Contabilidad

Es una disciplina que sigue el mtodo para generar y despus aplicar cierta teora y tambin procesos, los cuales
son:
Teora contable: Conjunto conformado por reglas,
normas, principios, tcnicas, procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad.
Proceso contable: Conjunto de pasos que forman
parte del desarrollo para el cumplimiento de las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematizacin, valuacin, procesamiento, evaluacin y por
ltimo el resultado en informacin.
El trmino contabilidad proviene de la unin de los trminos con (que signica globalmente), putare (que signica calcular o evaluar), bilis (que puede) y el sujo dad
(cualidad).[3]

1 Tipos de contabilidad
La contabilidad puede ser clasicada en dos ramas, dependiendo del criterio de divisin utilizado. De acuerdo
con el tipo de unidad econmica a la que se reere la informacin contable generada se puede hacer la siguiente
clasicacin:[4]

Jakob Fugger con su contador principal M. Schwarz. Como fondo aparecen los expedientes con los nombres de las sucursales
de la Casa Fugger: Rusia, Venecia, Cracovia, Lisboa, Innsbruck,
Nremberg, etc.

1.1 Macrocontabilidad
La contabilidad nacional ofrece la representacin numrica sistemtica de la actividad econmica de un pas, durante un periodo determinado. Es elaborada por los Estados, suministra informacin til que orienta la poltica
econmica del pas.

La Contabilidad es una disciplina, rama de la

Contadura Pblica que se encarga de cuanticar,
medir y analizar la realidad econmica, las operaciones
de las organizaciones, con el n de facilitar la direccin
y el control; presentando la informacin, previamente
registrada, de manera sistemtica para las distintas partes
interesadas. Dentro de la contabilidad se registran las
transacciones, cambios internos o cualquier otro suceso
que afecte econmicamente a una entidad.[1]

1.2 Microcontabilidad
Es la contabilidad de las pequeas unidades econmicas.
Su objetivo es suministrar informacin que se utilizar
en la toma de decisiones. Dentro de la microcontabilidad se distingue una contabilidad pblica, ejecutada por
las distintas administraciones pblicas y una contabilidad
privada, orientada a la empresa.

La nalidad de la contabilidad es suministrar informacin

en un momento dado de los resultados obtenidos durante
un perodo de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios, en la toma de decisiones, tanto para el control de la
gestin pasada, como para las estimaciones de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y Dentro de la contabilidad empresarial, los usuarios de la
eciencia.[2]
informacin contable pueden ser divididos en usuarios
1

HISTORIA

internos y externos. El grupo de usuarios internos comprende a todas aquellas personas u rganos que utilizan
la informacin desde dentro de la empresa para la toma
de decisiones adecuada en la direccin de la misma. Por
otro lado, los usuarios externos utilizan la contabilidad
para la gestin de la empresa objeto de la informacin,
y comprenden a todos aquellos entes que no participan
en la gestin, como accionistas, acreedores, prestamistas,
clientes, inversores, empleados y la administracin pblica, especialmente la administracin tributaria, y que
necesitan bsicamente de la informacin contable para
tomar tambin decisiones y controlar la empresa desde
mltiples puntos de vista. En funcin de los usuarios de
la contabilidad se distingue entre contabilidad nanciera
y contabilidad directiva o de gestin:[5]
1. Contabilidad nanciera (externa): proporciona la
informacin esencial del funcionamiento y estado
nanciero de la empresa a todos los agentes econmicos interesados (clientes, inversores, proveedores, administraciones pblicas, etc.). La legislacin
de la mayora de los pases regula las normas de la
contabilidad nanciera para homogeneizar la informacin resultante y darle mayor abilidad y comparabilidad. La contabilidad nanciera suele tener
poco detalle porque contiene una informacin muy
agregada.
2. Contabilidad de gestin o contabilidad directiva
(interna): que engloba a la contabilidad de costos. Es
la contabilidad elaborada con una nalidad interna
o de autoconsumo en la propia empresa y se utiliza
para el clculo de los costos, estados econmicos y
productivos en el interior de la empresa que servirn
para tomar decisiones en cuanto a produccin, organizacin, mercadotecnia, etc. Se caracteriza por ser
ms exible, dado que se basa en la autorregulacin,
est sometida nicamente a las normas que se autoimponga la propia empresa y no a normas legales,
suele ser ms detallada que la contabilidad nanciera y tambin es ms inmediata que esta, porque ha
de servir para decisiones muy prximas.

Historia

Tabla de barro de 2040 a. C. Puede ser considerado uno de los

registros contables ms antiguos que se conservan, contiene el balance de una explotacin agrcola en Ur, en la antigua Sumeria,
con una descripcin detallada de las materias primas y das de
trabajo utilizados. Est redactado en escritura cuneiforme.

para el desarrollo de la contabilidad, ya que no caba una

evolucin semejante en una economa de trueque.[2]

2.1 Contabilidad en la Antigua Roma

Exista dicultad para proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en el Mundo Antiguo,
especialmente en Roma, por la escasez de documentos
conservados sobre la materia y por su desconocimiento
formal sobre sta. Si se conoce que gozaba de un papel relevante, as se admita como medio jurdico de prueba la
inscripcin de prstamos en el libro contable del acreedor
(Codex rationum) y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Catn el Viejo, en su obra De re
rustica[6] (o Res rustica), incluye los datos fundamentales
que se requeran para la contabilidad y su utilizacin como herramienta para evaluar la gestin de los negocios
por los factores frente a los propietarios agrcolas que
solan residir en las ciudades.
Algunos historiadores han credo observar en los fragmentos incompletos que se conservan de contabilidad un
primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis,
hay algunas citas de grandes autores, como Cicern, que
parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer la tesis de que el mtodo de la
partida doble era conocido en la Antigedad.[7]

La historia de la contabilidad y de su tcnica est ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la

industrializacin como actividades econmicas. Desde su
comienzo, se busc la manera de conservar el registro
de las transacciones y de los resultados obtenidos en la
actividad comercial. Los arquelogos han encontrado en
las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y
de Roma variadas manifestaciones de registros contables, 2.2 Periodo medieval
que de una manera bsica constituyen un registro de las
entradas y salidas de productos comercializados, as co- Las prcticas contables ms o menos evolucionadas hamo del dinero. La utilizacin de la moneda fue importante bituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la

2.4

El Renacimiento

casi completa extincin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la cada del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al comps del auge comercial, que tuvo su primer
gran impulso con las cruzadas.
Dos grandes rdenes militares, la de los templarios y la de
los caballeros teutnicos, desarrollaron durante los siglos
XII y XIII sistemas de contabilidad perfeccionados, inuidos probablemente por las prcticas de los comerciantes libaneses con los que ambas rdenes tuvieron contacto
en sus inicios.
Los caballeros teutnicos trasladaron su actividad a las
regiones blticas y all mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hansetica. Esta Liga desarroll con profeca la contabilidad de factor, es decir, la
del comisionista que debe rendir cuentas a su comitente.
En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor
atencin a una contabilidad de carcter patrimonial, ms
adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados.

2.4 El Renacimiento
En el Renacimiento, la aparicin del concepto de capital
productivo y el desarrollo del crdito, sentaron los fundamentos necesarios para la elaboracin de un sistema contable. Surge en primer lugar las cuentas que reejaban los
crditos y los dbitos de las personas. Por extensin, se
pens en llevar una cuenta para el conjunto de los bienes
posedos y otra que presentara las ganancias o las prdidas. Este conjunto de cuentas condujo a la elaboracin
del sistema contable de partida doble.
2.4.1 El nacimiento de la contabilidad por partida
doble

Los historiadores estiman que la contabilidad por partida

doble apareci hacia 1340 en Gnova (Italia). La invencin de la imprenta generaliz este mtodo, en particular
desde la publicacin de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra, editada en 1494 bajo el ttulo Summa
de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit,
Las repblicas comerciales italianas y los Pases Bajos enuncia los principios fundamentales en el captulo relaseran durante los ltimos siglos de la Edad Media las re- tivo a las cuentas y libros.[9]
giones europeas en que la vida comercial iba a ser ms
intensa. Como consecuencia natural, la prctica contable El primer autor del que tenemos noticia que estableci
ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y por claramente el uso del mtodo de la partida doble fue
lo tanto, sera en todas estas repblicas italianas donde Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevi), nacido en
la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad cosurgira la moderna contabilidad.
mercial adritica del rea de inuencia veneciana, llamaDe los primitivos memoriales, en los que los comercian- da Ragusa.
tes anotaban sin ningn orden particular las diversas operaciones que precisaban recordar, se fue evolucionando Cotrugli residi en Npoles gran parte de su vida, y fue
poco a poco hacia un sistema contable de partida simple; comerciante y consejero del rey Fernando I de Aragn.
a medida que el gran nmero de anotaciones necesarias Su obra Della Mercature e del Mercante Pereto fue esaconsej a los comerciantes y prestamistas ir desglosan- crita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de
do del memorial diversas cuentas, en las que anotaban sus captulos al modo de llevar las cuentas mencionangrupos de operaciones poseedoras de alguna caractersti- do distintos libros: El Memorial, el Diario y el Mayor, al
ca comn, tales como ir referenciadas a una determinada que denomina Quaderno. Enumera tambin algunas remercadera o bien a una misma persona. El modo de ha- glas generales para contabilizar las operaciones comercer las anotaciones fue perfeccionndose cada vez ms ciales, pero en conjunto las referencias de Benedetto a la
y origin el progresivo desarrollo de ciertas reglas prcti- contabilidad del comerciante son incompletas.
cas, hasta que en un momento no determinado con exacti- El libro de Cotrugli tard casi ciento quince aos en ser
tud por los historiadores apareci, en la zona de inuencia llevado a la imprenta, lo que, unido al carcter incomeconmica italiana, el mtodo de la partida doble.
pleto de su exposicin, impide que pueda adjudicarse a
su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este ltimo fue
impreso y conocido muchos aos antes, aunque escrito
2.3 Origen de la partida doble
con posterioridad al de Benedetto.
La partida doble tuvo su origen probablemente en la regin de la Toscana antes de nales del siglo XIII, el ejemplo ms antiguo de su uso son las cuentas pblicas de la
ciudad de Gnova del ao 1340.[8] En el siglo XV, parece
ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponan
de una tcnica contable tan desarrollada o ms que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos
importantes de la de estos. Sin embargo fue la contabilidad a la veneziana la que se impuso, gracias a la imprenta,
que permiti su difusin antes que ninguna otra.

2.4.2 El primer texto impreso de Fray Luca Pacioli

Luca Pacioli, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, naci en
el pueblo Umbra, provincia italiana en el ao de 1455.[10]
Estudi en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de
un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendi los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, impresa en Venecia

HISTORIA

tado Provechoso (A protable treatyce), tambin denominado El Instrumento o Libro para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latn Dare y Habere, es decir, Debe y Haber.
Algunos de los aspectos en los que colabor Pacioli para
la contabilidad son:
Al comenzar un negocio el propietario tendra que
hacer un inventario, adems de una lista conteniendo, tanto los activos como los pasivos.
En el libro llamado Memoriale se deban registrar las
operaciones cronolgicamente.
Luca Pacioli, autor del libro Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, que incluye un captulo considerado la primera descripcin de la contabilidad por partida
doble.

Todas las operaciones deberan realizarse con la

moneda de Venecia, as que si entraba una moneda
extranjera se deba hacer la conversin.

Giornale o Diario.
en 1494,[11] por lo que los ejemplares de esta edicin son
libros incunables. Pacioli, que parece no ingres en la or La aplicacin de los ndices cruzados dentro del libro
den de San Francisco hasta edad madura, fue un gran
mayor para las cuentas.[12]
matemtico, un autntico humanista del Renacimiento,
amigo de Leonardo da Vinci, del cual se dice que inEn 1588, se public un pequeo libro de instruccin por
cluso ilustr algunos de los textos y de otros grandes
John Mellis de Southwark, en el que dice: Soy el renopensadores de la poca, que imparti enseanza en vavador y revividor de una antigua copia publicada aqu en
rias universidades italianas.
Londres, el 14 de agosto de 1543. John Mellis se reere
Pacioli dedic treinta y seis captulos del Summa de Arith- al hecho de que los principios de contabilidad que explica
metica, Geometria, Proportioni et Proportionalit a la des- (que es un sistema de partida doble) siguen la forma de
cripcin de los mtodos contables empleados por los prin- Venecia.
cipales comerciantes venecianos. El autor destin, adems, parte de sus trabajos a la descripcin de otros usos
mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro 2.5 Las escuelas econmicas del pensade intereses y el empleo de las letras de cambio.
miento contable (1850-1920/1930)
Segn Pacioli las anotaciones en el libro diario constan
de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando
con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra
con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado
que en aquella poca no era costumbre la utilizacin del
balance de situacin, slo describe los usos en la elaboracin del balance de comprobacin de sumas y saldos, que
era utilizado al agotarse las pginas del libro mayor.

Desde el nacimiento de la partida doble en el

Renacimiento, la contabilidad, si bien ha sido enriquecida con desarrollos tcnicos, no ha sufrido cambios
fundamentales. El estudio sistemtico de la historia de
la contabilidad moderna comienza a mediados del siglo
XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboracin
de teoras ms o menos cientcas basadas en la relacin
entre contabilidad y administracin empresarial. Las
principales escuelas, iniciadas a principios del siglo XIX
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la fueron las siguientes:
partida doble, la cual, Pacioli aseguraba que l slo enseaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento 2.5.1 Francesco Villa
del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del
pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo La escuela lombarda de Francesco Villa, que aborda la
una disminucin en las cuentas del activo (dentro del de- elaboracin de teoras ms o menos cientcas, distinbe), hay igualmente una disminucin en las cuentas del guiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conpasivo y capital (dentro del haber), as efectundose las junto de principios econmico-administrativos.
normas de la partida doble.
Francesco Villa. Nacido en Miln en 1801, ha sido consiLa traduccin en ingls fue publicada en Londres por derado el padre de la moderna contabilidad italiana. EfecJohn Gouge o Gough en 1543. Se describe como Un Tra- tivamente, su magna obra Elementi di amministrazione e

2.5

Las escuelas econmicas del pensamiento contable (1850-1920/1930)

contabilit, aparecida en Pava en 1850, puede considerarse el punto de partida de una nueva concepcin de la
contabilidad, sobre bases completamente distintas a las
anteriores. La mecnica de la tenedura de libros es, para
este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de contenido y ambiciones mucho ms
amplios, que se integra como parte fundamental en el
complejo organizativo de la empresa. Los Elementi de
Villa se dividen en tres partes, cuya enumeracin ya nos
permite calibrar la modernidad de su autor: Conceptos
econmico-administrativos, De la Tenedura de libros y
de sus aplicaciones ms usuales, y nalmente Organizacin administrativa y revisin de cuentas. En sus Elementi, Villa desarroll un estudio sistemtico y profundo de la
empresa desde el punto de vista de la organizacin, la divisin del trabajo, los objetivos perseguidos y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar los libros. Adems, el autor milans public muchas
otras obras, no solamente sobre temas contables hasta que
nalmente muri en el ao 1884.
2.5.2

La Escuela Toscana. Marchi, Cerboni y Rossi

En el ao 1867 apareci en Prato una obra que haba de

hacer clebre a su autor, Francesco Marchi (1822-1917).
En ella se atacaba duramente a la doctrina de la escuela
cincocuentista, seguidora del mtodo de Degranges, que
durante ms de medio siglo haba dominado la escena de
los estudios de teora contable en Europa.

naturales o jurdicas que se anota, utilizando una cuenta

para cada una de las personas implicadas. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos
administrativos, con el objeto de ejercer un control sobre
ellos.
2.5.4 Fabio Besta
El impulsor de la escuela veneciana, Fabio Besta (escuela controlista), dene el patrimonio como un conjunto de
bienes o fondo de valores, analizndolo desde el punto de
vista econmico y las cuentas son los medios de representacin de los elementos que componen el patrimonio.
Para Besta, la contabilidad aspira a ser la ciencia del
control nanciero. La contabilidad debe encaminarse a la
medicin del patrimonio econmico que a su vez no tiene
porqu coincidir con el concepto jurdico del patrimonio.
2.5.5 La Escuela de Economa Hacendal, de Gino
Zappa
Zappa opina que la nalidad de la unidad econmica es
obtener rdito y que toda la problemtica contable debe
quedar subordinada a la determinacin del mismo.
2.5.6 Escuela Patrimonialista de Vicenzo Masi

Desde el punto de vista de Marchi son cuatro las clases

Sostiene que el objeto de la investigacin contable es el
de personas interesadas en la vida de la empresa:
patrimonio considerado en su aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su n es el gobierno
El administrador.
oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
El propietario.
Los consignatarios.
Los corresponsales.
Las cuentas se dividen en dos grupos:
Las de propietario, por un lado.
Las cuentas que deben abrirse a los consignatarios y
corresponsales, por otro.
Despus de Marchi apareci un gran nmero de autores
que conguraron la escuela toscana. Entre todos ellos descoll Giuseppe Cerboni.
2.5.3

La Escuela Personalista de Giuseppe Cerboni

En su obra Primi saggi di logismograa, propona un nuevo sistema contable. La logismografa est emparentada
con la doctrina de la personicacin de las cuentas, pero
visto desde un punto de vista jurdico, en la que el hecho contable crea una relacin contable entre personas,

2.5.7 Vincenzo Masi (1956)

Creador de la escuela patrimonialista fue quien congur
nalmente los alcances del paradigma de benecio econmico, al sealar que la contabilidad tiene por objeto el estudio de los fenmenos patrimoniales, sus manifestaciones y su comportamiento y trata de disciplinarlos
con relacin a determinado patrimonio de la empresa. De
acuerdo con este paradigma las generalizaciones simblicas se basan en los conceptos de renta y valor para la
medicin del patrimonio, la partida doble evolucionada a
una dualidad de la empresa en marcha se constituye en el
patrn metodolgico de medicin, las tcnicas y procedimientos se seleccionan en funcin a su correlacin y uniformidad con los conceptos fundamentales, y el sistema
contable reeja adecuadamente la realidad econmica
(verdad econmica) y suministra uni-direccionalmente la
informacin suciente a los usuarios potenciales. Como
valores compartidos se encuentran la bsqueda de la verdad econmica: el clculo del benecio y de la situacin
patrimonial, sin importar quin la recibe y por qu. Ejemplares: aparece un nuevo conformante nanciero, el pa-

MASAS PATRIMONIALES

trimonio, por tanto la mejor medicin y representacin La ecuacin fundamental del patrimonio expone que se
posible de la situacin patrimonial y del benecio fueron cumple cuando la suma del valor de los activos (-bienes
nes de la regulacin contable.
y derechos-) es igual a la suma del valor de los pasivos y
del patrimonio neto (capital).[5]

Conceptos bsicos de contabilidad y elementos de los estados

contables

Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que

forman parte del patrimonio de las empresas. El marco
conceptual del Comit Internacional de Normas Contables (International Accounting Standards Board, IASB)
dene cinco elementos bsicos que componen la contabilidad:
Activo.

(1) ACTIVO
=
PATRIMONIO NETO

PASIVO

4.1 Estructura del balance

4.1.1 Activo
El activo es el conjunto de bienes (elementos materiales)
y derechos (elementos intangibles) controlados econmicamente por la empresa, derivados de relaciones jurdicas
de propiedad, posesin, uso, crdito, etc. El cual se divide
en circulante, jo y diferido.

Pasivo.
Capital.
Gastos (egresos).
Ingresos.
Todos stos deben seguir un itinerario lgico para su adecuada contabilizacin, cuyos pasos quedan reejados en
los estados nancieros:
Denicin.

Activo circulante o corriente: es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible
en dinero dentro de los doce meses siguientes. Adems, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente, o
que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una
mayor precisin terminolgica, podramos decir que
el activo corriente o activo circulante se reere a aquellos recursos del ente que poseen una alta
rotacin o movilidad. Los componentes bsicos del
activo circulante son las existencias, deudores, inversiones nancieras a corto plazo y la tesorera.

Reconocimiento
Medicin.

Masas patrimoniales

El patrimonio de una empresa es el conjunto de bienes,

derechos y obligaciones relativos a una empresa que constituyen los medios econmicos y nancieros a travs de
los cuales puede cumplir sus objetivos.[13]
El patrimonio est formado por multitud de elementos de
carcter muy dispar, por lo que se denomina, como ya se
mencion, elemento patrimonial a cada uno de los bienes,
derechos y obligaciones que forman parte de la empresa.
A efectos de su valoracin, el patrimonio est formado
por una parte positiva (activo), constituida por los bienes (elementos materiales), as como de los derechos (elementos intangibles), derivados de relaciones jurdicas de
la empresa y una parte negativa (pasivo), formada por
las obligaciones. La suma algebraica del valor positivo de
los bienes y derechos, junto con el valor negativo de las
obligaciones dara como resultado el valor del patrimonio
neto.

Activo jo, o no corriente: son aquellos bienes que

no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao scal). Por ejemplo, el edicio donde una fbrica elabora sus productos es un activo jo porque permanece en la empresa durante todo el
proceso de fabricacin y venta de los productos. Un
mismo bien puede tener distinta naturaleza segn la
empresa de la que se trate, por ejemplo, un ordenador para un banco es un elemento de su activo jo porque permanece durante varios ejercicios en la
empresa a lo largo del proceso de fabricacin; por el
contrario un ordenador, para una empresa dedicada
a la venta de equipos informticos, es un producto encuadrado dentro de las mercancas y no dentro
de su activo jo. Sin embargo los ordenadores que
usa esta empresa para por ejemplo llevar su sistema
contable, si tienen la naturaleza de activos jos.
Activo diferido: El saldo de las cuentas del activo
diferido est constituido por gastos pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir un servicio aprovechable, tanto en el mismo
ejercicio como en posteriores.

5.2
4.1.2

Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble

Pasivo y Patrimonio Neto (PN)

El pasivo est formado por las obligaciones hacia

terceros, originadas por la asuncin de responsabilidades jurdicas de dar, hacer o consentir. Puede
dividirse en pasivo corriente y no corriente.
Los fondos propios, tambin llamados capital o neto patrimonial, por ser la diferencia entre el activo
y el pasivo exigible, son por tanto el valor contable
neto de la empresa, ya que representa el valor de los
bienes y derechos que la empresa no debe a nadie,
constituye la agrupacin de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios a la empresa y que constituye el conjunto de las
fuentes de nanciacin propias.

7
cuentas que va a utilizar en su proceso contable y el grado de detalle de su informacin, aunque hay legislaciones
(como por ejemplo Francia, Mxico, Espaa o Per) que
establecen planes o manuales de cuentas orientativos para
que sean utilizados por las empresas y aunque la legislacin contable en materia de nmero y nombre de cuentas
no suele ser obligatoria, si es utilizado habitualmente de
forma homognea por las empresas de un mismo pas. El
plan contable de una empresa es la codicacin del conjunto de cuentas que utiliza una empresa, incluye todas
las cuentas y las agrupaciones de las mismas.
De acuerdo con esto, por ejemplo es habitual, que existan cuentas para los inmuebles, el mobiliario y el conjunto de inmovilizado de una empresa, las mercancas, las
materias primas, las deudas de clientes y los crditos con
proveedores, las cuentas y prstamos bancarios, as como cuentas para los distintos gastos e ingresos existentes
como pueden ser gastos de personal, nancieros, de servicios recibidos. Cada empresa tambin dispone del grado
de desarrollo que quiere utilizar en su sistema contable y
las cuentas suelen agruparse en distintas partidas o grupos
que reejan los mismos conceptos de bienes o gastos.

Se puede calcular esta partida como la diferencia entre

el activo y el pasivo. Se cumple as la ecuacin contable:
Activo total = Pasivo total + Patrimonio neto (Capital); o
lo que es lo mismo, Activo total Pasivo total = Patrimonio neto (Capital), siendo entonces Activo total Pasivo
corriente Pasivo no corriente = Patrimonio neto contable.[5] Tambin puede ser calculada por la agrupacin o Grcamente se dibujan como una letra T, donde a la
suma directa de los elementos que la componen bsica- parte izquierda se llama "dbito" o debe y a la parte
mente capital ms reservas ms resultados del ejercicio. derecha "crditoo haber, sin que estos trminos tengan ningn otro signicado ms que el indicar una mera
situacin fsica dentro de la cuenta (el debe es la parte
izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la
5 Metodologa contable
cuenta, y no representan otra cosa como lo pueden indicar las diferentes acepciones de estas palabras). Hay dos
La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo deno- tipos de cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultaminado contable, que se compone de cuatro pasos:[4]
dos. Las cuentas de patrimonio aparecern en el balance y
pueden formar parte del activo o del pasivo (y dentro de
Captacin de los hechos de contenido econmico este, del pasivo exigible o del capital, tambin llamado
fondos propios o patrimonio neto). Las cuentas de gessusceptibles de ser contabilizados.
tin o de resultados son las que reejan ingresos o gastos
Cuanticacin de los hechos contables.
y aparecern en la cuenta de Prdidas y Ganancias.[14]
Representacin mediante registro de los hechos en
cuentas contables (instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad (instrumentos materiales).

Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o

de resultados, tambin se dice que por su naturaleza son
deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando, siendo de patrimonio, se reeren a un activo o, siendo
de gestin, se reeren a un gasto; y son acreedoras cuan Agregacin de la informacin registrada que se predo, siendo de patrimonio, se reeren a un pasivo o a una
senta de forma sintetizada en los estados nancieros
cuenta de capital, o cuando, siendo de gestin, se reeren
(cuentas anuales).
a un ingreso.

5.1

Las cuentas

5.2 Convenio de cargo y abono y sistema de

partida doble
Las cuentas son los instrumentos de representacin y medida de cada elemento patrimonial. Cada una consta de
una denominacin y un cdigo numrico, que la identican de manera nica. Estos elementos identicativos son
la representacin de la realidad de los elementos del patrimonio, escritos en un papel o en un registro electrnico. Por tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. La regulacin contable suele
establecer la libertad para que cada entidad disponga las

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en

el debe, mientras que Abonar o acreditar una cuenta es
hacer una anotacin en el haber. En las cuentas de activo,
cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se
abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando este
aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan.
Por lo que se reere al efecto que tienen las transacciones

comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial, aunque

cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en
el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin.
En cada una de esas transacciones, actan por lo menos
dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.

5.3

LOS LIBROS CONTABLES

Partiendo del balance de sumas y saldos se realiza el denominado asiento de regularizacin en el que se regularizan todas las cuentas de ingresos y gastos y aparece la
cuenta de prdidas y ganancias. El balance de situacin
se obtiene as despus de regularizar el balance de comprobacin.

Sistema de partida doble

El sistema de partida doble consiste en que, en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una
cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos debe
ser igual a la suma de los abonos efectuados; en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son
el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una
fuente denida.

6 Los libros contables

La partida doble como tcnica contable obedece a los

siguientes criterios:
1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien
entrega es acreedor;
2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;
3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual
al valor que sale;

Hojas del libro mayor de un comerciante de Leipzig, 1876-1885.

4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta

debe salir por la misma cuenta;
Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reejan los hechos con trascendencia en la reali5. Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las gadad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de
nancias se acreditan.
tiempo. La legislacin mercantil establece cules son los
libros contables obligatorios para las empresas. Los libros
de contabilidad principales son:
5.4 Saldo
Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre los dbitos (anotaciones realizadas en el debe de una cuenta) y
crditos (anotaciones realizadas en el haber de una cuenta). Cuando los dbitos sean mayores que los crditos ser
saldo deudor, sin embargo cuando los crditos sean mayores que los dbitos ser saldo acreedor. Cuando los dbitos sean iguales a los crditos, se entender que la cuenta est saldada, balanceada o sin saldo.

5.5

Elaboracin del balance y de la cuenta

de resultados

Cuando se han realizado todas las anotaciones contables

en el libro diario se calcula el saldo de cada una de las
cuentas y se elabora un estado transitorio denominado
balance de comprobacin o de saldos, que es un listado
de todas las cuentas abiertas con su saldo. La suma de
los saldos acreedores debe ser igual a la suma de los saldos deudores, debido al sistema mencionado de partida
doble.

6.1 Clases de libros

6.1.1 Libro Diario
El libro diario (en ingls journal) es el principal libro contable, donde se recogen, por orden cronolgico, todas las
operaciones de la actividad econmico empresarial, segn se van produciendo en el tiempo.[15] La anotacin
de un hecho econmico en el libro diario se denomina
"asiento". Cada asiento debe reejar la informacin referida a un hecho econmico completo y debe estar compuesto al menos por dos apuntes o anotaciones en dos
cuentas diferentes. Los asientos por denicin deben estar cuadrados, lo que signica que la suma de las cantidades anotadas en un asiento en el debe han de ser iguales a
las cantidades anotadas en el haber de ese mismo asiento. El que un asiento est cuadrado maniesta que se han
tenido en cuenta todas las consecuencias del hecho econmico.

9
6.1.2

Libro Mayor

Este libro (en ingls ledger) recoge la informacin ya incluida en el diario, pero reordenada por cuentas, en l se
recogen para cada cuenta, de acuerdo con el principio de
partida doble, todos los cargos y abonos realizados en las
mismas y es ms fcil de llevar.[15]

6.1.3

Libro inventario o de balances

Los libros de balances (en ingls balance sheet) reejan

la situacin del patrimonio de la empresa en una fecha
determinada. Los balances se crean cuando hemos pasado las cantidades de las cuentas de los asientos a su libro
mayor.

6.2

Conservacin

Desde el punto de vista legal, la ley suele marcar el plazo

durante el cual los empresarios deben conservar sus libros
obligatorios (diario, inventarios y cuentas anuales) como
los no obligatorios (mayor, registros de impuesto sobre
el valor aadido, auxiliares, etc), as como la documentacin y justicantes que sirven de soporte a las anotaciones
registradas en los libros. En Espaa, este plazo de conservacin est jado en seis aos.[16] Los libros obligatorios,
deben conservarse en soporte material de papel y en una
adecuada encuadernacin.

Las normas contables

El funcionamiento de la contabilidad es regulado por las

normas contables, que debido a diferencias de carcter
scal, cultural, econmicas y polticas, presentan diferencias entre los pases, lo que diculta la comparabilidad de la informacin publicada por las empresas en distintos pases. Estas normas pueden ser aprobadas de forma legal o pueden estar reguladas por entidades privadas
de carcter profesional. Su contenido incluye los principios, reglas y prcticas necesarias para preparar los estados nancieros.[17]

7.1

Estados nancieros o cuentas anuales

Los denominados estados nancieros o cuentas anuales

son los informes que muestran de forma sintetizada, los
datos fundamentales del proceso contable de un ejercicio, su formulacin se realiza una vez al ao, despus de
la terminacin del ejercicio econmico. Los documentos
que los componen deben ser claros y expresar la imagen
el del patrimonio, de la situacin nanciera y de los resultados de la empresa a la que se reeran.

estados nancieros, suele estar formados por los siguientes elementos:

El balance (tambin denominado estado de situacin
nanciera o estado de situacin patrimonial). El balance plasma el patrimonio de la empresa en una determinada fecha.
El estado de resultados (tambin denominado cuenta
de prdidas y ganancias) expresa de forma ordenada
y detallada los benecios o prdidas de la empresa
durante un ejercicio econmico.
El estado de cambios en el patrimonio neto (estado
de evolucin del patrimonio neto), suministra informacin sobre la cuanta del patrimonio neto.
El estado de ujo de efectivo.
La memoria (tambin denominada informacin
complementaria o notas). La memoria ampla y detalla la informacin contenida en los documentos anteriores.
Los estados nancieros suministran informes que pueden
utilizar las instituciones para reportar la situacin econmica y nanciera y los cambios que experimenta la
misma a una fecha o periodo determinado. Esta informacin resulta til para los administradores, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas,
acreedores o propietarios.[14]

8 Los criterios de medicin

Segn el marco conceptual para la preparacin y presentacin de los estados nancieros, existen cuatro criterios
de medicin:
Coste histrico
Los activos se registran por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados, o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la adquisicin.
Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la obligacin o, en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuesto a la renta por pagar) por los montos de efectivo o equivalentes de efectivo que se espera pagar para extinguir la correspondiente
obligacin.
Coste Corriente

Los activos se llevan contablemente por el monto de efectivo, o equivalentes de efectivo, que debera pagarse si se
adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro de similares caractersticas. Los pasivos se registran al monto
de efectivo o equivalente de efectivo que se requiere para
Aunque cada pas regula el contenido obligatorio de los liquidar la obligacin al momento presente.

10

12 NOTAS Y REFERENCIAS

Valor Razonable
Los activos se registran contablemente por el monto de
efectivo o equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, en la venta no forzada
de los mismos. Los pasivos se registran a sus valores de
liquidacin, esto es, los montos sin descontar de efectivo o equivalentes de efectivo, que se espera pagar por las
obligaciones en el curso normal de las operaciones.

La informacin que genera la contabilidad y que se resume en los estados nancieros, debe ser interpretada y
analizada para poder comprender el estado de la empresa al momento de generar dicha informacin, y una forma de hacerlo es mediante una serie de indicadores que
permiten analizar las partes que componen la estructura
nanciera de la empresa.

11 Vase tambin

Valor Actual
Finanzas corporativas
Los activos se registran contablemente al valor actual,
descontando las futuras entradas netas de efectivo que se
espera genere la partida en el curso normal de las operaciones. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se necesitarn
para pagar las obligaciones, en el curso normal de las operaciones.

Paquetes contables

Ao scal
Banco
Finanzas
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Resultado contable
Conciliacin de cuenta bancaria
Plan General de Contabilidad (Espaa)
Auditora contable
Normas contables en Panam

12 Notas y referencias
[1] Contreras Villagmez, Ana Lilia. Introduccin al estudio
de la informacin nanciera. Mxico: UNAM FCA Publishing. ISBN 978-607-02-4334-9.
Software contable para empresas

Aunque la contabilidad se puede realizar de forma manual, actualmente est extendido el uso de aplicaciones
informticas que facilitan la labor contable. Se denomina
software contable a las aplicaciones informticas que estn destinados a sistematizar y simplicar estas tareas en
la empresa. Las aplicaciones pueden limitarse a la elaboracin de la contabilidad o estar integrados con el resto
del sistema informtico de la empresa, como puede ser la
facturacin, nminas, inventario etc.[15]

10

Razones nancieras

Las razones nancieras, tambin denominados como ratios nancieros, son indicadores utilizados en el mundo
de las nanzas para medir o cuanticar la realidad econmica y nanciera de una empresa o unidad evaluada,
y su capacidad para asumir las diferentes obligaciones a
que se haga cargo para poder desarrollar su objeto social.

[2] VV.AA. Memento contable 2012. FRANCIS LEFEBVRE, S.A. ISBN 9788415056577.
[3] VV.AA. Etimologa de Contabilidad.
[4] Garca Castellv, Antonio (coord.) (2008). Contabilidad
nanciera. Anlisis y aplicacin del PGC de 2007. Ariel.
ISBN 978-84-344-4552-9. Consultado el 1 de enero de
2012.
[5] Alcarria Jaime, Jos J. Universitat Jaume I, ed.
Contabilidad nanciera I. ISBN 978-84-691-1809-2.
Consultado el 29 de noviembre de 2011.
[6] Libri de re rustica, Fondo antiguo de la Universidad de
Sevilla
[7] Gimnez Barriocanal, Fernando. La actividad econmica
en el derecho romano. Anlisis contable. Dyckinson S.L.
ISBN 84-9772-202-7. Consultado el 1 de diciembre de
2011.
[8] Amanda Alicia Godoy-Orlando Greco. Diccionario Contable y Comercial

11

[9] Romero Lpez lvaro Javier, Principios de contabilidad, Ed.McGraw Hill, 5ta edicin.
[10] Romero Lpez lvaro Javier, Principios de contabilidad, Ed.McGraw Hill, 5ta edicin.
[11] Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalit, Fondo antiguo. Universidad de Sevilla.
[12] Romero Lpez lvaro Javier, Principios de contabilidad,
Ed. McGraw Hill, 5ta edicin, 479 pp.
[13] Blanco Richart, Enrique R. Contabilidad y scalidad.
Editorial Club Universitario. ISBN 84-8454-188-6. Consultado el 1 de mayo de 2013.
[14] Omea Garca, Jess. Contabilidad general. Deusto. ISBN
978-84-234-2614-0. Consultado el 27 de noviembre de
2011.
[15] Prez, Rosario. Tcnica contable. Editex. ISBN 978-849771-6482.
[16] Rey Pombo, Jos. Contabilidad general. Paraninfo. ISBN
978-84-9732-727-5. Consultado el 22 de diciembre de
2011.
[17] Montesinos Julve, Vicente (coord.). Introduccin a la
contabilidad nanciera, un enfoque internacional. Ariel.
ISBN 978-84-344-4544-4. Consultado el 2 de enero de
2012.

13

Enlaces externos
Wikimedia Commons alberga contenido multimedia sobre Contabilidad. Commons

12

14 ORIGEN DEL TEXTO Y LAS IMGENES, COLABORADORES Y LICENCIAS

14
14.1

Origen del texto y las imgenes, colaboradores y licencias

Texto

Contabilidad Fuente: https://es.wikipedia.org/wiki/Contabilidad?oldid=93494044 Colaboradores: Moriel, Frutoseco, Abgenis, JorgeGG,

Sanbec, Togo~eswiki, Rosarino, Cookie, Galio, Huhsunqu, ManuP, Kordas, Elsenyor, Richy, FAR, Boticario, Ajo, Soulreaper, Petronas, Airunp, Zamduy, Taichi, Marco Regueira, RobotQuistnix, Yrbot, Amads, BOT-Superzerocool, Vitamine, BOTijo, Gaijin, KnightRider, The
Photographer, Baneld, Maldoror, Tomatejc, Jarke, Filipo, Carlos mir, Jorgechp, Flurry ES, BOTpolicia, JEDIKNIGHT1970, CEM-bot, El
bola, Laura Fiorucci, Efeg, Marianov, Baiji, Mauricio Zarauz, Elemaki, Rastrojo, Jorge, Gafotas, Dorieo, FrancoGG, VictorFRodriguez,
Thijs!bot, Donangel, Alvaro qc, Barleduc, Fabirx, RoyFocker, Juan25, JorgeCortes, Max Changmin, Clementito, Ninovolador, Rubenfr,
LMLM, Isha, Arcibel, Doreano, Osiris fancy, JAnDbot, Lasai, Pepelopex, Kved, Mandrake33, BetBot~eswiki, Muro de Aguas, Xavigivax, CommonsDelinker, TXiKiBoT, Lema, Aquiles87, Humberto, Netito777, Leonel36, Pabloallo, ZrzlKing, Nioger, Idioma-bot, Plux,
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leGrey, Posible2006, Muro Bot, Edmenb, Bucho, Tatiscru94, Gaviria144, BotMultichill, Jlgamez1, Mjollnir1984, Sealight, Jmvgpartner,
SieBot, Danielba894, Ctrl Z, ORTEGA PAREDES, Jos, Loveless, Carmin, Cobalttempest, Anual, Dark, BOTarate, Izmir2, Manw, Dvdidos, Ugly, Abelini, Greek, Toninhocervezo, BuenaGente, Mafores, Tirithel, Mutari, Titeparallevar, XalD, Jarisleif, Javierito92, HUB,
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Sur, Alecs.bot, Botito777, Furti, Kiam-shim, Fayalac, Paporrubio, Rge, Raucca, -antonio-, Raulshc, Aipni-Lovrij, Liljozee, SilvonenBot, Camilo, UA31, Ucevista, AVBOT, David0811, Leo03.89, Linaromero, LucienBOT, J.delanoy, MastiBot, David-ornelas, Angel GN,
NicolasAlejandro, MarcoAurelio, Diegusjaimes, Davidgutierrezalvarez, Marifernan, MelancholieBot, Mashiba, Alfonso13~eswiki, MIS
BOXER, Arjuno3, Saloca, Andreasmperu, Luckas-bot, Roinpa, Kilinkis, Carlos Chvez Daz, Jotterbot, Dangelin5, Jorge 2701, Juliochet,
Ohgizu, Jos Gabriel Ortega, Indianaonline, Vandal Crusher, Sergcarrasco, Jordav, Marcomogollon, Yerandy1990, SuperBraulio13, Carlos
Lpez Mendizbal, Manuelt15, Xqbot, Jkbw, FrescoBot, Ricardogpn, ChenzwBot, Igna, Botarel, Panderine!, Lorenamg, Mmutilva, Fjgs12,
BOTirithel, Hprmedina, Jcdy, TobeBot, Halfdrag, Daveyba, Lrortiz5120, AnselmiJuan, HMC.Puebla, Leugim1972, PatruBOT, Angelito7, Ramiro Romero Hernndez, Humbefa, Oftalmologo, Tarawa1943, Manitou, HermanHn, Dark Bane, Setincho, Foundling, Wikilptico,
Mariapaula9494, Miss Manzana, Edslov, EmausBot, Milagros Chavez, Savh, AVIADOR, HRoestBot, Allforrous, Sergio Andres Segovia,
Africanus, J. A. Glvez, Eldesaano, Grillitus, Bgolmedo, Erwin Enrique Molina Santos, El gemelo venezolano, MercurioMT, David.lujan,
Lady llaro, Emiduronte, Sebas27.27, Cmnavedo, Pipesangar, Khiari, MadriCR, Waka Waka, WikitanvirBot, Cyclonic Tsunami, Albian19,
CocuBot, Sppi1053, Diego316, Contor, Angelordemon, Antonorsi, JABO, Ascoccia, KLBot2, Maximiliato, Sebrev, Runita, Elsuno2,
Travelour, Gins90, Invadibot, Dino-Mario, scar Becerril, Momosume, Albertoaviles, Fabiolamacabeo, Minsbot, Dunraz, Carliitaeliza,
Vetranio, Johnbot, LlamaAl, Jorgeivan a, Elvisor, Creosota, DanielithoMoya, DLeandroc, Jortegaparedes, Helmy oved, Cyrax, Gsmesa,
Syum90, Ecuervog, Lamorena98, Me violo a tu hermana, DanimarJamona, KARELMR, Lautaro 97, Jean70000, Addbot, Catopicc, Dania
Shikman, Helen-buttery, Brenda Yuridia Islas Bernal, Ezequielluck, Sebastian Valente 13, Adrin Cern, PanDaGirl, Natleon, Micaela
teodosio luna, Yesenia Romero Soto, JulinDelRusso, Theo horan, JacobRodrigues, Manuel Balarezo, Izabel Soto, Recyclable, Librada samaniego, Maria.estrellam, Judith Soberanes, Alejandra.baezj, Diana.dominguezc, Yesica.gaxiolam2, Juan.duarteg1, Saiyel.tanorie1,
Alma.ibarrag, Luis.ramirezf, Cynthia.sandovalb, Dianaguardadov, Daniela.leonr, Luz.alvarezg, Alexa.partidad, Jacqueline.alcaraz, Francisca.vegaa, Estefania trivio, Karina.hernandez181, Manuelfb55, Beatriz.morenot, Kmartinezsereno, Cristian alberto espitia leon, Jesus.bozanquetv, Katya.ibarral, Pamela.gueroaa, Carlos.paredesf12, Diana.romerob1, Cindy castelo, Vanessa.ruizl1, Sergio.garciap2, Dalia.acostas, Flavio.errosv, Michelle.moralesg2, Karen.riveraf, Maria.GarciaT12, Kimberly Garas Camberos, Jarould, Adrian.montoyag1,
Michellequirozm, Oscarcorteza, Matiia, Pedromml, Bruno Rene Vargas, Crystallizedcarbon, Isbas00, 4lextintor, JuanCalamidad, Ciencia
de la Contabilidad, Brayalex, Enriquebdelgado, Vilagarciana, JosMArandaG, Genesis207, Brando Mijares, Ks-M9, Pakodirk, Jos Gabriel
Ortega Paredes, Yesenia coronado, Cueronegro, Ghojan1908, Rosa Castellnou, Fugkgfkkd y Annimos: 1389

14.2

Imgenes

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Balance_sheet_Mesopotamia_Louvre_AO6036.jpg Licencia: Public domain Colaboradores: Marie-Lan Nguyen (2006) Artista original: ?
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book.svg.png 2x' data-le-width='252' data-le-height='199' /></a> Artista original: GNOME icon artists, Jorge 2701
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to be slightly warped.) Artista original: SVG version was created by User:Grunt and cleaned up by 3247, based on the earlier PNG version,
created by Reidab.
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14.3

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Lauwers, Luc & Willekens, Marleen: Five Hundred Years of Bookkeeping: A Portrait of Luca Pacioli (Tijdschrift voor Economie en Management, Katholieke Universiteit Leuven, 1994, vol. XXXIX issue 3 p. 289304) pdf Artista original: Atribuido a Jacopo de'Barbari
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14.3

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