EL PROCESO DE DETERMINACION DE LOS TRIBUTOS.

INTRODUCCION Los actos administrativos y otros que acompaan

a la obligacin tributaria, tiene como objetivo el pago de la misma
y se refieren a actos vinculados a ella, como declaracin jurada,
presentacin de estados financieros u otros. Estos temas son parte
del Derecho formal o administrativo , que se refieren a la
determinacin, que es muy importante porque permite a la
Administracin Tributaria, establecer el monto de la obligacin.
EL ACTO DE DETERMINACION El acto de determinacin, es la
realizacin del acto administrativo, por el cual se fija el monto que
debe pagar el contribuyente. En nuestra legislacin, determinacin
y liquidacin impositivas, son trminos sinnimos. El profesor
Villegas dice que: La determinacin, es el acto o conjunto de actos
dirigidos a precisar en cada caso , si existe deuda tributaria , quien
es el obligado a pagar el tributo al fisco y cuanto es el monto de la
deuda.
ELEMENTOS DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA Tiene los
siguientes elementos: ACTO.- Este acto puede ser de pate de la
administracin Tributaria o del sujeto pasivo, ya sea que el sea que
el sujeto pasivo presente su declaracin jurada o que la
Administracin Tributaria establezca la deuda del mismo.
CONJUNTO DE ACTOS.- Se refiere a los casos en que la
determinacin es una operacin ms compleja y requiere de
muchos actos mediante los cuales se identifica los hechos
imponibles, , para luego recin establecer el importe
correspondiente.
EN CADA CASO PARTICULAR.- Es innegable que cada caso de un
susjeto pasivo es diferente, tiene sus particularidades que son
distintas de otras situaciones de otros sujetos pasivos.
EXISTENCIA DE LA DEUDA TRIBUTARIA.- La existencia de la
determinacin, tiene como finalidad establecer si si existe o no, la
deuda tributaria.
QUIEN ES EL OBLIGADO? Esta situacin de ser difcil de establecer
quin es el obligado, no es muy frecuente.
EL IMPORTE DE LA DEUDA.- Es el resultado final al que debe
llegarse es a establecer el monto de la obligacin. Este resultado
en algunos pases se lo ha denominado , liquidacin y en otros
acuotacin, que puede ser realizada por el sujeto pasivo o por la
Administracin Tributaria.
Finalmente podemos decir que los actos de la Administracin
Tributaria, se cumplen en nuestro pas, a travs de un acto cierto e
indubitable, como es la Resolucin Determinativa, dictada por la
Administracin Tributaria El C.T.B., cuando se refiere a la
determinacin de los tributos, establece que: Es el acto por el
cual la administracin Tributaria declara la existencia y cuanta de
un crdito tributario o su inexistencia.

IMPORTANCIA Podemos decir, que la determinacin , tiene un

importante efecto declarativo, porque ratifica una obligacin
establecida, con el nacimiento de la obligacin tributaria.
MODOS DE DETERMINACION Por el Sujeto Pasivo
Por la
Administracin Tributaria Mixta
DETERMINACION POR EL SUJETO PASIVO.- El artculo 39, en el
inciso 1, dice: La determinacin de la deuda tributaria , se
realizar: Por el sujeto pasivo, o tercero responsable, a travs de
declaraciones juradas, en las que se determina la deuda tributaria.
La determinacin por el sujeto pasivo, es la que con ms
frecuencia se produce. El obligado al pago del impuesto, ya sea
como contribuyente o sustituto, establece cual es su obligacin
tributaria, en base a los elementos objetivos que surgen de su
desenvolvimiento contable y econmico.
En nuestra legislacin , esta determinacin, tambin se la realiza a
travs de declaraciones juradas.
DETERMINACION POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Llamada
tambin de oficio, con un alcance mayor a la que le dan algunos
autores, al calificarla como liquidaciones administrativas de los
tributos , y tenemos: LIQUIDACION ADMINISTRATIVA
.FISCALIZACION LIQUIDACION ADMINISTARTIVA.- En base a la
informacin proporcionada por el sujeto pasivo, la Administracin
Tributaria, procede a liquidar, el monto a ser pagado.
FISCALIZACION.- Es la verificacin que efecta la Administracin
Tributaria, sobre la base de datos consignados en las declaraciones
juradas y la contabilidad del sujeto pasivo, tomando la
documentacin aportada por el sujeto pasivo (base cierta), pero
tambin puede ser sobre base presunta.
11. DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA .- Esta forma de
determinacin, se la realiza en base a la documentacin contable
del sujeto pasivo, como ser: declaraciones juradas, balance y todo
el conjunto de documentos que integran los estados financieros del
sujeto pasivo.
12. DETERMINACION SOBRE BASE PRESUNTA Al respecto, el
C.T.B., en su artculo 93, dice: La Administracin Tributaria , puede
determinar de oficio o en ejercicio de las facultades otorgadas por
ley. La determinacin practicada por la administracin Tributaria,
podr ser total o parcial. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION
Slo en los casos en que la Administracin Tributaria, adms de
ejercer su facultad de control, verificacin e investigacin, se
relizar un proceso de fiscalizacin, procedimiento que se iniciar
con Orden de Fiscalizacin emitida por autoridad competente de la
administracin Tributaria, establecindose sus alcances, tributos y
perodos a ser fiscalizados, identificacin del sujeto y de los
funcionarios actuante.. Los hechos u omisiones conocidos por los
funcionarios pblicos durante su actuacin como fiscalizadores, se
harn constar en forma circunstanciada en acta.
13. La Administracin Tributaria, siempre que lo estime
conveniente, podr requerir la presentacin de declaraciones, la
ampliacin de stas , as como la subsanacin de defectos

advertidos, deben ser debidamente validadas por la fiscalizacin,

para que surtan efecto lega. A la conclusin de la fiscalizacin, se
emitir una Vista de Cargo, correspondiente. Desde el inicio de la
fiscalizacin hasta la emisin de la Vista de Cargo, no podrn
transcurrir ms de doce meses. Si al concluir la fiscalizacin, no
se hubiera efectuado reparo alguno o librado acta de infraccin
contra el fiscalizado, no habr lugar a la emisin de Vista de Cargo,
debindose en este caso dictar una Resolucin Determinativa , que
declare la inexistencia de la deuda tributaria
14. ACUERDO DE PARTES SOBRE LA DETERMINACION.- En
nuestra legislacin, hay previsiones . sobre todo de carcter
administrativo, que permiten que al final de la fiscalizacin, se
proceda a un cta de Conciliacin, con el objeto de prevenir las
deficiencias que pudieran haberse presentado en le manejo
contable del sujeto pasivo o tambin en la labor de fiscalizacin de
fiscalizacin, que en ocasiones es idnea, esto con la idea de que
en algn modo, la determinacin, pueda ser ms transparente y
sobre todo evitar futuros y largos litigios.
15. DETERMINACION MIXTA Es la que realiza la Administracin
Tributaria, en cooperacin con el sujeto pasivo.
16. LA RESOLUCION DETERMINATIVA - Debe contener: Lugar y
fecha. Nombre o razn social del sujeto pasivo.
Especificaciones de la deuda tributaria La calificacin de la
conducta y la sancin en caso de contravenciones. La firma,
nombre y cargo de la autoridad competente. Si faltare cualquiera
de estos requisitos, vicia de nulidad la Resolucin Determinativa
17. IMPUGNACION DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION
18. ANTECEDENTES. Con la notificacin de la Resolucin
Determinativa, el contribuyente o el tercero responsable, tiene la
posibilidad de acudir a otra instancia de administracin,
representada por la Superintendencia Tributaria (actual Autoridad
de Impugnacin Tributaria). En nuestro actual Cdigo se ha dejado
de ladola tutela judicial, de tal manera, que toda la contencin se
la realiza a nivel administrativo jurisdiccional La alternativa
administrativa, para la solucin de controversias tributaria, rebasa
el marco conceptual de lo contencioso tributario, pero ha
constituido una experiencia negativa para la aplicacin de la
justicia para los contribuyentes boliviano. Con estos
antecedentes, desarrollaremos como se cumple y tramita la
impugnacin de los actos de la Administracin Tributaria, en
nuestra legislacin, en la que juega un papel importante la
Superintendencia Tributaria, hoy, Autoridad de Impugnacin
Tributaria, sobre todo en el conocimiento de los recursos
administrativos.
19. RECURSOS ADMINISTRATIVOS .- Contra los actos de la
Administracin Tributaria , de alcance particular, como es el caso
de la resolucin determinativa, puede interponerse Recurso de
Alzada. Contra el Recurso de Alzada, slo cabe el Recurso
Jerrquico. La misma norma contina sealando que la
interposicin del Recurso de alzada as como el Jerrquico, tienen

efecto suspensivo, es decir, que el trmite se sujeta a lo que se

resuelva en cada una de esas instancias. La va administrativa se
agota con la resolucin que resuleva el Recurso Jerrquico ,
pudiendo acudir el contribuyente o tercero responsable a la
impugnacin judicial por la va del contencioso administrativo, ante
la sala competente de la Corte Suprema de Justicia. Esta
alternativa ha quedado pendiente, por la
20. declaratoria de inconstitucionalidad del art. 147 del C.T.B.
Siguiendo siempre la disposicin legal citada, la interposicin del
proceso contencioso tributario, no inhibe la ejecucin de la
resolucin dictada por el Recurso Jerrquico, salvo la solicitud
expresa de suspensin formaulada por la A.T., por el contribuyente
y/o responsable, presentada dentro del plazo perentorio de cinco
das siguientes a la notificcin con la resolucin que resuelva ese
recurso. Si el proceso fuera rechazado o si dentro de los noventa
das sealados , no se constituyeren las garantas ofrecidas, la A.T.,
proceder a la ejecucin tributaria, de la deuda impaga. Esta
forma de garanta, es una forma encubierta de cobrar la deuda,
antes de haber acudido a la tutela judicial, prctica que ha sido
criticada por los tratadistas y que conspira con el derecho de
defensa.)
21. AUTORIDAD DE IMPUGNACION TRIBUTARIA ( ANTERIOR
SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA) Conforme lo establece el
artculo 132 del Cdigo Tributario, la Autoridad de Impugnacin
Tributaria (A.I.T) , es parte del Poder Ejecutivo, bajo la tuicin del
Ministerio de Hacienda. Es un rgano autrquico de Derecho
Pblico, con autonoma de gestin administrativa, funcional,
tcnica y f inanciera, con jurisdiccin y competencia en todo el
territorio nacional. La Autoridad de Impugnacin Tributaria, tiene
como objeto conocer y resolver los Recursos de Alzada y
Jerrquico, que se interpongan contra los actos administrativos de
la A.T. . La A.I.T., se financia con el 1% del total de las
recaudaciones tributarias de dominio nacional, percibidas en
efectivo .Est compuesta de una Autoridad Tributaria General, con
sede en la ciudad de La Paz y cuatro Autoridades Tributarias
Regionales, con sedes en la s capitales de los departamentos de
Chuquisaca, La Paz, Santa Cruz y Cochabamba.
22. Tambin forman parte de la A.I.T., las intendencias regionales
establecidas en las capitales de departamento, donde no existan
Superintendencias regionales. L Autoridad Tributaria Nacional y
las cuatro regionales, son designadas por el Presidente de la
Repblica, de ternas aprobadas por dos tercios de votos por el
Honorable Senado Nacional. Las Autoridades Tributarias
Regionales, tienen a su cargo, el conocimiento y resolucin de los
recursos de alzada y el nacional, resuelve los recursos jerrquicos.
23. RECURSO DE ALZADA Inicialmente el procedimiento a seguir,
para la interposicin y trmite de estos recursos, estaba contenida
en la reglamentacin aprobada mediante D.S.No. 27360, de
02/02/2.004. como resultado del pronunciamiento de la Sentencia
Constitucional No. 0009/2004, de 28 de enero de 2.004, que

declara la inconstitucionalidad de esa reglamentacin, se dict la

Ley 3092 de 07 de julio de 2.005,, que incorpora como ttulo V del
Cdigo Tributario, el Procedimiento a seguir, para el Recurso de
Alzada y Jerrquico. Esta Ley dej pendiente la tutela judicial,
hasta la preparacin t aprobacin de una Ley a este efecto.
24. PASOS QUE SE SIGUEN PARA EL RECURSO DE ALZADA En los
casos en los que el contribuyente , considera que la Resolucin
Determinativa, lesiona sus intereses y derechos, ste tiene la
opcin de interponer el Recurso de Alzada ante la autoridad
Tributaria, en su respectivo distrito o jurisdiccin. Este Recurso
debe presentarse en el plazo de 20 das improrrogables de haber
sido notificado con el auto contra el que se est recurriendo. El
Procedimiento al que debe sujetarse, conforme hemos sealado
precedentemente , es el establecido en la Ley 3092, del
07/07/2.005. En forma resumida , sealaremos los pasos a seguir.
25. En qu casos puede interponerse el recurso? El recurso de
Alzada, ser admisible, slo contra los siguientes actos definitivos
de la A.T.: Las resoluciones Determinativas Las resoluciones
denegatorias Las resoluciones que nieguen solicitudes de
exencin, compensacin, repeticin o devolucin de impuestos.
Los actos que declaren la responsabilidad terceras personas, en el
pago de obligaciones tributarias en defecto o en lugar del sujeto
pasivo.
26. No procede el Recurso de Alzada. El recurso de alzada no es
admisible contra medidas internas, preparatorias de decisiones
administrativas, incluyendo informes y Vistas de Cargo u otras
actuaciones administrativas previas, incluidas las medidas
precautorias que se adoptaren en Ejecucin Tributaria ni contra las
actuaciones administrativas que las autoridades aduaneras
adopten, en cumplimiento de los Arts.108 y 109 del C.T.B.
27. Como se presenta el Recurso de Alzada? El Recurso de
Alzada, es presentado por escrito a travs de un memorial o carta
simple, conteniendo los siguientes requisitos: Indicar de manera
especfica, el Recurso de Alzada que se interpone y la autoridad
ante la que se presenta (Autoridad Tributaria Regional o Intendente
Tributario Departamental) Nombre o razn social y domicilio del
recurrente o de su representante legal con poder legal expreso.
Sealar la Autoridad que dict el auto contra el que recurre y
adjuntar el ejemplar original, copia o fotocopia del documento que
contiene dicho acto. Detalle de los montos impugnados por
tributo y por perodo o fecha y por gestin, segn corresponda, as
como la discriminacin de los componentes de la deuda tributaria,
consignados en el acto contra el que se recurre. Los fundamentos
legales en los que se apoya la im pugnacin, fijando con claridad la
razn de la impugnacin, exponiendo de una manera
fundamentada los agravios que se invoquen e indicando con
precisin, lo que se pida. Deber adjuntarse la prueba de
descargo con la que se cuenta o que hubiese sido presentada para
impugnar la Vista de Cargo u otro acto previo. Sealar el
domicilio, lugar y firma del recurrente.

28. Dnde se presenta? El Recurso de Alzada, se presenta ante la

Autoridad Tributaria Regional o en las Intendencias Tributarias
Departamentales de su jurisdiccin.
29. RECUSO JERARQUICO.- El contribuyente o quien considere
que la resolucin que resuelve el Recurso de Alzada, lesiona sus
derechos, podr interponer de manera fundamentada, Recurso
jerrquico ante el Superintendente Tributario Regional que resolvi
el Recurso de Alzada, dentro del plazo de veinte das
improrrogables,,computables a partir de la notificacin con la
respectiva Resolucin. El Recurso Jerrquico debe ser
sustanciado y resuelto por la Autoridad Tributaria Nacional,
conforme al procedimiento establecido en los Artculos 198 y 219
del C.T.B. a)Este recurso puede ser interpuesto por el sujeto
pasivo, por el tercero responsable y/o administraciones tributarias.
30. Una vez presentado el Recurso Jerrquico, en Secretara de la
Autoridad Tributaria Regional o Intendencia Departamental, el
mismo deber ser admitido, observado o rechazado, mediante
auto expreso de la Autoridad Tributaria Regional, en el plazo de
cinco das. Previa notificacin, la Autoridad Tributaria Regional que
la emiti la Resolucin impugnada deber elevar a la Autoridad
Tributaria Nacional, los antecedentes de dicha Resolucin,
debiendo inhibirse de agregar consideracin alguna en respaldo de
su decisin.
31. b) En caso de rechazo del Recurso, la Autoridad Tributaria
Regional, har conocer su auto y fundamentacin a la Autoridad
Tributaria Nacional, dentro del mismo plazo indicado, dentro del
mismo plazo indicado en el prrafo precedente. c) Una vez
recibido el expediente en Secretara de la Autoridad Tributaria
General, esta autoridad, deber dictar decreto de radicatoria del
mismo, en el plazo de cinco das. d)En este Recurso slo podrn
presentarse como pruebas de reciente obtencin, las que se refiere
el artculo 81 del Cdigo Tributario Boliviano, dentro de un plazo
mximo de diez das siguientes a la fecha de notificacin con la
admisin del Recurso por Autoridad Tributaria Regional.
32. e) Para formar debido conocimiento de la causa, cuando as
lo considere necesario, la Autoridad Tributaria Nacional podr
convocar a Audiencia Pblica conforme al artculo 208 de la
presente Ley. f) Vencido el plazo para la presentacin de pruebas
de reciente obtencin, la Autoridad Tributaria Nacional dictar su
Resolucin conforme a lo que establecen los artculos 210 y 212 de
este Cdigo. g)La Autoridad Tributaria Nacional dictar su
Resolucin dentro del plazoi de cuarenta das siguientes a la
conclusin del perodo de prueba, improrrogables por una sla vez
por el mismo trmino.
33. Principios El artculo 200 del C.T.B., establece que los
Recursos Administrativos, responden a los principios de Principio de oficialidad o impulso de oficio -Principio de ORALIDAD
Estos principios son importantes Para la defensa de los
contribuyentes, por lo que la Autoridad Tributaria debe tener sumo

cuidado para el cumplimiento y aplicacin de estos principios.

PROCESO CONTENCIOSOADMINISTARATIVO (TUTELA JUDICIAL)