Normas Internacionales de

Auditora*
Responsabilidades
240. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR
EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en
adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en
una auditora de estados financieros. Si bien esta NIA se
centra en las responsabilidades del auditor con respecto al
fraude y al error, la responsabilidad primordial para la
prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando como a la administracin de una
entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al
evaluar e informar los resultados correspondientes, el auditor
deber considerar el riesgo de representaciones errneas de
importancia relativa en los estados financieros resultantes de
fraude o error.
Fraude y error. Caractersticas
Las representaciones errneas en los estados financieros
pueden originarse en fraude o error.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales
en los estados financieros, incluyendo la omisin de una
cantidad o una revelacin, tales como:

Una equivocacin al reunir o procesar datos con los

cuales se preparan los estados financieros

Una estimacin contable incorrecta que se origina por

descuido o mala interpretacin de los hechos

Una equivocacin en los principios de contabilidad

relativos
a
valuacin,
reconocimiento,
clasificacin,
presentacin o revelacin
El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de
uno o ms individuos de la administracin, los encargados de
mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el uso de
engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el
fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los
actos fraudulentos que son causa de una representacin

errnea en los estados financieros. La representacin errnea

de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos
fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si
el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica slo a
empleados de la entidad es conocido como fraude de
empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber
colusin con terceras partes fuera de la entidad.
Responsabilidades de los encargados del mando y de la
administracin.
Es responsabilidad de la administracin de una entidad
establecer un ambiente de control y mantener polticas y
procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar,
tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del
negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en
vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de
contabilidad y de control interno diseados para prevenir y
detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin
asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente.
Responsabilidades del auditor.

Limitaciones inherentes de una auditora

Escepticismo profesional
Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor
deber discutir con otros miembros del equipo de auditora
la susceptibilidad de la entidad a representaciones errneas
de importancia en los estados financieros resultantes de
fraude o error.

Investigaciones con la administracin.

Al planear la auditora, el auditor

investigaciones con la administracin:

deber

hacer

(a)

Para obtener una adecuada comprensin de la

evaluacin de la administracin del riesgo de que los
estados financieros puedan estar presentados en forma
errnea significativamente, como resultado de fraude.

(b)

Para obtener conocimiento de la comprensin de la

administracin respecto a los sistemas de contabilidad y
de control interno establecidos para prevenir y detectar
errores.

(c)

Para determinar si la administracin est al tanto de

algn fraude conocido que haya afectado a la entidad o
presunto fraude que est investigando la entidad.

(d)

Para determinar si la administracin ha descubierto

algn error de importancia.

Discusiones con los encargados del mando

Riesgo de auditora

Riesgo inherente y riesgo de control

Riesgo de deteccin

Consideracin de si una representacin

identificada puede ser indicativa de fraude

errnea

Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el

auditor deber considerar si esta representacin errnea puede
ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor
deber considerar los efectos de la representacin errnea con
relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la
confiabilidad de representaciones de la administracin.
Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y
el efecto en el dictamen del auditor
Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que,
los estados financieros estn presentados en forma errnea
significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor
deber considerar las implicaciones para la auditora. La NIA
320, Importancia Relativa de la Auditora, proporciona
lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de las
representaciones errneas y el efecto en el dictamen del
auditor.
Documentacin
El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude
identificados como presentes durante el proceso de evaluacin
del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera
de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se
identifican factores de riesgo de fraude que causen que el
auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales
son necesarios, el auditor deber documentar la presencia e
dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.
Representaciones de la administracin
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la
administracin de que:
a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y
operacin de los sistemas de contabilidad y de control

interno diseados para prevenir y detectar fraude y error.

b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin
corregir de los estados financieros, acumuladas por el
auditor durante la auditora no afectan significativamente,
tanto en lo individual como en el total acumulado los
estados financieros tomados en conjunto. Deber incluirse
un resumen de tales partidas en o acompaando a la
representacin escrita.
c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes
relativos a cualquier fraude o presunto fraude conocidos por
la administracin que pueden haber afectado a la entidad.
d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del
riesgo de que los estados financieros puedan estar
presentados en forma errnea importante como resultado de
fraude.
Comunicacin
Cuando el auditor identifica una representacin errnea
resultante de fraude, o un presunto fraude y/o error, deber
considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta
informacin a la administracin, a los encargados del mando y,
en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y
control de la entidad...
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de
error a la administracin y a los encargados del mando
Si el auditor ha identificado una representacin errnea de
impacto importante resultante de error, deber comunicarla al
nivel apropiado de administracin en forma oportuna y,
considerar la necesidad de informarla a los encargados del
mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de
auditora con los encargados del mando.
El auditor deber informar a los encargados del mando el total
de las representaciones errneas no corregidas, detectadas por
el auditor durante la auditora, las cuales la administracin
consider que no afectaban significativamente, tanto en lo
individual como en su totalidad, los estados financieros
tomados en conjunto.
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de
fraude a la administracin y a los encargados del mando
Si el auditor ha:
a. Identificado un fraude, sea o no que d como resultado
una representacin errnea que afecta significativamente los
estados financieros; u

b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude

(aun s el efecto potencial sobre los estados financieros no es
importante)
El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e
administracin en forma oportuna y considerar la necesidad de
informar estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo
con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los
encargados del mando.
Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el
control interno
El auditor deber comunicar a la administracin cualquier
debilidad de importancia relativa en el control interno,
relacionada con la prevencin o deteccin de fraude o error,
que haya llegado a la atencin del auditor en el transcurso de la
auditora.
Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad
de informacin del cliente ordinariamente impide informar el
fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente; sin
embargo, en algunos pases el deber de confidencialidad puede
ser sobrepasado por estatutos, leyes o juzgados.
Incapacidad del auditor de completar el trabajo
Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la
auditora como resultado de una representacin errnea
resultante de fraude o presunto fraude, deber:
a. Considerar las responsabilidades profesionales y legales
aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un
requisito de que el auditor informe a la persona o personas
que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos
casos, a las autoridades de vigilancia y control.
b. Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y
discutir con el nivel apropiado de la administracin y con los
encargados del mando el retiro del auditor del trabajo y sus
razones para el retiro.
c. Considerar si hay un requisito profesional o legal
informar a la persona o personas que adquirieron
compromiso de auditora o, en algunos casos, a
autoridades de vigilancia y control el retiro del auditor
trabajo y sus razones para ello.
Comunicacin con un auditor sucesor propuesto

de
el
las
del

Como se estipula en el Cdigo de tica para Contadores

Pblicos emitido por la Federacin Internacional de
Contadores, al recibir el requerimiento por parte de un auditor
sucesor propuesto, el auditor actual deber advertir si hay
algunas razones profesionales por las que el auditor sucesor
propuesto no debera aceptar el nombramiento. Si el cliente
niega al auditor actual el permiso de discutir sus asuntos con el
auditor sucesor propuesto o limita lo que el auditor actual
pueda decir, dicho hecho deber revelarse al auditor sucesor
propuesto.
* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las
Normas Internacionales de Auditora se identifican en negrilla