Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
pg. 1
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 2
Exemplo:
Numa demanda societria, o perito chamado para levantar a apurao de haveres de cada
scio. Este perito ir levantar elementos fticos na contabilidade (mensurao dos valores
de cada scio) e, com base em tais fatos, emitir laudo ou parecer com a demonstrao dos
haveres dos scios.
PROVA PERICIAL
Prova o elemento material para demonstrao de uma verdade.
Desta forma, prova pericial corresponde a prova (seja na forma de laudo ou parecer)
oriunda de uma percia.
LAUDO PERICIAL
Laudo o documento, elaborado por um ou mais peritos, onde se apresentam concluses do
exame pericial.
No laudo, responde-se aos quesitos (perguntas) que foram propostos pelo juiz ou pelas
partes interessadas.
O laudo pericial contbil a pea escrita na qual o perito-contador expressa, de forma
circunstanciada, clara e objetiva, as snteses do objeto da percia, os estudos e as
observaes que realizou, as diligncias realizadas, os critrios adotados e os resultados
fundamentados, e as suas concluses.
Se o perito, por motivo justificado, no puder apresentar o laudo dentro do prazo, o juiz
conceder-lhe-, por uma vez, prorrogao, segundo o seu prudente arbtrio. Observe que
esta hiptese implica em justificativa, portanto o perito s poder utiliz-la mediante
argumento real.
PERITO ASSISTENTE
O perito-contador assistente poder, ainda, assinar em conjunto com o perito-contador o
laudo pericial contbil elaborado por este ltimo e, tambm, apresentar, em separado,
parecer pericial contbil, destacando e/ou desenvolvendo, de forma tcnica, algum ponto
relevante do trabalho, desde que no haja contrariedade com o contido no laudo pericial
contbil.
PARECER PERICIAL
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 3
OPO
A opo por apresentar Parecer Pericial Contbil em separado do Laudo Pericial de
exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente, tomada em conjunto como parte
que o contratou, no devendo entender o perito-contador que tal atitude constitua descrdito
ao trabalho realizado ou ao profissional que o apresentou.
O perito-contador assistente emitir parecer pericial contbil em separado que assim
entender cabvel, tendo em vista a comprovao, de forma tcnica, das teses levantadas pela
parte que o contratou.
Tambm emitir parecer pericial contbil em separado que, uma vez analisadas as
concluses trazidas pelo laudo pericial contbil, no concordar total ou parcialmente com
elas ou discordar da forma como foram transmitidos os procedimentos utilizados para
fundament-lo.
CARACTERSTICAS
O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea escrita, na qual o perito-contador assistente
deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as
minudncias que envolvam a demanda.
Sempre que o parecer contbil for contrrio s posies do laudo o perito-contador
assistente deve fundamentar suas manifestaes.
O perito-contador assistente deve registrar no Parecer Pericial Contbil os estudos, as
pesquisas, as diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso
dos seus trabalhos.
ESTRUTURA DO PARECER PERICIAL CONTBIL
Omisso de Fatos - o perito-contador assistente, ao efetuar suas manifestaes no Parecer
Pericial Contbil, no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas
pesquisas ou diligncias.
Emisso de Opinio - ao concluir o Parecer Pericial Contbil, no deve o perito-contador
assistente emitir qualquer opinio pessoal a respeito das respostas oferecidas aos
questionamentos, bem como na concluso dos trabalhos, que contrarie o Cdigo de tica
do Contabilista.
ITENS OBRIGATRIOS
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 4
TIPOS DE PERCIA
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 5
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 6
PERCIA
Especfico: prova tcnica
de
Exame
Literal,
concreto,
amostragem.
Laudo
Determinado (temporrio)
ou
Documento Final
Durao
Pblico
AUDITORIA
Genrico adequao
procedimentos
sem Amostragem
Relatrio
Determinado
Indeterminado
Especfico e restrito s partes Especfico ou Amplo
PLANEJAMENTO
O planejamento das atividades da percia a ser efetuada essencial para a coordenao de
trabalhos entre os peritos.
Entretanto, mesmo que a percia seja executada somente por uma pessoa, esta deve fazer o
planejamento, visando otimizar seu tempo e buscar adequadamente as formas de trabalho
mais indicadas para que a percia seja executada no prazo determinado pelo juiz ou pelo
cliente/contratante.
O planejamento deve considerar os seguintes fatores relevantes na execuo dos trabalhos:
a) o conhecimento detalhado dos fatos concernentes demanda;
b) as diligncias a serem realizadas;
c) os livros e documentos a serem compulsados;
d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de percia a serem aplicados;
e) a equipe tcnica necessria para a execuo do trabalho;
f) os servios especializados, necessrios para a execuo do trabalho;
g) os quesitos, quando formulados; e
h) o tempo necessrio para elaborao do trabalho.
Exemplo:
Em percia judicial, o juiz determina o levantamento de balano patrimonial de uma das
partes envolvidas (pessoa jurdica), em data de 31.12.20x3. O perito indicado dever
organizar, no mnimo, o seguinte planejamento:
1. Solicitao parte envolvida dos livros dirio e razo do ano de 20x3, bem como da
documentao contbil relacionada.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 7
2. Estimar, com base no porte da pessoa jurdica e suas atividades, o nmero de horas
necessrias aos procedimentos de levantamento do balano, para que o
cumprimento do prazo fixado pelo juiz seja executado a contento.
3. Verificar, nos autos, a causa que deu origem ao pedido do juiz, para conhecer os
detalhes.
4. Se as atividades da pessoa jurdica envolverem alguma especialidade tcnica no
ramo contbil (como, por exemplo, se a parte for uma cooperativa), o perito deve ter
os conhecimentos pertinentes legislao especfica da matria.
5. Verificar no prprio local da percia (contabilidade da empresa), se esta possui
estrutura adequada para atendimento e execuo dos procedimentos, disponibilidade
de acesso aos arquivos, etc.
O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que novos fatores o exigirem ou
recomendarem.
Quando do planejamento dos trabalhos deve ser realizada a estimativa dos honorrios de
forma fundamentada, considerando os custos e a justa remunerao do contador. Para
maiores detalhes, leia o tpico seguinte.
COMO CALCULAR HONORRIOS
Uma das dificuldades da maioria dos peritos calcular adequadamente seus honorrios, de
forma justa e coerente.
A prtica que possibilitar ao profissional a aproximao de tal clculo realidade.
Porm, apenas a ttulo de exemplo, formula-se o seguinte clculo:
Fazendo o planejamento dos trabalhos, o contador estimou as seguintes horas:
1.
2.
3.
4.
5.
pg. 8
pg. 9
superiores, j que o custo hora efetiva de sua atividade, por questes especficas (como
necessidade de especializao e treinamento contnuo) podem ser maiores dos que os
indicados em tais tabelas.
MODELO DE ORAMENTO DE HONORRIOS PERICIAIS
Conforme a NBC-P-2 item 2.5.2.1, a petio referente proposta de honorrios dever
ser acompanhada de oramento discriminado.
Baseado no exemplo do tpico anterior, e considerando que a percia envolver uma
viagem, cujo custo de R$ 80,00 e envolver despesas de alimentao e hospedagem de R$
120,00, teremos o seguinte modelo de oramento:
Para modelo de petio de honorrios periciais, abra a pasta Modelos desta obra, e acesse
o respectivo modelo de petio de honorrios.
RESPONSABILIDADE DE PAGAMENTO DOS HONORRIOS
As despesas de percia fazem parte dos custos processuais, cabendo s partes prover tais
despesas, antecipando-lhe o valor, que ficar consignado em juzo.
O artigo 33 do Cdigo de Processo Civil dispe:
Art. 33 - Cada parte pagar a remunerao do assistente tcnico que houver indicado; a
do perito ser paga pela parte que houver requerido o exame, ou pelo autor, quando
requerido por ambas as partes ou determinado de ofcio pelo juiz.
Pargrafo nico - O juiz poder determinar que a parte responsvel pelo pagamento dos
honorrios do perito deposite em juzo o valor correspondente a essa remunerao. O
numerrio, recolhido em depsito bancrio ordem do juzo e com correo monetria,
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 10
ser entregue ao perito aps a apresentao do laudo, facultada a sua liberao parcial,
quando necessria.
PRESCRIO DE HONORRIOS
Prescreve em 1 ano a percepo de honorrios periciais, conforme inciso III do 1 do art.
206 do NCC.
HONORRIOS PAGOS DIRETAMENTE AO PERITO PELA PARTE
Sob hiptese alguma o perito nomeado pelo juiz deve aceitar receber os honorrios
periciais diretamente da parte, mas sim sempre atravs de depsito judicial comprovado nos
autos. O recebimento dos honorrios direto da parte pode abalar a credibilidade do Perito.
Obviamente, esta situao no se aplica ao perito assistente, pois este normalmente recebe
os seus honorrios diretamente da parte que o indicou.
Desta forma, o Perito do juiz pode e deve requerer que os honorrios finais sejam
creditados diretamente em sua conta bancria pela parte, mas com comprovao nos autos.
Esta comprovao feita pela parte mediante petio dirigida ao Juiz comprovando a
satisfao dos honorrios periciais.
LEVANTAMENTO PARCIAL DOS HONORRIOS PERICIAIS
O Perito, quando a percia implicar em dispndios de locomoo para outras localidades
para sua realizao, ou depender de contratao de auxiliares pode peticionar ao Juiz
requerendo o levantamento parcial dos honorrios previamente depositados para custear a
percia.
Neste caso, deve elaborar uma petio neste sentido, justificando sua solicitao.
HONORRIOS A FINAL
Ocorrem situaes em que o Perito nomeado solicitado a realizar a percia s suas
expensas e receber os honorrios no final, ou seja, quando o processo for concludo.
Esta prtica adotada pela Justia do Trabalho onde no existe a possibilidade de requerer
honorrios prvios a no ser em situaes especiais.
Os honorrios a final so comuns nos processos onde o autor no tem condies de arcar
com o nus da percia. Neste caso, se o autor for vencedor da demanda o ru arca com o
custo dos honorrios que so includos na conta final em nome do Perito. Em caso de
insucesso do autor o Perito no receber seus honorrios.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 11
Observe que no existe obrigatoriedade do Perito realizar a percia sem depsito prvio,
mas isto pode fazer com que o Juiz deixe de nome-lo para outros trabalhos.
PARCELAMENTO DE HONORRIOS
Numa situao em que a parte que deve arcar com o nus da percia no tiver condies de
efetuar o depsito prvio integralmente, o juiz pode conceder ouvido o Perito, o
parcelamento dos honorrios.
Tal parcelamento comumente feito em duas ou trs parcelas, sendo a primeira como
honorrios prvios, a segunda na entrega do laudo e a terceira aps 30 dias da entrega do
laudo.
HONORRIOS PROVISRIOS
Quando o Perito constatar que o trabalho por demais complexo e ser difcil a estimativa
dos honorrios previamente, pode pedir honorrios prvios provisrios e ao concluir seus
trabalhos peticionar ao Juiz o arbitramento dos honorrios definitivos, requerendo, na
oportunidade a intimao da ou das partes para efetivao do depsito complementar.
PROCEDIMENTOS
Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas
ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil.
Tais procedimentos abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade
da matria: exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e
certificao.
EXAME - anlise de livros, registros das transaes e documentos.
VISTORIA - diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato,
de forma circunstancial.
INDAGAO - busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da
percia.
INVESTIGAO - pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial
contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias.
ARBITRAMENTO - determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio
tcnico.
MENSURAO - ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes.
AVALIAO - ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e
receitas.
CERTIFICAO - ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo
perito-contador conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este
profissional.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 12
Desta forma, numa percia contbil, o perito pode utilizar-se de um ou mais procedimentos,
buscando fundamentar as concluses a que chegar.
BASE DOS EXAMES
O perito contbil utilizar, em seus exames, dos registros e demonstraes contbeis (livros
dirio e razo), podendo, tambm, servir-se de outros elementos para produo de provas,
como:
1. Registros de escriturao fiscal (livro de entrada e sada de mercadorias, livro de
apurao do ISS, Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, etc.).
2. Documentao que d suporte contabilidade (notas fiscais, recibos, contratos,
etc.).
3. Livros exigidos por legislao (livro de registro de empregados, atas de reunio de
scios, etc.).
4. Outros livros e controles mantidos pela entidade onde est sendo procedido
percia, como tabelas de preos, controles de estoques, estatsticas de vendas.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 13
SUBSTITUIO
O perito pode ser substitudo quando:
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 14
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 15
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 16
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 17
TERMO DE DILIGNCIA
O termo de diligncia o documento, encaminhado s partes, relacionando os livros,
documentos e dados que sero necessrios ao incio da percia.
A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na
execuo do trabalho pericial devem ser comunicadas, com a devida comprovao ou
justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de
percia extrajudicial ou arbitral.
O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das
diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos examinados ou
arrecadados, dados e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao
examinada, quando julgarem necessrio.
O termo de diligncia pode ser apresentado diretamente parte ou ao diligenciado, por
qualquer meio pelo qual se possa documentar a sua entrega.
O diligenciado qualquer pessoa ou entidade que possua os elementos e informaes
necessrios para subsidiar o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil.
Atravs da Interpretao Tcnica 01 da NBC T13, o CFC especificou definio e
aplicabilidade do Termo de Diligncia.
Para obter modelos de termo de diligncia, consulte o diretrio Modelos nesta obra.
PETIES
As solicitaes feitas em determinado processo judicial se chamam peties.
Uma petio tem uma estrutura bsica, a seguir descrita.
CABEALHO
-
Identificao do Perito
O que se requer
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 18
ENCERRAMENTO
-
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 19
As respostas aos quesitos no devem ser sumrias, mas sempre bem fundamentadas e
aliceradas em documentos e/ou registros contbeis, evitando-se, desta forma, dvidas na
leitura.
Muitas vezes os quesitos no so suficientes para esclarecer, tecnicamente, a demanda,
devendo o Perito, em suas concluses, prestar os esclarecimentos adicionais necessrios,
sem, contudo, extrapolar sua pesquisa alm do que est sendo questionado nos autos, ou
seja, deve manter seu trabalho circunscrito ao objeto da percia.
QUESITOS RESPONDIDOS PELO PERITO-ASSISTENTE
Havendo quesitos no respondidos pelo perito-contador, o perito-contador assistente a eles
responder de forma circunstanciada, no sendo aceitas respostas como "sim" ou "no",
ressalvando-se os que contemplam especificamente este tipo de resposta.
Exemplo de quesito:
1. Com base na contabilidade da empresa XYZ, pode-se apurar o resultado contbil, para
fins de tributao pelo imposto de renda?
Exemplo de resposta do perito:
1. Sim. XYZ mantm regularmente os livros obrigatrios exigidos pela legislao
comercial, demonstrando o resultado do exerccio no final do livro dirio e apresentando a
demonstrao do lucro tributvel no livro de apurao do lucro real (LALUR), conforme
anexos 4 a 10 do presente laudo.
Nota: como prova, o perito anexa cpias dos termos de abertura e encerramento dos
aludidos livros.
QUESITOS IMPERTINENTES
So indagaes efetuadas pelas partes, que abordam, geralmente, aspectos no relacionados
com a demanda judicial, ou ento so perguntas que buscam do perito opinio fora de sua
competncia profissional e/ou o induzem a adentrar ao mrito, para a qual o perito no tem
competncia legal.
Um tipo muito comum de quesito, em demandas de juros bancrios, :
O sr. Perito considera legal a cobrana de juros bancrios superiores a 12% ao ano?.
Este quesito impertinente, pois implica numa exposio de opinio do perito, em que este
se expe a julgar, fugindo de sua competncia.
Outra pergunta impertinente : O sr. Perito poderia definir se a parte A tm razo em
relao aos argumentos apresentados na pea inicial?.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 20
pg. 21
Sugere-se que nesta apresentao (efetuada mediante agendamento prvio com a autoridade
ou o juiz de competncia), o perito entregue ao magistrado:
1. O seu currculo profissional, com detalhamento de atividades e experincias
adquiridas ao longo de sua carreira.
2. Cartas de referncia nas empresas ou comarcas onde atuou, tanto como empregado,
consultor ou perito.
3. Certido do CRC regional, atestando regularidade na inscrio.
4. Uma relao de reas onde se especializou em percias (por exemplo, legislao de
cooperativas, rea tributria, clculos trabalhistas, etc.).
Na rea administrativa, pode o perito, com o devido respeito tica, divulgar seus servios,
em jornais, boletins, internet ou outros meios de comunicao.
Tambm junto a colegas poder solicitar indicativos de empresas e entidades que,
usualmente, solicitam percias.
O importante que o perito tenha um plano prtico de divulgao de sua atividade,
enfocando bem sua especializao.
Em tempo: o melhor marketing o boca-a-boca. Um servio bem feito, com
pontualidade e exatido tcnica, certamente produzir futuras indicaes.
CARTA-PROPOSTA
Quando se tratar de indicao pelas partes, escolha arbitral ou contratao extrajudicial,
devem o perito-contador e o perito-contador assistente formular carta-proposta ou contrato,
antes do incio da execuo do trabalho, considerados os fatores constantes no item 2.5.1 da
NBC P 2 e o prazo para a realizao dos servios.
Adiante, um Modelo de Carta-Proposta:
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 22
______________________________
Nome e assinatura do perito
CRC ____UF ___
www.portaldecontabilidade.com.br
R$ ......
R$ ......
R$ ........
R$ ..........
pg. 23
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 24
R$
Passivo
www.portaldecontabilidade.com.br
R$
Disponibilidades
Clientes
Estoques
Despesas de Perodos Seguintes
Imobilizado
Depreciaes Acumuladas
Total do Ativo
60.000,00
190.000,00
156.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
554.000,00
pg. 25
Fornecedores
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Instituies Financeiras
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Passivo
170.000,00
70.000,00
49.000,00
29.000,00
100.000,00
136.000,00
554.000,00
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 26
Ajuste Fiscal R$
(8.000,00)
(10.500,00)
(12.500,00)
34.000,00
3.000,00
720,00
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 27
Saldo Inicial
60.000,00
190.000,00
156.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
554.000,00
Ajustes
34.000,00
34.000,00
Saldo Final
60.000,00
190.000,00
190.000,00
8.000,00
200.000,00
(60.000,00)
588.000,00
Passivo
Fornecedores
Obrigaes Tributrias
Obrigaes Trabalhistas
Instituies Financeiras
Capital Social
Lucros Acumulados
Total do Passivo
Portanto, para fins de laudo, o Patrimnio Lquido da empresa Joo B. Silva Ltda, em data
de 31.12.20X3, ser de:
R$ 100.000,00 Capital Social
R$ 123.280,00 Lucros Acumulados
R$ 223.280,00 TOTAL do Patrimnio Lquido
Ento, a apurao dos haveres do scio lson Freitas, em 31.12.20X3, ser demonstrada
como segue:
Haveres do Scio lson Freitas - Joo B. Silva Ltda
Data Base:
31.12.20X3
Descriminao
Valor Base R$
Valor Haveres R$
Pr-Labore a Receber
Contas Correntes
Participao no Capital
100.000,00
20.000,00
Quotas a Integralizar
Lucros Acumulados
123.280,00
24.656,00
Total dos Haveres
44.656,00
Portanto, no laudo, o perito concluir, com a demonstrao acima (devidamente transcrita
no prprio laudo) que os haveres do scio lson Freitas, em 31.12.20X3, na empresa Joo
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 28
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 29
J da empresa Alfa, o perito solicitou uma listagem, assinada pelo representante legal desta,
de todas as compras efetuadas pela empresa Beta, no perodo de vigncia contratual,
contendo: produto, data de compra, unidades adquiridas e valor total da nota fiscal.
Aps a entrega de toda documentao ao perito, este constatou:
a) No houve divergncia da listagem de vendas da empresa Alfa com as notas
fiscais de compra entregues pela empresa Beta.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 30
b) A empresa BETA optante pelo lucro real, e pagar o PIS e COFINS sobre
as vendas sob a forma de no cumulatividade.
c) O ltimo preo de aquisio (conforme nota fiscal) do produto X de R$
10,00 e de Y de R$ 5,00.
Examinando as notas fiscais de compra e venda dos produtos X e Y, na empresa Beta, no
perodo 20x0 a 20x3, o perito obteve o seguinte resumo:
Ano
20x0
20x1
20x2
20x3
Estoque Final
SOMAS
Produto
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
X
Y
Preo Venda/(Compra-Estoques)
Vendas
(unidades)
25.000
10.000
30.000
15.000
50.000
35.000
70.000
40.000
Vendas R$
320.000,00
70.000,00
380.000,00
100.000,00
700.000,00
260.000,00
1.150.000,00
350.000,00
2.550.000,00
780.000,00
X
Y
Compras R$
180.000,00
40.000,00
230.000,00
60.000,00
410.000,00
140.000,00
700.000,00
200.000,00
(70.000,00)
(20.000,00)
1.450.000,00
420.000,00
75,9%
85,7%
Agora, necessrio que se calcule a margem de contribuio (preo de venda menos custos
e despesas variveis) de cada produto, a fim de se projetar o que seria o resultado de tais
operaes, antes do imposto de renda e CSLL.
Examinando a contabilidade, a tributao dos produtos X e Y, e os contratos com
representantes, bem como o histrico de custos com fretes de venda da empresa Beta, o
perito concluiu que os custos e despesas variveis sobre a venda correspondem a:
Custo/Despesa
ICMS
PIS e COFINS
Comisses
Fretes
Total
Para determinar o custo da mercadoria, utilizou-se dos seguintes parmetros para impostos
recuperveis (o frete CIF ou seja, entregue pela empresa Alfa a Beta com custo pago
pela Alfa):
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 31
Tributo
% sobre Preo de Compra
12%
ICMS
PIS e COFINS
9,25%
Frete
0%
Total
21,25%
Ento, pode-se projetar o custo das mercadorias X e Y, como segue:
Custo da Venda Projetada (Unitria)
Produto Vl.Compra ICMS Recupervel Crdito PIS/Cofins Vl.Custo
X
10,00
(1,20)
(0,93)
7,88
Y
5,00
(0,60)
(0,46)
3,94
Ora, se a fixao dos preos de venda dos produtos X e Y, baseados no histrico de
operaes de 20x0 a 20x3, correspondem a 75,9% para X e 85,7% para Y (conforme
demonstrado no mapa de vendas e compras/estoques), pode-se projetar o respectivo preo
de venda em:
Produto
X
Y
Preo Venda
17,59
9,29
R$ X
3,17
1,63
1,23
1,41
7,88
15,31
17,59
2,28
R$ Y
1,67
0,86
0,65
0,74
3,94
7,86
9,29
1,43
pg. 32
Novamente, o esprito da lei que o lucro cessante seja calculado por efeito dela direto e
imediato. No se atribuem efeitos indiretos ou como suposio.
De qualquer forma, o perito s calcularia vendas crescentes, se houvesse uma previso
contratual de garantia de mercado fixada em unidades, para o restante do perodo do
contrato. Assim, se a garantia de mercado foi fixada, contratualmente, como passvel de
expanso em 10% ao ano, ser este o percentual de crescimento das vendas, para fins de
clculo.
Outra hiptese admissvel de vendas crescentes, que houvesse, na petio da empresa
Beta em juzo, a projeo de vendas esperada para o restante do contrato, e a empresa Alfa
no contestasse tal projeo nos autos. Mas para isso o perito precisa conhecer o processo e
verificar seus detalhes, antes de iniciar os trabalhos.
Fora estas hipteses, especficas e objetivas, no cabe ao perito extrapolar e determinar
(mesmo que estatisticamente correto) uma vendagem crescente dos produtos. o efeito
indireto, que no admissvel no esprito da lei. Somente os efeitos diretos e imediatos
so passveis de lucros cessantes.
Agora, qual o nvel de vendas? Seria simplesmente a mdia aritmtica dos anos de 20x0 a
20x3?
Para o exemplo aqui citado, a mdia aritmtica, pura e simples, no representa, para a
empresa Beta, uma medida adequada para reparar o lucro cessante, j que o esforo de
vendas mais recente (ano de 20x3) representa mais adequadamente o nvel dos ganhos
presentes da empresa.
Assim, objetivamente, o perito considerou que as vendas unitrias de 20x3 so indicativo
objetivo do volume de vendas futura, para clculos do lucro cessante.
Desta forma, teremos:
Projeo de Vendas, Custos e Despesas
Ano Produto Vendas (unidades)
Vendas R$
Custos e Despesas R$
20x4 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x5 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x6 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x7 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
20x8 X
70.000
1.231.034,48
1.071.362,07
Y
40.000
371.428,57
314.428,57
www.portaldecontabilidade.com.br
Lucro R$
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
159.672,41
57.000,00
20x9
X
Y
70.000
40.000
TOTAL
1.231.034,48
371.428,57
9.614.778,33
pg. 33
1.071.362,07
159.672,41
314.428,57
57.000,00
8.314.743,84 1.300.034,48
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 34
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 35
(por isso, o laudo, apresentando os clculos e premissas utilizados, para produo da prova
da inexistncia dos lucros cessantes).
Exemplo 2
A empresa J.Mendes S/A tinha uma filial em Belo Horizonte (MG). Mas, em decorrncia
de desapropriao de imvel, efetuada pela prefeitura do municpio, a empresa foi obrigada
a transferir tal filial para outro local. Em decorrncia desta transferncia, a filial manteve-se
sem atividades por 3 meses, de janeiro a maro/20x3, e pleiteou na justia o ressarcimento
dos lucros cessantes deste perodo. Na sentena, o juiz determinou o levantamento de tais
lucros.
Inicialmente, o perito solicitou empresa J.Mendes S/A:
1. Notas fiscais de vendas da filial de Belo Horizonte, dos trimestres indicados adiante.
2. Registro de sadas do mesmo perodo, da filial.
3. Balancete analtico de custos e despesas, da referida filial, relativo ao 1 o trimestre de
20x3, 1o trimestre de 20x2, 1o trimestre de 20x1 e 1o trimestre de 20x0, devidamente
assinados pelo contabilista e pelo responsvel legal da empresa.
A confrontao das notas fiscais de venda da filial, com a contabilidade, revelou que, de
fato, no houve vendas no 1o trimestre de 20x3, na filial, o que tambm foi confirmado pela
confrontao com o registro de sadas.
As vendas dos demais trimestres corresponderam ao livro de sadas, e estavam de acordo
com a contabilidade.
Fazendo o comparativo do resultado da filial, com base nos balancetes, o perito assim o
resumiu:
Vendas R$
Janeiro
Fevereiro
Maro
Vendas
1. Tri/20x0
150.000,00
190.000,00
270.000,00
610.000,00
1.Tri/20x1
200.000,00
220.000,00
290.000,00
710.000,00
1.Tri/20x2
180.000,00
210.000,00
330.000,00
720.000,00
Custos R$
ICMS
109.800,00
PIS e COFINS
22.265,00
Comisses
18.300,00
Fretes s/Venda
30.000,00
Custo Mercadoria 320.000,00
TOTAL
500.365,00
127.800,00
25.915,00
21.300,00
45.000,00
370.000,00
590.015,00
129.600,00
26.280,00
21.600,00
42.500,00
375.000,00
594.980,00
www.portaldecontabilidade.com.br
367.200,00
74.460,00
61.200,00
117.500,00
1.065.000,00
1.685.360,00
Lucro Bruto
Lucro Bruto %
Custos Fixos
Lucro Lquido
pg. 36
34.485,17
30.020,17
354.640,00
17,4%
(97.500,00)
jan/x2
0,36
1,003600
fev/x2
0,06
1,004202
mar/x2
0,09
1,005106
abr/x2
0,56
1,010735
mai/x2
0,83
1,019124
jun/x2
1,54
1,034818
jul/x2
1,95
1,054997
ago/x2
2,32
1,079473
set/x2
2,40
1,105380
out/x2
3,87
1,148159
nov/x2
5,19
1,207748
dez/x2
3,75
1,253039
jan/x3
2,33
1,282234
fev/x3
2,28
1,311469
mar/x3
1,53
1,331535
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 37
Valor
Histrico Fator IGPM
180.000,00 1,27763489
210.000,00 1,30598138
330.000,00 1,3247706
Total
Valor
Corrigido
229.974,28
274.256,09
437.174,30
941.404,67
Ento, com base no volume de vendas de 20x2 (em R$ atualizados para 20x3), pode-se
calcular, com base na mdia histrica (dos balancetes) dos demais custos, o lucro cessante
da filial, conforme demonstrado a seguir:
Descrio
Faturamento
ICMS
PIS (1,65%)
COFINS (3%)
Comisses
Fretes s/Venda
Custo Mercadoria
Lucro
Valor R$
941.404,67
169.452,84
15.533,18
28.242,14
28.242,14
54.223,06
491.468,61
154.242,69
pg. 38
Valor R$
350.000,00
(15.000,00)
(20.000,00)
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 39
315.000,00
173.250,00
1,818
Agora, com base nos dados j apurados, pode-se apurar o lucro cessante:
Descrio/Valores R$
Preo de Venda do Lote
ICMS
PIS
COFINS
Comisses s/Venda
Fretes
Custo da Mercadoria
Total dos custos e despesas
Lucro
Normal
c/Desconto Diferena
18.181,82
7.272,73 10.909,09
3.272,73
1.309,09
1.963,64
300,00
120,00
180,00
1.381,82
552,73
829,09
909,09
363,64
545,45
1.090,91
436,36
654,55
10.000,00 10.000,00
16.954,55 12.781,82
4.172,73
1.227,27 (5.509,09) 6.736,36
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 40
Viagem
Despesas de Escritrio
TOTAL
3.2.1.04.005
3.2.1.04.019
31.080,00
10.920,00
42.000,00
Valor
Valor sem
Documentos com
Documentos
ECF e recibos
30.970,00
110,00
10.159,00
761,00
41.129,00
871,00
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 41
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 42
A Lei 6.404/76 (tambm chamada Lei das S/A), em seu artigo 8, admite a possibilidade de
se avaliarem os ativos de uma companhia pelo seu valor de mercado, chamando isto de
reavaliao.
Na reavaliao abandona-se o custo do bem original, corrigido monetariamente at
31.12.1995, e utiliza-se o novo valor econmico do ativo, obtido a partir de um laudo de
avaliao.
O LAUDO DE AVALIAO
O laudo para se proceder reavaliao, elaborado por trs peritos, ou ento por uma
empresa especializada, nomeados em Assemblia, devendo conter, no mnimo as seguintes
informaes:
a) a descrio detalhada de cada bem avaliado e da documentao respectiva;
b) a identificao contbil dos bens;
c) os critrios utilizados para a avaliao, especialmente quanto fundamentao tcnica;
d) o valor atribudo a cada bem;
e) a vida til remanescente do bem;
f) a data da avaliao.
A Lei no especifica qual a categoria dos peritos. Mas, obviamente, como parte do trabalho
constitui-se da identificao contbil dos bens, este trabalho, por competncia legal
(Resoluo CFC 560/83), deve ser efetuado por contabilista responsvel.
A avaliao, em si, prerrogativa de engenheiro, registrado no CREA. Mas ao engenheiro
(ou outro profissional) no admissvel o exame contbil, para fins de percia e emisso de
laudo. Esta uma prerrogativa exclusiva do contador registrado no CRC.
Desta forma, os 3 peritos devem ser:
1. Pelo menos um contabilista, registrado no CRC.
2. Pelo menos um engenheiro, registrado no CREA.
Caber ento, ao (s) contabilista (s) nomeado (s) a identificao dos bens e seu respectivo
valor contbil, para fins de reavaliao.
Exemplo:
A Cia. Santos, atravs de assembleia, determinou a reavaliao de bens do imobilizado,
nomeando 3 peritos para faze-lo, sendo um contabilista e dois engenheiros. O contabilista
levantou a seguinte situao patrimonial (quadro resumido para fins de exemplo):
Cia. Santos - Demonstrativo do Imobilizado em 31.12.20x3
www.portaldecontabilidade.com.br
DATA
CONTA
Descrio do Bem AQUISIO OU
CONTBIL
ACRSCIMO
pg. 43
Valor de
Aquisio
Valor
Corrigido
Valor
Depreciao
Valor
Contbil
22600 Terrenos
Terreno Imvel 1
01/07/94
109.555,00
161.602,40
22622 Construes
Construes
Imvel 1
04/08/94
163.365,43
229.032,20
86.268,79
142.763,40
22622 Construes
Construes
Imvel 1
09/09/96
654.333,45
654.333,45
191.937,81
462.395,64
22600 Terrenos
Terreno Imvel 2
05/09/99
124.777,44
124.777,44
124.777,44
22600 Terrenos
Terreno Imvel 3
10/02/00
19.994,00
19.994,00
19.994,00
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 1
15/05/99
29.450,00
29.450,00
13.743,33
15.706,67
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 2
15/07/99
105.000,00
105.000,00
47.250,00
57.750,00
22763 Mquinas e
Equipamento 1
Equipamentos
16/05/99
18.888,00
18.888,00
8.814,40
10.073,60
22763 Mquinas e
Equipamento 2
Equipamentos
17/08/99
75.000,01
75.000,01
33.125,00
41.875,01
SOMAS
161.602,40
TERRENOS
254.326,44
306.373,84
0,00
306.373,84
CONSTRUES
817.698,88
883.365,65
278.206,61
605.159,04
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
228.338,01
228.338,01
102.932,74
125.405,27
TOTAL DO IMOBILIZADO
1.300.363,33 1.418.077,50
381.139,34 1.036.938,15
Com base no valor de mercado, os engenheiros fizeram a seguinte avaliao dos bens:
Cia. Santos - Demonstrativo do Valor de Mercado em
31.12.20x3
Tempo de Vida
DATA
Valor de
til
Descrio do Bem AQUISIO OU
Mercado
remanescente
ACRSCIMO
(anos)
Terreno Imvel 1
01/07/94
200.000,00
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 44
Construes
04/08/94
245.000,00
Imvel 1
Construes
09/09/96
690.000,00
Imvel 1
Terreno Imvel 2
05/09/99
175.000,00
Terreno Imvel 3
10/02/00
35.000,00
Mquina 1
15/05/99
18.000,00
Mquina 2
15/07/99
56.000,00
Equipamento 1
16/05/99
9.900,00
Equipamento 2
17/08/99
43.000,00
TERRENOS
410.000,00
CONSTRUES
935.000,00
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
126.900,00
TOTAL
1.471.900,00
22
22
5
5
4
5
Valor de
Mercado
Valor
Contbil
Tempo de
Valor da
Vida til
Reavaliao remanescente
(anos)
22600 Terrenos
Terreno Imvel 1
01/07/94
200.000,00
161.602,40
38.397,60
22622 Construes
Construes
Imvel 1
04/08/94
245.000,00
142.763,40
102.236,60
22
22622 Construes
Construes
Imvel 1
09/09/96
690.000,00
462.395,64
227.604,36
22
22600 Terrenos
Terreno Imvel 2
05/09/99
175.000,00
124.777,44
50.222,56
22600 Terrenos
Terreno Imvel 3
10/02/00
35.000,00
19.994,00
15.006,00
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 1
15/05/99
18.000,00
15.706,67
2.293,33
22763 Mquinas e
Equipamentos
Mquina 2
15/07/99
56.000,00
57.750,00
(1.750,00)
16/05/99
9.900,00
10.073,60
(173,60)
22763 Mquinas e
Equipamento 1
Equipamentos
www.portaldecontabilidade.com.br
22763 Mquinas e
Equipamento 2
Equipamentos
SOMAS
17/08/99
43.000,00
pg. 45
41.875,01
1.124,99
TERRENOS
410.000,00
306.373,84
103.626,16
CONSTRUES
935.000,00
605.159,04
329.840,96
MQUINAS E EQUIPAMENTOS
126.900,00
125.405,27
1.494,73
1.471.900,00 1.036.938,15
434.961,85
TOTAL DO IMOBILIZADO
Portanto, no laudo, os peritos informaro que o valor de mercado dos bens do imobilizado
da Cia. Santos, em 31.12.20x3, de R$ 1.471.900,00, sendo R$ 1.036.938,15 relativo ao
valor contbil de tais bens e R$ 434.961,85 da parcela de reavaliao procedida nesta data.
AVALIAO DE PATRIMNIO LQUIDO
Quando ocorre uma ciso, fuso ou incorporao de sociedades, a avaliao do Patrimnio
Lquido obrigatria, de acordo com os artigos 227 a 229 da Lei das S/A (Lei 6404/76).
A ciso a operao pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimnio para uma
ou mais sociedades, constitudas para esse fim ou j existentes, extinguindo-se a companhia
cindida, se houver verso de todo o seu patrimnio, ou dividindo-se o seu capital, se parcial
a ciso (art. 229 da Lei 6404/76).
A fuso a operao pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade
nova, que lhes suceder em todos os direitos e obrigaes (art. 228 da Lei 6404/76). Notese que, na fuso, todas as sociedades fusionadas se extinguem, para dar lugar formao de
uma nova sociedade com personalidade jurdica distinta daquelas.
A incorporao a operao pela qual uma ou mais sociedades so absorvidas por outra,
que lhes sucede em todos os direitos e obrigaes (art. 227 da Lei 6404/76). Na
incorporao a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa incorporadora
continuar com a sua personalidade jurdica.
O valor do acervo a ser tomado nas operaes dever ser definido pelo valor contbil ou de
mercado (art. 21 da Lei 9249/95).
A pessoa jurdica que tiver parte ou todo o seu patrimnio absorvido dever levantar
balano especfico para esse fim. O balano dever ser levantado at 30 dias antes do
evento.
Os peritos nomeados pela assembleia devero apresentar o laudo fundamentado de
avaliao do patrimnio lquido, com base no valor contbil ou com base no valor de
mercado. Para valor de mercado, h necessidade que um dos peritos seja engenheiro
registrado no CREA. Para qualquer situao, h necessidade que pelo menos um perito seja
contador registrado no CRC.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 46
Exemplo:
A assembleia da Cia. Brasileira deliberou a ciso parcial da sociedade, em data de
31.01.20x4, nomeando peritos para a avaliao do patrimnio lquido, com base no valor
contbil.
Os peritos, todos contadores registrados no CRC, solicitaram, preliminarmente, a seguinte
documentao:
1. Balano ou balancete patrimonial de 31.01.20x4, devidamente assinado pelo
contabilista responsvel pela escriturao da Cia. Brasileira e pelo seus
administradores.
2. Conciliaes e demonstrativos contbeis, dos saldos das contas em 31.01.20x4.
Aps os levantamentos, anlises e ajustes das contas, os peritos concluram e concordaram
entre si que a composio patrimonial da Cia. Brasileira, em 31.01.20x4, a demonstrada a
seguir:
CIA.BRASILEIRA
BALANO PATRIMONIAL DE 31/01/20x4
ATIVO
CIRCULANTE
Disponibilidades
Contas a Receber
Estoques
NO CIRCULANTE
Investimentos
Imobilizado
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Instituies Financeiras
Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Obrigaes Tributrias
NO CIRCULANTE
Instituies Financeiras
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
TOTAL DO PASSIVO
www.portaldecontabilidade.com.br
Valor R$
885.000,00
65.000,00
540.000,00
280.000,00
1.225.000,00
175.000,00
1.050.000,00
2.110.000,00
702.000,00
215.000,00
167.000,00
105.000,00
215.000,00
250.000,00
250.000,00
1.158.000,00
1.000.000,00
158.000,00
2.110.000,00
pg. 47
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 48
1. HISTRICO DE RENTABILIDADE
Utilizar o histrico de rentabilidade (lucro operacional) do negcio. Observar que os
resultados no operacionais (como venda de imobilizado) devem ser expurgados do clculo
de lucro mdio, pois podero distorcer a verdadeira composio do resultado do negcio
em si.
Observar, tambm, a influncia dos tributos sobre o lucro (IRPJ e CSLL), pois pode ocorrer
que o histrico esteja afetado por circunstncias no permanentes, como existncia de
prejuzos fiscais acumulados ou incentivos/redues fiscais que tm prazo definido.
Obviamente que, para fins de rentabilidade, o valor a ser tomado ser sempre aquele aps a
proviso do IRPJ e CSLL sobre o lucro, participaes de funcionrios, debntures,
administradores e outras rubricas exigidas pela Lei 6404/76.
2. CRESCIMENTO DE VENDAS
O crescimento de vendas, projetado para o clculo da rentabilidade futura, deve ser fixado
entre crescimento nulo (para negcios cuja perspectiva de mercado j est consolidada e
bem definida) e o crescimento histrico recente. O ideal a mdia dos ltimos 3 perodos,
descontada a inflao real.
Para negcios em que praticvel avaliar o volume de vendas fsico (quantidade de
produtos ou unidades vendidas), este deve ter preferncia ao clculo meramente monetrio.
Mais um detalhe: o volume de vendas (monetrio) aquele lquido de impostos (ICMS, IPI,
PIS e COFINS), bem como descontados as devolues.
3. NOVOS NEGCIOS
Quando se tratar de novos negcios (cujo histrico ainda no pode ser base para projees),
ento o perito precisa buscar em publicaes comerciais e tcnicas especializadas naquele
ramo de negcio dados que possam permitir a confeco de cenrio de rentabilidade
esperada.
Pode ocorrer, inclusive, que no haja suficiente base para definir um fundo de comrcio,
tendo que o perito considerar insuficientes os dados, evitando assim subjetividades nos
clculos.
4. PRAZO DE PROJEO
O prazo de projeo de lucros deve ser compatvel com o tipo de negcio. Desta forma, em
atividades comerciais e industriais projeta-se 10 anos.
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 49
pg. 50
Vendas
Lquidas R$
4.140.000,00
4.284.900,00
4.434.871,50
4.590.092,00
4.750.745,22
4.917.021,31
5.089.117,05
5.267.236,15
5.451.589,41
5.642.395,04
Lucro R$
165.600,00
171.396,00
177.394,86
183.603,68
190.029,81
196.680,85
203.564,68
210.689,45
218.063,58
225.695,80
Considerando ainda que o risco do negcio pequeno, pois a loja tem uma carteira de
clientes j consagrada e um bom conceito na praa onde atua, alm de ter uma equipe de
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 51
Taxa
Desconto
14,00%
29,96%
48,15%
68,90%
92,54%
119,50%
150,23%
185,26%
225,19%
270,72%
Vl.Presente
145.263,16
131.883,66
119.736,48
108.708,12
98.695,53
89.605,15
81.352,04
73.859,09
67.056,28
60.880,05
977.039,55
www.portaldecontabilidade.com.br
pg. 52
Ms/ano
abr/x0
mai/x0
jun/x0
jul/x0
ago/x0
set/x0
out/x0
nov/x0
dez/x0
jan/x1
fev/x1
mar/x1
abr/x1
mai/x1
jun/x1
jul/x1
ago/x1
set/x1
out/x1
nov/x1
dez/x1
jan/x2
fev/x2
mar/x2
abr/x2
Variao
no ms
(%)
ndice
acumulado
0,09
(0,05)
0,30
1,39
1,21
0,43
0,16
0,29
0,55
0,77
0,49
0,48
0,84
0,57
0,60
1,11
0,79
0,44
0,94
1,29
0,74
1,07
0,31
0,62
0,68
1,000900
1,000400
1,003401
1,017348
1,029658
1,034085
1,035740
1,038744
1,044457
1,052499
1,057656
1,062733
1,071660
1,077768
1,084235
1,096270
1,104931
1,109792
1,120224
1,134675
1,143072
1,155303
1,158884
1,166069
1,173999
www.portaldecontabilidade.com.br
mai/x2
jun/x2
jul/x2
ago/x2
set/x2
out/x2
nov/x2
dez/x2
jan/x3
fev/x3
mar/x3
abr/x3
mai/x3
jun/x3
jul/x3
ago/x3
set/x3
out/x3
nov/x3
dez/x3
0,09
0,61
1,15
0,86
0,83
1,57
3,39
2,70
2,47
1,46
1,37
1,38
0,99
(0,06)
0,04
0,18
0,82
0,39
0,37
0,54
pg. 53
1,175055
1,182223
1,195819
1,206103
1,216113
1,235206
1,277080
1,311561
1,343956
1,363578
1,382259
1,401334
1,415208
1,414358
1,414924
1,417471
1,429094
1,434668
1,439976
1,447752
Ms/ano
abr/x0
mai/x0
jun/x0
Juros
1%
1%
1%
ndice
Acumulado
0,01
0,02
0,03
www.portaldecontabilidade.com.br
jul/x0
ago/x0
set/x0
out/x0
nov/x0
dez/x0
jan/x1
fev/x1
mar/x1
abr/x1
mai/x1
jun/x1
jul/x1
ago/x1
set/x1
out/x1
nov/x1
dez/x1
jan/x2
fev/x2
mar/x2
abr/x2
mai/x2
jun/x2
jul/x2
ago/x2
set/x2
out/x2
nov/x2
dez/x2
jan/x3
fev/x3
mar/x3
abr/x3
mai/x3
jun/x3
jul/x3
ago/x3
set/x3
out/x3
nov/x3
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
pg. 54
0,04
0,05
0,06
0,07
0,08
0,09
0,10
0,11
0,12
0,13
0,14
0,15
0,16
0,17
0,18
0,19
0,20
0,21
0,22
0,23
0,24
0,25
0,26
0,27
0,28
0,29
0,30
0,31
0,32
0,33
0,34
0,35
0,36
0,37
0,38
0,39
0,40
0,41
0,42
0,43
0,44
www.portaldecontabilidade.com.br
dez/x3
1%
pg. 55
0,45
www.portaldecontabilidade.com.br