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TRIBUTACION II
SEMESTRE: VI
HUANCAYO - 2015
NDICE
DEDICATORIA.. pg.5
NDICE..................................................................................................... pg.5
INTRODUCCIN pg.5
CAPTULO I:DECRETO SUPREMO N 155-2004 EF....pg.5
1.1 Definiciones...pg7
1.1.1 SPOT-Detraccionespg7
1.1.2 Centro de Produccin... pg7
1.1.3 Precio de Mercado. pg7
1.1.4 Administradoras de Peaje pg7
1.2 Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central..pg7
1.3 mbito de Aplicacin......pg8
1.4 Monto del depsito...pg.8
1.5 Sujetos Obligados a efectuar el depsito..pg.9
1.6 Titulas de la Cuenta..pg.10
1.7 Momento para Efectuar el Depsito... pg.10
1.8 De las Cuentas.. pg.11
1.9 Destino de los montos Depositados pg.11
1.10 Sustento del Traslado y posesin de bienes..pg.12
1.11 Del Control de cumplimiento de las obligaciones pg.13
1.12 Sanciones. pg.13
1.13 Normas Complementarias pg.14
1.14 Disposiciones Finalespg.14
1.15 Disposicin Transitoria. pg.16
CAPTULO II.DECRTO LEGISLATIVO 940....pg.16
2.1 definicionespg.16
2.2 venta o traslado de los bienes sealados en el anexo 1. .pg.18
2.3 venta de los bienes muebles e inmuebles sealados en el anexo 2 .pg.19
2.4 contratos de construccin y servicios sealados en el anexo 3.. pg.20
2.5 dispos. generales aplicables a las operaciones sujetas al sistemapg.22
2.6 disposiciones finales....pg.30
CAPTULOIII. RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N254-2004.. pg.33
3.1 excepcin al ingreso como recaudacin....pg.33
3.2supuestos de ingresos como recaudacin parcial......pg.35
3.3 imputacin afectada por la Sunat.....pg.36
3.4 extorno de los importes ingresados como recaudacin.......pg.38
CAPTULO IV. RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N375-2013... pg.40
4.1definicion......pg.40
4.2 mbito de aplicacin........pg.41
7.6 chequera...........pg.59
7.7obligacion de pago..pg.59
7.8 banco de la nacin............pg.59
7.9 destino..............pg.60
7.10disposicion..pg.60
CASOS PRACTICOS..pg.63
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (RTF)...pg 75
RECOMENDACIONES...pg 75
ANEXOS....pg.76
INTRODUCCIN
CAPITULO I
TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 940,
QUE MODIFICA EL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL ESTABLECIDO POR
EL DECRETO LEGISLATIVO N 917
DECRETO SUPREMO N 155-2004-EF
1.1 Definiciones:
1.1.1 SPOT-Detracciones: El sistema de detracciones (SPOT) es un mecanismo administrativo que
coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin
(descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte,
utilizar los fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de
tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efecte
de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
1.1.2 Centro de Produccin: A los sealados por la SUNAT, teniendo en cuenta las caractersticas
de comercializacin de cada uno de los bienes involucrados en las operaciones sujetas al Sistema,
sea de propiedad del proveedor o de terceros. Para tal efecto, se podr considerar como centro de
produccin al centro de transformacin, centro de beneficio de animales en pie y cualquier otro
establecimiento donde se concentre la extraccin, produccin, almacenaje y/o acopio de bienes.
1.1.3 Precio de Mercado: Al precio promedio que conste en una publicacin oficial o en el portal
institucional del Ministerio de Agricultura, Instituto Nacional de Estadstica e Informtica u otra entidad
pblica, a excepcin de la SUNAT, que dentro de su competencia publique dicho precio respecto de
los bienes involucrados en las operaciones sujetas al Sistema. El precio promedio deber
corresponder a la etapa de produccin o comercializacin del bien comprendido en la operacin
sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
1.1.4 Administradoras de Peaje: Al Ministerio de Transportes y Comunicaciones, Gobiernos
Locales, empresas concesionarias, Unidades Ejecutoras o empresas del Estado, encargadas de la
cobranza del peaje en las garitas o puntos de peaje.
Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar el dispositivo al que corresponde, se
entender referido a la presente norma. Asimismo, cuando se haga referencia a un numeral sin
indicar el artculo al cual corresponde, se entender referido a aquel en que se encuentre.
1.2 Sistema
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central que regula la presente
norma, tiene como finalidad generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos o multas, as como los anticipos y pagos a cuenta
por dichos tributos, incluidos sus respectivos intereses, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico,
administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las originadas por las aportaciones a ESSALUD y a
la ONP.
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido a que se refiere el inciso e) del artculo
115 del Cdigo Tributario.
La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que debern efectuar
los sujetos obligados, respecto de las operaciones sujetas al Sistema, en las cuentas bancarias que
para tal efecto se abrirn en el Banco de la Nacin.
el adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, y cualquier otro cargo vinculado
a la operacin que se consigne en el comprobante de pago que la sustente o en otro documento,
incluidos los tributos que graven la operacin.
Excepcionalmente, en el caso de venta de bienes muebles, cuando el importe de la operacin a que
se refiere el prrafo anterior no sea fehaciente, el adquirente aplicar el porcentaje sobre el Precio
de Mercado. Para tal efecto, se considerar que el importe de la operacin no es fehaciente cuando
sea inferior al Precio de Mercado.
En los casos en que el sujetos adquirientes del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, el importe de la operacin ser el valor de mercado de acuerdo con el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Tratndose del retiro de bienes al Precio de Mercado.
c) Tratndose de los traslados al Precio de Mercado.
a) Tratndose del primer prrafo del inciso a) del prrafo anterior, el monto del depsito
correspondiente ser detrado del importe de la operacin e ingresado en la cuenta bancaria que
para tal efecto abrir el Banco de la Nacin a nombre del proveedor, prestador del servicio o quien
ejecute el contrato de construccin, salvo en el caso que la SUNAT autorice al proveedor a efectuar
el depsito, en cuyo caso le ser de aplicacin lo sealado en el inciso b).
b) Tratndose del segundo y tercer prrafo del inciso a) y de los incisos b), c) y d) del prrafo anterior,
ingresarn el monto correspondiente en la cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la
Nacin a su nombre o efectuarn el pago a las entidades a que se refiere el segundo prrafo del
indicado numeral, el cual ser de su cargo.
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b.3) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro
del plazo que seale la SUNAT.
c) En el caso de la primera venta de inmuebles:
c.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
c.2) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro
del plazo que seale la SUNAT.
d) En el caso de contratos de construccin:
d.1) Hasta la fecha del pago parcial o total.
d.2) Con posterioridad a la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, dentro
del plazo que seale la SUNAT.
d.3) Con anterioridad al inicio de la construccin.
Tratndose del traslado de bienes fuera del Centro de Produccin, as como desde cualquier zona
geogrfica con beneficio tributario hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una
operacin de venta, el depsito se realizar con anterioridad a dicho traslado.
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a) Solicitar la libre disposicin de los montos depositados. Dichos montos sern considerados de
libre disposicin por el Banco de la Nacin de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT;
o,
b) Utilizar los montos depositados para realizar los depsitos cuando se encuentre obligado a
efectuarlos en aplicacin del Sistema en calidad de adquirente, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, en los casos y de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT.
9.3. El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados, de conformidad con
el procedimiento que establezca la SUNAT, cuando respecto del titular de la cuenta se presenten las
siguientes situaciones:
a) Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con las operaciones por las
cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo las operaciones de traslado de bienes.
b) Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite, siempre que la
comparecencia est vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artculo 173, numeral 1 del
artculo 174, numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 y el
numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
e) Se hubiera publicado la resolucin que dispone la difusin del procedimiento concursal ordinario
o preventivo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley N 27809 - Ley General del
Sistema Concursal.
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correspondientes, con el documento que acredite el ntegro del depsito o con la constancia de la
cobranza efectuada por las Administradoras de Peaje.
El transportista deber exhibir y/o entregar, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT el documento
que acredite el Integro del depsito a las Administradoras de Peaje al momento del pago del peaje
en las garitas o puntos de peaje que seale la SUNAT, debiendo aquellas verificar el cumplimiento
del depsito respectivo de acuerdo a lo que establezca la SUNAT. Dichas entidades realizarn la
verificacin e informaran a la administracin Tributaria el resultado de la misma en la forma, plazo y
condiciones que sta establezca, sin perjuicio de las labores de fiscalizacin de la SUNAT.
La SUNAT podr establecer que durante el transporte se acredite el depsito o se efecte el pago
del monto correspondiente al mismo a las Administradoras de Peaje designadas para efectuar dicho
cobro.
1.12 Sanciones
El incumplimiento de las obligaciones sealadas en la presente norma ser sancionado de
conformidad con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
En el caso de las infracciones que a continuacin se detallan, se aplicarn las siguientes sanciones:
Infraccin
SANCIN
Desde 01.07.2012
1.
2.
13
3.
4.
5.
14
1. Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los
artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, a partir del perodo en que se acredite el depsito establecido en el artculo
Segunda.- Aplicacin del Sistema
El Sistema se aplicar:
a) Tratndose de las operaciones gravadas con el IGV o el ISC, a aquellas respecto de las cuales
no hubiera nacido la obligacin tributaria a la fecha de entrada en vigencia de las normas
complementarias.
b) Tratndose de las operaciones cuya retribucin constituya renta de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta, a aquellas respecto de las cuales no se hubiera verificado ninguno de los
supuestos que de acuerdo con la Ley del IGV originaran el nacimiento de la obligacin tributaria por
dicho impuesto.
c) Tratndose de los traslados y/o transportes, a aquellos que se produzcan a partir de la fecha de
entrada en vigencia de las normas complementarias.
Tercera.- Aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias establecido por el Decreto
Legislativo N 917 a la prestacin de servicios
Precsase que para efecto de lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 27877, la aplicacin del
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a la prestacin de servicios gravada con el IGV se
entender referida a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se hubiera
producido a partir del 14 de julio del ao 2003.
Cuarta.- Obligacin de acreditar el pago del ntegro del Depsito ante los Notarios
Pblicos y funcionarios del Ministerio de Transportes y Comunicaciones
Tratndose de la venta de automviles usados y/o inmuebles sujeta al Sistema, se deber acreditar
el pago del ntegro del depsito a que se refiere el artculo 2 del presente Decreto Legislativo, ante
los Notarios Pblicos y funcionarios del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.
Los Notarios y el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, segn corresponda, debern informar
a la SUNAT los casos donde no se hubiera acreditado la obligacin sealada en el prrafo anterior,
en la forma, plazo y condiciones que sta establezca.
Quinta.- Condicin de no habido
Entindase por condicin de domicilio fiscal no habido a la condicin de no habido regulada en el
Decreto Supremo N 102-2002-EF. (Primera Disposicin Final del Decreto Legislativo N 954,
publicado el 5 de febrero de 2004)
Sexta.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas en un plazo de ciento
ochenta (180) das calendario contados a partir del da siguiente de publicado el presente
Decreto Legislativo se expedir el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940 y
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normas modificatorias. (Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 954, publicado
el 5 de febrero de 2004)
CAPITULO II
NORMAS PARA LA APLICACIN DEL SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL AL
QUE SE REFIERE EL DECRETO LEGISLATIVO N 940
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT
(15/08/2004)
2.1 definiciones
a. IGV: Al impuesto general a las ventas e Impuesto a la promocin municipal.
b. LEY: Al texto nico ordenado del Decreto legislativo N 940, aprobado por el decreto
supremo N 155-2004-EF, que regula el sistema de pago de obligaciones Tributarias con el
gobierno central.
c. LEY DEL IGV: Al texto nico ordenado de la ley de impuesto general a las ventas y la ley del
impuesto selectivo al consumo, aprobado por el decreto supremo N 055-99-EF y normas
modificatorias.
d. Ley del impuesto a la renta: Al texto nico ordenado de la ley del impuesto a la renta,
aprobado por el decreto supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
e. Cdigo tributario: Al texto nico ordenado aprobado por el decreto supremo N135-99-EF y
normas modificatorias.
f. Reglamento de comprobantes de pago: Al reglamento aprobado por la Resolucin de
superintendencia N 07-99/ SUNAT y normas modificatorias.
g. Sistema: Al sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central al que se
refiere la ley.
h. Venta: A las operaciones sealadas en el inciso a) del artculo 3 de la ley del IGV. (Todo
acto por el que se transfiere bienes a ttulo oneroso)
i. Servicios :A la prestacin de servicios en el pas comprendidas en el inciso c) del artculo
3 de la ley del IGV.( Toda prestacin que una persona realiza y por la cual recibe una
retribucin)
j. Importe de la operacin : Tratndose de :
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Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmeros y letras, que permite identificar al
usuario que ingresa a la SUNAT Operaciones en Lnea, segn el Inciso d) de artculo 1 de
la Superintendencia N109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
o. Clave de acceso: Al texto conformado por nmeros y letras , de conocimiento exclusivo del
usuario , que asociado al cdigo de usuario otorga privacidad en el acceso a la Sunat
Operaciones en Lnea , segn el inciso e) del artculo 1 de la resolucin de superintendencia
N 109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
p. Cuenta afiliada: A la cuenta bancaria, tarjeta de dbito o crdito con cargo a la cual se podrn
efectuar los depsitos, de acuerdo con las condiciones de afiliacin pactadas con el banco
u operador de la tarjeta.
En SUNAT virtual figurara la relacin de los bancos y de tarjetas con cargo a las cuales se
podr efectuar el depsito, que se encuentren habilitados.
q. Contratos de construccin : A las que se celebren respecto a las actividades comprendidas
en el inciso d) del artculo 3 de la ley del IGV , con excepcin de aquellos que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de
construccin dotado de operario.
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b. Operaciones en las que se intercambien servicios de transformacin de bienes con parte del
producto final de tales servicios, siempre que dicho producto final se encuentre comprendido
en el anexo I. En el presente caso el depsito, por la adquisicin de dicha parte del producto
final se realizara en la fecha en la que se efectu el pago respectivo al prestador del servicio.
El monto del depsito resultara de aplicar los porcentajes que se indican por cada uno de
los bienes sujetos al sistema sealados en el anexo 2, sobre el importe de la operacin.
En el caso de operaciones de ventas de bienes inmuebles gravadas con el IGV, el monto
del depsito resultar de aplicar el porcentaje de (4 %) sobre el importe de la operacin.
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La constancia se emitir en un original y 3 copias por cada depsito, las que correspondern
al sujeto obligado, al Banco de la nacin, al titular de la cuenta y a la Sunat respectivamente.
b.2 A travs de SUNAT VIRTUAL: en este caso el depsito se acreditara mediante una
constancia generada por la Sunat Operaciones en Lnea.
La constancia se imprimir en dos ejemplares uno de ellos ser el original correspondiente
al sujeto obligado y otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de
aplicacin las disposiciones referidas a la copia Sunat y Banco de la Nacin contenidas en
la presente norma .Cuando el sujeto obligado a efectuar el deposito sea el titular de la
cuenta, podr imprimir un solo ejemplar de la constancia, salvo que de conformidad con lo
dispuesto en la presente resolucin deba entregar o poner a disposicin el original o una
copia de la misma.
c.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquiriente o el usuario del servicio,
deber poner a disposicin del titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que
le corresponde y conservar en su poder el original y la copia Sunat, debiendo ambos archivar
cronolgicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el deposito es el proveedor, el propietario del bien objeto de
retiro o el prestador del servicio, conservara en su poder al original y las copias de la
constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsitos correspondientes a la Sunat
deber ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando esta as lo requiera.
d. El sujeto obligado podr efectuar un depsito, en una misma cuenta respecto de dos (2) o
ms comprobantes de pago correspondientes al mismo proveedor o adquiriente, prestador
o usuario, quien encargue o ejecute el contrato de construccin sujeto al sistema, segn el
caso siempre que se trate del mismo tipo de operacin, bien o servicio sujeto al sistema y
que correspondan al mismo periodo tributario.
Sin perjuicio a lo sealado en el numeral anterior tratndose de operaciones sujetas al sistema
referidas a los bienes sealados en el anexo 1, se aplica las siguientes reglas:
a. El traslado deber sustentarse con las constancias que acrediten el ntegro del depsito
correspondiente a los bienes trasladados de las guas de remisin respectivas.
b. Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor, deber entregar al
adquiriente el original y la copia Sunat de la constancia de depsito, a fin de que este ltimo
pueda sustentar el traslado de los bienes, de ser el caso.
De realizarse la venta a travs de la bolsa de productos, el proveedor entregara al
adquiriente los mencionados documentos por intermedio de dicha entidad, debiendo el
adquiriente anotar al reverso de los mismos lo siguiente:
La frase Operacin efectuada en la bolsa de productos
Fecha y numero de orden de entrega emitida por la bolsa de productos.
Fecha y numero de la pliza emitida por bolsa de productos por dicha operacin.
c. El proveedor que tenga a su cargo el traslado, entrega de bienes cuyo importe de las
operaciones sea igual o menor a UIT, podr hacer uso de una sola constancia de depsito
por el conjunto de bienes que son materia de traslado.
d. El proveedor o el sujeto que por cuenta deba entregar los bienes, solo permitir el traslado
fuera del centro de produccin, con la constancia que acredite el ntegro del depsito.
El sujeto obligado podr realizar el depsito de acuerdo con alguna de las siguientes
modalidades:
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De la cancelacin del monto del depsito: El monto del depsito se podr cancelar
en efectivo, mediante el cheque del BN o cheque certificado o de gerencia de otras
empresas del sistema financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto
mediante la trasferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el BN, distintas a
las cuentas del sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depsitos en 2 o ms cuentas utilizando medios magnticos,
y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(S), el sujeto obligado
deber adjuntar una carta dirigida al BN, detallando lo siguiente:
o
De las causales de rechazo del disquete o del archivo: En los casos en que el deposito
se realice utilizando medios magnticos, el disquete o el archivo que contiene la
informacin ser rechazado si, luego de verificado, se presenta alguna de las
siguientes situaciones:
o Contiene virus informtico
o Presenta defectos de lectura
o Contiene informacin incompleta
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o
o
el
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d. Numero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto no cuente
con numero de RUC, se deber consignar su nmero de DNI, y solo en caso no cuente con
este ltimo se consignara cualquier otro documento de identidad. Cuando el sujeto obligado
a efectuar del depsito sea el proveedor del bien, el prestador del servicio o quien ejecuta el
contrato de construccin por haber recibido la totalidad del importe de la operacin sin que
se haya acreditado el deposito respectivo.
e. Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por la cual se efecta el depsito, de
acuerdo a lo indicado en el anexo 4.
g. Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al sistema que origina el depsito,
incidindose como tal :
Tratndose de venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV, al mes y ao correspondiente a la fecha en que el comprobante de
pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de
tercera categora, al mes y ao correspondiente a la fecha en que el comprobante de
pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
2.5.2.2 En la original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una
de estas deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin
emitidas respecto a las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea obligatoria
su omisin de acuerdo a las normas vigentes:
a. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de venta, del
servicio o del contrato de construccin, incluidos los tributos que gravan la operacin, por
cada comprobante de pago.
b. Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el numeral 2 del
reglamento de comprobantes de pago deban emitirse dos guas de remisin para sustentar
el traslado, se consignara la informacin referida a la gua de remisin que emita el
propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.
2.5.2.3 La constancia de depsito carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco
de la Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponda ala proporcionada por dicha
entidad a menos que mediante el comprobante de pago emitido por la operacin sujeta al sistema
pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha informacin.
2.5.2.4 El adquiriente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el deposito,
deber anotar en el registro de compras el nmero y la fecha de emisin de las constancias de
depsito correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos
columnas en dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computadorizadas de contabilidad, no
ser necesario anotar el nmero y la fecha de la emisin de la constancia del depsito en el registro
de compra, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se pueda
identificar los comprobantes de pago respecto de las cuales se efectu el depsito.
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El BN abrir una sola cuenta por cada titula a solicitud de este, el mismo que deber
contar con nmero de RUC. Al requerimiento del titular, el BN emitir un estado de
cuenta con el detalle de los depsitos efectuados por los sujetos obligados.
El cierre de las cuentas solo proceder previa comunicacin de la Sunat al BN y en
ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
En caso del adquiriente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin
no pueda efectuar el depsito, debido a que su proveedor, prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la
cuenta, deber comunicar dicha situacin a la Sunat a fin de que solicite al BN la
apertura de la cuenta de oficio.
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Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias
que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como
los costos y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la ley.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de la cuenta para el pago de obligaciones con
terceros, en cuyo caso ser de aplicacin de una sancin.
PROCEDIMIENTO GENERAL
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del BN se
observara el siguiente procedimiento:
a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante 4 meses consecutivos
como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados
en el artculo 2 de la ley, sern considerados de libre disposicin.
Tratndose de sujetos que tengan la calidad de buenos contribuyentes, de conformidad
con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 912 y normas reglamentarias, o la calidad
de agentes de retencin del IGV, regulado por la resolucin de superintendencia N
037-2002/SUNAT y normas modificatorias el plazo sealado en el prrafo anterior ser
de dos meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga la
condicin a la fecha en que solicite a la Sunat la libre disposicin de los montos
depositados en la cuenta del BN.
b. Para tal efecto el titular de la cuenta deber presentar ante la Sunat una solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del BN, entidad que
evaluara que el solicitante no haya incurrido en ninguno de los siguientes supuestos.
Tener deuda pendiente de pago. La administracin tributaria no considerara en su
evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/ o fraccionamiento de carcter
particular o general que no hubiera vencido.
Haber cumplido con la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del
cdigo tributario.
c.
La solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del BN,
podr presentarse ante la Sunat como mximo 3 veces al ao dentro de los primeros
cinco das hbiles de los meses de Enero, Mayo y Setiembre.
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d. La libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del BN, comprende el
saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente a la anterior a aquel en el cual
se presente la Solicitud, debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de 2
o cuatro meses consecutivos como mnimo.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL
a. El titular de la cuenta podr solicitar ante la Sunat la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del BN, hasta en dos oportunidades por mes, dentro de los
primeros 3 das hbiles de cada quincena, solo que de bienes sealados en el anexo
1 y 2, segn el caso:
Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y a su vez por
sus operaciones de ventas gravadas con el IGV.
Hubiera efectuado el depsito de su propia cuenta por haber realizado los traslados
de bienes.
b. La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de los fondos,
teniendo como lmite segn el caso:
El monto depositado por sus operaciones de compra , efectuado durante el
periodo:
o Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la
liberacin de los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado
fondos anteriormente a travs de cualquier procedimiento establecido en la
presente norma.
o O a partir del da siguiente del ltimo periodo evaluado con relacin a una
solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtual al procedimiento general
o especial, segn corresponda.
La suma de :
o El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos tipos de
bienes trasladados.
o El monto resultante de multiplicar el valor del FOB consignado en las
declaraciones nicas de Aduana que sustentan sus exportaciones de los
bienes trasladados.
c.
29
No est comprendida en inciso F) del numeral 5 del anexo 3, la venta de tiempo o espacio
en radio, televisin o medios escritos tales como peridicos, revistas y guas telefnicas.
No estn incluidas los numerales 4 y 5 del anexo 3, los servicios prestados por operadores
de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o
destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados
a operaciones de comercio exterior.
Para efecto de lo indicado en el prrafo anterior, se considerara como operadores de
comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para
actuar como tales por las entidades competentes:
a. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras.
b. Compaas areas
c. Agentes de carga internacional.
d. Almacenes aduaneros.
e. Empresas de servicio de mensajera internacional
f. Agentes de aduana.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber considerar el numero entero que resulte
de aplicar los porcentajes establecidos para los contratos de construccin y para cada bien o servicio
sujeto al sistema, sobre el importe de la operacin, y emplear el siguiente procedimiento de redondeo
en funcin al primer decimal:
1. Si la fraccin es inferior a 5, el valor permanecer igual suprimiendo el decimal.
2. Si la fraccin es igual o superior a 5, el valor se ajustar a la unidad inmediata superior.
ANEXOS:
ANEXO 1
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
DEFINICION
DESCRIPCION
PORCENTAJE
Azcar
9%
Alcohol etlico
9%
Algodn
9%
ANEXO 3
30
PORCENTAJE
12%
12%
12%
12%
10%
12%
12%
12%
4%
10%
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
NUMERO
1
2
3
4
5
6
9
11
12
13
14
15
16
CONCEPTO
Recursos
hidrobiolgicos(pescado,
crustceo)
Maz amarillo duro
Algodn en rama sin
desmontar
Caa de azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos,
desechos, recortes y
desperdicios
Bienes gravados con el IGV
por
renuncia
a
la
exoneracin.
Carne
y
despojos
comestibles
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de
pescado,
crustceos,
moluscos
y
dems
invertebrados acuticos.
Embarcaciones pesqueras
Leche
Madera
Oro gravado con IGV
PORCENTAJE
9%
9%
9%
9%
12%
15%
9%
4%
9%
9%
9%
4%
9%
12%
31
17
18
19
20
21
22
23
9%
9%
12%
1.5%
4%
12%
15%
ANEXO 4
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCION SUJETOS
AL SISTEMA
32
ANEXO 5
TIPO DE OPERACIN SUJETA AL SISTEMA
CAPITULO III
ESTABLECEN SUPUESTOS DE EXCEPCION Y FEXIBILIZACION
DE LOS INGRESOS COMO RECAUDACION QUE CONTEMPLA EL
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS,
REQUISITOS Y PROCEDIMIENTOS PARA SOLICITAR EL
EXTORNO
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N375-2013/SUNAT
(28/12/2013)
3. EXCEPCIN Y FLEXIBILIZACIN DEL INGRESO COMO RECAUDACIN
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 375-2013, vigente a partir del 01 de febrero de 2014,
se regula los supuestos de excepcin y flexibilizacin del ingreso como recaudacin, siendo estos
los siguientes:
33
175 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
177 1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.
b. Tratndose de las causales de presentar declaraciones con informacin no consistente y de
incurrir en las infracciones tipificadas en el numeral 1 de los artculos 176 y 178 del Cdigo
Tributario, si el perodo tributario al que se refieren es anterior a la fecha en que el titular de
la cuenta se encontraba obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin
por encontrarse sujeto al Sistema.
176 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
178 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o
percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
c.
Cuando respecto del perodo en que se haya incurrido en la causal, ya se hubiera efectuado
un ingreso como recaudacin por cualquiera otra causal. No obstante ello, s se podr
efectuar ms de un ingreso como recaudacin respecto de un mismo perodo cuando las
causales que lo justifiquen sean tener la condicin de domicilio fiscal No Habido o haber
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario; ello
sin perjuicio de las excepciones previstas en los incisos d) y f.4) de la RS N 375-2013.
d. En caso la condicin de no habido se haya adquirido dentro de los cuarenta (40) das
calendario anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de
ingreso como recaudacin.
e. Tratndose de la causal consistente en No comparecer ante la Administracin Tributaria o
hacerlo fuera del plazo establecido para ello, si el deudor tributario hubiera comparecido ante
la Administracin Tributaria hasta la fecha indicada en el segundo requerimiento en que ello
se hubiera solicitado.
f. Tratndose de las causales sealadas en el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley:
f.1. Por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, si a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso
como recaudacin la resolucin de cierre de establecimiento que sanciona dicha infraccin
no se encuentre firme o consentida.
f.2. Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta hubiera subsanado la infraccin dentro de un plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
34
f.3. Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta hubiera subsanado dicha infraccin dentro del plazo otorgado por la
SUNAT, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.
f.4. Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, si el
titular de la cuenta subsana dicha infraccin mediante la presentacin de la correspondiente
declaracin rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo omitido, de corresponder:
f.4.1. En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infraccin fuese detectada
mediante un proceso de fiscalizacin hasta el quinto da hbil posterior al cierre del
ltimo requerimiento.
f.4.2. En caso de los titulares de la cuenta cuya infraccin se determine a partir de la
presentacin de una declaracin rectificatoria hasta la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.
El ciento cincuenta por ciento (150%) del tributo omitido, del saldo, crdito u otro concepto
similar determinado indebidamente, de la prdida indebidamente declarada o del monto
obtenido indebidamente de haber obtenido la devolucin ms los intereses moratorios de
corresponder generados hasta la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin, determinado mediante una declaracin
rectificatoria o en el proceso de fiscalizacin, cuando se trate de la causal prevista en el
inciso d) del citado numeral 9.3 de la Ley, referida a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
En todos los casos el ingreso como recaudacin tendr como lmite el saldo de la cuenta a la fecha
en que se haga efectivo el ingreso.
IMPORTANTE: Procedimientos de ingreso como recaudacin en trmite
35
36
En caso la SUNAT le haya notificado que sus fondos de detracciones han sido ingresados como
recaudacin, usted puede solicitar a travs de SUNAT Virtual la imputacin del saldo que disponga,
para ser aplicados a su deuda tributaria o aduanera.
Antes de registrar su solicitud ubique el nmero de orden de la boleta de pago (F. 1662) con la que
SUNAT registr el ingreso en forma de recaudacin (Cd. 8073). Para tal fin consulte en SUNAT
Operaciones en Lnea la opcin Mis Declaraciones y Pagos\Detracciones\Consulta de Ingreso como
recaudacin.
37
PASOS
1
Resolucin de aplazamiento
consideradas resolucin de
7
-Genere su solicitud de imputacin.
Imprima y/o guarde la constancia de presentacin de su solicitud de
reimputacin, ya sea en un archivo PDF.
8
Si lo desea puede enviar una imagen de la constancia a un correo
electrnico que indicar en la casilla habilitada para ello.
38
El plazo para resolver la solicitud de extorno ser de noventa (90) das calendario y el monto a
extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido aplicados contra deuda
tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
Requisitos
El titular respecto del cual se verifiquen cualquiera de las situaciones antes descritas podr solicitar
el extorno de los montos ingresados como recaudacin cuyo saldo no haya sido imputado, para lo
cual deber cumplir lo siguiente:
Requisitos Generales:
a) Mantener un saldo pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la fecha de presentacin
de la solicitud.
b) Haber subsanado la causa que origin el ingreso en caso se hubiere incurrido en las
causales comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D.
Leg. N 940 (informacin no consistente y no habido), as como en las causales previstas en
el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 de
los artculos 175, 177 y 178 del Cdigo Tributario a la fecha de presentacin de la solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la fecha de
baja del RUC, inicio del proceso de liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin
empresarial.
d) No tener la condicin de No habido a la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por la SUNAT, pendiente de
pago a la fecha de presentacin de la solicitud, aun cuando sta se encuentre impugnada o
fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin materia
de la solicitud de extorno.
Requisitos especficos que deben ser cumplidos a la fecha de presentacin de la solicitud:
a) En el caso de personas naturales, debe haber transcurrido ms de nueve (9) meses desde
la fecha de aprobada la baja de inscripcin en el RUC y no haber realizado actividades desde
dicha fecha.
b) En el caso de personas jurdicas en proceso de liquidacin debe haber transcurrido ms
de nueve (9) meses desde la fecha en que acredite el inicio del proceso de liquidacin y no
haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo aquellas vinculadas al proceso de
liquidacin. Adicionalmente deber haber presentado las declaraciones juradas a las que
estuviera obligado durante el proceso de liquidacin.
c) En el caso de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, debe
haber transcurrido ms de nueve (9) meses desde la culminacin del contrato.
Procedimiento:
39
Para solicitar el extorno, el titular de la cuenta deber presentar un escrito firmado por l o su
representante legal acreditado en el RUCM en la Mesa de Partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
de los Centros de Servicios al Contribuyente de su jurisdiccin, indicando la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC.
b) Nombres y Apellidos, denominacin o razn social.
c) Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.
d) Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin.
e) Nmero de orden de la boleta de pago con la que se realiz el ingreso como recaudacin.
En caso de incumplimiento de los requisitos generales o especficos antes sealados la SUNAT
comunicar al solicitante para que proceda a subsanarlos dentro el plazo de 10 das hbiles de
conformidad al numeral 4) del artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
La SUNAT deber atender la solicitud de extorno dentro del plazo de (90) das calendario.
Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la misma, se entender denegada la solicitud
presentada.
f)
40
41
"Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro o
el prestador del servicio, conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito,
debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo en el caso sealado en el inciso b) del numeral 17.2.
y cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente o
usuario, el proveedor o prestador deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia
de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada
solicitud."
Anexo 1: valores referenciales del transporte de bienes por va terrestre durante operativos
42
f)
5.5. Determinacin del transporte de bienes por carretera en rutas con lugares
de origen y/o destino distintos a Lima y Callao:
El valor referencial por tonelada del servicio se determina de la siguiente manera:
a) Si el recorrido de la ruta se realiza por lugares comprendidos dentro del mismo cuadro de
valores referenciales del anexo II, el valor por tonelada de viaje ser igual a la diferencia
entre el valor por tonelada que corresponda al punto de origen y/o destino ms distante
menos el costo por tonelada del punto de origen y/o destino ms cercano, en ambos casos
en relacin L ciudad de lima y callao.
43
A: Lima - Callao
B: Ciudad ms cercana a Lima -Callao
C: Ciudad ms alejada a Lima -Callao
44
45
46
47
APLICACIONES AL SISTEMA
6.2 Operaciones Sujetas al Sistema
6.2.1 Estar sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes realizados por va terrestre gravado
con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea
mayor a S/400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
48
49
b)
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin,
cuando el obligado a efectuar del depsito sea el prestador del servicio.
50
a) De los requisitos:
Para poder realizar el depsito a travs de Sunat Virtual, el sujeto que efectu el depsito
deber previamente:
Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a Sunat Operaciones en Lnea.
Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito.
b) De la modalidad y cancelacin del depsito:
En esta modalidad, el sujeto que efectu el depsito ordena el cargo del importe del mismo en
la cuenta afiliada. Para tal efecto deber acceder a Sunat Operaciones en Lnea y seguir las
instrucciones de dicho Sistema.
c) De las causales de rechazo de la operacin:
En los casos en que el depsito se realice a travs de Sunat Virtual, la operacin ser
rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones:
51
sustenta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV,
o la nota de dbito que la modifica se emita o debe de emitirse, lo que primero ocurra.
6.7.2 En el original y la copia de constancia de depsito correspondiente al prestador del servicio, o
en documento anexo a cada una de estas, se deber consignar la siguiente informacin vinculada
a los comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las que se efectu el deposito,
siempre que sea obligatorio su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
6.7.3 La constancia de depsito carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco de
la Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha
entidad, con excepcin de la informacin prevista en el inciso 3.2.1 y siempre que el comprobante
de pago emitido por la operacin sujeta al sistema pueda acreditarse que se trata de un error al
consignar dicha informacin.
6.7.4 El usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber anotar en el
Registro de Compras en nmero y fecha de emisin de las constancias de depsitos
correspondientes a los comprobantes de pagos registrados, para lo cual aadirn dos columnas en
dicho registro.
52
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacion les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar
los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos
depositados para el pago.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro meses
consecutivos mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
sern considerados de libre disposicin.
53
Para tal efecto, el Titular de la cuenta deber presentar ante la Sunat una Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacion,
entidad que evaluara.
La Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacion podr presentarse ante la Sunat como mximo tres veces al ao dentro
de los primeros das hbiles de los meses enero, mayo y setiembre.
La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el
ltimo da del mes precedente al anterior a aquel en
el cual se presenta la Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacion, debiendo verificarse respecto de dicho saldo el
requisito de los dos o cuatro meses consecutivos.
El Titular de la cuenta podr solicitar ante la Sunat la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacion hasta en dos oportunidades por
mes dentro de los primeros tres das hbiles de cada quincena, siempre que respecto
del servicio de transporte de bienes realizados por va terrestre se hubiera efectuado
el deposito por las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario y, a su vez, por
aquellas en las que tuvo calidad del prestador del servicio.
La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta
el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la liberacin de
fondos, teniendo como limite el monto depositado por las operaciones en las que tuvo
la calidad de usuario del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
durante el periodo.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena al
periodo comprendido entre el primer y dcimo quinto da o entre el dcimo sexto y el
ultimo da calendario del mes, segn corresponda.
c) El resultado del procedimiento ser notificado con lo establecido en el artculo 104 del
Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se requerir que el
apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento pblico
o privado con firma legalizada por fedatario de la Sunat o Notario Pblico.
54
c) Constancia de cobranza.- al documento emitido por la administradora de peaje, atreves del cual se deja
constancia del pago del monto del deposito por parte del transportista
d) Ley.- al texto nico ordenado del decreto legislativo N940, aprobado por el decreto supremo N 155-2004EF y normas modificatorias, que regula el sistema de pago obligaciones tributarias con el gobierno central.
Reglamento comprobante de pago.- al reglamento aprobado por la resolucin de superintendencia N00799/ SUNAT y nomas modificatorias.
55
i)
y normas
j) Sistema.- sistema de pago de obligaciones tributarias con el gobierno central a que se refiere la ley.
k) Sunat virtual.-al portal de la sunat en la internet, cuya direccin es http://www.cunat.gop.pe.
l)
Transportista.- a la persona natural o jurdica que presenta l servicio de transporte pblico de pasajeros
realizado por vi terrestre, independiente que cuente con autorizacin o concesin brindad por l autoridad
competente.
Estar sujeto el servicio del transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre, en la media que el
vehculo en el cual es prestado dicho servicio transite por los puntos de peaje sealados.
Sern los vehculos de las siguientes caractersticas:
Vehculos que posean un peso neto igual o supere a 8.5 tm y su placa de rodaje haya sido expedida en el
pas.
b) s/.4.00 por cada eje del vehculo tratndose de los untos de peaje que cobren las trifas de peaje en un solo
sentido del trnsito.
7.2.3 sujeto obligados a pagar el monto del depsito la administradora de peaje y momento
para cumplir con dicho pago
56
1) en las operaciones sujetas al sistema ser en transportista el sujeto obligado pagar el monto del peaje y la
encargada de cobrar ser la administradora e peaje en cada punto de peaje.
Para pagar el transportista deber de brindar el siguiente:
a. numero de RUC, de contar con el mismo.
b. Numero de laca de rodaje del vehculo.
2) el pago del monto del depsito por el transportista se acreditara mediante la constancia de cobranza
proporcionada por la administradora de peaje, a efecto de que el sujeto sustente el servicio de transporte
pblico de pasajero realizado por va terrestre.
La constancia de cobranza deber ser emitida en un original y una copia por cada monto pagado, dicho
documento corresponder al sujeto obligado y al a administradora de peaje, respectivamente as mismo
contendr la constancia de cobranza lo siguiente:
a) Nmero de orden de quince caracteres de los cuales los dos primeros caracteres corresponder al cdigo de
identificacin de la administradora.
b) Nombre o razn social y nmero de ruc de la administradora.
c) nmero de ruc del transportista de contar con l, mismo.
d) Numero de placa de rodaje del vehculo utilizado por el transportista para prestar el servicio de transporte
pblico de pasajeros realizado va terrestre.
e) Monto cobrado en aplicacin el sistema
f) Fecha de l cobranza (dd/mm/aa).
g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
57
h) Monto del depsito que debi ser cobrado al ser de aplicacin el Sistema. Esta casilla se llenar incluso
en el caso que se haya efectuado el cobro.
i) Cdigo de garita o punto de peaje.
j) Cdigo de caseta de peaje.
k) Cdigo de cobro de peaje (0: Cobro en garitas o puntos de peaje que realizan el cobro del peaje en un
solo sentido del trnsito; 1: Cobro en garitas o puntos de peaje que realizan el cobro del peaje en ambos
sentidos del trnsito).
l) Fecha de emisin de la constancia de cobranza.
m) Hora de emisin de la constancia de cobranza.
7.3.2.-Para efecto de la remisin de la informacin a que se refiere el numeral anterior
La (Administradora) de Peaje deber ingresar la misma a travs de la Extranet SUNAT, para lo cual la SUNAT
le otorgar a cada Administradora de Peaje una clave para acceder al mdulo de recepcin y validacin de
dicha informacin.
Con la finalidad de realizar el mencionado ingreso, la Administradora de Peaje deber utilizar medios
electrnicos, para lo cual la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la
estructura del archivo a ser utilizado para tal efecto, as como el procedimiento que deber ser tomado en
cuenta para ello.
El archivo que contiene la informacin a que se refiere el numeral 6.1 ser rechazado si, luego de verificado,
se presenta alguna de las siguientes situaciones:
Una vez que el transportista cuente con nmero de RUC y cuenta abierta en el Banco de la Nacin en
aplicacin del Sistema, la SUNAT pondr a disposicin de la Administradora de Peaje, que se efecte
inmediatamente despus de contar con tales datos, el detalle del depsito que deber efectuarse y el monto
del mismo. El depsito se efectuar conjuntamente con el que corresponda a los montos objeto de la
validacin.
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio de acuerdo a lo sealado
en el presente numeral, debern realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin que puedan
disponer de los fondos depositados para el pago de los conceptos.
7.3.3.- el depsito de los montos cobrados en aplicacin del Sistema
Podr realizarse en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de
otras entidades del Sistema Financiero. Tambin se podrn depositar dichos montos mediante transferencia
de fondos desde otra cuenta distinta a las cuentas del Sistema, aun cuando las mismas hayan sido abiertas
en otras entidades del Sistema Financiero, de acuerdo a lo que establezca el referido Banco.
58
3.1.2
El cierre de las cuentas slo proceder previa comunicacin de la SUNAT al Banco de la Nacin
y en ningn caso podr efectuarse a solicitud del titular de la cuenta.
3.1.3
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio debern realizar
los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan disponer de los fondos depositados
para el pago de los conceptos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
59
El nmero de cada cuenta abierta en aplicacin del Sistema, indicando la fecha de apertura, el nombre,
denominacin o razn social y nmero de RUC del titular.
Los montos depositados en las cuentas abiertas en aplicacin del Sistema, sealando la fecha y nmero de
la constancia de depsito individual, as como el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de
la Administradora de Peaje que efecta el depsito.
Los saldos contables, inicial y final, en las cuentas abiertas en aplicacin del Sistema, indicando los depsitos
y retiros efectuados en las mismas.
Cdigo del servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre por el cual se efecta el
depsito, que ser: 028
Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, que para efecto de la presente
resolucin corresponde a la prestacin de servicios gravada con el Impuesto a la Renta de tercera categora
y ser: 01.
El importe de los montos considerados de libre disposicin efectivamente liberados por cada cuenta abierta
en aplicacin del Sistema.
60
Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia en el
acpite i.
Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de
la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias.
A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
7.10.3
La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin", presentada en las dependencias de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, deber contener la
siguiente informacin mnima:
a)
b)
c)
d)
Nmero de RUC.
Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
Domicilio fiscal.
Nmero de cuenta.
Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre
disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin", en caso contrario se denegar la misma.
7.10.4
El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido en el artculo
104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se requerir que el apoderado
cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento pblico o privado con firma legalizada
por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que
hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos .
Los montos depositados sern ingresados como recaudacin cuando respecto del titular de la cuenta se
presente cualquiera de las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, para lo cual se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Las situaciones previstas en el numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, sern aqullas que se produzcan a partir
de la vigencia de la presente resolucin. Lo dispuesto no se aplicar a la situacin prevista en el inciso a) del
numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley y a la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario a que se refiere el inciso d) del citado numeral, en cuyo caso se tomarn en cuenta las
declaraciones cuyo vencimiento se hubiera producido durante los ltimos doce (12) meses anteriores a la
fecha de la verificacin de dichas situaciones por parte de la SUNAT.
b) El titular de la cuenta incurrir en la situacin prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley
cuando se verifique que el importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en
las declaraciones de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de servicio de transporte de
pasajeros realizado por va terrestre respecto de las cuales se hubiera efectuado el depsito, salvo que stas
sean subsanadas mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria, con anterioridad a cualquier
notificacin de la SUNAT sobre el particular.
c) La situacin prevista en el inciso b) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se presentar cuando el titular
de la cuenta tenga la condicin de no habido a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la
SUNAT.
d) Tratndose de la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario a la que se
refiere el inciso d) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley, se considerar la omisin a la presentacin de
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las declaraciones correspondientes a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha
omisin hasta la fecha de verificacin por parte de la SUNAT:
II.
III.
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas, de acuerdo a lo
sealado por la SUNAT.
Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias
que el titular de la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as como las costas y gastos
a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados, son aquellos cuyo vencimiento, fecha de
comisin de la infraccin o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos,
se produzca con anterioridad o posterioridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
otras obligaciones
Lo dispuesto en la presente resolucin no modifica las obligaciones tributarias formales y sustanciales a cargo
de los sujetos involucrados, las mismas que debern cumplirse de acuerdo con lo dispuesto por las normas
especficas que correspondan.
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CASO PRCTICO
SERVICIOS:
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1. El Proveedor: vende bienes gravados con el IGV que estn comprendidos en el Sistema.
Ejemplo: Venta de harina de pescado
Valor de Venta: S/. 20,000
18% IGV:
S/.3,600
Existen 2 modalidades:
1. Modalidad 1:
Por Internet (Previamente debe contar con su Clave SOL e ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe), indicando el Banco,
con el cual previamente ha celebrado convenio de afiliacin, con cargo en cuenta o
tarjeta de crdito o dbito Visa.
2. Modalidad 2:
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1. El Prestador de servicios brinda servicios gravados con el IGV que estn comprendidos en el
Sistema.
Ej.: Mantenimiento de bienes muebles.
Valor de Venta: S/. 10,000
18% IGV: 1,800
-----------------------------------Precio de Venta S/. 11,800
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2. El usuario del servicio detrae (descuenta) del importe de la operacin el porcentaje de detraccin
fijado para el servicio adquirido (revisar cuadro de porcentajes). Dicho monto debe ser depositado
en la cuenta que previamente el prestador de servicios debe abrir en las oficinas del Banco de la
Nacin.
En el ejemplo colocado correspondera detraer 10% del precio de venta.
3. Detraccin y depsito:
10% de S/. 11,800 = S/. 1,180
-Existen 2 modalidades:
1. Por Internet (Previamente debe contar con su Clave SOL e ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe), indicando el Banco, con el
cual previamente ha celebrado convenio de afiliacin, con cargo en cuenta o tarjeta de
crdito o dbito Visa.
2. Por ventanilla en el Banco de la Nacin con el formato que lo puede descargar de SUNAT
Virtual u obtener en el mismo Banco de la Nacin.
Constancia de Depsito por S/. 1,180
4. El prestador del servicio, anotar en la constancia de depsito de detraccin, los datos de la
factura emitida por la prestacin del servicio.
4.1. El prestador de servicio declara el IGV y paga el tributo girando un cheque contra su
cuenta del Banco de la Nacin o a travs de cargo a esa cuenta por SUNAT Virtual.
4.2. El usuario del servicio entrega al proveedor el saldo a pagar y una copia de la
Constancia de Depsito
Saldo a pagar: S/. 10,620
Constancia depsito: 1,180
-----------------------------------Monto Compra S/. 11,800
El usuario declara y paga el IGV segn le corresponda y deducir el Crdito Fiscal, utilizando
la factura y la Constancia de Depsito como sustento.
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RETIRO DE BIENES:
AZUCAR:
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La empresa SI SE PUEDE S.A. decide destinar el algodn que produce (bien considerado en la sub
partida nacional 5201.00.10.00)
para ser consumido por la propia empresa para realizar
operaciones gravadas.
En este supuesto, de acuerdo al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT seala que en caso de retiro calificado como venta de los bienes del Anexo 1, se
encuentra sujeto a detraccin.
Sin embargo tal como lo refiere el artculo 3 del numeral 2 del reglamento de la Ley del IGV, no
califica como venta el retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de operaciones gravadas. En consecuencia en este supuesto no se
aplicara la detraccin, al no calificar como venta gravada con IGV.
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BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
ANLISIS:
1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o
ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del referido TUO dispone que mediante
Resolucin de Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los
bienes, servicios y contratos de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT,
as como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos.
As pues, mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se dictaron
las normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre,
habindose dispuesto en el numeral 2.1 de su artculo 2 que estar sujeto a dicho
Sistema el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV,
siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea
mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
La norma agrega que, para tal efecto, se tendr en cuenta lo siguiente:
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SUMILLA:
1. El servicio que consiste en la recoleccin y transporte de residuos slidos domiciliarios al
relleno sanitario prestado por una Entidad Prestadora de Servicios de Residuos Slidos, se
encuentra sujeto al SPOT aplicable al transporte de bienes realizado por va terrestre, regulado en
la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
2. Para efecto del clculo del monto del depsito a que obliga el SPOT, tratndose del servicio
sealado en el numeral precedente, debe aplicarse el porcentaje del 4% conforme a lo dispuesto
en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT.
INFORME N 121-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el servicio que consiste en la recoleccin y transporte de residuos slidos
domiciliarios(1) al relleno sanitario(2) prestado por una Entidad Prestadora de Servicios de
Residuos Slidos (EPS-RS)(3), se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT) aplicable al transporte de bienes realizado por va
terrestre; y, de ser el caso, cul sera el porcentaje aplicable para el clculo del monto del depsito
que se deber efectuar.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, referido al SPOT, aprobado por el
Decreto Supremo N 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y norma modificatoria (en
adelante, TUO del Decreto Legislativo N 940).
ANLISIS:
1. El inciso a) del artculo 3 del TUO del Decreto Legislativo N 940 seala que se
entendern por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o
ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la
Renta.
Por su parte, el inciso a) del artculo 13 del referido TUO dispone que mediante Resolucin de
Superintendencia la SUNAT designar los sectores econmicos, los bienes, servicios y contratos
de construccin a los que resultar de aplicacin el SPOT, as como el porcentaje o valor fijo
aplicable a cada uno de ellos.
As pues, mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se dictaron las
normas para la aplicacin del SPOT al transporte de bienes realizado por va terrestre, habindose
dispuesto en el numeral 2.1 de su artculo 2 que estar sujeto a dicho Sistema el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la
operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y
00/100 Nuevos Soles).
La norma agrega que, para tal efecto, se tendr en cuenta lo siguiente:
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Minimizacin de residuos
Segregacin en la fuente
Reaprovechamiento
Almacenamiento
Recoleccin
Comercializacin
Transporte
Tratamiento
Transferencia
Disposicin final
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CONCLUSIONES
El SPOT en materia de gravar al transporte de bienes pasajeros es muy til porque obliga
al conductor a pagar en los controles respectivos.
RECOMENDACIONES
La primera recomendacin por nuestra parte sera orientada hacia los sujetos responsables
(Clientes) ya que ellos en nuestra opinin son una parte muy importante dentro del SPOT;
ellos influyen totalmente en el cumplimiento del depsito ntegro del monto de detraccin; la
recomendacin es que los sujetos responsables no permitan que sus proveedores de bienes
o servicios realicen el depsito a menos que la SUNAT lo permita porque existe un gran
riesgo que sus proveedores no cumplan con el depsito establecido.
Verificar si su cuenta afiliada posee o no los fondos suficientes para cancelar el importe del
depsito a realizar, as evitara rechazos en realizacin de la operacin.
Es necesario hacer un Convenio de Afiliacin para realizar los depsitos con cargo en
cuenta, con alguno de los bancos de la relacin de bancos habilitados que figura en la
Sunat virtual.
Debes saber que operaciones son exceptuadas de la aplicacin del sistema.
Seguir intensificando el conocimiento del SPOT a todos para reducir la breca de la evasin
de los tributos al gobierno central.
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ANEXOS
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8.3.-SUJETO OBLIGADO
El sujeto obligado a efectuar el depsito es el que reciba del usuario el pago del Importe de la Operacin, ya
sea el Promotor o el Tercero.
EN
LA
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SPOT
DEPOSITO
INDIVIDUAL
DE
DETRACCIONES POR INTERNET
1. INTRODUCCION:
El depsito de detracciones por internet se hace en Sunat virtual, esta es una solucin que
ha sido diseada en coordinacin con el banco de la Nacin y la colaboracin de la Banca
Comercial; tiene un entorno grafico muy amigable y ha sido desarrollada sobre las
plataformas de internet de las entidades participantes a fin de otorgarles mayores facilidades
y ventajas para el cumplimiento de sus obligaciones.
2. OBJETIVOS:
Otorgar a los usuarios mayores facilidades para efectuar el depsito de las detracciones y
obtener la constancia respectiva con un menor costo de tiempo y dinero.
FORMAS DE OBTENER LA CONSTANCIA QUE ACREDITE EL DEPSITO DE LA
DETRACCIN
Sistema de pago de obligaciones tributarias (SPOT)
Estrategias medios de pago
CONSTANCIA PRE-IMPRESA ( pago individual en la ventanilla del Banco de la
Nacin)
CONSTANCIA AUTOGENERADA ( pago masivo en el Banco de la Nacin)
CONSTANCIA VIRTUAL ( pagos individuales por internet)
CONSTANCIA VIRTUAL DE PAGO MASIVO ( pagos masivos por internet
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b. Haber celebrado un Convenio de Afiliacin para realizar los depsitos con cargo
en cuenta, con alguno de los bancos de la relacin de bancos habilitados que figura
en la Sunat virtual.
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b. Una vez registrados los datos y seleccionado el botn continuar, el sistema mostrara el
detalle de la operacin en detalle de la operacin a realizar, a fin que confirme con el botn
continuar o tenga la opcin de corregir utilizando el botn regresar.
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c.
Si los datos son correctos y por tanto se confirma la operacin, el sistema mostrara la
pantalla con las opciones de pago e iconos en los bancos disponibles para realizar la
transaccin.
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a. El proveedor del bien, prestador del servicio, sujeto del IGV en el caso del retiro de
bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado de estos, no
tiene cuenta abierta en el banco de la Nacin en aplicacin del sistema.
b. El sujeto obligado no tiene cuenta afiliada en el banco comercial seleccionado para
realizar el cargo en cuenta por el monto a depositar.
c. La cuenta afiliada no posee los fondos suficientes para cancelar el importe del
depsito.
d. No se puede establecer comunicacin con el banco seleccionado por el sujeto
obligado.
Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en el prrafo anterior,
no se considera realizado el depsito.
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