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RECONOCIM
IENTODELINVENTARIO
P
v
U
z
COSTO
Puesto principal
= COS
TO
ConjuntoU
z
XP
z
COSTO
subproductos
=U
z
XP
zCOSTOCO
NJUNTO
SUBPROD
UCTOSZ
TA DEL SUBPRODUCTO EN EL PUNTO DE LA SEPARACION
PUNTOSPR
INCIPALES
TO
Puesto principal x
= COSTOCo
njunto - COSTO SEPARABLE
z
COSTO
subproductos
= Uy X P
y- COSTOSEPARABLE
y
COSTO SE
PARABLE
U
z
P
vz
P
vy
SUBPROD
UCTOSYSUBPROD
UCTOSZ
COSTOCO
NJUNTO
PUNTOSPRINCIPALES
CTOCONTRATAMIENT
O POSTERIOR AL PUNTO DE SEPARACION
ctivo incrementa el costo d
e las unidades buenas (terminadas o semiterminadas).
PrdidanormalPrdidaa
normal
reconoce como prdida (otros gastos del periodo)Afecta al costo de los b
ienes que se fabricanAfecta al resultado del periodo
Merma(
normal)PrdidanormalPrdidanormal
on los estndares que
se revenden por su valor residual o se descarta.
Unidades
daadas
los estndares pero
no se retiran de la produccin, reprocesndose.
Unidades d
efectuosas
ELCOSTODEPRODUCTOSCONJUNTOS
PRODUCTOSCONJUNTOS:
Los productos conjuntos son productos individuales, cada uno con valores deventa significativos, que se
generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima y/ o proceso de manufactura.
1
Las caractersticas bsicas de los productos conjuntos son:1 . L o s p r o d u c t o s c o n j u n t o s
t i e n e n u n a r e l a c i n f s i c a q u e r e q u i e r e u n procesamiento comn simultneo. El
proceso de uno de los
productosconjuntos resulta del procesamiento de todos los otros productosc o n j u n t o
s a l m i s m o t i e m p o . C u a n d o s e p r o d u c e n c a n t i d a d e s adicionales
d e u n p r o d u c t o c o n j u n t o , l a s c a n t i d a d e s d e l o s o t r o s productos conjuntos se
incrementarn
proporcionalmente.2 . L a m a n u f a c t u r a d e p r o d u c t o s c o n j u n t o s s i e m p r e t i e n e u n p u n
t o d e separacin en el cual surgen productos separados, que se venderncomo tales o se
sometern a proceso adicional. Los costos incurridosdespus de punto de separacin, por
lo general, no causan
problemasd e a s i g n a c i n p o r q u e p u e d e n i d e n t i f i c a r s e c o n l o s p r o d u c t o
s especficos.3.Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor envalor
que los dems productos. sta es la caracterstica que diferenciaa los productos conjuntos de los subproductos.
COSTOS CONJUNTOS
Un costo conjunto es el costo de un proceso individual que da como resultadodos o ms productos (o servicios) en
forma simultnea.Los costos conjuntos es ostra variante de los costos por procesos que analizalas situaciones en la
que dos o ms productos se fabrican en conjunto a
partird e u n s o l o g r u p o d e r e g i s t r o d e c o s t o s , q u e n o p u e d e n i d e n t i f i c a r s e o rel
acionarse fcilmente con los productos individuales. En tales casos, debeemplearse algn mtodo
para asignar los costos totales entre los productosprincipales. De otra manera, no se pueden
determinar costos unitarios ni tampoco medir los ingresos de periodo.
2
1
1
Ralph Polimeni - Frank Fabozzi Arthur Adelberg. Contabilidad de Costos
Los costos conjuntos no deben considerarse un nuevo tipo de costeo delproducto, puesto que constan
de materiales directos, mano de obra directa ycostos indirectos de fabricacin. Una dificultad importante e
inherente a loscostos conjuntos, es que son indivisibles; es decir, los costos conjuntos no sonespecficamente
identificables con algunos de los productos que se estproduciendo en forma simultnea. Por
ejemplo, los costos incurridos por unacompaa refinadora para localizar, extraer y procesar un mineral, son
costosconjuntos que deben asignarse, por ejemplo, al hierro, zinc o plomo que
seextraen posteriormente del mineral. Puesto que los costos conjuntos nopueden
identificarse de manera especfica con el hierro, zinc o, plomo, debenasignarse a cada producto conjunto.
PUNTODESEPARACIN
El punto de separacin es el momento en la produccin donde los productosconjuntos y los
subproductos son individualmente identificables. Cualquiercosto ms all de este punto se conoce
como costo separable debido a
quen o f o r m a p a r t e d e l p r o c e s o d e p r o d u c c i n c o n j u n t a ; e s t o s c o s t o s s o n ident
ificables con los productos individuales.
3
ACTIVIDADES TIPICAS
Este tipo de procesos, se origina generalmente en las siguientes industrias:
Las compaas mineras en el proceso de extraccin pueden obtenerdiversos materiales como por
ejemplo: Oro, plata, cobre, plomo etc.
La actividad pesquera, una barca que se hace a la mar, puede obteneruna gran cantidad de peces, esta producto a su
vez va a generar otrossubproductos como por ejemplo: Harina de pescado, aceite de pescadoy otros
La actividad agrcola, tambin puede tener productos principales comotambin subproductos, como se
observa en la siembra de maz. Se obtiene el grano, la harina, el chuo, el aceite y otros.2
2
CPC. Isidro Chambergo Guillermo. Anlisis de costos y presupuestos en elplaneamiento estratgico gerencial.
Actualidad empresarial. Agosto 20093
3
CPCAlfonsoSantaCruzRamos-CPCMaraDianaTorresCarpio.TRATADODECONTABILIDAD DE COSTOS. Julio 2008
PORQUASIGNARLOSCOSTOSCONJUNTOS?
Segn Alfonso Santa Cruz y Mara Torres, las razones para asignar los costosconjuntos a productos o servicios
individuales son similares a los motivos parala asignacin del costo en general. Incluyen lo
siguiente:1 . V a l u a c i n d e i n v e n t a r i o s y c l c u l o d e l c o s t o d e l a s m e r c a d
e r a s vendidas para presentacin de informes financieros externos y
parad e c l a r a c i o n e s a l a s a u t o r i d a d e s f i s c a l e s d e l a S U N A T: A u d i t o r i a s Tributari
as.2.Valuacin de inventarios y clculo del costo de mercancas
vendidasp a r a i n f o r m e s f i n a n c i e r o s i n t e r n o s . U n u s o d e e s t o s i n f o r m e s e s calc
ular la remuneracin de los ejecutivos de la empresa.3.Reembolso del costo en el caso de contratos
donde solo una parte delos productos o servicios producidos en forma conjunta se venden
oentregan a un solo cliente.4.Reglamentacin de tarifas donde solo un subjuego de los
OSTOS CONJUNTOS
Mapa Conceptual
EJERCICIO
La empresa huevo y nada S.A., se dedica a la produccin de huevos y esta
produccin da como resultado tres productos: Huevo en polvo (A), Huevo
cereal (B) y Huevo con vitamina E (C). Y nos dan los siguientes datos:
Asigna los costos conjuntos a cada uno de los productos por los mtodos de: unidades fsicas, valor de venta en el punto de
separacin y valor neto de realizacin.
Adems realiza un estado de resultado para cada producto.
SOLUCION:
- UNIDADES FSICAS:
20.650.000/18.000 = 1147
Costo total por unidad equivalente * Nmero de unidades equivalentes de cada producto conjunto manufacturado .
Cuando en la contabilidad hacemos referencia al punto de los costos conjuntos, nos referimos al valor
y a la cantidad de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricacin que se utiliza para la
elaboracin de 2 o ms productos finales. Son costos conjuntos los factores de materia prima que son
necesarios para preparar y producir todos los productos conjuntos como grupo y no especficamente
uno solo de ellos por s solo.
El mtodo de la base de unidad fsica, consiste en obtener el costo unitario promedio, dividiendo el
costo total conjunto entre las unidades producidas, pero este sistema no nos ayuda con los costos de
conversin para cada producto,
Por lo cual no nos ser de mucha ayuda en los productos que luego de ser terminados en esta primera
etapa tengan procesos adicionales para convertirlos en subproductos.
Otro de los procesos anteriormente mencionados es el de la base del precio del mercado, el cual se
calcula dividiendo el precio de mercado de cada subproducto por el valor total de la suma de los
precios de mercado de cada subproducto y as el porcentaje que da como resultado de esta operacin
se le aplica al valor total del costo conjunto de los productos, la desventaja de este mtodo es que no
garantiza que la aplicacin que se hace del costo conjunto sea inferior del costo del mercado, la razn
de esto es que el precio no siempre constituye una medida eficaz de valor.
Luego de hablar de los dos anteriores mtodos, podemos pasar a hablar de un tercer mtodo,
conocido como la base de asignacin neta, el cual consiste en tomar la realizacin neta como el precio
de venta del producto final menos los costos necesarios para procesarlo despus del punto de escisin
para distribuirlo y venderlo.
- Identificar los principales mtodos utilizados en las empresas, para asignar los costos conjuntos.
- Evaluar cada uno de los mtodos con el fin de detectar la viabilidad y la flexibilidad de cada uno de
ellos.
- Afianzar los conocimientos adquiridos mediante ejercicios propuestos que permitan la aplicacin de
dichos mtodos.
Publicado por CLAUDIA DE OSSA-LINA GRANDA-MARIA ISABEL RAMIREZen 16:39No hay
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RESUMEN
Los costos conjuntos son aquellos que resultan de unir todos los elementos de fabricacin general
( Materia prima, MOD ,CIF ).
Los costos conjuntos son aquellos que con los mismos materiales, MOD ,CIF , se fabrican diferentes
productos, los cuales tienen un proceso de separacin en donde se crean los subproductos.
Para calcular los costos conjuntos se utilizan diferentes mtodos, entre los
Que estudiaremos estan:
Publicado por CLAUDIA DE OSSA-LINA GRANDA-MARIA ISABEL RAMIREZen 16:38No hay
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METODO DE UNIDADES FISICAS:
Es el mtodo ms sencillo, consiste en encontrar el nmero de unidades de cada uno de los productos
conjuntos, sumar estas cifras y luego dividir el nmero total de unidades por el costo total para
obtener un costo unitario medio.
El principal defecto es que ignora la relacin costo-valor implcito en las mediciones contables de los
activos no monetarios.
Publicado por CLAUDIA DE OSSA-LINA GRANDA-MARIA ISABEL RAMIREZen 16:38No hay
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METODO DE VALOR DE REALIZACION NETA
Se define como realizacin neta el precio de venta del producto final menos los costos necesarios para
procesarlo despus del punto de escisin, para venderlo y distribuirlo. Este mtodo es muy utilizado
porque suministra a la medicin del inventario, costos unitarios que son inferiores al valor realizable
neto de las unidades en inventario
La desventaja de este mtodo es que no hay puntos de comparacin con periodos anteriores por las
constantes variaciones de los precios en el mercado
CONTABILIZACIN DE SUBPRODUCTOS
Subproductos
Categora 1
Los subproductos se consideran de menos importancia y por tanto, no se les registra en el
ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de
las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos
administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en
el estado de ingresos como:
1. Una adicin al ingreso, bien sea en la parte de Otras ventas (parte superior del estado
de ingresos) o en Otros ingresos (parte inferior del estado de ingresos).
2. Una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal.
Por ejemplo, supngase los siguientes hechos para Splinter Sawmill Company:
El producto principal de Splinter son listones de madera de 8 pies de longitud y 2
pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren
de procesamiento adicional. El aserrn acumulado del proceso de corte en el
departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un
subproducto.
Departamento 1.............................................................................$31,500.00
Departamento 2 (60US$ de materiales directos; US$30 de mano de
obra directa y US$10 de costos indirectos de fabricacin)........... ...100.00
Unidades del producto principal:
Producidas.........................................................................................18,000.00
Vendidas............................................................................................15,000.00
Inventario final.................................................................................. 3,000.00
Unidades del subproducto:
Producidas...........................................................................................2,800.00
Vendidas...............................................................................................2,500.00
Inventario final................................................................................... . .300.00
2 Ingreso neto de subproductos tratado como una deduccin del costo de los artculos
vendidos del producto principal:
Ventas (producto principal)......................................................$ 37,500.00
Costo de venta del producto principal:
Costos totales de produccin....................................31,500.00
Menos: Inventario final (vase lo anterior)............5,250.00
Costo total de venta del producto principal...........26,250.00
Menos: Ingreso neto por subproducto (vase lo anterior)....1,650.00..24,600.00
Utilidad bruta.................................................................................................12,900.00
Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal........... ..3,250.00
Utilidad neta .. .................................................. .9,650.00
Categora 2
2. Mtodo del costo de reversin. El valor esperado del subproducto producido se reduce
por los costos esperados de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del
subproducto (o por los gastos de mercadeo y administrativos, y la utilidad neta). Este de
denomina mtodo del costo de reversin porque debe trabajarse hacia atrs a partir de la
utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de
separacin. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional
u la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado
El costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo total de
produccin del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos.
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto despus del
punto de separacin se carga tambin a la cuenta de inventario de subproducto despus
del punto de separacin se carga tambin a la cuenta de inventario de subproductos. Las
utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del
producto principal. Aquellas compaas que respaldan el mtodo del costo de reversin
consideran que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en el estado
de ingresos en un rubro de lnea, si su valor es significativo. El mtodo del costo de
reversin adems le da al subproducto una parte asignada del costo conjunto.
El siguiente ejemplo sobre el mtodo del costo de reversin se basa en la informacin
procedente de Splinter Sawmill Company:
Mtodo del costo de reversin:
Ventas
Producto principal....................................$ 37,500.00
Subproducto...................................................2,250............... ....$ 39,750.00
Costo de venta del producto principal y del subproducto: Costos de produccin:
Producto principal (vase el plan A) ................$ 30,088.00
Subproducto (vase el plan B)............................1,512.00......$31,600.00
Menos inventario final:
Producto principal [($30,088* / 18,000) x 3,000)]........ .......$ 5,015.00
Subproducto [$1,512 / 2,800) x 300]...... 162.00 5,177.00.26, 423.00
Utilidad bruta..................................................................................13,327.00
Gastos de mercadeo y administrativos:
Producto principal..........................................................$ 3,250
Subproducto .............. .....................................................500$ ......... 3,750
Utilidad neta................................................................................. ... 9,577.00
Plan A: Costos de produccin del producto principal
(40% x US$2,520).................................................1,0081,180.......1,412.00
Costos de produccin del producto principal.........................................$30,088.00
Plan B: Costos de produccin del subproducto
Los asientos en el libro diario para contabilizar los subproductos dependern de si los
costos de produccin se asignan o no al subproducto.
Los asientos en el libro diario relacionados con la contabilizacin de los subproductos bajo
el mtodo del valor neto realizable, con base en el ejemplo de esta seccin, serian:
ejemplo de esta seran:
1 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..............1,412.00
Inventario de trabajo en proceso, departamento 1...........................1,412.00
Para registrar el valor neto realizable de los subproductos.
2 Inventario de trabajo en proceso, departamento 2...............100.00
Inventario de materiales............................................................................60.00
Nmina por pagar.................................................................. .....................30.00
Costos indirectos de fabricacin aplicados............................................... 10.00
Para registrar los costos de procesamiento adicional Incurridos en el departamento 2 por
los subproductos.
3 Inventario de subproductos...................................................................1,512.00
Inventario de trabajo en proceso, departamento 2..................................................1,512.00
Para transferir el costo de los subproductos terminados al inventario de subproductos
($1,412 + $100).
4 Caja o cuentas por cobrar.................................................2,250.00
Ingreso de subproductos..............................................................2,250.00
Para registrar la venta de los subproductos
5 Costo de los subproductos vendidos...............................1,350.00
inventario de subproductos.................................................................1,350.00
materiales de desperdicio
Las tcnicas de asignacin analizadas en este captulo no deben utilizarse por parte de la
gerencia para propsitos de toma de decisiones. La toma de decisiones, por lo general
involucra decisiones de produccin, de procesamiento adicional y de fijacin de precios.
En cada una de estas decisiones, la asignacin del costo conjunto no constituye
informacin relevante y puede ser contraproducente. La asignacin de los costos
conjuntos se hace slo para propsitos de costeo de productos y no debe influir en la
planeacin y el control de los costos conjuntos de la gerencia.
analizan los incrementos de sta. La valuacin total de los costos para cada alternativa
puede calcularse y compararse con la utilidades totales resultantes. Aunque el costo del
producto individual no puede medirse en forma especfica, s en posible con los costos y
las utilidades totales.
Las asignaciones de los costos conjuntos tampoco son tiles en las determinaciones del
precio. Se espera que todos los productos se vendan; as, la fijacin de precios de
productos individuales tiene como objetivo la venta de todos los productos conjuntos en la
misma proporcin en que se manufacturan. Este razonamiento circular ocurre porque en
ciertos mtodos el precio de venta determina la asignacin del costo conjunto. Es decir,
los precios de venta se utilizan para determinar los costos y posteriormente los costos se
emplean para determinar los precios de venta.
Las compaas empacadoras de carnes utilizan balanzas con datos automticos que se
transfieren a los sistemas computacionales para registrar el peso de los pedazos de carne
y los productos despus del punto de separacin, como bistecs, carne para asar y carne
para hamburguesas.
Una vez acumulada las cantidades y los valores de venta en los computadores, para las
empresas es fcil y rpido calcular y asignar los costos conjuntos de produccin a sus
productos. Despus de la asignacin, los sistemas computacionales efectan de manera
automtica los asientos en el libro diario para las cuentas apropiadas. Primero una firma
selecciona el mtodo de asignacin de los costos conjuntos que mejor se ajusta a sus
procesos de produccin y a las necesidades de la gerencia. Luego implementa los
sistemas computacionales para costear sus productos automticamente. Por lo general,
los datos sobre venats e inventario utilizados para costear el producto tambin se analizan
mediante el software para ayudar en las decisiones como la mezcla ptima de productos y
los precios de venta ms rentables. Las compaas petroleras utilizan los modelos
computarizados con base para calefaccin, queroseno o muchos otros de sus productos.
De igual modo, las compaas de madera aserrada evalan las ventas en el punto de
separacin de la madera aserrada de corte desigual versus las ventas despus del
procesamiento adicional.
CONCLUSIONES
COPRODUCTOS
Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades que cubren o
por su valor comercial, en relacin con la produccin total.
En este mtodo, los costos conjuntos se asignan a los coproductos considerando la cantidad
de produccin total que se obtiene, la cual se puede expresar en barriles, pies cbicos,
toneladas o cualquier otra medida apropiada. En caso de que la base de medicin vare de
producto a producto, debe encontrarse un factor de conversin para uniformar los resultados
que se obtengan; es decir, la unidad de medicin debe ser la misma para todos los
coproductos.
La caracterstica de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud. La principal ventaja del
mtodo de asignacin usando las unidades producidas es que brinda una alternativa para
distribuir los costos conjuntos cuando el valor de mercado para los coproductos no puede ser
determinado. La principal desventaja es que no se considera la capacidad de los coproductos
para generar ingresos.
SUBPRODUCTOS
Ya se hizo mencin de que los subproductos son aquellos productos que se consideran de
importancia secundaria en relacin con la de los productos principales. Los subproductos
varan en importancia segn las diversas empresas:
En algunas se convierten en sinnimo de desperdicio; en otras, son tan importantes que
pueden llegar a considerarse como productos principales.
Los subproductos tienen las siguientes caractersticas: