ESTABLECIMIENTO

PERMANENTE
Ley 1607 de 2012
Gabriel Muoz

CRITERIOS DE TRIBUTACIN DIRECTA

Residente o no residente?
Residentes: tributan por renta global.

No residentes: tributacin dependiente de si perciben rentas

con mediacin de EP.
Sin EP: Rentas de fuente nacional.

Con EP: Tributan por renta global.

Criterio de atribucin de rentas tradicional del DTI.

Tecnologa de punta del siglo XIX.

CONCEPTO
Ausencia de personalidad jurdica diferenciada a la de
su titular.

Diferente a filial.

Concepto autnomo del derecho tributario. Equivalencia con

sucursal, pero diferente naturaleza jurdica.

Lugar fijo de negocios en el cual se desarrolla toda o

parte de la actividad econmica del no residente.

Valor jurdico del soft law.

Artculo 20-1. Establecimiento permanente. Sin perjuicio de lo pactado en las convenciones de doble tributacin suscritas por
Colombia, se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de negocios ubicado en el pas, a travs del cual una
empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin residencia en Colombia, segn el
caso, realiza toda o parte de su actividad.
Este concepto comprende, entre otros, las sucursales de sociedades extranjeras, las agencias, oficinas, fbricas, talleres, minas,
canteras, pozos de petrleo y gas, o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de recursos naturales.
Tambin se entender que existe establecimiento permanente en el pas, cuando una persona, distinta de un agente
independiente, acte por cuenta de una empresa extranjera, y tenga o ejerza habitualmente en el territorio nacional poderes que
la faculten para concluir actos o contratos que sean vinculantes para la empresa. Se considerar que esa empresa extranjera

tiene un establecimiento permanente en el pas respecto de las actividades que dicha persona realice para la empresa extranjera,
a menos que las actividades de esa persona se limiten a las mencionadas en el pargrafo segundo de este artculo.
Pargrafo 1. No se entiende que una empresa tiene un establecimiento permanente en Colombia por el simple hecho de que
realice sus actividades en el pas a travs de un corredor o de cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas
acten dentro del giro ordinario de su actividad. No obstante, cuando el agente independiente realice todas o casi todas sus
actividades por cuenta de tal empresa, y entre esa empresa y el agente se establezcan, pacten o impongan condiciones respecto de sus relaciones comerciales y financieras que difieran de las que se habran establecido o pactado entre empresas
independientes, dicho agente no ser considerado como agente independiente para efectos de este pargrafo.
Pargrafo 2. No se entiende que una empresa extranjera tiene un establecimiento en el pas cuando la actividad realizada por
dicha empresa es de carcter exclusivamente auxiliar o preparatorio.

NUEVAS NORMAS
Artculo 20-1 ET: Definicin de EP.
Artculo 20-2 ET: Tributacin del EP.
Artculo 27. b) ET: Regla de causacin de
dividendos de EP.
Artculo 30 ET: Califica como dividendos la
transferencia de rentas desde EP a su titular.

DEFINICIN
Definicin:

Criterio fsico.

Excepcin inclusiva: Agente dependiente.

Excepcin exclusiva: actividades preparatorias o auxiliares.

Ejemplos:

Sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, minas,

canteras, pozos de petrleo y gas, o cualquier otro lugar
de extraccin o explotacin de recursos naturales

ATRIBUCIN DE RENTAS
Principio general en el derecho comparado: EP tributa
por la totalidad de rentas que le sean imputables,
independientemente del lugar en el que las haya
obtenido.

Explotaciones econmicas realizadas por el EP.

Cesin de elementos patrimoniales afectos al EP.

Ganancias y prdidas patrimoniales por elementos afectos al EP.

En el derecho colombiano: Solo fuente nacional del EP.

ATRIBUCIN DE RENTAS
Renta de sociedades, independientemente de la naturaleza
jurdica del titular.

Atribucin de rentas basado en estudio funcional de activos, riesgo y

personal involucrado.

Gastos: los admitidos para cualquier sociedad residente. Vg, compensacin

de prdidas.

Parte razonable de los gastos de direccin y generales de administracin en

que incurra el titular.

Condiciones?: reflejo en la contabilidad, racionalidad, constancia en

memoria informativa.

Gastos no deducibles?, pagos a titular por cnones e intereses?

CUESTIONES PROBLEMTICAS
Diversidad de Establecimientos Permanentes:

Que cada uno realice actividades diferenciadas.

Que la gestin se lleve de manera separada.

Consecuencia: tributacin separada de cada EP, sin que

puedan compensar bases gravables.

Supuesto no contemplado en la norma.

Elementos patrimoniales afectos al EP.

CUESTIONES PROBLEMTICAS
EP cuyas operaciones no cierren el ciclo econmico.

Trabajan exclusivamente para la matriz.

Matriz cierra el ciclo econmico.

Supuesto no contemplado en la norma.

Ausencia total de criterios de estimacin de la base de tributacin.

Problema desde el punto de vista constitucional.

EP con actividades de duracin limitada: obras de

construccin y explotaciones econmicas de temporada.

CUESTIONES PROBLEMTICAS
Rgimen de retenciones en la fuente.
Tributacin en impuestos diferentes a renta:
IVA e ICA.
Incidencia del comercio electrnico.

DIVIDENDOS DE LOS EE.PP.

Calificacin de dividendos a la transferencia de rentas de
EP al titular.
Equipara filial con EP, elimina distorsin.

Pero solo de utilidades provenientes de rentas de fuente nacional.

Regla de causacin:

Filial: artculo 27.b) ET. Cuando se abonen como exigibles.

EP: nuevo artculo 27.b) ET . Cuando se transfieran al exterior;

posibilidades de diferimiento o eliminacin de la tributacin.

DIVIDENDOS DE LOS EE.PP.

Desafortunada redaccin de la norma.

Referencia a la transferencia al exterior; tendra que

haber sido transferencia a favor de entidades en el

exterior.

Qu pasa cuando las utilidades del EP se poseen

directamente en el exterior?

Hidrocarburos y dems EE.PP. Que puedan poseer activos

en el exterior.

Norma inspirada en finalidades de poltica fiscal?

DIVIDENDOS DE LOS EE.PP.

Aplicacin en el tiempo de la nueva norma.

Solo para rentas generadas a partir de 2013.

Incidencia de los CDI.