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Regmenes que hay en materia fiscal

Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas


Este Rgimen es el tipo de Rgimen sobre el cual para cancelar el Impuesto Sobre la Renta
es necesario juntar todos los gastos que segn la Ley del ISR sean tiles, necesarios,
importantes, indispensables, gastos sobre los cuales su incorporacin es vital para obtener
rentas gravadas.

Dichos gastos acumulados se restan de los Ingresos obtenidos sin tomar en cuenta las rentas
exentas, una vez obtenido el resultado se le aplica la tasa del 31% de ISR para el ao 2013,
28% para el ao 2014 y 25% para el ao 2015.

Dicho rgimen es ideal para las empresas que cuentan con muchos gastos de operacin
derivado a que los gastos se deducen directamente de los Ingresos.

Entre las Obligaciones que tienen dicho rgimen tenemos las siguientes:
Realizar pagos trimestrales del Impuesto Sobre la Renta,
Cancelar Impuesto de Solidaridad siempre y cuando se realicen Actividades mercantiles y
Agropecuarias.
Presentar informes de inventario en el mes de enero y junio de cada ao.
Presentar y cancelar Impuesto al Valor Agregado IVA
Ser agente retenedor de ISR en caso se lleve contabilidad completa

Rgimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas


Este Rgimen es el tipo de Rgimen sobre el cual para cancelar el Impuesto Sobre la Renta
es necesario establecer de manera mensual el monto de su facturacin y sobre el Ingreso
total sin incluir el IVA ni Rentas exentas aplicar Q 1,500.00 de Impuesto Sobre la Renta
sobre los Primeros Q 30,000.00 y luego sobre los dems ingresos aplicar el 6% para el ao
2013 y 7% para el ao 2014 en adelante.

Para este tipo de Rgimen solo est autorizado el pago por medio de retencin definitiva,
razn por la cual cuando preste servicios o ventas a contribuyentes que lleven contabilidad
completa estar sujeto a que le retengan el Impuesto Sobre la Renta por medio de una tasa
del 6% razn por la cual al realizar su pago o presentacin mensual de su Impuesto Sobre la

renta le toca realizar de manera mensual una liquidacin de ISR sobre la cual aplicara la
tasa del ISR mencionada con anterioridad restando las retenciones realizadas y cancelando
la diferencia o bien arrastrando crdito de Impuesto Sobre la renta para otros periodos.

Los nicos Contribuyentes de este rgimen que pueden realizar pagos directos a la SAT son
los que tienen autorizados utilizar facturas electrnicas.

Este tipo de Rgimen es ideal para contribuyentes que no tengan muchos gastos
documentados ya que los gastos no se pueden utilizar para deducir ISR derivado a que el
ISR lo cancelara de manera mensual por medio de retenciones definitivas que realicen
sobre su factura y los pagos directos realizados para las facturas que no fueron sujetos a
Retencin de ISR ya sea que su cliente no lleve contabilidad completa o bien no le haya
efectuado la retencin.

Las caractersticas que muestra este rgimen estn las siguientes:

No est obligado a cancelar Impuesto de Solidaridad


No est obligado a realizar pagos trimestrales de ISR
No est obligado a presentar informes de Inventario
Est obligado a cancelar de manera mensual el Impuesto al Valor Agregado IVA
Est obligado a ser Agente de Retencin de ISR cuando lleve contabilidad completa.
Est obligado a presentar Declaracin Anual de ISR de manera informativa

Rgimen de Pequeo Contribuyente


Este Rgimen es el tipo de Rgimen que cancela sus impuestos por medio de una tasa nica
del 5% sobre sus ingresos globales en forma mensual, es decir sobre el total de sus facturas,
entre sus caractersticas estn las siguientes:

Solo puede facturar hasta el monto de Q 150,000.00 anuales para pertenecer a este
Rgimen.
Exento de realizar pago de Impuesto Sobre la Renta
Exento de realizar pagos Trimestrales de ISR

Exento de realizar pago de Impuesto de Solidaridad


No lleva tanto papeleo como los otros Regmenes solo paga su 5% mensual por medio de
declaracin Jurada de IVA.
No lleva contabilidad completa solamente autoriza un Libro de Compras y ventas de
Pequeo Contribuyente.
Sus facturas no generan derecho a Crdito fiscal para los contribuyentes que contraten sus
servicios o bien que realicen compras.
No estn obligados a tener contador registrado
Este Rgimen es ideal para pequeos empresarios que inician sus operaciones y que no
tendrn grandes volmenes de ventas en el ao, para contadores, tcnicos, personas que
prestan servicios y personas que facturan sus salarios cuando no estn en planilla.

Rgimen de Rentas de Trabajo


Este Rgimen es el Rgimen de ISR al que estn afectos las personas que trabajan en
relacin de dependencia dentro de las Empresas, su tasa es la del 5% por los primeros Q
300,000.00 de renta imponible y para el restante la cantidad de Q 15,000.00 sobre los
primeros Q 300,000.00 y 7% sobre el resto de Renta Imponible.

Cada inicio de ao el Patrono realiza una proyeccin de Impuesto sobre la Renta para sus
trabajadores y procede a realizar el descuento correspondiente, las deducciones de gastos
permitidas para este Rgimen son las siguientes:

Deduccin nica de Q 48,000.00


Planilla de IVA hasta por Q 12,000.00 de IVA siempre y cuando sean gastos personales del
contribuyente, no se aceptan gastos familiares (Artculo 72 inciso a) Ley de Actualizacin
Tributaria).
Donaciones al Estado, entidades culturales y cientficas.
Donaciones a entidades sin fines de lucro, iglesias y partidos polticos hasta el 5% de la
renta Bruta.
Primas de Seguros de vida no dotal
Cuotas IGSS, Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regmenes de previsin social.

Donde se pueden aplicar los regmenes en materia fiscal


Entre tanto tratar de obtener la propuesta que en los medios se manej como la reforma
fiscal del gobierno, nos jugaron la vuelta y pas la que ahora es el Decreto 4-2012 del
Congreso de la Repblica, Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y
el Combate a la Defraudacin y al Contrabando. Est en vigencia desde el 25 de febrero
de 2012, salvo las cosas que por disposiciones superiores no pueden entrar en vigencia en
esa fecha.

Esta normativa modifica Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, a la ley
FAT, (Disposiciones legales para el fortalecimiento de la Administracin Tributaria),
Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos y Cdigo
Tributario.

Hablar en esta entrada nicamente de aquellas que entran en vigencia y estarn en


vigencia luego de la entrada en vigencia del decreto 10-2012 (que se public hoy, 5 de
marzo de 2012).

Impuesto sobre la renta


Estn obligados a pagar el impuesto sobre la renta las personas de nacionalidad
guatemalteca o extranjera, que sean residentes en el extranjero y que obtengan ingresos en
Guatemala.

Impuesto al valor agregado


Deben pagar el impuesto al valor agregado en el caso de que obtengan ingresos por la
enajenacin de bienes o por el arrendamiento de bienes inmuebles distintos de casa
habitacin.
Tambin se debe pagar el impuesto al valor agregado si los bienes inmuebles se rentan
amueblados, o se trata de hoteles o casas de hospedaje.
Asimismo, deben pagar el impuesto que se cause conforme a la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, las personas fsicas o las personas morales que efecten pagos a residentes en el
extranjero por la prestacin de servicios aprovechados en Guatemala , por el uso o goce de
bienes tangibles e intangibles, entre otros casos, se considera que realizan importaciones.

ISR
Vamos con las del ISR. En el impuesto sobre la renta, la modificacin que ms temor
podra causar es la que se refiere a los costos y gastos deducibles. Esos son los costos y
gastos que pueden restarse de los ingresos para determinar el monto sobre el cul se pagar
el impuesto. As que hay 2 artculos que se refieren a eso.

El artculo 2 que modifica el inciso b) del artculo 37 de la ley del Impuesto Sobre la Renta
en cuanto a qu tipo de planes de previsin social o de jubilacin ser deducibles.
El artculo 3 que modifica el artculo 39 de la ley del Impuesto Sobre la Renta completo.
En estos 2 casos, dado que son para perodos anuales, no entran nunca en vigencia. Por
qu? Simplemente porque la posicin jurdica de los contribuyentes se constituye el 1 de
enero de cada ao y estas modificaciones haran que se violara dicha posicin jurdica ya
constituida. Esto est en el artculo 7 del Cdigo Tributario, mismo que regula cuando
entran en vigencia las reformas a leyes tributarias. No es derechos adquiridos que es un
concepto jurdico mucho ms cerrado. La posicin jurdica constituida es ms blanda y
evita cabalmente esto: que un contribuyente tenga una idea de cmo le afectarn las leyes
tributarias en el perodo que ya inici.

S entran en vigencia 2 grupos de cambios.

1. ISR en facturas especiales. Que estn vigentes desde el 25 de febrero. All no hay
perodo impositivo que se afecte, por lo que puede aplicarse inmediatamente sin afectar
derechos adquiridos ni posicin jurdica constituida. Menos an hay perodo impositivo
siguiente.

2. La eliminacin del pago directo como opcin en el rgimen del 5%, artculo 44, que
siempre ser, ahora, por retencin. Adicionalmente se sanciona (Cdigo Tributario) con no
realizar la retencin en el tiempo especfico y no entregar dicha constancia al que paga.
Retener es que cuando le pago a un proveedor, me quedo con el monto que le toca a l
pagar y soy yo quien le entrega a SAT el impuesto de mi proveedor.

IVA
En cuanto a la ley del IVA lo importante y de afectacin general es la adicin del artculo
14 A que establece que si un contribuyente reporta en su facturacin precio de ventas
promedios menores al costo de adquisicin o produccin, en un plazo de 3 meses, ser SAT

la que determinar la base del dbito fiscal. Dbito fiscal es la totalidad del impuesto que
cobro en mis ventas. Dicho precio promedio ser con base en el mismo u otros
contribuyentes.

Me parece una facultad muy peligrosa, pues para realizar el ajuste SAT debera,
necesariamente, revelar quines son y a cunto facturan los otros contribuyentes y eso
podra ser contrario a la Constitucin o bien podra violar leyes de propiedad intelectual.

Se modifica el artculo 18 en cuanto a la documentacin del crdito fiscal. Crdito fiscal es


la totalidad del IVA que pagu cuando compr bienes y servicios, por el cual tengo derecho
a compensar contra los crditos. Si bien no toda compra da crdito, le toca a la ley regular
cules compras s o no dan dicho derecho. Ahora el artculo reformado agrega la
facturacin electrnica, aunque en ningn lugar en la ley se obliga a los contribuyentes a
emitir facturas electrnicamente. De all que solo puede sugerirse por la Administracin
Tributaria a que se haga. No se puede obligar.

Importantes resultan los cambios al rgimen del Pequeo Contribuyente del IVA. Este
rgimen supona, en la redaccin original, ser un rgimen simplificado para incluir en l al
micro, pequeos y algunos medianos empresarios. Era un rgimen para quien venda menos
de Q60, 000 al ao. Ahora, positivamente, se ampla a Q150, 000 anuales de ventas.

Lo malo, sin embargo, est en toda la regulacin del rgimen. Si bien ahora todos pueden
pagar 5% sobre el total de sus ventas, sus ventas no generan crdito IVA a los
compradores, con lo que la factura es 100% costo. Esto pone a los pequeos contribuyentes
en desventaja frente a otros proveedores con quienes podrn tener los mismos precios de
ventas, pero en el caso de contribuyentes normales, sern 12% ms caros, pues de las
facturas de ellos no se puede compensar contra las ventas del cliente mientras que en un
contribuyente normal, s. Esto es un incentivo perversamente incluido para sacar a los
pequeos contribuyentes del rgimen y encarecer su operacin. Creo que tendr efectos
negativos.

Se establece en la ley del IVA la obligacin de la emisin de la factura especial. El caso en


particular es (artculo 52 A) para la compra de artculos para exportacin, en cuyo caso el
comprador emitir, salvo que sea un productor autorizado por SAT para vender a
exportadores, la referida factura especial. Dicha factura est sujeta a la retencin del IVA
como lo tiene actualmente la ley FAT, pero se agreg ahora -ver arriba- la obligacin de
retener ISR. Dicha tarifa del ISR puede ser superior al impuesto que uno de estos
productores debera pagar, pues ahora se le retendra el 5% en caso de bienes y el 6% en

caso de servicios. Y si es alguien que paga 31% sobre una utilidad del 2%? Est
complicado la aplicacin de esta norma.

Establece algunos otros artculos novedosos. Para efectos de este artculo, ser interesante
que ahora, si usted vende un carro, podr dar el aviso de venta cuando el comprador no lo
haga. Con ello, se podr evitar malas noticias en el futuro.

Lo espero en los prximos artculos para ver los cambios al Cdigo Tributario de mayor
importancia.

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