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PREPARACION
Y
PRESENTACION DE LOS EEFF
Unidad 1- 4
Dr. Eloy Granda Carazas
1
PROPSITO DE LASESIN
Revisar los conceptos para la preparacin y
presentacin de los EEFF, segn las Normas
Contables y el Reglamento de la SMV.
TEMAS
El marco conceptual de las normas contables.
El marco normativo del reglamento de la SMV, para la
preparacin y presentacin de los EEFF.
MARCO CONCEPTUAL
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos y gastos
Aportaciones de los propietarios y
distribuciones a los mismos en su
condicin de tales
Flujos de efectivo y;
Notas a los EEFF, ayuda a los
usuarios a predecir los flujos de
efectivo futuros de la entidad y, en
particular, su distribucin temporal
y su grado de certidumbre.
PRESENTACIN FIDEDIGNA
ELEMENTOS
Activo: es un recurso que controla la empresa como resultado de sucesos pasados, cuyos
cancelacin se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligado a beneficios
econmicos.
Patrimonio: es la participacin o inters residual en los activos de la empresa, despus de
SITUACIN FINANCIERA
Es la informacin acerca del desempeo de una empresa, y en particular sobre su
rendimiento, se necesita para evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. La actuacin de la
entidad es til al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a
partir de la composicin actual de sus recursos.
La situacin de la empresa es afectada por los recursos financieros que controla, por
su estructura financiera, su liquidez y solvencia, y por su capacidad para adaptarse a
los cambios del ambiente en que opera.
La estructura financiera es til para predecir las futuras necesidades de financiamiento
(prstamos), y la forma en que las utilidades y flujos de efectivo futuros podrn ser
distribuidos entre quienes poseen intereses en la empresa.
La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada fundamentalmente
por el balance.
La informacin acerca de la actividad es suministrada fundamentalmente por el estado
o cuenta de resultados.
La informacin acerca de los flujos de fondos es suministrada fundamentalmente por
el estado de cambios en la posicin financiera.
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11
12
13
Etapa pre-operativa
Empresa en marcha
Liquidacin
14
15
ORIGEN
USA
-
INTERNACIONAL
-
NACIONAL
16
POLTICAS CONTABLES
17
PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
19
EMPRESA EN MARCHA
20
ASPECTOS IMPORTANTES
21
OBJETIVO
Asegurar la
comparabilidad de
los EEFF
Diferentes perodos de
una empresa
Diferentes empresas
Estructura
Requisitos para la
presentacin de
los EEFF
Requisitos mnimos
sobre su contenido
22
ALCANCE
Cubrir las necesidades de usuarios que
no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin
EEFF para
propsitos
generales
DEFINICIONES IMPORTANTES
Materialidad (o importancia relativa).
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa
si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones tomadas sobre
la base de los EEFF.
La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la
omisin o inexactitud, enjuiciadas en funcin de las circunstancias particulares en que
se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, podra ser el factor
determinante.
Notas a los EEFF
Es informacin adicional a la presentada en el B/G, G/P, P/N y F/E.
Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en
esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en ellos.
24
25
CARACTERSTICAS GENERALES
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF:
Presentacin fidedigna de acuerdo al marco conceptual.
El cumplimiento de las NIIF se indicar en las Notas.
Cumplimiento de:
a. Acuerdo a la NIC 8.
b. Polticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
c. Suministrar informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por
las NIIF resulten insuficientes para comprender el impacto de transacciones, de
otros sucesos o condiciones.
No se puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las
polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material
explicativo.
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CARACTERSTICAS GENERALES
En raras circunstancias si la gerencia concluyera que el cumplimiento de una
NIIF sera engaoso, la entidad no lo aplicar.
Cuando una entidad no aplique un requerimiento de una NIIF, revelar:
a. Se ha llegado a la conclusin de que los EEFF presentan
razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los
flujos de efectivo;
b. Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del
requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable;
c. El ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del
apartamiento, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y
d. Para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto
financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los EEFF.
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Presentacin de EEFF
Presentacin Razonable
y Cumplimiento NIIFs
Base del
Devengado
Importancia Relativa
y Agrupacin
Polticas Contables
Consistencia o
Uniformidad
Compensacin
Empresa en Marcha
Informacin
Comparativa
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CARACTERSTICAS GENERALES
Empresa
en
marcha
Base contable
de acumulacin
(devengo).
CARACTERSTICAS GENERALES
Materialidad
(importancia
relativa) y
agrupacin
de datos
partidas similares.
Presentar por separado las partidas de naturaleza
o funcin distinta, a menos que no tengan
importancia relativa.
No compensar activos con pasivos o ingresos con
Compensacin
CARACTERSTICAS GENERALES
Frecuencia de
la informacin
Informacin
comparativa
Base del
devengado
RECLASIFICACIONES
Cuando se modifique la presentacin o
la clasificacin de partidas en los EEFF,
tambin se reclasificar los importes
comparativos, a menos que resulte
impracticable hacerlo. Se revelar:
a. La razn para no
a. La naturaleza de la
reclasificacin;
b. El importe de cada partida o
grupo de partidas que se han
reclasificado; y
c. El motivo de la reclasificacin.
32
UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
33
REGLAMENTO DE INFORMACIN
FINANCIERA
Y
MANUAL PARA LA PREPARACIN DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
37
VALUACIN O MEDICIN
38
39
40
41
42
UNIDAD DE MEDIDA
43
44
45
POLTICAS CONTABLES,
CAMBIOS EN LAS
ESTIMACIONES CONTABLES
Y
ERRORES
47
48
49
Ejemplos:
Cambio mtodo valuacin de
inventarios de Peps al promedio
(viceversa).
Cambio de mtodo
contabilizacin de activo fijo: del
costo al costo+revaluacin
(viceversa).
Cambio en el mtodo de
contabilizacin de propiedades
de inversin: del costo al valor
razonable (viceversa).
50
51
Contabilizacin
Aplicacin
retroactiva
Ajuste de los
saldos iniciales
de cada
componente
Presentacin
Importes
comparativos para
cada ejercicio anterior,
como si se hubiera
aplicado siempre
Ajuste al
patrimonio
Nota: aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones o
eventos, como si sta se hubiera aplicado siempre
52
Como resultado de
incertidumbres muchas
partidas de los EEFF no
pueden ser valoradas con
exactitud o precisin, sino
slo estimadas.
Ejemplos:
Malas deudas.
Obsolescencia de existencia.
Valor razonable de activos y pasivos
Vida til de los beneficios econmicos
futuros de los activos amortizables.
Por ejemplo el cambio de
depreciacin de lnea recta a
acelerada (sin embargo bajo
USGAAP se considera como cambio
en poltica contable).
Obligaciones por garantas
concedidas.
53
Contabilizacin
Se reconocer en
forma prospectiva
Incluyndolo en
el resultado
Aplicacin
Nota: los cambios en estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
54
ERRORES
Ejemplos:
Errores matemticos.
Errores en aplicacin de
polticas contables.
Errores en no advertir o mal
interpretar hechos.
Fraudes.
55
Correccin
de errores
materiales
en forma
retroactiva
Contabilizacin
Presentacin
Reexpresin
de los saldos
iniciales de
Activos,
Pasivos
y
Patrimonio
Reexpresando la
Informacin
comparativa para los
ejercicios anteriores
en los que se origin
el error
SUCESOS POSTERIORES
A LA FECHA DEL
BALANCE GENERAL
58
Fecha de autorizacin
para emitir los EEFF
Eventos que ocurren (20X2)
Sucesos posteriores
(favorables o desfavorables)
59
Quin y en
qu fecha
se autoriz
Quin est
facultado para
enmendar los
E/F luego
de emitidos
60
Estamento
Situacin
Fecha
G. General
27.01.X1
Directorio
10.02.X2
G. General
17.02.X2
Directorio / GG
03.02.X2
JGA
18.02.X2
G. General
05.03.X2
Sucesos que
requieren
revelacin:
qu y cunto
revelar?
La naturaleza
del suceso
La estimacin o
efecto en los E/F, o
indicacin de porqu
no puede cuantificarse
la estimacin
63
EMPRESA EN MARCHA
64
MODELO DE
PRESENTACIN DE
ESTADOS FINANCIEROS
31/12/2011
31/12/2010
01/01/2010
S/.000
S/.000
S/.000
NOTAS
ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
PASIVOS CORRIENTES
Otros Pasivos Financieros
Inventarios
Activos Biolgicos
Otros Pasivos
Otros Activos
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos Clasificados
como Mantenidos para la Venta
31/12/2011
31/12/2010
01/01/2010
S/.000
S/.000
S/.000
PASIVOS NO CORRIENTE
Otros Pasivos Financieros
ACTIVOS NO CORRIENTES
Otros Activos Financieros
Provisiones
Propiedades de Inversin
Propiedades, Planta y Equipo (neto)
Total Pasivos
Plusvala
Otros Activos
PATRIMONIO
Capital Emitido:
Total Patrimonio
66 -
Acciones comunes
Acciones de inversin
Total
Primas de Emisin
Acciones en Tesorera
Otras Reservas de Capital
Resultados Acumulados
Otras Reservas de Patrimonio
Patrimonio Atribuible a los Propietarios de la
Controladora
Participaciones No Controladoras
TOTAL DE ACTIVOS
31/12/2011
S/.000
31/12/2010
S/.000
Costo de Ventas
P. Trabajadores
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio, neto
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias
Gasto por Impuesto a las Ganancias
Ganancia (Prdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Impuesto a las Ganancias Procedente
de Operaciones Discontinuadas
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Ganancia (Prdida) Neta atribuible a:
Propietarios de la Controladora
Participaciones no Controladoras
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Ganancias (Prdida) por Accin:
Bsica por Accin Comn en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Continuadas
Bsica por Accin Comn en Operaciones Discontinuadas
Bsica por Accin de Inversin en Operaciones Discontinuadas
Diluida
Diluida
Diluida
Diluida
por
por
por
por
Accin
Accin
Accin
Accin
67
31/12/2011
31/12/2010
S/.000
68
Capital Emitido
Acciones Acciones de Primas de
Comunes Inversin
Emisin
S/.000
S/.000
S/.000
(Nota 24(a)) (Nota 24(b))
Saldos al 1ero. de enero de 2010
Ajuste de aos anteriores:
Cambios en Polticas Contables
Correccin de Errores
Saldo Inicial Reexpresado (Nota 2)
Cambios en Patrimonio:
Resultado Integral:
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Otro Resultado Integral
Resultado Integral Total del Ejercicio
Dividendos en Efectivo Declarados
Emisin de Acciones
Reduccin de Capital
Reduccin o Amortizacin de Acciones de Inversin
Incremento (Disminucin) por otras Aportaciones de
los Propietarios
Disminucin (Incremento) por otras Distribuciones a
los Propietarios
Incremento (Disminucin) por Cambios en la
Participacin de Subsidiarias que no impliquen
Prdidas de Control
Incremento (Disminucin) por Transacciones de
Acciones en Cartera
Incremento (Disminucin) por Transferencia y Otros
Cambios
Total de Cambios en Patrimonio
Saldos al 31 de diciembre de 2010 (Nota 2)
Cambios en Patrimonio:
Resultado Integral:
Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio
Otro Resultado Integral
Resultado Integral Total del Ejercicio
Dividendos en Efectivo Declarados
Emisin de Acciones
Reduccin de Capital
Reduccin o Amortizacin de Acciones de Inversin
Incremento (Disminucin) por otras Aportaciones de
los Propietarios
Disminucin (Incremento) por otras Distribuciones a
los Propietarios
Incremento (Disminucin) por Cambios en la
Participacin de Subsidiarias que no impliquen
Prdidas de Control
Incremento (Disminucin) por Transacciones de
Acciones en Cartera
Incremento (Disminucin) por Transferencia y Otros
Cambios
Total de Cambios en Patrimonio
Saldos al 31 de diciembre de 2011
Patrimonio
Atribuible a los Participaciones
Propietarios de
no
Total
Subtotal
la
Controladora Patrimonio
S/.000
S/.000
S/.000
S/.000
(Nota 24(e))
(Nota 24(f))
Otros
S/.000
69
31/12/2011
S/.000
31/12/2010
S/.000
ACTIVIDADES DE OPERACION
Cobranza a (por):
Venta de Bienes y Prestacin de Servicios
Honorarios y Comisiones
Regalas, cuotas, comisiones, otros ingresos de actividades ordinarias
Intereses y Rendimientos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Dividendos Recibidos (no incluidos en la Actividad de Inversin)
Otros Entradas de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
Pagos a (por):
Proveedores de Bienes y Servicios
Pagos a y por Cuenta de los Empleados
Impuestos a las Ganancias
Intereses y Rendimientos (no incluidos en la Actividad de Financiacin)
Dividendos (no incluidos en la Actividad de Financiacin)
Regalas
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Operacin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Operacin
ACTIVIDADES DE INVERSION
Cobranza a (por):
Reembolso de Adelantos de Prestamos y Prstamos Concedidos a Terceros
Reembolso Recibido de Prestamos a Entidades Relacionadas
Venta de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a trmino, opciones)
Venta de Subsidiarias, Neto del Efectivo Desapropiado
Venta de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo
Venta de Propiedades de Inversin
Venta de Propiedades, Planta y Equipo
Venta de Activos Intangibles
Venta de Otros Activos de largo plazo
Intereses y Rendimientos Recibidos
Dividendos Recibidos
Reembolso de Impuestos a las Ganancias
Otros Cobros de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversin
Pagos a (por):
Anticipos y Prestamos Concedidos a Terceros
Prestamos Concedidos a Entidades Relacionadas
Compra de Instrumentos Financieros de Patrimonio o Deuda de Otras Entidades
Contratos Derivados (futuro, a trmino, opciones)
Compra de Subsidiarias, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones en Negocios Conjuntos, Neto del Efectivo Adquirido
Compra de Participaciones no Controladoras
Compra de Propiedades de Inversin
Compra de Propiedades, Planta y Equipo
Desembolsos por Obras en Curso de Propiedades, Planta y Equipo
Compra de Activos Intangibles
Compra de Otros Activos de largo plazo
Impuestos a las Ganancias
Otros Pagos de Efectivo Relativos a la Actividad de Inversin
Flujos de Efectivo y Equivalente al Efectivo Procedente de (Utilizados en)
Actividades de Inversin
(Contina)
70
31/12/2011
S/.000
31/12/2010
S/.000
71
72
73
74
75
INFORMACIN FINANCIERA
INTERMEDIA
Objetivo
El contenido mnimo de la
informacin financiera
intermedia
Los criterios para el
reconocimiento y medicin
que deban ser seguidos en
los EEFF intermedios
77
ALCANCE
78
DEFINICIONES
79
80
81
82
Notas
explicativas
seleccionadas
84
(*) Si alguna de estas polticas o mtodos hubiera cambiado, una descripcin de su naturaleza y
de los efectos producidos
85
La informacin mnima a
incluir es la siguiente:
86
La informacin mnima a
incluir es la siguiente:
87
88
Informacin a
revelar sobre el
cumplimiento de
las NIIF
89
Perodo
intermedio
Al cierre del periodo
Comparativo
Al cierre del ejercicio ao
anterior
El mismo perodo del ao
anterior (intermedio
especfico y acumulado)
Cambios en el
Patrimonio neto
Flujo de
efectivo
Estados
Financieros
Situacin Financiera
Estado resultados
Integral
Cambios en el
Patrimonio neto
Flujo de Efectivo
Perodo
actual
30.06.X1
Comparativo
30.06.X1
30.06.X0
30.06.X1
30.06.X1
30 .06.X0
30 .06.X0
31.12.X0
91
Materialidad (*)
INFORMACIN A REVELAR
93
Polticas contables
iguales a las
utilizadas en la
informacin anual
94
Costos incurridos de
manera no uniforme a
lo largo del perodo
95
Aplicacin de
criterios de
reconocimiento
96
Aplicacin de
criterios de
reconocimiento
97
Aplicacin de
criterios de
reconocimiento
98
Aplicacin de
criterios de
reconocimiento
99
Cualquier cambio
en una poltica
contable se
reflejar mediante
uno de los dos
siguientes
procedimientos: