NOCIONES DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Los distintos nombres que ha
recibido esta disciplina:
DERECHO IMPOSITIVO: Imposicin
que significa sujetar a la fuerza,
obligatorio.
DERECHO FISCAL: Comprende el
conjunto de bienes patrimoniales con
que cuenta el Estado.

 DERECHO
TRIBUTARIO:
Es
el
conjunto de las normas y principios
jurdicos que se refieren a los
tributos. La ciencia del Derecho
tributario
tiene
por
objeto
el
conocimiento de esas normas y
principios.

AUTONOMA DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Para algunos autores una rama
jurdica
es
AUTNOMA
cuando
abarca un conjunto de principios y de
instituciones propias.
Que sea extensa la ciencia
Estudio particular
Mtodo propio de Estudio
Procedimientos especficos

AUTONOMA DEL DERECHO

TRIBUTARIO
Otros autores para considerar una rama
del derecho como autnoma, debe gozar
de los tres aspectos de la autonoma:
AUTONOMA DIDCTICA: Es la que
reconoce como nico fin las necesidades
de orden prctico y de enseanza
terica.
Ensea
sus
principios
fundamentales, legales y doctrinarios,
puede llevarse a la prctica y demostrar
con hechos concretos y reales el
supuesto que la doctrina o la ley indica.

 AUTONOMA CIENTFICA: un disciplina

jurdica
alcanza
su
autonoma
cientfica cuando tiene un mtodo
propio, un campo extenso de estudio
y personas que se dedican al mismo.
AUTONOMA
LEGISLATIVA:
Esto
significa que la ciencia debe tener sus
propias leyes tanto sustantivas como
procesales. (Que principio prevalece
en esta autonoma segn CPRG)

DIVISIN DEL DERECHO

TRIBUTARIO
El derecho tributario se divide en tres
grandes ramas que son:

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O

SUSTANTIVO
ESTUDIA LAS NORMAS SUSTANTIVAS
RELACIONADAS CON:
a.Los Tributos
b.La Obligacin Tributaria
c.La extincin de la Obligacin Tributaria
d.Exenciones
Estudia cmo nace la obligacin de pagar
tributos y como se extingue, examina
cuales son sus elementos: sujeto, fuente y
causa, privilegios y garantas.

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Estudia todo lo concerniente a la
aplicacin de la norma material o
sustancial,
especialmente
la
determinacin
de
la
obligacin
tributaria.
El objeto primordial, es que el tributo
legislativamente creado se transforme
en tributo fiscalmente percibido.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos
a precisar en cada caso en particular, si
existe una deuda tributaria, quien es el
obligado a pagar el impuesto al estado
y cual es el importe de la deuda.
Estudia todo lo concerniente a la
aplicacin de la norma material,
analiza la determinacin del tributo,
establece que suma de dinero adeuda
cada persona, estas normas son
aplicadas por la Superintendencia de
Administracin
Tributaria
en
la

DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

Es el que estudia lo relacionado con las
normas
que
regulan
los
trmites
administrativos y resolucin de conflictos
de todo tipo que se plantea entre el fisco y
los particulares, ya sea en relacin a la
existencia misma de la obligacin
tributaria, a su determinacin, a su monto,
al procedimiento a seguir para ingresar el
valor del impuesto a las arcas estatales, a
los pasos que debe seguir el fisco para
ejecutar
forzadamente
crdito,
para
aplicar o hacer aplicar sanciones, y a los
procedimientos que el sujeto pasivo debe
emplear para reclamar la devolucin de
las cantidades indebidamente pagadas al

RELACIONES CON OTRAS DISCIPLINAS

JURDICAS
CON EL DERECHO CONSTITUCIONAL
Estudia las normas fundamentales que
disciplina el ejercicio de la potestad
tributaria y que se encuentra en las
normas constitucionales. Tales como los
principios de la tributacin y el poder
tributario del Estado.
CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO
Es parte del derecho publico que regula
la ejecucin de la funcin administrativa

CON EL DERECHO
ADMINISTRATIVO

Son dependencias de la administracin

pblica donde se aplica el Derecho
Tributario y de ah su relacin directa e
inmediata.
CON EL DERECHO FINANCIERO
Es el derecho que regula la actividad
financiera del estado, prcticamente es
de naturaleza econmica. Estudia el
aspecto econmico de los tributos y el
derecho tributario el aspecto jurdico.

CON EL DERECHO PENAL

CON EL DERECHO INTERNACIONAL
Estudia las normas internacionales que
corresponde aplicar en los casos en que
diversas soberanas entran en contacto,
ya sea para evitar problemas de doble
imposicin, regulando las transacciones
y comercio internacional, coordinar
mtodos que eviten la evasin.

CON EL DERECHO CIVIL

Aporta los derechos y obligaciones de
las personas individuales y colectivas,
su capacidad, el parentesco, las cuales
tienen sus implicaciones y efectos de
carcter fiscal.
a.Derecho de la persona: capacidades,
estados civiles, nacimiento, domicilio,
etc.
b.Derecho de familia: matrimonio,
parentesco, etc.
c.Derechos reales: bines, propiedad,

CON EL DERECHO CIVIL

d. Derecho de sucesiones: testamento,
herencia, legados, etc.
e. Derecho de obligaciones y contratos:
contratos en particular (compraventa,
permuta, donaciones, arrendamientos,
rentas, loterias y rifas, apuestas y
juegos, compromiso, etc.)

CON EL DERECHO MERCANTIL

Es el conjunto de normas jurdicas que
rige la actividad profesional de los
comerciantes, las cosas o bienes
mercantiles y la negociacin jurdica
mercantil.
Rige la naturaleza de las sociedades
mercantiles,
obligaciones
de
las
sociedades y sus derechos. Etc.

FUENTES
En sentido vulgar, es el fundamento
y origen de una cosa.
Lengua Espaola, significa Manantial
de agua que brota de la tierra.
Principio, fundamento y origen de
una cosa.

FUENTES DEL DERECHO

EN SENTIDO JURDICO. las fuentes
son consideradas como generadoras
del Derecho y como reveladoras del
mismo, por lo que en sentido
figurado se llaman fuentes del
Derecho a las diversas formas de
manifestarse las normas jurdicas.

CLASIFICACIN DE LAS
FUENTES DEL DERECHO

La mayora de tratadistas estn de

acuerdo en clasificar las fuentes del
derecho en:
Fuentes histricas
Fuentes reales o materiales
Fuentes formales

FUENTES HISTRICAS
Son todos aquellos documentos que
encierran el contenido de una norma
o normas de Derecho vigentes en
alguna etapa del devenir histrico y
cuya importancia es relevante.

FUENTES REALES O
MATERIALES
Son los hechos,
actos o fenmenos sociales,
econmicos, polticos, culturales, etc., que
contribuyen a formar la sustancia o materia
del Derecho; es decir las circunstancias que
obligan al Estado a emitir normas jurdicas
en un momento o poca determinada,
ideolgicos, las necesidades econmicas, de
seguridad, justicia, etc.
Eduardo Garca Mynez en su obra
Introduccin al Estudio del Derecho dice:
Se llaman Fuentes Reales a los factores y
elementos que determinan el contenido de
las normas.

FUENTES REALES O
MATERIALES
Una forma inmediata
de encontrar en una ley o
reglamento la fuente real es ubicarse en los
considerandos o parte introductoria, donde
aparecen los motivos que orientan al legislador
emitir dicha norma.

FUENTES FORMALES

La fuente formal no es ms que la

reunin de una fuente histrica y la
fuente Real, que da como resultado un
producto que se va a materializar y
ocasionar efectos jurdicos.
Eduardo Garca Mynez, dice que por
fuente formal entendemos los procesos
de creacin de las normas jurdicas.
En conclusin; son los procesos de
elaboracin de la voluntad del Estado,
contenida en las normas jurdicas; es
decir, los procesos que siguen los

FUENTES FORMALES

Se considera como fuentes formales:

LA LEGISLACIN
LA JURISPRUDENCIA,
LA COSTUMBRE
Y LA DOCTRINA

LA LEGISLACIN

Se considera que la legislacin es la

fuente ms importante en el Derecho y
Guillermo Cabanellas la define como el
conjunto o cuerpo de leyes que integran
el Derecho Positivo vigente en un Estado.
Se le define como el proceso por el cual
uno o varios rganos del Estado,
formulan y promulgan determinadas
reglas jurdicas de observancia general, a
las que se dan el nombre especfico de
leyes, y as tenemos que la ley es

CATEGORIAS DE LEYES
La Constitucin Poltica de la
repblica y las Leyes
Constitucionales ((La Ley de Amparo,
Exhibicin personal y de
Constitucionalidad, Ley de Libre
Emisin del Pensamiento, Ley del
Orden Pblico, Ley Electoral y
Partidos Polticos).

CATEGORAS DE LEYES

Las Leyes Ordinarias (entre las que se

incluye el Cdigo Tributario, la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, la Ley del
Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos, as
como los CONVENIOS Y TRATADOS
INTERNACIONALES.
Los Reglamentos

LA CONSTITUCIN POLTICA DE
LA REPBLICA
La Constitucin Poltica de un Estado, es la
fuente formal por excelencia del Derecho,
por cuanto que en la misma se determina la
estructura del Estado, su forma de
gobierno, la competencia de los rganos
constitucionales y administrativos.
Las constituciones representan la fuente
jurdica de mayor jerarqua y son las leyes
supremas en la que se contienen los
principios generales fundamentales de todo
ordenamiento jurdico en general.

LA LEY ORDINARIA

la ley en sentido formal, es la

manifestacin de voluntad del Estado,
emitida por los rganos a los que la
Constitucin confa la tarea legislativa,
que en nuestro medio es el Organismo
Legislativo o Congreso de la Repblica; y
en materia tributaria en virtud del
principio de legalidad, es sin duda la
fuente de mayor importancia.

DECRETO LEY O DECRETOS

CON FUERZA DE LEY
Los Decretos Ley surgen en dos
situaciones: a) como distintivo de
gobiernos de facto o regmenes de facto,
aparecidos detrs de un golpe de Estado,
cuando se violenta o se rompe la
vigencia del texto constitucional y la
funcin legislativa no es ejercitada por
un Congreso u Organismo Legislativo,
sino por JEFE DE ESTADO O JUNTA DE
GOBIERNO b) En caso de calamidad
pblica o emergencia en los que el

Los Tratados Internacionales

En trminos conceptuales un Tratado

Internacional puede definirse como: Un
acuerdo formal dos o ms
pases,
naciones o repblicas, mediante los
cuales se acuerda crear, modificar o
extinguir derechos y obligaciones. Son
aprobados por el Congreso de la
Repblica.

REGLAMENTOS

es un conjunto de normas jurdicas de

carcter abstracto e impersonal, que
expide el Organismo Ejecutivo en uso de
una facultad propia y que tiene por
objeto facilitar la exacta observancia de
las leyes expedidas por el Organismo
Legislativo.

LA COSTUMBRE

La observancia constante y uniforme

de una regla de conducta llevada a
cabo por los miembros de una
comunidad social, con la conviccin de
que responde a una necesidad
jurdica.
Tambin se le puede definir como La
observancia uniforme y constante de
reglas
de
conducta
obligatorias,
elaboradas por una comunidad social
para resolver situaciones jurdicas.

LA COSTUMBRE

La COSTUMBRE no es fuente de derecho,

EN MATERIA TRIBUTARIA (principio de
legalidad)
pero
si
constituye
un
instrumento valioso de interpretacin de
las normas fiscales, cuando se reiteran
los criterios de los funcionarios y de los
particulares sobre la inteligencia y el
sentido
que
deban
desprenderse
lgicamente de aquellas.

LA JURISPRUDENCIA

Son
las
resoluciones
de
los
tribunales que por mandato de ley,
son de observancia obligatoria; y
por su parte expone que no es
fuente directa del Derecho, puesto
que
su
funcin
radica
sustancialmente en la interpretacin
judicial de las normas ya existentes,
y con su creacin no se crea otra
norma, ya que su contenido no
puede ir ms all de lo que la ley

LA JURISPRUDENCIA

En
nuestro
pas
existen
los
tribunales de lo Econmico Coactivo
y de lo Contencioso Administrativo,
que son los encargados de dilucidad
los conflictos que surgen entre el
contribuyente y el Estado.

LA DOCTRINA

Es el conjunto de estudios y
opiniones que los autores del
Derecho realizan o emiten en sus
obras.
se da este nombre a los estudios de
carcter cientfico que los juristas
realizan acerca del Derecho, ya sea
con el propsito puramente terico
de sistematizacin de sus preceptos,
ya con la finalidad de interpretar sus

LA DOCTRINA

La doctrina constituye un elemento

til y necesario para fijar la
interpretacin de las normas, en una
forma racional y ordenada, tratando
de mantener la unidad del sistema
tras resolver las cuestiones que se
presentan difciles y controvertidas
dentro de lo que es la legislacin
positiva.

INTERPRETACIN DE LAS LEYES

TRIBUTARIAS
Interpretar significa explicar o declarar el
sentido de una cosa y principalmente el
textos carentes de claridad.
Es descubrir su sentido y alcance. Al
interpete corresponde determinar qu
quiso decir la norma y en qu caso es
aplicable.
Al interpretar estamos haciendo un juicio
lgico y jurdico adaptado el hecho
concreto al supuesto que la ley estable y
ese anlisis nos puede llevar a un juicio

PRINCIPALES MTODOS DE
INTERPRETACIN
DOCTRINARIO
JURDICO O LEGAL
ATENDIENDO AL
REALIZA

SUJETO

QUE

LA

METODO DOCTRINARIO
INTERPRETACIN ESTRICTA O LITERAL:

es aquella que conduce a la

conclusin de que eltexto legal
debe ser interpretado nicamente a
los casos que l expresamente
menciona, sin extenderse a ms
casos de los que este contempla ni
restringirse
a
menos
de
los
sealados por el legislador.

METODO DOCTRINARIO
es
aquella en cuya virtud se desprende
que la ley objeto de interpretacin
debe aplicarse a menos situaciones
de
las
que
ella
menciona
expresamente.
INTERPRETACIN

RESTRICTIVA:

METODO DOCTRINARIO
INTERPRETACIN RESTRICTIVA
En la Interpretacin Restrictiva se
restringe el alcance de la norma
apartando
de
ella
determinados
supuestos que se encontraran incluidos
de acuerdo con la redaccin de su texto,
pero que se entiende que no fue
voluntad del legislador comprenderlos
dentro de ste.

METODO DOCTRINARIO
INTERPRETACIN EXTENSIVA
El interprete lo que hace es extender el
alcance de la norma a supuestos no
comprendidos expresamente en ella, por
considerarse que habr sido voluntad del
legislador comprender en la norma a
aplicar tales supuestos.

METODO DOCTRINARIO
INTERPRETACIN ECONMICA

Consiste en buscarle un sentido

econmico a las normas jurdicas
fiscales , puesto que su expedicin
deriva de una realidad econmica,
que es la finalidad esencial del
contenido de la norma jurdica, o sea
regular la forma en que los
particulares deben proporcionar los
recursos econmicos, que el Estado

METODO LEGAL O JURDICO

es una actividad que consiste en
establecer el significado o alcance de
lasnormas jurdicasy de los dems
estndares que es posible encontrar en
todoordenamiento jurdicoy que no son
normas,
como
por
ejemplo,
losprincipios.

METODO LEGAL O JURDICO

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Interpretar los hechos concretos que

se quieren descubrir segn la
constitucin es tomar en cuenta los
principios fundamentales que inspira
la Carta Magna.

METODO LEGAL O JURDICO

PRINCIPIOS DEL CODIGO TRIBUTARIO

Es estudiar el caso que se somete a

consideracin atendiendo a los
postulados filosficos y jurdicos con
que fue redactado
el Cdigo
Tributario.

METODO LEGAL O JURDICO

PRINCIPIOS DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
ESPECIFICAS

Es interpretar en cada ley fiscal

ciertos conceptos o ideas bsicas
que orientan a saber a qu debemos
fijar la atencin en cada ley
especfica y de esa manera entender
qu grupo o sector va dirigido, la
forma, modo, plazo y monto en que
debe
tributarse,
entre
otros

METODO LEGAL O JURDICO

SEGN LA LEY DEL ORGANISMO JUDICIAL

De conformidad con los artculos 10 y

11 de la Ley del Organismo Judicial,
aparecen varias formas de interpretar
una ley:
a) Mtodo Gramatical o Literal: es
aquel que permite establecer el o los
sentidos y alcances de laleyhaciendo
uso del tenor de las propias palabras
de la ley, es decir, al significado de los

METODO LEGAL O JURDICO

Mtodo Gramatical o Literal
Este mtodo se limita a declarar el
alcance manifiesto e indubitable que
surge de las palabras empleadas en la
ley, sin restringir, ni ampliar su alcance.
Los trminos son analizados mediante el
estudio gramatical, etimolgico.
El art. 11 de LOJ. Indica que las palabras
de la ley se entendern de acuerdo con
el Diccionario de la Real Academia
Espaola.

METODO LEGAL O JURDICO

Mtodo sistemtico o Integral
Permite interpretar laleyatendiendo a
las conexiones de la misma con la
totalidad del ordenamiento jurdico del
cual forma parte, incluidos losprincipios
generales del derecho. Se trata de
considerar la norma jurdica, no como un
enunciado aislado, sino como una parte
de un conjunto ms amplio que le
proporciona sentido, fundamento y
coherencia.

METODO LEGAL O JURDICO

Mtodo del Espritu de la Ley
Este permite descubrir cul fue la
intensin perseguida por el legislador al
expedir
dicha
disposicin.
ES
LA
INTENCIN, LA FINALIDAD O ESPRITU DE
LA NORMA.

METODO LEGAL O JURDICO

Mtodo Histrico
Se vale para encontrar el sentido de la
ley de los precedentes, del derecho
derogado, de la evolucin de las
instituciones
jurdicas,
o
de
las
exposiciones de motivos que dieron
origen a la norma jurdica, y que como
consecuencia procura elementos para
una interpretacin autentica.

METODO LEGAL O JURDICO

Mtodo Histrico
Los sostenedores dicen que la tarea del
intrprete es desentraar el pensamiento del
legislador. Para ello se debe valer de todas las
circunstancias que rodearon el momento de la
sancin de la ley. Se utiliza por ejemplo como
instrumento de interpretacin el mensaje del
poder ejecutivo que eleva la iniciativa de ley al
Congreso, la discusin de comisiones por parte
del Organismo Legislativo, los debates
parlamentarios los artculos de la poca
aparecidos en la prensa en relacin a la ley, la

METODO LEGAL O JURDICO

Mtodo Histrico
Por lo tanto debe buscarse en la
exposicin de motivos que dieron origen
a
esa
norma
las
razones,
las
circunstancias o motivos que sirvieron de
sustento para su creacin.

METODO LEGAL O JURDICO

Mtodo Analgico
Consiste en aplicar a una situacin de hecho
no previsto en la ley, la norma jurdica
aplicable a una situacin similar que si esta
prevista en la ley. Comnmente, esta
tcnica jurdica se expresa a travs del
aforismo que nos dice que, Donde existe la
misma situacin de hecho, debe existir la
misma razn de derecho. Este mtodo no
es recomendable en materia fiscal, porque
se puede caer en la injusticia, el desvo de
poder, la arbitrariedad o en la equivocacin

ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA

REALIZA
Autentica
Es la que hace el propio legislador y que
se encuentra contenida en el artculo 11
de la Ley del Organismo Judicial, cuando
se establece que si el legislador le dio un
significado a las palabras debe atenderse
a ella y no buscar otros significados
distintos a los que ah se indiquen.
Ejemplo, los conceptos de impuestos,
arbitrios y contribuciones especiales que
sealan los artculos 9,11, 12 y 13 del

ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA

REALIZA
Judicial
La interpretacin judicial es la realizada
por los tribunales de justicia, al emitir las
sentencias sobre los asuntos que le son
sometidos a su consideracin y que en
nuestro medio provendran del Recurso
Contencioso Administrativo (Artculo 161
del Cdigo Tributario) o de la Corte de
Constitucionalidad por acciones de
inconstitucionalidad
o
de
amparo
sometidos a su consideracin.

ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA

REALIZA
Doctrinal
Es la realizada por los tratadistas en
cuestiones
judiciales
y
por
los
jurisconsultos. Ejemplo: las opiniones o
doctrinas contenidas en los textos de
Derecho Tributario o los comentarios de
opinin que expertos brindan a la opinin
pblica en los medios de comunicacin
social.

ATENDIENDO AL SUJETO QUE LA

REALIZA
Administrativa
En materia tributaria tiene mucha
importancia, dada la aplicacin prctica
que se da a la misma y tiene lugar segn
el artculo 102 del Cdigo Tributario,
cuando la administracin tributaria
atiende las consultas que se le formulan
por quienes tienen inters personal y
directo sobre una situacin concreta, en
relacin a la aplicacin de ese cdigo y
de las leyes tributarias.

INTEGRACIN DE LA LEY
La integracin de la ley tiene lugar
cuando
a
pesar
de
usar
los
procedimientos
la
interpretacin
anteriormente indicados para resolver un
determinado caso, no se llega a una
respuesta confiable, por lo que nos
encontramos ante un problema legal
denominado: LAGUNA DE LA LEY.

INTEGRACIN DE LA LEY
El artculo 4 del Cdigo Tributario nos
indica, que la integracin se har con los
mismos principios que vimos en el tema
de
la
interpretacin,
es
decir
comenzando con la Constitucin, el
Cdigo Tributario, las leyes Especficas y
lo que para el efecto determine la Ley del
Organismo Judicial.
Para encontrar una respuesta a un hecho
concreto debemos acudir a la Ley
ordinaria, su Reglamento y el Cdigo

TRIBUTACIN
Significa
tanto
el
tributar,
o
pagarImpuestos, como el sistema o
rgimen tributario existente en una
nacin. La tributacin tiene por objeto
recaudar los fondos que elEstado
necesita para su funcionamiento.
TRIBUTAR
Pagar un tributo, como el que pagan los
ciudadanos al estado o el que pagaban
los vasallos a su seor:todos los
ciudadanos tienen el derecho y la

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

Se remonta en la poca de las
monarquas. En la edad media los
antiguos
reyes
de
las
naciones
procuraban mantenerse en constantes
guerras con otros pases con el objeto de
incrementar las riquezas, porque al
vencer al enemigo, se quedaban con sus
tesoros y tambin con sus propiedades y
nuevos sbditos. Pero en algunas
ocasiones las guerras se prolongaban
demasiado, por lo que los reyes se vean
en la necesidad de solicitar a los

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

Pero al prolongarse demasiado las
guerras, los reinos casi quedaban en
bancarrota y las contribuciones de los
nobles no eran suficientes, por ese
motivo
fue
necesario
entenderlas
directamente a todos los sbditos que
posea el reino en demanda de mas
recursos.

ORIGEN DE LOS TRIBUTOS

En sntesis, como consecuencia de las
guerras, los reyes en la edad media
impusieron su poder a los nobles y a los
sbditos con el objeto de obtener
ingresos para sostener las guerras y a los
ejrcitos, de esta manera se crean los
tributos que deben ser pagados por
todos en forma obligatoria.

NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS

El estado proporciona bienes o servicios
sociales y bienes meritorios. (bienes o
servicios
que
solo
pueden
ser
suministrados por el estado; Defensa,
Justicia,
Orden
Pblico,
Alumbrado,
Vivienda, Limpieza de Calles, Educacin
Parques Urbanos, etc.)
Satisfacer necesidades bsicas que no
pueden ser satisfechas por la poblacin
de escasos recursos. (gastar dinero para
mantener a los pobres).

NECESIDAD DE LOS TRIBUTOS

Por lo tanto si el Estado necesita gastar,
es evidente que debe contar con los
medios pecuniarios necesarios para
afrontar tales erogaciones.
El Estado debe tener ingresos y es ah
cuando se establece la necesidad de
crear tributos.

FINALIDAD DE LA TRIBUTACIN
El Estado como un ente destinado a la
atencin constante y permanente de los
intereses generales de la colectividad,
necesita obtener recursos para poder
cumplir con su fin primordial de
satisfacer las necesidades pblicas; entre
las que encontramos: la defensa de su
territorio, la administracin de justicia,
comunicaciones,
educacin,
salud
pblica, la obtencin de recursos para el
cumplimiento de sus fines sociales.

NOCIN GENERAL DE LA TEORA

JURDICA DE LA TRIBUTACIN
Reconoce a los juristas alemanes e
italianos el mrito de ser los realizadores
de la teora jurdica de la tributacin. Los
Tributos constituyen la ms importante
clase de ingresos del Estado moderno
para obtener los medios econmicos que
le permitan realizar sus fines, entre los
que se encuentra: 1) la prestacin de los
servicios pblicos y 2) la satisfaccin de
las necesidades generales.

PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL

ESTADO
El poder tributario del Estado, es una
facultad originaria que tiene ste para
establecer tributos mediante la creacin
de leyes en materia de contribuciones.
Ningn ente particular puede hacerlo ni
tampoco puede transferirse (inalienable).

PODER O POTESTAD TRIBUTARIA DEL

ESTADO
Desde el punto de vista constitucional,
tenemos que el artculo 135 literal d)
establece el deber de contribuir a los
gastos pblicos, en la forma prescrita por
la ley. y si tomamos en cuenta que el fin
supremo del Estado es la realizacin del
bien comn y es facultad exclusiva del
Congreso de la Repblica de Guatemala,
decretar
impuestos
ordinarios
y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales, conforme a las necesidades

COMPETENCIA TRIBUTARIA
Se define como la facultad de derecho que
tiene el sujeto activo de ejecutar los
mandatos
legales
y
compeler
al
contribuyente a pagar y realizar todos los
actos instrumentales tendientes al cobro.
consiste en el poder recaudar para el tributo
cuando se ha producido un hecho
generador. Competencia Tributaria la tiene
la Superintendencia de Administracin
Tributaria, cuando dice la ley que la SAT
tiene competencia y jurisdiccin en todo el
territorio nacional y ejerce la administracin

CARACTERISTICAS DEL PODER

TRIBUTARIO
a) CARCTER ORIGINARIO: Porque el poder
tributario corresponde a todo el Estado desde
el punto en que posee la soberana poltica y,
como consecuencia posee la soberana
tributaria. El Estado es, el titular del poder
tributario. Art. 140 -142. CPR.
b) CARCTER IRRENUNCIABLE: Dado que el
Poder Tributario se manifiesta en la ley y por
tanto, el Estado no puede desprenderse de
esta Potestad, puesto que perdera con ello un
atributo especial, dejando de ser un Estado
Soberano.

CARACTERISTICAS DEL PODER

TRIBUTARIO
c) INDELEGABLE: El Estado no puede
traspasar, delegar o ceder a otro Estado y ente
extrao al Estado mismo, su atributo de dictar
leyes tributarias, tal como sucede en
Guatemala.
d) IMPRESCRIPTIBLE: El Poder Tributario no
prescribe con el paso del tiempo, y por ello no
puede considerarse que el ente pblico haya
hecho dejacin de su derecho por no haberlo
ejercido.

CARACTERISTICAS DEL PODER

TRIBUTARIO
e) CARCTER LEGAL: El Poder Tributario se
establece en normas legislativas de carcter
constitucional; as tenemos que el artculo 239
de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, otorga el Poder Tributario al
Estado, para que ste por medio del Congreso
de la Repblica, pueda decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales.
f) LIMITADO: La Potestad Tributaria est
limitada por diversos principios y preceptos de
carcter constitucional.

LIMITACIONES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
la Potestad Tributaria no es omnipotente, sino
que se halla limitada en los modernos Estados
de Derecho.
Segn
los
preceptos
constitucionales
consagran las limitaciones siguientes:
a)Principio de Legalidad, art. 239 CPR.
b)Principio de Reserva de la Ley 175 CPR.
c)Capacidad de Pago, art. 243 CPR.
Principio de no Confiscacin, art. 243 CPR
Principio de no Doble o Mltiple
Tributacin, art.
243 CPR

LIMITACIONES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Es un principio fundamental conforme al

cual
todo
ejercicio
delpoder
pblicodebera estar sometido a la
voluntad de laleyy de sujurisdicciny
no a la voluntad de laspersonas(ej.
elEstadosometido a laconstitucino
alImperio de la ley). Por esta razn se
dice que el principio de legalidad
establece laseguridad jurdica.

LIMITACIONES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

La Constitucin reserva determinadas

materias para ser reguladas, de una
manera ms o menos completa, por la
ley: es lo que se denominareserva de
ley.
Se
trata
de
una
garanta
constitucionalmente prevista, destinada
a asegurar que determinadas materias
de
especial
importancia
sean
directamente reguladas por el titular
ordinario de la funcin legislativa.

LIMITACIONES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
CAPACIDAD DE PAGO

El principio de capacidad de pago supone

en el sujeto pasivo la titularidad de un
patrimonio o de una renta apta en
cantidad y calidad para hacer frente al
pago del impuesto, una vez cubiertos los
gastos vitales e ineludibles.

LIMITACIONES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN

La regla de que un tributo es

confiscatorio, cuando el monto de su
tasa es irrazonable, es razonable cuando
equivale a una parte sustancial del valor
del capital, de su renta o de su utilidad, o
cuando ocasiona el aniquilamiento del
derecho de propiedad en su sustancia o
en cualquiera de sus atributos.

LIMITACIONES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN

Confiscatoriedad tributaria cuando el

Estado se apropia de los bienes de los
contribuyentes, al aplicar una disposicin
tributaria en la cual el monto llega a
extremos insoportables,
desbordando
as la capacidad contributiva de la
persona, y vulnerando por esa va
indirecta la propiedad privada.

LIMITACIONES A LA POTESTAD
TRIBUTARIA
PRINCIPIO DE NO DOBLE O MULTIPLE
TRIBUTACIN

Hay doble o mltiple tributacin, cuando

un mismo hecho generador atribuible al
mismo sujeto pasivo, es gravado dos o
ms veces, por uno o ms sujetos con
poder tributario y por el mismo evento o
perodo de imposicin.

FINALIZACIN DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA
La potestad o Poder Tributario finaliza o
termina en el momento en que se inicia la
vigencia de la ley tributaria, porque a partir de
dicho momento el Estado como cualquier
ciudadano estn en la misma situacin jurdica,
el Estado no tiene preeminencia sobre ninguna
persona a quien se aplique la ley. El Estado
(sujeto activo del tributo) y el ciudadano
contribuyente (sujeto pasivo del tributo), tiene
los
mismos
derechos
y
obligaciones
establecidos en la ley, desde que se inicia su
vigencia; y as lo considera Dino Jarach al decir
que:

FINALIZACIN DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA
La Potestad Tributaria se agota con la
creacin de la ley y que la actividad
administrativa de las contribuciones
carece de la denotacin de potestad en
virtud de que no existe una relacin de
poder, sino un sometimiento a la norma,
tanto por parte del Estado en su calidad
de sujeto activo, como el del particular
como sujeto pasivo de la obligacin
tributaria.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

1. ORIGINARIO: cuando nace originalmente
de la Constitucin y por tanto no se recibe
de ninguna otra entidad.
2. DELEGADO: Cuando la entidad poltica lo
posee, ha sido transmitido a su vez por otra
entidad que tiene poder originario.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CLASIFICACIN DOCTRINARIA
La gran mayora de los estudiosos del Derecho
Tributario coinciden en clasificar los tributos en
tres categoras:
a)Impuestos
b)Tasas
c)Contribuciones Especiales

IMPUESTOS
CONCEPTO
La prestacin pecuniaria exigida por el Estado
en virtud de su potestad de imperio y en la
forma y manera establecida por la ley, a las
personas individuales y colectivas, de acuerdo
con su capacidad tributaria sin la existencia de
contraprestacin alguna determinada con la
finalidad de satisfacer los gastos pblicos,
entendindose como tal, los fines que como
presupuesto se ha fijado el Estado.
Son la cantidad de dinero o parte de la riqueza
que el Estado exige obligatoriamente al
contribuyente, con el objeto de costear los

IMPUESTOS
PRINCIPIOS

JUSTICIA
CERTIDUMBRE
COMODIDAD
ECONOMA
PRINCIPIO DE JUSTICIA
Los sbditos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del Gobierno en una
proporcin lo ms cercana a sus respectivas
capacidades. Este principio se proyecta bajo
dos formas: la generalidad de los impuestos y
la uniformidad de los mismos.

IMPUESTOS

PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE
El impuesto que cada individuo est obligado a
pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de
pago, forma de realizarse, la cantidad a pagar,
deben ser claros para el contribuyente y para
todas las dems personas.
Para el cumplimiento de este principio es
necesario especificar, con precisin, los
siguientes datos: el sujeto, el objeto, la cuota,
las forma de hacer la evaluacin de la base, la
forma de pago, la fecha de pago, quin debe
pagar las penas en caso de infraccin, etc.

IMPUESTOS

PRINCIPIO DE COMODIDAD
Todo impuesto debe recaudarse en la poca y
en la forma en la que es ms probable que
convenga su pago al contribuyente.
Esto significa que un impuesto cobrado
inmediatamente o casi inmediatamente, se
resiente menos que el cobrado despus de la
situacin que la origin. A mayo tiempo para el
cobro, mayor es el sacrificio para el individuo
que lo paga

IMPUESTOS

PRINCIPIO DE ECONOMA
Todo impuesto debe planearse de modo que la
diferencia de lo que se recaude y lo que
ingrese en el tesoro pblico del Estado sea lo
ms pequeo posible. Ejemplo: Si para cobrar
un impuesto se contratan muchos funcionarios
y empleados pblicos, lo ms seguro es que los
sueldos que se les pague devorarn la mayor
parte del producto de los impuestos.
LOS IMPUESTOS DEBEN DE SER RENTABLES AL
ESTADO, PARA QUE TENGA RAZON DE SER.

IMPUESTOS

CARATERISTICAS
1. ES UNA CUOTA PRIVADA, ya que
generalmente grava la renta privada que
eventualmente puede afectar el capital.
2. ES COERCITIVA, El Estado exige el
cumplimiento. Establece en el uso de su poder
tributario.
3.
NO
HAY
CONTRAPRESTACIN, el
momento de pagar los impuestos, el Estado no
ofrece como contraprestacin ningn servicio
personal o individual al contribuyente.
4.
DESTINADOS
A
FINANCIAR
LOS
EGRESOS DEL ESTADO, es su deber

IMPUESTOS

CLASIFICACIN
A) IMPUESTOS DIRECTOS
En los impuestos directos el sujeto percutido es
tambin el sujeto incidido, no
se da la
traslacin del impuesto a un tercero. Obligado
por el sujeto pasivo, como el Impuesto Sobre la
Renta.
Manuel Matus Benavente seala que En el
impuesto
directo,
el
Estado
mediante
procedimientos de su legislacin tributaria,
determina la capacidad contributiva en relacin
a las rentas que efectivamente aparecen

IMPUESTOS

VENTAJA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS

1. Determinacin: permite conocer a la persona
que ha de satisfacerlos, la poca del pago, el
tipo de imposicin, la cantidad a pagar.
2. Permite al Estado prever una percepcin.
3. Permite conocer al contribuyente y hay ms
oportunidad para fiscalizar su aporte.
4. Por ser ingreso peridico constante, el
Estado lo obtiene an en pocas de crisis.
5. Tributan las personas que tienen ms
riquezas.
6. Son ms difciles de trasladar.

IMPUESTOS

DESVENTAJA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS

1. Son muy sensibles para los contribuyentes.
2. Por su fijeza no permite al Estado
aumentarlos sin oposicin del contribuyente.
3. Deja a un gran sector de la poblacin sin
tributar.

IMPUESTOS

CLASIFICACIN
A) IMPUESTOS INDIRECTOS
Son aquellos que gravan la riqueza no por su
existencia en s, sino por una manifestacin de
dicha riqueza de manera mediata. En los
impuestos indirectos no se grava al verdadero
contribuyente,
sino
que
lo
grava
la
persecucin. El legislador grava al sujeto a
sabiendas de que ste trasladar el impuesto
al pagador.
En este tipo de impuestos, el sujeto que est
legalmente obligado a pagar el impuesto,

IMPUESTOS

DIVISIN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

a)Impuesto Sobre Actos: Es aquel que recae
sobre las operaciones que son parte del
proceso econmico.
b) Impuesto Sobre El consumo: Puede recaer
sobre la produccin o sobre las transferencias.

IMPUESTOS

VENTAJA DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

1. Son los ms productivos para el Estado.
2. Afectan a la mayora de los ciudadanos en la
medida de sus posibilidades establecindose
una relativa uniformidad y universalidad.
3. Por su flexibilidad permiten al Estado
aumentarlos
sin
mayor
oposicin
del
contribuyente.

IMPUESTOS

DESVENTAJA DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS

1. Indeterminacin, no permiten conocer a la
persona que ha de satisfacerlos.
2. Fomentan la traslacin como resultado, lo
paga el consumidor final
3. No permiten un efectivo control sobre los
contribuyentes
4.No son justos porque afectan a la mayora de
la sociedad.

TASAS

CONCEPTO
Es el ingreso monetario recibido por el Estado o
un ente pblico en pago de un servicio pblico
especial y divisible que beneficia directamente
a quien lo paga, al mismo tiempo que beneficia
a la sociedad en general.
Garca Ovieda dice que: Tasa es una exaccin
pagadera por el particular que se usa y
beneficia especialmente de un servicio o de
una cosa pblica. Ejemplos: el pago de la tasa
de correos, certificaciones, ocupacin de la va
pblica, etc.
Ejemplo: Cuando una persona solicita conexin

TASAS

CARACTERSTICAS
1. El servicio debe prestarse a peticin del usuario.
(Voluntariedad).
2. El servicio lo debe prestar el Estado o sus
dependencias descentralizadas, autnomas o la
municipalidad
3. El cobre debe fundamentarse en una ley formal
aprobada por el Congreso de la Repblica.
4. El cobro debe fundamentarse en una ley formal
aprobada por el Congreso de la Repblica.
5. En el caso de las Municipalidades, la
determinacin y cobro de tasas y contribuciones
especiales las fija y las establece la Corporacin
Municipal. (Artos. 72 del Cdigo Municipal, Arto

TASAS

DIVISION DE LAS TASAS

1. Por otorgamiento de documentos pblicos.
2. Por servicio de instruccin pblico.
3. Por servicio de energa elctrica pblica.
4. Por servicio de Transporte.
5. Por servicio de Correos.
6. Por servicio de Publicaciones.
7. Por registro de Propiedades.
8. Por peaje.
9. Por licencia de conducir.
10. Por portacin de Armas.

TASAS

CLASIFICACIN
A) TASAS FIJAS: Son aquellas que no varan
su monto, permanecen invariables y aplican
constantemente
en
los
servicios
administrativos, Ejemplo: Las certificaciones
del Registro Civil (RENAP), actualmente son Q.
15.00, sin son de nacimiento, Q. 30.00 si son
de defuncin y Q. 50.00 si son de divorcio, en
el Registro de la Propiedad Q. 50.00; por
reposicin
Documento
Personal
de
Identificacin (DPI) son Q. 75.00

TASAS

CLASIFICACIN
B) TASAS VARIABLES: Varan segn los
criterios que se toman en cuenta para mediar
los coeficientes de las ventajas, del costo, del
poder, contributivo o de la clase social a la que
pertenece el consumidor del servicio; en estas
se puede tener en cuenta la extensin de una
transmisin en los registros pblicos, el valor
de la operacin o de la duracin de una
publicacin.
Ejemplo: el peaje de la autopista, vara segn
el tamao del vehculo, una publicacin, en el
diario oficial, vara segn el nmero de lneas y

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CONCEPTO
Son las contraprestaciones que el Estado fija
unilateralmente y con carcter obligatorio a
uno o varios sectores de la poblacin, con el
objeto de atender en forma parcial el costo de
una obra o servicio de inters general y que se
traducen en un beneficio manifiesto a quien se
presta.
La contribucin especial como una prestacin
que los particulares pagan obligatoriamente al
Estado, como una contribucin a los gastos que
ocasion la realizacin de una obra o un
servicio de inters general y que los beneficia

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CARACTERISTICAS
1. Es una figura jurdica tributaria, carcter
obligatorio de los particulares.
2. Se paga por el equivalente del beneficio
obtenido con motivo de la ejecucin de una
obra o de un servicio pblico de inters
general.
3. La contribucin es pagada por el particular
que obtiene un beneficio directo o inmediato,
ya que es posible la distribucin del costo de la
obra por que se conoce quines son los ms
beneficiados con ella.
4. Es obligatoria ya que es impuesta por el

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CLASIFICACIN
A) LA CONTRIBUCIN POR MEJORA
Es una contribucin proporcional al beneficio
especificado derivado, destinad a sufragar el
costo
de
una
obra
de
mejoramiento
emprendida para el beneficio comn.
Ejemplo: Las contribuciones por mejoras que
cobra la Municipalidad de Mixco, para financiar
determinadas obras que realiza.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

CLASIFICACIN
B) LA CONTRIBUCIN POR SEGURIDAD
SOCIAL
Es la prestacin acerca del patrono y los
trabajadores integrantes de los grupos
beneficiarios, destinada a la financiacin del
servicio de previsin.
Ejemplo: Los servicios que presta el Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social.

CONTRIBUCIN ESPECIAL

DIFERENCIA ENTRE LA TASA Y LA

CONTRIBUCIN ESPECIAL
1. La contribucin especial por mejora es una
compensacin
por
ventajas
obtenidas
especficamente en le propiedad inmueble, en la
tasa no existe el principio de territorialidad.
2. La contribucin especial por seguridad social
es una compensacin que tiene una categora de
personas delimitadas geogrficamente, en la
tasa no existe el principio de territorialidad.
3. La Contribucin especial se paga de una vez,
la tasa cada vez que se hace uso del servicio.
4. El pago de una contribucin es obligatoria, la

CONTRIBUCION ESPECIAL

CARACTERSTICAS COMUNES Y
DIFERENCIALES DE CONTRIBUCIN Y DEL
IMPUESTO
CARACTERSTICA COMN
Es un grupo obligatorio.
CARACTERSTICA DIFERENCIAL
Es una compensacin por servicios divisibles. La
contribucin no es un verdadero y propio
impuesto; en realidad el impuesto nace siempre a
causa de un servicio indivisible, es decir servicios
generales que no se sabe a quin benefician de un
modo particular.
La contribucin especial es una compensacin
proporcional a la ventaja recibida. En cambio el

CONTRIBUCIN ESPECIAL

CARACTERISTICA DIFERENCIAL
La contribucin especial tiene un radio de
accin limitado a un criterio territorial, el
impuesto tiene por su propia naturaleza un
radio de accin ilimitado.
La contribucin especial tiene por fin el
aumento del patrimonio del ente pblico.
Adems el impuesto tiene por finalidad hacer
frente a los gastos corrientes del Estado. La
contribucin corresponde ms bien a aquellos
gastos que una persona privada llevara a la
cuenta de su patrimonio.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

CLASIFICACIN LEGAL
Segn lo prescrito en el artculo 10 del Cdigo
Tributario, los tributos se clasifican en:
a) IMPUESTOS.
b) ARBITRIOS.
c)
CONTRIBUCIONES
ESPECIALES
Y
CONTRIBUCIONES POR MEJORAS.

IMPUESTOS

El artculo 11 del Cdigo Tributario estipula

que: El impuesto es el tributo que tiene como
hecho generador, una actividad estatal no
relacionada
concretamente
con
el
contribuyente.
ARBITRIO
El Artculo 12 del mismo cuerpo legal indica
que: El arbitrio es el impuesto decretado por
la ley a favor de una o varias municipalidades.

CONTRIBUCIN ESPECIAL Y POR

MEJORAS
Finalmente el artculo 13 indica que: La
Contribucin Especial es el tributo que tiene
como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente,
derivado de la realizacin de obras pblicas o
de servicios pblicos.