Ley del Impuesto sobre la Renta

Las personas morales constituyen un elemento trascendental en la economa nacional, puesto que
son creadas en la mayora de los casos con fines meramente lucrativos.
Por ello, es importante conocer los criterios empleados para que las personas morales cumplan
con sus obligaciones fiscales, y en este caso, con el pago del impuesto sobre la renta. Para
determinar si una empresa (ya sea nacional o extranjera) tiene obligaciones fiscales en nuestro
pas, es necesario determinar si las mismas son residentes en Mxico, es decir, que tengan
establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva.
Introduccin
La ley fiscal en nuestro pas establece un trato distinto para las personas morales que son
residentes y las que no residentes en Mxico, los primeros tienen la obligacin de pagar el
impuesto sobre la renta respecto de todos sus ingresos, sean o no obtenidos en el territorio
nacional, los segundos slo tienen la obligacin de pagarlo en relacin con sus ingresos obtenidos
en el territorio nacional. Adems, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la posibilidad de
acreditar, contra el pago del impuesto sobre la renta, los gastos que resulten necesarios para el
ejercicio de su actividad comercial.
Personas morales
Son susceptibles de tener derechos y obligaciones. No tienen existencia material, ya que solo
existen para efectos jurdicos. Las personas morales o jurdico-colectivas tienen algunos atributos
de las personas fsicas como son: capacidad legal, patrimonio, denominacin o razn social,
domicilio y nacionalidad. De acuerdo al artculo 26 del Cdigo Civil Federal las personas morales
pueden ejercitar todos los derechos que sean necesarios para realizar el objeto de su institucin.
Generalidades
En nuestro pas existen un sinnmero de empresas nacionales o extranjeras, constituidas
legalmente como personas morales, que se encargan de realizar gran parte de la actividad
comercial. La legislacin fiscal mexicana seala que estn sujetas al pago del impuesto sobre la
renta las personas morales residentes en Mxico respecto de todos sus ingresos cualquiera que
sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan, las personas morales residentes en el
extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos
atribuibles a dicho establecimiento permanente, as como los residentes en el extranjero, respecto
de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no
tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean
atribuibles a ste. Ya se ha hecho referencia a lo que para efectos fiscales se considera
establecimiento permanente, por lo que no considera abordar el tema nuevamente. Personas

morales residentes en Mxico Ahora bien, de acuerdo a artculo 9, fraccin II del Cdigo Fiscal de
la Federacin se consideran personas morales residentes en Mxico las que hayan establecido en
Mxico la administracin principal del negocio o su sede de direccin efectiva Ingresos Qu son
los ingresos para efectos fiscales? Para que una persona moral est sujeta al pago del impuesto
sobre la renta es necesario que su actividad sea empresarial, lo que traer como consecuencia que
obtenga ingresos, los cuales como se ha dicho son objeto del impuesto sobre la renta. Se define a
los ingresos como al aumento en el patrimonio de una persona, ya sea fsica o moral. Forma de
obtener ingresos De acuerdo a lo que establece el artculo 17 de la LIRS las personas morales
residentes en el pas acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en
crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero para determinar su base gravable. Puede darse el caso que esa
persona moral reciba ingresos no necesariamente derivado de su actividad empresarial, por
ejemplo pago de rifas, pago de derechos de regalas, etc., los cuales deber acumular a sus
ingresos que obtenga derivado de su actividad. Ingresos que no son objeto del impuesto sobre la
renta Segn lo establecido en el segundo prrafo del artculo 17 de la LISR se consideran ingresos
que no son objeto del impuesto sobre la renta el aumento de capital, por pago de la prdida por
sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad o
por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin ni los que obtengan con motivo de
la revaluacin de sus activos y de su capital. Ingresos no acumulables El ltimo prrafo del artculo
17 de la LISR refiere que no sern acumulables para los obligados al ISR los ingresos por
dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Momento
en que se consideran obtenidos los ingresos Un aspecto importante para determinar el impuesto
sobre la renta causado es precisar el momento en que legalmente se considera que fueron
obtenido los ingresos, segn el origen de los mismos. El siguiente cuadro ilustra el momento en
que se considera obtenidos los ingresos para efectos fiscales de acuerdo a lo que establece el
artculo 18 de la LISR.
ORIGEN DEL INGRESO MOMENTO DE ACUMULACION
Enajenacin de bienes o prestacin de servicios Cuando se d cualquiera de los siguientes
supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la
contraprestacin pactada. b) Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el
servicio. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada,
aun cuando provenga de anticipos. Prestacin de servicios personales independientes que
obtengan las sociedades o asociaciones civiles En el momento en que se cobre el precio o la
contraprestacin pactada.
Servicio de suministro de agua potable para uso domstico o de recoleccin de basura domstica
que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas
autorizadas para proporcionar dichos servicios Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones, o cuando stas sean exigibles a
favor de quien efecte dicho otorgamiento, o se expida el comprobante de pago que ampare el
precio o la contraprestacin pactada, lo que suceda primero. Contratos de arrendamiento

financiero Se puede optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio
pactado o la parte del precio exigible durante el mismo. Enajenaciones a plazo en los trminos del
Cdigo Fiscal de la Federacin Se puede optar por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el
mismo. Intereses moratorios Los devengados durante los tres primeros meses, se acumulan, se
cobren o no; a partir del cuarto mes se acumularn nicamente los efectivamente cobrados. Los
intereses moratorios que se cobren, con posterioridad al tercer mes, se acumularn hasta el
momento en que excedan al monto de los acumulados en los primeros tres meses y hasta por el
monto en que excedan.
Qu se consideran deducciones De acuerdo a la legislacin fiscal de nuestro pas se consideran
deducciones los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones; las inversiones; los
crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor; las aportaciones efectuadas
para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal,
complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad
constituidas en los trminos de esta Ley; las cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso
cuando stas sean a cargo de los trabajadores; los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin
ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn
nicamente los efectivamente pagados; el ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los
trminos del artculo 46 de la LISR; y los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades
cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y A.C. a sus
miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del artculo 110 de la LISR
(prestacin de un servicio personal subordinado). Requisitos de las deducciones Para que los
gastos realizados por las personas morales con motivo del ejercicio su actividad comercial puedan
ser considerados como deducciones es preciso que las mismas cumplan con algunos requisitos,
como es que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente,
salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos; tratndose de inversiones es
necesario que se proceda en los trminos de lo que establece la LISR; las deducciones deben estar
amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los
pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos
electrnicos que al efecto autorice el SAT, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin
de un servicio personal subordinado; tienen que estar debidamente registradas en contabilidad y
que sean restadas una sola vez y cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR en materia de
retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de
los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos al extranjero,
stos slo se podrn deducir siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que est
obligado en los trminos del artculo 86 de la LISR.
Rgimen de consolidacin
Supone la existencia de una unidad econmica carente de personalidad jurdica propia, constituida
por dos o ms entidades jurdicas que desarrollan actividades econmicas y que ejercen sus

derechos y responden de sus obligaciones en forma individual; pero que pueden integrar un solo
resultado fiscal sobre el cual se calcula el ISR a cargo del grupo consolidado. Esto les permite
posponer el gravamen respecto de actos jurdicos celebrados entre las empresas del grupo y les da
la posibilidad de deducir las prdidas fiscales de una de ellas contra las utilidades fiscales de otras.
Nicolau (1995) refiere que esta consolidacin se limita al mbito fiscal, no tiene efectos respecto a
terceros, que no pueden exigir de la sociedad controladora el cumplimiento de las obligaciones a
cargo de sus subsidiarias. Sociedad controladora y sociedades controladas La consolidacin fiscal
permite que un grupo de intereses econmicos comunes, es decir, varias empresas o negocios se
agrupen y sean representados por una sociedad controladora o holding, para que sean tratados
como una sola empresa para fines tributarios Requisitos de las sociedades controladoras De
acuerdo a la Ley se consideran sociedades controladoras
Conclusin
Tiene como finalidad crear estrategias para que dentro del marco de la Ley el contribuyente pague
el menor porcentaje de impuestos. Una de esas estrategias son las deducciones, que son todos los
gastos propios de su actividad comercial, los cuales se restan a los ingresos para que el monto
gravable sea mnimo. Las personas morales tiene diversas formas de obtener ingresos, los cuales
son gravados para efectos del pago del impuesto sobre la renta, sin embargo, existen
percepciones que no son objeto del impuesto sobre la renta, situacin que obliga a distinguir
perfectamente de cual se trata cada uno. El rgimen de consolidacin para efectos fiscales tiene
entre sus principales ventajas la aplicacin inmediata de las prdidas fiscales en el ejercicio tanto
de la sociedad controladora como de las controladas contra las utilidades fiscales.