I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Multas por declarar cifras o datos falsos

asociados al PDT N 621
Ficha Tcnica

Base imponible para efectos de IGV y Renta

5,000.00

Incrementa la casilla 100 y 301

Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln

IGV 19%

950.00

Incrementa las casillas 101 y 140

Ttulo : Multas por declarar cifras o datos falsos

asociados al PDT N 621

Coeciente de renta 0.03

150.00

Incrementa la casilla 302

Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda

Quincena de Diciembre 2008

1. Introduccin
Con frecuencia, nuestros suscriptores
nos consultan sobre las contingencias
tributarias asociadas a la declaracin de
cifras o datos falsos en las declaraciones
determinativas. En este sentido, en el
presente artculo abordamos esta problemtica, enfocndonos en los diferentes
supuestos que pueden presentarse en el
PDT N 621.

2. Omisin de una venta

La empresa Muebles y ms SAC omiti declarar una venta de un juego de
dormitorio por un valor de S/. 5,000.00
en el perodo octubre de 2008.
Se consulta cul es el importe de la
multa a pagar, considerando que la empresa pretende efectuar una declaracin recticatoria de modo voluntario;
siendo adems que en la declaracin
original la empresa consign la suma
de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y
S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621
del perodo octubre de 2008. Asimismo, la empresa realiza pagos a cuenta
mensuales durante el ejercicio scal
2008 con un coeciente de 0.09.

PDT Original:
En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT
621 con la siguiente informacin:
Impuesto resultante de IGV

Casilla
140

S/.
50,000.00

Impuesto resultante de pago a cuenta

de renta

Casilla
302

6,000.00

Declaracin recticatoria:
Luego, la omisin de la venta gravada
por el importe de S/. 5,000.00, tendr
un impacto tanto en el Impuesto General
a las Ventas como en el Impuesto a la
Renta, en los trminos siguientes:

I-20

Instituto Pacfico

Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se vern modicados en los trminos siguientes:
Impuesto

Casilla del PDT

Monto anterior

Tributo omitido

Monto actual

IGV

Casilla 140

50,000.00

950

50,950.00

Renta

Casilla 302

6,000.00

150

6,150.00

Base legal aplicable:

Ahora bien, segn el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, la
multa por declarar cifras o datos falsos
equivale al 50% del tributo omitido. A
su vez, segn la nota cuarta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Multa respecto del IGV:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
importe de la multa por declarar cifras
o datos falsos asociada a IGV ser el
siguiente:

Multa: 50% del tributo omitido

75.00

Importe mnimo: 5% de la UIT

175.00

Multa ajustada segn importe

mnimo

175.00

Rgimen de incentivos:
Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de
incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario, por subsanacin
voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV

475.00

Impuesto resultante DJ original

Casilla 140

50,000.00

Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria

427.50

Impuesto resultante DJ recticatoria Casilla 140

50,950.00

Multa asociada a IGV rebajada por incentivos

48.00

Tributo omitido

950.00

Multa: 50% del tributo omitido

475.00

Multa asociada al Impuesto a

la Renta

175.00

Importe mnimo: 5% de la UIT

175.00

Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria

157.50

Multa ajustada segn importe

mnimo

475.00

Multa asociada al Impuesto

a la Renta rebajada por incentivos

18.00

Multa respecto del Impuesto a la

Renta:
Asimismo, el importe de la multa por
declarar cifras o datos falsos asociada al
Impuesto a la Renta ser el siguiente:

Forma de pago:
Cada una de las multas antes indicadas
deber pagarse mediante Guas de
Pagos Varios, utilizando los siguientes
cdigos:

Impuesto resultante DJ original

Casilla 302

6,000.00

Multa asociada a IGV rebajada

por incentivos

48.00

Impuesto resultante DJ recticatoria Casilla 302

6,150.00

Cdigo de la multa por cifras o

datos falsos

6091

Tributo asociado

1011

Tributo omitido

150.00

N 173

Segunda Quincena - Diciembre 2008

rea Tributaria
Multa asociada al Impuesto a la
Renta rebajada por incentivos

18.00

Cdigo de la multa por cifras o

datos falsos

6091

Tributo asociado

3031

3. Utilizacin indebido de un
crdito scal
La empresa Computers and Notebooks SAC declar una factura de
adquisiciones gravada con el IGV, por
la suma de S/.10,000.00, en el perodo
noviembre de 2008, siendo que la empresa no haba efectuado el depsito
de la detraccin por dicha operacin,
a pesar de estar obligado a ello.
Se consulta por el importe de la
multa por la infraccin incurrida,
asumiendo que en el PDT original la
empresa declar las sumas siguientes:
S/. 200,000.00 como ventas netas del
mes; S/. 130,000.00 como adquisiciones gravadas destinadas exclusivamente
a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como
saldo a favor del perodo anterior.

PDT Original:
En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT
621 con la siguiente informacin:

Por lo mismo, el PDT se ver modicado

en los siguientes trminos:
Concepto

Casilla

Monto

Ventas netas

Casilla 100

200,000

Dbito scal

Casilla 101

38,000

Adquisiciones gravadas

Casilla 107

120,000

Crdito scal

Casilla 108

22,800

Impuesto resultante
del mes

Casilla 140

15,200

Saldo a favor del

perodo anterior

Casilla 145

3000

Base legal aplicable:

De conformidad con el numeral 1) del
artculo 178 del Cdigo Tributario, la
multa por declarar cifras o datos falsos
equivale al 50% del tributo omitido. A
su vez, segn la nota cuarta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario,
la multa por cifras o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, los
importes de la multa ser el siguiente:
Concepto

Concepto

Casilla

Monto

Ventas netas

Casilla 100

200,000

Dbito scal

Casilla 101

38,000

Adquisiciones gra- Casilla 107

vadas

130,000

Crdito scal

24,700

Impuesto resultante Casilla 140

del mes

13,300

Saldo a favor del Casilla 145

perodo anterior

3000

Declaracin recticatoria:
Luego, siendo que la factura de adquisicin por el importe de S/. 10,000.00
fue declarada indebidamente, este hecho
tendr un impacto slo en el Impuesto
General a las Ventas, en los trminos
siguientes:
Monto de la operacin indebidamente declarada

(10,000) Disminuye la
casilla 107

IGV declarado indebidamente

(1,900) Disminuye la
casilla 108

N 173

Impuesto resultante segn DJ

original

13,300

Impuesto resultante segn DJ

recticatoria

15,200

Tributo omitido

Casilla 108

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Importe

1,900

Multa: 50% del tributo omitido

950

Importe mnimo: 5% de la UIT

175

Multa ajustada segn importe mnimo

950

Rgimen de incentivos:
Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de
incentivos previsto en el artculo 179
del Cdigo Tributario, por subsanacin
voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV

950.00

Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria

855.00

Multa asociada a IGV rebajada por incentivos

95.00

4. Omisin de adquisiciones o
incremento de ventas
La empresa Tamales del Norte SAC
omiti declarar una factura de adquisiciones por la suma de S/. 2,879.00 en
el perodo abril de 2008.
Asimismo, la misma empresa declar
una venta de S/. 5,700.00 en el perodo
octubre de 2008, siendo que el comprobante de pago se encontraba anulado
desde su emisin.
Se consulta por las infracciones incurridas por la empresa.

Respecto del perodo abril de 2008, la

empresa ha omitido declarar un crdito
scal. Por lo mismo, en este caso no se
ha incurrido en la infraccin por declarar
cifras o datos falsos, la cual se congura
cuando el contribuyente declara un crdito scal en exceso.
Asimismo, respecto del perodo octubre de 2008, la empresa tampoco ha
incurrido en infraccin por declarar
cifras o datos falsos, pues no ha omitido una venta gravada, sino que, por el
contrario, ha declarado ventas gravadas
en exceso.

5. El caso que se declare un saldo

a favor correspondiendo declarar un tributo resultante
La empresa Monterrico Norte SAC
declar en el perodo noviembre de
2008 la suma de S/. 5,000.00 por
concepto de ventas netas y el importe
de S/. 20,000.00 por concepto de compras importadas gravadas destinadas a
operaciones gravadas exclusivamente.
Luego de producido el respectivo vencimiento, la empresa se percat que,
por un error involuntario haba declarado slo S/. 5,000.00 en ventas netas,
siendo el importe correcto la suma de
S/. 50,000.00.

PDT Original:
En el caso planteado, en un primer trmino, la empresa present las siguientes
cifras:
Casilla

Importe

Ventas netas

100

5,000.00

Dbito scal

101

950.00

Concepto

Actualidad Empresarial

I-21

Actualidad y Aplicacin Prctica

Importaciones gravadas destinadas a

operaciones gravadas
exclusivamente

114

20,000.00

Crdito scal

115

3800.00

Impuesto resultante o
saldo a favor

140

(2850.00)

Declaracin recticatoria:
Ahora bien, con motivo de la declaracin
rectificatoria, la empresa modificar
la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez
incrementar la casilla 101 y 140 en los
trminos siguientes:
Casilla

Importe

Ventas netas

100

50,000.00

Dbito scal

101

9,500.00

Importaciones gravadas destinadas a

operaciones gravadas
exclusivamente

114

20,000.00

Crdito scal

115

3,800.00

Impuesto resultante o
saldo a favor

140

5,700.00

Concepto

Base legal aplicable:

Segn el literal b) de la nota N 21 de
la Tabla I del Cdigo Tributario, en caso
se declare un saldo a favor, correspondiendo declarar un tributo resultante,
El monto de la multa ser la suma del
50% del tributo omitido y el 50% del
monto indebidamente declarado como
saldo a favor.
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
clculo de la multa ser el siguiente:
Saldo a favor declarado indebidamente

2,850

50% del saldo a favor declarado indebidamente

1,425

Impuesto resultante

5,700

50% del tributo omitido

2,850

Multa: Suma del 50% del saldo

a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo
omitido

4,275

I-22

Instituto Pacfico

Rgimen de incentivos:
Luego de efectuado este clculo, se
podr aplicar el rgimen de incentivos
regulado por el artculo 179 del Cdigo
Tributario:
Multa asociada al IGV

4,275.00

Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria

3,847.50

Multa asociada a IGV rebajada

por incentivos

428.00

6. Declaracin errnea de un
saldo a favor de retenciones
y/o percepciones
La empresa Dos ms Cuatro SAC declar
un impuesto resultante de IGV equivalente
a S/. 300,000.00 y a la vez consign un
saldo de retenciones del perodo anterior
por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta
si la empresa ha incurrido en infraccin
por declarar cifras o datos falsos, habida
cuenta que el monto correcto por saldo de
retenciones del perodo anterior era slo
de S/. 28,000.00.

PDT Original:
En el presente caso, la empresa present
el PDT del perodo mayo de 2008 con la
siguiente informacin:
Impuesto resultante

140

Retenciones de perodos anteriores

176

300,000.00

Retenciones de perodos anteriores

El informe antes citado precisa que, de

declararse un mayor monto por concepto
de retenciones y percepciones del mes y
de saldo no aplicado de meses anteriores, se incurrira en la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 178, por
haberse declarado un mayor crdito del
que realmente corresponda, infraccin
que, se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 50% del crdito
determinado indebidamente.
Por lo mismo, en base al criterio contenido en el informe antes mencionado,
en el caso planteado la empresa ha
incurrido en la infraccin prevista en el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Clculo de la infraccin:
De lo expuesto, el clculo de la multa
ser el siguiente:
Saldo de retenciones declarado en PDT original

30,000.00

Saldo de retenciones declarado en PDT recticatorio

28,000.00

Crdito declarado indebidamente

2,000.00

Multa: 50% del crdito indebidamente determinado

1,000.00

Monto mnimo: 5% de la
UIT

175.00

30,000.00

Declaracin recticatoria:
Luego de ello, en razn de la declaracin recticatoria, los importes sern los
siguientes:
Impuesto resultante

Sin embargo, segn el Informe N 1822007-SUNAT/2B0000, las percepciones

y retenciones efectuadas en el mes al que
corresponde la declaracin, as como las
retenciones y percepciones no aplicadas
provenientes de perodos anteriores
constituyen crditos contra el IGV, toda
vez que tales conceptos consignados
en la Declaracin Jurada Pago del IGV
pueden ser deducidos, de ser el caso, del
impuesto a pagar.

140

300,000.00

176

28,000.00

Base legal aplicable:

Ahora bien, durante los ltimos aos,
la prctica administrativa de SUNAT
no consider como una infraccin el
error en el arrastre de las retenciones
de perodos anteriores, siendo que por
la diferencia declarada errneamente
emita la respectiva orden de pago.

Multa ajustada

1,000.00

Rgimen de incentivos:
Luego de efectuado este clculo, se podr
aplicar el rgimen de incentivos:
Multa asociada al IGV

1,000.00

Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria

900.00

Multa asociada a IGV rebajada por incentivos

100.00

* En todos los casos, las multas estn sujetas

a intereses moratorios (Art. 28 del Cdigo
Tributario).

N 173

Segunda Quincena - Diciembre 2008