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LEY N 2492

LEY DE 2 DE AGOSTO DE 2003-08-07


GONZALO SANCHEZ DE LOZADA
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
Por cuanto, el Honorable Congreso Nacional, ha sancionado la siguiente Ley:
EL HONORABLE CONGRESO NACIONAL,
D E C R E T A:
CDIGO TRIBUTARIO BOLIVIANO
TTULO I
NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Seccin I: MBITO DE APLICACIN, VIGENCIA Y PLAZOS
ARTCULO 1 (mbito de Aplicacin). Las disposiciones de este Cdigo establecen los
principios, instituciones, procedimientos y las normas fundamentales que regulan el rgimen
jurdico del sistema tributario boliviano y son aplicables a todos los tributos de carcter nacional,
departamental, municipal y universitario.
ARTCULO 2 (mbito Espacial). Las normas tributarias tienen aplicacin en el mbito
territorial sometido a la facultad normativa del rgano competente para dictarlas, salvo que en
ellas se establezcan lmites territoriales ms restringidos.
Tratndose de tributos aduaneros, salvo lo dispuesto en convenios internacionales o leyes
especiales, el mbito espacial est constituido por el territorio nacional y las reas geogrficas
de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera, en virtud a Tratados o Convenios
Internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 3 (Vigencia). Las normas tributarias regirn a partir de su publicacin oficial o
desde la fecha que ellas determinen, siempre que hubiera publicacin previa.
Las Ordenanzas Municipales de Tasas y Patentes sern publicadas juntamente con la
Resolucin Senatorial.
ARTCULO 4 (Plazos y Trminos). Los plazos relativos a las normas tributarias son
perentorios y se computarn en la siguiente forma:
1. Los plazos en meses se computan de fecha a fecha y si en el mes de vencimiento no
hubiera da equivalente, se entiende que el plazo acaba el ltimo da del mes. Si el
plazo se fija en aos, se entendern siempre como aos calendario.
2. Los plazos en das que determine este Cdigo, cuando la norma aplicable no disponga
expresamente lo contrario, se entendern siempre referidos a das hbiles
administrativos en tanto no excedan de diez (10) das y siendo ms extensos se
computarn por das corridos.
3. Los plazos y trminos comenzarn a correr a partir del da siguiente hbil a aquel en
que tenga lugar la notificacin o publicacin del acto y concluyen al final de la ltima
hora del da de su vencimiento.
En cualquier caso, cuando el ltimo da del plazo sea inhbil se entender siempre
prorrogado al primer da hbil siguiente.
4. Se entienden por momentos y das hbiles administrativos, aquellos en los que la
Administracin Tributaria correspondiente cumple sus funciones, por consiguiente, los

plazos que vencieren en da inhbil para la Administracin Tributaria, se entendern


prorrogados hasta el da hbil siguiente.
En el cmputo de plazos y trminos previstos en este Cdigo, no surte efecto el trmino de la
distancia.

Seccin II: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


ARTCULO 5 (Fuente, Prelacin Normativa y Derecho Supletorio).
I.

Con carcter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con la siguiente prelacin
normativa:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

La Constitucin Poltica del Estado.


Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
El presente Cdigo Tributario.
Las Leyes
Los Decretos Supremos.
Resoluciones Supremas.
Las dems disposiciones de carcter general dictadas por los rganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulacin
establecidos en este Cdigo.

Tambin constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y
patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el mbito de su jurisdiccin y
competencia.
II.

Tendrn carcter supletorio a este Cdigo, cuando exista vaco en el mismo, los
principios generales del Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurdicas
que correspondan a la naturaleza y fines del caso particular.

ARTCULO 6 (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).


I.

Slo la Ley puede:


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligacin


tributaria; fijar la base imponible y alcuota o el lmite mximo y mnimo de la misma;
y designar al sujeto pasivo.
Excluir hechos econmicos gravables del objeto de un tributo.
Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
Tipificar los ilcitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.
Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.
Establecer regmenes suspensivos en materia aduanera.

II. Las tasas o patentes municipales, se crearn, modificarn, exencionarn, condonarn


y suprimirn mediante Ordenanza Municipal aprobada por el Honorable Senado
Nacional.
ARTCULO 7 (Gravamen Arancelario). Conforme lo dispuesto en los acuerdos y convenios
internacionales ratificados constitucionalmente, el Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo
establecer la alcuota del Gravamen Arancelario aplicable a la importacin de mercancas
cuando corresponda los derechos de compensacin y los derechos antidumping.
ARTCULO 8 (Mtodos de Interpretacin y Analoga).

I.

Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en
Derecho, pudindose llegar a resultados extensivos o restrictivos de los trminos
contenidos en aquellas. En exenciones tributarias sern interpretados de acuerdo al
mtodo literal.
II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por
otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, la interpretacin
deber asignar el significado que ms se adapte a la realidad econmica. Para
determinar la verdadera naturaleza del hecho generador o imponible, se tomar en
cuenta:
a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurdicas manifiestamente inapropiadas o
atpicas a la realidad econmica de los hechos gravados, actos o relaciones
econmicas subyacentes en tales formas, la norma tributaria se aplicar
prescindiendo de esas formas, sin perjuicio de la eficacia jurdica que las mismas
tengan en el mbito civil u otro.
b) En los actos o negocios en los que se produzca simulacin, el hecho generador
gravado ser el efectivamente realizado por las partes con independencia de las
formas o denominaciones jurdicas utilizadas por los interesados. El negocio
simulado ser irrelevante a efectos tributarios.
III. La analoga ser admitida para llenar los vacos legales, pero en virtud de ella no se
podrn crear tributos, establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y definir
contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar normas existentes.

CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
ARTCULO 9 (Concepto y Clasificacin).
I.

Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado, en ejercicio de su


poder de
imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

II. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas, contribuciones especiales; y


III.

Las Patentes Municipales establecidas conforme a lo previsto por la Constitucin


Poltica del Estado, cuyo hecho generador es el uso o aprovechamiento de bienes de
dominio pblico, as como la obtencin de autorizaciones para la realizacin de
actividades econmicas.

ARTCULO 10 (Impuesto). Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho


generador una situacin prevista por Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
ARTCULO 11 (Tasa).
I. Las tasas son tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la
realizacin de actividades sujetas a normas de Derecho Pblico individualizadas en el
sujeto pasivo, cuando concurran las dos (2) siguientes circunstancias:
1. Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepcin obligatoria por los
administrados.
2. Que para los mismos, est establecida su reserva a favor del sector pblico por
referirse a la manifestacin del ejercicio de autoridad.
II.No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual o la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.

III.

La recaudacin por el cobro de tasas no debe tener un destino ajeno al servicio o


actividad que constituye la causa de la obligacin.

ARTCULO 12 (Contribuciones Especiales). Las contribuciones especiales son los


tributos cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de
determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. El
tratamiento de las contribuciones especiales emergentes de los aportes a los servicios de
seguridad social se sujetar a disposiciones especiales, teniendo el presente Cdigo carcter
supletorio.
CAPITULO III
RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA
Seccin I: OBLIGACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 13 (Concepto). La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
En materia aduanera la obligacin tributaria y la obligacin de pago se regirn por Ley especial.
ARTCULO 14 (Inoponibilidad).
I.

Los convenios y contratos celebrados entre particulares sobre materia tributaria en


ningn caso sern oponibles al fisco, sin perjuicio de su eficacia o validez en el mbito
civil, comercial u otras ramas del derecho.

II.

Las estipulaciones entre sujetos de derecho privado y el Estado, contrarias a las leyes
tributarias, son nulas de pleno derecho.

ARTCULO 15 (Vlidez de los Actos). La obligacin tributaria no ser afectada por ninguna
circunstancia relativa a la validez o nulidad de los actos, la naturaleza del contrato celebrado, la
causa, el objeto perseguido por las partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados
tengan en otras ramas jurdicas.

Seccin II: HECHO GENERADOR


ARTCULO 16 (Definicin). Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza
jurdica o econmica expresamente establecido por Ley para configurar cada tributo, cuyo
acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
ARTCULO 17 (Perfeccionamiento). Se considera ocurrido el hecho generador y existentes
sus resultados:
1. En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan completado o
realizado las circunstancias materiales previstas por Ley.
2. En las situaciones de derecho, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con la norma legal aplicable.
ARTCULO 18 (Condicin Contractual).
En los actos jurdicos sujetos a condicin
contractual, si las normas jurdicas tributarias especiales no disponen lo contrario, el hecho
generador se considerar perfeccionado:
1. En el momento de su celebracin, si la condicin fuera resolutoria.
2. Al cumplirse la condicin, si sta fuera suspensiva.
ARTCULO 19 (Exencin, Condiciones, Requisitos y Plazo).

I.

Exencin es la dispensa de la obligacin tributaria materia; establecida expresamente


por Ley.

II.

La Ley que establezca exenciones, deber especificar las condiciones y requisitos


exigidos para su procedencia, los tributos que comprende, si es total o parcial y en su
caso, el plazo de su duracin.

ARTCULO 20 (Vigencia e Inafectabilidad de las Exenciones).


I.

Cuando la Ley disponga expresamente que las exenciones deben ser


formalizadas ante la Administracin correspondiente, las exenciones tendrn vigencia a
partir de su formalizacin.

II.

La exencin no se extiende a los tributos instituidos con posterioridad a su


establecimiento.

III.

La exencin, con plazo indeterminado an cuando fuera otorgada en funcin de


ciertas condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por Ley posterior.

IV.

Cuando la exencin est sujeta a plazo de duracin determinado, la modificacin


o derogacin de la Ley que la establezca no alcanzar a los sujetos que la hubieran
formalizado o se hubieran acogido a la exencin, quienes gozarn del beneficio hasta la
extincin de su plazo.

Seccin III: SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA


Subseccin I: SUJETO ACTIVO
ARTCULO 21 (Sujeto Activo). El sujeto activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado,
cuyas facultades de recaudacin, control, verificacin, valoracin, inspeccin previa,
fiscalizacin, liquidacin, determinacin, ejecucin y otras establecidas en este Cdigo son
ejercidas por la Administracin Tributaria nacional, departamental y municipal dispuestas por
Ley. Estas facultades constituyen actividades inherentes al Estado.
Las actividades mencionadas en el prrafo anterior, podrn ser otorgadas en concesin a
empresas o sociedades privadas.
Subseccin II: SUJETO PASIVO
ARTCULO 22 (Sujeto Pasivo). Es sujeto pasivo el contribuyente o sustituto del mismo, quien
debe cumplir las obligaciones tributarias establecidas conforme dispone este Cdigo y las
Leyes.
ARTCULO 23 (Contribuyente). Contribuyente es el sujeto pasivo respecto del cual se
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria. Dicha condicin puede recaer:
1. En las personas naturales prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado.
2. En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a quienes las Leyes atribuyen
calidad de sujetos de derecho.
3. En las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades carentes de
personalidad jurdica que constituyen una unidad econmica o un patrimonio separado,
susceptible de imposicin. Salvando los patrimonios autnomos emergentes de
procesos de titularizacin y los fondos de inversin administrados por Sociedades
Administradoras de Fondos de Inversin y dems fideicomisos.

ARTCULO 24 (Intransmisibilidad). No perder su condicin de sujeto pasivo, quien segn la


norma jurdica respectiva deba cumplir con la prestacin, aunque realice la traslacin de la
obligacin tributaria a otras personas.
ARTCULO 25 (Sustituto). Es sustituto la persona natural o jurdica genricamente definida
por disposicin normativa tributaria, quien en lugar del contribuyente debe cumplir las
obligaciones tributarias, materiales y formales, de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Son sustitutos en calidad de agentes de retencin o de percepcin, las personas
naturales o jurdicas que en razn de sus funciones, actividad, oficio o profesin
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o
percepcin de tributos, asumiendo la obligacin de empozar su importe al Fisco.
2. Son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas para retener el
tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley.
3. Son agentes de percepcin las personas naturales o jurdicas designadas para obtener
junto con el monto de las operaciones que originan la percepcin, el tributo autorizado.
4. Efectuada la retencin o percepcin, el sustituto es el nico responsable ante el Fisco
por el importe retenido o percibido, considerndose extinguida la deuda para el sujeto
pasivo por dicho importe. De no realizar la retencin o percepcin, responder
solidariamente con el contribuyente, sin perjuicio del derecho de repeticin contra ste.
5. El agente de retencin es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Subseccin III: SOLIDARIDAD Y EFECTOS
ARTCULO 26 (Deudores Solidarios).
I.

Estn solidariamente obligados aquellos sujetos pasivos respecto de los cuales se


verifique un mismo hecho generador, salvo que la Ley especial dispusiere lo contrario.
En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por Ley.

II. Los efectos de la solidaridad son:


1. La obligacin puede ser exigida totalmente a cualquiera de los deudores a eleccin del
sujeto activo.
2. El pago total efectuado por uno de los deudores libera a los dems, sin perjuicio de su
derecho a repetir civilmente contra los dems.
3. El cumplimiento de una obligacin formal por parte de uno de los obligados libera a
los dems.
4. La exencin de la obligacin alcanza a todos los beneficiarios, salvo que el beneficio
haya sido concedido a determinada persona. En este caso, el sujeto activo podr
exigir el cumplimiento a los dems con deduccin de la parte proporcional del
beneficio.
5. Cualquier interrupcin o suspensin de la prescripcin, a favor o en contra de uno de
los deudores, favorece o perjudica a los dems.
Subseccin IV: TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 27 (Terceros Responsables). Son terceros responsables las personas que sin
tener el carcter de sujeto pasivo deben, por mandato expreso del presente Cdigo o
disposiciones legales, cumplir las obligaciones atribuidas a aqul.
El carcter de tercero responsable se asume por la administracin de patrimonio ajeno o por la
sucesin de obligaciones como efecto de la transmisin gratuita u onerosa de bienes.
ARTCULO 28 (Responsables por la Administracin de Patrimonio Ajeno).

I.

Son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias que derivan del
patrimonio que administren:
1. Los padres, albaceas, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los directores, administradores, gerentes y representantes de las personas
jurdicas y dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica.
4. Los mandatarios o gestores voluntarios respecto de los bienes que administren y
dispongan.
5. Los sndicos de quiebras o concursos, los liquidadores e interventores y los
representantes de las sociedades en liquidacin o liquidadas, as como los
administradores judiciales o particulares de las sucesiones.

II. Esta responsabilidad alcanza tambin a las sanciones que deriven del incumplimiento
de las obligaciones tributarias a que se refiere este Cdigo y dems disposiciones
normativas.
ARTCULO 29 (Responsables por Representacin). La ejecucin tributaria se realizar
siempre sobre el patrimonio del sujeto pasivo, cuando dicho patrimonio exista al momento de
iniciarse la ejecucin. En este caso, las personas a que se refiere el Artculo precedente
asumirn la calidad de responsable por representacin del sujeto pasivo y respondern por la
deuda tributaria hasta el lmite del valor del patrimonio que se est administrando.
ARTCULO 30 (Responsables Subsidiarios). Cuando el patrimonio del sujeto pasivo no
llegara a cubrir la deuda tributaria, el responsable por representacin del sujeto pasivo pasar a
la calidad de responsable subsidiario de la deuda impaga, respondiendo ilimitadamente por el
saldo con su propio patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
La responsabilidad subsidiaria tambin alcanza a quienes administraron el patrimonio, por el
total de la deuda tributaria, cuando ste fuera inexistente al momento de iniciarse la ejecucin
tributaria por haber cesado en sus actividades las personas jurdicas o por haber fallecido la
persona natural titular del patrimonio, siempre y cuando se hubiera actuado con dolo.
Quienes administren patrimonio ajeno sern responsables subsidiarios por los actos ocurridos
durante su gestin y sern responsables solidarios con los que les antecedieron, por las
irregularidades en que stos hubieran incurrido, si conocindolas no realizaran los actos que
fueran necesarios para remediarlas o enmendarlas a excepcin de los sndicos de quiebras o
concursos, los liquidadores e interventores, los representantes de las sociedades en liquidacin
o liquidadas, as como los administradores judiciales o particulares de las sucesiones, quines
sern responsables subsidiarios slo a partir de la fecha de su designacin contractual o
judicial.
ARTCULO 31 (Solidaridad entre Responsables). Cuando sean dos o ms los responsables
por representacin o subsidiarios de una misma deuda, su responsabilidad ser solidaria y la
deuda podr exigirse integramente a cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de ste a
repetir en la va civil contra los dems responsables en la proporcin que les corresponda.
ARTCULO 32 (Derivacin de la Accin Administrativa). La derivacin de la accin
administrativa para exigir, a quienes resultaran responsables subsidiarios, el pago del total de la
deuda tributaria, requerir un acto administrativo previo en el que se declare agotado el
patrimonio del deudor principal, se determine su responsabilidad y cuanta, bajo responsabilidad
funcionaria.
ARTCULO 33 (Notificacin e Impugnacin). El acto de derivacin de la accin administrativa
ser notificado personalmente a quienes resulten responsables subsidiarios, indicando todos los
antecedentes del acto. El notificado podr impugnar el acto que lo designa como responsable
subsidiario utilizando los recursos establecidos en el presente Cdigo. La impugnacin solamente
se referir a la designacin como responsable subsidiario y no podr afectar la cuanta de la
deudad en ejecucin.

ARTCULO 34 (Responsables Solidarios por Sucesin a Ttulo Particular).


responsables solidarios con el sujeto pasivo en calidad de sucesores a ttulo particular:

Son

1. Los donatarios y los legatarios, por los tributos devengados con anterioridad a la
transmisin.
2. Los adquirentes de bienes mercantiles por la explotacin de estos bienes y los dems
sucesores en la titularidad o explotacin de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella.
La responsabilidad establecida en este artculo est limitada al valor de los bienes que se
reciban, a menos que los sucesores- socios en las sociedades no annimas y administradores
en las annimas o de responsabilidad limitada hubieran actuado con dolo.
La responsabilidad prevista en el numeral 2 de este Artculo cesar a los doce (12) meses de
efectuada la transferencia, si sta fue expresa y formalmente comunicada a la autoridad
tributaria con treinta (30) das de anticipacin por lo menos.
ARTCULO 35 (Sucesores de las Personas Naturales a Ttulo Universal).
I.

Los derechos y obligaciones del sujeto pasivo y el tercero responsable fallecido sern
ejercitados o en su caso, cumplidos por el heredero universal sin perjuicio de que ste
pueda acogerse al beneficio de inventario.

II. En ningn caso sern transmisibles las sanciones, excepto las multas ejecutoriadas
antes del fallecimiento del causante que puedan ser pagadas con el patrimonio de ste.
ARTCULO 36 (Transmisin de Obligaciones de las Personas Jurdicas).
I.

Ningn socio podr recibir, a ningn ttulo, la parte que le corresponda, mientras no
queden extinguidas las obligaciones tributarias de la sociedad o entidad que se liquida o
disuelve.

II.

Las obligaciones tributarias que se determinen de sociedades o entidades disueltas o


liquidadas se transmitirn a los socios o partcipes en el capital, que respondern de
ellas solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que se les
hubiera adjudicado.

En ambos casos citados se aplicarn los beneficios establecidos para los


trabajadores en la Ley General del Trabajo y los privilegios establecidos en el
Artculo 49 de este Cdigo.
Subseccin V: DOMICILIO TRIBUTARIO
ARTCULO 37 (Domicilio en el Territorio Nacional). Para efectos tributarios las personas
naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en
el lugar de su actividad comercial o productiva.
ARTCULO 38 (Domicilio de las Personas Naturales). Cuando la persona natural no tuviera
domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios
se presume que el domicilio en el pas de las personas naturales es:
1.
El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.
2. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia
o existir dificultad para determinarla.
3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los
trminos de los numerales precedentes.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.

ARTCULO 39 (Domicilio de las Personas Jurdicas). Cuando la persona jurdica no tuviera


domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios
se presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es:
1. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
2. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse dicha direccin
o administracin.
3. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio.
4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los
trminos de los numerales precedentes.
El que elija el sujeto activo, en caso de existir ms de un domicilio en el sentido de este artculo.
Para las AAsociaciones de hHecho o unidades econmicas sin personalidad jurdica, se
aplicarn las reglas establecidas a partir del numeral 2 de ste Artculo.
La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales.
ARTCULO 40 (Domicilio de los No Inscritos). Se tendr por domicilio de las personas
naturales y asociaciones o unidades econmicas sin personalidad jurdica que no estuvieran
inscritas en los registros respectivos de las Administraciones Tributarias correspondientes, el
lugar donde ocurra el hecho generador.
ARTCULO 41 (Domicilio Especial). El sujeto pasivo y el tercero responsable podrn fijar un
domicilio especial dentro el territorio nacional a los efectos tributarios con autorizacin expresa
de la Administracin Tributaria.
El domicilio as constituido ser el nico vlido a todos los efectos tributarios, en tanto la
Administracin Tributaria no notifique al sujeto pasivo o al tercero responsable la revocatoria
fundamentada de la autorizacin concedida, o stos no soliciten formalmente su cancelacin.
Seccin IV: BASE IMPONIBLE Y ALCUOTA
ARTCULO 42 (Base Imponible). Base imponible o gravable es la unidad de medida, valor o
magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se aplica la
alcuota para determinar el tributo a pagar.
ARTCULO 43 (Mtodos de Determinacin de la Base Imponible). La base imponible podr
determinarse por los siguientes mtodos:
I.

Sobre base cierta, tomando en cuenta los documentos e informaciones que permitan
conocer en forma directa e indubitable los hechos generadores del tributo.

II.

Sobre base presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por su vinculacin o
conexin normal con el hecho generador de la obligacin, permitan deducir la existencia
y cuanta de la obligacin cuando concurra alguna de las circunstancias reguladas en el
artculo siguiente.

III. Cuando la Ley encomiende la determinacin al sujeto activo prescindiendo parcial o


totalmente del sujeto pasivo, sta deber practicarse sobre base cierta y slo podr
realizarse la determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo establecido en el
Artculo siguiente, segn corresponda.
En todos estos casos la determinacin podr ser impugnada por el sujeto pasivo, aplicando los
procedimientos previstos en el Ttulo III del presente Cdigo.
ARTCULO 44 (Circunstancias para la Determinacin sobre Base Presunta).
La
Administracin Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base
presunta, slo cuando habindolos requerido, no posea los datos necesarios para su

determinacin sobre base cierta por no haberlos proporcionado el sujeto pasivo, en especial,
cuando se verifique al menos alguna de las siguientes circunstancias relativas a ste ltimo:
1. Que no se hayan inscrito en los registros tributarios correspondientes.
2. Que no presenten declaracin o en ella se omitan datos bsicos para la liquidacin del
tributo, conforme al procedimiento determinativo en casos especiales previsto por este
Cdigo.
3. Que se asuman conductas que en definitiva no permitan la iniciacin o desarrollo de sus
facultades de fiscalizacin.
4. Que no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin respaldatoria o
no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones normativas.
5. Que se dn algunas de las siguientes circunstancias:
a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como alteracin del
precio y costo.

b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.


c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar en los
inventarios o registren dichas existencias a precios distintos de los de costo.
d) No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no lleven el
procedimiento de control de los mismos a que obligan las normas tributarias.
e) Alterar la informacin tributaria contenida en medios magnticos, electrnicos,
pticos o informticos que imposibiliten la determinacin sobre base cierta.
f) Existencia de ms de un juego de libros contables, sistemas de registros
manuales o informticos, registros de cualquier tipo o contabilidades, que
contengan datos y/o informacin de inters fiscal no coincidentes para una
misma actividad comercial.
g) Destruccin de la documentacin contable antes de que se cumpla el trmino
de la prescripcin.
h) La sustraccin a los controles tributarios, la no utilizacin o utilizacin indebida
de etiquetas, sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la
alteracin de las caractersticas de mercancas, su ocultacin, cambio de
destino, falsa descripcin o falsa indicacin de procedencia.
6. Que se adviertan situaciones que imposibiliten el conocimiento cierto de sus operaciones,
o en cualquier circunstancia que no permita efectuar la determinacin sobre base cierta.
Practicada por la Administracin Tributaria la determinacin sobre base presunta, subsiste la
responsabilidad por las diferencias en ms que pudieran corresponder derivadas de una posterior
determinacin sobre base cierta.
ARTCULO 45 (Medios para la Determinacin Sobre Base Presunta).
I.

Cuando proceda la determinacin sobre base presunta, sta se practicar utilizando


cualquiera de los siguientes medios que sern precisados a travs de la norma
reglamentaria correspondiente:
1. Aplicando datos, antecedentes y elementos indirectos que permitan deducir la
existencia de los hechos imponibles en su real magnitud.
2. Utilizando aquellos elementos que indirectamente acrediten la existencia de bienes
y rentas, as como de los ingresos, ventas, costos y rendimientos que sean
normales en el respectivo sector econmico, considerando las caractersticas de las
unidades econmicas que deban compararse en trminos tributarios.
3. Valorando signos, ndices, o mdulos que se den en los respectivos contribuyentes
segn los datos o antecedentes que se posean en supuestos similares o
equivalentes.

II. En materia aduanera se aplicar lo establecido en la Ley Especial.


ARTCULO 46 (Alcuota).
Es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe
aplicarse a la base imponible para determinar el tributo a pagar.

Seccin V: LA DEUDA TRIBUTARIA


ARTCULO 47 (Componentes de la Deuda Tributaria). Deuda Tributaria (DT) es el monto
total que debe pagar el sujeto pasivo despus de vencido el plazo para el cumplimiento de la
obligacin tributaria, sta constituida por el Tributo Omitido (TO), las Multas (M) cuando
correspondan, expresadas en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFVs) y los intereses (r),
de acuerdo a lo siguiente:
DT = TO x (1 + r/360)n +M
El Tributo Omitido (TO) expresado en Unidades de Fomento a la Vivienda (UFVs) es el
resultado de dividir el tributo omitido en moneda nacional entre la Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) del da de vencimiento de la obligacin tributaria. La Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) utilizada para el clculo ser la publicada oficialmente por el Banco Central de
Bolivia.
En la relacin anterior (r) constituye la tasa anual de inters activa promedio para operaciones
en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV) publicada por el Banco Central de Bolivia,
incrementada en tres (3) puntos.
El nmero de das de mora (n), se computar desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago de la obligacin tributaria.
Los pagos parciales una vez transformados a Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV),
sern convertidos a Valor Presente a la fecha de vencimiento de la obligacin tributaria,
utilizando el factor de conversin para el clculo de intereses de la relacin descrita
anteriormente y se deducirn del total de la Deuda Tributaria sin intereses.
La obligacin de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el contribuyente o responsable, surge sin la
necesidad de intervencin o requerimiento de la administracin tributaria.
El momento de hacer efectivo el pago de la Deuda Tributaria total expresada en UFVs, la
misma deber ser convertida a moneda nacional, utilizando la Unidad de Fomento de la
Vivienda (UFV) de la fecha de pago.
Tambin se consideran como Tributo Omitido (TO), los montos indebidamente devueltos por la
Administracin Tributaria expresados en Unidades de Fomento de la Vivienda (UFV).

Seccin VI: GARANTIA


ARTCULO 48 (Garantia de las Obligaciones Tributarias). El patrimonio del sujeto pasivo o
del subsidiario cuando corresponda, constituye garanta de las obligaciones tributarias.
ARTCULO 49 (Privilegio). La deuda tributaria tiene privilegio respecto de las acreencias de
terceros, con excepcin de los sealados en el siguiente orden:
1. Los salarios, sueldos y aguinaldos devengados de los trabajadores.
2. Los beneficios sociales de los trabajadores y empleados, las pensiones de asistencia
familiar fijadas u homologadas judicialmente y las contribuciones y aportes patronales y
laborales a la Seguridad Social.
3. Los garantizados con derecho real o bienes muebles sujetos a registro, siempre que
ellos se hubieran constituido e inscrito en el Registro de Derechos Reales o en los
registros correspondientes, respectivamente, con anterioridad a la notificacin con la
Resolucin Determinativa, en los casos que no hubiera fiscalizacin, con anterioridad a
la ejecucin tributaria.
ARTCULO 50 (Exclusin). Los tributos retenidos y percibidos por el sustituto debern ser
excluidos de la masa de liquidacin por tratarse de crditos extraconcursales y privilegiados.

Seccin VII: FORMAS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y DE


LA OBLIGACIN DE PAGO EN ADUANAS
Subseccin I: PAGO
ARTCULO 51 (Pago Total). La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se
extinguen con el pago total de la deuda tributaria.
ARTCULO 52 (Subrogacin de Pago). Los terceros extraos a la obligacin tributaria
tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor, subrogndose en el derecho
al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales.
ARTCULO 53 (Condiciones y Requisitos).
I.

El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que establezcan las


disposiciones normativas que se dicten al efecto.
II. Existe pago respecto al contribuyente cuando se efecta la retencin o percepcin de
tributo en la fuente o en el lugar y la forma que la Administracin Tributaria lo disponga.
III. La Administracin Tributaria podr disponer fundadamente y con carcter general
prrrogas de oficio para el pago de tributos. En este caso no procede la convertibilidad
del tributo en Unidades de Fomento de la Vivienda, la aplicacin de intereses ni de
sanciones por el tiempo sujeto a prrroga.
IV. El pago de la deuda tributaria se acreditar o probar mediante certificacin de pago en
los originales de las declaraciones respectivas, los documentos bancarios de pago o las
certificaciones expedidas por la Administracin Tributaria.
ARTCULO 54 (Diversidad de Deudas).
I.

Cuando la deuda sea por varios tributos y por distintos perodos, el pago se imputar a
la deuda elegida por el deudor; de no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la
obligacin ms antigua y entre stas a la que sea de menor monto y as,
sucesivamente, a las deudas mayores.
II. En ningn caso y bajo responsabilidad funcionaria, la Administracin Tributaria podr
negarse a recibir los pagos que efecten los contribuyentes sean stos parciales o
totales, siempre que los mismos se realicen conforme a lo dispuesto en el artculo
anterior.
ARTCULO 55 (Facilidades de Pago).
I.

La Administracin Tributaria podr conceder por una sola vez con carcter
improrrogable facilidades para el pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecucin tributaria,
en los casos y en la forma que reglamentariamente se determinen. Estas facilidades no
procedern en ningn caso para retenciones y percepciones. Si las facilidades se
solicitan antes del vencimiento para el pago del tributo, no habr lugar a la aplicacin de
sanciones.

II. Para la concesin de facilidades de pago debern exigirse las garantas que la
Administracin Tributaria establezca mediante norma reglamentaria de carcter general,
hasta cubrir el monto de la deuda tributaria. El rechazo de las garantas por parte de la
Administracin Tributaria deber ser fundamentado.
III. En caso de estar en curso la ejecucin tributaria, la facilidad de pago tendr efecto
simplemente suspensivo, por cuanto el incumplimiento del pago en los trminos
definidos en norma reglamentaria, dar lugar automticamente a la ejecucin de las
medidas que correspondan adoptarse por la Administracin Tributaria segn sea el
caso.

Subseccin II : COMPENSACIN
ARTCULO 56 (Casos en los que Procede). La deuda tributaria podr ser compensada total
o parcialmente, de oficio o a peticin de parte, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, con cualquier crdito tributario lquido y exigible del interesado, proveniente de
pagos indebidos o en exceso, por los que corresponde la repeticin o la devolucin previstas en
el presente Cdigo.
La deuda tributaria a ser compensada deber referirse a perodos no prescritos comenzando
por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos, a condicin de que sean
recaudados por el mismo rgano administrativo.
Iniciado el trmite de compensacin, ste deber ser sustanciado y resuelto por la
Administracin Tributaria dentro del plazo mximo de tres (3) meses, bajo responsabilidad de
los funcionarios encargados del mismo.
A efecto del clculo para la compensacin, no correr ningn tipo de actualizacin sobre los
dbitos y crditos que se solicitan compensar desde el momento en que se inicie la misma.
Subseccin III: CONFUSIN
ARTCULO 57 (Confusin). Se producir la extincin por confusin cuando la Administracin
Tributaria titular de la deuda tributaria, quedara colocada en la situacin de deudor de la misma,
como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos sujetos al tributo.
Subseccin IV: CONDONACIN
ARTCULO 58 (Condonacin). La deuda tributaria podr condonarse parcial o totalmente,
slo en virtud de una Ley dictada con alcance general, en la cuanta y con los requisitos que en
la misma se determinen.
Subseccin V: PRESCRIPCIN
ARTCULO 59 (Prescripcin).
I.

Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la Administracin Tributaria para:
1.
2.
3.
4.

Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.


Determinar la deuda tributaria.
Imponer sanciones administrativas.
Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.

II. El trmino precedente se ampliar a siete (7) aos cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o
se inscribiera en un rgimen tributario que no le corresponda
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los
dos (2) aos.
ARTCULO 60 (Cmputo).
I.

Excepto en el numeral 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino de la


prescripcin se computar desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a aquel en
que se produjo el vencimiento del perodo de pago respectivo.

II. En el supuesto 4 del pargrafo I del Artculo anterior, el trmino se computar desde la
notificacin con los ttulos de ejecucin tributaria.
III. En el supuesto del pargrafo III del Artculo anterior, el trmino se computar desde el
momento que adquiera la calidad de ttulo de ejecucin tributaria.
ARTCULO 61 (Interrupcin). La prescripcin se interrumpe por:
a) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin por parte del sujeto pasivo o
tercero responsable, o por la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente el trmino a partir del primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se produjo la interrupcin.
ARTCULO 62 (Suspensin). El curso de la prescripcin se suspende con:
I.

La notificacin de inicio de fiscalizacin individualizada en el contribuyente. Esta


suspensin se inicia en la fecha de la notificacin respectiva y se extiende por seis (6)
meses.

II. La interposicin de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del


contribuyente. La suspensin se inicia con la presentacin de la peticin o recurso y se
extiende hasta la recepcin formal del expediente por la Administracin Tributaria para
la ejecucin del respectivo fallo.
Subseccin VI: OTRAS FORMAS DE EXTINCIN EN MATERIA ADUANERA
ARTCULO 63 (Otras Formas de Extincin en Materia Aduanera).
I.

La obligacion tributaria en materia aduanera y la obligacin de pago en Aduanas se


extinguen por:
1. Desistimiento de la Declaracin de Mercancas de Importacin dentro los tres das
de aceptada la declaracin.
2. Abandono expreso o de hecho de las mercancas.
3. Destruccin total o parcial de las mercancas.

II.

El desistimiento de la declaracin de mercancas deber ser presentado a la


Administracin Aduanera en forma escrita, antes de efectuar el pago de los tributos
aduaneros. Una vez que la Aduana Nacional admita el desistimiento la mercanca
quedar desvinculada de la obligacin tributaria aduanera.

III.

La destruccin total o parcial, o en su caso, la merma de las mercancas por


causa de fuerza mayor o caso fortuito que hubiera sido as declarada en forma expresa
por la Administracin Aduanera, extingue la obligacin tributaria aduanera.
En los casos de destruccin parcial o merma de la mercanca, la obligacin tributaria se
extingue slo para la parte afectada y no retirada del depsito aduanero.

TTULO II
GESTIN Y APLICACIN DE LOS TRIBUTOS

CAPTULO I
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS
DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA
Seccin I: DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 64 (Normas Reglamentarias Administrativas). La Administracin Tributaria,
conforme a este Cdigo y leyes especiales, podr dictar normas administrativas de carcter
general a los efectos de la aplicacin de las normas tributarias, las que no podrn modificar,
ampliar o suprimir el alcance del tributo ni sus elementos constitutivos.
ARTCULO 65 (Presuncin de Legitimidad). Los actos de la Administracin Tributaria por estar
sometidos a la Ley se presumen legtimos y sern ejecutivos, salvo expresa declaracin judicial en
contrario emergente de los procesos que este Cdigo establece.
No obstante lo dispuesto, la ejecucin de dichos actos se suspender nicamente conforme lo
prev este Cdigo en el Captulo II del Ttulo III.
ARTCULO 66 (Facultades Especficas). La Administracin Tributaria tiene las siguientes
facultades especficas:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

12.
13.

Control, comprobacin, verificacin, fiscalizacin e investigacin;


Determinacin de tributos;
Recaudacin;
Clculo de la deuda tributaria;
Ejecucin de medidas precautorias, previa autorizacin de la autoridad competente
establecida en este Cdigo;
Ejecucin tributaria;
Concesin de prrrogas y facilidades de pago;
Revisin extraordinaria de actos administrativos conforme a lo establecido en el Artculo
145 del presente Cdigo;
Sancin de contravenciones, que no constituyan delitos;
Designacin de sustitutos y responsables subsidiarios, en los trminos dispuestos por
este Cdigo;
Aplicar los montos mnimos establecidos mediante reglamento a partir de los
cuales las operaciones de devolucin impositiva deban ser respaldadas por los
contribuyentes y/o responsables a travs de documentos bancarios como cheques,
tarjetas de crdito y cualquier otro medio fehaciente de pago establecido legalmente.
La ausencia del respaldo har presumir la inexistencia de la transaccin;
Prevenir y reprimir los ilcitos tributarios dentro del mbito de su competencia, asimismo
constituirse en el rgano tcnico de investigacin de delitos tributarios y promover como
vctima los procesos penales tributarios;
Otras facultades asignadas por las disposiciones legales especiales.

Sin perjuicio de lo expresado en los numerales anteriores, en materia aduanera, la Administracin


Tributaria tiene las siguientes facultades:
1. Controlar, vigilar y fiscalizar el paso de mercancas por las fronteras, puertos y
aeropuertos del pas, con facultades de inspeccin, revisin y control de mercancas,
medios y unidades de transporte;
2. Intervenir en el trfico internacional para la recaudacin de los tributos aduaneros y
otros que determinen las leyes;
3. Administrar los regmenes y operaciones aduaneras;
ARTCULO 67 (Confidencialidad de la Informacin Tributaria).
I.

Las declaraciones y datos individuales obtenidos por la Administracin Tributaria,


tendrn carcter reservado y slo podrn ser utilizados para la efectiva aplicacin de los
tributos o procedimientos cuya gestin tenga encomendada y no podrn ser

informados, cedidos o comunicados a terceros salvo mediante orden judicial


fundamentada, o solicitud de informacin de conformidad a lo establecido por el Artculo
70 de la Constitucin Poltica del Estado.
II. El servidor pblico de la Administracin Tributaria que divulgue por cualquier medio
hechos o documentos que conozca en razn de su cargo y que por su naturaleza o
disposicin de la Ley fueren reservados, ser sancionado conforme a reglamento, sin
perjuicio de la responsabilidad civil o penal que de dicho acto resultare.
III. La informacin agregada o estadstica general es pblica.
Seccin II: DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES
ARTCULO 68 (Derechos). Constituyen derechos del sujeto pasivo los siguientes:
1. A ser informado y asistido en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y en el
ejercicio de sus derechos.
2. A que la Administracin Tributaria resuelva expresamente las cuestiones planteadas en
los procedimientos previstos por este Cdigo y disposiciones reglamentarias, dentro de
los plazos establecidos.
3. A solicitar certificacin y copia de sus declaraciones juradas presentadas.
4. A la reserva y confidencialidad de los datos, informes o antecedentes que obtenga la
Administracin Tributaria, en el ejercicio de sus funciones, quedando las autoridades,
funcionarios, u otras personas a su servicio, obligados a guardar estricta reserva y
confidencialidad, bajo responsabilidad funcionaria, con excepcin de lo establecido
en el Artculo 67 del presente Cdigo.
5. A ser tratado con el debido respeto y consideracin por el personal que desempea
funciones en la Administracin Tributaria.
6. Al debido proceso y a conocer el estado de la tramitacin de los procesos tributarios en
los que sea parte interesada a travs del libre acceso a las actuaciones y
documentacin que respalde los cargos que se le formulen, ya sea en forma personal o
a travs de terceros autorizados, en los trminos del presente Cdigo.
7. A formular y aportar, en la forma y plazos previstos en este Cdigo, todo tipo de
pruebas y alegatos que debern ser tenidos en cuenta por los rganos competentes al
redactar la correspondiente Resolucin.
8. A ser informado al inicio y conclusin de la fiscalizacin tributaria acerca de la
naturaleza y alcance de la misma, as como de sus derechos y obligaciones en el curso
de tales actuaciones.
9. A la Accin de Repeticin conforme lo establece el presente Cdigo
10. A ser odo o juzgado de conformidad a lo establecido en el Artculo 16 de la
Constitucin Poltica del Estado
ARTCULO 69 (Presuncin a favor del Sujeto Pasivo). En aplicacin al principio de buena
fe y transparencia, se presume que el sujeto pasivo y los terceros responsables han cumplido
sus obligaciones tributarias cuando han observado sus obligaciones materiales y formales,
hasta que en debido proceso de determinacin, de prejudicialidad o jurisdiccional, la
Administracin Tributaria pruebe lo contrario, conforme a los procedimientos establecidos en
este Cdigo, Leyes y Disposiciones Reglamentarias.
ARTCULO 70 (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo).
tributarias del sujeto pasivo:

Constituyen obligaciones

1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios,


plazos y lugares establecidos por la Administracin Tributaria, ocurridos los hechos
previstos en la Ley como generadores de una obligacin tributaria.
2. Inscribirse en los registros habilitados por la Administracin Tributaria y aportar los datos
que le fueran requeridos comunicando ulteriores modificaciones en su situacin tributaria.

3. Fijar domicilio y comunicar su cambio, caso contrario el domicilio fijado se considerar


subsistente, siendo vlidas las notificaciones practicadas en el mismo.
4. Respaldar las actividades y operaciones gravadas, mediante libros, registros generales
y especiales, facturas, notas fiscales, as como otros documentos y/o instrumentos
pblicos, conforme se establezca en las disposiciones normativas respectivas.
5. Demostrar la procedencia y cuanta de los crditos impositivos que considere le
correspondan, aunque los mismos se refieran a periodos fiscales prescritos. Sin
embargo, en este caso la Administracin Tributaria no podr determinar deudas
tributarias que oportunamente no las hubiere determinado y cobrado.
6. Facilitar las tareas de control, determinacin, comprobacin, verificacin, fiscalizacin,
investigacin y recaudacin que realice la Administracin Tributaria, observando las
obligaciones que les impongan las leyes, decretos reglamentarios y dems
disposiciones.
7. Facilitar el acceso a la informacin de sus estados financieros cursantes en Bancos y
otras instituciones financieras.
8. Conforme a lo establecido por disposiciones tributarias y en tanto no prescriba el tributo,
considerando incluso la ampliacin del plazo, hasta siete (7) aos conservar en forma
ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad, registros especiales,
declaraciones, informes, comprobantes, medios de almacenamiento, datos e
informacin computarizada y dems documentos de respaldo de sus actividades;
presentar, exhibir y poner a disposicin de la Administracin Tributaria los mismos, en la
forma y plazos en que ste los requiera. Asimismo, debern permitir el acceso y
facilitar la revisin de toda la informacin, documentacin, datos y bases de datos
relacionadas con el equipamiento de computacin y los programas de sistema (software
bsico) y los programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente,
que se utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad de las
operaciones vinculadas con la materia imponible.
9. Permitir la utilizacin de programas y aplicaciones informticas provistos por la
Administracin Tributaria, en los equipos y recursos de computacin que utilizarn, as
como el libre acceso a la informacin contenida en la base de datos.
10. Constituir garantas globales o especiales mediante boletas de garanta, prenda,
hipoteca u otras, cuando as lo requiera la norma.
11. Cumplir las obligaciones establecidas en este Cdigo, leyes tributarias especiales y las
que defina la Administracin Tributaria con carcter general.
Seccin III: AGENTES DE INFORMACIN
ARTCULO 71 (Obligacin de Informar).
I.

Toda persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, sin costo alguno, est
obligada a proporcionar a la Administracin Tributaria toda clase de datos, informes o
antecedentes con efectos tributarios, emergentes de sus relaciones econmicas,
profesionales o financieras con otras personas, cuando fuere requerido expresamente
por la Administracin Tributaria.

II. Las obligaciones a que se refiere el pargrafo anterior, tambin sern cumplidas por los
agentes de informacin cuya designacin, forma y plazo de cumplimiento ser
establecida reglamentariamente.
III. El incumplimiento de la obligacin de informar no podr ampararse en: disposiciones
normativas, estatutarias, contractuales y reglamentos internos de funcionamiento de los
referidos organismos o entes estatales o privados.
IV. Los profesionales no podrn invocar el secreto profesional a efecto de impedir la
comprobacin de su propia situacin tributaria.
ARTCULO 72 (Excepciones a la Obligacin de Informar). No podr exigirse informacin en
los siguientes casos:

1. Cuando la declaracin sobre un tercero, importe violacin del secreto profesional, de


correspondencia epistolar o de las comunicaciones privadas salvo orden judicial.
2. Cuando su declaracin estuviera relacionada con hechos que pudieran motivar la
aplicacin de penas privativas de libertad de sus parientes hasta cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad, salvo los casos en que estuvieran vinculados
por alguna actividad econmica.
ARTCULO 73 (Obligaciones de los Servidores Pblicos). Las autoridades de todos los
niveles de la organizacin del Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en general
ejerzan funciones pblicas, estn obligados a suministrar a la Administracin Tributaria cuantos
datos y antecedentes con efectos tributarios requiera, mediante disposiciones de carcter general
o a travs de requerimientos concretos y a prestarle a ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y
proteccin para el ejercicio de sus funciones.
Para proporcionar la informacin, los documentos y otros antecedentes, bastar la peticin de la
Administracin Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo, debern denunciar ante la
Administracin Tributaria correspondiente la comisin de ilcitos tributarios que lleguen a su
conocimiento en cumplimiento de sus funciones.
A requerimiento de la Administracin Tributaria, los juzgados y tribunales debern facilitarle
cuantos datos con efectos tributarios se desprendan de las actuaciones judiciales que
conozcan, o el acceso a los expedientes o cuadernos en los que cursan estos datos. El
suministro de aquellos datos de carcter personal contenidos en registros pblicos u oficiales,
no requerir del consentimiento de los afectados.
CAPITULO II
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Seccin I: DISPOSICIONES COMUNES
ARTCULO 74 (Principios, Normas Principales y Supletorias).
Los procedimientos
tributarios se sujetarn a los principios constitucionales de naturaleza tributaria, con arreglo a
las siguientes ramas especficas del Derecho, siempre que se avengan a la naturaleza y fines
de la materia tributaria:
1. Los procedimientos tributarios administrativos se sujetarn a los principios del Derecho
Administrativo y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el
presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las
normas de la Ley de Procedimiento Administrativo y dems normas en materia
administrativa.
2. Los procesos tributarios jurisdiccionales se sujetarn a los principios del Derecho
Procesal y se sustanciarn y resolvern con arreglo a las normas contenidas en el
presente Cdigo. Slo a falta de disposicin expresa, se aplicarn supletoriamente las
normas del Cdigo de Procedimiento Civil y del Cdigo de Procedimiento Penal, segn
corresponda.
ARCULO 75 (Personera y Vista de Actuaciones).
I.

Los interesados podrn actuar personalmente o por medio de sus representantes


mediante instrumento pblico, conforme a lo que reglamentariamente se establezca.

II. Los interesados o sus representantes y sus abogados, tendrn acceso a las
actuaciones administrativas y podrn consultarlas sin ms exigencia que la
demostracin de su identidad, excepto cuando la Administracin Tributaria requiera la
reserva temporal de sus actuaciones, dada la naturaleza de algunos procedimientos.
En aplicacin del principio de confidencialidad de la Informacin Tributaria, ninguna otra
persona ajena a la Administracin Tributaria podr acceder a estas actuaciones.

Seccin II: PRUEBA


ARTCULO 76 (Carga de la Prueba). En los procedimientos tributarios administrativos y
jurisdiccionales quien pretenda hacer valer sus derechos deber probar los hechos constitutivos
de los mismos. Se entiende por ofrecida y presentada la prueba por el sujeto pasivo o tercero
responsable cuando estos sealen expresamente que se encuentran en poder de la
Administracin Tributaria.

ARTCULO 77 (Medios de Prueba).


I.

Podrn invocarse todos los medios de prueba admitidos en Derecho.


La prueba testifical slo se admitir con validez de indicio, no pudiendo proponerse ms
de dos (2) testigos sobre cada punto de la controversia. Si se propusieren ms, a partir
del tercero se tendrn por no ofrecidos.

I.

Son tambin medios legales de prueba los medios informticos y las impresiones de la
informacin contenida en ellos, conforme a la reglamentacin que al efecto se dicte.

II. Las actas extendidas por la Administracin Tributaria en su funcin fiscalizadora, donde
se recogen hechos, situaciones y actos del sujeto pasivo que hubieren sido verificados
y comprobados, hacen prueba de los hechos recogidos en ellas, salvo que se acredite
lo contrario.
III. En materia procesal penal, el ofrecimiento, produccin, y presentacin de medios de
prueba se sujetar a lo dispuesto por el Cdigo de Procedimiento Penal y dems
disposiciones legales.
ARTCULO 78 (Declaracin Jurada).
I.

Las declaraciones juradas son la manifestacin de hechos, actos y datos


comunicados a la Administracin Tributaria en la forma, medios, plazos y lugares
establecidos por las reglamentaciones que sta emita, se presumen fiel reflejo de la
verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriben en los trminos
sealados por este Cdigo.

II.

Podrn rectificarse a requerimiento de la Administracin Tributaria o por


iniciativa del sujeto pasivo o tercero responsable, cuando la rectificacin tenga como
efecto el aumento del saldo a favor del Fisco o la disminucin del saldo a favor del
declarante.
Tambin podrn rectificarse a libre iniciativa del declarante, cuando la rectificacin tenga
como efecto el aumento del saldo a favor del sujeto pasivo o la disminucin del saldo a
favor del Fisco, previa verificacin de la Administracin Tributaria. Los lmites, formas,
plazos y condiciones de las declaraciones rectificatorias sern establecidos mediante
Reglamento.
Enestos todos los casos, la Declaracin Jurada rectificatoria sustituir a la original con
relacin a los datos que se rectifican.

III.

No es rectificatoria la Declaracin Jurada que actualiza cualquier


informacin o dato brindado a la Administracin Tributaria no vinculados a la
determinacin de la Deuda Tributaria. En estos casos, la nueva informacin o dato
brindados sern los que tome como vlidos la Administracin Tributaria a partir de su
presentacin.

ARTCULO 79 (FIRMA ELECTRONICA DEL SUJETO PASIVOMedios e Instrumentos


Tecnolgicos).
I.

La facturacin, la presentacin de declaraciones juradas y de toda otra informacin de


importancia fiscal, la retencin, percepcin y pago de tributos, el llevado de libros,
registros y anotaciones contables as como la documentacin de las obligaciones
tributarias y conservacin de dicha documentacin, siempre que sean autorizados por
la Administracin Tributaria a los sujetos pasivos y terceros responsables, as como las
comunicaciones y notificaciones que aquella realice a estos ltimos, podrn efectuarse
por cualquier medio tecnolgicamente disponible en el pas, conforme a la normativa
aplicable a la materia.
Estos medios, incluidos los informticos, electrnicos, pticos o de cualquier otra
tecnologa, debern permitir la identificacin de quien los emite, garantizar la
verificacin de la integridad de la informacin y datos en ellos contenidos de forma tal
que cualquier modificacin de los mismos ponga en evidencia su alteracin, y cumplir
los requisitos de pertenecer nicamente a su titular y encontrarse bajo su absoluto y
exclusivo control.

II. Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas y todo documento relativo a los
tramites en la Administracin Tributaria, podrn expedirse por sistemas informticos,
debiendo las mismas llevar inscrito el cargo y nombre de la autoridad que las emite, su
firma en facsmil, electrnica o por cualquier otro medio tecnolgicamente disponible,
conforme a lo dispuesto reglamentariamente.
ARTICULO 80 (Rgimen de Presunciones Tributarias).
I.

Las presunciones establecidas por leyes tributarias no admiten prueba en contrario,


salvo en los casos en que aquellas lo determinen expresamente.

I.

En las presunciones legales que admiten prueba en contrario, quien se beneficie con
ellas, deber probar el hecho conocido del cual resulte o se deduzca la aplicacin de la
presuncin. Quien pretenda desvirtuar la presuncin deber aportar la prueba
correspondiente.

II. Las presunciones no establecidas por la Ley sern admisibles como medio de prueba
siempre que entre el hecho demostrado y aqul que se trate de deducir haya un enlace
lgico y directo segn las reglas del sentido comn. Estas presunciones admitirn en
todos los casos prueba en contrario.
ARTCULO 81 (Apreciacin, Pertinencia y Oportunidad de Pruebas). Las pruebas se
apreciarn conforme a las reglas de la sana crtica siendo admisibles slo aqullas que cumplan
con los requisitos de pertinencia y oportunidad, debiendo rechazarse las siguientes:
1. Las manifiestamente inconducentes, meramente dilatorias, superfluas o ilcitas.
2. Las que habiendo sido requeridas por la Administracin Tributaria durante el proceso de
fiscalizacin, no hubieran sido presentadas, ni se hubiera dejado expresa constancia de
su existencia y compromiso de presentacin, hasta antes de la emisin de la
Resolucin Determinativa.
3. Las pruebas que fueran ofrecidas fuera de plazo.
En los casos sealados en los numerales 2 y 3 cuando el sujeto pasivo de la obligacin
tributaria pruebe que la omisin no fue por causa propia podr presentarlas con juramento de
reciente obtencin.
ARTCULO 82 (Clausura Extraordinaria del Periodo de Prueba). El periodo de prueba
quedar clausurado antes de su vencimiento por renuncia expresa de las partes.

Seccin III: FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIN


ARTCULO 83 (Medios de Notificacin).
I.

Los actos y actuaciones de la Administracin Tributaria se notificarn por uno de los


medios siguientes, segn corresponda:
1.
2.
3.
4.

Personalmente;
Por Cdula;
Por Edicto;
Por correspondencia postal certificada,
efectuada mediante correo pblico o privado o por sistemas de comunicacin
electrnicos, facsmiles o similares;
5.
Tcitamente;
6.
Masiva;
7.
En Secretara;
II.

Es nula toda notificacin que no se ajuste a las formas anteriormente descritas. Con
excepcin de las notificaciones por correspondencia, edictos y masivas, todas las
notificaciones se practicarn en das y horas hbiles administrativos, de oficio o a
pedido de parte. Siempre por motivos fundados, la autoridad administrativa competente
podr habilitar das y horas extraordinarios.

ARTCULO 84 (Notificacin Personal).


I.

Las Vistas de Cargo y Resoluciones Determinativas que superen la cuanta


establecida por la reglamentacin a que se refiere el Artculo 89 de este Cdigo; as
como los actos que impongan sanciones, decreten apertura de trmino de prueba y la
derivacin de la accin administrativa a los subsidiarios sern notificados
personalmente al sujeto pasivo, tercero responsable, o a su representante legal.

II.

La notificacin personal se practicar con la entrega al interesado o su


representante legal de la copia ntegra de la resolucin o documento que debe ser
puesto en su conocimiento, hacindose constar por escrito la notificacin por el
funcionario encargado de la diligencia, con indicacin literal y numrica del da, hora y
lugar legibles en que se hubiera practicado.

III.

En caso que el interesado o su representante legal rechace la notificacin


se har constar este hecho en la diligencia respectiva con intervencin de testigo
debidamente identificado y se tendr la notificacin por efectuada a todos los efectos
legales.

ARTCULO 85 (Notificacin por Cdula).


I.

Cuando el interesado o su representante no fuera encontrado en su domicilio, el


funcionario de la Administracin dejar aviso de visita a cualquier persona mayor de
dieciocho (18) aos que se encuentre en l, o en su defecto a un vecino del mismo, bajo
apercibimiento de que ser buscado nuevamente a hora determinada del da hbil
siguiente.

II. Si en esta ocasin tampoco pudiera ser habido, el funcionario bajo responsabilidad
formular representacin jurada de las circunstancias y hechos anotados, en mrito de
los cuales la autoridad de la respectiva Administracin Tributaria instruir se proceda a la
notificacin por cdula.
III. La cdula estar constituida por copia del acto a notificar, firmada por la autoridad que lo
expidiera y ser entregada por el funcionario de la Administracin en el domicilio del que
debiera ser notificado a cualquier persona mayor de dieciocho (18) aos, o fijada en la

puerta de su domicilio, con intervencin de un testigo de actuacin que tambin firmar la


diligencia.
ARTCULO 86. (Notificacin por Edictos). Cuando no sea posible practicar la notificacin
personal o por cdula, por desconocerse el domicilio del interesado, o intentada la notificacin en
cualquiera de las formas previstas, en este Cdigo sta no hubiera podido ser realizada, se
practicar la notificacin por edictos publicados en dos (2) oportunidades con un intervalo de por lo
menos tres (3) das corridos entre la primera y segunda publicacin, en un rgano de prensa de
circulacin nacional. En este caso, se considerar como fecha de notificacin la correspondiente a
la publicacin del ltimo edicto.
Las Administraciones Tributarias quedan facultadas para efectuar publicaciones mediante rganos
de difusin oficial que tengan circulacin nacional.
ARTCULO 87 (Por Correspondencia Postal y Otros Sistemas de Comunicacin). Para
casos en lo que no proceda la notificacin personal, ser vlida la notificacin practicada
por correspondencia postal certificada, efectuada mediante correo pblico o privado. Tambin
ser vlida la notificacin que se practique medianteo por sistemas de comunicacin
electrnicos, facsimiles facsimilesfacsmiles, o por cualquier otro medio tecnolgicamente
disponibley similares, siempre que los mismos permitanconfirmar verificar su recepcin.
En las notificaciones practicadas en esta forma, los plazos empezarn a correr desde el da de
su recepcin tratndose de da hbil administrativo; de lo contrario, se tendr por practicada la
notificacin a efectos de cmputo, a primera hora del da hbil administrativo siguiente.
ARTCULO 88 (Notificacin Tcita). Se tiene por practicada la notificacin tcita, cuando el
interesado a travs de cualquier gestin o peticin, efecta cualquier acto o hecho que demuestre
el conocimiento del acto administrativo. En este caso, se considerar como fecha de notificacin el
momento de efectuada la gestin, peticin o manifestacin.
ARTCULO 89 (Notificaciones Masivas).
Las Vistas de Cargo, las Resoluciones
Determinativas y Resoluciones Sancionatorias, emergentes del procedimiento determinativo en
casos especiales establecido en el Artculo 97 del presente Cdigo que afecten a una
generalidad de deudores tributarios y que no excedan de la cuanta fijada por norma
reglamentaria, podrn notificarse en la siguiente forma:
1. La Administracin Tributaria mediante publicacin en rganos de prensa de
circulacin nacional citar a los sujetos pasivos y terceros responsables para que
dentro del plazo de cinco (5) das computables a partir de la publicacin, se apersonen
a sus dependencias a efecto de su notificacin.
2. Transcurrido dicho plazo sin que se hubieran apersonado, la Administracin Tributaria
efectuar una segunda y ltima publicacin, en los mismos medios, a los quince (15)
das posteriores a la primera en las mismas condiciones. Si los interesados no
comparecieran en esta segunda oportunidad, previa constancia en el expediente se
tendr por practicada la notificacin.
ARTCULO 90 (Notificacin en Secretaria). Los actos administrativos que no requieran
notificacin personal sern notificados en Secretara de la Administracin Tributaria, para cuyo
fin deber asistir ante la instancia administrativa que sustancia el trmite, todos los mircoles de
cada semana, para notificarse con todas las actuaciones que se hubieran producido. La
diligencia de notificacin se har constar en el expediente correspondiente. La inconcurrencia
del interesado no impedir que se practique la diligencia de notificacin.
En el caso de Contrabando, el Acta de Intervencin y la Resolucin Determinativa sern
notificadas bajo este medio.
ARTCULO 91 (Notificacin a Representantes). La notificacin en el caso de empresas
unipersonales y personas jurdicas se podr practicar vlidamente en la persona que estuviera
registrada en la Administracin Tributaria como representante legal. El cambio de representante
legal solamente tendr efectos a partir de la comunicacin y registro del mismo ante la
Administracin Tributaria correspondiente.

Seccin IV: DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA


ARTCULO 92 (Definicin). La determinacin es el acto por el cual el sujeto pasivo o la
Administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de una deuda tributaria o su
inexistencia.
ARTCULO 93 (Formas de Determinacin).
I.

La determinacin de la deuda tributaria se realizar:


1. Por el sujeto pasivo o tercero responsable, a travs de declaraciones juradas, en
las que se determina la deuda tributaria.
2. Por la Administracin Tributaria, de oficio en ejercicio de las facultades otorgadas
por Ley.
3. Mixta, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable aporte los datos en mrito a
los cuales la Administracin Tributaria fija el importe a pagar.

II.

La determinacin practicada por la Administracin Tributaria podr ser total o parcial.


En ningn caso podr repetirse el objeto de la fiscalizacin ya practicada, salvo cuando
el contribuyente o tercero responsable hubiera ocultado dolosamente informacin
vinculada a hechos gravados.

Subseccin I: DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO O TERCERO RESPONSABLE


ARTCULO 94 (Determinacin por el Sujeto Pasivo o Tercero Responsable).
I.

La determinacin de la deuda tributaria por el sujeto pasivo o tercero responsable es un


acto de declaracin de ste a la Administracin Tributaria.

I.

La deuda tributaria determinada por el sujeto pasivo o tercero responsable y


comunicada a la Administracin Tributaria en la correspondiente declaracin jurada,
podr ser objeto de ejecucin tributaria sin necesidad de intimacin ni determinacin
administrativa previa, cuando la Administracin Tributaria compruebe la inexistencia de
pago o su pago parcial.
Subseccin II: DETERMINACIN POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

ARTCULO 95 (Control, Verificacin, Fiscalizacin e Investigacin).


I.

Para dictar la Resolucin Determinativa la Administracin Tributaria debe controlar,


verificar, fiscalizar investigar los hechos, actos, datos, elementos, valoraciones y
dems circunstancias que integren o condicionen el hecho imponible declarados por el
sujeto pasivo, conforme a las facultades otorgadas por este Cdigo y otras
disposiciones legales tributarias.

II.

Asimismo, podr investigar los hechos, actos y elementos del hecho imponible no
declarados por el sujeto pasivo, conforme a lo dispuesto por este Cdigo.

ARTCULO 96 (Vista de Cargo o Acta de Intervencin).


I.

La Vista de Cargo, contendr los hechos, actos, datos, elementos y valoraciones que
fundamenten la Resolucin Determinativa, procedentes de la declaracin del sujeto
pasivo o tercero responsable, de los elementos de prueba en poder de la
Administracin Tributaria o de los resultados de las actuaciones de control, verificacin,

fiscalizacin e investigacin. Asimismo, fijar la base imponible, sobre base cierta o


sobre base presunta, segn corresponda, y contendr la liquidacin previa del tributo
adeudado.
I.

En Contrabando, el Acta de Intervencin que fundamente la Resolucin Determinativa,


contendr la relacin circunstanciada de los hechos, actos, mercancas, elementos,
valoracin y liquidacin, emergentes del operativo aduanero correspondiente y
dispondr la monetizacin inmediata de las mercancas decomisadas, cuyo
procedimiento ser establecido mediante Decreto Supremo.

II. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales establecidos en el reglamento9 y


10, viciar de nulidad la Vista de Cargo o el Acta de Intervencin, segn corresponda.
ARTCULO 97 (Procedimiento Determinativo en Casos Especiales).
I.

Cuando la Administracin Tributaria establezca la existencia de errores aritmticos


contenidos en las Declaraciones Juradas, que hubieran originado un menor valor a
pagar o un mayor saldo a favor del sujeto pasivo, la Administracin Tributaria efectuar
de oficio los ajustes que correspondan y no deber elaborar Vista de Cargo, emitiendo
directamente Resolucin Determinativa.
En este caso, la Administracin Tributaria requerir la presentacin de declaraciones
juradas rectificatorias.
El concepto de error aritmtico comprende las diferencias aritmticas de toda
naturaleza, excepto los datos declarados para la determinacin de la base imponible.

II. Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no presenten la declaracin jurada o en


sta se omitan datos bsicos para la liquidacin del tributo, la Administracin Tributaria
los intimar a su presentacin o, a que se subsanen las ya presentadas.
A tiempo de intimar al sujeto pasivo o tercero responsable, la Administracin Tributaria
deber notificar, en unidad de acto, la Vista de Cargo que contendr un monto presunto
calculado de acuerdo a lo dispuesto por normas reglamentarias.
Dentro del plazo previsto en el Artculo siguiente, el sujeto pasivo o tercero responsable
an podr presentar la declaracin jurada extraada o, alternativamente, pagar el monto
indicado en la Vista de Cargo.
Si en el plazo previsto no hubiera optado por alguna de las alternativas, la
Administracin Tributaria dictar la Resolucin Determinativa que corresponda.
El monto determinado por la Administracin Tributaria y pagado por el sujeto pasivo o
tercero responsable se tomar a cuenta del impuesto que en definitiva corresponda
pagar, en caso que la Administracin Tributaria ejerciera su facultad de control,
verificacin, fiscalizacin e investigacin.
La impugnacin de la Resolucin Determinativa a que se refiere este pargrafo no
podr realizarse fundndose en hechos, elementos o documentos distintos a los que
han servido de base para la determinacin de la base presunta y que no hubieran sido
puestos oportunamente en conocimiento de la Administracin Tributaria, salvo que el
impugnante pruebe que la omisin no fue por causa propia, en cuyo caso deber
presentarlos con juramento de reciente obtencin.
III. La liquidacin que resulte de la determinacin mixta y refleje fielmente los datos
proporcionados por el contribuyente, tendr el carcter de una Resolucin
Determinativa, sin perjuicio de que la Administracin Tributaria pueda posteriormente
realizar una determinacin de oficio ejerciendo sus facultades de control, verificacin,
fiscalizacin e investigacin.

IV. En el Caso de Contrabando, el Acta de Intervencin equivaldr en todos sus efectos a


la Vista de Cargo.
ARTCULO 98 (Descargos). Una vez notificada la Vista de Cargo, el sujeto pasivo o tercero
responsable tiene un plazo perentorio e improrrogable de treinta (30) das para formular y
presentar los descargos que estime convenientes.
Practicada la notificacin con el Acta de Intervencin por Contrabando, el interesado presentar
sus descargos en un plazo perentorio e improrrogable de tres (3) das hbiles administrativos.
ARTCULO 99 (Resolucin Determinativa).
I.

Vencido el plazo de descargo previsto en el primer prrafo del Artculo anterior, se


dictar y notificar la Resolucin Determinativa dentro el plazo de sesenta (60) das y
para Contrabando dentro el plazo de diez (10) das hbiles administrativos, aun cuando
el sujeto pasivo o tercero responsable hubiera prestado su conformidad y pagado la
deuda tributaria, plazo que podr ser prorrogado por otro similar de manera
excepcional, previa autorizacin de la mxima autoridad normativa de la Administracin
Tributaria.
En caso que la Administracin Tributaria no dictara Resolucin Determinativa dentro del
plazo previsto, no se aplicarn intereses sobre el tributo determinado desde el da en
que debi dictarse, hasta el da de la notificacin con dicha resolucin.

II. La Resolucin Determinativa que dicte la Administracin deber contener como


requisitos mnimos; Lugar y fecha, nombre o razn social del sujeto pasivo,
especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la
calificacin de la conducta y la sancin en el caso de contravenciones, as como la
firma, nombre y cargo de la autoridad competente. La ausencia de cualquiera de los
requisitos esenciales, cuyo contenido ser expresamente desarrollado en la
reglamentacin que al efecto se emita, viciar de nulidad la Resolucin Determinativa.
III. La Resolucin Determinativa tiene carcter declarativo y no constitutivo de la obligacin
tributaria.

En estos casos, la firma facsimilar o electrnica de la autoridad competente surtir los mismos efectos que
la firma manuscrita o autgrafa. Se entiende por firma electrnica el cdigo numrico o alfanumrico que
con carcter nico e individual asigne la administracin a la autoridad competente de la misma, con
arreglo a sus normas internas.

Seccin V: CONTROL, VERIFICACIN, FISCALIZACIN E INVESTIGACIN


ARTCULO 100 (Ejercicio de la Facultad). La Administracin Tributaria dispondr
indistintamente de amplias facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, a
travs de las cuales, en especial, podr:
1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la informacin necesaria, as como
cualquier libro, documento y correspondencia con efectos tributarios.
2. Inspeccionar y en su caso secuestrar o incautar registros contables, comerciales,
aduaneros, datos, bases de datos, programas de sistema (software de base) y
programas de aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se
utilicen en los sistemas informticos de registro y contabilidad, la informacin contenida
en las bases de datos y toda otra documentacin que sustente la obligacin tributaria o
la obligacin de pago, conforme lo establecido en el Artculo 102 pargrafo II.
3. Realizar actuaciones de inspeccin material de bienes, locales, elementos,
explotaciones e instalaciones relacionados con el hecho imponible. Requerir el auxilio
inmediato de la fuerza pblica cuando fuera necesario o cuando sus funcionarios
tropezaran con inconvenientes en el desempeo de sus funciones.

4. Realizar controles habituales y no habituales de los depsitos aduaneros, zonas


francas, tiendas libres y otros establecimientos vinculados o no al comercio exterior, as
como practicar avalos o verificaciones fsicas de toda clase de bienes o mercancas,
incluso durante su transporte o trnsito.
5. Requerir de las entidades pblicas, operadores de comercio exterior, auxiliares de la
funcin pblica aduanera y terceros, la informacin y documentacin relativas a
operaciones de comercio exterior, as como la presentacin de dictmenes tcnicos
elaborados por profesionales especializados en la materia.
6. Solicitar informes a otras Administraciones Tributarias, empresas o instituciones tanto
nacionales como extranjeras, as como a organismos internacionales.
7. Intervenir los ingresos econmicos de los espectculos pblicos que no hayan sido
previamente puestos a conocimiento de la Administracin Tributaria para su control
tributario.
8. Embargar preventivamente dinero y mercancas en cuanta suficiente para asegurar el
pago de la deuda tributaria que corresponda exigir por actividades lucrativas ejercidas
sin establecimiento y que no hubieran sido declaradas.
9. Recabar del juez cautelar de turno, orden de allanamiento y requisa que deber ser
despachada dentro de las cinco (5) horas siguientes a la presentacin del requerimiento
fiscal, con habilitacin de das y horas inhbiles si fueran necesarias, bajo
responsabilidad.
Las facultades de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin descritas en este Artculo,
son funciones administrativas inherentes a la Administracin Tributaria de carcter prejudicial y
no constituye persecucin penal.
ARTCULO 101 (Lugar donde se Desarrollan las Actuaciones).
I.

La facultad de control, verificacin, fiscalizacin e investigacin, se podr desarrollar


indistintamente:
1. En el lugar donde el sujeto pasivo tenga su domicilio tributario o en el del
representante que a tal efecto hubiera designado.
2. Donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas o se encuentren los
bienes gravados.
3. Donde exista alguna prueba al menos parcial, de la realizacin del hecho imponible.
4. En casos debidamente justificados, estas facultades podrn ejercerse en las
oficinas pblicas; en estos casos la documentacin entregada por el contribuyente
deber ser debidamente preservada, bajo responsabilidad funcionaria.

II. Los funcionarios de la Administracin Tributaria en ejercicio de sus funciones podrn


ingresar a los almacenes, establecimientos, depsitos o lugares en que se desarrollen
actividades o explotaciones sometidas a gravamen para ejercer las funciones previstas
en este Cdigo.
ARTCULO 102 (Medidas para la Conservacin de Pruebas).
I.

Para la conservacin de la documentacin y de cualquier otro medio de prueba


relevante para la determinacin de la deuda tributaria, incluidos programas informticos
y archivos en soporte magntico, la autoridad competente de la Administracin
Tributaria correspondiente podr disponer la adopcin de las medidas que se estimen
precisas a objeto de impedir su desaparicin, destruccin o alteracin.

I.

Las medidas sern adecuadas al fin que se persiga y debern estar debidamente
justificadas.

II. Las medidas consistirn en el precintado del lugar o depsito de mercancas o bienes o
productos sometidos a gravamen, as como en la intervencin, decomiso, incautacin y
secuestro de mercancas, libros, registros, medios o unidades de transporte y toda
clase de archivos, inclusive los que se realizan en medios magnticos, computadoras y
otros documentos inspeccionados, adoptndose los recaudos para su conservacin.

1. En materia informtica, la incautacin se realizar tomando una copia magntica de


respaldo general (Backup) de las bases de datos, programas, incluido el cdigo
fuente, datos e informacin a que se refiere el numeral 2 del Artculo 100 del
presente Cdigo; cuando se realicen estas incautaciones, la autoridad a cargo de
los bienes incautados ser responsable legalmente por su utilizacin o explotacin
al margen de los estrictos fines fiscales que motivaron su incautacin.
2. Cuando se prive al sujeto pasivo o tercero responsable de la disponibilidad de sus
documentos, la adopcin de estas medidas deber estar debidamente justificada y
podr extenderse en tanto la prueba sea puesta a disposicin de la autoridad que
deba valorarlas. Al momento de incautar los documentos, la Administracin
Tributaria queda obligada a su costo, a proporcionar al sujeto pasivo o tercero
responsable un juego de copias legalizadas de dichos documentos.
IV. Las medidas para la conservacin de pruebas se levantarn si desaparecen las
circunstancias que justificaron su adopcin.
ARTCULO 103 (Verificacin del Cumplimiento de Deberes Formales y de la Obligacin
de Emitir Factura). La Administracin Tributaria podr verificar el cumplimiento de los deberes
formales de los sujetos pasivos y de su obligacin de emitir factura, sin que se requiera para
ello otro trmite que el de la identificacin de los funcionarios actuantes y en caso de verificarse
cualquier tipo de incumplimiento se levantar un acta que ser firmada por los funcionarios y
por el titular del establecimiento o quien en ese momento se hallara a cargo del mismo. Si ste
no supiera o se negara a firmar, se har constar el hecho con testigo de actuacin.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que quien realiza tareas en un establecimiento lo
hace como dependiente del titular del mismo, responsabilizando sus actos y omisiones
inexcusablemente a este ltimo.
ARTCULO 104 (Procedimiento de Fiscalizacin).
I.

Slo en casos en los que la Administracin, adems de ejercer su facultad de


control, verificacin, investigacin efecte un proceso de fiscalizacin, el
procedimiento se iniciar con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente
de la Administracin Tributaria, establecindose su alcance, tributos y perodos a ser
fiscalizados, la identificacin del sujeto pasivo, as como la identificacin del o los
funcionarios actuantes, conforme a lo dispuesto en normas reglamentarias que a este
efecto se emitan.

I.

Los hechos u omisiones conocidos por los funcionarios pblicos durante su actuacin
como fiscalizadores, se harn constar en forma circunstanciada en acta, los cuales
junto con las constancias y los descargos presentados por el fiscalizado, dentro
los alcances del Artculo 68 de ste Cdigo, harn prueba preconstituida de la
existencia de los mismos.

II. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime conveniente, podr requerir la


presentacin de declaraciones, la ampliacin de stas, as como la subsanacin de
defectos advertidos. Consiguientemente estas declaraciones causarn todo su efecto a
condicin de ser validadas expresamente por la fiscalizacin actuante, caso contrario
no surtirn efecto legal alguno, pero en todos los casos los pagos realizados se
tomarn a cuenta de la obligacin que en definitiva adeudaran.
III. A la conclusin de la fiscalizacin, se emitir la Vista de Cargo correspondiente.
IV. Desde el inicio de la fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo no podrn
transcurrir ms de doce (12) meses, sin embargo cuando la situacin amerite un plazo
ms extenso, previa solicitud fundada, la mxima autoridad ejecutiva de la
Administracin Tributaria podr autorizar una prrroga hasta por seis (6) meses ms.
V. Si al concluir la fiscalizacin no se hubiera efectuado reparo alguno o labrado acta de
infraccin contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo,

debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa que declare la


inexistencia de la deuda tributaria.
Seccin VI: RECAUDACIN Y MEDIDAS PRECAUTORIAS
ARTCULO 105 (Facultad de Recaudacin). La Administracin Tributaria est facultada para
recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del sujeto pasivo o tercero
responsable, o ejerciendo su facultad de ejecucin tributaria.
ARTCULO 106 (Medidas Precautorias).
I.

Cuando exista fundado riesgo de que el cobro de la deuda tributaria determinada o del
monto indebidamente devuelto, se ver frustrado o perjudicado, la Administracin
Tributaria esta facultada para adoptar medidas precautorias, previa autorizacin de la
Superintendencia Regional, bajo responsabilidad funcionaria. Si el proceso estuviera
en conocimiento de las Superintendencias, la Administracin podr solicitar a las
mismas la adopcin de medidas precautorias.

I.

Las medidas adoptadas sern proporcionales al dao que se pretende evitar.

II. Dichas medidas podrn consistir en:


1. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, acciones y
derechos del deudor.
2. Embargo preventivo de los bienes del deudor.
3. Retencin del pago de devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar
el Estado, en la cuanta estrictamente necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria.
4. Retencin de fondos del deudor en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de
la deuda tributaria. Esta medida se adoptar cuando las anteriores no pudieren
garantizar el pago de la deuda tributaria.
5. Decomiso preventivo de mercancas, bienes y medios de transporte, en materia
aduanera.
6. Otras medidas permitidas por el Cdigo de Procedimiento Civil.
IV. Las medidas precautorias se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y
almacenaje, que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas. Las
medidas precautorias se aplicarn con diferimiento de pago en instituciones privadas.
IV. Si el pago de la deuda tributaria se realizara dentro de los plazos previstos en este
Cdigo o, si las circunstancias que justificaron la adopcin de medidas precautorias
desaparecieran, la Administracin Tributaria proceder al levantamiento inmediato de
las medidas precautorias adoptadas, no estando el contribuyente obligado a cubrir los
gastos originados por estas diligencias.
V. El deudor podr solicitar a la Administracin Tributaria el cambio de una medida
precautoria por otra que le resultara menos perjudicial, siempre que sta garantice
suficientemente el derecho del Fisco.
VI. Las medidas precautorias adoptadas por la Administracin Tributaria mantendrn su
vigencia durante la sustanciacin de los recursos administrativos previstos en el Ttulo
III de este Cdigo, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de
levantarlas con arreglo a lo dispuesto en el pargrafo VI. Asimismo, podr adoptar
cualquier otra medida establecida en este artculo que no hubiere adoptado.
VII. No se embargarn los bienes y derechos declarados inembargables por Ley.

VIII.En el decomiso de medios o unidades de transporte en materia aduanera, ser


admisible la sustitucin de garantas por garantas reales equivalentes.
IX. El costo de mantenimiento y conservacin de los bienes embargados o secuestrados
estar a cargo del depositario conforme a lo dispuesto en los Cdigos Civil y de
Procedimiento Civil.
Seccin VII: EJECUCIN TRIBUTARIA
ARTCULO 107 (Naturaleza de la Ejecucin Tributaria).
I.

La ejecucin tributaria, incluso de los fallos firmes dictados en la va judicial ser


exclusivamente administrativa, debiendo la Administracin Tributaria conocer todos sus
incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente seccin.

II.

La ejecucin tributaria no ser acumulable a los procesos judiciales ni a otros


procedimientos de ejecucin. Su iniciacin o continuacin no se suspender por la
iniciacin de aquellos, salvo en los casos en que el ejecutado est sometido a un
proceso de reestructuracin voluntaria.

ARTCULO 108 (Ttulos de Ejecucin Tributaria).


I.

La ejecucin tributaria se realizar por la Administracin Tributaria con la notificacin de


los siguientes ttulos:
1. Resolucin Determinativa o Sancionatoria firmes, por el total de la deuda tributaria o
sancin que imponen.
2. Autos de Multa firmes.
3. Resolucin firme dictada para resolver el Recurso de Alzada.
4. Resolucin que se dicte para resolver el Recurso Jerrquico.
5. Sentencia Judicial ejecutoriada por el total de la deuda tributaria que impone.
6. Declaracin Jurada presentada por el sujeto pasivo que determina la deuda
tributaria, cuando sta no ha sido pagada o ha sido pagada parcialmente, por el
saldo deudor.
7. Liquidacin efectuada por la Administracin, emergente de una determinacin
mixta, siempre que sta refleje fielmente los datos aportados por el contribuyente,
en caso que la misma no haya sido pagada, o haya sido pagada parcialmente.
8. Resolucin que concede planes de facilidades de pago, cuando los pagos han sido
incumplidos total o parcialmente, por los saldos impagos.
9. R

10.
11. esolucin administrativa firme que exija la restitucin de lo indebidamente devuelto.
II. El Ministerio de Hacienda queda facultado para establecer montos mnimos, a
propuesta de la Administracin Tributaria, a partir de los cuales sta deba efectuar el
inicio de su ejecucin tributaria. En el caso de las Administraciones Tributarias
Municipales, stos montos sern fijados por la mxima autoridad ejecutiva.
ARTCULO 109 (Suspensin y Oposicin de la Ejecucin Tributaria).
I.

La ejecucin tributaria se suspender inmediatamente en los siguientes casos:


1. Autorizacin de un plan de facilidades de pago, conforme al Artculo 55 de este
Cdigo;
2. Si el sujeto pasivo o tercero responsable garantiza la deuda tributaria en la forma y
condiciones que reglamentariamente se establezca.

II. Contra la ejecucin fiscal, slo sern admisibles las siguientes causales de oposicin.

1. Cualquier forma de extincin de la deuda tributaria prevista por este Cdigo.


2. Resolucin firme o sentencia con autoridad de cosa juzgada que declare la
inexistencia de la deuda.
3. Dacin en pago, conforme se disponga reglamentariamente.
Estas causales slo sern vlidas si se presentan antes de la conclusin de la fase de ejecucin
tributaria.
ARTCULO 110 (Medidas Coactivas).
ejecutar las siguientes medidas coactivas:

La Administracin Tributaria podr, entre otras,

1. Intervencin de la gestin del negocio del deudor, correspondiente a la deuda.


2. Prohibicin de celebrar el deudor actos o contratos de transferencia o disposicin sobre
determinados bienes.
3. Retencin de pagos que deban realizar terceros privados, en la cuanta estrictamente
necesaria para asegurar el cobro de la deuda tributaria.
4. Prohibicin de participar en los procesos de adquisicin de bienes y contratacin
de servicios en el marco de lo dispuesto por la Ley N 1178 de Administracin y
Control Gubernamental.
5. Otras medidas previstas por Ley, relacionadas directamente con la ejecucin de
deudas.
6. Clausura del o los establecimientos, locales, oficinas o almacenes del deudor hasta el
pago total de la deuda tributaria. Esta medida slo ser ejecutada cuando la deuda
tributaria no hubiera sido pagada con la aplicacin de las anteriores y de acuerdo a lo
establecido en el pargrafo IV del Artculo 164.
ARTCULO 111 (Remate). Y PROCEDIMIENTO
I.

La enajenacin de los bienes decomisados, incautados, secuestrados o embargados se


ejecutar mediante acto de remate en subasta pblica, concurso o adjudicacin directa,
en los casos, forma y condiciones que se fijen reglamentariamente.

I.

En cualquier momento anterior a la adjudicacin de los bienes, se podrn librar los


bienes embargados o secuestrados, pagando la deuda tributaria y los gastos incurridos.

II. Queda prohibido adquirir los bienes que se enajenen, objeto de medidas precautorias o
coactivas, por s o mediante interpsita persona, a todos aquellos que hubieran
intervenido en la ejecucin tributaria y remate. Su infraccin ser sancionada con la
nulidad de la adjudicacin, sin perjuicio de las responsabilidades que se determinen.
III. El remate de bienes o mercancas objeto de medidas precautorias, coactivas o
garantas, se realizar por la Administracin Tributaria en forma directa o a travs de
terceros autorizados para este fin. El lugar, plazos y forma del remate se establecer
por la Administracin Tributaria en funcin de procurar el mayor beneficio para el
Estado.
IV. En materia aduanera la base del remate de mercancas ser el valor CIF de
importacin rebajado en un cuarenta por ciento (40%), en el estado en que se
encuentre, debiendo el adjudicatario asumir por cuenta propia el pago de los tributos
aduaneros de importacin aplicables para el despacho aduanero a consumo,
acompaando el acta de adjudicacin aprobada y cumplir con las dems formalidades
para el despacho aduanero. Los tributos aduaneros se determinarn sobre el valor de
la adjudicacin.
V. El procedimiento de remate se sujetar a reglamentacin especfica.
ARTICULO 157.- REMATE DE BIENES PERECEDEROS

Atendiendo a la naturaleza de bienes o mercaderas de difcil conservacin, el procedimiento de


remate descrito contemplar las siguientes excepciones:
El acto de remate se realizar de inmediato, siendo suficiente la publicacin del aviso por
cualquier medio de comunicacin social, con anticipacin de veinticuatro (24) horas. Se
proceder al remate sin precio base y se adjudicar al mejor postor.
Si no se presentaran postores, el sujeto activo donar los bienes o mercaderas a entidades e
instituciones de beneficencia pblica, pudiendo en ltimo caso proceder a su destruccin.
ARTCULO 112 (Terceras Admisibles). En cualquier estado de la causa y hasta antes del
remate, se podrn presentar terceras de dominio excluyente y derecho preferente, siempre que
en el primer caso, el derecho propietario este inscrito en los registros correspondientes o en el
segundo, est justificado con la presentacin del respectivo ttulo inscrito en el registro
correspondiente.
En el remate de mercancas abandonadas, decomisadas o retenidas como prenda por la
Administracin Tributaria Aduanera no procedern las terceras de dominio excluyente, pago
preferente o coadyuvante.
ARTCULO 113 (Procesos Concursales). Durante la etapa de ejecucin tributaria no
procedern los procesos concursales salvo en los casos de reestructuracin voluntaria de
empresas y concursos preventivos que se desarrollen conforme a Leyes especiales y el
Cdigo de Comercio, debiendo procederse, como cuando corresponda, al levantamiento de
las medidas precautorias y coactivas que se hubieren adoptado a favor de la
Administracin Tributaria.
ARTCULO 114 (Quiebra). El procedimiento de quiebra se sujetar a las disposiciones
previstas en el Cdigo de Comercio y leyes especficas.

Seccin VIII: PROCEDIMIENTOS ESPECIALES


Subseccin I: LA CONSULTA

ARTCULO 115 (Legitimidad).


I.

Quien tuviera un inters personal y directo, podr consultar sobre la aplicacin y


alcance de la disposicin normativa correspondiente a una situacin de hecho
concreta, siempre que se trate de temas tributarios confusos y/o controvertibles.

I.

La consulta se formular por escrito y deber cumplir los requisitos que


reglamentariamente se establezcan.

II. Cuando la consulta no cumpla con los requisitos descritos en el respectivo reglamento,
la Administracin Tributaria no la admitir, devolvindola al consultante para que en el
trmino de diez (10) das la complete; caso contrario la considerar no presentada.
ARTCULO 116 (Presentacin y Plazo de Respuesta).
I.

La consulta ser presentada a la mxima autoridad ejecutiva de la Administracin


Tributaria, debiendo responderla dentro del plazo de treinta (30) das prorrogables a
treinta (30) das ms computables desde la fecha de su admisin, mediante resolucin
motivada. El incumplimiento del plazo fijado, har responsables a los funcionarios
encargados de la absolucin de consultas.

II. La presentacin de la Consulta no suspende el transcurso de plazos ni justifica el


incumplimiento de las obligaciones a cargo de los consultantes.

ARTCULO 117 (Efecto Vinculante). La respuesta a la consulta tendr efecto vinculante para
la Administracin Tributaria que la absolvi, nicamente sobre el caso concreto consultado,
siempre y cuando no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y dems datos que
la motivaron.
Si la Administracin Tributaria cambiara de criterio, el efecto vinculante cesar a partir de la
notificacin con la resolucin que revoque la respuesta a la consulta.
ARTCULO 118 (Consultas Institucionales). Las respuestas a consultas formuladas por
colegios profesionales, cmaras oficiales, organizaciones patronales y empresariales, sindicales
o de carcter gremial, cuando se refieran a aspectos tributarios que conciernan a la generalidad
de sus miembros o asociados, no tienen ningn efecto vinculante para la Administracin
Tributaria, constituyendo criterios meramente orientadores o simplemente informativos sobre la
aplicacin de normas tributarias.
ARTCULO 119 (Improcedencia de Recursos). Contra la respuesta a la consulta no procede
recurso alguno, sin perjuicio de la impugnacin que pueda interponer el consultante contra el
acto administrativo que aplique el criterio que responde a la Consulta.
ARTCULO 120 (Nulidad de la Consulta). Ser nula la respuesta a la Consulta cuando sea
absuelta:
1. Sobre la base de datos, informacin y/o documentos falsos o inexactos proporcionados
por el consultante.
2. Por manifiesta infraccin de la Ley.
3. Por autoridades que no gozan de jurisdiccin y competencia.

Subseccin II: ACCIN DE REPETICIN


ARTCULO 121 (Concepto). Accin de repeticin es aquella que pueden utilizar los sujetos
pasivos y/o directos interesados para reclamar a la Administracin Tributaria la restitucin de
pagos indebidos o en exceso efectuados por cualquier concepto tributario.
ARTCULO 122 (Del Procedimiento).
I.

El directo interesado que interponga la accin de repeticin, deber acompaar la


documentacin que la respalde; la Administracin Tributaria verificar previamente si el
solicitante tiene alguna deuda tributaria lquida y exigible, en cuyo caso proceder a la
compensacin de oficio, dando curso a la repeticin sobre el saldo favorable al
contribuyente, si lo hubiera.
Cuando proceda la repeticin, la Administracin Tributaria se pronunciar, dentro de los
cuarenta y cinco (45) das posteriores a la solicitud, mediante resolucin administrativa
expresa rechazando o aceptando total o parcialmente la repeticin solicitada y
autorizando la emisin del instrumento de pago correspondiente que la haga efectiva.

II. En el clculo del monto a repetir se aplicar la variacin de la Unidad de Fomento de la


Vivienda publicada por el Banco Central de Bolivia producida entre el da del pago
indebido o en exceso hasta la fecha de autorizacin de la emisin del instrumento de
pago correspondiente.

III. Lo pagado para satisfacer una obligacin prescrita no puede ser objeto de repeticin,
aunque el pago se hubiera efectuado en desconocimiento de la prescripcin operada.
IV. Cuando se niegue la accin, el sujeto pasivo tiene expedita la va de impugnacin
prevista en el Ttulo III de este Cdigo.
ARTCULO 123 (Repeticin Solicitada por Sustitutos). Los agentes de retencin o
percepcin podrn solicitar la repeticin de los tributos retenidos o percibidos indebidamente o
en exceso y empozados al Fisco, siempre que hubiera Poder Notariado expreso del
contribuyente.
ARTCULO 124 (Prescripcin de la Accin de Repeticin).
I.

Prescribir a los tres (3) aos la accin de repeticin para solicitar lo pagado
indebidamente o en exceso.

I.

El trmino se computar a partir del momento en que se realiz el pago indebido o en


exceso.

II. En estos casos, el curso de la prescripcin se suspende por las mismas causales,
formas y plazos dispuestos por este Cdigo.

Subseccin III: DEVOLUCIN TRIBUTARIA

ARTCULO 125 (Concepto). La devolucin es el acto en virtud del cual el Estado por
mandato de la Ley, restituye en forma parcial o total impuestos efectivamente pagados a
determinados sujetos pasivos o terceros responsables que cumplan las condiciones
establecidas en la Ley que dispone la devolucin, la cual establecer su forma, requisitos y
plazos.

ARTCULO 126 (Procedimiento).


I.

Las normas dictadas por el Poder Ejecutivo regularn las modalidades de devolucin
tributaria, estableciendo cuando sea necesario parmetros, coeficientes, indicadores u
otros, cuyo objetivo ser identificar la cuanta de los impuestos a devolver y el
procedimiento aplicable, as como el tipo de garantas que respalden las devoluciones.

II.

La Administracin Tributaria competente deber revisar y evaluar los documentos


pertinentes que sustentan la solicitud de devolucin tributaria. Dicha revisin no es
excluyente de las facultades que asisten a la Administracin Tributaria para controlar,
verificar, fiscalizar e investigar el comportamiento tributario del sujeto pasivo o tercero
responsable, segn las previsiones y plazos establecidos en el presente Cdigo.

III.

La Administracin Tributaria competente deber previamente verificar si el solicitante


tiene alguna deuda tributaria, en cuyo caso proceder a la compensacin de oficio. De
existir un saldo, la Administracin Tributaria se pronunciar mediante resolucin
expresa devolviendo el saldo si ste fuera a favor del beneficiario.

ARTCULO 127 (Ejecucin de Garanta). SSi la modalidad de devolucin se hubiera


sujetado a la presentacin de una garanta por parte del solicitante, la misma podr ser
ejecutada sin mayor trmite a solo requerimiento de la Administracin Tributaria, en la
proporcin de lo indebidamente devuelto, cuando sta hubiera identificado el incumplimiento de

las condiciones que justificaron la devolucin, sin perjuicio de la impugnacin que pudiera
presentarse.
Subseccin IV: RESTITUCIN
ARTCULO 128 (Restitucin de lo Indebidamente Devuelto). Cuando la Administracin
Tributaria hubiera comprobado que la devolucin autorizada fue indebida o se origin en
documentos falsos o que reflejen hechos inexistentes, emitir una Resolucin Administrativa
consignando el monto indebidamente devuelto expresado en Unidades de Fomento de la
Vivienda, cuyo clculo se realizar desde el da en que se produjo la devolucin indebida, para
que en el trmino de veinte (20) das, computables a partir de su notificacin, el sujeto pasivo o
tercero responsable pague o interponga los recursos establecidos en el presente Cdigo, sin
perjuicio que la Administracin Tributaria ejercite las actuaciones necesarias para el
procesamiento por el ilcito correspondiente.

Subseccin V: CERTIFICACIONES
ARTCULO 129 (Tramite). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable deba acreditar el
cumplimiento de sus obligaciones formales tributarias, podr solicitar un certificado a la
Administracin Tributaria, cuya autoridad competente deber expedirlo en un plazo no mayor a
quince (15) das, bajo responsabilidad funcionaria y conforme a lo que reglamentariamente se
establezca.
TITULO III
IMPUGNACIN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIN
CAPITULO I
IMPUGNACIN DE NORMAS
ARTCULO 130 (Impugnacin de Normas Administrativas).
I.

Las normas administrativas que con alcance general dicte la Administracin Tributaria
en uso de las facultades que le reconoce este Cdigo, respecto de tributos que se
hallen a su cargo, podrn ser impugnadas en nica instancia por asociaciones o
entidades representativas o por personas naturales o jurdicas que carezcan de una
entidad representativa, dentro de los veinte (20) das de publicadas, aplicando el
procedimiento que se establece en el presente Captulo.

II. Dicha impugnacin deber presentarse debidamente fundamentada ante el Ministro de


Hacienda. En el caso de los Gobiernos Municipales, la presentacin ser ante la
mxima autoridad ejecutiva.
III. La impugnacin presentada no tendr efectos suspensivos.
IV. La autoridad que conozca de la impugnacin deber pronunciarse dentro de los
cuarenta (40) das computables a partir de la presentacin, bajo responsabilidad. La
falta de pronunciamiento dentro del trmino, equivale a silencio administrativo negativo.
V. El rechazo o negacin del recurso agota el procedimiento en sede administrativa.

VI. La Resolucin que declare probada la impugnacin, surtir efectos para todos los
sujetos pasivos y terceros responsables alcanzados por dichas normas, desde la fecha
de su notificacin o publicacin.
VII. Sin perjuicio de lo anterior, la Administracin Tributaria podr dictar normas generales
que modifiquen o dejen sin efecto la Resolucin impugnada.
CAPITULO II
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
ARTCULO 131 (Recursos Admisibles). Contra los actos de la Administracin Tributaria de
alcance particular podr interponerse Recurso de Alzada en los casos, forma y plazo que se
establece en el presente Ttulo. Contra la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada
solamente cabe el Recurso Jerrquico, que se tramitar conforme al procedimiento que
establece este Cdigo. Ambos recursos se interpondrn ante las autoridades competentes de
la Superintendencia Tributaria que se crea por mandato de esta norma legal.
La interposicin del Recurso de Alzada as como el del Jerrquico tienen efecto suspensivo.
La va administrativa se agotar con la resolucin que resuelva el Recurso Jerrquico, pudiendo
acudir el contribuyente y/o tercero responsable a la impugnacin judicial por la va del proceso
contencioso administrativo ante la Sala competente de la Corte Suprema de Justicia.
La interposicin del proceso contencioso administrativo, no inhibe la ejecucin de la resolucin
dictada en el Recurso Jerrquico, salvo solicitud expresa de suspensin formulada a la
Administracin Tributaria por el contribuyente y/o responsable, presentada dentro del plazo
perentorio de cinco (5) das siguientes a la notificacin con la resolucin que resuelve dicho
recurso. La solicitud deber contener adems, el ofrecimiento de garantas suficientes y el
compromiso de constituirlas dentro de los noventa (90) das siguientes.
Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa (90) das sealados, no se
constituyeren las garantas ofrecidas, la Administracin Tributaria proceder a la ejecucin
tributaria de la deuda impaga.

CAPTULO III
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
ARTCULO 132 (Creacin, Objeto, Competencias y Naturaleza).
Crase la
Superintendencia Tributaria como parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del Ministerio de
Hacienda como rgano autrquico de derecho pblico, con autonoma de gestin
administrativa, funcional, tcnica y financiera, con jurisdiccin y competencia en todo el territorio
nacional.
La Superintendencia Tributaria tiene como objeto, conocer y resolver los recursos de alzada y
jerrquico que se interpongan contra los actos definitivos de la Administracin Tributaria.
ARTCULO 133 (Recursos Financieros). Las actividades de la Superintendencia Tributaria
se financiarn con:

1.

Hasta uno (1) por ciento del total de las recaudaciones tributarias de dominio nacional
percibidas en efectivo, que se debitar automticamente, segn se disponga mediante
Resolucin Suprema.

2.

Otros ingresos que pudiera gestionar de fuentes nacionales o internacionales.

ARTCULO 134 (Composicin de la Superintendencia Tributaria). La Superintendencia


Tributaria est compuesta por un Superintendente Tributario General con sede en la ciudad de
La Paz y cuatro (4) Superintendentes Tributarios Regionales con sede en las capitales de los
Departamentos de Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
Tambin formarn parte de la Superintendencia Tributaria, los intendentes que, previa
aprobacin del Superintendente Tributario General, sern designados por el Superintendente
Regional en las capitales de departamento donde no existan Superintendencias Regionales, los
mismos que slo ejercern funciones tcnicas y administrativas que garanticen el uso inmediato
de los recursos previstos por este Cdigo, sin tener facultad para resolverlos.
La estructura administrativa y el alcance de la competencia territorial de las Superintendencias
Tributarias Regionales se establecern por reglamento.
ARTCULO 135 (Designacin de los Superintendentes Tributarios). El Superintendente
Tributario General y los Superintendentes Tributarios Regionales sern designados por el
Presidente de la Repblica de terna propuesta por dos tercios (2/3) de votos de los miembros
presentes de la Honorable Cmara de Senadores, de acuerdo a los mecanismos establecidos
por la sealada Cmara.
En caso de renuncia, fallecimiento o trmino del mandato del Superintendente General
Tributario, se designar al interino mediante Resolucin Suprema, conforme el inciso 16)
del Artculo 96 de la Constitucin Poltica del Estado, quin ejercer funciones en tanto
se designe al titular.
ARTCULO 136 (Requisitos para ser Designado Superintendente Tributario). Para ser
designado Superintendente Tributario General o Regional se requiere cumplir los siguientes
requisitos:

1.
2.
3.

Ser de nacionalidad boliviana.

4.

No haber sido sancionado con pena privativa de libertad o destituido por procesos
judiciales o administrativos con resolucin ejecutoriada. Si dicha sancin fuese
impuesta durante el ejercicio de sus funciones como Superintendente Tributario, por
hechos ocurridos antes de su nombramiento, tal situacin dar lugar a su inmediata
remocin del cargo.

5.

No tener Pliego de Cargo ni Nota de Cargo ejecutoriado pendiente de pago en su


contra.

6.

No tener relacin de parentesco de consanguinidad hasta el cuarto grado, en lnea


directa o colateral, o de afinidad hasta el segundo grado inclusive, con el Presidente o
Vicepresidente de la Repblica, las mximas autoridades de la Administracin
Tributaria, o entre Superintendentes Tributarios.

Tener reconocida idoneidad en materia tributaria.


Tener como mnimo ttulo universitario a nivel de licenciatura y diez (10) aos de
experiencia profesional. A estos efectos se tomar en cuenta el ejercicio de la ctedra,
la investigacin cientfica, ttulos y grados acadmicos, cargos y funciones que denoten
amplio conocimiento de la materia.

ARTCULO 137 (Incompatibilidades). Las funciones de los Superintendentes Tributarios,


tanto General como Regionales, son incompatibles con el ejercicio de todo otro cargo pblico
remunerado, con excepcin de las funciones docentes universitarias y de las comisiones
codificadoras. Son igualmente incompatibles con las funciones directivas de instituciones
privadas, mercantiles, polticas y sindicales. La aceptacin de cualquiera de estas funciones
implica renuncia tcita a la funcin como Superintendente Tributario, quedando nulos sus actos
a partir de dicha aceptacin.
ARTCULO 138 (Periodo de Funciones y Destitucin de Superintendentes Tributarios).
El Superintendente Tributario General desempear sus funciones por un perodo de siete (7)
aos y los Superintendentes Tributarios Regionales por un perodo de cinco (5) aos, no
pudiendo ser reelegidos sino pasado un tiempo igual al que hubiese ejercido su mandato.

Los Superintendentes Tributarios gozan de caso de corte conforme al numeral 6) del artculo
118 de la Constitucin Poltica del Estado y sern destituidos de sus cargos nicamente con
sentencia condenatoria ejecutoriada por delitos cometidos contra la funcin pblica.
ARTICULO 139 (Atribuciones y Funciones del Superintendente Tributario General). El
Superintendente Tributario General tiene las siguientes atribuciones y funciones:

a)
b)

Dirigir y representar a la Superintendencia Tributaria General.

c)
d)

Conocer y resolver la Revisin Extraordinaria conforme a lo establecido en este Cdigo.

e)

Formular las polticas de desarrollo y controlar el cumplimiento de los objetivos, planes


y programas administrativos de la Superintendencia General y las Regionales;

f)

Considerar y aprobar los proyectos de normas internas de la Superintendencia General


y de las Superintendencias Regionales, as como dirigir y evaluar la gestin
administrativa del rgano;

g)

Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia


Tributaria General para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas;

h)

Designar al personal tcnico y administrativo de la Superintendencia Tributaria General


y destituirlo conforme a las normas aplicables;

i)

Aprobar y aplicar las polticas salariales y de recursos humanos de la Superintendencia


Tributaria General y Regionales, en base a lo propuesto por las mismas, as como la
estructura general administrativa del rgano;

j)

Aprobar el presupuesto institucional de la Superintendencia Tributaria, a cuyo efecto


considerar las propuestas presentadas por las Superintendencias Regionales, para su
presentacin al Ministerio de Hacienda y su incorporacin al Presupuesto General de la
Nacin;

k)

Administrar los recursos econmicos y financieros de la Superintendencia Tributaria en


el marco de las normas del Sistema Nacional de Administracin Financiera y Control
Gubernamental;

l)

Mantener el Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria, en el que se archivarn


copias de las resoluciones que hubiera dictado resolviendo los Recursos Jerrquicos,
as como copias de las resoluciones que los Superintendentes Tributarios Regionales
dictaran para resolver los Recursos de Alzada;

Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos Jerrquicos contra las


Resoluciones de los Superintendentes Tributarios Regionales, de acuerdo a
reglamentacin especfica;
Dirimir y resolver los conflictos de competencias que se susciten entre los
Superintendentes Tributarios Regionales;

m) Proponer al Poder Ejecutivo normas relacionadas con la Superintendencia Tributaria y


cumplir las que ste dicte sobre la materia;

n)

Adoptar las medidas administrativas y disciplinarias necesarias para que los


Superintendentes Regionales cumplan sus funciones de acuerdo con la Ley, libres de
influencias indebidas de cualquier origen;

o)

Fiscalizar y emitir opinin sobre la eficiencia y eficacia de la gestin de las


Superintendencias Regionales;

p)

Adoptar medidas precautorias conforme lo dispuesto por este Cdigo, previa solicitud
de la Administracin Tributaria;

q)

Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus funciones.

ARTCULO 140 (Atribuciones y Funciones de los Superintendentes Tributarios


Regionales). Los Superintendentes Tributarios Regionales tienen las siguientes atribuciones y
funciones:

a)

Conocer y resolver, de manera fundamentada, los Recursos de Alzada contra los actos

de la Administracin Tributaria, de acuerdo al presente Cdigo;

b)

Admitir o rechazar los Recursos Jerrquicos contra las resoluciones que resuelvan los
Recursos de Alzada y remitir a conocimiento del Superintendente Tributario General;

c)

Remitir al Registro Pblico de la Superintendencia Tributaria General copias de las


Resoluciones que hubieran dictado resolviendo los Recursos de Alzada;

d)

Seleccionar, designar, evaluar, promover y remover al personal tcnico y administrativo


de la Superintendencia Tributaria Regional, conforme a su reglamento interno y al
presupuesto que se le hubiera asignado;

e)

Designar intendentes en las capitales de departamento en las que no hubiere


Superintendencias Regionales, de acuerdo a sus necesidades y como parte de la
estructura general;

f)
g)

Resolver los asuntos que sean puestos en su conocimiento por los intendentes;

h)

Autorizar y/o adoptar medidas precautorias, previa solicitud formulada por la


Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto por este Cdigo;

i)
j)

Realizar los actos que sean necesarios para el cumplimiento de sus responsabilidades.

Suscribir contratos y convenios en nombre y representacin de la Superintendencia


Regional para el desarrollo de sus actividades administrativas y tcnicas;

Ejercer simultneamente suplencia de otro Superintendente Tributario Regional,


cuando este hubiere muerto, renunciado, se hallare impedido o su mandato
hubiera concluido. Dicha suplencia durar hasta la designacin del sustituto.

ARTCULO 141 (Organizacin). La organizacin, estructura y procedimientos administrativos


internos aplicables por la Superintendencia General, sern aprobados mediante Resolucin
Suprema. En el caso de las Superintendencias Regionales, esta aprobacin se realizar
mediante Resolucin Administrativa emitida por la Superintendencia General.
ARTCULO 142 (Normas Aplicables). Los recursos administrativos se sustanciarn y
resolvern con arreglo al procedimiento establecido en este Ttulo y en la reglamentacin que al
efecto se dicte.
CAPITULO IV
RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS
ARTCULO 143 (Recurso de Alzada). El Recurso de Alzada ser admisible slo contra los
siguientes actos definitivos:
1. Las resoluciones determinativas.
2. Las resoluciones sancionatorias.
3. Las resoluciones que denieguen solicitudes de exencin, compensacin, repeticin o
devolucin de impuestos.
4. Las resoluciones que exijan restitucin de lo indebidamente devuelto en los casos de
devoluciones impositivas.
5. Los actos que declaren la responsabilidad de terceras personas en el pago de
obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto pasivo.
Este Recurso deber interponerse dentro del plazo perentorio de veinte (20) das
improrrogables, computables a partir de la notificacin con el acto a ser impugnado.
ARTCULO 144 (Recurso Jerrquico). Quin considere que la resolucin que resuelve el
Recurso de Alzada lesione sus derechos, podr interponer de manera fundamentada, Recurso
Jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi el Recurso de Alzada,
dentro del plazo de veinte (20) das improrrogables, computables a partir de la notificacin con
la respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico ser sustanciado por el Superintendente
Tributario General conforme dispone el Artculo 139 inciso b) de este Cdigo.
ARTCULO 145 (Revisin Extraordinaria).

I.

nicamente por medio de su mxima autoridad ejecutiva, la Administracin Tributaria y


las Superintendencias podrn revisar, de oficio o a instancia de parte, dentro del plazo
de dos (2) aos, sus actos administrativos firmes, en los siguientes supuestos:
1. Cuando exista error de identidad en las personas.
1. Cuando despus de dictado el acto se recobren o descubran documentos decisivos
detenidos por fuerza mayor o por obra de la parte a favor de la cual se hubiera
dictado el acto, previa sentencia declarativa de estos hechos y ejecutoriada.
2. Cuando dichos actos tengan como base documentos declarados falsos por
sentencia judicial ejecutoriada o bien cuando su falsedad se desconoca al
momento de su dictado.
3. Cuando dichos actos se hubieran dictado como consecuencia de prevaricato,
cohecho, violencia u otra accin delictiva y se haya declarado as en sentencia
judicial ejecutoriada.

I.

La resolucin que se emita declarar la nulidad del acto revisado o su anulabilidad total
o parcial.

II. La declaratoria de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, cuando
corresponda, deber emitirse en un plazo mximo de sesenta (60) das a contar desde
la presentacin de la solicitud del interesado cuando sea a instancia de parte, en mrito
a pruebas que la acrediten.
III. Ante la declaracin de nulidad o anulabilidad total o parcial del acto o resolucin, la
Administracin Tributaria o el Superintendente deber emitir, segn corresponda, un
nuevo acto o resolucin que corrija al anterior, procediendo contra este nuevo, los
Recursos Administrativos previstos en este Ttulo.
ARTCULO 146 (Reglamentacin). Los procedimientos de los Recursos de Alzada y
Jerrquico se sujetarn a los plazos, trminos, condiciones, requisitos y forma dispuestos por
Decreto Supremo Reglamentario.
ARTCULO 147 (Proceso Contencioso Administrativo). Conforme a la atribucin
Sptima del pargrafo I del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Estado, el
proceso contencioso administrativo contra la resolucin que resuelva el Recurso
Jerrquico ser conocido por la Corte Suprema de Justicia sujetndose al trmite
contenido en el Cdigo de Procedimiento Civil y se resolver por las siguientes causales:
1. Cuando la autoridad que emiti la resolucin que resuelve el Recurso Jerrquico
carezca de competencia en razn de la materia o del territorio.
2. Cuando en el trmite administrativo se hubiere omitido alguna formalidad
esencial dispuesta por Ley.
3. Cuando la Resolucin impugnada contenga violacin, interpretacin errnea o
aplicacin indebida de la Ley
4. Cuando la Resolucin contuviere disposiciones contradictorias
5. Cuando en la apreciacin de pruebas se hubiere incurrido en error de derecho o
en error de hecho, debiendo en este ltimo caso evidenciarse el error por
documentos o actos autnticos que demostraren la equivocacin manifiesta del
Superintendente Tributario General.
Si el fallo judicial que resuelve el Proceso Contencioso Administrativo fuera favorable al
demandante, la Administracin Tributaria en ejecucin de sentencia, reembolsar, dentro
los veinte (20) das siguientes al de su notificacin, previa cuantificacin del importe, el
monto total pagado o el costo de la garanta aportada para suspender la ejecucin de la
deuda tributaria. Cuando la deuda tributaria sea declarada parcialmente improcedente, el
reembolso alcanzar a la parte proporcional del pago realizado o del costo de la referida
garanta.
Las cantidades reembolsadas sern actualizadas conforme al Artculo 47 de ste Cdigo,
aplicando la tasa de inters activa promedio para Unidades de Fomento de la Vivienda, desde
la fecha en que se realiz el pago o se incurri en el costo de la garanta, hasta la fecha en que

se notific a la Administracin Tributaria con el fallo judicial firme. En caso de incumplirse el


plazo para efectuar el reembolso, la tasa de inters se aplicar hasta el da en que
efectivamente se realice el mismo.

TTULO IV
ILCITOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 148 (Definicin y Clasificacin). Constituyen ilcitos tributarios las acciones u
omisiones que violen normas tributarias materiales o formales, tipificadas y sancionadas en el
presente Cdigo y dems disposiciones normativas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican en contravenciones y delitos.
ARTCULO 149 (Normativa Aplicable).
I.

El procedimiento para establecer y sancionar las contravenciones tributarias se rige slo


por las normas del presente Cdigo, disposiciones normativas tributarias y
subsidiariamente por la Ley de Procedimientos Administrativos.

II. La investigacin y juzgamiento de los delitos tributarios se rigen por las normas de este
Cdigo, por otras leyes tributarias, por el Cdigo de Procedimiento Penal y el Cdigo
Penal en su parte general con las particularidades establecidas en la presente norma.
ARTCULO 150 (Retroactividad). Las normas tributarias no tendrn carcter retroactivo,
salvo aquellas que supriman ilcitos tributarios, establezcan sanciones ms benignas o trminos
de prescripcin ms breves o de cualquier manera beneficien al sujeto pasivo o tercero
responsable.
ARTCULO 151 (Responsabilidad por Ilcitos Tributarios). Son responsables directos del
ilcito tributario, las personas naturales o jurdicas que cometan las contravenciones o delitos
previstos en este Cdigo, disposiciones legales tributarias especiales o disposiciones
reglamentarias.
De la comisin de contravenciones tributarias surge la responsabilidad por el pago de la deuda
tributaria y/o por las sanciones que correspondan, las que sern establecidas conforme a los
procedimientos del presente Cdigo.
De la comisin de un delito tributario, que tiene carcter personal,
responsabilidades: una penal tributaria y otra civil.

surgen dos

ARTCULO 152 (Responsabilidad Solidaria por Dao Econmico). Si del resultado del
ilcito tributario emerge dao econmico en perjuicio del Estado, los servidores pblicos y
quienes hubieran participado en el mismo, as como los que se beneficien con su resultado,
sern responsables solidarios e indivisibles para resarcir al Estado el dao ocasionado. A los
efectos de este Cdigo, los tributos omitidos y las sanciones emergentes del ilcito, constituyen
parte principal del dao econmico al Estado.
ARTCULO 153 (Causales de Exclusin de Responsabilidad).
I.

Slo son causales de exclusin de responsabilidad en materia tributaria las siguientes:


1. La fuerza mayor;
2. El error de tipo o error de prohibicin, siempre que el sujeto pasivo o tercero
responsable hubiera presentado una declaracin veraz y completa antes de
cualquier actuacin de la Administracin Tributaria;

3. En los supuestos de decisin colectiva, el haber salvado el voto o no haber asistido


a la reunin en que se tom la decisin, siempre y cuando este hecho conste
expresamente en el acta correspondiente;
4. Las causales de exclusin en materia penal aduanera establecidas en Ley especial
como eximentes de responsabilidad.
I.

Las causales de exclusin slo liberan de la aplicacin de sanciones y no as de los


dems componentes de la deuda tributaria.

II. Si el delito de Contrabando se cometiere en cualquier medio de transporte pblico de


pasajeros, por uno o ms de stos y sin el concurso del transportador, no se aplicar a
ste la sancin de comiso de dicho medio de transporte, siempre y cuando se trate de
equipaje acompaado de un pasajero que viaje en el mismo medio de transporte , o de
encomiendas debidamente manifestadas
ARTCULO 154 (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
I.

La accin administrativa para sancionar contravenciones tributarias prescribe, se


suspende e interrumpe en forma similar a la obligacin tributaria, est o no unificado el
procedimiento sancionatorio con el determinativo.

II.

La accin penal para sancionar delitos tributarios prescribe conforme a normas del
Cdigo de Procedimiento Penal.

III.

La accin para sancionar delitos tributarios se suspender durante la fase de


determinacin y prejudicialidad tributaria.

IV.

La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los dos (2) aos.

ARTCULO 155 (Agravantes).


circunstancias:

Constituyen agravantes de ilcitos tributarios las siguientes

1. La reincidencia, cuando el autor hubiere sido sancionado por resolucin administrativa


firme o sentencia ejecutoriada por la comisin de un ilcito tributario del mismo tipo en
un perido de cinco (5) aos;
2. La resistencia manifiesta a la accin de control, investigacin o fiscalizacin de la
Administracin Tributaria;
3. La insolvencia tributaria fraudulenta, cuando intencionalmente se provoca o agrava la
insolvencia propia o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de
obligaciones tributarias;
4. Los actos de violencia empleados para cometer el ilcito;
5. El empleo de armas o explosivos;
6. La participacin de tres o ms personas;
7. El uso de bienes del Estado para la comisin del ilcito;
8. El trfico internacional ilegal de bienes que formen parte del patrimonio histrico,
cultural, turstico, biolgico, arqueolgico, tecnolgico, patente y cientfico de la
Nacin, as como de otros bienes cuya preservacin est regulada por disposiciones
legales especiales;
9. El empleo de personas inimputables o personas interpuestas;
10. La participacin de profesionales vinculados a la actividad tributaria, auxiliares de la
funcin pblica aduanera o de operadores de comercio exterior;
11. Los actos que ponen en peligro la salud pblica;
12. La participacin de funcionarios pblicos.
Las agravantes mencionadas anteriormente para el caso de contravenciones determinarn que
la multa sea incrementada en un treinta por ciento (30%) por cada una de ellas.
Tratndose de delitos tributarios, la pena privativa de libertad a aplicarse podr incrementarse
hasta en una mitad.
ARTCULO 156 (Reduccin de Sanciones).

Las sanciones pecuniarias establecidas en este Cdigo para ilcitos tributarios, con excepcin
de los ilcitos de contrabando se reducirn conforme a los siguientes criterios:
1. El pago de la deuda tributaria despus de iniciada la fiscalizacin o efectuada
cualquier notificacin inicial o requerimiento de la Administracin Tributaria y antes
de la notificacin con la, Resolucin Determinativa o Sancionatoria determinar la
reduccin de la sancin aplicable en el ochenta (80%) por ciento.
2. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin
Determinativa o Sancionatoria y antes de la presentacin del Recurso a la
Superintendencia Tributaria Regional, determinar la reduccin de la sancin en el
sesenta (60%) por ciento.
3. El pago de la deuda tributaria efectuado despus de notificada la Resolucin de la
Superintendencia Tributaria Regional y antes de la presentacin del recurso a la
Superintendencia Tributaria Nacional, determinar la reduccin de la sancin en el
cuarenta (40%) por ciento.
ARTCULO 157 (Arrepentimiento Eficaz). Cuando el sujeto pasivo o tercero responsable
pague la totalidad de la deuda tributaria antes de cualquier actuacin de la Administracin
Tributaria, quedar automticamente extinguida la sancin pecuniaria por el ilcito tributario.
Salvando aquellas provenientes de la falta de presentacin de Declaraciones Juradas.
En el caso de delito de Contrabando, se extingue la sancin pecuniaria cuando antes del
comiso se entregue voluntariamente a la Administracin Tributaria la mercanca ilegalmente
introducida al pas.
En ambos casos se extingue la accin penal.
CAPTULO II
CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 158 (Responsabilidad por Actos y Hechos de Representantes y Terceros).
Cuando el tercero responsable, un mandatario, representante, dependiente, administrador o
encargado, incurriera en una contravencin tributaria, sus representados sern responsables
de las sanciones que correspondieran, previa comprobacin, sin perjuicio del derecho de stos
a repetir contra aquellos.
Se entiende por dependiente al encargado, a cualquier ttulo, del negocio o actividad comercial.
ARTCULO 159 (Extincin de la Accin y Sancin). La potestad para ejercer la accin por
contravenciones tributarias y ejecutar las sanciones se extingue por:
a)

Muerte del autor, excepto cuando la sancin pecuniaria por contravencin est
ejecutoriada y pueda ser pagada con el patrimonio del causante, no procede la
extincin.
b)
Pago total de la deuda tributaria y las sanciones que correspondan
c)
Prescripcin;
d)
Condonacin.
ARTCULO 160 (Clasificacin). Son contravenciones tributarias:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Omisin de inscripcin en los registros tributarios;


No emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente;
Omisin de pago;
Contrabando cuando se refiera al ltimo prrafo del Artculo 181;
Incumplimiento de otros deberes formales;
Las establecidas en leyes especiales;

ARTCULO 161. (Clases de Sanciones). Cada conducta contraventora ser sancionada de


manera independiente, segn corresponda con:
1.
2.
3.
4.

Multa;
Clausura;
Prdida de concesiones, privilegios y prerrogativas tributarias;
Prohibicin de suscribir contratos con el Estado por el trmino de tres (3) meses a cinco
(5) aos. Esta sancin ser comunicada a la Contralora General de la Repblica y a
los Poderes del Estado que adquieran bienes y contraten servicios, para su efectiva
aplicacin bajo responsabilidad funcionaria;
5. Comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado;
6. Suspensin temporal de actividades.
ARTCULO 162 (Incumplimiento de Deberes Formales).
I.

El que de cualquier manera incumpla los deberes formales establecidos en el presente


Cdigo, disposiciones legales tributarias y dems disposiciones normativas
reglamentarias, ser sancionado con una multa que ir desde cincuenta Unidades de
Fomento de la Vivienda (50.- UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda
(5.000 UFVs). La sancin para cada una de las conductas contraventoras se
establecer en esos lmites mediante norma reglamentaria.

II. Darn lugar a la aplicacin de sanciones en forma directa, prescindiendo del


procedimiento sancionatorio previsto por este Cdigo las siguientes contravenciones: 1)
La falta de presentacin de declaraciones juradas dentro de los plazos fijados por la
Administracin Tributaria; 2) La no emisin de factura, nota fiscal o documento
equivalente verificada en operativos de control tributario; y, 3) Las contravenciones
aduaneras previstas con sancin especial.
ARTCULO 163 (Omisin de Inscripcin en los Registros Tributarios).
I.

El que omitiera su inscripcin en los registros tributarios correspondientes, se inscribiera


o permaneciera en un rgimen tributario distinto al que le corresponda y de cuyo
resultado se produjeran beneficios o dispensas indebidas en perjuicio de la
Administracin Tributaria, ser sancionado con la clausura del establecimiento hasta
que regularice su inscripcin y una multa de dos mil quinientas Unidades de Fomento
de la Vivienda (2.500.- UFVs), sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a
inscribir de oficio, recategorizar, fiscalizar y determinar la deuda tributaria dentro del
trmino de la prescripcin.

II. La inscripcin voluntaria en los registros pertinentes o la correccin de la inscripcin,


previa a cualquier actuacin de la Administracin Tributaria, exime de la clausura y
multa, pero en ningn caso del pago de la deuda tributaria.

ARTCULO 164 (No Emisin de Factura, Nota Fiscal o Documento Equivalente).


I.

Quien en virtud de lo establecido en disposiciones normativas, est obligado a la


emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y omita hacerlo, ser
sancionado con la clausura del establecimiento donde desarrolla la actividad gravada,
sin perjuicio de la fiscalizacin y determinacin de la deuda tributaria.

II. La sancin ser de seis (6) das continuos hasta un mximo de cuarenta y ocho (48)
das atendiendo el grado de reincidencia del contraventor. La primera contravencin
ser penada con el mnimo de la sancin y por cada reincidencia ser agravada en el
doble de la anterior hasta la sancin mayor, con este mximo se sancionar cualquier
reincidencia posterior.

III. Para efectos de cmputo en los casos de reincidencia, los establecimientos registrados
a nombre de un mismo contribuyente, sea persona natural o jurdica, sern tratados
como si fueran una sola entidad, debindose cumplir la clausura, solamente en el
establecimiento donde se cometi la contravencin.
IV. Durante el perodo de clausura cesar totalmente la actividad comercial del
establecimiento pasible a la misma, salvo la que fuera imprescindible para la
conservacin y custodia de los bienes depositados en su interior, o para la continuidad
de los procesos de produccin que no pudieran interrumpirse por razones inherentes a
la naturaleza de los insumos y materias primas.
ARTCULO 165 (Omisin de Pago). El que por accin u omisin no pague o pague de menos
la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que est obligado u obtenga indebidamente
beneficios y valores fiscales, ser sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado
para la deuda tributaria.
CAPTULO III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
ARTCULO 166 (Competencia). Es competente para calificar la conducta, imponer y ejecutar
las sanciones por contravenciones, la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria.
Las sanciones se impondrn mediante Resolucin Determinativa o Resolucin Sancionatoria,
salvando las sanciones que se impusieren en forma directa conforme a lo dispuesto por este
Cdigo.
ARTCULO 167 (Denuncia de Particulares). En materia de contravenciones, cualquier
persona podr interponer denuncia escrita y formal ante la Administracin Tributaria respectiva,
la cual tendr carcter reservado. El denunciante ser responsable si presenta una denuncia
falsa o calumniosa, hacindose pasible a las sanciones correspondientes. Se levantar la
reserva cuando la denuncia sea falsa o calumniosa.
ARTCULO 168 (Sumario Contravencional).
I.

Siempre que la conducta contraventora no estuviera vinculada al procedimiento de


determinacin del tributo, el procesamiento administrativo de las contravenciones
tributarias se har por medio de un sumario, cuya instruccin dispondr la autoridad
competente de la Administracin Tributaria mediante cargo en el que deber constar
claramente, el acto u omisin que se atribuye al responsable de la contravencin. Al
ordenarse las diligencias preliminares podr disponerse reserva temporal de las
actuaciones durante un plazo no mayor a quince (15) das. El cargo ser notificado al
presunto responsable de la contravencin, a quien se conceder un plazo de veinte (20)
das para que formule por escrito su descargo y ofrezca todas las pruebas que hagan a
su derecho.

II. Transcurrido el plazo a que se refiere el pargrafo anterior, sin que


pruebas, o compulsadas las mismas, la Administracin Tributaria
resolucin final del sumario en el plazo de los veinte (20) das
Resolucin podr ser recurrible en la forma y plazos dispuestos en
Cdigo.

se hayan aportado
deber pronunciar
siguientes. Dicha
el Ttulo III de este

III. Cuando la contravencin sea establecida en acta, sta suplir al auto inicial de sumario
contravencional, en la misma deber indicarse el plazo para presentar descargos y
vencido ste, se emitir la resolucin final del sumario.
IV. En casos de denuncias, la Administracin Tributaria podr verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones del sujeto pasivo o tercero responsable, utilizando el
procedimiento establecido en el presente artculo, reducindose los plazos a la mitad.

ARTCULO 169 (Unificacin de Procedimientos).


I.

La Vista de Cargo har las veces de auto inicial de sumario contravencional y de


apertura de trmino de prueba y la Resolucin Determinativa se asimilar a una
Resolucin Sancionatoria. Por tanto, cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no
hubiera pagado o hubiera pagado, en todo o en parte, la deuda tributaria despus de
notificado con la Vista de Cargo, igualmente se dictar Resolucin Determinativa que
establezca la existencia o inexistencia de la deuda tributaria e imponga la sancin por
contravencin.

II. Si la deuda tributaria hubiera sido pagada totalmente, antes de la emisin de la Vista de
Cargo, la Administracin Tributaria deber dictar una Resolucin Determinativa que
establezca la inexistencia de la deuda tributaria y disponga el inicio de sumario
contravencional.
ARTCULO 170 (Procedimiento de Control Tributario). La Administracin Tributaria podr
de oficio verificar el correcto cumplimiento de la obligacin de emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente mediante operativos de control. Cuando advierta la comisin de esta
contravencin tributaria, los funcionarios de la Administracin Tributaria actuante debern
elaborar un acta donde se identifique la misma, se especifiquen los datos del sujeto pasivo o
tercero responsable, los funcionarios actuantes y un testigo de actuacin, quienes debern
firmar el acta, caso contrario se dejar expresa constancia de la negativa a esta actuacin.
Concluida la misma, proceder la clausura inmediata del negocio por tres (3) das continuos.
El sujeto pasivo podr converitir la sancin de clausura por el pago inmediato de una multa
equivalente a diez (10) veces el monto de lo no facturado, siempre que sea la primera vez. En
adelante no se aplicar la convertibilidad.
Tratndose de servicios de salud, educacin y hotelera la convertibilidad podr aplicarse ms
de una vez.
Ante al imposibilidad fsica de aplicar la sancin de clausura se procedera al decomiso temporal
de las mercancas por los plazos previstos para dicha sancin, debiendo el sujeto pasivo o
tercero responsable cubrir los gastos.
La sancin de clausura no exime al sujeto pasivo del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, sociales y laborales correspondientes.
CAPITULO IV
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTCULO 171 (Responsabilidad). De la comisin de un delito tributario surgen dos
responsabilidades: una penal tributaria para la investigacin del hecho, su juzgamiento y la
imposicin de las penas o medida de seguridad correspondientes; y una responsabilidad civil
para la reparacin de los daos y perjuicios emergentes.
La responsabilidad civil comprende el pago del tributo omitido, su actualizacin e intereses
cuando no se hubieran pagado en la etapa de determinacin o de prejudicialidad, as como los
gastos administrativos y judiciales incurridos.
La accin civil podr ser ejercida en proceso penal tributario contra el autor y los participes del
delito y en su caso contra el civilmente responsable.
ARTCULO 172 (Responsable Civil).
Cdigo:

Son civilmente responsables a los efectos de este

a) Las personas jurdicas o entidades, tengan o no personalidad jurdica, en cuyo nombre


o representacin hubieren actuado los partcipes del delito.

b) Los representantes, directores, gerentes, administradores, mandatarios, sndicos o las


personas naturales o jurdicas que se hubieren beneficiado con el ilcito tributario.
Los civilmente responsables responderan solidaria e indivisiblemente de los daos causados al
Estado.
ARTCULO 173 (Extincin de la Accin). Salvo en el delito de Contrabando, la accion penal
en delitos tributarios se extingue conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo de
Procedimiento Penal. A este efecto, se entiende por reparacin integral del dao causado el
pago del total de la deuda tributaria ms el cien por ciento (100%) de la multa correspondiente,
siempre que lo admita la Administracin Tributaria en calidad de vctima.
ARTCULO 174 (Efectos del Acto Firme o Resolucin Judicial Ejecutoriada). El acto
administrativo firme emergente de la fase de determinacin o de prejudicialidad, que incluye la
resolucin judicial ejecutoriada emergente de proceso contencioso administrativo producir
efecto de cosa juzgada en el proceso penal tributario en cuanto a la determinacin de la cuanta
de la deuda tributaria.
La sentencia que se dicte en proceso penal tributario no afectar la cuanta de la deuda
tributaria as determinada.
ARTCULO 175 (Clasificacin). Son delitos tributarios:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Defraudacin tributaria;
Defraudacin aduanera;
Instigacin pblica a no pagar tributos;
Violacin de precintos y otros controles tributarios;
Contrabando;
Otros delitos aduaneros tipificados en leyes especiales.

ARTCULO 176(Penas). Los delitos tributarios sern sancionados con las siguientes penas,
independientemente de las sanciones que por contravenciones correspondan:
I.

Pena Principal:
Privacin de libertad.

II. Penas Accesorias:


1. Multa;
2. Comiso de las mercancas y medios o unidades de transporte;
3. Inhabilitacin especial:
a) Inhabilitacin para ejercer directa o indirectamente actividades relacionadas con
operaciones aduaneras y de comercio de importacin y exportacin por el
tiempo de uno (1) a cinco (5) aos.
b) Inhabilitacin para el ejercicio del comercio, por el tiempo de uno a tres aos.
c) Prdida de concesiones, beneficios, exenciones y prerrogativas tributarias que
gocen las personas naturales o jurdicas.
ARTCULO 177 (Defraudacin Tributaria).
El que dolosamente, en perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria a percibir tributos,
por accin u omisin disminuya o no pague la deuda tributaria, no efecte las retenciones a que
est obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, cuya cuanta sea mayor o
igual a UFV's 10.000 Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), ser sancionado con la
pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa equivalente al cien por ciento
(100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de determinacin o de
prejudicialidad. Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
En el caso de tributos de carcter municipal y liquidacin anual, la cuanta deber ser mayor a
UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda) por cada periodo impositivo,

A efecto de determinar la cuanta sealada, si se trata de tributos de declaracin anual, el


importe de lo defraudado se referir a cada uno de los doce (12) meses del ao natural (UFV's
120.000). En otros supuestos, la cuanta se entender referida a cada uno de los conceptos por
los que un hecho imponible sea susceptible de liquidacin.
ARTCULO 178 (Defraudacin Aduanera).
Comete delito de defraudacin aduanera, el que dolosamente perjudique el derecho de la
Administracin Tributaria a percibir tributos a travs de las conductas que se detallan, siempre y
cuando la cuanta sea mayor o igual a 50.000.- UFVs (Cincuenta mil Unidades de Fomento de
la Vivienda) del valor de los tributos omitidos por cada operacin de despacho aduanero.
a) Realice una descripcin falsa en las declaraciones de mercancas cuyo contenido sea
redactado por cualquier medio;
b) Realice una operacin aduanera declarando cantidad, calidad, valor, peso u origen
diferente de las mercancas objeto del despacho aduanero;
c) Induzca en error a la Administracin Tributaria, de los cuales resulte un pago incorrecto
de los tributos de importacin;
d) Utilice o invoque indebidamente documentos relativos a inmunidades, privilegios o
concesin de exenciones;
El delito ser sancionado con la pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y una multa
equivalente al cien por ciento (100%) de la deuda tributaria establecida en el procedimiento de
determinacin o de prejudicialidad.
Estas penas sern establecidas sin perjuicio de imponer inhabilitacin especial.
ARTCULO 179 (Instigacin Pblica a no Pagar Tributos). El que instigue pblicamente a
travs de acciones de hecho, amenazas o maniobras a no pagar, rehusar, resistir o demorar
el pago de tributos ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a seis (6) aos y
multa de 10.000 UFVs (Diez mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
ARTCULO 180 (Violacin de Precintos y Otros Controles Tributarios).
El que para
continuar su actividad o evitar controles sobre la misma, violara, rompiera o destruyera
precintos y dems medios de control o instrumentos de medicin o de seguridad establecidos
mediante norma previa por la Administracin Tributaria respectiva, utilizados para el
cumplimiento de clausuras o para la correcta liquidacin, verificacin, fiscalizacin,
determinacin o cobro del tributo, ser sancionado con pena privativa de libertad de tres (3) a
cinco (5) aos y multa de 6.000 UFVs (seis mil Unidades de Fomento de la Vivienda).
En el caso de dao o destruccin de instrumentos de medicin, el sujeto pasivo deber adems
reponer los mismos o pagar el monto equivalente, costos de instalacin y funcionamiento.
ARTCULO 181 (Contrabando).
conductas descritas a continuacin:

Comete contrabando el que incurra en alguna de las

a) Introducir o extraer mercancas a territorio aduanero nacional en forma clandestina o


por rutas u horarios no habilitados, eludiendo el control aduanero. Ser considerado
tambin autor del delito el consignatario o propietario de dicha mercanca.
b) Realizar trfico de mercancas sin la documentacin legal o infringiendo los requisitos
esenciales exigidos por normas aduaneras o por disposiciones especiales.
c) Realizar transbordo de mercancas sin autorizacin previa de la Administracin
Tributaria, salvo fuerza mayor comunicada en el da a la Administracin Tributaria ms
prxima.
d) El transportador, que descargue o entregue mercancas en lugares distintos a la
aduana, sin autorizacin previa de la Administracin Tributaria.
e) El que retire o permita retirar de la zona primaria mercancas no comprendidas en la
Declaracin de Mercancas que ampare el rgimen aduanero al que debieran ser
sometidas.

f)

El que introduzca, extraiga del territorio aduanero nacional, se encuentre en posesin o


comercialice mercancas cuya importacin o exportacin, segn sea el caso, se
encuentre prohibida.
g) La tenencia o comercializacin de mercancas extranjeras sin que previamente
hubieren sido sometidas a un rgimen aduanero que lo permita.
El contrabando no quedar desvirtuado aunque las mercancas no estn gravadas con el pago
de tributos aduaneros.
Las sanciones aplicables en sentencia por el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,
son:
I.

Privacin de libertad de tres (3) a seis (6) aos, cuando el valor de los tributos omitidos
de la mercanca decomisada sea superior a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de
Fomento de la Vivienda).

II. Comiso de mercancas. Cuando las mercancas no puedan ser objeto de comiso, la
sancin econmica consistir en el pago de una multa igual a cien por ciento (100%)
del valor de las mercancas objeto de contrabando.
III.

Comiso de los medios o unidades de transporte o cualquier otro instrumento que


hubiera servido para el contrabando, excepto de aquellos sobre los cuales el Estado
tenga participacin, en cuyo caso los servidores pblicos estarn sujetos a la
responsabilidad penal establecida en la presente Ley, sin perjuicio de las
responsabilidades de la Ley 1178. Cuando el valor de los tributos omitidos de la
mercanca sea igual o menor a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la
Vivienda), se aplicar la multa del cincuenta por ciento (50%) del valor de la mercanca
en sustitucin del comiso del medio o unidad de transporte.
Cuando las empresas de transporte areo o frreo autorizadas por la Administracin
Tributaria para el transporte de carga utilicen sus medios y unidades de transporte para
cometer delito de Contrabando, se aplicar al transportador internacional una multa
equivalente al cien por ciento (100%) del valor de la mercanca decomisada en sustitucin
de la sancin de comiso del medio de transporte. Si la unidad o medio de transporte no
tuviere autorizacin de la Administracin Tributaria para transporte internacional de carga o
fuere objeto de contrabando, se le aplicar la sancin de comiso definitivo.

IV. Se aplicar la sancin accesoria de inhabilitacin especial, slo en los casos de


contrabando sancionados con pena privativa de libertad.
Cuando el valor de los tributos omitidos de la mercanca objeto de contrabando, sea igual o menor
a UFV's 10.000 (Diez Mil Unidades de Fomento de la Vivienda), la conducta se considerar
contravencin tributaria debiendo aplicarse el procedimiento establecido en el Captulo III del Ttulo
IV del presente Cdigo.

CAPTULO V
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Seccin I: DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 182 (Normativa Aplicable). La tramitacin de procesos penales por delitos
tributarios se regir por las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Penal, con las
salvedades dispuestas en el presente Cdigo.
Seccin II: ESPECIFICIDADES EN EL PROCESO PENAL TRIBUTARIO

ARTCULO 183 (Accin Penal por Delitos Tributarios). La accin penal tributaria es de
orden pblico y ser ejercida de oficio por el Ministerio Pblico, con la participacin que este
Cdigo reconoce a la Administracin Tributaria acreedora de la deuda tributaria en calidad de
vctima, que podr constituirse en querellante. El ejercicio de la accin penal tributaria no se
podr suspender, interrumpir ni hacer cesar, salvo los casos previstos en el Cdigo de
Procedimiento Penal.
ARTCULO 184 (Jurisdiccin Penal Tributaria). En cumplimiento de lo establecido en el
artculo 43 del Cdigo de Procedimiento Penal, los Tribunales de Sentencia en Materia
Tributaria estarn compuestos por dos jueces tcnicos especializados en materia tributaria y
tres jueces ciudadanos.
Tanto los Tribunales de Sentencia en Materia Tributaria como los Jueces de Instruccin en
materia penal tributaria tendrn competencia departamental y asiento judicial en las capitales de
departamento.
ARTCULO 185 (Direccin y rgano Tcnico de Investigacin). El Ministerio Pblico
dirigir la investigacin de los delitos tributarios y promover la accin penal tributaria ante los
rganos jurisdiccionales, con el auxilio de equipos multidisciplinarios de investigacin de la
Administracin Tributaria, de acuerdo con las atribuciones, funciones y responsabilidades
establecidas en el presente Cdigo, el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del
Ministerio Pblico.
Los equipos multidisciplinarios de investigacin de la Administracin Tributaria son el rgano
tcnico de investigacin de los ilcitos tributarios, actuarn directamente o bajo direccin del
Ministerio Pblico.
La Administracin Tributaria para el cumplimiento de sus funciones podr solicitar la
colaboracin de la Polica Nacional y del Instituto de Investigaciones Forenses.
ARTCULO 186 (Accin Preventiva).
I.

Cuando la Administracin Tributaria Aduanera tenga conocimiento, por cualquier medio,


de la comisin del delito de contrabando o de otro delito tributario aduanero, proceder
directamente o bajo la direccin del fiscal al arresto de los presentes en el lugar del
hecho, a la aprehensin de los presuntos autores o participes y al comiso preventivo de
las mercancas, medios e instrumentos del delito, acumular y asegurar las pruebas,
ejecutar las diligencias y actuaciones que sern dispuestas por el fiscal que dirija la
investigacin, as como ejercer amplias facultades de investigacin en la accin
preventiva y durante la etapa preparatoria, pudiendo al efecto requerir el auxilio de la
fuerza pblica.
Cuando el fiscal no hubiere participado en el operativo, las personas aprehendidas
sern puestas a su disposicin dentro las ocho horas siguientes, asimismo se le
comunicar sobre las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados
preventivamente, para que asuma la direccin funcional de la investigacin y solicite al
Juez de la Instruccin en lo Penal la medida cautelar que corresponda.
Cuando la aprehensin se realice en lugares distantes a la sede del fiscal o de la
autoridad jurisdiccional competente, para el cmputo de los plazos se aplicar el
trmino de la distancia previsto en el Cdigo de Procedimiento Civil.
En el caso de otras Administraciones Tributarias, la accin preventiva slo se ejercitar
cuando el delito sea flagrante.

II. Cuando en la etapa de la investigacin existan elementos de juicio que hagan presumir
la fuga del o de los imputados y si las medidas cautelares que se adopten no
garantizaran la presencia de stos en la investigacin o juicio penal, el Ministerio
Pblico o la Administracin Tributaria solicitarn a la autoridad judicial competente la

detencin preventiva del o los imputados, con auxilio de la fuerza pblica, sin que
aquello implique prejuzgamiento.
ARTCULO 187(Acta de Intervencin en Delitos Tributarios Aduaneros).
La
Administracin Tributaria Aduanera documentar su intervencin en un acta en la que constar:
a) La identificacin de la autoridad administrativa que efectu la intervencin y del Fiscal,
si intervino.
b) Una relacin circunstanciada de los hechos, con especificacin de tiempo y lugar.
c) La identificacin de las personas aprehendidas; de las sindicadas como autores,
cmplices o encubridores del delito aduanero si fuera posible.
d) La identificacin de los elementos de prueba asegurados y, en su caso, de los medios
empleados para la comisin del delito.
e) El detalle de la mercanca decomisada y de los instrumentos incautados.
f) Otros antecedentes, elementos y medios que sean pertinentes.
En el plazo de 48 horas, la Administracin Tributaria Aduanera y el Fiscal, informarn al Juez
competente respecto a las mercancas, medios y unidades de transporte decomisados y las
personas aprehendidas, sin que ello signifique comprometer la imparcialidad de la autoridad
jurisdiccional.
ARTCULO 188 (Medidas Cautelares). Las medidas cautelares de carcter personal se
sujetarn a las disposiciones y reglas del Cdigo de Procedimiento Penal.
Se podrn aplicar las siguientes medidas cautelares de carcter real:
1. Decomiso preventivo de las mercancas, medios de transporte e instrumentos utilizados
en la comisin del delito o vinculados al objeto del tributo, que forma parte de la deuda
tributaria en ejecucin;
2. Retencin de valores por devoluciones tributarias o de otros pagos que deba realizar el
Estado y terceros privados, en la cuanta necesaria para asegurar el cobro de la deuda
tributaria;
3. Anotacin preventiva en los registros pblicos sobre los bienes, derechos y acciones de
los responsables o participes del delito tributario y del civilmente responsable;
4. Embargo de los bienes del imputado;
5. Retencin de depsitos de dinero o valores efectuados en entidades del sistema de
intermediacin financiera;
6. Secuestro de los bienes del imputado;
7. Intervencin de la gestin del negocio del imputado, correspondiente a la deuda
tributaria;
8. Clausura del o los establecimientos o locales del deudor hasta el pago total de la deuda
tributaria;
9. Prohibicin de celebrar actos o contratos de transferencia o disposicin sobre bienes
determinados;
10. Hipoteca legal;
11. Renovacin de garanta si hubiera, por el tiempo aproximado que dure el proceso, bajo
alternativa de ejecucin de la misma.
12. Otras dispuestas por Ley.
Las medidas cautelares se aplicarn con liberacin del pago de valores, derechos y almacenaje
que hubieran en los respectivos registros e instituciones pblicas, y con diferimiento de pago en
el caso de instituciones privadas.
ARTCULO 189 (Concialiacin). Proceder la conciliacin en materia penal tributaria de
acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Procedimiento Penal y la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico.
En el delito de Contrabando proceder la conciliacin si el imputado renuncia a las mercancas
y acepta su comiso definitivo y remate a favor de la Administracin Tributaria previo pago de la
Obligacin de Pago en Aduanas. En caso de no haberse incautado las mercancas, la
conciliacin proceder previo pago del monto equivalente al 100% de su valor. Con relacin al

medio de transporte, proceder la conciliacin si el transportador previamente paga la multa


equivalente al 50% del valor de la mercanca en sustitucin al comiso del medio o unidad de
transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
En los delitos de defraudacin tributaria o defraudacin aduanera proceder la conciliacin si el
imputado previamente paga la deuda tributaria y la multa establecida para el delito
correspondiente.
La Administracin Tributaria participar en la audiencia de conciliacin en calidad de vctima.
ARTCULO 190 (Suspensin Condicional del Proceso). En materia penal tributaria
proceder la suspensin condicional del proceso en los trminos establecidos en el Cdigo de
Procedimiento Penal con las siguientes particularidades:
1. Para los delitos de defraudacin tributaria, defraudacin aduanera o falsificacin de
documentos aduaneros, se entender por reparacin integral del dao ocasionado, el
pago de la deuda tributaria y la multa establecida para el delito correspondiente.
2. Para los delitos de contrabando o sustraccin de prenda aduanera, se entender por
reparacin del dao ocasionado la renuncia en favor de la Administracin Tributaria de
la totalidad de la mercanca de contrabando o sustrada; en caso de no haberse
decomisado la mercanca el pago del cien por ciento (100%) de su valor. Con relacin
al medio de transporte utilizado, el pago por parte del transportador del cincuenta por
ciento (50%) del valor de la mercanca en sustitucin del comiso del medio o unidad de
transporte, salvo lo dispuesto en convenios internacionales suscritos por el Estado.
ARTCULO 191 (Contenido de la Sentencia Condenatoria). Cuando la sentencia sea
condenatoria, el Tribunal de Sentencia impondr, cuando corresponda:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

La privacin de libertad.
El comiso definitivo de las mercancas a favor del Estado, cuando corresponda.
El comiso definitivo de los medios y unidades de transporte, cuando corresponda.
La multa.
Otras sanciones accesorias.
La obligacin de pagar en suma lquida y exigible la deuda tributaria.
El resarcimiento de los daos civiles ocasionados a la Administracin Tributaria por el
uso de depsitos aduaneros y otros gastos, as como las costas judiciales.

Las medidas cautelares reales se mantendrn subsistentes hasta el resarcimiento de los


tributos y los daos civiles calificados.
ARTCULO 192 (Remate y Administracin de Bienes). Cuando las medidas cautelares de
carcter real recayeren sobre mercancas de difcil conservacin, acelerada depreciacin
tecnolgica, o desactualizacin por moda o temporada, consumibles o perecederas, en la etapa
preparatoria o de juicio, el Juez Instructor o el Tribunal de Sentencia en materia tributaria,
respectivamente, a peticin de parte debern disponer su venta inmediata en subasta pblica
dentro las veinticuatro (24) horas an sin consentimiento del propietario.
Respecto a las dems mercancas, transcurrido noventa (90) das sin que exista sentencia
ejecutoriada, a fin de evitar una depreciacin mayor del valor de las mercancas por el
transcurso del tiempo, el Juez de Instruccin, el Tribunal de Sentencia Tributario o el Tribunal de
Alzada correspondiente, deber disponer su venta inmediata en subasta pblica a pedido de
parte.
Con el producto del remate, depsitos retenidos o recursos resultantes de la ejecucin de
garantas, se resarcir la deuda tributaria, a este efecto dicho producto ser depositado en
cuentas fiscales.
Cuando el Estado no haya sido resarcido totalmente, el Tribunal de Sentencia ampliar el
embargo contra los bienes del deudor.

El procedimiento de registro, administracin y control de bienes sujetos a comiso, embargo,


secuestro o incautacin en materia tributaria y aduanera corresponder a la Administracin
Tributaria competente, con las mismas obligaciones y atribuciones sealadas por el Cdigo de
Procedimiento Penal para la Direccin de Registro, Control y Administracin de Bienes
Incautados, con las salvedades establecidas en el presente Cdigo.
La forma, requisitos, condiciones, plazo del remate, administracin de bienes y distribucin del
producto del remate, ser determinado por Reglamento.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Primera. Los procedimientos administrativos o procesos judiciales en trmite a la fecha de
publicacin del presente Cdigo, sern resueltos hasta su conclusin por las autoridades
competentes conforme a las normas y procedimientos establecidos en las leyes N 1340, de 28
de mayo de 1992; N 1455, de 18 de febrero de 1993; y, N 1990, de 28 de julio de 1999 y
dems disposiciones complementarias.
Segunda. Los procedimientos administrativos o procesos jurisdiccionales, iniciados a partir de
la vigencia plena del presente Cdigo, sern sustanciados y resueltos bajo este Cdigo.
Tercera. Con la finalidad de implementar el nuevo Cdigo Tributario, se establece un Programa
Transitorio, Voluntario y Excepcional para el tratamiento de adeudos tributarios en mora al
treinta y uno (31) de diciembre de 2002, respetando las particularidades de cada Administracin
Tributaria, que se sujetar a lo siguiente:
I.

Opciones excluyentes para la regularizacin de obligaciones tributarias cuya


recaudacin corresponda al Servicio de Impuestos Nacionales:

a) Pago nico definitivo


1. Se establece un pago equivalente al 10% del total de las ventas brutas declaradas en
un ao. A tal efecto se deber tomar como base de clculo, el ao de mayores ventas
de las ltimas cuatro (4) gestiones. Dicho pago deber realizarse al contado dentro de
los noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del
presente programa, el mismo supone la regularizacin de todas las obligaciones
tributarias (impuestos, sanciones y accesorios) pendientes por las gestiones fiscales no
prescritas, con excepcin de las correspondientes al Impuesto al Rgimen
Complementario al Valor Agregado (RC-IVA). Este pago implica la renuncia a los
saldos a favor y las prdidas que hubieran acumulado los contribuyentes y/o
responsables.
2. En el caso del Rgimen Complementario al Valor Agregado (RC-IVA), el contribuyente
y/o responsable que se acogiera al Programa, deber pagar el monto equivalente al 5%
(cinco por ciento) calculado sobre el ingreso, sueldo o retribucin neta percibida en la
gestin 2002, dentro el trmino de ciento ochenta (180) das perentorios siguientes a la
publicacin del Cdigo Tributario. La regularizacin en este impuesto, implica la
renuncia a los saldos a favor que hubieran acumulado los contribuyentes y/o
responsables, as como la extincin de las obligaciones tributarias no prescritas por
este impuesto. Los contribuyentes y/o responsables que no se acojan a la modalidad
descrita, sern considerados en la primera etapa de la programacin de acciones que
adopte la Administracin Tributaria conforme a lo dispuesto en el pargrafo diez.
El pago total definitivo en efectivo, implicar que las Administraciones Tributarias no
ejerzan en lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin
sobre los impuestos y perodos comprendidos dentro del presente Programa.
b) Plan de Pagos.

Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a la modalidad de plan de pagos se


beneficiarn con la condonacin de sanciones pecuniarias e intereses emergentes del
incumplimiento de obligaciones tributarias, debiendo presentar su solicitud dentro del
plazo de noventa (90) das perentorios siguientes a la publicacin del Cdigo Tributario.
La Administracin Tributaria correspondiente otorgar, por una sola vez, plan de pagos
para la cancelacin del tributo omitido actualizado en Unidades de Fomento de la
Vivienda, mediante cuotas mensuales, iguales y consecutivas, por un plazo mximo de
hasta cinco (5) aos calendario, sin previa constitucin de garantas y con una tasa de
inters del cinco por ciento (5%) anual. Para la actualizacin del tributo, se aplicar el
procedimiento dispuesto en la Ley N 2434 y su reglamento.
Cuando los adeudos tributarios no se encuentren liquidados por la Administracin
Tributaria, los contribuyentes y/o responsables podrn solicitar un plan de pagos para la
cancelacin del tributo adeudado actualizado, presentando una Declaracin Jurada no
rectificable que consigne todas sus deudas conforme a lo que reglamentariamente se
determine.
La solicitud de un plan de pagos determina la suspensin del cobro coactivo de la
obligacin tributaria, correspondiendo el levantamiento de las medidas coactivas
adoptadas, excepto la anotacin preventiva de bienes, salvo cuando el levantamiento
de las medidas sea necesaria par cumplir obligaciones tributarias, previa autorizacin
de la Administracin Tributaria.
El incumplimiento de cualquiera de las cuotas del plan de pagos otorgado por la
Administracin Tributaria, dar lugar a la prdida de los beneficios del presente
programa correspondiendo la exigibilidad de toda la obligacin.
La concesin de planes de pago no inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin,
determinacin y recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la
prescripcin.
c) Pago al contado
Los contribuyentes y/o responsables que se acojan a esta modalidad por obligaciones
tributarias que se hubieran determinado por la Administracin Tributaria, se beneficiarn
con la condonacin de intereses, sanciones y el diez (10%) por ciento del tributo
omitido, siempre que realicen el pago al contado dentro de los noventa (90) das
perentorios siguientes a la publicacin del Reglamento del presente programa. El
pago al contado en efectivo implicar que las Administraciones Tributarias no ejerzan en
lo posterior, sus facultades de fiscalizacin, determinacin y recaudacin sobre los
impuestos y perodos comprendidos en dicho pago.
Tambin podrn acogerse a esta modalidad las obligaciones tributarias no
determinadas por la Administracin, siempre que los contribuyentes y/o responsables
presenten una Declaracin Jurada no rectificable que consigne sus deudas. En estos
casos, no se inhibe el ejercicio de las facultades de fiscalizacin, determinacin y
recaudacin de la Administracin Tributaria dentro del trmino de la prescripcin.
II. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de esta norma tengan recursos o procesos
de impugnacin en va administrativa o jurisdiccional, podrn pagar sus obligaciones
tributarias mediante las modalidades dispuestas en los incisos b) y c) del pargrafo I,
previo desistimiento del recurso o accin interpuesta, tomando como base de
liquidacin el ltimo acto emitido dentro del recurso administrativo. Asimismo, los
contribuyentes de las situaciones descritas podrn acogerse a la opcin del inciso a) en
las condiciones y formas dispuestas.
III. En el caso de obligaciones tributarias cuya recaudacin corresponda al Servicio de
Impuestos Nacionales, la regularizacin del tributo omitido, intereses y sanciones
pecuniarias por incumplimiento a deberes formales, en las modalidades desarrolladas
en los incisos a), b) y c) del pargrafo I, proceder adems, si los contribuyentes que

desarrollan actividades gravadas se inscriben en el Nuevo Padrn Nacional, dentro del


plazo fijado por norma reglamentaria.
IV. En el mbito municipal, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional alcanzar al
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores y Patentes
Municipales anuales, cuyos hechos generadores se hubieran producido hasta el 31 de
diciembre de 2001 y al Impuesto Municipal a las Transferencias, Tasas y Patentes
eventuales por hechos generadores ocurridos hasta el 31 de diciembre de 2002. La
Regularizacin realizada por los contribuyentes y/o responsables en este mbito, bajo
una de las modalidades que con carcter excluyente se establecen, dar lugar a la
condonacin de sanciones pecuniarias e intereses generados por el incumplimiento.
1. Pago al contado del tributo omitido actualizado, dentro de los noventa (90) das
perentorios posteriores a la publicacin del presente Cdigo.
2. Pago del tributo omitido actualizado en cuotas mensuales, iguales y consecutivas
por un plazo mximo de hasta dos (2) aos, sin previa constitucin de garantas y
con una tasa de inters del cinco (5) por ciento anual. La concesin del plan de
pagos se otorgar por una sola vez, siempre que los contribuyentes y/o
responsables formulen su solicitud dentro de los noventa (90) das perentorios
siguientes a la publicacin del presente Cdigo.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a
lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las
especificidades dispuestas.
V. En materia aduanera, para los cargos tributarios establecidos en informes de
fiscalizacin, notas de cargo, resoluciones administrativas, actas de intervencin u otro
instrumento administrativo o judicial, emergente de la comisin de ilcitos aduaneros, se
establece el pago de los tributos aduaneros omitidos determinados por la
Administracin Tributaria, que implicar la regularizacin de todas las obligaciones
tributarias (impuestos, accesorios y las sanciones que correspondan, incluyendo el
recargo por abandono) y la extincin de la accin penal prevista en las leyes aplicables.
En los casos de contrabando de mercancas, que sean regularizados con el pago de los
tributos omitidos, los medios y unidades de transporte decomisados sern devueltos al
transportador, previo pago de un monto equivalente al cincuenta por ciento (50%) de
dichos tributos.
En los dems aspectos, el Programa Transitorio, Voluntario y Excepcional se sujetar a
lo establecido con carcter general en los pargrafos siguientes, respetando las
especificidades dispuestas.
VI. Las deudas tributarias emergentes de Autos Supremos que hubieran alcanzado la
autoridad de cosa juzgada podrn acogerse al Programa Transitorio, Voluntario y
Excepcional en la modalidad dispuesta en el inciso b) del pargrafo I, salvo la aplicacin
de la condonacin dispuesta en el mismo, que no proceder en ningn caso.
Por otra parte, los responsables solidarios cuyo obligacin sea emergente de
transmisiones de obligaciones tributarias sin contraprestacin, debern cumplir con el
pago de la parte proporcional que les corresponda, por lo recibido.
VII. Lo pagado en aplicacin de este Programa en cualquiera de sus modalidades, no
implica para el contribuyente y/o tercero responsable el reconocimiento de su calidad de
deudor ni de la condicin de autor de ilcitos tributarios.
VIII. Los pagos realizados en aplicacin de esta Ley, se consolidarn a favor del Sujeto
Activo, no pudiendo ser reclamados a ste en va de repeticin.

IX. Los contribuyentes y/o responsables que actualmente estuvieran cumpliendo un plan de
pagos, podrn acogerse a la reprogramacin del mismo, nicamente por el saldo
adeudado con los beneficios establecidos para cada caso, en el presente Programa.
X. Las Administraciones Tributarias quedan obligadas a la programacin de
fiscalizaciones a los contribuyentes y/o responsables que no se hubieran acogido al
Programa y que tuvieran obligaciones tributarias pendientes. A tal efecto, en caso de
encontrar facturas falsificadas, las Administraciones Tributarias quedan, bajo
responsabilidad funcionaria, obligadas a iniciar las acciones penales por el delito de uso
de instrumento falsificado en contra de quienes resultaren autores, cmplices o
encubridores. Asimismo, si como producto de la fiscalizacin se detectara que
existieron retenciones tributarias no empozadas al fisco, las Administraciones
Tributarias quedan obligadas a iniciar acciones penales por los delitos tipificados por el
Cdigo Penal boliviano.
XI. A efecto de la depuracin del actual registro del Servicio de Impuestos Nacionales y la
implementacin mediante decreto supremo de un Nuevo Padrn Nacional de
Contribuyentes, se dispone la condonacin de sanciones pecuniarias por
incumplimiento a deberes formales y se autoriza a la Administracin Tributaria a
proceder a la cancelacin de oficio del Registro de aquellos contribuyentes que no
cumplieron el proceso de recarnetizacin, o que habindolo hecho no tuvieron actividad
gravada de acuerdo a lo que reglamentariamente se determine.
XII. En el marco de la poltica de reactivacin econmica, el Poder Ejecutivo reglamentar
un Programa Transitorio de reprogramacin de adeudos a la Seguridad Social de corto
plazo, Sistema de Reparto, aportes a la vivienda y patentes, con la condonacin de
multas e intereses.

DISPOSICION ADICIONAL
NICA. La limitacin establecida en el inciso a) del pargrafo I del Artculo 11 de la Ley N
2027, de 27 de octubre de 1999; del prrafo sexto del Artculo 35 de la Ley N 1990, de 28 de
julio de 1999; y del inciso f) del Artculo 8 de la Ley N 2166, de 22 de diciembre de 2000,
referentes a la imposibilidad para miembros del Directorio de desempear otro cargo pblico
remunerado, no ser aplicable para los miembros del Directorio que desempeen
simultneamente funciones en el Servicio de Impuestos Nacionales y la Aduana Nacional, no
pudiendo ejercer funciones a tiempo completo, ni otras funciones pblicas.
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. A la vigencia del presente Cdigo quedar derogado el literal B) del Artculo 157 de
la Ley N 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organizacin Judicial.
SEGUNDA. Sustityese el Artculo 231 del Cdigo Penal, por el siguiente texto:
"Son delitos tributarios los tipificados en el Cdigo Tributario y la Ley General de Aduanas, los que
sern sancionados y procesados conforme a lo dispuesto por el Ttulo IV del presente Cdigo.
TERCERA. Se modifican las penas de privacin de libertad previstas en los Artculos 171 a
177 de la Ley General de Aduanas, en la siguiente forma:
a) De tres a seis aos de privacin de libertad para los delitos tipificados en los artculos
171, 172, 173, 174, 175 y para el cohecho activo tipificado en el artculo 176.
b) De tres a ocho aos de privacin de libertad para el delito de trfico de influencias en
la actividad aduanera tipificado en el Artculo 177 y para el cohecho pasivo tipificado
en el artculo 176.

CUARTA. Sustityese el inciso b) y el ltimo prrafo del Artculo 45 de la Ley N 1990, por el
siguiente texto:
b) Efectuar despachos aduaneros por cuenta de terceros, debiendo
personalmente las declaraciones aduaneras incluyendo su nmero de licencia.

suscribir

El Despachante de Aduana puede ejercer funciones a nivel nacional previa autorizacin del
Directorio de la Aduana Nacional.
QUINTA. Sustityese en el Artculo 52 de la Ley N 1990, Aduana Nacional por Ministerio de
Hacienda.
SEXTA. Modifcase el prrafo sexto del Articulo 29 de la Ley No. 1990 de 28 de julio de
1999 con el siguiente texto: El Presupuesto anual de funcionamiento e inversin con
recursos del Tesoro General de la Nacin asignado a la Aduana Nacional, no ser
superior al dos (2 %) por ciento de la recaudacion anual de tributos en efectivo.
SEPTIMA. Adase como prrafo adicional del Artculo 183 de la Ley No. 1990, el siguiente
texto:
Se excluyen de este eximente los casos en los cules se presenten cualquiera de las
formas de participacin criminal establecidas en el Cdigo Penal, garantizando para el
auxiliar de la funcin pblica aduanera el derecho de comprobar la informacin
proporcionada por sus comitentes, consignantes o consignatarios y propietarios.
OCTAVA. Sustityase el Artculo 187 de la Ley N. 1990, con el siguiente texto:
Las contravenciones en materia aduanera sern sancionadas con:
a)

b)

Multa que ir desde cincuenta Unidades de Fomento de la Vivienda (50.UFVs) a cinco mil Unidades de Fomento de la Vivienda (5.000.- UFVs). La
sancin para cada una de las conductas contraventoras se establecer en esos
lmites mediante norma reglamentaria.
Suspensin temporal de actividades de los auxiliares de la funcin pblica
aduanera y de los operadores de comercio exterior por un tiempo de (10) diez a
noventa (90) das.

La Administracin Tributaria podr ejecutar total o parcialmente las garantas constituidas a


objeto de cobrar las multas indicadas en el presente artculo.
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Cdigo, queda abrogada la Ley N
1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al presente texto
legal.
DECIMA. El presente Cdigo entrar en vigencia noventa (90) das despus de su publicacin
en la Gaceta Oficial de Bolivia, con excepcin de las Disposiciones Transitorias que entrarn en
vigencia a la publicacin de su Reglamento.
DECIMA PRIMERA. Se derogan los Ttulos Dcimo Primero y Dcimo Segundo as como los
siguientes artculos de la Ley General de Aduanas N 1990, de 28 de julio de 1999: 14, prrafo
5to, 15; 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 31, 33, 158, 159, 160, 161, 162, 163,
164, 165, 166, 167, 168, 169, 170, 177 prrafo 2do,178, 179, 180, 181, 182, 184,
185, 262, 264, 265, 266 y 267.

Asimismo, se autoriza al Poder Ejecutivo a ordenar por Decreto Supremo el Texto de Cdigo
Tributario, incorporando las disposiciones no derogadas por esta norma que se encuentran
establecidas en el Ttulo Dcimo de la Ley N 1990, de 28 de julio de 1999.
DECIMA SEGUNDA. El Poder Ejecutivo proceder, mediante Decreto Supremo, a ordenar e
integrar en un solo cuerpo los textos de las siguientes leyes: N 1990, de 28 de Julio de 1999;
N 843, de 20 de mayo de 1986 (Texto ordenado vigente); y, N 2166, de 22 de diciembre de
2000 .
Devulvase al Honorable Senado Nacional, con modificaciones
Es dado en la Sala de Sesiones de la Honorable Cmara de Diputados, a los veinticinco das
del mes de julio de dos mil tres aos.

H. Guido R. Aez Moscoso


PRESIDENTE
HONORABLE CMARA DE DIPUTADOS

DIPUTADO SECRETARIO