Nif

MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FIN
ANCIERA
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MARCO CONCEPTUAL Qu es?

Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que establece la
naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera. Sirve como sustento
racional para el desarrollo de las NIF. Es una gua para el reconocimiento contab
le.
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2
MARCO CONCEPTUAL Qu es?

Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contable
s. Proporciona una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios ge
nerales de la informacin financiera.
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3
DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL?

Desde su origen tiene carcter normativo. Innumerables referencias en la normativi
dad contable vigente lo muestran. Se mantiene carcter obligatorio de las normas c
onceptuales, como soporte esencial para derivar normas particulares.
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ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables p

ara todas las entidades que emitan estados financieros con base en las NIF.
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DEFINICION DE CONTABILIDAD
Es una tcnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan econm
icamente a una entidad y que produce sistemtica y estructuradamente informacin fin
anciera. Las operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las tra
nsacciones, transformaciones internas y otros eventos.
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INFORMACION FINANCIERA
Emana de la contabilidad, es informacin cuantitativa, expresada en unidades monet
arias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de una entidad,
y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de sus de
cisiones econmicas. Su manifestacin fundamental son los estados financieros. Se en
foca esencialmente en proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento
de la entidad, as como en proporcionar elementos de juicio para estimar el compor
tamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. Que satisfaga l
as necesidades comunes de una gran variedad de usuarios.
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7
QUE SON LAS NIF?

Son un conjunto de pronunciamientos
normativos , conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos a
l CINIF, que regulan la informacin contenida en los estados financieros y sus not
as, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y gener
alizada por todos los usuarios de la informacin financiera.
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8
ESTRUCTURA DE LAS NIF

NIF CE NIF
Continan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazadas por alguna NIF emitid
a por el CINIF.
Ambas se denominan en forma GENERICA: NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF e INIF
Boletines
IMCP
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NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

Las NIF se conforman de: a) Normas de Informacin Financiera Conceptuales. Marco C
onceptual b) Normas de Informacin Financiera Particulares. NIF Particulares c) In
terpretacin de las NIF INIF
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INTERPRETACIONES A LAS NIF

INIF, tienen por objetivo: a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna
NIF. No se Auscultan b) Proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas d
etectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorio
s. Se Auscultan
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ORIENTACIONES
El CINIF podr emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atencin
rpida, las cuales no se sometern a auscultacin y no sern obligatorias.
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JERARQUIA DE LAS NIF

Marco conceptual Normas de Informacin Financiera Normas Particulares
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SERIE NIF A
Postulados bsicos Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financie
ros. Marco conceptual Caractersticas cualitativas de los estados financieros. Ele
mentos bsicos de los estados financieros. Reconocimiento y valuacin Presentacin y r
evelacin Supletoriedad
Normas de Informacin Financiera
Estados Financieros Normas Particulares Conceptos especficos Industrias especiali
zadas
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MC Y SU EQUIVALENCIA
NIF NIF A-1 Ttulo Estructura de las Normas de Informacin Financiera Postulados Bsic
os Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Caractersti
cas cualitativas de los estados financieros. Elementos bsicos de los estados fina
ncieros A-11 PCGA A-1 A-1 A-2 A-3 B-1 B-2 A-1 A-6 A-5
NIF A-2 NIF A-3 NIF A-4
NIF A-5
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MC Y SU EQUIVALENCIA
NIF NIF A-6 NIF A-7 NIF A-8 Ttulo Reconocimiento y valuacin Presentacin y revelacin
Supletoriedad PCGA --A-8
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GRADOS DE INCERTIDUMBRE
Determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de suce
sos futuros: a) Probable- existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrir. b)
Posible- el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del ev
ento es ms que remota y menos que probable. c) Remota- no existen indicios o evid
encias suficientes que permitan afirmar que ocurrir el suceso futuro.
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VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vig
or para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
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NIF A-2 POSTULADOS BASICOS

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OBJETIVO Y ALCANCE
Define los postulados bsicos del sistema de informacin contable. La NIF A-2 es apl
icable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los trminos estab
lecidos por la NIF A-3
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20
DEFINICION
Postulados bsicos.- Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el
cual debe operar el sistema de informacin contable.
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21
POR QU SON IMPORTANTES

Basados en la prctica contable. Correlacionan medios y fines. Establecen en qu mome
nto y cmo se debe dar el reconocimiento contable.
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PCGA- BOLETIN A-1

Entidad Realizacin Periodo contable Valor histrico original Negocio en ma
idad econmica Revelacin suficiente Importancia relativa Consistencia
Delimitan e identifican al ente econmico
Bases para cuantificar operaciones y su presentacin Informacin Requisitos generale
s del sistema
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POSTULADOS BASICOS (2006)

Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha Devengacin contable Asocia
de costos y gastos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia
Captan la esencia econmica, delimitan al ente y asumen su continuidad.
Bases para el reconocimiento contable de operaciones y eventos acaecidos en la e
ntidad
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Comparativo
Postulados bsicos (NIF A-2) PCGA (Boletn A-1)
Sustancia econmica Entidad econmica Negocio en marcha Devengacin contable Asoc. Cos
tos con ingresos Valuacin Dualidad econmica Consistencia
Caracterstica cualitativa Entidad Negocio en marcha Realizacin Periodo contable Va
lor histrico original Dualidad econmica Consistencia
Caractersticas Cualitativas NIF-A-4
Revelacin suficiente Importancia relativa
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1. SUSTANCIA ECONMICA
Remplaza: ninguno
Se eleva al rango de postulado bsico Debe prevalecer en la delimitacin y operacin d
el sistema contable, as como en el reconocimiento de las operaciones que afectan
a la entidad.
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ANALISIS DE LA SUSTANCIA ECONOMICA - Arrendamientos

En dnde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propie
dad del activo arrendado, independientemente de que se haya transferido la propi
edad? (Boletn D-5, Arrendamientos)
En el arrendatario?Arrendamiento capitalizable - Se reconoce el bien arrendado co
mo un activo y una obligacin correlativa. En el arrendador?Arrendamiento operativo
- Las rentas se cargan a resultados durante el periodo del arrendamiento.
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27
2.- ENTIDAD ECONOMICA

Adecua: Principio de Entidad
Entidad que persigue fines econmicos particulares y es independiente de otras ent
idades. Es identificable Combinaciones de recursos Centro de control independien
te Fines especficos
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28
3.- NEGOCIO EN MARCHA

Adecua: principio de negocio en marcha
Entidad se presupone en existencia continua y permanente. Cuando no sea as, sujet
arse a los criterios de las NIF.
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29
4.-DEVENGACIN CONTABLE
Remplaza: principio de realizacin y periodo contable
Establece momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformacione
s internas as como de otros eventos y su identificacin con un periodo contable det
erminado independientemente de cundo se consideren realizadas.
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30
DEVENGADO VS. REALIZADO

NIF A-2 aclara terminologa respecto a lo devengado y realizado.
DEVENGADO Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurren. Se recibe o paga ef
ectivo o su equivalente.
REALIZADO
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31
5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS

Incorpora: Segunda parte de la definicin del principio de periodo.
Constituye el fundamento para reconocer partida en resultados. Identificando cos
tos y gastos erogados con ingresos generados. Distribuyendo sistemticamente costo
s y gastos en periodos contables.
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32
6.- VALUACION
Adecua y ampla: principio de valor histrico original

Misma esencia: Cuantificacin en trminos monetarios Valuacin conforme a sus atributo
s Reconocimiento inicial y posterior Se remite a la NIF A-6
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33
7.- DUALIDAD ECONMICA

Adecua: principio de dualidad econmica
Conformacin de la estructura financiera de una entidad econmica
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34
8.- CONSISTENCIA
Adecua: principio de consistencia
Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable
semejante, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie su ese
ncia econmica.
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35
CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-2

Vigente: a partir del 1 de enero del 2006. Deroga: Boletn A-2 Entidad y Boletn A-3
lizacin y periodo contable.
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36
NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

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37
Objetivo y contenido de la NIF A-3

Identifica las necesidades comunes del usuario general. Establece objetivos, car
actersticas y limitaciones de los estados financieros de las entidades lucrativas
y de las no lucrativas. Deroga los boletines B-1 y B-2.
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38
Tipos de entidades
Entidad con propsitos lucrativos: Es aquella entidad econmica, cuyo principal atri
buto es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de reembols
os o rendimientos.
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39
Tipos de entidades
Entidad con propsitos no lucrativos: Es aquella entidad econmica encaminada a la c
onsecucin de fines de beneficio social y no resarce la contribucin a los patrocina
dores. No existe participacin definida de propietario que pueda ser negociada.
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40
Usuarios
Accionistas o dueos Patrocinadores rganos de supervisin y vigilancia corporativos,
internos o externos. Administradores Proveedores Acreedores Empleados Clientes y
beneficiarios Unidades gubernamentales Contribuyentes de impuestos Organismos r
eguladores y Otros usuarios
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41
Necesidades comunes del usuario general

Evaluar de la entidad: Su comportamiento econmicofinanciero. Su capacidad para op
timizar sus recursos. Su viabilidad como negocio en marcha
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42
Los estados financieros deben serle tiles para:

Tomar decisiones de inversin o asignacin de recursos Tomar decisiones de otorga
rdito Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus
actividades operativas Distinguir el origen y las caractersticas de los recursos
financieros de la entidad. Formarse un juicio de cmo se ha manejado la entidad y
evaluar la gestin de la administracin. As como, su capacidad de crecimiento, la ge
neracin y aplicacin del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus re
cursos y en sus obligaciones, el desempeo de la administracin, su capacidad para m
antener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar o
perando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad soc
ial a un nivel satisfactorio.
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43
En una entidad con propsitos no lucrativos, adems de lo anterior, debe servirles p

ara:
Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignacin de recursos y Analizar s
i se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir pro
porcionado sus servicios de manera satisfactoria.
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44
Objetivos de la informacin financieraproveer elementos de juicio respecto a:

Solvencia Suficiencia de capital Liquidez Suficiencia de recursos lquidos Eficie
cia operativa Operacin adecuada Riesgo financiero posible cambio en el valor de l
os activos netos. Rentabilidad Capacidad de generar utilidad.
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45
Los estados financieros bsicos deben proveer informacin sobre la evolucin de:
Los activos, Los pasivos, El capital contable o patrimonio contable, Los ingreso
s y costos o gastos, Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situacin financiera.
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46
Estados financieros bsicos NIF A-3

Entidades Lucrativas Balance general Estado de resultados Estado de actividades
Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo de efectivo o estad
o de cambios en la situacin financiera. Entidades no lucrativas
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47
Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:

Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afec
tando su comparabilidad; Los estados financieros, especialmente el balance gener
al, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cu
antificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valo
r razonable de la entidad en su conjunto; y Por referirse a negocios en marcha,
estn basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados cons
iderando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no prete
nden ser exactos. www.gvaweb.com
48
En una entidad con propsitos no lucrativos, adems de lo anterior, se tienen las si

guientes limitaciones:
Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su
costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el nivel de ingresos pued
e no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad; Los ing
resos recibidos por la entidad con propsitos no lucrativos no compensan necesidad
es a los costos para concluir sobre la eficiencia de los mismos; y Los activos y
pasivos, as como, los costos y gastos de las entidades con propsitos no lucrativo
s que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pue
den no estar incluidos en las cifras de los estados financieros, as como las cont
ribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, stos pueden no ser
representativos de la informacin que dichas entidades usualmente muestran.
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49
NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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50
OBJETIVO
La NIF A-4 establece las caractersticas cualitativas que debe reunir la informacin
financiera. ALCANCE Es aplicable a todas las entidades que emitan estados finan
cieros, en los trminos establecidos por la NIF A-3
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51
Caractersticas de la informacin contable (Boletn A-1) y Addendum

Usuarios de la informacin contable
Base para toma de decisiones econmicas a los usuarios Costo - beneficio Satisface
r necesidades para mantener utilidad
Limitacin de la informacin contable
Caractersticas fundamentales
Utilidad Contenido informativo Oportunidad
Confiabilidad
Caractersticas
Verificabilidad Estabilidad Equilibrio de las Caractersticas cualitativas Provisi
onalidad Objetividad Imparcialidad
Significacin
Secundarias
Relevancia Comparabilidad
Sustancia Econmica sobre forma
Veracidad
Limitacin a la precisin de la informacin
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52
PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD

UTILIDAD de la informacin financiera contenida en los estados financieros para la
toma de decisiones. Caracterstica fundamental de la informacin financiera. Se ref
iere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario en gene
ral. Punto de partida para derivar caractersticas primarias y secundarias.
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53
Jerarqua de las caractersticas cualitativas NIF A-4

Caracterstica fundamental
Informacin financiera til para la toma de decisiones
Caractersticas cualitativas primarias
Relevancia
Comparabilidad
Veracidad
Confiabilidad
Comprensibilidad
Representabilidad Verificabilidad
Caractersticas cualitativas secundarias
Posibilidad de prediccin y confirmacin
Importancia relativa
Objetividad
Informacin suficiente
Restricciones a las caractersticas cualitativas
Oportunidad, equilibrio de las caractersticas cualitativas y relacin costo- benefi
cio
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54
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
CONFIABILIDAD: el contenido de la informacin financiera debe ser congruente con l
as operaciones ocurridas. Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurrid
as. Representabilidad: debe existir concordancia entre su contenido y las operac
iones ocurridas.
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55
CARACTERISTIVAS CUALITATIVAS
Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emite. Verificab
ilidad: debe poder comprobarse y validarse. Informacin suficiente (antes REVELACI
ON SUFICIENTE) : la informacin financiera debe ser completa, para poder servir de
base en la toma de decisiones.
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56
RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utili
zan. Posibilidad de prediccin y confirmacin: debe coadyuvar a prever y finalmente
a constatar situaciones, para actuar en funcin a ello. Importancia relativa: debe
mostrar los aspectos importantes de la entidad.
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57
COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario.
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58
COMPARABILIDAD:
Los estados financieros deben permitir su anlisis en comparacin con informes anter
iores de la misma entidad y en comparacin con otras entidades.
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59
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS

Las caractersticas cualitativas primarias, as como las asociadas a ellas, encuentr
an en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtencin de niveles mximos
de una u otra cualidad. Surgen as los conceptos de: Oportunidad La relacin entre c
osto y beneficio y El equilibrio entre las caractersticas cualitativas. www.gvawe
b.com
60

1. Oportunidad: La informacin financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pie
rda su capacidad de influir en su toma de decisiones. Relacin entre costo y benef
icio: Los beneficios derivados de la informacin deben exceder el costo de obtener
la. Las NIF, son los requisitos mnimos que deben cumplir los estados financieros
y, por lo tanto, NO PUEDEN CUESTIONARSE EN SU APLICACIN POR RAZONES DE COSTO-BENE
FICIO. www.gvaweb.com
61
2.

3. Equilibrio entre caractersticas cualitativas: El cumplimiento de las caracterst
icas debe dirigirse a la bsqueda de un punto ptimo. No hacia la consecucin de nivel
es mximos de todas las caractersticas cualitativas, cuestin que requiere de la apli
cacin del juicio profesional.
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62
CONSIDERACIONES FINALES
Vigente: a partir del 1 de enero del 2006 Deroga: Boletn A-1 y su Addendum, as como
Boletn A-6 Importancia relativa.
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63
NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

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64
OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5 Define los elementos bsicos que conforman los
estados financieros. Uniforma los criterios en la elaboracin, anlisis e interpreta
cin, por parte de los usuarios generales de la informacin financiera.
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65
ELEMENTOS BASICOS
Balance general Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Estado de
variaciones en el capital Movimientos de propietarios Reservas Utilidad o prdida
integral
Estado de resultados o de actividades Ingresos Costos y gastos Utilidad / prdida
neta Cambio neto en el patrimonio
Estado de flujo de efectivo Origen de recursos Aplicacin de recursos
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66
ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL

Activo: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos
monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros y deriv
ado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha
entidad.
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67

Elementos de la definicin - Activo
Recurso controlado por una entidad La entidad tiene el derecho de obtener para s
los beneficios econmicos del activo. Identificado Pueden determinarse los benefic
ios econmicos que generar a la entidad.
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68

Elementos de la definicin - Activo
Cuantificado en trminos monetarios debe cuantificarse confiablemente en trminos mo
netarios. Beneficios econmicos futuros Potencial de un activo para impactar favor
ablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo sta la caracterstica fund
amental de un activo.
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69
ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Activo

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuenci
a de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos, ocurridos en e
l pasado y que ya han afectado econmicamente a la entidad.
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70

Consideraciones adicionales - Activo
No todos los activos generan costo: existen las donaciones. No todos los activos
estn asociados a derechos de propiedad: se reconocen por sustancia econmica. Cuan
do un activo pierde su capacidad de generar beneficios econmicos futuros, debe di
sminuirse o eliminarse.
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71

Consideraciones adicionales - Activo Estimaciones Representan la disminucin del v
alor de un activo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se recono
cen cuando es probable que exista dicha disminucin.
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72
ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Activo Activo co

ntingente Es el que surge a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de
ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia
de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas
caractersticas, no se reconoce contablemente.
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73

Pasivo: obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,
cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de benef
icios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado
econmicamente a dicha entidad.
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74
ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Pasivo Obligacin pre

sente Es una exigencia econmica identificada en el momento actual, de cumplir en
el futuro con una responsabilidad adquirida. Virtualmente ineludible Existe la p
robabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligacin.
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75
ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Pasivo Identificada

Puede identificarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que d
ebe tener un propsito definido. Cuantificada en trminos monetarios Debe cuantifica
rse confiablemente en trminos monetarios.
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76
ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Elementos de la definicin - Pasivo Disminucin fu

tura de beneficios econmicos Representa la probable salida de recursos de la enti
dad, para dar cumplimiento a la obligacin. Derivada de operaciones ocurridas en e
l pasado Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han af
ectado econmicamente a la entidad.
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ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Pasivo

Provisiones Son pasivos cuya cuanta o fecha de vencimiento son inciertas, pero se
reconocen cuando es probable que ocurra la salida de beneficios econmicos.
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78
ELEMENTOS BASICOS BALANCE GENERAL Consideraciones adicionales - Pasivo Pasivo Co

ntingente Es el que surge a raz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de
ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia d
e uno o mas eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad, por estas
caractersticas, no se reconoce contablemente.
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79

Capital contable para lucrativas y Patrimonio contable para no lucrativas Valor
residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
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80

Tipos de capital contable Contribuido aportaciones de los propietarios de la ent
idad (no incluye donaciones). Ganado Utilidades o prdidas acumuladas ms reservas c
readas.
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81

Tipos de patrimonio contable
Restringido permanentemente su uso por parte de la entidad est limitado por dispo
sicin de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo. Restringido temp
oralmente su uso por parte de la entidad est limitado por disposicin de los patroc
inadores, la cual expira en algn momento. No restringido no tiene restricciones d
e los patrocinadores para su uso.
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82
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADES

Ingreso: incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, d
urante un periodo contable, con impacto favorable en la utilidad o prdida neta o,
en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable.
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83

Tipos de ingreso Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del giro de l
a entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios operaciones inusuales, es deci
r, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
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84

Costo y gasto: decremento de los activos o incremento de los pasivos de una enti
dad, durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un im
pacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable. El trmino costo es un tipo de gasto que se deriva de a
ctivos expirados : pe. Costo de ventas, costo por venta de activo fijo, etc.
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85

Tipos de costo y gasto Ordinarios operaciones usuales, es decir, propias del gir
o de la entidad, ya sean frecuentes o no. No ordinarios operaciones inusuales, e
s decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.
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86

Utilidad o perdida neta: valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa
, despus de disminuir sus costos y gastos relativos, durante un periodo contable.
Cambio neto en el patrimonio contable. Modificacin del patrimonio contable de un
a entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de sus ingresos, c
ostos y gastos, as como por las contribuciones patrimoniales recibidas.
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87
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Movimientos de propietarios: Cambios al capital contable de una entidad, durante
un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relacin
con su inversin en dicha entidad:
Aportaciones
de capital,
Reembolso de capital, Decreto de dividendos, Capitalizaciones de capital contribuid
o, Capitalizaciones de utilidades integrales y Capitalizaciones de reservas creada
s
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88

Creacin de reservas: Segregacin de las utilidades netas acumuladas de la entidad,
con fines especficos y creadas por disposiciones de sus propietarios.
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89

Utilidad o prdida integral: cambio del capital ganado de una entidad lucrativa, d
urante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partid
as integrales,
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90

Partidas integrales: son ingresos, costos o gastos, que por disposicin de alguna
NIF particular, estn reconocidos como un elemento separado en el capital contable
y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que: Su realizacin se pre
v a mediano plazo/largo plazo Existe riesgo de no realizarse plenamente Al moment
o de su realizacin, deben enviarse al estado de resultados.
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91
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN A SITUACION FINAN

CIERA.
Origen de recursos: aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado
por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de
pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por par
te de los propietarios o patrocinadores de una entidad.
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92
ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINA

NCIERA.
Aplicacin de recursos: disminucin de efectivo, durante un periodo contable, provoc
ado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminuc
in del capital contable por parte de los propietarios de una entidad.
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93

NCIERA.
Tipos de origen y aplicacin de recursos: De operacin De inversin De financiamiento
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94

NCIERA.
Recursos de operacin: Son los relacionados con las actividades que representan la
principal fuente de ingresos para la entidad.
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95

NCIERA.
Recursos de inversin: Son los que se destinan a la adquisicin de activos de larga
duracin o, en su caso, se obtienen de la disposicin de los mismos.
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96

NCIERA.
Recursos de financiamiento Son los que se obtienen o aplican como consecuencia d
e transacciones con acreedores financieros, o en su caso, con los propietarios d
e una entidad.
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97
NIF A-6: Reconocimiento y valuacin

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98
Objetivos de la NIF A-6

Establecer los criterios
cial como en el posterior,
izar los conceptos bsicos
aplicables a los elementos
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99
generales en la valuacin, tanto en el reconocimiento ini

de las operaciones de una entidad. Definir y estandar
de valuacin que forman parte de las normas particulares
integrantes de los estados financieros.
Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

Esta NIF A-6: Incorpora en el MC las bases para el reconocimiento contable inici
al y posterior. Proporciona una clasificacin de los conceptos de valuacin en valor
es de entrada y de salida. Establece limites en la valuacin de activos y pasivos.
Adems, adjunta Apndices que detallan los conceptos bsicos de valuacin y muestran ej
emplos y cuadros esquemticos para un mejor entendimiento de la NIF. Debido a que
esta NIF no tiene documento precedente dentro de los boletines de la serie A, no
deroga ningn Boletn de esa serie.
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100
Criterios de Reconocimiento
Una operacin debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento con
table: Provenir de una transaccin de la entidad con otras entidades, de transform
aciones internas, as como de otros eventos pasados, que la han afectado econmicame
nte; Satisfacer la definicin de un elemento de los estados financieros, segn se es
tablece en la NIF A-5, elementos bsicos de los estados financieros; Ser cuantific
able en trminos monetarios confiablemente. www.gvaweb.com
101
Criterios de Reconocimiento
Una operacin debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento con
table: Estar acorde con su sustancia econmica; Ser probable que en un futuro ocur
ra una obtencin de un sacrificio de beneficios econmicos, lo que implicar una entra
da o salida de recursos econmicos; y Contribuir a la formacin de un juicio valorat
ivo en funcin de su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econmicas.
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102
Momentos del Reconocimiento

Reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una partida por pr
imera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y Reconocimient
o posterior es la modificacin de una partida reconocida inicialmente en los estad
os financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera part
icular, para preservar su objetividad.
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103
Clases de valores
Para la valuacin de las operaciones de una entidad en particular existen clases d
e valores: Valores de entrada, son los que sirven de base para la incorporacin o
posible incorporacin de una partida a los estados financieros, los cuales se obti
enen por la adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por ocurrir en un pas
ivo, stos valores se encuentran en los mercados de entrada; y Valores de salida,
son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros,
los cuales se obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin d
e un pasivo, estos valores se encuentran en los mercados de salida. www.gvaweb.c
om
104
Reconocimiento
Conceptos de valuacin NIF A-6
Costo de adquisicin Costo de reposicin Valores de entrada Costo de reemplazo Recur
so histrico Valor razonable
inicial
Posterior
Valor (neto) de realizacin
Valores de salida
Valor (neto) de liquidacin
Valor presente
Cifra normal
Cifra reexpresada
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105
Definicin del costo de adquisicin

Costo de adquisicin - es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo
o servicio al momento de su adquisicin.
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106
Definicin del costo de reposicin

Costo de reposicin es el costo que sera incurrido para adquirir un activo idntico a
uno que est actualmente en uso.
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107
Definicin del costo de reemplazo

Costo de reemplazo - es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el serv
icio potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad.
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108
Definicin del recurso histrico

Recurso histrico es el recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurr
ir en un pasivo.
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109
Valor neto de realizacin NIF A-6

Mtodo de participacin Valor (neto) de realizacin Precio (neto) de venta Valor resid
ual (desecho o Salvamento)
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110
Definicin de valor de realizacin

Valor de realizacin es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efect
ivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.
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111
Valor neto de liquidacin NIF A-6

Liquidacin fsica
Valor (neto) de liquidacin
Liquidacin neta en efectivo
Liquidacin neta en acciones
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112
Definicin de valor de liquidacin

Valor de liquidacin es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para
liquidar un pasivo.
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113
Definicin de valor presente

Valor de presente es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descon
tados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durant
e el curso normal de operacin de una entidad.
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114
Definicin de valor razonable

Valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes
en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un act
ivo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas
, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.
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115
Limites de valuacin
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta l
as normas particulares, considerando los siguientes criterios: El efectivo y equ
ivalentes, no deben exceder a su cifra nominal; El derecho a recibir efectivo o
equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir, El derec
ho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a r
ecibir.
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116
Lmites en la valuacin
Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta l
as normas particulares, considerando los siguientes criterios: Los bienes dispon
ibles para la venta, para su transformacin y posterior venta, o el derecho a reci
bir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realiz
acin; Los bienes destinados al uso, o para su construccin y posterior uso, o el de
recho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperabl
e, siendo este ultimo, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realiza
cin; y Los que representan una participacin en el capital contable de otras entida
des; no deben ser superiores a su valor neto de realizacin. www.gvaweb.com
117
Lmites en la valuacin
Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su natu
raleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes
criterios: Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrn ser m
enores a su valor presente; Las obligaciones de transferir bienes o servicios, n
o podrn ser menores a su valor de liquidacin o, en su caso, el valor razonable de
los bienes o servicios a ser proporcionados; y Las obligaciones de transferir in
strumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrn ser me
nores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entreg
ados. www.gvaweb.com
118
NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION

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119
PREMBULO
La informacin financiera de una entidad la utilizan los usuarios para: Observar y
evaluar el comportamiento de las entidades. Evaluar los recursos disponibles y
sus fuentes, as como la exigibilidad para liquidarlos. Comparar sus resultados co
n los de otros periodos y con otras entidades, Evaluar los resultados a la luz d
e los objetivos establecidos. Planear sus operaciones, y Estimar su futuro dentr
o del marco socio- econmico que la rodea. www.gvaweb.com
120
NIF A- 7 PRESENTACION Y REVELACION

Razones para emitir la NIF A-7 Establecer criterios generales en la presentacin y
revelacin de los estados financieros continuando con el proceso de convergencia
con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
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121
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES

Ampla el contenido del anterior boletn A-5 y por consiguiente, lo deja sin efecto.
Ampla el contenido normativo sobre revelaciones de polticas contables. Se requier
en revelaciones generales adicionales a las que anteriormente era necesario efec
tuar: a) Naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividad
es.
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122

b) Los supuestos clave utilizados en la determinacin de las estimaciones contable
s que implican incertidumbre con un riesgo relevante, el nombre de la entidad co
ntroladora directa o del ltimo nivel de consolidacin. c) La fecha autorizada para
la emisin de los estados financieros d) El(los) nombre(s) del(os) funcionario(s)
u rgano(s) que autorizaron la emisin de los estados financieros.
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123

e) NIF A-7 requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativ
a, por lo menos con los del periodo precedente, excepto cuando se trate del prim
er periodo de operaciones de la entidad. f) Manifestar en las notas a los estado
s financieros el cumplimiento con las NIF para lograr una presentacin razonable.
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124
CONVERGENCIA CON LAS NIF

Para este fin se consideran las normas contenidas en las NIF-1 presentacin de est
ados financieros referentes a presentacin y revelacin. Los conceptos de presentacin
y revelacin especficos aplicables a cada estado financiero se tratan en las NIF p
articulares.
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125
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OBJETIVO

Establecer las normas generales relativas a la presentacin y revelacin de la infor
macin financiera contenida en los estados financieros y sus notas.
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126
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCE

Las disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las entidades que emitan est
ados financieros en los trminos de la NIF A-3 necesidades de los usuarios y objet
ivos de la informacin financiera. Trata de los conceptos de presentacin y revelacin
de los estados financieros de entidades econmicas consideradas como un negocio e
n marcha. No cubre aspectos especficos relacionados con el tipo de informacin que
se prepara cuando una entidad econmica ha iniciado el proceso de concurso mercant
il, est en estado de quiebra, suspensin de actividades o de liquidacin, pero requie
re que se hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas sit
uaciones.
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127
CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCE

Algunas de las entidades tienen obligacin de presentar informacin financiera y no
financiera adicional a los estados financieros y sus notas, NIF A-7 no cubre esa
informacin adicional. Ejemplos de ella son: comentarios y anlisis que se presenta
n en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjera
s. En industrias en las que los factores ambientales son significativos, es comn
presentar informes sobre el medio ambiente y volmenes de produccin, venta y adquis
icin.
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128
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION INFORMACION SUFICIENTE

La responsabilidad de rendir informacin sobre la entidad econmica descansa en su a
dministracin. Esa informacin debe ser confiable, relevante, comprensible y compara
ble. Para cumplir con estas caractersticas los administradores deben aplicar las
NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.
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129

El ocultamiento y distorsin deliberado de informacin financiera constituyen actos
punibles pues esa informacin puede inducir a los usuarios a errores en su interpr
etacin. Una de las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la relevan
cia es la de informacin suficiente (NIF A-4): La suficiencia de la informacin debe
estar en proporcin directa con las necesidades comunes de los usuarios generales
.
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130

No siempre es posible satisfacer las necesidades de informacin de cada usuario en
particular. Los estados financieros deben contener informacin que este en armona
con los fines para los cuales son utilizados.
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131
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

Para cumplir con NIF una entidad debe presentar los cuatro estados financieros r
equeridos en la NIF A-3 Los estados financieros y sus notas forman un todo o uni
dad inseparable y deben presentarse conjuntamente en todos los casos. Son repres
entaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos, rubros conjunt
os, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de
una entidad sobre su situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios
en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera.
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132

a) b) Por limitaciones practicas de espacio, se utilizan las notas. Estas: Son e
xplicaciones que amplan el origen y significado de los datos y cifras que se pres
entan en los estados financieros. Proporcionan informacin relativa a la entidad y
sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectad
o o podran afectarla econmicamente as como sobre la repercusin de polticas contables
y de cambios significativos. Por lo anterior, las notas explicativas forman part
e de los estados financieros.
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133
Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados f

inancieros o en paginas por separado. Las notas deben presentarse siguiendo un o
rden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida e
n ellas.
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134
Las notas que correspondan a informacin significativa deben relacionarse con los
correspondientes renglones de los estados financieros. Los estados financieros d
eben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentacin que s
e incluya en el mismo documento en que se publiquen. Las NIF son aplicables esen
cialmente a los estados financieros y no a otra informacin que se presente fuera
de ellos.
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135
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS La sigu

iente informacin debe presentarse en los estados financieros, destacndola prominen
temente: A. Nombre, razn o denominacin social de la emisora de los estados financi
eros y cualquier cambio en esta informacin ocurrido con posterioridad a la fecha
de los ltimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurri durante el periodo
o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razn o denominacin social prev
io.
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136
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS B. La c

onformacin de la entidad econmica; esto es, si una persona fsica o moral o un grupo
de ellas. C. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros e
stados financieros. D. Si se presenta informacin en miles o millones de unidades
monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente. E. La moneda en que
se presentan los estados financieros.
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137

F. La mencin de que las cifras estn reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a
una fecha determinada. G. En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifr
as que se presentan en los estados financieros.
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138
Los requerimientos anteriores normalmente se cumplen mediante encabezados de pgin

a y de columnas en cada pagina de los estados financieros. Se requiere del juici
o profesional para determinar la mejor manera de presentar la informacin.
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139
Los estados financieros y su notas deben presentarse en forma comparativa, por l

o menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de o
peraciones de la entidad.
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140
FUNADAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
La NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera, establece que la pr

esentacin de esa informacin se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los est
ados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transf
ormaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. Impl
ica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de in
formacin en los estados financieros, para que estos sean tiles en la toma de decis
iones del usuario general.
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141
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION
El trmino presentacin se utiliza en la NIF A-7 en un sentido amplio comprendiendo

partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y en sus notas
. En NIF A-7 se establecen conceptos generales de presentacin; en NIF relativas a
normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones especficas
a determinadas situaciones.
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142
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION La presentacin

de las partidas en los estados financieros deben mantenerse durante el periodo
que se informa, y tambin de un periodo al siguiente, a menos que: a) Despus de un
cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un a
nlisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentacin es mas adecua
da, o Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma c
omparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas part
iculares, reclasificaciones o correcciones de errores. www.gvaweb.com
143
b)
Una entidad debe cambiar la presentacin de sus estados financieros solo si la nue
va presentacin proporciona informacin mas confiable y relevante. En casos, se debe
n revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilid
ad de la informacin. Al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su infor
macin comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en prrafos posteriores.
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144
Cuando se modifica la presentacin de los estados financieros y sus notas, los cor
respondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, de
ben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impractico
hacerlo. Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al
termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a u
n ao.
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145
El
su
ad
no
ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisicin de activos para

procesamiento y la realizacin de estos derivada de su enajenamiento. Una entid
debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (
circulantes).
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146
Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de lo
s siguientes requisitos: Se espere realizarla, venderla o consumirla en el trans
curso del ciclo de operaciones de la entidad.
a)
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147

b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; c) Se espera realizar de
ntro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del balance; d) Se trat
e de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin este restringida dent
ro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
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148
NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utiliz
ando una clasificacin de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en ord
en de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el as hacerlo proporciona informac
in que es confiable y mas relevante. La necesidad de adoptar una base de presenta
cin mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo.
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149

Cualquiera que sea el mtodo de clasificacin que se adopte, deben revelarse, por ca
da rengln de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar e
n mas de doce meses contados a partir de la fecha del balance.
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150
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS En los estados f

inancieros las partidas similares deben ser agrupadas najo un mismo rubro de acu
erdo a la naturaleza de la operacin que les dio origen. Si el rubro es significat
ivo debe presentarse por separado en los estados financieros. Las partidas que n
o puedan agruparse, si son significativa, deben presentarse por separado. Si una
partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otra
s. Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse po
r separado en las notas a los estados financieros. www.gvaweb.com
151

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDAS

A Menos que una NIF particular permita su compensacin, deben presentarse por sepa
rado: a) Los activos y pasivos, y b) En general, los ingresos y gastos.
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152
En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse e

n el balance general, cuando: a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, a
l mismo tiempo que se tiene la intensin de liquidarlos sobre una base neta o bien
, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente, o b) Son de la misma
naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y
se liquidaran simultneamente.
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153
Una compensacin inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender

las operaciones ocurridas, as como para evaluar los flujo de efectivos futuros de
la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa accin refleja apropiadame
nte la sustancia de dicha operacin. La presentacin de activos netos de sus estimac
iones (e.g. para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en
su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos de rebajas, no constitu
ye compensacin en los trminos de la NIF A-7. Estas partidas, si son significativas
, deben revelarse.
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154

La NIF A-1 establece la siguiente definicin de revelacin: Es la accin de divulgar en
los estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ample el origen y
significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando
informacin acerca de las polticas contables y del entorno en el que se desenvuelv
e la entidad
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155
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLES
Las polticas contables son los criterios de aplicacin de las normas particulares,
que la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circun
stancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los estados fin
ancieros bsicos.
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156
Las polticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas
de sus estados financieros. El formato y ubicacin de esta informacin es flexible,
sin embargo, el resumen de polticas contables que se prepare debe contener las m
as significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las prim
eras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar informacin sufic
iente la entidad puede detallar sus polticas contables en notas subsecuentes.
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157
La revelacin de las polticas contables en los estados financieros no debe duplicar

detalles presentados en alguna otra parte.
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158

a) b) c) d) e) f)
Ejemplos de revelaciones que deben hacerse: Bases para el reconocimiento de los
efectos de la inflacin, Bases de consolidacin y combinacin, Mtodos de depreciacin, Va
luacin de inventarios Valuacin y amortizacin de activos intangibles, Valuacin de ins
trumentos financieros.
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159

g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y
obsoletos. h) Deterioro de activos de larga duracin i) Impuestos diferidos j) Arr
endamientos k) Conversin de moneda extranjera l) Garantas de productos m) Obligaci
ones laborales y n) Reconocimiento de ingresos
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160
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHA
Al preparar los estados financieros la administracin debe evaluar la capacidad de

la entidad para continuar operando como un negocio en marcha. Los estados finan
cieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la adm
inistracin tenga la intencin de liquidar la entidad o de suspender permanentemente
sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativ
a realista sino solo la de as hacerlo.
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161
Cuando la administracin al hacer su evaluacin determina que existen incertidumbres

importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas sign
ificativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en ma
rcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de traba
jo, perdidas de operacin recurrentes, flujos negativos de operacin, incumplimiento
s en trminos de contratos de prstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de ac
cin con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.
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162
Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, e

ste hecho debe revelarse, as como la base sobre la que se prepararon los estados
financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un nego
cio en marcha.
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163
Si uno o mas estados financieros bsico se omiten, debe mencionarse en las notas e
xplicativas cules son los estados financieros omitidos y expresar claramente la f
alta de cumplimiento con las NIF. Cuando una entidad no presente estados financi
eros comparativos por se su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revela
rse.
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164
Si la informacin explicativa relativa a cambios en la presentacin de los estados f

inancieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, contina siendo re
levante en el periodo actual, debe seguir revelndose. Si se ajustan retrospectiva
mente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos
anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante: a) La naturaleza del ajuste o
de la reclasificacin. b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustada
s o reclasificadas. c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificacin.
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165
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONES
Cuando sea imprctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financiero

s comparativos, debe revelarse: a) La razn o razones para no efectuar el ajuste o
la reclasificacin. b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si
las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas. Si los estados financier
os se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la ent
idad o este no coincide con uo calendario, debe revelarse el periodo que cubren l
os estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo
normal de operaciones.
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166
Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se

modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hec
ho, as como el que los importes de los estados financieros y las notas de los dif
erentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.
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167
En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la inform

acin financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en l
a que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente. En
las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento
cabal con las NIF para lograr una presentacin razonable. En caso contrario, debe
revelarse ese hecho.
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168
La aplicacin de polticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la

revelacin de las polticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros.
Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinacin de estimaciones
contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.
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169
Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de

la controladora del ltimo nivel de consolidacin. Debe revelarse una descripcin de
la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.
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170
FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION VIGENCIA
Las disposiciones de NIF A-7 entran en vigor para los ejercicios que se inicien
a partir del 1 de enero de 2006. NIF A-7 deja sin efecto al boletn A-5 revelacin su
ficiente.
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171
NIF A-8 SUPLETORIEDAD

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172
OBJETIVO Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al ha

cerlo, se prepara informacin con base a ellas. Existe supletoriedad cuando la aus
encia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano.
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173
NORMA BASICA - Ante la ausencia de NIF, la normatividad supletoria es : Obligato

ria : Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); Opcional: ante la a
usencia de NIIF, cualquier otra que cumpla con los requisitos de una norma suple
toria.
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174
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA

Estar vigente; No contraponerse al Marco Conceptual; Haberse aprobado por un org
anismo reconocido internacionalmente; Ser parte de un conjunto de normas formalm
ente establecido; Cubrir plenamente la operacin por la que se aplique la supletor
iedad.
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175
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La supletoriedad se aplica slo: Ante la ausencia de NIF particular; En temas no i
ncluidos en los objetivos y alcances de las NIF particulares; Por temas generale
s y de manera integral;
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176
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
Si la norma supletoria es modificada o derogada, la supletoriedad debe continuar
con la norma que la sustituya. La supletoriedad debe suspenderse al entrar en v
igor una nueva NIF emitida por el CINIF, sobre el tema relativo.
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177
REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria: Operacin que da lugar a su aplicacin; Organismo que la emi
te y fecha de vigencia; Fecha de inicio de su aplicacin; Caractersticas generales
de la norma; Diferencias entre la norma supletoria utilizada inicialmente y la q
ue la sustituye, en su caso.
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178
REVELACIONES DE SUPLETORIEDAD
De la norma supletoria que se suspende: Operacin que dio lugar a su aplicacin; Org
anismo que la emite y fecha de vigencia; Descripcin de las diferencias relevantes
de la norma suspendida y la nueva NIF.
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179
CAMBIOS IMPORTANTES DE LA NIF A-8 Deroga el boletn A-8 Adecuacin de terminologa. Se

establecen los requisitos de una norma supletoria. Incorpora al cuerpo de la no
rma, temas que estaban dispersos dentro de circulares.
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180

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