REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA

FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

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METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y

FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de

Licenciada en Contadura Pblica

Autora:
Br. Diana Adrianza
Br. Farah Vargas
Tutora:
MSc. Aminta De La Hoz

Maracaibo, Noviembre 2010

TTULO

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METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y

FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Trabajo de Grado para optar al para

optar al ttulo de Contadoras Pblicas,
presentado por las Bachilleres:

Br. Diana Carolina Adrianza Velsquez

C.I. No. V-19.340.715

Br. Farah Mara Vargas Mrquez

C.I. No. V-17.953.851

DEDICATORIA

Quiero agradecerles a Dios y a la Virgen quienes me han bendecido y

protegido en todos los momentos de mi vida.

A mis padres por todo su apoyo incondicional y por permitirme

desarrollarme tanto personal como profesionalmente.

OS
D
A
A mi hermano que de una u otra manera siempre
V ha sido un apoyo para m.
R
E
ES
R
S
O
H
C
E A mis amigas por su paciencia y cario incondicional.
DER
Y por ltimo, a mi familia y a todas aquellas personas que de alguna
manera hicieron posible la realizacin de ste trabajo y comparten conmigo
el orgullo y felicidad de este logro.

Diana Carolina Adrianza Velsquez

Dedico esta tesis a mi Seor, Jess, quien me dio la fe, la

fortaleza, la salud y la esperanza para terminar este trabajo.
Les agradezco a mis padres ya que gracias a ellos soy quien
soy hoy en da, son a ellos a quien les debo todo. Tambin
se la dedico a todos los profesores que me han apoyado una
y otra vez durante este proyecto y en general a toda mi
familia y amigos. Gracias de todo corazn.

Farah Mara Vargas Mrquez

III

AGRADECIMIENTO

Queremos agradecerle a nuestra tutora Lic. Aminta de la Hoz por

brindarnos su apoyo incondicional, sus conocimientos y experiencia en la
elaboracin de este trabajo de investigacin.

OS
D
A
Vnos permiti desarrollar esta
valiosas asesoras, paciencia, tiempo y dedicacin
R
E
RES
trabajo de manera exitosa. OS
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C
E
DER
A nuestra asesora metodolgica Lic. Diana Manzanero quien con sus

A los directores de las firmas de Contadores Pblicos por su colaboracin y

disponibilidad al momento de necesitar recolectar esos datos necesarios para
llevar a cabo nuestra investigacin.

A todos los Contadores Pblicos por su ayuda, disponibilidad y por su

demostracin de profesionalismo al momento de aportar sus conocimientos en el
cuestionario desarrollado.

Y por ultimo queremos agradecerles a todas y cada una de esas personas

que de una u otra manera brindaron su apoyo en esta investigacin, compartiendo
su valioso tiempo, conocimientos, informacin y experiencias.

Diana Adrianza y Farah Vargas

IV

NDICE GENERAL
Pg.
TTULO ................................................................................................................... II
DEDICATORIA....................................................................................................... III
AGRADECIMIENTO .............................................................................................. IV
NDICE GENERAL .................................................................................................. V
NDICE DE CUADROS ........................................................................................ VIII
NDICE DE TABLAS .............................................................................................. IX
RESUMEN .............................................................................................................. X

DO
A
V
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CAPTULO I: FUNDAMENTACIN ....................................................................... 1

Planteamiento y Formulacin del Problema ..................................................... 1
Objetivos de la Investigacin ............................................................................ 7
Objetivo General......................................................................................... 7
Objetivos Especficos ................................................................................. 7
Justificacin de la Investigacin ........................................................................ 8
Delimitacin de la Investigacin ...................................................................... 10

RE
S
O
H

E
DER

CAPTULO II: MARCO TERICO ........................................................................ 11

Antecedentes de la Investigacin ................................................................... 11
Bases Tericas ............................................................................................... 21
Inflacin .................................................................................................... 21
Definicin de Inflacin .............................................................................. 22
El Fenmeno de la Inflacin ..................................................................... 24
Medicin de la Inflacin ............................................................................ 26
Causas de la Inflacin .............................................................................. 28
Consecuencias de la Inflacin .................................................................. 32
Distorsiones de la inflacin en los Estados Financieros ........................... 34
Ajuste por Inflacin ................................................................................... 37
Definicin de Ajuste por Inflacin ............................................................. 37
Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin ........................................ 40
Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin ............................................... 45
Aplicacin de las Metodologas de Ajuste por Inflacin ............................ 48
Mapa de Variable ............................................................................................ 53
Definicin Nominal.................................................................................... 53
Definicin Conceptual............................................................................... 53
CAPTULO III: MARCO METODOLGICO ......................................................... 55
Tipo y Nivel de la Investigacin ...................................................................... 55
Diseo de la investigacin .............................................................................. 56
Sujetos de la Investigacin ............................................................................. 57
Poblacin .................................................................................................. 57
Muestreo .................................................................................................. 57
V

Muestra .................................................................................................... 58
Definicin Operacional de las Variables ......................................................... 59
Tcnicas de Recoleccin de Datos ................................................................. 59
Descripcin del Instrumento ..................................................................... 60
Propiedades Psicomtricas ............................................................................ 61
Procedimiento ................................................................................................. 63
Plan de Anlisis de los Datos ......................................................................... 64
CAPTULO IV: RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN .................................... 65
Anlisis de los Resultados .............................................................................. 65
Discusin de los Resultados ........................................................................... 89

DO
A
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CAPTULO V: DISEO DE UN FORMATO ELECTRNICO PARA

REALIZAR EL AJUSTE FINANCIERO Y FISCAL EN LAS FIRMAS DE
CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO ...................... 103
Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin
Reajuste Inicial ............................................................................................. 105
Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin
Reajuste Regular .......................................................................................... 112
Aplicacin de la Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin .................. 120

RE
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E
DER

CONCLUSIONES ............................................................................................... 130

LIMITACIONES ................................................................................................... 135
RECOMENDACIONES ....................................................................................... 135
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................... 138
ANEXOS ............................................................................................................. 142

VI

Pg.

NDICE DE CUADROS

Cuadro No. 1: Mapa de Variable ........................................................................... 54

Cuadro No. 2: Caractersticas de la Muestra ........................................................ 58

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VII

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Pg.

NDICE DE TABLAS
Tabla No. 1:

Indicador: Nivel Especfico de Precios ........................................... 66

Tabla No. 2:

Indicador: Nivel General de Precios (NGP) ................................... 67

Tabla No. 3:

Indicador: Mtodo Mixto ................................................................. 68

Tabla No. 4:

Indicador: Base de Datos Utilizada ................................................ 70

Tabla No. 5:

Indicador: Partidas Incluidas .......................................................... 71

Tabla No. 6:

Indicador: Metodologa de Ajuste de Patrimonio............................ 72

Tabla No. 7:

Indicador: ndices Aplicados .......................................................... 73

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ECAportes por Capitalizar .................................................. 74

Indicador:
R
E
D

Tabla No. 8:

Tabla No. 9:

Indicador: Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda ............ 76

Tabla No. 10: Indicador: Base de Datos Utilizada ................................................ 77

Tabla No. 11: Indicador: Ajuste Inicial .................................................................. 79
Tabla No. 12: Indicador: Reajuste Regular........................................................... 80
Tabla No. 13: Indicador: Ajuste del Patrimonio .................................................... 81
Tabla No. 14: Indicador: Aportes por Capitalizar .................................................. 82
Tabla No. 15: Indicador: Eliminacin de Distorsiones .......................................... 84
Tabla No. 16: Indicador: Conocimiento de la Utilidad........................................... 85
Tabla No. 17: Indicador: Comparabilidad de la Informacin Financiera ............... 86
Tabla No. 18: Indicador: Soporte para Toma de Decisiones ................................ 88

VIII

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y
FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

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Autoras: Diana Adrianza

Farah Vargas
Tutora: MSc. Aminta De La Hoz
Fecha:
Noviembre 2010

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RESUMEN

El presente estudio analiza las metodologas de ajustes por inflacin financiera y

fiscal aplicadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo;
tomando como base a Catcora (2000), Ynez (2001), Fernndez (2002) y Molina
(2006). La investigacin fue descriptiva de campo, con diseo no experimental
transaccional descriptivo. La poblacin fueron Licenciados en Contadura Pblica
de las firmas contadoras del municipio Maracaibo; seleccionndose una muestra
con la tcnica bola de nieve conformada por 61 sujetos. Se aplic un cuestionario
dicotmico, validado por expertos, con una confiabilidad de Kuder Richardson de
0.915. Los datos se analizaron con estadsticas descriptivas, indicando que los
contadores emplean el nivel general de precios y los ndices son calculados por
organismos oficiales. Se aplica la metodologa fiscal utilizando el balance general
actual y el costo histrico. Tambin, los contadores realizan el ajuste inicial para
aplicar la metodologa fiscal pues refleja con exactitud el tributo y sirve al sistema
de reajuste regular por inflacin. Al respecto, se dise un formato electrnico
para realizar el ajuste financiero y fiscal. Se concluy que las metodologas de
ajustes por inflacin financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo. Se recomend
mantenerse actualizados en torno a las disposiciones de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos con el fin de realizar los ajustes y adaptaciones
sugeridas para garantizar la utilidad de los datos contables en el mbito financiero
de las empresas.
PALABRAS CLAVE: Metodologas, Ajustes, Inflacin, Financiera, Fiscal.
Correo Electrnico: dianaadrianza@hotmail.com, farah_vargas@hotmail.com
IX

CAPTULO I

FUNDAMENTACIN

Planteamiento y Formulacin del Problema

OS
D
A
Vun fenmeno econmico que
R
En la economa mundial la inflacin constituye
E
ES
R
S
Ogeneral, continuo y sostenido de los precios de los
se manifiesta en un aumento
H
C
RE
E
D
bienes y servicios dentro del sistema econmico. En tal sentido, Ynez (2001)
afirma que los gobiernos de diversas naciones a nivel mundial, como Mxico,
Chile, Argentina, Venezuela, entre otros; se han orientado a instrumentar medidas
para controlar la inflacin, con el propsito de minimizar sus efectos sobre las
finanzas y contabilidad de las empresas.

Ello se ha considerado en virtud, de que ocasiona problemas para la toma

de decisiones de inversin, negociacin de mano de obra, polticas de precios,
comercio nacional e internacional; as como en la poltica del Estado en relacin
con los impuestos, creando desequilibrios macroeconmicos.

Amrica Latina, desde hace dcadas experimenta inflacin como resultado

de las polticas econmicas aplicadas, pero especialmente segn Parkin (2007)
por la produccin de dinero inorgnico, relacionado con el dficit fiscal, y el exceso
1

de gasto pblico. Esto se explica en tanto los gobiernos latinoamericanos han

experimentado la monetizacin del dficit fiscal, lo cual significa que ste ha sido
financiado con endeudamiento, reduciendo reservas internacionales, o bien
imprimiendo moneda, aunado a un aumento de la oferta de dinero, que crece a
una tasa superior a la demanda.

OS
D
A
V que la informacin sea
inflacin, es necesario reexpresar los datos, E
deR
manera
ES
R
S
confiable y represente efectivamente
O la realidad del ejercicio econmico de las
H
C
ERE Catcora (2000) seala que ha considerado al ajuste por
empresas. D
Al respecto,
Ante este escenario de monetizacin del dficit fiscal producto de la

inflacin como una opcin para reexpresar los estados financieros de manera que
arrojen informacin fidedigna, la cual es indispensable para mantener saludable
las finanzas y la contabilidad de las empresas.

Especficamente

en

Venezuela,

el

proceso

inflacionario

se

viene

presentando desde hace ms de dos dcadas, afectando las actividades de las

empresas porque distorsiona los precios, costos, sueldos, salarios, valores de las
propiedades, tasas de inters, entre otros; e interviniendo sobre el comportamiento
contable y financiero de las organizaciones. De acuerdo con los indicadores
econmicos sealados en la pgina web del Banco Central de Venezuela (2010),
la tasa de inflacin para el ao 2009 se ubic en 25%, elevndose cerca del 30%
para el ao 2010.

De acuerdo con Molina (2006), el proceso inflacionario en Venezuela afecta

las cifras presentadas en los estados financieros, creando distorsiones. Cabe
destacar que los estados financieros de una empresa reflejan el resultado de sus
actividades y su situacin financiera, lo cual sirve de insumo para actuar en un
ambiente econmico, por lo cual considerar el efecto inflacionario, es necesario
porque de lo contrario, la informacin financiera y contable carece de toda utilidad,

DO
A
V
ER

haciendo imposible la comparabilidad de un negocio a otro o entre perodos.

ES
R
S
Como consecuencia de
Olas distorsiones de la informacin financiera y
H
C
ERE en la Ley de Impuesto Sobre la Renta del ao 2001, la
contable, se
Dintrodujo
regulacin relacionada con el ajuste por inflacin fiscal, la cual se ha mantenido en
la ley vigente promulgada en el ao 2007, as como lo contemplado en la
Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10, 2000) emitida por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela en lo relacionados
con el ajuste por inflacin financiero.

Al respecto, Garay (2002) afirma que el ajuste por inflacin es el proceso

mediante el cual un ndice o variable nominal es transformado a su nivel real
mediante la aplicacin de una frmula, que incluye a la inflacin. El ajuste por
inflacin se ha establecido como un aspecto necesario porque conduce a ajustar o
reexpresar la informacin contable con el fin de que los contribuyentes paguen el
impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o nominal; lo cual pudiera afectar la
contabilidad de las empresas.

Paralelo a la inclusin del ajuste por inflacin en la ley tributaria venezolana,

la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCP, 2009)
emiti otras normas para la elaboracin de los estados financieros ajustados por
efectos de la inflacin, identificadas como Declaracin de Principios de
Contabilidad Nmero 10, conocida como la DPC-10, sustentada en la Norma
Internacional Nmero 29 (NIC- 29) de la Internacional Accounting Standards

OS
D
A
V del poder adquisitivo del
los estados financieros, es decir, considerar E
la R
prdida
ES
R
S
dinero.
O
H
C
E
DER

Committec (IASC), y la cual exige la incorporacin de los efectos de la inflacin en

Respecto a los criterios para el reconocimiento de la inflacin de los

Estados Financieros Preparados de acuerdo con VEN NIF, la FCCP (2009) afirma
como la inflacin es un fenmeno presente en la economa venezolana, sus
efectos se consideran en los tratamientos contables de las empresas del pas;
siendo pertinente la aplicacin de criterios para evitar las distorsiones que produce
la inflacin en los Estados Financieros, pues ello puede ocasionar la
determinacin, declaracin y pago de impuestos irreales, un reparto de utilidades
ficticias, as como afectar la toma de decisiones, la cual se basara en valores
desactualizados.

Ahora bien, para llevar a cabo el ajuste por inflacin puede utilizarse la
metodologa fiscal, establecida en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007), la
cual permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y

no sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizndose el cumplimiento de los

principios tributarios constitucionales, pues de acuerdo con Fernndez (2002), la
revalorizacin que sufren los activos fijos se incluye para fines fiscales en las
correspondiente cuotas de depreciacin o amortizacin y los aumentos del capital
social de la empresa, realmente pagados en efectivo generan una disminucin de
la renta gravable.

OS
D
A
V
Por su parte, la metodologa financiera E
correspondiente
a la DPC 10, utiliza
R
S
RE
S
como base los datos de la contabilidad,
lo que permite determinar el origen de las
O
H
C
E
partidas objeto
DEdeRajuste, es decir, las no monetarias para garantizar objetividad al
momento de establecer los IPC que conformarn los factores de correccin. Esto
permite de acuerdo con Fernndez (2002), corregir la variacin del poder
adquisitivo de la moneda y realizar los estados financieros a una moneda
constante en el tiempo, a pesar de la inflacin. El ajuste por inflacin puede
realizarse dentro de la metodologa financiera a travs de dos mtodos, el Nivel
General de Precios y el Mtodo Mixto.

Lo importante en cualquier caso es que ambas metodologas financiera o

fiscal, son de carcter obligatorio, lo cual lleva a la necesidad de valorar la
aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las firmas contadoras de
la ciudad de Maracaibo; a fin de establecer las condiciones o criterios de
aplicacin, sus fortalezas y debilidades desde la perspectiva de quienes realizan
este proceso para las empresas ubicadas en la regin.

Al indagar sobre estas metodologas, entrevistas informales con algunos

contadores de la ciudad de Maracaibo, permitieron conocer que cada metodologa
se realiza en forma diversa, por ejemplo el ajuste fiscal se realiza en dos fases,
mientras que el ajuste financiero se realiza en forma integral; an cuando
mantienen tambin algunas coincidencias como son el uso de los costos histricos
y el resultado de los ajustes de los activos fijos.

OS
D
A
Vlos contadores cul de ellas
Por ello, es necesario verificar con el criterio
de
R
E
ES
R
S
aporta la informacin ms O
til y comparable a los fines de determinar el
H
C
E
mantenimiento
DEdelRpatrimonio de los accionistas; pues ambas son de carcter
obligatorio, siendo necesario analizar su forma de aplicacin.

Lo antes indicado es confirmado por Molina (2006), quien afirma

que ambas metodologas son de carcter obligatorio, pero las mismas conducen a
resultados distintos que pueden afectar la toma de decisiones empresariales,
tales como el pago de dividendos, anlisis de crditos, inversiones, entre
otros. Por ello, la aplicacin de la metodologa financiera y metodologa
fiscal, tambin ha generado dudas y controversias acerca de su adecuacin para
la mejor representacin de la actuacin de una gerencia y la situacin financiera
de la empresa.

Ante la necesidad de realizar estudios de campo enfocados en verificar la

opinin de quienes aplican las mismas, el presente estudio se enfoca en investigar

a travs de una encuesta la opinin de las firmas contables respecto al anlisis de

las metodologas de ajuste por inflacin, tanto financiera como fiscal, con el
propsito de obtener informacin directa, para verificar si lo dispuesto por la teora
es lo aplicado en la prctica general.

Todos los planteamientos antes mencionados, condujeron a la formulacin

del siguiente problema de estudio:

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Cmo se utilizan las metodologas de ajuste por inflacin financiera y fiscal

E
DER

en las firmas contadoras de la ciudad de Maracaibo?

Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Analizar las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las

firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.

Objetivos Especficos

(a) Describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste

por inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo.

(b) Caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin

en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo.

(c) Estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las

firmas del municipio de Maracaibo.

OS
D
A
VMaracaibo.
en las firmas de contadores pblicos del municipio
de
R
E
ES
R
S
O
H
C
E
DER Justificacin de la Investigacin

(d) Disear un formato electrnico para realizar el ajuste financiero y fiscal

Este estudio cuenta con importancia cientfica en cuanto proporciona

informacin

sobre

el

anlisis

de

las

metodologas

de

ajustes

por

inflacin financiera y fiscal, lo cual genera nuevos conocimientos que sirve de

soporte para determinar la conveniencia de utilizacin de las mismas en la
actividad contable.

Por otra parte, desde una perspectiva prctica, se afirma que la

investigacin sirve en primer trmino a los Contadores Pblicos, en cuanto se
puede verificar si comparten los mismos criterios en la aplicacin de la
metodologa financiera y fiscal para el ajuste por inflacin, as como respecto a su
valor para corregir las distorsiones de informacin y hacerla ms comparable; lo
cual sirve de referencia de consulta para el trabajo profesional.

Del mismo modo, es importante realizar investigaciones que contribuyan

con la orientacin y los esfuerzos de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela, la cual ha promovido estudios en esta materia, con el
objetivo de concretar las adaptaciones de las normativas contables a las
condiciones particulares de Venezuela, sin desviarse de las leyes nacionales y
directrices internacionales, dada la importancia de la alineacin para atraer capital

DO
A
V
ER

del exterior, promover las inversiones internas, y compartir informacin

comparable a nivel internacional.

RE
S
O
H

EC
R
E
Desde
Del punto de vista organizacional, este estudio contribuye con las
empresas del pas, facilitando un anlisis de las condiciones bajo las cuales se
reexpresan los estados financieros, y la conveniencia de tales metodologas de
ajuste por inflacin; sirviendo de referencia para asumir las decisiones gerenciales
en esta rea.

Para efectos de este estudio, se elabora un instrumento de medicin

que permita valorar

la aplicacin

de las metodologas de ajuste por

inflacin financiera y fiscal en las firmas contadoras de la ciudad de

Maracaibo; el cual puede ser utilizado en otras zonas geogrficas en futuras
investigaciones, con el fin de verificar la consistencia de los reportes emitidos
por los Contadores Pblicos que laboran bajo la modalidad de agrupacin
empresarial.

10

Delimitacin de la Investigacin

Esta investigacin se circunscribe en analizar las metodologas de ajustes

por inflacin financiera y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo. La presente investigacin se realiza con los profesionales de
Contadura Pblica, durante el perodo comprendido entre Marzo y Noviembre de
2010.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Para sustentar tericamente el estudio, se consideran los aspectos

E
DER

normativos establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) vigente, as

como la Declaracin de Principios de Contabilidad de la Federacin de Colegios
de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV, 2000). De igual forma, se
consideran los planteamientos tericos de Catcora (2000), Ynez (2001),
Fernndez (2002) y Molina (2006); sobre ajuste por inflacin y metodologa
aplicadas en esta materia.

CAPTULO II

MARCO TERICO

Antecedentes de la Investigacin

OS
D
A
V los resmenes de algunas
R
En el anlisis de los antecedentes, se E
exponen
ES
R
S
O la materia de ajuste por inflacin, las metodologas
investigaciones relacionadas
con
H
C
RE
E
D
aplicadas y la actividad contable, las cuales se consideran como estudios previos
relevantes, en cuanto abordan la materia de anlisis en este trabajo.

Mendoza (2009) realiz un estudio con el objetivo de realizar un anlisis

comparativo del mtodo de Nivel General de Precios (NGP) regulado por la
Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10) con las disposiciones
referidas al ajuste regular por inflacin contenidos en la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2001).

La investigacin se enmarc en una investigacin descriptiva-documental,

por cuanto se describieron dos mtodos de ajuste por inflacin (fiscal-financiero)
tal y como se presentan en la realidad en un momento o perodo de tiempo. Como
tcnicas de recoleccin de datos se emplearon aquellas propias a este tipo de
diseo, tales como: citas textuales, subrayado, entre otras.
11

12

Para el anlisis e interpretacin se elabor una matriz de anlisis

comparativo

de

ambos

mtodos

donde

se

reflejan

los

procedimientos

concebidos por cada uno para reajustar las partidas contenidas en los Estados
Financieros; lo que permiti detectar semejanzas y diferencias en los mismos.
Concluyndose que debido a estos dos procedimientos de ajuste, los estados
financieros de contabilidad histrica han presentado las finanzas de la mayora de

DO
A
V
ER

las empresas en forma razonable y comparable, lo cual es til para gerentes y

analistas.

RE
S
O
H

EC
R
E
EsteD
trabajo de investigacin aporta una comparacin del mtodo de Nivel
General de Precios con las disposiciones referidas al ajuste regular por inflacin
contenidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta (2001); lo cual sirve para
contrastar los resultados al identificar los mtodos de ajuste por inflacin utilizados
por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.

Por su parte, Gmez y Leal (2009) realizaron un estudio con el

objetivo de analizar el impacto del ajuste por inflacin financiero en la
gestin empresarial. La investigacin fue documental con diseo bibliogrfico.
Se efectu una revisin bibliogrfica y documental de la DPC-10 y, con
base a los informes al cierre de cada ejercicio econmico de las empresas
objeto de estudio, se recopilaron y prepararon los datos en una misma unidad
de

medida

para

efectos de

contenido documental.

comparacin,

anlisis e

interpretacin

de

13

Los resultados obtenidos indican que en la empresa regida por la Comisin

Nacional de Valores se justifica el ajuste por inflacin financiero debido a la
naturaleza de la estructura financiera y a que la toma de decisiones
administrativas y legales se realiza con base a esta informacin; mientras que en
la institucin regida por la Superintendencia de Cajas de Ahorro no se justifica la
presentacin del ajuste por inflacin financiero, ya que no aporta ningn valor

DO
A
V
ER

agregado a la organizacin y la toma de decisiones se realiza con base a los

estados financieros histricos.

RE
S
O
H

EC
R
E
EsteD
estudio se consider un aporte en cuanto facilita informacin sobre la
aplicacin del ajuste por inflacin para el apoyo a las decisiones, lo cual
representa un soporte para conocer las condiciones que originan la aplicacin de
la metodologa financiera de ajuste por inflacin, y los problemas contables
asociados a las condiciones inflacionarias de la economa.

Bracho (2009) realiz una investigacin con el objetivo de analizar el control

interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflacin para el Impuesto Sobre la
Renta. Las bases tericas fueron sustentadas en los autores Lozano (2008),
Mantilla (2005), Gmez (2008), entre otros. El tipo de investigacin fue descriptiva,
enmarcada en el diseo de investigacin documental.

Se utiliz como instrumento de recoleccin de informacin las fichas de

contenido y el sistema folder. Los datos fueron analizados en su contenido

14

documental. Se indic en los resultados que el plan de la organizacin, el manual

de normas y procedimientos, constituyen los elementos fundamentales del control
interno, generados por las mximas autoridades de la organizacin y son gua de
obligatorio cumplimiento.

Se concluy que la Ley del Impuesto sobre la Renta prev los aspectos

OS
D
A
V para el impuesto sobre
procedimientos concernientes al ajuste fiscal E
porR
inflacin
ES
R
S
la renta. Se recomend disear
O un documento contentivo de las normas y
H
C
RE en correspondencia con el capitulo IX del Reglamento
procedimientos
DEestablecido
centrales sobre los cuales deben ser diseados e implantado las normas y

de la Ley sealada en sus artculo del 91 al 112; as como contar con un sistema
de clculo automatizado para determinar el ajuste por inflacin en el impuesto
sobre la renta, lo cual, permite contar oportunamente y de manera exacta con esa
informacin.

El estudio antes mencionado se consider importante en cuanto facilita el

control interno en el cumplimiento del ajuste fiscal por inflacin para el Impuesto
Sobre la Renta; lo cual sirve de referencia porque son planteamientos similares a
los formulados en esta investigacin.

En este orden de ideas, Lee (2008) realiz un estudio dirigido a analizar el

ajuste por inflacin fiscal en la empresa ONICA. Los basamentos tericos se
fundamentaron en los planteamientos de Catcora (2000), Ruiz (2000), Garay

15

(2000), Tamayo y Tamayo (2003). La investigacin fue catalogada descriptiva,

documental y de campo.

Se utiliz una poblacin de constituido por cinco (5) personas: un contador,

una auditora y tres asistentes contables en la empresa ONICA, S.A. El mtodo de
recoleccin de datos que se utiliz fue un cuestionario escrito para los empleados

OS
D
A
V
Ciencias Administrativas, con una confiabilidadE
de
0.93.
R
ES
R
S
O
H
C
E analizados con estadsticas descriptivas.
ERfueron
Los D
datos

en el rea de contabilidad, validado por el Comit Acadmico de la Facultad de

Una vez

obtenidos los resultados se pudo comprobar que el rea contable posee pocos
conocimientos acerca de ajustes por inflacin, la cual la nica persona que posee
buenas bases tericas es la contadora. Se
departamento

de

contadura,

recomend

contine

que

evaluando

el

contador

del

constantemente

el

desenvolvimiento de los activos, pasivos y patrimonio.

Se concluy que los efectos de la inflacin en tales casos al ajustarlos con

base a la inflacin, y supervisar durante el proceso de control todas aquellas
actividades que se realizan para el logro de las metas, tomando en cuenta las
leyes y reglamento correspondiente para llevar una buena gestin tributaria.

Este estudio ampli la visin de la aplicacin de la metodologa de ajuste

por inflacin fiscal en una organizacin determinada, por lo cual sus resultados

16

sirven para comparar los que sern obtenidos en la presente investigacin al

abordar la misma metodologa aplicada por las firmas contadoras objeto de
anlisis.

Tambin, De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008) publicaron un artculo

arbitrado en la Revista Venezolana de Gerencia titulado: La inflacin como factor

OS
D
A
V
analizar la inflacin como factor distorsionante
de la informacin financiera;
R
E
S
RE de Fernndez (2002), Catcora
S
tomando como referencia los
planteamientos
O
H
C
E
R Banco Central de Venezuela (2006), entre otros. La
(2000), Yanes
DE(2006),

distorsionante de la informacin financiera. El propsito de este trabajo fue

investigacin se centra en las tcnicas de medicin de la inflacin y el inicio del

proceso de actualizacin o reexpresin de los datos histricos arrojados por los
estados financieros, as como tambin, su incidencia bajo un escenario en
Venezuela para el ao 2006.

Se

efectu

una

revisin

documental bibliogrfica

basada

en

los

fundamentos tericos y estadsticos de: sobre la inflacin, su medicin, clculos e

incidencia. Los resultados arrojaron cmo la unidad monetaria en Venezuela, ha
perdido su capacidad adquisitiva producto del fenmeno inflacionario, el cual se
refleja en la informacin financiera de las empresas.

Se concluy que los estados financieros de una empresa, constituyen el

medio principal para comunicar informacin acerca de su situacin financiera y

17

resultados de operacin para la toma de decisiones, sin embargo, en economas

inflacionarias los datos contables basados en costos histricos, presentan
informacin distorsionada poco veraz, actual, relevante y precisa; por lo cual se
recomienda actualizarla por efectos de la inflacin.

Este estudio aport informacin sobre la consideracin de la inflacin como

OS
D
A
V lo cual sirve para comparar
las ventajas del uso de la reexpresin de los E
mismos,
R
ES
R
S
los hallazgos que sern obtenidos,
O especficamente al estudiar la aplicacin de las
H
C
E
ER
metodologas
ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.
Dde
elemento que distorsiona los estados financieros de las organizaciones, resaltando

Del mismo modo, Domnguez (2007) realiz un estudio con el objetivo de

comparar la aplicacin de los ajustes por inflacin, basados en la DPC-10 Ajuste
Financiero y en la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ajuste Fiscal) en Venezuela.
La investigacin se sustent en los planteamientos de autores como Redondo
(1993), Ruiz (2000), Catcora (1999), Ley de Impuesto Sobre la Renta (2007) y la
DPC-10 (2000), la metodologa utilizada fue de tipo documental, descriptiva y
comparativa.

La tcnica de recoleccin de datos utilizada fue la observacin documental

obtenida de la Ley de Impuesto sobre la Renta, la Declaracin de Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados N 10, y fuentes bibliogrficas, que rigen la
aplicacin de los Ajustes por efectos de la inflacin.

18

La comparacin de los datos fue realizado en forma cualitativa,

procedindose a la identificacin de categoras de estudio. Los resultados
revelaron que existen notables diferencias en cuanto a las reglas o normativas y
formas de clculo, tanto para el ajuste por inflacin fiscal establecido por la Ley de
impuesto sobre la renta como para el ajuste financiero.

OS
D
A
V fiscal, as como el ajuste
legislacin venezolana en torno al ajuste porE
inflacin
R
ES
R
S
financiero; lo cual es un aporte
O para conocer las normativas existentes en la
H
C
RElegalmente la aplicacin de las mismas en el ordenamiento
materia y que
DErigen
Este estudio ampli la informacin sobre las diferencias establecidas en la

jurdico venezolano.

Otro estudio de inters, fue realizado por Molina (2006) con el objetivo de
analizar las metodologas fiscales y financieras para el ajuste por inflacin
establecidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta y la Declaracin de Principios
de Contabilidad Nmero 10. El artculo presenta una metodologa documental,
utilizando como diseo el bibliogrfico, en tanto se analizaron documentos
relativos a las leyes que rigen esta materia contable, as como los Principios de
Contabilidad Nmero 10.

Se indic en los resultados que la mayora de los pases con altos ndices
de inflacin, han elaborado normas para corregir la distorsin producida en los
estados financieros cuando en una economa se encuentra presente ente flagelo.

19

Venezuela no ha escapado de esta situacin, por lo que la Federacin de Colegios

de Contadores Pblicos, ha elaborado normas para regular la presentacin de la
informacin financiera, las mismas se encuentran sustentadas en Normas
Internacionales de Contabilidad. (NIC).

Se indic que el ajuste por inflacin puede realizarse bajo la metodologa

OS
D
A
Vy razonable al momento de
determinar cul de ellos proporciona informacin
til
R
E
ES
R
S
precisar el patrimonio de los accionistas
y tomar decisiones que puedan afectar el
O
H
C
E
pago de dividendos
DERo el anlisis de crditos.

financiera y fiscal lo cual lleva a la necesidad de evaluar estos mtodos para

Se concluy que ambas metodologas no arrojan los mismos resultados, la

DPC 10 busca medir la eficiencia de la empresa a travs de la gerencia, mientras la
Ley de Impuesto Sobre la Renta slo busca producir un efecto en la renta gravable
del contribuyente sin importar si este es eficiente o no con el manejo de la inflacin.

Este estudio aport informacin terica sobre la aplicacin de las

metodologas fiscales y financieras para el ajuste por inflacin, explicando el
marco legal correspondiente a las mismas, lo cual sirve de soporte terico para
este estudio.

Para finalizar, Guanipa (2004) realiz un estudio dirigido a evaluar la

metodologa de ajuste por inflacin fiscal y financiero aplicada en la empresa

20

GUSILCA. El marco terico se fundament en los criterios de Ctacora (2000),

Yanes (1993), D'Ascolis (1998) y en la Ley de Impuesto sobre la Renta referente al
ajuste fiscal por inflacin y en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10
sobre el ajuste por inflacin financiero.

La metodologa utilizada fue de tipo evaluativa, documental y de

OS
D
A
V por tres (3) personas, los
transaccional descriptivo. La poblacin qued E
constituida
R
ES
R
S
cuales eran representantes de
Ola empresa GUSILCA. Debido a que la poblacin
H
C
E
era pequea
DEseRrealiz un censo poblacional para la aplicacin de los
campo, calificndose el diseo de la investigacin como no experimental

instrumentos.

La recoleccin de datos, se llev a cabo a travs de la aplicacin de un

cuestionario el cual estuvo dirigido a las tres personas que laboran en la empresa
GUSILCA. Los resultados obtenidos revelaron que existen notables diferencias en
cuanto a las reglas o normativas y formas de clculo, tanto para la metodologa de
ajuste por inflacin fiscal como para la metodologa de ajuste por inflacin
financiero; se recomienda a la empresa objeto de estudio continuar con la
aplicacin paralela de ambas metodologa por inflacin con el fin de dar
cumplimiento con las normativas legales.

Este

estudio

aport

informacin

sobre

las

diferencias

entre

las

metodologas de ajuste por inflacin fiscal, as como el financiero, lo

21

cual sirve de referencia para conocer la aplicacin de cada una de ellas,

siendo un soporte para responder a los objetivos centrados en describir la
aplicacin

de

las

mismas por las

firmas de

contadores pblicos del

municipio Maracaibo.

Las investigaciones antes mencionadas se consideraron antecedentes

OS
D
A
V la forma de aplicacin
explicando la naturaleza del mismo, as como
sobre
R
E
ES
R
S
de las metodologas financiera
O y fiscal en las actividades contables como
H
C
E
EReliminar
alternativa D
para
las distorsiones en la informacin financiera
relevantes por cuanto aportan informacin sobre el ajuste por inflacin

de las empresas. Del mismo modo, muestran la importancia de dicho ajuste

para el manejo financiero y contable de las organizaciones, guiando sobre los
aspectos a considerar en su evaluacin, as como los autores relacionados con el
tema en estudio.

Bases Tericas

Inflacin

Respecto a la inflacin, se exponen algunos aspectos relacionados se

analiza su definicin, fenmeno, criterios, causas, consecuencias y distorsiones
que causa en los estados financieros.

22

Definicin de Inflacin

Existen diversos autores que se han orientado a explicar el concepto de

inflacin. En este sentido, Fernndez (2002) seala que la inflacin comprende un
fenmeno

caracterizado por el alza

generalizada

desorganizada

de

pronunciada,
los

niveles

de manera continua,
generales

de

OS
D
A
V de la unidad
poder adquisitivo
R
E
RES

precios

correspondientes a los bienes y servicios. Para el autor, la inflacin se caracteriza

por una prdida significativa del

S
O
H
EC

afectando la capacidad de pago.

DER

monetaria,

El mismo autor indica que la inflacin puede ser considerada como una
alteracin de las condiciones econmicas, determinndose la presencia de
excesivo circulante, el cual se coloca en poder del pblico, confrontndose con
una escasa produccin de bienes y servicios, lo cual genera alza de precios por
exceso en la demanda comparativamente con la oferta.

Por su parte, Catcora (2000), explica que la inflacin consiste en el

incremento en trminos de porcentaje o ndice de precios estimada en torno a los
bienes

servicios

que

configuran

la

cesta

bsica

de

economa,

comparativamente al considerar dos perodos preestablecidos. Para el autor,

comprende un fenmeno de orden econmico caracterizado por la prdida del
poder adquisitivo de la moneda en una economa.

23

En relacin con la definicin de inflacin, Dornbusch, Fischer y Startz

(2002), sealan que la inflacin es la tasa de variacin de los precios durante un
perodo determinado.

Del mismo modo, Redondo (2004) expresa que la inflacin consiste en el

menoscabo o deterioro del poder adquisitivo de la moneda, lo cual incrementa el

DO
A
V
ER

valor monetario de los bienes o servicios, al mismo tiempo que minimiza el poder
de compra.

RE
S
O
H

E
DER

Tambin, Barro (2004) refiere que consiste en el crecimiento continuo,

sostenido y prolongado al paso del tiempo del nivel general de precios, cuyas
consecuencias se centran en el deterioro del poder adquisitivo de la moneda. La
inflacin es el aumento o acrecentamiento sostenido y generalizado de todos los
precios de los bienes y servicios existentes en una economa.

Coincidiendo con lo mencionado, Gordon (2005) plantea que la inflacin es

el crecimiento, as como progresin continua y generalizada de los precios de los
bienes o servicios existentes en una economa, evidenciando un alza consistente
con el nivel general de precios o disminucin del poder adquisitivo del dinero. En
determinadas oportunidades se pueden elevar los precios, pero ello no implica la
existencia de inflacin por su solo, debe darse paralelamente de manera sostenida
en el tiempo.

24

Segn Mankiw (2006) es cierto como la inflacin de la base monetaria

implica una tendencia enfocada en lograr que los precios se eleven, sin embargo,
deducir como la inflacin es un alza sostenida de los precios no siempre es
correcto porque la misma puede mostrar variaciones dentro de los niveles
observados.

OS
D
A
V de porcentaje o ndice de
inflacin en trminos de un incremento en trminos
R
E
ES
R
S
precios, lo cual disminuye el poder
O adquisitivo. Por tanto, se indica que la inflacin
H
C
E
implica un incremento
DER en los precios, el cual debe ser de tipo generalizado en los
Como puede evidenciarse, los autores citados coinciden al conceptulizar la

factores de la economa, y mantenerse en forma sostenida por un perodo

determinado.

El Fenmeno de la Inflacin

Analizando el fenmeno de la inflacin, Molina (2006) afirma que el proceso

inflacionario que experimenta Venezuela, se mantiene vigente, e implica una
distorsin las cifras presentadas en los estados financieros, generando problemas
en el poder adquisitivo. Es un fenmeno asociado al desequilibrio entre los bienes
y servicios y la masa monetaria.

Opina el mismo autor que, la inflacin es calificada como un fenmeno

vinculado con las variables econmicas, el cual genera un impacto social. Explica

25

que en Venezuela el fenmeno de la inflacin ha afectado la economa indicando

que sus efectos se han observado en la masa de trabajadores, quienes son las
personas con menores ingresos.

Dicho autor seala que los procesos inflacionarios, estn asociados a los
excesos monetarios, es decir, cuando la tasa de crecimiento monetario supera la

OS
D
A
V se produce la inflacin.
bsqueda de pocos bienes y servicios en una E
economa,
R
ES
R
S
O
H
C
RE
Por su
parte, Tealdo (2006) agrega que la inflacin es un fenmeno muy
DE
tasa de crecimiento de los bienes, o cuando existe exceso de dinero en la

complejo, cuyas caractersticas implican el aumento de precios, produciendo una

redistribucin en los ingresos de los ciudadanos. Es decir, es un fenmeno, donde
determinados sectores pierden de manera significativa su poder adquisitivo.

Dicho fenmeno, se expresa en distintos tipos, debido a que las causas que
la provocan son diferentes, indicando la inflacin de demanda, inflacin de costos
e inflacin estructural. La inflacin de la demanda es aquella donde la demanda
global de la economa es superior a su oferta de bienes y servicios, encontrndose
la economa a pleno empleo, es decir, a pleno funcionamiento.

Expone Tealdo (2006) que la inflacin de costos es aquella, donde los

mercados no son competitivos, existen monopolios u oligopolios, en los distintos
tipos de bienes, y esto lleva a que los sectores concentrados controlan la oferta,

26

produciendo un incremento de precios. La inflacin estructural es aquella inflacin

que se produce como consecuencia de conflictos en la oferta de un bien bsico de
la economa, que impacta en todos los precios.

Especficamente en Venezuela, el fenmeno de la inflacin de acuerdo con

Guerra (2008) se expresa como un fenmeno que afecta todos los mbitos de la

OS
D
A
V y servicios,
mermada su capacidad de adquisicin de E
productos
R
ES
R
S
generar malestar poltico.
O
H
C
E
DER

economa, y especialmente el poder adquisitivo del ciudadano, el cual ve

adems de

Por tanto, se evidencia a partir de lo antes sealado por los autores citados,
que el fenmeno de la inflacin, como alza generalizada y sostenida de los
precios, afecta el contexto de la economa, siendo un aspecto que interviene en el
mbito econmico y por consiguiente afecta las esferas contables y fiscales que
determinan el estado financiero de las empresas.

Medicin de la Inflacin

En torno a medir la inflacin, Catcora (2000) seala que representa un

criterio para la aplicacin del ajuste por inflacin. La hiperinflacin supone un
proceso inflacionario muy elevado. Este tipo de inflacin galopante, implica una
situacin en la cual se da un veloz crecimiento de los precios, o sea, elevadas
tasas de inflacin.

27

De acuerdo con el Banco Central de Venezuela (2006), la inflacin se mide

mediante diferentes ndices elaborados por esta institucin, incluyendo el ndice de
Precios al Consumidor (IPC), que mide el cambio promedio registrado en un
determinado perodo de tiempo, en los precios a nivel de consumidor, de una lista
de bienes y servicios representativos del consumo familiar, con respecto al nivel
de precios vigente para un ao escogido como base.

OS
D
A
V(IPM), el cual comprende un
Tambin incluye el ndice de Precios alE
Mayor
R
ES
R
S
indicador que refleja solamente
O cambios en los precios de los bienes en su
H
C
E
primera transaccin
DER comercial, dentro del territorio nacional, as como el ndice de
Precios Nivel Productor (IPNP), el cual es un indicador de alerta a la inflacin, que
mide la evolucin de los precios de los bienes producidos para el mercado interno
y la exportacin.

Expresa Chuecos (2005) que el ndice de Precios al Consumidor (IPC) para

el rea Metropolitana de Caracas es uno de los ms utilizados, y consiste en un
indicador estadstico que mide la evolucin de los precios de la cesta de bienes y
servicios, representativa del consumo familiar, durante un perodo determinado.
Para su clculo se toma como referencia un ao base, un listado de bienes y
servicios que consumen los hogares venezolanos.

Por su parte, Guerra (2008) seala que a partir de enero de 2008, el Banco
Central de Venezuela (BCV) y el Instituto Nacional de Estadsticas (INE),

28

comenzaron a elaborar y divulgar el ndice Nacional de Precio al Consumidor

(INPC). La diferencia entre el IPC y el INPC es su amplitud, pues el primero solo
considera la zona metropolitana de la ciudad de Caracas, mientras el INPC cubre
las 10 principales ciudades ms una muestra de 74 localidades, incluyendo al IPC.

El mismo autor expresa que el INPC comprende 13 agrupaciones que van

OS
D
A
V la variacin porcentual y
restaurantes y hoteles y sobre la base del INPC
se
calcula
R
E
ES
R
S
se obtiene la tasa de inflacin respectiva,
tanto general como de cada agrupacin.
O
H
C
E
DER
desde los alimentos y bebidas no alcohlicas, alcohlicas, hasta servicios educativos,

Por tanto, se evidencia que existen ndices estimados por el Banco Central
de Venezuela y el Instituto Nacional de Estadsticas (INE), para determinar la
inflacin en el pas, los cuales se consideran criterios a nivel contable a los efectos
de procesar la data financiera de las empresas, as como en materia de las
operaciones tributarias.

Causas de la Inflacin

Respecto a las causas de la inflacin, Toro (1993) seala que el aumento

general del nivel de precios, se relaciona con la prdida de valor del dinero, est
relacionado con causas concretas e inmediatas de la economa, pero, en esencia
se produce la misma cuando la oferta monetaria crece ms que la oferta de
bienes y servicios (p. 463).

29

De acuerdo con Dorta, lvarez y Bello (2002), los estudios demuestran que
entre las principales determinantes de la inflacin se encuentran las variables
fiscales, presiones salariales y variables cambiarias. Es interesante destacar que
en el corto plazo no se consigue una relacin fuerte entre variables monetarias y el
crecimiento de los precios.

OS
D
A
V
causas fundamentales: presiones de tipoER
inflacionarias
que implican un
S
E
R
S
desequilibrio de oferta y demanda
vinculado con el ascenso en los precios; y
O
H
C
E
R
mecanismos
los cuales hacen que esos aumentos de precios se
DdeEpropagacin,
Los mismos autores indican que ante una inflacin se suelen distinguir dos

trasladen a otros mercados y se repitan a travs del tiempo, posibilitando que la

inflacin se mantenga. Ejemplos de mecanismos de propagacin son las
expectativas inflacionarias, o mecanismos de remarcacin de precios basados en
la inflacin del perodo anterior.

Por su parte, Teigeiro (2004) seala la inflacin es un fenmeno originado

por diversidad de causas vinculadas a la economa, atribuyndose sus causas a la
demanda, a los costos, a la visin estructuralista y la concepcin monetarista. El
enfoque causal de la demanda manifiesta que el proceso inflacionario se acelera
cuando existe exceso de dinero en manos de los consumidores producto de la
elevacin del gasto pblico por parte del gobierno.

30

El mismo autor indica que ocurre de igual forma cuando el sector privado
realiza grandes inversiones y se mueven significativas cantidades de dinero. Esto
conduce a que los individuos tengan ms poder adquisitivo en sus manos
manifestndose la tendencia al consumo masivo lo que acarrea un aceleramiento
en el nivel de precios.

OS
D
A
V de produccin, los cuales
la causa de la inflacin es el aumento de los
costos
R
E
ES
R
S
aumentan por efecto del aumento
O de los salarios por disposicin gubernamental o
H
C
E
ER
presiones de
trabajadores, incremento o creacin de impuestos, elevacin de
Dlos
De igual forma, Teigeiro (2004) expresa que la teora de costos indica que

la tasas de inters que afecta a las operaciones de crdito, encarecimiento de las

materias primas tanto en el mercado interno como aquellas provenientes del
mercado externo; lo cual se carga al precio de venta al consumidor para sostener
las actividades y objetivos empresariales.

Segn el autor antes mencionado una visin estructuralista indica que hay
proceso inflacionario cuando se manifiestan condiciones en la economa como los
desequilibrios en las cuentas del comercio exterior que impide el ingreso de
divisas y/o disminucin de las actividades de produccin; la insuficiencia en el
ahorro que lleva a que no existan posibilidades de inversin ni de consumo;
cuando existe una mala estructura productiva que no permite generar la cantidad
suficiente de bienes y servicios provocndose escasez y por ende especulacin
cuya tendencia final es el incremento de los precios.

31

Finalmente, Teigeiro (2004), seala la concepcin monetarista de la

inflacin indicando que el incremento general y sostenido de los precios ocurre
cuando de forma irresponsable los gobiernos realizan emisin inorgnica de
dinero para satisfacer determinadas exigencias, que lleva a que se incremente la
masa monetaria que provoca un exceso de liquidez, lo cual hace que la demanda
se dispare afectando al incremento de los precios de los bienes y servicios.

OS
D
A
Opina Guerra (2008) que las causas E
deR
la V
inflacin en Venezuela estn
S
RElos dficits fiscales, el financiamiento
S
claramente identificadas, al O
prevalecer
H
C
E
R
monetario D
y laEdevaluacin del tipo de cambio. Sin el entendimiento de estos
elementos es muy difcil disear y aplicar polticas para abatir la inflacin y por esa
razn es que se observa a las altas autoridades monetarias y fiscales han
asumido decisiones contradictorias, incluyendo disminucin de impuestos,
intensificacin de controles de precios y de cambio, lo cual no ha detenido el alza
de los precios.

Por tanto, se evidencia que la inflacin se relaciona con diversidad de

causas, observndose que las condiciones de la demanda, de los costos, las
situaciones de orden fiscal, estructural y de poltica monetaria pueden facilitar el
desencadenamiento de la misma, lo cual luego de evidenciada es de difcil control,
teniendo consecuencias sobre la economa y el poder adquisitivo.

32

Consecuencias de la Inflacin

Al considerar los efectos o consecuencias de la inflacin, Vera (1996),

indica que la inflacin genera costos para la sociedad, y que en sus fases iniciales
crea cambios bruscos en los precios relativos, deteriora los saldos reales, afecta la
liquidez de las unidades econmicas, profundiza los problemas distributivos,

OS
D
A
V
que la inflacin alta es una fuente de desequilibrio
de las finanzas pblicas, crea
R
E
S
E
Rdesalienta
S
desconfianza en la moneda domstica,
la inversin productiva y reduce
O
H
C
ERE de la economa.
el ritmo de D
acumulacin
beneficia a los deudores monetarios y perjudica a los acreedores. Agrega adems,

Por su parte, Tomal (2002) indica que produce que se deteriore el poder
de compra, implicando ello como la disminucin del valor real de la moneda,
medido de acuerdo al ndice de precios al consumidor. Al deteriorarse el poder de
compra del dinero, los agentes econmicos observarn que se disminuye el poder
adquisitivo, por cuando en la medida que el dinero pierde valor, no es posible
adquirir igual cantidad de bienes o servicios como podra hacerse en otro
momento sin inflacin.

Para el autor, los impactos inflacionarios afectan a los agentes econmicos

en relacin al tipo de inflacin que se experimente, produciendo un flujo, que se
inicia desde que surge el proceso inflacionario con lo cual se puede dimensionar,
tanto cualitativa como cuantitativamente, a quien perjudica o beneficia.

33

Sin embargo, explica Martnez (2004), en los pases en vas de desarrollo

no siempre, las personas, instituciones o empresas pueden solventar los
desequilibrios que produce un proceso inflacionario, por lo que se producen
trastornos en el desarrollo de las actividades. Debido al proceso inflacionario, se
limitan las posibilidades de los ciudadanos de contar con los aspectos elementos
para dar cobertura a las necesidades y las empresas disminuyen su capacidad de
produccin, contrayendo la economa.

DO
A
V
ER

ES
R
S
Opina Quesada (2006)O
que la inflacin afecta la economa de los pases,
H
C
ERE
afectando la
disminuye la capacidad de pago de los salarios y
Dcompetitividad,
genera condiciones de incertidumbre que ocasiona un incremento de precios.
Cabe mencionar que los ciudadanos que cuentan con ingresos fijos como es el
caso de los asalariados, pensionados o personas que viven de rentas tendrn
consecuencias en su capacidad adquisitiva.

Por su parte, Guerra (2008) afirma que la inflacin tiene efectos perniciosos
en la economa, entre otros el deterioro de los ingresos, especialmente de quienes
reciben una renta fija o cuyas remuneraciones no se ajustan de manera
proporcional a la subida de los precios, limitando la capacidad de adquisicin de
bienes y servicios.

El autor antes mencionado acota que, cuando en una economa suben los
precios, se distorsiona la asignacin de recursos en cuanto es difcil determinar si

34

el aumento de los precios obedece a la mayor preferencia del consumidor o a un

alza generalizada de precios. Al incrementarse la inflacin se genera
incertidumbre y se inhibe la inversin, afectando el crecimiento de la economa y si
no se controla en forma ajustada genera inestabilidad poltica, pudindose a
cuestionar la gobernabilidad.

OS
D
A
V
multiplicidad de efectos, donde la mayora deE
losR
componentes
de un pas se ven
S
REy en la dinmica de la economa,
S
perjudicados en su poder O
adquisitivo
H
C
E
R
destacndose
que dichas variaciones de los precios afectan la actividad contable y
DE
Por tanto, se aprecia en funcin de lo mencionado que la inflacin tiene

financiera de las empresas.

Distorsiones de la inflacin en los Estados Financieros

Respecto a las distorsiones de la inflacin en los Estados Financieros,

la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (2002)
seala que:

La inflacin es un fenmeno de la economa que ha afectado a

Venezuela, especialmente en las ltimas dcadas. Aunque sus
efectos y magnitudes se reducen, ser un aspecto distorsionarte en
la inflacin financiera que suministra los estados financieros
elaborados con base histrica A o nominal, la cual supone una
moneda estable (p. 7).

35

Por

su

parte,

Molina

(2006)

seala

que

el

impacto

en

los

estados financieros producto de la inflacin es importante, pues al mismo

tiempo afecta las ventas, el poder adquisitivo, y en general disminuye la
inversin empresarial.

En el criterio de De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008), cuando un pas est

OS
D
A
V econmica, porque las
basadas en costos histrico, al distorsionar E
la R
realidad
ES
R
S
transacciones estn registradas
O con bolvares de diferente poder adquisitivo,
H
C
ERdeEhomogeneidad y de comparabilidad.
ocasionando
Dfalta
afectado por el proceso inflacionario, se afectan las operaciones de contabilidad

Explican los autores antes mencionados, que para poder efectuar

comparaciones adecuadas se debe trabajar con cifras homogneas. Es por ello
que la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV,
2000) enunci la DPC-10, revisada e integrada. De acuerdo al prrafo 46 de la
DPC-10:

es aplicable a todas las entidades de cualquier naturaleza y

ramo, con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en
periodo preoperacional y en general todas aquellas domiciliadas
en el pas que presenten informacin financiera individual o
consolidada (p. 10).

De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008), agregan que los estados financieros,

cuyo objetivo es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, la

36

gestin econmica, cambios en la posicin financiera, en la inversin, de manera

que sean tiles para el proceso de toma de decisiones de las empresas. Por tanto,
la informacin sirve a la gerencia, propietarios, trabajadores, acreedores,
potenciales inversionistas, entre otros. La inflacin en Venezuela, distorsiona la
informacin de los estados financieros de las empresas situacin negativa para las
empresas puesto es fundamento de la toma de decisiones.

OS
D
A
V mencionados, que la
Por consiguiente, expresan los mismos
autores
R
E
ES
R
S
presencia del fenmeno econmico
de la inflacin en Venezuela, obliga a
O
H
C
RE
reexpresar D
laEinformacin contable de las partidas que provienen de la
comercializacin de las empresas, de aquellos resultados originados por el manejo
o tratamiento de la gerencia sobre las partidas monetarias, para que de esta
manera cualquier usuario pueda distinguir adecuadamente el efecto de la inflacin
en la informacin financiera.

Aplicado a Venezuela, Vsquez (2008) plantea que el pas est

inmerso en un proceso inflacionario desde hace aproximadamente trece
aos, lo cual ha generado un efecto negativo sobre los precios, costos, sueldos y
salarios, valores de las propiedades, tasa de cambio, tasa de inters,
entre otros. En consecuencia, si los estados financieros de una empresa reflejan el
resultado de sus actividades y su situacin financiera actuando en un ambiente
econmico, deben reconocer ese efecto inflacionario, porque de lo contrario
carecen de utilidad.

37

Por tanto, se evidencia que en Venezuela la inflacin comprende un

fenmeno presente el cual amerita de la investigacin para corregir las
distorsiones que genera a nivel de los estados financieros y de la informacin
contable de las empresas, siendo ello el fundamento del presente estudio
enfocado en analizar las metodologas de ajuste por inflacin.

Ajuste por Inflacin

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

En relacin al ajuste por inflacin, se expone su definicin, mtodos,

E
DER

metodologas y aplicacin del mismo, dado que son elementos contemplados en

los objetivos del presente estudio.

Definicin de Ajuste por Inflacin

En cuanto a la definicin de ajuste por inflacin, Fernndez (2002), seala

que consiste en el proceso de revaluar las cuentas contables de los estados
financieros a moneda del mismo poder adquisitivo. Estos ajustes conducen a
distinguir entre cuentas monetarias, expresadas en unidades de moneda del final
del perodo y, cuentas no monetarias, expresadas en distintas unidades de
moneda correspondientes a las distintas fechas en que se crearon.

El mismo autor asevera que, las partidas monetarias son aquellas

que no estn protegidas contra los efectos de la inflacin, puesto que

38

sus valores nominales son constantes, salvo que estn sujetos a reajuste
por contrato o decreto. En complemento a esta definicin, la FCCPV
(2002) en la DPC-10 menciona que las partidas monetarias reflejan el
poder adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del ltimo balance general.
Algunas de ellas son: efectivo, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, prstamos,
entre otras.

OS
D
A
V indica que las partidas de
En este mismo orden de ideas, Catcora
(2000)
R
E
ES
R
S
naturaleza monetaria pierdenO
valor en economas que tienen una alta tasa de
H
C
E
ERtodo
inflacin, yD
como
fenmeno econmico, debe existir una contraparte que
gana valor al transferirlas a su poseedor. Su valor histrico est representado por
un monto fijo nominal que no cambia, y una parte de ese valor nominal se pierde
por efectos de la inflacin.

Por otra parte, Fernndez (2002) define partidas no monetarias como

aquellas que estn protegidas contra los efectos de la inflacin y estn expresadas
normalmente en distintas unidades de moneda. Del mismo modo, Catcora (2000)
expresa que son partidas que aumentan su valor en pocas de inflacin sostenida
y que no expresan un valor fijo en trminos de la unidad utilizada como signo
monetario de la economa en la cual se desarrolla una entidad.

Por otro lado, la FCCPV (2000) en el prrafo 15 DPC-10 hace referencia

a ellas:

39

Los activos no monetarios tienden a guardar su valor productivo

aparte de las fluctuaciones en el nivel general de precios. Ejemplos
son las existencias y el activo fijo. Los pasivos no monetarios se
limitan a ciertos criterios diferidos las obligaciones sujetas a reajuste
en funcin del nivel general de precios. Bajo el concepto de precios
constantes, su valor histrico es su costo (u otra base al originarse)
dividido entre el nivel de precios en ese entonces multiplicado por el
nivel de precios a la fecha. Se habla de reexpresar estas partidas,
como tambin las monetarias a fechas anteriores.

OS
D
A
V cuentas de resultados
las partidas no monetarias tambin representan
aquellas
R
E
ES
R
S
que surgen de la asignacin
O entre perodos de los activos y pasivos no
H
C
RE costo de venta, depreciacin de activo fijo, amortizacin
Eejemplo:
monetarios.D
Por
Ms adelante, la FCCPV (2000) en la DPC-10 en su prrafo 65 agrega que

de costos prepagados y saldos de los diferidos no monetarios.

Por su parte, Boedo (2006) afirma que el ajuste por Inflacin es una prctica
efectuada en el pas para corregir los cambios en el nivel general de precios, as
presentar estados financieros en moneda constante. En este aspecto, la inflacin
requiere de la elaboracin como aplicacin del ajuste por inflacin al momento de
reflejar su estado financiero y cumplir con sus obligaciones tributarias.

El autor indica que implica una metodologa para la eliminacin de

distorsiones dirigida a reexpresar los estados financieros para presentarlos
en una moneda estable para reflejar la utilidad real de las operaciones de la
empresa, comparando los patrimonios inicial y final expresados en iguales
unidades monetarias.

40

Por tanto, se infiere a partir de lo antes expuesto, que el ajuste por inflacin
comprende el anlisis y consideracin de arreglos contables de los estados
financieros, cuando stos presentan saldos no reales producto de condiciones de
hiperinflacin,

siendo

necesario

actualizarlos

mediante

los

ajustes

correspondientes por los efectos de la inflacin.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin

Respecto a la metodologa financiera de ajuste por inflacin, Molina (2006),

E
DER

seala que la misma tuvo como propsito fundamental reconocer el impacto que
causa la inflacin en la informacin financiera, es decir en los estados financieros
bsicos, balance general, ganancias y prdidas, estado de movimiento de las
cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo. De acuerdo con el autor, dicha
metodologa propuesta por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de
Venezuela (2000), considera los siguientes elementos:

a) Nivel Especfico de Precios. De acuerdo con la FCCPV (2000) en el

Prrafo 43 de la DPC-10, el Nivel Especfico de Precios (NEP) o tambin denominado
Mtodo de Costos Corrientes consiste, en forma simplificada, en la sustitucin de los
valores histricos por los valores actualizados, generalmente limitado en su aplicacin
a los inventarios o al activo fijo. Este ajuste origina un supervit patrimonial. Este
mtodo no est de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptacin General en
Venezuela (VenPCGA), por ser equivalente a la revaluacin simple de activos.

41

b) Nivel General de Precios. El mtodo del nivel general de precios o de

precios constantes mantiene conceptualmente el principio de los costos histricos.
Es la aplicacin de una unidad monetaria de poder adquisitivo constante a los
estados financieros histricos. De acuerdo con la FCCPV (2000) en los Prrafos
36 al 42 de la DPC-10, las partidas en los estados financieros se clasifican en
monetarias y no monetarias, siendo las primeras aquellas que no estn protegidas

OS
D
A
Vpor cobrar y
constantes; mientras que el efectivo, las cuentas
R
E
ES
R
S
prstamos son ejemplos de
partidas
O monetarias.
H
C
E
DER

contra los efectos de la inflacin, puesto que sus valores nominales son
pagar y los

Expresa la FCCPV (2000) que en DPC-10 los activos y pasivos monetarios

vinculados contractualmente a cambios de precios (bonos y prstamos) se
muestran en el balance general reexpresado por su importe ajustado. La
contrapartida de este ajuste debe ser presentada en el estado de resultados
formando parte del costo integral (beneficio) de financiamiento. As, las partidas
monetarias se presentan a su valor nominal, y para efectos comparativos, las
partidas monetarias de fechas anteriores al cierre del ejercicio, se deben actualizar
a la moneda de poder adquisitivo de dicho cierre.

Bajo este mtodo, todas las partidas estn sujetas al principio del costo
histrico reexpresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las inversiones
los registros contables se efectuarn con base en lo dispuesto por la DPC 15
"Contabilizacin de Inversiones".

42

En este sentido, Gmez y Leal (2009) afirman que el NGP respeta el

concepto de los costos histricos y consiste en la aplicacin de una unidad
monetaria constante a los estados financieros histricos, utilizndose el ndice de
precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas (IPC). Este mtodo tiene
ventajas como son respeta el principio de los costos histricos, utiliza un factor de
ajuste objetivo (IPC), fcil de revisar y verificar, es completo e integral, ya que

DO
A
V
ER

corrige todas las partidas y determina la ganancia o prdida monetaria.

ES
R
S
c) Mtodo Mixto. DeO
acuerdo con la FCCPV (2000) la DPC-10, en el
H
C
ERqueEuna vez reexpresados los estados financieros por el mtodo
Prrafo 44 D
seala
del nivel general de precios, se actualizan los activos no monetarios segn el
segundo mtodo sealado en el prrafo 18, incorporando sus valores corrientes y
modificando el costo de ventas y los gastos de depreciacin del ejercicio en
funcin de estos valores. Esta incorporacin origina una variacin en el patrimonio
denominada resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios.

La misma Federacin antes mencionada indica que, en la DPC-10, Prrafo

45, se afirma que el resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios,
es el exceso o defecto de los valores corrientes de los activos no monetarios sobre
el valor histrico reexpresado segn el nivel general de precios.

Por su parte, Gmez y Leal (2009) sostienen que primero se aplica el

mtodo NGP y posteriormente se sustituyen los valores reexpresados por el valor

43

segn el Mtodo de Costos Corrientes o del Nivel Especfico de Precio, el cual

consiste en sustituir valores histricos por los valores actualizados segn precios
de mercado, generalmente, limitada su aplicacin a los inventarios y propiedad,
planta y equipo. Este mtodo considera el impacto de la inflacin en cada
empresa, proporciona soportes ms adecuados para la toma de decisiones,
considera el estado fsico de los activos.

OS
D
A
V (2000), la base es el costo
d) Base de Datos Utilizada. Segn laE
FCCPV
R
ES
R
S
histrico, es decir se mantieneO
conceptualmente el principio del costo histrico, los
H
C
E
cuales en ningn
DERmomento es modificado, pues lo que se busca es convertir los
mismos en moneda equivalente en el tiempo. El ajuste financiero requiere de un
balance general, y de un estado de ganancias y prdidas actual, para llevar
adelante el ajuste.

e) Partidas Incluidas. En esta metodologa financiera, la FCCPV (2000)

seala que el anlisis de las partidas se realiza en forma integral, incluyendo todas
las partidas no monetarias del balance general y todas las no monetarias del
Estado de Resultados, al cierre del ejercicio econmico en que la entidad presenta
por primera vez los estados financieros ajustados por inflacin como nicos.

f)

Ajuste de Patrimonio. En cuanto al ajuste financiero, expresa la

FCCPV (2000) que el patrimonio, con excepcin de las utilidades retenidas, se

reexpresa aplicando el ndice de precios al consumidor desde las fechas en que

44

los componentes fueron aportados, sin disminuir los conceptos arriba sealados
en el ajuste fiscal.

g) ndices
financiera

son

Aplicados.
calculados

Los

por

ndices

organismos

utilizados
oficiales,

en
lo

la

metodologa

que

garantiza

independencia en el factor de correccin. De acuerdo con la FCCPV (2000),

OS
D
A
Vo persona de desee realizar
utilizados estn a la disposicin de cualquierEente
R
ES
R
S
verificaciones.
O
H
C
E
DER

los resultados obtenidos son fcilmente comprobables, pues los indicadores

h) Aportes por Capitalizar. Para la FCCPV (2000), el ajuste financiero los

aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios y ajustables desde
su incorporacin en el balance.

i)

Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda. De acuerdo con la

FCCPV (2000), permite corregir la variacin del poder adquisitivo de la moneda, lo

que lleva a realizar estados financieros a una moneda constante en el tiempo, a
pesar de la inflacin. La metodologa proporciona informacin acerca del
mantenimiento o no del patrimonio de los accionistas, es decir los aumentos o
disminuciones que pudiera producirse en el mismo, como consecuencia del
fenmeno inflacionario, esto significa que el balance general al cierre del ejercicio
econmico va a reflejar el efecto acumulado de la inflacin desde la constitucin
de la empresa hasta la fecha de elaboracin de los estados financieros.

45

Este cambio de una moneda heterognea a una homognea durante un

ejercicio econmico genera una ganancia o prdida monetaria denominada
Resultado Monetario del Perodo (REME), la cual se agrupa en el estado de
resultados. El resultado REME est relacionado con el mantenimiento de una
determinada posicin monetaria de la empresa a lo largo de su ejercicio
econmico. Los datos de esta cuenta se expresan agrupados con el costo de
financiamiento.

DO
A
V
ER

ES
R
S
Por tanto, se evidencia
Ola importancia de considerar la base de datos,
H
C
E
partidas utilizadas,
DERajuste de patrimonio, ndices aplicados, aportes por capitalizar
y la correccin del poder adquisitivo; al momento de responder al objetivo
especfico dirigido a describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin utilizada por las firmas de contadores pblicos del municipio
Maracaibo.

Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin

Molina (2006) seala en referencia a la metodologa fiscal de ajuste por

inflacin, que la misma comprende la medicin del impacto de la inflacin en la
renta del contribuyente, es decir, sobre el enriquecimiento neto gravable. Esta
metodologa permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una
ganancia real y no sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizndose el
cumplimiento de los principios tributarios constitucionales.

46

El mismo autor indica que la revalorizacin de los activos fijos como

consecuencia de la aplicacin del ajuste por inflacin, se incluye para fines
tributarios en las correspondientes cuotas de depreciacin o amortizacin.
Asimismo, los aumentos del capital social de la empresa, realmente pagados en
efectivo generan al aplicar la metodologa de ajuste por inflacin, una disminucin
de la renta gravable. Con este procedimiento se busca proteger el capital que se

DO
A
V
ER

mantenga en la empresa y estimular la adquisicin de activos productivos.

ES
R
S
a) Base de Datos Utilizada.
O El ajuste fiscal segn Molina (2006) requiere
H
C
E
ERactual.
del balanceD
general
Para este ajuste tambin se utiliza el costo histrico, es
decir, se mantiene conceptualmente el principio del costo histrico, lo cual no es
modificado, pues lo que se busca es convertir los mismos en moneda equivalente
en el tiempo.

b) Ajuste Inicial. Para Molina (2006), este debe efectuarse al trmino del
primer ejercicio econmico de la empresa y que consiste en una actualizacin
extraordinaria de sus activos y pasivos no monetarios, ocasionando un tributo, el
incremento que sufran los activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial.
Este ajuste a su vez servir de referencia al sistema de reajuste regular por
inflacin el cual representara la segunda fase del ajuste fiscal.

c) Reajuste Regular. En opinin de Molina (2006), es la actualizacin

que nicamente, al cierre de los ejercicios contables que finalicen con

47

posterioridad al ajuste inicial por inflacin. Debe aplicarse a los activos y

pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio y los aumentos
de patrimonio ocurridos en el ejercicio. La actualizacin para el reajuste
regular se hace con base en la variacin del IPC, y dicho reajuste afecta la
renta gravable.

OS
D
A
Vajuste fiscal debe excluir del
diferencia entre activo y pasivo, Cuando se realiza
el
R
E
ES
R
S
patrimonio al inicio del ao, los
Oactivos fijos que se encuentren en el exterior, las
H
C
E
cuentas y efectos
DERpor cobrar a administradores y accionistas, la razn para estas
d) Ajuste del Patrimonio. Molina (2006) explica que el patrimonio es la

exclusiones radica en el hecho de que los activos fijos que se encuentren en el

exterior no estn afectados por la inflacin. La eliminacin de estas cuentas del
activo da origen a una contrapartida denominada exclusiones fiscales al
patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.

e) Aportes por Capitalizar. En la aplicacin de la metodologa fiscal de

ajuste por inflacin segn Molina (2006), los aportes por capitalizar se convierten
en capital social en un periodo de un ao despus de la fecha de cierre del
ejercicio econmico. Por el contrario, los aportes por capitalizar no convertidos en
capital social se consideran pasivos monetarios.

Por tanto, se evidencia la importancia de considerar la base de datos,

partidas utilizadas, ajuste inicial, reajuste regular, ajuste de patrimonio y aportes

48

por capitalizar ya fin de responder al objetivo especfico dirigido a caracterizar la

aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin en las firmas de
contadores pblicos del municipio de Maracaibo.

Aplicacin de las Metodologas de Ajuste por Inflacin

OS
D
A
V
Molina (2006) seala que son tiles a los fines
de contar con la informacin
R
E
S
REcontable, financiera y tributaria de las
S
veraz y oportuna sobre la O
actividad
H
C
E
R
empresas. DE
Respecto a la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin

Del mismo modo, Fernndez (2002) afirma la importancia de considerar

metodologas para expresar los estados financieros de manera efectiva y eficaz,
para apoyar las actividades de las empresas, en cuanto ellas facilitan eliminar las
distorsiones, conocer la utilidad, posibilitar la comparabilidad y soportar la toma de
decisiones. Estos aspectos se explican a continuacin:

a) Eliminacin de Distorsiones. Segn Escribano (1995)

es el

reconocimiento monetario o pecuniario del efecto inflacionario en los bienes de los

contribuyentes. Dicha eliminacin de distorsiones debe realizarse an frente a
tasas de inflacin bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada
medicin de la rentabilidad y a los peligros de distribuir el capital en forma de
dividendos o a la creacin de reservas ocultas.

49

Expresa el mismo autor, que la eliminacin de distorsiones es un

mecanismo destinado a reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial en aquellas partidas de la empresa y clasificadas en activos y
pasivos. Dicha eliminacin de distorsiones es apropiada porque bajo perodos de
inflacin, la informacin histrica que proporciona la contabilidad no representa
razonablemente la situacin patrimonial de la empresa y mucho menos sus

OS
D
A
Vfacilitando as las decisiones
asegurar una informacin coherente de la empresa
R
E
ES
R
S
de sus propietarios e interesados.
O
H
C
E
DER
resultados, por lo que hace necesario el ajuste de sus valores a los efectos de

Por su parte, Vives (2005) agrega que la eliminacin de distorsiones implica

una modificacin del resultado neto, siendo pertinente considerar que la inflacin
no afecta por igual a todas las empresas y que depende de su posicin monetaria
neta y de la magnitud del costo histrico que cada una muestre, adems de la
antigedad de sus activos. An excluyendo los resultados por posicin monetaria,
las distorsiones eran evidentes.

Del mismo modo, Ynez (2001) afirma que en esencia la eliminacin de

distorsiones consiste en revalorizar o reactualizar los Valores no Monetarios,
realizando un ajuste por inflacin, que permite al accionista y a los usuarios la
comparacin de los patrimonios inicial y final expresados en las mismas unidades
monetarias. An con inflacin moderada, si no se hace la comparacin convirtiendo
los patrimonios a la misma moneda, las distorsiones son significativas.

50

b) Conocimiento de la Utilidad. Yez (2001) afirma que en esencia el

ajuste por inflacin permite al accionista y a los usuarios de los estados financieros
conocer la utilidad real. Uno de los principios de la contabilidad sustenta la
equivalencia de los valores y esta condicin est referida a la estabilidad de la
moneda, cuando dicha estabilidad pierde su valor, queda desprovista de significacin,
los balances muestran cifras irreales en cuanto a la utilidad y otros valores contables.

OS
D
A
V inflacin se hacen con el
Agrega Catcora (2000) que los ajustes
por
R
E
ES
R
S
objetivo de reconocer la prdida
O del valor de los activos no monetarios por
H
C
RE
exposicin D
al E
la inflacin. Al presentar los estados financieros ajustados por
inflacin, estos permiten verificar la utilidad real de la empresa y la situacin actual
de la misma. El ajuste por inflacin puede generar como resultado una ganancia o
una prdida especfica. Sin embargo, reflejarse una ganancia es menos frecuente,
en tanto usualmente se transforma una la misma a nivel contable en prdidas
reales, como resultado de la estructura patrimonial y del ritmo de la inflacin.

Confirmando lo mencionado, De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008) afirman

que el balance sin ajuste por inflacin no refleja la realidad en cuanto muestra
utilidades o prdidas ficticias, activos y pasivos con valores inadecuados, perdiendo
su cualidad principal, la de proporcionar una informacin clara, real y oportuna.

c) Comparabilidad de la Informacin Financiera. De la Hoz, Uzctegui

y Borges (2008) afirman que la comparabilidad contenida actualmente dentro del

51

marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), expresa

que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a travs del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posicin
financiera y en sus resultados.

Asimismo, los autores citados agregan que los usuarios deben ser capaces

OS
D
A
Ven la posicin financiera. Este
evaluar su posicin financiera, resultados y cambios
R
E
ES
R
S
atributo, entre otros que hace
Otil la informacin suministrada por los estados
H
C
RE
financieros,D
noE
se obtiene en una economa inflacionaria como la de Venezuela, al
de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de

pretender compararlos utilizando el esquema de los valores histricos.

Explica Antonetti (2005) que la aplicacin homognea de ndices

determinan valores que no siempre tienen relacin con el valor de reposicin
depreciado de los bienes y producen resultados cuyas expresiones cuantitativas
no son comparables entre s. Afirma que una de las premisas fundamentales de
cualquier informacin contable es precisamente considerar la utilidad, de la
misma. Esto supone que la informacin sirva a los fines de los anlisis financieros
como contables, siendo oportuna, fiable y potencialmente verificable.

El mismo autor antes mencionado seala que considerar la informacin

contable til implica asumir variaciones para poder ajustarse a los propsitos de
uso de la misma. En este entorno debe considerarse que los distintos propsitos

52

de uso de los estados financieros, se orientan o dan respuesta a los

requerimientos del bien econmico, financiero o tributario.

Igualmente, Vsquez (2008) agrega que el ajuste por inflacin permite

emitir informacin financiera que pueda ser comparable con aquella generada en
otros centros mundiales, de acuerdo a las Normas Internacionales de

OS
D
A
V con relacin a todos los
contabilidad lleguen a ser lo ms armnicosEposibles
R
ES
R
S
pases, a travs de la creacin
O de unas normas nicas que puedan ser
H
C
E
ERigual
interpretadas
en cualquier ciudad del mundo. Estas son las tendencias
Dpor
Contabilidad. Hay un movimiento mundial que intenta lograr que los principios de

que obligan a reexpresar los estados financieros en Venezuela.

d) Soporte para Toma de Decisiones. Vsquez (2008) seala que el

ajuste por inflacin est destinado a la actualizacin de determinados rubros de
los estados contables que aseguran que la informacin es verdica y facilita la
toma de decisiones. Esto es relevante por cuanto los estados contables no
ajustados no son representativos de los elementos que componen, total o
parcialmente, los bienes de la empresa; lo cual dificulta definir los cursos de
accin a seguir.

Confirmando lo sealado, De la Hoz, Uzctegui y Borges (2008) afirman

que la informacin contable es bsica para establecer las orientaciones que la
gerencia asumir a nivel del tratamiento financiero, por lo cual es esencial el ajuste

53

por inflacin para establecer una toma de decisiones ajustada a las condiciones
reales de la empresa.

Los aspectos antes mencionados, es decir, la eliminacin de distorsiones, el

conocimiento de la utilidad, comparabilidad y soporte a las decisiones, son
aspectos considerados para estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste

RE
S
O
H

E
DER

DO
A
V
ER

por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.

Mapa de Variable

Definicin Nominal

Metodologa de Ajuste por Inflacin Financiera y Fiscal

Definicin Conceptual

Metodologa de Ajuste por Inflacin Financiera y Fiscal: Consiste en los

procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflacin en la informacin financiera, es decir en los estados
financieros bsicos, balance general, ganancias y prdidas, estado de movimiento
de las cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo; as como aquellos que
determinan por el impacto de la inflacin en la renta del contribuyente, es decir, en
el enriquecimiento neto gravable (Molina, 2006)

54

Cuadro No. 1
Mapa de Variable
Variables

Dimensiones

Indicadores
Nivel Especfico de Precios
Nivel General de Precios (NGP)
Mtodo Mixto

Aplicacin de la
Metodologa
Financiera

DE

DO
A
V
R
Partidas
Incluidas
E
S
S RE
Base de Datos Utilizada

O
H
C
RE

Metodologa de Ajuste de Patrimonio

ndices Aplicados
Aportes por Capitalizar

METODOLOGA DE
AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y FISCAL

Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda

Base de Datos Utilizada
Ajuste Inicial
Aplicacin de la
Metodologa
Fiscal

Reajuste Regular
Ajuste del Patrimonio
Aportes por Capitalizar
Eliminacin de Distorsiones

Aplicacin de
las
Metodologas de
Ajuste por
Inflacin

Conocimiento de la Utilidad
Comparabilidad de la Informacin Financiera
Soporte para Toma de Decisiones

Fuente: Vargas y Adrianza (2010).

CAPTULO III

MARCO METODOLGICO

Tipo y Nivel de la Investigacin

OS
D
A
Vy nivel descriptiva porque
R
La presente investigacin es de E
tipo
ES
R
S
O
se dirige a analizar las H
metodologas
de ajustes por inflacin financiera y
C
E
ER
fiscal en D
las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo;
realizando una descripcin exhaustiva de los aspectos de inters para el
presente trabajo.

En este sentido, Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) indican que el

estudio es descriptivo, cuando se centran en realizar una descripcin o
caracterizacin de la variable de estudio, especificando sus caractersticas
importantes, para caracterizar el fenmeno en estudio y determinar sus
propiedades esenciales.

Del mismo modo, se considera un estudio de campo, por cuanto la

informacin sobre las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal se
planifica para ser recabada en el ambiente de las firmas de contadores pblicos
del municipio Maracaibo, lo cual constituye su contexto natural.
55

56

Sabino (2002), seala que los estudios de campo son aquellos en los
cuales el investigador recolecta los datos en forma directa de la realidad, los
cuales son denominados como primarios, por ser calificados como originales,
producto de la investigacin.

Diseo de la investigacin

OS
D
A
V porque al analizar la
El diseo de la investigacin es no experimental,
R
E
S
Efinanciera
R
S
metodologas de ajustes por
inflacin
y fiscal en las firmas de
O
H
C
ERE
contadoresD
pblicos
del municipio Maracaibo; no se realiza experimento alguno. Al
respecto, Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), sealan que el diseo no
experimental se dirige a la descripcin de las variables, sin afectar su
comportamiento o manipular las mismas.

Dentro de los diseos no experimentales, se clasifica como un

diseo transeccional descriptivo, pues se enfoca en la descripcin del
anlisis de las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal; siendo
ello confirmado por Hernndez, Fernndez y Baptista (2006), quienes indican
que en los diseos transaccionales descriptivos, se describen las variables en
un tiempo nico.

57

Sujetos de la Investigacin

Poblacin

La poblacin del estudio est compuesta por los profesionales, Licenciados

en Contadura Pblica que laboran en las firmas contadoras ubicadas en el

OS
D
A
V
dimensiones accesibles en su totalidad a lasRinvestigadoras,
se
E
S
RE
procedimiento de muestreo. OS
H
C
E
DER

municipio Maracaibo del Estado Zulia. Dado que la poblacin no conserva

realiz un

Muestreo

El muestreo comprende de acuerdo con Sabino (2002) el procedimiento a

travs del cual se extrae un conjunto de unidades de anlisis que forman parte de
la poblacin, para responder a unos objetivos propuestos. Dicha muestra, en un
sentido amplio, es una parte del todo, que sirve para realizar inferencias sobre el
objeto de estudio. Para efectos de este trabajo, se utiliza el muestreo denominado
por referencia o Bola de Nieve, en el cual se incluye en la muestra a los miembros
de un grupo, solicitando a los propios sujetos que sugieran a otros individuos en
ese grupo que podran dar informacin sobre ese tema; continuando con dicho
procedimiento hasta que no contar con nuevos sujetos o unidades de anlisis.

58

Muestra

La muestra de estudio est constituida por 61 contadores que laboran en 19

firmas contadoras ubicadas en el municipio Maracaibo del Estado Zulia. Dicha
muestra rene las siguientes caractersticas:

DO
A
V
ER

Cuadro No. 2
Caractersticas de la Muestra

RE
S
O
H

Firmas Contadoras

Sexo

E&C
Valecillos
Finol
Asociados SC
R
E
D

Suarez, Labarca, Torres & Asociados

Rincn Moreno y Asociados

Gmez Garcas & Asociados

James Kauffman & Asociados

Morales Amn y Asociados

Osmar Larreal & Asociados Sc

Aez Marin & Asociados CA

Bernal & Asociados

Briner & Asociados

Contadores Pblicos Asociados

Valbuena & Asociados Contadores Pblicos

Adrianza & Asociados

Antonio Escalera & Asociados

Valecillos y Asociados

Portillo, Mejas & Asociados

Espieira Sheldon & Asociados

Fox & Asociados Contadores Pblicos

Aez Marin & Asociados CA

61

17

44

TOTAL
Fuente: Firmas Contadoras (2010).

59

Cabe mencionar solo se incluyeron aquellas firmas referidas aplicando la

tcnica bola de nieve. A razn de dicha referencia, se evidenci una muestra
caracterizada por la diversidad en cuanto al tamao de las firmas contadoras, por
lo cual la muestra final incluy tanto pequeas como grandes empresas del sector
analizado.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Definicin Operacional de las Variables

Metodologa Financiera y Fiscal de Ajuste por Inflacin: Consiste en los

E
DER

procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el

impacto que causa la inflacin en la informacin financiera referida a las partidas
incluidas, ajuste de patrimonio, ndices, aportes por capitalizar y correccin del
poder adquisitivo de la moneda; as como el impacto fiscal, considerando la base
de datos utilizada, el ajuste inicial, reajuste regular, ajuste del patrimonio, aportes
por capitalizar; evaluados por los puntajes obtenidos en el cuestionario construido
por Vargas y Adrianza (2010).

Tcnicas de Recoleccin de Datos

En la presente investigacin se utiliza la tcnica de observacin

mediante encuesta. De acuerdo con Sierra (2002) es una tcnica mediante
la cual el investigador a travs de instrumentos lleva a cabo la recoleccin
de datos.

60

Descripcin del Instrumento

Sobre la base de los conceptos tericos recopilados, se construye

el instrumento de la investigacin. El instrumento se dirige a analizar
las

metodologas

de

ajustes

por

inflacin

financiera

fiscal

en

las

firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo, identificando la

aplicacin

de

la

metodologa

aplicacin

de

la

metodologa

S
O
H
EC

OS
D
A
V la aplicacin
fiscal y Eestudiar
R
RES
financiera

de

ajuste

por

inflacin,
de

la
las

metodologas de ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo

DER

(Ver Anexo No. 1).

Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) afirman que los instrumentos son

medios a travs de los cuales se recolecta la informacin de inters. En este caso,
se utiliza un cuestionario, el cual comprende una herramienta estructurada, en la
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizar, as como las
opciones de respuestas disponibles.

Para efectos de este trabajo, se utiliza un cuestionario configurado por 54

tems con opciones de respuesta dicotmica (Si y No), las cuales permiten
responder sobre la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin objeto de
estudio, facilitando los datos pertinentes a los fines de concretar la informacin
sobre el objetivo general del estudio. El cuadro de construccin del instrumento se
muestra seguidamente:

61

Propiedades Psicomtricas

Para fines de determinar la validez del instrumento de recoleccin de datos

se utiliz el procedimiento de validez de contenido, el cual se realiz solicitando la
opinin de expertos. Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) sealan que la
validez comprende asegurar que el instrumento evale la variable de inters,

DO
A
V
ER

indicando que la validez de contenido asegura que los tems diseados se

enmarcan dentro del contenido terico.

RE
S
O
H

E
DER

Para determinar la validez de contenido, se construy un formato de

validacin en el cual se sealan los tems de cada dimensin e indicador de
manera que los expertos revisen el instrumento, y determinen su pertinencia con
el objetivo general, especficos, dimensiones e indicadores. (Ver Anexo 2). Para
realizar esta actividad, se utiliz la opinin de tres (3) expertos, para lo cual se
consult la opinin de docentes en el rea, quienes tuvieron la responsabilidad de
revisar el instrumento y emitir las recomendaciones o cambios pertinentes.

Las correcciones que determinen los jueces expertos incluyeron la

modificacin de detalles en la redaccin de 10 tems, y en 5 de ellos sugirieron
ajustes en el contenido. Todas las sugerencias fueron realizadas a fin de asegurar
la validez de contenido.

62

Para utilizar el instrumento es necesario determinar la confiabilidad, para lo

cual se debe ejecutar una prueba piloto. La misma se realiz con 10 Contadores
Pblicos de otras firmas de contadores distintas a las del estudio, extradas del
mismo municipio. Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) definen la confiabilidad
como la estimacin de la consistencia de las respuestas, sugiriendo para los
instrumentos dicotmicos el uso del la frmula de Kuder Richardson:

DO
A
V
Rp q
E

n S
KR20

S n R

O
H
REC
2
t

2
t

DE

Donde:
2t = variacin de las cuentas de la prueba
N = a un nmero total de tems en la prueba
pi = es la proporcin de respuestas correctas al tem I
q1 = proporcin de respuestas incorrectas al tem I
De este proceso se obtuvo una confiabilidad equivalente a 0.915, lo cual
indica alta consistencia de las respuestas, por lo tanto se considera el instrumento
confiable (Ver Anexo No. 3).

Procedimiento

Para realizar el estudio se llevan a cabo pasos especficos, detallados a

continuacin para determinar el procedimiento:

a) Revisin del tema de estudio para precisar los objetivos de la

investigacin a travs de consultas con la tutora de contenido y metodolgica.

63

b) Revisin, seleccin y organizacin de la informacin terica de los

autores en el rea, recabando las investigaciones antecedentes, as como las
bases tericas del estudio, para lo cual se realizan visitas a bibliotecas de la
ciudad, as como consultas en lnea.

c) Definicin del tipo, diseo y poblacin de estudio, realizando el censo

poblacional.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

d) Elaboracin del instrumento, revisin del mismo con la tutora de

E
DER

contenido y metodolgica, as como la validez de contenido presentando el mismo

a los jueces expertos.

e) Realizacin de las modificaciones sugeridas por los jueces y

organizacin de la prueba piloto para la estimacin de la confiabilidad.

f)

Administracin del instrumento a los profesionales de la Contadura,

realizando la tabulacin y anlisis estadstico de los datos.

g) Redaccin del anlisis estadstico, organizando la informacin en tablas

e incluir la discusin de los resultados considerando la opinin de los autores
recopilada en las bases tericas.

h) Elaboracin de las conclusiones y recomendaciones de la investigacin.

64

Plan de Anlisis de los Datos

Para llevar a cabo el anlisis de la informacin, se debe realizar la

tabulacin de los datos. Al respecto, Tamayo y Tamayo (2003) expone que la
tabulacin permite la organizacin y anlisis estadstico de los datos, siendo
organizados en una tabla para su procesamiento. Para el caso de esta

OS
D
A
V
de frecuencias absolutas (fa) y relativas (%) correspondientes
a cada pregunta.
R
E
S
RE
S
O
H
C
E
DER

investigacin, se utilizan las estadsticas descriptivas, indicando las distribuciones

CAPTULO IV

RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

Anlisis de los Resultados

OS
D
A
V a responder al objetivo
El anlisis de los resultados se E
dirige
R
ES
R
S
general de la investigacin
O enfocado en analizar las metodologas de
H
C
EREfinanciera y fiscal en las firmas de contadores pblicos
ajustes porD
inflacin
del

municipio

frecuencias

Maracaibo.

absolutas

Dicho
relativas

anlisis

se

obtenidas

realiz
en

el

considerando
instrumento

de

las
la

investigacin, en funcin de los objetivos, dimensiones e indicadores de la

variable analizada.

Variable: Metodologas de ajuste por inflacin financiera y fiscal.

Objetivo Especfico 1: Describir la aplicacin de la metodologa financiera

de ajuste por inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del
municipio Maracaibo.

Dimensin: Aplicacin de la Metodologa Financiera.

65

66

Tabla No. 1
Indicador: Nivel Especfico de Precios
Si

No

Total

Pregunta
F

1.-

El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado

por las firmas de contadores para realizar el ajuste por
inflacin

42

69.9

19

31.1

61

2.

El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado

para sustituir los valores histricos por los valores
actualizados

49

80.3

12

19.7

61

3.

El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es til para

una evaluacin simple de activos

26.2

61

25.7

183

DE

RE
S
O
H

REC

OS
D
A
ERV 45 73.8 16
Total

136

74.3

47

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 1, se presentan los resultados referidos al indicador Nivel

Especfico de Precios. Se observa que al medir si el mtodo de nivel especfico de
precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el ajuste por
inflacin, el 69,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una
respuesta negativa; indicndose que no es congruente con los Principios de
Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA).

De igual forma, se puede observar que al medir si el mtodo de nivel

especfico de precios es utilizado para sustituir los valores histricos por los
valores actualizados, el 80,3% acot una respuesta afirmativa, mientras el 19,7%
seal una respuesta negativa.

67

En este sentido, se encontr que al medir si el mtodo de nivel especfico

de precios es til para una evaluacin simple de activos, el 73,8% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 26,2% seal una respuesta negativa.

Resumiendo los resultados de este indicador, se encontr que el mtodo de

nivel especfico de precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el

O
D
A
V
actualizados y es til para una evaluacin simple
de activos.
R
E
S
RE
S
O
H
C
E
No. 2
DERIndicador: NivelTabla
General de Precios (NGP)

ajuste por inflacin, es utilizado para sustituir los valores histricos por los valores

Si
%

Total
F

4.- El Mtodo de Nivel General de Precios es utilizado

aplicando el ndice de reexpresin publicado por el BCV
a todas las partidas

37

60.7

24

29.3

61

5.- Se ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las

normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para
realizar el ajuste por inflacin

48

78.7

13

21.3

61

6.- En el Mtodo de Nivel General de Precios utiliza el ndice

nacional

42

68.9

19

31.3

61

127

69.4

56

30.6

183

Pregunta

Total

No

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 2, se presentan los resultados referidos al indicador Nivel

General de Precios. Se observa que al medir si el mtodo de nivel general de
precios es utilizado aplicando el ndice de reexpresin publicado por el BCV a
todas las partidas, el 60,7% acot una respuesta afirmativa, mientras el 39,3%

68

seal una respuesta negativa. Asimismo, se puede observar que al medir si se

ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo
con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin, el 78,7% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 21,3% seal una respuesta negativa.

Por otra parte, se encontr que al medir si en el Mtodo de Nivel General de

OS
D
A
V
mientras el 31,1% seal una respuesta negativa.
R
E
ES
R
S
O
H
C
E
En resumen,
DER el mtodo nivel general de precios es utilizado aplicando el

Precios utiliza el ndice nacional, el 68,9% acot una respuesta afirmativa,

ndice de reexpresin publicado por el BCV a todas las partidas, se ajusta a las
normas aplicadas de acuerdo con la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin y
utiliza el ndice nacional.

Tabla No. 3
Indicador: Mtodo Mixto
Si

No

Total

Pregunta
F

7.

El Mtodo Mixto es utilizado por las firmas contadoras

para actualizar los activos no monetarios despus de
reexpresar los estados financieros

29

47.5

32

52.5

61

8.

El Mtodo Mixto considera el impacto de la inflacin en

cada empresa

33

54.1

28

45.9

61

9.

El Mtodo Mixto es til para realizar el ajuste por

inflacin

29

47.5

32

52.5

61

91

49.7

92

50.3

183

Total
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

69

En la tabla No. 3, se presentan los resultados referidos al indicador

Mtodo Mixto. Se observa que al medir si el mtodo mixto es utilizado por
las firmas contadoras para actualizar los activos no monetarios despus
de reexpresar los estados financieros,

el 52,5% acot una respuesta

negativa, mientras el 47,5% seal una respuesta afirmativa, acotndose

que es un mtodo considerado por la FCCPV (2000), de acuerdo con las
disposiciones de la DPC-10.

DO
A
V
ER

ES
R
S
Tambin, se puede observar
O que al medir si el mtodo Mixto considera el
H
C
EREen cada empresa, el 54,1% acot una respuesta afirmativa,
impacto deD
la inflacin
mientras el 45,9% seal una respuesta negativa.

Siguiendo con los resultados, se encontr que al medir si el mtodo mixto

es til para realizar el ajuste por inflacin, el 52,5% acot una respuesta negativa,
mientras el 47,5% seal una respuesta afirmativa.

Por tanto, se determin que el mtodo Mixto considera el impacto de la

inflacin en cada empresa, sin embargo, no es utilizado por las firmas contadoras
para actualizar los activos no monetarios despus de reexpresar los estados
financieros y no es til para realizar el ajuste por inflacin.

70

Tabla No. 4
Indicador: Base de Datos Utilizada
Si

No

Total

Pregunta
F

10. ara la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste

por inflacin utilizan los Estados Financieros

57

93.4

6.6

61

11. Realiza una hoja de clculo con el detalle cronolgico

de los inventarios finales de la empresa

60

98.4

1.6

61

12. Incluye en la hoja de clculo el listado de los activos

fijos de la empresa

S
O
H
EC

DER

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

OS
D
A
V

R
Total
E
S
RE

56

91.8

8.2

61

176

94.4

10

5.5

183

En la tabla No. 4, se presentan los resultados referidos al indicador Base de

Datos Utilizada. Se observa que al medir si para la aplicacin de la metodologa
financiera de ajuste por inflacin utilizan los Estados Financieros, el 93,4% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 6,6% seal una respuesta negativa.

Del mismo modo, se puede observar que al medir si realiza una hoja de
clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa, el
98,4% acot una respuesta afirmativa, mientras el 1,6% seal una respuesta
negativa.

Se encontr que al medir si incluye en la hoja de clculo el listado de los

activos fijos de la empresa, el 91,8% acot una respuesta afirmativa, mientras el
8,2% seal una respuesta negativa.

71

Por tanto, en cuanto a la base de datos utilizada, realizan una hoja de

clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa e
incluyen en la hoja de clculo el listado de los activos fijos.

Tabla No. 5
Indicador: Partidas Incluidas
Si

Pregunta

R
E
S
RE

13. Para el anlisis integral de las partidas en la

Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de
Precios

% SF
O
D
VA

No

Total
%

40

65.6

21

34.4

61

14. Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre

del ejercicio econmico

43

70.5

18

29.5

61

15. Es til la base de datos disponible para aplicar la

Metodologa Financiera en el ajuste por inflacin

50

82.0

11

18.0

61

133

72.7

50

27.3

183

S
O
H
EC

DER

Total
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 5, se presentan los resultados referidos al indicador Partidas

Incluidas. Se observa que al medir si para el anlisis integral de las partidas en la
Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de Precios, el 65,6% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 34,4% seal una respuesta negativa.

Asimismo, se puede observar que al medir si se incluyen todas las partidas

no monetarias al cierre del ejercicio econmico, el 70,5% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 29,5% seal una respuesta negativa. Del mismo modo, se
encontr que al medir si es til la base de datos disponible para aplicar la

72

Metodologa Financiera en el ajuste por inflacin, el 82% acot una respuesta

afirmativa, mientras el 18% seal una respuesta negativa.

Por tanto, analizando las partidas Incluidas, se evidenci que utilizan el

Nivel General de Precios, se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del
ejercicio econmico y es til la base de datos disponible para aplicar la

DO
A
V
ER

Metodologa Financiera en el ajuste por inflacin.

ENo.S6
R
S
Tabla
HO

Indicador:
EC Metodologa de Ajuste de Patrimonio
R
E
D
F

Si

Total
F

16. Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el

ndice de precios al consumidor

53

86.9

13.1

61

17. Al aplicar la metodologa financiera para el ajuste por

inflacin realizan el ajuste del patrimonio

46

75.4

15

24.6

61

18. El ajuste del patrimonio es til para la aplicacin de la

metodologa financiera de ajuste por inflacin

36

59.0

25

41.0

61

135

73.8

48

26.2

183

Pregunta

Total

No

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En

la

tabla

No.

6,

se

presentan

los

resultados

referidos

al

indicador Metodologa de Ajuste de Patrimonio. Se observa que al medir si

realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el ndice de precios al
consumidor, el 86,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 13,1% seal
una respuesta negativa.

73

De igual forma, se puede observar que al medir si al aplicar la metodologa

financiera para el ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio, el 75,4%
acot una respuesta afirmativa, mientras el 24,6% seal una respuesta negativa.
Asimismo, se encontr que al medir si el ajuste del patrimonio es til para la
aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin, el 59% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 41% seal una respuesta negativa.

OS
D
A
V metodologa de ajuste de
Por consiguiente, en la investigacinEde
la
R
ES
R
S
patrimonio, se evidenci que O
realizan el ajuste financiero del patrimonio aplicando
H
C
ERalEconsumidor, siendo til para la aplicacin de la metodologa
el ndice deD
precios
financiera de ajuste por inflacin.

Tabla No. 7
Indicador: ndices Aplicados
F

Si
%

Total
F

19. Los ndices utilizados en la metodologa financiera son

calculados por organismos oficiales

57

93.6

6.6

61

20. Con los ndices aplicados se mantiene la independencia

en el factor de correccin

36

59.0

25

41.0

61

21. Los ndices utilizados en la metodologa financiera

permiten obtener unos resultados fcilmente
comprobables

59

96.7

3.3

61

152

83.1

31

16.9

183

Pregunta

Total

No

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 7, se presentan los resultados referidos al indicador ndices

Aplicados. Se observa que al medir si los ndices utilizados en la metodologa

74

financiera son calculados por organismos oficiales, el 93,6% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 6,6% seal una respuesta negativa.

Tambin, se puede observar que al medir si con los ndices aplicados se

mantiene la independencia en el factor de correccin, el 59% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 41% seal una respuesta negativa.

OS
D
A
Ven la metodologa financiera
Por su parte, al medir si los ndices utilizados
R
E
EScomprobables, se evidenci el 96,6%
R
S
permiten obtener unos resultados
fcilmente
O
H
C
E
acot una respuesta
DER afirmativa, mientras el 3,3% seal una respuesta negativa.
Por tanto, en cuanto a los ndices aplicados, stos son calculados por
organismos oficiales, a fin de mantener la independencia en el factor de correccin
y obtener unos resultados fcilmente comprobables.

Tabla No. 8
Indicador: Aportes por Capitalizar
F

Si
%

Total
F

22. Se consideran los aportes por capitalizar para la

aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin

42

68.9

19

31.1

61

23. Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se

consideraran pasivos no monetarios

25

41.0

36

59.0

61

24. Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se

consideraran pasivos ajustables desde su incorporacin
en los estados financieros

25

41.0

36

59.0

61

Total

92

50.3

91

49.7

183

Pregunta

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

No

75

En la tabla No. 8, se presentan los resultados referidos al indicador

Aportes por Capitalizar. Se observa que al medir si se consideran los aportes
por capitalizar para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin, el 68,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una
respuesta negativa.

OS
D
A
V pasivos no monetarios, el
financiero los aportes por capitalizar se consideraran
R
E
ES
R
S
59% acot una respuesta O
negativa, mientras el 41% seal una respuesta
H
C
RE
afirmativa. DE
Del mismo modo, se puede observar que al medir si para el ajuste

Asimismo, se encontr que al medir si para el ajuste financiero los aportes

por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde su incorporacin en los
estados financieros, el 59% acot una respuesta negativa, mientras el 41% seal
una respuesta afirmativa.

Resumiendo los resultados de este indicador, los aportes por capitalizar, se

consideran para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin,
para el ajuste financiero no se consideraran pasivos no monetarios ni pasivos
ajustables desde su incorporacin en los estados financieros.

76

Tabla No. 9
Indicador: Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda
F

Si
%

Total
F

25. La metodologa financiera permite la correccin del

poder adquisitivo de la moneda

42

68.9

19

31.1

61

26. La metodologa financiera proporciona informacin

acerca de la posicin monetaria

58

95.1

49.9

61

9.8

61

15.2

183

Pregunta

No

S
O
D
A
ERV 55 90.2 6

27. La metodologa financiera proporciona informacin

sobre el Resultado Monetario del Ejercicio (REME)

RE
S
O
H

EC
R
E
D

Total

155

84.8

28

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 9, se presentan los resultados referidos al indicador

Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda. Se observa que al medir si la
metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la moneda, el
68,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 31,1% seal una respuesta
negativa.

Asimismo, se puede observar que al medir si la metodologa financiera

proporciona informacin acerca de la posicin monetaria, el 95,1% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.

77

De igual manera, se encontr que al medir si la metodologa financiera

proporciona informacin sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME), el 90,2%
acot una respuesta afirmativa, mientras el 9,8% seal una respuesta negativa.

Por tanto, la metodologa permite la correccin del poder adquisitivo de la

moneda, proporciona informacin acerca de la posicin monetaria y sobre el
Resultado Monetario Del Ejercicio (REME).

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Objetivo Especfico 2: Caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal

E
DER

de ajuste por inflacin en las firmas de contadores pblicos del municipio de

Maracaibo.

Dimensin: Aplicacin de la Metodologa Fiscal.

Tabla No. 10
Indicador: Base de Datos Utilizada
F

Si
%

Total
F

28. La metodologa fiscal por inflacin utiliza el balance

general actual dentro de la base de datos

44

72.1

17

27.9

61

29. La metodologa fiscal requiere de la utilizacin del costo

histrico

55

90.2

9.8

61

30. La base de datos disponibles es til para la aplicacin

de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin

58

95.1

4.9

61

157

85.8

26

14.2

183

Pregunta

Total
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

No

78

En la tabla No. 10, se presentan los resultados referidos al indicador

Base de Datos Utilizada. Se observa que al medir si la metodologa
fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
el 72,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el 27,9% seal una
respuesta negativa.

OS
D
A
requiere de la utilizacin del costo histrico,
el V
90,2% acot una
R
E
S
RE
S
afirmativa, mientras el 9,8% seal
una respuesta negativa.
O
H
C
E
DER

De igual forma, se puede observar que al medir si la metodologa fiscal

respuesta

Se encontr que al medir si la base de datos disponibles es til para la

aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin, el 95,1% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.

Respecto a la base de datos utilizada, se sintetizan los resultados

indicados que emplea el balance general actual dentro de la base de datos, el
costo histrico, siendo til para la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste
por inflacin.

79

Tabla No. 11
Indicador: Ajuste Inicial
F

Si
%

Total
F

31. Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodologa

fiscal de ajuste por inflacin

36

59.0

25

41.0

61

32. Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe

pagar la empresa

39

63.9

22

36.1

61

OS 3
58 D95.1
A
ERV

4.9

61

27.3

183

Pregunta

33. El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de

reajuste regular por inflacin

DE

RE
S
O
H

REC

Total

133

No

72.7

50

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 11, se presentan los resultados referidos al indicador Ajuste

Inicial. Se observa que al medir si realiza el ajuste inicial para aplicar la
metodologa fiscal de ajuste por inflacin, el 59% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 41% seal una respuesta negativa.

Tambin, se puede observar que al medir si refleja con exactitud el ajuste

inicial el tributo que debe pagar la empresa, el 63,9% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 36,1% seal una respuesta negativa.

Se encontr que al medir si el ajuste inicial sirve de referencia al sistema de

reajuste regular por inflacin, el 95,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el
4,9% seal una respuesta negativa.

80

Por tanto, realizan el ajuste inicial para aplicar la metodologa fiscal de

ajuste por inflacin, ste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa
y sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin.

Tabla No. 12
Indicador: Reajuste Regular
Pregunta

Si

OS17
D
44
72.1
A
ERV
F

No

34. En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por

inflacin realizan el reajuste regular
35.

ES
R
S
La actualizacin para el reajuste
Oregular se hace con
H
C
base en la variacin
del
IPC
E
DER

36. El reajuste regular afecta la renta gravable

Total

Total
F

27.9

61

53

86.9

13.1

61

47

77.0

14

23.0

61

144

78.7

39

21.3

183

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 12, se presentan los resultados referidos al indicador

Reajuste Regular. Se observa que al medir si en la aplicacin de la metodologa
fiscal de ajuste por inflacin realizan el reajuste regular, el 72,1% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 27,9% seal una respuesta negativa.

Del mismo modo, se puede observar que al medir si la actualizacin para el

reajuste regular se hace con base en la variacin del IPC, el 86,9% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 13,1% seal una respuesta negativa. De igual
forma, se encontr que al medir si el reajuste regular afecta la renta gravable, el

81

77% acot una respuesta afirmativa, mientras el 23% seal una respuesta
negativa; lo cual indica que efectivamente influye sobre la misma.

Resumiendo, se determin que en la aplicacin de la metodologa fiscal de

ajuste por inflacin realizan el reajuste regular, su actualizacin se hace con base
en la variacin del IPC y afecta la renta gravable.

DE

O
D
A
V
Tabla No. 13 R
E
S
Indicador: Ajuste
del Patrimonio
E
SR
O
H
Si
C
REPregunta
F
%

No
%

Total
F

37.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por

inflacin realizan el ajuste del patrimonio

56

91.8

8.2

61

38.- Cuando realizan el ajuste fiscal excluyen el patrimonio al

inicio del ao

31

50.8

30

49.2

61

39.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisin el

ajuste fiscal por inflacin

41

67.2

20

32.8

61

128

69.9

55

30.1

183

Total
Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 13, se presentan los resultados referidos al indicador

Ajuste del Patrimonio. Se observa que al medir si en la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio,
el 91,8% acot una respuesta afirmativa, mientras el 8,2% seal una
respuesta negativa.

82

Asimismo, se puede observar que al medir si cuando realizan el ajuste fiscal

excluyen algunas partidas del patrimonio al inicio del ao, el 50,8% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 49,2% seal una respuesta negativa. Del mismo
modo, se encontr que al medir si el ajuste del patrimonio permite reflejar con
precisin el ajuste fiscal por inflacin, el 67,2% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 32,8% seal una respuesta negativa.

OS
D
A
V
Por consiguiente, realizan el ajuste E
del
patrimonio,
excluyen algunas
R
S
RE
S
partidas del patrimonio al inicio
del ao y permite reflejar con precisin el ajuste
O
H
C
E
fiscal por inflacin.
DER
Tabla No. 14
Indicador: Aportes por Capitalizar
F

Si
%

Total
F

40.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por

inflacin se trabaja con los aportes por capitalizar

33

54.1

28

45.9

61

41.- En la aplicacin de la metodologa fiscal los aportes por

capitalizar se convierten en capital social despus del
cierre del ejercicio econmico

36

59.0

25

41.0

61

42.- En la metodologa fiscal por inflacin los aportes por

capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios

41

67.2

20

32.8

61

110

60.1

73

39.9

183

Pregunta

Total

No

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 14, se presentan los resultados referidos al indicador

Aportes por Capitalizar. Se observa que al medir si en la aplicacin de la

83

metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por capitalizar,
el 54,1% acot una respuesta afirmativa, mientras el 45,9% seal una respuesta
negativa.

De igual forma, se puede observar que al medir si en la aplicacin de la

metodologa fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital social

OS
D
A
V
mientras el 41% seal una respuesta negativa.
R
E
ES
R
S
O
H
C
RE se encontr que al medir si en la metodologa fiscal por
Del miso
DEmodo,
despus del cierre del ejercicio econmico, el 59% acot una respuesta afirmativa,

inflacin los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se consideran

pasivos monetarios, el 67,2% acot una respuesta afirmativa, mientras el 32,8%
seal una respuesta negativa.

Por tanto, en referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con los
aportes por capitalizar, se convierten en capital social despus del cierre del
ejercicio econmico y los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios.

Objetivo Especfico 3: Estudiar la aplicacin las metodologas de ajuste

por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo.

Dimensin: Aplicacin de las Metodologas de Ajuste por Inflacin.

84

Tabla No. 15
Indicador: Eliminacin de Distorsiones
F

Si
%

Total
F

43.- La aplicacin de la metodologa de ajuste por inflacin

son efectivas para el reconocimiento monetario del
efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes

43

70.5

18

29.5

61

44.- La eliminacin de distorsiones se debe realizar an

frente a tasas de inflacin bajas

29

47.5

32

52.5

61

13.1

61

31.7

183

Pregunta

No

S
O
D
A
ERV 53 86.9 8

45.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten

reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial

RE
S
O
H

EC
R
E
D

Total

125

68.3

58

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 15, se presentan los resultados referidos al indicador

Eliminacin de Distorsiones. Se observa que al medir si la aplicacin de la
metodologa de ajuste por inflacin son efectivas para el reconocimiento monetario
del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, el 70,5% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 29,5% seal una respuesta negativa.

Tambin, se puede observar que al medir si la eliminacin de distorsiones

se debe realizar an frente a tasas de inflacin bajas, el 52,5% acot una
respuesta negativa, mientras el 47,5% seal una respuesta afirmativa.

Del mismo modo, se encontr que al medir si las metodologas de ajuste

por inflacin permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado ejercicio

85

comercial, el 86,9% acot una respuesta afirmativa, mientras el 13,1% seal una
respuesta negativa.

Por tanto, las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas

para el reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes
de los contribuyentes, permiten reconocer el efecto inflacionario en un

DO
A
V
ER

determinado ejercicio comercial, pero no la realizan frente a tasas de

inflacin bajas.

RE
S
O
H

E
DER

Tabla No. 16
Indicador: Conocimiento de la Utilidad
F

Si
%

Total
F

46. Las metodologas de ajuste por inflacin permiten al

accionista conocer las utilidades reales

50

82

11

18.0

61

47. Las metodologas de ajuste por inflacin permite a

terceros conocer las utilidades reales

50

82

11

18.0

61

48. Las metodologas de ajuste por inflacin contribuyen a

mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad

57

93.4

6.6

61

157

85.8

26

14.2

183

Pregunta

Total

No

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

En la tabla No. 16, se presentan los resultados referidos al indicador

Conocimiento de la Utilidad. Se observa que al medir si las metodologas de ajuste
por inflacin permiten al accionista conocer las utilidades reales, el 82% acot una
respuesta afirmativa, mientras el 18% seal una respuesta negativa.

86

Del mismo modo, se puede observar que al medir si las metodologas de

ajuste por inflacin permite a terceros conocer las utilidades reales, el 82% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 18% seal una respuesta negativa.

Se encontr que al medir si las metodologas de ajuste por inflacin

contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la utilidad, el 93,4% acot una

DO
A
V
ER

respuesta afirmativa, mientras el 6,6% seal una respuesta negativa.

Por

tanto,

S
Eresultados,
R
S
los
HO

sintetizando

E
DER

se

observ

que

estas

metodologas permiten al accionista conocer las utilidades reales, facilitan a

terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.

Tabla No. 17
Indicador: Comparabilidad de la Informacin Financiera
F

Si
%

Total
F

49. Las metodologas de ajuste por inflacin permiten a los

usuarios comparar los estados financieros de una
empresa a travs del tiempo

58

95.1

4.9

61

50. Las metodologas de ajuste por inflacin sirven para

identificar tendencias en la posicin financiera de las
empresas

54

88.5

11.5

61

51. Las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas

para evaluar los resultados financieros de las empresas

48

78.7

13

21.3

61

Total

160

87.4

23

12.6

183

Pregunta

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

No

87

En la tabla No. 17, se presentan los resultados referidos al indicador

Comparabilidad de la Informacin Financiera. Se observa que al medir si las
metodologas de ajuste por inflacin permiten a los usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a travs del tiempo, el 95,1% acot una respuesta
afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.

OS
D
A
inflacin sirven para identificar tendencias E
enRlaVposicin financiera de las
ES
R
S
empresas, el 88,5% acot una
Orespuesta afirmativa, mientras el 11,5% seal una
H
C
E
respuesta negativa.
DER

Asimismo, se puede observar que al medir si la metodologas de ajuste por

Se encontr que al medir si las metodologas de ajuste por inflacin son

efectivas para evaluar los resultados financieros de las empresas, el 78,7% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 21,3% seal una respuesta negativa.

Por consiguiente, en el anlisis de la comparabilidad de la informacin

financiera,

se

evidenci

que

las

metodologas

de

ajuste

por

inflacin

permite a los usuarios comparar los estados financieros de una empresa

a travs del tiempo, sirven para identificar tendencias en la posicin financiera
de las empresas y son efectivas para evaluar los resultados financieros de
las empresas.

88

Tabla No. 18
Indicador: Soporte para Toma de Decisiones
Si

No

Total

Pregunta
F

52. Las metodologas de ajuste por inflacin proporcionan

informacin financiera verdica para la toma de
decisiones

52

85,2

14,8

61

53. Las metodologas de ajuste por inflacin permiten

contar con datos contables confiables

58

95,1

4,9

61

47,5

61

22.4

183

54. Las metodologas de ajuste por inflacin facilitan definir

los cursos de accin a seguir

S
O
H
EC

DER

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

52,5 S29
O
D
VA

R
E
Total
S
RE

32

142

77.6

41

En la tabla No. 18, se presentan los resultados referidos al indicador

Soporte para Toma de Decisiones. Se observa que al medir si las metodologas de
ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica para la toma de
decisiones, el 85,2% acot una respuesta afirmativa, mientras el 14,8% seal
una respuesta negativa.

De igual forma, se puede observar que al medir si las metodologas de

ajuste por inflacin permiten contar con datos contables confiables, el 95,1% acot
una respuesta afirmativa, mientras el 4,9% seal una respuesta negativa.

Se encontr que al medir si las metodologas de ajuste por inflacin facilitan

definir los cursos de accin a seguir, el 52,5% acot una respuesta afirmativa,
mientras el 47,5% seal una respuesta negativa.

89

Por tanto, en cuanto al soporte para toma de decisiones, proporcionan

informacin financiera verdica para la toma de decisiones, permiten contar con
datos contables confiables, las metodologas de ajuste por inflacin facilita definir
los cursos de accin a seguir.

Objetivo Especfico 4: Disear un formato electrnico para realizar el

DO
A
V
ER

ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de

Maracaibo.

RE
S
O
H

E
DER

Este objetivo se cumpli procediendo al diseo de un formato electrnico, el

cual se presenta conjuntamente con una unidad de almacenamiento a los efectos
de probar su funcionamiento computarizado, en el Captulo V.

Discusin de los Resultados

La discusin de los resultados se dirige a analizar las metodologas de

ajustes por inflacin financiera y fiscal aplicadas en las firmas de contadores
pblicos del municipio Maracaibo; tomando como referencia los planteamientos de
Boedo (2006), quien afirma que el ajuste por Inflacin es una prctica efectuada
en el pas para corregir los cambios en el nivel general de precios, as presentar
estados financieros en moneda constante. En este aspecto, la inflacin requiere
de la elaboracin como aplicacin del ajuste por inflacin al momento de reflejar
su estado financiero y cumplir con sus obligaciones tributarias.

90

Con respecto al primer objetivo especfico, se procedi a describir la

aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin utilizadas por las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo; en correspondencia con lo
sealado por Molina (2006), quien afirma que esta metodologa tiene como
propsito fundamental reconocer el impacto que causa la inflacin en la
informacin financiera, es decir en los estados financieros bsicos, balance

DO
A
V
ER

general, ganancias y prdidas, estado de movimiento de las cuentas patrimoniales

y estado del flujo de efectivo.

RE
S
O
H

EC
R
E
En cuanto
D al mtodo referido al Nivel Especfico de Precios, se visualiz
que el mtodo de nivel especfico de precios es utilizado por las firmas de
contadores para realizar el ajuste por inflacin, se presentan los resultados
referidos al indicador Nivel Especfico de Precios, lo cual no se considera ajustado
por cuanto es un mtodo no congruente con los Principios de Contabilidad de
Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA).

Estos

resultados

son

relevantes

por

cuanto

de

acuerdo

con

la FCCPV (2000) en el Prrafo 43 de la DPC-10, el Nivel Especfico

de Precios (NEP) o tambin denominado Mtodo de Costos Corrientes
consiste, en forma simplificada, en la sustitucin de los valores histricos por
los valores actualizados, generalmente limitado en su aplicacin a los inventarios o
al activo fijo.

91

Cabe destacar que este ajuste origina un supervit patrimonial, pero de

acuerdo con la FCCPV (2002) dicho mtodo no est de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA), por ser
equivalente a la revaluacin simple de activos; razn por la cual las respuestas
evidenciadas no se consideran ajustadas.

OS
D
A
Vpublicado por el BCV a todas
que es utilizado aplicando el ndice de reexpresin
R
E
ES
R
S
las partidas, se ajusta el Mtodo
O de Nivel General de Precios a las normas
H
C
EREcon la DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin y en el
aplicadas de
Dacuerdo
En referencia al mtodo relativo al Nivel General de Precios, se observ

Mtodo de Nivel General de Precios utiliza el ndice nacional.

Dichos hallazgos confirman lo sealado por Gmez y Leal (2009), quienes

afirman que el NGP respeta el concepto de los costos histricos y consiste en la
aplicacin de una unidad monetaria constante a los estados financieros histricos,
utilizndose el ndice de precios al consumidor del rea Metropolitana de Caracas
(IPC).

La aplicacin del mtodo Nivel General de precios indica que es un

procedimiento ajustado, tal como lo sealan los resultados del estudio de
Mendoza (2009) quien concluy estos procedimientos de ajuste, contribuyen a
presentar las finanzas de la mayora de las empresas en forma razonable y
comparable, lo cual es til para gerentes y analistas.

92

En relacin al Mtodo Mixto, se evidenci que el mtodo Mixto considera el

impacto de la inflacin en cada empresa, sin embargo el mtodo mixto no es
utilizado por aproximadamente la mitad de las firmas contadoras para actualizar
los activos no monetarios despus de reexpresar los estados financieros.

Estos resultados contradicen los planteamientos de la FCCPV (2000),

OS
D
A
V el mtodo del nivel general
que una vez reexpresados los estados financieros
por
R
E
ES
R
S
de precios, se actualizan losO
activos no monetarios segn el segundo mtodo
H
C
RE 18, incorporando sus valores corrientes y modificando el
sealado en
DelEprrafo

especficamente en lo dispuesto por la DPC-10, en el Prrafo 44, donde se seala

costo de ventas y los gastos de depreciacin del ejercicio en funcin de estos

valores. Esta incorporacin origina una variacin en el patrimonio denominada
resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios.

En cuanto a la base de datos utilizada en la metodologa financieras, se

determin la mayor parte de las firmas, an cuando no todas, utilizan una hoja de
clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa y
realizan una hoja de clculo con el listado de los activos fijos de la empresa;
denotando que trabajan con estas hojas computarizadas para ciertas partidas, an
cuando no para asistir a todo el proceso de clculo.

Estos resultados confirman los planteamientos de la FCCPV (2002), la cual

expone que la base es el costo histrico, es decir se mantiene conceptualmente el

93

principio del costo histrico, los cuales en ningn momento es modificado, pues lo
que se busca es convertir los mismos en moneda equivalente en el tiempo. Por
tanto, el ajuste financiero requiere de un balance general, y de un estado de
ganancias y prdidas actual, para llevar adelante el ajuste.

Analizando las partidas Incluidas, se evidenci que para el anlisis integral

OS
D
A
Vejercicio econmico y es til
incluyen todas las partidas no monetarias al cierre
del
R
E
ES
R
S
la base de datos disponible para
O aplicar la Metodologa Financiera en el ajuste por
H
C
RE
inflacin. DE

de las partidas en la Metodologa Financiera utiliza el Nivel General de Precios, se

Lo antes mencionado ratifica los planteamientos de la FCCPV (2002), quien

seala que en esta metodologa financiera, el anlisis de las partidas se realiza en
forma integral, incluyendo todas las partidas no monetarias del balance general y
todas las no monetarias del Estado de Resultados, al cierre del ejercicio
econmico en que la entidad presenta por primera vez los estados financieros
ajustados por inflacin como nicos.

En la investigacin de la metodologa de ajuste de patrimonio, se evidenci

que realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el ndice de precios al
consumidor, al aplicar la metodologa financiera para el ajuste por inflacin
realizan el ajuste del patrimonio, el cual es til para la aplicacin de la metodologa
financiera de ajuste por inflacin.

94

Al respecto, FCCPV (2002), seala que en el ajuste financiero, el

patrimonio,

con

excepcin

de

las

utilidades

retenidas,

se

reexpresa

aplicando el ndice de precios al consumidor desde las fechas en que los

componentes fueron aportados, sin disminuir los conceptos arriba sealados
en el ajuste fiscal.

OS
D
A
V oficiales, con los ndices
metodologa financiera son calculados por organismos
R
E
ES
R
S
aplicados se mantiene la independencia
en el factor de correccin y los ndices
O
H
C
RE
utilizados D
en E
la metodologa financiera permiten obtener unos resultados
En cuanto a los ndices aplicados, encontr que los ndices utilizados en la

fcilmente comprobables.

Dichos

resultados

se

consideran

en

correspondencia

con

los

planteamientos de la FCCPV (2002), donde se expresa que los ndices utilizados

en la metodologa financiera son calculados por organismos oficiales, lo que
garantiza independencia en el factor de correccin. Los resultados obtenidos son
fcilmente comprobables, pues los indicadores utilizados estn a la disposicin de
cualquier ente o persona de desee realizar verificaciones.

En referencia a los aportes por capitalizar, se evidenci que se consideran

los aportes por capitalizar para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin, sin embargo para el ajuste financiero los aportes por capitalizar no se
consideraran pasivos no monetarios y para el ajuste financiero los aportes por

95

capitalizar no se consideraran pasivos ajustables desde su incorporacin en los

estados financieros.

Los hallazgos de la aplicacin de la metodologa financiera, contradicen los

planteamientos de la FCCPV (2002), la cual plantea que para el ajuste financiero
los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios y ajustables
desde su incorporacin en el balance.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

En relacin a la correccin del poder adquisitivo de la moneda, se estableci

E
DER

que la metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la

moneda, as como tambin proporciona informacin acerca de la posicin monetaria.

Lo antes sealado confirma los planteamientos de la FCCPV (2002), para

quien la correccin del poder adquisitivo permite corregir la variacin del poder
adquisitivo de la moneda, lo que lleva a realizar estados financieros a una moneda
constante en el tiempo, a pesar de la inflacin.

La metodologa proporciona informacin acerca del mantenimiento o no del

patrimonio de los accionistas, es decir los aumentos o disminuciones que pudiera
producirse en el mismo, como consecuencia del fenmeno inflacionario, esto
significa que el balance general al cierre del ejercicio econmico va a reflejar el
efecto acumulado de la inflacin desde la constitucin de la empresa hasta la
fecha de elaboracin de los estados financieros.

96

De igual forma, se estableci que esta metodologa facilita informacin

sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio (REME); correspondiendo con lo
sealado por la FCCPV (2002), la cual plantea que este cambio de una moneda
heterognea a una homognea durante un ejercicio econmico genera una
ganancia o prdida monetaria denominada Resultado Monetario del Perodo
(REME), relacionado con el mantenimiento de una determinada posicin

DO
A
V
ER

monetaria de la empresa a lo largo de su ejercicio econmico.

ES
R
S
Continuando con los O
objetivos especficos del estudio, se procedi a
H
C
RE
caracterizarD
laE
aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin en las
firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo; la cual de acuerdo con
Molina (2006) se determina por el impacto de la inflacin en la renta del
contribuyente, es decir, en el enriquecimiento neto gravable.

Estudiando la base de datos utilizada, se observ que la metodologa

fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de datos,
la metodologa fiscal requiere de la utilizacin del costo histrico y la base
de datos disponibles es til para la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste
por inflacin.

Estos resultados coinciden con los planteamientos de Molina (2006) quien

afirma que el ajuste fiscal requiere del balance general actual. Para este ajuste
tambin se utiliza el costo histrico, es decir, se mantiene conceptualmente el

97

principio del costo histrico, lo cual no es modificado, pues lo que se busca es

convertir los mismos en moneda equivalente en el tiempo.

Investigando sobre el ajuste inicial, se encontr que realizan el mismo para

aplicar la metodologa fiscal de ajuste por inflacin, indicando que refleja con
exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa y sirve de referencia
al sistema de reajuste regular por inflacin.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Estos resultados confirman lo sealado por Molina (2006) quien afirma que

E
DER

el ajuste inicial debe efectuarse al trmino del primer ejercicio econmico de la

empresa y que consiste en una actualizacin extraordinaria de sus activos y
pasivos no monetarios, ocasionando un tributo, el incremento que sufran los
activos fijos depreciables, producto del ajuste inicial. Este ajuste a su vez servir
de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin el cual representara la
segunda fase del ajuste fiscal.

Estudiando el reajuste regular, se determin que en la aplicacin

de

la

metodologa

fiscal

de

ajuste

por

inflacin

realizan

el

reajuste

regular, la actualizacin para el reajuste regular se hace con base en la

variacin del IPC y el reajuste regular afecta la renta gravable; tal como lo
afirma Molina (2006) quien indica que debe aplicarse a los activos y
pasivos no monetarios, el patrimonio neto al inicio del ejercicio y los aumentos
de patrimonio ocurridos en el ejercicio. La actualizacin para el reajuste

98

regular se hace con base en la variacin del IPC, por lo cual dicho reajuste
afecta la renta gravable.

En cuanto al ajuste del patrimonio, se evidenci que en la aplicacin de la

metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del patrimonio, cuando
lo realizan excluyen el patrimonio al inicio del ao, lo cual permite reflejar con

OS
D
A
Vel hecho de que los activos
afirma que la razn para estas exclusiones radica
en
R
E
ES
R
S
fijos que se encuentren en O
el exterior no estn afectados por la inflacin. La
H
C
RE
eliminacinD
deE
estas cuentas del activo da origen a una contrapartida denominada
precisin el ajuste fiscal por inflacin; tal como lo expresa Molina (2006) quien

exclusiones fiscales al patrimonio la cual se presenta restando al patrimonio fiscal.

En referencia a los aportes por capitalizar, se observ que en la aplicacin de

la metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por
capitalizar, los cuales se convierten en capital social despus del cierre del ejercicio
econmico, denotando que en la metodologa fiscal por inflacin los aportes por
capitalizar no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios.

Estos hallazgos confirman lo sealado por Molina (2006) quien afirma que
en la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin los aportes por
capitalizar se convierten en capital social en un periodo de un ao despus de la
fecha de cierre del ejercicio econmico. Por el contrario, los aportes por capitalizar
no convertidos en capital social se consideran pasivos monetarios.

99

El tercer objetivo especfico se dirigi a estudiar la aplicacin de las

metodologas de ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo;
tomando como referencia a Fernndez (2002), quien afirma la importancia de
considerar metodologas para expresar los estados financieros de manera efectiva
y eficaz, apoyar las actividades de las empresas, a fin de eliminar las distorsiones,
conocer la utilidad, posibilitar la comparabilidad y soportar la toma de decisiones.

OS
D
A
Vestableci que la aplicacin
En cuanto a la eliminacin de distorsiones,
se
R
E
ES
R
S
de las metodologas de ajuste
Opor inflacin son efectivas para el reconocimiento
H
C
RE
monetario D
delEefecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes, las
metodologas de ajuste por inflacin permiten reconocer el efecto inflacionario en
un determinado ejercicio comercial; sin embargo, la eliminacin de distorsiones no
se debe realizar an frente a tasas de inflacin bajas.

Lo antes mencionado contradice los planteamientos de Escribano (1995)

quien afirma que la eliminacin de distorsiones debe realizarse an frente a tasas
de inflacin bajas, para evitar las distorsiones que llevan a la inadecuada medicin
de la rentabilidad y a los peligros de distribuir el capital en forma de dividendos o a
la creacin de reservas ocultas.

Investigando sobre el conocimiento de la utilidad, se observ que

las metodologas de ajuste por inflacin permiten al accionista conocer
las utilidades reales, las metodologas de ajuste por inflacin permite a

100

terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en

cuanto a la utilidad.

Estos resultados ratifican los planteamientos de Ynez (2001), quien afirma

que en esencia el ajuste por inflacin permite al accionista y a los usuarios de los
estados financieros conocer la utilidad real. Uno de los principios de la contabilidad

OS
D
A
V pierde su valor, queda
estabilidad de la moneda, cuando dicha estabilidad
R
E
ES
R
S
desprovista de significacin, O
los balances muestran cifras irreales en cuanto a la
H
C
REcontables.
utilidad y otros
DEvalores

sustenta la equivalencia de los valores y esta condicin est referida a la

En el anlisis de la comparabilidad de la informacin financiera, se

evidenci que las metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios
comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, sirven para
identificar tendencias en la posicin financiera de las empresas y son efectivas
para evaluar los resultados financieros de las empresas.

Los resultados ratifican los planteamientos de De la Hoz, Uzctegui y

Borges (2008), quienes afirman que la comparabilidad contenida actualmente
dentro del marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
expresa que los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros
de una empresa a travs del tiempo, a fin de identificar tendencias en la posicin
financiera y en sus resultados.

101

Asimismo, confirman los hallazgos del estudio de De la Hoz y Col (2008),

quien seala que los estados financieros de una empresa, constituyen el medio
principal para comunicar informacin acerca de su situacin financiera y
resultados de operacin para la toma de decisiones, sin embargo, en economas
inflacionarias los datos contables basados en costos histricos, presentan
informacin distorsionada poco veraz, actual, relevante y precisa; por lo cual se

DO
A
V
ER

recomienda actualizarla por efectos de la inflacin.

ES
R
S
En relacin al soporteO
para toma de decisiones, se estableci que las
H
C
RE
metodologas
de ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica
DE
para la toma de decisiones, las metodologas de ajuste por inflacin permiten
contar con datos contables confiables, las metodologas de ajuste por inflacin
facilitan definir los cursos de accin a seguir.

Lo antes mencionado, ratifica los planteamientos de De la Hoz, Uzctegui y

Borges (2008), quienes afirman que la informacin contable es bsica para
establecer las orientaciones que la gerencia asumir a nivel del tratamiento
financiero, por lo cual es esencial el ajuste por inflacin para establecer una toma
de decisiones ajustada a las condiciones reales de la empresa.

El ltimo objetivo especfico se enfoc en disear un formato electrnico

para realizar el ajuste financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del
municipio Maracaibo. Dicho formato se elaboro en Microsoft Excel, simulando

102

situaciones caractersticas que se presentan en el comn de las empresas, con el

propsito de calcular o ajustar las cifras histricas considerando el efecto que
produce la inflacin en ellas, desde el punto de vista financiero planteando una
correccin monetaria y fiscal, para la determinacin declaracin y pago del
impuesto sobre la renta; siendo til a los fines de sistematizar las actividades
relativas a la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las firmas

DO
A
V
ER

de Contadores Pblicos del municipio Maracaibo.

ES
R
S
Por tanto, se indica O
que las metodologas de ajustes por inflacin
H
C
RE
financiera D
y E
fiscal son aplicadas en forma ajustada por las firmas de
contadores pblicos del municipio Maracaibo, representando una herramienta
til a los fines de reflejar la realidad contable de la empresa, haciendo til
la informacin a los fines operativos, econmicos, contables y financieros de
las empresas.

Estos resultados ratifican las conclusiones del estudio de Molina (2006)

quien afirma que la mayora de los pases con altos ndices de inflacin, han
elaborado normas para corregir la distorsin producida en los estados financieros
cuando en una economa se encuentra presente ente flagelo. Venezuela no ha
escapado de esta situacin, por lo que la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos, ha elaborado normas para regular la presentacin de la informacin
financiera, las mismas se encuentran sustentadas en Normas Internacionales de
Contabilidad. (NIC).

CAPTULO V

DISEO DE UN FORMATO ELECTRNICO PARA

REALIZAR EL AJUSTE FINANCIERO Y FISCAL EN
LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

DO
A
V
ER

A continuacin se presenta un formato electrnico para realizar el ajuste

RE
S
O
H

financiero y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de

E
DER

Maracaibo, el cual se elabor

en Microsoft Excel, simulando situaciones

caractersticas que se presentan en el comn de las empresas, con el propsito de

calcular o ajustar las cifras histricas considerando el efecto que produce la
inflacin en ellas, desde el punto de vista financiero planteando una correccin
monetaria y fiscal, para la determinacin declaracin y pago del impuesto sobre la
renta.

El mismo est estructurado por distintas cdulas en Microsoft Excel que

simulan la aplicacin de la metodologa financiera y fiscal paso por paso segn la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y la Declaracin de Principios de
Contabilidad No. 10 (DPC-10 2000). Algunos de los clculos se hacen de manera
automtica mediante las formulas

ya establecidas, mientras que otros se

introducen los datos de forma manual; ya que la informacin vara de acuerdo a

las actividades que realice cada empresa. Cada hoja de Excel contiene

103

104

comentarios con respecto a la aplicacin de dicha metodologa y su soporte legal

con el fin de ayudar a los usuarios que apliquen la misma.

Por tanto, este formato cuenta con importancia para todos los profesionales
en contadura pblica ya que suministra una herramienta electrnica a travs de
Microsoft Excel que permite determinar la metodologa financiera y fiscal de las
operaciones de las empresas con exactitud.

E
DER

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

105

Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin

Reajuste Inicial

E
DER

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

106

EMPRESA XX, C.A

PREPARACIN DE LA DECLARACIN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
DATOS FORMALES

UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
J-29466408-9

N RIF DEL CONTRIBUYENTE:

N NIT DEL CONTRIBUYENTE:
SI ESTA ES UNA DECLARACIN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA
INDIQUE EL N Y LA FECHA DE LA DECLARACIN ANTERIOR H-

NOMBRE O RAZN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE:

EMPRESA XX, C.A

EJERCICIO GRAVABLE:

DESDE:

FECHA

01/01/2008

HASTA:

SI

CAMBI DE DOMICILIO ULTIMAMENTE?

31/12/2008

NO

DO
A
V
ER

DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL:

AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO

CIUDAD O LUGAR

MARACAIBO

ESTADO O ENTIDAD FEDERAL:

S
O
H
EC

CDIGO GEOGRFICO:
ZONA POSTAL:
TELFONO(S):

DER

RES

ZULIA

ACTIVIDAD ECONMICA:
CDIGO C.I.I.U.:

SISE LE CONCEDI PRORROGA PARA DECLARAR INDIQUE (RESOLUCIN):

N
SI

RENTAS EXENTAS?
TIPO DE PERSONA:

FECHA

SI

B. DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL

APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL:
N RIF:
N NIT:
VE-

DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL

CIUDAD O LUGAR:

MARACAIBO

ESTADO O ENTIDAD FEDERAL:

ZULIA

TELFONOS:
DATOS DEL CONTADOR
NOMBRE Y APELLIDO DEL CONTADOR DE LA COMPAA
N C.I.
CIUDAD O LUGAR:
DAS
MES
AO
N CPC

S.A., C.A., S.R.L, Y SUCURSALES DEL EXTERIOR

SOC. DE PERSONAS, COMANDITA SIMPLE Y CONSORCIOS
OTROS

SOCIEDAD SIN FINES DE LUCRO?

N C.I.

NO

NO

107

En la hoja de Excel se observan la seccin de reajuste por inflacin de la

planilla de declaracin de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
trados de las dems hojas de clculo de Excel con el fin de determinar el total
reajuste por inflacin del ejercicio.

EMPRESA XX, C.A

HOJA DE TRABAJO SEGN EL ART.182 DE LA LISLR Y 104 DEL REGLAMENTO.
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(A)

(B)

(C)

E
DER

Descripcion del Activo

RE
S
O
H
(D)

(E)

(F)

C/D

DO
A
V
ER
(G)

(H)

E*F

(I)

(J)

(K)

(L)

H*E

G- F

I-H

J-K

Depreciacion
Depreciacion Ajuste Inicial Ajuste Inicial
Fecha I.P.C. Cierre
Factor de Costo
Costo
Acumulada
Ajuste Inicial
I.P.C. Inicial
Acumulada
Costo Depreciacion
Adquisicion Ejercicio
Correccion Historico Actualizado Historica al
Neto
Actualizada Historico Acumulada
Cierre
Dic-08

MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01
MAQU.02
MAQU.03
MAQU.04
MAQU.05
TOTALES

May-08
Ene-08
May-08
Ene-08
Ene-08

130,90000
130,90000
130,90000
130,90000
130,90000

112,40000
103,10000
112,40000
103,10000
103,10000

1,16459
1,26964
1,16459
1,26964
1,26964

73.000
100.000
20.000
2.000
20.000
215.000

85.015
126.964
23.292
2.539
25.393
263.203

6.692
9.167
1.833
183
1.833
19.708

7.793
11.638
2.135
233
2.328
24.127

12.015
26.964
3.292
539
5.393
48.203

1.101
2.472
302
49
494
4.419

10.914
24.492
2.990
490
4.898
43.785

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

MOB. 01
MOB. 02
TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO

Ene-08
Ene-08

130,90000
130,90000

103,10000 1,26964
103,10000 1,26964

4000
4000
8.000

5.079
5.079
10.157

367
367
733

466
466
931

1.079
1.079
2.157

99
99
198

980
980
1.959

223.000

273.360

20.442

25.058

50.360

4.616

45.744

TOTAL PROP. PLANTA Y EQUIPO

A continuacin se procede a vaciar todos los datos referentes a los activos

fijos y su depreciacin y simplemente se sigue paso a paso las instrucciones de
cada columna con el fin de obtener el ajuste inicial neto de la depreciacin
acumulada y el ajuste inicial neto, montos que se trasladan automticamente al
Balance General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.

108

EMPRESA XX, C.A

HOJA DE TRABAJO SEGN ART.182 DE LA LEY DE ISLR Y 119 DEL REGLAMENTO.
INVENTARIO DE MERCANCIAS
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

C/D
Descripcion de Clase de
Inventario

Fecha de Inicio
Operaciones

IPC Cierre
Ejercicio Actual

IPC Inicial

F*E

Factor de
Correccion

Inventario Inicial
Historico

H- F

Inventario Inicial
Actualizado

Inventario Final
Historico

Diferencia Total
Historica

Dic-08
INVENTARIO DE MERCANCIAS

Ene-08

130,90000

103,10000

1,26964

15.980

20.289

18.230

2.250

`
Caso 1:Si FH J=G+I
Caso 2: Si FH J=(H*G)/F

RE
S
O
H
J-H

Inventario Final Ajustado

Descripcion de Clase de
Inventario

E
DER
F>H J=G+I

INVENTARIO DE MERCANCIAS

Ajuste Inicial

DO
A
V
ER

F < H J = (H * G)/F

23.146

4.916

En la siguiente hoja de clculo se introducen los datos referentes al

inventario, como su descripcin y su fecha de adquisicin, con el propsito de
obtener el ajuste inicial. El monto sealado en rojo se traslada para el Balance
General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.

EMPRESA XX, C.A

HOJA DE TRABAJO SEGN ARTICULO 184 DE LA LISLR Y 114 DEL REGLAMENTO.
AJUSTE INICIAL POR INFLACION.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO.

Descripcion de la Operacin

AUMENTO O DISMINUCION

Fecha del
I.P.C. Fecha de
I.P.C. Fecha del
Aumento o
Cierre del
Factor de
Aumento o
Disminucion del
Ejercicio
Actualizacion
Disminucion
Capital Social
Gravable
Dic-08
Jun-07

130,90000

87,99511

1,48758

Actualizacion
Monto del
Reajuste por
Acumulada del
Aumento o
Inflacion del
Aumento o
Disminucion
Ejercicio
Disminucion

109

Siguiendo con el ajuste al patrimonio se procede a realizar los aumentos o

disminuciones del ao y al igual que las cedulas anteriores el monto sealado en
rojo se traslada al Balance General Fiscal y la Planilla de Declaracin de Impuesto
sobre la Renta.

EMPRESA XX, C.A

BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

DER

ACTIVO
DISPONIBLE
CAJA CHICA
BANCO
INVENTARIO
Total de DISPONIBLE

CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RETENCION ISLR
Total de CUENTAS POR COBRAR

RES

BALANCE GENERAL
FISCALHISTORICO
31/12/2008

S
O
H
EC

DESCRIPCION

DO
A
V
ER
EXCLUSIONES
HISTORICAS
AL
PATRIMONIO

BALANCE
GENERAL FISCAL
AJUSTADO

AJUSTE
INICIAL

31/12/2008

1.000
10.367
15.980
27.347

4.916
4.916

23.214
180
23.394

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

MAQUINARIA Y EQUIPO
DEP ACUM MOB Y EQUIPO
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

228.775
-20.971
207.804

Total de ACTIVO

258.545

PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR SOCIOS
IVA DEBITO FISCAL
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

-38.049
-177.999
-1.241
-1.500

Total de PASIVO

-218.789

1.000
10.367
20.896
32.262

23.214
180
23.394

45.744
-4.616

274.519
-25.587
248.932

46.043

304.588

-38.049
-177.999
-1.241
-1.500
0

-218.789

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
APORTES POR CAPITALIZAR
RESULTADO DEL EJERCICIO
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO

-50.000
-46.852
57.097
0

-46.043

-50.000
-46.852
57.097
-46.043

TOTAL PATRIMONIO

-39.755

-46.043

-85.798

-258.545

-46.043

-304.588

Total de PASIVO+PATRIMONIO

110

El siguiente cuadro presenta el balance general fiscal del ejercicio

econmico, en el cual se ve reflejado el Balance General Fiscal Histrico, las
exclusiones que se hayan realizado en el ao, los ajustes iniciales, que son los
sealados en rojos provenientes de las cedulas anteriores y el balance general
fiscal ajustado. Los movimientos reflejados en el activo se van a llevar a una
cuenta de patrimonio denominada actualizacin del patrimonio.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

EMPRESA XX, C.A

AJUSTE INICIAL POR INFLACION
ASIENTOS CONTABLES
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008

E
DER

DESCRIPCION

DEBE

HABER

1
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO

54.618

2
INVENTARIO DE MERCANCIA
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO

4.916

3
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO
PATRIMONIO NETO

54.618

4.916

-46.043
-46.043

P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2008

En la siguiente hoja de Excel se sealan algunos ejemplos de los asientos

correspondientes para llevar a cabo la metodologa fiscal.

El saldo reflejado en el total de reajuste por inflacin del ejercicio se

traslada automticamente a la parte de la planilla de conciliacin de costos,
ingresos y egresos dependiendo del resultado arrojado.

111

INFORMACIN COMPLEMENTARIA PARA LA DECLARACIN DE RENTAS

D.- REAJUSTE POR INFLACIN
ACTIVOS NO M ONETARIOS
A CTIV O FIJO

SA LDOS
A
REA JUSTA R
REA JUSTE POR
INFLA CION

901

902

45.744

913

912

CUENTA S POR COB RA R

INV ENTA RIOS

258.545

REAJUSTE POR
INFLACIN

OTROS NO M ONETA RIOS

REA JUSTA B LES

15.980

903

904

4.916

914

915

916

50.659

936

957

-46.043

968

4.616

PASIVOS NO M ONETARIOS
CUENTA S POR PA GA R
SA LDOS
A
REA JUSTA R
REA JUSTE POR
INFLA CION

CORTO PLA ZO RA JUSTA B LE

REA JUSTA B LES

LA RGO PLA ZO REA JUSTA B LE

OTROS NO M ONETA RIOS

921

922

923

924

932

933

934

935

PATRIM ONIO NETO

SA LDOS
A

PA TRIM ONIO NETO INICIA L

REA JUSTA R
REA JUSTE POR
INFLA CION

A UM ENTOS

DISM INUCIONES

943

-39.755

944

924

954

-46.043

955

935

TOTAL REAJUSTE POR INFLACIN DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION "E" LINEA 53 O 59, SEGN CORRESPONDA)
E.- ESTADO DEM OSTRATIVO DE INGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD
DATOS CONTABLES
GASTOS

DATOS CONTABLES

EX PORTA CIONES

701

35

SUELDOS Y SA LA RIOS

735

V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PUB LICO

702

36

INTERESES SOB RE CREDITOS

736

V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PRIV A DO

703

37

CONTRIB UCIONES SOCIA LES

737

V ENTA S DE INM UEB LES A CREDITO

704

38

PRESTA CIONES SOCIA LES

738

REGA LIA S NO M INERA S Y A NA LOGA S

705

39

GA STOS DE A DM INISTRA CION Y CONSERV A CION DE INM UEB LES

739

REGA LIA S M INERA S Y PA RTICIPA CIONES A NA LOGA S

706

40

GA STOS DE A DM INISTRA CION DE REGA LIA S

740

INTERESES SOB RE CREDITOS

707

41

DEPRECIA CIONES Y A M ORTIZA CIONES

741

742

743

744

DOS

A RRENDA M IENTOS Y SUB A RRENDA M IENTOS

708

42

OTROS GA STOS

OTROS INGRESOS

709

43

TOTA L DE GA STOS (3 5++4 2 )

10

M ENOS: DEV OLUCIONES, REB A JA S Y DESCUENTOS

710

44

UTILIDA D O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTA B LE (11-3 4 -4 3 )

11

TOTA L INGRESOS NETOS (1++9 - 10 )

711

S
S RE

COSTO DE VENTA
12

INV ENTA RIO INICIA L

712

13

COM PRA S NETA S NA CIONA LES

713

14

COM PRA S NETA S EX TERIOR

15

TOTA L COM PRA S NETA S (13 +14 )

16

TOTA L M ERCA NCIA S DISPONIB LES (12 +15)

17

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L

18

COSTO DE V ENTA S M ERCA NCIA S V ENDIDA S (16 -17)

CHO
714
715

E
DER

716
717
718

A
ERV

CONCILIACIN FISCAL DE RENTAS

M S:

45

CONTRIB UCIONES SOCIA LES NO PA GA DA S

745

46

RESERV A S, PROV ISIONES Y A PA RTA DOS

746

47

M ULTA S Y SA NCIONES PECUNIA RIA S

747

48

GA STOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS A NTERIORES NO PA GA DOS

748

49

INGRESOS CA USA DOS EN EJERCICIOS A NTERIORES COB RA DOS

749

50

EX CEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIV OS

750

51

DEPRECIA CIONES Y A M ORTIZA CIONES

751

19

INV ENTA RIO INICIA L DE M A TERIA S PRIM A S

719

52

OTROS

752

20

COM PRA S NETA S DE M A TERIA S PRIM A S

720

53

UTILIDA D A JUSTE POR INFLA CION

753

21

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE M A TERIA S PRIM A S

721

54

TOTA L (4 5++53 )

754

22

M A NO DE OB RA DIRECTA

722

23

COSTO PRIM O (19 +2 0 -2 1+2 2 )

723

55

INGRESOS EX TRA TERRITORIA LES

755

24

OTRA S REM UNERA CIONES

724

56

INGRESOS CONTA B ILIZA DOS Y NO COB RA DOS

756

25

CONTRIB UCIONES

725

57

GA STOS CA USA DOS EN PERIODOS A NTERIORES Y PA GA DOS EN

EL EJERCICIO

757

26

COM PRA S DE B IENES Y SERV ICIOS

726

58

DEPRECIA CIONES, A M ORTIZA CIONES Y OTROS

758

27

INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS EN PROCESO

727

59

PERDIDA A JUSTE POR INFLA CION

759

28

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS EN PROCESO

728

60

TOTA L (55++59 )

760

29

INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS

729

61

UTILIDA D O PERDIDA FISCA L (4 4 +54 -6 0 )

760

30

762

763

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS

COSTO DE V ENTA PRODUCTOS TERM INA DOS
(2 3 ++2 7-2 8 +2 9 -3 0 )

730

731

32

OTROS COSTOS DE V ENTA S

732

33

COSTOS DE SERV ICIOS

733

34

TOTA L COSTOS DE V ENTA S

734

31

4.616

M ENOS:

62

63

M ENOS:

REGA LIA S M INERA S Y DEM A S ENRIQUECIM IENTOS NETOS

GRA V A B LES CON TA RIFA No . 3 (TRA SLA DE A LA
SECCION " C" CA SILLA No . 2 )

ENRIQUECIM IENTO NETO O PERDIDA FISCA L (6 1-6 2 ) (TRA SLA DE

A L A NV ERSO DEL FORM ULA RIO SECCION " C" CA SILLA No . 1 Y EN
LA TA RIFA QUE CORRESPONDA )

F. PERDIDAS DE AOS ANTERIORES PENDIENTES DE COM PENSACIN

COD

EJERCICIOS
1

190

DESDE:

196

DESDE:

197

DESDE:

#REF!
#REF!
#REF!

#REF!
#REF!
#REF!

HASTA:
HASTA:
HASTA:

155

157

168

#REF!
#REF!
#REF!
#REF!

193

TOTAL PERDIDAS (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 6)

COD

TARIFA No. 2
5

156

158

169

194

TARIFA No.3

#REF!
#REF!
#REF!
#REF!

4
2
1
6

G. REBAJAS DEL IM PUESTO POR TRASLADO DE EXCESO DE REBAJAS DE AOS ANTERIORES POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA
CONCEPTOS
M ONTO NETO
%
TOTAL REBAJAS
1

EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S

POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S

EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN OTRA S A CTIV IDA DES

POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES INDUSTRIA LES, A GROINDUSTRIA LES, A GRICOLA S, PESQUERA S O
PISCICOLA S Y PECUA RIA S

4
5

#REF!
#REF!
#REF!
#REF!

8
4

863
20

H. EXCEDENTES DE IM PUESTOS DE ACTIVOS EM PRESARIALES

EJERCICIOS
1

167

DESDE:

165

DESDE:

166

DESDE:

#REF!
#REF!
#REF!

COD.

#REF!
#REF!
#REF!

HASTA:
HASTA:
HASTA:

864

#REF!
#REF!

870

TOTAL REBAJAS ( TRASLADE ESTE TOTAL A LA SECCION "C" CASILLA No. 14)

#REF!
#REF!
#REF!

861
862

212

213

214

9
8
7
6

M ONTO

#REF!
#REF!
#REF!

8
7
6
242

TOTAL EXCEDENTE (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 21)

#REF!

#REF!

I. IM PUESTOS PAGADOS EN EXCESO EN EJERCICIOS ANTERIORES (NO COM PENSADOS NI REINTEGRADOS)

1

245

246

EJERCICIO 2003 ####

EJERCICIO 2004 ####

DECLARACION - H
DECLARACION - H

#### No.
#### No.

#REF!
#REF!

243

244

#REF!
#REF!

DECLARACIN JURADA

7
6
241

TOTAL IM PUESTO PAGADO EN EXCEESO (1+2) (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 20)

DECLARACIN DEL CONTADOR

JURO QUE LOS DA TOS CONTENIDOS EN ESTA DECLA RA CION HA N SIDO SETERM INA DOS CON

Y O,

B A SE A LA S DISPOSICIONES LEGA LES Y EX A M INA DOS POR M I.

CON CEDULA DE IDENTIDA D No .

, DECLA RO QUE LOS DA TOS Y CIFRA S QUE

A PA RECEN EN LA PRESENTE DECLA RA CION, SON LA COPIA FIEL Y EX A CTA DE LO DA TOS

CONTENIDOS EN LOS LIB ROS DE CONTA B ILIDA D Y QUE HA N SIDO LLEV A DOS DE A CUERDO
LUGA R:

FECHA :

CON LOS PRINCIPIOS DE CONTA B ILIDA D GENERA LM ENTE A CEPTA DOS.

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

TARIFA No. 1

EN

No . CPC:

SUSTRAENDO

2 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.0 0 0 ,0 0 HA STA 1.50 0 ,0 0 U.T.

3 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.50 0 ,0 0 HA STA 2 .0 0 0 ,0 0 U.T.

12

DEL M ES

DEL A O

FIRMA
TARIFA No. 2

U.T.

1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 1.0 0 0 ,0 0 U.T.

A LOS,

SUSTRAENDO
U.T.

1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 2 .0 0 0 ,0 0 U.T.

15

30

2 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2 .0 0 0 ,0 0 HA STA 3 .0 0 0 ,0 0 U.T.

22

140

75

3 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3 .0 0 0 ,0 0 U.T.

34

500

4 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2 .0 0 0 ,0 0 HA STA 2 .50 0 ,0 0 U.T.

16

155

5. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2 .50 0 ,0 0 HA STA 3 .0 0 0 ,0 0 U.T.

20

255

6 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3 .0 0 0 ,0 0 HA STA 4 .0 0 0 ,0 0 U.T.

24

375

A)

TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA POR CIENTO ( 60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEALADOS EN EL ARTICULO 10

7. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 4 .0 0 0 ,0 0 HA STA 6 .0 0 0 ,0 0 U.T.

29

575

B)

TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA Y SIETE PUNTO SIETE POR CIENTO ( 67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS

8 . POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 6 .0 0 0 ,0 0 U.T.

34

875

E N C A SO D E A SOC I A C I ON E S O FU N D A C I ON E S SI N FI N E S D E LU C R O A P LI QU E LA T A R I FA N o. 1 U T I LI ZA N D O LA C OLU M N A D E LA T A R I FA N o. 2

TARIFA No. 3

SEALADOS EN EL ARTICULO 9.

112

Aplicacin de la Metodologa Fiscal de Ajuste por Inflacin

Reajuste Regular

EMPRESA XX, C.A

PREPARACIN DE LA DECLARACIN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
DATOS FORMALES

UNIDAD TRIBUTARIA
A. DATOS DEL CONTRIBUYENTE
J-29466408-9

N RIF DEL CONTRIBUYENTE:

N NIT DEL CONTRIBUYENTE:
SI ESTA ES UNA DECLARACIN SUSTITUTIVA O COMPLEMENTARIA
INDIQUE EL N Y LA FECHA DE LA DECLARACIN ANTERIOR H-

NOMBRE O RAZN SOCIAL (INDIQUE LAS SIGLAS SI LAS TIENE:

EMPRESA XX, C.A

EJERCICIO GRAVABLE:

DESDE:

DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL:

CIUDAD O LUGAR

HOS

ESTADO O ENTIDAD FEDERAL:

E
DER

ZONA POSTAL:
TELFONO(S):

RES

DO
A
V
ER
01/01/2009

HASTA:

SI

CAMBI DE DOMICILIO ULTIMAMENTE?

CDIGO GEOGRFICO:

FECHA

NO

31/12/2009
X

AVE.84 ENTRE CALLE 3E Y EF RESIDENCIAS DON PAULO

MARACAIBO
ZULIA

ACTIVIDAD ECONMICA:
CDIGO C.I.I.U.:

SISE LE CONCEDI PRORROGA PARA DECLARAR INDIQUE (RESOLUCIN):

TIPO DE PERSONA:

FECHA
SI

RENTAS EXENTAS?

NO

S.A., C.A., S.R.L, Y SUCURSALES DEL EXTERIOR

SOC. DE PERSONAS, COMANDITA SIMPLE Y CONSORCIOS
OTROS
SI

SOCIEDAD SIN FINES DE LUCRO?

NO

B. DATOS DEL APODERADO O REPRESENTANTE LEGAL

APELLIDOS Y NOMBRES DEL REPRESENTANTE LEGAL:
N RIF:
N NIT:
N C.I.

VE-

DIRECCIN DE RESIDENCIA O DOMICILIO FISCAL

CIUDAD O LUGAR:

MARACAIBO

ESTADO O ENTIDAD FEDERAL:

ZULIA

TELFONOS:
DATOS DEL CONTADOR
NOMBRE Y APELLIDO DEL CONTADOR DE LA COMPAA

NOE RUEDAS

N C.I.

11.861.590

CIUDAD O LUGAR:

MARACAIBO

DAS

31

MES

AO

2010

N CPC

66.611

En la siguiente hoja de Excel se observa la planilla en la cual se procede a llenar

los datos del contribuyente. La informacin de esta planilla se pasa automticamente a
las dems hojas de clculo de Excel para llevar a cabo el reajuste regular.

113

EMPRESA XX, C.A

PREPARACIN DE LA DECLARACIN DE ISLR
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
REAJUSTE POR INFLACIN FISCAL

REAJUSTE POR INFLACIN

ACTIVOS NO MONETARIOS
SALDOS
A
REAJUSTAR

ACTIVO FIJO

CUENTAS POR COBRAR

INVENTARIOS

REAJUSTABLES

OTROS
NO MONETARIOS

REAJUSTE POR
INFLACIN

258.545

15.980

AJUSTE POR INFLACIN

50.360

4.916

DEPRECIACIN Y/O COSTO FISCAL

4.616

REAJUSTE POR INFLACIN

45.744

4.916

PASIVOS NO MONETARIOS
SALDOS
A
REAJUSTAR

CUENTAS POR PAGAR

ECH

DER

MONTO
A
REAJUSTAR

REAJUSTE POR INFLACIN

ES
R
S
O

REAJUSTABLES

REAJUSTE POR INFLACIN

CORTO PLAZO

REAJUSTABLE

DO
A
V
ER

50.659

OTROS
NO MONETARIOS

LARGO PLAZO

REAJUSTABLE

PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETO
INICIAL

AUMENTOS

DISMINUCIONES

-39.755

-46.043

TOTAL REAJUSTE POR INFLACIN DEL EJERCICIO

-46.043
4.616

En la hoja de Excel se observa la seccin de reajuste por inflacin de la

planilla de declaracin de impuesto sobre la renta. Los datos que se observan son
trados de las dems hojas de clculo de Excel con el fin de determinara el total
reajuste por inflacin del ejercicio.

114

EMPRESA XX, C.A

HOJA DE TRABAJO SEGN EL ART. 179 DE LA LISLR Y 117 DEL REGLAMENTO.
ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(A)

(B)

(C)

(D)

(E)

(F)

(G)

(D)/(C)
Fecha
Adquisicion

Descripcion del Activo

I.P.C. Inicial

MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01
MAQU.02
MAQU.03
MAQU.04
MAQU.05
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO

Ene-08
Feb-08
Mar-08
Abr-08
May-08

103,10000
105,30000
107,10000
108,90000
112,40000

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

MOB. 01
MOB. 02
TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO

Ene-08
Ene-08

103,10000
103,10000

(A)

(M)

(N)

(H)
Activos No
Monetarios
Ejerc. Gravable
Actual

(M) * (G)

Descripcion del Activo

MAQUINARIA Y EQUIPO
MAQU.01
MAQU.02
MAQU.03
MAQU.04
MAQU.05
TOTAL MAQUINARIA Y EQUIPO
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
MOB. 01
MOB. 02
TOTAL MOBILIARIO Y EQUIPO
TOTAL REAJUSTE ACTIVO FIJO

I.P.C. Cierre
Ejercicio
Actual

Dic-08

Dic-09

130,90000
130,90000
130,90000
130,90000
130,90000

163,70000
163,70000
163,70000
163,70000
163,70000

130,90000
130,90000

(O)

Costo de
Adquisicion
Actualizado

163,70000
163,70000

(P)

(E)/(C)

(I)

(J)

(K)

(L)

(H)*(F)

AI(H) Ao anterior
AR(O) Ao anterior

(J) * (F)

(I-H)-(K-J)

Reajuste
Factor de Factor de
Costo de Deprec.Historica Deprec. Hist.
Costo de
Correcion Correccion
Adquisicion Acum.del Cierre Actual del Cierre Regular por
Adquisicion
Anterior
Actual
Actualizado Ejerc.Anterior
Ejerc. Anterior Inflacion Acum.
Ejerc.Actual

1,26964
1,24311
1,22222
1,20202
1,16459

RE
S
O
H

E
DER

I.P.C. Cierre
Ejercicio
Anterior

(H)

1,58778
1,55461
1,52848
1,50321
1,45641

1,26964
1,26964

(Q)

(O) * (G)

(N-M) - (P-O)
Deprec.
Reajuste
Historica Deprec. Acum.
por
Actualizada Inflacion
Acumulada
Ejerc. Actual
Acumulado

73.000
100.000
20.000
2.000
20.000
215.000

92.684
124.311
24.444
2.404
23.292
267.136

4000
4000
8.000

5.079
5.079
10.157

8.496
11.395
2.241
220
2.135
24.487

17.879
22.083
4.037
367
2.990
47.356

367
367
733

466
466
931

980
980
1.959

DO
A
V
ER

1,58778
1,58778

6.692
9.167
1.833
183
1.833
19.708

R
(Q)-(L)
Reajuste
Regular
Neto por
Inflacion

73.000
100.000
20.000
2.000
20.000
215.000

115.908
155.461
30.570
3.006
29.128
334.073

13.992
19.167
3.833
383
3.833
41.208

22.216
29.797
5.859
576
5.583
64.031

34.684
44.831
8.544
814
7.379
96.250

16.804
22.748
4.507
447
4.388
48.894

4000
4000
8.000

6.351
6.351
12.702

767
767
1.533

1.217
1.217
2.435

1.900
1.900
3.801

921
921
1.842

223.000

346.775

42.742

66.465

100.051

50.735

A continuacin se procede a llenar todos los datos referentes a los activos

fijos y su depreciacin y simplemente se sigue paso a paso las instrucciones de
cada columna con el fin de obtener el ajuste inicial neto de la depreciacin
acumulada y el ajuste inicial neto, montos que se trasladan automticamente al
Balance General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.

115

EMPRESA XX, C.A

HOJA DE TRABAJO SEGN ART.182 DE LA LEY DE ISLR Y 119 DEL REGLAMENTO.
INVENTARIO DE MERCANCIAS
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

E=C/D
Fecha Cierre
Ejercicio
Anterior

Descripcion de Clase de
Inventario

IPC Cierre
Ejercicio Actual

IPC Cierre
Ejercicio
Anterior

H= G-F

I= G*E

Ajuste Inventario
Inicial

Inventario Inicial
Actualizado

AI (F) Ao Anterior AI(J) Ao Anterior

AR (J) Ao Anterior AR( I) Ao Anterior

Factor Ejercicio
Actual

Inventario Inicial
Historico

Inventario Inicial
Reexpresado

Dic-09
INVENTARIO DE MERCANCIAS

Dic-08

163,70000

130,90000

1,25057

15.980

Caso 1: L=JF= K+I

Caso 2: L=JF= J* I/F
Caso 3: L=J=F=I

DE

Descripcion de Clase de
Inventario

H
C
E
R
K= J - F

Inventario Final Incremento

Historico
Inventario Final

INVENTARIO DE MERCANCIAS

ES
R
S
O

Suma Total

64.320

23.146

48.340

2
INV.FIN. < INV.
INIC ( j * i/f )

77.286

28.946

DO
A
V
ER
M

M= L - J

N= M - H

Ajuste Acumulado
Inventario Final

Reajuste por
Inflacion del
Ejercicio

Inventario Final Actualizado

1
INV.FIN. > INV.
INIC ( i + k )

7.166

3
INV.FIN. < INV. INIC
(i=k )

12.966

5.800

En la siguiente hoja de clculo se introducen los datos referentes al

inventario, como su descripcin y su fecha de adquisicin, con el propsito de
obtener el ajuste inicial. El monto sealado en rojo se traslada para el Balance
General fiscal y a la planilla de declaracin de Impuesto sobre la Renta.

EMPRESA XX, C.A

HOJA DE TRABAJO SEGN ARTICULO 184 DE LA LISLR Y 114 DEL REGLAMENTO.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACION.
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO.

Monto del
Aumento o
Disminucion

Actualizacion
Acumulada del
Aumento o
Disminucion

Reajuste por
Inflacion del
Ejercicio

C/D

Descripcion de la Operacin

AUMENTO O DISMINUCION

Fecha del
Aumento o
Disminucion del
Capital Social

Jun-09

I.P.C. Fecha de
I.P.C. Fecha del
Cierre del
Factor de
Aumento o
Ejercicio
Actualizacion
Disminucion
Gravable
Dic-09
163,70000

145,00000

1,12897

5.000

5.645

645

116

Siguiendo con el ajuste al patrimonio se procede a realizar los aumentos o

disminuciones

del

ao.

El

saldo

sealado

en

negro

ser

trasladado

automticamente a la planilla de declaracin de Impuesto Sobre la Renta.

EMPRESA XX, C.A

EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
REAJUSTE REGULAR DEL PATRIMONIO
Dic-08
130,90000

DESCRIPCION

RE
S
O
H

REC

Dic-09
163,70000

DO
A
V
ER

MONTO
AJUSTADO

ACTIVO INICIAL AJUSTADO

312.567

PASIVO INICIAL AJUSTADO

(218.789)

DE

SUB-TOTAL
EXCLUSIONES FISCALES

531.356
29.031

TOTAL A AJUSTAR

502.325

FACTOR

1,25057

SUB-TOTAL

628.194

TOTAL REAJUSTE DEL PATRIMONIO

125.869

En el presente cuadro se realiza el ajuste del Patrimonio donde se procede

a llenar la informacin correspondiente para poder determinar el total reajuste del
patrimonio.

117

EMPRESA XX, C.A

BALANCE GENERAL FISCAL ACTUALIZADO
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

BALANCE
GENERAL
FISCALHISTORICO
31/12/2008

DESCRIPCION

IPC
INICIAL

BALANCE
FACTOR DE
IPC FINAL
AJUSTADO
CORRECCION
31/12/2008

Dic-08

Dic-09

130,90000
130,90000
130,90000
130,90000
130,90000
130,90000

163,70000
163,70000
163,70000
163,70000
163,70000
163,70000

1,25057
1,25057
1,25057
1,25057
1,25057
1,25057

1.251
12.964
26.132
29.031
225
69.603

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (NETO)
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

256.910 130,90000 163,70000

256.910 130,90000 163,70000

1,25057
1,25057

Total de ACTIVO

312.567

EXCLUSIONES
BALANCE
HISTORICAS AJUSTE GENERAL
AL
REGULAR FISCAL
PATRIMONIO
AJUSTADO
31/12/2009

ACTIVO
CIRCULANTE
CAJA CHICA
BANCO
INVENTARIO
CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS
RETENCION ISLR
Total CIRCULANTE

1.000
10.367
20.896
23.214
180
55.657

S
O
H
EC

DER

R
E
S
RE

29.031,00

5.800

1.251
12.964
31.932
0
225
46.372

321.285
321.285

0,00

50.735
50.735

372.020
372.020

390.888

29.031,00

56.535

418.392

OS
D
A
V

5.800

29.031,00

PASIVO
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR SOCIOS
IVA DEBITO FISCAL
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

-38.049
-177.999
-1.241
-1.500

Total de PASIVO

-218.789

130,90000
130,90000
130,90000
130,90000

163,70000
163,70000
163,70000
163,70000

1,25057
1,25057
1,25057
1,25057

-47.583
-222.601
-1.552
-1.876

-273.612

-47.583
-222.601
-1.552
-1.876

0,00

-273.612

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
APORTES POR CAPITALIZAR
RESULTADO DEL EJERCICIO
ACTUALIZACION DEL PATRIMONIO
REAJUSTE DEL PATRIMONIO
EXCLUSIONES FISCALES HISTORICAS

-50.000
-46.852
57.097
-54.022
0
0

TOTAL PATRIMONIO
Total de PASIVO+PATRIMONIO

130,90000
130,90000
130,90000
130,90000
130,90000
130,90000

163,70000
163,70000
163,70000
163,70000
163,70000
163,70000

1,25057
1,25057
1,25057
1,25057
1,25057
1,25057

-62.529
-58.592
71.404
-67.558
0
0

-29.031,00

-93.777

-117.274

-29.031,00

-312.567

-390.886

-56.535

-62.529
-58.592
71.404
-67.558
-56.535
29.031

-56.535

-144.779

-56.535

-418.392

El siguiente cuadro presenta el balance general fiscal del ejercicio

econmico, en el cual se ve reflejado el Balance General Fiscal Histrico (Balance

118

general Fiscal del ao anterior), las exclusiones que se hayan realizado en el ao,
los ajustes iniciales, que son los sealados en rojos provenientes de las cedulas
anteriores y el balance general fiscal ajustado. Los movimientos reflejados en el
activo se van a llevar a una cuenta de patrimonio denominada reajuste del
patrimonio.

DO
A
V
ER

EMPRESA XX, C.A

AJUSTE REGULAR POR INFLACION
ASIENTOS CONTABLES
EJERCICIO FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2009

RE
S
O
H

C
ERE

DESCRIPCION

DEBE

HABER

1
INVENTARIO DE MERACANCIA
REAJUSTE POR INFLACION

5.800

2
ACTIVO FIJO DEPRECIABLE
REAJUSTE POR INFLACION

50.735

5.800

50.735

3
REAJUSTE POR INFLACION
PATRIMONIO NETO
4
REAJUSTE DEL PATRIMONIO
AUMENTO DEL PATRIMONIO
5
EXCLUSIONES FISCALES
CUENTAS POR PAGAR ACCIONISTA

125.869
125.869

645

645

29.031
2.931

P/ registrar el incremento del patrimonio neto del ejercicio al cierre del 31/12/2009

UTILIDAD EN EL REAJUSTE POR INFLACION

REAJUSTE POR INFLACION

5.800
50.735
645
125.869
126.514
56.535
-69.979

En la siguiente hoja de Excel se sealan algunos ejemplos de los asientos

correspondientes para llevar a cabo la metodologa fiscal.

119

INFORMACIN COMPLEMENTARIA PARA LA DECLARACIN DE RENTAS

D.- REAJUSTE POR INFLACIN
ACTIVOS NO M ONETARIOS
A CTIV O FIJO

SA LDOS
A
REA JUSTA R
REA JUSTE POR
INFLA CION

901

902

50.735

913

912

CUENTA S POR COB RA R

INV ENTA RIOS

223.000

903

5.800

914

REAJUSTE POR
INFLACIN

OTROS NO M ONETA RIOS

REA JUSTA B LES

20.896

904

915

916

56.535

936

957

-125.224

968

-68.689

PASIVOS NO M ONETARIOS
CUENTA S POR PA GA R
REA JUSTA B LES

SA LDOS
A
REA JUSTA R
REA JUSTE POR
INFLA CION

CORTO PLA ZO RA JUSTA B LE

921

922

932

933

LA RGO PLA ZO REA JUSTA B LE

OTROS NO M ONETA RIOS

923

924

934

935

PATRIM ONIO NETO

SA LDOS
A

PA TRIM ONIO NETO INICIA L

REA JUSTA R
REA JUSTE POR
INFLA CION

A UM ENTOS

DISM INUCIONES

943

-93.777

944

5.000

924

954

-125.869

955

645

935

TOTAL REAJUSTE POR INFLACIN DEL EJERCICIO (TRASLADE A LA SECCION "E" LINEA 53 O 59, SEGN CORRESPONDA)
E.- ESTADO DEM OSTRATIVO DE INGRESO, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS
INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD
DATOS CONTABLES
GASTOS

DATOS CONTABLES

EX PORTA CIONES

701

35

SUELDOS Y SA LA RIOS

735

V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PUB LICO

702

36

INTERESES SOB RE CREDITOS

736

V ENTA S B RUTA S A L SECTOR PRIV A DO

703

37

CONTRIB UCIONES SOCIA LES

737

V ENTA S DE INM UEB LES A CREDITO

704

38

PRESTA CIONES SOCIA LES

738

REGA LIA S NO M INERA S Y A NA LOGA S

705

39

GA STOS DE A DM INISTRA CION Y CONSERV A CION DE INM UEB LES

739

REGA LIA S M INERA S Y PA RTICIPA CIONES A NA LOGA S

706

40

GA STOS DE A DM INISTRA CION DE REGA LIA S

740

INTERESES SOB RE CREDITOS

707

41

DEPRECIA CIONES Y A M ORTIZA CIONES

741

A RRENDA M IENTOS Y SUB A RRENDA M IENTOS

708

42

OTROS GA STOS

742

OTROS INGRESOS

709

43

TOTA L DE GA STOS (35++42)

743

10

M ENOS: DEV OLUCIONES, REB A JA S Y DESCUENTOS

710

44

UTILIDA D O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTA B LE (11-34-43)

744

11

TOTA L INGRESOS NETOS (1++9 - 10)

711

CONCILIACIN FISCAL DE RENTAS

M S:

COSTO DE VENTA

DOS

12

INV ENTA RIO INICIA L

712

45

CONTRIB UCIONES SOCIA LES NO PA GA DA S

13

COM PRA S NETA S NA CIONA LES

713

46

RESERV A S, PROV ISIONES Y A PA RTA DOS

14

COM PRA S NETA S EX TERIOR

714

47

M ULTA S Y SA NCIONES PECUNIA RIA S

15

TOTA L COM PRA S NETA S (13+14)

715

48

GA STOS DEDUCIDOS EN EJERCICIOS A NTERIORES NO PA GA DOS

16

TOTA L M ERCA NCIA S DISPONIB LES (12+15)

716

49

INGRESOS CA USA DOS EN EJERCICIOS A NTERIORES COB RA DOS

749

17

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L

717

50

EX CEDENTES DE SUELDOS A DIRECTIV OS

750

18

COSTO DE V ENTA S M ERCA NCIA S V ENDIDA S (16-17)

718

51

DEPRECIA CIONES Y A M ORTIZA CIONES

751

19

INV ENTA RIO INICIA L DE M A TERIA S PRIM A S

719

52

OTROS

752

20

COM PRA S NETA S DE M A TERIA S PRIM A S

720

53

UTILIDA D A JUSTE POR INFLA CION

753

54

TOTA L (45++53)

754

S
S RE

O
H
C
E

21

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE M A TERIA S PRIM A S

721

22

M A NO DE OB RA DIRECTA

722

23

COSTO PRIM O (19+20-21+22)

24

OTRA S REM UNERA CIONES

25

CONTRIB UCIONES

26

COM PRA S DE B IENES Y SERV ICIOS

27

A
ERV

745

746

747

748

M ENOS:

55

INGRESOS EX TRA TERRITORIA LES

755

56

INGRESOS CONTA B ILIZA DOS Y NO COB RA DOS

756

57

GA STOS CA USA DOS EN PERIODOS A NTERIORES Y PA GA DOS EN

EL EJERCICIO

757

726

58

DEPRECIA CIONES, A M ORTIZA CIONES Y OTROS

758

INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS EN PROCESO

727

59

PERDIDA A JUSTE POR INFLA CION

759

28

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS EN PROCESO

728

60

TOTA L (55++59)

760

29

INV ENTA RIO INICIA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS

729

61

UTILIDA D O PERDIDA FISCA L (44+54-60)

760

30

762

763

723

DER

724
725

M ENOS: INV ENTA RIO FINA L DE PRODUCTOS TERM INA DOS

COSTO DE V ENTA PRODUCTOS TERM INA DOS
(23++27-28+29-30)

730

731

32

OTROS COSTOS DE V ENTA S

732

33

COSTOS DE SERV ICIOS

733

34

TOTA L COSTOS DE V ENTA S

734

31

62

63

M ENOS:

REGA LIA S M INERA S Y DEM A S ENRIQUECIM IENTOS NETOS

GRA V A B LES CON TA RIFA No. 3 (TRA SLA DE A LA
SECCION " C" CA SILLA No. 2)

ENRIQUECIM IENTO NETO O PERDIDA FISCA L (61-62) (TRA SLA DE

A L A NV ERSO DEL FORM ULA RIO SECCION " C" CA SILLA No. 1 Y EN
LA TA RIFA QUE CORRESPONDA )

3
2

68.689

F. PERDIDAS DE AOS ANTERIORES PENDIENTES DE COM PENSACIN

COD

EJERCICIOS
1

190

DESDE:

196

DESDE:

197

01/01/08
00/01/00
00/01/00

DESDE:

31/12/08
00/01/00
00/01/00

HASTA:
HASTA:
HASTA:

COD

TARIFA No. 2

155

156

157

158

168

169

193

194

TOTAL PERDIDAS (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 6)

TARIFA No.3

0
0
0
0

4
2
1
6

G. REBAJAS DEL IM PUESTO POR TRASLADO DE EXCESO DE REBAJAS DE AOS ANTERIORES POR NUEVAS INVERSIONES HECHAS EN VENEZUELA
CONCEPTOS
M ONTO NETO
%
TOTAL REBAJAS
1

EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S

POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES PETROLERA S

EX CEDENTES DE REB A JA S POR INV ERSIONES EN OTRA S A CTIV IDA DES

POR NUEV A S INV ERSIONES EN A CTIV IDA DES INDUSTRIA LES, A GROINDUSTRIA LES, A GRICOLA S, PESQUERA S O
PISCICOLA S Y PECUA RIA S

4
5

0
0
0
0

862
863
864

H. EXCEDENTES DE IM PUESTOS DE ACTIVOS EM PRESARIALES

EJERCICIOS
1

167
165

166

00/01/00
00/01/00
00/01/00

DESDE:
DESDE:
DESDE:

COD.

00/01/00
00/01/00
00/01/00

HASTA:
HASTA:
HASTA:

0
0

870

TOTAL REBAJAS ( TRASLADE ESTE TOTAL A LA SECCION "C" CASILLA No. 14)

0
0
0

861

8
4

20

212

213

214

9
8
7
6

M ONTO

0
0
0

8
7
6
242

TOTAL EXCEDENTE (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 21)

I. IM PUESTOS PAGADOS EN EXCESO EN EJERCICIOS ANTERIORES (NO COM PENSADOS NI REINTEGRADOS)

1

245

246

EJERCICIO 2003
EJERCICIO 2004

0
0

DECLARACION - H
DECLARACION - H

0
0

No.
No.

0
0

243

244

0
0

DECLARACIN JURADA

7
6
241

TOTAL IM PUESTO PAGADO EN EXCEESO (1+2) (TRASLADE A LA SECCION "C" CASILLA No. 20)

DECLARACIN DEL CONTADOR

JURO QUE LOS DA TOS CONTENIDOS EN ESTA DECLA RA CION HA N SIDO SETERM INA DOS CON

Y O,

B A SE A LA S DISPOSICIONES LEGA LES Y EX A M INA DOS POR M I.

CON CEDULA DE IDENTIDA D No.

NOE RUEDAS
11.861.590
, DECLA RO QUE LOS DA TOS Y CIFRA S QUE

A PA RECEN EN LA PRESENTE DECLA RA CION, SON LA COPIA FIEL Y EX A CTA DE LO DA TOS

CONTENIDOS EN LOS LIB ROS DE CONTA B ILIDA D Y QUE HA N SIDO LLEV A DOS DE A CUERDO
LUGA R:

MARACAIBO

FECHA :

CON LOS PRINCIPIOS DE CONTA B ILIDA D GENERA LM ENTE A CEPTA DOS.

EN

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL

TARIFA No. 1

MARACAIBO

No. CPC:

A LOS,

31

TARIFA No. 2

U.T.

DEL A O

2010

FIRMA

66.611

SUSTRAENDO

DEL M ES

SUSTRAENDO
U.T.

1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 1.000,00 U.T.

1. POR LA FRA CCION COM PRENDIDA HA STA 2.000,00 U.T.

15

2. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.000,00 HA STA 1.500,00 U.T.

30

2. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2.000,00 HA STA 3.000,00 U.T.

22

140

3. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 1.500,00 HA STA 2.000,00 U.T.

12

75

3. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3.000,00 U.T.

34

500

4. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2.000,00 HA STA 2.500,00 U.T.

16

155

E N C A SO D E A SOC I A C I ON E S O FU N D A C I ON E S SI N FI N E S D E LU C R O A P LI QU E LA T A R I FA N o. 1 U T I LI ZA N D O LA C OLU M N A D E LA T A R I FA N o. 2

5. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 2.500,00 HA STA 3.000,00 U.T.

20

255

6. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 3.000,00 HA STA 4.000,00 U.T.

24

375

A)

TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA POR CIENTO ( 60%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS SEALADOS EN EL ARTICULO 10

7. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 4.000,00 HA STA 6.000,00 U.T.

29

575

B)

TASA PROPORCIONAL DEL SESENTA Y SIETE PUNTO SIETE POR CIENTO ( 67.7%) PARA LOS ENRIQUECIMIENTOS

8. POR LA FRA CCION QUE EX CEDA DE 6.000,00 U.T.

34

875

TARIFA No. 3

SEALADOS EN EL ARTICULO 9.

El saldo reflejado en el total de reajuste por inflacin del ejercicio se

traslada automticamente a la parte de la planilla de conciliacin de costos,
ingresos y egresos dependiendo del resultado arrojado.

120

Aplicacin de la Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin

EMPRESA XX, C.A

BALANCE GENERAL
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 y 2008
CIFRAS HISTORICAS
(Expresados en Bolivares)

NM

DESCRIPCION
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo en Caja y Banco
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancia
Gastos Prepagado
TOTAL CIRCULANTE

RE
S
O
H

INVERSIONES
Inversiones
TOTAL INVERSIONES

E
DER

NM
NM

2009

778,156
1,298,305
45,670
225,678
2,347,809

PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar
Retenciones por Pagar
Iva Debito Fiscal
Acumulaciones por Pagar
TOTAL CORTO PLAZO
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas
TOTAL LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO

NM
NM
NM

CAPITAL
Capital Social
Utilidades Retenidas
Reserva Legal
Utilidad del Ejercicio
TOTAL CAPITAL
TOTAL PASIVO Y CAPITAL

543,789
1,076,298
37,690
217,132
1,874,909

DO
A
V
ER

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Maquinaria Y Equipo
Depreciacion Acumulada
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
TOTAL ACTIVOS

2008

2,019,557
2,019,557

1,952,511
1,952,511

872,350
-367,590
504,760

862,960
-352,580
510,380

4,872,126

4,337,800

132,743
12,456
5,432
72,565
223,196

152,633
10,756
15,678
10,567
189,634

20,000
20,000

243,196

189,634

60,000
4,344,700
3,000
221,230
4,628,930

60,000
4,123,470
3,000
-38,304
4,148,166

4,872,126

4,337,800

Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros

En esta cdula se puede observar el Balance General Histrico para el ao

2009 y 2008 donde solo se procedi a identificar las partidas no monetarias(NM)
en rojo del ano actual a reajustar.

121

EMPRESA XX, C.A

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
y del 01 de Nero al 31 de Mayo de 2010
CIFRAS HISTORICAS
(Expresado en Bolivares)

DESCRIPCION

2009

INGRESOS
Ingresos

12,204,045

COSTOS
Costos Operativos
UTILIDAD BRUTA

2008

DO
A
V
ER
6,089,698

S
S RE

8,345,734

4,329,041

6,114,347

4,016,693

367,590
5,415,282
5,782,872

352,580
3,611,544
3,964,124

331,475

52,569

UTILIDAD ANTES I.S.L.R.

331,475

52,569

Impuesto Sobre La Renta

110,245

90,873

UTILIDAD DESPUES I.S.L.R.

221,230

-38,304

221,230

-38,304

O
H
C
RE

GASTOS GENERALES
Gastos de Depreciacion
Gastos Generales y Administrativos
TOTAL GASTOS GENERALES

DE

UTILIDAD EN OPERACIN
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
Ingresos Financiero
TOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

Reserva Legal
UTILIDAD DEL EJERCICIO

Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros

Seguidamente en esta pestana se observa el Estado de Ganancias y

Prdidas histrico para ambos aos; notndose las respectivas partidas que los
conforman.

122

EMPRESA XX, C.A

BALANCE GENERAL
AL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
1.22255414

FACTOR DE CORRECION:

NM

DESCRIPCION
ACTIVO
CIRCULANTE
Efectivo en Caja y Banco
Cuentas por Cobrar
Inventario de Mercancia
Gastos Prepagados
TOTAL CIRCULANTE

ES
R
S
O

INVERSIONES
Inversiones
TOTAL INVERSIONES

NM
NM

H
C
E
ER

2009

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Maquinaria Y Equipo
Depreciacion Acumulada
TOTAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

PASIVOS Y CAPITAL
PASIVOS
CORTO PLAZO
Cuentas por Pagar
Retenciones por Pagar
Iva Debito Fiscal
Acumulaciones por Pagar
TOTAL CORTO PLAZO
LARGO PLAZO
Cuentas por Pagar Accionistas
TOTAL LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO
CAPITAL
Capital Social Actualizado ( equivalente al capital social
nominal de 60.000)
Utiliddades Retenidas
Reserva Legal Actualizado
Utilidad del Ejercicio
TOTAL CAPITAL
TOTAL PASIVO Y CAPITAL

778,156
1,298,305
51,895
225,678
2,354,034

664,811
1,315,833
46,078
265,456
2,292,178

2,019,557
2,019,557

2,387,050
2,387,050

1,267,175
-583,652
683,523

1,055,015
-431,048
623,967

5,057,114

5,303,195

132,743
12,456
5,432
72,565
223,196

186,602
13,150
19,167
12,919
231,838

20,000
20,000

0
0

243,196

231,838

95,267
4,712,478
6,173
50,113
4,813,918

73,353
5,041,165
3,668
-46,829
5,071,358

5,057,114

5,303,195

DO
A
V
ER

TOTAL ACTIVOS

NM
NM
NM
NM

2008

123

En esta cdula se encuentra el Balance General Reexpresado en

donde para efectos comparativos, el ao anterior (2008) se le actualizan todas las
partidas aplicando el factor de correccin que se obtiene dividiendo el IPC
final entre el IPC inicial del ao actual (2009). Posteriormente se procede a sealar
las partidas no monetarias del ao actual en donde se puede visualizar unas
cifras sealadas en rojo, las cuales se obtienen de cedulas siguientes

DO
A
V
ER

correspondientes a las reexpresiones a realizar que se llevaran a cabo bajo el

nivel general de precios.

RE
S
O
H

E
DER

Cedula de Reexpresion del Inventario

A

Descripcion
Inventario 1
Inventario 2
Inventario 3
Inventario 4
Inventario 5
TOTAL

DPC-10 PARRAFO 64
C

Costo
Fecha de Adquision Historico
Ene-09
Feb-09
May-09
Jul-09
Sep-09

7,560.00
7,987.90
8,070.40
9,154.60
12,897.10
45,670.00

D
INPC
Final
Dic-09
163.70000000
163.70000000
163.70000000
163.70000000
163.70000000

E
INPC
Origen
133.90000000
135.60000000
142.50000000
148.00000000
155.10000000

F
D/E
Factor de
Actualizacion
1.222554145
1.207227139
1.148771930
1.106081081
1.055448098

G
H
C*F
G-C
Valor
Efecto de
Reexpresado Reexpresion
9,242.51
9,643.21
9,271.05
10,125.73
13,612.22
51,894.72

1,682.51
1,655.31
1,200.65
971.13
715.12
6,224.72

Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.

Nota: Se determina la fecha de origen por unidades, capas y/o categorias, agrupando los renglones por mes, perodo de ao o ao de origen
segun sea apropiado.

En este cuadro de Excel se lleva a cabo la reexpresion del inventario en

capas, clasificndolo segn su fecha de adquisicin. Luego se procede a seguir
paso a paso las instrucciones de cada columna con el fin de obtener el valor
reexpresado. Este monto se va a ver reflejado en el Balance General
Reexpresado.

124

Cedula de Reexpresion de Propiedad Planta y Equipo DPC-10 PARRAFO 72

A

Descripcion

Fecha de
Adquision

Costo
Historico

Maquinaria 1
Maquinaria 2
Maquinaria 3
TOTAL

Ene-08
May-08
Sep-08

256,780.00
285,900.60
329,669.40
872,350.00

Cedula de Reexpresion de Depreciacion Acumulada

A

Descripcion

Fecha de
Adquision

Ene-08

INPC
Final
Dic-09
163.70000000
163.70000000
163.70000000

Costo
Historico

367,590.00

F
D/E

G
C*F

H
G-C

INPC
Origen

Factor de
Actualizacion

Valor
Reexpresado

Efecto de
Reexpresion

103.10000000
112.40000000
121.80000000

1.587778855
1.456405694
1.344006568

INPC
Final
Dic-09
163.70000000

407,709.85
416,387.26
443,077.84
1,267,174.96

DO
A
V
ER

DPC-10 PARRAFO 80

RE
S
O
H

E
DER

Depreciacion Acumulada
TOTAL

INPC
Origen

103.10000000

F
D/E
Factor de
Actualizacion

1.587778855

G
C*F
Valor
Reexpresado
583,651.63
583,651.63

150,929.85
130,486.66
113,408.44
394,824.96

H
G-C
Efecto de
Reexpresion
216,061.63
216,061.63

Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.

Nota: Se le asigna la misma fecha de origen de los activos que originaron su depreciacin.

De la misma manera se lleva a cabo la reexpresin de la propiedad, planta

y equipo y de la depreciacin, donde una vez de haber realizado paso a paso
todas las columnas se obtiene el valor reexpresado, el cual pasa directamente al
Balance General Reexpresado.

125

Cedula de Reexpresion del Capital Social DPC-10 PARRAFO 92

A

Descripcion

Fecha de
Adquision

Aporte en efectivo
TOTAL

C
Costo
Historico

Ene-08

60,000.00
60,000.00

INPC
Final
Dic-09
163.70000000

INPC
Origen
103.10000000

F
D/E
Factor de
Actualizacion

G
C*F
Valor
Reexpresado

1.587778855

95,266.73
95,266.73

H
G-C
Efecto de
Reexpresion
35,266.73
35,266.73

Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.

Capital nominal
Actualizacion del Capital
Capital Social Actualizado

60,000.00
35,266.73
95,267.00

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Nota: El capital social actualizado es equivalente a la suma del capital social nominal y su actualizacion.

En esta pestaa se realiza la reexpresin del capital social, en donde se

E
DER

hizo un aporte en efectivo correspondiente al mes de enero. Para poder obtener el

Capital Social Actualizado (Valor Reexpresado) que es el monto que se va a ver
reflejado en el Balance General Reexpresado, se suma el Capital Nominal (Costo
Histrico) con la Actualizacin del Capital (Efecto de Reexpresin).

Cdula de Reexpresin de las Utilidades Retenidas

A

Descripcion

Fecha de
Adquision

Utilidades Retenidas
TOTAL

C
Costo
Historico

Ene-09 4,344,700.00
4,344,700.00

DPC-10 PARRAFO 95
D
INPC
Final
Dic-09
163.70000000

F
D/E
Factor de
Actualizacion

G
H
C*F
G-C
Valor
Efecto de
Reexpresado Reexpresion

133.90000000 1.222554145

4,712,477.99 367,777.99
4,712,477.99 367,777.99

INPC
Origen

Nota: La Reexpresin se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.

Siguiendo con la cedula de reexpresin de la utilidades retenidas, sta se

realiza siguiendo las mismas instrucciones de las reexpresiones anteriores, en donde
el valor reexpresado a obtener se visualizara en el Balance General Reexpresado.

126

Cdula de Reexpresin de la Reserva Legal DPC-10 PARRAFO 96

A

Descripcion

Costo
Historico

Ano 2008
TOTAL

3,000

Descripcion

Utilidad Ajustada
(2009)

Ano 2009

50,113

INPC
Origen
Ene-09
133.90000000

INPC
Final
Dic-09
163.70000000

Utilidad
Ajustada
*5%
2,505.66

Valor
Reexpresado
6,173.32

RE
S
O
H

E
D/C
Factor de
Actualizacion

F
B*E
Valor
Reexpresado

1.222554145

3,667.66
3,667.66

G
F-B
Efecto de
Reexpresion
667.66
667.66

DO
A
V
ER

Nota: La Reexpresion se hizo bajo el metodo de nivel general de precios.

E
DER

Nota: Se calculara aplicandole la utilidad ajustada del ejercicio el porcentaje establecido por la Ley.

Para llevar a cabo la reexpresin de la reserva legal del ao 2008 se siguen

las instrucciones columna por columna. De igual manera se realiza la del ao 2009
en donde la DPC 10 en su prrafo 96 indica que esta se calcula aplicndole a la
utilidad ajustada del ao actual el porcentaje establecido por la Ley que es de un
5% dando como resultado el valor reexpresado que pasa directamente al Balance
General Reexpresado.

127

EMPRESA XX C.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
Del 01de Enero aL 31 de DICIEMBRE DE 2009 Y 2008
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)

FACTOR DE CORRECION:
DESCRIPCION
INGRESOS
Ingresos
Total Ingresos
COSTOS
Costos Operativos
UTILIDAD BRUTA
GASTOS GENERALES
Gastos de Depreciacion
Gastos Generales y Administrativos
TOTAL GASTOS GENERALES

147.5833333333
1.109203839639

1.2225541449

2009

2008

13,536,774
13,536,774

10,203,112
10,203,112

6,754,716
6,782,057

5,292,487
4,910,625

DO
A
V
ER
407,732
6,006,652
6,414,384

431,048
4,415,308
4,846,356

367,673

64,268

-207,315
-207,315

UTILIDAD ANTES I.S.L.R.

160,358

64,268

Impuesto Sobre La Renta

110,245

90,873

50,113

-26,605

50,113

-26,605

RE
S
O
H

EC
R
E
D

UTILIDAD EN OPERACIN

COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

REME
TOTAL COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

UTILIDAD DESPUES I.S.L.R.

Reseva Legal
UTILIDAD DEL EJERCICIO

Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros

En esta pestaa se observa el Estado de Ganancias y Prdidas

Reexpresado en donde al ao 2008 se le aplica a todas las partidas el factor de
correccin que se obtiene al dividir el IPC final entre el IPC inicial del ano actual
(2009). Con respecto al ao 2009 se le aplica a todas las partidas el factor de
correccin que se obtiene utilizando el IPC promedio del mismo ao. Se puede
observar resaltado en rojo el REME (Resultado Monetario del Ejercicio) que se
obtiene de la siguiente cedula a explicar.

128

EMPRESA XX, C.A

RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO (REME)
(Expresado en Bolivares Constantes al 31/12/2009)
DESCRIPCION
PARTIDAS MONETARIAS
Activos Monetarios Historicos
Efectivo en Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar
Gastos Prepagados
Total Activos Monetarios
Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar
Retenciones por Pagar
Iva Debito Fiscal
Acumulaciones por Pagar
Total Pasivos Monetarios

RE
S
O
H

2009

543,789
1,076,298
217,132
1,837,219

Posicion Monetaria Inicial

Factor 1.22255414
POSICION MONETARIA NETA INICIAL

E
DER

2008

152,633
10,756
15,678
10,567
189,634

DO
A
V
ER

1,647,585
2,014,262

CONCILIACION DE LA PMN
AUMENTOS
Ingresos
SUB- TOTAL

13,536,774
13,536,774

DISMINUCIONES
Costos Operativos
Gastos Generales
I.S.L.R.
SUB- TOTAL

6,754,716
6,414,384
110,245
13,279,345

POSICION MONETARIA NETA ESTIMADA

2,271,690

POSICION MONETARIA NETA ACTUAL

Activos Monetarios
Efectivo en Caja y Banco
Cuentas por Cobrar
Gastos Prepagado
Total Activos Monetarios

778,156
1,298,305
225,678
2,302,139

Pasivos Monetarios
Cuentas por Pagar
Retenciones por Pagar
Acumulaciones por Pagar
Cuentas por Pagar Accionistas
Total Pasivos Monetarios
POSICION MONETARIA NETA ACTUAL
REME

132,743
12,456
72,565
20,000
237,764
2,064,375
-207,315

Las Notas forman Parte Integral de los Estados Financieros

129

Por ltimo se procede a la obtencin del REME. Segn el prrafo 104 de la

DPC-10 para la obtencin de la Posicin Monetaria Inicial se restan los activos
monetarios y los pasivos monetarios del ao 2008, que al aplicarle el factor de
correccin resulta la Posicin Monetaria Neta Inicial. Luego se deben tomar en
cuenta los aumentos y disminuciones llevados a cabo en el ao a reajustar, en
este caso sera el 2009 dando como resultado la Posicin Monetaria Neta

OS
D
A
V del ao actual. Y para
restar los activos monetarios y los pasivos E
monetarios
R
ES
R
S
culminar se obtiene el REME
de la diferencia de la Posicin Monetaria Neta Actual
O
H
C
ERE Neta Estimada. Este resultado se ve reflejado en el Estado
DMonetaria
y la Posicin
Estimada. Posteriormente para hallar la Posicin Monetaria Neta Actual se deben

de Ganancias y Prdidas dentro del Costo Integral de Financiamiento.

CONCLUSIONES

Las conclusiones de la investigacin se dirigen a resumir los resultados

obtenidos al analizar las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal
en las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

a) Al describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por

E
DER

inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,
se encontr que ms de la mitad de los sujetos reportaron que el mtodo de nivel
especfico de precios es utilizado por las firmas de contadores para realizar el
ajuste por inflacin, no siendo ello congruente con los Principios de Contabilidad
de Aceptacin General en Venezuela (VenPCGA). En referencia al mtodo nivel
general de precios es utilizado aplicando el ndice de reexpresin publicado por el
BCV a todas las partidas, se ajusta a las normas aplicadas de acuerdo con la
DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin y utiliza el ndice nacional.

Asimismo, se determin que el mtodo Mixto el mismo considera el

impacto de la inflacin en cada empresa, sin embargo, cerca de la mitad de los
contadores no lo utilizan las firmas contadoras para actualizar los activos no
monetarios despus de reexpresar los estados financieros. En cuanto a la base de
datos utilizada, realizan una hoja de clculo con el detalle cronolgico de los

130

131

inventarios finales de la empresa e incluyen en la hoja de clculo el listado de los

activos fijos.

Analizando las partidas Incluidas, se evidenci que utilizan el Nivel General

de Precios, se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio
econmico y es til la base de datos disponible para aplicar la Metodologa

OS
D
A
V financiero del patrimonio
ajuste de patrimonio, se evidenci que realizan
el
ajuste
R
E
ES
R
S
aplicando el ndice de precios
Oal consumidor, siendo til para la aplicacin de la
H
C
ERE de ajuste por inflacin.
metodologa
Dfinanciera

Financiera en el ajuste por inflacin. En la investigacin de la metodologa de

En cuanto a los ndices aplicados, stos son calculados por organismos

oficiales, a fin de mantener la independencia en el factor de correccin y obtener
unos resultados fcilmente comprobables. En referencia a los aportes por
capitalizar, se consideran para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste
por inflacin, para el ajuste financiero no se consideraran pasivos no monetarios ni
pasivos ajustables desde su incorporacin en los estados financieros. Asimismo,
la metodologa permite la correccin del poder adquisitivo de la moneda,
proporciona informacin acerca de la posicin monetaria y sobre el Resultado
Monetario Del Ejercicio (REME).

b) Al caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por

inflacin en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, se

132

encontr respecto a la base de datos, que emplean el balance general actual

dentro de la base de datos, el costo histrico, siendo til para la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por inflacin.

Asimismo, realizan el ajuste inicial para aplicar la metodologa fiscal de

ajuste por inflacin, ste refleja con exactitud el tributo que debe pagar la empresa

OS
D
A
Vfiscal de ajuste por inflacin
determin que en la aplicacin de la metodologa
R
E
ES
R
S
realizan el reajuste regular, su
Oactualizacin se hace con base en la variacin del
H
C
REgravable.
IPC y afecta
DlaErenta

y sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin. Igualmente, se

De igual forma, realizan el ajuste del patrimonio, cuando realizan el ajuste

fiscal excluyen el patrimonio al inicio del ao y permite reflejar con precisin el
ajuste fiscal por inflacin. En referencia a los aportes por capitalizar, se trabaja con
los aportes por capitalizar, se convierten en capital social despus del cierre del
ejercicio econmico y los aportes por capitalizar no convertidos en capital social se
consideran pasivos monetarios.

c) Al estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en

las firmas del municipio de Maracaibo, se determin que son efectivas para el
reconocimiento monetario del efecto inflacionario en los bienes de los
contribuyentes, permiten reconocer el efecto inflacionario en un determinado
ejercicio comercial, pero no la realizan frente a tasas de inflacin bajas.Asimismo,

133

se observ que permiten al accionista conocer las utilidades reales, facilitan a

terceros conocer las utilidades reales y contribuyen a mostrar cifras reales en
cuanto a la utilidad.

En el anlisis de la comparabilidad de la informacin financiera, se

evidenci que la metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios

OS
D
A
V
identificar tendencias en la posicin financiera
de
las empresas y son efectivas
R
E
S
RdeElas empresas. En cuanto al soporte para
S
para evaluar los resultados financieros
O
H
C
E
toma de decisiones,
DER proporcionan informacin financiera verdica para la toma de
comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, sirven para

decisiones, permiten contar con datos contables confiables, las metodologas de

ajuste por inflacin facilita definir los cursos de accin a seguir.

d) Al disear un formato electrnico para realizar el ajuste financiero y

fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, se elabor
el mismo en Microsoft Excel, simulando situaciones caractersticas que se
presentan en el comn de las empresas, con el propsito de calcular o ajustar las
cifras histricas considerando el efecto que produce la inflacin en ellas, desde el
punto de vista financiero planteando una correccin monetaria y fiscal, para la
determinacin declaracin y pago del impuesto sobre la renta; siendo til a los
fines

de

sistematizar

las

actividades relativas

la

aplicacin

de

las

metodologas de ajuste por inflacin en las firmas de Contadores Pblicos del

municipio Maracaibo.

134

e) Respondiendo al objetivo general, se afirma que las metodologas de

ajustes por inflacin financiera y fiscal son aplicadas en forma ajustada por las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo, representando una
herramienta til a los fines de reflejar la realidad contable de la empresa, haciendo
til la informacin a los fines operativos, econmicos, contables y financieros de
las empresas.

E
DER

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

LIMITACIONES

En el proceso de investigacin, se encontr una limitacin referida a la

dificultad de acceso a los contadores, los cuales tuvieron que ser contactados por
recomendaciones, debido a la ausencia de un listado organizado por parte de las

DO
A
V
ER

entidades profesionales que rigen estas actividades en la ciudad de Maracaibo.

RE
S
O
H

E
DER

135

RECOMENDACIONES

Las recomendaciones de la investigacin se exponen seguidamente:

a) Respecto a la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por

OS
D
A
RVgeneral de precios, pero
continuar aplicando el mtodo referidoSalEnivel
RE
S
O
Hmixto en los casos establecidos en la normativa
considerando el mtodo
C
E
DER
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,

venezolana, teniendo en cuenta una permanente actualizacin de los ndices

utilizados por los organismos oficiales, a fin de incrementar la comprobabilidad de

la informacin contable.

b) En cuanto a la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin

en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, se recomienda
mantener las prcticas utilizadas conjuntamente con la metodologa financiera por
cuanto proporcionan informacin diversa, sirviendo a los fines de asumir
decisiones gerenciales muy bien planificadas.

c) Es importante considerar el ajuste a los estados financieros pese a

considerarse tasas de inflacin bajas, por cuanto esto no lo han estado aplicando
y ello puede contribuir en evitar las distorsiones, las cuales crean errores en la

136

137

rentabilidad, puede traducir el capital en forma de dividendos, as como generar

reservas ocultas.

d) Considerar el formato electrnico para realizar el ajuste financiero y

fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo, a fin de
contar con una herramienta computarizada, adems de unificar la formar de

OS
D
A
Vcalculadoras financieras con
las hojas de clculo (Excel), as como el usoE
deR
las
ES
R
S
nfasis en la HP 12C.
O
H
C
E
DER
estimacin del ajuste por inflacin. Es pertinente enfatizar sobre el uso prctico de

e) Respecto a las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal

aplicadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo, se
sugiere mantenerse actualizados en torno a las disposiciones de la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos con el fin de realizar los ajustes y adaptaciones
sugeridas para garantizar la utilidad de los datos contables en el mbito financiero
de las empresas.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Antonetti, G. (2005). Experiencias de la aplicacin de la reexpresin en las

empresas. Consultor de Empresas. Especialista en la materia. Caracas:
www.ave.org.ve/intranet/centro. Consultado el 15 de Julio de 2009.
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5566. Extraordinario de fecha 28 de diciembre de 2001. Caracas

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D
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la
R
E
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S
O
H
C
E
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E
DER

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

ANEXOS

RE
S
O
H

E
DER

DO
A
V
ER

Anexo No. 1
Instrumento de la Investigacin

INSTRUMENTO DE LA INVESTIGACIN

DO
A
V
ER

1.- Con los ndices aplicados se mantiene la independencia en el factor de correccin

RE
S
O
H

2.- Los ndices utilizados en la metodologa financiera permiten obtener unos resultados
fcilmente comprobables

E
DER

3.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado por las firmas de contadores para
realizar el ajuste por inflacin
4.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos ajustables desde
su incorporacin en los estados financieros.
5.- Las metodologas de ajuste por inflacin contribuyen a mostrar cifras reales en cuanto a la
utilidad
6.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el reajuste regular
7.- En la aplicacin de la metodologa fiscal los aportes por capitalizar se convierten en capital
social despus del cierre del ejercicio econmico
8.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten al accionista conocer las utilidades reales.
9.- Las metodologas de ajuste por inflacin son efectivas para evaluar los resultados financieros
de las empresas.
10.- Las metodologas de ajuste por inflacin facilitan definir los cursos de accin a seguir.
11.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es utilizado para sustituir los valores histricos por
los valores actualizados
12.- El reajuste regular afecta la renta gravable.
13.- Se ajusta el Mtodo de Nivel General de Precios a las normas aplicadas de acuerdo con la
DCP-10 para realizar el ajuste por inflacin
14.- Realiza el ajuste inicial para aplicar la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
15.- Cuando realizan el ajuste fiscal excluyen el patrimonio al inicio del ao
16.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten contar con datos contables confiables

144

NO

AFIRMACIONES

SI

Instrucciones: Se requiere conocer algunos aspectos referidos a su opinin las

metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las firmas de
contadores pblicos del municipio Maracaibo. Su labor consiste en marcar una
equis (x) en la opcin de respuesta que mejor represente su opinin. Para ello,
cuenta con dos opciones de respuesta:
01.- Si
02.- No

SI

AFIRMACIONES
17.- La aplicacin de las metodologa de ajuste por inflacin son efectivas para el reconocimiento
monetario del efecto inflacionario en los bienes de los contribuyentes.
18.- Se incluyen todas las partidas no monetarias al cierre del ejercicio econmico
19.- El Mtodo Mixto es til para realizar el ajuste por inflacin
20.- Incluye en la hoja de clculo el listado de los activos fijos de la empresa
21.- Al aplicar la metodologa financiera para el ajuste por inflacin realizan el ajuste del
patrimonio

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

22.- La metodologa fiscal requiere de la utilizacin del costo histrico

23.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin realizan el ajuste del
patrimonio

E
DER

24.- En la metodologa fiscal por inflacin los aportes por capitalizar no convertidos en capital
social se consideran pasivos monetarios
25.- La eliminacin de distorsiones se debe realizar an frente a tasas de inflacin bajas
26.- Las metodologas de ajuste por inflacin permite a terceros conocer las utilidades reales
27.- Las metodologas de ajuste por inflacin permite a los usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a travs del tiempo
28.- Las metodologas de ajuste por inflacin proporcionan informacin financiera verdica para la
toma de decisiones
29.- Se consideran los aportes por capitalizar para la aplicacin de la metodologa financiera de
ajuste por inflacin
30.- La metodologa financiera proporciona informacin acerca de la posicin monetaria
31.- El Mtodo de Nivel Especfico de Precios es til para una evaluacin simple de activos
32.- El Mtodo Mixto es utilizado por las firmas contadoras para actualizar los activos no
monetarios despus de reexpresar los estados financieros
33.- El Mtodo de Nivel General de Precios es utilizado aplicando el ndice de reexpresin
publicado por el BCV a todas las partidas
34.- Es til la base de datos disponible para aplicar la Metodologa Financiera en el ajuste por
inflacin
35.- Los ndices utilizados en la metodologa financiera son calculados por organismos oficiales
36.- Refleja con exactitud el ajuste inicial el tributo que debe pagar la empresa
37.- El ajuste del patrimonio permite reflejar con precisin el ajuste fiscal por inflacin

NO

145

SI

AFIRMACIONES
38.- Las metodologas de ajuste por inflacin permiten reconocer el efecto inflacionario en un
determinado ejercicio comercial
39.- Las metodologas de ajuste por inflacin sirven para identificar tendencias en la posicin
financiera de las empresas
40.- En la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin se trabaja con los aportes por
capitalizar
41.- La actualizacin para el reajuste regular se hace con base en la variacin del IPC
42.- El ajuste inicial sirve de referencia al sistema de reajuste regular por inflacin

DO
A
V
ER

43.- La base de datos disponibles es til para la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por
inflacin

RE
S
O
H

44.- La metodologa fiscal por inflacin utiliza el balance general actual dentro de la base de
datos.

E
DER

45.- La metodologa financiera permite la correccin del poder adquisitivo de la moneda

46.- Para el ajuste financiero los aportes por capitalizar se consideraran pasivos no monetarios
47.- El ajuste del patrimonio es til para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin
48.- Realizan el ajuste financiero del patrimonio, aplicando el ndice de precios al consumidor
49.- Para el anlisis integral de las partidas en la Metodologa Financiera utiliza el Nivel General
de Precios
50.- Realiza una hoja de clculo con el detalle cronolgico de los inventarios finales de la empresa
51.- Para la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin utilizan los Estados
Financieros
52.- El Mtodo Mixto considera el impacto de la inflacin en cada empresa.
53.- En el Mtodo de Nivel General de Precios utiliza el ndice nacional
54.- La metodologa financiera proporciona informacin sobre el Resultado Monetario Del Ejercicio
(REME)

GRACIAS POR SU VALIOSA COLABORACIN

NO

146

RE
S
O
H

E
DER

DO
A
V
ER

Anexo No. 2
Formato de Validacin

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS, ADMINISTRATIVAS Y SOCIALES
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

RE
S
O
H

E
DER

DO
A
V
ER

METODOLOGA DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y

FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL
MUNICIPIO MARACAIBO

Formato de Validacin

Diana Adrianza
Farah Vargas

Tutora:
Prof. Aminta de La Hoz

Maracaibo, Octubre de 2010

148

149

Maracaibo, Octubre de 2010

Ciudadano(a)
Estimado especialista:
Me dirijo a usted con el fin de solicitarle su valiosa colaboracin en la
revisin del instrumento que se anexa, con el objeto de determinar la validez del

OS
D
A
V EN LAS
Y R
FISCAL
E

mismo, por cuanto es necesario en la investigacin: METODOLOGAS DE

RES

AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA

S
O
H
EC

FIRMAS DE

CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO, para optar al ttulo

DER

de Contador Pblico.

Es importante destacar, que para dicha validacin se tomen en cuenta los

siguientes parmetros:
1. Pertinencia de los tems con los objetivos
2. Pertinencia con la variable
3. Pertinencia con la dimensin
4. Pertinencia de los tems con los indicadores
5. Redaccin y ortografa.
Agradeciendo su colaboracin, queda de usted.

Atentamente,

Farah Vargas
Diana Adrianza

150

HOJA DE IDENTIFICACIN

IDENTIFICACIN DEL EXPERTO

Nombre:
Apellido:
Profesin:
Instituto donde trabaja:
Cargo que desempea:

RE
S
O
H

IDENTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN

E
DER

DO
A
V
ER

TITULO: METODOLOGAS DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y

FISCAL EN LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO
MARACAIBO
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

Objetivo General
Analizar las metodologas de ajustes por inflacin financiera y fiscal en las
firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.
Objetivos Especficos
a) Describir la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por
inflacin utilizadas por las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo.
b) Caracterizar la aplicacin de la metodologa fiscal de ajuste por inflacin
en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo.

151

c) Estudiar la aplicacin de las metodologas de ajuste por inflacin en las

firmas del municipio de Maracaibo.
d) Disear un formato electrnico para realizar el ajuste financiero y fiscal
en las firmas de contadores pblicos del municipio de Maracaibo.
SISTEMA DE VARIABLES

Definicin Nominal

RE
S
O
H

E
DER

DO
A
V
ER

Respecto a la definicin nominal, en este estudio las variables son las

siguientes: Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin y Metodologa Fiscal de
Ajuste por Inflacin.

Definicin Conceptual

Metodologa Financiera de Ajuste por Inflacin: Consiste en los

procedimientos de ajuste que tienen como propsito fundamental reconocer el
impacto que causa la inflacin en la informacin financiera, es decir en los estados
financieros bsicos, balance general, ganancias y prdidas, estado de movimiento
de las cuentas patrimoniales y estado del flujo de efectivo (Molina, 2006)

Metodologa

Fiscal

de

Ajuste

por

Inflacin

Consiste

en

los

procedimientos de ajuste que determinan por el impacto de la inflacin en la renta

152

del contribuyente, es decir, en el enriquecimiento neto gravable. Esta metodologa

permite que los contribuyentes paguen impuestos sobre una ganancia real y no
sobre una ganancia ficticia o nominal, garantizndose el cumplimiento de los
principios tributarios constitucionales (Molina, 2006)

Definicin Operacional

OS
D
A
VInflacin: Consiste en los
Metodologa Financiera de Ajuste por
R
E
ESpropsito fundamental reconocer el
R
S
procedimientos de ajuste que
tienen
como
O
H
C
EREla inflacin en la informacin financiera, evaluados con un
impacto que
Dcausa
cuestionario construido por Vargas y Adrianza (2010); considerando el mtodos de
ajuste por inflacin, los elementos de la metodologa referidos a las partidas
incluidas, ajuste del patrimonio, ndices, aportes por capitalizar y correccin del
poder adquisitivo de la moneda; as como su aplicacin; tomando como referencia
las dimensiones e indicadores del Mapa de Variable.

Metodologa

Fiscal

de

Ajuste

por

Inflacin

Consiste

en

los

procedimientos de ajuste que determinan por el impacto de la inflacin en la renta

del contribuyente, evaluados con un cuestionario construido por Vargas y Adrianza
(2010); considerando el mtodo de ajuste por inflacin, los elementos de la
metodologa referidos a la base de datos utilizada, el ajuste inicial, reajuste
regular, ajuste del patrimonio, aportes por capitalizar; as como su aplicacin;
tomando como referencia las dimensiones e indicadores del Mapa de Variable.

153

Cuadro No. 1
Mapa de Variable
Variables

Dimensiones

Aplicacin de la
Metodologa
Financiera
METODOLOGA
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL

Aplicacin de la
Metodologa
Fiscal

Nivel Especfico de Precios

Nivel General de Precios (NGP)
Mtodo Mixto
Base de Datos Utilizada
Partidas Incluidas
Metodologa de Ajuste de Patrimonio
ndices Aplicados
Aportes por Capitalizar
Correccin del Poder Adquisitivo de la Moneda
Base de Datos Utilizada
Ajuste Inicial
Reajuste Regular
Ajuste del Patrimonio
Aportes por Capitalizar
Eliminacin de Distorsiones
Conocimiento de la Utilidad
Comparabilidad de la Informacin Financiera
Soporte para Toma de Decisiones

RE
S
O
H

Aplicacin
C de lasde
E
R
Metodologas
DE
Ajuste por
Inflacin

Preguntas

Indicadores

DO
A
V
ER

1,2,3
4,5,6
7,8,9
10,11,12
13,14,15
16,17,18
19,20,21
22,23,24
25,2,6,27
28,29,30
31,32,33
34,35,36
37,38,39
40,41,42
43,44,45
46,47,48
49,50,51
52,53,54

Fuente: Vargas y Adrianza (2010).

POBLACIN

La poblacin del estudio est compuesta por los profesionales, Licenciados

en Contadura Pblica que laboran en las firmas contadoras ubicadas en el
municipio Maracaibo del Estado Zulia.

TCNICA E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

El instrumento se dirige a analizar las metodologas de ajustes por inflacin

financiera y fiscal en las firmas de contadores pblicos del municipio Maracaibo,
identificando la aplicacin de la metodologa financiera de ajuste por inflacin, la

154

aplicacin de la metodologa fiscal y estudiar la aplicacin de las metodologas de

ajuste por inflacin en las firmas del municipio de Maracaibo (Ver Anexo No. 1).

Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) afirman que los instrumentos son

medios a travs de los cuales se recolecta la informacin de inters. En este caso,
se utiliza un cuestionario, el cual comprende una herramienta estructurada, en la

OS
D
A
Vde este trabajo, se utiliza un
opciones de respuestas disponibles. Para efectos
R
E
ES
R
S
cuestionario configurado por 54
Otems, con opciones de respuesta dicotmica (Si y
H
C
RE responder sobre la aplicacin de las metodologas de
No), las cuales
DEpermiten
cual el investigador tiene definidas las preguntas que realizar, as como las

ajuste por inflacin objeto de estudio.

TABLA DE CONSTRUCCIN DEL INSTRUMENTO

OBJETIVOS
ESPECFICOS
Describir la
aplicacin de la
metodologa
financiera de
ajuste por
inflacin
utilizadas por las
firmas de
contadores
pblicos del
municipio
Maracaibo.

VARIABLE

DIMENSIN

METODOLOGAS
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL

Metodologa
Financiera

INDICADOR
Nivel Especfico
de Precios

PREGUNTAS

1.- El Mtodo de Nivel Especfico

de Precios es utilizado por las
firmas de contadores para realizar
el ajuste por inflacin
2.- El Mtodo de Nivel Especfico
de Precios es utilizado para
sustituir los valores histricos por
los valores actualizados

R
E
S
S RE

Pertinencia
Objetivo
P
NP

Pertinencia
Variable
P
NP

S
O
D
VA

Pertinencia
Indicador
P
NP

Redaccin
A

DE

O
H
C
RE

3.- El Mtodo de Nivel Especfico

de Precios es til para una
evaluacin simple de activos

Nivel General de 4.- El Mtodo de Nivel General de

Precios (NGP) Precios es utilizado aplicando el

Mtodo Mixto

ndice de reexpresin publicado

por el BCV a todas las partidas
5.- Se ajusta el Mtodo de Nivel
General de Precios a las normas
aplicadas de acuerdo con la DCP10 para realizar el ajuste por
inflacin
6.- En el Mtodo de Nivel General
de Precios utiliza el ndice
nacional
7.- El Mtodo Mixto es utilizado
por las firmas contadoras para
actualizar los activos no
monetarios despus de
reexpresar los estados financieros
8.- El Mtodo Mixto considera el
impacto de la inflacin en cada
empresa.

155

9.- El Mtodo Mixto es til para

realizar el ajuste por inflacin

OBJETIVOS
ESPECFICOS

VARIABLE

DIMENSIN

INDICADOR

PREGUNTAS

Base de Datos
Utilizada

10.- Para la aplicacin de la

metodologa financiera de ajuste
por inflacin utilizan los Estados
Financieros
11.- Realiza una hoja de clculo
con el detalle cronolgico de los
inventarios finales de la empresa
12.- Incluye en la hoja de clculo
el listado de los activos fijos de la
empresa
13.- Para el anlisis integral de
las partidas en la Metodologa
Financiera utiliza el Nivel General
de Precios
14.- Se incluyen todas las
partidas no monetarias al cierre
del ejercicio econmico
15.- Es til la base de datos
disponible para aplicar la
Metodologa Financiera en el
ajuste por inflacin
16.- Realizan el ajuste financiero
del patrimonio, aplicando el ndice
de precios al consumidor
17.- Al aplicar la metodologa
financiera para el ajuste por
inflacin realizan el ajuste del
patrimonio
18.- El ajuste del patrimonio es
til para la aplicacin de la
metodologa financiera de ajuste
por inflacin
19.- Los ndices utilizados en la
metodologa financiera son
calculados por organismos
oficiales
20.- Con los ndices aplicados se
mantiene la independencia en el
factor de correccin

R
E
S
S RE

Pertinencia
Objetivo
P
NP

Pertinencia
Variable
P
NP

Pertinencia
Indicador
P
NP

Redaccin
A

S
O
D
VA

DE

O
H
C
RE
Partidas
Incluidas

Ajuste del
Patrimonio

ndices
Aplicados

156

OBJETIVOS
ESPECFICOS

VARIABLE

DIMENSIN

INDICADOR

PREGUNTAS

21.- Los ndices utilizados en la

metodologa financiera permiten
obtener unos resultados
fcilmente comprobables
Aportes por
Capitalizar

R
E
S
S RE

22.- Se consideran los aportes

por capitalizar para la aplicacin
de la metodologa financiera de
ajuste por inflacin

Pertinencia
Objetivo
P
NP

Pertinencia
Variable
P
NP

Pertinencia
Indicador
P
NP

Redaccin
A

S
O
D
VA

O
H
C
RE

DE

23.- Para el ajuste financiero los

aportes por capitalizar se
consideraran pasivos no
monetarios
24.- Para el ajuste financiero los
aportes por capitalizar se
consideraran pasivos ajustables
desde su incorporacin en los
estados financieros.

Correccin del
Poder
Adquisitivo de la
Moneda

25.- La metodologa financiera

permite la correccin del poder
adquisitivo de la moneda

26.- La metodologa financiera

proporciona informacin acerca
de la posicin monetaria

157

27.- La metodologa financiera

proporciona informacin sobre el
Resultado Monetario Del Ejercicio
(REME)

OBJETIVOS
ESPECFICOS
Caracterizar la
aplicacin de la
metodologa
fiscal de ajuste
por inflacin en
las firmas de
contadores
pblicos del
municipio de
Maracaibo.

VARIABLE

DIMENSIN

METODOLOGAS
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL

Metodologa
Fiscal

INDICADOR
Base de Datos
Utilizada

PREGUNTAS

28.- La metodologa fiscal por

inflacin utiliza el balance general
actual dentro de la base de datos
29.- La metodologa fiscal
requiere de la utilizacin del costo
histrico

R
E
S
S RE

Pertinencia
Objetivo
P
NP

Pertinencia
Variable
P
NP

Pertinencia
Indicador
P
NP

Redaccin
A

S
O
D
VA

DE

O
H
C
RE
Ajuste Inicial

30.- La base de datos disponibles

es til para la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin
31.- Realiza el ajuste inicial para
aplicar la metodologa fiscal de
ajuste por inflacin
32.- Refleja con exactitud el
ajuste inicial el tributo que debe
pagar la empresa
33.- El ajuste inicial sirve de
referencia al sistema de reajuste
regular por inflacin

Reajuste
Regular

34.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin realizan el reajuste
regular
35.- La actualizacin para el
reajuste regular se hace con base
en la variacin del IPC

158

36.- El reajuste regular afecta la

renta gravable.

OBJETIVOS
ESPECFICOS

VARIABLE

DIMENSIN

INDICADOR
Ajuste del
Patrimonio

PREGUNTAS

37.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin realizan el ajuste del
patrimonio

R
E
S
S RE

38.- Cuando realizan el ajuste

fiscal excluyen algunas partidas
del patrimonio al inicio del ao

Pertinencia
Objetivo
P
NP

Pertinencia
Variable
P
NP

Pertinencia
Indicador
P
NP

Redaccin
A

S
O
D
VA

O
H
C
RE

DE

39.- El ajuste del patrimonio

permite reflejar con precisin el
ajuste fiscal por inflacin

Aportes por
Capitalizar

40.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal de ajuste por
inflacin se trabaja con los
aportes por capitalizar

41.- En la aplicacin de la
metodologa fiscal los aportes por
capitalizar se convierten en
capital social despus del cierre
del ejercicio econmico

159

42.- En la metodologa fiscal por

inflacin los aportes por
capitalizar no convertidos en
capital social se consideran
pasivos monetarios

OBJETIVOS
ESPECFICOS
Estudiar la
aplicacin de las
metodologas
de ajuste por
inflacin en las
firmas del
municipio de
Maracaibo.

VARIABLE

DIMENSIN

METODOLOGAS
DE AJUSTE POR
INFLACIN
FINANCIERA Y
FISCAL

Aplicacin de
las
Metodologas
de Ajuste por
Inflacin

INDICADOR
Eliminacin de
Distorsiones

PREGUNTAS

43.- La aplicacin de las

metodologa de ajuste por
inflacin son efectivas para el
reconocimiento monetario del
efecto inflacionario en los bienes
de los contribuyentes.

R
E
S
S RE

44.- La eliminacin de
distorsiones se debe realizar an
frente a tasas de inflacin bajas

Pertinencia
Objetivo
P
NP

Pertinencia
Variable
P
NP

Pertinencia
Indicador
P
NP

Redaccin
A

S
O
D
VA

O
H
C
RE

DE

45.- Las metodologas de ajuste

por inflacin permiten reconocer
el efecto inflacionario en un
determinado ejercicio comercial

Conocimiento de
la Utilidad

46.- Las metodologas de ajuste

por inflacin permiten al
accionista conocer las utilidades
reales.

47.- Las metodologas de ajuste

por inflacin permite a terceros
conocer las utilidades reales

48.- Las metodologas de ajuste

por inflacin contribuyen a
mostrar cifras reales en cuanto a
la utilidad

160

OBJETIVOS
ESPECFICOS

VARIABLE

DIMENSIN

INDICADOR
Comparabilidad
de la
Informacin
Financiera

PREGUNTAS

49.- Las metodologas de ajuste

por inflacin permite a los
usuarios comparar los estados
financieros de una empresa a
travs del tiempo

R
E
S
S RE

50.- Las metodologas de ajuste

por inflacin sirven para identificar
tendencias en la posicin
financiera de las empresas

Pertinencia
Objetivo
P
NP

Pertinencia
Variable
P
NP

Pertinencia
Indicador
P
NP

Redaccin
A

S
O
D
VA

O
H
C
RE

DE

51.- Las metodologas de ajuste

por inflacin son efectivas para
evaluar los resultados financieros
de las empresas.

Soporte para
Toma de
Decisiones

52.- Las metodologas de ajuste

por inflacin proporcionan
informacin financiera verdica
para la toma de decisiones

53.- Las metodologas de ajuste

por inflacin permiten contar con
datos contables confiables

54.- Las metodologas de ajuste

por inflacin facilitan definir los
cursos de accin a seguir.

161

Leyenda: P: Pertinente; NP: No Pertinente; A: Adecuado; I: Inadecuado.

Fuente: Adrianza y Vargas (2010).

162

EVALUACIN DEL EXPERTO

(a) En lneas generales, considera usted que los tems del instrumento estn
acordes con los objetivos planteados.
Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:

OS
D
A
V
(b) Considera usted que las preguntas midenE
los
indicadores
seleccionados para
R
S
RE
la variable de estudio.
S
O
H
C
E
DER
Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __

Observaciones:

(c) Considera usted que el instrumento diseado mide la variable.

Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:

(d) Considera usted que la redaccin del cuestionario es vlida

Suficiente: __ Medianamente Suficiente: __ Insuficiente: __
Observaciones:

163

Yo, __________________________________, titular de la cdula de identidad

No.___________________ certifico que realic el juicio de experto al cuestionario
diseado por las Bachilleres Farah Vargas y Diana Adrianza, titulada:
METODOLOGAS DE AJUSTE POR INFLACIN FINANCIERA Y FISCAL EN
LAS FIRMAS DE CONTADORES PBLICOS DEL MUNICIPIO MARACAIBO

RE
S
O
H

DO
A
V
ER

Firma Experto: ______________________________ Fecha: _________________

E
DER

RE
S
O
H

E
DER

DO
A
V
ER

Anexo No. 3
Confiabilidad del Instrumento

CALCULO DE LA CONFIABILIDAD DEL INSTRUMENTO

Estadsticos de fiabilidad
Alf a
,915

N de
elementos
54

RE
S
O
H

E
DER

165

DO
A
V
ER