FCCPV

GUA DE APLICACIN DE LA
NORMA INTERNACIONAL DE
SERVICIOS RELACIONADOS
NMERO 4400,
TRABAJOS PARA REALIZAR
PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
RELATIVOS A INFORMACIN
FINANCIERA
(ISRS 4400 POR SUS SIGLAS EN INGLS)

FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS

DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
SECRETARA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
COMIT PERMANENTE DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Gua de aplicacin
NISR 4400
(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

CONTENIDO
INTRODUCCIN
ASPECTOS GENERALES
DEFINCIONES
SECCIN 1
Aceptacin de un trabajo para realizar procedimientos de
auditora convenidos relativos a informacin financiera.

SECCIN 2
Desarrollo de un trabajo para realizar procedimientos de
auditora convenidos relativos a informacin financiera.

SECCIN 3
Presentacin del informe de resultados de hallazgos.

ANEXOS

Gua de aplicacin
NISR 4400
(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS
RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

INTRODUCCIN
IN-1 Esta gua de aplicacin, emitida por la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (FCCPV), a travs del Comit Permanente de
Normas y Procedimientos de Auditora (CPNPA), tiene como
finalidad orientar, a los contadores pblicos venezolanos, en
la aplicacin de la Norma Internacional de Servicios
Relacionados nmero 4400 (NISR-4400) emitida por la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas
en ingls).
IN-2 La aplicacin de la NISR-4400, Trabajos para realizar
procedimientos convenidos relativos a informacin
financiera, se encuentra incluida en el plan de adopcin de
estndares internacionales aprobado en enero de 2004, en el
Directorio Nacional Ampliado (DNA), realizado en Araure,
Estado Portuguesa.
IN-3 Con base en la decisin del Directorio Nacional Ampliado
reunido en Puerto La Cruz, estado Anzotegui, el da 27 de
julio de 2013 y de acuerdo a la ratificacin incluida en la
reimpresin de la resolucin del directorio de la FCCPV
nmero 15, del 13 de diciembre de 2013 sobre la entrada en
vigencia de las normas internacionales de auditora, revisin,
atestiguamiento y servicios relacionados, as como tambin
de las declaraciones internacionales de prcticas de auditora
y de las normas sobre el control de calidad, se estableci el
01 de enero de 2014 como fecha de inicio del perodo de
transicin para la aplicacin de las Normas Internacionales
de Servicios Relacionados (NISR), pudindose aplicar, de
manera anticipada, a lo largo de dicho perodo de transicin.

IN-4 Queda tambin establecido, mediante la misma resolucin del directorio nmero 15, que la
publicacin SECP-4, Norma para la aplicacin de procedimientos previamente convenidos
sobre determinada informacin financiera queda vigente durante el perodo de transicin,
suponiendo su derogatoria al finalizar el mismo.
IN-5 De igual manera, en la misma resolucin del directorio nmero 15, se establece la premisa
que el perodo de transicin finalizar al terminar el programa de divulgacin a los colegios
federados, usuarios de la informacin financiera y entes reguladores y que la referida fecha
final ser establecida, en su oportunidad, con la resolucin correspondiente.
IN-6 La NISR 4400, anteriormente fue la NIA 920.
IN-7 Esta gua no tiene la intencin de ser sustituto de la NISR 4400. El profesional debe utilizar
esta gua haciendo uso de su juicio profesional y tomando en cuenta las circunstancias que
rodean cada servicio relacionado en particular.
IN-8 Se asume que los profesionales tienen conocimiento del Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para Atestiguar y
Servicios Relacionados, Edicin 2010.

ENERO/2014

ASPECTOS GENERALES
AG-1

En un trabajo para realizar procedimientos de auditora convenidos relativos a informacin

financiera, el auditor lleva a cabo procedimientos sobre los cuales han convenido el auditor,
la entidad y cualquier tercera parte y, emite un informe de resultados de hallazgos.

AG-2

Todo trabajo dentro del alcance de la NISR 4400 se debe acompaar de un informe de
resultados de hallazgos.

AG-3

El informe de resultados de hallazgos est restringido a aquellas partes que han convenido
en que los procedimientos se realicen, ya que otros terceros, no conociendo las razones de
dichos procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

AG-4

La NISR 4400 est dirigida a trabajos de informacin financiera, sin embargo, puede
proporcionar lineamientos tiles para trabajos relativos a informacin NO financiera,
siempre que el auditor posea el suficiente conocimiento del tema en cuestin y exista un
criterio razonable sobre el cual el auditor pueda basar sus resultados

AG-5

Un compromiso de aplicacin de procedimientos convenidos puede implicar que el auditor

emplee determinados procedimientos de auditora concernientes a partidas individuales de
la informacin financiera (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a
organizaciones vinculadas y ventas y utilidades de un sector de la organizacin), un estado
financiero (por ejemplo, el estado de situacin financiera) o a un conjunto de estados
financieros.

AG-6

El Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora puede ser til al auditor en
la aplicacin de la NISR 4400.

AG-7

Como el auditor simplemente emite un informe sobre los hallazgos basados en los hechos
obtenidos de los procedimientos de auditora convenidos, no expresa ninguna seguridad. En
cambio, los usuarios del informe evalan por s mismos los procedimientos y los resultados
informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.

AG-8

La independencia NO es un requisito para realizar trabajos con procedimientos convenidos;

sin embargo, los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas pueden requerir que el
auditor cumpla con los requisitos de independencia del cdigo de tica emitido por el IFAC.
En los trabajos donde el auditor no sea independiente se deber hacer una manifestacin
de esa situacin en su informe de hallazgos basados en los hechos.

AG-9

El contador debe documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia
que sustente el informe sobre los resultados de hallazgos y la evidencia de que el trabajo se
llev a cabo de acuerdo con la NISR 4400 y con los trminos del trabajo.

AG-10 Debido a que en los informes preparados con base en la NISR 4400, no se expresa ninguna
seguridad, NO se recomiendan para ser entregados en registros mercantiles u otros
organismos o instituciones cuya necesidad de informacin implique la calificacin de la
entidad o un proceso de decisiones econmicas. Slo se recomienda su uso para fines
internos o de propsito especfico, es decir, para entregar a las partes que han convenido
los procedimientos a ser aplicados.

ENERO/2014

DEFINCIONES
CONTADOR
PBLICO:

Es contador pblico a los efectos de la Ley del Ejercicio de la Contadura

Pblica, quien haya obtenido o revalidado en Venezuela el ttulo
universitario de Licenciado en Contadura Pblica y haya cumplido con
el requisito exigido en el artculo 18 de la Ley del Ejercicio de la
Contadura Pblica. Igualmente lo son las personas a que se contrae el
artculo 29 siempre que hayan cumplido con los requisitos establecidos
en la Ley.
FUENTE: Repblica de Venezuela (1973)
Contadura Pblica. Gaceta Oficial 30.273.

Ley de Ejercicio de la

Un contador profesional en la prctica pblica (Contador Pblico) es un

contador profesional que proporcione servicios profesionales. Este
trmino se utiliza tambin para referirse a una firma de contadores
profesionales en la prctica pblica.
FUENTE: Modificado de IFAC (2010:23). Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos
para Atestiguar y Servicios Relacionados, Edicin 2010, Parte I. Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos. Distrito Federal. Mxico.

AUDITOR:

El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que

conducen la auditora, generalmente el socio u otro miembro del equipo
de trabajo o, en su caso, la firma. Cuando alguna NIA pretende
expresamente que un requerimiento o responsabilidad sea cumplida por
el socio del trabajo, se utiliza el trmino socio a cargo del trabajo en vez
de la palabra auditor. El socio a cargo del trabajo y la firma son
trminos que deben ser ledos con su equivalente en el Sector Pblico,
cuando sea aplicable.
FUENTE: Modificado de IFAC (2010:20). Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos
para Atestiguar y Servicios Relacionados, Edicin 2010, Parte I. Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos. Distrito Federal. Mxico.

PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORA:

Conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un

grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las
bases para fundamentar su opinin.
Fuente: Modificado de IMCP (1965:78) Normas y Procedimientos de
Auditora Distrito Federal Mxico: Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos.

ENERO/2014

TRABAJO DE
PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS

Un trabajo en el cual se contrata a un auditor para llevar a cabo los

procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que han acordado el
auditor y la entidad y algn tercero apropiado, con el fin de reportar sobre
los hechos encontrados. Los destinatarios del reporte deben formas sus
propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se limita o
restringe slo a las partes que han convenido los procedimientos a
desarrollar, ya que otros no involucrados de las razones de los
procedimientos pueden malinterpretar los resultados
FUENTE: Modificado de IFAC (2010:46). Manual de Pronunciamientos
Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para
Atestiguar y Servicios Relacionados, Edicin 2010, Parte I. Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos. Distrito Federal. Mxico.

ENERO/2014

Gua de aplicacin
NISR 4400
(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

SECCIN 1
Aceptacin de un trabajo para realizar
procedimientos de auditora convenidos
relativos a informacin financiera.

SECCION 1
Aceptacin de un trabajo para realizar procedimientos de auditora
convenidos relativos a informacin financiera.

ANTES DE ACEPTAR EL TRABAJO

S1-1

El auditor debe asegurarse de que el trabajo que va a llevar a cabo es un acuerdo para
aplicar procedimientos de auditora y no es una auditora, ni un trabajo de revisin, ni un
trabajo de atestiguamiento.

S1-2

El auditor debe estar seguro que las partes que han acordado los procedimientos de
auditora a ser aplicados, as como tambin las personas especficas que recibirn copias de
su informe, comprenden claramente la naturaleza y alcance de los procedimientos que han
convenidos, las condiciones del trabajo y las caractersticas del informe que ser emitido.

S1-3

En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido convenidos entre
el ente regulador, representantes del sector empresarial, y representantes de la profesin
contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las partes que
recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los
procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las partes
involucradas, revisando la correspondencia pertinente de dichas partes o envindoles un
borrador de los tipos de informes que sern emitidos.

LOS ASUNTOS A CONVENIR

S1-4

Los asuntos a ser convenidos incluyen:

La naturaleza del compromiso incluyendo la precisin de que los procedimientos de

auditora aplicados no constituirn ni una auditora, ni una revisin y que por
consiguiente, no expresar ninguna seguridad.

El propsito establecido para el compromiso.

La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos

convenidos.

La naturaleza del compromiso, la oportunidad y el alcance de los procedimientos

especficos que se aplicarn.

La clase de informes que emitir sobre los hallazgos basados en los hechos.

Las limitaciones de distribucin del informe sobre los hallazgos basados en los hechos.
Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los
hubiera, el auditor no debera aceptar el compromiso.

LA CARTA DE ACEPTACIN
S1-5

El auditor debe emitir y enviar una carta compromiso donde confirme la aceptacin del
trabajo, exprese los objetivos y alcance del compromiso, el grado de responsabilidad y la clase
de informes que sern emitidos.

ENERO/2014

S1-6

La carta compromiso debe incluir:

S1-7

Una lista de los procedimientos de auditoria que deben realizarse, segn se convino
entre las partes
Una declaracin de que la distribucin del informe sobre los resultados de hallazgos
debe ser restringida a las partes que han convenido en los procedimientos de auditora a
ser desarrollados

El auditor puede considerar incluir en la carta compromiso un borrador del tipo de informe de
resultados de hallazgos que ser emitido.

10

ENERO/2014

Gua de aplicacin
NISR 4400
(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

SECCIN 2
Desarrollo de un trabajo para realizar
procedimientos de auditora convenidos
relativos a informacin financiera.

SECCION 2
Desarrollo de un trabajo para realizar procedimientos de auditora
convenidos relativos a informacin financiera.

PLANIFICACIN DEL TRABAJO

S2-1

El auditor debe planificar el trabajo de modo que se desempee una labor efectiva y
eficiente.

S2-2

El conocimiento profesional, la experiencia y el entendimiento de las operaciones del cliente

deben ser consideradas en la planificacin. El riesgo de una aplicacin errnea de los
procedimientos de auditoria, pudiera conllevar a resultados inesperados cuando se informe.
Este riesgo podra ser reducido a travs de una adecuada planificacin, supervisin y debido
cuidado profesional en el desarrollo de los procedimientos de auditora.

S2-3

Los principios ticos que norman este tipo de trabajo son:

a)
b)
c)
d)
e)
f)

Integridad
Objetividad
Competencia profesional y diligencia
Confidencialidad
Conducta profesional y
Normas Tcnicas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA CONVENIDOS A SER APLICADOS

S2-4

Los procedimientos de auditora convenidos a aplicar en un trabajo de este tipo pueden

incluir:

Investigacin y anlisis.
Reproceso o recalculo, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin fsica de activos.
Obtencin de confirmaciones sobre informacin especfica con terceras partes.
Verificacin de documentos especficos, evidenciando ciertos tipos de transacciones o
atributos.

S2-5

En algunos casos, la aplicacin de los procedimientos de auditora modifica el curso del

compromiso. En forma general debera existir flexibilidad en el acuerdo para modificar o
ampliar los procedimientos de auditora originalmente convenidos, previo a los trminos de
la contratacin, por parte de los usuarios especficos.

S2-6

Los procedimientos a convenir deben ser objetivamente factibles de ejecutar y permitir la

obtencin de evidencia de su aplicacin que proporcione una base razonable para los
resultados de los hallazgos incluidos en el informe.

12

ENERO/2014

Gua de aplicacin
NISR 4400
(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

SECCIN 3
Presentacin del informe de resultados de
hallazgos.

SECCION 3
Presentacin del informe de resultados de hallazgos.
S3-1

El informe sobre un trabajo de procedimientos de auditora convenidos necesita describir el

propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir al
lector comprender la naturaleza y el alcance del trabajo desarrollado.

S3-2

El auditor no debe proporcionar afirmaciones que indiquen seguridad de la NO violacin de

principios de contabilidad generalmente aceptados.

S3-3

El auditor debe informar sobre TODOS los resultados obtenidos en la aplicacin de los
procedimientos de auditora convenidos. El concepto de importancia relativa no es aplicable
a los resultados de los hallazgos, a menos que la definicin de importancia, haya sido
requerida por los usuarios especficos.

S3-4

Se deben evitar vaguedades y lenguaje ambiguo en el informe. Ejemplos de descripciones

apropiadas de los resultados, pudieran ser las siguientes:
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
CONVENIDO

S3-5

14

DESCRIPCIN APROPIADA

Verificar todos los cheques pendientes

reflejados en la conciliacin bancaria a
una determinada fecha, contra los
cheques reportados en el estado de
cuenta del banco de un mes
subsecuente

Todos los cheques pendientes que

aparecen en la conciliacin bancaria
fueron reportados en los meses
subsecuentes en el estado de cuentas del
banco.

Comparar las cantidades de las facturas

correspondientes, incluidas en la
columna de noventa das, de la cdula
de antigedad de las cuentas por cobrar,
de un cliente especfico, a una
determinada fecha, contra la cifra y
fecha de las facturas mostradas como
pendientes y determinar si las
cantidades estn de acuerdo o no con
las facturas y si las fechas de las facturas
corresponden a la fecha indicada en la
columna de ms de noventa das.

Todas las cantidades de las facturas

pendientes estn de acuerdo con los
montos mostrados en la columna de la
cdula de antigedad de las cuentas por
cobrar de ms de noventa das , y las
fechas mostradas de tales facturas,
corresponden a las fechas indicadas en la
columna con ms de noventa das.

El informe de resultados de hallazgos debe prepararse de acuerdo con la estructura que se

expone a continuacin:

ENERO/2014

PRIMERA PARTE
a)

b)

c)

d)

e)

f)

El ttulo: INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS EN RELACIN CON

(ESCRIBIR EN ESTE ESPACIO LA INFORMACIN SOBRE LA CUAL SE APLIC EL
PROCEDIMIENTO)
El destinatario: Generalmente el cliente que contrat al auditor para aplicar los
procedimientos de auditora convenido.
SEGUNDA PARTE
INTRODUCCIN

Identificacin de la informacin especfica financiera o NO financiera a la que se

le han aplicado los procedimientos de auditora convenidos.

Declaracin de que los procedimientos de auditora fueron convenidos con el o

los beneficiarios.

Declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la norma

internacional de otros servicios relacionados nmero 4400 (NISR-4400).

En su caso, declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad

ALCANCE
Identificacin del propsito por el cual fueron aplicados los procedimientos de
auditora convenidos.
Lista de los procedimientos especficos aplicados
RESULTADOS
Descripcin de los resultados de hallazgos, incluyendo el detalle necesario de los
errores y excepciones encontrados
Declaracin de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditora ni
una revisin y, por tanto, no se expresa ninguna seguridad.
Declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una
auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran
sido informados.
RESTRICCIN DEL INFORME

g)
h)

S3-6

Declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han convenido
en los procedimientos de auditoria aplicados
Declaracin, cuando sea aplicable, de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados,
y que no cubre a los estados financieros de la entidad, considerados en su conjunto.

TERCERA PARTE
La rbrica, el nombre del contador pblico y su nmero de contador pblico colegiado
(CPC). Si se trata de una firma de contadores pblicos se incluye su razn social.
La fecha del informe la cual se coloca indistintamente en la parte superior o en la parte
inferior.

El informe de un trabajo del sector gobierno puede NO estar restringido slo a aquellas
partes que han convenido en los procedimientos de auditora a ser aplicados, sino estar
disponible tambin a una gama ms amplia de entidades o personas (por ejemplo,
investigacin parlamentaria sobre una entidad gubernamental especifica o una dependencia
del gobierno).

ENERO/2014

15

S3-7

Tambin es importante destacar que los requerimientos del sector gobierno varan en forma
importante y hay que tener precaucin para distinguir entre los trabajos que son
verdaderamente PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CONVENIDOS de los trabajos que se
esperan sean AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA, como los informes de
desempeos.

16

ENERO/2014

Gua de aplicacin
NISR 4400
(ISRS 4400, por sus siglas en ingls)
TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS RELATIVOS A INFORMACIN FINANCIERA

ANEXOS
Anexo 1

Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de

procedimientos convenidos.

Anexo 2

Ejemplos de informes de trabajos de procedimientos

convenidos
Ejemplo 1: Informe sobre los resultados de hallazgos
en relacin con cuentas por pagar.

Anexo 1
Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de procedimientos
convenidos.
La siguiente carta es para uso como gua conjuntamente con las consideraciones explicadas en el
prrafo 9 de la NISR 4400 y necesitar ser modificada de acuerdo con requerimientos y circunstancias
individuales.

(Fecha)
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrat al auditor
De la empresa ABC
Esta Carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos de nuestro trabajo y naturaleza y
limitacin de los servicios que proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la norma
internacional de otros servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos convenidos y as lo indicaremos en
nuestro informe.
Hemos convenido en aplicar los siguientes procedimientos e informarles los resultados de hallazgos, obtenidos como
consecuencia de nuestro trabajo:
(Describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben aplicarse, incluyendo referencia
especfica, en su caso, a la identificacin especfica de los documentos y registros que deben ser ledos, personas que
deben ser contactadas, y partes por las cuales se obtendrn confirmaciones.)
Los procedimientos que aplicaremos son nicamente para asistirlos en (especificar el propsito). Nuestro informe no
debe ser utilizado para algn otro propsito y es slo para su informacin. Los procedimientos que aplicaremos no
constituyen una auditora ni una revisin de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o Normas
internacionales de Trabajos de Revisin y, por consiguiente, no se expresar seguridad alguna.
Contamos con la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin todos los registros,
documentacin y otra informacin solicitada con relacin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el tiempo requerido por las
personas asignadas al trabajo, ms gastos directos. Las tarifas por horas individuales varan de acuerdo con el grado de
responsabilidad del personal involucrado, experiencia y habilidades requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia anexa a esta carta, para confirmar su conformidad con el entendimiento de los
trminos del trabajo, incluyendo los procedimientos especficos que hemos convenido que sean aplicados.
Razn Social de la Firma
Firma autgrafa
Nombre del profesional
Acuse de recibo a nombre de la empresa
(Firma)
Nombre y Cargo
Fecha

18

ENERO/2014

Anexo 2
EJEMPLOS
A continuacin se exponen ejemplos de la aplicacin de la NISR 4400 en los trabajos de aplicacin de
procedimientos de auditora convenidos.

19

ENERO/2014

EJEMPLO 1:
Informe sobre los resultados de hallazgos en relacin con cuentas por
pagar

INFORME SOBRE RESULTADOS DE HALLAZGOS

Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos aplicado los procedimientos de auditora convenidos con ustedes y que detallamos ms
adelante, respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las cdulas
que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro trabajo se llev a cabo de acuerdo con
la norma internacional sobre servicios relacionados aplicable a trabajos de procedimientos
convenidos (NISR 4400).
Los procedimientos de auditora convenidos fueron aplicados nicamente para asistirles a evaluar la
validez de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha)
preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo con la cuenta del Libro
Mayor.
2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de los principales proveedores y los
montos de sus deudas al (fecha) con los nombres y montos relacionados en los registros
auxiliares.
3. Obtuvimos estados de cuentas de los proveedores y solicitamos a los proveedores confirmar
los saldos de sus deudas al (fecha).
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en el
punto 2. Para los montos que no coincidan, obtuvimos conciliaciones de la Compaa ABC.
Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas, notas de crdito
recibidas con posterioridad, as como los cheques pagados con posterioridad por montos
mayores a XXXX,XX Bs. Localizamos y examinamos documentalmente dichas facturas y notas
de crditos recibidas posteriormente, as como los cheques pagados con posterioridad,
verificando que hubieran realmente sido listados como pendientes, en las conciliaciones.
Informamos de nuestros hallazgos a continuacin:
a) Respecto al punto 1, encontramos que la suma es correcta y que el total coincide contra lo
registrado en el Libro Mayor.

20

b) Respecto al punto 2, encontramos que los montos comparados coinciden entre s.

c) Respecto al punto 3, encontramos que existen estados de cuenta de todos los proveedores
seleccionados.

ENERO/2014

d) Respecto al punto 4, encontramos que los montos coinciden, y por aquellos montos que no
coinciden, la Compaa ABC haba preparado las conciliaciones relativas. En relacin con las
notas de crditos, facturas y cheques recibidos y cobrados con posterioridad, de ms de
XXXX,XX Bs estaban apropiadamente listados como partidas en conciliacin, con las siguientes
excepciones:
(Detallar las excepciones)
Debido a que los procedimientos antes indicados no constituyen una auditora, ni una revisin,
realizadas de acuerdo con normas internacionales de auditora o normas internacionales de trabajos
de revisin, no expresamos alguna seguridad sobre las cuentas por pagar al (fecha).
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una auditora o revisin
de los estados financieros de acuerdo con normas internacionales de auditora o normas
internacionales de trabajos de revisin, pudieran haber surgido otros asuntos que podran haber
llamado nuestra atencin, y que habran sido informados a ustedes.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este informe y
para su informacin y, por tanto, no debe ser utilizado para algn otro propsito, ni ser distribuido a
alguna otra parte interesada. Este informe se refiere exclusivamente a las cuentas y partidas
especificadas anteriormente y no se refiere a algn estado financiero de la Compaa ABC,
considerados en su conjunto.
Razn Social de la Firma
Firma Autgrafa
Nombre del Contador Pblico
Nmero del CPC
[Ciudad], [Da] de [Mes] de [Ao]

21

ENERO/2014