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Unidad 1

Introduccin a los costos

Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
describir la finalidad e importancia de los costos dentro de una empresa
identificar los diferentes tipos de costos
reconocer la importancia de los costos en los resultados de la empresa
distinguir los elementos que integran el costo de produccin

Temario
Unidad 1 Introduccin a los costos
1.








Costos
1.1 Objetivos de la contabilidad de costos
1.2 Anlisis del concepto de costos
1.3 Importancia de los costos en la determinacin de las prdidas y las utilidades
1.4 Clasificacin de los costos
1.5 Costos de produccin, distribucin, administracin y financieros
1.6 Costos directos e indirectos de produccin
1.7 Costo directo o primo y costo de conversin o de transformacin
1.8 Forma en que los costos que no son de produccin se llevan a resultados
1.9 Forma en que los costos de produccin son parte de los inventarios y se llevan

a resultados convertidos en costo de los vendido

Conceptos centrales

Determinacin
de costos
Objetivos
de la
contabilidad
de costos

Control
de costos

Toma
de decisiones
MPD

Costo de produccin

Costos

MOD

CIP

Funcin
Distribucin

Costo del periodo

Directos
Identificacin
Indirectos
Clasificacin
de los costos
Histricos
Tiempo
Predeterminados

Variables

Variabilidad

Fijos

Mixtos

Administracin

Financiero

Introduccin
L

a presente unidad est dedicada a introducir al estudiante en los costos. Para poder analizarlos
y comprenderlos en su amplitud de una manera estructurada, se requiere partir de una base
conceptual que considere la totalidad de los elementos que los conforman, de esta manera,
tambin se entender con mayor claridad el porqu de las operaciones que se deben realizar y
desarrollar en cada uno de los ejercicios.
A diferencia de cursos anteriores, donde se analiz la contabilidad de las empresas
comerciales que se dedican a comprar y vender productos terminados, en este curso se analiza el
tratamiento contable de las mercancas en una industria estableciendo los conceptos de costo y
gasto, los tipos de costos ms conocidos, as como la distincin entre los costos de produccin,
distribucin, administracin y financieros.
Finalmente, se destaca la importancia que tienen los costos para los empresarios como uno de
los elementos en la determinacin del precio de venta de sus productos, sin considerar, de momento,
el control de costos, ni la toma de decisiones, que son objeto de estudio de cursos ms avanzados.

1. Costos
Los inventarios son bienes de la empresa, comprados o producidos, destinados a venderse,
como consecuencia de las actividades mercantiles normales, donde tanto el comerciante como
el fabricante deben conocer el costo de los productos para determinar el precio de venta.
El industrial transforma la materia prima mediante procesos de produccin
Qu diferencia
para obtener artculos terminados que posteriormente comercializar. El comerexiste entre
ciante adquiere los bienes o mercancas en ciertas condiciones y los vende,
comerciante
generalmente, sin transformacin posterior.
e industrial?
El proceso que el industrial lleva a cabo es ms complejo, por lo que
determinar sus costos le representa mayor dificultad, sin embargo, la finalidad de ambos es
obtener ganancias mediante el comercio (figura 1.1).

Comerciales

Actividades
empresariales

Fabricacin
Compra
de materia prima

Compra-venta
de productos
terminados

Transformacin
de materia prima

Venta

Productos
terminados
Venta
Figura 1.1.

22

contabilidad de costos

Qu
relacin tienen
la contabilidad
de costos
y la contabilidad
inanciera?

La contabilidad financiera tiene como objetivo informar sobre los


movimientos del capital invertido mediante el estado de situacin financiera;
proporciona informacin a los socios sobre el manejo de los recursos durante
un periodo determinado mediante el estado de resultados. La utilidad de una
empresa se determina al comparar los costos con los ingresos derivados de las
ventas, por lo que la contabilidad de costos contribuye con el objetivo de la
contabilidad financiera al establecer sistemas que brindan informacin acerca
del costo del producto para la determinacin de las utilidades (figura 1.2).

Contabilidad de costos es la acumulacin interna de datos relativa a costos. Aplica


tcnicas especficas que permiten el anlisis de la informacin para el uso en la
planeacin, control y toma de decisiones en la empresa.

Aunque la contabilidad de costos tambin se aplica en empresas comerciales, los sistemas de


contabilidad de costos ms complejos se encuentran en las empresas manufactureras.
La contabilidad de costos proporciona informacin
a la gerencia para la toma de decisiones.

Contabilidad
general

Contabilidad
fiscal

Contabilidad
financiera

Contabilidad
administrativa

tiene como objetivo

Informar sobre el capital


invertido por los socios
en una empresa

Informar sobre los cambios


que ocurren en el capital
(utilidad o prdida)
de la empresa

mediante el

mediante el

Informacin
para la
administracin

Contabilidad
de costos
proporciona

Estado
de situacin
financiera

Estado
de resultados

Informes relativos a costos


para medir utilidades
y valuar inventarios

para elaborar

Figura 1.2 Relacin entre contabilidad de costos y contabilidad inanciera.

unidad 1 introduccin a los costos

23

1.1 Objetivos de la contabilidad de costos


El objetivo principal es determinar los costos de produccin, para lo que
se cuenta con el registro de las operaciones relacionadas con la produccin,
asimismo, genera informacin amplia y oportuna para determinar los costos
unitarios, valuar los inventarios de produccin en proceso y de productos
terminados; otros dos objetivos son el control de costos y proporcionar
informacin til para la toma de decisiones (figura 1.3).

Determinacin de los costos


de produccin

Mediante el registro
de las operaciones
relacionadas
con la produccin

Control de costos

Para generar
informacin
amplia y oportuna

Cules son
los objetivos
de la contabilidad
de costos?

Toma de decisiones

Figura 1.3 Objetivos de la contabilidad de costos.

1.2 Anlisis del concepto de costos


Existen diversas opiniones acerca del concepto de costos, a continuacin se
muestran definiciones de diferentes autores.
A qu se reiere
Cristbal del Ro define el concepto de costos como: la suma de
el concepto
de costos?
esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo (...) representa
los factores tcnicos mensurables en dinero que intervienen en la produccin,
presuntamente recuperables mediante el precio de venta.
Para Juan Garca Coln: los recursos sacrificados o prdidas para alcanzar un objetivo
especfico (...) el valor monetario de los recursos que se entregan o se promete entregar a cambio
de bienes o servicios que se adquieren.
Polimeni, Fabozzi y Adelberg exponen: el costo se define como el valor sacrificado para
adquirir bienes o servicios, que se miden en pesos mediante la reduccin de activos o al incurrir
en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.
Para fines de este libro, se define de la manera siguiente:

El costo est representado por la suma de recursos, expresados en trminos monetarios,


que se invierten para poder producir un bien o prestar un servicio que genere beneficios
econmicos futuros; se recupera en el momento de la venta de los productos.

24

contabilidad de costos

El costo es un trmino genrico que abarca tanto el de gasto como los de activo y de prdida.
Como ya se mencion, el costo son los recursos que sacrifica la empresa para obtener beneficios.
Si stos se obtienen en el periodo actual, el costo es un gasto; si se
Cul es la diferencia
obtienen en periodos futuros, el costo es un activo y si no genera
entre costo y gasto?
beneficios, es una prdida.

1.3 Importancia de los costos en la determinacin de las prdidas y las utilidades


El costo es el valor
de los recursos
empleados para adquirir
bienes o servicios, medido
en unidades monetarias.
El costo unitario
de produccin forma parte
de la base para determinar
el precio unitario de venta.

Cuando una empresa realiza sus operaciones cotidianas incurre


necesariamente en costos, que son recuperables al vender sus
productos para obtener ganancias. Sin embargo, en ocasiones,
debido a mala administracin de inventarios, sobrantes u otras
causas, puede tener prdidas.
La trascendencia de la determinacin correcta del costo
unitario de un producto radica en que ste, as como la oferta y la
demanda, la calidad del producto, entre otros, forman parte de la
base para fijar el precio de venta.

Para reflexionar
A continuacin se presentan situaciones que llevan implcitas el trmino de costo como un contexto
contable. Analiza si el trmino costo se ha utilizado correctamente en estos incidentes y por qu.
Determina el efecto que causar en la contabilidad financiera de la empresa.






a) En una empresa dedicada a la elaboracin de ropa para dama se cancela un pedido


especial por parte de una tienda departamental sin tener la oportunidad de vender los
artculos en otro lugar. Para recuperar el costo de la mercanca la ofertan al pblico en
general al costo.
b) El socio de la empresa Impermeables, S. A., solicita un crdito al banco Mexicano, S. A.,
y brinda informacin con respecto a sus estados financieros, pues la empresa ha sufrido
una disminucin de sus utilidades con respecto al ao anterior debido a que sus costos
se incrementaron y el precio de venta no se pudo modificar ya que sera superior a los de
la competencia.

1.4 Clasificacin de los costos


Los costos se clasifican para su estudio y sistematizacin; y toman como base distintos puntos de
vista (figura 1.4).

Costos
de produccin
De acuerdo
con su funcin
Costos
de operacin

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Costos de distribucin
Costos de administracin
Costos financieros

unidad 1 introduccin a los costos

25

Figura 1.4 Clasiicacin de los costos.

1.5 Costos de produccin, distribucin, administracin y financieros


Para determinar el costo de venta de una empresa industrial, en principio, se deben distinguir
todos los tipos de costos ya que, como se ha mencionado, este proceso no resulta tan simple
como en el caso de las empresas comerciales, por lo que se presentan a continuacin algunos
conceptos.

Costo de produccin
El costo de produccin est integrado por la suma de los tres
elementos del costo: materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de produccin.

Qu elementos integran
el costo de produccin?

Materia prima directa. Es el elemento del costo que se puede identificar plenamente con la
produccin de un determinado artculo, es decir, se asocia fcilmente con los productos terminados
y representa un costo importante de stos. Por ejemplo, la madera utilizada para la fabricacin de
escritorios, el aluminio para los anaqueles o la tela consumida para la confeccin de ropa.

26

contabilidad de costos

Mano de obra directa. Es el esfuerzo fsico que interviene directamente en la transformacin de


la materia prima para la produccin; su costo representa el precio que se paga por la utilizacin
de los recursos humanos en el proceso de transformacin. Por ejemplo, el salario que una empresa
constructora paga a los albailes por el tiempo trabajado en un periodo determinado.

El costo de produccin
est integrado por materia
prima directa, mano de obra
directa y costos indirectos
de produccin.

Costos indirectos de produccin (costos indirectos de fabricacin).


Son partidas diversas que intervienen en la elaboracin de los
productos. Son los costos en que se incurre para transformar
la materia prima que no son plenamente identificables con los
productos, por ejemplo, luz, mano de obra indirecta, herramientas,
lubricantes, materia prima indirecta, etctera.

Gastos de operacin
Qu son los gastos
de operacin?

Son gastos que se aplican contra el ingreso de un periodo que


ayudan a generar pero que no intervienen en forma directa con la
produccin de los artculos de una industria, como gastos de venta,
de administracin y financieros.

Gastos de venta. Se conocen tambin como gastos de distribucin. Son aquellos en que incurre
la empresa para llevar el producto a sus clientes, estn integrados por conceptos como sueldos
de los empleados del departamento de ventas, comisiones pagadas a vendedores, gastos por
publicidad y otros.
Gastos de administracin. Son aquellos en que incurre la direccin para poder manejar las
operaciones generales de la empresa, como sueldos de directivos y empleados del departamento de
contabilidad, finanzas, recursos humanos, etctera.
Gastos financieros. Son aquellos en que incurre la empresa por concepto de intereses que deben
pagar por financiamiento.
La diferencia entre los costos de produccin y gastos de operacin se resume en el cuadro
siguiente.
Costos de produccin
Se incorporan al valor de los productos
manufacturados por la empresa
Se cargan a resultados conforme los
productos elaborados se venden, afectando
la cuenta de costo de venta del mismo
modo que una empresa comercial con el
costo de los productos vendidos
Se aplican a los ingresos mediata y
paulatinamente

Gastos de operacin
Los gastos no se adicionan al valor
de los productos elaborados, se
cargan directamente a cuentas
de resultados
Los gastos de operacin se aplican
a los ingresos, inmediata e ntegramente

unidad 1 introduccin a los costos

27

Ejemplo
De los conceptos que se presentan a continuacin, analiza cules forman parte del costo de
produccin, de los gastos de venta y de los gastos de administracin, considera que se trata de una
industria dedicada a la fabricacin de muebles de madera. Suma los importes y calcula el monto
de cada uno de ellos.

Solucin

Concepto
Madera de pino
Sueldo del personal encargado
de cortar la madera
Renta de la planta
Madera de caoba
Sueldo del personal encargado
de ensamblar
Luz de la planta
Pegamento
Salarios del contador
Depreciacin de la maquinaria
y equipo industrial
Reparacin del equipo de reparto
Total

Costos
de produccin

Gastos
de venta

Gastos
de administracin

$700,000
200,000
50,000
1000,000
350,000
25,000
6,000
$50,000
20,000
$70,000
$2351,000

$70,000

$50,000

Ejercicio 1
De los conceptos que se enlistan a continuacin determina cules forman parte de los costos de
produccin, de los gastos de administracin y de los gastos de venta, considera que se trata de una
industria dedicada a la fabricacin de conexiones para tubera. Suma los importes y calcula el
monto de cada uno de los elementos del costo.

28

contabilidad de costos

1.6 Costos directos e indirectos de produccin


Los costos de produccin se clasifican en directos e indirectos, dependiendo de su identificacin
con respecto al objeto que se desea costear.

Costos directos
Son aquellos que se identifican plenamente con los productos. En el caso de la materia prima
directa, es la que se utiliza como base para la manufactura del producto y puede ser perfectamente
identificable y cuantificable. Del mismo modo, la mano de obra directa es el pago hecho a los
obreros por el trabajo empleado identificable con los productos.

Costos indirectos
Son aquellos que no se identifican plenamente con los productos. Es decir, estos conceptos se
identifican con la produccin, pero no de manera exacta y precisa con cada uno de los productos
en particular, aun cuando son costos necesarios e indispensables para llevar a cabo su fabricacin.
Entre los conceptos que forman parte de stos se tienen los siguientes:
materia prima indirecta (lubricantes, tornillos, pegamento, etctera)
mano de obra indirecta (supervisores)
depreciacin de los activos fijos de la fbrica
servicios de la fbrica (luz, telfono, predial, renta, etctera)
mantenimiento del edificio y equipo de la fbrica
amortizacin de las instalaciones
La diferencia entre los costos directos e indirectos es que los primeros
pueden identiicarse plenamente con los productos y los segundos
con la produccin, mas no con los productos.

unidad 1 introduccin a los costos

29

Ejercicio 2
La empresa Unin, S. A. de C. V., dedicada a la fabricacin de bicicletas, desea identificar sus
costos directos e indirectos de produccin. Marca con una X en la columna segn sea el caso.

1.7 Costo directo o primo y costo de conversin o de transformacin


Costo primo
El costo primo est formado por la suma de los elementos que intervienen en forma directa en la
produccin, los cuales son la materia prima directa y la mano de obra directa.

Costo de conversin o de transformacin


Se relaciona con la transformacin en donde interviene la mano de obra directa y los costos
indirectos de produccin.

Ejemplo
La empresa Providencia, S. A., desea conocer el valor de sus costos primos y de transformacin
mensual con la siguiente informacin:
Concepto

Importe

Materia prima directa


Mano de obra directa
Sueldo del contador general
Sueldo del vigilante de la planta
Luz de departamento de ventas
Luz de la planta
Renta de la planta

$120,000
75,000
45,000
2,000
5,000
10,000
30,000

30

contabilidad de costos

Solucin
Materia prima directa
Mano de obra directa

$120,000
+ 75,000
________

Mano de obra directa


Costos indirectos de produccin

Costo primo

$195,000

Costo de transformacin

$75,000
+ 42,000
________
$117,000

Nota: el sueldo del contador general y la luz del departamento de ventas se consideran gastos de operacin
(como se determin anteriormente), por lo que no forman parte del costo primo ni del de transformacin.
El costo primo est formado por la suma de los elementos que
intervienen en forma directa en la produccin (mano de obra y materia
prima directas) y el costo de conversin o de transformacin,
se relaciona con la mano de obra directa y los costos
indirectos de produccin.

Ejercicio 3
La empresa Renacimiento, S. A., quiere determinar su costo primo y su costo de transformacin
mensual con la siguiente informacin:

Concepto

Importe

Materia prima directa


Sueldo del administrador
Mano de obra directa
Sueldo del personal de limpieza de la planta
Luz del departamento de administracin
Luz de la planta
Materiales indirectos de fabricacin

$150,000
35,000
95,000
4,000
5,000
20,000
30,000

Se pide:
a) determinar el costo primo y el costo de transformacin

1.8 Forma en que los costos que no son de produccin se llevan a resultados
En cursos anteriores de contabilidad, se analizaron gastos que la empresa realiza para poder
operar; stos se reconocen con base en lo devengado y no en lo pagado, asimismo, los desembolsos
de efectivo no siempre son considerados como gastos, por ejemplo, invertir en terrenos no es un
gasto sino una inversin.
Como se mencion, el costo total de una industria est conformado no slo por los
costos de produccin, representados por las existencias de productos en proceso y de productos
terminados ubicados como activos dentro del estado de situacin financiera, sino tambin por
los gastos que intervienen en su comercializacin y administracin.

unidad 1 introduccin a los costos

31

Los gastos de distribucin, administracin y financieros se llevan a


resultados en el periodo en el que se llevan a cabo, tienden a permanecer
relativamente constantes de un periodo a otro ya que no fluctan en relacin
con los niveles de la produccin, sin embargo, pueden variar en relacin con
otros factores, por ejemplo, el volumen de ventas.

Cmo se llevan
a resultados
los costos
de distribucin,
administracin
y inancieros?

Ejemplo
Con los datos que se muestran a continuacin determina si la operacin se debe registrar como
un gasto de distribucin, administracin, financiero, costos indirectos o como cuenta de balance
(activo circulante).

Concepto

Gastos
de distribucin
o venta

Gastos
de administracin

Gastos
financieros

Compra de materia
prima directa e indirecta
Renta del departamento
de ventas

Inventarios

Costos indirectos
de produccin

X
X

Consumo de materia
prima indirecta

Depreciacin acumulada
de maquinaria

Pago de sueldos
administrativos
Pago de comisiones
bancarias del mes
Productos terminados
en el periodo
Renta de maquinaria
para la produccin

X
X
X
X

Como se muestra en el ejemplo anterior, los conceptos que no son de produccin pero son
necesarios en la operacin de la empresa se llevan a resultados cuando se registran en las cuentas
de gastos de administracin, de ventas y financieros al momento de ser devengado el gasto o al
efectuar su pago, como es el caso del pago de renta, nmina, servicios de agua, luz o al momento
de aplicar en resultados el efecto de la depreciacin de maquinaria y amortizacin de la instalacin
en la planta.

Ejercicio 4
Determina si las operaciones que se mencionan a continuacin corresponden a gastos de
administracin, venta, financieros, costos indirectos de produccin y activo (inventarios) o
ninguno.

32

contabilidad de costos

comisiones por apertura de cuenta de cheques


pago de la cuenta telefnica del departamento de administracin
adquisicin de materia prima
depreciacin de maquinaria
pago del sueldo del gerente de mercadotecnia
pago de comisiones de los vendedores
pago de la cuenta de luz del departamento de recursos humanos
envo de materia prima a produccin
envo de productos terminados por parte del departamento de produccin

1.9 Forma en que los costos de produccin son parte de los inventarios
y se llevan a resultados convertidos en costo de lo vendido
Como se ha mencionado, el costo de produccin est directa e indirectamente identificado con
el producto y se refiere a la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos
de produccin. Estos costos no proporcionan ningn beneficio hasta que son vendidos los
productos, por tanto, se definen y se registran como cuentas de balance hasta la terminacin y
venta del producto.
Es decir, los costos de produccin forman parte de los inventarios dentro del balance
cuando los elementos que lo componen se renen para la fabricacin de productos, por tanto,
quedan en el inventario de produccin en proceso los artculos que no se han terminado; una vez
concluidos se acumulan en el inventario de productos terminados.
Cuando los productos estn terminados se comercializan mediante la venta y es en ese
momento en que el costo de produccin deja de formar parte del balance para convertirse en costo
de lo vendido y formar parte de los resultados de la entidad.
El flujo que tienen los costos durante el proceso de produccin es lo que constituye el ciclo
de la contabilidad de costos; esto se representa en la figura 1.5.

Produccin

Inventario
de produccin
en proceso

Inventario
de productos
terminados

Venta

Costo
de venta

Figura 1.5 Flujo de la contabilidad de costos.

A continuacin se exponen las cuentas principales involucradas en el ciclo de la contabilidad


de costos.
Contablemente, cuando la empresa compra la materia prima del producto que transformar,
se utiliza una cuenta llamada inventario de materia prima. Los conceptos que se registran en esta
cuenta se muestran a continuacin.

unidad 1 introduccin a los costos

33

Inventario de materia prima


1. El saldo de la materia prima 1. Costo de las materias primas
al inicio del periodo.
directas e indirectas utilizadas.
2. Costo de los materiales
2. Devoluciones sobre compras.
comprados.
3. Rebajas sobre compras.
3. Fletes y derechos sobre la
compra.
4. Devoluciones de produccin.

Es una cuenta de balance y pertenece al activo circulante; es de naturaleza deudora y su


saldo representa el inventario final de las materias primas en existencia al finalizar el periodo.
Una vez que la empresa adquiere la materia prima, la transforma; por tanto, toda la actividad de
produccin que se desarrolla en la compaa se concentra en la cuenta inventario de produccin en
proceso, que se registra de la siguiente forma:
Inventario de produccin en proceso
1. Inventario inicial
2. Costo de la materia prima
directa utilizada.
3. Costo de la mano de obra
directa devengada.
4. Gastos indirectos aplicados.

1. Costo de la produccin
terminada en el periodo,
que se traspasa a la cuenta
de inventarios de productos
terminados.
2. Costo de la materia prima
devuelta al almacn.

Es una cuenta de balance de naturaleza deudora y su saldo representa el importe de la


produccin pendiente de terminar en el periodo.
En la cuenta mano de obra por aplicar se registran los salarios pagados en el periodo,
posteriormente se hace la aplicacin correspondiente a la produccin, de acuerdo con el reporte
de tiempos.
En el reporte de tiempos se muestran las horas trabajadas en la produccin
por los obreros y empleados de la planta. Para elaborar dicho reporte, comnmente
Qu es
el reporte
son utilizados dos documentos fuente, la tarjeta de tiempo, donde los empleados
de tiempos?
checan la hora de entrada y salida de la planta, y la boleta de trabajo, donde se
registra el nmero de horas trabajadas, la descripcin del trabajo realizado y la tasa
salarial del obrero.
Los movimientos de esta cuenta son:
Mano de obra por aplicar
1. Importe de sueldos y salarios
fabriles del periodo.

1. Aplicacin de la mano
de obra directa e indirecta
a la produccin en proceso.

Es una cuenta puente, por tanto, su saldo es igual a cero, ya que sus movimientos se
traspasan a otras cuentas, por ejemplo, inventario de produccin en proceso o costos indirectos de
produccin, segn corresponda.
La siguiente cuenta se utiliza para registrar los costos indirectos (gastos de fabricacin), con
los movimientos que se mencionan.

34

contabilidad de costos

Costos indirectos de produccin


1. Costo total de los indirectos
1. Materia prima indirecta.
del periodo, aplicados a la
2. Mano de obra indirecta.
produccin en proceso.
3. Erogaciones fabriles
(luz, agua, telfono etctera).
4. Depreciaciones de activos
fijos fabriles
5. Amortizacin de cargos
diferidos fabriles
6. Aplicacin de consumos
fabriles pagados en forma
anticipada.

Por ser una cuenta puente carece de saldo. Se refiere a una cuenta transitoria, donde sus
movimientos quedarn presentados en la cuenta de produccin en proceso al final del periodo.
En lo que se refiere al costo de los artculos terminados listos para su distribucin, se utilizar
la cuenta denominada inventario de productos terminados con el siguiente movimiento contable.
Inventario de productos terminados
1. Costo de los productos
terminados al inicio.
2. Costo de produccin de los
productos terminados
en el periodo.
3. Devoluciones sobre venta
a costo.

1. Costo de los productos


terminados vendidos.

Es una cuenta de balance y pertenece al activo circulante. Su saldo representa el inventario


final de los productos terminados en existencia al finalizar el periodo.
A continuacin se desarrolla un ejemplo prctico para poder entender con mayor exactitud
el registro de las cuentas enunciadas, as como el periodo en que se llevan al estado de resultados
(a diferencia de los gastos que no son de produccin, no pueden ser llevados en forma inmediata
como stos ltimos).

Ejemplo
La empresa Industrial Alpina, S. A., realiza las siguientes operaciones, las cuales debern ser
clasificadas con su cuenta correspondiente. Como apertura de la produccin del mes, se tiene
que considerar el saldo de la cuenta de inventario de produccin en proceso de $15,000, que
corresponde al importe del consumo de materia prima directa, mano de obra directa y cargos
indirectos de produccin del mes anterior para la elaboracin de 546 unidades. El inventario de
productos terminados est integrado por 500 unidades, lo que equivale a $25,000.

1.
2.

3.
4.
5.

Se compra materia prima por $35,000.


El departamento de produccin requiri $18,000 de materia prima, $16,000 corresponden
a directos y $2,000 a indirectos.
El consumo de la luz de la planta del mes en curso por $500.
La mano de obra directa por $8,000 y los salarios indirectos por $3,500.
Se aplica la mano de obra directa e indirecta a la produccin.

unidad 1 introduccin a los costos

35

6. El monto de la depreciacin de la maquinaria es de $500.


7. Se traspasa al proceso el total de los costos indirectos de produccin.
8. De la produccin del mes, se termin 60% y el resto queda en proceso.
9. Se venden 800 unidades a precio de venta unitario de $200.
10. Determina el costo de ventas del punto anterior.
Para apreciar con claridad el movimiento de las operaciones antes descritas se clasifican con
la cuenta correspondiente en la siguiente tabla.

Saldo

$35,000

$25,000

$15,000

1
16,000

$2,000
500

$11,500

4
8,000

3,500
500

27,300

6,500

7
8

$160,000

$40,000

10
Total

$35,000

$45,500

$6,500

$11,500

$52,300

$160,000

$40,000

Se calcula el costo de venta:


Inventario de productos terminados
Saldo inicial
Produccin terminada del mes

$25,000/ 500 unidades = $50


$27,300/ 546 unidades = $50

Total

$52,300/1,046 unidades

por tanto, el costo de venta unitario es:


$52,300/1,046 unidades = $50

por lo que el importe del costo de ventas es:


800 unidades $50 = $40,000

Resumen
Se entiende por costo los recursos que sacrifica la empresa para obtener a cambio beneficios, de
modo que si stos se obtienen en el periodo actual dicho costo se convertir en un gasto y si se

36

contabilidad de costos

obtienen en periodos posteriores se considera un activo; si ese costo pierde su potencial para poder
generar beneficios se convierte en una prdida.
Se analiz la importancia que tiene determinar y registrar contablemente el costo en las
empresas; para fines de este curso, en las industrias, particularmente. El costo debe registrarse
adecuadamente desde la adquisicin de materia prima y el registro de los costos indirectos de
produccin, para poder llevarlo a la produccin en proceso donde finalmente se transforman en
inventario de productos terminados para su venta.
Determinar correctamente el costo de produccin permite a la empresa fijar el precio de
venta para comercializar sus productos, entre otros factores.
Para manejar y comprender adecuadamente los costos, se clasifican de acuerdo con
su funcin: de operacin y de produccin
su identificacin: directos e indirectos
el tiempo: histricos y predeterminados
su variabilidad: fijos, variables y mixtos
Si el objetivo fundamental de las empresas es obtener utilidades, es importante mantener
registro adecuado de sus costos, para identificar con claridad el saldo actual con que cuenta en los
diferentes inventarios y cubrir las necesidades de sus clientes al vender sus artculos.

Actividades sugeridas
1. Visitar una empresa para observar el proceso de produccin de sus artculos.
2. Observar el control del abastecimiento de materia prima directa e indirecta para produccin.
3. Analizar el reporte de tiempos de mano de obra directa e indirecta.
4. Observar cmo llevan el control de los costos indirectos de produccin.

Autoevaluacin
Parte terica
1. Explica el concepto de costo.
2. Explica la diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos.
3. Menciona tres diferencias entre una empresa comercial y una industrial.
4. Anota los objetivos de la contabilidad de costos.
5. Precisa los elementos del costo de produccin.
6. Define los elementos del costo de produccin.
7. Explica cmo se obtiene el costo primo.
8. Describe cmo se obtiene el costo de transformacin.
9. Anota las cuentas que se utilizan en la contabilidad de costos.

Parte prctica
10. La empresa Zafiro, S. A., fabrica ventanas de aluminio e hizo las siguientes operaciones.

unidad 1 introduccin a los costos

37

Operaciones del mes


1. Compra de materia prima por $80,000.
2. Abastecimiento de materiales para la produccin de 200 ventanas por $36,000 de materia
prima directa y $9,800 de indirecta.
3. Servicios de limpieza para la planta del mes por $5,000.
4. Importe de la nmina del personal de planta por $48,000.
5. Aplicacin del total de la mano de obra, de la cual 60% es directa y el resto indirecta.
6. Depreciacin de la maquinaria en el periodo por $7,083.
7. Traspaso a la produccin del total de los costos indirectos de produccin.
8. Produccin del mes de 120 ventanas, el resto est en proceso.
9. Venta de 75 ventanas al contado, a precio unitario de $2,000.
10. Clculo y registro del costo de ventas del numeral anterior.
Se pide:
a ) clasificar las operaciones en la cuenta correspondiente
b ) calcular el costo unitario de produccin
c ) calcular el importe de la venta y del costo de ventas

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1

38

contabilidad de costos

Ejercicio 2

Tipos de costo

Directo

Indirecto
X

Sueldo de los supervisores


Sueldo de los armadores

Tubo de aluminio

Sueldo del gerente de produccin

Depreciacin de maquinaria y equipo

X
X

Sueldo de los empacadores


Renta de la planta

Seguros de maquinaria y equipo

Luz del rea fabril

Ejercicio 3
a)

Materia prima directa


Mano de obra directa

$150,000
+ 95,000
________

Mano de obra directa


Costos indirectos de produccin

Costo primo

$245,000

Costo de transformacin

$95,000
+ 54,000
________
$149,000

Ejercicio 4

Concepto

Gastos
de distribucin
o venta

Gastos
de administracin

Comisiones
por apertura
de cheques

Inventarios

Costos indirectos
de produccin

Pago de la cuenta
telfnica del
departamento
de administracin

Adquisicin
de materia prima

Depreciacin
de maquinaria

Pago del sueldo


del gerente
de mercadotecnia

Pago de comisiones
de los vendedores

Pago de la cuenta
de luz del departamento
de recursos humanos

Gastos
financieros

unidad 1 introduccin a los costos

39

Envo de materia
prima a produccin

Envo de productos
terminados por parte
del departamento
de produccin

Respuestas de la autoevaluacin
1. El costo es la suma de recursos expresados en trminos monetarios, que se invierten para
producir un bien o prestar un servicio que generar un beneficio a futuro.
2. La contabilidad financiera tiene como objetivo informar a la empresa sobre los movimientos
del capital que se invirti; la contabilidad de costos permite establecer sistemas que brindan
informacin sobre los costos de produccin.
3.
a ) en la empresa comercial se conoce el costo del producto de inmediato
b) en la empresa comercial se compran y se venden los productos sin sufrir ninguna transformacin
c ) en la empresa industrial se compra la materia prima y se transforma en productos terminados
4.
a ) determinar los costos unitarios de produccin
b) control de costos
c ) toma de decisiones
5. Materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de produccin.
6.
a ) la materia prima directa es el elemento del costo que se identifica plenamente con la
produccin, es decir, que se asocia fcilmente con los productos terminados y representa
una parte importante del costo
b) la mano de obra directa es el esfuerzo fsico que interviene en la produccin para
transformar materia prima; su costo representa el precio que se paga por la utilizacin de
los recursos humanos
c ) los costos indirectos de produccin son partidas diversas que intervienen en la elaboracin
de los productos, son gastos en que se incurre para transformar materia prima y que no
son plenamente identificables con los productos, por ejemplo, luz, mano de obra indirecta,
herramientas, lubricantes, materia prima indirecta y otros
7. materia prima directa + mano de obra directa
8. mano de obra directa + costos indirectos de produccin
9. Inventario de materia prima.
Inventario de produccin en proceso.
Inventario de productos terminados.
Produccin en proceso.
Mano de obra por aplicar.
Costos indirectos de produccin.

40

contabilidad de costos

10.
a ) clasificacin de las operaciones de la empresa Zafiro, S. A.

Asiento

Inventario
de materia
prima

Saldo
1

Costos
indirectos
de produccin

Inventario
de produccin
en proceso

Inventario
Mano
de productos
de obra
por aplicar terminados

$0

Costo
de venta

$0

$80,000

36,000

$9,800

5,000
$48,000

4
28,800

19,200
7,083

6
41,083

63,530

$150,000

9
10
Total

Venta

$39,706
$80,000

$41,083

$105,883

b ) se determina el costo unitario de produccin


importe de la produccin
total de unidades producidas

$105,883
200
________

costo unitario de produccin

$529.41

se calcula el importe de productos terminados


120 ventanas $529.41 = $63,530

c ) se determina el costo de venta


costo unitario de produccin
unidades vendidas
costo de venta

$529.41
75
________
$39,706

se determina el importe de la venta


precio de venta
unidades vendidas

$2,000
75
________

venta

$150,000

$48,000

$63,530

$150,000

$39,706

Unidad 2
Ciclo del proceso de produccin
y la contabilidad de costos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
explicar el ciclo de produccin
identificar el procedimiento para adquisicin y devolucin de materia prima
describir el proceso de envo de materia prima a produccin
identificar la intervencin de la mano de obra y los costos indirectos de produccin
desarrollar operaciones de registro correspondientes a adquisicin, devolucin, utilizacin de
materia prima, mano de obra directa e indirecta y envos de produccin en proceso a productos
terminados

Temario
Unidad 2 Ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos
2. Ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos
2.1 Adquisiciones y devoluciones de materia prima
2.2 Envos de materia prima a produccin
2.3 Mano de obra
2.4 Costos indirectos de produccin
2.5 Productos terminados

Conceptos centrales

Introduccin
E

n la unidad 1 se present una introduccin a los costos, resaltando su importancia dentro de


las organizaciones, especialmente en las empresas industriales, puesto que un clculo preciso de los
costos de un producto contribuye a fijar adecuadamente el precio de venta. Esta unidad analiza el
ciclo de produccin y la contabilidad de costos.
A lo largo de la unidad se examinan varios factores que intervienen en el ciclo de produccin y
que determinan el costo final de los productos; es decir, no slo del costo de la materia prima
y de la mano de obra, sino de la asignacin correcta de los cargos indirectos de produccin
que se estudiaron en la unidad anterior. Asimismo, se describen en trminos generales, los
procedimientos de contabilidad de costos aplicables a la acumulacin de costos de produccin
y su asignacin a los productos fabricados.

2. Ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos


El ciclo de la contabilidad de costos es exactamente el mismo que el de
En qu
produccin. Inicia con el envo de materia prima a produccin, a la cual se le
consiste el ciclo
agrega trabajo (mano de obra directa), as como costos indirectos de produccin;
de contabilidad
la suma de estos tres elementos constituye el inventario en proceso, el cual,
de costos?
despus de incurrir en ms costos, se convierte en el inventario de productos
terminados, finalizando as el proceso de produccin.
Para tener visin amplia de este ciclo, en esta unidad se examinan las implicaciones
contables, desde la adquisicin de la materia prima hasta la venta de productos terminados.
Dentro del ciclo de produccin se pueden identificar tres fases principales:

1. Almacenamiento de materia prima. En esta fase se adquiere la materia prima, se carga en


la cuenta inventario de materia prima, su saldo representa toda la materia prima que se
encuentra disponible para el proceso de fabricacin.
2. Proceso de transformacin de materia prima en productos terminados. En esta fase se transforma
la materia prima para obtener el producto terminado y el importe de los materiales
empleados, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin se carga
en la cuenta inventario de produccin en proceso.
3. Almacenamiento de productos terminados. Es la fase final del ciclo de produccin, en la
cual los productos almacenados se encuentran listos para venderse a los clientes; el
importe de la produccin concluida se registra en la cuenta inventario de productos terminados.
En la figura 2.1 se muestra un esquema del proceso de produccin.

46

contabilidad de costos

Diversos
gastos fabriles
(depreciacin,
amortizacin,
agua, renta,
luz, etctera)

Compra
de materia
prima directa
e indirecta

Inventario
de materia
prima

Reconocimiento
del pago
de mano
de obra directa
e indirecta

MPI

Costos
indirectos
de produccin

MOI

MPD

Inventario
de produccin
en proceso

MOD

Mano
de obra
por aplicar

Inventario
de productos
terminados

Ventas

Figura 2.1 Ciclo de produccin.


Dentro del ciclo de produccin se
identiican tres fases principales:
almacenamiento de materia
prima, proceso de transformacin
de materia prima en productos
terminados y almacenamiento
de productos terminados.

El ciclo de la contabilidad de costos se puede estudiar


mediante
asientos de diario
el estado de costo de produccin y de lo vendido (que
se analizar en la siguiente unidad)

Para fines de esta unidad, la metodologa empleada es la de asientos de diario. La figura 2.2
presenta cada etapa del ciclo y su asiento correspondiente.

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

47

48

contabilidad de costos

Figura 2.2 Ciclo de produccin.

Nota: el ajuste de la variacin entre los cip aplicados y los reales ser analizado en la unidad 5.

A continuacin se muestra un ejemplo del ciclo de produccin mediante el registro de


operaciones en cdulas y asientos de diario.

Ejemplo
La empresa El Trbol, S. A., se dedica a fabricar vestidos para dama. Durante el mes gener las
siguientes operaciones:
1. Se adquiri a crdito materia prima por $50,000, ms IVA.
2. Se envi materia prima a produccin por $15,000, de los cuales $12,000 son materiales
directos y el resto indirectos.
3. El importe de la nmina fue de $35,000, la empresa retuvo impuestos por $9,500, y se
expidi el cheque por la diferencia.
4. Se aplic a mano de obra 70% a directa y el resto a indirecta.
5. Se expidi un cheque para cada uno de los costos indirectos del periodo
a) luz
b ) telfono
c ) mantenimiento

$900, ms IVA
$1,200, ms IVA
$3,000, ms IVA

6. El importe de depreciacin de maquinaria fue de $800.


7. Los costos indirectos se aplican como 80% del costo de la mano de obra directa.
8. Durante el mes se procesaron cinco mil unidades, de las cuales solamente se terminaron
tres mil y el resto quedaron en proceso.
9. Se vendieron al contado 1,500 unidades a $50.00, ms iva, cada una.

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

49

Suma de los costos indirectos reales


a ) consumo de materia prima
b ) nmina
c ) luz
d ) telfono
e ) mantenimiento
f ) depreciacin de maquinaria

$3,000
10,500
900
1,200
3,000
800
________

$19,400

Diferencia entre costos indirectos reales y aplicados


cip aplicados
cip reales

$19,600
19,400
________
$200

Diferencia

Determinacin del costo de venta y de la venta de 1,500 unidades


Unidades
1,500
1,500

Costo
unitario

Precio unitario
de venta

$11.22

Costo
de venta

Venta

$16,830
$50.00

$75,000

Registro en asientos de diario.


Fecha

Concepto
1
Inventario de materia prima
IVA acreditable
Proveedores
Compra de materia prima

Parcial

Debe

Haber

50,000
7,500
57,500

50

contabilidad de costos

* Ochenta por ciento de la mano de obra directa ($35,000 0.80 = $19,600).

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

51

9
Bancos

86,250
Venta
IVA trasladado

75,000
11,250

Registro de la venta de 1,500 unidades a $50,


cada una
9a
Costo de venta

16,830
Inventario de productos
terminados

16,830

Registro de costo de venta anterior


10
CIP aplicados

Costo de venta
CIP reales

19,600
200
19,400

Registro de la diferencia entre los costos


indirectos de produccin reales y aplicados

Ejercicio 1
Registra en asientos de diario los datos siguientes, despus de determinar el costo de produccin.
La empresa El Intermedio, S. A., se dedica a fabricar pantalones para caballero. Durante el
mes gener las siguientes operaciones:
1. Se enviaron $20,000 de materia prima a produccin, siendo $8,000 de materia prima
directa y el resto de indirecta.
2. Se pag nmina por $45,000, la empresa retuvo impuestos por $6,500 y se expidi el
cheque por la diferencia.
3. De mano de obra, 80% fue directa y el resto indirecta.
4. El monto de depreciacin de maquinaria fue de $700.
5. Se aplicaron los costos indirectos del periodo, como 60% del costo de la mano de obra
directa.
6. Durante el mes se procesaron 4,000 unidades, sin embargo, slo se terminaron 2,000 y el
resto qued en proceso.
7. Se vendieron 500 unidades a crdito a $70, ms IVA, cada una (registra tambin el costo
de venta).

2.1 Adquisiciones y devoluciones de materia prima


Adquisicin de materia prima
En la adquisicin de materia prima se deben seguir, por lo menos, los siguientes pasos:

52

contabilidad de costos

Requisicin de compra
Este documento lo elabora el encargado del almacn o el rea de produccin cuando se presenta
lo siguiente (figura 2.3).




Almacn. Se elabora cuando el almacenista identifica que cierto material llega a la


existencia mnima marcada (stock); el documento sirve al almacenista para comprobar
que el material se ha solicitado oportunamente.
Produccin. Se elabora cuando, por determinadas razones, se requiere comprar algn
material necesario para la produccin que no se tiene en almacn.

Requisicin de compra
Fecha ____________

Nm. ____________

Para el departamento de compras


se solicita el siguiente material.
CANTIDAD

Elaborada por

UNIDAD

Departamento solicitante ____________________

DESCRIPCIN

OBSERVACIONES

Vo. Bo.

Figura 2.3 Requisicin de compra.

Para llenar una requisicin se debe anotar un nmero consecutivo para identificar el
pedido, la fecha en que se solicita y la seccin de la empresa que lo solicita (puede ser produccin
o almacn). Se anota claramente la cantidad y el tipo de unidad del material solicitado, ya sea
en metros, litros, kilogramos, etc.; por ltimo, en observaciones se anota la calidad y forma de
entrega.

Orden de compra
La adquisicin de materia prima inicia una vez que se recibe la requisicin y se analizan los
posibles proveedores para pedirles cotizaciones, negociar el precio y forma de pago, entre otros
aspectos, que convengan a los intereses de la empresa.
Para realizar la compra se anotan los datos en un documento llamado orden de compra
(figura 2.4).

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

53

Nombre de la empresa
Orden de compra

Nm. ____________

Fecha de la solicitud _____________


Proveedor _____________________
Direccin ______________________
Favor de surtir lo siguiente, con cargo a nuestra cuenta.
DESCRIPCIN

ARTCULO

CANTIDAD

COSTO UNITARIO

TOTAL

Total
Fecha de entrega
Condiciones de pago
______________________________

______________________________

Solicitante

Firma autorizada

Figura 2.4 Orden de compra.

El documento debe especificar que se trata de una orden de compra y el nombre de la


empresa; el nmero tiene que ser consecutivo para facilitar el control de las distintas rdenes
que se han colocado; se requiere anotar la fecha en que se solicita la compra al proveedor elegido
para identificar el inicio del proceso y darle seguimiento; se deben anotar correctamente todos
los datos generales como direccin del proveedor, tipo de producto, cantidad, costo unitario y
la fecha de entrega puesto que es el trmino en el que el proveedor se compromete a entregar el
material, asimismo, es una base para evaluar su calidad y servicio; las condiciones de pago sirven
para indicar si ste es al contado o a crdito y el plazo pactado.
Por ltimo, este formato debe incluir la firma de autorizacin de la
Uno de los objetivos
de las cotizaciones es tener
direccin general o, en su defecto, se respeta lo referente a polticas
elementos para decidir
internas de cada organizacin.
la mejor opcin de compra.
Cabe recordar que el departamento de compras es
responsable de cuidar los cuatro puntos siguientes en la adquisicin
de materia prima.
1.

2.

3.

4.

Calidad de la materia prima. Esto se refiere a que cumpla con las especificaciones
requeridas por el departamento de produccin.
Cantidad de compra. Se determina con base en las necesidades de produccin y de las
existencias de materia prima en el almacn.
Tiempo de entrega. Es fundamental tener bien definidas las fechas ya que el no contar a
tiempo con la materia prima puede frenar la produccin y provocar serios trastornos.
Precio. Adquirir materia prima a un buen precio es significativo para la produccin, ya
que de no ser as el importe del costo de produccin se elevara.

Cuando se define al proveedor se concreta la operacin, se define la fecha y lugar de entrega,


as como la persona responsable de la recepcin de la materia prima en la empresa.

54

contabilidad de costos

La funcin del departamento de compras termina cuando el pedido se ha recibido


satisfactoriamente mediante el responsable de almacn de materia prima.

Recepcin de materia prima


El almacenista tiene las siguientes responsabilidades:
recibir e inspeccionar la materia prima
verificar las cantidades y especificaciones establecidas en la orden de compra
almacenar la materia prima
elaborar el reporte correspondiente si se rechaza materia prima
Al momento de aceptar el material enviado por el proveedor, ste entrega la factura que
ampara la adquisicin correspondiente y el encargado del almacn elabora una nota de entrada,
que servir para afectar la tarjeta de almacn, misma que se analiz en cursos anteriores de
contabilidad.
A continuacin, la figura 2.5 muestra una factura y la figura 2.6 una nota de entrada al
almacn con sus caractersticas especficas.

Materias primas, S. A.
Norte 45 # 369, col. San Salvador Xochimanca, c. p. 02410 Mxico, D. F.
Nombre
Direccin
Ciudad
CANTIDAD

MAP280387 2H9

Factura nm. 254

RFC

Fecha ____________

Tel.
CONCEPTO

RFC

P. UNITARIO

Subtotal
IVA

Total

IMPORTE

$
$
$

Importe con letra


Cdula
fiscal

Observaciones ___________________________________________________
________________________________________________________________

Figura 2.5 Factura.

La factura es la base para registrar el pasivo o el pago efectuado por la compra en las cuentas
de proveedores y bancos, respectivamente, as como el ingreso del material en la cuenta inventario de
materia prima, y debe entregarse al departamento de contabilidad para su adecuado registro.
Este documento debe mencionar que es una factura; el nmero a registrar debe ser
consecutivo; debe contener la cdula fiscal (requisito indispensable por disposiciones fiscales); se

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

debe anotar el nombre del cliente, su direccin y rFc; en forma


general, se describe el tipo de producto, cantidad, costo unitario
y costo total, as como el valor del impuesto al valor agregado y
el valor total de la factura que el cliente deber cubrir dentro del
plazo pactado.

55

La factura del proveedor


es el documento fuente
para el registro contable
de la compra de materia prima.

Nombre de la empresa
Nota de entrada

Nm. ____________

Fecha ____________
Nombre del proveedor ____________________
Segn factura nm. ______________________
CANTIDAD

ARTCULO

Nm. de compra ____________


COSTO UNITARIO

COSTO TOTAL

Observaciones ___________________________________________________________________
________________________________________________________________________________

Figura 2.6 Nota de entrada.

La nota de entrada es un documento que se utiliza para registrar el material que llega a la
empresa, indicando la fecha en que ste entr al almacn y el nombre del proveedor que surti el
pedido especfico. La entrada de mercanca al almacn tiene una orden de compra, que sirve para
constatar que la mercanca enviada por el proveedor sea efectivamente la que solicit compras.

Ejemplo
El almacenista de la empresa Industrial del Alcali, S. A., solicita al departamento de compras la
adquisicin de la siguiente materia prima:
200 metros de tela de algodn
35 metros de resorte britania
El departamento de compras, despus de recibir la requisicin correspondiente, solicita las
cotizaciones a sus proveedores, elige la mejor opcin y elabora una orden de compra. El proveedor
enva la mercanca as como la factura correspondiente y el almacenista registra la nota de entrada
con la siguiente informacin:
iva ,

tela de algodn a $15.00 el metro, ms iva, y resorte britania a $8.00 el metro, ms


obteniendo crdito a 30 das de 40% de la compra y el resto al contado

56

contabilidad de costos

Registro contable.

Ejercicio 2
El almacenista de la empresa Alfa, S. A., solicita al departamento de compras la adquisicin de la
siguiente materia prima:
40 toneladas de arena slica
35 tambos de sosa custica (de 200 litros, cada uno)
El departamento de compras, despus de recibir la requisicin de compra correspondiente,
solicita las cotizaciones a sus proveedores, elige la mejor opcin y elabora una orden de compra.
La materia prima se adquiri pagando 35% al contado y el resto a crdito. El proveedor enva la
mercanca, as como la factura correspondiente con la siguiente informacin:
40 toneladas de arena slica a $890, ms iva, precio unitario
35 tambos de sosa custica a $695, ms iva, precio unitario
Se pide:
a) registrar la compra en asientos de diario

Devolucin de materiales

Por qu se puede
devolver la materia
prima al proveedor?

Cabe mencionar que la adquisicin de mercancas en ocasiones no cumple


con las expectativas solicitadas por la empresa, ya sea porque la mercanca
es defectuosa, incompleta o no rene las especificaciones requeridas, por
tanto, se devuelve la materia prima rechazada llenando una nota de salida
del almacn, que como mnimo debe tener la informacin que se muestra
en la figura 2.7.

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

57

Nota de salida
Devolucin de materia prima

Nm. ____________

Datos del proveedor

Fecha

Factura nm.

Remisin nm.

Razones de la devolucin

ARTCULO

DESCRIPCIN

CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

IMPORTE

Total
______________________

______________________

______________________

Almacenista

Compras

Proveedor

Figura 2.7 Nota de salida.

El comprobante de devolucin de materia prima debe tener un nmero consecutivo, datos


generales del proveedor, la fecha en que la empresa realiza la devolucin del material, el nmero de
factura que ampara la adquisicin del material y las razones por las cuales se devuelve el producto
al proveedor. Asimismo, ste deber entregar a la empresa una nota de crdito amparando la
devolucin, en caso de haber entregado la factura que ampara la adquisicin del material. Este
documento proporciona la informacin necesaria para el registro de la devolucin de materia prima
(figura 2.8).

Materias primas, S. A.
Datos del cliente

Nota de crdito nm. ____________


Fecha

Factura nm.
Razones de la devolucin

Condiciones de venta

ARTCULO

DESCRIPCIN

CANTIDAD

PRECIO UNITARIO

IMPORTE

Total
Cdula
fiscal

________________________

________________________

Cliente

Proveedor

Figura 2.8 Nota de crdito.

58

contabilidad de costos

La nota de crdito es emitida por cualquier tipo de empresa; en este caso, la debe entregar
el proveedor a la empresa especificando la fecha precisa de la devolucin del material, el nombre
de la empresa que lo devuelve y las razones por las cuales el material es devuelto. Debe contener la
cdula fiscal por requisitos fiscales.
La nota de crdito es
Contablemente se debe registrar la devolucin disminuyendo la
el documento que expide
cuenta por pagar a proveedores en caso de que la compra sea a crdito
el proveedor a la empresa,
o ingresando el dinero devuelto por el proveedor si la compra es al
el cual estipula la cantidad
contado, as como la disminucin de la cuenta inventario de materia
y el importe de materia
prima devuelta.
prima.

Ejemplo
La empresa Continental, S. A. de C. V., compr diez rollos de hule espuma al contado por
$287,500, incluye iva. Al momento de la recepcin se detect que tres rollos no cumplan con el
nivel de calidad solicitado y se devolvieron. El proveedor envi la nota de crdito correspondiente
(nm. 056) y se expidi un cheque para cubrir el monto de la devolucin.
Clculo

Determinacin del iva

Importe total
Total de unidades

$287,500
10
________

Importe de la devolucin con iva


Factor

$86,250
1.15
________

Precio unitario con iva


Unidades devueltas

28,750
3
________

Importe base
Tasa del iva

75,000
0.15
________

Importe de la devolucin

$86,250

Importe del iva

$11,250

El registro contable es:


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

1
86,250

Bancos
Inventario de materia prima
IVA acreditable

75,000
11,250

Devolucin de compra al contado de tres


rollos de materia prima, segn nota
de crdito 056

Ejercicio 3
La empresa Fabrel, S. A. de C. V., compr mil kilos de hidrxido de aluminio a crdito por
$920,000, incluye iva. Al momento de la recepcin el almacenista detect que 300 kilos no
cumplan con el nivel de calidad solicitado, por tanto, se devolvieron. El proveedor envi la nota de
crdito correspondiente (nm. 023) y expidi un cheque para cubrir el monto de la devolucin.
Se pide:
a) determinar el importe correspondiente de la devolucin
b) registrar la operacin en asientos de diario

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

59

2.2 Envos de materia prima a produccin


Es necesario que produccin solicite el material mediante un documento
llamado requisicin de materia prima, que se enva al almacenista,
responsable de cubrir a tiempo los requerimientos correspondientes. Este
documento, de igual modo, permite determinar y cuantificar errores u
omisiones en la entrega de la materia prima a produccin; debe contener,
por lo menos, la informacin que se muestra en la figura 2.9.

El consumo de materia
prima en produccin
se vala mediante
los mtodos UEPS , PEPS
y promedios.

Requisicin de materia prima


Nm. ____________
Departamento solicitante _______________________
ARTCULO

CANTIDAD
SOLICITADA

DESCRIPCIN

Fecha de solicitud _____________


CANTIDAD
ENTREGADA

COSTO
UNITARIO

COSTO
TOTAL

Total
______________________________

______________________________

Autoriz

Almacenista

______________________________

______________________________

Recibido

Fecha de recepcin

Figura 2.9 Requisicin de materia prima.

En este documento, as como en los anteriores, se debe especificar el tipo de documento,


anotar un nmero de folio consecutivo, el tipo de artculo, la cantidad exacta que se requiere y
el detalle que lo describa, as como la cantidad que entrega el almacenista, su costo unitario y el
total que se obtiene de multiplicar la cantidad por el costo unitario; las firmas que se encuentran
al calce del mismo son muy importantes, ya que con ellas se demuestra en una revisin el control
interno que se tiene en la fbrica.
Los envos de materiales a produccin se realizan cada vez que se requiere materia prima
para producir, por lo que toda salida de materiales debe estar amparada por un documento,
siendo responsabilidad del almacenista entregar la materia prima en forma adecuada. El original
de la requisicin se entrega al departamento de contabilidad sin datos
relativos a valores, en este departamento es donde se determina la
La forma de requisicin
de materiales permite
valuacin de los inventarios.
evitar errores u
El departamento de produccin es el responsable del manejo y
omisiones en el envo
control de la materia prima que recibe para su transformacin, para lo
de stos a produccin
que cuenta con un documento, donde se registra en forma detallada
el consumo de materiales. Este reporte se denomina informe de
utilizacin de materia prima (figura 2.10).

60

contabilidad de costos

Informe de utilizacin de materia prima


Departamento _______________________

FECHA

CONSUMO
DE MATERIA
PRIMA
POR UNIDAD

UNIDADES
PRODUCIDAS

Periodo _____________

CONSUMO
TOTAL
DE MATERIA
PRIMA

DESPERDICIO
DE MATERIA
PRIMA

CAUSAS
DEL
DESPERDICIO

TOTAL
DE MATERIA
PRIMA
RECIBIDA

______________________________

______________________________

Elabor

Revis

Figura 2.10 Informe de utilizacin de materia prima.

2.3 Mano de obra


El elemento humano representa en cualquier tipo de entidad, un papel muy importante, puesto que,
independientemente de los avances tecnolgicos, sin trabajadores la empresa no puede existir.
A continuacin se examinan, en forma sencilla, los documentos que se utilizan en una
industria para tener control en la valuacin del trabajo realizado en el rea productiva.
El supervisor de la planta debe llevar un control estricto del trabajo realizado por los
obreros, para reconocer si la mano de obra por aplicar es directa o indirecta, lo cual depende del
tipo de trabajo que se realice. El reporte se puede elaborar semanalmente o con la periodicidad
que se considere conveniente, de acuerdo con las caractersticas particulares de cada empresa; a
continuacin se muestra un formato en la figura 2.11.

Reporte semanal de tiempo


Nombre del trabajador _______________________

Reporte nm. ___________

Puesto ___________________________________

Semana nm. ___________

Cuota por hora _____________________________

Hora extra ______________

LUNES
TRABAJO

Hrs.

Importe

MARTES
Hrs.

Importe

MIRCOLES
Hrs.

Importe

JUEVES
Hrs.

Importe

VIERNES
Hrs.

Importe

SBADO
Hrs.

Importe

TOTAL
Hrs.

Importe

________________________

__________________________

________________________

Anot tiempos

Departamento de costos

Autoriz

Figura 2.11 Reporte semanal de tiempo.

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

61

Por qu es
El reporte semanal de tiempo debe contener, por lo menos, los
importante llevar
conceptos antes descritos, identificando el nombre del trabajador, su
un registro
puesto, el costo que tiene su trabajo por hora y el nmero de horas extras
de trabajo
que labor durante la semana. Otro dato importante es la descripcin
realizado por
los obreros?
detallada del trabajo realizado, necesaria para definir si se trata de mano de
obra directa o indirecta.
Una vez concluido el reporte de cada uno de los trabajadores, se realiza una hoja resumen
para que, con base en ella, el departamento de contabilidad realice los asientos correspondientes.

Figura 2.12 Resumen de reportes semanales de tiempo.

Como puede apreciarse en la figura 2.12, el resumen de los reportes semanales de tiempo
est constituido bsicamente por conceptos que ayudan al registro de mano de obra por aplicar en
forma adecuada. Una vez que se ha elaborado el resumen semanal de los reportes de tiempo, debe
entregarse a contabilidad para que calcule la nmina, con base en las horas ordinarias y extras
(en su caso) laborados por el trabajador, as como los descuentos correspondientes de impuestos y
seguro social. El asiento contable que corresponde al registro se muestra en el siguiente ejemplo.

Ejemplo
1. El supervisor de Industria Cementera, S. A. de C. V., elabor el siguiente reporte semanal de
tiempo, que fue entregado a contabilidad para calcular y registrar el pago de nmina semanal.

62

contabilidad de costos

2. Contabilidad registr el monto de mano de obra por aplicar a los procesos o unidades, as como
un impuesto por $2,700.
Fecha

Concepto

Parcial

1
Mano de obra por aplicar
Bancos
Impuestos por pagar

Debe

Haber

16,000
13,300
2,700

Registro del monto total de mano de obra


por aplicar

3. Con los datos del resumen semanal de tiempo contabilidad registr la nmina adecuadamente,
saldando la cuenta de mano de obra por aplicar.
Fecha

Concepto

Parcial

1
Produccin en proceso
Costos indirectos
Mano de obra por aplicar

Debe

Haber

12,000
4,000
16,000

Registro de mano de obra por aplicar


en directa e indirecta

Nota: con este asiento la cuenta de mano de obra por aplicar debe quedar saldada.

Ejercicio 4
1. La empresa Incas, S. A., elabor el siguiente resumen semanal de tiempo:
Resumen semanal de reportes
Fecha _____________
Nmero
de reporte
1
2
3

Periodo _____________

Importe

Produccin
en proceso

Costos
indirectos

$3,000

$2,500

$500

4,000

3,500

500

5,000

4,500

500

$12,000

$10,500

$1,500

2. El departamento de contabilidad expidi el cheque nm. 015 por $11,300, registrando la mano
de obra por aplicar de $12,000 y $700 de impuesto.
3. El supervisor entrega a contabilidad el reporte para que sea registrado.
Se pide:
a) registrar las operaciones en asientos de diario

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

63

2.4 Costos indirectos de produccin


Otro rubro importante en el ciclo de produccin son los costos indirectos, definidos como el rengln
que acumula aquellos costos que no son plenamente identificables en la produccin, por ejemplo,
lubricantes, combustibles, renta, depreciacin de activos, etc. Registrarlos adecuadamente representa
un problema con respecto a su distribucin en las unidades producidas.
Cmo se distribuyen
Cuando una fbrica elabora slo un producto no hay problema para
los costos indirectos
de produccin?
repartir o asignar el costo indirecto, sin embargo, cuando se elaboran
diferentes productos, se necesita poner atencin en la forma que se
asignan los costos indirectos.
En unidades posteriores se analiza cmo prorratear (distribuir)
La asignacin
los costos indirectos entre las unidades producidas. Para fines de
de costos indirectos
esta unidad, los costos indirectos a la produccin se cargan mediante
radica en su
distribucin adecuada
un coeficiente, acreditndose a la cuenta de costos indirectos de
sobre las unidades
produccin.
producidas.
En la labor contable diaria no se presenta la mayora de las veces
esa coincidencia entre costos indirectos reales y aplicados, razn por la
cual se hace un ajuste. En esta unidad se aplica contra el costo de venta, en unidades posteriores
se analizan tratamientos distintos.

2.5 Productos terminados


Una fase anterior a la venta de productos fabricados consiste en traspasar el inventario de produccin
en proceso, una vez que ya se haya adicionado la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos
indirectos al inventario de productos terminados, el cual se encuentra listo para su venta mediante la
asignacin del precio al producto.
En el siguiente ejemplo se observa el proceso de produccin, desde que se adquiere la
materia prima directa e indirecta hasta la venta de productos terminados.

Ejemplo
Componentes Industriales, S. A., fabric 546 unidades generando las siguientes operaciones:
1. Compr materia prima a crdito por $35,000, ms iva.
2. El departamento de produccin requiri de $18,000 de materia prima, siendo $16,000
directos y $2,000 indirectos.
3. Se pag la luz de la planta del mes por $500, ms iva.
4. Se pag mano de obra directa por $8,000 y salarios indirectos por $3,500, retenindose
$1,225 de impuesto sobre la renta y $2,800 de seguro social.
5. Se aplic mano de obra directa e indirecta a la produccin.
6. El monto de depreciacin de maquinaria fue de $1,500.
7. Se aplicaron a produccin costos indirectos con base en un coeficiente estimado de $13, por
unidad producida.
8. De la produccin del mes, se termin 60%, y el resto qued en proceso.

64

contabilidad de costos

9. Se venden al contado 400 unidades, a precio de venta unitario de $200, ms iva.


10. Se determin y registr el costo de venta del numeral anterior ($22,782).
11. La diferencia entre los costos indirectos aplicados y los reales se llev a costo de venta.
Registro en asientos de diario.

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

8
Inventario de productos terminados
Inventario de produccin
en proceso

65

18,659
18,659

Registro de 60% de la produccin terminada


9
92,000

Bancos
Venta
IVA trasladado

80,000
12,000

Venta de 400 unidades a $200, cada una


10
22,782

Costo de venta
Inventario de productos
terminados

22,782

Registro de costo de venta de 400 unidades


11
7,098
402

CIP aplicados

Costo de venta
CIP reales

7,500

Registro de la diferencia entre costos


aplicados y reales

Ejercicio 5
Registra las siguientes transacciones efectuadas por Productos Alanis, S. A., para la produccin de
12,800 unidades.
1. Compra a crdito de materia prima por $600,000, ms iva.
2. Envo de materia prima a produccin por $400,000 ($350,000 es directa y el resto es indirecta).
3. Pago de nmina al personal de la planta por $300,000, se retienen $80,000 por concepto de
impuestos.
4. Despus de analizar la nmina se determin que $230,000 son directos y el resto indirectos.
5. Se incurri en los siguientes costos de la planta
a) luz
b ) depreciacin de maquinaria

$80,000, ms iva
$120,000

6. Los costos indirectos de produccin se aplican con base en un factor estimado de $23, por
unidad producida.
7. Se termin la mitad de la produccin y el resto queda en proceso.
8. Se vendieron al contado la mitad de los productos terminados por $380,000, ms iva.
9. Determinar el costo de venta del numeral anterior.
10. La diferencia entre los costos indirectos aplicados y los reales se llevan al costo de venta.
Se pide:
a) registrar las operaciones en asientos de diario

66

contabilidad de costos

Resumen
Esta unidad analiz el ciclo de la contabilidad de costos mediante asientos de diario, los movimientos
contables que se originan al adquirir materia prima y enviarla a produccin para convertirla en
productos terminados, al agregarle mano de obra y aplicarle costos indirectos de produccin.
Asimismo, se explic la etapa en que esa produccin en proceso se termina y transfiere al
inventario de productos terminados, para por ltimo registrar la venta haciendo los movimientos
de inventario de productos terminados en costo de venta.
Para contabilizar el proceso de produccin se utilizan las cuentas inventario de materia prima en
donde se registra la adquisicin, consumo y devolucin de materiales; mano de obra por aplicar, en la
cual se contabiliza el trabajo de los obreros, y la de costos indirectos de produccin, en la que se registra
el importe de las erogaciones concernientes a la planta productiva. Estas cuentas varan de acuerdo
con las necesidades de informacin que cada empresa requiera.
El consumo de los elementos del costo (materia prima directa, mano de obra directa y costos
indirectos de produccin), se registra en la cuenta inventario de produccin en proceso; la produccin
que se encuentra lista para su venta se registra en la cuenta inventario de productos terminados.
El ciclo de produccin se resume en el siguiente esquema.

Orden
de compra

Cotizacin
de materia
prima

Compra

Devolucin
de materia
prima defectuosa

Costos
indirectos
de produccin

Mano
de obra
directa

Recepcin
de materia
prima

Envo
de materia
prima a
produccin

Inventario
de produccin
en proceso

Inventario
de productos
terminados

Venta

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

67

Actividades sugeridas
1. Visita una empresa de transformacin y observa el manejo de los materiales, identifica el
procedimiento que se sigue desde su adquisicin hasta su almacenamiento.
2. Elabora un esquema para determinar el proceso de envo de materia prima a produccin.
3. Observa cmo se lleva el control de mano de obra directa en la fbrica y cmo se relaciona
con los informes emitidos por el departamento de nmina.
4. Conoce la forma en la que acumulan los costos indirectos que se aplican a produccin.
5. Observa la integracin del costo de produccin mediante registros contables.

Autoevaluacin
1. Anota la fase en la cual se procesa materia prima para obtener un producto terminado.
2. Menciona los pasos a seguir para la adquisicin de materia prima en una empresa.
3. Anota los puntos que debe cuidar el departamento de compras en la adquisicin de materia
prima.
4. Indica cules son las responsabilidades del almacenista en la recepcin de materia prima.
5. Menciona dos causas por las cuales las empresas devuelven mercanca a sus proveedores.
6. Cmo se llama el documento que expide el proveedor a la empresa, que estipula la cantidad e
importe de la materia prima devuelta.
7. Comenta por qu los envos de materiales a produccin deben estar respaldados por una tarjeta
de requisicin de materia prima.
8. Indica quin es el responsable del manejo y control de materia prima, y mediante qu instrumento
se lleva a cabo.
9. Elabora un diagrama de flujo del ciclo del proceso de produccin, desde la adquisicin de la
materia prima hasta la venta de productos terminados.

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1

Determinacin del costo de produccin en cada uno de sus elementos


Elementos

Costo
total

Unidades
procesadas

Costo
unitario

Unidades
terminadas

Importe

Unidades
en proceso

Importe

MPD
MOD
CIP

$8,000
36,000
21,600

4,000
4,000
4,000

$2.00
9.00
5.40

2,000
2,000
2,000

$4,000
18,000
10,800

2,000
2,000
2,000

$4,000
18,000
10,800

Total

$65,600

$16.40

$32,800

$32,800

68

contabilidad de costos

Fecha

Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Inventario de materia prima

Parcial

Debe

Haber

8,000
12,000
20,000

Envo de materia prima directa e indirecta


a produccin
2
Mano de obra por aplicar
Impuestos retenidos
Bancos

45,000
6,500
38,500

Pago de nmina del mes


3
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Mano de obra por aplicar

36,000
9,000
45,000

Aplicacin de mano de obra directa e indirecta


4
700

CIP reales

Depreciacin acumulada
de maquinaria

700

Incremento de la depreciacin
5
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados

21,600
21,600

Registro de la aplicacin de indirectos


en la produccin del periodo ($36,000 0.60)
6
Inventario de productos terminados
Inventario de produccin
en proceso

32,800
32,800

Registro de productos terminados (ver cuadro)


7
40,250

Clientes
Venta
IVA trasladado
Registro de la venta de 500 unidades a $70,
cada una

35,000
5,250

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

69

7a
Costo de venta

8,200
Inventario de productos
terminados

8,200

Registro de costo de venta anterior


(500 $16.40)
8
CIP aplicados

21,600
100

Costo de venta
CIP reales

21,700

Por la variacin entre costos indirectos


reales y aplicados

Ejercicio 2
a)
Fecha

Concepto

Parcial

1
Inventario de materia prima
Arena slica
Sosa custica

Debe

Haber

59,925
35,600
24,325
8,989

IVA acreditable

Bancos
Proveedores

24,120
44,794

Compra de materia prima, 35% al contado


y el resto a crdito

Ejercicio 3
a) Clculo

Determinacin del IVA

Importe total
Total de unidades

$920,000
1,000
________

Importe de la devolucin con iva


Factor

$276,000
1.15
________

Precio unitario con iva


Unidades devueltas

Importe base
Tasa del iva

Importe de la devolucin

920
300
________
$276,000

240,000
0.15
________
$36,000

Importe del iva

70

contabilidad de costos

b)
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

1
276,000

Proveedores
Inventario de materia prima
IVA acreditable

240,000
36,000

Devolucin de compra a crdito de 300 kilos


de materia prima segn nota de crdito 023

Ejercicio 4
a)
Fecha

Concepto

Parcial

1
Mano de obra por aplicar
Impuestos por pagar
Bancos

Debe

Haber

12,000
700
11,300

Pago de mano de obra


2
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Mano de obra por aplicar

10,500
1,500
12,000

Registro de mano de obra directa e indirecta

Ejercicio 5
a)
Fecha

Concepto
1
Inventario de materia prima
IVA acreditable
Proveedores

Parcial

Debe

Haber

600,000
90,000
690,000

Compra de mercanca a crdito


2
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Inventario de materia prima
Envo de materia prima directa e indirecta
a produccin

350,000
50,000
400,000

unidad 2 ciclo del proceso de produccin y la contabilidad de costos

3
Mano de obra por aplicar
Impuestos por pagar
Bancos

71

300,000
80,000
220,000

Registro de mano de obra por aplicar


4
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Mano de obra por aplicar

230,000
70,000
300,000

Aplicacin de mano de obra directa e indirecta


5
CIP reales
IVA acreditable

80,000
12,000
92,000

Bancos
Pago de la luz del mes
5a
CIP reales

120,000
120,000

Depreciacin acumulada de maquinaria


Incremento de la depreciacin
6
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados

294,400

294,400

Aplicacin de costos indirectos a produccin


7
Inventario de productos terminados
Inventario de produccin
en proceso

437,200
437,200

Registro de 50% de produccin terminada


8
Bancos

437,000
380,000
57,000

Venta
IVA trasladado
Venta de 3,200 unidades a $118.75, cada una
9
Costo de venta

218,600
Inventario de productos
terminados

218,600

Registro de costo de venta de 3,200 unidades


10
CIP aplicados

Costo de venta
CIP reales

Registro de la diferencia entre costos


aplicados y reales

294,400
25,600
320,000

72

contabilidad de costos

Respuestas de la autoevaluacin
1. Proceso de fabricacin.
2. Orden de compra, cotizacin, compra y recepcin de materia prima.
3. Calidad, cantidad de compra, tiempo de entrega y precio de materia prima.
4. Recepcin e inspeccin de materia prima, verificacin de cantidades y especificaciones
estipuladas en la orden de compra, almacenamiento y elaboracin del reporte correspondiente
en caso de devoluciones.
5. Por estar defectuosa, incompleta o por no cumplir con especificaciones preestablecidas.
6. Nota de crdito.
7. Para evitar errores u omisiones en la entrega de materia prima a produccin.
8. El departamento de produccin mediante el informe de utilizacin de materia prima.
9.
Orden
de compra

Cotizacin
de materia
prima

Compra

Devolucin
de materia
prima defectuosa

Recepcin
de materia
prima

Envo
de materia
prima a:

Produccin

Productos
terminados

Venta

Unidad 3
Estado de costo de produccin
y de lo vendido
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
identificar los diferentes conceptos que integran el estado de costo de produccin y de lo vendido
reconocer la relacin que tiene el estado de costo de produccin y de lo vendido con el estado
de situacin financiera y el estado de resultados
elaborar el estado de costo de produccin y de lo vendido

Temario
Unidad 3 Estado de costo de produccin y de lo vendido
3. Formulacin del estado de costo de produccin y de lo vendido
3.1 Conceptos que integran el estado de costo de produccin y de lo vendido
3.1.1 Costo de materia prima directa utilizada
3.1.2 Costo primo
3.1.3 Costo de produccin del periodo
3.1.4 Costo de produccin de productos terminados del periodo
3.1.5 Costo de ventas
3.2 Relacin entre el estado de costo de produccin y de lo vendido y el estado de resultados
3.3 Relacin entre los estados financieros anteriores con el estado de situacin financiera

Conceptos centrales

Inventario inicial
de materia
prima directa

Estado de situacin
financiera

Costo de materia
prima directa

Compras netas
Inventario final
de materia
prima directa

Estado
de resultados
Costo de materia
prima directa utilizada
Costo primo
Mano de obra directa

relacin con

Costo primo
Costo de produccin
del periodo
Estado de costo
de produccin
y de lo vendido

Costos indirectos
de produccin
Formulacin
Costo de produccin
del periodo

Costo de produccin
de productos
terminados del periodo

Inventario inicial
de produccin
en proceso
Inventario final
de produccin
en proceso

Costo de produccin
de productos
terminados del periodo

Costo de ventas

Inventario inicial
de productos
terminados
Inventario final
de productos
terminados

Introduccin
Una vez analizados los elementos que forman el costo de produccin, as como el ciclo del
proceso de produccin mediante asientos de diario, desde la adquisicin de materiales hasta el
envo de los productos al cliente, ahora se analizar este ciclo mediante el estado de costo de
produccin y de lo vendido. Consideraremos todos los conceptos que lo forman ya que una
parte de ellos interviene en la formulacin de los estados financieros bsicos, como el estado de
resultados y el estado de situacin financiera.
En esta unidad se aborda, de forma ms directa, la diferencia entre los informes contables
que elabora una empresa comercializadora y los de una manufacturera, puesto que para poder
determinar el costo de venta en una industria intervienen varios pasos.

3. Formulacin del estado de costo de produccin y de lo vendido


La contabilidad de las empresas industriales es ms compleja que la de
las comerciales, puesto que el costo de cada uno de los productos que
vende una comercializadora ser el precio de compra neto ms gastos por
fletes, acarreos, etc. Sin embargo, en una industria se genera un costo a
partir de la adquisicin de materia prima para ser transformada y consecuentemente vendida. Este costo de produccin es utilizado para calcular
el costo de venta del periodo y el de los productos que se incluyen en el
inventario final.
El objetivo principal de este estado financiero es proporcionar
informacin til, confiable y oportuna referente a costos de produccin
en un periodo determinado, el importe de las existencias en los diferentes
inventarios y el clculo del costo de produccin de productos del periodo
y el costo de venta.
En una empresa comercializadora el costo de venta se conoce al
adquirir el producto. De tal forma que al restar el costo de venta del precio
de venta, el resultado es la utilidad bruta. En el caso de una empresa
industrial, al costo de produccin de productos terminados se le suma el
inventario inicial de productos terminados y se le resta el inventario final
de productos terminados; el resultado es el costo de venta.
El estado de costo de produccin y de lo vendido es la primera
informacin que debe prepararse en una empresa industrial para
determinar el costo de venta y elaborar los estados financieros bsicos, es
decir, el estado de resultados y el estado de situacin financiera.

El costo de produccin
incluye la suma
de los elementos
del costo de un
periodo determinado.

Cul es el objetivo
de elaborar
el estado de costo
de produccin
y de lo vendido?

En qu momento
se conoce
el importe del costo
de venta en una
empresa
comercializadora
y en una industrial?

El estado de costo de produccin y de lo vendido


proporciona informacin que se presenta en el estado
de situacin inanciera (inventarios) y en el estado
de resultados (costo de venta).

78

contabilidad de costos

El estado de costo de produccin y de lo vendido est formado por:

a ) estado de costo de produccin de productos terminados, el cual proporciona informacin


del importe de los elementos del costo en que se incurri durante la produccin de
productos terminados en un periodo determinado; est integrado por:



costo de la materia prima directa utilizada


costo primo
costo de produccin del periodo
costo de produccin de productos terminados en el periodo

b ) estado de costo de lo vendido, el cual expresa el costo de venta, que representa el costo de
produccin de los productos que se han vendido en el periodo; est integrado por:
costo de produccin de productos terminados en el periodo
costo de venta

La integracin de los elementos de cada uno de estos estados se analiza a continuacin.

3.1 Conceptos que integran el estado de costo de produccin y de lo vendido


En este punto se desarrolla paso a paso la elaboracin del estado de costo de produccin y de lo
vendido, con ejemplos de los conceptos y de los estados que lo integran, para concluir con el informe
completo en conjunto con todos aquellos conceptos que, en forma aislada, fueron analizados en la
unidad 1 y que sirven para formar este estado financiero.

3.1.1 Costo de materia prima directa utilizada


Uno de los conceptos que forman el estado de costo de produccin de productos terminados, es
la integracin del costo de la materia prima directa consumida (figura 3.1).

Inventario inicial
de materia
prima directa

Compras netas
de materia
prima directa

Materia
prima directa
disponible

Inventario final
de materia
prima directa

Figura 3.1 Integracin del costo de la materia prima utilizada.

Estos conceptos se explican a continuacin.

Costo
de la materia
prima directa
utilizada

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

79

Inventario inicial de materia prima directa


En el momento en que una empresa inicia su periodo contable puede existir un saldo de materia
prima que no ha sido requerida para produccin, es decir, pertenece al periodo anterior.

Compras netas de materia prima directa


Se refieren al costo en que incurren las empresas al adquirir materia prima, considerando
devoluciones y gastos sobre compras. Los procedimientos relacionados con la compra varan dependiendo de la magnitud de la empresa y su actividad.

Materia prima directa disponible


Indica el importe de materia prima directa disponible en la
empresa para produccin en un periodo determinado. Es resultado
de la suma del inventario inicial de materia prima directa ms las
compras netas.

El importe de la materia prima


directa disponible es igual
a la suma del inventario inicial
y de las compras netas.

Inventario final de materia prima directa


Es el saldo que queda de materia prima directa al final del periodo para ser utilizada en los
periodos subsecuentes, dicho saldo se presenta en el estado de situacin financiera; asimismo, es
el inventario inicial de materia prima directa para el periodo siguiente.

Costo de materia prima directa utilizada


Representa el importe de la materia prima directa que se utiliz en produccin.
El costo de la materia prima utilizada se obtiene de restarle
a la materia prima directa disponible el inventario inal.

Ejemplo
La empresa Manufacturas Textiles, S. A., necesita saber el importe del costo de la materia prima
directa utilizada en el mes a partir de los siguientes datos.

Concepto
Mano de obra directa
Inventario inicial de materia prima directa
Compras netas
Costos indirectos de produccin
Inventario final de materia prima directa

Importe
$70,000
150,000
80,000
20,000
60,000

80

contabilidad de costos

Solucin

Manufacturas Textiles, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$150,000
80,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

230,000
60,000

= Costo de materia prima directa utilizada

$170,000

Ejercicio 1
Con los datos que se proporcionan a continuacin, calcula el costo de la materia prima directa
utilizada en el mes por la empresa Valve, S. A.

Concepto

Importe

Mano de obra indirecta


Inventario final de materia prima directa
Costos indirectos de produccin
Compras netas
Materia prima indirecta
Inventario inicial de materia prima directa

$60,000
30,000
50,000
40,000
10,000
100,000

3.1.2 Costo primo


Otro concepto que forma parte del estado de costo de produccin y de lo vendido es la integracin
del costo primo, que es resultado de la suma, es decir, el costo de materia prima directa utilizada
y el importe de la mano de obra directa (figura 3.2).
Costo de la
materia prima
directa utilizada

Mano de obra
directa

Costo
primo

Figura 3.2 Costo primo.

Mano de obra directa


El costo primo est
integrado por la suma
de la materia prima directa
y la mano de obra directa.

La mano de obra directa en una empresa industrial representa el


esfuerzo realizado por los obreros en la produccin; los costos de
mano de obra se relacionan directamente con el trabajo que se realiza
en la produccin y se identifica especficamente con los productos.

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

81

Ejemplo
La empresa Singer, S. A., quiere determinar el costo primo con la siguiente informacin.
Concepto

Importe

Mano de obra indirecta


Inventario final de materia prima directa
Compras netas
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Inventario inicial de materia prima directa

$50,000
70,000
90,000
40,000
80,000
120,000

Solucin

Singer, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$120,000
90,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

210,000
70,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

140,000
40,000

= Costo primo

$180,000

Ejercicio 2
Con los siguientes datos, determina el costo primo de la empresa Chocolatera, S. A.

Concepto

Importe

Mano de obra directa


Inventario inicial de materia prima directa
Mano de obra indirecta
Inventario final de materia prima directa
Depreciacin de activos fijos fabriles
Compras netas
Inventario final de produccin en proceso

$80,000
90,000
10,000
30,000
5,000
45,000
98,000

82

contabilidad de costos

3.1.3 Costo de produccin del periodo


Representa la acumulacin del costo primo (materia prima directa ms mano de obra directa) y los
costos indirectos de produccin consumidos en la produccin de un periodo determinado (figura 3.3).

Costo
primo

Costos indirectos
de produccin

Costo
de produccin
del periodo

Figura 3.3 Costo de produccin del periodo.

Costos indirectos de produccin


A la suma de la mano de obra
directa y los costos indirectos
de produccin se le conoce
como costo de conversin o
costo de transformacin.

Todos los costos de produccin, excepto los costos de materia prima


directa y mano de obra directa, se agrupan en los costos indirectos
de produccin; se ha mencionado que stos no son plenamente
identificables con las unidades producidas, por tanto, cabe recordar
que se incluyen en este concepto partidas como depreciaciones de
maquinaria, mano de obra indirecta, renta de la planta, entre otras.

Ejemplo
La empresa Vilmex, S. A. de C. V., quiere determinar el costo de produccin del periodo con la
siguiente informacin.

Solucin

Vilmex, S. A. de C. V.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas
= Materia prima directa disponible
Inventario final de materia prima directa
=
+
=
+
=

Costo de materia prima directa utilizada


Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Costo de produccin del periodo

$105,000
70,000
175,000
45,000
130,000
50,000
180,000
20,000
$200,000

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

83

Ejercicio 3
Con los siguientes datos, determina el costo de produccin del periodo de la empresa Kiwi, S. A.
Concepto

Importe

Mano de obra indirecta


Inventario final de materia prima directa
Mano de obra directa
Inventario inicial de materia prima directa
Materia prima indirecta
Compras netas
Depreciacin del activo fijo fabril

$40,000
90,000
50,000
30,000
5,000
95,000
15,000

3.1.4 Costo de produccin de productos terminados del periodo


Es el ltimo elemento de la primera parte del estado de costo de produccin y de lo vendido;
est integrado por materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de produccin
relativos a la fabricacin de productos terminados, es decir, lo que le cost a la empresa producir
productos para su venta (figura 3.4).

Costo
de produccin
del periodo

Inventario
inicial de produccin
en proceso

Inventario
final de produccin
en proceso

Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo

Figura 3.4 Costo de produccin de productos terminados del periodo.

Inventario inicial de produccin en proceso


Cada vez que se debe hacer un reporte de costos, es probable que existan productos que an estn
en proceso de fabricacin. El costo de produccin identificado con ellos es lo que constituye el
saldo de esta cuenta.

Inventario final de produccin en proceso


El saldo final del inventario de produccin en proceso est integrado por materia prima directa,
mano de obra directa y costos indirectos de produccin asignados a los productos parcialmente
terminados.
El estado de costo de produccin de productos terminados del periodo, que est integrado
por el costo de la materia prima directa utilizada, el costo primo, el costo de produccin del
periodo, los inventarios iniciales y finales de la produccin en proceso, es el primer elemento

84

contabilidad de costos

del estado de costo de produccin y de lo vendido. El segundo lo analizaremos despus de los


siguientes ejemplos.

Ejemplo
La empresa Freskibon, S. A., quiere determinar el costo del producto terminado con la siguiente
informacin.

Concepto
Mano de obra directa
Compras netas
Costos indirectos de produccin
Inventario inicial de materia prima directa
Inventario final de materia prima directa
Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso
Costo primo
Renta de la planta
Sueldo del personal de ventas

Importe
$50,000
170,000
20,000
80,000
100,000
35,000
15,000
15,000
20,000
35,000

Solucin

Freskibon, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$80,000
170,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

250,000
100,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

150,000
50,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

200,000
20,000

= Costo de produccin del periodo


+ Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso

220,000
35,000
15,000

= Costo de produccin de productos terminados


en el periodo

$240,000

Ejercicio 4
La empresa Industrias Dunlap, S. A., quiere determinar el costo de produccin de productos
terminados en el periodo con la siguiente informacin.

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

Concepto

85

Importe

Mano de obra indirecta


Compras netas
Materia prima indirecta
Inventario inicial de materia prima directa
Inventario final de materia prima directa
Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso
Mano de obra directa
Luz de la planta
Sueldo del personal de administracin

$10,000
200,000
80,000
50,000
40,000
25,000
45,000
35,000
3,000
48,000

3.1.5 Costo de ventas


Es el segundo elemento que forma parte del estado de costo de produccin y de lo vendido. Este
concepto es tambin conocido como costo de los productos vendidos o costo de lo vendido y
representa el valor de producir los productos que se han vendido a los clientes y es el primer rubro
de las deducciones de las ventas netas en el estado de resultados.

Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo

Inventario
inicial de productos
terminados

Inventario
final de productos
terminados

Costo
de ventas

Figura 3.5 Costo de ventas.

Inventario inicial de productos terminados


Al igual que en los dems inventarios iniciales del periodo, este factor representa el saldo de los
productos o artculos disponibles al inicio, es decir, de todos aquellos productos que estn listos
para venderse.

Inventario final de productos terminados


Representa el saldo final de los productos terminados al concluir el periodo.
Con esto completamos la integracin de los dos estados que forman parte del estado de
costo de produccin y de lo vendido, por tanto, ya se tiene analizado el formato que se utilizar en
las siguientes unidades.

86

contabilidad de costos

Ejemplo
La empresa Rubens, S. A., quiere determinar el costo de venta del periodo con la siguiente
informacin.

Concepto

Importe

Inventario inicial de materia prima directa


Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
Compras netas
Inventario final de materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin

$23,000
5,000
12,000
14,000
6,000
12,000
7,000

Solucin

Rubens, S. A.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de mayo de 200X
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$23,000
14,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

37,000
6,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

31,000
12,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

43,000
7,000

= Costo de produccin del periodo


+ Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso

50,000
0
0

= Costo de produccin de productos terminados


en el periodo
+ Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados

50,000
5,000
12,000

= Costo de ventas

$43,000

Ejercicio 5
Completa las frmulas para determinar los siguientes conceptos que integran el estado de costo
de produccin y de lo vendido.

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

87

Costo
de la materia
prima directa
utilizada

Costo
primo

Costo
de produccin
del periodo

Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo

Costo
de venta

Ejercicio 6
Determina el costo de venta del periodo de Industrias Colgate, S. A., con la siguiente informacin.

Concepto

Importe

Inventario final de productos terminados


Costos indirectos de produccin
Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de materia prima directa
Gastos de venta
Inventario inicial de produccin en proceso
Gastos de administracin
Inventario inicial de materia prima directa
Costo primo
Inventario final de produccin en proceso
Materia prima directa disponible

$112,000
45,000
96,000
20,000
28,000
80,000
65,000
200,000
252,000
75,000
250,000

88

contabilidad de costos

3.2 Relacin entre el estado de costo de produccin y de lo vendido y el estado


de resultados
La relacin entre ambos estados es mediante el costo de venta, que como se mencion anteriormente,
disminuye las ventas netas para obtener al final la utilidad o prdida bruta.
La elaboracin de los estados financieros en una empresa depende primordialmente
de la contabilidad de costos puesto que si la contabilidad financiera no tiene informacin
correspondiente al costo de venta es imposible elaborar estados financieros.

Ejemplo
La empresa Epsilon, S. A., requiere formular el estado de resultados del periodo con la siguiente
informacin.
Concepto

Importe

Inventario inicial de produccin en proceso


Compras netas
Inventario final de produccin en proceso
Costos indirectos de produccin
Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
Inventario inicial de materia prima directa
Mano de obra directa
Gastos de venta
Venta
Devoluciones sobre ventas
Gastos de administracin
Gastos financieros

$60,000
955,000
150,000
258,000
275,000
320,000
70,000
100,000
20,000
1400,000
25,000
50,000
3,400
18,760
5,360

ISR
PTU

Epsilon, S. A.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de mayo de 200X
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$70,000
955,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

1025,000
0

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

1025,000
100,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

1125,000
258,000

= Costo de produccin del periodo

1383,000

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

+ Inventario inicial de produccin en proceso


Inventario final de produccin en proceso

89

60,000
150,000

= Costo de produccin de productos terminados


en el periodo
+ Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
= Costo de ventas

1293,000
275,000
320,000
$1248,000

Epsilon, S. A.
Estado de resultados
del 1o. al 31 de mayo de 200X
Ventas brutas
Devoluciones sobre ventas

$1400,000
25,000

=
Ventas netas
Costo de venta
=
Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta

$1375,000
1248,000
127,000
50,000
20,000

70,000

=
Utilidad de operacin
Gastos financieros

57,000
3,400

=
ISR
PTU

Utilidad antes del ISR y PTU

53,600
18,760
5,360

Utilidad neta

$29,480

3.3 Relacin entre los estados financieros anteriores con el estado de situacin
financiera
Al cierre de cada periodo contable las industrias llegan a tener
saldos en los inventarios de materia prima, produccin en proceso
y producto terminado, que representan las existencias de cada
uno de los inventarios correspondientes y se reportan en el estado
de situacin financiera dentro del activo circulante, es decir, la
materia prima disponible al inicio del siguiente periodo as como la
produccin que se encuentra en proceso y los productos terminados
que no se han vendido. En la figura 3.6 se observa la relacin que
existe entre el estado de costo de produccin y de lo vendido, el de
resultados y el de situacin financiera en las empresas.

Cules son
los renglones del estado
de costo de produccin
y de lo vendido
que intervienen en
la elaboracin
del estado de situacin
inanciera?

90

contabilidad de costos

Estado de costo
de produccin y de lo vendido
Inventario final de materia prima directa
Inventario final de produccin en proceso
Inventario final de productos terminados
Costo de ventas

Estado de resultados
Ventas netas
Costo de ventas
=

Utilidad bruta

Gastos de operacin
=

Utilidad de operaciones continuas


antes de ISR y PTU

ISR
PTU
=

Utilidad neta

Estado de situacin financiera


Activo

Pasivo

Circulante

Corto plazo

Inventario final de materia


prima directa

Capital contable

Inventario final de produccin


en proceso

Capital ganado

Inventario final de productos

Utilidad neta

terminados
Figura 3.6 Relacin entre el estado de costo de produccin y de lo vendido,
el de resultados y el de situacin inanciera.

Ejemplo
La empresa Sicasa, S. A., requiere formular el estado de situacin financiera al 31 de enero de 200X
con la siguiente informacin.

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

91

Solucin

Sicasa, S. A.
Estado de costo de lo vendido
al 31 de enero de 200X
Costo de produccin de productos terminados
en el periodo
+ Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados

$50,000
20,000
5,000

= Costo de ventas

$65,000

Sicasa, S. A.
Estado de resultados
al 31 de enero de 200X
Venta
Costo de ventas
=

Utilidad bruta
Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de venta

=
ISR
PTU

Utilidad antes de ISR y PTU

Utilidad neta

$80,000
65,000
15,000
$8,000
2,000

10,000
5,000
1,750
500
$2,750

92

contabilidad de costos

Resumen
El estado de costo de produccin y de lo vendido proporciona a la empresa la informacin detallada
del costo de produccin y del costo de venta de los productos que se comercializaron en el periodo.
Este estado financiero se encuentra integrado a su vez por dos estados financieros: el
estado de produccin de productos terminados y el estado de costo de lo vendido. En el primer
estado se presenta el costo de la materia prima directa utilizada, el costo primo, el costo de
produccin del periodo, as como los inventarios iniciales y finales de la produccin en proceso
para determinar lo que le cost a la empresa la produccin de los productos terminados en un
periodo determinado.
En el segundo estado, tambin conocido como costo de los productos vendidos, se determina
el costo de produccin de los artculos vendidos, es decir, lo que cost producir los productos
terminados que se han vendido a los clientes. Se integra por el costo de produccin de productos terminados en el periodo y el inventario inicial y final de productos terminados.
Entre el estado de costo de produccin y de lo vendido y los dos principales estados
financieros existe una estrecha relacin. En el estado de resultados se presenta el costo de venta,
en el segundo rubro, el cual disminuye el importe de las ventas del periodo para determinar la
utilidad o prdida bruta; el estado de situacin financiera se relaciona con el rubro de inventarios,
ya que en ste se presenta el inventario de materia prima directa, el de produccin en proceso y el
de productos terminados, que forman parte del activo circulante.

Actividades sugeridas
1. Visita una empresa y observa el proceso productivo con el fin de que identifiques los
elementos del costo.
2. Observa el registro para la acumulacin de los elementos del costo de produccin.
3. Analiza el estado de costo de produccin y de lo vendido para identificar sus partes y
compararlo con lo expuesto en esta unidad.

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

93

Autoevaluacin
1. Anota el objetivo principal de la elaboracin del estado de costo de produccin y de lo vendido.
2. Anota el momento en que se conoce el costo de venta de una empresa industrial.
3. Explica cmo se integra el costo de la materia prima directa utilizada.
4. Escribe cmo se determina el costo primo.
5. Define el costo de produccin del periodo.
6. Anota la frmula para determinar el costo de produccin de productos terminados del periodo.
7. Precisa en qu momento el costo de productos terminados en el periodo, se presenta como
costo de ventas en el estado de resultados.
8. Partiendo del costo de produccin de productos terminados en el periodo, enlista qu concep tos se deben considerar para obtener el costo de venta.
9. Anota las cuentas del estado de costo de produccin y de lo vendido que se presentan en el
estado de situacin financiera.
10. Calcula por diferencia los importes faltantes en el siguiente estado de costo de produccin y
de lo vendido.

Titanium, S. A. de C. V.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de diciembre de 200X
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

140,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

400,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

300,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

400,000

= Costo de produccin del periodo


+ Inventario inicial de produccin en proceso

480,000

Inventario final de produccin en proceso


= Costo de produccin de productos terminados
en el periodo
+ Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
= Costo de venta

70,000
500,000
100,000
$600,000

94

contabilidad de costos

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1

Valve, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$100,000
40,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

140,000
30,000

= Costo de materia prima directa utilizada

$110,000

Ejercicio 2

Chocolatera, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$90,000
45,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

135,000
30,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

105,000
80,000

= Costo primo

$185,000

Ejercicio 3

Kiwi, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$30,000
95,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

125,000
90,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

35,000
50,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

85,000
60,000

= Costo de produccin del periodo

$145,000

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

95

Ejercicio 4
Dunlap, S. A.
Inventario inicial de materia prima directa
+ Compras netas

$50,000
200,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

250,000
40,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

210,000
35,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

245,000
93,000

= Costo de produccin del periodo


+ Inventario inicial de produccin en proceso
Inventario final de produccin en proceso

338,000
25,000
45,000

= Costo de produccin de productos terminados


en el periodo

$318,000

Ejercicio 5

Inventario inicial
de materia
prima directa

Compras
netas

Inventario
final de materia
prima directa

Costo
de materia
prima directa
utilizada

Costo
de materia prima
directa utilizada

Mano de obra
directa

Costo
primo

Costo
primo

Costos
indirectos
de produccin

Costo
de produccin
del periodo

Inventario final
de produccin
procesada

Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo

Inventario final
de productos
terminados

Costo
de ventas

Materia prima
directa
disponible

Costo
de produccin
procesada

Inventario inicial
de produccin
en proceso

Costo
de produccin
de productos
terminados
del periodo

Inventario inicial
de productos
terminados

96

contabilidad de costos

Ejercicio 6

Respuestas de la autoevaluacin
1. Proporcionar informacin acerca del consumo de los elementos del costo, de las existencias
de los inventarios, del costo de los productos terminados y del costo de venta.
2. El costo de venta se conoce hasta que se ha determinado el consumo de los elementos del
costo de la produccin en el periodo.
3. Costo de mpd utilizada = mp disponible inventario final de mpd.
4. Costo primo = mpd + mod.
5. Es la acumulacin del costo primo y los costos indirectos utilizados en la produccin en un
periodo determinado.
6. Costo de produccin del periodo, ms inventario inicial de produccin en proceso, menos
inventario final de produccin en proceso.
7. En el momento en que los productos terminados son vendidos.
8. Los inventarios inicial y final de productos terminados.
9. Inventario final de materia prima, inventario final de produccin en proceso e inventario
final de productos terminados.

unidad 3 estado de costo de produccin y de lo vendido

97

10.
Titanium, S. A. de C. V.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. al 31 de diciembre de 200X
Inventario inicial de materia prima directa

$260,000

+ Compras netas

140,000

= Materia prima directa disponible


Inventario final de materia prima directa

400,000

= Costo de materia prima directa utilizada


+ Mano de obra directa

300,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

400,000

= Costo de produccin del periodo


+ Inventario inicial de produccin en proceso

480,000

Inventario final de produccin en proceso


= Costo de produccin de productos terminados
en el periodo
+ Inventario inicial de productos terminados
Inventario final de productos terminados
= Costo de ventas

100,000
100,000
80,000
90,000
70,000
500,000
200,000
100,000
$600,000

Unidad 4
Sistemas de determinacin del costo.
Costos por rdenes
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
identificar las entidades en las que es aplicable el sistema de costos por rdenes
determinar las caractersticas del sistema de costos por rdenes
aplicar el tratamiento contable para acumular los costos utilizando el sistema de costos por
rdenes
aplicar costos indirectos a cada una de las rdenes
determinar el costo de productos terminados y en proceso

Temario
Unidad 4 Sistemas de determinacin del costo. Costos por rdenes.
4.1 Distincin entre empresas que producen en forma continua lneas de productos similares

y empresas que producen por pedido especfico lotes de productos heterogneos
4.2 Funcionamiento de la hoja de costos por rdenes
4.3 Identificacin de materia prima directa con cada una de las rdenes
4.4 Identificacin del costo de mano de obra directa con cada una de las rdenes
4.5 Manejo de costos indirectos reales
4.6 Necesidad de manejar un coeficiente para aplicar costos indirectos en cada orden
4.7 Tratamiento de la diferencia entre costos indirectos aplicados y reales
4.8 Costo de inventarios en proceso, inventarios de productos terminados y costo
de lo vendido utilizando un sistema de costos por rdenes

Conceptos centrales

Produccin
Caractersticas
Costo

Produccin en proceso por rdenes o lotes


Cuentas
Inventario de productos terminados
Sistema de costos
por rdenes

Acumulacin de costos, materia prima directa,


mano de obra directa, costos indirectos de produccin
Determinacin
de informacin

Valuacin de inventarios de produccin en proceso


y de productos terminados
Costo de ventas

Reporte
de informacin

Hoja de costos por orden

Introduccin
L

a identificacin del costo en que se incurri en los productos manufacturados por una empresa
es uno de los objetivos primordiales de la contabilidad de costos. Existen dos sistemas que nos
permiten determinar costos de produccin: costos por procesos, utilizado por las industrias que
tienen flujos de produccin en serie y costos por rdenes, utilizado por las industrias que tienen
produccin slo por pedidos especficos.
En esta unidad analizaremos el sistema de costos por rdenes, comentaremos el flujo de
costos, el procedimiento para la acumulacin de valores de materias primas, la mano de obra y
los costos indirectos de produccin, se analizar el clculo del costo unitario, su aplicacin en la
valuacin de inventarios y en la integracin del costo de venta.

4.1 Distincin entre empresas que producen en forma continua lneas


de productos similares y empresas que producen por pedido especfico
lotes de productos heterogneos
La naturaleza de las actividades de manufactura en una industria determinan el sistema de costos
que se deber aplicar, ya sea el de costos por rdenes o el de costos por procesos. Para establecer
cul es el ms adecuado debemos conocer las caractersticas de cada uno de ellos.

Costos por rdenes


Se utiliza cuando la produccin se realiza mediante rdenes de trabajo o pedidos especiales conforme a
especificaciones de los clientes, lo cual implica que la produccin sea heterognea. Por ejemplo, la
fabricacin de muebles y maquinaria pesada, la construccin de edificios, etctera.

Costos por procesos


Se utiliza en las empresas cuya produccin es estandarizada y en serie, es decir, que no atiende
determinadas especificaciones de un cliente en particular. Cuando las unidades se terminan
en un departamento se transfieren a la siguiente seccin de produccin junto con sus
correspondientes costos. Por ejemplo, la fabricacin de pinturas, diversos productos qumicos,
ladrillos, procesamiento de alimentos, etctera.
La diferencia bsica entre un sistema y otro, radica en la acumulacin de los elementos del
costo a la produccin. En el sistema de costos por rdenes, la acumulacin de los costos se relaciona
directamente con la orden, lote o trabajo que los requiri, para esto se elabora un documento
denominado hoja de costos, en la cual se registra el consumo de materia prima, mano de obra y
costos indirectos por cada trabajo realizado, lo que permite identificar, detalladamente, los costos
de los productos obtenidos en cada orden de produccin. Su principal propsito es determinar el
costo de los inventarios de la produccin en proceso y de los productos terminados.

104

contabilidad de costos

El sistema de costos
por rdenes es utilizado
por empresas que
fabrican sus productos
con base
en las especiicaciones
del cliente.

Cuando nos referimos al sistema de costos por procesos la


situacin es distinta, puesto que el costo de produccin en que se
incurri en un determinado periodo se acumula en cada uno de los
departamentos o procesos que integran su ciclo de produccin.
La hoja de costos es un documento en el que se establecen
las especificaciones de produccin y se acumulan los costos de los
materiales, de la mano de obra y de los costos indirectos; permite
determinar el costo unitario de los productos fabricados en cada una de
las rdenes una vez concluida la produccin.
La figura 4.1 muestra el formato de hoja de costos que utilizaremos
en la unidad.

Qu es una hoja
de costos?

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
Fecha
Nombre del cliente
Descripcin del producto
Requisicin
nm.

Nm. de orden
Unidades a producir
Costo unitario
Mano de obra

Materia prima
Materia

Costo Subtotal
unitario

Cantidad

Horas

Cuota
hora

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

Total
Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

Unidades terminadas
Caractersticas especficas

Fecha de entrega

Figura 4.1.

En la hoja de costos se acumulan los costos de produccin para cada una de las rdenes de
trabajo. La explicacin de cada una de las partes que la integran ser presentada ms adelante en
esta unidad.
La acumulacin de costos de produccin en las empresas que utilizan el sistema de costos
por rdenes se muestra en la figura 4.2.
Orden 01
MPD
MOD
CIP

Produccin
terminada

Venta

Produccin
no terminada

Inventario
de produccin
en proceso

Orden 02

Orden 03

Figura 4.2.

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

105

Como podemos observar, el costo de produccin se asigna a cada una de las rdenes
considerando los siguientes puntos:
identificacin de la materia prima directa consumida en cada una de las rdenes
identificacin del costo de mano de obra directa utilizada en cada orden
determinacin del coeficiente estimado para aplicar costos indirectos en cada orden
Esta informacin se anota en la hoja de costos de cada una de las rdenes de produccin,
lo que permite identificar y detallar los consumos, de tal forma que al concluir con el proceso de
produccin podemos determinar el costo de produccin del inventario de produccin en proceso
y de los productos terminados.
Para iniciar cualquier actividad, dentro del sistema de costos por rdenes, es necesario emitir
una orden de trabajo especfica para los departamentos productivos que establezca lo siguiente
(figura 4.3):
Cantidad
de productos
a elaborarse

Caractersticas detalladas
del producto: materiales,
peso, tamao y terminado

Orden de trabajo

Fecha de entrega

Figura 4.3.

Ejercicio 1
De los conceptos que se enlistan a continuacin, elige la respuesta adecuada.
1. Indica en qu tipo de empresa sera recomendable aplicar el sistema de costos por rdenes.
a ) laboratorio qumico
b ) constructora
c ) automotriz
d ) alimentos enlatados
2. Se considera como una caracterstica del sistema de costos por rdenes.
a ) identificacin de los elementos del costo con cada orden de produccin
b ) reduccin de costos en cada orden de produccin
c ) costos generalizados
d ) control global mediante hojas de costos

106

contabilidad de costos

3. Indica qu informacin se presenta en la hoja de costos.


a ) el sistema de costos empleado en la produccin del periodo
b ) el nmero de productos producidos en el periodo y el saldo final de inventario de
produccin en proceso
c ) especificaciones de la produccin y consumo de los elementos del costo
d ) el procedimiento de determinacin del costo unitario
4. Indica cul es el propsito del sistema de costos por rdenes.
a ) identificar el momento de determinacin del costo unitario
b ) establecer las caractersticas especficas de la produccin con base en los requerimientos
del cliente
c ) determinar el costo de produccin de inventario de produccin en proceso y de productos
terminados
d ) informar el nmero de unidades producidas al trmino del periodo
5. Indica cul es la diferencia bsica entre el sistema de costos por rdenes y el sistema de costos
por procesos.
a ) la forma en que acumulan el costo a la produccin y en que calculan el costo por unidad
b ) la forma de identificacin de unidades producidas en la orden
c ) la determinacin de montos acumulados en la inversin de produccin
d ) la forma de acumular los costos a la produccin

4.2 Funcionamiento de la hoja de costos por rdenes


En el sistema de costos por rdenes se deben documentar, adecuadamente, las transacciones que
son comunes en la mayora de los sistemas contables; como facturas de venta, requisiciones de
compra, rdenes de compra, reportes de recepcin de materiales, facturas de proveedores y tarjetas
de asistencia de empleados.
Dentro de este sistema, existen documentos adicionales que amparan el flujo de los
materiales, la mano de obra y los costos indirectos, entre ellos se encuentra la hoja de costos
que es un documento bsico en el costeo de las rdenes de trabajo. En esta hoja se acumulan
los costos de cada trabajo, indicando materiales y mano de obra directa en la que se incurri
por producir un lote especfico, as como los costos indirectos aplicados. El registro en este
documento es un elemento importante para precisar el costo en que se incurri al realizar
la orden de trabajo, por tanto, es un punto clave del sistema de costos por rdenes. Debido a
que la hoja acumula los costos de la orden, funciona como un auxiliar mayor de la cuenta de
inventario de produccin en proceso y del inventario de productos terminados, puesto que se
indican los materiales, mano de obra o costos indirectos en que se incurri en cada uno de los
departamentos de produccin por la orden que se trabaja.
Lo anterior se ilustra en la figura 4.4.

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

107

rdenes que an
no se han terminado

Orden
120

Orden
124

Orden
125

Inventarios
de produccin
en proceso

rdenes terminadas
y no vendidas

Orden
118

Orden
121

Orden
122

Inventarios
de productos
terminados

Orden
117

Orden
119

Costo
de lo vendido

rdenes terminadas
y vendidas

Figura 4.4.

Durante el proceso de produccin, de la hoja de costos de cada orden de produccin, se


obtiene la siguiente informacin:

Determinacin del monto de costos acumulados en produccin


Los importes de consumo de los elementos del costo de produccin deben determinarse para cada
uno de ellos para la integracin del costo.

Clculo del costo por unidad


Para establecer el costo unitario del producto, los montos del costo acumulado en la orden de
produccin se dividen entre el total de unidades producidas.

Figura 4.5.

Lo anterior indica que, al agregar en la orden X el total de los elementos del costo de produccin,
se obtiene el monto de inversin al producir esa orden y, al dividirlo entre el total de unidades
producidas, se obtiene el costo por unidad de produccin de esa orden.

Valuacin de produccin terminada y en proceso


Al terminar la orden de produccin, los costos acumulados representan el costo total de los
productos terminados, sin embargo, si al concluir el periodo existen rdenes de produccin no
terminadas, la suma de los montos acumulados de la inversin de dichas rdenes se convierte en
el inventario final de produccin en proceso.

108

contabilidad de costos

rdenes o lotes
terminados

Costo de unidades
terminadas

rdenes o lotes
sin terminar

Costo del inventario


final de produccin
en proceso

Figura 4.6.

La hoja de costos es el documento en el que


se acumulan los costos totales asignados a cada
orden de trabajo. Proporciona informacin del costo
de produccin de inventarios de productos
en proceso y de productos terminados.

4.3 Identificacin de materia prima directa con cada una de las rdenes
La identificacin del consumo de la materia prima directa en cada una de las rdenes se realiza,
por lo menos, mediante los siguientes documentos:
Requisicin de materiales
Este documento es elaborado por el departamento de produccin quien lo enva al almacn
correspondiente, donde se establece el nmero de orden al que se asigna la materia prima directa.

Informe de utilizacin de materia prima


Este documento es elaborado por el departamento de produccin quien registra en forma detallada
el consumo de materiales en el proceso de produccin.
Los importes de materiales directos que salen del almacn hacia produccin, deben cargarse
a la cuenta de produccin en proceso y registrarse en la hoja de costos de la orden que corresponda,
para identificar los materiales que se consumen en este lote de produccin. Con la finalidad de
facilitar el tratamiento de estos importes se recomienda acumular la materia prima utilizada por
semana o por mes.

Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., procesa las rdenes de produccin 101 y 102 conforme a lo
siguiente.
En el proceso productivo la empresa requiere, para las rdenes de produccin, la siguiente
materia prima:

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

Materia
prima

Costo
unitario

A
B
C
Materiales

$10.00
5.00
3.00
2.00

Orden 101

Orden 102

Orden 103

20,000 kg
2,000 kg
5,000 kg

10,000 kg
5,000 kg
1,000 kg

3,000 kg
15,000 kg

109

Cantidad

21,650 kg

Registro contable.
Fecha

Concepto

Parcial

1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales
Inventario de materia prima

Debe

Haber

433,000
43,300
476,300

Consumo de materia prima en la produccin

Se muestran las hojas de costos de manera detallada:


Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
101
Nm. de orden
Unidades a producir 7,500
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Requisicin
nm.
057
057
057

Mano de obra

Materia prima
Materia Cantidad Costo
unitario

Subtotal

20,000
2,000
5,000

$200,000
10,000
15,000

A
B
C

Total

$10.00
5.00
3.00

27,000

Horas

Cuota
hora

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

$225,000

Figura 4.7.

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto

Materia

Cantidad

058
058
058

A
B
C

10,000
5,000
1,000

Total

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

16,000

Costo
Subtotal
unitario
$10.00
5.00
3.00

Horas

$100,000
25,000
3,000
$128,000

Figura 4.8.

Cuota
hora

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

110

contabilidad de costos

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Materia

Cantidad

059
059

A
B

3,000
10,000

Total

Costo Subtotal
unitario
$10.00
5.00

13,000

Horas

Cuota
hora

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

$30,000
50,000

$80,000

Figura 4.9.

La requisicin de materiales
y el informe de utilizacin de
materia prima permiten
a la administracin identiicar
el consumo de materia prima
directa con cada una
de las rdenes.

El costo de materiales utilizados en produccin debe


registrarse como una salida del inventario de materias primas
y debe cargarse en la cuenta de inventario de produccin en
proceso, cuenta que concentrar los costos en que se incurri
en la produccin.
Cuando las requisiciones de materiales no se identifican con
la orden, se consideran materiales indirectos, ya que corresponden
a toda la produccin y no a una orden especfica; se registran en la
cuenta de CIP reales, en la que se acumulan todos los importes
por este concepto.

Ejercicio 2
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., produce las rdenes 522, 523 y 524 conforme a
los siguientes datos.
La materia prima utilizada en produccin, segn las requisiciones de materiales es:

Concepto
MPD U
Materiales

Costo
unitario

Requisicin 001

Requisicin 002

Requisicin 003

Orden 522

Orden 523

Orden 524

$350.00
100.00

65 unidades

70 unidades

45 unidades

Cantidad

63 litros

Se pide:
a) registrar el costo de materiales directos consumidos, en cada una de las hojas de costos
por rdenes de produccin
b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

111

4.4 Identificacin del costo de mano de obra directa con cada una de las rdenes
El costo de mano de obra est en funcin del tiempo trabajado y de las tarifas. Estos componentes
proporcionan informacin para contabilizar los costos de mano de obra utilizada en cada una de
las rdenes de produccin.
Los registros de tiempo son necesarios para protegerse de pagos en
Por qu es
exceso. De esta manera, en el reporte semanal de tiempo se acreditan los
importante el registro
de tiempo trabajado?
das laborados por el trabajador, la actividad realizada y el departamento
en el cual se realiz el trabajo.
Los sistemas de costos deben satisfacer dos aspectos con respecto al registro de mano de obra:

Clculo y pago de salarios


La empresa registra los salarios devengados en el periodo en una cuenta transitoria llamada mano
de obra por aplicar, en la que se consideran tanto la mano de obra directa inmersa en el producto
y la indirecta involucrada en el proceso productivo. Esta cuenta tiene como propsito acumular
los importes que se generen, para posteriormente integrar la mano de obra directa a cada una de
las rdenes de produccin y la mano de obra indirecta a los costos indirectos de produccin.

Acumulacin de costo por mano de obra y asignacin a productos


Con cada registro del reporte semanal de tiempo se identifica la mano de obra directa acumulada
en la cuenta de mano de obra por aplicar, que ser asignada a la hoja de costos de acuerdo
con los reportes de tiempo invertido en cada orden de produccin para determinar el costo
correspondiente.
El importe de mano de obra indirecta, que tambin se registra en la cuenta de mano de obra
por aplicar, ser traspasado a la cuenta CIP reales, de esta forma la cuenta queda cancelada al final
del periodo.

Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., pag durante el periodo $90,000 por sueldos y salarios. En el
reporte semanal de tiempo se obtuvo la siguiente informacin:

Orden

Corte

Importe

Ensamblado

Importe

Horas

101

1,000

1,200

2,200

102

500

950

1,450

103

150

300

Total

1,650 h

$32,472

2,450 h

Importe

450
$50,225

4,100 h

$82,697

La diferencia $7,303 es el importe de los sueldos de los supervisores.

112

contabilidad de costos

Registro contable.
Fecha

Concepto

Parcial

2
Mano de obra por aplicar

Debe

Haber

90,000

Bancos

90,000

Pago de sueldos y salarios


3
Inventario de produccin en proceso
CIP reales

82,697
7,303
90,000

Mano de obra por aplicar


Aplicacin de sueldos y salarios

Clculo del costo de mano de obra directa por hora:


corte = $32,472/1,650 horas = $19.68
ensamblado = $50,225/2,450 horas = $20.50

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
101
Nm. de orden
Unidades a producir 7,500
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
unitario

057
057
057

A
B
C

Total

20,000
2,000
5,000

$10.00
5.00
3.00

27,000

Mano de obra

Costos indirectos

Subtotal

Horas

Cuota Subtotal Base Factor


hora

$200,000
10,000
15,000

1,000
1,200

$19.68
20.50

Subtotal

Total

$19,680
24,600
$44,280

$225,000

Figura 4.10.

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal
unitario

058
058
058

Total

A
B
C

10,000
5,000
1,000
16,000

$10.00
5.00
3.00

$100,000
25,000
3,000

Mano de obra
Horas Cuota
hora
500
950

$128,000

Figura 4.11.

$19.68
20.50

Subtotal
$9,840
19,475
$29,315

Costos indirectos
Base Factor

Subtotal

Total

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

113

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto

Materia prima
Mano de obra
Costos indirectos
Requisicin
Total
Costo
Cuota
Subtotal Horas
Subtotal Base Factor Subtotal
Materia Cantidad
nm.
unitario
hora
059
059

Total

A
B

3,000
10,000
13,000

$10.00
5.00

$30,000
50,000

150
300

$80,000

450

$19.68
20.50

$2,952
6,150
$9,102

Figura 4.12.

Como se observa en el documento, los costos de materiales directos y de mano de obra


directa se acumulan integrando el costo para cada orden.

Ejercicio 3
La empresa Impulsora Industrial, S. A., paga $15,000 por la nmina del mes; $11,970 corresponden
a mano de obra directa, el resto es el sueldo del supervisor. Sus reportes de tiempos del periodo
muestran lo siguiente:
Concepto

Orden 522

Orden 523

Orden 524

Mano de obra directa

33 h

35 h

22 h

Importe

Se pide:
a) registrar el costo de mano de obra directa utilizada en cada hoja de costos de las rdenes
de produccin
b) registrar en asientos de diario las operaciones correspondientes

4.5 Manejo de costos indirectos reales


Este tema se tratar en la unidad 5, sin embargo, es importante mencionar que debido a que el total
de costos indirectos se conoce hasta que termina el periodo productivo y su monto puede variar
mes con mes, es necesario que se apliquen a produccin mediante un coeficiente predeterminado, es
decir, aplicar un coeficiente que se calcula con base en una estimacin anual (presupuesto) de costos
indirectos, dividido entre el volumen esperado para ese periodo productivo.
Independientemente de que se determine un coeficiente estimado para aplicar costos
indirectos, el importe de los costos indirectos reales en que se incurri en el periodo se acumula
en la cuenta de CIP reales, para poder determinar las variaciones contra los costos aplicados en las
hojas de costos de cada orden.
El registro de costos indirectos de produccin reales se tratar en la unidad 5; para abordar
el tema se muestra lo siguiente:

114

contabilidad de costos

Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., pag $8,797 por concepto de gastos fabriles.
Registro contable.
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

4
8,797

CIP reales

Bancos

8,797

Pago de gastos fabriles

Ejercicio 4
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., paga $620 por diversos gastos de produccin.
Se pide:
a) registrar en asientos de diario el pago correspondiente

4.6 Necesidad de manejar un coeficiente para aplicar costos indirectos


en cada orden
La necesidad de distribuir costos indirectos en cada orden
radica en que se requiere costear los productos elaborados en un
El empleo de un coeiciente
periodo, por tanto, no es posible esperar hasta el trmino del mes
permite distribuir los costos
indirectos de produccin entre
para determinar costos unitarios, ya que se requiere determinar
las diferentes rdenes
precios para comercializar el producto. Si se tiene un estimado
y manejar los recursos
para costear la produccin, permite a la administracin de la
de manera racional.
empresa manejar de una forma adecuada y efectiva los recursos
con los que cuenta.
El coeficiente de aplicacin de costos indirectos se puede calcular por departamento o rea
de produccin; si se determina una tasa se puede aplicar a todos los departamentos.

Ejemplo
La Compaa ABC, S. A. de C. V., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos indirectos
con la siguiente informacin:

La base de aplicacin para la entidad es la de horas-hombre.

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

115

a) determinacin del coeficiente:


CIP estimados/base de aplicacin = coeficiente estimado de aplicacin


$590,400/49,200 horas = $12.00

b) aplicacin del costo indirecto de produccin


horas-hombre coeficiente estimado = costos indirectos de produccin aplicados

Orden

Horas-hombre

Coeficiente

101

2,200

$12

102

1,450

$12

17,400

103

450

$12

5,400

CIP

Total aplicado

aplicados
$26,400

$49,200

Nota: las horas-hombre es la suma de las horas del departamento de corte y ensamblado.

Esta informacin se anota en la hoja de costos de cada orden como se muestra a continuacin:
Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
101
Nm. de orden
Unidades a producir 7,500
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal
A
B
C

Total

20,000
2,000
5,000

$10.00
5.00
3.00

27,000

Costos indirectos

Horas Cuota
hora

Subtotal

Base

Factor

Subtotal

$200,000
10,000
15,000

1,000
1,200

$19,680
24,600

1,000
1,200

$12.00
12.00

$12,000
14,400

$225,000

2,200

$44,280

2,200

unitario

057
057
057

Mano de obra

$19.68
20.50

$26,400

Total

$295,680

Figura 4.13.

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal
unitario

058
058
058

Total

A
B
C

10,000
5,000
1,000
16,000

$10.00
5.00
3.00

Mano de obra
Horas Cuota
hora

$100,000
25,000
3,000

500
950

$128,000

1,450

$19.68
20.50

Figura 4.14.

Subtotal

Costos indirectos
Base Factor

Subtotal

$12.00
12.00

$6,000
11,400

$9,840
19,475

500
950

$29,315

1,450

$17,400

Total

$174,715

116

contabilidad de costos

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
unitario

059
059

Total

A
B

3,000
10,000

$10.00
5.00

13,000

Mano de obra
Subtotal

Horas

Cuota
hora

$30,000
50,000

150
300

$19.68
20.50

$80,000

450

Costos indirectos

Subtotal Base
$2,952
6,150

150
300

$9,102

450

Factor

Subtotal

$12.00
12.00

$1,800
3,600
$5,400

Total

$94,502

Figura 4.15.

Registro contable de los CIP aplicados.


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

5
Inventario de produccin en proceso
CIP

49,200

aplicados

49,200

Importe de los CIP aplicados a la produccin

Ejercicio 5
La empresa Impulsora Industrial, S. A., requiere determinar el coeficiente para aplicar costos
indirectos con la siguiente informacin:

Se ha determinado que la base de aplicacin para la entidad es la de horas-hombre estimadas.


Se pide:
a ) determinar el coeficiente para aplicar costos indirectos de produccin
b ) presentar las cifras en hoja de costos por cada orden de produccin
c ) registrar en asientos de diario los CIP aplicados

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

117

4.7 Tratamiento de la diferencia entre costos indirectos aplicados y reales


Aplicar un coeficiente en costos indirectos facilita el costeo de los productos, sin embargo, el
importe de los costos indirectos aplicados normalmente no coincide con el de los reales generado
en el periodo, debido a que el coeficiente de aplicacin se basa en estimaciones, por tanto, es de
esperarse que existan diferencias, por lo que al finalizar un periodo contable los costos podrn ser
sobreaplicados o subaplicados.
La acumulacin de costos indirectos se refleja en las
Si la diferencia entre los costos
indirectos de produccin
cuentas de CIP reales y aplicados a produccin. Cuando se
aplicados y los reales es
compara el saldo de la cuenta de costos indirectos aplicados y
signiicativa, deber distribuirse
resulta mayor al saldo de la cuenta de costos indirectos reales,
entre las cuentas inventario
existe una diferencia llamada sobreaplicacin; cuando el saldo
de produccin en proceso,
inventario de productos
de costos indirectos reales es mayor a la cuenta de costos
terminados y costo de venta;
indirectos aplicados existe una subaplicacin.
en forma proporcional; si no
Al determinar la diferencia entre los importes reales y
es relevante se carga al costo
de venta.
aplicados es necesario registrarla en un asiento de ajuste en el
libro diario.

Ejemplo
Al final del periodo en la Compaa ABC, S. A. de C. V., de las rdenes trabajadas se terminaron
la 101 y la 102, quedando en proceso la 103, y se vendi la 101.
Primero, se tiene que determinar la diferencia entre CIP reales y aplicados, as como crear
un asiento de ajuste correspondiente con la siguiente informacin.
CIP reales
CIP aplicados

Diferencia

$59,400
$49,200
________
$10,200

Considerando que el monto es de importancia, la diferencia se debe distribuir entre cuentas


de inventario de produccin en proceso, de inventario de productos terminados y de costo de
venta; en forma proporcional.
Para determinar los montos que le corresponden a cada partida, es necesario calcular la
proporcin de horas-hombre de la siguiente forma:

Orden

Horashombre

Productos vendidos

101

2,200

(2,200/4,100) 100

54

$10,200

Produccin terminada

102

1,450

(1,450/4,100) 100

35

$10,200

3,570

Produccin en proceso

103

450

(450/4,100) 100

11

$10,200

1,122

Concepto

Total

4,100

Clculo

Proporcin

100

Variacin

Distribucin
= $5,508

$10,200

118

contabilidad de costos

Registro en asientos de diario.


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

6
CIP aplicados

Inventario de produccin en proceso


Inventario de productos terminados
Costo de venta
CIP reales

49,200
1,122
3,570
5,508
59,400

Ajuste por la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

De esta forma las cuentas de CIP reales y aplicados se cancelan.

Ejercicio 6
Con los datos de la empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., considerando que las rdenes
522 y 523 se terminaron, quedando en proceso la 524, y vendida la 522.
Se pide:

a) identificar la diferencia entre costos indirectos reales y aplicados


b) registrar en asientos de diario la diferencia determinada por costos indirectos, considerando
que la diferencia es de importancia

4.8 Costo de inventarios en proceso, inventarios de productos terminados


y costo de lo vendido utilizando un sistema de costos por rdenes
En el sistema de costos por rdenes, al integrar los elementos de produccin en la hoja de costos,
estamos en posibilidad de determinar el importe del costo de produccin por cada orden de
trabajo y al dividirlo entre el nmero de unidades terminadas se obtiene el costo unitario del
producto.
Para identificar de manera precisa los datos, es necesario desarrollar en la hoja de costos
el resumen de produccin con el propsito de saber cunto se tiene de produccin terminada
y cunto de produccin en proceso; esta informacin se presenta en el estado de situacin
financiera.

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

119

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
101
Nm. de orden
Unidades a producir 7,500
$39,424
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo Subtotal
unitario

057
057
057

A
B
C

Total

20,000
2,000
5,000

$10.00
5.00
3.00

27,000

$200,000
10,000
15,000

Mano de obra
Horas

Subtotal Base Factor

Subtotal

1,000
1,200

$19.68
20.50

$19,680
24,600

1,000
1,200

$12,000
14,400

$44,280

2,200

$225,000

Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

Costos indirectos

Cuota
hora

$12.00
12.00

$26,400

Total

$295,680

7,500
Unidades terminadas
Caractersticas especficas

$225,000
44,280
$269,280
26,400
$295,680

Fecha de entrega

Figura 4.16.

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
102
Nm. de orden
Unidades a producir 5,000
$34,943
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo

unitario

058
058
058

Total

A
B
C

10,000
5,000
1,000
16,000

Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

$10.00
5.00
3.00

Mano de obra
Subtotal Horas

Cuota
hora

$100,000
25,000
3,000

$19.68
20.50

500
950

$128,000

Costos indirectos

Subtotal Base Factor


$9,840
$19,47

500
950

$29,315

1,450

$12.00
12.00

Subtotal
$6,000
11,400
$17,400

5,000
Unidades terminadas
Caractersticas especficas

$128,000
29,315
$157,315
17,400
$174,715

Figura 4.17.

Fecha de entrega

Total

$174,715

120

contabilidad de costos

Compaa ABC, S. A. de C. V.
Hoja de costos
103
Nm. de orden
Unidades a producir 1,000
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Industrial del Alcali, S. A.
Descripcin del producto
Requisicin
nm.
059
059

Total

Mano de obra

Materia prima
Materia Cantidad
A
B

3,000
10,000

13,000

Costo
unitario

Subtotal

Horas

Cuota
hora

$10.00
5.00

$30,000
50,000

150
300

$19.68
20.50

$80,000

450

Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

Costos indirectos

Subtotal Base
$2,952
6,150

150
300

$9,102

450

Factor

Subtotal

$12.00
12.00

$1,800
3,600
$5,400

Total

$94,502

Unidades terminadas
Caractersticas especficas

Fecha de entrega

Figura 4.18.

En la orden 103 no es posible elaborar el resumen de produccin para determinar el costo


unitario de las unidades trabajadas, ya que an no han sido terminadas.

Ejercicio 7
La empresa Impulsora Industrial, S. A. de C. V., necesita determinar el costo de produccin de sus
rdenes de trabajo y el resumen de su hoja de costos, considerando que la solicitud de produccin
es de 300 piezas en la orden 522, 312 piezas en la orden 523 y 320 piezas en la orden 524.
Se pide:
a) elaborar las hojas de costos correspondientes

Resumen
El sistema de costos por rdenes de trabajo es utilizado por las empresas cuya produccin se
basa en especificaciones precisas del cliente, ms que cuando los productos son homogneos y el
proceso de produccin es repetitivo o continuo.
En este sistema la acumulacin de costos de produccin se identifica con cada orden
mediante la hoja de costos, como es el caso del consumo de materia prima directa y de mano de
obra directa, conceptos que se cargan directamente a la cuenta de inventario de produccin en
proceso en el momento en que son identificados con la orden de trabajo.
El tratamiento de los costos indirectos de produccin es diferente, porque en la mayora de los
casos su importe se conoce a fin del mes y no es posible relacionarlos con las rdenes especficamente.

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

121

Para solucionar este inconveniente se determina un coeficiente de aplicacin para asignarlos a la


produccin, estimando un importe que se aplicar a cada orden de trabajo, mismo que se cargar a
la cuenta de inventario de produccin en proceso con abono a CIP aplicados.
Por lo general, cuando se conoce el importe de costos indirectos de produccin reales, se
presenta una variacin relacionada con costos indirectos de produccin que se aplicaron mediante
un coeficiente estimado. Con respecto a la variacin se tienen dos criterios: si la cantidad se considera
de importancia, se aplicar en forma proporcional a las cuentas de inventario de produccin en
proceso, inventario de productos terminados y costo de venta; si no es significativa, el importe de la
variacin se aplica directamente a la cuenta de costo de venta.

Actividades sugeridas
1. Visita una empresa en la que su produccin se desarrolle mediante rdenes de trabajo.
2. Observa cmo elaboran las rdenes de trabajo y qu informacin contienen.
3. Observa cmo aplican los costos indirectos de produccin en cada orden de trabajo.
4. Identifica el tratamiento que dan a las variaciones entre los CIP reales y los aplicados.

Autoevaluacin
1. Qu informacin contiene una hoja de costos?
2. Por qu se considera un dato fundamental en el clculo del costo unitario el nmero de
unidades que se trabajan en la orden de produccin?
3. A qu aspecto atienden los sistemas de contabilidad de costos por rdenes o procesos?
4. Elabora un diagrama identificando los siguientes momentos de determinacin: valuacin
de inventario final y costo de venta, acumulacin del costo por orden, determinacin del costo
unitario por orden.
5. La empresa Maderas Finas, S. A., dedicada a la fabricacin de bancos de madera, elabora la
orden 301 para 1,600 bancos, la 302 para 800 y la 303 para 1,300, con la siguiente informacin:
Consumo de materia prima:

Materia prima directa

Costo
unitario

Orden 301

Orden 302

Orden 303

Total

Piezas de madera

$250.00

737

400

650

1,787

Se paga la nmina del periodo por $31,925 con base en los reportes de tiempos.
Mano de obra directa
Horas-hombre

Orden 301
2,571

Orden 302

Orden 303

Total

1,688

2,126

6,385

122

contabilidad de costos

El importe de costos indirectos del mes es:


supervisores
24,129
luz
6,325
depreciacin de maquinaria
8,450
mantenimiento
1,700
_______

$40,604

Nota: para el clculo de la depreciacin se utiliz la base de horas-mquina, considerando 900 horas
en la orden 301, 645 horas en la 302 y 875 horas en la 303.

La estimacin de los costos indirectos de produccin es la siguiente:

Concepto
Horas-mquina
CIP

estimados

Importe anual
30,000
$420,000

Al final del mes, se terminaron las rdenes 301 y 302; qued en proceso la 303, y se vendi el
total de la produccin de la 301.
Se pide:
a ) registrar en asientos de diario las operaciones relacionadas con costos indirectos reales
b ) determinar el coeficiente estimado para aplicar costos indirectos
c ) estimar los CIP aplicados
d) registrar en asientos de diario los CIP aplicados
e) elaborar las hojas de costos de cada una de las rdenes
f) calcular la diferencia entre los CIP reales y los aplicados y registrar en asientos de diario
(si sta es menor a 5% del costo total de la orden vendida, aplicarla a la cuenta de costo
de venta, si es mayor calcular la distribucin proporcional)

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.

b )
a )
c )
c )
d )

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

123

Ejercicio 2
a)

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Materia

Cantidad

001

65

Total

Costo Subtotal
unitario
$350.00

65

Horas

Cuota
hora

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

$22,750

$22,750

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Materia

Cantidad

001

70

Total

Costo Subtotal
unitario
$350.00

70

Horas

Cuota
hora

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

$24,500

$24,500

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Materia

Cantidad

001

45

Total

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

45

Costo Subtotal
unitario
$350.00

$15,750

$15,750

Horas

Cuota
hora

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

124

contabilidad de costos

b)

Fecha

Concepto

Parcial

1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales

Debe

Haber

63,000
6,300
69,300

Inventario de materia prima


Consumo de materia prima en produccin

Ejercicio 3
a)

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Materia

Cantidad

001

65

Total

Costo Subtotal Horas


unitario

Cuota
hora

$350.00

$133

65

$22,750

33

$22,750

33

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

$4,389

$4,389

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Materia

Cantidad

001

70

Total

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

70

Costo Subtotal Horas


unitario

Cuota
hora

$350.00

$133

$24,500

35

$24,500

35

Costos indirectos

Subtotal Base Factor


$4,655

$4,655

Subtotal

Total

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

125

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Materia

Cantidad

001

45

Total

Costo Subtotal Horas


unitario

Cuota
hora

$350.00

$133

45

$15,750

22

$15,750

22

Costos indirectos

Subtotal Base Factor

Subtotal

Total

$2,926

$2,926

b)
Fecha

Concepto

Parcial

2
Mano de obra por aplicar

Debe

Haber

15,000

Bancos

15,000

Pago de mano de obra del periodo


3
Inventario de produccin en proceso

11,970
3,030

CIP

Mano de obra por aplicar

15,000

Aplicacin de mano de obra del periodo

Ejercicio 4
a)
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

4
620

CIP reales

Bancos
Pago de diversos gastos fabriles

Ejercicio 5
a) coeficiente = costos indirectos estimados/base de aplicacin

$102,000/1,100 = $92.7272 coeficiente a aplicar

620

126

contabilidad de costos

b) estimacin de CIP = horas hombre del periodo coeficiente estimado

Orden

Horas-hombre

Coeficiente

CIP

aplicados

101

33

92.7272

$3,060

102

35

92.7272

3,245

103

22

92.7272

2,040

Total

$8,345

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
Costo
nm.
Materia Cantidad

unitario

001

Total

65

$350.00

65

Mano de obra
Subtotal

Horas

Cuota
hora

$22,750

33

$133

$22,750

33

Costos indirectos

Subtotal Base
$4,389

33

$4,389

33

Factor

Subtotal

$92.7272

$3,060

$3,060

Total

$30,199

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Materia

Cantidad

Costo
unitario

Subtotal Horas

001

70

$350.00

$24,500

35

$24,500

35

Total

70

Cuota
hora
$133

Costos indirectos

Subtotal Base
$4,655

35

$4,655

35

Factor

Subtotal

$92.7272

$3,245

$3,245

Total

$32,400

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Materia

Cantidad

001

45

Total

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

45

Costo Subtotal
unitario
$350.00

Horas

Cuota
hora

$15,750

22

$133

$15,750

22

Costos indirectos

Subtotal Base
$2,926

22

$2,926

22

Factor

Subtotal

$92.7272

$2,040

$2,040

Total

$20,716

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

127

c)
Fecha

Concepto

Parcial

5
Inventario de produccin en proceso
Orden 102
Orden 103
Orden 104
CIP aplicados

Debe

Haber

8,345
3,060
3,245
2,040
8,345

Importe de los CIP aplicados a la produccin

Ejercicio 6
a) CIP reales CIP aplicados: $9,950 $8,345 = $1,605

Concepto

Clculo

Proporcin
(%)

Variacin

Distribucin

Produccin en proceso

(33/90) 100

= 37

$1,605

= $594

Produccin terminada

(35/90) 100

= 39

$1,605

= $626

Productos vendidos

(22/90) 100

= 24

$1,605

= $385

b)

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

6
CIP aplicados

Inventario de produccin en proceso


Inventario de productos terminados
Costo de venta
CIP reales
Registro de la variacin entre los CIP aplicados
y los reales

8,345
594
626
385
9,950

128

contabilidad de costos

Ejercicio 7
a)

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
522
Nm. de orden
Unidades a producir 300
Costo unitario $100.6633

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Materia

001

Total

Cantidad

Costo
unitario

Subtotal

Horas

Cuota
hora

65

$350.00

$22,750

33

$133

$22,750

33

65

Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

Costos indirectos

Subtotal Base
$4,389

33

$4,389

33

Factor

Subtotal

$92.7272

$3,060

$3,060

Total

$30,199

300
Unidades terminadas
Caractersticas especficas

$22,750
4,389
$27,139
3,060
$30,199

Fecha de entrega

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
523
Nm. de orden
Unidades a producir 312
Costo unitario $103.8461

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Materia

Cantidad

001

70

Total

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

70

Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

Costo Subtotal
unitario
$350.00

Horas

Cuota
hora

$24,500

35

$133

$24,500

35

Costos indirectos

Subtotal Base
$4,655

35

$4,655

35

Factor

Subtotal

$92.7272

$3,245

$3,245

312
Unidades terminadas
Caractersticas especficas

$24,500
4,655
$29,155
3,245
$32,400

Fecha de entrega

Total

$32,400

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

129

Impulsora Industrial, S. A. de C. V.
Hoja de costos
524
Nm. de orden
Unidades a producir 320
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Manufacturera, S. A.
Descripcin del producto

Materia

Cantidad

001

45

Total

Costo Subtotal
unitario
$350.00

45

Costos indirectos

Mano de obra

Materia prima

Requisicin
nm.

Horas

Cuota
hora

$15,750

22

$133

$15,750

22

Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

Subtotal Base
$2,926

22

$2,926

22

Factor

Subtotal

$92.7272

$2,040

$2,040

Total

$20,716

Unidades terminadas
Caractersticas especficas

Fecha de entrega

Respuestas de la autoevaluacin
1. Caractersticas especficas de los productos a elaborar, los consumos de materia prima, la
mano de obra y los costos indirectos de produccin y el costo unitario.
2. Porque es entre ellas como se absorbe el total del costo de produccin de la orden.
3. Acumulacin del costo.
4.
Acumulacin del costo

5. a)

Costo unitario
por orden

Valuacin de inventarios
y costo de venta

130

contabilidad de costos

3
8,450

CIP reales

Depreciacin acumulada
de maquinaria

8,450

Depreciacin del periodo de la maquinaria


4
1,700

CIP reales

1,700

Bancos
Pago del mantenimiento de la planta

b ) coeficiente = costos indirectos estimados/base de aplicacin


$420,000/30,000 = $14.00 coeficiente a aplicar a la planta
c ) estimacin de CIP = horas mquina del periodo coeficiente estimado

Orden

Horas-hombre

Coeficiente
($)

CIP

aplicados

301

900

14.00

$12,600

302

645

14.00

9,030

303

875

14.00

12,250

Total

$33,880

d ) registro contable de los CIP aplicados


Fecha

Concepto
5
Inventario de produccin en proceso
Orden 301
Orden 302
Orden 303
CIP aplicados
Importe de los CIP aplicados a la produccin

Parcial

Debe

Haber

33,880
12,600
9,030
12,250
33,880

unidad 4 sistemas de determinacin del costo. costos por rdenes

131

Con los clculos anteriores se registran las rdenes en hojas de costos.

Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
301
Nm. de orden
Unidades a producir 1,600
Costo unitario $131.0656

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto

Mano de obra

Materia prima

Costos indirectos

Requisicin
nm.

Materia

Cantidad

Costo Subtotal
unitario

Horas

Cuota
hora

Subtotal Base

001

madera

737

$250.00 $184,250

2,571

$5.00

$12,855

900

737

$184,250

2,571

$12,855

900

Total

Resumen de produccin
Materia prima directa
$184,250
Mano de obra directa
12,855
Costo primo
$197,105
Costos indirectos de produccin
12,600
Total
$209,705

Factor

Subtotal

$14.00

$12,600

Total

$12,600 $209,705

1,600
Unidades terminadas
Unidades almacenadas 1,600
Fecha de terminacin

Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
302
Nm. de orden
800
Unidades a producir
$146.8375
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto
Materia prima
Requisicin
nm.
Materia Cantidad Costo
Subtotal

Horas

Cuota
hora

$100,000

1,688

$5.00

$100,000

1,688

unitario

002

Total

madera

400

400

$250.00

Mano de obra

Resumen de produccin
Materia prima directa
$100,000
Mano de obra directa
8,440
Costo primo
$108,440
Costos indirectos de produccin
9,030
Total
$117,470

Costos indirectos

Subtotal Base
$8,440

645

$8,440

645

Factor

Subtotal

$14.00

$9,030

Unidades terminadas
Unidades almacenadas
Fecha de terminacin

$9,030

800
800

Total

$117,470

132

contabilidad de costos

Maderas Finas, S. A. de C. V.
Hoja de costos
303
Nm. de orden
Unidades a producir 1,300
Costo unitario

Fecha
Nombre del cliente Corporativa Nacional, S. A.
Descripcin del producto

Costos indirectos
Mano de obra
Materia prima
Requisicin
Costo
nm.
Materia Cantidad
Subtotal Horas Cuota Subtotal Base Factor Subtotal
unitario

003

Total

madera

Total

hora

650

$250.00 $162,500

2,126

650

$162,500

2,126

$5.00

Resumen de produccin
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costo primo
Costos indirectos de produccin
Total

$10,630

875

$10,630

875

$14.00

$12,250

$12,250

$185,380

Unidades terminadas
Unidades almacenadas
Fecha de terminacin

e ) CIP reales CIP aplicados


$40,604 $33,880 = $6,724

diferencia/costo total de la orden 301 = $6,724/$209,705 = 0.032064

Es menor a 5%, por tanto, el registro contable de la diferencia entre CIP reales y aplicados
queda de la siguiente forma:
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

6
33,880
6,724

CIP aplicados

Costo de venta
CIP reales

Registro de la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

40,604

Unidad 5
Determinacin del coeficiente de aplicacin
de costos indirectos de produccin
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
identificar los costos indirectos sobre bases reales o estimadas
distinguir los elementos necesarios para distribuir costos indirectos
aplicar diversos criterios al seleccionar las bases para aplicar costos indirectos
determinar los coeficientes para aplicar costos indirectos
desarrollar el procedimiento de asignacin de costos indirectos de produccin

Temario
Unidad 5 Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos de produccin
5. Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos de produccin
5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la produccin con base en una
estimacin de costos indirectos y no con costos indirectos reales
5.2 Niveles estimados de produccin y capacidad de la planta
5.3 Seleccin de la base para expresar volumen (unidades producidas, horas-hombre,

horas-mquina, etctera)
5.4 Estimacin de costos indirectos de produccin en su parte fija y en su parte variable
5.5 Determinacin del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos de produccin
5.6 Aplicacin de costos indirectos a la produccin
5.7 Registro de costos indirectos de produccin reales
5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos de produccin aplicados
y reales

Conceptos centrales

Caractersticas

Terica

Prctica
Capacidad
Normal
Unidades
producidas

Real
esperada

Horasmquina
Aplicacin
de costos
indirectos

Bases
Costo de mano
de obra directa

Horas de mano
de obra directa

Seleccin
de bases

Clculo del
coeficiente

Determinacin

Fijos
Presupuestos
Variables

Aplicacin
de costos
indirectos

Comparacin
entre lo real y
lo aplicado

Introduccin
El costo indirecto de produccin (CIP) es el elemento del costo ms complejo de estudio, pues

debido a la dificultad para identificarlo con los productos que se desean costear, no es fcil establecer
una relacin de causa-efecto; por ejemplo, el costo de material directo consumido en la produccin
se identifica con los productos que lo demandaron, en cambio el material indirecto que se consumi
guarda relacin con toda la produccin.
Esta unidad tiene como propsito explicar el tratamiento que en contabilidad de costos se
da a este tercer elemento del costo de produccin, para asignarlo a unidades fabricadas.

5. Determinacin del coeficiente de aplicacin de costos indirectos


de produccin
Como ya se analiz, los costos indirectos son elementos del costo unitario que se utilizan en
la produccin, pero que tratar de aplicarlos en el producto resulta muy complejo porque no se
puede determinar con exactitud el monto consumido en cada uno ni en un proceso productivo
particular (figura 5.1).
Diversos

MOI

Luz

Depreciaciones

Mantenimiento
Produccin

Amortizaciones

Reparaciones

Seguros
Combustibles

MPI

Figura 5.1.

Para asignar los costos indirectos de fabricacin, stos deben


Por qu determinar un
acumularse y distribuirse de manera equitativa entre la produccin
coeiciente de aplicacin
de costos indirectos a
que result favorecida. Al procedimiento mediante el cual se asignan
la produccin?
estos costos a los productos se le denomina aplicacin de costos de
produccin.
Se han desarrollado diferentes formas de aplicacin considerando que el costo indirecto es
generado por un volumen de produccin del rea en que se origin o por las unidades que integran
lotes del producto en que se consumi el bien o servicio. Sin embargo, esta relacin con el volumen
no siempre genera el costo; depende de los bienes o servicios que integran los costos indirectos de
produccin; por ejemplo, la renta no la genera el volumen de produccin, es la cantidad de metros
cuadrados del rea productiva lo que representa el beneficio de tener un lugar para llevar a cabo

138

contabilidad de costos

la actividad productiva. Para asignar costos indirectos a la produccin se requiere determinar


un coeficiente que represente la proporcin de costos indirectos por aplicar en la produccin.

5.1 Razones por las cuales (normalmente) se debe costear la produccin con
base en una estimacin de costos indirectos y no con costos indirectos reales
Debido a que el total de costos indirectos reales se conoce hasta que
concluye el periodo productivo y que el monto puede variar mes con mes,
es necesario distribuirlos uniformemente en el periodo. Por ejemplo,
el consumo de electricidad no es el mismo durante el ao, ya que se
requiere ms energa para enfriar la fbrica en poca de calor y para
calentarla en temporada de fro, por tanto, los costos indirectos se
aplican a la produccin empleando un coeficiente predeterminado.
El coeficiente se calcula con base en una estimacin anual (presupuesto) de costos indirectos en
los que se espera incurrir en el periodo productivo dividido entre el volumen de produccin
esperado para ese periodo.
Por qu se
deben aplicar los
CIP a la produccin
mediante un
coeiciente
estimado?

Coeficiente para aplicar


los CIP a produccin =

CIP anuales presupuestados

Volumen presupuestado

En las entidades econmicas, cuando el volumen de produccin y los costos indirectos reales
no tienen importantes fluctuaciones o son constantes durante el ao, no es necesario el uso de
estimaciones; en caso contrario (que se presenta en la mayora de las empresas), la aplicacin de los
costos indirectos es necesaria por las siguientes razones:






a) para costear un lote de produccin determinado es necesario conocer los costos en que
incurri la empresa; los costos directos no plantean problema alguno, en cambio, el
importe total de costos indirectos puede que no se conozca en ese momento, por
ejemplo, la factura por el consumo de energa elctrica generalmente se recibe hasta el
siguiente mes; de este modo, la empresa tiene que esperar para costear el producto, lo
que implica serios inconvenientes para fijar precios
b) debido al ciclo de algunos costos indirectos; si se aplican los costos reales provocara que
el costo de productos similares flucte dependiendo de la poca en que se fabriquen; por
ejemplo, la produccin de diciembre sera ms cara debido a los aguinaldos para los obreros
En el manejo contable de costos indirectos de produccin se aplican las siguientes etapas:
1. Se determina el coeficiente para aplicar los CIP.
2. Se aplican los CIP a la produccin.
3. Se registran los CIP reales.
4. Se registra la diferencia entre los CIP reales y el monto aplicado a la produccin.
La primera etapa comprende los siguientes puntos:
a ) estimacin de los niveles de produccin y capacidad de la planta
b ) seleccin de la base para expresar volumen

139

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

c ) estimacin (presupuesto) de los CIP


d ) determinacin del coeficiente
Estos puntos se analizan ms adelante.

Ejercicio 1
Contesta brevemente las siguientes preguntas.
1. Por qu es necesario determinar un coeficiente de aplicacin de los CIP?
2. Qu funcin tiene dicho coeficiente?
3. Cmo se calcula el coeficiente para aplicar los CIP a la produccin?
4. En qu casos es necesario utilizar el coeficiente de aplicacin estimado?
5. Qu inconvenientes acarrea no aplicar los CIP a la produccin mediante un coeficiente
estimado?

5.2 Niveles estimados de produccin y capacidad de la planta


La definicin y la determinacin del volumen de produccin estimado se respalda en la capacidad
de la planta, la cual se define como las posibilidades productivas totales de una entidad para un
periodo especfico, mensurable en trminos de produccin potencial o factores de insumo; por
ejemplo, las horas hombre trabajadas. La capacidad productiva se expresa en trminos de lo que es
posible producir, mientras que, los planes de produccin tienen relacin con lo que se producir.

Lo que es posible producir

Lo que se producir

Capacidad terica. Es la capacidad ideal


establecida, en la que los recursos operan
con 100% de eficiencia. Esta capacidad es
irreal, pues no incluye interrupciones,
descomposturas, paros laborales y
mantenimiento, sin embargo, es necesaria
para medir la eficiencia de las operaciones
y promover las comparaciones.

Capacidad normal. Responde a una


demanda de promedios de venta
considerando fluctuaciones estacionales y
cclicas. Considera el tiempo ocioso por
cambio de producto o el generado por el
personal. Es la capacidad que considera la
mayora de las situaciones.

Capacidad prctica. El volumen de


produccin de una fbrica opera en funcin
de la demanda de los productos.
Representa la produccin mxima a la que
operan eficientemente los departamentos;
es la capacidad terica menos las
interrupciones inevitables. Es ms realista
que la terica, pues toma en cuenta
demoras, vacaciones, das festivos y
descomposturas.

Capacidad real esperada. Es el volumen


de produccin que se necesita para
satisfacer la demanda de venta del
siguiente ao; se aplica cuando se requiere
valorar otros factores que en el futuro
afectarn los resultados del ejercicio, como
gastos adicionales al proporcionar crdito.

Los niveles de capacidad constituyen la base para determinar el coeficiente de costos


indirectos de produccin; la empresa tiene que definir el nivel estimado de produccin que va a
emplear para su clculo.

140

contabilidad de costos

5.3 Seleccin de la base para expresar volumen (unidades producidas, horashombre, horas-mquina, etctera)
Una vez que la empresa ha definido el nivel de produccin que va a
emplear, el siguiente aspecto en el proceso del clculo del coeficiente
para aplicar los CIP es determinar la forma en que va a medir ese nivel
de produccin. Para determinarlo, es importante tomar en cuenta que
debe hacerse un esfuerzo para que exista una relacin entre la medida y
los costos indirectos que se pretenden aplicar con base en ella, al calcular el coeficiente.
Las bases ms comunes para la asignacin de costos indirectos son las relacionadas con el
tiempo, las unidades producidas y los valores.
Qu aspectos
se deben considerar
al elegir la base para
expresar el volumen
de produccin?

La expresin del volumen con base en el tiempo se considera como la ms equitativa, en


virtud de no estar sujeta a fluctuaciones de los valores de los materiales o de la mano de obra,
pero, fundamentalmente, porque los costos indirectos guardan relacin ms estrecha con el factor
tiempo que con el factor valor.
La base que se utilizar
Una vez establecidas las bases de clculo, debern de ser aplicadas
para aplicar los CIP
de manera consistente y utilizando el mismo procedimiento de clculo
ser la que mida mejor
para que la informacin generada permita comparar los resultados de
las relaciones causales
o de beneicio.
diferentes periodos.

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

141

Ejemplo
La empresa GMT de Mxico determina que para aplicar sus costos indirectos de produccin, los
costos anuales estimados se tienen que dividir entre la base de unidades producidas, obteniendo
el siguiente coeficiente:
CIP

anuales estimados 60,000/40,250 = $1.4906

Cuando la empresa aplica esta base de asignacin es porque tiene un sistema sencillo de
produccin, donde el producto recibe un esfuerzo igual de manufactura. El coeficiente indica que
por cada unidad producida corresponde $1.4906 de CIP estimados en el periodo.

Ejercicio 2
Selecciona la respuesta correcta.
1. Aseveracin que identifica la base de prorrateo.
a ) representa el importe que debe integrarse al costo
b ) su aplicacin debe ser consistente
c ) establece una proporcin de aplicacin por materiales
d ) compara resultados de diferentes periodos
2. Es la base para asignar el costo indirecto slo cuando los salarios son similares.
a ) horas hombre
b ) costo de mano de obra directa
c ) valor del equipo asignado
d ) horas mquina
3. Se identifica con la base de horas de mano de obra directa.
a ) concepto que genera los costos indirectos
b ) esfuerzo humano presentado en la unidad de tiempo
c ) existe relacin con el consumo de materiales
d ) inversin en el recurso humano que participa en la produccin
4. Problema principal que presentan los costos indirectos.
a ) determinacin
b ) aplicacin
c ) registro
d ) estimacin

142

contabilidad de costos

5.4 Estimacin de costos indirectos de produccin en su parte fija


y en su parte variable
Despus de determinar el volumen que se va a emplear, as como la base para expresarlo, el
siguiente aspecto es la estimacin (presupuesto) de los costos indirectos. Para estimar costos
indirectos es conveniente pronosticar su comportamiento en su parte fija y variable (figura 5.2).

Fijos
Se mantienen constantes a pesar
de cambios observados en el factor
generador del costo; por ejemplo,
la renta no muestra cambio al modificarse
el volumen de produccin.

Costos indirectos de produccin

Variables
Son aquellos costos indirectos
que varan en proporcin directa con
los cambios operados en el volumen
de produccin; por ejemplo,
el consumo de energa elctrica es mayor
al aumentar la produccin.

Figura 5.2 Costos indirectos ijos y variables.

El costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece constante ante aumentos o
disminuciones de la produccin; por ejemplo, al producir mil unidades se muestra un importe de
supervisin de $500, por tanto, el costo unitario es de $2, pero si se produce el doble, el costo por
supervisin se eleva a $1,000, pero el costo unitario se mantiene en $2.
El total de los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad vara, porque a mayor
nmero de unidades producidas menor ser el costo indirecto por unidad; por ejemplo, $1,000
de renta entre 100 unidades producidas implica un costo unitario de $10, pero si las unidades se
incrementan a 200, entonces el costo unitario vara a $5.
Se clasifica de esta manera a los costos con la intencin de establecer patrones de
comportamiento que apoyen las cifras presupuestadas respecto a la produccin que se necesita.
El costo indirecto de fabricacin variable permanece constante
por unidad producida, en tanto que los costos indirectos ijos
varan de acuerdo con el volumen de produccin.

143

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

Ejercicio 3
Seala si los siguientes costos indirectos de produccin son fijos o variables.

Costos indirectos de produccin

Variables

Fijos

Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria

5.5 Determinacin del coeficiente o coeficientes para aplicar costos indirectos


de produccin
La determinacin del coeficiente se basa en un clculo aritmtico, el cual consiste en correlacionar
el costo indirecto con la base establecida mediante una operacin de divisin, como se mencion
en puntos anteriores.
El coeiciente es una tasa o proporcin de asignacin de costos que
se determina sobre conceptos que se consideran relacionados con
el costo indirecto, evitando aplicar cifras arbitrarias.

Ejemplo
Concepto

Estimado

Renta
Luz
Depreciacin
Supervisin

$40,000
3,000
12,000
5,000

Costos indirectos de produccin

$60,000

Unidades producidas

40,250

144

contabilidad de costos

Clculo del coeficiente estimado


Se determina considerando la base de unidades producidas de la siguiente forma.

Coeficiente
estimado

CIP anuales

estimados

Base

Figura 5.3 Clculo del coeiciente estimado.


ce = $60,000/40,250 unidades estimadas = $1.4906

El coeficiente de $1.4906 corresponde al costo indirecto de unidades producidas estimadas.


Despus de estimar el coeficiente, ste se aplica a las unidades reales producidas en el periodo.

5.6 Aplicacin de costos indirectos a la produccin


De acuerdo con lo que se mencion en prrafos anteriores, la primera etapa del manejo de los
costos indirectos es la determinacin del coeficiente, sta fue explicada en el apartado anterior.
La siguiente etapa es la aplicacin de los costos indirectos a la produccin.
La aplicacin de costos indirectos es un procedimiento relativamente sencillo, se multiplica
el coeficiente por el volumen real y el resultado es el monto que se debe cargar a la cuenta de
inventario de produccin en proceso y abonarse en la siguiente cuenta.
CIP

aplicados

1. Por el importe total de costos


indirectos aplicados a la
produccin, con abono a
la cuenta de CIP reales.

1. Por el importe de costos


indirectos aplicados del
periodo a la produccin,
con base en el coeficiente
estimado.

sta es una cuenta puente que nicamente sirve para registrar la aplicacin de costos indirectos
del periodo a la produccin, por lo que debe quedar cerrada contra la cuenta de CIP reales.

Ejemplo
Supongamos que los costos indirectos anuales estimados son de $680,000, determinados con base
en un volumen anual presupuestado de 10,000 horas-mquina.
1. Cunto se debe aplicar de costos indirectos a produccin si durante el periodo se trabajaron
200 horas-mquina?
coeficiente estimado $680,000/10,000 horas-mquina = $68
aplicacin a produccin $68 200 horas-mquina = $13,600

145

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

2. Cul es el registro contable de la aplicacin de los CIP a produccin?


Fecha

Concepto

Parcial

X
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados

Debe

Haber

13,600
13,600

Por ltimo, la alternativa del procedimiento anterior es abonar a la cuenta de costos indirectos
de produccin reales y no emplear la cuenta puente. En este caso, el asiento contable sera:
Fecha

Concepto

Parcial

X
Inventario de produccin en proceso
CIP reales

Debe

Haber

13,600
13,600

Ejercicio 4
La empresa La Imperial, S. A., necesita costear la produccin del periodo, que es de 16,087 unidades,
y slo falta aplicar a la produccin los costos indirectos. Se estima que los costos indirectos anuales
son de $965,235, determinados con base en un volumen anual presupuestado de 193,047 unidades.
Se pide:

a) determinar el importe de la aplicacin de los CIP a la produccin


b) registrar en asientos de diario la aplicacin correspondiente (utilizando las dos opciones
para el registro)

5.7 Registro de costos indirectos de produccin reales


La siguiente etapa se refiere al tratamiento de los costos indirectos de produccin, en los que
realmente incurre la empresa durante su proceso de manufactura.
En la unidad 2, ya observamos que el material indirecto que se consume, as como la mano
de obra indirecta y otros costos, se van acumulando en una cuenta denominada costos indirectos de
produccin reales.
Para recordar, supongamos que una empresa incurri en los siguientes costos indirectos:
Material indirecto
$240,000
Mano de obra indirecta
160,000
Depreciacin de edificio
80,000
Depreciacin de maquinaria
40,000
Luz
300,000
________
Suma
$820,000

146

contabilidad de costos

Estos conceptos se cargan a la cuenta de costos indirectos de produccin reales como se


muestra a continuacin.
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

1
CIP reales

240,000
Inventario de materia prima

240,000

Consumo de materiales indirectos


en produccin
2
160,000

CIP reales

Mano de obra por aplicar

160,000

Aplicacin de mano de obra indirecta


a la produccin
3
80,000

CIP reales

Depreciacin acumulada
de edificio

80,000

Registro de la depreciacin del periodo


del edificio de las oficinas de produccin
4
CIP reales

40,000
Depreciacin acumulada
de maquinaria

40,000

Registro de depreciacin de maquinaria


del periodo
5
300,000

CIP reales

Bancos

300,000

Pago del consumo de luz de la planta

Normalmente, los movimientos que experimenta la cuenta de costos indirectos de


produccin reales son cargos, por tanto, su saldo es deudor. En el caso de que al aplicar los costos
indirectos de produccin a la produccin en proceso no se maneje la cuenta puente, el importe de
los CIP aplicados se acreditar a la cuenta de CIP reales.

5.8 Tratamiento de la diferencia entre el monto de costos indirectos


de produccin aplicados y reales
La ltima etapa en el manejo contable de los costos indirectos de produccin se refiere al tratamiento
de las diferencias entre el monto de los costos indirectos de produccin aplicados y reales.

147

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

Tericamente, el importe de costos indirectos aplicados tiene


que coincidir con los reales, sin embargo, por lo general, esto no
sucede en la prctica. Algunos de los motivos de las diferencias son:

Por qu se presentan
diferencias entre los CIP
aplicados y los reales?

se incurri en un monto de costos indirectos de produccin diferente al que se haba


considerado para determinar el coeficiente de aplicacin
el volumen al cual se trabaj es distinto del que se haba estimado en la determinacin
del coeficiente

Ejemplo
A fines del ao pasado se estim que en el siguiente periodo el nivel de produccin anual sera de
80,000 horas-hombre. Para ese nivel se presupuestaron $240,000 de costos indirectos de produccin.
La empresa, con base en estos datos, determin un coeficiente para aplicar los costos indirectos a la
produccin considerando que se trabajaron 70,000 horas-hombre y se incurrieron en $220,000 de
costos indirectos:
coeficiente estimado = $240,000/80,000 horas-hombre = $3.00 por hora-hombre
CIP aplicados = $3.00 70,000 horas-hombre = $210,000

Registro contable.
Fecha

Concepto

Parcial

1
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados

Debe

Haber

210,000
210,000

Importe de los CIP aplicados a la produccin


2
220,000

CIP reales

Varias cuentas

220,000

Registro del importe de los costos indirectos


reales

Comparando los saldos de las cuentas de costos indirectos, se tiene:


CIP aplicados

CIP reales

210,000

(1

2)

220,000

210,000

(S

S)

220,000

Como se observa, el saldo de ambas cuentas no coincide debido a que, por una parte, se
trabaj a un nivel de horas-hombre inferior al que originalmente se haba considerado y, por la
otra, se incurri en un monto distinto de costos indirectos. La diferencia entre los saldos de estas
dos cuentas se maneja de dos formas (figura 5.4).

148

contabilidad de costos

Diferencia entre
CIP aplicados
y reales

Cuando el monto
es poco importante

Cuando el monto
es importante

se aplica
directamente al

se distribuye
proporcionalmente al

Inventario
de productos
terminados

Inventario
de produccin
en proceso

Costo
de ventas

Costo
de ventas

Figura 5.4 Diferencia entre CIP aplicados y reales.

Considerando el caso donde se determina que la variacin es de poca importancia, su


registro contable es:
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

3
210,000
10,000

CIP aplicados

Costo de ventas
CIP reales

220,000

Registro de la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

Sin embargo, si se considera que el monto es de importancia la diferencia se debe distribuir


entre las cuentas de la figura 5.4. Por ejemplo, supngase que de las 70,000 horas-hombre
trabajadas, 7,000 se identifican con la produccin que qued en proceso, 14,000 con las unidades
terminadas y 49,000 con los productos vendidos.
Para determinar los montos de cada partida, es necesario calcular la proporcin de horashombre en cada una de ellas como se muestra a continuacin.

Concepto
Produccin en proceso
Produccin terminada
Productos vendidos

Clculo
(7,000/70,000) 100
(14,000/70,000) 100
(49,000/70,000) 100

Proporcin

Variacin

Distribucin

= 10%
= 20%
= 70%

$10,000 =
$10,000 =
$10,000 =

$1,000
$2,000
$7,000

149

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

Registro en asientos de diario.


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

3
210,000
1,000
2,000
7,000

CIP aplicados

Inventario de produccin en proceso


Inventario de productos terminados
Costo de ventas
CIP reales

220,000

Registro de la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

Se analiza el mismo ejemplo, pero suponiendo que no se emplea la cuenta puente de CIP
aplicados, por lo que el registro contable queda:
Fecha

Concepto

Parcial

1
Inventario de produccin en proceso
CIP reales

Debe

Haber

210,000
210,000

Aplicacin de costos indirectos a la produccin


2
220,000

CIP reales

Varias cuentas

220,000

Registro de costos indirectos reales


del periodo

Registro en esquema de mayor.


CIP reales

2)

220,000

S)

10,000

210,000

(1

Para saldar esta cuenta con base en el criterio de que el monto de la variacin no es
importante, se procede a registrar el siguiente asiento.
Fecha

Concepto
3
Costo de ventas
CIP reales
Registro de la variacin entre costos indirectos
aplicados y los realmente consumidos

Parcial

Debe

Haber

10,000
10,000

150

contabilidad de costos

Sin embargo, en caso de que el monto se considere importante, el asiento se registra de la


siguiente manera:
Fecha

Concepto
3
Inventario de produccin en proceso
Inventario de productos terminados
Costo de ventas
CIP reales

Parcial

Debe

Haber

1,000
2,000
7,000
10,000

Registro de la variacin entre costos indirectos


aplicados y los realmente consumidos

Ejercicio 5
La empresa La Corona, S. A., requiere determinar el costo de produccin del periodo, para lo cual
necesita aplicar costos indirectos a la produccin considerando que durante el mes se trabajaron
7,900 horas-mquina y se incurri en costos indirectos reales de $40,000. Para este ao, se estim
que se trabajar a un nivel de produccin de 95,800 horas-mquina, con un presupuesto de
$346,796 anuales de costos indirectos.
Slo si la variacin de los CIP aplicados contra los reales representa ms de 10% de estos
ltimos, el monto se deber distribuir considerando que se identificaron 14,370 horas-mquina
con la produccin en proceso, 30,656 horas-mquina con los productos terminados y 50,774 horasmquina con el costo de venta. De lo contrario, el total se aplicar directamente al costo de venta.
Se pide:
a)
b)
c)
d)

determinar el coeficiente de aplicacin de los CIP


registrar los CIP aplicados y los reales en asientos de diario utilizando la cuenta puente
registrar en asientos de diario las variaciones entre los CIP aplicados y los reales
elaborar esquemas de mayor de las operaciones correspondientes

Resumen
Los costos indirectos de fabricacin no se pueden asociar fcilmente con los productos; por tanto, es necesario
determinar un coeficiente, dividiendo los costos indirectos de produccin presupuestados entre un
volumen estimado de actividad. Este volumen se puede expresar en unidades producidas, horashombre, horas-mquina, costo de mano de obra directa o costo de materiales directos.
Si se multiplica el coeficiente por el nivel real de produccin, se determina la cantidad
de costos indirectos que debe aplicarse a la produccin. Los costos indirectos reales se van
acumulando en una cuenta denominada CIP reales y los aplicados se pueden manejar ya sea en
una cuenta puente llamada CIP aplicados o, bien, directamente a la cuenta de CIP reales.
La diferencia entre lo aplicado y lo real se debe ajustar contra el costo de venta, a no ser que el
monto sea importante, en cuyo caso, se debe distribuir proporcionalmente a las cuentas de
inventarios de produccin en proceso, de productos terminados y el costo de venta.

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

151

Actividades sugeridas
1. Analiza el gasto familiar, anota los consumos de bienes y servicios que llevan a cabo todos
los miembros de la familia y que no se identifique con precisin el monto que le corresponde
a cada uno de ellos.
2. A partir de una hoja de costos, elabora una lista de cinco costos indirectos y establece bases
convenientes para realizar la asignacin.

Autoevaluacin
1. Explica en trminos sencillos el concepto costo indirecto.
2. Anota la diferencia entre el costo indirecto real y el estimado.
3. Explica el concepto de capacidad de la planta.
4. Explica qu es un coeficiente de aplicacin de costos indirectos.
5. Cmo se calcula el coeficiente de aplicacin de costos indirectos.
6. Enlista las etapas que integran el procedimiento de determinacin de costos indirectos.
7. Enlista qu aspectos integran la etapa de determinacin del coeficiente para aplicar los CIP.
8. Cules son los costos fijos y los variables.
9. Menciona qu criterios se manejan para el registro de las variaciones entre los CIP aplicados
y los CIP reales.
10. La empresa La Unin, S. A., a finales del ao pasado, estim que en este ao el nivel de
produccin sera de 323,903 unidades, para ese nivel se presupuestaron $1402,500 de costos
indirectos de produccin. Con base en estos datos la empresa determin un coeficiente para
aplicar los costos indirectos a la produccin considerando que durante el mes de agosto
acumul para la produccin de 25,000 unidades los siguientes importes:

Materia prima directa


$198,000
Mano de obra directa
79,500
Materiales indirectos
14,000
Mano de obra indirecta
96,500
Depreciacin de maquinaria
10,400
Energa elctrica
6,600


Se termin el total de produccin del periodo y se vendi 50%. De acuerdo con el
criterio establecido por la administracin de la empresa, las variaciones entre los costos
indirectos se aplican directamente al costo de venta.
Se pide:
a) calcular el coeficiente estimado para aplicar los costos indirectos a la produccin
b) determinar el monto de la variacin entre los CIP aplicados y los reales
c) determinar el costo de venta

152

contabilidad de costos

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1
1. Porque no se puede precisar con exactitud el monto consumido en cada producto ni un proceso
productivo particular.
2. Representa la proporcin de los costos indirectos que se deben aplicar a la produccin.
3. Se calcula con base en una estimacin anual (presupuesto) de los costos indirectos en que
se espera incurrir en el periodo productivo, dividido entre el volumen esperado para ese mismo
periodo.
4. Cuando en las entidades el volumen de produccin y los costos indirectos reales tienen fluctua ciones importantes o no son constantes durante el ao se hace necesario el uso de estimaciones.
5. Las empresas tendran que esperar hasta el final de la produccin para costearla, por otro
lado los ciclos de algunos costos provocaran que el costo de productos similares fluctuara
dependiendo de la poca en la que se fabrican.

Ejercicio 2
1.
2.
3.
4.

b)
b)
b)
b)

Ejercicio 3

Costos indirectos de produccin


Mantenimiento de la planta
Depreciacin del mobiliario con el mtodo
de lnea recta
Materiales indirectos
Electricidad para maquinaria
Seguros por arrendamiento de equipo fabril
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria con el mtodo
de unidades producidas
Lubricantes y combustibles para maquinaria

Ejercicio 4
a) coeficiente estimado $965,235/193,047 unidades = $5

aplicacin a produccin $5 16,087 unidades = $80,435

Variables

Fijos

153

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

b)
si se utiliza la cuenta puente el registro
Fecha

Concepto

Parcial

X
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados

Debe

Haber

80,435
80,435

si no se utiliza la cuenta puente el registro


Fecha

Concepto

Parcial

X
Inventario de produccin en proceso
CIP reales

Debe

Haber

80,435
80,435

Ejercicio 5
a) coeficiente estimado = $346,796/95,800 horas-mquina = $3.62 por hora-mquina
CIP

aplicados = $3.62 7,900 horas-mquina = $28,598

b)
Fecha

Concepto

Parcial

1
Inventario de produccin en proceso
CIP aplicados

Debe

Haber

28,598
28,598

Importe de los CIP aplicados a produccin


2
40,000

CIP reales

Varias cuentas

40,000

Registro del importe de costos indirectos


reales

c) diferencia entre CIP reales y CIP aplicados = $40,000 $28,598 = $11,402



Esta variacin representa 28.5% ($11,402/$40,000) del total de los CIP reales, por lo que
se proceder a su distribucin. Para determinar los montos que le corresponden a cada partida,
es necesario calcular la proporcin de horas-mquina en cada una de ellas.

154

contabilidad de costos

Concepto

Clculo

Proporcin

Variacin

Distribucin

Produccin en proceso
Produccin terminada
Productos vendidos

(14,370/95,800) 100
(30,656/95,800) 100
(50,774/95,800) 100

= 15%
= 32%
= 53%

$11,402 =
$11,402 =
$11,402 =

$1,710
$3,649
$6,043

Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

3
28,598
1,710
3,649
6,043

CIP aplicados

Inventario de produccin en proceso


Inventario de productos terminados
Costo de venta
CIP reales

40,000

Registro de la variacin entre los CIP aplicados


y los reales

d)
Inventario de produccin
en proceso
1)

CIP aplicados

28,598

3)

1,710

S)

30,308

3)

28,598

28,598

CIP reales

(1

2)

Inventario de productos
terminados

Varias cuentas

40,000

40,000

(2

Costo de venta

40,000

(2

3)

3,649

3)

6,043

40,000

(S

S)

3,649

S)

6,043

Respuestas de la autoevaluacin
1. Es la parte del costo de un producto donde se desconoce la cantidad real invertida en l.
2. El costo indirecto real es el que se acumula por las operaciones de la entidad en el transcurso
del periodo y que, al trmino de ste, se distribuye en la produccin, y el estimado es en el
que, con base en cifras histricas, se proyectan los costos indirectos hacia el futuro.
3. La capacidad de la planta productiva es el nivel de eficiencia en el que los recursos humanos,
tcnicos y materiales operan en ella y de la que depende el volumen de produccin. Este dato
es bsico para determinar los costos estimados y evaluar los reales.
4. El coeficiente de determinacin de costos indirectos es la proporcin o tasa de asignacin del
costo a la produccin.
5. El coeficiente de aplicacin de costos indirectos se obtiene dividiendo el importe de los costos
indirectos entre el total de la unidad de medida seleccionado (horas, unidades, etctera).

155

unidad 5 determinacin del coeficiente de aplicacin

6. Para aplicar los costos indirectos se requiere establecer etapas en el procedimiento, que son
las siguientes:



determinar el coeficiente para aplicar los CIP


aplicar los CIP a la produccin
registrar los CIP reales
registrar la diferencia entre los CIP aplicados y los reales

7. La etapa de determinacin del coeficiente para aplicar los CIP est integrada por los siguientes
aspectos:



definir y determinar los niveles estimados de produccin y la capacidad de la planta


seleccionar la base para expresar el volumen
estimar los CIP en su parte fija y variable
determinar el coeficiente para aplicar los CIP

8. Los costos fijos son aquellos valores que no se modifican al alterar el volumen de produccin,
es decir, se mantienen constantes, y los variables son aquellos que se modifican en forma direc tamente proporcional con el volumen de produccin.
9. Si el monto es de poca importancia, la variacin se registra en la cuenta de costo de venta.
Pero, si la diferencia es importante, se procede a distribuirla proporcionalmente entre las
cuentas de inventario de produccin en proceso, inventario de productos terminados y costo
de venta.
10.
a ) clculo de coeficiente estimado:
CE = $1402,500/323,903 unidades =

$4.33

b ) clculo del monto de la variacin entre los CIP aplicados y los reales


Materiales indirectos
14,000
Mano de obra indirecta
96,500
Depreciacin de maquinaria 10,400
Energa elctrica
6,600
_________
CIP

reales

$127,500

Unidades producidas
25,000
Coeficiente estimado _________
$4.33
CIP aplicados
$108,250

Variacin = $127,500 $108,250 = $19,250

c ) clculo del costo de venta


Materia prima directa

198,000

Mano de obra directa


CIP aplicados

79,500
108,250
_________
$385,750

Costo de produccin

Costo de la produccin terminada


Porcentaje de venta

$385,750
50%
_________

Unidades terminadas vendidas


192,875
Variacin entre CIP aplicados y reales _________
19,250
Costo de venta
$212,125

Unidad 6

Sistemas de determinacin del costo.


Costos por procesos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:

identificar el objetivo de las unidades equivalentes y la forma en que se calculan


determinar la acumulacin del costo en diferentes departamentos o procesos productivos
emplear las tcnicas contables para calcular el costo unitario promedio
utilizar el sistema de costeo por procesos para determinar los inventarios en proceso, de
productos terminados y el costo de lo vendido

Temario
Unidad 6 Sistemas de determinacin del costo. Costos por procesos
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5

Aspectos generales
Objetivo y clculo de unidades equivalentes
Acumulacin del costo en departamentos o procesos productivos
Clculo del costo unitario promedio
Costo de inventarios en proceso, de productos terminados y costo de lo vendido
en un sistema de costos por procesos

Conceptos centrales

Produccin
Caractersticas

Costo

Acumulacin
del costo

Produccin
en proceso
por departamento
o proceso

Inventario
de productos
terminados

Determinacin
del costo

Sistema
de costos
por procesos

Produccin
equivalente

Determinacin
de informacin

Costo unitario
por proceso

Valuacin
de inventarios

Costo de venta

Estadstica
de produccin

Produccin
equivalente
Cdulas

Costo unitario
por proceso
Reporte
de informacin

Valuacin
de inventarios
Informe
de produccin

Introduccin
E

n esta unidad se analiza la elaboracin de informacin mediante un sistema de costos por


procesos para costear los productos que se producen en una empresa. Se examina la integracin
de los elementos del costo en cada proceso de elaboracin y la importancia de la contabilidad
al registrar esos valores que son base para costear la produccin. Se establece un procedimiento
sencillo, en el que se requiere identificar el flujo de produccin en el proceso y que, con base en
la acumulacin de costo por departamentos o procesos, se calcula el costo de venta y el valor de
inventarios tanto de produccin en proceso como de productos terminados.
Para elaborar la informacin requerida se utilizan diversos conceptos propios del sistema
de costo por procesos, como produccin equivalente, costo en que se incurri, proceso o departamento, etctera.

6.1 Aspectos generales


Los sistemas de costos se establecen en las entidades industriales conforme a las caractersticas de
produccin; por ejemplo, el sistema por rdenes, revisado en la unidad 4.
El sistema de costo por procesos se establece en entidades cuya produccin
En qu tipo
de empresas
es continua y se realiza mediante etapas llamadas procesos o secuencias de
se establece
operacin, que constituyen un plan de produccin. El producto final de un
el sistema
proceso o departamento se convierte en materia prima del siguiente, hasta
de costo por
procesos?
concluir su transformacin. Por ejemplo, en la industria del pan, su produccin
tiene de diversos procesos como elaboracin de la pasta, horneado y empacado.

MDP
MOD
CIP

Proceso 1

Proceso 2

Proceso ...n

Productos
terminados

Figura 6.1.

El propsito del sistema de costo por procesos es costear los inventarios de productos en
proceso y terminados, mediante la determinacin del costo unitario total del producto. El sistema
de costo por procesos tiene las siguientes caractersticas.
Produccin
Como ya se mencion, est integrada por procesos secuenciales, por ejemplo, al proceso de corte
le sigue el proceso de armado (del proceso A seguir el proceso B); cada proceso representa un
grado de avance de transformacin en el producto.
La manufactura secuencial establecida genera un flujo de produccin continua e
ininterrumpida de un producto, con caractersticas homogneas de tamao, peso, textura y
composicin qumica, entre otras, cuyas condiciones de produccin no cambian, son rgidas,

162

CONTABILIDAD DE COSTOS

generando as relativamente grandes volmenes del producto; por ejemplo, los clavos para
construccin son un producto sin variantes, lo que propicia una produccin en serie de productos
con atributos similares y fabricados en un mismo proceso.
Costo
El costo acumulado en cada uno de los procesos mantiene la misma composicin productiva, es
decir, calidad, cantidad de materiales y esfuerzo humano uniforme, por lo que se denomina costo
estandarizado.
Control
En el sistema de costos por procesos el control es global con respecto a todos los procesos en
una misma secuencia productiva. Por ejemplo, en una empresa mueblera la fabricacin por pedido
continuamente modifica sus procesos productivos, por lo que los controles de calidad son distintos
para cada tipo de producto; sin embargo, en una cementera el proceso productivo es constante, por
tanto, el proceso est continuamente supervisado y controlado para asegurar que el producto sea
de calidad.
A diferencia del sistema por rdenes, para emplear el sistema de
costos por procesos se requiere identificar los elementos de control, los cuales
Qu informacin
especica requiere
se enlistan a continuacin:
el sistema de costo
por procesos?

tipos y nmero de procesos que integran la produccin


productos que surgen en cada proceso
clculo por periodo, del costo unitario en cada proceso
desperdicios o mermas generados en produccin

Respecto a control y registro contable, se requiere:


tener al inicio del periodo de produccin los datos de los inventarios existentes y, al
final, las unidades terminadas y transferidas de cada etapa productiva, as como la
produccin en proceso identificando su grado de acabado
generar una cuenta de inventario de produccin en proceso por cada procedimiento
consecutivo de la manufactura
acumular y determinar el costo por proceso de produccin
calcular el costo unitario por proceso
Antes de continuar con el anlisis es conveniente explicar algunos conceptos.
Periodo de costo
Es el lapso que abarca la formulacin de reportes de costos, los cuales, casi siempre, coinciden
con la elaboracin de estados financieros cuyo intervalo de elaboracin normalmente es mensual,
trimestral o anual, es decir, se refiere al periodo que debe cubrir la informacin de costo.

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

163

Costo en que se incurri


Es el costo de materia prima, mano de obra y cargos indirectos aplicable al periodo de costo.
Flujo continuo de produccin
Los productos terminados en un proceso son transferidos al departamento subsecuente para
continuar su transformacin, asimismo, todos los departamentos realizan de manera simultnea
su actividad de produccin.
Inventarios iniciales de productos en proceso
Son unidades en proceso de produccin al inicio del periodo de costo.
Unidades empezadas y terminadas
Unidades que en el periodo ingresaron al proceso de transformacin y que se terminaron en el
mismo periodo.
Unidades transferidas
Son unidades que se envan al siguiente proceso o departamento subsecuente y que proceden de
los inventarios iniciales y de las unidades empezadas y terminadas en el periodo.
En el sistema de costos por procesos se requiere un procedimiento para costear la
produccin terminada y el inventario final de produccin que queda en proceso. El resumen del
procedimiento se enlista a continuacin.
1. Identificar unidades producidas. Para iniciar el procedimiento se necesita tener una
estadstica de produccin de unidades que se iniciaron y, de ese total, las unidades terminadas y en proceso.
2. Determinar unidades equivalentes. Para determinar el costo unitario las unidades en
proceso requieren ser expresadas en unidades terminadas, por lo que se obtiene un
equivalente basado en el grado de avance de su produccin, que al sumarse da como
resultado un total de produccin equivalente.
3. Determinar el costo acumulado. Se refiere al monto del costo de produccin en que se
incurri en cada uno de los departamentos durante el periodo. Los importes deben
determinarse por cada elemento del costo; esta informacin se obtiene del registro
contable de la cuenta de inventario de produccin en proceso por departamento.
4. Calcular el costo por unidad. Para costear los inventarios es necesario calcular el costo
unitario que tiene el producto en cada departamento o proceso, es decir, dividiendo el
costo acumulado de cada elemento del costo (inciso 3) entre unidades equivalentes
(inciso 2).

164

CONTABILIDAD DE COSTOS

Costo de produccin
en cada departamento

$MPD/ unidades equivalentes = CU en MPD


$MOD/unidades equivalentes = CU en MOD
$CIP/ unidades equivalentes = CU en CIP
Total de CUP

Lo anterior representa el costo unitario de produccin, es decir, que producir una


unidad ha costado X cantidad de dinero.
5. Valuacin de produccin terminada y en proceso. Definidas las unidades producidas, as
como el costo unitario, se procede a costear la produccin terminada y la produccin en
proceso.
Unidades terminadas CUP =

Valor de unidades terminadas


(por proceso o departamento)

Para determinar los valores, es conveniente generar cdulas que contengan clculos ordenados
y detallados de las cifras necesarias para la produccin equivalente, el costo unitario o el valor de
productos terminados e inventarios finales de productos terminados y en proceso de un periodo.
Ms adelante se desarrolla cada etapa referida del procedimiento.

Ejercicio 1
1. Describe en qu consiste el sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
2. Anota qu caractersticas bsicas tiene la produccin en las empresas donde se aplica un
sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
3. Explica por qu el producto final de un proceso se convierte en la materia prima del
subsecuente.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________
4. Resume el procedimiento de costo del producto por el sistema de costos por procesos.
_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

165

5. Enlista los elementos del costo.


_________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________

6.2 Objetivo y clculo de unidades equivalentes


Al terminar un periodo de produccin se obtienen unidades completas, que se
conocen como produccin terminada. Sin embargo, pueden quedar pendientes
Qu es
algunas unidades en diverso grado de avance de manufactura, a stas se les
produccin
en proceso?
llama produccin en proceso. Al terminar un periodo de produccin se registra
el nmero de unidades producidas, tanto terminadas como en proceso, en un
documento llamado informe de produccin.
Para calcular el costo unitario del producto, se requiere determinar
Cmo se
a cuntas unidades terminadas y completas corresponden las unidades
determinan
en proceso. Para realizar la conversin se estima un grado de avance en la
las unidades
produccin y se obtiene un equivalente conocido como unidades equivalentes.
equivalentes?
Por ejemplo, mil unidades que estn en proceso de produccin, con un grado
de avance de 50%, equivalen a 500 unidades terminadas. Las estimaciones que los tcnicos
realicen del grado de avance no son globales, sino que se requiere verificarlas en cada uno de los
elementos del costo de produccin.
Las unidades equivalentes son las que se encuentran
en proceso productivo al concluir un periodo de costo,
expresadas en trminos de unidades totalmente terminadas.

Ejemplo
Informe de produccin:
Unidades iniciadas en el proceso
300
Unidades terminadas
200
Unidades en proceso
100
(100% material y 25% costo de conversin)
Unidades equivalentes
Material

Mano
de obra

Costos
indirectos

Unidades terminadas
Unidades en proceso

200
100

200
25

200
25

Total

300

225

225

La unidad equivalente se expresa en trminos de unidades terminadas, el grado de avance


repercute en el costo o inversin del producto, por lo que al comparar las cifras, la unidad
equivalente muestra una inversin menor debido al proceso de transformacin inacabado.

166

CONTABILIDAD DE COSTOS

Una de las etapas ms importantes en el sistema de costos por procesos es determinar el


costo unitario, por tanto, se requiere el volumen de unidades producidas en el periodo y calcular
las unidades equivalentes.
Al considerar las unidades terminadas y las unidades en proceso mediante sus equivalentes,
se obtiene el total de unidades producidas en cada uno de los elementos del costo (figura 6.2).

Unidades
en proceso

Grado
de avance

Unidades
equivalentes

Unidades
terminadas

Produccin
total
equivalente

Figura 6.2 Esquema del total de unidades producidas.

Ejemplo
Produccin en proceso expresada
en unidades equivalentes

Concepto

MPD
MOD
CIP

Produccin
terminada
en unidades
(kg)
800
800
800

Produccin en proceso
Unidades
en proceso
(kg)
100
100
100

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes
(kg)

55
40
40

55
40
40

Produccin
equivalente
en unidades
(kg)
855
840
840

Con la finalidad de desarrollar un procedimiento que apoye la determinacin de costo de


produccin, la primer cdula que se requiere es la de unidades producidas, lo que se define como
cdula 1. A continuacin se muestra un ejemplo.
La empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., lleva a cabo su proceso productivo
mediante dos departamentos, cocinado y enlatado. El informe de produccin del mes muestra
que se cocinaron 4,000 kilogramos de alimentos y mil se encuentran en proceso, a 70% de la
integracin de materia prima directa y 50% de mano de obra directa y cargos indirectos. En el
proceso de enlatado se terminaron 4,000 latas (produccin total).
Para calcular el costo unitario se requiere obtener la produccin del mes en unidades
terminadas, por tanto, las unidades en proceso se expresarn en el equivalente de terminadas.
Proceso de cocinado.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Produccin en proceso

Concepto

Produccin
terminada
en unidades
(kg)

Unidades
en proceso
(kg)

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes
(kg)

Produccin
equivalente
en unidades
(kg)

MPD
MOD
CIP

4,000
4,000
4,000

1,000
1,000
1,000

70
50
50

700
500
500

4,700
4,500
4,500

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

167

Como se observa, la produccin terminada se considera con una inversin de 100%, en


tanto que las que integran los productos en proceso se consideran con 70% de avance en materia
prima y 50% en el costo de conversin, por lo que no se acumulan mil unidades sino 700,
para obtener 4,700 en total de materiales y 500 kilogramos para considerar 4,500 unidades,
referentes a mano de obra y cargos indirectos. La informacin que se obtiene es el nmero de
unidades producidas por cada elemento del costo, considerando tanto unidades terminadas como
inventarios finales de produccin en proceso. Con respecto al proceso de enlatado, ste se expresa
en el siguiente cuadro.
Proceso de enlatado.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Produccin en proceso

Concepto

Produccin
terminada
en unidades
(kg)

Unidades
en proceso
(kg)

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes
(kg)

Produccin
equivalente
en unidades
(kg)

MPD
MOD
CIP

4,000
4,000
4,000

0
0
0

0
0
0

0
0
0

4,000
4,000
4,000

No se requiere determinar produccin equivalente si en


el periodo la produccin de las unidades est terminada y,
por tanto, no existen unidades parcialmente procesadas.

Ejercicio 2
La empresa La Imperial, S. A. de C. V., procesa detergente en dos etapas. El informe de produccin
del mes reporta lo siguiente:
Proceso 1. Qumico
200,000 kg totalmente terminados
160,000 kg en proceso con un grado de avance de 40% en MPD y 50% de mano de obra
y costos indirectos

Proceso 2. Empacado
100,000 kg totalmente terminados
100,000 kg en proceso a 30% de avance

Se pide:
a) calcular las unidades equivalentes de produccin en proceso
b) determinar la produccin total equivalente del mes

168

CONTABILIDAD DE COSTOS

6.3 Acumulacin del costo en departamentos o procesos productivos


Cabe recordar que en un sistema de costos por procesos el costo de produccin se acumula en
cada uno de los departamentos que integran el proceso productivo.
Las principales operaciones que se contabilizan son:
Requisiciones de materiales
Indican la salida de materiales del almacn de materias primas en el que se encuentran para
ser asignados a la cuenta inventario de produccin en proceso, se genera una cuenta por cada
departamento o proceso que integra la produccin, donde se acumularn los elementos del costo.

Ejemplo
La empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., integra su ciclo productivo en dos etapas
que son cocinado y enlatado, por lo que se requieren las siguientes materias primas del almacn:
1. Departamento de cocinado 5,000 kg de alimentos a $3.00 cada uno; representa un
importe de $15,000.
2. Departamento de enlatado 4,000 piezas de lata a $1.50 cada una; representa un importe
de $6,000.
En este sistema, la cuenta de produccin en proceso se divide en dos:
Inventario de produccin en proceso cocinado
Inventario de produccin en proceso enlatado

$15,000
$6,000

Mano de obra directa


Representa el costo de mano de obra que se integra a cada proceso o departamento.

Ejemplo
Se pagaron para este periodo de produccin $35,000 de salarios, que corresponden a

Concepto

Horas

Costos
directos

Cocineros
Obreros
de enlatado

10,000

$25,000

4,000

10,000

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

169

La cuenta de inventario de produccin en proceso se presentar de la siguiente manera:


Inventario de produccin en proceso cocinado
Inventario de produccin en proceso enlatado

$25,000
$10,000

Costos indirectos de produccin


El procedimiento para aplicar costos indirectos es:
a) clculo del coeficiente estimado
El importe de costos indirectos estimados es de $44,000 y la estimacin de horas
directas es de 28,000:
coeficiente estimado = CIP estimado/base

CE

= $44,000/28,000 hrs. = $1.5714

b) aplicacin de costos indirectos a cada proceso productivo


Para realizar la asignacin se hace la distribucin con base en horas-hombre
directas.
Proceso

Horashombre

Cocinado
Enlatado

10,000
4,000

Total

14,000

Factor

Costos
indirectos

$1.5714 =
1.5714 =

$15,714
6,286
$22,000

En la cuenta de produccin en proceso se observa:


Inventario de produccin en proceso cocinado
Inventario de produccin en proceso enlatado

$15,714
$6,286

Al concluir el consumo de los elementos de produccin se presenta el siguiente


resumen:
Procesos
Concepto

Cocinado

Enlatado

Total

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costos indirectos
de produccin

$15,000
25,000

$6,000
10,000

$21,000
35,000

15,714

6,286

22,000

Costo de produccin

$55,714

$22,286

$78,000

Con lo anterior se concluye que el costo de produccin acumulado en el departamento de cocinado, es de $55,714 y en el de enlatado es de $22,286.

170

CONTABILIDAD DE COSTOS

Al desarrollar el ejercicio se observa cmo se integra el costo en cuentas de inventario de


produccin en proceso. Sin embargo, el costo de produccin no slo debe considerar el costo en
que se incurri durante el proceso en el periodo, sino tambin el de produccin que se acumula
al producto por procesos anteriores, al ser transferidos al proceso o departamento actual. Esta
situacin se observa en el proceso de enlatado, donde se reciben unidades terminadas de cocinado
y se requiere cuantificar esta produccin; por tanto, se calcula el cocinado para continuar con el
enlatado (cdula 2).
Proceso de cocinado.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2

Concepto

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
acumulado

MPD
MOD
CIP

4,700
4,500
4,500

$15,000
25,000
15,714

Total

$55,714

Ejercicio 3
Las operaciones de la empresa La Imperial, referida en el ejercicio 2, son las siguientes:
1. Materiales directos requeridos.
Proceso 1. Qumico:
Proceso 2. Empacado:

300,000 kg a $7.00, cada uno.


100,000 kg a $2.00, cada uno.

2. Se determina la mano de obra del periodo pero an no se paga. La asignacin es:


Proceso 1. Qumico:
Proceso 2. Empacado:

160,000 hrs. a $6.125 =


49,000 hrs. a $6.122 =

$980,000.
$300,000.

3. El importe de costos indirectos de produccin estimados del periodo es por $960,000, y


las horas directas estimadas son 209,000.
Se pide:
a) elaborar cdula 2 de costo acumulado en el proceso qumico

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

171

6.4 Clculo del costo unitario promedio


En el sistema de costo por procesos, el costo unitario es un dato fundamental para costear la produccin ya sea terminada o en proceso.
El clculo del costo unitario se representa en el siguiente
diagrama.

Cul es la importancia
de determinar
el costo unitario?

a) en el primer proceso

Costo
en que se
incurri en
el periodo

Costo
unitario
del proceso

MPD

MOD

CIP

Costo
en que se
incurri en
el periodo

Produccin
del periodo
en proceso

Costo
en que se
incurri en
el periodo

Produccin
del periodo
en proceso

b) en proceso posterior

Costo
unitario
del proceso

Figura 6.3 Clculo del costo unitario.

Para determinar el costo unitario es indispensable contar con la siguiente informacin:


identificar unidades terminadas junto con inventario inicial y final del periodo por
proceso o departamento (informe de produccin)
avance por elementos de transformacin en cada uno de los inventarios
unidades equivalentes de produccin
importes de materia prima, mano de obra y cargos indirectos invertidos en la produccin
del periodo, por proceso o departamento
Para calcular el costo unitario por proceso o departamento se elabora la cdula 3.

172

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejemplo
Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V. (inciso 6.2), se tiene:
Proceso de cocinado.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3

Costo
unitario
($/kg)

Concepto

Unidades
equivalentes
(kg)

Costo en que
se incurri
(cdula 2)

MPD
MOD
CIP

4,700
4,500
4,500

$15,000
25,000
15,714

$3.19
5.56
3.49

$55,714

$12.24

Total

Lo que presenta la cdula 3 es el resumen de kilogramos preparados de alimento y el costo


invertido en el periodo, de manera que, si el costo total en el proceso de cocinado es $55,714,
representa para el total de kilogramos producidos un costo de $12.24, por cada uno. Con los datos
por kilogramo y por elemento del costo, se determina el valor de los kilogramos que continuarn
su proceso productivo y de las unidades terminadas en el proceso de cocinado, para transferirse
al proceso de enlatado. Por tanto, no es posible en este momento determinar el costo unitario del
proceso de enlatado, porque primero se necesita determinar el valor de las unidades terminadas
de cocinado para acumularlas a enlatado.

Ejercicio 4
La empresa Imperial, S. A., desea calcular el costo unitario con los datos del ejercicio 2.
Se pide:
a) elaborar cdula 3, es decir, determinar el costo unitario en el proceso qumico

6.5 Costo de inventarios en proceso, de productos terminados y costo


de lo vendido en un sistema de costos por procesos
En el proceso productivo, es importante identificar cada una de sus etapas
y en cada una de ellas, determinar el costo que representa la inversin. El
monto total invertido durante el proceso de produccin por un periodo
determinado se le llama costo de la produccin del proceso. Este costo de
fabricacin incluye tanto el monto de produccin terminada como la que an
no se concluye, por lo que queda un remanente con cierto grado de avance en proceso productivo;
es este ltimo el que se conoce como produccin en proceso. Para cuantificar estos productos es
indispensable tener el costo unitario, por tanto, se necesita contar con la siguiente informacin:
Cul es el costo
de produccin
de productos
terminados
y en proceso?

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

173

identificar unidades terminadas e inventario final de productos en proceso


determinar produccin en proceso en unidades equivalentes a produccin
calcular costo unitario determinado por proceso y por elemento de costo
Estos datos integran la cdula 4 de produccin.

Ejemplo
Con los datos de la empresa Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V., se tiene la siguiente cdula:
Proceso de cocinado.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Costo
Concepto unitario
(cdula 3)
MPD
MOD
CIP

$3.19
5.56
3.49

Total

$12.24

Unidades
terminadas
(cdula 1)

4,000
4,000
4,000

Unidades
Valor de los
Valor
equivalentes
productos
de produccin
en proceso
terminados
en proceso
(cdula 1)

$12,766
22,222
13,968

700
500
500

$48,956

Total

$2,234
2,778
1,746

$15,000
25,000
15,714

$6,758

$55,714

Cada producto es multiplicado por el costo unitario de cada elemento del costo, tanto en
unidades terminadas como con unidades equivalentes de produccin en proceso. Los montos
deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento de costo. Se interpretan
considerando que, del total del costo de produccin de $55,714, $48,956 es el monto de productos
terminados que pasan al proceso de enlatado y $6,758 corresponden al valor de produccin no
terminada que contina en el proceso de cocinado.
Las existencias del producto en proceso al final del periodo suman un total de $6,758. Al
determinar el valor de la produccin transferida de 4,000 kg de alimento procesado de cocinado
a enlatado, es necesario sumar el costo de ambos procesos y elaborar la cdula 2.
Proceso de enlatado.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Elementos
del costo
de produccin

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
del departamento
anterior
(cocinado)

Costo
en que se
incurri
(enlatado)

Costo
total

MPD
MOD
CIP

4,000
4,000
4,000

$12,766
22,222
13,968

$6,000
10,000
6,286

$18,766
32,222
20,254

$48,956

$22,286

$71,242

Total

174

CONTABILIDAD DE COSTOS

Proceso de enlatado.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Elementos
del costo

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo total
(cdula 4)

Costo
unitario

MPD
MOD
CIP

4,000
4,000
4,000

$18,766
32,222
20,254

$4.69
8.06
5.06

$71,242

$17.81

Total

En la produccin de 4,000 latas, el costo acumulado es de $71,242, que representa un costo


por unidad de $17.81, que integra el costo del producto al ser transferido hacia el almacn de
productos terminados para su venta.
Proceso de enlatado.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Costo
unitario
(cdula 3)

Unidades
terminadas
(cdula 1)

Valor de los
productos
terminados

MPD
MOD
CIP

$4.69
8.06
5.06

4,000
4,000
4,000

$18,766
32,222
20,254

Total

$17.81

Concepto

$71,242

Unidades
Valor
equivalentes
de produccin
en proceso
en proceso
(cdula 1)

0
0
0

0
0
0

Total

$18,766
32,222
20,254
$71,242

En el proceso de enlatado el costo de produccin corresponde al producto terminado que


se integrar al inventario de productos terminados, disminuyendo as el importe del proceso de
enlatado.
Al transferir los productos terminados al almacn, se debe conservar su costo unitario para
el momento en que se vendan. Cabe recordar que el costo se integra a los inventarios y se presenta
en el activo de la empresa, sin embargo, cuando los productos se venden, el costo de los productos pasa
del activo hacia el costo de venta, formando parte del estado de resultados.
Por ejemplo, si en el ejercicio se venden al contado mil latas a $30.00, ms IVA , el costo de
venta es de mil latas a un costo de $17.81 = $17,810 y el precio de venta es de mil latas a $30.00 =
$30,000.
Estos importes se registran como cualquier venta analizada anteriormente en contabilidad
financiera.
Como se observa, la informacin obtenida es bsica para establecer la utilidad de la
operacin de una entidad industrial. Al confrontar el costo con el precio se genera la utilidad.
A manera de resumen de los clculos efectuados anteriormente se presenta el siguiente
cuadro.

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

175

Proceso de cocinado.
Cdula resumen de produccin

Concepto

MPD
MOD
CIP

Grado
Productos
Unidades
Unidades
de avance
terminados en proceso
equivalentes
(%)

4,000
4,000
4,000

1,000
1,000
1,000

70
50
50

Produccin
equivalente

700
500
500

4,700
4,500
4,500

Total

Importe
Importe
Importe
de costo
Costo
de productos de produccin
en que
unitario
terminados
en proceso
se incurri

$15,000
25,000
15,714

$3.19
5.56
3.49

$12,766
22,222
13,968

$2,234
2,778
1,746

$55,714

$12.24

$48,956

$6,758

Proceso de enlatado.
Cdula resumen de produccin

Concepto

Productos
terminados

Unidades
en proceso

Produccin
equivalente

Importe
de costo
acumulado

Importe
de costo
en que
se incurri

Importe
de productos
terminados

Costo
unitario

MPD
MOD
CIP

4,000
4,000
4,000

0
0
0

4,000
4,000
4,000

$12,766
22,222
13,968

$6,000
10,000
6,286

$18,766
32,222
20,254

$4.69
8.06
5.06

$48,956

$22,286

$71,242

$17.81

Total

El estado de costo de produccin de lo vendido, dentro del sistema de costo por procesos,
requiere presentar informacin analtica, como se muestra a continuacin.
Las compras de alimento realizadas por la empresa son de $15,000 y $6,000 de latas, por ser
perecederos no se tienen inventarios iniciales ni finales.
Procesadora de Alimentos, S. A. de C. V.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. de agosto al 31 de agosto de 200X
Cocinado

Enlatado

Total

$15,000
25,000

$6,000
10,000

$21,000
35,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

40,000
15,714

16,000
6,286

56,000
22,000

= Costo de produccin del periodo


Inventario final de produccin en proceso

55,714
6,758

22,286
0

78,000
6,758

= Costo de produccin de productos


terminados en el periodo
Inventario final de productos terminados

48,956
48,956

22,286
4,476

71,242
53,432

$0

$17,810

$17,810

Concepto

Material directo
+ Mano de obra directa

= Costo de ventas

176

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 5
La empresa Imperial, S. A., necesita elaborar la cdula 4, de valuacin de productos terminados e
inventario final de productos en proceso.
Se pide:
a) cuantificar los productos terminados y en proceso
b) determinar el costo de venta y el importe de venta si se venden a crdito 50,000 unidades,
a un precio de $46, ms IVA , cada una
c) elaborar estado de costo de produccin y de lo vendido

Resumen
Los sistemas de costos organizan datos para generar informacin relevante que promueva el
conocimiento y soporte decisiones, pero sobre todo, que esta informacin sea til para mantener,
adaptar o cambiar las expectativas de las organizaciones.
El sistema de costos por procesos es conveniente para empresas cuyo flujo continuo de
productos requiere de una secuencia de etapas o departamentos en el proceso productivo. Este
sistema cuenta con un estricto control de los elementos del costo, de la valuacin del avance
manufacturero del producto y de la determinacin del costo correspondiente. El procedimiento
de clculo se basa en la identificacin de los procesos de transformacin y en la acumulacin del
costo, para determinar el valor unitario.
El seguimiento de costo es fundamental para su integracin, de aqu la importancia de
los inventarios iniciales y finales en el proceso, as como de los mtodos de valuacin que se
empleen.

Actividades sugeridas
1. Enlista empresas que requieran en su proceso productivo fases o departamentos.
2. Disea un diagrama que proponga procesos o departamentos requeridos para elaborar un
pantaln.
3. Respecto al numeral anterior, establece la caracterstica que distinga a los procesos o
departamentos y el efecto que tienen en el costo.

Autoevaluacin
1. Las unidades en proceso deben ser expresadas en trminos de unidades completamente
terminadas porque
a)
b)
c)
d)

la expresin representa la inversin realizada en unidades


forman parte de la produccin y deben considerarse
es la forma de integrar los materiales a la produccin
se requiere en los procesos productivos para identificar unidades por departamento

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

177

2. La elaboracin de las cdulas responde a un procedimiento de clculo del costo, en el que a


partir de ______________ se obtiene ________________.
a)
b)
c)
d)

unidades producidas / costo en que se incurri


grados de avance / produccin en proceso
produccin terminada / unidades equivalentes
costo unitario / valores de produccin terminada y en proceso

3. Indica qu representa el inventario de unidades en proceso.


a)
b)
c)
d)

el costo unitario de productos procesados en el periodo


existencia de unidades por su grado de avance
valor de unidades no concluidas
es la integracin de elementos del costo de unidades procesadas

4. Indica cmo verificas los valores de inventario final de produccin en proceso.


a)
b)
c)
d)

al sumarlo al inventario final de productos terminados y obtener el costo de produccin total


al multiplicar unidades terminadas y costo unitario del periodo
al restar al costo total de produccin el inventario inicial de produccin en proceso
al sumar el inventario inicial de produccin en proceso y obtener el costo de produccin
procesada

5. Indica cmo afecta el inventario final de produccin en proceso al procedimiento de determinacin de costo.
a)
b)
c)
d)

al disminuir sus valores al costo productivo


disminuye el total de unidades producidas del periodo
al aumentar el costo unitario de produccin del periodo
en el momento que se determinan unidades equivalentes en la produccin

6. Seala la aseveracin que se identifica con el sistema de costos por procesos.


a ) se acumula el costo por proceso y se asigna el costo por el total de productos manufacturados en el periodo
b ) se acumula al costo del trabajo efectuado y se asignan entre las unidades producidas en el lote
c ) se acumula por asignacin especfica de materiales y se aplica el costo y las unidades fsicas
de la operacin
d ) se acumula el total de costos en que se incurri en el periodo y se distribuye entre las
unidades equivalentes obtenidas en cada proceso
7. Es el reporte que cada centro o departamento prepara para resumir costo total y unitario de
la produccin del periodo.
a)
b)
c)
d)

estado de costo de produccin y venta


informe de costos de produccin
hoja de costos de trabajo
reporte de tiempo de trabajo

178

CONTABILIDAD DE COSTOS

8. Determina el total de unidades terminadas del siguiente diagrama.

Produccin transferida
del proceso anterior
(10,000 unidades)

Unidades terminadas
X

Produccin

Inventario inicial
de produccin en proceso
500 unidades a 50%

Inventario final
de produccin en proceso
700 unidades a 30%

9. Ordena del 1 al 5 la siguiente informacin para obtener el costo unitario.


(
(
(
(
(

)
)
)
)
)

unidades equivalentes
costo unitario
costo en que se incurri
unidades terminadas
unidades producidas

10. La pastelera La Suiza, S. A., elabora pan en dos etapas. El informe de produccin del mes
reporta lo siguiente.
Proceso 1. Preparado
50,000 kg totalmente terminados
20,000 kg en proceso con 80% de avance en MPD y 20% en mano de obra directa y costos indirectos

Proceso 2. Horneado
40,000 kg totalmente terminados
10,000 kg en proceso con 80% de avance

Las operaciones de la empresa son:


1. Materiales directos requeridos.
Proceso 1: 65,000 kg a $3.00, cada uno.
Proceso 2: 500 kg a $1.00, cada uno.

2. Se determina la mano de obra del periodo. La asignacin es la siguiente.


Proceso 1: 10,000 hrs. a $1.50 = $15,000
Proceso 2: 8,000 hrs. a $1.00 = $8,000

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

179

3. El importe estimado de costos indirectos es $46,000 y las horas directas estimadas


por 18,000.
Se venden 30,000 kilogramos.
Se pide:
a)
b)
c)
d)

acumular los importes por elemento del costo


elaborar cdulas para determinar el costo unitario
elaborar cdulas para valuar los productos terminados y en proceso
determinar el costo de venta

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1
1. Es el procedimiento estructurado para que, en una produccin continua y basada en procesos,
se identifique el costo del producto.
2. Que se integra en procesos secuenciales, son similares y se obtienen en grandes cantidades.
3. Por la secuencia y continuidad del proceso productivo.
4. Procedimiento:

establecer unidades producidas


identificar montos acumulados de inversin
determinar el costo unitario
obtener valores de produccin terminada y en proceso

5. Es costo de materia prima, mano de obra y cargos indirectos que se aplican en el periodo.
Ejercicio 2
a)
Proceso 1
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes
Cdula 1

Concepto

MPD
MOD
CIP

Produccin
terminada
en unidades
200,000
200,000
200,000

Produccin en proceso
Unidades
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente
en unidades
(kg)

160,000
160,000
160,000

40
50
50

64,000
80,000
80,000

264,000
280,000
280,000

180

CONTABILIDAD DE COSTOS

b)
Proceso 2.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1

Concepto

Produccin
terminada
en unidades

MPD
MOD
CIP

100,000
100,000
100,000

Produccin en proceso
Unidades
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente
en unidades
(kg)

100,000
100,000
100,000

30
30
30

30,000
30,000
30,000

130,000
130,000
130,000

Ejercicio 3
Aplicacin de costos indirectos
a) clculo del coeficiente estimado:
CE = costos indirectos estimados/horas
CE = $960,000/209,000 = $4.5933

directas estimadas

b) aplicacin de costos indirectos a cada proceso productivo


Proceso
Qumico
Proceso
Empacado

Horashombre

Horas160,000
hombre
49,000

160,000
Qumico
209,000
Total
49,000
Empacado
Total

Factor
4.5933
=
Factor
4.5933 =

Costos
indirectos

Costos
734,928
indirectos
225,072

$4.5933 = $960,000
$734,928
4.5933 =
225,072

209,000

$960,000

Al acumular los consumos a la produccin se presenta el siguiente resumen.


Procesos
Concepto

Qumico

Empacado

Total

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costos indirectos
de produccin

$2100,000
980,000

$200,000
300,000

$2300,000
1280,000

734,928

225,072

960,000

Costo de produccin

$3814,928

$725,072

$4540,000

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

181

a)
Proceso 1.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Concepto

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
acumulado

MPD
MOD
CIP

264,000
280,000
280,000

$2100,000
980,000
734,928

Total

$3814,928

En este momento no es posible elaborar la cdula de empacado como costo acumulado,


debido a que es necesario considerar el costo de productos terminados del proceso qumico que
se transfieren a sta.
Ejercicio 4
a)
Proceso 1.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Concepto

Unidades
equivalentes
(kg)

Costo en que
se incurri
(cdula 2)

Costo
unitario
($/kg)

MPD
MOD
CIP

264,000
280,000
280,000

$2100,000
980,000
734,928

$7.95
3.50
2.62

$3814,928

$14.07

Total

Queda pendiente la cdula de empacado para elaborarla al concluir el clculo del proceso
qumico.
Ejercicio 5
a)
Proceso 1.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4

Concepto

Costo
Unidades
unitario terminadas
(cdula 3) (cdula 1)

MPD
MOD
CIP

$7.95
3.50
2.62

Total

$14.07

200,000
200,000
200,000

Valor de los
productos
terminados

$1590,909
700,000
524,949
$2815,858

Unidades
Valor
equivalentes
de produccin
en proceso
en proceso
(cdula 1)

64,000
80,000
80,000

Total

$509,091
280,000
209,979

$2100,000
980,000
734,928

$999,070

$3814,928

182

CONTABILIDAD DE COSTOS

El proceso empacado recibe $2815,858 del proceso qumico.


Las existencias al final del periodo de produccin en proceso son de $998,400.
Proceso 2.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Elementos
del costo
de produccin

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
del departamento
anterior
(qumico)

Costo en que
se incurri
(empacado)

Costo
total

MPD
MOD
CIP

130,000
130,000
130,000

$1590,909
700,000
524,949

$200,000
300,000
225,072

$1790,909
1000,000
750,021

$2815,858

$725,072

$3540,930

Total

Proceso 2.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Elementos
del costo

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo total
(cdula 4)

Costo
unitario

MPD
MOD
CIP

130,000
130,000
130,000

$1790,909
1000,000
750,021

$13.7762
7.6923
5.7693

$3540,930

$27.2378

Total

Proceso 2.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4

Concepto

b)

Unidades
Costo
Unidades Valor de los
Valor
equivalentes
unitario terminadas productos
de produccin
en proceso
(cdula 3) (cdula 1) terminados
en proceso
(cdula 1)

MPD
MOD
CIP

$13.7762
7.6923
5.7693

Total

$27.2378

100,000
100,000
100,000

$1377,622
769,231
576,939
$2723,792

30,000
30,000
30,000

Total

$413,287
230,769
173,082

$1790,909
1000,000
750,021

$817,138

$3540,930

el saldo de produccin en proceso en empacado es de $817,137 al trmino del periodo


el costo de venta de 50,000 unidades a costo unitario de $27.2378, es de $1361,890
el precio de venta de 50,000 unidades a precio de $46, es de $2300,000
las compras realizadas en el proceso qumico son por $2100,000 y de bolsas por $200,000,
no se tienen inventarios iniciales ni finales

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

c)
La Imperial, S. A.
Estado de costo de produccin y de lo vendido
del 1o. de enero al 31 de enero de 200X
Concepto
Material directo
+ Mano de obra directa

$2300,000
1280,000

= Costo primo
+ Costos indirectos de produccin

3580,000
960,000

= Costo de produccin del periodo


Inventario final de produccin en proceso

4540,000
1816,208

= Costo de produccin de productos terminados


en el periodo
Inventario final de productos terminados

2723,792
1361,902

= Costo de ventas

Respuestas de la autoevaluacin
1. a )
2. d )
3. c )
4. a )
5. d )
6. a )
7. b )
8. 1,040 unidades
9.
(2)
(5)
(4)
(1)
(3)

Importe

unidades equivalentes
costo unitario
costo en que se incurri
unidades terminadas
unidades producidas

$1361,890

183

184

CONTABILIDAD DE COSTOS

10.
a)
Proceso 1.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1

Concepto

Produccin
terminada
en unidades

MPD
MOD
CIP

50,000
50,000
50,000

Produccin en proceso
Unidades
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente
en unidades
(kg)

20,000
20,000
20,000

80
20
20

16,000
4,000
4,000

66,000
54,000
54,000

Proceso 2.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1

Concepto

Produccin
terminada
en unidades

MPD
MOD
CIP

40,000
40,000
40,000

Produccin en proceso
Unidades
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente
en unidades
(kg)

10,000
10,000
10,000

80
80
80

8,000
8,000
8,000

48,000
48,000
48,000

Aplicacin de costos indirectos


clculo del coeficiente estimado:
CE
CE

= costos indirectos estimados/horas directas estimadas


= $46,000/18,000 = $2.5555

aplicacin de costos indirectos a cada proceso productivo


Proceso

Horashombre

Preparacin
Horneado

10,000
8,000

Total

18,000

Factor

Costos
indirectos

$2.5555 =
2.5555 =

$25,555
20,445
$46,000

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

185

Al acumular los consumos a la produccin se presenta el siguiente resumen.


Procesos
Concepto

Preparado

Horneado

Total

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costos indirectos
de produccin

$195,000
15,000
25,555

20,445

46,000

Costo de produccin

$235,555

$28,945

$264,500

$195,500
23,000

$500
8,000

Proceso 1.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Concepto

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
acumulado

MPD
MOD
CIP

66,000
54,000
54,000

$195,000
15,000
25,555

Total

$235,555

Por el momento no es posible elaborar la cdula de horneado como costo acumulado,


debido a que es necesario considerar el costo de productos terminados de preparado que
se transfieren a este proceso.
b)
Proceso 1.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Concepto

Unidades
equivalentes
(kg)

Costo en que
se incurri
(cdula 2)

Costo
unitario
($/kg)

MPD
MOD
CIP

66,000
54,000
54,000

$195,000
15,000
25,555

$2.9545
0.2777
0.4732

$235,555

$3.7054

Total

Queda pendiente la cdula de horneado para elaborarla al concluir el clculo del


proceso de preparado.

186

CONTABILIDAD DE COSTOS

c)
Proceso 1.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4

Concepto

Unidades
Costo
unitario terminadas
(cdula 3) (cdula 1)

MPD
MOD
CIP

$2.9545
0.2777
0.4732

Total

$3.7054

Unidades
Valor
Valor de los
equivalentes
de produccin
productos
en proceso
en proceso
terminados
(cdula 1)

$147,725
13,885
23,660

50,000
50,000
50,000

16,000
4,000
4,000

$185,270

Total

$47,275
1,115
1,895

$195,000
15,000
25,555

$50,285

$235,555

El proceso de horneado recibe $185,270 del proceso de preparado.


Las existencia al final del periodo en produccin del proceso 1 es de $50.285.
Proceso 2.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Elementos
del costo
de produccin

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
del departamento
anterior
(preparado)

48,000
48,000
48,000

$147,725
13,885
23,660

$500
8,000
20,445

$148,225
21,885
44,105

$185,270

$28,945

$214,215

MPD
MOD
CIP

Total

Costo en que
se incurri
(horneado)

Proceso 2.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Elementos
del costo

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo total
(cdula 2)

Costo
unitario

MPD
MOD
CIP

48,000
48,000
48,000

$148,225
21,885
44,105

$3.0880
0.4559
0.9188

$214,215

$4.4627

Total

Costo
total

UNIDAD 6 SISTEMAS DE DETERMINACIN DEL COSTO. COSTOS POR PROCESOS

187

Proceso 2.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4

Concepto

Unidades
Costo
Unidades Valor de los
Valor
equivalentes
unitario terminadas productos
de produccin
en proceso
(cdula 3) (cdula 1) terminados
en proceso
(cdula 1)

MPD
MOD
CIP

$3.0880
0.4559
0.9188

Total

$4.4627

40,000
40,000
40,000

$123,520
18,236
36,752
$178,508

8,000
8,000
8,000

Total

$24,705
3,648
7,354

$148,225
21,885
44,105

$35,707

$214,215

El saldo de la produccin en proceso de horneado es de $44,088 al trmino del periodo.


d) el costo de venta de 30,000 kilogramos, a costo unitario de $5.5103, es de $165,309

Unidad 7
Problemas relacionados con el funcionamiento
del sistema de costos por procesos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
desarrollar el procedimiento para determinar el costo unitario de produccin mediante mtodos
de valuacin promedios y PEPS
calcular el efecto que tiene en las unidades y en el costo de produccin el aumento o la prdida
de materiales

Temario
Unidad 7 Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema de costos por procesos
7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso

7.1.1 Mtodo de promedios ponderados

7.1.2 Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
7.2 Efecto sobre unidades equivalentes al transferirse la produccin de un departamento
o proceso a otro

7.2.1 Incremento en el nmero de unidades en produccin

7.2.2 Disminucin en el nmero de unidades en produccin

Conceptos centrales

Produccin
equivalente

Promedio
ponderado

Costo
unitario

Valuacin
produccin
Tratamiento
de inventarios
iniciales
Produccin
equivalente

PEPS

Problemas por
funcionamiento
del sistema
de costos
por procesos

Costo
unitario

Valuacin
produccin

Adicin
Efectos
por modificacin
a unidades
transferidas
Prdida

Introduccin
L

os procedimientos bsicos para determinar costo unitario y valuar inventarios en un sistema de


costos por procesos fueron analizados en la unidad anterior. Ahora, se desarrollarn los temas
de los problemas relacionados con la valuacin de los inventarios iniciales de la produccin en los
diferentes procesos productivos y sus efectos en la acumulacin del costo, al ser valuados mediante
mtodos promedios o PEPS dentro del sistema de costos por procesos. As tambin, revisaremos el
costo transferido de un proceso a otro, considerando las unidades que se adicionan o se pierden
como consecuencia del proceso productivo.
Para desarrollar el tema, nos apoyaremos como en la unidad anterior con las cdulas ordenadas
correspondientes a cada proceso, determinando unidades equivalentes y costo unitario.
El propsito de la unidad es mostrar cmo el costo se acumula en cada proceso productivo,
cules son sus diferencias conforme al mtodo empleado y cmo se ve afectado al incorporar o
disminuir materiales en cualquiera de los procesos.

7. Problemas relacionados con el funcionamiento del sistema


de costos por procesos
El sistema de costos por procesos consiste en el flujo continuo de transCules son las
formacin de productos que, al concluir su proceso en un departamento o
situaciones que
rea pasan a ser materia prima del siguiente proceso o departamento y as
complican nuestro
sucesivamente.
sistema de costos
Cuando las unidades producidas empiezan y terminan su proceso
por procesos?
en el mismo periodo el costo es el monto de los insumos consumidos en
este proceso, sin embargo, cuando las unidades producidas inician pero
no terminan su proceso el procedimiento de costeo se hace un poco ms
complejo.
As pues, los costos unitarios de produccin generados por proceDurante el proceso
se adicionan o pierden
dimientos especficos de los mtodos de valuacin, promedios y PEPS,
materiales, por tanto
son distintos, ya que, con la valuacin en promedios se obtiene un costo
se deben revisar
unitario promedio total de produccin, en PEPS se obtiene un costo unitario
sus efectos en las
de la produccin actual.
unidades equivalentes
y en el costo.
Es importante conocer los efectos que el mtodo de valuacin
tiene sobre los inventarios iniciales, para que la informacin generada se
emplee de manera correcta.
Por ltimo, es conveniente mencionar que entre proceso y proceso se adicionan o pierden
materiales, por tanto, se genera otro problema al tener que revisar los efectos de las variaciones de
los materiales en la determinacin de las unidades equivalentes producidas y en el costo.

7.1 Tratamiento de inventarios iniciales en proceso


El inventario inicial de produccin en proceso representa las unidades que iniciaron su proceso en
el periodo anterior, de modo que al iniciar el periodo actual ya tienen un avance de transformacin
y continan su proceso generando nuevos costos.

194

contabilidad de costos

La produccin del periodo actual est integrada por los inventarios


iniciales, costeados en el periodo anterior, ms las unidades que
comenzaron su proceso de transformacin durante el periodo, no obstante
que algunas se terminaron y se transfieren, en tanto que otras constituyen
el inventario final de produccin en proceso.
Los procedimientos de integracin de inventario inicial adoptados por las entidades
dependen de la informacin que stos requieran y de los criterios de valuacin de inventarios que
se empleen, y son:
Qu elementos
integran el proceso
de produccin
del periodo?

Mtodo de promedios ponderados


El propsito es obtener un costo unitario promedio para todas las unidades de produccin que
representen una mezcla de costos e insumos incorporados en diferentes periodos.

Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)


El objetivo es determinar el costo unitario del periodo incorporando a la produccin los primeros
valores disponibles en el almacn de materiales, produccin en proceso o productos terminados
hasta agotarse, para continuar con los lotes que fueron adquiridos inmediatamente despus.
Para revisar los procedimientos y sus efectos en el costo, aplicaremos la misma tcnica de
la unidad anterior, las cdulas de determinacin de valores, puesto que el clculo se simplifica
al desarrollarse en etapas. Las etapas trabajadas en la unidad anterior para la elaboracin de las
cdulas son:
clculo de unidades equivalentes
acumulacin del costo en departamentos o procesos productivos
determinacin de costo unitario
valuacin de inventarios de produccin en proceso y de productos terminados
En este momento es conveniente precisar dos conceptos especficos:

1. Produccin procesada. Es la produccin que ha estado transformndose durante un


periodo de costos, independientemente de que se concluya o no; es decir, productos
terminados y produccin que queda en proceso.
2. Costo acumulado. Es la inversin que el producto ha acumulado durante varios periodos
y procesos.

Ejercicio 1
1. En qu momento se generan problemas por el funcionamiento del sistema de costos por procesos?
a ) al terminarse las unidades que se empezaron en el periodo
b ) al iniciar y terminar el proceso productivo

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

195

c ) al iniciar y continuar con el proceso productivo


d ) al iniciar el proceso productivo sin concluirlo
2. Cules son los procedimientos adecuados para integrar el valor del inventario inicial de la
produccin?
a ) UEPS y PEPS
b ) PEPS y promedios
c ) UEPS y promedios ponderados
d ) promedios ponderados y costo especfico
3. Cmo se integra la produccin del periodo actual?
a ) inventario inicial ms unidades que comenzaron su proceso
b ) unidades que se terminaron y que se transfieren a otro proceso
c ) inventario final de produccin en proceso y productos terminados
d ) inventario inicial ms unidades terminadas
4. Es el importe que se integra por los productos terminados y la produccin en proceso.
a ) produccin transferida
b ) inventario inicial para el siguiente proceso
c ) produccin procesada
d ) inventario final de produccin del periodo

7.1.1 Mtodo de promedios ponderados


Mezcla de costos para la obtencin de un solo costo del producto
La produccin en proceso representa una mezcla de diversos
El costo acumulado
corresponde a la elaboracin
costos, por insumos incorporados. Debido a la necesidad de valuar
tanto de unidades terminadas
los productos al trmino del periodo, el costo acumulado se divide
en su totalidad como
entre las unidades producidas y el resultado es el costo unitario.
al avance de transformacin
Si al terminar el periodo se encuentran unidades que no se han
de los productos que an
terminado, entonces el costo acumulable debe distribuirse entre las
no concluyen su proceso
productivo.
unidades terminadas y el equivalente de las unidades en proceso
(conforme al grado de avance).
En el mtodo de promedios ponderados los flujos de las unidades en produccin del periodo
son diversos:

al inicio se consideran las unidades no terminadas en el periodo anterior y que continan


con su proceso
a stas, se agregan las unidades transferidas del proceso anterior que de igual forma
continan con su proceso productivo o, si se trata del primer proceso en la produccin,
se incorporan materiales a transformarse
al trmino del periodo se deben obtener unidades que concluyen su proceso productivo
y unidades que no lo concluyen completamente

196

contabilidad de costos

Dicho flujo de unidades en la produccin se puede representar con los siguientes datos
(figura 7.1).
La empresa Cndor, S. A. de C. V., muestra el siguiente informe de produccin.
Inventario inicial
Unidades empezadas
Produccin terminada


Inventario final de produccin en proceso (PP)
50% de avance en materia prima (MP), mano
de obra (MO) y costos indirectos (CI)

Inventario inicial
(100 unidades)

Unidades recibidas
del proceso anterior
(900 unidades)

100 unidades
900 unidades
500 unidades
500 unidades

Produccin
terminada
(500 unidades)

Inventario final
de produccin en proceso
(500 unidades)

Figura 7.1.

En este mtodo no se hace distincin entre la produccin terminada en el periodo anterior y


la produccin terminada durante el periodo actual, por lo que las unidades equivalentes incluyen
el trabajo terminado antes del periodo actual, lo mismo que el trabajo efectuado durante el
periodo. Por tanto, las unidades a considerar son 750.
Unidades
terminadas
(500)

Inventario final
de produccin en proceso
(500 unidades a 50% = 250 unidades)

750 unidades

Los costos de la empresa Cndor, S. A. de C. V., son:


Inventario inicial de produccin en proceso
Costo en que se incurri en el periodo

$1,000
$10,000

El costo unitario se determina de la siguiente forma:


a) cuando las unidades empezadas se terminan

Inventario
inicial

Costo
en que
se incurri

Unidades
terminadas

Costo
unitario

$11,000/1,000 unidades = $11.00

b ) cuando el total de unidades empezadas no se terminan


En este caso, se considera terminado 50% de unidades empezadas y en proceso el resto,


con grado de avance en materia prima, mano de obra y costos indirectos de 50%.

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

Inventario
inicial

Costo
en que
se incurri

Unidades
terminadas

197

Inventario final
de produccin
en proceso

Costo unitario
promedio
(produccin
equivalente)

($1,000 + $10,000)/[500 unidades + (500 unidades a 50%)] = costo unitario promedio


($1,000 + $10,000)/(500 unidades + 250 unidades) = $14.66

En el mtodo de promedios, cuando existe inventario inicial


de produccin en proceso, los costos se mezclan con el costo en
que se incurri en el periodo. Es decir, el material que tena el
inventario final del periodo anterior se suma al que se incorpora en
el mes, lo mismo se hace con la mano de obra y los costos indirectos
que se integran al total del costo de produccin.
Para determinar el costo unitario en el mtodo de promedios
es conveniente obtener al trmino del periodo la siguiente
informacin:

En el mtodo de promedios
ponderados las unidades que
se encuentran en el inventario
inicial reciben el mismo costo
unitario que las unidades
terminadas y empezadas
durante el periodo.

Qu informacin
se necesita en el mtodo
de promedios?

costo del inventario inicial de produccin recibida


costo en que se incurri en el periodo
nmero de unidades terminadas
nmero de unidades no concluidas en trminos de unidades equivalentes

Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado. El informe de produccin indica lo siguiente.

Proceso de estructura

Concepto

Inventario inicial de produccin en proceso


Unidades iniciadas en el proceso
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin

Unidades

Grado
de avance
(%)

100
900
850
150
100.00
33.33
33.33

198

contabilidad de costos

a) identificacin de unidades producidas


Proceso de estructura.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1

Concepto

Produccin
terminada
en unidades

Unidades
en proceso

MPD
MOD
CIP

850
850
850

150
150
150

Grado
Unidades
de avance
equivalentes
(%)

Produccin
equivalente
en unidades

150
50
50

100.00
33.33
33.33

1,000
900
900


Como puedes observar, la produccin terminada se considera con una inversin de
100%, en tanto que los productos en proceso se consideran con 100% de avance en materia
prima y 33.33% de mano de obra y costos indirectos, la produccin equivalente representa
la produccin total en ese periodo, sin considerar si esas unidades terminadas corresponden al
periodo anterior o al actual.

b ) acumulacin del costo en los procesos o departamentos productivos


La empresa indica en sus reportes los siguientes costos:

Concepto

Costo
en que
se incurri

Costo
acumulado
del inventario
inicial

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin

$1,900
1,977
1,977

$200
48
48

El objetivo del mtodo de valuacin de inventarios de promedios ponderados, consiste en


determinar un costo promedio con base en costo total del periodo, en el que se consideran
tanto el costo en que se incurri en el periodo como el que se ha generado en otros periodos
y que est integrado en los inventarios iniciales.
Proceso de estructura.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Concepto

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Inventario
inicial

Costo en que
se incurri

Total

MPD
MOD
CIP

1,000
900
900

$200
48
48

$1,900
1,977
1,977

$2,100
2,025
2,025

$296

$5,854

$6,150

Total

El total representa el costo acumulado por la produccin de los productos en el periodo.

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

199

c ) determinacin del costo unitario promedio ponderado

Para determinar el costo unitario se divide el costo total acumulado en el periodo entre el
nmero de unidades producidas en el periodo, obteniendo un costo igual para todas las
unidades.

Proceso de estructura.
Determinacin del costo unitario promedio.
Cdula 3
Concepto

Costo total
(cdula 2)

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
unitario

MPD
MOD
CIP

$2,100
2,025
2,025

1,000
900
900

$2.10
2.25
2.25

Total

$6,150

$6.60

d) valuacin de produccin terminada y en proceso


Proceso de estructura.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Costo
Concepto unitario
(cdula 3)
MPD
MOD
CIP

$2.10
2.25
2.25

Total

$6.60

Unidades
terminadas
(cdula 1)
850
850
850

Unidades
Valor de los
Valor
equivalentes
productos
de produccin
en proceso
terminados
en proceso
(cdula 1)
$1,785
1,912
1,913
$5,610

150
50
50

Total

$315
113
112

$2,100
2,025
2,025

$540

$6,150

costo acumulado por la produccin en el periodo, cdula 2

Cada unidad es multiplicada por el costo unitario promedio de cada elemento del
costo tanto en unidades terminadas como de produccin en proceso, pero stas con unidades
equivalentes. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por
elemento del costo. Se interpreta considerando que:

el costo de produccin es de $6,150


el costo de los productos terminados que van a transferirse al proceso de acabado es
$5,610
el valor de la produccin no terminada que continua en el proceso de estructura es
$540

200

contabilidad de costos

Proceso de acabado
Al concluir el clculo de costo y valores del proceso de estructura es necesario determinar los
mismos conceptos en el proceso de acabado, por tanto, se presenta la siguiente informacin del
mismo periodo.

Proceso de acabado

Concepto

Inventario inicial de produccin


en proceso
Costo del departamento anterior
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Unidades recibidas
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total

Unidades

Avance
Costo
de produccin
de inventario
en proceso
inicial
(%)

Costo
en que
se incurri

20
$130
1
44
43
850
810
60
16.67
25.00
25.00
$218

$368
3,710
3,710
$7,788

Para determinar los valores de este proceso, repetiremos el procedimiento anterior con
algunas consideraciones.





el inventario final de produccin en el proceso de acabado tiene un grado de avance, sin


embargo, por lo que respecta al proceso de estructura, su produccin se encuentra a
100%, as como totalmente incorporados sus costos, por tanto, primero elaboraremos
la cdula 1 de costo de produccin por el proceso de estructura, para que, una vez
acumulado, determinemos el costo por el proceso de acabado (cdula 2)
al determinar costos por los procesos de estructura y de acabado, el costo total ser la
suma de los importes obtenidos en las cdulas 1 y 2, como lo muestra el resumen
es necesario considerar que, si existen inventarios iniciales con costo acumulado anterior
del proceso de estructura, el costo unitario promedio en esta etapa deber promediarse
con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
el costo unitario obtenido en la cdula 3 del proceso de estructura corresponde slo
a las unidades obtenidas en ese periodo. Para calcular el costo unitario acumulado del
proceso de estructura y considerarlo en el proceso de acabado es necesario que la
transferencia de 850 unidades del proceso 1 al 2, con un costo de $5,610, se sume a los
inventarios iniciales del proceso de acabado, que son de 20 unidades con un costo de
$130. Lo anterior con el propsito de obtener un nuevo costo unitario promedio, el cual
se obtiene de la siguiente forma:

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

Costo de unidades
recibidas
(cdula 4 del proceso
de estructura)

Concepto

Unidades
Inventario inicial
Unidades proceso anterior
Costo
Inventario inicial

201

Unidades
recibidas

Total

Costo unitario
promedio
(total $/total
unidades)

$1,915
1,912
1,913

$2.2012
2.1977
2.1988

$5,740

$6.5977

20
850
$130
1,785
1,912
1,913

MPD
MOD
CIP

Total

$5,740

870

Proceso de acabado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de estructura.
Cdula 1
Unidades
Elementos
del costo

Unidades

Produccin
terminada

Produccin
en proceso

Grado
de avance
(%)

810
810
810

60
60
60

100
100
100

MPD
MOD
CIP

Importes

Equivalentes

Produccin
equivalente

Costo
unitario
promedio

Productos
terminados

Inventario
final

60
60
60

870
870
870

$2.2012
2.1977
2.1988

$1,783
1,780
1,781

$132
132
132

$6.5977

$5,344

$396

Total

Acabado.
Determinacin de la produccin equivalente.
Cdula 2
Concepto

Produccin
terminada

Produccin
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente

MPD
MOD
CIP

810
810
810

60
60
60

16.67
25.00
25.00

10
15
15

820
825
825

II. Valuacin de produccin con costo del proceso de acabado.


Cdula 3
Productos
terminados

Importes
Elementos
del costo

Inventario
inicial

Costo
en que
se incurri

Total

Costo
unitario

MPD
MOD
CIP

$1
44
43

$368
3,710
3,710

$369
3,754
3,753

$0.45
4.55
4.55

Total

$88

$7,788

$7,876

$9.55

Unidades

810
810
810

Importe

$364
3,686
3,686
$7,736

Inventario final

Unidades

10
15
15

Importe

$4
68
68
$140

202

contabilidad de costos

Resumen de costo del proceso de acabado

Elementos
del costo

Productos terminados

Inventario final

Estructura

Acabado

Total

Estructura

Acabado

Total

MPD
MOD
CIP

$1,783
1,780
1,781

$364
3,686
3,686

$2,147
5,466
5,467

$132
132
132

$4
68
68

$136
200
200

Total

$5,344

$7,736

$13,080

$396

$140

$536

Al revisar el resumen de costo, observamos que los productos terminados han acumulado
costo del proceso de estructura por $5,344 y del proceso de acabado por $7,736, representando un
total de $13,080 por 810 unidades terminadas, lo que indica que el costo unitario promedio es de
$16.14, que en este caso es la suma del costo unitario del proceso de estructura por $6.5977 y el
costo unitario del proceso de acabado por $9.55.

Ejercicio 2
La empresa Industrial Cosmos, S. A., produce refrigeradores en dos procesos: armado y terminado.
En su informe de produccin indica:

Proceso de armado

Concepto

Inventario inicial de produccin


en proceso
Unidades iniciadas en el periodo
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin

Unidades

Grado
Costo
de avance
en que
de produccin
se incurri
en proceso
en el periodo
(%)

Costo
acumulado
del inventario
inicial

1,500
1,300
2,000
800
90
30
30

$100,900
124,557
70,800

$20,000
6,800
7,000

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

203

Proceso de terminado

Concepto

Inventario inicial de produccin


en proceso
Unidades recibidas proceso
anterior
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin

Unidades

Grado
Costo
de avance
en que
de produccin
se incurri
en proceso
en el periodo
(%)

Costo
acumulado
del inventario
inicial

500
2,000
2,000
500
80
20
20

$12,700
3,000
2,500

$36,800
71,000
95,000

Se pide:
a)
b)
c)
d )

identificar las unidades producidas


determinar el costo acumulado
determinar el costo unitario promedio ponderado
valuar la produccin terminada y en proceso

7.1.2 Mtodo de primeras entradas, primeras salidas (PEPS)


De acuerdo con el flujo de costo que opera el mtodo PEPS, se parte
de que en primera instancia el costo del inventario inicial fluye hacia
fuera de la produccin en proceso. El mtodo separa el costo de las
unidades terminadas de los inventarios iniciales del costo de unidades
empezadas y terminadas durante el periodo. El costo de los productos
transferidos est integrado por el costo de los productos terminados que
estaban en el inventario inicial y el costo de los produc-tos empezados y
terminados durante el periodo actual.
La empresa Cndor, S. A. de C. V., muestra los siguientes datos:
Inventario inicial de produccin en proceso
Unidades terminadas
Unidades en proceso

Cmo determinar
el costo del producto
en el periodo
de produccin?

100 unidades a 40% MP, MO y CI


500 unidades
500 unidades a 50% MP, MO y CI

Al igual que en el mtodo de promedios ponderados, los flujos de unidades en produccin


del periodo son diversos:

al inicio se consideran las unidades no terminadas en el periodo anterior y que continan


en proceso
a stas se agregan las unidades transferidas del proceso anterior que continan con el
proceso productivo
al trmino del periodo se tienen unidades que concluyen su produccin en ese proceso y
unidades que no se concluyen totalmente

204

contabilidad de costos

En el mtodo PEPS se hace distincin entre el trabajo que se termin en el periodo anterior
y el terminado en el periodo actual, por lo que las unidades equivalentes no incluyen el trabajo
terminado antes del periodo actual, considerando slo el efectuado durante el periodo. En el
ejemplo slo se consideran 710 unidades:
500 unidades + 250 unidades 40 unidades = 710 unidades

Unidades
terminadas

Inventario
final

Inventario
inicial

Produccin
del periodo

Figura 7.2.

El problema de aplicar el mtodo PEPS consiste en determinar el costo unitario del inventario
final del proceso o departamento, que quedar valuado a valores actuales. Para obtener el costo
unitario de produccin actual se divide el costo en que se incurri en el periodo entre las unidades
terminadas o en proceso eliminando el inventario inicial.
La empresa Cndor, S. A. de C. V., incurri en un costo de $10,000 en el periodo. El costo
unitario de la produccin actual se determina:
a) cuando las unidades procesadas empiezan su produccin en el periodo no hay inventario inicial
en proceso:

Costo
unitario

Costo
en que
se incurri

Unidades
terminadas

Unidades
en proceso
(equivalentes)

costo unitario = $10,000 /[500 + (500 a 50%)] = $13.33



10,000 /750 unidades
= $13.33

b ) cuando las unidades procesadas no empiezan su produccin en el periodo:

Costo unitario
del periodo

Costo
en que
se incurri

Unidades
terminadas

Unidades
en proceso
(equivalentes)

Inventario inicial
de unidades
equivalentes

costo unitario = $10,000 /[500 + (500 a 50%) (100 a 40%)] = $14.08



$10,000 /710
= $14.08

En el mtodo PEPS
las unidades que se
encuentran en el inventario
inicial no son consideradas
para determinar el costo
unitario del periodo.

Para determinar el costo unitario, el costo que se considera es


en el que se incurri en el mes; por lo que cuando existe inventario
inicial de produccin en proceso, las unidades deben ser excluidas del
total, para considerar slo lo que corresponde al periodo y obtener un
costo unitario bajo el mismo concepto del periodo actual.

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

205

Para determinar el costo unitario en el mtodo PEPS se necesita la


siguiente informacin al trmino del periodo:

Qu informacin
se necesita en
el mtodo PEPS?

costo en que se incurri en el periodo


nmero de unidades terminadas
nmero de unidades no concluidas, en trminos de unidades equivalentes
nmero de unidades al inicio de la produccin, en trminos de unidades equivalentes
Para emplear de forma adecuada esta informacin, es necesario establecer el procedimiento
que se seguir con el fin de valuar la produccin terminada y el inventario final de produccin que
queda en proceso.

Ejemplo
La empresa Mobiliaria Continental, S. A., produce anaqueles en dos procesos, estructura y
acabado. Su informe de produccin indica lo siguiente:

Proceso de estructura
Grado de avance
Concepto
Unidades
Inventario inicial de produccin
en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin

Inventario
inicial
(%)

Produccin
en proceso
(%)

100
100
20
20
850
150
100
33.33
33.33

a ) identificacin de unidades producidas


Para determinar la produccin procesada en unidades equivalentes se realiza el siguiente clculo:

Produccin
en unidades
equivalentes

Produccin
terminada

Produccin
en proceso
en unidades
equivalentes

Inventario inicial
en unidades
equivalentes

206

contabilidad de costos

Proceso de estructura.
Determinacin de produccin procesada expresada en unidades equivalentes.
Cdula 1
Produccin en proceso
Produccin
Concepto
terminada

MPD
MOD
CIP

Inventario inicial

Unidades

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Unidades

150
150
150

100
33.33
33.33

150
50
50

100
100
100

850
850
850

Grado
Unidades
de avance
equivalentes
(%)
100
20
20

100
20
20

Produccin
unidades
equivalentes

900
880
880


Como observas, la produccin total la integran la produccin terminada que se considera
con una inversin de 100%, en tanto que los productos en proceso se consideran con 100% de
avance en materia prima y 33.33% de mano de obra y costos indirectos, sin embargo, se requiere
restar la produccin inicial para obtener slo la que corresponde a la actual con grado de avance
de 100% en materia prima y 20% en mano de obra y costos indirectos. La produccin equivalente representa la produccin del periodo actual.

b) acumulacin del costo en procesos o departamentos productivos


La empresa indica en sus reportes los siguientes costos:
Costo
en que
se incurri
en el periodo

Costo
acumulado
del inventario
inicial

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin

$1,900
1,977
1,977

$180
43
44

Total

$5,854

$267

Concepto

El objetivo del mtodo PEPS consiste en determinar un costo unitario del periodo
actual, con base en el costo en que se incurri en el periodo, sin considerar el generado en
otros periodos como el de los inventarios iniciales.
Proceso de estructura.
Costo acumulado de produccin.
Cdula 2
Concepto
Materia prima directa
Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total

Produccin
en unidades
equivalentes

Costo en que
se incurri
en el periodo

900
880
880

$1,900
1,977
1,977
$5,854

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

207

c) determinacin del costo unitario del periodo


Para determinar el costo unitario se divide el costo incurrido del periodo entre el nmero de
unidades producidas en el periodo, obteniendo el costo del periodo actual.

Proceso de estructura.
Determinacin del costo unitario.
Cdula 3

Concepto

Costo en que
se incurri
(cdula 2)

Unidades
equivalentes

Costo
unitario
($/unidades)

MPD
MOD
CIP

$1,900
1,977
1,977

900
880
880

$2.11
2.24
2.25

Total

$5,854

$6.60


El costo unitario $6.60 representa la inversin y los insumos que por unidad iniciada
en el periodo actual se requirieron para producirlas. Mediante este costo se valan 150
productos que an no concluyen su transformacin y 850 terminados en el proceso, de los
cuales 100 ya tenan avance al inicio del periodo y slo se incurre en costos para terminar su
proceso productivo.

d ) valuacin de produccin terminada y en proceso

Proceso de estructura.
Valuacin de productos en produccin del periodo.
Cdula 4
Inventario inicial
Elmentos
del costo

Costo
unitario
(cdula 3)

CIP

$2.11
2.24
2.25

Total

$6.60

MPD
MOD

Productos terminados

Produccin en proceso

Valor

$317
112
113

$1,901
1,972
1,981

$542

$5,854

Unidades*

Valor

Unidades**

Valor

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

0
80
80

0
180
180

750
750
750

$1,584
1,680
1,688

150
50
50

$360

$4,952

Total
(cdula 3)

* La mano de obra y los costos indirectos tenan 20% de avance en el proceso anterior, ahora se aplica 80% para completar 100%.
** Los productos terminados son 850, menos 100 unidades del inventario inicial ya valuadas.


Es conveniente mencionar que el costo en que se incurri corresponde al periodo y con
esta inversin se intenta terminar las unidades existentes al inicio, slo en los elementos que le
faltan incorporar y en las proporciones establecidas, por lo que deben valuarse los inventarios
iniciales, los productos iniciados y terminados en el periodo y los inventarios finales.

208

contabilidad de costos

Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del
costo. Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo.
Se interpretan considerando que, del costo en que se incurri en el periodo $5,854:


se gastaron $360 para terminar las unidades iniciales


el monto de productos terminados que han de transferirse al proceso de acabado es $4,952
el valor de produccin no terminada que contina en el proceso de estructura es $542


El importe de los productos terminados y transferidos al siguiente proceso se presenta a
continuacin.

Proceso de estructura.
Composicin de valores de productos terminados.
Costo en que se incurri
Elmentos
del costo

Inventario
inicial del periodo
anterior

Productos
terminados
(cdula 4)

Inventario
inicial
(cdula 4)

MPD
MOD
CIP

$1,584
1,680
1,688

$0
180
180

$180
43
44

Total

$4,952

$360

$267

Total
a transferirse

$5,579

Proceso de acabado
Al concluir el clculo de costo y valores del proceso de estructura es necesario determinar los mismos conceptos en el proceso de acabado, por lo que se presenta la siguiente informacin del mismo
periodo.

Proceso de acabado

Concepto

Inventario inicial de produccin


en proceso
Unidades recibidas
Produccin terminada
Produccin en proceso
Costo del proceso anterior
MPD
MOD
CIP

Grado de avance

Unidades

Costo

Inventario
inicial

Produccin
en proceso

en que
se incurri
en el periodo

10
40
40

16.67
25.00
25.00

$368
3,710
3,710

acumulado
(acabado)

20
850
810
60
$130
1
44
43

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

209

Para determinar los valores de este proceso repetimos el procedimiento anterior con algunas
consideraciones:
el inventario final de produccin en el proceso de acabado tiene avance, sin embargo, el
proceso de estructura est terminado por completo al igual que la incorporacin del costo,
por tanto, primero elaboraremos la cdula 1 del costo de la produccin por el proceso de
estructura, para que una vez acumulado determinemos el costo de acabado (cdula 2)
al determinar el costo por los procesos de estructura y de acabado, el costo total ser la
suma de los importes obtenidos en las cdulas 1 y 2, como lo muestra el resumen
es necesario considerar que, si existen inventarios iniciales con costo acumulado del proceso anterior de estructura, el costo unitario promedio en esta etapa deber promediarse
nuevamente con el costo de los inventarios iniciales del proceso de acabado
el costo unitario obtenido en la cdula 3 del proceso de estructura corresponde slo a las
unidades obtenidas en ese periodo, para calcular el costo unitario acumulado del proceso
de estructura y considerarlo en el de acabado, es necesario que la transferencia de 850
unidades del proceso 1 al 2, con un costo de $4,953, se sume a los inventarios iniciales del
proceso de acabado que son de 20 unidades, con un costo de $626. Lo anterior se har
con el propsito de obtener un nuevo costo unitario, lo que se hace de la siguiente forma:
Costo en que se incurri

Concepto

Unidades
recibidas
(proceso
anterior)

Productos
terminados

Inventario
inicial

MPD
MOD
CIP

850
850
850

$1,584
1,680
1,688
$4,952

Total

Importe
total

Costo unitario
promedio
($/unidades)

$180
223
224

$1,764
1,903
1,912

$2.0753
2.2388
2.2494

$627

$5,579

$6.5635

Proceso de acabado.
I. Valuacin de la produccin con costo del proceso de estructura.
Cdula 1

Concepto

MPD
MOD
CIP

Produccin
terminada

Unidades
en proceso
(+)

Inventario
inicial
()

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente
(cdula 3)

Costo
unitario

Productos
terminados
(810-20
unidades)

Inventario
final
(60
unidades)

810
810
810

60
60
60

20
20
20

100
100
100

40
40
40

850
850
850

$2.0753
2.2388
2.2494

$1,637
1,770
1,778

$124
135
135

$6.5635

$5,185

$394

Total

II. Valuacin de la produccin con costo del proceso de acabado

Concepto

Produccin
terminada
(+)

Unidades
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Inventario
inicial
()

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

MPD
MOD
CIP

810
810
810

60
60
60

16.67
25
25

10
15
15

20
20
20

10
40
40

2
8
8

210

contabilidad de costos

Valor
inventario
inicial
(inventario
inicial
unidades
equivalentes)

Costo
Elementos
del costo

Produccin
equivalente

MPD

818
817
817

MOD
CIP

Total

Productos
terminados
(810-20
unidades)

Inventario
final

en que
se incurri

unitario

$368
3,710
3,710

$0.4498
4.5410
4.5410

$8
54
55

$355
3,587
3,587

$5
68
68

$7,788

$9.5318

$117

$7,530

$141

Cada unidad es multiplicada por el costo unitario del periodo de cada elemento del costo.
Los montos deben coincidir con los importes invertidos en el proceso por elemento del costo. Se
interpretan considerando que el costo en que se incurri en el periodo es de $7,788, de donde:

se gastaron $117 para terminar las 20 unidades iniciales


el monto de productos terminados que han de transferirse al almacn de terminados
es de $7,530
al valor de produccin no terminada que contina en el proceso de acabado corresponden
$141

Resumen de costo en el que se incurri


en el proceso de acabado
Productos
terminados

Concepto

Inventario
final
Total

Total

Estructura

Acabado

Total

Estructura

CIP

$1,637
1,770
1,778

$356
3,587
3,587

$1,993
5,357
5,365

$124
135
135

$5
68
68

$129
203
203

$8
54
55

$2,129
5,614
5,623

Total

$5,185

$7,529

$12,714

$394

$141

$535

$117

$13,366

MPD
MOD

Acabado

Inventario
inicial
(acabado)

Al revisar el resumen de costo, observamos que los productos terminados han acumulado
costo del proceso de estructura, por $5,185, y del de acabado, por $7,530, representando un total
de $12,715, por 810 unidades terminadas, lo que indica que el costo unitario promedio es de
$16.09, que en este caso es la suma del costo unitario del proceso de estructura $6.56 y el costo
unitario de acabado $9.53.
El importe de los productos terminados y enviados al siguiente proceso es el que se presenta
a continuacin:

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

211

Proceso de acabado.
Composicin de valores de productos terminados

Elementos
del costo

Costo en que
se incurri
Productos
terminados

Inventario inicial
(periodo anterior)

$1,993
5,357
5,365

$8
54
55

$131
44
43

$12,715

$117

$218

MPD
MOD
CIP

Total

Inventario
inicial

Total
a transferirse

$13,049

Ejercicio 3
La empresa Industrial, S. A., produce refrigeradores en dos procesos, armado y terminado. En su
informe de produccin indica lo siguiente.

Proceso de armado
Grado de avance
Concepto

Unidades

Inventario inicial de produccin


en proceso
Unidades iniciadas en el periodo
Produccin terminada
Produccin en proceso

1,500
1,300
2,000
800

MPD
MOD
CIP

Costo

Inventario
inicial
(%)

Produccin
en proceso
(%)

en que
se incurri
en la produccin

acumulado
del inventario
inicial

100
50
50

90
30
30

$100,900
124,557
70,800

$20,000
6,800
7,000

Proceso de terminado
Grado de avance
Concepto

Inventario inicial de produccin


en proceso
Unidades recibidas
Produccin terminada
Produccin en proceso
MPD
MOD
CIP

Unidades

500
2,000
2,000
500

Inventario
inicial
(%)

70
50
50

Produccin
en proceso
(%)

80
20
20

Costo
en que
se incurri
en la produccin

$36,800
71,000
95,000

acumulado
(terminado)

$12,700
3,000
2,500

212

contabilidad de costos

Se pide:
a)
b)
c)
d )

identificar el nmero de unidades producidas


determinar el costo acumulado
obtener el costo unitario del producto
valuar la produccin en proceso y terminada

7.2 Efecto sobre unidades equivalentes al transferirse la produccin


de un departamento o proceso a otro
A las unidades, al transferirse de un departamento a otro, se les puede aadir materia prima
adicional aumentando las unidades fsicas iniciadas en el proceso, por ejemplo, al adicionar
solventes a la pintura se incrementa la cantidad de litros de material transformado. Asimismo,
cuando el proceso productivo requiere de reacciones qumicas en las que una porcin del material
se evapora, se considera que se pierden unidades en la produccin al compararlas con las unidades
iniciadas en el proceso.
Es conveniente conocer el flujo de integracin del producto con la finalidad de valorar los
materiales o esfuerzo que se involucran, saber si el material incrementa el nmero de unidades
producidas o slo modifica la naturaleza o carcter de esos productos y, a la vez, determinar
si existen en la produccin prdidas de unidades por la operacin normal o anormal de la
produccin. Por lo anterior conviene precisar algunos trminos.
Unidades aumentadas
Son unidades que surgen en la produccin al aadir material durante el proceso, que provocan
ajustes al nmero de unidades y al costo de produccin.
Unidades perdidas
Prdida de productos como consecuencia de desperdicios o mermas en el que el volumen es
inferior a los insumos de produccin.

7.2.1 Incremento en el nmero de unidades en produccin


Qu sucede
en produccin
cuando se agregan
materiales ?

En la mayora de los sistemas productivos, los materiales se agregan al inicio


del proceso, sin embargo, hay ocasiones en que es necesario incluir elementos
adicionales a los departamentos que siguen al primero. En tales casos se
presentan dos efectos posibles sobre unidades y costo correspondientes:

1. El nmero de unidades finales permanece invariable mientras que el costo por unidad
se incrementa. El manejo del costo de materiales adicionales es idntico al utilizado en la
inclusin de todos los materiales en el primer proceso o departamento. El monto total se
divide entre las unidades equivalentes para obtener un costo unitario. Por ejemplo, al
pintar mesas (productos), aunque se agregan materiales, el nmero d unidades producidas
sigue siendo el mismo.

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

213

2. El nmero de unidades finales se incrementa mientras que el costo unitario decrece.


Cuando esto ocurre es necesario un ajuste del costo unitario del departamento puesto
que el mismo costo total ser distribuido entre un mayor nmero de unidades. Por
ejemplo, cuando produccin prepara pintura, la cual se mezcla con aceite dando lugar
a que crezca el nmero de unidades producidas. Es decir, el nmero de unidades
terminadas es mayor que las unidades empezadas y existe una disminucin potencial
en el costo unitario.
Por ejemplo:
Unidades recibidas
Unidades aumentadas
Costo recibido
Material agregado

1,000
20%
$9,000
$1,000

Operaciones
sin material agregado $9,000/1,000 unidades = $9.00 (costo unitario)
con material agregado $10,000/1,200 unidades = $8.33 (costo unitario)

Como se observa, adicionar materiales repercute en el aumento


de unidades producidas, pero adems tiene un efecto directo sobre el
costo unitario al disminuirlo.
Conforme a esta situacin, la produccin equivalente se ver
afectada dependiendo del momento en que los nuevos materiales se
agregan a produccin. Si se incorporan al inicio de las operaciones, las
unidades adicionadas afectarn la produccin total del proceso y el costo
ser asignable al inventario final de produccin en proceso y a las unidades
terminadas o transferidas. Si los materiales se aaden al final, el costo se
asignar slo a las unidades transferidas o terminadas (figura 7.3).

La materias prima que


se aade y que no
provoca cambios
en la cantidad
de unidades que
se manufacturan
no tendr efecto
en la produccin
equivalente.

Inventario final
de produccin
en proceso
Materia prima directa
agregada al inicio

Produccin

el costo
se asignar a

Productos
terminados

Materia prima directa


agregada al final

Produccin

Figura 7.3.

el costo
se asignar a

Productos
terminados

214

contabilidad de costos

Ejemplo
La Compaa Proveedora del Hogar, S. A. de C. V., gener los siguientes datos en el periodo:
Grado
Unidades de avance
(%)

Concepto
Recibidas
Inventario inicial
Inventario final
Transferidas
Costo en que se incurri
Material aadido

100,000
20,000
50,000
150,000

50
50

Importe

$67,500

486,500
182,000

Con estos datos surgen las siguientes preguntas:


Qu cantidad de unidades se incrementaron al agregar material?

Determinacin de unidades fsicas.


Cdula 1
Concepto

Unidades

Unidades recibidas en el proceso o departamento


+ Inventario inicial

100,000
20,000

= Disponibles en la produccin
Inventario final

120,000
50,000

= Total
Unidades transferidas al siguiente departamento

70,000
150,000

= Incremento de unidades

80,000

Cuntas unidades se produjeron, expresadas en unidades terminadas?

Determinacin de unidades equivalentes.


Cdula 2
Concepto

Unidades

Unidades transferidas al proceso siguiente


+ Inventario final (50,000 40%)

150,000
20,000

= Total de unidades procesadas


Inventario inicial (40,000 30%)

170,000
10,000

= Unidades equivalentes producidas

160,000

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

215

Cul es el costo unitario de los productos al agregar el material?


Cul es el costo de la produccin transferida?
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Concepto

Unidades

Costo

Unidades equivalentes
+ Inventario inicial

160,000
10,000

$668,500
67,500

= Total de unidades procesadas


Inventario final

170,000
20,000

*736,000
**86,588

= Unidades transferidas

150,000

$649,412

* Costo/unidades = $736,000/170,000 unidades = $4.3294 (costo unitario).


** Unidades costo unitario = 20,000 unidades $4.3294 = $86,588.

El importe de $486,500, ms el material agregado en el proceso de $182,000, resulta ser


el total de costo incurrido del periodo que es de $668,500, que sumado al costo acumulado del
inventario inicial, $67,500 obtenemos el importe de produccin de 170,000 unidades, cuyo costo
unitario es de $4.3294, resultando el valor de unidades transferidas por $649,412.

7.2.2 Disminucin en el nmero de unidades en produccin


Las unidades perdidas por merma, desperdicio, avera, etc., causan
incremento en el costo unitario o se identifican cuando los productos
terminados representan un volumen inferior al total de insumos. En
tal caso, se presentan dos efectos posibles sobre las unidades y el costo
correspondientes.

Qu sucede con
las unidades perdidas
en produccin?

Unidades perdidas en el primer proceso o departamento


Reducen el nmero de unidades producidas y de produccin equivalente, y aumenta el costo
unitario. No se requiere hacer ajustes especiales.

Unidades perdidas despus del primer proceso o departamento


Debe hacerse un ajuste por las unidades perdidas en los informes de costo. Cuando hay unidades
perdidas al final del proceso de produccin, su costo se carga slo a unidades terminadas.
Por ejemplo:
Unidades recibidas
Unidades perdidas
Costo recibido

1,000
20%
$9,000

216

contabilidad de costos

Operaciones
sin unidades perdidas $9,000/1,000 unidades = $9.00 (costo unitario)
con unidades perdidas $10,000/(1,000 200 unidades) = $12.50 (costo unitario)
No es necesario hacer ningn
cambio al calcular las unidades
equivalentes al incrementar o
perder unidades en el proceso,
pues se toman las unidades
terminadas como base del clculo.

Como se observa, la prdida de unidades repercute en


la disminucin de unidades producidas, pero adems tiene
un efecto directo sobre el costo unitario ya que lo aumenta.
La ecuacin del flujo de unidades, tanto en incremento
o prdida de unidades, se muestra en la figura 7.4.

Unidades en proceso al inicio


+ Unidades recibidas
+ Unidades adicionales

Unidades transferidas
+ Unidades en existencia
+ Unidades en proceso
+ Unidades perdidas en proceso

Figura 7.4.

Ejemplo
Unidades al inicio 10,000
Unidades recibidas 40,000

Unidades transferidas
Unidades perdidas
Unidades en proceso

42,000
2,000
6,000

Solucin
Unidades en proceso al inicio
+ Unidades recibidas

Total

10,000
Unidades transferidas
42,000
40,000 = + Unidades en proceso
6,000


+
Unidades perdidas en proceso
2,000
_______
_______
50,000 =
50,000

Ejemplo
La Compaa Proveedora del Hogar, S. A. de C. V., muestra los siguientes datos del periodo:

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

Con estos datos surgen las siguientes preguntas:


Qu cantidad de unidades se perdieron en el proceso?

Cuntas unidades se produjeron, expresadas en unidades terminadas?

Cul es el costo unitario de los productos al agregar material?

217

218

contabilidad de costos

El costo en que se incurri en el periodo $381,600 sumado al costo acumulado del


inventario inicial $21,600, da como resultado el importe de produccin de 192,000 unidades,
cuyo costo unitario es de $2.10, resultando el valor de unidades transferidas por $336,000.
Es conveniente mencionar que las prdidas pueden generarse en un proceso productivo
normal, es decir, cuando en el proceso bsico no pueden evitarse esas prdidas se consideran
como costo de produccin. Los desperdicios que ocurren de manera extraordinaria en el proceso
se conocen como desperdicio anormal y se consideran como prdida del periodo.

Ejercicio 4
La Compaa La Unin, S. A. de C. V., produce perfumes y en el proceso normal del producto
se generan prdidas.

Concepto

Al inicio
Recibidas
Adicionales
Transferidas
En proceso
Inventario inicial
Costo en que se incurri
Material adicional

Unidades
(litros)
12,000
45,000
3,000
50,000
6,000

Grado
de avance
(%)

Costo

70

50
$50,000
230,000
$28,000

Se pide:
a ) identificar a cunto asciende la prdida en la produccin del mes
b ) determinar el costo por litro del producto

Resumen
Diversas peculiaridades de los sistemas de costos por procesos complican la integracin de los
costos. Esta situacin se debe a la existencia de costos que son enviados de un departamento a
otro, los cuales deben ser promediados o especficamente registrados.
Los mtodos de costo promedio ponderado y PEPS son dos enfoques que pueden aplicarse
para el manejo de costo del inventario inicial en un sistema de costos por procesos. PEPS mantiene
el costo de las unidades del inventario inicial separado del asignado a unidades empezadas y
terminadas durante el periodo, el costo unitario corresponde al costo de produccin del periodo.
En el mtodo de promedios ponderados no importa si las unidades integradas al costo se
transformaron en el periodo anterior o en el actual, sino que el costo que se obtiene es el promedio
de la produccin, por lo que todas las unidades empezadas y terminadas tienen un costo unitario
idntico.
El conocimiento del flujo operativo de produccin proporciona informacin respecto a
cundo los insumos incrementan las unidades procesadas o, por el contrario, cuando la operacin

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

219

normal genera prdidas o disminuciones de productos. Esta situacin deriva ajustes en las unidades
equivalentes y por consecuencia afecta el costo.

Actividades sugeridas
1. Realiza comparaciones en diferentes bibliografas respecto a cmo resuelven los autores el
problema de valuacin de inventarios iniciales en el mtodo de promedios ponderados y en
el de PEPS.
2. Respecto al punto anterior, anota dos ventajas por el empleo de cdulas para la determinacin
de cifras.
3. Enlista cuatro procesos productivos en los que existan mermas o desperdicios normales.

Autoevaluacin
1. Relaciona la informacin de las siguientes columnas.
a ) unidades disminuidas
b ) material adicional
c ) desperdicio anormal
d ) unidades aumentadas
e ) desperdicio normal

(
(


(
(

) prdida en productos elaborados como consecuencia


de desperdicios o mermas
) unidades que surgen al aadir material durante el pro ceso, lo que provoca ajustes en la cantidad de unidades
y en el costo
) prdida inevitable y no controlable

) prdida fuera de lo esperado; el costo se considera
del periodo

2. Completa las siguientes oraciones.


a ) los mtodos para costear el inventario inicial durante el proceso continuo son los de
___________________________________________
b ) los daos que ocurren bajo condiciones eficientes de operacin y que generalmente son
controlables se llaman desperdicio _____________________
c ) cuando se utiliza el costeo promedio, el costo del inventario inicial se __________________
al costo del nuevo periodo
d ) cuando se agregan materiales y se incrementa el nmero de unidades producidas el costo
_____________________
e ) en un departamento de transformacin, la produccin terminada y en existencia se considera como _____________________
3. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F).
a ) al aadir material al proceso productivo y no aumentar el nmero
de unidades producidas genera efecto en la produccin equivalente
b ) al existir desperdicio anormal en el proceso, el costo se incorpora
a la produccin del periodo
c ) el objetivo de determinar las unidades perdidas o adicionales es conocer
las unidades equivalentes y su efecto en el costo unitario

( )
( )
( )

220

contabilidad de costos

d ) una desventaja del costeo PEPS consiste en que el costo de varias unidades
se utiliza al mismo tiempo
e ) en la produccin de tapas para latas de aluminio, un proceso de estampado
troquela las tapas de aluminio, en dicho proceso se generan automticamente
pedazos de aluminio cuyo importe debe incluirse en el costo

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.

d)
b)
a)
c)

Ejercicio 2
a)

Proceso de armado.
Determinacin de la produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1

Concepto

Produccin
terminada
en unidades

MPD
MOD
CIP

2,000
2,000
2,000

Grado
Unidades
Unidades
de avance
en proceso
equivalentes
(%)
800
800
800

90
30
30

Produccin
equivalente
en unidades

720
240
240

2,720
2,240
2,240

b)

Proceso de armado.
Costo acumulado en la produccin.
Cdula 2
Concepto

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Inventario
inicial

Costo en que
se incurri

Total

MPD
MOD
CIP

2,720
2,240
2,240

$20,000
6,800
7,000

$100,900
124,557
70,800

$120,900
131,357
77,800

$33,800

$296,257

$330,057

Total

( )
( )

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

221

c)
Proceso de armado.
Determinacin de costo unitario promedio.
Cdula 3
Costo total
(cdula 2)

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
unitario
($/unidades)

MPD
MOD
CIP

$120,900
131,357
77,800

2,720
2,240
2,240

$44.44
58.64
34.73

Total

$330,057

Concepto

$137.81

d)
Proceso de armado.
Valuacin de productos terminados y de produccin en proceso.
Cdula 4
Costo
Concepto unitario
(cdula 3)
MPD
MOD
CIP

$44.44
58.64
34.73

Total

$137.81

Unidades
terminadas
(cdula 1)

Valor de los
productos
terminados

2,000
2,000
2,000

$88,880
117,280
69,460

Unidades
Valor
equivalentes
de produccin
en proceso
en proceso
(cdula 1)
720
240
240

$275,620

Total

$31,997
14,074
8,335

$120,900
131,357
77,800

$54,406

$330,057

costo acumulado por la produccin en el periodo, cdula 2

Proceso de terminado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de armado.
Cdula 1
Unidades
Elementos
del costo

MPD
MOD
CIP

Total

Produccin
terminada
2,000
2,000
2,000

Unidades

Produccin
en proceso

Grado
de avance
(%)

Equivalentes

500
500
500

100
100
100

500
500
500

Produccin
equivalente
2,500
2,500
2,500

Importes
Costo
unitario
promedio

Productos
terminados

Inventario
final

$44.44
58.64
34.73

$88,880
117,280
69,460

$22,220
29,320
17,365

$137.81

$275,620

$68,905

Nota: no se hace el reclculo del costo unitario promedio debido a que el inventario inicial no arrastra
el costo del primer proceso.

El total de la produccin terminada en el proceso 1 se transfiere al proceso 2, el importe de la
produccin corresponder al acumulado por el proceso 1 por $275,620. El importe coincide con las
cifras finales del primer proceso, debido a que las unidades iniciadas en terminado son las que finalizan.

222

contabilidad de costos

Terminado.
Determinacin de la produccin equivalente.
Cdula 2

Concepto

Produccin
terminada

Produccin
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente

MPD
MOD
CIP

2,000
2,000
2,000

500
500
500

80
20
20

400
100
100

2,400
2,100
2,100

II. Valuacin de produccin con costo del proceso de terminado.


Cdula 3
Productos
terminados

Importes
Elementos
del costo

Inventario
inicial

Costo
en que
se incurri

Total

Costo
unitario

MPD
MOD
CIP

$12,700
3,000
2,500

$36,800
71,000
95,000

$49,500
74,000
97,500

$20.62
35.23
46.42

Total

$18,200

$202,800

$221,000

$102.27

Unidades

2,000
2,000
2,000

Inventario final

Importe

Unidades

Importe

$41,250
70,476
92,857

400
100
100

$8,250
3,524
4,643
$16,417

$204,583

Resumen de costo del proceso de terminado


Productos terminados

Inventario final

Elementos
del costo
Armado

Terminado

Total

Armado

Terminado

Total

MPD
MOD
CIP

$88,880
117,280
69,460

$41,250
70,476
92,857

$130,130
187,756
162,317

$22,220
29,320
17,365

$8,250
3,524
4,643

$30,470
32,844
22,008

Total

$275,620

$204,583

$480,203

$68,905

$16,417

$85,322

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

223

Ejercicio 3
a)
Proceso de armado.
Determinacin de produccin procesada expresada
en unidades equivalentes.
Cdula 1
Concepto

Produccin
terminada

Unidades
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

MPD
MOD
CIP

2,000
2,000
2,000

800
800
800

90
30
30

720
240
240

Concepto

Inventario
inicial

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente

MPD
MOD
CIP

1,500
1,500
1,500

100
50
50

1,500
750
750

1,220
1,490
1,490

b)
Proceso de armado.
Costo acumulado de produccin.
Cdula 2
Concepto

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo en que
se incurri

MPD
MOD
CIP

2,720
2,240
2,240

$100,900
124,557
70,800
$296,257

Total

c)
Proceso de armado.
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Concepto

Costo total
(cdula 2)

Unidades
equivalentes
(cdula 1)

Costo
unitario
($/unidades)

MPD
MOD
CIP

$100,900
124,557
70,800

1,220
1,490
1,490

$82.70
83.60
47.51

Total

$296,257

$213.81

224

contabilidad de costos

d)

Proceso de armado.
Valuacin de productos en produccin del periodo.
Cdula 4
Inventario inicial

Costo
unitario
(cdula 3)

(cdula 1)

MPD
MOD
CIP

$82.70
83.60
47.51

0
750
750

Total

$213.81

Concepto

Productos terminados

Produccin en proceso

Importe

Unidades*

Importe

Unidades
equivalentes

Importe

$0
62,700
35,637

500
500
500

$41,350
41,800
23,758

720
240
240

$59,544
20,064
11,404

$100,894
124,564
70,799

$91,012

$296,257

$98,337

$106,908

Total
(cdula 3)

* Productos terminados inventario final = 2,000 1,500 = 500 unidades.

Proceso de armado.
Composicin de valores de productos terminados

Concepto

Productos
terminados
(cdula 4)

Inventario
inicial
(cdula 4)

Inventario
inicial del periodo
anterior

Total
a transferirse

$41,350
41,800
23,758

$0
62,700
35,637

0
0
0

$41,350
104,500
59,395

$106,908

$98,337

MPD
MOD
CIP

Total

$205,245

Proceso de terminado.
I. Valuacin de produccin con costo del proceso de armado.
Concepto

Produccin
terminada

Unidades
en proceso

Inventario
inicial

Grado
de avance

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente

MPD
MOD
CIP

2,000
2,000
2,000

500
500
500

500
500
500

100%
100%
100%

500
500
500

2,000
2,000
2,000

Costo
Concepto

Productos terminados

Inventario final

en que
se incurri

unitario

Unidades*

Importe

Unidades

Importe

MPD
MOD
CIP

$41,350
104,500
59,395

$20.67
52.25
29.70

1,500
1,500
1,500

$31,010
78,375
44,550

500
500
500

$10,335
26,125
14,850

Total

$205,245

$102.61

$153,935

* Productos terminados inventario final = 2,000 500 = 1,500 unidades.

$51,310

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

225

II. Valuacin de la produccin con costo del proceso de terminado


Produccin en proceso
Concepto

Produccin
terminada

MPD
CIP

Unidades
equivalentes

Unidades

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

500
500
500

80
20
20

400
100
100

500
500
500

70
50
50

350
250
250

MPD
MOD
CIP

$36,800
71,000
95,000

Total

$202,800

1Produccin

Grado
de avance
(%)

Costo en que
se incurri

Concepto

Unidades

2,000
2,000
2,000

MOD

Inventario inicial

Produccin
equivalente 1
2,050
1,850
1,850

Costo
unitario

Inventario
inicial 2

Productos
terminados 3

Inventario
final 4

$17.9512
38.3783
51.3513

$2,693
9,595
12,838

$26,927
57,567
77,027

$7,180
3,838
5,135

$107.6808

$25,126

$161,521

$16,153

terminada - unidades equivalentes en proceso - unidades equivalentes inventario inicial.

Unidades equivalentes inventario inicial - unidades equivalentes en proceso.


Produccin terminada - inventario final.

Inventario final costo unitario.

Resumen de costo del proceso de terminado

Elementos
del costo

Productos terminados

Inventario final

Inventario
inicial
(terminado)

Total

Armado

Terminado

Total

Armado

Terminado

Total

MPD
MOD
CIP

$31,010
78,375
44,550

$26,927
57,567
77,027

$57,937
135,942
121,577

$10,335
26,125
14,850

$7,180
3,838
5,135

$17,515
29,963
19,985

$2,693
9,595
12,838

$78,145
175,500
154,400

Total

$153,935

$161,521

$315,456

$51,310

$16,153

$67,463

$25,126

$408,045

Proceso de terminado.
Composicin de valores de productos terminados
Resumen del costo
en que se incurri
Concepto

Inventario inicial
periodo anterior

Productos
terminados

Inventario
inicial

MPD
MOD
CIP

$57,937
135,942
121,577

$2,693
9,595
12,838

0
0
0

Total

$315,456

$25,126

Total a
transferirise

$340,582

226

contabilidad de costos

Ejercicio 4
a) Compaa La Unin, S. A. de C. V.


Unidades en proceso al inicio 12,000 Unidades transferidas


50,000
+ Unidades recibidas
45,000 = + Unidades en proceso
6,000
+ Unidades adicionales
3,000

+ Unidades perdidas en proceso
4,000
_______
_______

Total

60,000 =

60,000

El resultado puede presentarse de la siguiente forma:


Determinacin de unidades fsicas.
Cdula 1
Concepto

Unidades

Unidades recibidas al proceso


o departamento
+ Inventario inicial

45,000
12,000

= Subtotal
+ Unidades adicionales

57,000
3,000

= Disponibles en la produccin
Inventario final

60,000
6,000

= Total
Unidades transferidas al siguiente
departamento

54,000

= Prdida de unidades

50,000
4,000

Determinacin de unidades equivalentes.


Cdula 2
Concepto

Unidades

Unidades transferidas al proceso


siguiente
+ Inventario final (6,000 50%)

50,000
3,000

= Total de unidades procesadas


Inventario inicial (12,000 70%)

53,000
8,400

= Unidades equivalentes producidas

44,600

unidad 7 problemas del sistema de costos por procesos

227

b)
Determinacin de costo unitario.
Cdula 3
Concepto

Unidades

Costo

Unidades equivalentes
+ Inventario inicial

44,600
8,400

$258,000 1
50,000

= Total de unidades procesadas


Inventario final

53,000
3,000

308,000 2
17,434 3

= Unidades transferidas

50,000

$290,566

Ms material adicional.
Costo/unidades = $308,000/53,000 unidades = $5.8113 (costo unitario).
3 Unidades costo unitario = 3,000 unidades $5.8113 = $17,434.
2

Al costo en que se incurri en el periodo ($230,000) se le agrega $28,000 de material


adicional, el resultado es $258,000, que adems considera el valor del inventario inicial por
$50,000 para obtener un costo de procesamiento por $308,000 al producir 53,000 unidades,
cuyo costo unitario es $5.8113. El valor de unidades transferidas resultante es $290,566 (50,000
unidades 5.8113).

Respuestas de la autoevaluacin
1. a), d), e), c)
2.
a ) promedios y PEPS
b ) normal
c ) adicionan
d ) decrece
e ) produccin procesada
3.
a ) F
b ) F
c ) V
d ) V
e ) V

Unidad 8
Prorrateo y asignacin
de costos indirectos de produccin
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
distinguir los departamentos de produccin y de servicio, as como las bases para la asignacin
del costo de cada uno
determinar las bases para la asignacin de los costos indirectos de produccin para cada uno
de los departamentos, as como el coeficiente de aplicacin
aplicar el prorrateo para la asignacin de los costos de los departamentos de servicio a los de
produccin, utilizando el mtodo directo
aplicar el prorrateo para la asignacin de los costos de los departamentos de servicio a los de
produccin, utilizando el mtodo escalonado

Temario
Unidad 8 Prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin





8.1
8.2

8.3

8.4
8.5

Distincin entre departamentos de servicio y de produccin


Identificacin de costos directos e indirectos en los departamentos y asignacin
de costos a los departamentos de servicio y de produccin
Determinacin de la base en cada departamento de produccin para definir el volumen
de actividad departamental
Determinacin del coeficiente de aplicacin en cada departamento
Prorrateo de costos de los departamentos de servicio a los de produccin utilizando
el mtodo directo
8.6 Prorrateo de costos de los departementos de servicio a los de produccin utilizando
el mtodo escalonado

Conceptos centrales

Servicio
Departamento
Productivo
Identificacin
Directos
al departamento
Costos
Indirectos
al departamento

Horas-hombre

Horas-mquina
Prorrateo
y asignacin
de costos
indirectos
de produccin

Bases para
la asignacin

Metros cuadrados

Nmero
de empleados
Determinacin
Kilowatts hora,
etctera
Coeficiente
de aplicacin

Directo
Mtodos
Escalonado

Introduccin
L

a asignacin de los elementos del costo a la produccin es un punto medular de la contabilidad


de costos. Asimismo, la distribucin de costos indirectos de produccin resulta muy compleja,
porque a diferencia de la materia prima y de la mano de obra cuya determinacin, identificacin
y aplicacin con los productos elaborados es directa, cuenta con elementos como la tarjeta
auxiliar de almacn, la requisicin de materiales y la tarjeta de tiempos, en las cuales se establece
especficamente hacia qu orden o proceso se deben aplicar. Para atender esta necesidad de distribuir los costos indirectos de produccin se cuenta con dos mtodos: el directo y el escalonado,
los cuales se analizarn en esta unidad.

8.1 Distincin entre departamentos de servicio y de produccin


Dentro de una empresa existen diferentes departamentos que intervienen
en el proceso productivo, cuando su participacin se realiza en forma
directa se les llama departamentos de produccin, y cuando es en
forma indirecta se les llama departamentos de servicio. A continuacin
explicaremos las caractersticas de cada uno.

Qu importancia
tiene distinguir
los departamentos
de produccin
de los de servicio?

Departamentos de produccin
Intervienen directamente en la elaboracin de productos terminados,
es decir, son aquellos donde se realiza la transformacin de la materia
prima en productos terminados. Por ejemplo, departamento de armado,
de enlatado, de corte, de pintura, etctera.

Un departamento
es un conjunto
de pasos y maquinaria
o equipo que desarrolla
una funcin especica.

Departamentos de servicio
No intervienen directamente en la elaboracin de productos, su funcin
es suministrar apoyo a los departamentos productivos para que puedan
realizar sus actividades de produccin. Los departamentos de servicio
tambin se prestan apoyo entre ellos. Por ejemplo, departamento de
mantenimiento, de aseo, de servicio mdico, etctera.

La participacin
de los departamentos
de produccin es
directa con el proceso
productivo, y la de los
de servicio es indirecta
ya que proporcionan
apoyo a los primeros.

Esta clasificacin se muestra en la figura 8.1.


Departamentos productivos
Intervienen directamente
con la produccin

Departamentos de servicio
Departamentos

Figura 8.1.

Apoyan a los departamentos


productivos

234

contabilidad de costos

La importancia que tiene identificar a los departamentos de


produccin y de servicio radica, precisamente, en la distribucin
de costos indirectos en que incurren durante el proceso de
produccin.

8.2 Identificacin de costos directos e indirectos en los departamentos


y asignacin de costos a los departamentos de servicio y de produccin
Durante el proceso de produccin, los departamentos generan costos, que finalmente debern ser
absorbidos por los productos mediante el prorrateo. Para identificar los costos relacionados con
departamentos y productos debemos considerar lo siguiente:

los costos de materia prima y mano de obra directa son directos en relacin con los
departamentos donde se generaron y con los productos manufacturados en el periodo
los costos indirectos de produccin son indirectos en relacin con los productos
fabricados, pero pueden ser directos con respecto a un departamento; por ejemplo el
trabajo de supervisin (mano de obra indirecta) es directo para el departamento de
produccin pero es indirecto respecto a los productos elaborados

En ocasiones, en la prctica es muy difcil identificar los costos indirectos en que se incurri
por departamento. Por ejemplo, del total del recibo de luz, para identificar qu departamentos
consumieron ms energa y cules menos, se tendran que instalar medidores en cada uno de
ellos para llevar un conteo preciso, por lo que es necesario determinar una base para tal propsito.
La figura 8.2 muestra los costos indirectos ms representativos y las posibles bases para su asignacin.

Costos indirectos

Posibles bases

Materia prima indirecta

Unidades solicitadas de acuerdo con la requisicin


de materiales.

Mano de obra indirecta

Distribucin con base en los reportes de actividades.

Depreciacin

Inversin en activos fijos, metros cuadrados en el caso


de la depreciacin del edificio.

Mantenimiento

Metros cuadrados ocupados por cada departamento.

Servicio mdico

Nmero de empleados en cada departamento,


servicios solicitados.

Energa elctrica

Kilowatts por hora consumidos en cada departamento.

Figura 8.2.
Cmo se
distribuyen
los costos entre
departamentos
de produccin
y de servicio?

La distribucin de costos entre departamentos de produccin y de


servicio se realiza con base en un coeficiente estimado anual para asignar
dichos costos a produccin y costear los productos elaborados en el periodo,
sin necesidad de esperar hasta el cierre del ejercicio, para lo cual, es necesario

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

que el personal encargado cuente con datos histricos y con el


conocimiento de la operacin, para que dicha estimacin sea lo ms
cercana a la realidad.
A este proceso de distribucin se le llama prorrateo primario,
que es la primera asignacin de costos indirectos de produccin que
se hace a los departamentos de produccin y de servicio, con el
propsito de acumular los costos en que se incurri en el periodo,
en cada uno de los departamentos que intervienen directa e
indirectamente en la produccin.

235

El prorrateo primario es
la distribucin de costos
indirectos de produccin
que se hace
a los departamentos
de produccin y de servicio.

Ejemplo
La empresa Alum, S. A., que se dedica a la fabricacin de ventanas de aluminio, de acuerdo con
los presupuestos anuales presenta la siguiente informacin:
Concepto
Depreciacin de la planta
Servicio mdico
Energa elctrica

Importe
$39,940
$11,999
$71,995

La empresa cuenta con dos departamentos de produccin (armado y terminado) y con dos
de servicio (mantenimiento de edificio y servicios generales), y presenta la estimacin de las bases
para su prorrateo primario.

Departamento

Inversin
en activo fijo

Nmero
de empleados

Consumo
de kilowatts

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales

$30,000
25,000
7,500
1,200

120
95
30
15

5,500
3,000
500
350

Total

$63,700

260

9,350

Para determinar la depreciacin tomamos como base para el prorrateo primario el total de
inversin en activo fijo:
coeficiente estimado = $39,940/$63,700 inversin = $0.6270 por cada peso invertido en activo fijo
(se toman cuatro decimales para mayor exactitud)

Para el servicio mdico utilizaremos como base el total de empleados:


coeficiente estimado = $11,999/260 empleados = $46.15 por empleado

Para el prorrateo de energa elctrica consideraremos el consumo de kilowatts como base:


coeficiente estimado = $71,995/9,350 kilowatts = $7.70 por kilowatt

236

contabilidad de costos

Estos coeficientes estimados se aplicarn en cada uno de los departamentos para elaborar
la cdula de la primera asignacin o prorrateo primario de costos indirectos de produccin, de
acuerdo con las bases determinadas en el cuadro anterior.

Departamento

Armado
Terminado
Mantenimiento
de edificio
Servicios
generales
Total

Inversin
en activo
fijo

Coeficiente
Coeficiente
Total
Consumo Coeficiente
Total
Nmero
Total
de
de
de
servicio
de
energa
de
depreciacin
aplicacin
empleados aplicacin mdico kilowatts aplicacin elctrica

Importe
total

$30,000

$0.627

$18,810

120

$46.15

$5,538

5,500

$7.70

$42,350

$66,698

25,000

0.627

15,675

95

46.15

4,384

3,000

7.70

23,100

43,159

7,500

0.627

4,703

30

46.15

1,385

500

7.70

3,850

9,938

1,200

0.627

752

15

46.15

692

350

7.70

$39,940

260

$11,999

9,350

$63,700

2,695

4,139

$71,995

$123,934

Despus de asignar, en forma primaria, costos indirectos para cada departamento, tanto de
produccin como de servicios, lo que procede es determinar las bases para distribuir los servicios
prestados a los departamentos de produccin.

Ejercicio 1
1. Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas.
a ) los costos indirectos pueden ser directos respecto a un departamento,
pero indirectos respecto al producto
b ) los departamentos productivos son aquellos que intervienen indirectamente
en la produccin
c ) es importante distinguir los departamentos productivos de los de servicio
para poder distribuir los costos indirectos en que se incurrio en el periodo
d ) las nicas bases para calcular el coeficiente de aplicacin para el prorrateo
primario son inversin en maquinaria y equipo, unidades de materia prima
solicitada y servicios solicitados
e ) el prorrateo primario es la distribucin de los costos indirectos de produccin
entre los diferentes departamentos

( )
( )
( )
( )
( )

2. La empresa Confecciones Aries, S. A., fabrica ropa informal y necesita el prorrateo primario
de costos indirectos para lo cual presenta la siguiente informacin:
Concepto

Importe

Depreciacin de la planta
Seguro contra incendio
Servicio mdico

$37,575
$63,200
$7,980

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

237

Los departamentos con los que cuenta y las bases determinadas son las siguientes:

Departamento

Metros
cuadrados

Importe
de la inversin

Nmero
de empleados

Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales

2,300
1,700
800
210

$110,000
80,000
5,000
2,500

280
320
40
25

Total

5,010

$197,500

665

Se pide:
a) elaborar la cdula del prorrateo primario de costos indirectos de produccin para cada
departamento

8.3 Determinacin de la base en cada departamento de produccin para definir


el volumen de actividad departamental
La determinacin de la base para la asignacin de costos indiEl nivel de actividad de cada
rectos de los departamentos de servicio a los de produccin y
departamento es medida con
a los de servicio es una tarea del personal responsable de la
una base que se utilizar para
produccin y de la administracin de la empresa, que busca una
el prorrateo de costos indirectos
base con la cual se d una relacin de causa-efecto entre la actien que se incurri en el periodo.
vidad realizada en cada departamento y los costos indirectos de
produccin en que se incurri en el periodo.
El objetivo de determinar una base de asignacin es
Qu objetivo tiene
encontrar un parmetro para el prorrateo de costos indirectos
determinar una base
de produccin, que mida las relaciones causa-efecto entre el deparde asignacin?
tamento cuyos costos se van a asignar y el departamento que
recibe el servicio.
Las bases determinadas nos permiten distribuir en forma equitativa y relacionar los costos
indirectos de produccin generados en el periodo con servicios prestados. La figura 8.3 muestra
algunos departamentos de servicio, as como las posibles bases de cada uno de ellos para asignar
sus costos a los departamentos productivos.

238

contabilidad de costos

Departamento

Posibles bases

Control de calidad

Unidades producidas, unidades manejadas.

Personal

Nmero de trabajadores, nmero de solicitudes


de servicio.

Edificio y aseo

Metros cuadrados ocupados por departamento.

Manejo de materiales

Unidades manejadas, nmero de solicitudes


de servicio, valor de materiales servidos.

Herramientas

Horas-mquina, unidades producidas.

Servicios generales

Horas trabajadas, horas-mquina, nmero


de trabajadores, nmero de solicitudes.

Energa

Kilowatts hora, horas-mquina.

Recepcin y embarque

Unidades manejadas, nmero de boletas de recepcin.

Mantenimiento

Horas-mquina, unidades producidas, horas trabajadas.

Figura 8.3.

En el cuadro anterior se observa que el nivel de actividad de cada departamento de servicio


se mide con una base especfica, por ejemplo, para el departamento de edificio y aseo se mide
en funcin de los metros cuadrados que ocupa cada departamento, ya que presta apoyo en el
aseo de las instalaciones y los costos que este departamento genere sern distribuidos entre los
departamentos de produccin y, en su caso, los de servicio.

8.4 Determinacin del coeficiente de aplicacin en cada departamento


Para determinar el coeficiente para aplicar costos de departamentos de servicio a los de produccin
es necesario tomar en cuenta las posibles bases de asignacin de los departamentos de servicio que
se presentaron en el punto anterior y los presupuestos anuales de costos.
A la reasignacin de costos indirectos distribuidos en el
prorrateo primario de los departamentos de servicio a los de proEl prorrateo secundario es
duccin se le llama prorrateo secundario.
la reasignacin de los costos
indirectos de los departamentos
Existen diferentes mtodos para prorratear costos de los
de servicio a los de produccin.
departamentos de servicio, los ms conocidos son:

mtodo directo
mtodo escalonado

Tanto sus caractersticas como su aplicacin se analizarn ms adelante.

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

239

Ejercicio 2
Completa las siguientes afirmaciones.
1. Las bases para el prorrateo miden el volumen de ____________________________ de cada
departamento.
2. Con las bases de asignacin se pueden distribuir a los departamentos de produccin en forma
equitativa los ____________________________ que se generen en el periodo.
3. El objetivo de determinar la ____________________________ de prorrateo, es medir las
relaciones de causa-efecto que existen entre las actividades realizadas y los costos indirectos.
4. El prorrateo ____________________________ es la reasignacin de costos indirectos de los
departamentos de servicio a los de produccin.
5. Los mtodos ____________________________ y ____________________________ son proce dimientos para distribuir costos de los departamentos de servicio a los de produccin.

8.5 Prorrateo de costos de los departamentos de servicio a los de produccin


utilizando el mtodo directo
Este mtodo se basa en el criterio de que, ningn departamento de servicio debe recibir costos
de otro departamento de servicio, por lo que sus costos indirectos deben ser distribuidos directamente a los departamentos productivos. Lo anterior se muestra en la figura 8.4.

Departamento
de mantenimiento
de edificio
CIP

Departamento
de servicio
mdico
CIP

Departamento
de produccin
armado

CIP

Departamento
de produccin
terminado

Figura 8.4.

Ejemplo
La empresa Alum, S. A., requiere reasignar (prorrateo secundario) los costos estimados de los
departamentos de servicio a los de produccin (los valores de costos indirectos de produccin se
toman del prorrateo primario de la pgina 7).
Los costos de estos departamentos se prorratean a cada departamento de produccin de
acuerdo con las siguientes bases estimadas:

240

contabilidad de costos

Departamento

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total

Horas de mano
de obra directa

Nmero
de servicios

Metros
cuadrados

Costos
indirectos
(prorrateo
primario)

8,297
5,337

2,317
1,950
950
400

3,430
2,521
639
72

$66,698
43,159
9,938
4,139

13,634

5,617

6,662

$123,934

a) aplicar costos asignados en el prorrateo primario del departamento de servicio de


mantenimiento a departamentos de produccin de armado y de terminado, con base en
los metros cuadrados que ocupan estos departamentos:
coeficiente estimado = $9,938/5,951 metros cuadrados = $1.67 por metro cuadrado

Departamento

Metros
cuadrados

Armado
Terminado
Total

3,430
2,521
5,951

Coeficiente
$1.67
1.67

Importe
asignado
$5,728
4,210
$9,938*

*Costo total del departamento de mantenimiento de edificio.

b) aplicar costos asignados en el prorrateo primario del departamento de servicios generales


a departamentos productivos de armado y terminado, con base en el nmero de servicios:

coeficiente estimado = $4,139/4,267 nmero de servicios = $0.97 por servicio prestado

Departamento

Nmero
de servicios

Armado
Terminado
Total

2,317
1,950
4,267

Coeficiente
$0.97
0.97

Importe
asignado
$2,247
1,892
$4,139

c ) elaborar cdula de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los de produccin utilizando el mtodo directo

Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total

Mantenimiento
de edificio
$9,938

Servicios
generales

Armado

Terminado

$66,698

$43,159

(4,139)

5,728
2,247

4,210
1,892

$0

$74,673

$49,261

$4,139

(9,938)
$0

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

241

Con este mtodo, el importe total de costos indirectos de los departamentos de servicio se
asignan exclusivamente a los departamentos de produccin.
Despus de haber distribuido los costos de los departamentos de servicio a los de produccin,
se debe realizar la asignacin final, con la cual se aplicar a produccin el importe total de costos
indirectos de produccin como lo manejamos en la unidad 5. Para observar cmo se vinculan
los clculos que se realizaron para el prorrateo primario y secundario con el prorrateo final,
presentamos el siguiente ejemplo.
Si consideramos que la empresa Alum, S. A., trabaj durante el periodo las rdenes 910, 912
y 913; quedando en proceso la orden 913.
d ) asignar costos indirectos a produccin con base en las horas de mano de obra directa
estimadas
Concepto

Orden 910

Orden 912

Orden 913

Total

Armado
Terminado

3,983
2,562

3,152
2,028

1,162
747

8,297
5,337

Total de horas
de MOD

6,545

5,180

1,909

13,634

Para determinar el coeficiente estimado de aplicacin del departamento de armado


tomamos como base las horas de mano de obra directa:

coeficiente estimado = $74,673/8,297 horas = $9.00 por hora de mano de obra directa

Para determinar el coeficiente estimado de aplicacin del departamento de terminado


tomamos como base las horas de mano de obra directa:

coeficiente estimado = $49,261/5,337 horas = $9.23 por hora de mano de obra directa


Por lo que la distribucin final de costos indirectos a produccin queda de la
siguiente forma:

242

contabilidad de costos

Registro contable de los costos aplicados.


Fecha

Concepto

Parcial

1
Inventario de produccin en proceso
Orden 910
Orden 912
Orden 913

Debe

Haber

123,934
59,494
47,086
17,354
123,934

CIP aplicados

Armado
Terminado

74,673
49,261

Aplicacin de CIP a produccin

El mtodo directo parte del criterio


de que ningn departamento
de servicio debe recibir costos
de otro departamento de servicio,
por lo que sus costos indirectos
deben ser distribuidos directamente
a departamentos de produccin.

Recordemos que posteriormente se determina la variacin entre CIP aplicados y reales, se establece su grado de
importancia, se calcula la distribucin y se registran los asientos correspondientes. Este procedimiento se analiz en la
unidad 5.

Ejercicio 3
Retomando los datos del ejercicio 1, la empresa Confecciones Aries, S. A., necesita reasignar costos
de los departamentos de servicio a los de produccin mediante el mtodo directo, para lo cual
presenta la siguiente informacin estimada.

Departamento
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total

Unidades

Nmero
de servicios

970
646

589
481
59
20

1,616

1,149

Los costos indirectos se asignan a cada departamento productivo de acuerdo con las
unidades estimadas para los costos del departamento de supervisin y por servicios prestados para
el departamento de servicios generales.
Para aplicar costos indirectos tomamos como base las horas de mano de obra directa.
Durante el periodo se trabajaron las rdenes 505, 506 y 507; de acuerdo con la tarjeta de tiempos
el conteo es el siguiente:

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

Departamento

Orden 505

Corte
Costura

1,177
888

Total

2,065

Orden 506

243

Orden 507

Horas totales

883
666

392
296

2,452
1,850

1,549

688

4,302

Se pide:
a ) aplicar los costos de los departamentos de servicio a cada departamento de produccin
b ) elaborar cdula de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los de
produccin utilizando el mtodo directo
c ) elaborar cdula de aplicacin de costos indirectos de produccin
d ) registrar en asientos de diario la aplicacin de costos indirectos

8.6 Prorrateo de costos de los departamentos de servicio a los de produccin


utilizando el mtodo escalonado
Este mtodo permite que un departamento de servicio reciba costos de otro de servicio, con
la limitante de que una vez absorbidos los costos de un departamento de servicio por otros
departamentos (de produccin y de servicios) ya no recibe costo alguno.
Se determina cul es el departamento que ms servicios presta a los dems y, con base en
ello, los costos indirectos de ese departamento sern los que se asignen primero, posteriormente se
establece el segundo departamento en nivel de servicios prestados,
asignando sus costos acumulados (costos propios del departamento
Cul es la diferencia
entre los mtodos directo
ms los que se distribuyeron del departamento anterior) a los dems
y escalonado?
departamentos y as sucesivamente, hasta haber asignado todos los
costos de los departamentos de servicio a los de produccin.
Una vez que los costos de un departamento se han asignado ya no se consideran, de tal
forma que el registro se cierra en los departamentos cuyos costos ya han sido distribuidos.
Lo anterior se observa en la figura 8.5.
Primero se asignan los costos del departamento que ms servicios presta a los dems:
Departamento
de mantenimiento
de edificio
CIP

Departamento
de servicio
mdico

Departamento
de produccin
armado

Departamento
de produccin
terminado

Figura 8.5.

Segundo, se asignan los costos acumulados del siguiente departamento que ms servicio
presta a los dems, cuyos servicios prestados sean menores que los del anterior (figura 8.6).

244

contabilidad de costos

Departamento
de servicio mdico
(incluye las partes asignadas
del de mantenimiento)
CIP

Departamento
de produccin
armado

Departamento
de produccin
terminado

Figura 8.6.

Tomamos el ejemplo que utilizamos en el mtodo directo para observar con ms detenimiento
las diferencias entre ambos mtodos en el proceso de asignacin de costos de los departamentos
de servicio.

Ejemplo
La empresa Alum, S. A., requiere reasignar costos indirectos estimados de los departamentos
de servicio a los de produccin utilizando el mtodo escalonado; determin que el departamento de
mantenimiento de edificio es el que mayor servicio prestaba, por lo que su importe ser el primero
que se distribuya, puedes consultar la tabla del prorrateo primario de la pgina 7.
Los costos de los departamentos de servicios se prorratearn de acuerdo con las siguientes
bases estimadas:

Departamento

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total

Horas de mano
de obra directa

Nmero
de servicios

Metros
cuadrados

Costos
indirectos
(prorrateo
primario)

8,297
5,337

2,317
1,950
950
400

3,430
2,521
639
72

$66,698
43,159
9,938
4,139

13,634

5,617

6,662

$123,934

a) aplicar costos del departamento de servicio de mantenimiento al de servicios generales y


a los de produccin de armado y terminado con base en los metros cuadrados:
coeficiente estimado = $9,938/6,023 metros cuadrados = $1.65 por metro cuadrado

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

Metros
cuadrados

Coeficiente

Importe
asignado

Armado
Terminado
Servicios generales

3,430
2,521
72

$1.65
1.65
1.65

$5,660
4,159
119

Total

6,023

coeficiente estimado = $4,258/4,268 servicios prestados = $0.9978 por servicio prestado

Departamento

Nmero
de servicios

Coeficiente

Importe
asignado

Armado
Terminado

2,317
1,950

$0.9978
0.9978

$2,312
1,946

Total

4,267

Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total

$4,258

c ) elaborar cdula de asignacin de costos indirectos de los departamentos de servicio a los


de produccin y de servicio, utilizando el mtodo escalonado

Concepto

$9,938

b) aplicar costos del departamento de servicios generales a los departamentos de produccin


de armado y terminado, con base en las horas de mano de obra indirectas
Para esta aplicacin se considera el importe de $4,139, resultante del prorrateo
primario, ms la reasignacin de $119 del departamento de servicio de mantenimiento del
prorrateo secundario, por tanto, el total de costos indirectos del departamento de servicios
generales es $4,258:

Departamento

245

Mantenimiento
de edificio

Servicios
generales

Armado

Terminado

$4,139

$66,698

$43,159

(9,938)

119
(4,258)

5,660
2,312

4,159
1,946

$0

$0

$74,670

$49,264

$9,938


Podemos observar que los costos se acumulan en cada departamento para su
asignacin en forma descendente, de acuerdo con el grado establecido de servicios
prestados de mayor a menor, razn por la cual recibe el nombre de mtodo escalonado.
Despus de los prorrateos primario y secundario de costos, se determina el
coeficiente que servir de base para aplicar costos indirectos a produccin, como lo manejamos en el punto anterior, para lo cual presentamos el siguiente ejemplo.

La empresa Alum, S. A., durante el periodo trabaj las rdenes 910, 912 y 913, se
queda en proceso la orden 913.

246

contabilidad de costos

d ) la aplicacin de costos indirectos a produccin, se har con base en las unidades


producidas estimadas de acuerdo con lo siguiente:

Concepto

Orden 910

Orden 912

Orden 913

Armado
Terminado

346
231

274
183

101
68

721
482

Unidades producidas

577

457

169

1,203

Total

Para determinar el coeficiente estimado de aplicacin del departamento de armado


tomamos como base las unidades producidas:

coeficiente estimado = $74,670/721 unidades = $103.56 por unidad

Para determinar el coeficiente estimado de aplicacin del departamento de terminado


tomamos como base las unidades producidas:

coeficiente estimado = $49,264/482 unidades = $102.20 por unidad

Por lo que la aplicacin final de costos indirectos a produccin queda de la


siguiente forma:
Orden 910

Orden 912

Orden 913

Concepto

Total
Unidades Coeficiente Importe

Unidades Coeficiente

Importe

Unidades Coeficiente

Importe

Armado

346

$103.56

$35,833

274

$103.56

$28,376

101

$103.56

$10,461

$74,670

Terminado

231

102.20

23,609

183

102.20

18,704

68

102.20

6,951

49,264

Total

577

$59,442

457

$47,080

169

$17,412

$123,934

El registro contable de costos aplicados es:


Fecha

Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
Orden 910
Orden 912
Orden 913
CIP aplicados

Parcial

Debe

Haber

123,934
59,442
47,080
17,412
123,934

Aplicacin de CIP a produccin

Como en el mtodo anterior, se determina la variacin entre los CIP aplicados y los
reales, se establece si es de importancia, se calcula la distribucin y se registran los asientos
correspondientes.

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

247

Ejercicio 4
Tomando los datos obtenidos en el ejercicio 1, la empresa Confecciones Aries, S. A., necesita
reasignar los costos de los departamentos de servicio a los de produccin utilizando el mtodo
escalonado, considerando que el departamento de servicios generales es el que mayor apoyo
suministra, para lo cual presenta la siguiente informacin estimada.

Departamento
Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total

Unidades

Nmero
de servicios

970
646

589
481
59
20

1,616

1,149

Los costos de los departamentos de servicios se asignarn a cada departamento, de acuerdo


con las unidades producidas estimadas para los costos del departamento de supervisin y el
nmero de servicios para los de servicios generales.
Para la aplicacin, tomamos como base las horas-mquina estimadas de cada departamento
productivo; durante el periodo se trabajaron las rdenes 001, 002 y 003 que de acuerdo con la
tarjeta de tiempos las horas de mano de obra directa fueron:

Departamento

Orden 001

Orden 002

Orden 003

Corte
Costura

283
231

224
183

82
67

589
481

Total

514

407

149

1,070

Horas totales

Se pide:

a ) aplicar los costos de los departamentos de servicios a cada uno de los departamentos
productivos utilizando el mtodo escalonado
b ) elaborar cdula de asignacin de costos de los departamentos de servicio a los de
produccin
c ) elaborar la cdula de aplicacin de costos indirectos de produccin (con base en las
horas-mquina)
d ) registrar en asientos de diario la aplicacin de costos indirectos

Los procedimientos realizados para el prorrateo primario y secundario de costos indirectos de


produccin estimados, son los mismos que se utilizan para distribuir los costos indirectos reales, en
el momento en que la empresa cuente con todos los elementos necesarios (recibos de pago, contratos,
etc.), para poder realizar los clculos y registro correspondientes.

248

contabilidad de costos

Ejemplo
Al final del periodo, la empresa Alum, S. A., cuenta con la siguiente informacin:
Concepto

Importe

Depreciacin de la planta
Servicio mdico
Energa elctrica

$45,635
12,204
73,378

Total

$131,217

Muestra las siguientes cifras por cada departamento.

Departamento

Inversin
en activo fijo

Nmero
de empleados

Consumo
de kilowatts

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales

$32,000
26,500
7,060
1,450

110
93
25
12

5,650
3,300
486
400

Total

$67,010

240

9,836

Distribucin del costo de depreciacin con base en la inversin de activo fijo real:
coeficiente = $45,635/$67,010 = $0.6810 por cada peso de inversin en activo fijo (se toman cuatro
cifras para mayor exactitud)

Distribucin del costo de servicio mdico con base en el nmero de empleados:


coeficiente = $12,204/240 = $50.85 por empleado

Distribucin del costo de energa elctrica con base en el consumo real de kilowatts:
coeficiente = $73,378/9,836 = $7.46 por kilowatt

Estos coeficientes se aplicarn en cada departamento, de acuerdo con las bases determinadas
para la elaboracin de la cdula de primera asignacin o prorrateo primario de los costos
indirectos de produccin reales.

Departamento

Armado
Terminado
Mantenimiento
de edificio
Servicios
generales
Total

Inversin
en activo
fijo

Coeficiente
Coeficiente
Total
Consumo Coeficiente
Total
Nmero
Total
de
de
de
servicio
de
energa
de
depreciacin
aplicacin
empleados aplicacin mdico kilowatts aplicacin elctrica

Importe
total

$32,000

$0.681

$21,792

110

$50.85

$5,594

5,650

$7.46

$42,149

$69,535

26,500

0.681

18,047

93

50.85

4,729

3,300

7.46

24,618

47,394

7,060

0.681

4,808

25

50.85

1,271

486

7.46

3,626

9,705

1,450

0.681

988

12

50.85

610

400

7.46

$45,635

240

$12,204

9,836

$67,010

2,985

4,583

$73,378

$131,217

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

249

El registro contable de costos indirectos reales es el siguiente (continuamos con la


numeracin considerando que el ejemplo lo iniciamos con la aplicacin de costos estimados):
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

2
CIP reales

45,635

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales

21,792
18,047
4,808
988

Depreciacin acumulada
de la planta

45,635

Registro de depreciacin del periodo


3
12,204

CIP reales

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales

5,594
4,729
1,271
610
12,204

Bancos
Registro del pago de servicio mdico
del periodo
4
CIP reales

73,378

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Bancos

42,149
24,618
3,626
2,985
73,378

Registro del pago de energa elctrica


del periodo

Despus del prorrateo primario, procedemos a la reasignacin o prorrateo secundario de


costos indirectos de los departamentos de servicio a los departamentos de produccin utilizando
los mtodos directo y escalonado.

Mtodo directo
Para el prorrateo secundario de costos indirectos reales se realiza de acuerdo con las siguientes bases:

250

contabilidad de costos

a) aplicar costos asignados en el prorrateo primario, del departamento de servicio de


mantenimiento a los departamentos de produccin de armado y terminado con base en
los metros cuadrados reales:

coeficiente = $9,705/6,350 metros cuadrados = $1.5283 por metro cuadrado (se toman cuatro cifras
para mayor exactitud)

Departamento

Metros
cuadrados

Coeficiente

Importe
asignado

Armado
Terminado

3,650
2,700

$1.5283
1.5283

$5,578
4,127

Total

6,350

$9,705

b) aplicar costos asignados en el prorrateo primario, del departamento de servicios generales


a los departamentos de produccin de armado y terminado, con base en el nmero de
servicios:

coeficiente estimado = $4,583/4,340 servicios = $1.0559 por servicio prestado

Departamento

Nmero
de servicios

Coeficiente

Importe
asignado

Armado
Terminado

2,360
1,980

$1.0559
1.0559

$2,492
2,091

Total

4,340

$4,583

c ) cdula de asignacin de costos indirectos reales de los departamentos de servicio a los de


produccin, utilizando el mtodo directo

Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total

Mantenimiento
de edificio
$9,705

Servicios
generales

Armado

Terminado

$ 69,535

$47,394

(4,583)

5,578
2,492

4,127
2,091

$0

$77,605

$53,612

$4,583

(9,705)
$0

d) la asignacin final de costos indirectos reales a produccin, se har con base en las horas
de mano de obra directa reales:

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

251

Concepto

Orden 910

Orden 912

Orden 913

Total

Mano de obra directa


Armado
Terminado

4,000
2,600

3,200
2,080

1,200
800

8,400
5,480

Total de horas

6,600

5,280

2,000

13,880

Para determinar el coeficiente de aplicacin del departamento de armado tomamos


como base las horas de mano de obra directa reales:

coeficiente = $77,605/8,400 horas = $9.2386 por hora de mano de obra directa real

Para determinar el coeficiente de aplicacin del departamento de terminado


tomamos como base las horas de mano de obra directa reales:

coeficiente estimado = $53,612/5,480 horas = $9.7832 por hora de mano de obra directa real


Por lo que la distribucin final de costos indirectos reales a produccin queda de
la siguiente forma:
Orden 910

Orden 912

Orden 913

Departamento

Total
Horas

Coeficiente Importe

Horas

Coeficiente

Importe

Horas

Coeficiente

Importe

Armado

4,000

$9.2386

$36,954

3,200

$9.2386

$29,564

1,200

$9.2386

$11,087

Terminado

2,600

9.7832

25,436

2,080

9.7832

20,349

800

9.7832

7,827

53,612

Total

6,600

$62,390

5,280

$49,913

2,000

$18,914

$131,217

$77,605

Como se mencion en la unidad 5, se comparan los registros de CIP aplicados y


reales para determinar las variaciones, por lo que al realizar los traspasos a los esquemas
de mayor se tiene:
CIP aplicados

CIP reales

123,934

(1

2)

45,635

123,934

(S

3)

12,204

4)

73,378

S)

131,217

Si consideramos que la diferencia es de poca importancia, el registro contable en diario es:


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

5
CIP aplicados

123,934
7,283

Costo de venta
CIP reales

Registro de variacin entre CIP aplicados


y reales

131,217

252

contabilidad de costos

Mtodo escalonado
Los costos indirectos reales se prorratearn de acuerdo con las siguientes bases:

Departamento

Horas de mano
de obra directa

Nmero
de servicios

Metros
cuadrados

Costos
indirectos
(prorrateo
primario)

8,300
5,380

2,360
1,980
970
430

3,650
2,700
676
80

$69,535
47,394
9,705
4,583

13,680

5,740

7,106

$131,217

Armado
Terminado
Mantenimiento de edificio
Servicios generales
Total

a) aplicar los costos del departamento de servicio de mantenimiento al departamento de servicios generales y de produccin de armado y terminado, con base en los metros cuadrados:
coeficiente estimado = $9,705/6,430 metros cuadrados = $1.5093 por metro cuadrado

Metros
cuadrados

Coeficiente

Importe
asignado

Armado
Terminado
Servicios generales

3,650
2,700
80

$1.5093
1.5093
1.5093

$5,509
4,075
121

Total

6,430

$9,705

b) aplicar los costos indirectos reales del departamento de servicios generales a los departamentos de produccin de armado y terminado, con base en las horas de mano de obra
indirectas
Para esta aplicacin se considera el importe de $4,583, resultado del prorrateo
primario, ms la reasignacin de $121, del departamento de servicio de mantenimiento del
prorrateo secundario, por tanto, el total de costos indirectos del departamento de servicios
generales es $4,704:

Departamento

coeficiente estimado = $4,704/4,340 servicios = $1.0838 por servicio prestado

Departamento

Nmero
de servicios

Coeficiente

Importe
asignado

Armado
Terminado

2,360
1,980

$1.0838
1.0838

$2,558
2,146

Total

4,340

$4,704

c ) cdula de asignacin de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de


produccin y de servicio, utilizando el mtodo escalonado

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

Mantenimiento
de edificio

Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y produccin
Mantenimiento de edificio
Servicios generales

253

Servicios
generales

Armado

Terminado

$4,583

$69,535

$47,394

(9,705)

121
(4,704)

5,509
2,558

4,075
2,146

$0

$0

$77,602

$53,615

$9,705

Total

d) elaborar cdula de asignacin final de costos indirectos reales a produccin, con base en
las unidades producidas de acuerdo con lo siguiente:

Concepto

Orden 910

Orden 912

Orden 913

Armado
Terminado

353
245

296
219

151
83

800
547

Unidades producidas

598

515

234

1,347

Total

Para determinar el coeficiente estimado de aplicacin del departamento de armado


tomamos como base las unidades producidas:
coeficiente estimado = $77,602/800 unidades = $97 por unidad

Para determinar el coeficiente estimado de aplicacin del departamento de terminado


tomamos como base las unidades producidas:
coeficiente estimado = $53,615/547 unidades = $98.016 por unidad


Por lo que la distribucin final de costos indirectos a produccin queda de la
siguiente forma:


Como lo manejamos en el mtodo directo, compararemos los registros de CIP
aplicados y reales para determinar las variaciones; el registro en esquemas de mayor es:
CIP aplicados

CIP reales

123,934

(1

2)

45,635

123,934

(S

3)

12,204

4)

73,378

S)

131,217

254

contabilidad de costos


Si consideramos que la diferencia es de poca importancia, el registro contable en
diario es:
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

5
123,934
7,283

CIP aplicados

Costo de venta
CIP reales

131,217

Registro de variacin entre CIP aplicados


y reales

Recordemos que estas ltimas aplicaciones del inciso d), en ambos mtodos (directo y
escalonado), las analizamos en la unidad 5. El propsito de presentarlas en este ejercicio es observar
cmo se lleva a cabo el procedimiento de los prorrateos primario y secundario, y cmo se complementa con la asignacin final de costos indirectos a produccin tanto estimados como reales.

Ejercicio 5
Al final del periodo, la empresa Confecciones Aries, S. A., cuenta con la siguiente informacin:
Concepto

Importe

Depreciacin de la planta
Seguros
Servicio mdico
Total

$40,000
87,200
10,000
$137,200

Para el prorrateo primario muestra las siguientes cifras reales por departamento.

Departamento

Metros
cuadrados

Importe
de la inversin

Nmero
de empleados

Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total

2,350
1,800
820
215
5,185

$115,000
93,000
7,000
3,000
$218,000

295
330
49
26
700

Para el prorrateo secundario de costos indirectos reales, utilizando el mtodo directo se har
de acuerdo con lo siguiente:

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

Departamento

Unidades

Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Total

1,000
700

1,700

255

Nmero
de servicios
600
500
70
30
1,200

La asignacin final de costos indirectos reales a produccin, se har con base en las horas
de mano de obra directa reales:
Concepto

Orden 505

Mano de obra directa


Corte
Costura

1,300
950

Total de horas

2,250

Orden 506

Orden 507

Horas totales

940
700

420
330

2,660
1,980

1,640

750

4,640

Se pide:
a ) elaborar las cdulas del prorrateo primario
b ) registrar en asientos de diario costos indirectos reales
c ) elaborar cdulas de prorrateo secundario utilizando el mtodo directo
d ) elaborar las cdulas de asignacin de costos indirectos de los departamentos de servicios
a los de produccin
e ) elaborar la cdula de asignacin final
f ) determinar las variaciones entre CIP aplicados en el ejercicio 3 y reales de este ejercicio
g ) registrar en asientos de diario la variacin el inciso anterior, considerando que es de poca
importancia

Resumen
Dentro de las empresas que se dedican a transformar materia prima en productos terminados,
se encuentran dos tipos de departamentos, los productivos, cuya funcin es intervenir en forma
directa en la fabricacin y, los de servicio que dan apoyo a los productivos, por tanto, su
intervencin en la produccin es indirecta.
Los costos indirectos en que incurren los departamentos de produccin, as como los costos
indirectos y directos de los departamentos de servicio se deben cargar a las unidades producidas
en el periodo como el tercer elemento del costo. Para asignar costos es necesario determinar un
coeficiente, para lo cual se requiere prorratear los costos indirectos de produccin, tanto a los
departamentos de produccin como a los de servicio; a este proceso se le conoce como prorrateo
primario.
Posteriormente, los costos acumulados en los departamentos de servicio se reasignarn a
los de produccin, lo cual se le conoce como prorrateo secundario; este proceso se puede hacer
utilizando el mtodo directo o el mtodo escalonado.

256

contabilidad de costos

El mtodo directo se basa en que ningn departamento de servicio debe recibir costos de otro
departamento de servicio, por lo que sus costos indirectos deben ser distribuidos directamente a los
departamentos de produccin. En cambio el mtodo escalonado permite que un departamento de
servicios reciba costos de otro de servicios, pero con la limitante de que una vez absorbidos los costos
de un departamento de servicio por los otros departamentos (de produccin y de servicio), ya no
recibe costo alguno. Una vez reasignados los costos, se proceder a la aplicacin o la asignacin final
de los costos a unidades producidas en el periodo.

Actividades sugeridas
1. Elabora un mapa conceptual del procedimiento para los prorrateos primario y secundario y
de la asignacin final de costos indirectos.
2. Resuelve el ejercicio de la empresa Confecciones Aries, S. A., modificando los datos de las
unidades producidas y de los servicios prestados, utilizando los mtodos directo y escalonado.
3. Compara los resultados obtenidos en el punto anterior y observa la relacin que guardan los
costos indirectos con el volumen de actividad realizada por cada departamento.

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1
1.
a ) V
b ) F
c ) V
d ) F
e ) V
2. Para distribuir la depreciacin tomamos como base para el prorrateo primario el total de
metros cuadrados:
coeficiente estimado = $37,575/5,010 metros cuadrados = $7.50 por metro cuadrado

Para la distribucin del seguro contra incendios, utilizamos como base el total de
inversin en activos fijos:

coeficiente estimado = $63,200/$197,500 inversin = $0.32 por inversin

Para el prorrateo del servicio mdico consideramos el total de empleados como base:
coeficiente estimado = $7,980/665 empleados = $12.00 por empleado

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

257

a)

Departamento

Metros
cuadrados

Coeficiente
de
aplicacin

Total
depreciacin

Importe
de
inversin

Coeficiente
de
aplicacin

Total
seguros

Nmero
Coeficiente
de
de
empleados aplicacin

Total
servicio
mdico

Importe
total

Corte

2,300

$7.50

$17,250

$110,000

$0.32

$35,200

280

$12.00

$3,360

$55,810

Costura

1,700

7.50

12,750

80,000

0.32

25,600

320

12.00

3,840

42,190

Supervisin

800

7.50

6,000

5,000

0.32

1,600

40

12.00

480

8,080

Servicios
generales

210

7.50

1,575

2,500

0.32

800

25

12.00

300

2,675

$37,575

$197,500

$63,200

665

$7,980

$108,755

Total

5,010

Ejercicio 2
1. actividad
2. costos de los departamentos de servicio
3. base
4. secundario
5. directo, escalonado

Ejercicio 3
a) del departamento de supervisin a los de produccin de corte y costura, con base en las
unidades estimadas:
coeficiente estimado = $8,080/1,616 unidades = $5.00 por unidad

Departamento
Corte
Costura
Total

Unidades
970
646

Coeficiente

Importe
asignado

$5.00
5.00

$4,850
3,230

1,616

$8,080

del departamento de servicios generales a los de produccin de corte y costura, con base en los
servicios prestados:

coeficiente estimado = $2,675/1,070 servicios = $2.50 por servicio prestado

Departamento
Corte
Costura
Total

Nmero
de servicios
589
481
1,070

Coeficiente

Importe
asignado

$2.50
2.50

$1,473
1,202
$2,675

258

contabilidad de costos

b)

Concepto

Supervisin

Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Supervisin
Servicios generales

$8,080

Servicios
generales

Corte

Costura

$55,810

$42,190

(2,675)

4,850
1,473

3,230
1,202

$0

$62,133

$46,622

$2,675

(8,080)

Total

$0

c ) para el departamento de corte:


coeficiente estimado = $62,133/2,452 horas = $25.34 por hora

para el departamento de costura:


coeficiente estimado = $46,622/1,850 horas = $25.20 por hora

Orden 505

Orden 506

Orden 507

Departamento

Corte
Costura
Total

Total
Horas

Coeficiente

Importe

Horas

1,177

$25.34

$29,825

888

25.20

22,378
$52,203

1,549

2,065

Coeficiente

Importe

Horas

Coeficiente

Importe

883

$25.34

$22,375

392

$25.34

$9,933

666

25.20

16,784

296

25.20

7,460

46,622

$39,159

688

$17,393

$108,755

$62,133

d)
Fecha

Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
Orden 505
Orden 506
Orden 507

Parcial

Aplicacin de CIP a produccin

Haber

108,755
52,203
39,159
17,393
108,755

CIP aplicados

Corte
Costura

Debe

74,673
49,261

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

259

Ejercicio 4
a) del departamento de servicios generales al de supervisin y a los de produccin de corte
y costura, con base en los servicios prestados:

coeficiente estimado = $2,675/1,129 servicios = $2.37 por servicio prestado

Departamento
Corte
Costura
Supervisin
Total

Nmero
de servicios
589
481
59

Coeficiente

Importe
asignado

$2.37
2.37
2.37

$1,396
1,139
140

1,129

$2,675

del departamento de supervisin a los departamentos de produccin de corte y costura,


con base en las unidades
Para esta aplicacin se considera el importe de $8,080, resultado del prorrateo primario,
ms la reasignacin de $140, del departamento de servicios generales del prorrateo secun dario, por tanto, el total de costos indirectos del departamento de servicios generales es $8,220:
coeficiente estimado = $8,220/1,616 unidades = $5.0866 por unidad

Departamento
Corte
Costura
Total

Unidades
970
646

Coeficiente

Importe
asignado

$5.0866
5.0866

$4,934
3,286

1,616

$8,220

b)

Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y produccin
Servicios generales
Supervisin
Total

Servicios
generales

Supervisin

Corte

Costura

$8,080

$55,810

$42,190

(2,675)

140
(8,220)

1,396
4,934

1,139
3,286

$0

$0

$62,140

$46,615

$2,675

260

contabilidad de costos

c ) para el departamento de corte:


coeficiente estimado = $62,140/589 horas = $105.50 por hora

para el departamento de costura:


coeficiente estimado = $46,615/481 horas = $96.91 por hora

Orden 001

Orden 002

Orden 003

Concepto

Total
Horas

Coeficiente Importe

Horas

Coeficiente

Importe

Horas

Coeficiente

Importe

Corte

283

$105.50

$29,857

224

$105.50

$23,632

82

$105.50

$8,651

Costura

231

96.91

22,386

183

96.91

17,735

67

96.91

6,494

46,615

Total

514

$52,243

407

$41,367

149

$15,145

$108,755

$62,140

d)
Fecha

Concepto
1
Inventario de produccin en proceso
Orden 001
Orden 002
Orden 003

Parcial

Debe

108,755
52,243
41,367
15,145
108,755

CIP aplicados

Corte
Costura

Haber

62,140
46,615

Aplicacin de CIP a produccin

Ejercicio 5
a) para la depreciacin tomamos como base para el prorrateo primario el total de metros
cuadrados:
coeficiente = $40,000/5,185 metros cuadrados = $7.7145 por metro cuadrado

para la distribucin del seguro utilizamos como base el total de inversin en activos fijos:

coeficiente estimado = $87,200/$218,000 inversin = $0.40 por inversin

para el prorrateo del servicio mdico consideraremos el total de empleados como base:
coeficiente estimado = $10,000/700 empleados = $14.2857 por empleado

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

Departamento

Metros
cuadrados

Coeficiente
de
aplicacin

Total
depreciacin

Importe
de
inversin

Coeficiente
de
aplicacin

Total
seguros

Nmero
Coeficiente
de
de
empleados aplicacin

261

Total
servicio
mdico

Importe
total

Corte

2,350

$7.7145

$18,129

$115,000

$0.40

$46,000

295

$14.2857

$4,214

$68,343

Costura

1,800

7.7145

13,886

93,000

0.40

37,200

330

14.2857

4,714

55,800

Supervisin

820

7.7145

6,326

7,000

0.40

2,800

49

14.2857

700

9,826

Servicios
generales

215

7.7145

1,659

3,000

0.40

1,200

26

14.2857

372

3,231

$40,000

$218,000

$87,200

700

$10,000

$137,200

Total

5,185

b)
Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

2
CIP reales

40,000

Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales

18,129
13,886
6,326
1,659

Depreciacin acumulada
de la planta

40,000

Registro de depreciacin del periodo


3
CIP reales

87,200

Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales

46,000
37,200
2,800
1,200

Bancos

87,200

Registro del pago de seguro del periodo


4
10,000

CIP reales

Corte
Costura
Supervisin
Servicios generales
Bancos

4,214
4,714
700
372
10,000

Registro del pago de servicio mdico


del periodo

c ) del departamento de supervisin a los departamentos de produccin de corte y costura,


con base en las unidades reales:
coeficiente = $9,826/1,700 unidades = $5.78 por unidad

262

contabilidad de costos

Unidades

Coeficiente

Importe
asignado

Corte
Costura

1,000
700

$5.78
5.78

$5,780
4,046

Total

1,700

Departamento

$9,826

del departamento de servicios generales a los departamentos de produccin de corte y costura,


con base en los servicios prestados:

coeficiente estimado = $3,231/1,100 servicios = $2.9372 por servicio prestado

Departamento

Nmero
de servicios
600
500

Corte
Costura

Importe
asignado

Coeficiente
$2.9372
2.9372

$1,762
1,469

1,100

Total

$3,231

d)

Concepto

Supervisin

Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de produccin
Supervisin
Servicios generales

$9,826

Servicios
generales

Corte

Costura

$68,343

$55,800

(3,231)

5,780
1,762

4,046
1,469

$0

$75,885

$61,315

$3,231

(9,826)

Total

$0

e) los costos indirectos a produccin, se asignan con base en las horas de mano de obra directa
reales
para el departamento de corte:

coeficiente estimado = $75,885/2,660 horas = $28.5281 por hora

para el departamento de costura:


coeficiente estimado = $61,315/1,980 horas = $30.9671 por hora

Orden 505

Orden 506

Orden 507

Departamento

Total
Horas

Corte
Costura
Total

Coeficiente Importe

Horas

Coeficiente

Importe

Horas

Coeficiente

Importe

1,300

$28.5281

$37,087

940

$28.5281

$26,816

420

$28.5281

$11,982

950

30.9671

29,419

700

30.9671

21,677

330

30.9671

10,219

61,315

$66,506

1,640

$48,493

750

$22,201

$137,200

2,250

$75,885

unidad 8 prorrateo y asignacin de costos indirectos de produccin

263

f)
CIP aplicados

CIP reales

108,755

(1

2)

40,000

108,755

(S

3)

87,200

4)

10,000

S)

137,200

g ) consideramos que la diferencia es de poca importancia; el registro es:


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

5
108,755
28,445

CIP aplicados

Costo de venta
CIP reales

Registro de variacin entre CIP aplicados


y reales

137,200

Unidad 9

Costo de productos conjuntos.


Coproductos y subproductos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
identificar los conceptos de productos conjuntos: coproductos, subproductos y desperdicios
determinar el valor de los inventarios utilizando los mtodos para distribuir costos conjuntos
elaborar informacin relacionada con produccin conjunta

Temario
Unidad 9 Costo de productos conjuntos. Coproductos y subproductos
9.1 Definicin de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades daadas,
defectuosas, desechos y desperdicios
9.2 Costos conjuntos y punto de separacin
9.3 Mtodos para asignar costos a coproductos y subproductos
9.3.1 Mtodos de asignacin del costo de produccin a coproductos
9.3.2 Mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos
9.4 Tratamiento contable de productos daados, defectuosos, desechos y desperdicios
9.5 Efecto de la produccin conjunta en la toma de decisiones

Conceptos centrales

Introduccin
L

a determinacin del costo es un proceso estricto con tcnicas definidas y adecuadas a las
caractersticas de produccin. Asimismo, los procesos productivos son diversos y las situaciones
normales y especiales en las que operan requieren de mayor conocimiento del proceso para
obtener informacin precisa. En esta unidad analizaremos el tratamiento que se le da al costo de
produccin conjunta, donde se presenta la generacin simultanea de ms de un producto en el
proceso de transformacin. A esta clase de productos se les clasifica en dos categoras: coproductos
y subproductos.
Por otra parte, como resultado del proceso productivo, tambin obtenemos desperdicios,
deshechos y productos daados, por lo que se requiere de un conocimiento profundo del
proceso, as como de la tcnica contable que aporta gran beneficio al registrar e informar de los
materiales y productos que no concluyeron con su ciclo productivo, pero que s originan costos en
la produccin.

9.1 Definicin de productos conjuntos: coproductos, subproductos, unidades


daadas, defectuosas, desechos y desperdicios
En algunas empresas, un proceso de produccin genera ms de un producto, como es el caso de las
industrias lcteas, que durante la produccin de una materia prima obtienen queso, mantequilla,
suero y crema. A este proceso se le llama produccin conjunta.
Las caractersticas principales de la produccin conjunta son:
1. Interdependencia fsica entre los productos elaborados, puesto que requieren de un
proceso comn simultneo.
2. Existe un punto de separacin en el cual surgen los productos separados.
3. Los costos en que se incurre antes del punto de separacin se llaman conjuntos y se
relacionan con los diversos productos manufacturados, ya que se utilizan los mismos
elementos del costo (MPD, MOD y CIP) para toda la produccin.
Los productos obtenidos en produccin conjunta se clasifican de acuerdo con la importancia
que tengan con el ingreso por venta, por lo que tenemos:
1. Productos principales que reciben el nombre de coproductos.
2. Productos accesorios que reciben el nombre de subproductos.
Los coproductos o productos principales son dos o ms productos con valores significativos
de venta, por tanto, representan para la empresa una proporcin importante de ingresos. Por
ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos como la gasolina, queroseno y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto y que no contribuyen de manera significativa en ingresos a la entidad.
Esto se observa en la figura 9.1.

270

CONTABILIDAD DE COSTOS

Coproducto A
Elementos del costo
(MPD, MOD y CIP)

Produccin

Punto de separacin

Coproducto B
Subproducto X

Figura 9.1.

La identificacin de coproducto y subproducto es de gran


importancia debido a su repercusin en los criterios para asignarles
costo. Es necesario aclarar que, si en el proceso de produccin la
administracin de la empresa considera que un producto es coproducto
o subproducto, pueden darse circunstancias que modifiquen su
clasificacin por cambios en la tecnologa, en el mercado, en el avance cientfico. Por ejemplo, la
gasolina, que despus de considerarse un subproducto cuando no existan motores de gasolina,
actualmente es considerado como un producto principal.
El tratamiento contable requiere de procedimientos de asignacin de costos conjuntos para
coproductos y subproductos, como se ver ms adelante.
Al igual que en cualquier proceso de produccin, en la manufactura de productos conjuntos
surgen unidades daadas, defectuosas y de desecho o desperdicio, por tanto, es conveniente
identificar y costear estas unidades para valuar los inventarios de produccin en proceso y
productos terminados.
Por qu es importante
distinguir coproductos
de subproductos?

Unidades daadas
Son unidades que no cumplen con estndares de calidad de produccin y se venden a su valor
residual o se descartan dependiendo del grado de deterioro que presenten; no es posible aplicar
un reproceso para arreglarlas y venderlas como productos de primera calidad.
Unidades defectuosas
Tampoco cumplen con estndares de calidad, sin embargo, es posible aplicar un reproceso para
eliminar defectos y venderlas como productos de primera o como mercanca defectuosa.
Desechos
Son sobrantes de materia prima en proceso de produccin que no pueden reutilizarse en el
proceso, pero que s pueden utilizarse en otro diferente o venderse como tal.
Desperdicio
Es el sobrante de materia prima que se utiliz en el proceso de produccin y no tiene un uso
adicional en la empresa.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

271

A continuacin se muestran las caractersticas que identifican estas unidades que surgen en
la produccin conjunta (figura 9.2).
Unidades

Daadas

Defectuosas

Desechos

Desperdicio

Generalidades

Condiciones

Venta

Ejemplo

Efectos en costo

No cumplen
los estndares
de calidad

No se reelaboran

Valor
residual

Televisin
golpeada
en el mueble

Costo unitario
menor

No cumplen
los estndares
de calidad

Se pueden reelaborar
para dejarlas
como mercanca
de primera

Unidades
sin y con
defectos

Televisin sin
sonido; se
corrige sistema
de audio

Costo
de reprocesamiento

Materiales
que sobran
en la produccin

No se pueden usar
en este proceso
de produccin,
pero s en otro

A valor
estimado
de realizacin

Al elaborar
pantalones,
quedan trozos
de tela que no
se usan, pero
pueden utilizarse
como relleno

Se integran o no
a la tasa
de aplicacin
de costos indirectos
de produccin

Materiales
que sobran
en la produccin

No tienen
uso adicional

No tienen
valor de venta

Desperdicio
nuclear

Afecta slo
por el costo
en que se incurre
al eliminarlos

Figura 9.2. Cuadro comparativo de caractersticas.

En el cuadro comparativo se observa que:


las unidades daadas, implican una situacin incidental que modifica su estado fsico o
qumico y no se realiza la reelaboracin de ellas
el producto defectuoso, est asociado con problemas de estndares de produccin, que
pueden someterse a una reelaboracin para lograr el nivel de calidad esperado
respecto al material de desecho, son materiales que quedan del proceso de produccin y
que no pueden volver a emplearse en ella, por su condicin fsica o qumica
el material de desperdicio es la materia prima que queda despus de la produccin y que
generalmente no tiene ningn valor en el mercado
Es importante sealar que en todas estas situaciones se presenta el problema de costos
conjuntos.

9.2 Costos conjuntos y punto de separacin


El costeo de productos conjuntos no constituye un nuevo sistema de acumulacin de costo, sino
que se refiere una situacin especial tanto dentro del sistema de costos por procesos como del
sistema por rdenes de produccin.
En el proceso de produccin conjunta, al surgir diversos proEl punto de separacin es
el momento en el que por
ductos con caractersticas y volmenes diferentes, se llega al momento
primera vez se identiican
en que los productos son identificables, por lo que se considera un
productos de la produccin
proceso productivo determinado llamado punto de separacin.
conjunta.

272

CONTABILIDAD DE COSTOS

A qu se
le llama costo
de produccin
conjunta?

A los costos en que se incurre en el proceso de produccin en un periodo


determinado hasta que los productos se identifican de manera separada, se les
llama costos de produccin conjunta.
A continuacin se describen algunos trminos que utilizaremos.

Costos conjuntos
Costos en que se incurre para producir simultneamente dos o ms productos con un valor de
mercado significativo. Son costos que no pueden relacionarse directamente con el producto cuyo
costo se desea obtener. Por ejemplo, al explotar y procesar un mineral son extrados otros minerales
adicionales, por lo que el costo en que se incurre en el proceso debe asignarse a cada uno.
Costos separables
Son los materiales, mano de obra y costos indirectos de produccin que se utilizan en el procesamiento adicional o posterior al punto de separacin donde los productos ya son identificables.

Ejercicio 1
1. Es una caracterstica de la produccin conjunta.
a ) interdependencia fsica de productos elaborados
b ) produccin especfica basada en pedidos de produccin
c ) distribucin del costo en produccin
2. Qu criterio califica un producto como subproducto?
a ) ser inferior en su tamao y produccin
b ) valor relativo al ingreso por venta
c ) produccin nula
3. Cul de las afirmaciones corresponde al costo separable?
a ) costo en que se incurre para producir simultneamente varios productos
b ) costo que se usa en procesamiento adicional cuando los productos son identificables
c ) costo que se comparte y se puede asociar con productos conjuntos
4. Qu caractersticas debe reunir un producto para considerarse coproducto?
a ) magnitud fsica
b ) produccin continua
c ) valor significativo de venta

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

273

5. Qu diferencia hay entre unidades defectuosas y daadas?


a ) que existe un proceso adicional de transformacin para las unidades daadas
b ) que existe un proceso adicional de transformacin para unidades defectuosas con el fin de
eliminar defectos
c ) que en unidades daadas existe un valor residual
6. Esquematiza el proceso de refinacin de petrleo crudo, gasolina, queroseno, gas y cera.

9.3 Mtodos para asignar costos a coproductos y subproductos


Con la finalidad de asignar el costo conjunto de produccin a coproductos y a subproductos es
necesario:
1. Determinar el punto de separacin.
2. Acumular los costos en que se incurri para el lote de productos hasta el punto de
separacin.
3. Seleccionar el mtodo para asignar el costo conjunto a los productos.
Para asignar costo, se cuenta con los mtodos que se muestran en la figura 9.3.
Unidades fsicas
Coproductos

Venta del producto


en el punto
de separacion

Valor de mercado
Venta del producto
con proceso
adicional

Mtodos de asignacin
de costo de produccin
No asignados
Subproductos
Asignacin
de una parte

Mtodo del valor


neto realizable
Mtodo del costo
de reversin

Figura 9.3.

9.3.1 Mtodos de asignacin del costo de produccin a coproductos


La determinacin del costo de productos conjuntos es un valor que se asigna arbitrariamente,
cuyo propsito es determinar el valor de los productos para valuar los inventarios e integrarlos
al almacn. Los inventarios sern valuados considerando el costo de produccin ms los costos
separables (o adicionales) por producto principal o coproducto.

274

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los mtodos que se utilizan para la asignacin del costo de produccin a los coproductos se
basan en la siguiente informacin:
1. Unidades fsicas obtenidas en produccin.
2. Valor de mercado o valor relativo de venta.
Para aplicar cualquiera de los mtodos de determinacin se requiere:
1. Asignar el costo de produccin conjunta en que se incurri antes del punto de separacin
a coproductos.
2. Identificar los costos separables de produccin en que se incurri para procesar los
coproductos ms all del punto de separacin.
Mtodo de unidades fsicas
En este mtodo la base para asignar costos conjuntos es la cantidad de produccin expresada
en volumen (unidades, metros, kilogramos, etc.), determinando la misma escala para todos los
productos conjuntos. En caso de que existan variaciones de producto a producto con relacin a la
base de medicin, deber encontrase un denominador comn.
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.
5.

Mtodo basado en cantidad (kilogramos, unidades, metros, etctera).


Se obtiene un costo promedio ponderado.
Se determina un factor ponderado.
La asignacin obtenida no es proporcional a la generacin de ingresos.
La asignacin de costo a productos es una proporcin basada en medidas fsicas.

Ejemplo
La empresa Solidaridad, S. A., incurre en el periodo, en un costo conjunto por $160,000 con la
siguiente informacin:

Concepto

Unidades

Kilogramos

Costo despus
del punto
de separacin

Coproducto A
Coproducto B
Coproducto C
Total

12,000
7,000
8,000
27,000

8,000
1,000
4,000

$60,000
10,000
90,000

13,000

$160,000

En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales. La frmula que utilizaremos es la


que se muestra en la figura 9.4.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

275

Proporcin
de material
integrado

Cantidad de material
integrado en el
producto especfico

Cantidad total
de material
(volumen)

Asignacin
de costo
al coproducto

Proporcin
de material integrado

Costo conjunto
de produccin

Figura 9.4.

Para efectuar la asignacin se procede a considerar como base dos alternativas:


a) considerando el total de material que integra el producto (kilogramos), se tiene:

Coproducto

Cantidad
de material
integrado

A
B
C
Total

8,000
1,000
4,000
13,000

Cantidad
total
de material

13,000
13,000
13,000

Proporcin
de material
integrado

Costo conjunto
de produccin

0.6154
0.0769
0.3077

$160,000
160,000
160,000

Asignacin de costo
a coproductos

$98,464
12,304
49,232
$160,000

b) considerando el total de unidades producidas al momento de la separacin, se tiene:

En el mtodo de unidades fsicas,


a mayores unidades de produccin
o materiales empleados mayor
asignacin de costo.

Ejercicio 2
La empresa Totalidad, S. A. de C. V., establece los siguientes contenidos de materia prima en el
proceso productivo de tres coproductos con la siguiente informacin:
Coproducto Toneladas
X
Y
Z
Total

50
40
30
120

276

CONTABILIDAD DE COSTOS

Los costos conjuntos en que se incurri en el proceso son:


Concepto

Costo en que
se incurri

Materia prima directa


Mano de obra directa
Costos indirectos de produccin
Total

$775,907
200,000
470,000
$1445,907

La produccin obtenida en el periodo es:


Coproducto

Unidades

X
Y
Z
Total

20,000
25,000
15,000
60,000

En el ejercicio no existen inventarios iniciales ni finales.


Se pide:
a) determinar los costos totales y unitarios de los tres coproductos, considerando el total de
material y el total de unidades producidas
Mtodo de valor de mercado o valor relativo de venta
Este mtodo se basa en la asignacin del costo a coproductos, en relacin con la generacin de
ingresos de cada uno.
Caractersticas:
1. Mtodo basado en ingresos.
2. La asignacin de costo es proporcional a la generacin de ingresos.
3. Se impacta el costo en funcin al ingreso percibido.
El valor de mercado se determina mediante dos factores:
1. Venta del coproducto en el punto de separacin. Cuando el producto conjunto puede
ser vendido en el punto de separacin no hay costos separables. En este mtodo el costo
de productos conjuntos debe asignarse con base en el valor de mercado de productos
individuales ya que existe una relacin directa entre costo y precio de venta.

Ejemplo
La Sucesin, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a sus coproductos, por lo
que determina que el total del costo de produccin conjunta fue $200,000 con la siguiente
informacin:

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Coproducto

Unidades Precio de venta


producidas
estimado

A
B
C
Total

20,000
15,000
13,000
50,000

277

Valor total

$2.00
1.00
3.00

$40,000
15,000
39,000
$94,000

El procedimiento para asignar el costo a la produccin conjunta se muestra en la figura 9.5.


Proporcin
del valor de mercado
(PVM)

Valor relativo
de venta

Valor de mercado
de produccin total

Asignacin de costo
a coproductos

Proporcin
del valor de mercado
(PVM)

Costo conjunto
de produccin

Figura 9.5.

El clculo es el siguiente:

Coproducto
A
B
C
Total

Valor relativo
de venta

Valor de mercado
de la produccin total

Proporcin
del valor
de mercado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

$94,000
94,000
94,000

0.4255
0.1596
0.4149

$200,000
200,000
200,000

$85,100
31,920
82,980
$200,000

$40,000
15,000
39,000
$94,000

2. Venta del producto con un proceso adicional. Cuando el producto conjunto no puede
ser vendido en el punto de separacin, entonces debe seguir otro procedimiento en el que se
acumulan los importes del costo de produccin del proceso adicional.

Ejemplo
La empresa La Sucesin, S. A. de C. V., necesita asignar costos conjuntos a coproductos, por
lo que determina que el total de costo de produccin conjunta fue $200,000, con la siguiente
informacin:
Coproducto
A
B
C
Total

Valor relativo
de venta

$40,000
15,000
39,000
$94,000

Costo
separable

Valor relativo
de venta neto

$10,000
2,000
7,000
$19,000

$30,000
13,000
32,000
$75,000

278

CONTABILIDAD DE COSTOS

El procedimiento para asignar el costo a la produccin conjunta se muestra en la figura 9.6.


Valor relativo
de venta neto

Valor relativo
de venta

Costo
separable

Proporcin
del valor neto
de mercado
(PVNM)

Valor relativo
de venta neto

Valor neto de mercado


de produccin total

Asignacin de costo
a coproductos

Proporcin del valor


neto de mercado
(PVNM)

Costo conjunto
de produccin

Figura 9.6.

El clculo es el siguiente:
Valor relativo
de venta

Coproducto
A
B
C
Total

Coproducto
A
B
C
Total

Valor relativo
de venta neto

$30,000
13,000
32,000
$75,000

$40,000
15,000
39,000
$94,000

Valor neto
de mercado
de la produccin total

$75,000
75,000
75,000

Costo
separable

Valor relativo
de venta neto

$10,000
2,000
7,000
$19,000

$30,000
13,000
32,000
$75,000

Proporcin
del valor neto
de mercado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

0.4000
0.1733
0.4267

$200,000
200,000
200,000

$80,000
34,660
85,340
$200,000

En el mtodo de asignacin de costo


conjunto por valor de venta, a mayor
ingreso mayor asignacin de costo.

Ejercicio 3
La empresa Sigma, S. A., necesita asignar costos conjuntos a coproductos para continuar con
el proceso adicional de produccin, por lo que determina que el total de costo de produccin
conjunta fue $1445,907, con la siguiente informacin:

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

Coproducto

Valor bruto
de mercado

Costo
separable

X
Y
Z
Total

$500,000
1000,000
750,000
$2250,000

$150,000
400,000
450,000
$1000,000

279

Se pide:
a) determinar el valor relativo de venta neto de cada coproducto
b) asignar costo a cada coproducto con proceso adicional

9.3.2 Mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos


Los subproductos son aquellos cuya importancia es secundaria por tres razones principales:
1. Por su valor, considerablemente inferior.
2. Por lo reducido de su magnitud fsica.
3. Por su carcter eventual.
Los mtodos de asignacin del costo de produccin a subproductos se basan en la siguiente
informacin:
No asignacin del costo a subproductos
Es vlido nicamente cuando el subproducto es considerado como un desperdicio de produccin,
ya que se obtiene del remanente de materia prima utilizada en ste.
Caractersticas:
1. Se aplica cuando los subproductos se consideran de menor importancia.
2. Se puede registrar como otros ingresos, otra venta o como deduccin del costo de
coproducto.

Ejemplo
La empresa Electric, S. A. de C. V., muestra la siguiente informacin:
Concepto

Importe

Ingresos por venta


Producto principal
Subproducto
Costo de venta

$20,000
1,000
9,500

Gasto de operacin
Producto principal
Subproducto

1,100
200

280

CONTABILIDAD DE COSTOS

El importe del subproducto corresponde a 2,000 unidades con un precio unitario de mercado
de $0.50; los $200 son por concepto de fletes.
a) se considera el subproducto como otros ingresos

b) se considera el subproducto como deduccin del costo de venta del producto principal

Como se observa en el primer mtodo no se determina el costo por el subproducto, se


considera el ingreso neto y se aplica como otro ingreso incrementando la utilidad; en el segundo
mtodo el ingreso neto es una deduccin del costo del producto principal. Sin embargo, el efecto en
la utilidad neta es igual.

Tratamiento contable de los subproductos cuando no hay asignacin del costo


1. No existe una cuenta de inventarios de subproductos.
2. Si existe un proceso adicional, el costo se aplicar al momento de realizar la venta.
3. El ingreso por venta se asigna a otros ingresos.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

281

Asignacin de una parte del costo de produccin a subproductos


Se aplica cuando el ingreso neto del subproducto es significativo, por tanto, se considera de
importancia.
Caractersticas:
1. Se considera este mtodo cuando el ingreso proveniente del subproducto es significativo.
2. El costo unitario del producto principal se reduce.
3. El costo se presenta como una deduccin del costo total de los productos principales.
Se pueden emplear dos mtodos, el del valor neto realizable y el del costo de reversin;
ambos los explicaremos a continuacin:
Mtodo del valor neto realizable
Consiste en partir del costo de produccin conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
1. Establecer el valor de venta .
2. Disminuir el costo de un proceso adicional.
3. El resultado que se obtiene es el valor neto de realizacin, de ah el nombre del mtodo;
esto lo podemos ejemplificar de la siguiente forma.
Tratamiento contable

1. Al determinar el valor neto de realizacin se abre una cuenta de inventario de


subproducto.
2. Si existe proceso adicional el costo se acumula en los inventarios.
3. Al realizar la venta del subproducto se disminuyen los inventarios del subproducto y se
registra el importe de venta en la cuenta de efectivo o cuentas por cobrar.
Mtodo de costo de reversin
Consiste en partir del costo de produccin conjunta y separar el valor del subproducto que se
obtiene de la siguiente forma:
1.
2.
3.
4.
5.

Establecer el valor de venta.


Disminuir el costo adicional de procesamiento.
Disminuir gastos de operacin.
Disminuir la utilidad neta.
El resultado que se obtiene es el costo del subproducto identificable.

Tratamiento contable

Las cuentas que se registran son las mismas que se indicaron para el mtodo anterior, slo que al
disminuir la utilidad neta del valor de venta las cifras sern distintas por su integracin.

282

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 4
Revisa la siguiente informacin e indica qu tratamiento se le da al subproducto en la determinacin de la utilidad al efectuar la venta del producto principal.
La Universal, S. A. de C. V.
Estado de resultados
del 1o. al 30 de septiembre de 20X0

Venta
Costo de venta
del producto principal
Ingreso neto del subproducto*
Costo de venta
Utilidad bruta
Gasto de operacin
Utilidad neta

$50,000
$23,750
2,000
21,750
28,250
2,750
$25,500

* Ingreso neto del subproducto = ingreso costo = $2,500 $500 = $2,000.

9.4 Tratamiento contable de productos daados, defectuosos, desechos


y desperdicios
Los productos daados y defectuosos se les considera terminados porque ya se invirti un costo en
su produccin, por tanto, es necesario revisar los mtodos de determinacin de costos y precisar
su tratamiento contable.
Cmo afectan
los productos daados
y defectuosos
al costo?

Unidades daadas
Como estas unidades al detectarse se retiran de produccin, podemos
considerar los siguientes mtodos de costeo.

El costo de las unidades daadas se excluye del costo de produccin de las unidades buenas

El objetivo es no considerar las unidades daadas como parte de la produccin, por tanto, se
excluyen del clculo.
Caractersticas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

No importa la cantidad de trabajo realizado en unidades daadas, an as se retiran.


Los costos del periodo se dividen entre un menor nmero de unidades equivalentes.
El costo por unidad aumenta.
El valor de inventarios en proceso y terminados es ms alto.
El costo de los daos es absorbido por las unidades buenas restantes.
Es un mtodo simple.
El mtodo no hace distincin entre dao normal o anormal, importante para medir
eficiencia de operacin.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

283

El costo de las unidades se incluye en el costo de produccin de las unidades buenas

El objetivo es tratar el costo de unidades daadas como parte de la produccin.


Caractersticas:
1. Se requiere determinar el costo del dao de manera separada.
2. Tienen como posibilidad identificar cuando el dao es normal o anormal.
3. El dao anormal es un deterioro que no se prev y sobrepasa a lo que se supone normal
para determinado proceso de produccin, usualmente es resultado de operaciones
deficientes y se considera como costo del periodo.
4. El dao normal es el deterioro que se genera no obstante el empleo de mtodos de
produccin eficientes; es considerado como costo del producto.
5. Las unidades daadas se incluyen en el clculo de unidades equivalentes hasta ser
removidas de produccin.
El clculo del costo de unidades daadas se muestra en la figura 9.7.
Costo de unidades
daadas

Nmero de unidades
daadas

Costo unitario
equivalente

Figura 9.7.

Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades daadas

10,000
150

Costo del proceso


Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos

$4,800
3,000
1,065
______

Costos en que se incurri

$8,865

No existen inventarios iniciales ni finales.


El costo de las unidades daadas se excluye del costo de produccin de las unidades buenas

Clculo de unidades equivalentes: unidades recibidas unidades daadas.


10,000 unidades 150 unidades = 9,850 unidades equivalentes

Determinacin del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.


$8,865/9,850 unidades = $0.90 por unidad

284

CONTABILIDAD DE COSTOS

El costo de las unidades daadas se incluye en el costo de produccin de las unidades buenas
Unidades equivalentes: unidades recibidas 10,000

Determinacin del costo unitario: costo total/unidades equivalentes.


$8,865/10,000 unidades = $0.8865 por unidad

Determinacin del costo por daos: unidades daadas en el proceso costo unitario.
150 unidades $0.8865 = $132.97 por unidad

Como se observa en el primer mtodo, las unidades terminadas en buen estado tienen un
costo ms elevado por unidad, debido a que absorben el costo por daos, mientras que al separar
el costo de los daos por $133 en el segundo mtodo, las unidades terminadas bajan $0.8865 su
costo unitario.
Es conveniente mencionar que los ejercicios se simplifican al no considerar inventarios
iniciales ni finales y grados de avance por elemento de costo (MPD, MOD y CIP).
En el caso de unidades daadas, la informacin que se ve afectada es el costo unitario, en
consecuencia, se afectarn los inventarios en proceso y de productos terminados, generando a la
vez un inventario de productos daados. Los costos totales se registran contablemente en la cuenta
de produccin en proceso, de donde se descargarn.
En cuanto a la venta de productos daados, stos generarn otros productos al haber
considerado el costo en los productos existentes (primer mtodo) o al abonar en el inventario
especfico.
Unidades defectuosas
En este caso se requiere de un proceso adicional para corregir defectos en las unidades y conseguir
mercanca de primera calidad, cuyo costo repercute de diferente forma dependiendo de la normalidad
en que opere la produccin.
Reproceso normal

1.
2.
3.
4.

Resulta de operaciones eficientes en la entidad.


El costo del reproceso es considerado costo del producto.
El costo por el reproceso se carga al departamento de produccin (donde ocurrieron).
El costo de reprocesamiento incrementa el costo de produccin.

Reproceso anormal

1. Resulta de operaciones ineficientes en la entidad.


2. El costo del reproceso es considerado costo del periodo.
3. El costo por el reproceso se carga en una cuenta que muestre la prdida por el periodo y que
no afecte al costo unitario del producto.

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

285

Ejemplo
La empresa La Nacional, S. A., muestra los siguientes datos:
Unidades recibidas
Unidades defectuosas

10,000
150

Costo del proceso


Materiales directos
Mano de obra directa
Costos indirectos

$4,800
3,000
1,065
______

Costos en que se incurri

$8,865

Costo del reproceso para corregir las unidades defectuosas


Mano de obra directa
$600
Materiales directos
200
______
Costo reproceso

$800

No existen inventarios iniciales ni finales.


Reproceso normal

Costo total de produccin: costo en que se incurri + costo del reproceso


$8,865 + $800 = $9,665

Determinacin de costo unitario: costo total de produccin/unidades producidas


$9,665/10,000 unidades = $0.9665 por unidad
Reproceso anormal

Se cargar el importe del reprocesamiento que suma $800 a una cuenta llamada prdida por
unidades defectuosas anormales, que afecta el informe de costos, no al costo unitario del producto.
Desechos y desperdicios

En el proceso productivo existe material sobrante y que ya no se usa, por


lo que se requiere retirarlo, este material tiene un costo inmerso que es
necesario identificar y registrar.
a) desechos
Cuando se consideraron como costos indirectos:
se integran a los costos indirectos de produccin
se controlan mediante el coeficiente estimado
se integran al costo de produccin

Qu se hace con
los desechos y
los desperdicios?

286

CONTABILIDAD DE COSTOS

Cuando no se consideraron como costos indirectos:


se registran en una cuenta de inventarios
al considerarlos como inventario por separado se comparten costos de materiales de
produccin
se asigna un valor al inventario y se espera que sea vendido
b) desperdicios
Al ser inevitables, adems de ser insignificantes y no tener valor, no se les da
movimiento contable. Los costos por deshacerse de los desperdicios se consideran costos
indirectos de produccin.

Ejercicio 5
Completa el siguiente diagrama.
El dao
incluido en el costo
de la produccin
a) unidades
daadas

b) unidades
defectuosas

c)

Costo unitario
El dao como
elemento del costo
por separado

Normal

Costo del

Reproceso
Anormal

Sobrante
de la produccin

Son casi
inevitables
d) desperdicios

Costo del periodo

Costo indirecto de produccin


No se incluye en el costo
indirecto de produccin

Los costos por deshacerse


de ellos son

No tienen
valor

9.5 Efecto de la produccin conjunta en la toma de decisiones


Al establecer el proceso productivo, las empresas deciden entre varias alternativas: si sus productos
principales se venden en el punto de separacin o de identificacin de los productos que surgen

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

287

en el proceso o continan su transformacin generando ms costo y requiriendo de procesos


productivos adicionales.
La asignacin de costos conjuntos a los coproductos, cuyo objetivo es costear la produccin,
es totalmente irrelevante para la toma de decisiones, ya que si se decide o no seguir procesando
estos productos despus del punto de separacin no se modifica el monto del costo conjunto.
El tema de evaluar la conveniencia de seguir procesando o no un coproducto despus del
punto de separacin es analizado en el curso de contabilidad administrativa.

Resumen
Diversas industrias en su proceso productivo obtienen de una misma materia prima o proceso
dos o ms productos. Cuando esos productos tienen valores significativos de venta se les conoce
como coproductos; cuando surgen de manera incidental en el procesamiento de otro producto y
no contribuyen de manera significativa en los ingresos, se les conoce como subproductos.
Cabe mencionar que en el proceso productivo tambin surgen productos que es necesario
eliminar del proceso por carecer del estndar mnimo de calidad, son productos daados y
defectuosos que tienen consecuencias relevantes en el costo, por lo que se requiere establecer su
tratamiento contable e implantar mtodos ms convenientes para su determinacin.
De igual manera, las afectaciones en costos surgen de sobrantes de produccin, que conforme
a la posibilidad de venta de estos materiales, podrn considerarse desechos o desperdicios.
Para determinar costos de diferentes productos se requieren datos bsicos como costos
conjuntos de la produccin, costos separables y la identificacin de un momento definitivo en la
acumulacin de costos, es decir, el punto de separacin en el que los productos que surgen del
proceso productivo pueden ser identificables.
En las industrias de produccin conjunta la interdependencia en produccin es necesaria
al no ser factible la transformacin separada de productos, tendiente a aprovechar mejor los
materiales, mano de obra y capacidad fabril de produccin.

Actividades sugeridas
1. Hacer una lista de empresas en las que la produccin sea conjunta.
2. Disear un esquema que muestre la generacin de coproductos, subproductos, desperdicio,
deshecho y productos daados.
3. Explicar con un ejemplo cuando en un proceso productivo el subproducto adquiere la
categora de coproducto.

Autoevaluacin
1. Indica de qu manera se pueden registrar contablemente los subproductos.
a ) acreditando a otros ingresos por venta de subproducto
b ) acreditando a costo de venta
c ) acreditando a cuentas de costos indirectos

288

CONTABILIDAD DE COSTOS

2. Cul es el criterio que se aplica para diferenciar un producto principal de un subproducto?


a ) la importancia relativa
b ) el volumen fsico
c ) el trmino de proceso productivo
3. Cul es la diferencia entre un coproducto y un subproducto?
4. La siguiente afirmacin tiene un error, identifica cul es.
La aplicacin de costos de produccin conjunta, utilizando medidas de unidades fsicas,
pasa por alto la asignacin de costos a productos en relacin con su capacidad generadora de
ingresos.

a)
b)
c)
d)

s tiene relacin
con la capacidad generadora de ingresos
el mtodo de medidas fsicas aplicable a coproductos especficamente
no es posible asignar costos slo mediante medidas fsicas

5. Es un ejemplo de un subproducto que pasa a ser un coproducto.


a ) proceso de refinera: la cera
b ) proceso de carne: los huesos
c ) proceso de tratamiento de aguas: fertilizantes

Respuestas de los ejercicios


Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
6.

a)
b)
b)
c)
b)
Gasolina

Elementos del costo


(MPD, MOD y CIP)

Queroseno
Produccin

Punto de separacin

Gas

Cera

UNIDAD 9 COSTO DE PRODUCTOS CONJUNTOS. COPRODUCTOS Y SUBPRODUCTOS

289

Ejercicio 2
a)
al considerar el total de material que integra al producto obtenemos:

Coproducto

Toneladas
por producto

Total
de toneladas

Proporcin
de material
integrado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

X
Y
Z
Total

50
40
30
120

120
120
120

0.4167
0.3333
0.2500

$1445,907
1445,907
1445,907

$602,509
481,921
361,477
$1445,907

al considerar el total de unidades producidas al momento de la separacin, obtenemos:

Coproducto

Unidades
producidas

Total
de unidades

Proporcin
de material
integrado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

X
Y
Z
Total

20,000
25,000
15,000
60,000

60,000
60,000
60,000

0.3333
0.4167
0.2500

$1445,907
1445,907
1445,907

$481,921
602,509
361,477
$1445,907

Ejercicio 3
a)

Coproducto

Valor relativo
de venta

Costo
separable

Valor relativo
de venta neto

X
Y
Z
Total

$500,000
1000,000
750,000
$2250,000

$150,000
400,000
450,000
$1000,000

$350,000
600,000
300,000
$1250,000

Valor neto
de mercado
de la produccin total

Proporcin
del valor neto
de mercado

Costo conjunto
de produccin

Asignacin de costo
a coproductos

$1250,000
1250,000
1250,000

0.2800
0.4800
0.2400

$1445,907
1445,907
1445,907

$404,854
694,035
347,018
$1445,907

b)

Coproducto

Valor relativo
de venta neto

X
Y
Z
Total

$350,000
600,000
300,000
$1250,000

290

CONTABILIDAD DE COSTOS

Ejercicio 4
El subproducto se considera como deduccin del costo de venta del producto principal.
Ejercicio 5
El dao no
incluido en el costo
de la produccin
a) unidades
daadas

b) unidades
defectuosas

c) desecho

Costo unitario
El dao como
elemento del costo
por separado

Normal

Costo del producto

Anormal

Costo del periodo

Reproceso

Sobrante
de la produccin

Son casi
inevitables
d) desperdicios

No tienen
valor

Costo indirecto de produccin


No se incluye en el costo
indirecto de produccin

Los costos por deshacerse


de ellos son costos
indirectos de produccin

Respuestas de la autoevaluacin
1. a )
2. a )
3. Los coproductos o productos principales son dos o ms productos con valores significativos
de venta, y que por lo tanto representan para la empresa una proporcin importante de sus
ingresos. Por ejemplo, al refinar el petrleo se obtienen productos como la gasolina, keroseno
y gases.
Los subproductos son productos incidentales que resultan del procesamiento de otro
producto en el que no contribuyen de manera significativa a los ingresos de la entidad.
4. b )
5. c )

Unidad 10
Prcticas integradoras

Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
desarrollar el procedimiento para costear productos terminados y produccin en proceso, por
medio del sistema de costos por rdenes
desarrollar el procedimiento para costear productos terminados y produccin en proceso, por
medio del sistema de costos por procesos

Temario
Unidad 10 Prcticas integradoras

10.1 Sistema de costos por rdenes


10.2 Sistema de costos por procesos

Conceptos centrales

rdenes
de produccin
Sistemas de costos
por rdenes

Estado de costo
de produccin
y de lo vendido

Prcticas
integradoras
Unidades
equivalentes
Acumulacin
del costo
Sistemas de costos
por procesos

Costo unitario
ponderado
Valuacin
de productos
terminados y en proceso
Estado de costo
de produccin
y de lo vendido

Introduccin
En la presente unidad se aplicarn los conceptos desarrollados en el curso mediante dos prcticas,
para abordar los sistemas de determinacin de costo. En la primera parte, se trabajar el sistema de
costos por rdenes, donde se integra el proceso de prorrateo, y en la segunda el sistema de costos
por procesos, donde se desarrollan los aspectos de mermas y desperdicios.
Las dos prcticas se presentan con el planteamiento aplicado en los ejercicios de unidades
anteriores aunque con ms elementos, con el objetivo de integrar las relaciones entre los diferentes
conceptos y observar su comportamiento con un ejercicio ms complejo.
Las prcticas pueden ser elaboradas en clase, como un ejercicio de sntesis y evaluacin de
aprendizaje, en el cual se puede desarrollar un caso completo integrando todos los conceptos del
curso y valorar lo aprendido y su aplicacin.
Para favorecer el aprendizaje en el proceso de resolucin de las prcticas se recomienda
resolver los ejercicios con el apoyo de cdulas o registros (como los presentados en unidades
anteriores).

10.1 Sistema de costos por rdenes


La empresa Fbrica de Muebles sobre Medida, S. A., que utiliza el sistema de costos por rdenes,
presenta la siguiente informacin:
Durante el periodo tiene las siguientes rdenes:

Orden

Descripcin

Unidades

755
756
757

Escritorios modelo Ejecutivo


Mesas modelo Arco iris
Libreros modelo Acuario

40
60
50

Los importes por consumo de materia prima, de acuerdo con las requisiciones al almacn,
son las siguientes:

Concepto
Importe MPD
Materiales indirectos

Costo
unitario
$100
10

Orden 755

Orden 756

Orden 757

Total

200.40 m

300.60 m

250.50 m

751.50 m
700 litros

296

contabilidad de costos

De acuerdo con los reportes de tiempo, los importes de la mano de obra que se pagaron
fueron los siguientes:

Concepto

Orden 755

Orden 756

Orden 757

Total

Importe MOD
Supervisores

$14,000

$12,800

$13,400

$40,200
12,500

La empresa cuenta con dos departamentos de produccin (corte y terminado) y con dos de
servicio (calidad y servicios generales); para los prorrateos primario, secundario y final tenemos la
siguiente informacin.

Prorrateo primario
Para la asignacin de costos indirectos a cada departamento tanto de produccin como de servicio,
se tienen los siguientes presupuestos anuales y las bases.

Concepto

Importe

Bases

Materia prima indirecta


Mano de obra indirecta
Depreciacin de la planta
Energa elctrica

$4,500
9,500
1,950
4,930

1,800 litros
2,375 horas-hombre
1,300 metros cuadrados
1,700 kilowatts por hora

Total

$20,880

Se estiman los siguientes consumos:

Departamento
Corte
Terminado
Calidad
Servicios generales
Total

Litros

Horas de MOD

Metros
cuadrados

Kilowatts
por hora

810
684
216
90

1,068
903
285
119

585
494
156
65

765
646
204
85

1,800

2,375

1,300

1,700

Prorrateo secundario
La reasignacin de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de produccin se
har con el mtodo escalonado, con base en los clculos obtenidos en el prorrateo primario.
Considerando los siguientes datos para el periodo.

unidad 10 prcticas integradoras

297

Nmero
de servicios

Departamento

Unidades

Corte
Terminado
Calidad

79
68

59
48
35

147

142

Total

Aplicacin de costos indirectos en la produccin


Para la aplicacin de costos indirectos en la produccin, se toman como base las horas-hombre de
mano de obra directa de las rdenes.
Concepto

Orden 755

Orden 756

Orden 757

Total

Corte
Terminado

199
168

476
403

393
332

1,068
903

Horas-hombre

367

879

725

1,971

Se cuenta con un saldo en bancos de $50,000, se expide el cheque correspondiente por el


pago (excepto depreciacin) de costos indirectos reales del periodo.

Concepto

Importe

Materia prima indirecta


Mano de obra indirecta
Depreciacin de la planta
Energa elctrica

$7,000
12,500
1,950
5,600

Total

$27,050

Si la variacin entre CIP reales y aplicados es mayor a $10,000, se debe distribuir entre
costo de venta, inventarios de produccin en proceso e inventarios de productos terminados, si es
menor se debe registrar en la cuenta de costo de venta.
Al final del periodo se terminaron las rdenes 755 y 756, y qued en proceso la 757. Se vende
al contado la produccin de la orden 756.
Se pide:

a ) elaborar cdula de prorrateo primario de costos indirectos de produccin para cada


departamento
b ) elaborar cdula de prorrateo secundario de costos indirectos de departamentos de
servicio a los departamentos productivos, utilizando el mtodo escalonado
c ) elaborar cdula de aplicacin de CIP
d ) elaborar rdenes de trabajo
e ) registrar en asientos de diario las operaciones
f ) pasar a esquemas de mayor los movimientos relacionados con CIP reales y aplicados
g ) elaborar estado de costo de produccin y de lo vendido

298

contabilidad de costos

10.2 Sistema de costos por procesos


La empresa Industrial de Aparatos de Oficina, S. A., produce calculadoras en dos procesos uno y dos.
La entidad emplea el mtodo de valuacin de promedios ponderados para inventarios en proceso.
Proceso uno

Concepto

Costo
Grado de avance
Unidades de produccin en proceso en que se incurri
en el periodo
(%)

Inventario inicial de produccin


en proceso
Produccin terminada
Produccin en proceso

700
4,250
750
100
33
33

MPD
MOD
CIP

Costo acumulado
de inventario inicial

Total

$9,500
11,000
8,770
$29,270

$1,000
300
180
$1,480

Proceso dos
Costos del inventario inicial
MPD
MOD
CIP

$5
$300
$138

Se vende 60% de la produccin terminada en el periodo.


Se pide:
a ) identificar unidades equivalentes
b ) determinar la acumulacin de costo en procesos o departamentos productivos
c ) determinar costo unitario promedio ponderado
d ) valuar produccin terminada y en proceso
e ) elaborar estado de costo de produccin y de lo vendido

unidad 10 prcticas integradoras

299

Resumen
Las prcticas que se presentan en esta unidad integran conceptos y procedimientos analizados
en el transcurso de las unidades, como la identificacin de elementos que integran el costo de
produccin, las etapas del ciclo del proceso de produccin, los prorrateos primario, secundario
y final de costos indirectos mediante mtodos directo y escalonado, as como el manejo de
variaciones entre costos indirectos de produccin reales y aplicados, el tratamiento de mermas,
desperdicios y produccin daada, y la elaboracin del estado de costo de produccin y de lo
vendido.
Para integrar mejor los temas mencionados en esta unidad se presentan dos prcticas, en la
primera se maneja el sistema de costos por rdenes en el cual se abarca el manejo de los prorrateos
de costos indirectos y de sus variaciones, el registro de las operaciones en asientos de diario y
mayor, y la elaboracin de rdenes de produccin y el estado de costo de produccin y de lo
vendido. En la segunda prctica se presenta el sistema de costos por procesos, en el cual se incluye
el manejo de mermas en produccin para la elaboracin de cdulas donde se determinan unidades
equivalentes, la acumulacin de costo en cada proceso y la elaboracin del estado de costo de
produccin de lo vendido.

Actividades sugeridas
1. Resuelve la prctica del sistema de costos por rdenes utilizando para el prorrateo final las
unidades producidas, las horas de mano de obra indirecta o las horas-mquina.
2. Resuelve la prctica del sistema de costos por procesos utilizando el mtodo de valuacin de
primeras entradas-primeras salidas.

Respuestas de las prcticas


Prctica del sistema de costos por rdenes
Sistema de costos por rdenes
a) elaboracin de cdulas de prorrateo primario de costos indirectos de produccin para cada
departamento:
clculo de coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada

Costos indirectos
Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Depreciacin de la planta
Energa elctrica

Presupuesto
anual
$4,500
9,500
1,950
4,930

Base anual

Coeficientes
estimados

1,800 litros
2,375 horas-hombre
1,300 metros cuadrados
1,700 kilowatts por hora

= $2.50
= 4.00
= 1.50
= 2.90

300

contabilidad de costos

Materia prima indirecta

Mano de obra indirecta

Departamento
Unidades

Coeficiente

Subtotal

Horashombre

Coeficiente

Subtotal

$2.50
2.50
2.50
2.50

$2,025
1,710
540
225

1,068
903
285
119

$4.00
4.00
4.00
4.00

$4,272
3,612
1,140
476

$4,500

2,375

810
684
216
90

Corte
Terminado
Calidad
Servicios generales
Total

1,800

Depreciacin de la planta
Departamento

Metros
Coeficiente
cuadrados

Corte
Terminado
Calidad
Servicios generales
Total

585
494
156
65

Energia elctrica
Kilowatts
por hora

Subtotal

$1.50
1.50
1.50
1.50

1,300

$9,500

$878
741
234
97

765
646
204
85

$1,950

1,700

Coeficiente Subtotal
$2.90
2.90
2.90
2.90

Importe
total

$2,219
1,873
591
247

$9,394
7,936
2,505
1,045

$4,930

$20,880

b) clculo del prorrateo secundario de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de
produccin utilizando el mtodo escalonado:
clculo de coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada

Departamento de servicios generales


Presupuesto
anual
$1,045

Base anual
142 servicios

Coeficiente
estimado
= $7.3591


Distribucin de costos indirectos del departamento de servicios generales a los depar tamentos de servicio y produccin con base en la cantidad de servicios solicitados en cada
departamento:

Departamento

Nmero
de servicios

Coeficiente

Corte
Terminado
Calidad

59
48
35

$7.3591
7.3591
7.3591

Total

142

Importe
$434
353
258
$1,045


Distribucin de costos indirectos acumulados del departamento de calidad a los depar tamentos de produccin, con base en unidades elaboradas de cada departamento.

unidad 10 prcticas integradoras

301

Se considera el importe distribuido en el prorrateo primario de $2,505 ms la reasignacin


del costo del departamento de servicios de $258, dando un total de $2,763, los cuales sern
reasignados a los departamentos productivos:
clculo del coeficiente estimado = CIP estimado/base estimada

Departamento de calidad
Presupuesto
anual
$2,763

Coeficiente
estimado

Base anual
147 unidades
producidas

= $18.7959

Departamento

Unidades
producidas

Coeficiente

Importe

Corte
Terminado

79
68

$18.7959
18.7959

$1,485
1,278

Total

$2,763

147


Cdula de reasignacin de costos indirectos de los departamentos de servicio a los de
produccin.

Concepto
Costo estimado
Asignacin a los departamentos
de servicio y de produccin
Servicios generales
Calidad
Total

Servicios
generales

Calidad

Corte

Terminado

$1,045

$2,505

$9,394

$7,936

(1,045)

258
(2,763)

434
1,485

353
1,278

$0

$0

$11,313

$9,567

c ) elaboracin de cdula de aplicacin de CIP



Tomando como base los presupuestos anuales de costos indirectos y de horas-hombre, se
calcula el coeficiente estimado y se aplica con base en horas-hombre utilizadas en el periodo
para cada orden de produccin.
Corte:

coeficiente estimado = $11,313/1,068 horas-hombre = $10.5926

Terminado:

coeficiente estimado = $9,567/903 horas-hombre = $10.5946

302

contabilidad de costos

Orden 755
Concepto

HorasCoeficiente
hombre

Corte
Terminado

199
168

Total

367

$10.5926
10.5946

Orden 756
Importe

Horashombre

$2,108
1,780

476
403

$3,888

879

d) elaboracin de rdenes de trabajo

Coeficiente
$10.5926
10.5946

Orden 757
Importe

Horashombre

$5,042
4,270

393
332

$9,312

725

Total
Coeficiente

Importe

$10.5926
10.5946

$4,163
3,517

$11,313
9,567

$7,680

$20,880

unidad 10 prcticas integradoras

303

e ) registro en asientos de diario de las operaciones


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

1
Inventarios de produccin en proceso
Orden 755
Orden 756
Orden 757

75,150
20,040
30,060
25,050

Inventarios de materia prima

75,150

Consumo de materia prima directa en


produccin
1a
CIP reales

7,000
Inventarios de materia prima

7,000

Consumo de materia prima indirecta en la


produccin
2
Inventarios de produccin en proceso

20,880

CIP aplicados

20,880

Importe de CIP aplicados a produccin


3
Mano de obra por aplicar
Bancos
Pago de mano de obra directa e indirecta

52,700
52,700

304

contabilidad de costos

3a
40,200

Inventarios de produccin en proceso


Orden 755
Orden 756
Orden 757

14,000
12,800
13,400
12,500

CIP reales

52,700

Mano de obra por aplicar


Aplicacin de mano de obra directa e indirecta
4
1,950

CIP reales

Depreciacin acumulada
de edificio

1,950

Registro de depreciacin del periodo del


edificio de oficinas de produccin
5
CIP reales

5,600
Bancos

5,600

Pago de consumo de luz de la planta

f ) pases a esquemas de mayor de los movimientos relacionados con CIP reales y aplicados:
CIP aplicados

CIP reales

20,880 (1

2a)

7,000

20,880 (S

3b)

12,500

4)

1,950

5)

5,600

S)

27,050

variacin = CIP reales CIP aplicados $27,050 $20,880 = $6,170

La variacin es menor a $10,000, por tanto, el registro contable es:


Fecha

Concepto

Parcial

Debe

Haber

6
CIP aplicados

20,880
6,170

Costo de venta
CIP reales

Registro de variacin entre CIP aplicados


y CIP reales

27,050

unidad 10 prcticas integradoras

305

Los esquemas de mayor de CIP se cancelan de la siguiente forma:


CIP aplicados

6)

20,880

CIP reales

20,880 (1

2a)

7,000

20,880 (S

3)

12,500

4)

1,950

5)

5,600

S)

27,050

27,050

(6

g ) elaboracin del estado de costo de produccin y de lo vendido



El costo de venta est formado por la orden 756 ($52,172) que es la que se vendi, ms
la variacin entre CIP reales y aplicados ($6,170); por lo que el costo de ventas real es $58,342,
como se muestra a continuacin.

Prctica del sistema de costos por procesos


Sistema de costos por procesos
a) identificacin de unidades equivalentes
Proceso uno.
Determinacin de produccin procesada expresada en unidades equivalentes.
Cdula 1
Concepto

Produccin
terminada

Unidades
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente

MPD
MOD
CIP

4,250
4,250
4,250

750
750
750

100
33
33

750
250
250

5,000
4,500
4,500

306

contabilidad de costos

b) determinacin de la acumulacin del costo en procesos o departamentos productivos


Proceso uno.
Costo acumulado en produccin.
Cdula 2
Concepto

Unidades equivalentes
(cdula 1)

Inventarios
iniciales

Costo
en que se
incurri

Total

MPD
MOD
CIP

5,000
4,500
4,500

$1,000
300
180
$1,480

$9,500
11,000
8,770
$29,270

$10,500
11,300
8,950
$30,750

Total

c ) determinacin del costo unitario promedio ponderado

Proceso uno.
Determinacin de costo unitario promedio.
Cdula 3
Concepto
MPD
MOD
CIP

Total

Costo total
(cdula 2)
$10,500
11,300
8,950
$30,750

Unidades
equivalentes
(cdula 1)
5,000
4,500
4,500

d ) valuacin de produccin terminada y en proceso

Costo unitario
$/unidades
$2.1000
2.5111
1.9888
$6.5999

unidad 10 prcticas integradoras

307

Proceso dos.
Determinacin de produccin equivalente.
Cdula 2
Concepto

Produccin
terminada

Produccin
en proceso

Grado
de avance
(%)

Unidades
equivalentes

Produccin
equivalente

MPD
MOD
CIP

4,050
4,050
4,050

300
300
300

25
25
25

75
75
75

4,125
4,125
4,125

308

contabilidad de costos

El costo de prdida de materiales del proceso dos de 100 unidades se multiplica por su costo
unitario acumulado del proceso inicial de $6.4495, resulta un total de $644.95.

La suma del proceso dos en productos terminados, por $64,789, y produccin en proceso,
por $2,649, dan un total de $67,438 que, al confrontar con el total de insumos del proceso
inicial de $28,700 y proceso final de $39,383, da como resultado un total de $68,083, lo
anterior arroja una diferencia de $645, correspondiente al monto de la merma.

Es conveniente recordar que debido a que en este ejercicio se utiliz el mtodo de
promedios ponderados se considera el total del trabajo efectuado a la fecha distribuyendo el
costo a todas las unidades terminadas, transferidas y en proceso.
e ) elaboracin del estado de costo de produccin y de lo vendido

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