1.

EL IVA
1.1. CONCEPTO DE IVA
El impuesto sobre el valor aadido es un impuesto indirecto que grava el consumo y que recae sobre
la entrega de bienes y prestaciones de servicios efectuados por empresarios o profesionales, as
como sobre las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes.
1.2. AMBITO DE APLICACIN
El IVA es un impuesto que, con diferencias, se aplica en toda Europa. El mbito de aplicacin del IVA,
en Espaa, es el territorio espaol, con excepcin de Ceuta, Melilla y Canarias.
1.3. EL HECHO IMPONIBLE
Es cuando se dan las circunstancias u operaciones que obligan a pagar o a cobrar IVA, son hechos
imponibles:
- La entrega de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales.
- Las adquisiciones intracomunitarias realizadas por empresarios y profesionales.
- Las importaciones de bienes realizadas, tanto por empresarios y profesionales, como por
particulares.
1.4. EL IVA EN OPERACIONES DE COMPRAVENTA CON OTROS PAISES
OPERACIN
INTRACOMUNITARIA
IMPORTACION
EXPORTACION

OPERACIONES CON OTROS PAISES

- Entrega intracomunitaria: vendemos a un pas miembro de
la UE.
- Adquisicin intracomunitaria: compramos a un pas
miembro de la UE. Estn gravadas por el IVA.
- Compramos productos a pases que no son miembros de la
UE. La empresa ha de pagar IVA.
- Vendemos productos a pases que no son miembros de la
UE. Estn exentas de pagar IVA.

2. OPERACIONES NO SUJETAS AL IVA Y OPERACIONES EXENTAS

2.1. OPERACIONES NO SUJETAS AL IVA
- La transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo, a
favor de un solo adquiriente, cuando este contine el ejercicio de las actividades
empresariales o profesionales del transmitente.
- La prestacin de servicios en rgimen de dependencia derivados de relaciones laborales o
administrativas.
- Las entregas gratuitas de muestras de mercancas sin valor comercial estimable con fines de
promocin.
- Las prestaciones de servicios gratuitos con fines de demostracin y promocin.
- Las entregas de dinero, como pago o contraprestacin.
- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizados por las AAPP, efectuadas sin
contraprestacin alguna, salvo la tributaria.
- Las operaciones de autoconsumo, siempre que no se le atribuya al sujeto pasivo el derecho a
efectuar deduccin total o parcial del IVA soportado en la adquisicin o importacin de los
bienes.
2.2. OPERACIONES EXENTAS
Dos tipos:
- Exentas plenas: significa que los empresarios no pueden cobrar IVA, cuando se encuentren
en: las exportaciones, las entregas intracomunitarias de bienes o las entregas o envos de
bines a Canarias, Ceuta y Melilla. Pero si pueden deducirse el IVA soportado en sus compras.
- Exenciones limitadas: el empresario no repercute en IVA a sus clientes y tampoco pueden
deducir el IVA soportado en sus compras, en operaciones interiores como: medicina y
sanidad, educacin, servicios pblicos postales, loteras y apuestas del Estado, operaciones
financieras, arrendamientos de terrenos rsticos y edificios destinados a vivienda y garajes
anexos, operaciones de seguros, letras de cambio, servicios profesionales creativos y las
segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos terrenos donde se hallen ubicadas.
3. COMO FUNCIONA EL IMPUESTO
Compra producto
EMPRESA
A

Vende producto
EMPRESA
B

Paga producto
+

CONSUMIDOR
Cobra producto
+

IVA soportado

IVA repercutido

LIQUIDACION DEL IVA

IVA repercutido IVA
soportado

Si la liquidacin es positiva: ingresar.

Si la liquidacin es negativa: devolver o compensar
.
4. CALCULO O DETERMINACION DEL IMPUESTO
CUOTA DEL IVA = Base Imponible x Tipo Impositivo
TOTAL FACTURA = Base Imponible + Cuota del IVA
4.1. BASE IMPONIBLE
Estar compuesta por el importe total de la contraprestacin satisfecha por los bines entregados o
servicios prestados.
CONCEPTOS QUE SE INCLUYEN
- Comisiones, trasportes, seguros, envases y embalajes. Gastos accesorios en general, que
estarn gravados al tipo impositivo de la operacin principal, siempre que se facturen de
manera conjunta.
- Subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas.
CONCEPTOS QUE NO SE INCLUYEN
- Descuentos previos o simultneos a la operacin
- Subsidios justificados
- Bonificaciones
- Indemnizaciones
IMPORTACIONES
Al valor de la aduana declarado, se deben sumar estos conceptos en coso de haberlos:
- Impuestos, derechos de importacin y otros gravmenes existentes.
- Gastos accesorios hasta el primer lugar de destino de la UE.
MODIFICACIONES DE LA BASE IMPONIBLE
- Por devolucin de envases y embalajes.
- Por concesin de descuento y bonificaciones posteriores al momento de la operacin
- Por devolucin de lo vendido
- Por impago de las cuotas repercutidas
4.2. LOS TIPOS IMPOSITIVOS
Son los distintos porcentajes que se aplicaran sobre las bases imponibles para la obtencin de la
cuota del IVA de cada operacin. Tres tipos impositivos: tipo general 18%, tipo reducido 8% y tipo
superreducido 4%.

18
%
8%

Se aplica en aquellos casos en los que se aplique ninguno de los otros tipos.
-

Bienes

Servici
os

Productos de nutricin de personas o animales, excepto

bebidas alcohlicas.
Animales, vegetales y otros productos utilizados para
obtener alimentos.
Aguas para alimentacin humana, animal o riego.
Medicamentos para animales.
Aparatos utilizados para suplir deficiencias, incluidas gafas
graduadas y lentillas.
Viviendas, incluidos garajes y anexos que se transmitan
conjuntamente.
Flores, plantas, bulbos, semillas.
Ciclomotores.
Transporte de viajeros y equipajes.
Servicios de hostelera, restaurantes y suministro de comida

y bebidas.
Servicios de limpieza de vas, parques y jardines, recogida
de desechos, limpieza de alcantarillados.
- Entradas a teatros, museos, bibliotecas, cines, circos,
conciertos, zoolgicos y espectculos deportivos de carcter
aficionado.
- Exposiciones y ferias comerciales.
- Servicios funerarios.
- Ejecucin de obras para construccin de viviendas.
- Pan, harinas panificables, cereales, leche, quesos, huevos, frutas,
hortalizas, legumbres, tubrculos.
- Libros, revistas y peridicos.
4%
- Medicamentos de uso humano.
- Coches de minusvlidos, sillas de ruedas y prtesis.
- Viviendas de proteccin oficial o promocin pblica, incluidos los
garajes y anexos que se transmitan de modo conjunto.
4.3. CUOTA DEL IVA
Es la cantidad de IVA que hay que pagar o que hay que cobrar, resultado de multiplicar el tipo
impositivo por la base imponible. Hay dos cuotas:
- La cuota de IVA soportado, hace referencia a la cuota que se paga o abona a la empresa
vendedora.
- La cuota de IVA repercutido, hace referencia a la cuota que se cobra por la empresa
vendedora.
Liquidacin = Cuota de IVA repercutido Cuota de IVA soportado
-

5. LA LIQUIDACION DEL IVA

La liquidacin del impuesto consiste en realizar el siguiente clculo:
IVA devengado IVA soportado = Resultado liquidacin
Si positivo
Cuanta
a ingresar
en Hacienda

Si negativo
Cuanta a compensar
en liquidaciones siguientes
o a devolver por Hacienda

Si optamos por la
Si optamos por la devolucin
Compensacin en la siguiente
Con carcter general se ha de esperar
liquidacin Se har lo siguiente:
a la ltima liquidacin del ao. As, Hacienda,
IVA devengado (IVA soportado + Compensacin)
nos invita a optar por la compensacin.
Rgimen de devolucin mensual
Actualmente, es posible adelantar la devolucin si se solicita liquidar el IVA mensualmente y se
somete la empresa a unos requisitos.
LA DEDUCCION
- Requisitos:

Cuotas soportadas en bienes o servicios directa y

exclusivamente utilizados en la actividad empresarial o profesional.

Si se trata de bienes de inversin, sern

deducibles parcialmente si son utilizados indistintamente para la actividad empresarial o
profesional y para otras.
- No se pueden deducir:
Cuotas soportadas en alimentos, bebidas y tabaco.
Cuotas soportadas en bienes o regalos para clientes, trabajadores o terceros.
Cuotas soportadas en espectculos o servicios recreativos.
Cuotas soportadas en joyas, alhajas, perlas y objetos total o parcialmente de oro o platino.
6. LOS REGIMENES ESPECIALES DEL IVA

Exciten una serie de regimenes especiales cuyo objetivo es facilitar a los empresarios afectados por
ellos, el cumplimiento de sus obligaciones.
REGIMENES ESPECIALES DEL IVA
- Rgimen simplificado
- Rgimen especial del recargo de equivalencia.
- Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca.
- Rgimen especial de los bienes usados, objetos de artes, antigedades y objetos de
coleccin.
- Rgimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversin.
- Rgimen especial de las agencias de viajes.
- Rgimen especial aplicable a los servicios prestados por va electrnica.
- Rgimen especial del grupo de entidades.
6.1. REGIMEN SIMPLIFICADO
Se conoce como rgimen de mdulos y consiste en que el empresario devenga el IVA en funcin de
los mdulos afectos a su actividad. Se aplica a empresarios o profesionales que cumplan los
siguientes requisitos:
REQUISITOS
- Que declares en el rgimen de estimacin objetiva en el IRPF.
- Que sean personas fsicas.
- Que no hayan renunciado o estn excluidos de la aplicacin de este rgimen.
EXCLUSIONES
- Haber superado en el ao natural anterior un volumen de ingresos de 450.759,08 .
- Quedar excluido de la aplicacin de rgimen de estimacin objetiva de IRPF.
- Realizar actividades no acogidas al rgimen simplificado, salvo que sean operaciones exentas
del IVA o arrendamiento de bienes inmuebles que no supongan actividad empresarial.
OBLIGACIONES FORMALES
- Presentar cuatro declaraciones-liquidaciones al ao.
- Llevar libro de facturas recibidas.
- Conservar justificantes de los mdulos.
- Conserva facturas recibidas y documentos equivalentes por un periodo mnimo de 4 aos.
- No se les obliga a expedir factura en general, por sus operaciones.
FUNCIONAMIENTO
Calcular la cuota
Aplicacin del porcentaje Calcular la cuota soportada
devengada por
de cuota trimestral
a las que se sumara el 10%
operaciones corrientes, establecido por ley para
de la cuota devengada.
segn los mdulos afectos cada cdigo de IAE.

Calcular la cuota
mnima (% segn
Ley de la cuota
Devengada).

R1

a la actividad.

entre
devengada y cuotas

anteriores y cuotas

El resultado ser la cuota

Calcular

la

diferencia

trimestral a ingresar los tres

cuota

primeros trimestres del ao.

soportadas. R2

El resultado ser la cuota

Trimestral a ingresar
O devolver/compensar

Tomar la mayor entre R1 y R2,

deducir lo ya pagado durante
los
trimestres

Del cuarto trimestre

soportadas por activos fijos.

6.2. REGIMEN ESPECIAL DEL REGARGO DE EQUIVALENCIA.

Se aplica a comerciantes minoristas, personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas
en el IRPF, que desarrollen su actividad y cumplan los requisitos que se determinan
reglamentariamente.
Los comerciantes acogidos a este rgimen debern hacrselo saber a sus proveedores y estos les
aplicaran, adems del IVA, el tipo impositivo del RE, sobre la misma base del IVA. Estos comerciantes
no repercutirn a sus clientes dicho recargo.
18% 4%

8% 1%
4% 0.5%
6.3. REGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA
Se aplica a los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, que no hayan
renunciado a su aplicacin.
Son requisitos de este rgimen:
- ser titular de la explotacin mencionada.
- Ser persona fsica.
- No haber facturado el ao anterior mas de 300.000 .
Se excluyen:
- Sujetos pasivos con forma de sociedad mercantil.
- Sociedades cooperativas y agrarias de transformacin.
- Pesca martima; venta de productos obtenidos mezclados con otros adquiridos a terceros,
salvo conservantes; ganadera independiente.
Los sujetos pasivos acogidos a l no deben cumple con obligacin formal alguna: ni liquidacin,
ni repercusin, ni pago del impuesto. No podrn, deducirse cuotas de IVA soportado en
adquisiciones. Para compensar esta situacin tienen derecho a percibir una compensacin a
tanto alzado en las entregas de sus productos. Dicha compensacin se calculara sobre el precio
de venta, sin tributos ni gastos accesorios y ser de:
- 10 % en actividades agrcolas y forestales.
- 8,5 % en actividades ganaderas y pesqueras.
6.4.

RESTO DE REGIMENES ESPECIALES

Rgimen
Caractersticas
De bienes usados, objetos de Presenta como peculiaridad el
arte, antigedades y objetos de clculo de la base imponible.
coleccin.
Esta ser el margen de
beneficios resultante de la
compraventa, sin incluir el IVA.
De las agencias de viajes.
Presenta como peculiaridad el
clculo de la base imponible.
Esta ser, el margen bruto de
beneficios que tiene la agencia.
Del oro de inversin.
Exencin del IVA para todo tipo
de entrega. Es una exencin
limitada.
De servicios prestados por va Unificacin de presentacin de
electrnica.
declaracin e ingreso en la UE.

Del grupo de entidades.

Compensacin de saldos en las

liquidaciones del grupo.

Empresarios o profesionales
Revendedores de bines.

Agencia de viajes.
Organizadores
de
tursticos.
Comerciantes
inversin.

de

circuitos
oro

de

Empresarios y profesionales no
establecidos en la UE que
presten servicios electrnicos a
establecidos que no tengan la
condicin de empresarios o
profesionales.
Empresarios o profesionales
que formen parte de un grupo
de entidades.