23 RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

23.1 El derecho profesional. Objetivos e instrumentos

23.2 Los principios ticos y la funcin social de la profesin

Ley 43/90

IFAC

Integridad
Objetividad
Independencia
Responsabilidad
Confidencialidad
Observacin
de
las
disposiciones
normativas
Competencia y actualizacin profesional
Difusin y colaboracin
Respeto entre colegas
Conducta tica

Integridad
Objetividad
Competencia y diligencia profesional
Confidencialidad
Comportamiento profesional

Integridad:
Rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad Cdigo de tica
ley 43/90

Ser sincero y honesto en todas las relaciones profesionales y de

negocios. Cdigo de tica de la IFAC
Objetividad:
Imparcialidad, desinters y actuacin sin prejuicios en campos de su
actuacin profesional Cdigo de tica ley 43/90
No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida
prevalezcan sobre los juicios profesionales empresariales. Cdigo de
tica de la IFAC
Independencia:
Deber tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio
Cdigo de tica ley 43/90
El cdigo de la IFAC no lo menciona explcitamente en sus principios pero
si en su cdigo, se menciona que debe tener actitud mental
independiente e independencia aparente

Responsabilidad:
Se encuentra implcitamente comprendida en todas y cada una de las
normas de tica Cdigo de tica ley 43/90
El cdigo de la IFAC no la menciona

Confidencialidad:
Es un compromiso responsable, leal y autntico, el cual impone la ms
estricta reserva profesional Cdigo de tica ley 43/90
No revelar dicha informacin a terceros sin autorizacin adecuada y
especfica, salvo que exista un derecho o deber legal o profesional de
revelarla, ni hacer uso de la informacin en provecho propio o de
terceros Cdigo de tica de la IFAC

Observacin de las disposiciones normativas:

Deber realizar su trabajo cumpliendo eficazmente las disposiciones

profesionales promulgadas por el Estado, adems de observar
recomendaciones ya sea por el cliente o funcionario competente
Cdigo de tica ley 43/90
Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar
cualquier
actuacin
que
pueda
desacreditar
a
la
profesinComportamiento profesional Cdigo de tica de la IFAC

Competencia y Actualizacin profesional:

Deber contratar trabajos para lo cual l o sus asociados o
colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad necesaria para
que los servicios comprometidos se realicen forma eficaz y satisfactoria.
Deber considerarse permanentemente obligado a actualizar los
conocimientos necesarios para su actuacin profesional Cdigo de
tica ley 43/90
Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario
para asegurar que el cliente o la entidad para la que trabaja reciben
servicios
profesionales
competentesCompetencia
y
diligencia
profesionales Cdigo de tica de la IFAC
Difusin y colaboracin:
Tiene la obligacin de contribuir al desarrollo, superacin y dignificacin
de la profesin
Cuando quiera que sea llamado a dirigir instituciones para la enseanza
de la Contadura Pblica se someter a las normas legales y
reglamentarias sobre la materia
Este principio de colaboracin constituye
profesional. Cdigo de tica ley 43/90

el

imperativo

social

El cdigo de la IFAC no la menciona

Respeto entre colegas:
Debe tener siempre presente que la sinceridad la buena fe y la lealtad
para con sus colegas Cdigo de tica ley 43/90

El cdigo de la IFAC no la menciona

Conducta tica:
Deber abstenerse de realizar cualquier acto que pueda afectar
negativamente la buena reputacin o repercutir en alguna forma en
descrdito de la profesin Cdigo de tica ley 43/90
El cdigo de la IFAC no la menciona
Funcin social
Reconoce que la profesin est llamada a obrar de acuerdo con y en
beneficio del inters pblico. El prrafo 9 del Cdigo de tica para
Contadores Profesionales de la Ifac, seala que (...) El inters pblico se
define como el bienestar colectivo de la comunidad de las personas e
instituciones que el contador profesional sirve. (...)
Bibliografa
Crtica del sistema tico-Legal
Colombiana Pg.5
Ley 43/90 Cdigo de tica
Cdigo de tica de la IFAC

de

la

contadura

pblica

23.3 Conductas contrarias a la tica. Tipos abstractos y tipos

concretos contemplados en la Ley 43 de 1990
Lo abstracto y lo concreto son categoras que sirven para caracterizar el
proceso del pensar del ser humano; de tal modo lo abstracto tiene un
valor de verdad que implica un juicio, mientras que lo concreto se define
como caractersticas fsicas. Bajo la ley 43 de los tipos concretos
podemos decir que son aquellas conductas que van en contra de la tica
las cuales generan sanciones relacionadas con el ejercicio profesional;
mientras que los tipos abstractos hace referencia a aquellas conductas
donde encontramos prohibiciones y estas no expresan sancin alguna.
1. Tipos Abstractos: Contemplados en el captulo IV especficamente Art
37 donde los principios de tica son aplicables a todo contador
pblico por el solo hecho de serlos; Cuando el contador pblico tenga
conocimiento de actos que atenten contra la tica profesional,
cometidos por colegas, est en la obligacin de hacerlo saber a la
Junta Central de Contadores, aportando en cada caso las pruebas
suficientes (art 55).

 ARTCULO 47: Cuando un Contador pblico hubiere actuado como

funcionario del Estado, no podr recomendar o asesorar
personalmente a favor o en contra de las partes interesadas en el
mismo negocio.
ARTCULO 48: El Contador pblico no podr prestar servicios
profesionales como asesor, empleado o contratista a personas
naturales o jurdicas a quienes haya auditado o controlado como
funcionario pblico o de revisor fiscal.
2. Tipos Concretos: Para este tipo hacemos referencia al ttulo
ARTCULO 68: Constituye falta contra la tica sin perjuicio de las
sanciones administrativas, civiles o penales a que haya lugar, la
presentacin de documentos alterados o el empleo de recursos
irregulares para el registro de ttulos o para la inscripcin de
contadores pblicos.
ARTCULO 25: De la suspensin:
o La enajenacin mental, la embriaguez habitual u otro vicio o
incapacidad grave judicialmente declarado, que lo inhabilite
temporalmente para el correcto ejercicio de la profesin.
o La violacin de las normas de la tica profesional.
o Actuar con quebrantamiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas.
o Desconocer las normas jurdicas vigentes sobre la manera de
ejercer la profesin.
o Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia como fuente de registros e
informaciones contables.
o Incurrir en violacin de la reserva comercial de los libros, papeles
e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la
profesin.
23.4 El juez
Las palabras de la ley son signos significativos. Ahora bien cuando el
legislador recurre a estos signos es porque los supone en alguna medida
sabidos, y la tarea especfica del jurista o juez no puede detenerse en la
averiguacin del sentido gramatical de las palabras, sino que recin
empieza cuando las toma en cuenta para conocer el sentido de ciertas
conductas.

Apuntes sobre la revisora fiscal, el revisor fiscal y sus suplentes.

Bermdez, Hernando

23.4.1

Composicin de la Junta Central de Contadores

ORGANIGRAMA JUNTA CENTRAL DECONTADORES

www.jcc.gov.co
23.4.2
Necesidad de su capacitacin y exclusividad.
Problemas derivados por la procedencia o actitud gremial
de sus miembros
El contador pblico slo deber contratar trabajos para lo cual l o sus
asociados o colaboradores cuenten con las capacidades e idoneidad
necesaria para que los servicios comprometidos se realicen en forma
eficaz y satisfactoria. Igualmente, el contador pblico, mientras se
mantenga en ejercicio activo, deber estar permanentemente obligado a
actualizar los conocimientos necesarios para su actuacin profesional y
especialmente aquellos requeridos por el bien comn y los imperativos

del progreso social y econmico. Con esta explicacin se responde el

literal relacionado con la necesidad de su capacitacin y exclusividad.
Responsabilidad de los contadores pblicos respecto del balance inicial
elaborado para cumplir las NIF. Bermdez, Hernando.
Las firmas u organizaciones profesionales dedicadas al ejercicio de
actividades contables slo podrn cumplir las funciones adscritas a los
contadores pblicos, bajo la responsabilidad de personas que hayan
obtenido la inscripcin correspondiente.
En consecuencia, las sociedades de contadores pblicos obran en
nombre propio y no en el de terceros. Son ellas las que se obligan a
prestar los servicios propios de la contadura pblica, sin que sea de
recibo sostener que actan como meros intermediarios entre el cliente y
los contadores pblicos. En este tem se resuelve el asunto concerniente
a los problemas derivados por la procedencia o actitud gremial de sus
miembros.
Apuntes sobre la revisora fiscal, el revisor fiscal y sus suplentes.
Bermdez, Hernando.
23.4.3

Su reglamento

Acuerdo 004 de 2001. Se acuerda el reglamento por el cual la Junta

central de contadores se regir.
Acuerdo 007 de 2005. La Junta central de contadores acuerda la gua del
proceso disciplinario para el trmite de las investigaciones de su
competencia.
Acuerdo 008 de 2007. Por el cual se establecen las juntas seccionales.
Acuerdo 010 de 2009. Se acuerda que a la junta central de contador es
no le corresponde la emisin de emitir conceptos sobre los aspectos
tcnicos relacionados con el desarrollo y ejercicio de la profesin
contable.
Acuerdo 013 de 2011. Reglamento interno del Tribunal disciplinario de la
UAE-JCC.
Acuerdo 014 de 2011. Gua general para el Trmite de los procesos
disciplinarios de competencia del Tribunal disciplinario de la UAE-JCC.

Acuerdo 015 de 2012. Por el cual se adopta la gua general para el

trmite de los procesos disciplinarios de competencia del Tribunal
disciplinario de la UAE junta central de contadores.
Se encuentran tambin las circulares externas. Dentro de las ms
recientes estn:
001 de 2009. Verificar la idoneidad de los profesionales de servicios
contables previo a su contratacin.
001 de 2016. Aclaracin del tema de los soportes que acreditan las
actividades relacionadas en la constancia de la experiencia tcnico
contable.
002 de 2016. Inaplicabilidad de excepciones en el carcter reservado de
una informacin o de determinados documentos.
Se encuentran tambin los decretos, dentro de estos encontramos:
691 de 2010. Por el cual se modifica la conformacin del consejo tcnico
de la contadura pblica y se dictan otras disposiciones.
1955 de 2010. Por el cual se modifica parcialmente la estructura de la
junta central de contadores y se dictan otras disposiciones.
2645 de 2011. Por el cual se modifica parcialmente la estructura de la
junta central de contadores y se dictan otras disposiciones.
Estn tambin los fallos. Dentro de los cuales encontramos:
Fallo expediente No. 5836 y fallo expediente No 6063.
Leyes:
145 de 1990. Por la cual se reglamenta el ejercicio de la profesin de
contador pblico.
43 de 1990. Por la cual se adiciona la ley 145 de 1990, reglamentaria de
la profesin de contador pblico y se dictan otras disposiciones.
1314 de 2009. Por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la
informacin aceptadas en Colombia, se sealan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las
entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

Resoluciones:
0973 de 2015, 0976 de 2015, 0977 de 2015, 0001 de 2016, 088 de
2016.
Sentencias:
Sentencia corte constitucional-C530-2000
Sentencia corte constitucional-C861-08
Sentencia corte constitucional-C788
23.5 Procedimiento de juzgamiento
La ley establece ciertas normas para el juzgamiento de los profesionales
de la contadura establecidos en el reglamento interno y la gua
disciplinaria de la Junta Central de Contadores, el cual determina una
serie de procedimientos para la evaluacin le las conductas de algn
profesional, que por medio de la su denuncia es objeto de juicio en el
que se pondrn a prueba sus actuaciones. Existen distintas leyes que
pueden servir para juzgar al profesional contable pero que al fin y al
cabo no hay conveniencia en su aplicacin.
23.5.1
El reglamento interno de la Junta y la gua
disciplinaria
El reglamento interno de la Junta Central de Contadores que se
encuentra en el acuerdo No 013 de Junio 02 de 2011, expedido de
acuerdo al artculo 20 de la Ley 43 de 1990 que establece las funciones
de la Junta, el artculo 71 de la Ley 1151 de 2007 que se le otorga
personera jurdica a la Junta, el artculo 9 de la ley 1314 de 2009 que le
concede continuidad a la Junta Central como tribunal disciplinario y
rgano de registro de la profesin contable y finalmente el decreto 1955
de 2010 en el que se modifica parcialmente la estructura de la Junta
Central de Contadores y se dictan otras disposiciones.
El reglamento interno de la Junta se compone de:

Naturaleza: de acuerdo al art 1 del decreto 1955 de 2010 la

Junta Central de Contadores es una Unidad Administrativa Especial
con personera jurdica, adscrita al Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, que en virtud de la Ley 1314 de 2009

continuar actuando como tribunal disciplinario y rgano de

registro de la profesin contable, incluyendo dentro del mbito de
su competencia a los Contadores Pblicos y a las dems entidades
que presten sus servicios al pblico en general propios de la
ciencia contable como profesin liberal
Sede: su sede principal es en Bogot D.C. pero se podrn abrir
sesiones en otros lugares con previa convocatoria
Autoridad Disciplinaria: a partir del art 9 de la ley 1314, la Junta
Central de Contadores cuenta con un tribunal disciplinario, el cual
()el cual podr solicitar documentos, practicar inspecciones,
obtener declaraciones y testimonios, as como aplicar sanciones
personales o institucionales a quienes hayan violado las normas
aplicables
Composicin del tribunal disciplinario: como se expuso en
unos numerales atrs, la composicin del tribunal disciplinario est
dispuesto por el artculo 3 del decreto 1955 de 2010, el cual
describe los 7 miembros que lo componen.

Esta acta est compuesta por otras disposiciones como lo son la

eleccin del tribunal que se desarrolla en el mes de noviembre, y que el
periodo de los miembros inicia el 1 de enero y su periodo de eleccin
ser de 4 aos y podr ser reelegido una vez consecutivamente.
Igualmente presenta las funciones reglamentarias del tribunal que son
las siguientes
1. Ejercer la inspeccin y vigilancia, para garantizar que la
Contadura Pblica slo sea ejercida por Contadores Pblicos
debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesin de
Contador Pblico, lo hagan de conformidad con las normas legales,
sancionando en los trminos de ley a quienes violen tales
disposiciones.
2. Ejercer la funcin disciplinaria respecto de los contadores pblicos,
y las dems entidades que presten sus servicios al pblico en
general propios de la ciencia contable como profesin liberal.
3. Solicitar
documentos,
practicar
inspecciones,
obtener
declaraciones y testimonios, y dems pruebas a que haya lugar,
as como aplicar sanciones personales o institucionales a quienes
hayan violado las normas aplicables.
4. Efectuar la inscripcin de los contadores pblicos, sociedades de
contadores pblicos y dems personas jurdicas prestadoras de
servicios contables, suspenderla, o cancelarla cuando haya lugar a
ello, as mismo llevar su registro.

5. Expedir, a costa del interesado, la tarjeta profesional y su

reglamentacin, adems de las certificaciones que correspondan
al mbito de sus competencias.
6. Denunciar ante las autoridades competentes a quien se identifique
y firme como Contador Pblico sin estar inscrito como tal.
7. En general, vigilar que se cumplan las normas sobre tica
profesional.
8. Establecer juntas seccionales y delegar en ellas las funciones
sealadas en los numerales 4 y 5 del artculo 20 de la Ley 43 de
1990 y las dems que juzgue conveniente para facilitar a los
interesados que residen fuera de la capital de la Repblica el
cumplimiento de los respectivos requisitos.
9. Darse su propio reglamento de funcionamiento interno.
10.
Elegir Presidente y Vicepresidente del Tribunal Disciplinario,
quienes sern elegidos por la mayora de los votos de los
integrantes del Tribunal.
11.
Expedir los actos administrativos que considere necesarios
para el adecuado cumplimiento de las funciones asignadas.
12.
Las dems que le confieran las leyes
El tribunal disciplinario se compone de dos salas:

Sala de registro: que se ocupa de incluir en el registro y

autorizar la expedicin de tarjetas profesionales de los contadores,
de sociedades de contadores pblicos, personas jurdicas y dems
entes que presten servicios al pblico que tenga relacin con la
ciencia contable.
Sala disciplinaria: se encarga de evaluar y decidir sobre las
investigaciones disciplinarias como resultado de presuntos
incumplimientos de las normas ticas de la profesin

En cuanto a la gua disciplinaria, se establece los procedimientos para el

trmite de los procedimientos disciplinarios de competencia del tribunal
disciplinario de la junta central de contadores por medio del acuerdo No
14 de julio 28 de 2011. Igual que en el reglamento interno de la Junta, la
gua disciplinaria surge a partir del artculo 20 de la ley 43 de 1990
especficamente del numeral No 1 Ejercer la inspeccin y vigilancia,
para garantizar que la Contadura Pblica slo sea ejercida por Contador
Pblico debidamente inscritos y que quienes ejerzan la profesin de
Contador Pblico, lo haga de conformidad con las normas legales,
sancionando en los trminos de la ley, a quienes violen tales
disposiciones, el numeral No 2 Efectuar la inscripcin de Contadores
Pblicos, suspenderla, o cancelarla cuando haya lugar a ello, as mismo

llevar su registro., numeral 4 Denunciar ante autoridades

competentes a quien se identifique y firme como Contador Pblico sin
estar inscrito como tal y el numeral No 5 En general hacer que se
cumplan las normas sobre tica profesional.. Se incluyen tambin los
artculos 71 de la ley 1151 de 2007, el artculo de la ley 1314 de 2009 y
el decreto 1955 de 2010.
La gua disciplinaria consta de ciertos puntos en cuanto al proceder
sobre alguna queja disciplinaria, y estos constan de determinar en
primera medida un nmero de radicado y disponer a travs de la
Direccin General la transferencia a la respectiva rea jurdica en la que
esta determina si la queja interpuesta involucra a profesionales de la
contadura pblica, sociedades de contadores pblicos o personas
jurdicas prestadoras de servicios contables. Posteriormente se organiza
la documentacin en donde se encuentra la evidencia y pruebas que
sustente la falta del sujeto, y se evala la gravedad de la queja, en
donde se decide si esta se considera temeraria o irrelevante, acto
seguido el rea jurdica correspondiente prepara el auto inhibitorio para
la aprobacin del tribunal disciplinario.
Posteriormente en dado caso que se d mrito de continuar con la
investigacin, se iniciara un proceso llamado diligencia previa que
posteriormente se transformara en una investigacin disciplinaria.
23.5.2
Aplicacin
Administrativo

del

Cdigo

Contencioso

Teniendo en cuenta el artculo 22 de la ley 43 de 1990 que enuncia: Las

decisiones de la Junta Central de Contadores sujetas a los recursos
establecidos en el Cdigo Contencioso Administrativo, se adoptarn con
el voto favorable de las 3/4 partes de sus miembros. Las dems
decisiones se aprobarn por mayora absoluta de sus miembros., es
decir que las decisiones de la Junta Central de Contadores se basaran en
lo dispuesto en lo establecido en el cdigo contencioso administrativo.
El cdigo contencioso administrativo instaurado en la ley 1437 de 2011
en su artculo 47: Procedimiento administrativo sancionatorio que dice:
() Las actuaciones administrativas de naturaleza sancionatoria
podrn iniciarse de oficio o por solicitud de cualquier persona. Cuando
como resultado de averiguaciones preliminares, la autoridad establezca
que existen mritos para adelantar un procedimiento sancionatorio, as
lo comunicar al interesado. Concluidas las averiguaciones preliminares,

si fuere del caso, formular cargos mediante acto administrativo en el

que sealar, con precisin y claridad, los hechos que lo originan, las
personas naturales o jurdicas objeto de la investigacin, las
disposiciones presuntamente vulneradas y las sanciones o medidas que
seran procedentes Este acto administrativo deber ser notificado
personalmente a los investigados. Contra esta decisin no procede
recurso. (), lo anterior empieza con algo muy importante, el derecho
de iniciar cualquier proceso sancionatorio por cualquier persona, a
travs de una investigacin previa sustentada por medio de
documentos, al encontrar la culpabilidad se generaran los cargos a
travs de un acto administrativo que determine los hechos,
involucrados, la falta cometida y la sancin, este documento se le
informara al investigado.
23.5.3
Aplicacin del cdigo disciplinario
funcionarios pblicos. Ventajas y desaciertos

de

los

El cdigo disciplinario expuesto en la ley 734 de 2002, que determina la

funcin pblica y el castigo a las faltas disciplinarias a las que haya lugar
enunciadas por este cdigo, segn el artculo 25: Son destinatarios de
la ley disciplinaria los servidores pblicos aunque se encuentren
retirados del servicio y los particulares contemplados en el artculo 53
del Libro Tercero de este cdigo., el articulo 53 modificado por el
artculo 44 de la ley 1474 de 2011:
El presente rgimen se aplica a los particulares que cumplan
labores de interventora o supervisin en los contratos
estatales; tambin a quienes ejerzan funciones pblicas, de
manera permanente o transitoria, en lo que tienen que ver con
estas, y a quienes administren recursos pblicos u oficiales.
Se entiende que ejerce funcin pblica aquel particular que,
por disposicin legal, acto administrativo, convenio o contrato,
realice funciones administrativas o actividades propias de los
rganos del Estado, que permiten el cumplimiento de los
cometidos estatales, as como el que ejerce la facultad
sancionadora del Estado; lo que se acreditar, entre otras
manifestaciones, cada vez que ordene o seale conductas,
expida actos unilaterales o ejerza poderes coercitivos.
Administran recursos pblicos aquellos particulares que
recaudan, custodian, liquidan o disponen el uso de rentas

parafiscales, de rentas que hacen parte del presupuesto de las

entidades pblicas o que estas ltimas han destinado para su
utilizacin con fines especficos.
No sern disciplinables aquellos particulares que presten
servicios pblicos, salvo que en ejercicio de dichas actividades
desempeen funciones pblicas, evento en el cual resultarn
destinatarios de las normas disciplinarias.
Debido al anterior artculo se puede considerar que los contadores
pblicos se pueden considerar funcionarios pblicos en el caso de que
trabajen para el estado, a los cuales se les aplicara el cdigo
disciplinario sin ninguna restriccin, pero tambin hay que tener en
cuenta que los profesionales de la contadura no solamente se
desempean en el sector pblico, sino tambin en el sector privado, los
cuales no pueden ser juzgados por el cdigo disciplinario, sin embargo
teniendo en cuenta la sentencia C-530/00 expuesta por el profesor
Bermdez en Critica del sistema tico legal de la contadura pblica
colombiana, se cita a continuacin:
La lectura integral de la ley y el examen detenido de la
norma cuestionada permite concluir, que aun cuando sta,
comparada con las regulaciones de otros estatutos
disciplinarios, puede presentar algunas falencias, por la
circunstancia de no regular de manera minuciosa los trmites
propios del proceso disciplinario que debe seguirse para juzgar
las faltas en que incurran los sujetos disciplinados, ello no la
hace inconstitucional, porque los vacos del procedimiento
pueden llenarse acudiendo a la integracin normativa. Por
consiguiente, tratndose de actuaciones administrativas
disciplinarias contra sujetos privados aqullos pueden llenarse
con las normas del Cdigo Contencioso Administrativo o en su
defecto, con las normas del Cdigo nico Disciplinario.
Precisamente, se observa que el artculo 22 de la Ley 43 de
1990 dispone la integracin normativa, cuando ordena que los
pronunciamientos de la Junta de Contadores estn sujetas a
los recursos establecidos en el Cdigo Contencioso
Administrativo.
Teniendo en cuenta lo anterior, en conclusin es vlido tomar las normas
del cdigo contencioso administrativo o las del cdigo disciplinario para
juzgar las actuaciones del profesional contable, sin embargo se reitera

que estas normas estn diseadas para juzgar las faltas disciplinarias de
los funcionarios pblicos, debido a que la mayora de los contadores
pblicos ejercen la profesin en el sector privado, finamente no es
conveniente aplicar esta normatividad.
23.5.4
Diferencia entre las diligencias previas y la
investigacin propiamente dicha
De acuerdo a la ley 734 de 2002, en sus artculos 150 y 152, en los que se
determina la definicin de las diligencias previas y la investigacin disciplinaria.
La diferencia que existe entre la diligencia previa y la investigacin es la
ocurrencia de la conducta, mientras que en la diligencia previa solo se
determina si la falta es constitutiva o no, en la investigacin disciplinaria se
verifica la responsabilidad del investigado, es decir que en la diligencia previa
an no se ha identificado el autor de la falta, en la investigacin ya se tendr
identificado el sujeto, el cual ser objeto de sanciones segn lo determine el
tribunal.

23.5.5

Aplicacin del debido proceso

Teniendo en cuenta la ley 734 de 2002 en su artculo No 6: El sujeto

disciplinable deber ser investigado por funcionario competente y con
observancia formal y material de las normas que determinen la
ritualidad del proceso, en los trminos de este cdigo y de la ley que
establezca la estructura y organizacin del Ministerio Pblico., de lo
anterior se debe tener en cuenta los derechos que el investigado tiene al
ser sujeto de verificacin de sus conductas y disciplina,

23.6 Las sanciones: amonestacin,

cancelacin de la matrcula

multa,

suspensin

La ley 43 de 1990 seala:

ART 23. De las sanciones. La Junta Central de Contadores podr
imponer las siguientes sanciones:
1. Amonestaciones en el caso de fallas leves.
2. Multas sucesivas hasta de cinco salarios mnimos cada una.
3. Suspensin de la inscripcin.
4. Cancelacin de la inscripcin.

De esta forma la mencionada ley establece en sus artculos

siguientes las causales que pueden llevar a la Junta central de
Contadores a imponer dichas sanciones, es decir a tipificar la
conducta:

ART 24.- De las multas. Se aplicar esta sancin cuando la falta no

conllevare la comisin de delito o de violacin grave de la tica
profesional.
El monto de las multas que imponga la Junta Central de Contadores,
ser proporcional a la gravedad de las faltas cometidas. Dichas
multas se decretarn a favor del Tesorero Nacional.

ART. 25.De la suspensin. Son causales de suspensin de la

inscripcin de un contador pblico hasta el trmino de un (1) ao, las
siguientes:
1. La enajenacin mental, la embriaguez habitual u otro vicio o
incapacidad grave judicialmente declarado, que lo inhabilite
temporalmente para el correcto ejercicio de la profesin.
2. La violacin *(manifiesta)* de las normas de la tica profesional.
3. Actuar con *(manifiesto)* quebrantamiento de las normas de
auditora generalmente aceptadas.
4. Desconocer *(flagrantemente)* las normas jurdicas vigentes
sobre la manera de ejercer la profesin.
5. Desconocer flagrantemente los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia como fuente de registros e
informaciones contables.
6. Incurrir en violacin de la reserva comercial de los libros, papeles
e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio de la profesin.
7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a imposicin
de multas.
8. Las dems que establezcan las leyes

ART. 26.De la cancelacin. Son causales de cancelacin de la

inscripcin de un contador pblico las siguientes:
1. Haber sido condenado por delito contra la fe pblica, contra la
propiedad, la economa nacional o la administracin de justicia,
por razn del ejercicio de la profesin.
2. Haber ejercido la profesin durante el tiempo de suspensin de
la inscripcin
3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensin por
razn del ejercicio de la contadura pblica.
4. Haber obtenido la inscripcin con base en documentos falsos,
apcrifos o adulterados.
5. Adicionado.L.1474/2011, art.7.Cuando se acte en calidad de
revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimiento de la
autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de
corrupcin que haya encontrado en el ejercicio de su cargo, dentro
de los seis (6) meses siguientes a que haya conocido el hecho o
tuviera la obligacin legal de conocerlo.En relacin con actos de
corrupcin no proceder el secreto profesional**.
PAR. 2La sancin de cancelacin al contador pblico podr ser
levantada a los diez (10) aos o antes, si la justicia penal rehabilitare
al condenado.
Por su parte con base a las amonestaciones, la corte advierte:
En razn de lo anterior, considera la Corte que si ya las normas
mencionadas (L. 43/90, arts. 24, 25 y 26) han definido las faltas que
dan lugar a la imposicin de multas, de suspensin de la inscripcin
del contador pblico y de la cancelacin de sta, fcil es deducir que
las dems faltas deben sancionarse nicamente con amonestacin.3
Junta Central de Contadores
Acuerdo Numero 007 de 2005
Tribunal disciplinario

Adoptada la decisin sancionatoria por parte del Tribunal, los operadores

disciplinarios disponen su notificacin personal a el implicado(s), al
representante legal de la persona jurdica involucrada o al defensor de
oficio, de haberse designado. Contra la providencia sancionatoria
proceden los recursos de reposicin y apelacin si la sancin impuesta
es de suspensin o cancelacin de la inscripcin profesional. (Art 28 ley
43/1990 en concordancia con el C.C.A). Si la sancin impuesta es de
amonestacin o multa procede el recurso de reposicin.
Si el Tribunal concede recurso de apelacin, el expediente se remite de
manera inmediata al Ministerio de Educacin Nacional para el trmite de
rigor.
- C.C.A. Cdigo Contencioso Administrativo
23.7 Punibilidad disciplinaria de las personas jurdicas
Punible: Que merece castigo. (Real Academia Espaola)
Los servicios que involucren la disciplina contable, pueden ser ofrecidos
por personas naturales en forma directa, o por personas jurdicas que
contemplen dentro de su objeto social tal posibilidad, a travs de
distintas personas naturales vinculadas a la misma. (OFICIO 220-143253
DEL 18 DE OCTUBRE DE 2013)
Se podr cancelar el permiso de funcionamiento de las Sociedades de
Contadores Pblicos en los siguientes casos:
a) Cuando por grave negligencia o dolo de la firma, sus socios o los
dependientes de la compaa, actuaren a nombre de la sociedad de
Contadores Pblicos y desarrollaren actividades contrarias a la ley o a la
tica profesional.
b) Cuando la sociedad de Contadores Pblicos desarrolle su objeto sin
cumplir los requisitos establecidos en esta misma ley.
Para la aplicacin de las sanciones previstas en este artculo, se seguir
el mismo procedimiento establecido en el artculo 28 de la presente ley.
Y los pliegos de cargos y notificaciones a que haya lugar se cumplirn
ante el representante legal de la sociedad infractora.
Artculo 26. Ley 43, ao 1990. Pargrafo 1.
23.8 Tiene el Procurador de la Nacin la capacidad de
desplazar a la Junta Central de Contadores en materia de los
procesos disciplinarios que recaigan sobre contadores pblicos?

En primera instancia el artculo 9 de la ley 1314 de 2009 nos dice que

La Junta Central de Contadores () en desarrollo de las facultades
asignadas en el artculo 20 de la Ley 43 de 1990, continuar actuando
como tribunal disciplinario y rgano de registro de la profesin contable,
incluyendo dentro del mbito de su competencia a los Contadores
Pblicos y a las dems entidades que presten servicios al pblico en
general propios de la ciencia contable como profesin liberal ()
Un pronunciamiento de la Procuradura sobre la competencia
disciplinaria para investigar a Contadores Pblicos y que tambin toma
como referencia el artculo previamente nombrado dice que: La UAE Junta Central de Contadores es el organismo competente para conocer
los procesos disciplinarios seguidos contra los contadores pblicos por
conductas relacionadas con la fe pblica, seal la Procuradura General
de la Nacin.
As mismo y de forma concluyente la Procuradura General de la Nacin
en referencia a la competencia disciplinaria de la Ley 43/90 modificada
por la Ley 1314/09 establece que los actos propios del ejercicio de la
profesin de contador pblico en los cuales se ejecute la potestad de
certificacin por parte de un particular que ejerce dicha profesin, (),
corresponde a un acto propio de dicha actividad profesional y no implica
el ejercicio de funcin pblica. Con lo cual, cuando se trata de un
particular que ejecute tal comportamiento donde no se infiera la
realizacin de ninguna de las potestades de dominio, imperium o
mandato propios de las prerrogativas a cargo del Estado, la competencia
para conocer las posibles irregularidades en tal proceder le compete a la
JUNTA CENTRAL DE CONTADORES, como juez natural para asumir las
actuaciones disciplinarias que atenten la tica y el debido ejercicio de la
profesin de la contadura pblica en el pas.
De esta manera La Procuradura General de la Nacin slo es
competente para disciplinar a los particulares en los casos
expresamente sealados en el artculo 53 de la Ley 734 de 2002 (ver
Sentencia C- 037 de 2003) cuando ejerzan funciones pblicas, en lo que
tienen que ver con estas. Los particulares que ejerzan la profesin de
contadores pblicos y en desarrollo de la comisin de faltas disciplinarias
originadas en la funcin de certificacin, prevista en el artculo 10Q de la
Ley 43 de 1990, que le es propia, sern investigados por la Junta Central
de Contadores como tribunal tico de la profesin. La potestad de
vigilancia y control de la funcin pblica discernida a la Junta Central de

Contadores como rgano de vigilancia y control de la profesin s est a

su cargo y podr efectuar las gestiones preventivas y de control para su
cabal ejercicio por parte de la referida Unidad Administrativa Especial,
adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/regulacioncontable/d
ocumentos/procuraduria_ley_43_90.pdf
http://www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur/normas/Norma1.jsp?i=36833
https://www.jcc.gov.co/component/content/category/index.php?
option=com_content&view=category&id=21&Itemid=258

23.9 Los conflictos con la Procuradura General de la Nacin

respecto de los contadores que son funcionarios pblicos
Los conflictos existentes entre la Procuradura General de la Nacin y los
contadores pblicos que son funcionarios pblicos radican el ente
gubernamental puedan generar sanciones disciplinaria a los
profesionales que se desempeen en estos.
Partiendo de la comunicacin de la procuradura realizada el 11 de Junio
de 2010 se esclarece que el nico rgano encargado de las sanciones a
la profesin en su actividad de dar fe pblia y ejercicio cotidiano sin
tener funciones pblicas es la Junta Central de Contadores Pblicos, por
el contrario cuando un Contador est ejerciendo sus funciones como
funcionario pblico y en una entidad pblica el rgano competente para
este ser la Procuradura General de la Nacin.
23.10
Propuesta del borrador de proyecto de ley preparado
por el Gobierno Nacional (2003)
La globalizacin de los mercados financieros trae la necesidad de
establecer reglas de juego homogneas. Por lo tanto, el Gobierno
Colombiano presento un proyecto que hace referencia a la adopcin de
estndares internacionales relacionados con la contabilidad, la auditoria
y la consultora.
Para la realizacin de este anteproyecto se vincularon representantes
del Ministerio de hacienda crdito pblico, del Ministerio de comercio
industria y turismo, de la Contadura General de la Nacin, de la

Superintendencia Bancaria, de la Superintendencia de Sociedades, de la

Superintendencia de Valores y de la DIAN.
El mecanismo para la adopcin que presenta el proyecto de ley deber
ser paulatino pero, deber ser cumplido en el pas dentro de unos plazos
concretamente establecidos y delimitados. Ahora, se propone que sea el
Gobierno Nacional el que tenga la obligatoriedad de hacer dicha
adopcin.
El anteproyecto de ley pretende trasformar la profesin contable, dado
que, la adopcin de las reglas internacionales generara a
los
contadores pblicos una mayor responsabilidad con su profesin y a su
vez, tambin una mayor obligacin en el cumplimento de su trabajo.
El proyecto de ley busca que el Gobierno Nacional sea el que asuma la
Industria Contable, originando una transformacin importante en el
actual sistema de gobierno, particularmente la Junta central de
Contadores UAE y el CTCP.
El proyecto muestra que el Gobierno Nacional al asumir de manera
directa la direccin de la industria contable, deber diferenciar la parte
tcnica y la parte disciplinaria.
En relacin a la parte tcnica, seala que ser el Gobierno el encargado
de adoptar los Estndares Internacionales y de posponer algn estndar
que afecte algn principio establecido ya en la ley colombiana.
Respecto a la responsabilidad disciplinaria, el anteproyecto propone que
la superintendencia de sociedades sea la que asuma las funciones
disciplinarias de los contadores remplazando en este aspecto a la UAE.
A continuacin enumero las sanciones que segn lo establece el
proyecto de ley la superintendencia de sociedades podr imponer a los
contadores profesionales acreditados:
I.

Amonestaciones o llamados de atencin

II.

Multa pecuniaria(Dinero) a favor del Tesoro Nacional; hasta

de $7 Millones si es PN, o hasta de $13 Millones si es PJ

III.

Suspensiones o inhabilitaciones hasta por 2 Aos

IV.

Cancelacin de la tarjeta profesional

El borrador del proyecto de ley se debe reflexionar respecto en que ese

proyecto no prospero.
http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contador
es/2003-anteproyectodeley-Intervencion.pdf
23.11
El traslado de la Junta Central de Contadores al
Ministerio de Comercio. Causas y consecuencias
La Ley 1151 de 20071, por la cual se expide el Plan Nacional de
Desarrollo 2006-2010, en su artculo 71, habla sobre el desarrollo de un
programa para la consolidacin de la intervencin econmica del Estado,
y para ello dota de personera jurdica a la Unidad Administrativa
Especial Junta Central de Contadores y la adscribe al Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo.
Adicionalmente, el decreto 1955 de 20102 en su artculo 1ro. Dice:
Art.1, NATURALEZA, La Junta Central de Contadores es una
Unidad Administrativa Especial con personera jurdica,
adscrita al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, Que
en virtud de la Ley 1314 de 2009 continuar actuando como
tribunal disciplinario y rgano de registro de la profesin
contable, incluyendo dentro del mbito de su competencia a
los Contadores Pblicos y a las dems entidades que
presten sus servicios al pblico en general propios de la
ciencia contable como profesin liberal.
En este orden de ideas, con la ley y el decreto, mencionados
anteriormente, la Junta central de contadores deja de estar adscrita al
Ministerio de Educacin y pasa al Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo.

Causas

1 Ley 1151 de 2007. Colombia. Plan Nacional de Desarrollo 2006-2010

2
http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/leycontable/contadores/201
0-decreto-1955.pdf

El gobierno busc el desarrollo de un modelo ptimo de

intervencin econmica a travs de la operacin de agencias
especializadas.
Bsqueda de una mejor implementacin de estndares
internacionales, buscar darle mayor peso a la junta, para temas de
juzgamiento y sanciones a quienes vigilara.
La Junta Central de Contadores no tena cierto grado de
independencia y autonoma debido a que no contaba con la
personera jurdica
Se pretenda otorgar a la Junta Central de Contadores, autonoma
patrimonial y tcnica.
Se quera lograr un mejoramiento de la estructura interna y del
funcionamiento para el adecuado cumplimiento de sus funciones

Consecuencias

Personera Jurdica.
Contina con el desarrollo de las
funciones de Control
Administrativo sobre el ejercicio profesional de los Contadores
Pblicos.
El control administrativo se entiende como aqul que ejerce el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo sobre la Junta Central
de contadores,
orientado a constatar que las actividades y
funciones de la junta se cumplan en armona con las polticas
gubernamentales3.
La ley Le confiere a la Unidad Administrativa Especial Junta
Central de Contadores personera Jurdica, por lo cual a la luz del
artculo 50 del Cdigo Contencioso Administrativo, las decisiones
de dicho cuerpo colegiado no tendrn apelacin
La Junta Central al adscribirse al Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo, se integra al sector descentralizado de la
administracin pblica del orden nacional.
El Ministerio le otorga autonoma patrimonial y tcnica propia
de las entidades pblicas, de conformidad con los trminos en
que la Ley 489 de 1998 regula la estructura de las unidades
administrativas especiales con personera jurdica.

3 http://actualicese.com/actualidad/2008/01/29/se-pronuncia-el-gobierno-sobrela-adscripcin-de-la-junta-central-de-contadores-al-ministerio-de-comercioindustria-y-turismo/

Referencia para tener en cuenta:

http://www.fedecop.org/Boletin%20Fedecop%207.pdf
23.12El PCAOB en Estados Unidos de Amrica y el PIOB en IFAC
PCAOB: es la compaa pblica de supervisin en contabilidad por sus
siglas en ingls, tambin conocido como el auditor de auditores es una
ente de supervisin creado por la ley sarbanes oxley con el fin de
supervisar a las firmas de auditora de las entidades que recauden
dinero de terceros o emitan acciones en la bolsa de valores. Esto lo hace
a travs de actos de inspeccin y regulacin de la profesin.
Tiene como objetivo principal la proteccin del inters pblico y a los
inversores, esto mediante la implementacin de su autoridad para
investigar y sancionar a las firmas que incumplan con lo establecido en
la ley Sox.
Tiene como objetivos o responsabilidades principales lo siguiente:
1. Mantener un registro de las firmas de contadores pblicos que auditan
compaas registradas en mercados de valores de Estados Unidos.
2. Revisin de las firmas de contadores pblicos registradas.
3. Establecer normas o estndares de auditora, control de calidad, tica
e independencia.
4. Realizar investigaciones y promover medidas disciplinarias a las
firmas registradas y sus asociados por violaciones a la Ley Sarbanes
Oxley o normas profesionales establecidas por PCAOB.
PIOB: (Junta Pblica de Revisin del Inters Pblico), al igual que la IFAC,
es una junta de inters pblico que tiene como objetivo la supervisin de
los organismos que emiten: Los Estndares Internacionales de Auditora
y Aseguramiento IASB-, Normas Internacionales de Educacin IAESB-,
Normas Internacionales de tica para Contadores IESBA-. Tambin
supervisa los Grupos Asesores Consultivos del IASB, IAESB y IEASB.