
y contenido de informes internos a emitir. No hay, en la materia, recetas magistrales aplicables
a todas las organizaciones.
714CAP. 19
CONTABILIDAD BASICA
Por lo expuesto, en las secciones siguientes nos limitaremos a exponer

algunas consideraciones que nos parecen importantes sobre el contenido de
los posibles informes contables internos, considerando sucesivamente a los
referidos a:
a)
b)
datos fundamntalos ( 19,10);
c)
informaciones especificas ( 19,12).
informaciones generales presentadas mediante estados contables resumidos ( 19,11);
c)
sobre la evolucin financiera: saldos inicial y final de los fondos (disponibilidades ms colocaciones temporarias), variacin del perodo y parte de
sta que corresponde a las operaciones ordinarias;
Estos datos podran prepararse cubriendo periodos mensuales y acumulados y

presentarse comparativamente con cifras presupuestadas y de periodos anteriores,
para as facilitar la evaluacin sobre la tendencia de las operaciones.
19,11.
19.10.
Es probable que en una empresa este informe contenga (entre otros) estos
datos:
respecto de la estructura patrimonial:
1)
total del activo, segregado en corriente y no corriente;
2) tolal del pasivo, segregado en corriente y no corriente;

3) activos y pasivos cuyos valores corrientes estn sujetos a cambios
que pueden generar resultados de tenencia importantes en trminos
reales (o 'ea. despejados del efecto de la inflacin) ('*);
b)
4)
tolal del patrimonio;
5)
capital corriente (activo corriente menos pasivo corriente);
6) razn de liquidez corriente

(resultado de dividir el activo corriente
82
por el pasivo corriente) ( );
?)
prueba delcid0 activ
< corriente ex
cluido los bienes de cambio dividido el pasivo corriente);
,6
B) razn de solvencia (patrimonio dividido pasivo) ( );
respecto de la evolucin patrimonial:
* c*ScneaS1 deJ Pa,r? desde el cierre del Perido anterior (resultados, aportes,
distribuciones);
2) resultado del perodo (s es posible, por segmento significativo);
1
3)
las ventas del periodo (en unidades e importes), su costo y su ganancia bruta (todos ellos por segmento);
4)
porcentajes que representa el resultado del perodo sobre el patrimonio

y las ventas;
produccin del perodo (costo y unidades);
costos operativos del perodo;
5)
6)
ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
HOJAS DE DATOS FUNDAMENTALES
Como ya se ha dicho, cuanto ms alio sea el nivel de los destinatarios de la

informacin, ms sinttica debera ser sta. En consecuencia, es conveniente
la preparacin mensual de una o unas pocas hojas que resuman los datos fundamentales cuyo conocimiento por parte de las autoridades mximas del ente
(gerente general, directores, etc.) sea imprescindible.
a)
82 Las limitaciones de las runos o ranos mencionados en esla sBcnAn

IV a VII do:
on esia seccin se estudian en los caps.
La preparacin de estados resumidos evita parte de las tareas de detalle que

implica la emisin de los destinados al pblico, permitiendo asi su completamien- to
en lapsos ms o menos breves y, finalmente, la comunicacin de informacin ms
oportuna.
Por otra parte, los importes monetarios que surgen de la contabilidad pueden
ser complementados con:
a)
porcentajes verticales referidos a algn importe significativo, como por

ejemplo:
1) en el estado de situacin patrimonial: el total del activo;
2) en el de evolucin del patrimonio: el inicial;
CONTABILIDAD BASICA
716
3)
en el de resultados: las ventas (excluyendo dal clculo de porcentajes a los resultados

extraordinarios);
4)
en el de origen y aplicacin de fondos: el total de orgenes:
b)
datos presupuestados;
c)
variaciones entre los datos presupuestados y los reales (importes y porcentajes).
La ilustracin 19,1 presenta un estado de resultados resumido que se corresponde con el de uso pblico
expuesto en la 18,8. El caso corresponde al ente considerado en su totalidad y a un ejercicio completo, de modo
que podra constituir el primero de un grupo de seis estados resumidos de resultados:
MOONIIGHT S.A.
RESUMEN DE RESULTADOS 12 metes terminados el 3V06/91 En unidades monetarias de cierre
Concoploa
REAL
%
UM
90.000
-50.000
100,0
55,6
95.000
48.000
100,0
-50.5
5.000
2.000
1 Ganancia bruta | Resultado de 40.000

lenencia | de bienes de cambio I
500
70
44.4
47.000
49.5
-7.000
0.6
0,1
300
100
0.3
0,1
200
170
66,7
170,0
Cusios operativos
40.430 32 000
44,9
35,6
47.400
31.000
49,9
-32,6
-6.970
-1.000
-14,7
3,2
Resullado de la actividad
principal Resultados
secundarios
8.430
200
9.4
0.2
16.400
0
17.3
0.0
7.970
200
48,6
C)
Resultado ordinario antes del

Impuesto Impueslo a las
ganancias
8.630
5.000
9,6
5,6
16.400
8.200
17,3
8,6
7.770
3.200
47,4
39,0
Resultado ordinario Resultados 3,630

1.000
extraordinarios
4.0
1.1
8200
0
8.6
0,0
4.570
-1.000
55,7
O
2.9
8.200
8,8
5.570
67,9
UM
1 Venias
I Coso do lo vendido
2.630
UM
() Divisin por cero 24/07/91

14:55:32
Ultimo
asiento contabiiuado: 6-287
r.&P. 19 INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION _____________________________ 717
a)
b)
del ejercicio:
1)
ta sociedad considerada como un todo;
2)
divisin calzados,
3)
divisin tejidos,
del mes de junio de 1991:

1) la sociedad considerada como un todo;
2) divisin calzados,
19,1. Estado resumido de resultados
%
5,3
4,2
14,9
3) divisin tejidos.
Y
si el sistema contable hubiera sido diseado para ello, tambin podran
,7
prepararse estados resumidos por reas operativas y de responsabilidad ( ).
Los usuarios de estados resumidos que deseen informacin adicional sobre

alguno(s) de sus renglones pueden recurrir a informes ms detallados o, llegado el
caso, al balance de saldos del mayor general.
19,12.
INFORMES SOBRE TEMAS ESPECIFICOS
Estos informes se preparan para:

a) permitir la profundizacin del estudio de los datos que aparecen en las
hojas de datos fundamentales o en los estados contables resumidos;
b) facilitar la adopcin de decisiones especficas tomadas en los niveles
gerenciales intermedios.
Como ya dijimos, la mayora de estos informes se preparan con un doble propsito:
suministrar informacin para la toma de decisiones y permitir la realizacin de
controles peridicos del sistema contable.
La enumeracin que sigue es ms o menos amplia pero no pretende ser completa.
La presentaremos en el orden en que las cuentas respectivas aparecen en los
estados contables.
rP 19 INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION
718
CONTABILIDAD BASICA
resumen de su movimiento, para cuya preparacin debe trabajarse con la pertinente

cuenta de mayor y los asientos que respaldan los movimientos del perodo. La
Ilustracin 19,2 muestra un resumen de este tipo ('*)
ve
a ) CONCILIACIONES BANCARIAS
Copias de las conciliaciones bancarlas, a cuya preparacin nos referimos en el

17,8,b) deben suministrarse al sector de tesorera pata que:
a) se Informe sobre las notas de dbito y de crdito no contabilizadas pero
que afectan los saldos disponibles en bancos;
b) las localice o gestione su obtencin, para su inmediato envo a conta-
dura,
c)
se informe sobre otras situaciones especiales (cheques no cobrados por

sus beneficiarios, depsitos no acreditados en tiempo por los bancos, etc.)
y tome las medidas del caso (tomar contacto con el beneficiario del
cheque, protestar ante el banco, etc.).
Ya presentamos un ejemplo en la ilustracin 17,9.
ESPINOSA S.A.
EVOLUCION DE LAS CUENTAS CORRIENTES OE CUENTES

Mes: Junio de 1991
En unidades monetarias nominales
Saldo inicial
Ventas del mes (netas de devoluciones) Dbitos por intereses
72.000 9 000
57.000
Dbitos diversos
1.000
82.000
139.000
Cobrado en efectivo 49 qqq Menos: cheques rechazados \ .000 47.000
b) MOVIMIENTOS DE FONDOS
El resumen de estos movimientos y de sus imputaciones anticipa la informacin que podra contener un estado de origen y aplicacin de fondos. Adems,
sirve de base para el pertinente control presupuestario.
Cuando la totalidad de los movimientos de fondos se registra en un nico
subdiario, podra emplearse una simple copia del asiento resumen del mes, si es que
resulta Inteligible para los receptores del informe.
Pagars recibidos Cancelado por incobrable
25.000
600
Saldo linal
72.600
66.400
Dias de venta representados por el saldo final: 28

03/07/91 - 11:15:18
19,2. Evolucin de saldos de clientes
c) VENTAS DIARIAS
l
al de Ven a
d 3riaS conlab,ll
e) ANTIGEDAD DE SALDOS DE CLIENTES

na v n ed0r linea
nfltnc ! ,
' l
<Jas (desagregado en importes brutos y ' ? ^ '
Productos, etc.) debera ser informado a la
Cua do as ,areas de
tas no as dTrihfto
" '
facturacin y contabilizacn de ventas notas de dbito
y notas de crdito estn computadorizadas el informe debera ser una ms entre las
salidas de cada proceso diario
d) EVOLUCION DE LOS SALDOS DE CLIENTES

Comentario: en la ilustracin omitimos la reexpresin del saldo inicial de dientes
y su posterior reduccin con dbito a la pertinente cuenta de REI porque dichos
datos slo tienen significacin cuando se los considera junto con:
a)
el REI que afecta a la cuenta de intereses no devengados, que reduce el

que juega contra los saldos nominales de dientes,
b)
los intereses nominales devengados en el mes (los que aparecen en- la

ilustracin son los debitados a los clientes, que se acreditan a intereses no
devengados).
Sobre la base del anlisis de cada una de las cuentas individuales de clientes,
puede prepararse peridicamente un detalle en el que cada saldo se clasi-
AP 19
IMOILIUAU aAoICA
720
CC//V
(que segn su antigedad en las categoras que se hayan predeterminado al electo.

Estas, por ejemplo, podran ser:
721
El informe
es de particular inters para el sector a cargo de las cobranzas, que puede asi
chequear sus propios registros. Y es an ms til para la gerencia financiera, dado que (junto
con otros elementos) le permite evaluar la gestin del sector mencionado.
Cuando los clientes son muchos, el informe para la gerencia financiera podra contener
solo los totales ms relevantes (ver la ilustracin 19,4).
a)
a vencer a ms de un mes;
b)
a vencer dentro del mes;
c)
vencido con antigedad no mayor a un mes;
d)
vencido con antigedad supenor a un mes y no mayor de dos,
e)
vencido con antigedad de ms de dos meses;
ESPINOSA S.A. ANTIGEDAD DE SALDOS DE CLIENTES Fecha; 30/06/91 En

unidades monetarias nominales
I) saldos acreedores.
La ilustracin 19,3 muestra un informe de este tipo.
A vencer A ms de un
mes Hasta un mes
ESPINOSA S.A.
SALOOS 0E CLIENTES Facha: 30/06/91 En
unidades monearlas nominales
Cliente
N>
Nombre
A vencer
Total
A mis | Hasta de
un mes mes
Moldes S.A,
Total
Hasta
un
mes
Hasta
dos
meses
Ms
de dos
meses
Saldos
acree
dores
2 000
1.000
1 235
I 345
I 431
1 546
648
' 753
876
978
979
Morelmi S.A.
Torterolo S.A.
Morada Rosa S A
Traganli S.R.l.
Punlorlero S.A.
Rodrigela S.A.
El Conde S A.
Calonje S.A.
Carugalti S.R.L
11.900
4,000
18,600
7.000
9,000
500
2.400
6 300
5.700
Saldos deudores
66.900
Porcentajes
100,0
Saldos acreedores
500
Vencido Hasta un mes

Hasta dos meses Ms de
dos meses
UM
5.500
49.100
8.2
73,4 1
54.600
81,6
5.100
3.000
4.200
7,6
4,5 1 6,3
Total
12.300
18,4
Total saldos deudores
66.900
100,0
11.000
4.000
14.600
3.000
200
8,800
Saldos acreedores
500
Saldo segn mayor
66.400
03/07/91 - 11:17:01
2.200
500
6.300
5.200
5.500
49 100
8.2
19,4. Resumen de saldos de clientes por antigedad

5.100
3.000
4.200
7,6
4.5
6,3
f) LISTADOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS A COBRAR

500
Total segn mayor
66.400
03/07/91 - 11:16.34
19.3. Anlisis de saldos de clientes por antigedad
Deberan recibir estos listados (que son balances de saldos de submayores) los
encargados de efectuar seguimientos de las actividades financieras en general y de las
cobranzas en particular, asi como quienes elaboran presupuestos de movimientos de
fondos u otros informes que parlan de los mencionados.
Comentario: si el listado de cuentas corrientes de clientes no incluyese ningn dato
relevante adicional a los que aparecen en el anlisis de saldos por antigedad, los
receptores de ste podran ser excluidos de la lista de destinatarios del primero.
722
CONTABILIDAD BASICA
Doberla aprovecharse el PED para obtener listados separados en los que

los datos aparezcan agrupados y ordenados:
a) por Upo de comprador (mayorista, minorista, etc.), zona y cliente, como
el que aparece en la Ilustracin 17.5;
b) por Importancia, con porcentajes que permitan identilicar rpidamente
qu cuentas concentran los principales saldos (ver la Ilustracin 19,5,
basada en los mismos datos que la 17,5);
CAP. 19
Cliente
N'
PISCIS S.A.
SALDOS DE CUENTES AL 31 DE MAYO DE 1991
(en unidades monetarias)
Numero
Cliente
10012
Callos Fanjul
20.017
20.010
20 OIS
10.003
20.012
10.008
Fernando Van Der Maath

Elsa lecot
Luis Jutin Prez
Maria Lydia Bertoletti
Aioerto Nicolao
Joti Clavotti
Total
Saldo
Acum
500
500
24,8
400
350
300
250
200
20
900
1.250
1.550
1.800
2.000
2.020
Documento
Vencimiento
Nombre
Fl. 12 345 FL
Torterolo S.A. Traganll S.R.L. El 12.412 Fl. 12.517
546
Conde S.A. Totales
Fl. 12.687
1.372
20/04/91
28/04/91
23/05/91
29/05/91
31/01/91
NO
876
44.6
61,9
76,7
89,1
99,0
100,0
723
Olas de atraso
31 a 60
345
Ms de 60
1.700
1.300
3.200
800
3.000
4.200
200
02/07/91 - 17:14:24
19,6. Detalle de facturas y notas de dbito atrasadas
2.020
h) DIAS DE VENTA EN LA CALLE
02/06/91 17:14.24
Un indicador de la eficacia de la gestin de cobranza es la equivalencia en dias de venta

de los saldos de cuentas corrientes y documentos a cobrar a clientes. Dadas "iertas
condiciones de venta, se supone que cuanto menor es la cantidad de dias en la calle,
ms eficiente es la gestin de cobranza.
9.S. Lisiado de cuentes de clientes en orden de Importancia
c)
ESPINOSA S.A.
FACTURAS Y NOTAS DE DEBITO CON MAS DE 30 DIAS DE ATRASO Fecha: 30/06/91
En unidades monetarias nominales
por vencimiento (conveniente para la programacin financiera).
La informacin sobre la cantidad de dias en la calle puede suministrarse al pie de los

informes sobre saldos de clientes.
Su clculo se basa en:
los saldos contables de las cuentas mencionadas;
a) DETALLE DE FACTURAS Y DEBITOS ANTIGUOS
ios
facturas y notas de dbltocon
de treinta dias).
con
,is,asde
las
antigedad predeterminada (ejemplo: ms
im
Portes mensuales de ventas a los que, en su caso, debe agregrsele el IVA

relacionado, ya que ste tambin integra las cuentas a coa)
b)
siSrfln ^
... rstsio *** - o"
PUn
' **
SSSK 5S SSSSXSS?"dw m,odo
C)
VS,a 9 bal l0S sald0s a cobf r
' '
7:
los
CONTABILIDAD BASICA
724
^ o /* ralle asi calculados implican que los saldos a co- Advertencia: los
das en laca*
brar equivalen a las ventas de es p
nQ
que se originen en ellas. En
la realidad:
b)
o)
ralculado que ya fueron cobradas
rrrSrs
. .
(ejemplo: |as
~'
de la contabilidad se extraer estos datos:
Si se hubiera trabajado con el neto de UM 12.000, el clculo dara 55

das, pues el importe indicado se considerara integrado por.
b)
los guarismos de las ventas (ms IVA) de los ltimos meses,

ajustados por inflacin a unidades monetarias del 30/06/91
hayan sido stos:
Marzo
Abril
Mayo
saldos vencidos pero no cobrados;

adelantos para gastos o viticos que no fueron rendidos por sus beneficiarios;
Junio sellados o cheques rechazados por los que no se
c)
5.0
d)
emitieron las notas de dbito correspondientes.

valores presentados al cobro que no fueron acreditados
por los bancos en las fechas esperadas;
4UB nuo
^
1.
-------- ventas mas IVA)

S UM 1800
'
ên esta equiva-
reSU aqU0
"
800 / 5.400 x 30 = 10 En
consecuencia, el total de dias de venta en ia calle seria:

30 + 31 + 10 = 71
j) BIENES EN TRANSITO
Los anlisis de estas cuentas deberan mostrar las partidas componentes de sus saldos y
ser remitidos al sector a cargo de la importacin, que tendria que investigar las situaciones
anmalas como stas:
a)
Los informes sobre estas cuentas deberan incluir detalles de las partidas que
componen sus saldos y ser remitidos a los encargados de su cobranza. A su vez, stos
deberan informar a la contadura sobre las situaciones anormales puestas en evidencia
por los informes, como la existencia de:
-3.000
12.000
6.200
lencia en dias:
bienes que por su fecha de despacho ya deberan haber ingresado a los

establecimientos de ente pero que sin embargo aparecen en trnsita.
I 6.200 x 31 = 25
i) DEUDORES VARIOS
documentos entregados en garanta que ya deberan

haber sido recuperados;
5.400
Dor UM nn
da
5.
15.0
7.000
c)
UM 5.000 de los UM 6.200 de mayo, cuyo equivalente en das es:
725
10.000
5.000
Dados estos supuestos, pueden hacerse diversos clculos. Probablemente, el ms til sea
el que considera que el total a cobrar es UM 15.000, pues el descuento de documentos es una
operacin distinta a la cobranza a clientes En tal caso, se presumira que los UM 15.000 se
integran con:
a)
b)
b)
a)
b)
Documentos a cobrar descontados Total
de
los UM 7.000 de junio (30 das);
los saldos a cobrar suelen incluir notas de dbito por conceptos distintos a los de
ventas (sellados, intereses, etc.),
(ales salte Mfl ateetMosp 'a .r.neia
i-W "ano,
ros nominales devengados y los electos de la inflacin real.
Crditos por ventas al 30/06/91, excluidos los intereses no devengados Cuentas

comentes Documentos a cobrar
fac
a)
Tambin podran hacerse clculos separados para las cuentas corrientes y los
documentos a cobrar. Un ejemplo de lo primero aparece al final de la ilustracin 19,2.
Para ilustrar como funciona la mecnica de clculo del indicador, supongamos que:
a)
e)
d)
saldos acreedores
b) importaciones para las que la contabilidad no registra

los efectosn 3de,rami,e
la
oonrtin*
aportante, como la contratacin del corresponaiente seguro.
ÔNTABIUDAD_BASICA
726
rp 19
k) BIENES DE CAMBIO EN GENERAL

Es conveniente que peridicamente se informe a los responsables de la
po- litica de existencias sobre los temsque, de acuerdo con los registros
contables de exisfencias, no han tenido movimiento durante un periodo
prolongado o se consumen muy lentamente.
El contenido de este informe podra ser el presentado, a ttulo de ejemplo
en la ilustracin 19,7.
EL CERRAJERO S.A.
MATERIAS PRIMAS DE POCO MOVIMIENTO Oatos al 30/04/91
I Item
Fecha Consumo
mensual
ltima
promedio
salida
INFORMES CONTABLES PARA

LA GESTION
n) IMPUESTOS
727
Deberan suministrarse resmenes de los movimientos de las cuentas de impuestos

(provisiones, pasivos en firme, anticipos, retenciones, etc.) al sector a cargo de los
aspectos impositivos y a la gerencia del cual ste depende, quienes deberan examinar
esos anlisis para determinar si existen situaciones que requieran alguna accin
correctiva o de otro tipo, como stas:
a)
b)
haberse calculado incorrectamente un saldo a pagar;

haberse omitido la deduccin de anticipos o retenciones
saldos a pagar con motivo de prepararse una declaracin
c)
haberse omitido la realizacin de algn anticipo;
d)
haberse efectuado pagos fuera de los plazos legales.
al calcular los
jurada;
Existencia
1 Pieza X-745 i Pieza Y421 I Pieza V-422 1

Pieza Z-004 Pieza Z-005
23/01/81
26/06/90
14/07/90
24/04/91
30/12/77
Unidades
Porcentaje sobre el total del rubro
20
10 Costo
12
7.000
5
0
3.600
8.000
3.100
1.400
Nota: el consumo mensual promedio se calcul computando las salidas de los ltimos
doce meses
23.100
08/05/91 14:17:59
3,6
Eq. meses
19,13.
RESUMEN
30
40
52
60
oo
19.7. Detalle de mercaderas de poco

movimiento
Cuando se mantiene una contabilidad por reas de responsabilidad, se preparan
informes similares que cubren sectores ms especficos.
m) CUENTAS A PAGAR EN GENERAL

Copias de todos los anlisis de cuentas del pasivo deberan ser suministradas a la
tesorera para el control de la informacin por ella manejada.
Los informes deberan destacar las partidas atpcas que requieran alguna
explicacin por parte del sector operativo. Ejemplos:
a)
las que por su naturaleza o fecha de vencimiento ya deberan estar pagadas;
b)
los saldos deudores que no correspondan a anticipos a proveedores, al fisco o

a cajas de asignaciones familiares;
c)
los anticipos que siguen figurando como tales cuando ya ha vencido el plazo
para su aplicacin.
Adems de los estados contables, el sistema contable produce otros informes tiles
para la toma de decisiones. Algunos incluyen datos no contables, obtenidos dentro o
fuera del ente.
Los informes contables deben ser oportunos, sin que esto cause costos exagerados.
728
CONTABILIDAD BASICA
La unidad de medida natural para su preparacin es^monedajocal de>cia.

rre (implica el ajuste por inflacin). Si se emplease i f _ m n f J a c n de ! ^ "
CAP. 19
resumida) sus posibles contenidos.
bin deberan practicarse ajustes por inflacin. .

.' , huc=<: n
formacin debera ser muy cuidadosa porque las cotizaciones de las divisas pueden variar en forma muy distinta de los precios internos.
Los contenidos de los informes internos deberan definirse sobre la base de las
necesidades informativas de sus receptores, de los costos y beneficios marginales de cada partida informativa y de la confidencialidad de la informacin.
Los informes contables que no son estados contables deberan incluir:
a) un encabezamiento que informe sobre el ente emisor, el contenido del
Informe y la(s) unldad(es) de medida empleada(s) para su preparacin;
b)
dalos obtenidos directa o indirectamente del sistema contable (saldos,

importes, porcentajes, ratios y, si fuere posible, unidades reales);
c)
datos presupuestados (generalmente importes);
d)
variaciones (en importes y porcentajes) obtenidas como resultado de la

comparacin de datos reales y presupuestos;
e)
otros datos obtenidos internamente a partir de estadsticas y anotaciones no

contables;
I)
datos obtenidos del contexto;
g)
descripciones referidas a los conceptos anteriores que sean claras y no den

lugar a malas interpretaciones.
eternas
S 9 naS ,elaci0 es
'
"
Los datos informados suelen surgir asi:
01 s,: ae
d)
to *>
otros: de registros estadsticos de bases HO

nes internas.
os0
de
comunlcacio-
Muchas tareas inherentes a la emisin do no son susceptibles de

computadorizacin.
contables de uso inter
Algunos informes son subproductos de lac taro,Iareas
^
de
las en el cap. 17.
control peridico desUn conjunto tpico de informes internos incluye datos fundamentales, informaciones generales preservadas mediante estados contables resumidos*
informaciones especificas. En los 19,10 a 19,12 enunciamos (ya en forma
ceptas
19,14.
1.
Indique si las siguientes afirmaciones son correctas o incorrectas. Para que

a) Las decisiones se basan en datos contables y no contables.
b) Los estados contables se preparan para su circulacin exclusiva fuera
del ente emisor.
c)
Aunque la unidad de mudida natural para preparar informes contables es

la moneda Iccal, hay quienes los prefieren en alguna moneda extranjera
d)
< . ^,1 * j Posle, debera brindarse informacin separada para los seqmentos
(actividades, lineas, reas) diferenciados.
e)
ms uerte.
Todo informe contable debera prepararse con copia a la gerencia
general, pues sta necesita estar enterada de todo lo que ocurre en el
ente.
Todo informe contable debera incluir las variaciones entre las cifras
presupuestadas y reales.
f)
Los balances resumidos deben mencionar los porcentajes que cada
rengln representa sobre el total del activo.
g) Si una empresa tiene 40 das de venta en la calle, esto significa que no
hay facturas a cobrar con antigedad superior a 40 das.
2. Enuncie las cualidades que deberan satisfacer los informes contables
que no son estados contables.
3. Explique qu debe entenderse por informacin oportuna.
4. Enuncie los principales elementos que deberan considerarse para definir el contenido de los informes contables internos.
5. Mencione qu datos fundamentales sobre la estructura patrimonial de
una empresa podra incluir en un informe a su gerencia general.
6. Indique a qu elementos podra asignrseles el valor 100 para calcular
porcentajes verticales en los siguientes informes internos:
a) un estado resumido de evolucin del patrimonio;
b) un estado de variaciones del capital corriente;
731
730
elINFORMES
urv i nuL.^~ . .
por
pasivo corriente);
CONTABILIDAD BASICA
c) un listado de los costos Indirectos de fabricacin del departamento envasado de

una empresa industrial.
g)
razn de liquidez inmediata o prueba del cido (activo corriente excluido los
Considere los datos de la Ilustracin 18,2 e indique los datos que incluira una hoja
con datos fundamentales sobre la situacin patrimonial de MOONLIGHT S.A. al
30/06/91 si se aplicasen los criterios expuestos en este capitulo.
h)
razn de solvencia (patrimonio dividido pasivo);
i)
variaciones del patrimonio desde el cierre del perodo anterior (resultados,
19,15.
bienes de cambio dividido el pasivo corriente);
aportes, distribuciones);
j) resultado del perodo (si es posible, por segmento significativo);
k) las ventas del perodo (en unidades e importes), su costo y su ganancia bruta
(todos ellos por segmento);
1.
a) Correcto.
b) Incorrecto. Contienen informacin que tambin es til para los administradores y cuya repeticin puede a veces evitarse en los informes internos.
c) Correcto.
d) Incorrecto. La informacin demasiado detallada le hara perder tiempo en
cosas sin importancia.
e) Incorrecto. Podra no existir un sistema de presupuestos, o no alcanzar a
toda la informacin susceptible de contablizacin.
I)
ventas; m) produccin del periodo (costo y unidades); n) costos operativos del

periodo;
) saldos inicial y final de los fondos (disponibilidades ms colocaciones
temporarias), variacin del periodo y parte de sta que corresponde a las
operaciones ordinarias.
6.
f) Incorrecto. Aunque el procedimiento en si es razonable, no necesariamente

debe ser asi.
2.
g) Incorrecto. 40 das es un promedio.

3.
Una informacin es oportuna cuando an est en condiciones de influir en la toma

de alguna decisin.
4.
Deberan considerarse, como mnimo:
porcentajes que representa el resultado del periodo sobre el patrimonio y las
Consideramos razonable asignar el valor 100al patrimonio inicial, al total de

orgenes del capital corriente y al total de costos del departamento,
respectivamente.
7.
Aplicando el criterio expuesto en la obra, se suministraran estos datos

referidos al 30/06/91:
a) datos que pueden tomarse directamente del estado de situacin:
20.500
a)
las decisiones que se toman en la organizacin;
b)
las necesidades informativas de los decididores;
Activo comente Activo no corriente Total del activo

Pasivo corriente Pasivo no corriente Total del pasivo
Patrimonio
c) los datos aprovechables por la gerencia que ya figuran en informes

preparados para su difusin externa (estados contables & informacin
adiciona/)-,
5.
d)
los costos y beneficios marginales de cada partida informativa;
e)
en su caso, la confidencialidad de la informacin.
Los datos fundamentales sobre la estructura patrimonial mencionados en el texto

son:
a)
total del activo, segregado en corriente y no corriente;
b)
total del pasivo, segregado en corriente y no corriente;
33.900
c)
activos y pasivos cuyos valores corrientes estn sujetos a cambios quo puedan
20.700
generar resultados de tenencia importantes en trminos reales;
d)
e)
f)
total del patrimonio;

capital corriente (activo corriente menos pasivo corriente);
razn de liquidez corriente (resultado de dividir el activo corriente
12.400
0
20 700
13.200
732
CONTABILIDAD BASICA
b)
dalos que surgen de clculos especficos:
Capital comente (activo corriente menos pasivo corriente)

Razn de liquidez corriente (activo corriente dividido pasivo corriente) Razn de
liquidez inmediata (activo comente excluido los bienes de cambio dividido pasivo
corriente)
Razn de solvencia (patrimonio dividido pasivo)
200
0,99
0,75
0,64
de periodos
En el planteo no figuran datos presupuestados ni anteriores.
INDICES
ESPECIALES
INDICE DE REFERENCIAS
LEGISLATIVAS
CODIGOS
Cdigo Civil
Art. 1.826: 50 Art.
1.849: 50 Cdigo
de Comercio Art.
48: 588 Cdigo
Penal Art. 175: 195
LEYES NACIONALES
19.550 (ley de sociedades comerciales)
Art. 64: 627
Arl. 70: 462 Art.
188: 177 Art. 194:
177 Art. 213: 181
Art.
299:
628
20.744:
221
21.526:
327
23.249:
417
23.765:
417
23.928: 183, 488
NORMAS DEL BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA (BCRA)
CONAU: 462, 637 OPASI: 590
RESOLUCIONES DE LA DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
3.419/91: 417
3.434/91: 417
3.445/91: 417
INDICE TEMATICO
A
Abonos: 144 Acciones: 209 con valor
nominal; 177, 638 de cooperativas: 394
de otras sociedades: 377, 394
preleridas: 50 Accionistas
minoritarios: 48 , 58 , 647
Acrecentamiento: 426 Activo
corriente: 60
INDICE TEMATICOCONTABILIDAD BASICA
lijo: ver Bienes tangibles de uso Activos: 41

contingentes: 45 corrientes: 635, 638 depositados en
cajas de valores: 598 no corrientes: 635, 638
Actualizaciones monetarias: 408, 438, 493
Acumulaciones de dalos contables: 129 Administracin:
8 Afectaciones de ganancias: 462 Afiches: 249
Agotamiento: 252, 254 Agrupamientos de datos
contables: 632 Aguinaldos: 221
Ajustes de ejercicios anteriores: 86, 343, 344, 411, 422,
645, 652, 673 Ajustes por inflacin: 88, 128, 479, 480, 626
continuos: 506 a moneda de cierre: 497 a moneda de un
periodo base: 499 del capital: 464, 638 globales y
posteriores: 499, 531 parciales: 494 Almacenamiento de
datos contables: 130 Alquileres: 402 Amortizacin: 252
Amortizaciones: ver Depreciaciones
Anlisis
de los datos a contabilizar 126 de saldos: 601 Anexos:
625 Anticipos a proveedores: 215 de clientes: 301 de
impuestos: 407, 410 Antigedad de saldos de clientes:
719 Anulacin de un asiento: 164 Aplicaciones de
recursos financieros: 61, 653 Aportes de capital: 176,
181, 653 bajo la par: 179 sobre la par 179 de los
propietarios: 52, 653 de pago diferido: 231 en especie:
176 irrevocables de capital: 638 no capitalizados: 638
patronales; 229 sobre remuneraciones: 221
Aproximacin a la realidad: 81 Archivos electrnicos:
116 Asientos de ajuste: 603 por inflacin: 480
739
739
INDICE TEMATICOCONTABILIDAD BASICA

de cierre: 607 de cuentas de
resudados: 607 de cuenias
diversas: 608 resumen: 160
Asignaciones familiares: 222
Aspeclos relevantes del ente: 672

Avales: 457
B
Bajas
de bienes tangibles de uso: 657 de muebles e
inmuebles alquilados: 401 Balance: ver Estado de
situacin patrimonial de comprobacin: ver Balance de
saldos del mayor general
de saldos del mayor general: 14,7, 577, 631, 632 de
sumas y saldos: 578, 585 Balances de saldos de
mayores auxiliares: 586 Balanza de comprobacin: ver
Balance de saldos del mayor general Bandas
magnticas: 583 Bases de dalos: 116 de cupones de
dbito, 313 de cheques diferidos, 311 de deudores en
gestin judicial, 345 de depsitos en cuentas
recaudadoras, 371 de documentos a cobrar, 311 en
gestin judicial, 346 de obligaciones a pagar. 196 do
vales do prstamos pata el consumo: 313 Bienes: 41
a ser consumidos en el proceso de produccin' 209
adquiridos: 203 aportados: 43 comprados: 43
de cambio: 302, 447, 636, 726 con proceso de
produccin prolongado: 447 de lcil comercializacin:
85, 89, 286, 291 302 303, 447 de terceros: 451 fallantes:
456 de uso: ver Bienes tangibles de uso durables: 270
on construccin: 219, 252 en instalacin: 219 en
proceso de produccin: 209, 286 en trnsito: 219, 725
lungibles: 92, 452, 502
identiticables:
42 inmateriales:
637
intangibles: 251, 302, 504, 636, 657
desarrollados: 270 en desarrollo: 267
identiticables: 286, 447 no identilicables:
43, 209, 286, 447 intermedios: 270
muebles e inmuebles para su alquiler: 401 no
idenlificables: 43 obienidos por crecimiento inducido: 270
^ natural: 270 para la venta: 209, 269 producidos: 43 para
consumo propio: 447 que no han comenzado a ser
empleados: 252 que se extraen de la naturaleza: 270
reconocidos contablemente: 43 sometidos a aclividades
extractivas: 252 tangibles de uso: 209, 251, 286, 292, 302,
447, 448, 504 , 636, 657 y servicios susceptibles de venta:
286 Bonificaciones por volumen: 215, 300 Bonos
estatales: 209 Borradores de asientos: 116, 120
Caja y bancos: 636 Cambios de lasas de

inters: 439 Canteras: 252 Cantidades
reales: 703 Capital: 51, 176, 462, 464, 638
a mantener: 51 corriente: 60
financiero o dinerario: 52
invertido: 51 monetario: 60
no repatriable: 179
repalriable: 179
Capitalizaciones: 59 de
deudas: 176 de ganancias:
462, 657 de reservas: 464
Carta? rJn"aCi6r'del Pi'al- 397, 464, 657 Carcter de la
disciplina contable- 24 bargas sociales: 222 Cargos: 144
diferidos: 637
financieros por moras impositivas: 411 Claridad:
81. 629, 630 Clientes: 311, 331, 356 Cobranzas:
354, 487 de ventas al contado: 291 Colocaciones
temporarias: 353, 373, 636 Comisiones: 221
motivadas por un pago: 367 por cobranzas: 356
sobre ventas: 234 Compaas de seguros: 646
Comparabilidad. 81, 629, 630, 632, 672
Comparaciones entre datos cntables: 129
Compensaciones de partidas: 637, 645 de
saldos con el lisco: 408, 411, 423 Compilacin
de datos contables: 712 Componentes
financieros explcitos: 184 implcitos: 82, 184 ,
210 Compras: 203, 487 a plazo: 182 al conlado:
208, 211 con financiacin: 210 en general: 204
financiadas: 210
por medio de un fondo fijo": 212
Comprobantes: 124 Compromisos
asumidos: 672 de aportes: 178
Computacin: ver PEO Conciliaciones
bancarias: 591, 718 con terceros: 590
de totales arrojados por submayores: 589
Confiabilidad: 81 Confirmaciones de saldos: 600
Conservadurismo: 84 Consolidacin: 570
Consorcios: 400 Consumos: 246, 487, 492 de
materiales diversos: 249 de materias primas:
248 de servicios peridicos: 250 Contabilidad:
14, 20 bimonelaria: 700
computadorizada: ver Software de tenedura de
libros
seccional: 568 semimecnica: 582 tradicional: 84
Contenido de los estados contables: 30, 32, 624 de los
inlormes contables: 701 Contingencias: 1&T, 457, 634,
672 de ganancia: 457 de prdida: 457 no probables ni
remlas: 152 por descuentos de documentos: 334
probables: 152 remotas: 151 Contraasiento: 164
Control de gestin: 11, 20 interno: 26 patrimonial: 12,
20 Controles
anteriores a la entrada de los dalos: 124 de entrada:
584, 586 de salida: 161, 584, 586 peridicos: 163
previos a la preparacin de informes: 576 Conversin a

moneda extranjera: 700 Correcciones de errores: 163,
422, 604 de provisiones: 422 para impuestos: 422
monetarias: ver Ajustes por inflacin Corte contable:
306, 452, 466 Costeo de bienes lungibles: 92 , 502
Costo: 42, 206 de fabricacin: 267
de las mercaderas vendidas: 450, 456, 492 de un bien:
207
ms dividendos (mtodo de): 396 promedio
ponderado: 99, 503 Costos: 488, 726 de bienes y
servicios vendidos: 290, 292, 302 de desinstalacin:
253 de desmantelamiento: 253 de fabricacin: 225, 272,
421 acumulados: 273 aplicados: 273 de instalacin:
207 de produccin: 270
de puesta en marcha de un activo: 207 de reposicin:
487 de transporte: 207
INDICE TEMATICO
por acreedores: 339 por entidades financieras: 337

de emisin de acciones: 177, 179 sobre obligaciones:
184 por venias conlra cupones o vales: 289, 292,
295 Desgaste: 251
Oesgravaciones impositivas: 411 Desperdicios de
produccin: 286 Deslinatarios de los informes
contables: 701 Desvalorzaciones: 450 Deterioro
fsico: 251 Deudas: 438, 637, 638, 643 en especie:
488
fiscales por operaciones propias: 409 Deudores de
cobro dudoso: 340 en gestin judicial: 342 incobrables:
340, 344 morosos: 340, 341 varios: 331, 356, 725
Devengamiento: 84 Devengamientos: 488 Devoluciones:
214, 299 por problemas de calidad: 315 Diarios: 120
Das de venta en la calle: 723 Diferencias de

cambio: 92, 438 de inventario (mtodo): 304, 492
entre cifras contables e impositivas: 411, 459
evidenciadas por recuentos fsicos: 451, 488
Discontinuacin de una linea de actividades: 292
Disponibilidades: 636 Distribuciones a los
propietarios: 653 de ganancias: 462, 638
Dividendos: 395 a pagar: 462 en acciones: 396 en
efectivo: 396, 657 Documentacin de crditos
comunes: 329 de una deuda: 195
respaldatoria: 121, 182, 177, 184, 204, 213, 219, 223, 246,
261, 271, 287. 327, 330. 334, 341, 355, 359, 363, 366, 373,
395, 401, 408, 449, 460
Documentaciones de saldos: 290

Documentos
a cobrar 311,331,356, 721 en
gestin judicial: 342 a pagar: 183
E
Ecuacin contable bsica: 48 Edificios: 447 Efectivo: 353
Efecto arrastre: 484 Elementos de la inlormacin
contable: 39 de los informes contables: 702 Emisiones
de acciones: 59 bajo la par 177 sobre la par 177
Emisores de informes contables: 27 Encabezamiento de
los informes contables: 702 Endoso de documentos: ver
Descuentos de documentos Ente emisor 671 Entes
gubernamentales: 31 sin fines de lucro: 638, 645, 652
Entidades del mismo grupo econmico: 643 Entradas
del sistema contable: 113 Errores: 583 de
contabilizacin: 163, 584, 593, 604 en la preparacin del
balance de saldos: 583, 589
Esencalidad: 82 Estadsticas
de ventas: 292 Estado
de evolucin del patrimonio: 625, 631, 638, 643 de
ganancias y prdidas: ver Estado de resultados
de gastos y recursos: ver Estado de resultados de origen
y aplicacin de fondos: 626, 661 ver tambin Estados de
variaciones de los recursos financieros de resultados:
625, 631, 645 acumulados: 625, 644 por el mtodo741

de
pasos mltiples: 647 por el mtodo del paso nico: 650
de situacin patrimonial: 624, 625, 626, 631, 635 en
forma de cuenta: 639 en forma de relacin: 639 de
variaciones del capital corriente: 625, 668 ver tambin
Estados de variaciones de los recursos financieros
CONTABILIDAD BASICA
742
Eslados contables; 27,
623 bsicos: 625
combinados: 675
consolidados 570
resumidos: 715 de
costos: 726 de
gastos: 726
de un enle a cargo de otro: 426 recuperables: 209 sobre el

patrimonio: 420 sobre la transferencia de bienes: 421 sobre
las venias: 416 sobre los activos: 421 Inactividad de
fbrica: 267 Incertidumbres: 89 Incobrables: 343, 344
presuntos: 343
Indemnizaciones al personal: 221 por
clientela: 221 por despido: 221 Indices de
de variaciones do los recursos financieros.

631
por el mlodo direclo: 653 por ol mlodo
indirecto: 653 Eslados linancleros ver Eslados
contables Estimaciones: 89 Estructura
patrimonial 714 Evolucin de los saldos de
dientes. 718 linanclera: 40, 715 patrimonial: 40,
715 Exhlbldoios: 249 Existencias 636
precios: 481 basados en precios de cierre:

482 basados en precios promedio: 483
Inflacin: 479 Informacin: 11 adicional:
33, 701 ajustada por inflacin: 626
comparativa: 628
complementaria: 570, 625, 642, 671 consolidada: 626
patrimonial: 12 por actividades: 626, 709 por reas de
responsabilidad: 226, 717 geogrficas: 626, 709 operativas:
717 por lineas: 626, 709 -Informes contables: 27, 130, 621,
698 en moneda extranjera: 699 para la gestin: 697
Factoring: 325
Facturacin independiente del devengamienlo: 296
Facturas conformadas: 183, 287, 329 a cobrar: 331 y
dbitos antiguos: 722 Fecha do los eslados contables:
629 FIFO: ver PEPS Financiacin de las actividades:
175 externa- 182 Firma do los estados contables: 629
Fieles: 218 Fondo li|o: 213
Fondo para desempleo de los trabajadores de la
construccin: 221 Fondos: 60, 353, 625 Formularios 122
Franquicias: 286 Fuentes de financiacin: 7
Funcionamiento del sistema contable. 113
Ganado: 270 Ganancia: 53

Ganancias: 51. 56. 645 reservadas: 463 Garantas: 643
Gastos: 55. 488. 645, 726 adelantados: 250
de administracin: 209, 225, 267, 647 de cobranza: 356
de comercializacin: 209, 225. 234, 267, 421,
647
de organizacin: 209 de reorganizacin: 209 imputables
a periodos futuros: 208 motivados por un pago: 367
operativos: 647, 648 Goodwill: 286 Grficos: 710
Grossing up 426 Grupos econmicos: 671
preparados con fines de control: 713 Ingresos: 54, 488, 645

por alquileres; 402 por ventas: 289, 291 Instalacin: 207 de
un bien: 219 Instrumentos financieros: 183. 287, 329
Integraciones de capital: 180, 181 Integridad: 626, 630, 632
Inters sobre el capital propio: 271, 460 -Intereses: 185, 206,
289, 292, 330, 331, 356, 438, 493
punitorios: 408 -Inventarios: ver Recuentos
tsicos Inversiones permanentes: 393, 636,
646 IVA: 207, 210, 289, 292, 356, 367, 416
presunto del comprador: 417 regla del tope:
418 responsables no inscriptos: 419
Joint ventares: 400 Jmales:

221 Juicios contra terceros:
457 iniciados por terceros:
457
Leasing financiero: 82
Letras a cobrar; 331
bancarias: ver Cheques diferidos de
cambio: 183, 287, 290, 329 UFO: ver UEPS
LIFO-FIFO: 99 UFO-UFO: 98 LIFO-promedlo:
99
M
Haber: 143 Hechos Imponibles: 409 posteriores al
cierre: 85, 672 HIFO: 101, 310
Hojas de dalos fundamentales: 714
Madera: 270
Mantenimiento: 401
Manual de procedimientos contables: 132 Mquinas de
contabilidad: 582, 583 Marcas: 209, 286 Material de
propaganda: 636 Materiales: 286 de oficina: 209, 246, 249
Idenlilicacin de los eslados contables: 629 especifica:

101, 309 Impuestos 207, 289, 292, 331, 405, 727 a cargo
del ente: 410 a las ganancias: 411, 647 a los ingresos:
415 al valor agregado: ver IVA de sellos: 331
de produccin: 246, 249 de propaganda: 246, 249 Materias

primas: 246, 248, 286, 636 Mayores auxiliares: ver
Submayores Mayores: 117 Mayorizacin: 147 Medicin
INDICE TEMATICO
contable: 44. 88 de activos: 88 de pasivos: 89 Mediciones en

moneda anterior: 488 en moneda corriente: 487 Mejoras: 209,
401 Mercaderas: 286 de reventa: 636 en consignacin: 315
Minas: 252 Minerales: 270 no procesados: 447 Momentos de
origen para el ajuste por inflacin: 486 Moneda constante: 479
de cierre; 494. 699 extranjera: 91. 487, 643 homognea: 479
nacional: 447, 487
743
INDICE TEMATICO
CONTABILIDAD BASICA
744
Morosidad 341 Movimientos do londos;
716 Muebles o inmuebles adquiridos
como inversin: 251 para su alquiler: 401
Muestras: 636 gralis do medicamentos
249
N
Nacionalizacin de bienes importados: 219 Normas
conlables 33 legales: 34 profesionales: 34 Notas: 625
do crdito bancarias: ver Crditos bancarios de dbito
bancarias: ver Dbitos bancarios
Objetividad. 62
Objetivo bsico de la contabilidad: 21 Obligaciones:
45 convertibles en acciones: 50 de entregar bienes de
fcil adquisicin: 449 bienes que estn en el aclivo: 449
cosas a producir: 449 moneda: 449 de prestar servicios:
449 fiscales: 407
negociables: 183, 209, 379, 636 Obras: 207 on curso:
225, 267 Obsolescencia econmica: 251 Obtencin de
dalos conlables: 712 Omisiones: 593, 604 Operaciones: 5
en moneda extranjera: 91 modificalivas: 52 Oportunidad:
62, 630, 698 Ordenes de pago: 184 Organizacin de
sistemas conlables: 131 Organizaciones: 3
Origenes de recursos financieros: 61, 653
Pagars: 183, 287, 290, 329 Pagos: 365, 487 a cuenla de
impuestos: 407, 410 papelera: 636 Parles
semielaboradas: 286 Participaciones en consorcios:
400 en loint ventores-, 400 en oros entes: 209, 286, 447
en uniones transitorias de empresas: 400 permanenles:
636 Partida doble (mtodo de la): 131, '39 Pasivo
corriente: 60 Pasivos: 45 contingentes: 47, 635, 637
corrientes: 635, 038 no corrientes: 635, 638 Patentes:
209, 286 Palrimonio: 47
PEO: 116, 120. 161, 196, 224, 248, 250, 265, 266 267,
269, 288, 292, 307, 310, 311, 313, 330, 345 371, 504, 505,
582, 584, 586, 591, 632. 713 PEPS: 93, 309, 502 Prdida:
53 Prdidas: 51, 56, 645
Periodicidad de los informes conlables: 698 Periodos
mlermedios: 87 Pertinencia: 81, 629, 630, 632 .Plan de
cuentas: 131, 632, 655, 704 Planillas electrnicas: 671,
713 para agrupar saldos contables: 632 Plusvala
mercantil: 286 Porceniajes verticales: 715 Prstamos:
182 documenlados: 183 en especie: 194 en moneda
extranjera: 191 indexados: 189 no indexados: 187 para
el consumo: 287 Premios: 221 Presupuestos: 704
Previsin para cuenlas de dudoso cobro: 343 para
cuenlas incobrables: 343 para deudores Incobrables:
343 para incobrabilidad: 343 Previsiones: 637, 638
para contingencias: 459 para desvalorizaciones:
450 Primas de emisin de acciones: 177, 179, 638
Principios de contabilidad generalmente
aceptados'
34
Procesamiento electrnico de dalos: ver PEO

Proceso contable: 115, 567 decisorio: 9 Procesos
secretos de fabricacin: 209, 286 Produccin: 219,

246, 248, 269 de bienes o servicios: 269 de sen/icios
infernos: 246 en proceso: 636 Producios
lerminados: 636 Programas de computacin: 209,
286 Propiedad, plaa y equipo: ver Bienes
tangibles de uso Proveedores: 599 Provisin: 231
para facfuras a recibir: 217 para impuestos: 410 en
exceso o defecto: 411, 422 Provisiones: 637
Prudencia: 84 Prueba del cido: 715 Puesta en
marcha: 207
Quebramos impositivos: 412, 457, 459 Quiebra de

un deudor muy importante: 646
Razn de endeudamiento: 715 de liquidez

corriente: 714 inmediata: 715 de solvencia: 715
Realizacin: 85
Rechazos de cheques
depositados: 363 -Recuentos
fsicos: 305, 600 Recursos: 6
financieros: 60, 625 Reducciones
del capital: 52, 59 Reexpresiones
monelarias: 481 Refinanciaciones:
198
de saldos adeudados al fisco: 411
Registra cin diferida: 119 inmediata: 119
por partida doble: 131, 139 Registro
contable: 115
de variaciones patrimoniales: 143 mecnico: 120
semimecnico: 120 Regislros cronolgicos: 119 de
diferimienfo de intereses: 444 de existencias: ver Cosfeo
de bienes lungibles de primera enlrada: 128 de segunda
enlrada: 128 inicales: 128 temticos: 119 Reinversiones
de ganancias: 182 Remuneraciones: 221, 227 de pago
diferido: 222, 231 Rentabilidad del palrimonio: 88
Reparaciones: 209, 401 Requisitos de la informacin
contable: 80 629 698
Reservas: 59, 657 facultativas: 463 legales: 462, 463, 609
por revalorizaciones: 51,142 Responsabilidad por el
contenido de los estados contables: 629 Reslricciones a
las distribuciones de ganancias: 672 sobre el activo: 672
Resultado bruto: 647
de las actividades principales: 647 de las actividades
secundarias: 647 operativo: 647 ordinario: 647
Resultados acumulados: 51 no asignados: 463, 607, 638,
658 de distribucin restringida: 638 de inversiones
permanentes: 393, 647 de lenencia: 88, 92, 303, <46,
492, 494. 647 - no realizados: 450 _ extraordinarios: 645,
646 , 652 financieros: 438, 492 generados por los
pasivos: 439
745
CONTABILIDAD BASICA
746
producidos por activo* 9 por rees geogrficas: 645, 652

(/sconlinuadas: 645, 652 por actividades: 645, 652
discontinuadas: 645. 652 por exposicin a la

Inflacin. 460 por lineas; 645, 652 discontinuadas.
645, 652 que no afectan los recursos financieros:
653 Retenciones al personal: 222, 228 di Impuestos:
407 definitivas. 410 efectuadas: 427 sufridas: 410

Retribuciones a directores y localizadores: 462
Rovalos: 252 ' ROSS-HEIDECKE (mtodo do): 256
Rubros del activo: 636 del pasivo; 637
Saldo de una cuenta: 144 Saldos

seccionales: 568 Salidas de activos:
487, 488 del sistema contable: 113
Seguios: 218, 250, 488 Seleccin de
datos: 124 Sellado de documentos:
331 Servicios: 296 adquiridos: 203 el
personal: 222
de despachantes de aduana: 219 de
uso inlerno: 270 en cuito: 267
pendientes de facturacin: 217 peridicos
247 prestados: 286 por el personal: 220 que
benefician a varios periodos: 246 recibidos: 207
vendidos a tercetos 270 Signllicacin: 90
Siniestros: 456, 457, 488 no repetitivos: 646
Sistema contable: 20
de Informacin: 20 Sistemas: 25 Sstemalicidad: 82

Situacin patrimonial: 40 Software: 270 de tenedura
do libros: 562, 584, 586, 632, 713, Splil up 59 Stock
split. 59 Subcuenta: 118 Subdiarios: 120, 160
Submayores: 118, 161, 586 de anticipos a
proveedores: 218 de cheques diferidos: 311 de
crditos por ventas; 311 de cuentas recaudadores: 371
de deudores en gestin |udicial: 344 de deudores
morosos: 344 de documentos a cobrr: 311 de
documentos en gestin judicial: 344 de obligaciones:
196 de proveedores: 218 Subproductos: 286
Subsidios sociales: 222, 230 Subsistemas de ajustes
por inflacin: 489, 501 de bienes de uso; 504 Sueldos;
221
i
complementarios: 221 Supervit: 51, 53
Tarjetas
de compra: ver Ventas contra cupones de dbito de
crdito; ver Ventas contra cupones de dbito
perforadas: 583 Tasas: 405 a cargo del ente: 410 de
servicios aduaneros: 219 Tenedura de libros: 25, 34,
113 Terrenos: 252, 447, 636 Tipos de cuentas; 158
Ttulos de deuda: 379 pblicos: 209 privados: 379
valores: 209 Toma de decisiones: 9, 20 Transacciones
monetarias: 480
Transferencias de partes, cuotas o acciones:
181 de saldos enlre contribuyentes: 408, 411,

424 seccionales; 568 enlre bancos: 369
entre cuentas abiertas en el mismo banco: 369
Transformacin de datos en inlormacin contable: 113
Transporte: 207, 218
U
UEPS: 94, 309, 503 Unidad de medida; 45, 87,
672, 699 Uniones transitorias de empresas: 400
Usuarios de la informacin contable: 28
Utilidad: 80 econmica: 41
Vacaciones: 221
Valor de cambio; 42
le uso: 42 ve: 286,
402
patrimonial proporcional: 394
(mtodo del): 395 recuperable: 45,
446 final: 253 Valores al cobro: 361
corrientes: 44, 85, 274, 438, 447, 487 residuales de los
activos no corrientes dados de baja: 653 Valuacin
contable: 44 Variaciones: 704, 712, 716 patrimoniales:
52, 79, 143 cuantitativas: 52 puramente cualitativas: 57
Venta de la planta industrial principal: 646 Ventas: 285,
287, 487 al contado: 287,291,294 contra cupones de
dbito: 287, 289, 292, 294, 313
contra vales de prstamos para el consumo; 287, 289,
292, 294, 313 de inversiones permanentes: 646
devengadas no facturadas: 296 diarias: 718
documentadas: 287, 290 en cuenta
corriente: 287, 290 extraordinarias:
292 facturadas no devengadas: 296
Veriticabitidad: 81
INDICE TEMATICO
74
INDICE GENERAL
PREFACIO ............................................................................................................................................
..............................................................................................................................................................
EL SOFTWARE INDEX ..................................................................................................................... IX
ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS ............................................................................. XXIII
PRIMERA PARTE CUESTIONES GENERALES
CAPITULO 1
LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION
1.1.
1.2.
1.3.
- 1,4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
Introduccin ......................................... .............................................................................

Las organizaciones ........................................................................................................... 3
Operaciones de las organizaciones .................................................................................. 5
Recursos de las organizaciones ....................................................................................... 6
Fuentes de los recursos.................................................................................................... 7
La administracin.............................................................................................................. 8
El proceso decisorio.......................................................................................................... 9
El control de gestin ....................................................................................................... 11
La informacin, aspecto clave de la decisin.................................................................. 11
El control patrimonial ...................................................................................................... 13
El papel de la contabilidad .............................................................................................. 14
Resumen ........................................................................................................................ 14
Preguntas y ejercicios..................................................................................................... 15
Soluciones propuestas
a ............................................ las preguntas y ejercicios
CAPITULO 2 CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABLE

2.1.
2.2.
Introduccin ................................................................................................................... 19
La contabilidad y sus funciones ...................................................................................... 20
16
CONTABILIDAD BASICA
XXVIII
2,3.
2.4
2.5.
2.6
2.7
2.7
2,9.
2,10
2,11
2,12
2,13.
Objetivo bsico do la contabilidad ........................................................................................................................................... 21

Definicin do contabilidad" ... ................................................................................. 22
Carcter do la disciplina contable............................................................................................................................................. 24
Contabilidad y tenedura de libros..............................................................................25
Contabilidad, sistemas y subsistemas ....................................................25

Los Informes conlables...........................................................................27
Los emisores de Informes conlables ......................................................27
Los usuarios do fa Informacin contable y sus necesidades...............28
Contenido bsico do los estados conlables............................................32
Normas conlables ...................................................................................33
a) Concopto ........................................................................................34
b) Normas contables profesionales y legales .....................................34
c) Normas contables y tenedura de libros .........................................34
Resumen ................................................................................................35
Preguntas y ejercicios ............................................................................36
Soluclonos propuestas a las preguntas y ejercicios..............................37
2,14
2,15.
Consideraciones generales .................................................................39

CAPITULO 3
PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
3.1
3.2
3,3.
3,4
3.5
3.5
3,7
.
Activos.................................................................................................. 41
a) Concepto ................................................................................... 41
b) Caractersticas.............................................................................. 41
o) Clasificaciones Importantes ........................................................ 42
d) Reconocimiento contable ............................................................ 43
44
o) Criterios de medicin....................................................................
t) Activos contingentes ........................... ...................................... 45
Pasivos ................................................................................................ 45
n) Concopto ...................................................................................... 45
b) Catacletlzacln ............................................................................. 45
c) Reconocimiento contable ............................................................ 46
d) Criterios de medicin................................................................... 46
o) Pasivos contingentes .................................................................. 47
Patrimonio ............................................................................................ 47
a) Concopto ...................................................................................... 47
b) Digresin terminolgica .............................................................. 49
c) Distincin entre pasivo ypatrimonio .......................................... 49
d) Composicin del patrimonio ....................................................... 51
Capital................................................................................................... 51
Variaciones patrimoniales .................................................................. 52
Resultado de unperodo ................................................................... 53
a)
Concopto ...................................................................................... 53
b)
Medicin contable ........................................................................ 53
c)
3.6
Composicin ................................................................................................................................................................. 54
Ingresos................................................................................................ 54
3,9. Gastos ..................................................................................................... 55
56
3.10. Ganancias y prdidas ..................................................................
INDICE GENERAL
XXI
3.11. Variaciones puramente cualitativas del patrimonio ............................ 57

a) Operaciones repetitivas ................................................................ 57
b) Transacciones con accionistas minoritarios ............................. 58
c) Cambios en la representacin formal del patrimonio ............... 59
3.12. Recursos financieros ............................................................................ 60
3.13. Orgenes y aplicaciones de recursos financieros .............................. 61
3.14. Ilustracin de los conceptos anteriores.............................................. 61
3.15. Resumen ................................................................................................ 70
3.16. Preguntas y ejercicios .......................................................................... 73
3.17. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ......................... 76
CAPITULO 4
RECONOCIMIENTO DE VARIACIONES PATRIMONIALES
79
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
4.11.
4.12.
Introduccin .............................................................................................
79
Cuestiones bsicas ..................................................................................
Requisitos de la informacin contable..................................................... 80
84
El devengamiento ....................................................................................
Hechos posteriores al cierre.................................................................... 85
Ajustes de ejercicios anteriores............................................................... 86
La cuestin de los perodos intermedios ................................................. 87
La unidad de medida............................................................................... 87
Relacin con la medicin contable de activos y pasivos ......................... 88
Necesidad de efectuar estimaciones ...................................................... 89
Desviaciones aceptables y significacin" ............................................... 90
Cuestiones de aplicacin ........................................................................ 91
a) Operaciones en moneda extranjera ............................................... 91
b) Costeo de bienes fungiles ............................................................ 92
1)
El
mtodo .............................................................. PEPS
93
2)
El mtodoUEPS ................................................................. 94
3)
El costo promedio ponderado ............................................ 99
4)
El
mtodo ............................................................... HIFO
101
5) La identificacin especifica..................................................... 101
4.13. Resumen................................................................................................ 102
4.14. Preguntas y ejercicios ............................................................................ 104
4.15. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............................... 108
CAPITULO 5 FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
5.1.
5.2.
La transformacin de datos en informacin contable .................... 113

Elementos para el registro contable .................................................. 115
a) Las cuentas .................................................................................. 115
CONTABILIDAD BASICA
XXX
Otras consideraciones...............
a) Generales...................
............................................................
b) Utilizacin de subdiarios''! ..............................................................
c) Submayores .........................
........................................... Ir:
d) Controles de salida ...........................................................................
e) Controles peridicos ..............
......................................
f)
Correcciones de errores...................... .......................................... 163
Registro de operaciones y hechos especficos .................................... 165
Resumen ..............................................
...................
Preguntas y ejercicios ................................. .............................................. 168
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ............................ 170
SEGUNDA PARTE REGISTRO DE OPERACIONES Y HECHOS

CAPITULO 7 FINANCIACION DE LAS ACTIVIDADES
7.1.
7.2.
Introduccin ................................................................................................... 175
Aportes de capital ....................................................................... 176

a) Tipos de aportes .............................................................................. ...
b) Documentacin respaldatoria ......................................................... 177
c) Contabilizacin ......................................... ...................................... 173
1) Cuestiones generales ............................................................... 17a
2) Compromisos en general ................................................................ 178
3) Compromisos de aportar efectivo .................................................. 179
4) Otros compromisos de
aportes .............................................. 179
5) Aportes sobre o bajo la par............................................................. 179
6) Integraciones.................................................................................... 180
7) Integracin simultnea con el compromiso .................................. 181
8) Transferencias entre propietarios .................................................. 181
7,3. Reinversiones de ganancias ........................................................................... 182
7.4.
Financiacin externa ...................................................................................... 182
a) Tipos de financiacin ......................................................................
182
b) Documentacin respaldatoria ......................................................... 184
c) Contabilizacin ................................................................................ 185
1) Cuestiones generales ...................................................................... 185
2)
Prstamos
no indexados en moneda . nacional
187
3)
Prstamos indexados en moneda ............... nacional
189
4)
Prstamosen
moneda
extranjera
',91
5)
Prstamosen
especie
194
6) Compras en cuenta corriente ......................................................... 194
7) Compras a plazo documentadas .................................................... 195
8) Cuentas y submayores de obligaciones ........................................ 196
7.5.
Refinanciaciones ............................................................................................
1 gg
INDICE GENERAL
6,12.
6.13.
6.14.
6.15.
6.16.
XXXI
1) Importes a computar.................................................................
2) ...............................................................................................................
Momento de registro contable.......................................................... 247
3) ...............................................................................................................
Cuentas a utilizar ................................................................................. 248
4)
Consumos de ............... materias primas ................
248
5)
Consumos demateriales
de
produccin
249
6)
Consumos demateriales
diversos
CONTABILIDAD BASICA
198
7.8.
7.6.
Resumen ..............................................................................................
7.7.
Preguntas y ejercicios ............................................................................ 199
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ............................. 201
CAPITULO 8 COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS

Inlroduccin ........................................................................................... 203
)Compras
en
general
204
a) Tipos de compras ........................................................................... 204
b) Documentacin respaldaloria ...................................................... 204
c) Conlabilizacin.............................................................................. 206
1) Importes a computar.............................................................. 206
2) Momento de registro contable .............................................. 207
3) Cuentas a utilizar ................................................................... 208
4) Compras con financiacin .................................................... 210
5) Compras al contado............................................................... 211
6) Compras por medio de un fondofijo" .............................. 212
7) Devoluciones.......................................................................... 214
8) Bonificaciones por volumen ................................................. 215
9) Anticipos a proveedores ....................................................... 215
10) Servicios pendientes de facturacin .................................... 217
11) Submayores de proveedores yanticipos ......................... 218
8,3. Actividades previas a la utilizacin oventa de un bien..................... 218
^ 8,4. Servicios provistos por el personal .......................................................... 220
a) Consideraciones generales ....................................................... 220
b) Documentacin respaldatoria .................................................... 223
c) Conlabilizacin............................................................................ 225
1) Consideraciones generales ................................................. 225
2) Remuneraciones brutas ....................................................... 227
' 3) Retenciones .................................................................................. 228
-v 4) Aportes patronales ..................................................................... 229
5) Subsidios sociales ................................................................ 230
6) Remuneraciones y aportes depago diferido ..................... 231
7) Comisiones sobre ventas..................................................... 234
8.5. Resumen .............................................................................................. 235
8.6. Preguntas y ejercicios ........................................................................ 238
8.7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ....................... 241
INDICE GENERAL______________ ___________ _________________ XXXIII
b) ......................................................................................................................
Documentacin respaldatoria...................................................................... ^46
c) Contabilizacin ....................................................... ........................
8.1.
8.2.
9.1.
9.2.
CAPITULO 9 CONSUMOS, DEPRECIACIONES Y PRODUCCION

Introduccin ......................................................................................... 245
Consumos en general .......................................................................... 246
a) Consideraciones generales ......................................................... 246
CAPITULO 10 VENTAS DE BIENES Y SERVICIOS
10.1.
10.2.
Introduccin ............................................................................................... 285

Bienes y servicios susceptibles de venta................................................. 286
249
7)
9,3.
9.4.
9.5.
9.6.
9.7.
10.3.
10.4.
Consumos deservicios
peridicos
250
Depreciaciones .......................................................................................... 251
a) Consideraciones
generales ........................................................... 251
b) Mtodos para el
calculo dela
depreciacin
253
1) En funcin de unidades de produccin........................................ 254
2) En funcin de las horas de trabajo .............................................. 255
3) En linea recta .............................................................................. 256
4) Creciente (mtodo de ROSS-HEIDECKE) .................................. 256
5) Creciente por suma de dgitos..................................................... 258
6) Decreciente por suma de dgitos ................................................. 259
7) Decreciente a porcentaje lijo sobre el valor residual ... 260
c) Documentacin respaldatoria.............................................................. 261
d) Compilacin de los datos .................................................................... 264
e) Contabilizacin.................................................................................... 266
1) Importes ...................................................................................... 266
2) Periodos en que procede su cmputo ......................................... 266
3) Cuentas a utilizar......................................................................... 266
4) Ejemplos..................................... ... ............................................. 267
f)
Depreciacin contable e impositiva ..................................................... 268
Produccin de bienes o servicios ............................................................. 269
a) Consideraciones generales................................................................. 269
b) Componentes de los costos de produccin......................................... 270
c) Documentacin respaldatoria.............................................................. 271
d) Contabilizacin.................................................................................... 272
1) Importes ..................................... ............................................ 272
2) Momentos de registro.................................................................. 272
3) Cuentas a utilizar......................................................................... 272
Resumen..................................................................................................... 275
Preguntas y ejercicios ................................................................................. 276
Soluciones propuestas a laspreguntas y ejercicios..................................... 279
Producido de las ventas ............................................................................. 287

Documentacin respaldatoria .................................................................... 287
CONTABILIDAD BASICA
XXXIV
10.5.
b)
c)
d)
e)
I)
g)
h)
i)
j)
10.6.
10.7.
10.8.
10.9.
Momento de registro contable ...........................................................290

Cuentas a utilizar.......... ....................................................................290
Ventas on cuenta corriente ...............................................................292
Ventas al contado y contra cupones o vales .....................................294
Facturacin independiente del devengamienlo .................................296
Devoluciones.....................................................................................299
Bonificaciones por volumen ..............................................................300
Anticipos de clientes............................. ................................. 301
Costo de los bienes o servicios vendidos..........................................302
1) Consideraciones generales........................................................302
2) Un caso especial...................................................................... -903
(2)3) El mtodo de diferencias de inventario ...........................................304
4) Mtodos basados en los precios de venta ................................ 31
k) Submayores de crdilos por ventas ..................................................311
Cuestiones colaterales ..............................................................................315
a) Devoluciones por problemas de calidad............................................315
b) Mercaderas en consignacin .........................................................315
Resumen.........................................................316
Preguntas y ejercicios .....................................318
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios
321
CAPITULO 11
OPERACIONES QUE AFECTAN LAS CUENTAS A COBRAR

11,1.
'11,2.
Introduccin ..............................................................................................325
El lactoring ...............................................................................................326
a)
Consideraciones .......................................... generales
326
b)
Documentacin ....................................... respaldatoria
327
c)
Contabilizacin ......................................................327
11,3.
Documentacin de crditos comunes .......................................................329
a) Consideraciones generales ...............................................................329
b) Documentacin respaldatoria............................................................330
c)
Contabilizacin...............................................................................330
N
11,
4)Descuento
de
documentos
recibidos
334
a) Consideraciones generales ............................................................... 334
b) Documentacin respaldatoria............................................................ 334
c) Contabilizacin .................................................................................. 335
1) Consideraciones generales........................................................ 335
2) Descuento por entidades financieras ......................................... 337
3) Descuento por parte de acreedores........................................... 339
11,5.
Cuentas de dudoso cobro, morosas e incobrables ...................................340
a) Consideraciones generales ...............................................................340
b) Documentacin respaldatoria .......................................
341
c) Contabilizacin .....................................
1) Simple morosidad..................................................................... 341
2) Gestiones de cobranza a cargo de terceros........................... 342
3) Presuntos Incobrables ............................................................. 343
< 4) Bajas por incobrables .............................................................. 344
5) Submayores .............................................................................. 345
Resumen .................................................................................................. 346
Preguntas y ejercicios ............................................................................ 347
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ........................ 349
XXXV
INDICE GENERAL
Contabilizacin ...................................................................................... ^89

a) Importes a computar ...................................................................................................
CAPITULO 12 MOVIMIENTOS DE FONDOS

353
Introduccin .........................................................................................
12.2.
Cobranzas .............................................................................................
11,6
a) Consideraciones generales ..............................................................
11.7.
b) Documentacin respaldatoria ..........................................................355
11.8.
c) Contabilizacin .......................................................................................
1) Consideraciones generales ...................................................... 355
2) Ejemplos ............................................................................... ..
Depsitos en cuentas corrientes ............................................................
35
a)
Consideraciones generales ........... =
b) Documentacin respaldatoria .......................................................... 359
Depsitos de valores al cobro................................................................ 361
a)
Consideraciones generales ......... 361
b)
Documentacin respaldatoria ......................................................... 362
c)
Contabilizacin ................................................................................. 362
Rechazos de cheques depositados ..................................................... ..363
a)
Consideraciones generales ......... 363
12,3
b)
Documentacin respaldatoria ......................................................... 363
Pagos ........................................................................................................ 365
a)
Consideraciones generales .......... 365
b)
Documentacin respaldatoria .......................................................... 366
12,4.
1) Consideraciones generales ..................................................... 366
2) Ejemplos .................................................................................... 367
Transferencias entre bancos ................................................................... 369
12,5.
Transferencias entre cuentas abiertas en el mismo banco ................... 369
Colocaciones temporarias de fondos .................................................... 373
a) Consideraciones generales .............................................................. 373
b)
Documentacin respaldatoria.......................................................... 373
12,6
c)
Contabilizacin ................................................................................. 375
1) Consideraciones generales .......................................................... 375
* 2) Acciones de otras sociedades ....................................................... 377
3) Ttulos de deuda pblica o privada ......................................... 379
12.1.
* 12,7.
12,8.
v12,9.
XXXVI
CONTABILIDAD BASICA
4) Cuotas-parte de fondos comunes de inversin ................. 381

x 5)
Depsitos a plazo lijo ........................................................... 381
6) Depsitos en caja de ahorro ................................................ 382
12,10.
Dbitos
y crditos bancarios diversos .................................................. 383
12,11. Autorizaciones para girar endescubierto ........................................... 385
12,12.
Resumen .................................................................................................. 385
12.13. Preguntas y ejercicios............................................................................. 387
12.14. Soluciones propuestas a las preguntasy ejercicios ......................... 388
13,1.
=13,2.
13.3.
13.4.
13.5.
13.6.
13.7.
a)
b)
c)
Consideraciones generales ............................................................. 446

Documentacin respaldatoria....................................................... 4 4 9
Conlabilizacin .............................................................................. 4 5 0
1)
Consideraciones generales .................................................. 4 5 0
2)
Ejemplos ....................................................................................
Diferencias evidenciadaspor recuentos fsicos ........................................ 4 5 1
a) Determinacin ..................................................................................
b) Medicin contable ........................................................................... 4 5 2
c) Conlabilizacin .......................................
^.455
Siniestros .................................................................... .............................. ^gg
Continganrias ..........................................................
........4 5 7
a) Concepto .! ............................................
........... 4 5 7
b) Documentacin respaldatoria..............................................
450
c) Conlabilizacin ........................................................ ...............................
^gg
Inters sobre el capital propio................................................
4 gg
a) Consideraciones generales ............
......................................... RA
b) Medicin ................................................
..................... 4 6 0
c) Documentacin respaldatoria................
.......................
d) Conlabilizacin ........................................................................................
Decisiones societarias referidas al patrimonio" ........................................4 6 1
a)
Consideraciones generales .
.......................
b)
Distribuciones, capitalizaciones y afectaciones .....................................
de ganancias..........................................
c)
Desaieclacin de reservas facultativas
...
......................... po
d)
Capitalizacin de reservas
...............................
ZZZZZZZ
CAPITULO 13 INVERSIONES PERMANENTES

Introduccin ............................................................................................ 393
Acciones de otras sociedades ............................................................... 394
a)
Consideraciones generales ......................................................... 394
b)
Documentacin respaldatoria ..................................................... 395
c)
Conlabilizacin ............................................................................. 395
1)
Criterios bsicos .................................................................. 395
2)
Ejemplo ................................................................................. 397
Participaciones en consorcios (joint ventures")................................. 400
Bienes muebles e inmuebles para su alquiler ...................................... 401
a)
Consideraciones generales ......................................................... 401
b)
Documentacin respaldatoria ..................................................... 401
c)
Conlabilizacin ............................................................................. 401
Resumen .................................................................................................. 402
Preguntas y ejercicios............................................................................. 403
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............................ 404
CAPITULO 14 IMPUESTOS Y TASAS

Introduccin ........................................................................................ 405
Cuestiones generales .......................................................................... 406
Documentacin respaldatoria ............................................................. 408
Conlabilizacin..................................................................................... 409
a) Pautas generales ......................................................................... 409
b) Impuestos sobre las ganancias.................................................. 411
c)
Impuestos a los ingresos............................................................ 415
14.1.
d)
Impuestos sobre las ventas........................................................ 416
14.2.
e)
Impuesto al valor agregado ........................................................ 416
14.3.
1)
Consideraciones generales ................................................. 416
14.4.
2)
La "regla del tope" ................................................................ 418
3) El caso de los responsables no inscriptos ........................ 419
1) Impuestos sobre el patrimonio................................................... 420
g) Impuestos sobre los activos....................................................... 421
421
h)Derechos de patente..........................................................................
i)
Impuestos sobre la transferencia de bienes....................................... 421
422
' j) Correcciones de provisiones ..............................................................
k) Compensaciones de saldos con el fisco ............................................ 423
I)
Transferencias de saldos entre contribuyentes.................................. 424
m) Impuestos de un ente a cargo de otro ................................................ 426
n) Retenciones a terceros........................................................................ 427
14.5. Resumen....................................................................................................... 428
14.6. Preguntas y ejercicios ................................................................................... 429
14.7. Soluciones propuestas alas preguntas y ejercicios....................................... 432
CAPITULO 15 CUESTIONES DIVERSAS

15.1. Introduccin ................................................................................................. 437
15.2. Resultados financieros.................................................................................. 438
a) Consideraciones generales................................................................ 438
b) Ejemplos ............................................................................................ 440
c) Registros de diferimiento ................................................................ 4 4 4
<15,3.
Otros resultados de tenencia ............................................................. 446
XXXVII
INDICE GENERAL
ZZZZZZ.'.
ZZZZZZZZZ^.
ZZZZZZZ
ZZZZZZ'
>15,4.
*15,5.
X15.6.
15,7.
15,8.
e)
^*ZZZZZZM
Capitalizacin del ajuste porniiande
XXXVIII
CONTABILIDAD BASICA
15,9.
Resumen ............................................................................................. 465
15.10. Preguntas y ejercicios ....................................................................... 467
15.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios .................... 472
CAPITULO 16 AJUSTES POR INFLACION
Introduccin ....................................................................................... 479
Idea bsica ......................................................................................... 480
Cuestiones vinculadas con los
ndices de precios.................... 481
16,1.
a)
La eleccin del Indice ........................................................... 481
16,2.
b)
La asignacin de ndices a momentos ................................ 482
16,3.
1)
Indices ideales pero Inexistentes .................................. 482
2) Indices basados en precios de cierre ............................... 482
3) Indices basados en precios promedio o asimilables ........ 483
Identilicacin de los momentos de origen ................................... 486
a)
Mediciones en moneda corriente
487
16,4
b)
Mediciones en moneda
anterior
488
1) Anlisis conceptual ............................................................ 488
2) Consideraciones prcticas ................................................ 489
c) Mediciones obtenidas por diferencia entre
otras mediciones ....................................................................... 492
d) Efectos de los ajustes parciales por inflacin ......................... 494
Los asientos de ajustes por inflacin............................................... 494
16,5.
a)
Concepto ................................................................................. 494
b) Periodicidad .............................................................................. 494
c) Indices y coeficientes a utilizar ................................................. 494
d) Mecnica general de preparacin ........................................... 497
1) Ajustes continuos a monedade cierre ........................... 497
2) Ajustes continuos a moneda de un ............................periodo base
499
3) Ajustes globales y posteriores ................................................ 499
Subsistemas ........................................................................................ 501
16,6.
a)
Cuestiones generales .............................................................. 501
b) Costeo de bienes funglbles ..................................................... 502
1) Mtodo PEPS ...............................................................
502
2) Mtodo UEPS ............................................................................ 503
3) Costo promedio ponderado ..................................................... 503
c) Subsistemas de bienes de use ................................................ 504
Empleo
de PED ............................... ................................................... 505
16.7.
Ejemplo de ajuste continuo ............................................................... 506
16.8.
a)
Datos ...........................................................................................
1) Ente emisor de la informacin contable ................................. 506
2) Plan de cuentas ........................................................................ 506
3) Transacciones........................................................................... 508
1
4) Indices de ......................................................................... precios 51
b) Indice del mes igual al de cierre ................................................... 511
1) Clculo de ................................................................ coeficientes 512
2) Asientos de marzo de........................................................ 1991 512
3) Saldos ai 31/03/91.................................................................. 513
4) Ajuste por Inflacin de los saldos al31/03/91 ................. 513
5) Otros asientos de abril ......................................................... 514
6) Saldos al 30/04/91 ................................................................. 516
7) Ajuste por inflacin de los saldos al30/04/91 ................. 516
8) Otros asientos de mayo ........................................................ 518
9) Saldos al 31/05/91 .............................................................. 520
10) Pasos posteriores ................................................................. 520
c) Indice del mes distinto al de cierre .............................................. 520
1) Estimacin de ndices de cierre ........................................... 521
2) Clculo de coeficientes ........................................................ 521
3) Asientos de marzo de........................................................ 1991 522
XXXIX
INDICE GENERAL
4) Saldos al 31/03/91 .............................................................. 522

5) Ajuste por inflacin de los saldos al 31/03/91 .................... 523
6) Otros asientos de abril .......................................................... 524
7) Saldos al 30/04/91 ................................................................. 526
8) Ajuste por inflacin de los saldos al 30/04/91 ................... 526
9) Otros asientos de mayo ...............................
528
10) Saldos al 31/05/91 ......................................................ZZZZZZ.530
11) Pasos posteriores ................................................................. 531
Ejemplo de ajuste global posterior ..................................................... 531
a) Datos .............................................................................................. 531
b) Indice del mes igual al de cierre ................................................... 531
1) Coeficientes ..........................................................................
2) Estudio de los saldos no ajustados ..................................... 531
3) Clculo de los importes ajustados y asientos
detallados ............................................
533
4) Saldos ajustados .......................................................
541
5) Ajuste mediante un asiento nico ...........................
542
6) Reversin de los ajustes....................
.............. 544
c) Indice del mes distinto al de cierre........................ ..................... 544
1) Coeficientes .................................................. ......................... g44
2) Estudio de los saldos no ajustados .................................... 544
3) Clculo de los importes ajustados y asientos
detallados ..................................
ZZZZZ.
4)
16,9.
Saldos ajustados ....
5)
ZZZZZZZZZZZZZZZZ'. 552
Ajuste mediante un asiento nico ..............
feversin
^
ajustesZZZZZZZZZZZZZZZ554
Sen,
Resumen
de
Preguntas y ejercicios. .......................................................................

soluciones propuestas a las preguntas^yejerccos'i:::::Z:;:::56
16,10.
16,11.
16,12.
..
553
los
XL
CONTABILIDAD BASICA
CAPITULO 17 CULMINACION DEL PROCESO

CONTABLE
INDICE GENERAL
XLI
TERCERA PARTE PREPARACION DE INFORMES CONTABLES
Introduccin ...........................................................................................
Agrupamientos
567de datos ......................................................................... 632
Transferencias
de
Tratamiento de las cuentas regularizadoras .......................................... 633
17,1
saldos seccionales ..................................................................................... 568
Tratamiento de las cuentas de orden ..................................................... 634
17.2. Asientos de consolidacin ........................................................................ 570
El estado de situacin patrimonial ......................................................... 635
17.3. Controles previos a la preparacin de informes ................................... 576
a)
Principios generales ......................................................................... 635
17.4. Balance de saldos del mayor general ....................................................... 577
1) Clasificacin de activos y pasivos........................................... 635
17.5. a)
Concepto............................................................................................ 577
2)
Compensaciones de partidas.................................................... 637
18,1.
b) Propsito de su preparacin ............................................................ 578
3)
Ordenamiento de activos y pasivos ......................................... 638
18,2.
c)
Formatos ............................................................................................ 578
4)
Presentacin del patrimonio ..................................................... 638
d) Preparacin........................................................................................ 581
b)
Formas de presentacin .................................................................... 638
1) Manual ....................................................................................... 581
c)
Informacin complementaria directamente relacionada ............. 642
2) Computadorizada ..................................................................... 582
El estado de evolucin del patrimonio..................................................... 643
3) Semiautomtica ........................................................................ 583
El estado de resultados ............................................................................. 645
e)
Investigacin de errores ................................................................... 583
a)
Principios generales .......................................................................... 645
1) Errores en la preparacin del balance de saldos .................. 583
b)
Formas de presentacin .................................................................... 646
2) Errores de contabilizacin....................................................... 584
1)
Mtodo de pasos mltiples ....................................................... 647
18.3.
Balance de sumas y saldos ...................................................................... 585
2)
Mtodo del paso nico .............................................................. 650
18.4.
17.6. Balances de saldos de mayores auxiliares .............................................. 586
Estados de variaciones de los recursos financieros .............................. 650
17.7. a)
18.5.
Concepto ........................ ......................................................................... 586
a)
Objetivos .............................................................................. 650
18.6.
b)
Propsito de su preparacin ............................................................ 587
b)
Contenido y denominacin ............................................................ .
18.7.
c)
Formato .............................................................................................. 588
c)
Principios generales ...........................................................
552
18.8.
d)
Preparacin........................................................................................ 588
d)
Mtodos de presentacin ...................................................
654
e)
Errores en la preparacin del balancede saldos ........................... 589
e)
Preparacin.................................................... ................................... 655
f)
Conciliaciones e investigacin deerrores.................................... 589
f)
Ejemplo de aplicacin ............................................... ..................... 659
Conciliaciones con terceros ...................................................................... 590
1) Datos........................................................................................... 659
17,e.
a)
Consideraciones generales .............................................................. 590
2) Estado de origen y aplicacin
de.................................... fondos
b) Cuentas bancarias ............................................................................ 591
661
c)
Activos depositados en cajas de valores ....................................... 598
- ....................................................................... Mtodo directo................
d) Cuentas de proveedores .................................................................. 599
....................................................................... g0^
e)
Confirmaciones de saldos ................................................................ 600
Mtodo indirecto .......................................... .................................... 666
18,9.
Comparaciones con recuentos fsicos .................................................... 600
18,10.
Anlisis
de
saldos
.......................................................................................
601
17,9.
Asientos de ajuste ...................................................................................... 603
17.10.
a)
Concepto ............................................................................................ 603
17.11.
b)
Preparacin........................................................................................ 604
c)
Procesamiento................................................................................... 605
18,11.
Asientos de cierre ...................................................................................... 607
a)
Cuentas de resultado ........................................................................ 607
17,12.
b)
Otras cuentas .................................................................................... 608
Digresin sobre las reservas legales ........................................................ 609
Resumen ...................................................................................................... 609
17.13.
Preguntas y ejercicios ................................................................................ 611
17.14.
Soluciones propuestas a las preguntas
y ejercicios........................... 615
17.15.
17.16.
CAPITULO 18 ESTADOS CONTABLES

Introduccin ............................................................................................ 623
Contenido de los estados contables ...................................................... 624
a)
Consideraciones generales............................................................... 624
b)
Informacin consolidada ................................................................... 626
c)
Informacin ajustada por inflacin ................................................... 626
d)
Informacin por actividades, lineas y reas geogrficas ............ 626
e)
Informacin comparativa................................................................... 628
f)
Ajustes de ejercicios anteriores ....................................................... 628
g)
Identificacin de los estados ............................................................ 629
h)
Firma y fecha ...................................................................................... 629
Requisitos de la informacin contable a considerar ............................ 629
Obtencin de datos .................................................................................. 630
XLII
CONTABILIDAD BASITA
18.12.
18.13.
18.14.
18.15.
18.16.
18.17.
3) Estado de variaciones del capital corriente............................ gee

Mtodo directo ....................................................................668
Mtodo indirecto .................................................................
g) Uso de planillas electrnicas .......................................................... 671
Informacin complementaria ................................................................... 671
Tratamiento de los AREA ......................................................................... 673
Presentacin combinada de estadosbsicos ......................................... 675
Resumen .................................................................................................... 675
Preguntas y ejercicios .............................................................................. 681
Soluciones propuestas a las preguntasy ejercicios .............................. 685
19.13.
19.14.
19.15.
INDICES ESPECIALES
Indice de referencias legislativas ............................................................................... 735
Indice temtico.............................................................................................................. 737
CAPITULO 19 INFORMES CONTABLES PARA LA GESTION
INDICE GENERAL
XLIII
Introduccin ............................................................................................. 697

Requisitos de la informacin
contablea considerar ........................ 698
Periodicidad .............................................................................................. 698
Unidad de medida ..................................................................................... 699
Definicin de contenidosy destinatarios ................................................ 701
Elementos bsicos .....................................................................................
a) Encabezamiento.............................................................. .......................
b) Datos obtenidos de la contabilidad................................................. 702
c) Datos presupuestados ..................................................................... 704
d) Variaciones...................................................................................704
e) Datos diversos de origen interno .................................................... 708
f)
Datos diversos de origen externo ................................................... 708
g) Descripciones de conceptos........................................... .......'...709
h) Informacin por
actividades, lneas o reas geogrficas 709
i)
Grficos ............................................................
710
19.7. Obtencin y compilacin de datos................
................. 712
19.8 Empleo de informes preparados paracontroles contables 1... 713
Enumeracin ilustrativa de informesinternos ......................
713
19.10.
Hojas de datos fundamentales
................. 714
19.11.
Estados contables resumidos ............
................................. 7\Z
19.12.
Informes sobre temas especficos ....................
................. 717
a) Conciliaciones bancarias .............
.............................................. 71fi
b) Movimientos de fondos ................ ................................................... 7 1 0
c) Ventas diarias ..........
............................................................
d) Evolucin de los saldos de clientes................................................. 7 0
e) Antigedad
de saldos de clientes ...... ............................................. 7 0
de cuen,as
ni ntaii!( i
y documentos a cobrar ......................................... 721
g
Detalle de facturas y dbitos antiguos ................................................. 722
h) Das de venta en la calle........................
......................................
i)
Deudores varios...............
..................................................
j)
Bienes en trnsito ..............
............................................................
k) Bienes de cambio en general'.'!!! ............................................... 726
19.1.
19.2.
19.3.
19,4
19.5.
19.6.
(2)
702
.1
Sea una universidad, la Iglesia Catlica, una Manda, al ejrcito al estado en sentido amplio,
I) Composicin de costos y gastos .................................................... 726

m) Cuentas a pagar en general ............................................................... 727
\ n) Impuestos ........................................................................................... 727
Resumen.................................................................................................... 727
Preguntas y ejercicios ..................................................................................................729
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ............................. 730
XLII
CONTABILIDAD BASITA
una empresa que produce artculos para al hogar, un sanatorio o un cine-club

(8)
Por ejemplo a ser pagada a los treinta dias de la techa de la venta o en cuotas de importes
(12) Las caracterizaciones de administracin, control, informacin, del procaso decisorio y do otros conceptos que aparecen en los 1,6 y slgls. no
pre:enden ser completas sino tan slo servir para una me)or comprensin de les fundones del sistema contable Sobre cada uno de los lemas Indicados
hay numerosas obras especificas que los ledores interesados pueden consultar
(13) Decimos ios principales porque hay casos en que el anlisis de los posibles efectos de lodos los cursos slternativos de acdn no podra
completarse dentro del lapso disponible para tomar la decisin o es directamente Imposible (esto ltimo ocurre cuando el nmero de alternativas es lnfinito, como en el caso en que se debe fijar una tasa de Inters).
(14)
Para esto se necesitan mecanismos de ponderacin, procedimientos para dar consideracin a las Incerlidumbres y paulas para comparar loe
posibles resultados de los distintos cursos de acdn
(1) FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Cvvstutnvs cvntaUo fundamenta1*9. E4k*unee M*/.' b nos Ares. 1991
(2) Las abreviatura* y ac/nimo* empleado* #n esta i<xo m rr>u*t'an (entre tmrA%t*i <a u mera vez Que aparecen en el texto y figuran tambin en
la leccin BbfvMtuta y acrOntmot uMt dos que aparece a continuacin del prefacio
(5) En la Argentina, la primera referencia aparece en:
Normas rala ivas a la torma da presentacin de estados contables, recomendacin 8 di IMM i TUTO TECNICO DE CONTADORES PUBLICOS
de la FEDERACION ARGENTINA DE GRADUADO*, EN CIENCIAS ECONOMICAS, Bueno Aires, 1974. cuyo prrafo 1.2 defins
Una de las funciones bsicas de la contabilidad es la de ponderar, registrar y compilar U/t efectos econmicos de las actividades de los
entes, con el ot>|9to de suministrar informa', wee que resulten de utilidad para la toma de decisiones econmicas
(12) Algunas do estas definiciones se reproducen en:
kCo RVAJA,L NUEZ' FRANK JUU0- Aposicin sobre el carcter cientfico de ia contabilidad. Teu- ken. numero 1. primer trimestre de 1988. pgs 99 y sigts
NUEZ (
*" C"W/a' p0 ,06>
Que '* contabilidad none U
^ *S Imdmenos que ocurren en el pammon.n Por lo ya puesto y eiempM'Cado
(16) /dom. pg. 133.
4)
c)
los pedidos rechazados por otras causas (lmites de crditos excedidos, incumplimientos en los pagos, etc.);
actualizar los registros de:
1)
lo que adeuda cada cliente;
2)
la existencia de cada producto.
una f"6' J; ac,uali2acin de los registros de clientes y de existencias es

96
dum flinmon!,' qUe re.sulla de ,a aplicacin de un sistema que tambin pron con ab/es como
los incs ai u h\ ?
la documentacin y los listados indicados en
de es,
de servir pimn i'imr6,. a.6par,e
' unopara
s listados (el de las facturas) pue
conlro1
van reoistradn tnria | |
vesicaciones (manuales) de que se hayan registrado todas las facturas emitidas.
(18) Desarrollamos el loma on el cap. 4 <j

(20)
No conocemos ninguna traduccin al eui.ii.. tud de un contrato de umjerwnhno <u> r-* ca5,ellan de este vocablo, que delme a quien en
dad ofrece en suscripcin al pblico y ste nTtqJerT'8' 3 *U rgo ,as acc,ones que una S'
(24) SFAC 1. 30 y SFAC . 1 36.
(25)
Objetivo de /os estados financieros, boletn B*1 de la COMISION DE PRINCIPIOS OE CON
STANDARDS BOARD, Slamt'ordôBT ^ncep,s statement 1 de la GOVERNMENTAL ACCOUNTING
,
>&. la m.yoria dlo,
'
* 3 V 3,
mbin estados Contables por
,eCha 80 que ,inal za el
'
ejercicio econmico legal dol enle
Hl
>
en la lecha ds'loVesudos contable! ,'*n$CUrri<la del lclelo econmico legal terminado <Dlcc,
, 31'REA0LACADEr ESPA0LA'
onario de la Lengua Espaola, Vigsima Edicin. Madrid. 1984, pg. 958, acepcin segunda.
(32) La auditoria de estados contables os practicada por contadores pblicos Independenles En el Informa resultante de su
examen, el auditor debe expresar si los estados contables tuero" preparados de acuerdo con las NCP (o, dados ciertos
supuestos, abstenerse de emitir tal opinin)
(1)
Las allrmaclones presentadas en los 5.1 a 3,13 se basan en (o repiten) desarrollos presen,
lados en el cap. 2 de CCF, donde algunas cuestiones conceptuales se discuten ms ampliamente A qulonos ya dominen los tomas olll tratado, los
sugerimos quo pasan diractamanto a la Ilustracin numrica que aparece en el 3,14 y constaten sus conocimientos empleando las pregunlas y
ejercicio que le siguen.
(3)
Por supuesto, puede tener ambos. Una mquina tiene un valor do uso dado por su empleo en la actividad productiva y un valor do cambio
resillante de la posibilidad de venderte
(t4) Hablamos de ganancias y prdidas finales de los ejercicios o periodos transcurridos y no de las producidas por hachos u operaciones Individuales,
a las que nos referiremos en el 3,10
(15) Reiteramos que, a diferencia de lo que ocurre con las ganancias empresarlas, las legraciones suelen prohibir las distribuciones de supervits,
aunque en algunos pases se las admite en caso de liquidacin del ente.
dMech#<,
<bdproducto*
a es considerar un capltil r,s
de, n ,
de
(17)
Algunos dicen qu
' "'
determinada c.ipj^
(16) Repetimos: las palabras ganancia y perdida tienen tambin otras denotaciones.
(23)
En los estados contables, el capital se desagrega en dos Importes: su valor nominal y su ajuste por inflacin.
(24) Aunque el periodismo burstil sugiera lo contrario, estas capitalizaciones perjudican a los accionistas. pues:
a) la capitalizacin no hace variar sus derechos sobre el patrimonio de la sociedad emisora (el patrimonio es el mismo y su porcentaje de tenencia
tambin, salvo por los efectos de redondees):
b) para reunirse con las acciones emitida* hay que efectuar trmites burocrticos o pagar comisiones (a veces inslitamente altas) a los agentes
de bolsa y la cala de valores donde estn depositados los ttulos, de donde resulta que estos entes son los principales beneficiarios de estaa
decisiones societarias:
c) la emisin Implica gastos administrativos para la sociedad emisora (costos de emisin, de registro, de derecho de cotizacin, etc.) que en
ltima Instancia afectan a los accionistas
XLII
CONTABILIDAD BASITA
(31)
Las legislaciones comerciales procuran evitar que te distribuya capnal setvo en kjt liquidaciones
(8) Esto nos merece algunos reparos que expusimos en el 7,7.b) de CCF.
(10) La relacin enire el resultado de un periodo y el patrimonio utilizado para lograrlo.
(12) Ejemplo: una empresa recin so h
v0 quB no ha s,t)0
utilizado y no se han de COnsl"uld0' ,0s propietarios aportaron dlnn
tii
vengado ingresos ni gastos.
ro en e ec transferencia de divisas al exterior. Vale loexpuesto en la nota anterior sobre
*15
El
que
cliente una
la
cia de
diversos
tipos de
cambio.
(18)
Hablamos de adiciones eventuales porque podra ocurrir que durante el periodo salieran ms uniUuus que la entradas, en cuyo caso la base
no aumentarla sino que disminuirla.
(19) TAU OE ZANDONA. CEUA y VAZQUEZ GER. JESUS. UFO en base a unidades y en base al valor del peso: su mecnica. Administracin de
Empresas, lomo ll-B (octubre de 1971 a marzo de 1972), pgs. 867 y SIQIS.
(4| E|omploi. pan la Aioenllna;
(8) Ejemplo de dato Invlido: la fecha 30/02/91.

(17) Sin ombargo, oa una (mala) coalumbro bastadlo dllundlda la do roglslrnr lodo las
econmico, lo quo Implica quo la Informacin mane) on ol intervalo osl distorsionada
cor,occl
? iio monelaila racin al clono dol o|orclclo
2) Compromisos en general
5u
1.0.
.,,,
,.'1*" P">Onlo Ejemplo: su
008 socloaad
pla! do UM 000 ser Internado con LIM^nn
annima con un calo- aalpnado a un Inmueble. En .o, ft"
"
()6) L funcin dol documonlo rolorldo os Bimiio. i. i. do .o oloclon dosomboliot choques

!
Irognr. do choquos y documonto
'"P'osas usan los mismos formularlos para las on-
* de pago ^ so omilon cuan-
(17) Po.lbl.men,, roclbo. dol Upo usado para las cobrabas on Ooneral.
clbo OI prstamo Dobo,0h?cToirrr'LnTd'ir'0 T ' S ,mer0s8s a resultados cuando so re20* P1
d0 per,odo d0 8U dovengamlenlo.
noda exiranjora o ost 6ujo*aPayc7(Ju5ula!Crt n0C * ,a ,0Cha dQl prstamo cuando la douda es on mo* (21, Aoorto
actualizacin o
la
tasa de inters os variable.
ros oxprosados on monoda
nacion|IORo|,(!C,OS 06 '* lnllacl6n <<ue luegan contra los cargos tlnanct- Roitoramo. quo osto es toma del cap. 16.
d nomln,, lono
; '
os pano do la do preparar un plan do cuentas,
quo a tu vot Inlogro la do organizar el sntoma coilablo
(2) Tonor on cuonln lo oxpuetlo on el 5 7,4,c)7).
(4) Lo formularlo! daborlan oslar oronumarimo. i ,
do computacin que son confiable
Imprenta o numerados por un programa
(6) Como el IVA facturado on 1a Amnniin ,
Argentina por los responsables inscriptos.
(7)
A voces es dlllcll distinguir una mejora de una reparacin. Dada la complojidod dol lomo, ro servamos su osludio para Contabilidad superior.
(11)
Las NC que se basan en el empleo de costos histricos a ultranza no aceptan el reconoc- miento de estos resultados.
(12) En la Argentina, el aguinaldo se paga cada seis meses y es el SO % de la mayor remuneracin mensual devengada por todo concepto dentro
de los semestres que culminan en junio y diciembre de cada ao (ley 20.744, art. 121). Existe un proyecto de ley (propiciado por el Ministro de Economa
CAVALLO) segn el cual los aguinaldos de cada trabajador se liquidaran cubriendo semestres cuyo comienzo y fin se lijaran en (uncin de su lecha de
ingreso al traba|o.
a) la indemnizacin por clientela a los viajamos de comercio;
b) el tondo para desempleo de los trabajadores de la construccin.
Las indemnizaciones por despido previstas en la ley 20.744 no son de pago Inevitable, sino contingen&as que deben ser tratadas como tales.
Argntins^de" 1991 înduyen 'a:* 'eCbe" aPOr,8S Vr8n * ^ P3S y dB ,iS"p0 *"
" "
a) las cajas de jubilaciones;

b) las cajas de subsidios a las que nos referiremos ms adelante;
c) las obras sociales;
d) los sindicatos;
' "i' H
***** l*4.1 P*r*onl
contiM*' mM,r **'*
u "*.mu,u41 (1e>
o un dub <M personal 0.1 ente.
autoniado el emplead * retenerte el importe
de tu cuou socal
electo E"
"
M> htC4r
,1
el dependente ha
<J pW
*** encanes .bienes .
..les
(18) Ejemplo
.) que p.g.n un. ve, po, .comelo; por Amonto.

b) de corte duracin por maternidad.
c) anuales de eyude escolar.
^.
#(5opc
por tos mismos
cobra
quien
vend0
blll8les 0 81 <i u una
entidad financiera emplea para debliar un

existen
XLII
CONTABILIDAD BASITA
d, men.u.1' por c^^.. p, hl*o. po, lamo, num.ro,.. po, .scoU^d p.'* tnlorm*c*n mas ampi* pero
Wntetc, ver
*'**'* 'nlorm8 <* * C*L DE CIENCIAS ECO-
MISION DE A D M i NIS TTUOO5T[aT^RS^L^^

NOMICAS DE LA CAPITAL FEDERAL. Bueno,
PR0FES,ON
(20)
Esto os necesario paia doleimlnar costos por sectores y productos y tambin cuando se desea obtener Informacin por reas de responsabilidad
tina, ver:
(23)
Por ejemplo: para preparar o verificar una declaracin jurada que muestre por separado lo* apones y retenciones devengados en cada mes del
ao.
5.
Indica que ha existido algn error o que se han efectuado anticipos de remuneraciones que no fueron deducidos de las
liquidaciones efectuadas, en cuyo caso estaran mejor contabilizados en una cuenta de activo.
(1) Esto Incluyo al piobloma quo plantn ia Inactividad total o parcial do las Instalaciones tabr
(2)
La tatoa do dai donomlnacionos a las cuonlas os parto do la do propalar un plan do cue quo a su vez Intogia la do otganl2ai ol sistoma coniatilo
(9) Tods I. Informacin .obra al mtodo b|o tudlo ha sWo ,ornada d LATTUCA, ANTONIO J,, Et auditor Hktnm* ,
.
TRO DE ESTUDIOS CIENTIFICOS Y TECNICOS '*',a/0o'cnlco- '"tormo 7 (rea Auditora) dol CEN- PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS . " FEDERAC'ON
ARGENTINA DE CONSEJOS GNOMICAS, Crdoba, 1986, pgs. 19 y 20.
5) Creciente por suma de dgitos

lo deE|edToredarC!!n'? d6' an
'erir en que emplea 0,r0 algoritmo para el clcuderen el eS dcada bianTr^ coe,cie"'es e correccin que consien estado de cada bien. No tenemos noticia de su aplicacin en la
prc03) Si se usa PED, no es necesario registrar los valores residuales Individuales. Basta con que
so,,w
a'e utilizado pueda calcularlos y acumularlos cada vez que sea necesario.
(14)
PYLE, WILLIAM W y WHITE, JOHN ARCH, Principios fundamentales de contabilidad, tercera edicin, Herrero Hermanos Sucs.. Mxico.
1971, pg. 345.
(15) El ahorro de esfuerzos es Insignificante cuando pueden emplearse las ventajas del PED y do a'gn soltware de activo lijo que, sobre la base da
los mismos datos originales, calcule separadamen- io las opreciaciones (y valores residuales) conlable e imposrtiva.
(16) No os lo que sucede en la Argentina.
0
10. Prepare los asientos que reflejan la depreciacin de:

a) Una mquina de fbrica (UM 3.000).
b) Un armario de la oficina de contadura (UM 100).
c) Una estantera del depsito de expedicin (UM 300).
d) Una marca (UM 50).
(2) Tener en cuenta lo expuesto en el 5 7,4,c)7).
(7) Para esto, sobre cada factura debera indicarse la modalidad de venta
Comentarios:
a) los descuentos por ventas con cupones podran ser caracterizados de dos maneras con argumentos de mritos parecidos:
1) como integrante de los gastos de comercializacin, por considerarlos costos de promocin de ventas (8);
2) como una reduccin de las ventas a partir del razonamiento de que
para el cliente constituye un menor precio real, debido al efecto fi
nanciero de la posposicin de su pago;
cupones a depositar permite que la cuenta regularizada informe perma
nentemente el valor nominal de dichos cupones, lo que permite contro
lar cualquier registro detallado que se lleve;
1
lil o de mesa y cualquier software regular de planilla electrnica o de manejo de bases de datos
(22) En los ejemplos presentados en el lO.S.e), las cuentas:

CUPONES A DEPOSITAR CONSUMERS CLUB (ACT);
OESCUENTOS CUPONES A DEPOSITAR CONSUMERS CLUB (ACT-);
CONSUMERS CLUB (ACT).
2)
los devengamientos de gastos, ganancias y prdidas que deben contabilizarse en forma diferida se registran
mensualmente;
Si se recibiesen adelantos de fondos, existira un prstamo a ser contabilizado, como cualquier otro, sobre las bases
presentadas en el 7,4. Si, en el caso del ejemplo, el banco X anticipar los UM 92 deduciendo UM 2 por intereses y acreditando UM
90 en la cuenta comente del comerciante, debera regs trarse:
2Z
0 W W q u . lo, docu-
(6)
U. anudad financio.. .u.lan ,.qui, qu0 i, v,lo-o plantado .1 da.cu.nto so acom(9) SI no i uuien cuenta looularliador ^
improscindi&l*) podran emplearlo una o mas do u 0,8850 'O1!'! la contingencia (lo quo no es
(10) DEL VALLE, JUAN JOSE

, L.
,
ras n cmenos inliaelcnarlos. Catoiui Tosu Buonn 0S f*auHaOaa da / oparac/one hnartaa
Aires, 1961. pgs
24 y |g
s
,dan 0
(12) Olas denominaciones comunes son previsin para cuentas Incobrable n
TT*lpn*UapKa
El
us a mos t n
feTo
lente sobre la posibilidad de cobranza efectiva.

duda exis(1) Las cuestiones relativas al endoso de documentos previamente recibidos fueron tratadas i
,:Z tZltZ
XLII
el
CONTABILIDAD BASITA
11.4.
(2)
La larso do dar donomlnadonoa * i.,
(3) En ol caso de compras hechas por medio de un fondo lijo, la emisin del chequo es posterior (so la hace para reponer el fondo). Ver el 8.2.c)6).
SI hubiera ms do una ta>a dol IVA
nvondria abrir cuentas por separado para cada una de
(8) Como oo vio on o g o bi i din rospoidnioim para c
,ifV6n
Pnme, como documon-
Algunos onloi comidoran lnnr. , U 85 "*umi<Jas y luogo como orden de paga ST n ' * 0
(0)
-cibo,cuando
se
tra.a
do pagos con
n as Cu
nias a cuya orden han sido exiendi-
00) P-oc.dlmlo,o muy poco omploado 0

A,
(<1) Ejemplo; la ocuoncin rt
Oonna
P0
' " 5TK
rdenos
l88
do
pago
podr,.
estar
.ll.r-
ta* do ahorro. y Osl',cclonos 'fla'es quo Impidan a las personas )urldlcas la apertura do ca(14) En lo Argontln.\, ia0 cuont T^0"' oloclu*>an vonin, "ciiîos^Tn,! ?'n baslanl utilizadas hace unos artos por las o rodujo nolablomonio porquo
mucho h
r do1 pals Posl
'
flormonle, ol uso de osle sor- o cuonta situada en alguno do gus cas-i/ w?C0S comon2afon a aceptar que los depsitos para casas
pudieran o.ectuarse en cualesquiera otras.
mb, aci mchiv v d
rr ?
"
a una ca-
nmo,
" 0^,a'~ |onrn ulos y nombr fl#

o) sobro lo doiochn, loa dalo coirosDonn
,ools,f0
Indica In camldnd do bytos sinmun
'
aparecen sobro un fondo gris Qu8
u auuB a cana campo.
QU n consld0,an ls
16 * 1

tocios de la Inllacln, a cuyo cmputo nos referiremos en el cap
nos on'partlcularTe^'mplaTdlaTrsûnlf C'nS'3 ComeK/l- Las cotizaciones de ciertos bleacciones Udcrog, aparecen lombln en otros pondiot Pr'r'Cipal05 ,i,ulos de la douda Pb,lc* V
gentes*
^ "i>'a d comi5lono5 'Rutadas por el Estado, deben considerarse las normas vi(23)
Ver:
BIONDI, MARIO (padre), Tratado
de contabilidad intermedia y superior, tercera edicin Edicin Macchi, Buenos Aires. 1989, pg 196
OENOEROVICM, ISAAC A.. Contabilidad introductoria y bsica, Ediciones Macchi Bueno a, 1983. pg 266. '
(24)
'res,
Mejor es mantener registros sobre los vencimientos de cada cupn.
lo es hacer que elVawi"1?8 0 es en rea|dad un dividendo: su afectado por un nmero n,' de la emPresa emisora quede represen- or
8
acc
valor unitario.
'nes, que por lo tanto, tienen un me(1) La laroa do dar denominaciones a las cuentas es nano
.. A
8 do prep ,a
quo a II ve* ime9<a i. do o.goni,, 0| 5|5lomn C0n,aw0

' un ptan de cuentas.
(2) Pora oslo, por ejemplo, so suscriben rrinn H ______
energa otclrlca
cooperativas telefnicas o proveedoras do
ostudlamo en Contabilidad superior
M'ueneia otreco aristas para la discusin, que
14) En la prctica suele existir un Intervalo entre la declaracin y el pago d un divide
p l,icac
'n es al nico efecto de hacer ms claro el ejemplo.
Si CONTROLANTE emplease el mtodo del VPP, debera formular estos

asientos:
(6)
Internacin que deba brlndorso en sus
El nmero do cuernas a omplnnr v su grado do domim sorclslo y do la

Ias nec8sl
<los del con-
lo sfn mn'ha^nn 6^PMrS el n'co,(lue se basa en el concepto de devengamien- bre la baso (Ir q r qU9 admi,en c,ue a,9unas inversiones
se computen so- cuencia de la rerfinr?rtlH rej:oncicindose resultados nicamente como conse- cada do su valor L dividendos
en efectivo, la venta de las acciones yja d e
coZl
,^
P f d 0ba
'
d el
cos, Tambin exis,e el ll0d
"
costo ms dividendos, que requiere la contabilizacin, como ganancia, de los

(7) En la Argentina, es normal que:
a)
b)
c)
(8)
los impuestos sobre ciertos activos (inmuebles, automotores) sean liquidados por los rnanos recaudadores sobre la base de valuaciones fiscales por ellos establecidos:
poVmstoTS der'n'V0S qUB <eben '6Unm qieneS 8'eC'an CI<mos
pa
calculado.
la mayora de los restantes sean calculados por los contribuyentes.

En este ltimo caso, los formularlos donde aDarsron .,< i.....
rele- de declaraciones aradas
Parecen sus impones suelentener, tambin,
el ca-
La idea general del IVA es nno inc lo correspondiente al valor aareaarin 'jmrbu yenles paguen al fisco el impues- a lograrse
estableciendo que los renn SU ![',ervencin- En general, esto puee
a) computen el IVA sobre ^H^168
" '
'-Presto:
or
te. y sobre sus compras po^la'oua^ b'en6S y servicios. P una parb)
en,re
guen al fisco la diferencia
naa
entre ambos IVA
n.h .
sealarse que en la Argentina:
a) ei impuesto no slo alcanza * tnc
(12)
Por supuesto. son dbitos y crditos desde el pumo de vista del lisco pero en la contabilidad del
contribuyente:
XLII
CONTABILIDAD BASITA
los dbitos fiscales implican crditos a cuentas representativas del Impuesto a pagar;
a)
b)
los crditos fiscales motivan dbitos a cuentas regularlzadoras de las anteriores
(13) Ley 23.249, Ululo V. aris. sin nmero, segn ley 23.765. Actualmente, el Impuesto del com
prador equivale al 20 % del IVA comn.
(14) Res. 3419/91, 34 34/91 y 2445/91 d la OGI.
com
OS) Como sucedi durante vmin.
'
* -uso en varias cu^s a * C'di, ,l5Cal
eS < e US0 qu0 d bl
"
6)
pg 96
bi0
'
Fuenlo: Oolotln Semanal de la Bolsa do Comercio do Buonos Aires del 13 de mayo de 1891.
(17) Por razones que no comprendemos, el incremento de la previsin para contingencias se Imput a gastos de administracin. Fuente: la citada en ta
nota anterior, pgs. 97 (anexo C) y 98 (anexo H).
5. Contabilice las siguientes operaciones correspondientes a una empresa que cierra su ejercicio comercial al 31 de
diciembre de cada ao:
8)
con un cheque con,ra el
BANCO Z, paga un anticipo

de UM 900 sobro el Impuesto a las ganancias de 1991;
Tras esta serie de asientos, las cuentas de provisin, impuesto a pagar, anticipos y retenciones quedan saldadas o reflejan
slo los importes pertinentes al ejercicio 1992.
6- La critica que cabe es que el procedimiento seguido no permite el re
flejo del impuesto correspondiente a las operaciones de cada mes.
7 El asiento a practicar para reflejar el pedido de facilidades es el si
guiente:
10. El impuesto es necesario para ingresar la maquinaria, as que integra su costo. Su importe es de UM 2.000, que es
el 2 % de UM 100.000 (1.000 dlares de valor FOB convertidos a UM 100 por dlar). El asiento es:
15/03/91
BANCO Z CTA. CTE. (ACT)
210
(3) En cambio, no hay poi qut computa' pidldaa do tononcla cuando 1 eolio do ropofc ^ Inloilor al coato lilalilco, ya qu I coito do lapotlcln no
oa una onproaln dol VR. Sin ambaro qutnnoR alliman qua atl dobo hacaiaa
(4) Son pitniailoa poique ailin aujatoa a loa llmlloa ya mondonndoa
Si, en el mismo caso, la empresa computase salidas y existencias al CPP. el sobrante se computara al ltimo CPP
determinado. Por lo tanto, el movimiento contable de las mercaderas, incluyendo el ajuste de las 10 unidades, sera
ste:
(8) Un ojomplo claro os ol da las Indemnizaciones por despido n una empresa en
(9) Sobro ol punto vaso
marcha.
BLANCO. MIGUEL C : DEL VALLE, JUAN JOSE F., FOWLER NEWTON ENRIQUE GIROSI ARIS- TIDES; MAQUIEIRA ALBEnTO Gy WAINSTEINMARIO. Traanlo con,at^lT^nâs, Tomas, arto IV.
N" 12, dlclombro do 1987. pdg 7.
(13) En la Argentina
e) el an 70 da LSC obliga a las sociedad

oloctuar una reserva no menor del i nJ*?' acclones V a ,as de responsabilidad llmilada a
20 % dol capital social,
aS
anancias do cada
e|ercido hasta
b) las normas contables del BCRA roo

21 526 constituyan una roserva del n^d*!?I>S en,lclado s linancieras enumeradas por la
Justo dol cpUt
(15)
No as
'"U','nd0
alcanzar el
ley
genancia de cada ejercicio (ms/menos AREA).
' ""cln ' wma d. io, jo,,
po ln
d0 esp/WMor nomln.l) v
mi poiquo 1 coDllnlij-iA corroipondo o cd. cclonl.ie. ,|vo po( lo^wiV

B0
Focjuoftoo rwJondnon,
lmonl0
""
<" "' "I
proporcin quo lo
(2) Lo hicimos en el cap. 8 de CCF
(8)
Los clculos de este Upo se realizan muy rpidamente con un computador personal y cualquier software de planilla electrnica, por modeslo
que sea.
(9)
Omlllremos aqu la posible consideracin de periodos ms cortos que el da, lo que slo podra justificarse en una hlperinflacln extrema.
('0) Si los Incluyeran, los Importas contBWHados no estaran eipresados en moneda del momen-
(11)
Si hubiere diferencias de inventario o ba)as por sinleslros. lamban deberan calcularse su importes ajustados.
03) Se hace como si los precios:

a)
cambiaran de golpe y al unisono apenas
b)
no se modificaran en el resto de ese lapso
1) Mtodo PEPS
Usando este mtodo, la licha del producto mostrara lo siguiente;
5) Otros asientos de abril
Las transacciones monetarias de abril se registran por sus importes nomi

4) Saldos al 31/03/91 Son los ya presentados en el 16,8,b)3).
Normalmente indica la prdida (medida en moneda de cierre) que se produce por mantener efectivo en pocas de
inflacin. Si hubiera deflacin podra indicar una ganancia.
7.
(8)
En Ib Argontlna, los comerciantes estn obligados a transcribir detalles como stos en un libro do Inventarios (Cdigo do Comercio, art 48)
XLII
18 p^
CONTABILIDAD BASITA
arn n
^ ampliaremos el estudio del contenido de los estados contables ( Pero slo en la medida que consideramos
necesaria para la definicin de
nos y flochos c o n
dos do lo papolorla comprado. por consdorln !
'
COnCep,
BS al caf
9 dirac, a reSU"a'
no nleela de manora Imprtame la modlcln do 108^^.^!,^"' 8,11,9 ' ad(lul,ido * 10 consunnldo ci ,
fosuiaaos
do
cada
periodo,
oma do la .Ignlfcaelo fuo estudiado en general on el 7,9 de CCF.

del Pariod
Or de\oSoS Pdert!a?VriaCn ^'i53'0 CnJUn' de '3S CU6nlaS de bienes de ^debera sur- de ios bienes dados de baja''.6 " *epreciaci0nes
V
'
valor
contable
resi(9) En el ca6o del elomolo si
aumoniarian
23
sald
de la
cuenta 1102 (Banco Nacin
(13) na hacho, ion bi.ncs initnoibtos de
que nos ll8va a P0*' que mejor que usar P
1 lio un tcpito separado seria
l,
su mdtvidualuacin en el cuerpo del nitan/! |ur,l<:on l0> b'ens langibss da uso, sin perjuicio de
l,ri
'tuecln patrimonial o en la informacin complemen(18)

Por iomplo. orla aceptable mostrar ol resultado alo de una venia do bienes de uso, pero deberan oxponorso soparadamonlo las venias de blonas do cambio
y su COSIO.
(19)
Por el contrario, son ordinarios loa siniestros pagados regularmente por las compaas de se
(24) Por ejemplo, si se adquiere un rodado entregando otro como parte de pago, es posible que ma 5 aerar como aplicacin el costo del nuevo y como origen el valor
reconocido al anterior no sea ' yomente til para evaluar la evolucin financiera del ente.
(26) Aunquo doaonblo, la sogronacln qua elQuo no os usual

(29) En I. Argani,na. I. LSC requiere I. exposicin
trolanii. controlados y vinculad** en lo* trminos de SJ ari
33
**Wo*
con
sociedades
con-
I) las obligaciones a pagar a bancos Incluyen:

1) deudas a pagar en plazos variables que en ningn caso exceden los 180 das, por un total de UM 117, Importo que
incluye
4.
Deberan aplicarse los mismos criterios contables a tr*^*

y. de no ocurrir asi. Informarse la situacin y sus ter. * K
cipales componentes de los estados contables
..
P
'
prm
(8) Y, como vimos on el cap 2, GARCIA CASELLA ha nninort

,
un alcance mas amplio que el aclual y. entre otras cosa* , ^
"labilidad deberla lener
mo nuestra opinin do que esta mtormaclOn debe sor provista por I tai*"4" p,od,CUva' Ya oxpu31 por el sisteme coniablo, que es slo una parto del anterior
in 'ormaMn
pero no
(9) Es (recuente que el plan de cuentas no prevea estas clasificacin i ,
sus estadsticas sean salidas del mismo sistema que actualiza los reoistros t,h ** T venias y devolucionescontablescon motivo
de
(10) Exeepclonalmenle, algunos dalos podran surgir directamente del sistema contable.
(11) Muy Importantes en la Argentina de los primeros mases de 1991.
de
(14) El cato ms tipleo es el de los activos y pasl/os en moneda xtianjera.
(17) Tratamos el tema en el cap. IX de:

FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Organizacin de sistemas contables, libro quinto del Tratado de contabilidad. Ediciones Contabilidad Moderna y Ediciones
Interocenicas. Buenos Aires, 1982 y reimpresiones.
I) COMPOSICION DE COSTOS Y GASTOS

Los responsables del manejo de cada sector operativo (produccin, administracin. comercializacin)
deberan recibir un detalle de los costos (o gastos) del periodo, comparados con datos presupuestados y con
cifras de periodos anteriores, tal como se hace con los estados resumidos. Es aconsejable incluir los
porcentajes que cada costo o gasto representa con respecto al total informado.
Los datos a informar deben surgir de las cuentas en las que se acumulan los costos de produccin de
bienes y servicios y los gastos operativos. Es razonable agrupar los importes115
pequeos en renglones do varios.
1) Concepto ......................................................................................
2) Objetos a que se refieren ......................................................... 116
116
3) Soportes fsicos ..........................................................................
1
4) Disposicin grfica de los datos............................................... 1 7
b) Los mayores .......................................................................................117
c)
Las cuentas colectivas ylos submayores....................................... 118
119
d)
Los registros cronolgicos ...............................................................
1
5.3. La captacin de datos ................................................................................ 20
5.4. La documentacin respaldatoria ............................................................. 121
a)
Formularios estndar ...................................................................... 122
12
b)
Otros comprobantes .......................................................................... 4
5.5. La seleccin de datos ................................................................................ 124
5.6. Controles anteriores a la entrada de los datos ......................................... 124
5.7. Anlisis de los datos a contabilizar ........................................................... 126
5.8. Cuantificacin de los datos a registrar...................................................... 127
5.9. Registros iniciales ....................................................................................... 128
5.10. Correcciones monetarias ........................................................................... 128
XLII
5.11.
5.12.
5.13.
5.14.
5.15.
5.16.
5.17.
5.18.
5.19.
CONTABILIDAD BASITA
Comparaciones con datos contables preexistentes.................................129
Acumulaciones ............................................................................................129
Almacenamiento ..........................................................................................130
Preparacin de informes .............................................................................130
El mtodo de la partida doble .....................................................................131
La organizacin de sistemas contables .................................................... 131
Resumen....................................................................................................... 133
Preguntas y ejercicios ................................................................................. 134
Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios ................................ 136
CAPITULO 6 REGISTRACION POR PARTIDA DOBLE
6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
6.7.
6.8.
6.9.
El mtodo de la partida doble ...... ............................................................ 139

Cuentas utilizadas....................................................................................... 140
Cuentas releridas al patrimonio ................................................................ 140
Registro de variaciones patrimoniales...................................................... 143
Las convenciones del mtodo. El debe" y el haber"............................ 143
Ilustracin de los conceptos anteriores.................................................... 145
Las cuentas regularizadoras ......................................................................149
Las llamadas cuentas de orden ............................................................. 150
Las cuentas de movimiento ...................................................................... 152
a) Para la obtencin de informacin .................................................... 152
b) Para el control ................................................................................... 153
6.10. Las cuentas de enlace................................................................................ 154
6.11. Clasificaciones de las cuentas .................................................................. 155
a) Por su funcin .................................................................................... .
b) Por su extensin.............................................................................. .
c) Por el signiticado de sus saldos ......................................................157

02 EFN Contabilidad Basica DIGITAL

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CAPITULO 1

Las organizaciones surgen de agrupamientos de personas que procuran obtener uno o

en una empresa industrial y comercial:

OPERACIONES DE LAS ORGANIZACIONES

Para alcanzar los objetivos establecidos (y las metas especificas de ellos),

ciclos operativos. Acolemos, finalmente, que la duracin de los ciclos operativos

Las organizaciones necesitan elementos que:

comprar materias primas y otros insumos;

pagar las compras realizadas (este pasopuede

transformar los insumos y producir nuevosbienes;

vender los bienes producidos;

el dinero (moneda nacional o extranjera) en efectivo o depositado en bancos

los bienes en proceso de produccin;

los importes a cobrar surgidos de la venta de mercaderas o servicios, cuando

e) cobrar las ventas efectuadas.

le brinden una estructura permanente que sirva de base y facilite dichas

Los primeros son recursos de rpida movilidad, que pueden incluir:

RECURSOS DE LAS ORGANIZACIONES

Ms permanentes son losjecursos humanos (el plantel directivo y laboral encargado

el mobiliario necesario para la ejecucin de labores comercia'

los derechos exclusivos al uso de determinados procesos industriales (patentes

_Hy tambin recursos afectados permanentemente a actividades secundarias, como

FUENTES DE LOS RECURSOS

crdito otorgado por el vendedor del recurso, es el caso en que se adquieren

CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION

CAP. 1 - LAS ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION

de la fecha de su entrega, se encuentre la deuda documentada o no por medio de

no est especficamente referida a un bien (') sino que el dinero se obtiene en

detectar situaciones que requieren la adopcin de alguna decisin;

utilizables para adquirir bienes.

actuar de acuerdo con lo oportunamente decidido;

Los conceptos enunciados en los incs. b) y c) implican obligaciones [pasivos) del

analizar sus causas;

con aportes de los propietarios y en un 20o a travs de la reinversin de ganancias.

La administracin intente combinar los recursos de la organizacin de la manera que

(10) Ejemplo de excepcin a esta regla, determinados prstamos de organismos internacionales de

Algunas dedsiones da rutina pueden automatizarse y computadonzarse.

tenerlas en cuenta cuando deban tomarse nuevas decisiones La ilustracin 1,1

resume grficamente lo recin expuesto.

FIJACION DE OBJETIVOS V METAS

El anlisis de las desviaciones desfavorables producidas deberla permitir:

Generar o detectar alternativas

Evaluar posibles efectos

tomar las medidas correctivas para evitar su repeticin en el futuro; o

vigilar el funcionamiento de las actividades (normalmente por comparacin con

detectar y sealar las desviaciones importantes

analizar e informar sus causas.

Seleccionar curso de accin

Y, como aparece en la ilustracin 1.1, el proceso de control lleva a nuevas tomas de

1,9. LA INFORMACION, ASPECTO CLAVE DE LA DECISION

como elemento imprescindible para el planeamiento y la toma de decisiones

10 del pro< eso de

1.1. / proceso decisorio

CAP. 1 - US ORGANIZACIONES Y SU ADMINISTRACION

Adems de los controles de gestin (sobre las consecuencias de las decisiones de

Otros compromisos asumidos

el detalle de las maquinarias que forman parte de los recursos permanentes

los bienes (de cualquier tipo) que se encuentren en poder de terceros

o destruccin, hechos que pueden generar obligaciones al tenedor. Son ejemplos de

Pedidos de clientes pendientes

Condiciones fijadas por la

matrices recibidas de un cliente que se emplean para la produccin de

Tambin esta informacin deber ser proporcionada por el sistema contable

1,2. Eemptos de Informacin necesaria para et proceso decisorio