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TRIBUTACIN II

UNIVERSIDAD NACIONAL
DEL CENTRO DEL PER

FACULTAD DE CONTABILIDAD
CATEDRA: TRIBUTACIN
CATEDRTICO: MG. DAVID COTERA AVELLANEDA
ALUMNAS:
ANCHIMANYA LAZARRO ELIDA
MONTOYA PEA WENDY
PECHO TORRES NEHIDA
RICSE TORES MEYRA
ROMANI RAMOS ROSA
ZUASNABAR QUISPE MELANY
SEMESTRE:

VI

TRIBUTACIN II

DEDICATORIA:

NDICE
INTRODUCCIN

A Dios Por darnos salud para lograr nuestros


objetivos y a nuestros padres quienes
siempre nos conceden su bondad, amor y
apoyo de manera incondicional, y solo
esperan nuestro bienestar.
6

CAPITULO I: GOBIERNOS
LOCALES

1. TIPOS DE GOBIERNOS
LOCALES

TRIBUTACIN II
CAPITULO II: TRIBUTOS MUNICIPALES

1. INGRESOS PERCIBIDOS POR LAS MUNICIPALIDADES


7
1.1. IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
8
1.1.1 IMPUESTO PREDIAL
9
1.1.1.1 CASO PRCTICO:
20
1.1.2 DEL IMPUESTO DE ALCABALA
23
1.1.2.1 CASO PRCTICO:
27
1.1.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
30
QUE GRAVA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR?
30
QUIN ADMINISTRA EL IPV?
31
QUINES SON CONTRIBUYENTES DEL IPV?
31
CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO?
31
CMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIN, IMPORTACIN O DE
INGRESO AL PATRIMONIO?
31
CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?
31
HAY OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA?
32
CMO SE CANCELA EL IMPUESTO?
32
QU HACER CUNDO SE PRODUCE LA DESTRUCCIN O EL SINIESTRO DEL
VEHCULO?
33
QUINES ESTN INAFECTOS DEL IPV?
33
1.1.4 IMPUESTO A LAS APUESTAS
34
QU GRAVA EL IMPUESTO A LAS APUESTAS?
34
QU SE ENTIENDE POR EVENTOS SIMILARES?
34
QUINES SON SUJETOS DEL IMPUESTO?
34
CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
34
CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?
34
QUIN ADMINISTRA Y RECAUDA EL IMPUESTO?
34
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA
35
CARACTERSTICAS DE LOS TICKETS O BOLETOS
35
PAGO DEL IMPUESTO
35
DISTRIBUCIN DE LOS FONDOS
35
FISCALIZACIN
36
1.1.5 IMPUESTO A LOS JUEGOS
36
QU GRAVA EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?
36
QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO?
37
CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO?
37
CULES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO?
37
QUIEN ES EL ACREEDOR DEL IMPUESTO?
38
CUL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO?
38
1.1.6 IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS
38
QU GRAVA EL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS?
38
CUNDO SE ORIGINA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?
38
QUINES SON CONTRIBUYENTES DEL IEPND?
38
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA
38
CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IEPND?
39
CULES SON LAS TASAS DEL IEPND?
39
CULES SON LAS FORMAS PARA PAGAR EL IEPND?
39
QUIN RECAUDA Y ADMINISTRA EL IEPND?
40
1.2. CONTRIBUCIONES Y TASAS QUE DETERMINAN LOS CONSEJOS MUNICIPALES 40
40

TRIBUTACIN II
DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL DE OBRAS PBLICAS
41
TASAS
42
1.3 IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LA MUNICIPALIDADES Y RECAUDADOS POR
EL GOBIERNO CENTRAL
49
1.3.1 IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL
49
QU GRAVA EL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL?
49
CULES SON LAS CARACTERSTICAS DEL IGV?
49
1.3.2 IMPUESTO AL RODAJE
54
QU GRAVA EL IMPUESTO AL RODAJE?
54
CUL ES LA BASE IMPONIBLE?
54
DEDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE
54
SUJETOS DEL IMPUESTO
55
CUL ES LA TASA?
55
CRDITO FISCAL
56
PAGOS A CUENTA
57
CMO SE RECAUDA?
57
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
57
CASO PRACTICO
57
1.3.3 IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
58
QU GRAVA EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?
58
QU SE ENTIENDE POR EMBARCACIONES DE RECREO?
58
QUINES SON SUJETOS DEL IER?
59
CULES SON LAS EMBARCACIONES QUE NO SE ENCUENTRAN AFECTAS AL
IER?
59
CUL ES LA TASA DEL IER?
59
CMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE?
59
CMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIN, IMPORTACIN O DE
INGRESO AL PATRIMONIO?
60

CAPITULO III DEL FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL

61

QU ES EL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL?

62

DISTRIBUCIN DEL FONCOMUN

62

MONTO MNIMO A DISTRIBUIR

63

DESTINO DEL FONCOMUN

63

CAPITULO IV DE LOS CONVENIOS DE COOPERACION

64

CONCLUSIONES

65

RECOMENDACIONES

66

BIBLIOGRAFA

67

TRIBUTACIN II

INTRODUCCIN
La municipalidad es por definicin el rgano nato de gobierno local por tanto promueve
el desarrollo y la economa local y la prestacin de los servicios pblicos de
su responsabilidad. Para cumplir con estas funciones y responsabilidades necesita de
recursos econmicos. De acuerdo a la constitucin y a las leyes es obligacin de todos
pagar los impuestos conforme a la capacidad contributiva de cada quien. Si no
tributamos con que recursos el gobierno local realiza sus fines y funciones y no estara
en la capacidad de cumplir con las funciones que le son propias (construcciones de
obras, prestacin de servicios, recursos para atender emergencias, etc.). La educacin
es el medio ms eficaz para desarrollar una conciencia tributaria. La tributacin nos
permite tener una vida en sociedad organizada y que el estado y el gobierno local nos
provee a de servicios.

TRIBUTACIN II

El sistema tributario de un pas se edifica dentro de la estructura institucional en la cual


adquiere su desarrollo.
Los tributos en general pueden ser entendidos como los recursos que se ofrecen al
Estado para procurarle los medios pecuniarios necesarios al desarrollo de sus
actividades.
Adems el tributo como presentacin de carcter coactivo debida por los particulares
al Estado, es el efecto de una relacin jurdica normada por el derecho, que encuentra
sus limites formales y materiales en un acto normativo emanado de un ente
componente.
Los Tributos Municipales, segn el D. Leg. N 776, publicado el 31-12-93, se establece
las fuentes de ingresos que perciben las Municipalidades; por los siguientes tributos:
Impuestos Municipales
Contribuciones y tasas que determinan los consejos municipales, en el marco
delimite que le seala la constitucin poltica del Per.
Los impuestos nacionales creados a favor de las municipalidades.
Los contemplados en las normas que rigen el fondo de compensacin municipal,
segn la ley N 27616, al modificar el art. 7 de la ley tributacin municipal D. L. N 776
determina que los Registradores y Notarios Pblicos debern requerir que se acrediten
el pago de los impuestos predial, de alcabala y al patrimonio automotriz, en los casos
que se transfieren los bienes gravados con dichos impuestos para la inscripcin o
formalizacin de actos jurdicos.

CAPITULO I: GOBIERNOS LOCALES


1. TIPOS DE GOBIERNOS LOCALES
Las municipalidades se clasifican en funcin de su jurisdiccin en:
a) La municipalidad provincial, sobre el territorio de la respectiva provincia y el distrito
del cercado.
b) La municipalidad distrital, sobre el territorio del distrito.
c) La municipalidad de centro poblado, cuya jurisdiccin la determina el respectivo
concejo provincial, a propuesta del concejo distrital.

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Esta clasificacin resulta importante pues en determinados impuestos, el sujeto
acreedor es una Municipalidad Provincial, mientras que en otros, el sujeto acreedor
puede ser una Municipalidad Distrital.

CAPITULO II: TRIBUTOS MUNICIPALES


1. INGRESOS PERCIBIDOS POR LAS MUNICIPALIDADES
De acuerdo al artculo 3 de la Ley de Tributacin Municipal (en adelante, slo LTM),
las Municipalidades perciben ingresos tributarios por las siguientes fuentes:

1.1. IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LAS


MUNICIPALIDADES
Los impuestos municipales son los tributos creados en favor de los Gobiernos Locales,
cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa de la Municipalidad al
contribuyente.
IMPUESTOS

HECHOS GRAVADOS

A) Impuesto Predial

Grava el valor de los predios urbanos y


rsticos.

B) Impuesto de Alcabala

Grava las transferencias de propiedad de

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bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o
modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.
C) Impuesto al Patrimonio Vehicular

Grava

la

propiedad

automviles,
camiones,

de

camionetas,

buses

los

vehculos,

station

mnibuses,

wagons,
con

una

antigedad no mayor de tres (3) aos.


D) Impuesto a las Apuestas

Grava

los

ingresos

de

las

entidades

organizadoras de eventos hpicos y similares,


en las que se realice apuestas.
E) Impuesto a los Juegos

Grava

la

realizacin

de

actividades

relacionadas con los juegos, tales como


loteras, bingos y rifas, as como la obtencin
de premios en juegos de azar.
F) Impuesto a los Espectculos Pblicos No

Grava el monto que se abona por presenciar o

Deportivos

participar

en

espectculos

pblicos

no

deportivos que se realicen en locales y parques


cerrados.

1.1.1 IMPUESTO PREDIAL


Estando prxima la obligacin de declaracin y pago del Impuesto Predial se hace
necesario que el contribuyente conozca la forma en que debe realizarse la
determinacin del impuesto, la cual debe ajustarse a lo dispuesto en la Ley de
Tributacin Municipal y otras normas relacionadas. Con esta finalidad, en el presente
informe analizaremos los elementos del referido impuesto, la forma en que se
determina la base imponible, explicaremos a travs de dos casos prcticos cmo se
efecta el clculo del impuesto, as como la incidencia respecto al Impuesto a la Renta
y la forma en que debe procederse a su contabilizacin para aquellos sujetos que
destinen los predios a la generacin de rentas gravadas de tercera categora;
asimismo, citaremos algunos pronunciamientos emitidos por el Tribunal Fiscal
relacionados a este tema.

TRIBUTACIN II

Marco normativo - Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto


Legislativo N. 776 (31-12-93). - Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N. 156-2004-EF (1511-04). - TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 13599-EF (19-08-99). - Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, aprobado
por Resolucin Ministerial N. 469-99-MTC (17-12-99). - Cuadro de Valores
Unitarios Oficiales para la Costa al 31 de diciembre de 2006, aprobado por

Resolucin Ministerial N. 414-2006-VIVIENDA (01-11-06).


mbito de aplicacin
El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos,
considerndose como predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados
al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes1 de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la
edificacin.
Resolucin emitida por el Tribunal Fiscal RTF N. 10231-4-2001 (20-12-01) Sumilla: Se
revoca la apelada en lo relativo a la Resolucin de Multa por presentar declaracin
jurada del Impuesto Predial en forma incompleta, toda vez que el haber considerado
una menor base imponible de tributo no corresponde a la comisin de dicha infraccin,
sino a la de no incluir en las declaraciones patrimonio gravado. El mismo criterio ha
sido establecido por la RTF N. 911-4-2000. Se confirma la apelada a la acotacin por
Impuesto Predial respecto a veredas, pozos y cercos perimtricos, pues los mismos
constituyen edificaciones o cuando menos instalaciones fijas y permanentes que no
pueden ser separadas sin alterar o deteriorar el predio, por lo que se encuentran
gravadas con el Impuesto Predial.

Sujetos pasivos
Son considerados obligados al pago del impuesto en calidad de:
a. Contribuyentes: Las personas naturales o jurdicas propietarias de los
predios, cualquiera sea su naturaleza.
b. Responsables: Sustitutos: Los poseedores o tenedores a cualquier ttulo de los predios
afectos, cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada. Tanto

TRIBUTACIN II
poseedores como tenedores tienen derecho, asimismo, de reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.
Solidarios: Los copropietarios o condminos de un mismo predio son
responsables solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre ste,
pudiendo exigirse a cualquiera de ellos el pago total. Los predios sujetos a
condominio sern considerados de un solo dueo, salvo que se comunique a la
respectiva municipalidad el nombre de los condminos y la participacin que a
cada uno le corresponda. Excepcionalmente, se considera como sujetos
pasivos del impuesto, a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del
Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega
en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y
servicios pblicos, aprobado por Decreto Supremo N. 059-96-PCM, respecto
de los predios que se les hubiese entregado en concesin, durante el tiempo
de vigencia del contrato.

Determinacin del sujeto pasivo


El carcter de sujeto pasivo del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponde la obligacin
tributaria. En ese sentido, cuando se efecte cualquier transferencia durante el
ejercicio, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de
enero del ao siguiente de producido el hecho. Es de sealarse que la
realizacin de la transferencia del predio no implicar que el transferente deje
de pagar el impuesto, por el contrario, continuar teniendo la condicin de
contribuyente hasta finalizar el ao, en tanto que el adquirente ser
considerado contribuyente a partir del perodo siguiente de efectuada la
transferencia. Adicionalmente, es necesario mencionar que en el caso que si en
los contratos de transferencia de inmuebles se estableciera una clusula en la
que la responsabilidad del pago del impuesto recaer sobre el comprador, este
acuerdo slo tendr efectos entre particulares y puede ser oponible en la va
civil.
En el aspecto tributario, segn lo establecido en el artculo 26 del Cdigo
Tributario, estos acuerdos no son oponibles a la Administracin Tributaria, por
lo tanto se cobrar el impuesto a quien tenga la obligacin de pago como
contribuyente del mismo. Debe tenerse en cuenta, adems, que segn lo
seala el artculo 7 de la Ley de Tributacin Municipal, los registradores y

TRIBUTACIN II
notarios pblicos debern requerir que se acredite el pago del Impuesto
Predial, en los casos que se transfieran los bienes gravados con dicho
impuesto, para la inscripcin o formalizacin de actos jurdicos. La exigencia de
la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en que se efectu el acto
que se pretende inscribir o formalizar, an cuando los perodos de vencimiento
no se hubieran producido. Ilustraremos a travs de un ejemplo la condicin de
contribuyente del impuesto: El 17 de noviembre de 2006 la empresa El
Mercader S.A. vende, en su calidad de propietario, un inmueble a la empresa
Solarstone S.R.L. mediante Escritura Pblica, siendo as, tenemos que la
empresa transferente ser sujeto pasivo del impuesto por el ejercicio 2006, y la
empresa adquirente asumir dicha condicin a partir del 1 de enero del
ejercicio 2007.

Sujeto activo
Es sujeto activo del impuesto, la municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se
encuentran ubicados los predios, estando a su cargo la administracin,
recaudacin y fiscalizacin del mismo.

Base imponible
La base imponible est constituida por el valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital. En el supuesto que el
contribuyente tuviera varios inmuebles en un mismo distrito, el impuesto no
recaer sobre cada predio de forma independiente, sino que se deber sumar
el valor de todos los predios y el resultado ser la base imponible sobre la cual
se aplicar la tasa del impuesto.

Determinacin del valor de los predios


Para determinar el valor de los predios afectos se deber considerar lo
siguiente: - Se aplicarn los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior y las tablas de
depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que formula el Consejo
Nacional de TasacionesCONATA y aprueba anualmente el Ministro de
Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial. - Las
instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de
acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones,

TRIBUTACIN II
considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y estado de
conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior por parte
de la municipalidad respectiva. - En el caso de terrenos que no hayan sido
considerados en los planos bsicos oficiales, el valor de los mismos ser
estimado por la municipalidad distrital respectiva o, en defecto de ella, por el
contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas. - Cuando en determinado ejercicio no se
publiquen los aranceles de terrenos o los precios unitarios oficiales de
construccin, por Decreto Supremo se actualizar el valor de la base imponible
del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en que se incremente la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Del Impuesto Predial
De acuerdo a lo dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal el Impuesto Predial
grava el valor de los predios urbanos y rsticos, entre las medidas reglamentarias que
permitirn fortalecer su aplicacin, se encuentran las siguientes:
mbito de aplicacin del Impuesto. Para uniformizar la aplicacin del Impuesto por
parte de las administraciones tributarias municipales, se definen los predios afectos al
Impuesto, distinguindose entre predio urbano y predio rstico e instalaciones fijas y
permanentes, con la finalidad de aclarar el alcance de los mismos. Para tal efecto se
ha tomado en consideracin lo dispuesto en el
Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, aprobado por Resolucin Ministerial
N 469-99-MTC/15.04.
Calificacin territorial. Se establece de manera expresa que la calificacin de los
terrenos corresponde a la Municipalidad Provincial, la misma que deber ser tomada
en consideracin, tanto por la administracin tributaria distrital como por el
contribuyente en la identificacin de un predio determinado. La medida es concordante
con lo dispuesto en la Ley Orgnica de Municipalidades (LOM), respecto a la
organizacin del espacio fsico y uso del suelo.
Periodicidad del impuesto. Se establece que el efecto tributario de las
modificaciones efectuadas a los predios en un determinado ejercicio ser considerado
para el siguiente ao.

TRIBUTACIN II
Valuacin de los predios. A fin de determinar el valor total de los predios se precisa
que el mismo esta conformado por la suma de todos los valores de los componentes
del predio, para lo cual se considerar los valores unitarios de edificacin, el valor
arancelario, y la metodologa para valorar las instalaciones fijas y permanentes,
vigentes al 31 de octubre de cada ao. Adicionalmente se podr considerar otros
elementos sealados en el Reglamento Nacional de Tasaciones.
Para aquellos predios no considerados en los planos arancelarios oficiales, su
valuacin se determinar tomando en cuenta el valor arancelario de los predios que se
encuentren en la misma zonificacin, con similares obras de infraestructura y que se
encuentre ubicado en lugares prximos al terreno materia de valuacin, la misma que
es coherente con lo sealado en el Reglamento Nacional de

Tasaciones.
Acreditacin de los sujetos exonerados e inafectos del impuesto. A fin que la
municipalidad cuente con la informacin necesaria respecto a los predios ubicados en
sus jurisdicciones, se dispone la obligacin de la presentacin de la Declaracin
Jurada para el sujeto exonerado o inafecto. La presentacin de dicha documentacin
no implica la realizacin de un proceso administrativo para gozar del beneficio, sino
dar los elementos para una adecuada fiscalizacin permanente y actualizada sobre el
potencial de ingresos que el gobierno local estara dejando de percibir.
Beneficio para los pensionistas y predios dedicados a la actividad agraria. Se
simplifica el mecanismo de reconocimiento del beneficio tributario a los pensionistas,
mediante la presentacin del documento que acredite dicha condicin, debiendo el
monto de los ingresos no ser mayor a 1 UIT. Esta disposicin originara la eliminacin
de

procedimientos

administrativos

actualmente

establecidos

por

algunas

municipalidades.
Tratndose de predios dedicados a la actividad agraria, se define de manera expresa
los predios que se encontraran dentro del mbito de aplicacin de dicho beneficio a fin
de evitar discrecionalidad por parte de las administraciones tributarias respecto a la
aplicacin del mismo. Para tal efecto se ha tomado en consideracin las normas que
promocionan la actividad agraria, entre ellas, el Decreto Legislativo N 2.
BASE LEGAL:

TRIBUTACIN II
(4) Artculo 8.- El Impuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los
predios urbanos y rsticos.
Para efectos del Impuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terrenos
ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Distrital donde se encuentre ubicado el predio.
(4) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.
(5) Artculo 9.- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas
naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los titulares de
concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al
sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus
normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respecto de los predios que se
les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condominio se consideran como pertenecientes a un solo dueo,
salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y
la participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables
solidarios del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a
cualquiera de ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obligados
al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes.
(5) Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27305, publicada el 14 de julio de
2000.

TRIBUTACIN II
Artculo 10.- El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
(6) Artculo 11.- La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida
por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores
arancelarios de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de
octubre del ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de
conservacin, que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin
Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de
acuerdo a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de
acuerdo a su antigedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a
fiscalizacin posterior por parte de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el
valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
(6) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.
Artculo 12.- Cuando en determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos
o los precios unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se actualizar el
valor de la base imponible del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
Artculo 13.- El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente:
Tramo de autoevalo Alcuota

TRIBUTACIN II
Hasta 15 UIT 0.2%
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT 1.0%
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al
que corresponde el impuesto.
Artculo 14.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
(7) b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se
transfieran a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin
efectuada al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de
las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de
las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, o cuando la posesin de stos revierta al
Estado, as como cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que
sobrepasen al valor de cinco (5) UIT. En estos casos, la declaracin jurada debe
presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
(7) Inciso modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27305, publicada el 14 de julio de
2000.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de
contribuyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la
obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como
vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el
pago al contado del impuesto.
Artculo 15.- El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.

TRIBUTACIN II
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera
cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta
el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor
(IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el
perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el
mes precedente al pago.
Artculo 16.- Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo
14, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
(8) Artculo 17.- Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los predios
que hayan sido entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las
construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo
de vigencia del contrato.
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de
oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los
predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno
que les sirvan de sede.
c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y
no se efecte actividad comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines
especficos.

TRIBUTACIN II
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las
extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus
predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la
Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento
forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como: partidos,
movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con
discapacidad reconocidas por el CONADIS.
I) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente
reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando los
predios se destinen a los fines especficos de la organizacin.
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el Instituto Nacional
de Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes
de instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados
inhabitables por la Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso parcial o total del
inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines
propios de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
(8) Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001.
Artculo 18.- Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin del
50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se
encuentren comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas.

TRIBUTACIN II
b) Inciso derogado por el Artculo 2 de la Ley N 27616, publicada el 29 de diciembre
de 2001.
(9) c) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la
Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.
(9) Inciso incluido por el Artculo 3 de la Ley N 26836, publicada el 9 de julio de 1997.
(10) Artculo 19.- (11) Los pensionistas propietarios de un solo predio, a nombre propio
o de la sociedad conyugal, que est destinado a vivienda de los mismos, y cuyo
ingreso bruto est constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT
mensual, deducirn de la base imponible del Impuesto Predial, un monto equivalente a
50 UIT. Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 1 de enero de
cada ejercicio gravable.
(11) Prrafo sustituido por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3
de febrero de 2004.
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de la
vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece este
artculo.
(10) Artculo modificado por el Artculo nico de la Ley N 26952, publicada el 21 de
mayo de 1998.
(12) Artculo 20.- El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad
Distrital respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los predios materia del
impuesto estando a su cargo la administracin del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del Impuesto, se destina exclusivamente a
financiar el desarrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones
que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la
recaudacin. Anualmente la Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de
Desarrollo Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomar como base lo
ejecutado en el ejercicio anterior.

TRIBUTACIN II
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la
Municipalidad Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para el
cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo tcnico
nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos
y valores unitarios oficiales de edificacin, de conformidad con lo
establecido en el Decreto Legislativo N 294 o norma que lo sustituya o
modifique.

1.1.1.1 CASO PRCTICO:

Determinacin del Impuesto Predial por parte de una persona jurdica La empresa
Moving S.A.C. es propietaria de un inmueble que destina a sus actividades
comerciales, dicho inmueble est ubicado en la calle Larco Herrera
N. 120, distrito de Magdalena del Mar, el cual presenta las siguientes caractersticas: Ubicacin : Costa - rea construida : 400 m2 - Antigedad : 10 aos - rea del
terreno : 450 m2 - Estado de conservacin : Bueno - Construccin: Muros y columnas:
columnas y vigas de concreto armado Techo: losas de concreto armado horizontal
Pisos: cermica nacional Puertas y ventanas: ventanas de aluminio y puertas de
madera Revestimientos: tarrajeo frotachado Baos: baos con maylica blanca sin tina
Instalaciones elctricas y sanitarias: agua fra, corriente monofsica empotrada Paso
1: Determinacin de valorizacin unitaria por metro cuadrado de la edificacin Para
hallar estos valores debemos referirnos al Cuadro de Valores Unitarios Oficiales de
Edificaciones para la Costa al 31 de octubre de 2006. As tenemos:

TRIBUTACIN II
Paso 2: Valorizacin del terreno En este caso debemos tomar el arancel del terreno
que es establecido por cada municipalidad y multiplicarlo por los metros cuadrados
(m2) que comprende el mismo

Paso 3: Valorizacin de la construccin En este caso, debemos tomar en cuenta el


valor por m2 de la construccin y restarle la depreciacin que corresponda de acuerdo
con la antigedad y estado de conservacin del bien, para lo cual debemos aplicar las
tablas aprobadas por la Resolucin Ministerial N. 469-99-MTC. De acuerdo a las
caractersticas antes descritas, a este predio le correspondera una depreciacin del
64%:

Dato adicional: El municipio distrital cobra por derecho de emisin de comprobantes el


importe de S/. 4.00 (valor supuesto).
CONTABILIZACION:

TRIBUTACIN II

1.1.2 DEL IMPUESTO DE ALCABALA


Respecto al Impuesto de Alcabala el proyecto dispone lo siguiente:
mbito de aplicacin del impuesto. Sin perjuicio de las otras modalidades de actos
jurdicos que conllevan la transmisin de propiedad, se establecen de manera
enunciativa algunas de las modalidades contractuales que se encontrara gravadas
con el Impuesto.

TRIBUTACIN II
Nacimiento de la obligacin tributaria. Conforme a la Ley de Tributacin Municipal la
obligacin tributaria nace en la fecha en que se produce la transferencia, la cual,
puede coincidir con la fecha de la suscripcin del contrato, el otorgamiento de la
escritura pblica, la fecha que surte efecto la opcin de compra, adjudicaciones y otras
formas de realizacin de los contratos.
En el caso de los contratos con reserva de dominio, teniendo en cuenta que, de
acuerdo a la normatividad civil, la transferencia de la propiedad est condicionada a
que se cumpla la obligacin pactada por el comprador, esto es, que se haya pagado
todo el precio o una parte determinada de l, producindose sta con posterioridad a
la suscripcin del contrato de compraventa, se establece que la obligacin tributaria
nacer en el momento en que se efecta la transferencia, es decir, cuando se cumplan
las condiciones pactadas.
Valor de la base imponible. De acuerdo a las normatividad civil la sola obligacin de
enajenar un bien inmueble determinado hace al acreedor propietario de l, salvo
disposicin legal diferente o pacto en contrario. En este orden de ideas, la
transferencia de la propiedad se configura con el acuerdo de voluntades entre el
vendedor y el comprador, siendo elementos esenciales para su perfeccionamiento el
acuerdo respecto al

bien materia de venta y el precio,

el mismo que

independientemente de la forma como se haya pactado constituye el valor de la


transferencia y por ende en la base imponible del impuesto. Cabe sealar que en
aquellos casos en que el valor de transferencia sea menor al valor del autoevalo del
predio, se tomar ste ltimo como base imponible.
A efectos de establecer el autovalo del predio, se precisa que el mismo ser
determinado conforme a las normas que regulan el Impuesto Predial.
Determinacin de la base imponible en la primera venta de inmuebles efectuada por
las empresas constructoras. Para efecto de determinar cuando se configura la primera
venta de un inmueble se ha tomado en consideracin, de manera similar, la regulacin
aplicable al Impuesto General a las Ventas. De otro lado, respecto a la empresa
constructora, se ha vinculado su definicin a las normas del Impuesto a la Renta,
estableciendo que se considerar empresa constructora a aquellos sujetos
generadores de rentas de tercera categora para efecto de dicho Impuesto que se
dediquen a la venta de inmuebles construidos totalmente por ellas o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ellas.

TRIBUTACIN II
Base imponible en transferencias de un porcentaje de propiedad. Para efecto de
determinar la base imponible en casos de transferencias en un porcentaje de
propiedad, como por ejemplo los inmuebles sujetos al rgimen de copropiedad, en
donde el mismo pertenece en cuotas ideales a dos o ms personas, se establece que
en estos casos el valor de autoevalo que ser comparado con el valor de
transferencia para determinar la base imponible, ser el correspondiente al porcentaje
de propiedad que se transfiere, tomando en cuenta lo resuelto por el Tribunal Fiscal
(RTF N 7870-3-2001).
Transferencias en moneda extranjera. Tratndose de transferencias de inmuebles
en las que el precio se pague en moneda extranjera, a efectos de determinar el valor
de transferencia, se establece como tipo de cambio a considerar para la conversin de
moneda extranjera a moneda nacional el tipo de cambio promedio venta publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros correspondiente al ltimo da hbil anterior a
la fecha en que fue adquirido el inmueble.
BASE LEGAL:
(13) Artculo 21.- El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
(13) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
Artculo 22.- La primera venta de inmuebles que realizan las empresas
constructoras no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno.
Artculo 23.- Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o
adquirente del inmueble.
(14) Artculo 24.- La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el
cual no podr ser menor al valor de autovalo del predio correspondiente al ejercicio
en que se produce la transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica.

TRIBUTACIN II
(14) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero
de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del
ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
(15) Artculo 25.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprador, sin admitir pacto en contrario.
No est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
precedente.
(15) Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27963, publicada el 17 de
mayo de 2003.
(16) Artculo 26.- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del
mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
(16) Prrafo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 952, publicado el
3 de febrero de 2004.
El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
Artculo 27.- Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la
cancelacin del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.

TRIBUTACIN II
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o
de condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Artculo 28.- Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de
propiedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
(17) Artculo 29.- El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso
de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin
Municipal, stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad
del titular de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da
del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde
se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de
Inversin que corresponda.
1.1.2.1 CASO PRCTICO:

A personas naturales La empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. nos comenta


que va a adquirir un inmueble, al Sr. Fernando Rosales, persona natural que no realiza
actividad empresarial. Sobre el particular nos consulta, acerca del sustento de esta
operacin, as como su contabilizacin. Considerar que el valor de la transferencia es
de S/. 85,000 y que de acuerdo al autoavalo, el valor del inmueble es de S/. 60,000,
de los cuales, S/. 40,000 corresponde a la construccin y S/. 20,000 el terreno.
SOLUCIN:
TRATAMIENTO CONTABLE

TRIBUTACIN II
Respecto del caso expuesto por la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. se
parte de la premisa que el bien debe reconocerse como un elemento de Inmuebles,
maquinaria y equipo, pues es evidente que el bien cumple con las condiciones
previstas para su reconocimiento como tal, es decir:
Es probable que la entidad obtenga utilidades econmicas futuras derivadas del
mismo; y,
El costo del activo para la entidad es valorado con fiabilidad.
En ese sentido, en cuanto al tratamiento contable de la adquisicin del inmueble por
parte de la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C, es preciso considerar que
dicha operacin implica, la adquisicin de un terreno y de una construccin. No
obstante, como el valor de la transferencia es un valor que engloba estos dos
conceptos, cabe distinguir los mismos a efectos de su registro contable.
As, una de las formas ms comunes de determinar esos valores, es determinando la
proporcin existente del inmueble en el autoavalo y aplicando los mismos, al valor de
transferencia del inmueble.

DETALLE
Autoavalo
Terreno
Construccin

IMPORTE S/
AUTOAVALUO
S/. 60,000
S/. 20,000
S/. 40,000

%
100%
33%
67%

Aplicando dicha proporcin al valor de la transferencia tendramos:

Detalle
Terreno
Construccin
Total
v

ENFOQUE CONTABLE

%
33%
67%
100%

Importe s/
Proporcin
S/. 28,330
S/. 56,670
S/. 85,000

TRIBUTACIN II

TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Teniendo en consideracin que el enajenante es una persona natural que no realiza
actividad empresarial, el tratamiento tributario que le corresponde por la venta del
inmueble descrito, depender si el bien fue adquirido antes o con posterioridad al
01.01.2004. En ese sentido, si el bien fue adquirido con anterioridad a dicha fecha, la
operacin no estar gravada con el Impuesto a la Renta, pues no calificar como
Ganancias de Capital (rentas de segunda categora).
Sin embargo, si el bien fue adquirido con posterioridad al 01.01.2004, el enajenante
habr generado una Ganancia de Capital, la cual est sujeta a una tasa del 5% sobre
la diferencia entre el valor de la venta y el costo de adquisicin del bien.

TRIBUTACIN II
De otra parte, y en relacin al adquirente del bien, debe considerarse en principio que
la adquisicin del inmueble, debe sustentarse con el respectivo comprobante de pago.
Sin embargo, el numeral 2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago 1,
establece la posibilidad que las personas naturales, sociedades conyugales y
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a
sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario, puedan solicitar el
Formulario N 820 Comprobante por Operaciones No Habituales2.

Agrega la citada norma que no ser necesario el Formulario N 820 para sustentar
gasto o costo para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas en alguno de
los siguientes registros, segn corresponda:
Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles, a cargo de la
Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a
cargo de la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CONASEV;
Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Industrial INDECOPI.
En ese sentido, si la empresa INMOBILIARIA SAN JOS S.A.C. inscribe la operacin
de compra del inmueble en el Registro de la Propiedad Inmueble, no requerir
sustentar la adquisicin con un comprobante de pago o con el Formulario N 820
Comprobante por Operaciones No Habituales, pudindose sustentar la operacin con
la inscripcin en dicho registro.

1.1.3 IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR


QUE GRAVA EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR?

El Impuesto al Patrimonio Vehicular (en adelante, IPV), es un tributo de periodicidad


anual, que grava la propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y mnibus, con una antigedad no mayor de tres (3) aos.
Dicho plazo se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de
Propiedad Vehicular.

TRIBUTACIN II
QUIN ADMINISTRA EL IPV?

La administracin del IPV corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya


jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento del impuesto
constituye renta de la Municipalidad Provincial.
QUINES SON CONTRIBUYENTES DEL IPV?

Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas naturales o jurdicas


propietarias de los vehculos sealados en el artculo anterior.
CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO?

La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a la tabla
referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo.
CMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIN, IMPORTACIN O DE INGRESO AL
PATRIMONIO?

Para determinar el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio,


segn conste en el comprobante de pago, en la declaracin para importar o contrato
de compra venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes
que afecten la venta o importacin de dichos vehculos, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
a) Vehculos adquiridos por remate pblico
Respecto a los vehculos que sean adquiridos por remate pblico o adjudicacin en
pago, se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el
valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha
adquisicin
b) Vehculos adquiridos en moneda extranjera
Tratndose de vehculos afectos, adquiridos en moneda extranjera, dicho valor ser
convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da
del mes en que fue adquirido el vehculo.

CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?


La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En ningn caso,
el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que
corresponde el impuesto

TRIBUTACIN II
HAY OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA?

Los sujetos del Impuesto debern presentar ante la Municipalidad Provincial donde se
encuentre ubicado su domicilio fiscal, una declaracin jurada, segn los formularios
que para tal efecto deber proporcionar la Municipalidad respectiva, considerando los
siguientes plazos:
SUPUESTOS

PLAZO

Anualmente

Hasta el ltimo da hbil del mes de


febrero,

salvo

establezca

que

una

la

Municipalidad

prrroga

fecha

posterior.

Cuando

se

efecte

cualquier En estos casos, la declaracin jurada

transferencia de dominio

debe presentarse hasta el ltimo da hbil


del mes siguiente de producidos los
hechos.

En caso de adquisiciones de vehculos El


nuevos

que

se

realicen

en

transcurso del ao

el

adquirente

deber

presentar

una

declaracin jurada dentro de los treinta


das calendarios posteriores a la fecha de
adquisicin,

la

cual

tendr

efectos

tributarios a partir del ejercicio siguiente


de aquel en que fue adquirido el vehculo.
Cuando

as

Administracin

lo

determine

Tributaria

para

la Dentro del plazo que determine para tal


la fin.

generalidad de contribuyentes

CMO SE CANCELA EL IMPUESTO?

El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:


FORMAS DE PAGO

PLAZO

AL CONTADO

Hasta el ltimo da hbil del mes de


febrero de cada ao.

EN
FORMA FRACCIO-NADA

Hasta en cuatro cuotas trimestrales. En


este caso:
La primera cuota ser equivalente a un

TRIBUTACIN II
cuarto del impuesto total resultante y
deber pagarse hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero.
Las cuotas restantes sern pagadas
hasta el ltimo da hbil de los meses de
mayo, agosto y noviembre, debiendo ser
reajustadas de acuerdo a la variacin
acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica
(INEI), por el perodo comprendido
desde el mes de vencimiento de pago
de la primera cuota y el mes precedente
al pago.

QU HACER CUNDO SE PRODUCE LA DESTRUCCIN O EL SINIESTRO DEL


VEHCULO?

Los sujetos del IPV presentarn una declaracin jurada rectificatoria dentro de los
sesenta das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que
disminuya el valor del vehculo afecto en ms del 50% el que deber ser acreditado
fehacientemente ante la Municipalidad Provincial respectiva.
La mencionada declaracin tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de
aquel en que fuera presentada.
QUINES ESTN INAFECTOS DEL IPV?

Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las siguientes


entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

TRIBUTACIN II
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la
autoridad competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La
inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin
correspondiente.

1.1.4 IMPUESTO A LAS APUESTAS


QU GRAVA EL IMPUESTO A LAS APUESTAS?

El Impuesto a las Apuestas es un tributo de periodicidad mensual que grava los


ingresos de las entidades organizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se
realice apuestas.
QU SE ENTIENDE POR EVENTOS SIMILARES?

Para los efectos del impuesto, se entiende por eventos similares, aquellos eventos en
los cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas,
otorgando premios en funcin al total captado por dicho concepto, con excepcin de
los casinos de juego, los mismos que se rigen por sus normas especiales.
QUINES SON SUJETOS DEL IMPUESTO?

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas.
CUL ES LA BASE IMPONIBLE?

La base imponible del Impuesto est constituida por la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los
premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en el mismo
mes. Para estos efectos, entindase como ingreso total percibido, el monto obtenido
de multiplicar el precio de cada ticket o boleto por el nmero total vendido.
CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO?

La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual del
Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.
QUIN ADMINISTRA Y RECAUDA EL IMPUESTO?

La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la Municipalidad


Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

TRIBUTACIN II
El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA

Los contribuyentes presentarn mensualmente, en la misma fecha de pago del


Impuesto, ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que
se consignar el numero de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los mismos,
el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el
monto total correspondiente a los premios otorgados el mismo mes, en el formulario
que para tal efecto proporcionarn las Municipalidades.
Para estos efectos, los contribuyentes debern comunicar a la Municipalidad Provincial
respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas, de anticipacin la emisin de tickets o
boletos, estando dichas emisiones sujetas a control del referido municipio.

CARACTERSTICAS DE LOS TICKETS O BOLETOS


Las apuestas constarn en tickets o boletos cuyas caractersticas sern aprobadas por
la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en conocimiento del
pblico, por una nica vez, a travs del diario de mayor circulacin de la
circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a su aprobacin o
modificacin.
La emisin de tickets o boletos, ser puesta en conocimiento de la Municipalidad
Provincial respectiva.
PAGO DEL IMPUESTO

El Impuesto deber ser pagado mensualmente en la Municipalidad Provincial


respectiva o en la entidad financiera que sta designe, dentro de los primeros doce
(12) das hbiles del mes siguiente a aquel en se percibieron los ingresos.
DISTRIBUCIN DE LOS FONDOS

La Municipalidad Provincial, por intermedio de la respectiva entidad financiera,


distribuir los recursos que perciba por concepto del Impuesto, de acuerdo a los
siguientes porcentajes, dentro de los cinco (5) das posteriores a la fecha de
percepcin:
a) 60% a la Municipalidad Provincial

TRIBUTACIN II
b) 40% a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
FISCALIZACIN

Las Municipalidades Provinciales, conforme lo dispone el Artculo 62 del Cdigo


Tributario podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa en los eventos, con el
objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria.

1.1.5 IMPUESTO A LOS JUEGOS


QU GRAVA EL IMPUESTO A LOS JUEGOS?

El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los


juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos
de azar. El impuesto no se aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las
Apuestas.
La empresa o institucin que realiza las actividades antes mencionadas est obligada
al pago del impuesto. Tambin las empresas o personas organizadoras actuarn como
agentes de retencin del impuesto que recaiga sobre las apuestas.

Esto ocurre

respecto de las personas favorecidas con loteras, quienes siendo contribuyentes del
impuesto sobre los premios obtenidos, deben aceptar la retencin que realice la
entidad

organizadora

del

juego

de

lotera.

El administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad Provincial para el caso


de juegos de loteras, en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras. Para el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos, ser la
Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
El Impuesto a los Juegos (en adelante, slo IJ), grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin
de premios en juegos de azar.
Es importante considerar la diferencia entre el IJ y el Impuesto a las Apuestas, pues
mientras que en este ltimo se gravan los ingresos de las entidades organizadoras de
eventos hpicos y similares, en el primero se alude a actividades de juegos de azar.
IMPUESTO A LOS

IMPUESTO A LAS APUESTAS

JUEGOS
Grava la realizacin de actividades Grava los ingresos de las entidades
relacionadas con los juegos, tales como organizadoras de eventos hpicos y
loteras, bingos y rifas, as como la similares,
obtencin de premios en juegos de apuestas.
azar.

en

las

que

se

realice

TRIBUTACIN II
QUIN ES EL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO?

El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores.
CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO?

La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:


TIPO DE JUEGO

BASE IMPONIBLE

Para el juego de bingo, rifas, sorteos y El valor nominal de los cartones de juego,
similares, as como para el juego de

de los boletos de juego, de la ficha o

pinball, juegos de video y dems juegos cualquier otro medio utilizado en el


electrnicos:

funcionamiento o alquiler de los juegos,


segn sea el caso.

Para las Loteras y otros juegos de azar:

El monto o valor de los premios. En caso


de premios en especie, se utilizarn como
base imponible el valor del mercado del
bien.

Las modalidades de clculo del impuesto antes previstas son excluyentes entre s.
CULES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO?

El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:


TIPO DE JUEGO
Bingos, Rifas y Sorteos

TASA
10%

Pinball, juegos de video y dems juegos 10%


electrnicos
Loteras y otros juegos de azar

10%

QUIEN ES EL ACREEDOR DEL IMPUESTO?

En los casos de juegos de bingos, rifas, sorteos y similares, la recaudacin,


administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instale los juegos.
En los casos de loteras y otros juegos de azar, la recaudacin, administracin y
fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya

TRIBUTACIN II
jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de
juegos de azar.

CUL ES LA PERIODICIDAD DEL IMPUESTO?


El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y agentes de retencin,
de ser el caso, cancelarn el impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles
del mes siguiente, en la forma que establezca la Administracin Tributaria.

1.1.6 IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO


DEPORTIVOS
QU GRAVA EL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS?

El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos (en adelante, slo IEPND),


grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos no
deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
CUNDO SE ORIGINA LA OBLIGACIN TRIBUTARIA?

La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectculo.
QUINES SON CONTRIBUYENTES DEL IEPND?

Son sujetos pasivos del IEPND las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectculos.
No obstante lo anterior, son responsables tributarios, en calidad de agentes
perceptores del Impuesto, las personas que organizan los espectculos, siendo
responsable solidario al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el
espectculo afecto.
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN JURADA

Los agentes perceptores (personas que organizan los espectculos) estn obligados a
presentar una declaracin jurada para comunicar el boletaje o similares a utilizarse,
con una anticipacin de siete (7) das antes de su puesta a disposicin del pblico.
En el caso de espectculos temporales y eventuales, el agente perceptor est
obligado a depositar una garanta, equivalente al quince por ciento (15%) del Impuesto
calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el espectculo.
Vencido el plazo para la cancelacin del IEPND, el monto de la garanta se aplicar
como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, segn sea el caso.
CUL ES LA BASE IMPONIBLE DEL IEPND?

La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para
presenciar o participar en los espectculos.

TRIBUTACIN II
CULES SON LAS TASAS DEL IEPND?

El Impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes:


TIPO DE ESPECTCULO

TASA

Espectculos taurinos

Diez

por

ciento

(10%)

para

aquellos

espectculos cuyo valor promedio ponderado


de la entrada sea superior al 0,5% de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por
ciento (5%) para aquellos espectculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada sea
inferior al 0,5% de la Unidad Impositiva
Carreras de caballos
Espectculos cinematogrficos
Conciertos de msica en general
Espectculos de folclor nacional, teatro

Tributaria (UIT).
Quince por ciento (15%)
Diez por ciento (10%)
Cero por ciento (0%)
Cero por ciento (0%)

cultural, zarzuela, conciertos de msica


clsica, pera, opereta, ballet y circo:
Otros espectculos pblicos

Diez por ciento (10%)

CULES SON LAS FORMAS PARA PAGAR EL IEPND?

El Impuesto se pagar de la forma siguiente:


TIPO DE ESPECTCULO
Tratndose

de

permanentes

PLAZO

espectculos El segundo da hbil de cada semana,


por los espectculos realizados en la
semana anterior.

En

el

caso

de

temporales o eventuales

espectculos El segundo da hbil siguiente a su


realizacin.

QUIN RECAUDA Y ADMINISTRA EL IEPND?

La recaudacin y administracin del IEPND corresponde a la Municipalidad Distrital en


cuya jurisdiccin se realice el espectculo.

TRIBUTACIN II
1.2. CONTRIBUCIONES Y TASAS QUE DETERMINAN
LOS CONSEJOS
MUNICIPALES
NORMAS GENERALES PARA
MODIFICACIN DE LOS
MUNICIPALES

LA CREACIN Y
TRIBUTOS

Artculo 60
Conforme a lo establecido por el numeral
4 del Artculo 195 y por el Artculo 74 de
la Constitucin Poltica del Per, las
Municipalidades
suprimen

crean,

contribuciones

modifican

tasas,

otorgan exoneraciones, dentro de los


lmites que fije la ley.
En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las siguientes
normas generales:
a) La creacin y modificacin de tasas y contribuciones se aprueban por
Ordenanza, con los lmites dispuestos por el presente Ttulo; as como
por lo dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no
tienen ninguna limitacin legal. (Artculo sustituido por el Art. 22 del
D.Leg. N 952, publicado el 03/02/2004)1.

HECHOS QUE NO PUEDEN SER GRAVADOS CON NINGN TIPO DE TASA O


CONTRIBUCIN

Artculo 61
Las Municipalidades no podrn imponer
ningn tipo de tasa o contribucin que
grave la

entrada, salida o trnsito de

Concordancias: Const.: Arts. 74, 192 3. C. T.: Norma II, Norma IV 2do.pr., 52. L.O.M: Arts. 1, 70

TRIBUTACIN II
personas, bienes, mercadera, productos y animales en el territorio nacional o
que limiten el libre acceso al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est permitido el cobro
por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas, puentes y
obras de infraestructura; ni ninguna otra carga que impida el libre acceso a los
mercados y la libre comercializacin en el territorio nacional.
El

incumplimiento

de

lo

dispuesto

en

el

presente

artculo

genera

responsabilidad administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien haga


sus veces. (Prrafo sustituido por el Art. 23 del D.Leg. N 952, publicado el
03/02/2004).
Las personas que se consideren afectadas por tributos municipales que
contravengan lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual (INDECOPI) y al Ministerio Pblico2.

DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL DE OBRAS PBLICAS


HECHO IMPONIBLE DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL DE OBRAS
PBLICAS - OBLIGACIN MUNICIPAL DE EMITIR NORMAS
PROCESALES SOBRE CONTRIBUCIONES

Artculo 62
La

Contribucin

Especial

de

Obras

Pblicas grava los beneficios derivados


de la ejecucin de obras pblicas por la
Municipalidad.
Las Municipalidades emitirn las normas
procesales para la recaudacin, fiscalizacin y administracin de las
contribuciones3.
2

Concordancias: Const.: Art. 2 Num. 11). L.O.M: Art. 70. R. No 0070-98-TDC-INDECOPI

Concordancias: Const.: Arts. 74, 192 3), 193 3). C. T.: Arts. Norma II, Norma IV 2do. pr., 4, 52, 55, 62. L.O.M: Arts. 69, 70

TRIBUTACIN II
CLCULO

DEL

MONTO

EN

LA

DETERMINACIN

DE

LA

CONTRIBUCIN ESPECIAL POR OBRAS PBLICAS


Artculo 63
En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calcularn el monto teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal4.

FINALIDAD DE LA CONTRIBUCION - VALORIZACION DE LAS


OBRAS Y DEL COSTO DEL MANTENIMIENTO
Artculo 64
En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo
Municipal.
Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimiento, las
Municipalidades contemplarn en sus normas reglamentarias, mecanismos que
garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de
valorizacin, as como la participacin de la poblacin5.

REQUISITOS PARA LA PROCEDENCIA DEL COBRO POR LA


CONTRIBUCIN
Artculo 65
El cobro por contribucin especial por obras pblicas proceder exclusivamente
cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la
contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la
contribucin.

Concordancias: C. T.: Art. 74

Concordancias: C. T.: Arts. Norma II, 52

TRIBUTACIN II
TASAS
DEFINICIN DE TASAS MUNICIPALES
Artculo 66
Las tasas municipales son los tributos creados por los Concejos Municipales
cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por la
Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las
Municipalidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de ndole contractual. (Art.
conforme a lo modificado por el Art. nico de la Ley N 27180, publicada el
05/10/99. Esta ley entr en vigencia el 1 de enero del 2000, conforme a lo
dispuesto en su Primera Disposicin Transitoria y Final)6.

CASOS EN QUE ES IMPROCEDENTE EL COBRO DE TASAS


MUNICIPALES
Artculo 67
Las municipalidades no pueden cobrar tasas por la fiscalizacin o control de
actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al
ordinario, una ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa
especfica por tal concepto.
La prohibicin establecida en el presente artculo no afecta la potestad de las
municipalidades de establecer sanciones por infraccin a sus disposiciones.
(Art. conforme a lo modificado por el Art. nico de la Ley N 27180,
publicada el 05/10/99. Esta ley entr en vigencia el 1 de enero del 2000,
conforme a lo dispuesto en su Primera Disposicin Transitoria y Final)7.

TASAS QUE LAS MUNICIPALIDADES PUEDEN IMPONER


6

Concordancia: C. T.: Arts. Norma II, 4, 52. L.O.M: Art. 69.

Concordancias: L.O.M: Art. 70

TRIBUTACIN II

Artculo 68

Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas8:


a) Tasas por servicios pblicos o arbitrios; son las tasas que se paga por la
prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe
pagar el contribuyen a la Municipalidad por concepto de tramitacin de
procedimientos administrativos o por el aprovechamiento particular de
bienes de propiedad de la Municipalidad.
c) Tasas por las licencias de apertura de establecimiento: son las tasas
que debe pagar todo contribuyente por nica vez para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios. (Inciso conforme a
lo modificado por el Art. nico de la Ley N 27180, publicada el
05/10/99).
d) Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar
todo aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta
circulacin, conforme lo determine la Municipalidad del Distrito
correspondiente, con los lmites que determine la Municipalidad
Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito
que dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aqul
que preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la
Municipalidad Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano.
(Modificado por Art. 1 de la Ley N 27616, publicada el 29/12/2001).

f) Otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que realice
actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario,
siempre que medie la autorizacin prevista en el Artculo 67.
(Adicionado por Art. 1 de la Ley N 27616, publicada el 29/12/2001)9.

CLCULO

DE

LAS

TASAS

POR

SERVICIOS

PBLICOS

ARBITRIOS
Artculo 69
8
9

Concordancias: D.Leg. N 776: Art. 67.

Concordancia: L.O.M: Art. 1. D. Leg. No 757.- Ley Marco para el crecimiento de la Inversin Privada. Artculo 14,
Artculo 16.

TRIBUTACIN II

Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo
trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del
costo efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo anterior debern
sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro
exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y
su mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de manera real y/o
potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera
vinculada y dependiendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios
que resulten vlidos para la distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio
del contribuyente.
Los reajustes que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios,
durante el ejercicio fiscal, debido a variaciones de costo, en ningn caso
pueden exceder el porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor
que al efecto precise el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica,
aplicndose de la siguiente manera:
a) El ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana se aplica a
las tasas por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de
Lima, Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor de las ciudades capitales de
departamento del pas, se aplica a las tasas por servicios pblicos o
arbitrios, para cada Departamento, segn corresponda.
Los pagos en exceso de las tasas por servicios pblicos o arbitrios reajustadas
en contravencin a lo establecido en el presente artculo, se consideran como
pagos a cuenta, o a solicitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme
al procedimiento establecido en el Cdigo Tributario. (Artculo sustituido por
el Art. 24 del D.Leg. N 952, publicado el 03/02/2004)10

Artculo 69-A
10

Concordancias: C. T.: Arts. 34, 38, 39.

TRIBUTACIN II

Las Ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios, explicando
los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de
contribuyentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen
incrementos, de ser el caso, debern ser publicadas a ms tardar el 31 de
diciembre del ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin.
La difusin de las Ordenanzas antes mencionadas se realizar conforme a lo
dispuesto por la Ley Orgnica de Municipalidades. (Artculo sustituido por el
Art. 25 del D.Leg. N 952, publicado el 03/02/2004).

Artculo 69-B
En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto en el Artculo 69a, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el importe
de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de
las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal
anterior reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de
Precios al Consumidor, vigente en la Capital del Departamento o en la
Provincia Constitucional del Callao, correspondiente a dicho ejercicio fiscal.
(Artculo adicionado por la Ley No 26725, publicado el 29/12/96).

MONTO DE LAS TASAS POR SERVICIOS ADMINISTRATIVOS O


DERECHOS - FINALIDAD DEL RENDIMIENTO - REQUISITO PARA LA
EXIGIBILIDAD DEL PAGO
Artculo 70

Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern del costo de


prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente al
financiamiento del mismo. En ningn caso el monto de las tasas por servicios
administrativos o derechos podrn ser superior a una (1) UIT, en caso que
stas superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que
ser establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas conforme a lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.

TRIBUTACIN II

Las tasas que se cobre por la tramitacin de procedimientos administrativos,


slo sern exigibles al contribuyente cuando consten en el correspondiente
Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA. (Artculo sustituido
por el Art. 26 del D.Leg. N 952, publicado el 03/02/2004)11.

VIGENCIA

DE

LAS

LICENCIAS

DE

APERTURA

DE

ESTABLECIMIENTO
Artculo 71
La licencia de apertura de establecimiento tiene vigencia indeterminada. Los
contribuyentes deben presentar ante la Municipalidad de su jurisdiccin una
declaracin jurada anual, simple y sin costo alguno, de permanencia en el giro
autorizado al establecimiento.
Los mercados de abasto pueden contar con una sola licencia de apertura de
establecimiento en forma corporativa, la misma que debe tener el nombre de la
razn social que los representa.
El otorgamiento de una licencia no obliga a la realizacin de la actividad
econmica en un plazo determinado. (Art. conforme a lo modificado por el
Art. nico de la Ley N 27180, publicada el 05/10/99, vigente desde el 1 de
enero del 2000)12.

COBROS INCOMPATIBLES AL OTORGAMIENTO DE LA LICENCIA


DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTO
Artculo 72
Las Municipalidades no podrn cobrar al solicitante de una licencia de
funcionamiento por concepto de peritajes o similares.

11

Concordancias: Ley N 27444: Art. 1 Num.5) del T.P. D.L. No 25988 (24/12/92) - Ley de Racionalizacin del Sistema
Tributario Nacional: Art. 8.

12

Concordancias: Ley N 28015: Arts. 38, 39.

TRIBUTACIN II
MONTO MAXIMO DE LA TASA POR LICENCIAS DE APERTURA DE
ESTABLECIMIENTO
Artculo 73
La tasa por licencia de apertura de establecimiento es abonada por nica vez, y
no puede ser mayor a 1 (una) UIT, vigente al momento de efectuar el pago.
Las municipalidades deben fijar el monto de la tasa en funcin del costo
administrativo del servicio en concordancias con el Artculo 70 del presente
Decreto Legislativo.
En el caso de contribuyentes que estn sujetos al rgimen del RUS la tasa por
licencia de apertura de establecimiento no puede superar el 10% (diez por
ciento) de la UIT. (Art. conforme a lo modificado por el Art. nico de la Ley
N 27180, publicada el 05/10/1999)13.

RENOVACIN AUTOMTICA DE LAS LICENCIAS DE APERTURA DE


ESTABLECIMIENTO

EFECTO

DEL

CAMBIO

DE

USO

ZONIFICACIN
Artculo 74
La renovacin de la licencia de apertura de establecimiento slo procede
cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificacin en el rea donde se
encuentre el establecimiento.
El cambio de zonificacin no es oponible al titular de la licencia dentro de los
primeros 5 (cinco) aos de producido dicho cambio. (Art. conforme a lo
modificado por el Art. nico de la Ley N 27180, publicada el 05/10/1999)14.

13

Concordancias: Ley N 28015: Art. 40.

14

Concordancias: Ley N 27444: Art. 31 Num. 4). Ley N 28015: Art. 39

TRIBUTACIN II
REQUISITOS PARA LA RENOVACION DE LAS LICENCIAS DE
APERTURA DE ESTABLECIMIENTO - FISCALIZACION DE LOS
TRIBUTOS QUE ADMINISTRA SUNAT
Artculo 75
Para la renovacin de las licencias de funcionamiento, el Municipio exigir al
contribuyente que acredite haber cumplido con la presentacin de las
declaraciones de pago a cuenta de los impuestos que administra la
Superintendencia de administracin Tributaria, para lo cual no podr exigir que
se entregue copias15

1.3 IMPUESTOS CREADOS A FAVOR DE LA


MUNICIPALIDADES Y RECAUDADOS POR EL GOBIERNO
CENTRAL
1.3.1 IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL
QU GRAVA EL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL?

El Impuesto de Promocin Municipal (IPM) grava con una tasa del 2% las operaciones
afectas al rgimen del Impuesto General a las Ventas (IGV) y se rige por sus mismas
normas.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarn de
acuerdo a las normas que regulan al IGV.
Tratndose de devoluciones del IPM que hayan sido ordenadas por mandato
administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorzase al
Ministerio de Economa y Finanzas a detraer del FONCOMUN, el monto
correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las normas que
regulan al Impuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo se establecer,
entre otros, el monto a detraer, plazos as como los requisitos y procedimientos para
efectuar dicha detraccin.
CULES SON LAS CARACTERSTICAS DEL IGV?

Para un mejor entendimiento acerca de la aplicacin del IPM, a continuacin


mostramos en resumen las caractersticas del IGV:
15

Concordancias: Ley N 28015: Art. 39.

TRIBUTACIN II
a) Operaciones Gravadas
La venta en el pas de bienes muebles.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los Contratos de Construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
La importacin de bienes.
b) Declaracin y Pago
Se debe presentar mensualmente la declaracin jurada por las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario.
Se puede presentar desde el primer da hbil del mes siguiente al que gener
la obligacin hasta la fecha de vencimiento.
Se deber utilizar el PDT Formulario Virtual N 0621.
De no estar obligado, puede usar el Formulario Virtual Simplificado 621.
c) Sujetos del Impuesto
CONTRIBUYENTE

Aqul que realiza la actividad gravada, es


decir, aqul que vende bienes, presta

RESPONSABLE

servicios, importa bienes afectos, etc.


Aquella persona, natural o jurdica que,
sin tener la condicin de contribuyente,
debe cumplir con la obligacin de pagar el
impuesto. Por ejemplo, el comprador de
bienes, cuando el vendedor no sea
domiciliado, los subastadores, martilleros,
etc.

d) Nacimiento de la Obligacin Tributaria y Base Imponible


NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

BASE IMPONIBLE

TRIBUTACIN II
EN LA VENTA DE BIENES

Valor de Venta

En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago


de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
En el caso de Naves y Aeronaves, en la fecha en que
se suscribe el Contrato.
En la Venta de Signos Distintivos, Invenciones,
Derechos de Autor, Derechos de Llave y similares, en
la fecha o fechas de pago sealados en el Contrato y
por los montos establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial, o cuando se emite el Comprobante de
Pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.
EN EL RETIRO DE BIENES

De

En la fecha del Retiro o en la fecha en que se emite el

operaciones

acuerdo

con

las

onerosas

Comprobante de Pago de acuerdo a lo que establezca efectuadas por el sujeto con


el Reglamento, lo que ocurra primero.

terceros; en su defecto, se
aplicar

En la fecha en que se emite el Comprobante de Pago


de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra
primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua
tlex y

telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o


en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
En la utilizacin en el pas de Servicios prestados por
No Domiciliados, en la fecha en que se anote el
Comprobante de Pago en el Registro de Compras o
en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.

valor

mercado.
Total de la Retribucin

EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS

potable y servicios finales telefnicos,

el

de

TRIBUTACIN II
EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Valor de la Construccin

En la fecha en que se emita el Comprobante de Pago


de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o
por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

El Ingreso Percibido, con

En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto exclusin

del

que se perciba, sea parcial o total.

correspondiente al valor del

EN LA IMPORTACIN DE BIENES

terrenos
El
Valor

de

Aduana

En la fecha en que se solicita su despacho a determinado con arreglo a


consumo.

la
ms

legislacin
los

pertinente,

derechos

impuestos que afecten la


Importacin con excepcin
del IGV
VALOR DE VENTA DEL BIEN, RETRIBUCIN POR SERVICIOS, VALOR DE
CONSTRUCCIN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de
construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda
obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construccin. Se entender que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construccin,
incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando se
originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por
el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Los gastos
realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base
imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

1. DEVOLUCION DEL I.G.V. E I.P.M.

Devolucin Del I.G.V. E I.P.M. A Los Titulares De La Actividad Minera


Los sujetos al decreto supremo N 014-92-EM tendrn la devolucin total de los
impuestos de I.G.V. e Impuesto a la Promocin Municipal para la ejecucin de sus
actividades durante la fase de exploracin.

Devolucin Del I.G.V. E I.P.M. En La Exploracin De Hidrocarburos

TRIBUTACIN II
Las empresas a los que se refiera la Ley N 26221 tendrn el derecho a la
devolucin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Promocin
Municipal que paguen para la ejecucin de las

actividades directamente

relacionadas con la exploracin durante la fase de exploracin de los contratos y


para la ejecucin de los convenios de evaluacin tcnica.

Devolucin De I.P.M.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuaran de
acuerdo a las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas.
Tratndose de devoluciones del Impuesto a la Promocin Municipal que haya sido
ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de
cosa juzgada, autorizase al ministerio de economa y finanzas a detraer el
FONCOMUN, en el monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de
acuerdo a las normas que regulan al I.G.V:
2. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
El rendimiento del Impuesto se destinar al Fondo de Compensacin Municipal.
Exonrese hasta el 31 de diciembre de 2003 del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto de Promocin Municipal a los productores agrarios cuyas ventas anuales no
superen las 50 unidades impositivas tributarias.

BASE LEGAL
TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 776, LEY DE
TRIBUTACIN MUNICIPAL, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N 1562004-EF. PUBLICADO EL 15.11.2004
ART. 27 DEL DECRETO LEGISLATIVO. N 952, PUBLICADO EL 03/02/2004
LEY N 27956.- Exonera del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto de
Promocin Municipal a Productores-Agrarios. (26/04/2003):
LEY N 27624.- Dispone la devolucin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal para la exploracin de hidrocarburos. (08/01/2002)

1.3.2 IMPUESTO AL RODAJE

TRIBUTACIN II
QU GRAVA EL IMPUESTO AL RODAJE?

El Impuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo N 8, el Decreto Supremo N


009-92-EF y dems dispositivos legales y reglamentarios.
Para estos efectos, debe recordarse que el Impuesto al Rodaje se aplica sobre las
ventas en el pas a nivel de productor, la importacin, y la venta en el pas por el
importador de las gasolinas de 84 y 95 octanos.
Se aplica las reglas del I.S.C. en cuanto a la definicin de los sujetos y en la
oportunidad en la que el impuesto incide en el consumidor.

CUL ES LA BASE IMPONIBLE?

La base imponible del Impuesto al Rodaje est constituida por:


- El precio ex planta, el cual no incluye al Impuesto Selectivo al Consumo ni
cualquier

otro tributo que afecte la produccin o venta, en el caso de venta en el

pas a nivel de productor.


- El valor CIF Aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, el cual
no incluye los tributos pagados en la operacin, tratndose de importaciones.
- El valor de venta, en el caso de venta en el pas de bienes importados.
DEDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE

a) EMPRESAS VINCULADAS
Las empresas vinculadas al productor o importados que vendan gasolina adquirida
de estos, estn obligados al pago del impuesto, debiendo deducir previamente el
impuesto que haya gravado la compra de la gasolina del productor o importador.
No se aplica el impuesto a las empresas vinculadas cuando se demuestre que el
precio de venta del productor o importador a dichas empresas, no son menores a
los facturados a otras empresas no vinculadas, siempre en cuando el monto de las
ventas al vinculado no sobrepasen el 50% del total de las ventas del ejercicio.

b) EMPRESAS IMPORTADORAS
Los importadores al efectuar la venta en el pas de la gasolina, deducirn del
impuesto que les corresponda abonar el impuesto que hubiere pagado con ocasin
de la importacin de la gasolina.
.
SUJETOS DEL IMPUESTO

Sujeto Pasivo
Son los sujetos del impuesto en la calidad de contribuyentes:

TRIBUTACIN II
a) Los productores y las empresas vinculadas econmicamente a estos en las
ventas realizadas en el pas.
b) Los importadores de gasolina.
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a estos, en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.
Sujeto Activo
La prestacin tributaria se cumple en las dependencias del banco de la nacin, que
tiene habilitada una cuenta especial denominada Cuenta Impuesto de Rodaje.
Entendemos, que el estado, como acreedor tributario de este impuesto interno est
representado por la SUNAT, como organismo que tiene a su cargo la administracin
de todos los tributos internos, excepto los municipales y otros cuya administracin
est en cargada por ley a otras dependencias.
CUL ES LA TASA?

El Impuesto al Rodaje se calcular aplicando la tasa de 8% sobre el valor de venta de


las gasolinas.
Es propio de la tasa proporcional que el impuesto mantenga una relacin de tipo
constante con la riqueza econmica del consumidor final, expresada en cierto acto
particular: la compra del combustible.
Por ejemplo una persona que pertenece al sector social de ingresos altos compra 10
galones de la gasolina XX por un valor total de 1,000; de tal modo que el 8% del
Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 80.
Por otra parte, un sujeto de ingresos bajos, que presta el servicio de taxi por ejemplo,
compra 1 galn de la gasolina XX por un valor de 100; de tal manera que el 8% del
Impuesto al Rodaje arroja un monto igual a 8.
Como se aprecia, ambos casos permiten concluir que la carga tributaria calculada
siempre equivale al 8% del valor total de venta del combustible. Ntese que dicho
valor representa la riqueza econmica del consumidor final que se pone de manifiesto
en cierta transaccin econmica en particular: la compra del combustible.
La carga tributaria al mantener la referida relacin constante con la riqueza del
consumidor final, cuando adquiere combustible- no toma en cuenta el nivel del
ingreso total de este sujeto. En otras palabras, el Impuesto al Rodaje no se grada
en funcin del nivel total de ingresos (altos o bajos) del consumidor final de
combustible.

TRIBUTACIN II
Por tanto el Impuesto al Rodaje resulta con cierto perfil de regresividad, en la medida
que afecta ms a los sujetos que poseen menos riqueza econmica.
En este sentido, cuando un sujeto tiene escasos ingresos, apenas va a poder cubrir
sus gastos de primera necesidad (alimentacin, vivienda, etc.). Como la carga
tributaria es rgida (insensible a su situacin de pobreza), el consumidor final de
combustible prcticamente deber renunciar a la satisfaccin de ciertas necesidades
bsicas para contar con la liquidez suficiente que le permita pagar el Impuesto al
Rodaje.
Entonces, queda abierta la discusin en el sentido que esta regresividad podra estar
implicando una violacin al principio de no confiscatoriedad consagrado en el art. 74
de la Constitucin de 1993; toda vez que la carga tributaria no estara guardando una
proporcin razonable con el nivel de ingresos totales del consumidor final.
CRDITO FISCAL

De conformidad con el art. 3 del RIR, art. 62 del D. Leg. 666 y art. 57 de la actual
LIGV-ISC, solamente en el caso que se produce la importacin de combustible y su
posterior venta en el Per, se encuentra presente la figura del crdito fiscal
Por ejemplo la empresa XX importa combustible para vehculos y paga al Fisco el
Impuesto al Rodaje por la suma de 600. Luego la compaa XX procede con la venta
en el pas de este producto, de tal modo que el respectivo Impuesto al Rodaje
calculado es 700.
Para efectos de la determinacin del monto del tributo por pagar al Estado, por
concepto de la operacin de venta en el Per, resulta que -contra el Impuesto al
Rodaje de la venta (700)- procede la compensacin con el Impuesto al Rodaje pagado
en la importacin (600); de tal modo que a la empresa XX solo le falta realizar el pago
efectivo de 100 para terminar de extinguir la obligacin tributaria de 700.

PAGOS A CUENTA

Se realizan pagos a cuenta en las mismas oportunidades previstas para el ISC que
afecta a los combustibles. Consecuentemente, se hacen pagos a cuenta semanales y
mensuales de regularizacin.
CMO SE RECAUDA?

El Banco de la Nacin, abrir una cuenta especial denominada Cuenta Impuesto de


Rodaje - Decreto Legislativo N 8 en la que Petroper abonar el monto recaudado
por concepto del indicado impuesto, debiendo distribuirse dichos recursos entre todos

TRIBUTACIN II
los Concejos de la Repblica (municipalidades), de acuerdo con los criterios que se
establecern mediante Decreto Supremo
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

El rendimiento del Impuesto al Rodaje se destinar al Fondo de Compensacin


Municipal
CASO PRACTICO
Vamos a examinar cada operacin afecta por separado.
ETAPA FABRICANTE
Segn el art. 2 del RIR, se considera el valor ex planta. O sea que la base imponible
viene a ser el valor de venta del combustible, antes de impuestos. Por ejemplo:

Es interesante tener presente que -en el caso de los impuestos al consumo- el modelo
ms elaborado viene a ser el impuesto plurifsico al valor agregado, en donde la base
imponible es precisamente el valor aadido que se genera en cada etapa del proceso
de produccin y distribucin.
En cambio, en el Impuesto al Rodaje, la base imponible es simplemente el ingreso
total que percibe el productor y no el valor agregado.
Adems, en la medida que se trata de un impuesto monofsico, no se va a producir el
efecto acumulativo, segn el cual un tributo que afect la compra pasa a formar parte
de la base imponible respecto de la posterior venta de la mercadera, tambin
sometida al mismo impuesto.
ETAPA IMPORTADOR
De conformidad con el art. 2 del RIR, la base imponible es el valor en Aduanas, antes
de impuestos.

TRIBUTACIN II

Como se aprecia, aqu tambin se trata de un impuesto que se aplica sobre el valor
total de la operacin de importacin.
Por otra parte en la parte final del art. 2 del RIR indica que, en relacin a la posterior
venta en el pas del combustible importado, el importador debe considerar como
base imponible el valor de venta, tambin antes de impuestos.
BASE LEGAL
TEXTO NICO ORDENADO DEL DECRETO LEGISLATIVO N 776, LEY DE
TRIBUTACIN MUNICIPAL, APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N 1562004-EF. PUBLICADO EL 15.11.2004
DECRETO LEGISLATIVO N 8, EL DECRETO SUPREMO N 009-92-EF

1.3.3 IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO


QU GRAVA EL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO?

El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo (en adelante, IER), es un


impuesto de periodicidad anual, que grava al propietario o poseedor de las
embarcaciones de recreo y similares, obligados a registrarse en las capitanas
de Puerto, es decir aquellas que cuente con Certificado de Matrcula o
Pasavante.
QU SE ENTIENDE POR EMBARCACIONES DE RECREO?

Para efectos del IER, se entiende por Embarcaciones a aquellas de recreo,


incluidas las motos nuticas que tienen propulsin a motor y/o vela y que no
estn exceptuados de la inscripcin de la matrcula de acuerdo a lo establecido
en el artculo C-010410 del Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las
Actividades Martimas, Fluviales y Lacustres, aprobado por Decreto Supremo
N 028-DE/MGP o norma que la sustituya. Es importante mencionar que se
considera que las embarcaciones estn dentro del campo de aplicacin del
Impuesto siempre que estn matriculadas en las Capitanas de Puerto o en

TRIBUTACIN II
trmite de inscripcin, aun cuando al 1 de enero del ao al que corresponde la
obligacin no se encuentren en el pas.
QUINES SON SUJETOS DEL IER?

Son sujetos del IER, las personas naturales, personas jurdicas, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales, propietarias de las embarcaciones afectas a
dicho Impuesto. Para estos efectos, debe tenerse presente que el carcter de
sujeto del IER se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponda la obligacin tributaria.
En todo caso, debe considerarse que cuando se transfiera la propiedad de la
embarcacin afecta, el adquirente asumir la condicin de sujeto del IER a
partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
CULES SON LAS EMBARCACIONES QUE NO SE ENCUENTRAN AFECTAS AL IER?

No se encuentran afectas al IER:


a) Las embarcaciones de las personas jurdicas que no formen parte de su
activo fijo. En este supuesto, podemos encontrar las embarcaciones que
constituyan existencias (mercaderas) de empresas comercializadoras.
b) Las embarcaciones no obligadas a matricularse en las Capitanas de Puerto.

CUL ES LA TASA DEL IER?

La tasa del IER es del 5% sobre la base imponible.

CMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE?

La base imponible para determinar el IER es el resultado de comparar el Valor


original de adquisicin importacin o de ingreso al patrimonio de la
embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o al comprobante
de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn corresponda, incluidos los
impuestos, con el valor asignado al tipo de embarcacin afecta en la Tabla de
Valores Referenciales (que aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas),
debiendo considerar como base imponible para la determinacin del Impuesto,
el mayor de ellos.

TRIBUTACIN II
CMO SE DETERMINA EL VALOR DE ADQUISICIN, IMPORTACIN O DE INGRESO AL
PATRIMONIO?

Para determinar el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al


patrimonio de la embarcacin afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta o
al comprobante de pago o a la Declaracin nica de Aduanas, segn
corresponda, incluidos los impuestos, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Embarcaciones que se construyan por encargo
En el caso de embarcaciones que se construyan por encargo, cuyo valor total
no se establezca en el comprobante de pago emitido por la empresa
constructora, el valor de ingreso al patrimonio a considerar para efecto de la
base imponible del Impuesto, ser el que declare el sujeto del Impuesto ante la
SUNAT incluidos los impuestos.
b) Embarcaciones autoconstruidas
En el caso de embarcaciones afectas que hubieran sido construidas por el
propio sujeto del IER, se considerar como valor de ingreso al patrimonio, el
valor o la suma de los valores comprendidos en la construccin de la
embarcacin.
c) Embarcaciones adquiridas a ttulo gratuito
Tratndose de embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito (por ejemplo, a travs
de herencias o de donaciones), se considerar valor de ingreso al patrimonio el
que le hubiera correspondido al causante o donante al momento de la
transmisin.
d) Embarcaciones adquiridas en remate pblico
Respecto a las embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en
pago, se considerar como valor original de adquisicin el monto pagado en el
remate o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los impuestos
que afecte dicha adquisicin, a la fecha en la cual se configure la situacin
jurdica.
e) Adquisiciones en moneda extranjera
Tratndose de embarcaciones adquiridas en moneda extranjera, dicho valor
ser convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras

TRIBUTACIN II
Privadas de Fondos de Pensiones, correspondiente al ltimo da hbil del mes
en que fue adquirida la embarcacin.
f) Valor cuando no se cuente con documentos
En caso el sujeto del IER no cuente con los documentos que acrediten el valor
original de adquisicin, de importacin o de ingreso al patrimonio de la
embarcacin afecta, la base imponible ser determinada tomando en cuenta el
valor correspondiente al tipo de embarcacin fijada en la Tabla de Valores
Referenciales a que se refiere el siguiente artculo.
BASE LEGAL Decreto Legislativo N 776 del Artculo 81 al 85.

DEL FONDO DE COMPENSACION


MUNICIPAL
CAPITULO III

El Fondo de Compensacin Municipal a que alude el inciso 4 del artculo 193


de la Constitucin Poltica del Per, se constituye con los siguientes recursos:
a) El rendimiento del impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Los criterios para la distribucin del Fondo de Compensacin Municipal sern
determinados por Decreto Supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de
Ministros, teniendo en consideracin los siguientes principios generales:
a) El Fondo se distribuir entre las Municipalidades Provinciales y Distritales,
preferentemente

de

zonas

rurales

urbano-marginales,

teniendo

en

consideracin criterios de poblacin, pobreza, desarrollo urbano, violencia y


recursos naturales.
b) El porcentaje que se asigne a las Municipalidades Provinciales no ser
mayor del 20% del Fondo.
Los ndices de distribucin del Fondo sern determinados anualmente por el

TRIBUTACIN II
Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial, en el
marco de lo que establezca el Decreto Supremo a que alude el artculo
precedente.
De los recursos que perciban las municipalidades por el Fondo de
Compensacin Municipal se podr utilizar hasta un mximo del 30% (treinta por
ciento) para gastos corrientes, bajo responsabilidad del Alcalde y del Director
Municipal o quien haga sus veces.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del
Fondo de Compensacin Municipal no podrn ser inferiores al monto
equivalente a 4 (cuatro) Unidades Impositivas Tributarias vigentes a la fecha de
aprobacin de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico de cada ao. La
distribucin del monto mnimo, ser de aplicacin a las transferencias que por
dicho concepto se efecten a partir del mes de febrero de cada ao, en base a
la recaudacin correspondiente al mes anterior.
QU ES EL FONDO DE COMPENSACIN MUNICIPAL?

El Fondo de Compensacin Municipal (en adelante, FONCOMUN) es un fondo


destinado a las municipalidades que se constituye con los siguientes recursos:
a) El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del Impuesto al Rodaje.
c) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
DISTRIBUCIN DEL FONCOMUN

El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las


municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y
compensacin. El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de
todas las municipalidades.
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine
por Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica del
Consejo Nacional de Descentralizacin (CND); entre ellos, se considerar:

TRIBUTACIN II
a) Indicadores de pobreza, demografa y territorio.
b) Incentivos por generacin de ingresos propios y priorizacin del gasto en
inversin.
Estos criterios se emplean para la construccin de los ndices de Distribucin
entre las municipalidades.
El procedimiento de distribucin del fondo comprende, primero, una asignacin
geogrfica por provincias y, sobre esta base, una distribucin entre todas las
municipalidades distritales y provincial de cada provincia, asignando:
a) El veinte (20) por ciento del monto provincial a favor de la municipalidad
provincial.
b) El ochenta (80) por ciento restante entre todas las municipalidades distritales
de la provincia, incluida la municipalidad provincial.

MONTO MNIMO A DISTRIBUIR

Los ndices de Distribucin del Fondo sern determinados anualmente por el


Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los recursos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del
Fondo de Compensacin Municipal no podrn ser inferiores al monto
equivalente a ocho (8) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigentes a la
fecha de aprobacin de la Ley de Presupuesto del Sector Pblico de cada ao.
DESTINO DEL FONCOMUN

Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de Compensacin


Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para los fines que
determinen los Gobiernos Locales por acuerdo de su Concejo Municipal y
acorde a sus propias necesidades reales. El Concejo Municipal fijar
anualmente la utilizacin de dichos recursos, en porcentajes para gasto
corriente

inversiones,

determinando

los niveles de

correspondientes.
BASE LEGAL Decreto Legislativo N 776 del Artculo 86 al 89.

responsabilidad

TRIBUTACIN II

CAPITULO IV DE LOS CONVENIOS DE


COOPERACION
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), podr
suscribir convenio con las Municipalidades orientados a mejorar la fiscalizacin
tributaria del Impuesto General a las Ventas. Para el efecto, podr acordarse
que constituir ingreso de la Municipalidad respectiva un monto equivalente a
un porcentaje sobre la mayor recaudacin que por aplicacin del convenio se
genere en la jurisdiccin correspondiente.
Lo dispuesto en el prrafo precedente, es aplicable a la Superintendencia
Nacional de Administracin de Aduanas (ADUANAS), en los convenios que
celebren con Municipalidades de frontera o en las que exista un puerto,
aeropuerto internacional o cualquier otra va de ingreso de mercaderas del
extranjero.
Las Municipalidades Distritales podrn celebrar convenios de cooperacin con
la respectiva Municipalidad Provincial para la realizacin de obras o la
prestacin de servicios interdistritales.
Los convenios de cooperacin fijarn los recursos que para tales efectos
transferirn las Municipalidades Distritales a las Municipalidades Provinciales.
Las Municipalidades podrn requerir informacin a las distintas entidades
encargadas de llevar registros de carcter pblico, con el objeto de fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias que resulten de la aplicacin del
presente Decreto Legislativo.
Las Municipalidades podrn entregar en concesin los servicios de fiscalizacin
de los tributos a su cargo, siempre que no se viole el secreto tributario.

BASE LEGAL Decreto Legislativo N 776 del Artculo 91 al 93.

TRIBUTACIN II

CONCLUSIONES
El denominado Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMUN) tiene

el

objetivo de promover la eficiencia de la gestin municipal a nivel nacional un


fondo de modernizacin municipal que tendr criterios de distribucin distintos.
As como el fideicomiso regional se hizo en funcin de variables de escala
importantsimo,

entre

sus

caractersticas

ms

importantes,

que

las

transferencias a las municipalidades sean condicionadas y no incondicional


como era en un principio. Esta reforma en la gestin municipal ser la
verdadera descentralizacin fiscal.
La tributacin pblica municipal es una parte sustancial en los ayuntamientos
ya que se conoce que desde la poca de la colonia se llevaban un registros
sobre la administracin de los tributos, lo que representa un antecedente para
la estadstica de finanzas pblicas estatales y municipales as mismo las
finanzas pblicas municipales son el motor de desarrollo de los municipios, es
por ello que hay que ponerle la mayor atencin y cuidado a la recaudacin de
los impuestos, tasas y contribuciones, para que estas deban obedecer a una
poltica de estado o en su caso municipal, es necesario que se conozcan las
necesidades bsicas insatisfechas de la poblacin, a fin de dirigir los esfuerzos
hacia ellas, de tal manera que cada accin tenga un impacto esperado por la
administracin municipales hacia la poblacin.
La normativa legal establece que los municipios son definidos como la unidad
primaria de la organizacin nacional, gozan de personalidad jurdica y
autonoma, incorporan la participacin ciudadana de manera efectiva en la
gestin pblica, con la finalidad de impulsar el desarrollo social cultural y
econmico de las comunidades locales, es por ello pues que estos impuestos
son importantes para el desarrollo y cuidado de la comunidad.

TRIBUTACIN II

RECOMENDACIONES
Los impuestos constituyen el sustento bsico para el presupuesto pblico, as
que el ingreso que obtiene el estado por la recaudacin de impuestos, es solo y
necesariamente del estado.
Se recomienda la debida capacitacin de los empleados sobre el plan
estratgico como gua de funcionamiento para la recaudacin de los
impuestos, tasas y contribuciones con el fin de mejorar la atencin y servicio
para el contribuyente.
Si se busca elevar el nivel de la recaudacin debemos tomar medidas ms
efectivas de fiscalizacin y determinacin del impuesto; para eso se necesita
conocer bien las leyes y

que estas sean aplicadas de manera eficiente y

equitativa a todos los contribuyentes, a la vez poner de conocimiento a la


poblacin sobre lo la importancia y beneficio del impuestos

a travs de

publicaciones y afiches
Establecer incentivos para los contribuyentes como medidas de pago flexibles,
descuentos en sus pagos o exoneraciones de multas e intereses para los
contribuyentes puntuales paralelamente campaas de informacin sobre la
importancia del pago de impuestos, tasas esto dar un resultados la
culturizacin de la poblacin y mayores muestras de un creciente desarrollo
sostenible.

TRIBUTACIN II

BIBLIOGRAFA
Pginas Web:
http://www.sat.gob.pe/websitev8/modulos/contenidos/tri_Alcabala_pf.
aspx
http://www.satt.gob.pe/satt/index.php?
option=com_content&view=category&layout=blog&id=27&Itemid=1
35&limitstart=5
http://www.monografias.com/trabajos42/impuesto-predial/impuestopredial.shtml
http://www.asesorempresarial.com/web/blog_i.php?id=42
http://es.scribd.com/doc/53215594/TRIBUTACION-MUNICIPAL#scribd