CAPITULO 7: RIESGO DE AUDITORIA

1. CONCEPTO
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones
de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre la validez de las
afirmaciones contenidas en los estados financieros. Esa falta de certeza
genera el concepto de riesgo de auditora. La labor del auditor se
concentrar entonces en ejecutar tareas y procedimientos tendientes a
reducir ese riesgo a un nivel aceptable.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un
informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o
irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin
vertida en el informe.
La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades puede
presentarse a distintos niveles.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:

Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del

ente, independientemente de los sistemas de control
desarrollados, lo que se denomina riesgo inherente.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo
auditora interna, lo que se denomina riesgo de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditora de un trabajo en particular, lo
que se denomina riesgo de deteccin

Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de control

por parte del auditor y son propias de los sistemas y negocios del ente.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que
actan en la determinacin de su nivel. Si bien existen factores tpicos para
situaciones comunes, la identificacin de ellos es una tarea individual que
debe realizar el auditor al planificar su examen de auditora.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo
corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se efecta en
dos niveles:

En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. se

identifica el riesgo global de que existan errores o
irregularidades no detectados por los procedimientos de
auditora y que en definitiva lleven a emitir un informe
incorrecto.
En segundo lugar, se evala el riesgo de auditora especfico
para cada componente de los estados contables en particular.

El riesgo de auditora se reduce en la medida en que se obtenga

evidencia de auditora que respalde la validez de las afirmaciones
contenidas en los estados contables. No obstante, es inevitable que exista
algn grado de riesgo. El trabajo del auditor ser entonces reducirlo a un
nivel tal donde la existencia de errores o irregularidades sea lo
suficientemente baja como para no interferir en su opinin global.

2. CATEGORAS DE RIESGO DE AUDITORA

Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin.
2.1. RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad de los estados financieros a la existencia de
errores o fraudes significativos de considerar la efectividad de los sistemas
de control.
Este riesgo est totalmente fuera de control por parte del auditor. Es
propio de la operatoria del ente
2.1.1 FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO INHERENTE
Se pueden mencionar:

La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que

se realizan y el riesgo propio de esas operaciones; la naturaleza
de sus productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente...
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales;
la integridad de la gerencia y la calidad de los recursos que el
ente posee.

2.2. RIESGO DE CONTROL

Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para
detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo tambin est fuera del control de los auditores,
pero eso s, las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los
sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a mitigar el
nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.
2.2.1. FACTORES QUE DETERMINAN EL RIESGO DE CONTROL.
Los factores que determinan este riesgo estn presentes en el
sistema de info, contabilidad y control. Se relaciona con el anlisis de estos
sistemas. La existencia de puntos dbiles de control implicara la existencia
de factores que incrementan el riego de control
2.3. RIESGO DE DETECCIN
El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de
auditoria seleccionado no detecten errores o irregularidades existentes en
los estados contables.
A diferencia de los dos riesgos mencionados, el riesgo de deteccin
en totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente
de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de
auditora. Es la ltima y nica posibilidad de mitigar altos niveles de riesgos
inherentes y6 de control
2.3.1. FACTORES QUE DETERMIAN EL RIESGO DE DETECCIN

Estn relacionados con:

La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.

La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte
ste eficaz o no.
Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un
procedimiento de auditora, haya sido bien o mal aplicado. Este
factor se relaciona con la existencia de muestras no
representativas.

El auditor no examina el 100% de las transacciones de un ente, sino

que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos
resultados al universo de las transacciones. La mala determinacin del
tamao de la muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre el
universo de esas operaciones.
3. EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
El nivel del riesgo de auditora suele medirse en cuatro grados
posibles. Estos son:
- Mnimo
- Bajo
- Medio
- Alto
La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de la
planificacin de auditora
Planificacin estratgica: Ac se evala el riesgo global de
auditora relacionado con el conjunto de los estados contables y, adems, se
evala el riesgo inherente y de control de cada componente en particular.
Planificacin detallada: Ac se evala el riesgo inherente y de
control especfico para cada afirmacin en particular, dentro de cada
componente.
La evaluacin del nivel de riesgo en un proceso totalmente subjetivo
y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor.
Adems, es la base para la determinacin del enfoque de auditora a aplicar
y la cantidad de satisfaccin de auditora
A obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por
quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de
estandarizar o disminuir esa subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir
tres elementos que, combinados, son herramientas a utilizar en el proceso
de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son:
La significatividad del componente (saldos y transacciones)
La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa

 La probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades

bsicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese
ente.
La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos
brinda un marco para evaluar el riesgo de auditora.
Un nivel de riesgo mnimo estara conformado cuando en un
componente poco significativo no existan factores de riesgo y donde la
probabilidad de ocurrencia de errores o irregularidades sea remota

4. RELACION ENTRE RIESGO DE AUDITORIA Y ENFOQUE DE

AUDITORIA
La evaluacin del riesgo de auditora va a estar directamente
relacionada con la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora a aplicar. Dicho de otra manera, de la evaluacin de los niveles
de riesgo depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditora
necesaria.
4.1. EFECTO DEL RIESGO INHERENTE
El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de
auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente para
validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente,
mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria. Esta cantidad
puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular
como en la cantidad de pruebas necesarias, un riesgo inherente mnimo
puede ser tratado con un solo procedimiento de carcter global.
4.2. EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL
El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a
aplicar y en cierta medida tambin su alcance. El riesgo de control depende
de la forma en que se presenta el sistema de controles del ente. En
trminos generales, si los controles vigentes son fuertes, el riesgo de que
existan errores no detectados por los sistemas es mnimo y, en cambio, si
los controles son dbiles, el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no

estarn capacitados para detectar esos errores o irregularidades y la

informacin que brinden no ser confiable.
Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia
de controles fuertes. Si los controles son fuertes, o sea estn correctamente
diseados, verificar que funcionen adecuadamente en la prctica brindar
un grado elevado de satisfaccin de auditora. Dicho en otros trminos, se
puede depositar confianza derivada de los controles.
Si en cambio, los controles son dbiles, el resultado de su prueba no
sera satisfactorio y debera completarse con prueba de transacciones y
saldos. Por ese motivo y para evitar duplicacin de trabajo, ante riesgos de
control medios o altos, corresponder aplicar pruebas sustantivas.
4.3. COMBINACIN DE RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.
La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, de la
cantidad y calidad de procedimientos de auditora a aplicar.
Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de
auditora necesaria y del nivel de riesgo de control la calidad de la misma.
Combinando ahora ambos riesgos resulta:
Caso 1: Alto riesgo inherente; mnimo riesgo de control:
corresponde aplicar pruebas de cumplimiento ( por el riesgo de control ) que
brinden suficiente satisfaccin de auditora ( por el riesgo inherente).
Caso 2: Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar
pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso ( por
el riesgo inherente).
Caso 3: Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos
riesgos son mnimos, es decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es
remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditora a este
caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn procedimiento
analtico global.
Caso 4: Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: No es
necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como
existen problemas de control, ser oportuno practicar algn procedimiento
sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que presente el problema.
5. EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN
Es la posibilidad de que los procedimientos de auditora no detecten
errores o irregularidades existentes en los estados contables. Se mencion
tambin que este riesgo es propio del auditor y depende exclusivamente de
l.
Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinin
correcta, debern evaluarse los elementos de juicio necesarios y los
procedimientos de auditora deben detectar todos los errores o
irregularidades existentes, o al menos los significativos. En este sentido, no
cabe otra posibilidad que el riesgo de deteccin sea reducido a niveles
mnimos o bajos. Evaluaciones de otro tipo podran originar situaciones de
limitaciones en el alcance o, simplemente, opiniones errneas.