Universidad Inca Garcilaso de la Vega

Facultad de Ciencias Contables

y Finanzas Corporativas

Estudio Contable del Tributo I

Ciclo 2015-2
Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC
Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe

Estudio Contable del Tributo I

Sistema Tributario Nacional
Primera Parte

Facilitador: Alfredo Quichiz Ch, CPC

Correo: a.quichizc@uigv.edu.pe

Sesin N 3

a) Generalidades

b) Organizacin
c) Tributos que lo conforman

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Contenido

El Sistema Tributario Nacional

Duran, L., y Meja, M. (2010). Bancarizacin e

Impuesto a las Transacciones Financieras. Lima:
AELE.
Flores, J. (2014). Algunos aspectos en la obligacin
tributaria del ITAN 2014. Lima: Revista
Actualidad Empresarial, Primera Quincena
Abril 2014.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Bibliografa

Snchez, L. y otros. (2009). Derechos constitucionales

no escritos reconocidos por el Tribunal Constitucional.
Gua N 3. Lima: Gaceta Jurdica.
Durn, L., y Meja, M. (2010). Impuesto Temporal a
los Activos Netos. Lima: AELE.

(2) Sistema Tributario Nacional

(Decreto Legislativo N 771)

El sistema tributario es el
conjunto de normas legales
que crean y regulan la
tributacin.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Los principios de un Sistema

Tributario son:
a) Justicia y equidad.
b) Estabilidad.
c) Neutralidad.
d) Suficiencia.
e) Simplicidad.
f) Elasticidad.

Justicia y equidad
El conjunto de tributos debera ser
justo y equitativo, tanto desde el
punto de vista horizontal, tratando
igual a los iguales, como desde el
punto de vista vertical,
discriminando a los que ms tienen
en beneficio de los desfavorecidos.
Relacionado al principio
constitucional de Igualdad y
Solidaridad.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Estabilidad
Es necesario que el sistema
tributario sea estable,
procurando que sus
elementos puedan
mantenerse a lo largo del
tiempo a pesar de los
cambios de gobierno.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Neutralidad
El sistema tributario, analizado
en su conjunto, debe ser neutral
desde el punto de vista
econmico, de tal manera que
no debe daar sino promover
la eficacia de la economa y su
crecimiento, introduciendo en
sus mecanismos las menores
deformaciones posibles.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Suficiencia

Implica que con su rendimiento se

deberan poder solventar las funciones
y servicios pblicos necesarios para
cubrir el mnimo de necesidades
pblicas que la poblacin requiere del
Estado.

Simplicidad

Los tributos deben ser comprensibles

y sencillos de aplicar, tanto por parte
de la Administracin como de los
contribuyentes.

Elasticidad

Significa la posibilidad de obtener

mayores recursos en caso se requiera
sin necesidad de crear nuevos tributos.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

(a) Generalidades
El Decreto Legislativo N 771, vigente
desde el 01 de Enero de 1994,
simplific el sistema tributario peruano;
y tiene los siguientes objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una
mayor eficacia, permanencia y
simplicidad.
Distribuir equitativamente los
ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Cdigo
Tributario

Gobierno
Central

Gobiernos
Locales

Otros
Fines

(b) Organizacin

Cdigo
Tributario

Gobierno
Central

Gobiernos
Locales

Otros
Fines

Alfredo Quichiz Ch, CPC

El Sistema Tributario
Nacional est compuesto
por cuatro elementos:
Cdigo Tributario.
Gobierno Central.
Gobiernos Locales.
Otros fines.

(c) Tributos que lo conforman

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Cdigo Tributario

Cdigo
Tributario

Gobierno
Central

Gobiernos
Locales

Otros
Fines

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Es un conjunto orgnico y sistemtico

de las disposiciones que regulan la
materia tributaria en general.
Sus disposiciones, sin regular a ningn
tributo en particular, son aplicables a
todos los tributos impuestos,
contribuciones y tasas- pertenecientes
al sistema tributario nacional, y a las
relaciones que la aplicacin de stos y
las normas jurdico-tributarias originen.

Gobierno Central

Cdigo
Tributario

Gobierno
Central

Gobiernos
Locales

Otros
Fines

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Comprende los siguientes Tributos:

Impuesto a la Renta.
Impuesto General a las Ventas.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Derechos Arancelarios.
Tasas por prestacin de Servicios
Pblicos.
ITAN
ITF

Impuesto a la Renta
Es un tributo de periodicidad
anual que grava las rentas que
provienen del capital, del
trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores,
siempre que tengan una
fuente durable y capaz de
generar ingresos peridicos.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Impuesto General a las Ventas

Es un impuesto al consumo
que grava todas las etapas de
produccin o distribucin de
bienes y servicios hasta que
llegue al consumidor final.
Al gravar todo el ciclo de
produccin o comercializacin,
se le denomina impuesto
plurifsico.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Impuesto Selectivo al Consumo

Grava la venta en el pas a nivel
de productor y la importacin
de
bienes
tales
como
combustibles,
vehculos,
cervezas, cigarrillos, bebidas
alcohlicas, agua gaseosa y
mineral, otros artculos de lujo,
juegos de azar y apuestas.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Impuesto a la Venta del Arroz Pilado

Es un impuesto aplicable a la primera
operacin de venta en territorio nacional,
as como a la importacin de arroz pilado.
La tasa del impuesto es del 4% sobre la
base imponible (valor de la primera venta
o valor en aduana ms los tributos que
gravan la importacin).
Estas operaciones no estn afectas al IGV,
ISC e IPM.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Nuevo Rgimen nico Simplificado

Es un rgimen tributario en el
que estn comprendidas las
personas naturales y las
empresas individuales de
responsabilidad
limitada,
domiciliadas en el pas con
pequeos
negocios,
que
venden
directamente
al
consumidor final.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

RUS: Categoras
Categora

Total Ingresos
Brutos Mensuales
S/.

Total
Adquisiciones
Mensuales S/.

Cuota
Mensual
S/.

5,000

5,000

20

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

600

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Derechos Arancelarios
Gravan las
importaciones al pas de
mercancas extranjeras, y
se calculan sobre el valor
CIF de la importacin.
La actual estructura
arancelaria incluye 3
niveles: 0%, 6% y 11%.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Tasas por prestacin de servicios pblicos

Se incluyen en este rubro los
que provienen de Certificados
de domicilio, supervivencia,
mudanzas, denuncias
policiales, tasas de extranjera,
prrrogas de extranjeros y
todo tipo de tasas que cobran
los Ministerios y las Entidades
Pblicas.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Impuesto Temporal a los Activos Netos

Es un impuesto de carcter
temporal que se aplica sobre el
valor de los Activos Netos que
una empresa tiene al 31 de
diciembre del ao anterior.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Estn afectos a este impuesto los

contribuyentes de rentas de Tercera
Categora cuyo valor de activos
netos al 31 de Diciembre del ao
anterior supere el S/. 1 milln.
Puede aplicarse como crdito contra
los pagos a cuenta y de
regularizacin del Impuesto a la
Renta.
Este impuesto aplica una tasa del
0.4% por el exceso del S/. 1 milln.

Base Imponible y Deducciones

Del valor de los Activos se podr
deducir:
Acciones y participaciones o
derechos de capital de otras
empresas que pagan ITAN.
Maquinarias y equipos con
antigedad menor a 3 aos.
Mayor valor determinado por la
revaluacin voluntaria de activos.
Saldo de existencias y cuentas por
cobrar producto de operaciones de
exportacin.
Otros.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Exoneraciones y Consideraciones
Inafectaciones:
(Ley N 30264, Captulo II del Ttulo I)

Sujetos que no hayan

iniciado sus operaciones
productivas y aquellos que
hubieran iniciado a partir del
01 de Enero del ejercicio que
corresponde el pago.
Empresas que se encuentran
en INDECOPI.
Instituciones educativas y
otros.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Consideraciones:
Si al final del ejercicio quedara un
crdito del ITAN no aplicado se
podr solicitar la devolucin.
El ITAN pagado con posterioridad a
la regularizacin del Impuesto a la
Renta no es susceptible de
devolucin, por cuanto el ITAN es
deducible slo para la determinacin
de la Renta Neta de Tercera
Categora del ejercicio al cual
corresponde el tributo.

Caso Prctico ITAN

La empresa Industria del Vidrio
S.A.C. se encuentra obligado a
presentar la DJ ITAN 2015, por
lo que proporciona la
informacin que se adjunta.

La empresa durante el ejercicio

2014 ha realizado las siguientes
operaciones:
Venta Interna
Exportaciones
Total Venta

10,500,000
3,500,000
14,000,000

INDUSTRIA DEL VIDRIO S.A.C.

Activo al 31/12/2014
Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por cobrar comerciales, neto
de estimacin de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y
gerentes
Cuentas por cobrar diversas
Servicios y otros contratados por
anticipado
Existencias
Total Activo Corriente

Importe S/.
750,000

Activo No Corriente
Inmuebles, maquinarias y equipos
Intangibles
Activo diferido
Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados
Total Activo no Corriente

Importe S/.
3,900,000
120,000
35,000

Total Activo Neto

Alfredo Quichiz Ch, CPC

1,800,000

20,000
10,000
6,000
5,800,000
8,386,000

-900,000
3,155,000
11,541,000

(b) Existencias

Detalle de rubros
especficos
(a) Cuentas por cobrar comerciales
Descripcin
Facturas por cobrar ventas nacionales
Facturas por cobrar exportaciones
Letras por cobrar ventas nacionales
Letras por cobrar exportaciones
Estimacin de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar comerciales, neto

Alfredo Quichiz Ch, CPC

S/.
950,000
475,000
300,000
150,000
-75,000
1,800,000

Descripcin
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias primas
Suministros diversos
Desvalorizacin de existencias
Total Existencias

S/.
3,000,000
1,450,000
1,050,000
450,000
-150,000
5,800,000

(c) Activo Fijo

Descripcin
Inmuebles, maquinarias y equipo 2011
Inmuebles, maquinarias y equipo 2012
Inmuebles, maquinarias y equipo 2013
Inmuebles, maquinarias y equipo 2014
Total Activo Fijo

S/.
2,000,000
800,000
400,000
700,000
3,900,000

(a) Deducciones por cuentas por cobrar por

exportaciones
Cuentas por cobrar comerciales
Descripcin
Facturas por cobrar ventas nacionales
Facturas por cobrar exportaciones
Letras por cobrar ventas nacionales
Letras por cobrar exportaciones
Estimacin de cobranza dudosa
Cuentas por cobrar comerciales, neto

Alfredo Quichiz Ch, CPC

S/.
950,000
475,000
300,000
150,000
-75,000
1,800,000

Operaciones de Exportacin
Descripcin
Facturas por cobrar exportaciones
Letras por cobrar exportaciones
Total Deduccin

S/.
475,000
150,000
625,000

Fuente: Inciso d) del Artculo

5 de la Ley N 28424.

(b) Deducciones por existencias para

exportaciones
Existencias
Descripcin
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias primas
Suministros diversos
Desvalorizacin de existencias
Total Existencias

Coeficiente = Ventas de exportacin

Total de Ventas
Alfredo Quichiz Ch, CPC

S/.
3,000,000
1,450,000
1,050,000
450,000
-150,000
5,800,000

0.2500

Existencias
(+) Desvalorizacin de existencias
Total Existencias

5,800,000
5,800,000

Deduccin = 5950,000 x 0.2500 =

1,450,000

Fuente: Inciso d) del Artculo

5 de la Ley N 28424.

(c) Deducciones por Inmuebles, maquinarias

y equipos
Activo Fijo
Descripcin
Inmuebles, maquinarias y equipo
Inmuebles, maquinarias y equipo
Inmuebles, maquinarias y equipo
Inmuebles, maquinarias y equipo
Total Activo Fijo

2011
2012
2013
2014

S/.
2,000,000
800,000
400,000
700,000
3,900,000

Elemento y fecha de adquisicin Valor Neto S/.

Inmuebles, maquinarias y equipo 2012
560,000
Inmuebles, maquinarias y equipo 2013
320,000
Inmuebles, maquinarias y equipo 2014
630,000
Deduccin
1,510,000

Depreciacin Acumulada
Descripcin
Inmuebles, maquinarias y equipo
Inmuebles, maquinarias y equipo
Inmuebles, maquinarias y equipo
Inmuebles, maquinarias y equipo
Total Activo Fijo

Alfredo Quichiz Ch, CPC

2011
2012
2013
2014

S/.
510,000
240,000
80,000
70,000
900,000

Fuente: Inciso b) del Artculo

5 de la Ley N 28424.

Base Imponible
DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
Activo neto segn balance
Adiciones
- Provisin desvalorizacin de existencias
Deducciones
- Cuentas por cobrar producto de operaciones
de exportacin (inciso d) artculo 5 Ley N 28424)
625,000
- Existencias vinculadas a exportaciones (inciso d)
artculo 5 Ley N 28424)
1,487,500
- Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor
a 3 aos (inciso b) artculo 5 Ley N 28424)
1,510,000
- Activo diferido determinado por diferencias temporales en funcin a la NIC 12 y que no califica como
activo para efectos tributarios
35,000
Total Base Imponible S/.

Alfredo Quichiz Ch, CPC

11,541,000
-3,657,500

7,883,500

Determinacin del ITAN

Alcuota 2014
Base
0% Hasta S/. 1000,000
0.40% Por el exceso = S/. 6883,500
Total

Alfredo Quichiz Ch, CPC

ITAN por pagar S/.

0
27,534
27,534

Impuesto a las Transacciones Financieras

Es un impuesto creado con

carcter temporal para gravar las
operaciones en moneda nacional
o extranjera, sean dbitos o
crditos, con la tasa del 0.005%.
Alfredo Quichiz Ch, CPC

Los medios de pago son

modalidades de pago que deben
ser utilizadas con la finalidad de
acreditar la realizacin de
operaciones con terceros cuando
el importe sea superior a S/.
3,500 US$ 1,000.
Su falta de empleo trae como
efecto tributario la imposibilidad
de deducir gastos, costos o
crditos.

Tipos de Medios
de Pago

Alfredo Quichiz Ch, CPC

Los medios de pago a travs de

empresas del Sistema Financiero son:
a) Depsitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el
pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en
el pas.
g) Cheques con la clusula no
negociable.