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LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA EN EL CASO DEL IMPUESTO GENERAL A

LAS VENTAS
CONCEPTO DE HIPOTESIS DE INCIDENCIA
La hiptesis de incidencia (conocida tambin como hiptesis legal condicionante,
hiptesis de afectacin, hiptesis de precipitacin, supuesto de hecho o supuesto de
afectacin), es la descripcin hipottica o ideal de un hecho contenido en la Ley, cuyo
acaecimiento en la realidad genera el hecho imponible que da origen al nacimiento de
la obligacin tributaria.
1. ASPECTO MATERIAL
El aspecto material responde a la pregunta Qu grava el IGV?
El IGV grava el valor agregado, el cual se determina por sustraccin sobre base
financiera, vale decir por diferencia entre las ventas y compras efectuadas en un
periodo. Por ello no es tcnico considerar que la base imponible del IGV sea el valor de
venta de una operacin, pues en ella no se estara gravando el valor agregado, sino el
ingreso bruto percibido por la operacin. En tal sentido, lo que comnmente
denominamos como "base imponible" es en realidad la materia para cuantificar la base
de clculo del dbito fiscal y no la base imponible de un Impuesto que grava el mayor
valor aadido a un bien o servicio. Por ejemplo, si el contribuyente vende un bien en S/.
200, en cuya fabricacin ha invertido S/. 180, el mayor valor agregado es de S/. 20.
Consecuentemente, si bien el valor venta ser de S/. 236 (200 + 36 por concepto de
IGV), en realidad lo que se est grabando con el Impuesto es la diferencia entre el
costo de fabricacin y el valor venta Recurdese que el mencionado costo fue de S/.
180. Esto significa que la fabricacin del bien gener al contribuyente un crdito fiscal
de S/. 32.40 (180 x 18%), lo cual nos lleva a concluir que finalmente en esta operacin
el IGV es de S/. 3.60 (20 x 18/o), quedando demostrado que la base imponible es S/.
20 y no S/. 200.
2. ASPECTO SUBJETIVO
Este aspecto responde a la interrogante Quin realiza el hecho? o A quin se grava?
Y Quin es el acreedor tributario?
El aspecto subjetivo o personal de la hiptesis de incidencia, es aqul que describe al
sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende gravar, estableciendo quin ser
el deudor (contribuyente o responsable) y el acreedor tributario, entendindose por tal
a aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Cdigo Tributario
establece que son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales
(hoy inaplicable) y los Gobiernos Locales, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia cuando la Ley les asigne tal calidad. En el caso especfico
del IGV el acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo dicho impuesto un
ingreso del tesoro pblico.
Este aspecto responde a la interrogante Quin realiza el hecho? o A quin se grava?
Y Quin es el acreedor tributario? y ser desarrollado ms adelante en un captulo
especial.
3. ASPECTO ESPACIAL
Este aspecto responde a la interrogante Dnde debe realizarse el hecho?
Es el aspecto de la hiptesis de incidencia que indica el lugar en que el deudor
tributario debe realizar el hecho qu se pretende gravar con el Impuesto. En el caso del
IGV se aplica el principio de territorialidad, el cual implica que slo se gravaran los

hechos que impliquen consumos en el territorio nacional. Hay que anotar la diferencia
existente entre el IGV con el Impuesto a la Renta Peruano, en virtud del cual se grava a
los sujetos domiciliados por la totalidad de las rentas percibidas por los mismos, ya
provengan estas de fuente peruana o de fuente extranjera (rentas generadas fuera del
territorio peruano).

5. ASPECTO TEMPORAL
Por ltimo el aspecto temporal es la descripcin precisa del momento en que se
configura el hecho que se pretende gravar con el Impuesto. A tal efecto es importante
conocer que la hiptesis de incidencia se puede verificar instantneamente o de forma
peridica. El IGV como la generalidad de Impuestos al Valor Agregado es un tributo de
verificacin instantnea, sealndose en la Ley los momentos precisos en que se
entiende ha nacido la obligacin tributaria, a saber:
SUPUESTO DE HECHO
VENTA EN EL PAS DE
BIENES MUEBLES

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o


en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos,
invenciones derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pagos sealados en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba
sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante
de pago, lo que ocurra primero.
Los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria por el monto
percibido. No da lugar al nacimiento de la obligacin
tributaria la entrega de dinero en calidad de arras de
retractacin, antes de que exista la obligacin de
entregar o transferir el bien.

RETIRO DE BIENES

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el


comprobante de pago, lo que ocurra primero.

PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES REALIZADA
POR EL CONSTRUCTOR

En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que


se perciba, sea total o parcial. Cuando se perciban arras
de retractacin que superen e1 20% del valor total de
inmueble, nacer la obligacin tributaria por dicho
concepto.

PRESTACIN DE
SERVICIOS EN EL PAS

En la fecha en que se emite el comprobante de paga o


en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que
ocurra primero. La obligacin tributaria nace por el
monto que se perciba. En el caso de suministro de
energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y tele grficos, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del
plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
En el caso de establecimientos de hospedaje la
obligacin tributaria nacer con la percepcin del

ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de


depsito, garanta, arras o similares.
UTILIZACIN DE
SERVICIOS

En la fecha en que se anote el comprobante de pago en


el registro de compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero. La obligacin
tributaria nace por el monto que se perciba.

CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN

En la fecha de emisin del comprobante de pago o en la


fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o
por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Al
respecto el reglamento precisa que la obligacin
tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante
de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea ste por concepto de
adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra
o los saldos respectivos, inclusive cuando se les
denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la
obligacin tributaria nace cuando stas superen el 20%
del valor total de la construccin

IMPORTACIN DE
BIENES

En la fecha en que se solicita su despacho a consumo

ADQUISICIN DE
INTANGIBLES DEL
EXTERIOR

En la fecha en que se anote el comprobante de pago en


el registro de compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.

Por otra parte, no debe confundirse el aspecto temporal de la hiptesis de incidencia


con el periodo tributario, el cual es el lapso de tiempo en qu corresponde efectuar la
determinacin de la obligacin tributaria, el que en el caso del Impuesto General a las
ventas es de carcter mensual. As, de producirse una transferencia de un bien
mueble, habr nacido la obligacin tributaria con su entrega o con la emisin del
Comprobante de Pago; sin embargo, dicha obligacin se determinar y liquidar de
acuerdo al Cronograma establecido por la SUNAT (al mes siguiente de producido el
hecho imponible). Este aspecto responde a la interrogante Cundo se realiza o cuando
acontece el hecho que se pretende gravar?
Finalmente, debe mencionarse que es requisito indispensable para que se produzca el
hecho imponible, la materializacin de los cuatro aspectos de la hiptesis de
incidencia, caso contrario, se estar ante un supuesto de inafectacin.

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