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Luego seala que los jueces del grado entendieron que la recurrente es una agencia de
negocios, por lo que descontextualizan la expresin "suministro" contenida en el N 7 del
artculo 3 del Cdigo de Comercio, desde que, la acepcin que la norma da a ese trmino es a
propsito de empresas de provisin de suministro de bienes y no de aquellas que prestan
servicios.
Indica que la sentencia hace una falsa aplicacin de lo dispuesto en el artculo 20 N 3 del
Decreto Ley N 824 de 1974, al considerar como rentas de comercio aquellas que provienen
de la prestacin de servicios de suministro de seleccin de personal, sosteniendo que la
actividad desarrollada por la contribuyente obedecen a prestaciones efectuadas por una
agencia de negocios, postula que el error radica en que los jueces del grado entienden que las
actividades que sta realiza se encuentran gravadas con IVA, lo que no se corresponde con la
realidad, pues los servicios que efecta no son actos de comercio, de manera que no estn
comprendidos dentro del artculo 3 N 7 del Cdigo de Comercio, por lo que sus actividades no
se gravan con IVA.
Expone que tambin ha sido conculcado el artculo 20 N 5 de la Ley de Impuesto a la Renta,
desde que, esa era la norma aplicable en el caso particular de la reclamante, pues regula
precisamente la tributacin a que se encuentran afectassus rditos, al disponer que se
clasifican dentro de la Primera Categora del Impuesto a la Renta, todas las utilidades,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. De este modo, todas aquellas
rentas que no pueden ser clasificadas en los ordinales anteriores del citado artculo 20 de la
ley del ramo y que no estn gravadas en la Segunda Categora del artculo 42 del mismo
cuerpo legal y que se encuentran exentas, se clasifican en el numeral quinto del artculo 20 del
D.L. N 824, la consecuencia lgica de lo sealado, es que las acciones y prestaciones que de
tales actividades derivan no se encuentran gravadas con IVA.
En otro apartado, denuncia la infraccin del N 2 del artculo 2 del Decreto Ley N 825, por
falsa aplicacin, puesto que dicha norma define el concepto de servicio como "la accin o
prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o
cualquier otra forma de remuneracin, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas en los Ns 3 y 4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta". Conforme
a dicha definicin para que una accin o prestacin pueda ser un servicio afecto a IVA, es
necesario que proceda del ejercicio de las actividades de los numerales 3 y 4 del artculo 20 de
la Ley de Impuestos a la Renta, de manera que si proviene de aquellas clasificadas en el N 5
del mismo precepto legal, cuyo es el caso, no es posible determinar, como erradamente lo
hace el fallo impugnado, que se est frente a un servicio afecto a IVA.
Contina acusando la contravencin de lo dispuesto en el artculo 2 N 4 de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, norma que define el concepto de prestador de servicios,
calidad que no tiene la contribuyente, porlo que su actividad no se encuentra gravada con IVA.
Indica en otra seccin del recurso que la sentencia recurrida ha vulnerado las leyes
reguladoras de la prueba y el artculo 21 del Cdigo Tributario, expone que los jueces del grado
han ignorado una serie de documentos pblicos y privados acompaados a estos antecedentes
por la contribuyente, con los que acredit que la actividad desarrollada por ella, esto es, el
suministro de seleccin de personal, no constituye un hecho gravado con IVA. Arguye que
ninguno de los instrumentos agregados al proceso fueron ponderados por los sentenciadores,
ignorando la totalidad de la prueba rendida. Refiere el impugnante que se han vulnerado los
artculos 1698 del Cdigo Civil y 341 del Cdigo de Procedimiento Civil, al no fundamentar de
manera alguna por qu se desestim la prueba rendida por el recurrente, ms aun si nos
encontramos en un sistema de prueba legal o tasada. Adems, se infringen los artculos 1699
y 1700 del Cdigo Civil y el artculo 342 del Cdigo de Procedimiento Civil, normas que definen
el concepto de instrumento pblico, sealan su valor probatorio e indican los casos en que un
documento ser considerado como instrumento pblico en juicio, quebrantamiento que se
produce al no ponderar el Ord. N 60 de 4 de abril de 2012 y el Ord. N 1976, que sealan que
las facturas emitidas por la contribuyente no se encuentran afectas a IVA, documentos que no
slo no fueron ponderados, sino que no se hace referencia alguna a ellos.
Contina el recurso sosteniendo la vulneracin de los artculos 1702 y 1703 del Cdigo Civil y
artculo 346 del Cdigo de Procedimiento Civil, que se refieren al valor probatorio de los
instrumentos privados, a las oportunidades en que se cuenta su fecha y a los casos en que
ellos se tienen por reconocidos.Detalla cada uno de los documentos acompaados sealando
que stos emanan de la Tesorera General de la Repblica, de la Unidad Administradora de los
Tribunales Tributarios y Aduaneros y del propio Servicio de Impuestos Internos, los que
demostraban de manera fehacientes que dichas reparticiones pblicas contratan servicios de
seleccin de personal de distintos prestadores sin que stos se encuentren afectos a IVA.
Con respeto al artculo 21 del Cdigo Tributario expresa que ste tambin ha sido transgredido,
pues la recurrente cumpli con el estndar probatorio que se deduce de esa norma que le
permite desvirtuar las imputaciones del Servicio de Impuestos Internos con pruebas
suficientes, por lo que al omitirse su ponderacin se desestim su reclamo, con infraccin de
ley.
En otro captulo, denuncia la contravencin de los artculos 1 , 3 , 5 , 6 , 8 , 9 , 14 , 14, 20 , 52
, 53 , 54 y 64 del D.L.825 que contiene la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, pues
los jueces del fondo al confirmar las liquidaciones reclamadas, gravan con IVA un servicio no
afecto a dicho impuesto, cual es la seleccin de personal, actividad que desarrolla la
contribuyente.
Sostiene en otra seccin que se infringe lo dispuesto en el N 2 inciso 1 y N 22 del artculo
19 de la Constitucin Poltica de la Repblica, al confirmar un cobro impositivo se atenta contra
la igualdad ante la ley, la igualdad ante la justicia y, adems, se discrimina arbitrariamente a la
recurrente en materia econmica, al imponerle el cobro de un tributo -IVA- aplicado por
prestaciones que cuando rganos del Estado las reciben para desarrollar sus actividades, no
se entiende que se trata de un servicio no afecto a dicho impuesto, como demostr con la
prueba rendida en la oportunidad procesal pertinente.
Por ltimo denuncia la infraccin de los artculos 19 y 20 del Cdigo Civil, al contravenir las
normas de hermenutica legal al entender que la contribuyente es una agencia de negocios, o
una empresa de provisin de suministros, calidad que no comparte pues las prestaciones que
realiza son actos civiles y no comerciales como erradamente se sostiene en el fallo impugnado.
Termina sealando la influencia que tales yerros han tenido en lo dispositivo del fallo,
solicitando acoger el recurso anulando la sentencia de la Corte de Apelaciones, dictando la
remplazo que revoque lo resuelto y en consecuencia dejando sin efecto las Liquidaciones N
220 a 250 de 29 de julio de 2003.
Segundo:Que, conviene precisar que el recurso en estudio plantea como tesis principal que los
Quinto: Que para lo que se dir a continuacin conviene sealar lo que indican las leyes en lo
pertinente al debate de autos.
El artculo 2 del D.L.825, en su nmero 2 , que es el que interesa para lo antes indicado,
dispone: "Para efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado,
se entender: .2. Por servicio, la accin o prestacin que una persona realiza para otra y por
la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre
que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del artculo
20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta." Los nmeros 3 y 4 referidos, enumeran una serie de
actividades, de las cuales las que resultan atinentes en la especie son las del comercio, a que
se refiere el numeral 3.
Por su parte el artculo 8 del D.L. 825 , dispone que el Impuesto al Valor Agregado afecta a
las ventas y servicios, y para estos efectos sern consideradas tambin como ventas y
servicios, segn corresponda, las que indica luego, en una larga enumeracin.
El artculo 20 de la Ley de la Renta establece un impuesto, que fija sobre la base de las rentas
obtenidas en las actividades que pormenorizadamente se detallan. El N5 se refiere a todas las
rentas, cualquiera fuere su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est
establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas.Viene a constituir dicho
nmero, una especie de norma residual que acoge en forma genrica todas las actividades
que no se detallen en los restantes nmeros.
Finalmente, el artculo 3 del Cdigo de Comercio dispone "Son actos de comercio, ya de parte
de ambos contratantes, ya de parte de uno de ellos:." para en su nmero 7 indicar "Las
empresas de depsito de mercaderas, provisiones o suministros, las agencias de negocios y
los martillos"; Sexto: Que el Cdigo de Comercio no define el trmino "comercio" ni "acto de
comercio", conceptos que son los que han desencadenado el hecho de cursarse las
liquidaciones al recurrente, sino que se ha limitado, en el artculo 3, a enumerar los actos de
comercio. Revisada la totalidad de los contenidos en el precepto, no se divisa ninguno que
tenga expresamente alguna relacin o cercana con la actividad realizada por la empresa
recurrente.
Sptimo: Que, por lo anterior, el Servicio de Impuestos Internos ha determinado que la
contribuyente desarrollaba actividades de suministro, las que ha equiparado al suministro de
que trata el artculo y numeral antes indicados, para llegar a la conclusin de que corresponde
que sea gravado con el Impuesto al Valor Agregado. Al analizar la disposicin, la primera
conclusin a que se llega es que el trmino "suministro" no puede ser aisladamente
considerado, sino que dentro del contexto del numeral que lo contiene. Desde luego, el uso de
la conjuncin disyuntiva "o" que le antecede y que sigue a "provisiones" indica a esta Corte que
se les ha estimado trminos equivalentes o al menos, alternativos, que son dos de las
acepciones que acepta el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Espaola. Adems,
dada la redaccin, debe llegarse a la conclusin de que el sentido de la norma es que
constituyen actos de comercio "Las empresas de depsito de mercaderas, provisiones o
suministros.", para luego aadir a las agencias de negocios y los martillos.O sea, los trminos
"provisiones o suministros" van indisolublemente ligados a las empresas que efectan su
depsito, por lo que resulta difcil ubicar la actividad del contribuyente como de depsito de
provisiones o suministros; resultando la totalidad de las actividades contenidas en el precepto,
absolutamente extraas y ajenas a la realizada por Servicios Externos S.A.
Octavo: Que el Cdigo de Comercio, al aludir a las empresas que realizan el depsito de
mercaderas, provisiones o suministros, se refiere indudablemente a productos destinados al
uso o consumo humano, generalmente alimenticios, lo que, por lo dems, es lo que surge de
la definicin que entrega el Diccionario antes indicado, al consignar como significado del
trmino suministro "provisin de vveres o utensilios para las tropas, penados, presos, etc.";
Noveno: Que, de este modo, no resulta procedente estimar, como lo ha hecho el fallo
recurrido, al confirmar el de primera instancia, "Que en consecuencia, la sociedad reclamante,
adems de estar constituida como una empresa comercial, como ha quedado establecido en el
considerando quinto, debe ser considerada una Agencia de Negocios, y por ende sus actos
reputados mercantiles de acuerdo a lo establecido en por el artculo 3, N 7 del Cdigo de
Comercio.".
Lo anterior, en primer lugar, porque no es pertinente encuadrar la actividad o giro del
contribuyente como acto de comercio, por la va de estimar aisladamente el trmino
"suministro" que emplea el Cdigo de Comercio en el artculo y numeral ya sealados y all
insertarlo, pues la actividad de seleccin de personal dista mucho de constituir un acto
comercial, por las razones anteriormente indicadas.
En seguida, porque nuestro Cdigo de Comercio sigue una concepcin objetiva del derecho
comercial, lo que importa que el acto de comercio debe ser definido en s mismo, con
independencia de la persona que lo ejecuta, lo que implica excluir la mercantilidad partiendo de
la base que al tratarse de una sociedad annima, como persona jurdica siempre tendr el
carcter de mercantil, de acuerdo a lo dispuesto en elartculo 1 de la Ley N 18.046, la que a
su vez puede ejecutar negocios civiles, como se desprende del inciso segundo de la norma en
referencia que dispone: "La sociedad annima es siempre mercantil, aun cuando se forme
para la realizacin de negocios de carcter civil".
Dcimo: Que por otra parte y con respecto al reproche de la recurrente en torno a la calidad de
Agencia de Negocio que le atribuye el fallo recurrido, cabe consignar que dichas sociedades
tienen como caracterstica principal segn ha sido definida por la doctrina la de ser "una
empresa de comisin y su actividad principal consiste en atender uno o ms negocios por
encargo de otro y en su cometido actuar por cuenta y riesgo de este ltimo, como mandataria
o comisionista, con lo que por la ndole del negocio que se le confa, corresponde a la
ejecucin de uno o ms actos o a la celebracin de uno o ms contratos, individualmente
considerados. La caracterstica que singulariza a una agencia de negocios es, por ende, la de
desempear en su giro el tipo de contrato regulado por el Cdigo de Comercio denominado
comisin, que es una especie de mandato y que toma esta denominacin cuando versa sobre
uno o ms actos de comercio individualmente determinados, de acuerdo al artculo 235 del
mismo Cdigo" ( Rafael Gmez "Las agencias de negocios: su fisonoma jurdica y
caractersticas que las distinguen de otras figuras afines en la vida del comercio" pg. 181.
Estudios de Derecho Privado, Editorial Jurdica Chile, septiembre 2008).
Undcimo:Que de lo reseado es posible concluir que las prestaciones de suministro y
seleccin de personal que desarrolla la recurrente, no pueden ser consideradas dentro de la
definicin de agencias de negocios, desde que sta se relaciona con la intermediacin para
realizar un negocio ajeno, cuyo ciertamente no es el caso de la reclamante, que realiza una
actividad de seleccin de personal que no dice relacin con el desarrollo de la industria o
transacciones comerciales de la empresa a la que presta sus servicios.
Duodcimo: Que, por todo lo anterior, el fallo recurrido, al confirmar el de primer grado, incurri
en error de derecho, al hacer aplicable en la especie una norma que no est establecida ni es
pertinente a la situacin de Servicios Externos S.A., como lo es el artculo 3 nmero 7 del
Cdigo de Comercio y tambin el artculo 20 N 3 de la Ley de la Renta, al estimar que la labor
de suministro y seleccin de personal, constituyen actos mercantiles, para llegar por esta va,
indudablemente forzada, a calificar a la sealada empresa como contribuyente de Impuesto al
Valor Agregado y cursarle las liquidaciones reclamadas.
Dcimo tercero: Que, as, el recurso de casacin en el fondo deducido debe prosperar y ser
acogido, pues el fallo recurrido infringi los artculos 3, en su nmero 7, del Cdigo de
Comercio, y 20 nmero 3 de La Ley sobre Impuesto a la Renta, al ubicar la actividad realizada
por la reclamante dentro de una normativa que le es enteramente ajena.Adems, infringi el
numeral 5 del artculo 20 de esta ltima preceptiva, que es la que le resulta aplicable, siendo
el establecido por ella el tributo a que est sujeto, no as el que se le ha liquidado por el
Servicio de Impuestos Internos, lo que deriv en la vulneracin de lo previsto en el N 2 del
artculo 2 del Decreto Ley N825, al calificar como hecho gravado con IVA una prestacin que
no tiene el carcter de servicio gravado.
Dcimo cuarto: Que lo anterior hace innecesario ahondar en la otra causal de impugnacin.
Dcimo quinto: Que, de esta manera, constatados los errores de derecho denunciados, tales
yerros adems, han tenido influencia sustancial en lo dispositivo del fallo atacado, toda vez que
la sentencia impugnada grav una operacin que por esencia no lo era, de modo que
corresponda revocar lo decidido en primera instancia y acoger la reclamacin de autos.
De conformidad, asimismo, con lo que disponen los artculos 764 , 767 , 785 y 805 del Cdigo
de Procedimiento Civil, se declara que se acoge el recurso de casacin en el fondo, deducido
en lo principal de la presentacin de fs.355, en contra de la sentencia de doce de noviembre de
dos mil trece, escrita a fs. 354, la que por consiguiente es nula y se la reemplaza por la que se
dicta a continuacin, separadamente y sin nueva vista.
Regstrese.
Redaccin a cargo del Ministro seor Juica.
Rol N 546-14.
Pronunciado por la Segunda Sala integrada por los Ministros Sres. Milton Juica A., Hugo
Dolmestch U., Sra. Mara Eugenia Sandoval G. y los abogados integrantes Sres. Alfredo Prieto
B. y Ricardo Peralta V. No firman los abogados integrantes Sres.Prieto y Peralta, no obstante
haber estado en la vista de la causa y acuerdo del fallo, por estar ambos ausentes.
Autorizada por la Ministro de Fe de esta Corte Suprema.
En Santiago, a siete de enero de dos mil quince, notifiqu en Secretara por el Estado Diario la
resolucin precedente.
Santiago, 7 de enero de 2015.
De conformidad con lo que dispone el artculo 785 del Cdigo de Procedimiento Civil, se
resolucin precedente.