Antecedentes Histricos

La Gran Bretaa alrededor del ao de 1915 es el primer pas en el mundo que adopta en su
legislacin fiscal lo que conocemos como Precios de Transferencia, seguida de los Estados
Unidos de Amrica en 1917.
El concepto de precios de transferencia surge simplemente como un instrumento preventivo, y
que hasta despus de la Segunda Guerra Mundial cuando el mismo adquiere una importancia
mayor.
El vocablo se utiliza desde principios de siglo, de esta forma, el primer organismo que estudia
a fondo los precios de transferencia es la Organizacin de las Naciones Unidas a travs del
grupo AD HOC, concretndose los primeros esfuerzos normativos internacionales en los aos
1928 y 1935 en las convenciones de la Liga de las Naciones, en las cuales se reconoce el
principio ams length (principio de igualdad) como un mecanismo natural del mercado para
reconocer el precio real de las operaciones mercantiles a travs de la libre competencia entre
partes
no relacionadas. Estos estudios se siguen conversando actualmente y sus
lineamientos se plasman en un modelo tributario llamado Modelo de la ONU.
Guatemala.
En Enero 2013, entr en vigencia el nuevo Impuesto sobre la Renta contenido en el Libro I de
la Ley de Actualizacin Tributaria que incluy por primera vez en Guatemala las "Normas
Especiales de Valoracin entre Partes Relacionadas", es decir regulaciones de Precios de
Transferencia. En Mayo 2013 fue publicado el Reglamento del Impuesto Sobre la Renta que
contiene una amplia reglamentacin del tema.
Despus de estar vigentes y aplicables las normas de Precios de Transferencia de Enero 1 a
Diciembre 20, 2013, en esta ltima fecha se public el Decreto 19-2013 del Congreso de la
Repblica que suspende la vigencia y aplicacin de las "Normas Especiales de Valoracin
entre Partes Relacionadas" las que tomarn nuevamente vigencia y aplicacin a partir del 1
de Enero 2015. No obstante la suspensin mencionada, el mismo Decreto 19-2013 establece
que durante la mencionada suspensin la Administracin Tributaria podr solicitar informacin
a los contribuyentes respecto de Precios de Transferencia para formar las bases de datos
necesarias.
Bajo las "Normas Especiales de Valoracin entre Partes Relacionadas" Precios de
Transferencia-, las transacciones de empresas guatemaltecas con sus partes relacionadas no
residentes que impacten la base imponible (ingresos, costos y gastos) deben ser valoradas
observando el Principio de Libre Competencia, para efectos del Impuesto sobre la Renta.

Precios de Transferencia
Es el precio pactado por operaciones efectuadas entre dos o ms divisiones que pertenecen
a un mismo grupo de compaas, sea este multinacional o no. De esta manera, para que
un precio pueda considerarse de transferencia, tiene que ser resultado de una
transaccin realizada entre dos o ms compaas que se asuman como entidades
relacionadas.
Un precio de transferencia puede ser resultado de una gran diversidad de
transacciones llevadas a cabo entre compaas relacionadas. Algunos de las operaciones
comunes se muestran a continuacin:
.- Compraventa de materia prima,
.-Compraventa de productos terminados,
.- Prestacin de servicios administrativos,
.- Servicios de asistencia tcnica,
.- Cobro o pago de regalas,
.- Transferencia de tecnologa,
.- Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
.- Prstamos,
En la mayora de las corporaciones multinacionales o no - algunas divisiones hacen
ventas a otras divisiones, por lo cual, a diferencia de las transacciones llevadas a cabo entre
empresas que no son entidades relacionadas, un precio de transferencia puede ser afectado
por consideraciones de planeacin corporativa, y de esta manera pudiera ser que no refleje
las fuerzas reales de mercado que estaran implicadas si dichas transacciones se llevaran a
cabo entre empresas independientes.
En empresas con varias divisiones, donde cada una genera parte de un mismo producto final,
es difcil medir la eficiencia de cada divisin, ya que el ingreso por ventas no revela si hay
divisiones ineficientes que podran estar siendo subsidiadas por las eficientes.
As, una empresa textil podra tener divisiones de: cultivo de algodn, hilado, tejido,
fabricacin de prendas y venta de las mismas. Cuando esta empresa venda su producto solo
puede saber si en el total del proceso gan o perdi, pero no sabr el grado de eficiencia de
cada divisin.
Algunas empresas usan un mtodo llamado precios de transferencia (PT) para medir el
desempeo de sus divisiones, que consiste en aplicar un precio a las transferencias de
productos entre dichas divisiones. As, por ejemplo, cuando el algodn sale del campo hacia el
procesamiento, la divisin agrcola registra un ingreso por la venta y la divisin de hilado
registra un gasto por la compra.
El valor que registrar cada divisin depende del parmetro de eficiencia que se quiera usar:
el mercado (precio usual de mercado), otras divisiones de la empresa (precio fijado por la
Gerencia) o aporte al costo total del producto (costos incurridos), entre los principales
mtodos.

PRINCIPIO DE VINCULACION (PARTES RELACIONDAS)

Vinculacin: La capacidad que tiene una entidad para incidir, respecto de otra, en los trminos,
condiciones y precios que se pactan en virtud de esta condicin.
.- La contraposicin natural de intereses entre comprador-vendedor se ve desvanecida.
.- Por razones de control accionario, direccin o cualquier otro inters dominante.
Las partes relacionadas pueden ser de carcter:
Formal: por ejemplo control accionario, o vinculacin presunta.
Econmico: por ejemplo, en el caso de tener que verificar transacciones realizadas con un
nico proveedor.
De lo anteriormente expuesto podemos entender como precios de transferencia es que es una
figura que trata de controlar que los precios en transacciones comerciales entre partes
relacionadas sean iguales a aquellos precios que daran entre empresas o partes no
relacionadas con el fin de evitar algn beneficio fiscal; esto es, lo que se busca con la figura
de precios de transferencia es fijar mecanismos que permitan controlar las transacciones
comerciales entre partes relacionadas con el propsito de que los precios que se manejen
entre ellas sean de libre mercado, es decir que sean iguales a aquellos precios que se daran
entre empresas o partes no relacionadas.
AMBITO DE APLICACIN
Art. 57.- mbito objetivo de aplicacin. Decreto 10-2012.
El mbito de aplicacin de las normas de valoracin de las operaciones entre partes
relacionadas alcanza a cualquier operacin que se realice entre la persona residente en
Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinacin de la base
imponible del perodo en el que se realiza la operacin y en los siguientes perodos.
.- Cuando una de ellas dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el
veinticinco por ciento (25%) de su capital social o de sus derechos de voto, ya sea en la
entidad nacional o en la extranjera.
.- Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas partes relacionadas, o posean
en su conjunto, directa o indirectamente, al menos el veinticinco por ciento (25%) de
participacin en el capital social o los derechos de voto de ambas personas.
.- Cuando se trate de personas jurdicas, ya sea la residente en Guatemala o la extranjera,
que pertenezcan a un mismo grupo empresarial. En particular, se considera a estos efectos
que dos sociedades forman parte de un mismo grupo empresarial si una de ellas es socio o
partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las siguientes
situaciones:
.- Posea la mayora de los derechos de voto.

.- Tenga la facultad de nombrar o destituir a los miembros del rgano de administracin o que
a travs de su representante legal intervenga decididamente en la otra entidad.
.- Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los
derechos de voto.
.- Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de
administracin.
.- La mayora de los miembros del rgano de administracin de la persona jurdica dominada,
sean personeros, gerentes o miembros del rgano de administracin de la sociedad
dominante o de otra dominada por sta.
Tambin se consideran partes relacionadas:
.- Una persona residente en Guatemala y un distribuidor o agente exclusivo de la misma
residente en el extranjero.
.- Un distribuidor o agente exclusivo residente en Guatemala de una entidad residente en el
exterior y esta ltima.
.- Una persona residente en Guatemala y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
.- Un establecimiento permanente situado en Guatemala y su casa matriz residente en el
exterior, otro establecimiento permanente de la misma o una persona con ella relacionada.