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International Accounting Standard NIC 36

Deterioro de los activos

Jose Luis Cardona Olaya1

El objetivo de la norma es asegurarse que la empresa no reconozca activos por un valor superior
a su importe recuperable, tambin implica cual va a ser el procedimiento para reconocer el
deterioro de los activos.
Segn la norma el deterioro es cuando el valor en libros es inferior a su importe recuperable en
palabras ms comprensibles es reconocer el valor de la perdida de los activos frente al mercado
en caso de una venta, Tratando de que prudentemente no se avalen activos por lo que no valen,
ya que esto en Colombia nunca se haba reconocido y este era un enorme problema para los
empresarios, debido a que sus activos en algunos casos estaban avaluados por un valor superior a
lo que realmente se podran recuperar.
Uno de los ejemplos comunes son los activos tecnolgicos, tales como un computador porttil,
ya que muchas veces haba computadores que tienen una vida til de 5 aos, (porque en realidad
eso es lo que prudentemente durara un computador), pero en el mercado si ibas a venderlo al
ao lo que te daban no era ni la tercera parte. Este reconocimiento de la prdida de un activo en
el mercado ayuda a que la empresa sea valorada por lo que realmente es, y permita la toma de
decisiones frente a ellos.

1 Contador pblico de la universidad autnoma latinoamericana, Escritor del libro El


mundo de un sueo eterno (2002), contabilidad del equilibrio (2013), y actualmente
docente del servicio nacional de aprendizaje SENA, Colombia. Correo:
abanicoempresarial@gmail.com

Segn esta norma no es aplicable a las siguientes normas internacionales debido a que cada una
de ellas tiene una forma de reconocer el deterioro con otro procedimiento:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)

Existencias o inventarios (NIC 2)


Contratos de construccin (NIC 11)
Impuesto a la ganancia (NIC 2)
Retribuciones a empleados (NIC 19)
Instrumentos financieros (NIC 39)
Inversiones inmobiliarias (NIC 40)
Activos Biolgicos (NIC 41)
Contratos de seguros (NIIF 4)
Activos no corrientes mantenidos para la Venta (5)

Para mejor comprensin del lector, el deterioro en general se aplicara segn la siguiente formula
Importerecuperable Valor en libros<0

(2)

Lo que la norma induce es que la forma de calcular el importe recuperable en cada uno de los
casos es muy diferente pero igual la forma de contabilizar el deterioro ser la misma para cada
uno de los casos.
Cuenta
G. Deterioro
Deterioro Acumulado activo
(cuenta correctora) o la
partida del activo

Debito
XXXX

Crdito
XXXX

Esta norma podra ser aplicada a todas pero afirma que es mejor enfocarla a todas aquellas
empresas que tengan un negocio conjunto o sean parte de un grupo econmico (NIC 27, NIC 28,
NIC 31).
Cmo se identifican los activos a los que hay que hacerle la prueba del deterioro?
Para identicarlo bsate en los siguientes criterios tales como:
(a) Que tenga las caractersticas de activo
(b) Que pertenezca a una unidad generadora de efectivo (centro de costos)
(c) Cuanto exista indicio externo (es decir por eventos externos o economas sectoriales o
geogrficas)

2 El importe recuperable tiene un procedimiento pero se debe evaluar segn cada


uno de los criterios de esta norma internacional que si es aplicable a cada uno de
los elementos de deterioro.

Ahora bien, el importe recuperable se debe reconocer dependiendo de su valor realizable menos
los costos de ventas y su valor de uso. Y escoger el ms prudente, es decir el mayor de ellos
porque no se pueden sobrevalorar los activos.
Supongamos que tenemos una maquina fotocopiadora que en libros vale $1.000.000 y segn un
una cotizacin en el mercado esa mquina de la misma referencia y de segunda, no vale ms de
$800.000, segn el gerente la maquina me podra durar 3 aos y su flujo de caja es el siguiente:

La diferencia es la tasa de oportunidad o lo que el inversionista exige desde el punto de vista de


su empresa, esta tasa deber ser estimada y controlada en las polticas contables o estimaciones
anuales que haga la asamblea.
En resumidas cuentas hay tres valores, el primero un importe en libros de 1.000.000 un valor de
mercado de 800.000 y un valor de uso de 737,597 Cul escojo para hacer la prueba de
deterioro?, entonces escogera el mayor entre el valor neto de realizacin y su valor se us. Y
aplicara la formula

( Importerecuperable ) 800,000 (Valor en libros ) 1,000,000=200,000

Y este resultado por ser menor que 0 debe causarse como un gasto deterioro y una cuenta
correctora del activo.
Cuenta
G. Deterioro
Deterioro Acumulado activo
(cuenta correctora) o la
partida del activo

Debito
200,000

Crdito
200,000

Recordemos las exigencias y sugerencias que nos hace la norma frente al deterioro:
(a) Hacer prueba de deterioro antes de entregar los estados financieros

(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)

Recuerda que dependiendo de la NIC hay una forma de reconocer el importe recuperable
Si el valor recuperable da superior al valor en libros no hay que hacer deterioro.
Si un activo fue avaluado no se puede practicar deterioro en dicho periodo
El importe recuperable se debe hacer por unidad generadora de efectivo
Los flujos de caja se podran hacer por mximo 5 aos (dependiendo el tipo de activo)
Los TES son las tasas que se utilizan para los flujos de caja. Entonces en ocasiones
tendrn que apoyarse en ingenieros financieros.
(h) Cuando exista crdito mercantil producto de una combinacin de negocios, el valor del
deterioro primero consumir el crdito mercantil, y la diferencia se distribuir a prorrata
en los activos, de la unidad generadora de efectivo.
(i) Cuando se tenga crdito mercantil producto de una combinacin de negocios debo
efectuar prueba de deterioro anualmente.

Ejemplo: la compaa Omega tiene dos segmentos geogrficos en Europa y Asia, para la
produccin de ventas de guadaadoras. La operacin del negocio en Asia se ha visto afectada
por un competidor que le ha quitado el 30% del mercado, mediante la produccin de precios
de las guadaadoras. Una valoracin realizada determino el valor en uso en USD 47.000, sin
embargo otro competidor, realizo una operacin en Asia, por USD50,000, con unos gastos
relacionados con el negocio, del 8% de la oferta
Datos del balance
Bancos
CxC
Inventarios
Act corrientes
Inversin sociedad
Activos fijos
Intangibles (crdito mercantil)
Total activos no corrientes
Total activos
Valor de Uso
47

Und generadora de efe


Und generadora de efe
Und generadora de efe

1,20
7,35
8,15
16,7
12,3
21,7
12,3
46,3
63

Valor de recuperacin
VNR=Valor de mercadoGastos de venta
VNR=504=46

Toma de referencia 47

( Importerecuperable ) 47( Valor en libros ) 63=16

Pero como tena un crdito mercantil de 12,3 restndolo tendra solo un 3,7 para prorratear
Inversin en sociedades
Activos fijos

12,3
21,7
34

36%
64%
100%
3,7X 36%=1,34
1,7x64%=2,36

Bancos
CxC
Inventarios
Act corrientes
Inversin sociedad

1,20
7,35
8,15
16,7
Und generadora de 12,3(1,34)
efe
Activos fijos
Und generadora de 21,7(2,36)
efe
Intangibles
(crdito Und generadora de 12,3(12,3)
mercantil)
efe
Total
activos
no
46,3(16)
corrientes
Total activos
63

Energa elctrica tiene una planta generadora de energa de 130 MW cuyo valor en libros es de
535 millones. La contraccin y crisis financiera de los mercados internacionales disminuyo los
precios de los MW de energa en un 40%. La compaa contrato una valoracin de la planta de
generacin bajo la metodologa flujo de caja descontado y se determin su valor en 463 millones,
de otra parte, unos inversionistas han realizado negociaciones de compra de otras plantas
similares a un valor de 4 millones por MW y los gastos legales del negocio ascienden al 8% de
su valor.
Valor de Uso
463

Valor de recuperacin
VNR=Valor de mercadoGastos de venta
VNR=52041,6=478,4

Toma de referencia 47

( Importerecuperable ) 478,4( Valor en libros ) 535=56,6