Auditoria de Gastos

Objetivo
El Objetivo de la revisin de los gastos debe obedecer a querer tener la certeza
de su correcta realizacin y que estos cumplan con los requisitos
administrativos y fiscales que le den su validez.
Para eso sera necesario lo siguiente:
-Verificar que los gastos registrados sean reales.
-Que correspondan al ejercicio en que se incurrieron.
-Que estn bien clasificados en atencin a su origen y concepto.
-Determinar los gastos extraordinarios para destacarlos en el estado de
resultados.
Control Interno
Para una correcta y oportuna forma de registrar los gastos es necesario contar
con dos puntos fundamentales:
a) Poltica de Gastos. Conjunto de reglas y procedimientos a seguir para la
realizacin de un gasto. Desde su origen gasta su aplicacin en la contabilidad.
b) Presupuestos. Presupuestos de gastos a realizar e informes de las
variaciones resultantes en relacin con los gastos reales. Explicaciones de las
mismas.
Dentro de las polticas se debern incluir los responsables de autorizar el
gasto, los documentos comprobatorios necesarios y su aplicacin contable
segn corresponda.
Procedimientos
Una forma prctica de hacer la revisin de los gastos bien podra ser la
siguiente:
1. Anlisis de Variaciones. Elaborar cedulas comparativas de gastos, ya sea
contra el mes o el ejercicio anterior o contra el presupuesto de gastos.
Investigar las variaciones y sugerir las correcciones segn corresponda.
2. Verificacin Documental. Determinar las partidas que por su monto o
relevancia sea necesario verificar la documentacin comprobatoria de las
mismas. Una partida que se recomienda revisar, invariablemente, es la que
corresponde a las compras. La base para esta revisin sera el Manual de
Polticas de Gastos. Los porcentajes de verificacin deben ser con base a la
relevancia de las partidas a revisar ya sea por su monto o por su cantidad de
veces que se realiza.

3. Conexin contra otras cuentas. La revisin de los gastos no incluye

solamente verificar la correcta aplicacin a la cuenta correspondiente sino que
tambin a la contra-cuenta respectiva y que mejor que ya que se esta viendo el
asiento contable se aproveche para hacerlo.
4. Pruebas Globales. Hay algunas cuentas de gastos que por su naturaleza es
posible hacer una revisin global para verificar su correcta aplicacin. Entre las
ms relevantes podemos considerar el rengln de las comisiones sobre ventas,
que van en funcin de las ventas realizadas.
El reporte que se elabore deber detallar las fallas detectadas y los asientos de
correccin para que el trabajo sea completo y se le pueda dar seguimiento con
posterioridad.

Auditora
La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o
grupo de personas independientes del sistema auditado, que puede ser una
persona, organizacin, sistema, proyecto o producto, con el objeto de emitir
una opinin independiente y competente.
Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza generalmente
para designar a la auditora externa de estados financieros, que es una
auditora realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y
registros contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la
informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas
contables.
La auditora es una serie de mtodos de investigacin y anlisis con el objetivo
de producir la revisin y evaluacin profunda de la gestin efectuada.

Etimologa[editar]
El origen de la palabra es del verbo ingls to audit, que significa revisar, intervenir,2 y es
utilizado principalmente en to audit accounting, que es el concepto de auditora.
El origen etimolgico de la palabra es del verbo latino audire, que significa or, que a su
vez tiene su origen en que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o
falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmente oyendo. 3

Independencia[editar]
El requisito bsico para la realizacin de una auditora es la independencia, que
comprende los siguientes puntos:
1. Independencia mental: El estado mental que permite proporcionar una opinin sin
ser afectados por influencias que comprometan el juicio profesional y su direccin,
permitiendo a una persona actuar con integridad, y ejercer objetividad y
escepticismo profesional.
1. Independencia aparente: Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan
importantes que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la
informacin relevante, incluyendo cualesquiera salvaguardas que se apliquen,
concluira de manera razonable que la integridad, objetividad o escepticismo
profesional del equipo auditor para atestiguar hubieran sido comprometidos.

Tipos de auditora.

Auditora de comunicacin, la realizada por un profesional, experto en

comunicacin e imagen, sobre los estados de la comunicacin interna y
externa de una organizacin.

Auditora de estados financieros, la realizada por un profesional,

experto en auditora que realiza el examen sobre los estados financiero
-llamados contables en algunos pases- de una entidad o ente, con el fin de
emitir una opinin independiente sobre el apego de dichos estados a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera u otra normatividad
aplicable segn la legislacin o lineamientos particulares segn la actividad
del sujeto auditado.

Auditora administrativa, es la tcnica de control administrativo que

examina -sistemtica e integralmente- el grado de eficiencia en la aplicacin
del proceso administrativo a las distintas funciones de una entidad, as
como la manera en que esta eficiencia influye en la efectividad de las
mismas.4

Auditora energtica, una inspeccin, estudio y anlisis de los flujos de

energa en un edificio, proceso o sistema con el objetivo de comprender la
energa dinmica del sistema bajo estudio.

Auditora jurdica, la efectuada por un profesional del derecho, con

capacidad y experiencia en derecho civil o militar que realiza la revisin,
examen y evaluacin de los resultados de una gestin especfica o general
de una institucin o cuerpo, con el propsito de informar o dictaminar
acerca de ellas, realizando las observaciones y recomendaciones
pertinentes para mejorar su eficacia y eficiencia en su desempeo.

Auditora informtica, proceso de recoger, agrupar y evaluar

evidencias para determinar si un sistema de informacin salvaguarda el

activo empresarial, mantiene la integridad de los datos, lleva a cabo

eficazmente los fines de la organizacin y utiliza eficientemente los
recursos.

Auditora web, proceso cuya realizacin da lugar a un informe de las

vulnerabilidades, riesgos, potenciales fallas de seguridad, anlisis de
rendimientos y tiempos de carga, eficiencia del cdigo, etc. de una pgina
web.

Auditora medioambiental, cuantificacin de los logros y la posicin

medioambiental de una organizacin.

Auditora social, proceso que una empresa u organizacin realiza con

nimo de presentar balance de su accin social y su comportamiento tico.

Auditora de seguridad de sistemas de informacin, anlisis y

gestin de sistemas para identificar y posteriormente corregir las diversas
vulnerabilidades que pudieran presentarse en una revisin exhaustiva de
las estaciones de trabajo, redes de comunicaciones o servidores.

Auditora de innovacin, proceso de obtencin informacin sobre la

situacin actual de la empresa frente a la innovacin.

Auditora poltica, revisin sistemtica de los procesos y actividades,

orientadas ideolgicamente, de toma de decisiones de un grupo para la
consecucin de unos objetivos, en beneficio de todos.

Auditora electoral, la realizada a sistemas electorales de los diferentes

pases con sistema democrtico y se realizan para darle confiabilidad y
transparencia al sistema.

Auditora de accesibilidad, revisin de la accesibilidad de un sitio web

por parte de un experto.

Auditora de marca, metodologa para medir el valor de una marca.

Auditora de cdigo de aplicaciones, proceso de revisar el cdigo de

una aplicacin para encontrar errores en tiempo de diseo.

Auditora Sarbanes-Oxley o auditora SOx, revisin es practicada a

las firmas de auditora de las compaas que cotizan en bolsa, de acuerdo a
lo prescrito por la ley Sarbanes-Oxley.

Auditora cientfico-tcnica, realizada a instituciones encargadas de la

investigacin cientfica y tcnica en las diferentes reas del trabajo humano.

Auditora forense, cuando se revisan datos y documentos histricos de

empresas y se comparan con el fin de detectar principalmente fraudes,

robos, trucos fiscales, trucos contables o cualquier otra situacin anmala

en la que se investiga a los involucrados intelectuales y materiales del
hecho; regularmente se hacen estimaciones en dinero de las cifras
malversadas.

Auditora de Prevencin, constituye la nica herramienta para poder

hacer un seguimiento del cumplimiento efectivo de las actividades
preventivas desarrolladas por las empresas, tanto si asumen la prevencin
como si la tienen externalizada parcial o completamente.

Referencias
1.

Volver arriba Amado Surez, Adriana et al. (2008). Auditora de

comunicacin, editorial La Cruja, Buenos Aires. ISBN 978-987-601-0542. (Sans de la Tejada, 1998: 63).

2.

Volver arriba Diccionario inglsespaol (1993). Editorial

Cultural, Madrid. ISBN 84-86732-25-5.

3.

Volver arriba Lattuca, Antonio; Mora, Cayetano y otros: Manual

de Auditora. Federacin Argentina de Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas. Segunda Edicin. Buenos Aires, junio de 1991.

4.

Volver arriba Mancilla Prez, Eduardo J. (2001). La Auditora

Administrativa. Trillas. p. 34. ISBN 968-24-6333-5.

5. Arens, Alvin. (2007). Auditora: Un Enfoque Integral. (dcimo primera

edicin). Mxico. Pearson.
Qu es una auditora?
La auditora juega un papel muy importante en una empresa: refleja su imagen
contable.
Es conveniente llevar al da la contabilidad de cara a una auditora. Es fcil y
rpido con Debitoor. Empieza ahora.
En primer lugar, vamos a definir el concepto de auditar, que es el proceso
mediante el cual una empresa o profesional (auditor) independiente es
contratado
para
recopilar
informacin
contable.
Esta informacin es de valor para verificar que la empresa que est siendo
auditada haya cumplido las normas contables.

La figura del auditor

Por su parte, el auditor es una persona capacitada y con la suficiente
experiencia para revisar y verificar que los datos contables que la empresa
auditada facilita se corresponden realmente con la actividad que ha venido
desarrollando.
El auditor tiene que redactar un informe al concluir la auditora determinando el
grado de veracidad y claridad que la organizacin posee contablemente.
Es decir, si todos los movimientos contables que ha realizado la empresa se
han reflejado en los libros contables (como, por ejemplo, en el libro diario) y si
todo lo que aparece en los libros contables ha sido realizado por la empresa en
el transcurso de su actividad.
Obligaciones de una auditora

Revisar las cuentas con el objetivo de ver si la empresa ha utilizado sus

recursos de forma eficiente y eficaz.

Revisar y verificar los distintos informes ofrecidos por la empresa sobre

su actividad econmica y comprobar que sea una imagen fiel de la misma.

La auditora y, por tanto, el auditor tiene que ser totalmente

independiente. Eso es bsico para legitimar el proceso y reflejar la
realidad.

Permitir conocer los problemas que la empresa est teniendo en el

momento.

Por qu es importante auditar una empresa?

En primer lugar, una empresa tiene que demostrar que el uso de sus recursos
es eficiente, dado que hay personas que dependen de la actividad que realiza
(por ejemplo, acreedores o sus propios trabajadores).
En segundo lugar, las empresas tienen que hacer frente a todas las
regulaciones legales como el pago de impuestos (Impuesto sobre Sociedades)
de una manera fiel. Por ltimo, la auditora implica dar confianza a futuros
acreedores que la empresa pueda tener.

AUDITORA FINANCIERA
1. Definicin

La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos

las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de
emitir una opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora
General del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y
otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u
organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la
razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la
situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para
determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular
comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar
los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva
y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio
suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados
financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y
fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con
los Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados,
las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la normativa de contabilidad
gubernamental vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de
auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la
oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados
deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor
realizada.

2. Objetivos

2.1 General

La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la

razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de
las entidades pblicas.

2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad
y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran
y utilizan los recursos y si la informacin
financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.
2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la
prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos
de la administracin pblica.
3. Verificar que las
los ingresos pblicos.

entidades

ejerzan

eficientes

controles

sobre

4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y

normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los
entes pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la
auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir
al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

3. Fases

3.1 Fase de Planeamiento.

- Planeamiento general de la auditora.

- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Efectividad de los controles
de informacin computarizada).

sobre

el

- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.

- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.

ambiente

SIC

(Sistema

3.2 Fase de Ejecucin.

- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.

3.3 Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.

- Elaboracin del informe de auditora.

- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno
financiero de la entidad.
- Auditora de asuntos financieros.

4. Caractersticas
1. Objetiva, porque el auditor revisa
en evidencias susceptibles de comprobarse.

hechos

reales

sustentados

2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.

3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y
conocimientos en el rea de auditora financiera.
4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos
de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas,
comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la
evaluacin del control interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que
contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin
presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y
recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

5. Proceso de la Auditora Financiera

El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente:
inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del
informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las
instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado.

Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que:

"La autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados
de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales
responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los
siguientes elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la
disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la
magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor
experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del
equipo se considerar los siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las
principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner
en conocimiento el inicio de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la
auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la
comunicacin de resultados.

5.1 Planificacin

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin

depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos,
utilizando los recursos estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas
ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser
cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser
ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.
La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la
definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin .

5.2 Ejecucin del trabajo

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en
los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos
significativos relacionados con las reas y componentes considerados como
crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que
motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en
papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente
que respalda la opinin y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin
continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el
examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones
detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se
tomen las acciones correctivas pertinentes.

5.3 Comunicacin de resultados

La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin

embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que
presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.

Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador,
el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo
da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados
mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios
responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con
la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados
financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera
complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a
los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se
establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al
nmero de das/hombre programados.

PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO

Fase f Comunicacin Resultados Total

PLANIFICACIN 30% 5% 35%

Preliminar 10
Especfica 25

EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%

COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5%

TOTAL 80% 20% 100%

Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a
continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.

22
ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.
Aseguramiento de Calidad
Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
Archivo
Cte.

4.

Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

INICIO

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR

- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno

FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA

- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones

FASE III DEL INFORME

- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin

Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.

6. Control de Calidad en la Auditora Financiera

La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee
una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora
generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin,
ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de
calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados en el proceso de la auditora:

6.1 Independencia.

La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los

auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones
de carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores
tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

6.2 Asignacin de personal.

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el
grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las
circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita
para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal
competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual
de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las
auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones
de control externo.

6.3 Consultas.
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en
campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de
los trabajos de auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener
referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que
contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.

6.4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes
debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la
normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante,
la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la
etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de
procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y
comunicacin de resultados.

6.5 Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que
permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los
auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista
a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en
forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la
auditora.

6.6 Evaluaciones

El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente

evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y
mejorar los estndares de rendimiento individual.
Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en
forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -

Autora:
Patricia Beatriz Oviedo Sotelo

Programas de Auditora
Programa de Trabajo Nmina Procedimientos
1. Obtener informacin del ltimo informe de auditora realizado y verificar las
aplicaciones de las recomendaciones emitidas (si es el caso solicitar el informe
de auditora interna).
2. Solicitar diario de nminas y expedientes del personal, mediante muestra
aleatoria y verifique:.Clculos matemticos.
Nombre del empleado, clasificacin de cargo, deducciones de nominas..
-Verifique los sueldos y salarios pagados sobre la base del regis
tro de asignacin de cargo y al
tabulador de sueldos y salarios..- Comparar las horas trabajadas calculadas al
trabajador con elregistro de asistencia y verifique si coinciden los totales.Comparar el monto neto de la nomina conel cheque emitido..- Obte
ner una relacin de trabajadores activos y los inscritos en el
SeguroMedico y Social- Determinar las tasas para las deducciones de nominas
y compare estas con los mayores
analticos de deducciones.
3.- Solicitar, si fuere el caso, las compensaciones obte
nidas mediante contratacin colectiva y
verificar su pago.4.Investigar cualquier fluctuacin en sueldos, salarios y comisiones.
5.Determinar que los salarios de funcionarios de libre nombramiento y remocin
cuenten con las
autorizaciones apropiadas.6.Revisar la nomina del personal contratado y determinar s est
conforme a lo establecido segnel Cdigo del Ministerio de Trabajo.
7.- Verificar la transferencia de la cuenta matriz a la cuenta de Fondos a
tercero por las retencioneslaborales de acuerdo a lo establecido en la Ley8.Cotejar el monto con la estructura de cargos.9.Observar otros clculos y registros inusuales en el procedimiento de
elaboracin y pago
denomina.10Verificar constancia de Declaracin Jurada de Patrimonio de los
nuevos ingresos y los egresosde personal.

Programas de uditora Ingresos

Identificar los procedimientos que se llevan a cabo para la facturacin y recepcin

de dinero.

Evaluar polticas o parmetro que se tienen en el ente econmico para concedercrditos a

sus clientes.

Verificar la disposicin de los ingresos, comparando los asientos en las cuentas de

ingresos con los correspondientes a las cuentas de balance por ejemplo (efectivo, cuentas a
cobrar, otros deudores e ingresos diferidos).

Revisar los documentos como facturas, etiquetas de ventas o cincas registradas de efectivo
en la cual se pueda evidenciar el clculo adecuado, correccin del resumen y clasificacin,
autorizacin, y registro
en el periodo correcto.

Examinar los saldos de las cuentas que afectan los ingresos con las cuentas de aos
anteriores.
Ingresos por ventas
1. Si los procedimientos de contabilidad aplicados a las ventas estn operando
de manera efectiva para presentar cifras de ingresos del periodo que puedan
considerarse dignas de confianza.2.
Si las ventas y otros ingresos han sido registrados en el periodo a que
corresponden.

Que no se encuentren inflados a travs de crditos indebidos por ingresos no

realizados y mercancas no despachadas por facturaciones falsas.
De manera opuesta, si las ventas u otros ingresos no estn disminuidos por
haberse diferido su anotacin para periodos posteriores.

Si los ingresos ajenos a las operaciones normales han sido segregados de los
ingresos por ventas y han sido debidamente presentados en el estado de
resultados.

PRUEBA DE LAS VENTAS

Los procedimientos de facturacin y contabilizacin de las ventas deben someterse a
pruebas apropiadas a fin de determinar lo siguiente:

1. Si los procedimientos de contabilidad y las medidas de control interno que se utilizan

actualmente estn de acuerdo con los procedimientos establecidos que se describen en el
manual de procedimientos.2.
Si dichos procedimientos y medidas estn operando de manera efectiva y resultan
adecuados para facilitar el debido control contable sobre los despachos y facturacin a los
clientes y la distribucin de dicha facturacin en la contabilidad.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Deben verificarse las sumas del registro de ventas por el periodo seleccionado y
cotejarse los totales contra las cuentas de ventas , cuentas por cobrar y otras cuentas de
orden mayor general. Esto se efecta para comprobar la correccin aritmtica de la fuente
que sirve de base a esta prueba y para relacionar las cifras del mayor general con los
registros detallados objeto de la prueba.2.
Debe seleccionarse del registro de ventas una muestra representativa de facturas de
ventas efectuadas durante el periodo cubierto por el procedimiento anterior (1) y las copias
de archivo de facturas deben cotejarse con los datos que las respaldan como sigue:
a) Con la orden de compra del cliente o datos en el pedido de ventas comprubese
la justificacin del despacho y la emisin de la factura de venta.
b) Contra las cantidades que muestran los informes de despacho, recibos del cliente etc.
comprubense, las cantidades facturadas.
c) Los precios de ventas cargados deben comprobarse, a base pruebas con los precios de
venta.
d) El flete, el seguro y otros cargos adicionales deben comprobarse, por pruebas, en cuanto
a su exactitud, y procedencia.
e) Los clculos y sumas de las facturas deben comprobarse en cuanto a su correccin
aritmtica.
f) Los importes de las facturas deben cotejarse con la cifras que figuran en el registro de
ventas u otro similar, comprobndose tambin la distribucin detallada en las cuentas.
Estas cifras deben cotejarse a s mismo con los auxiliares de cuentas por cobrar.
PROCEDIMIENTOS PARA COSTOS Y GASTOS
En el examen de las cuentas de costos y gastos los objetivos especficos de
auditora se encaminan a la determinacin de lo siguiente:
1. Si los costos de las mercancas o servicios vendidos durante el periodo
estn debidamente aplicados o imputados contra los ingresos registrados.

2. Si todos los gastos aplicados al periodo actual, as como las prdidas

sufridas o reconocidas en dicho periodo han sido debidamente cargados o
provisionados.
3. Si los costos y gastos estn debidamente clasificados y consignados en el
estad de resultados o de supervit ganado, segn resulte apropiado.
En trminos generales, los procedimientos de auditora que se utilizan para
alcanzar estos objetivos incluyen:
a) El estudio de estadsticas de operacin, comparaciones de mrgenes de
Utilidad bruta y de costos gastos entre periodos etc.
b) Revisin de los procedimientos de desembolsos y nminas, incluyendo
verificacin de comprobantes en serie y pruebas de nminas.
c) Referencia cruzada con el trabajo de auditoria en las cuentas de balance
general (por ejemplo el gasto por concepto de depreciacin) y
d) El anlisis de cuentas seleccionadas de costos y gastos y la comprobacin
mediante pruebas, de la documentacin de respaldo.

1PRUEBA DE COMPROBANTES EN SERIE

1. Cada comprobante de la serie seleccionada (pudiendo existir varias facturas
en un comprobante) debe examinarse en cuanto a lo siguiente:
a) La existencia y legitimidad aparente de las facturas de proveedores, cuentas
o informes de gastos, informes de recepcin y otra documentacin de respaldo.
b) Evidencia de la debida aprobacin de desembolsos.
c) Concordancia de la descripcin y cantidad en todos los documentos de
respaldo (como por ejemplo entre la orden de compra y la factura y el informe
de recepcin).
d) Evidencia de que los precios que figuran en las facturas fueron comprobados
con una orden de compra u otra autorizacin para la adquisicin de las
mercancas o servicios.
e) Evidencia de la comprobacin aritmtica.
f) Indicacin de que se tomaron los descuentos correspondientes.
g) Correccin en la distribucin a las distintas cuentas.0
h) Anulacin de los documentos de respaldo para evitar que puedan ser
utilizados de nuevo.

i) Pago del comprobante, mediante examen del cheque pagado.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA GASTOS DIFERIDOS
1. Preparar un anlisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado,
indicando la base y determinando la correccin de los costos de las
acumulaciones y las cancelaciones.
2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar
partidas inusuales o significativas.
3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco
comunes.
4. Examinar los asientos del registro de seguros en el ao comprobarlos contra
las facturas, comprobar la exactitud de las distribuciones.
5. Examinar las plizas de seguros en vigor al fin de ao; anotar quien, qu y
por cuanto est asegurado y la importancia de cualquier clusula especial;
comparar las partidas pendientes con el registro.
6. Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales
dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones.
7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estn de acuerdo al
saldo registrado en libros.
8. Buscar activos de esta categora no registrados:
Examinando documentos no anotados.
Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.
Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre.
9. Preparar cdula de diferidos.
10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicacin para
ellos.
11. Investigar la existencia de saldos crdito y reclasificarlos en una cuenta de
pasivo.

Programa de auditora para los gastos diferidos

El auditor debe poner mucha atencin en este componente del activo, ya que
en l se encuentran todos los gastos pagados por anticipado hechos por la
empresa y que en un momento pueden traerle a la misma un beneficio futuro.
Objetivos de Auditora para Gastos Diferidos
A. Generales
Obtener suficiente evidencia acerca de:
1. Que los gastos pagados por anticipado representan beneficios o
servicios a ser recibidos o utilizados en los prximos ejercicios periodos,
por los cuales se ha contrado una obligacin o desembolsado fondos.
2. Todas las transacciones o saldos de los gastos diferidos estn adecuada
e ntegramente contabilizados en los registros correspondientes.
3. Todas las transacciones correspondientes a la cuenta de activos
diferidos estn registradas o atribuidas al periodo adecuado.
4. Los montos de esta cuenta estn debidamente calculados de acuerdo
con la naturaleza y los trminos de la transaccin y las normas
contables.
5. Que reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin
de acuerdo a las normas contables.

B. Especficos
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Las cuentas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
descriptivas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para una
adecuada comprensin de estos saldos y transacciones que afectan la
cuenta.
3. Verificar que los plazos de amortizacin que se manejaron durante el
periodo sean los adecuados y reflejen claramente la realidad de la
empresa respecto a este rubro.

Gastos diferidos
Intereses
Seguros
arrendamientos
honorarios
servicios

bodegajes
comisiones

Programa de Auditora
Para validar la informacin que la empresa suministra, con respecto a los
Gastos Diferidos, se debe fijar el siguiente programa de auditora desarrollando
los puntos que describimos a continuacin:
Pruebas Sustantivas
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y
con base en dicha evaluacin:

Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y

oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables de acuerdo a

las circunstancias.
Preparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la solidez y/o
debilidades del control interno, que requieren tomar una accin
inmediata o pueden ser puntos apropiados para nuestra carta de
recomendaciones.

2. Planear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los
estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias.
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar que la gerencia realiza revisin peridica del valor contable y el
plazo de amortizacin de los cargos diferidos.
2. Determinar si se revisan las transacciones y saldos de la cuenta
diferidos e investiga aspectos dudosos, para comprobar as la veracidad
de saldos y transacciones.
3. Verificar que los soportes de las cuentas registradas como diferidos, se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si se emplean procedimientos para revisar la correcta
erogacin de los gastos pagados por anticipado, para comprobar as la
valuacin de este componente.
5. Revisar que exista un control sobre los suministros de oficina y que
existan polticas para la adecuada utilizacin de estos elementos,

igualmente que prevengan hurtos que afecten considerablemente a la

empresa.
6. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
de los cargos diferidos y de la salvaguarda de los suministros de oficina.
Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los
empleados.

La cuenta diferidos est constituida por gastos pagados por anticipado

los cuales evitan erogaciones de fondos en ejercicios futuros.

Procedimientos de Auditora para gastos Diferidos

1. Preparar un anlisis de cargos diferidos y gastos pagados por anticipado,
indicando la base y determinando la correccin de los costos de las
acumulaciones y las cancelaciones.
2. Revisar los asientos de gastos pagados por anticipado para identificar
partidas inusuales o significativas.
3. Determinar si es correcto que se difieran o amorticen cargos diferidos poco
comunes.
4. Examinar los asientos del registro de seguros en el ao comprobarlos contra
las facturas, comprobar la exactitud de las distribuciones.
5. Examinar las plizas de seguros en vigor al fin de ao; anotar quien, qu y
por cuanto est asegurado y la importancia de cualquier clusula especial;
comparar las partidas pendientes con el registro.
6 Comprobar si se han registrado loa gastos pagados por anticipado usuales
dentro el desarrollo de la empresa para verificar posibles omisiones.
7. Revisar las existencias de los suministros de oficina, que estn de acuerdo al
saldo registrado en libros
8. Buscar activos de esta categora no registrados:

Examinando documentos no anotados.

Examinando documentos posteriores a la fecha del balance.
Examinando los egresos de caja posteriores a la fecha de cierre.

9. Preparar cdula de diferidos.

10. Investigar los saldos, anormales o antiguos y obtener una explicacin para
ellos

11. Investigar la existencia de saldos crdito y reclasificarlos en una cuenta de

pasivo.

Procedimientos de auditora para obligaciones financieras

Las obligaciones financieras representan el valor de las obligaciones contradas
por la compaa mediante la obtencin de recursos provenientes de
establecimientos de crdito o de otras instituciones financieras u otros entes
distintos de los anteriores, del pas o del exterior.
El manejo de este tipo de crditos debe ser manejado con un especial cuidado
por los responsables del rea financiera de la empresa, ya que en el momento
de adquirir obligaciones de largo plazo, se adquiere una gran responsabilidad
con un tercero e incumplir con alguno de los trminos del contrato del prstamo
puede acarrearle a la organizacin sanciones que la pueden aislar de
financiamiento que en un momento determinado puede ser de gran ayuda para
la gestin financiera.
El papel del auditor tiene una gran relevancia en lo que tiene que ver con este
aspecto empresarial, ya que por medio de su examen es que se pueden
advertir las fallas que se estn presentando en el manejo eficiente y eficaz de
los sistemas de manejo y control de las obligaciones que se tienen con
entidades de este tipo.
A continuacin se presentan los objetivos y procedimientos de auditora que
deben tener en cuenta los auditores para implementar un buen programa de
auditora en el examen que hace de las obligaciones financieras.
Objetivos de auditora para las obligaciones financieras
Generales
1. Verificar que se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente
Aceptadas.
2. Determinar si hay o no continuidad dentro de las normas aplicadas de un
periodo a otro.

3. Permitir evaluar el sistema el control interno contable por medio de

cuestionarios, entrevista y flujogramas.
4. Verificar la correcta clasificacin de las cuentas correspondientes a este
grupo, segn sean de largo o corto plazo.
5. Fortalecer el sistema de Control Interno para garantizar que el sistema
de autorizaciones sea respetado y permita tener certeza acerca de la
legitimidad de las obligaciones contradas por la compaa.
6. Comprobar que las cuentas de esta partida se encuentran bien
clasificadas y presentadas adecuadamente dentro del Balance.
Planeacin eficaz
El auditor financiero debe fijar las metas a las cual debe llegar al final de
su examen, y as poder obtener un alto grado de confianza en la
pronunciacin de su dictamen
Especficos
1. Observar si las obligaciones financieras estn bien avaluadas.
2. Comprobar la autenticidad de las obligaciones contradas con las
entidades financieras.
3. Comprobar que las deudas que se presentan en esta partida realmente
existan.
4. Comprobar que las partidas de las obligaciones financieras estn
reconocidas en la unidad de medida correspondiente.
5. Comprobar que los prstamos realizados cuenten con la debida
autorizacin.
6. Verificar que se tengan las aprobaciones por escrito de todos las los
prstamos solicitados.
7. Determinar si todas las obligaciones financieras pendientes de pago han
sido registradas correctamente.
8. Verificar la precisin en el clculo y registro de los gastos por concepto
de intereses y las provisiones correspondientes.
9. Verificar que estas obligaciones hayan sido contratadas con entidades
autorizadas por la Superintendencia Bancaria, y pactadas a las tasas de
inters del mercado.
10. Evaluar la situacin de la empresa a fin de determinar si la compaa
est en condiciones de responder por esas obligaciones y/o de contraer
otras nuevas.

La obtencin de un crdito con una entidad financiera est establecido

por las condiciones de negociacin y fortaleza de la empresa para cumplir
con las obligaciones de largo plazo
Procedimientos de auditora obligaciones financieras
1. Preparar listado de las obligaciones Financieras que indique las fechas
de origen, de renovacin y de vencimiento, beneficiario, importe, pagos
o endosos y si es posible intereses.
2. Comparar los saldos en libros de las obligaciones financieras con el
listado y verificar la antigedad de las obligaciones.
3. Solicitar la confirmacin de saldos a las obligaciones financieras.
4. Investigar la existencia de saldos dbito y reclasificarlos en una cuenta
de activo.
5. Examinar los estados mensuales de las obligaciones financieras como
base de comprobacin de saldos individuales.
6. Investigar los saldos grandes, anormales o antiguos y obtener una
explicacin para ellos
7. Examinar desde su origen, mediante pruebas selectivas cada
transaccin desde la autorizacin hasta su pago, anotando las
reducciones y su posible efecto en el monto pendiente de pago al final
del periodo.
8. Comprobar los estados mensuales regulares de las obligaciones
financieras contra el pasivo registrado a fin de ao.
9. Elaborar una solicitud firmada por el representante legal de la compaa
ante la o las entidades respectivas.
Al terminar la revisin de las obligaciones financieras, el auditor debe preparar
el programa de auditora que va a realizar durante el examen a la empresa,
este ser el que le d una seguridad razonable sobre el estudio que ha
realizado.

EL CONTADOR VIRTUAL
http://elcontadorvirtual.blogspot.pe/2010/02/auditoria-de-gastos.html

Oct 20, 2011 by Carla Juarez Amaya

https://www.scribd.com/doc/69612557/Auditoria-de-Ingresos-y-Gastos

Alma Maria Gramajo de Leon

Universidad de San Carlos de Guatemala, Ciencias Economicas, Alumna
https://www.academia.edu/6715383/Programas_de_Auditoria_ingresos_y_gastos

Giovanny Gmez
Contador Pblico Universidad Nacional de Colombia
http://www.gestiopolis.com/programa-auditoria-gastos-diferidos/