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Matria:
iiiiiiiv-
Introduo
Teoria geral do imposto
Teoria Geral da norma fiscal (fontes de revelao do direito fiscal) + princpios jurdicosfundamentais que criam as ordens fiscais + referncias interpretao da lei
Relao jurdica fiscal (relao entre administrao fiscal e o direito)
I.
Introduo:
O que o direito fiscal? O Direito Fiscal s surge como ramo de direito independente no princpio do
sculo passado, logo a figura do imposto muito anterior a esse ramo legal. Pertence ramo do Direito
Pblico (com influencia do direito privado). Atravs das suas normas so prosseguidos interesses pblicos,
relacionados com o financiamento das despesas pblicas. Alm disso, por intermdio delas geram-se
relaes entre o Estado e os particulares, em que o primeiro surge investido de jus imperii, traduzido no
poder de tributar. A obrigao fiscal pode-se considerar uma obrigao semi-executria. Outra
caracterstica distintiva do Direito Fiscal a circunstncia de integrar vrios tipos de normas: normas de
incidncia, de procedimento e processo fiscal, direito penal e contra-ordenacional fiscal. Destacamos
neste mbito as normas relativas: soberania fiscal; formulao das leis de imposto; regulao do
nascimento, desenvolvimento e extino do vnculo obrigacional que surge entre o Estado ou os outros
entes pblicos e os cidados contribuintes; previso de sanes, entre outras. O Direito Fiscal caracterizase ainda por ter uma forte relao com outros ramos de direito, sendo que a relao mais prxima com o
Direito Financeiro ou Direito das Finanas Pblicas. O Direito Tributrio direito das receitas coativas do
Estado e demais entes pblicos. Ora, dentro das receitas coativas do Estado figuram essencialmente os
impostos, as taxas e outras contribuies financeiras. Apesar de o Direito Tributrio regular todas essas
receitas, muitas vezes confundido com o Direito Fiscal que tem um mbito muito mais restrito, na
medida que se limita a disciplinar juridicamente os Impostos, que so apenas uma dessas receitas
coativas.
Em rigor, Direito Fiscal cobre to-s os impostos e o Direito Tributrio os vrios tributos. O direito fiscal
corresponde ao conjunto das normas jurdicas que regulam os impostos. A viso dominante a utilitarista
moderada, concebida por Jeremy Bentham, em que o pagamento de impostos tem como funo, no o
pagamento de utilidades individuais, mas a maximizao do bem-estar de uma sociedade.
A cincia fiscal faz uma abordagem mais fctica, olha para os impostos como factos sem qualquer juzo
jurdico. A fiscalidade olha para estes fenmenos dos impostos numa perspectiva mais alargada, olha para
os impostos no s juridicamente mas tambm ao nvel da poltica, economia> perspectiva
multidisciplinar. A fiscalidade associada a algo mais tcnico, nomeadamente contabilidade.
Relao do direito fiscal com os impostos:
Os impostos so regulados pelo direito fiscal, mas nem sempre as coisas foram assim. O conceito de direito
fiscal no surge na mesma altura do imposto, sendo que o imposto muito mais antigo. O conceito actual
de imposto pressupe o poder pblico. Esta afirmao passa essencialmente pela existncia do Estado, o
direito pblico pressupe a existncia de Estado. Direito fiscal surge apenas no sc. XIX, surge mais tarde
do que o imposto, no existia estado.
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
O conceito de imposto muito antigo, esto ligados histria da humanidade (ex.: na Roma antiga a
principal motivao de elevar a civilizao era atravs dos impostos).Foi com a magna carta no sc. XIII se
criou o parlamento moderno que serviu de base tambm criao de imposto. Outra ideia essencial a de
que o conceito de imposto no esttico, tem vindo a sofrer metamorfoses. A principal diferena que
existe entre o conceito de imposto entre o perodo liberal e o actual o facto de actualmente existir um
estado, um ente pblico autonomizado. Na idade mdia o poder encontrava-se fragmentado, o conceito
de imposto era tambm diferente do actual. Na poca liberal estes conceitos aproximam-se, pois j existe
Estado, que passa a estar regulado pela lei> princpio da legalidade. No perodo liberal o Estado era mnimo
por isso os impostos eram preos que se pagavam por determinados bem, mas no estado social esta
ligao deixa de ser possvel, o imposto passa a ser unilateral.
Os impostos tm acompanhado o ser humano desde que surgiu em sociedades organizadas, tem
estado na base de grandes avanos e um conceito notvel que se tem vindo a alterar.
Prestao
Pecuniria (no est totalmente correto) - patrimonial mais correto porque muitas vezes no pago
em dinheiro
Coativa/imposta por lei
Unilateral (no h nenhum nexo entre o que se paga e o que se recebe do estado)
Definitivo (no h reembolso)
Detentor de capacidade contributiva
Elemento subjetivo
A favor de entidades que realizem funes pblicas
Homogneo/ Equitativo/ Universal
Receitas/Redistribuio
Atende a necessidades coletivas
No sancionatrio
Elemento teleolgico
Ligado a fins pblicos
Os restantes so objetivos
Para organizar todas estas caractersticas h quem as agrupe em 3 grupos: objetivo, subjectivo e
teleolgico.
Imposto:
- Prestao: Trata-se de uma prestao obrigacional de dare.
- Patrimonial: Prestao suscetvel de avaliao pecuniria (em dinheiro).Ainda hoje os impostos podem
ser pagos por dao em cumprimento (artigos 201. e 202. do CPPT e 40., n. 2 da LGT).Historicamente:
Imposto de pescado, Imposto sobre produo de petrleo, Imposto de selo pago atravs da inutilizao de
uma estampilha fiscal (prestao de facere, mais do que de dare).
- Unilateral (no sinalagmtica): No lhe corresponde qualquer correspetivo especfico, reciprocidade,
equivalncia ou interligao. Caracterstica ligada definitividade. impossvel ter um nexo total entre o
imposto que se paga e a utilidade que se recebe, no h retorno de imposto (o IRS no retorno).
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
que tem como fonte a lei. Prestao resultante do pressuposto contido na lei. A obrigao de imposto
surge do encontro do facto tributrio ou pressuposto de facto do imposto com a lei, que assim modela o
seu contedo, independentemente da qualquer manifestao de vontade dos contribuintes. Ver artigo
36., n.s 1 e 2 da LGT.
- Exigida a detentores de capacidade contributiva: Conditio sine qua non para cobrana de impostos. Ver
artigo 4., n. 1 da LGT. Os impostos so cobrados de acordo com a capacidade contributiva e s a quem a
tem, o que pressupe a questo de igualdade de equidade o que no se passa com as coimas (capacidade
contributiva radica na quantidade de rendimento de que cada um dispe).
- A favor de entidade que exera funes pblicas (e no s pessoas coletivas de direito pblico) Estado,
Autarquias Locais e entes internacionais como a ONU e Unio Europeia que cobram impostos aos seus
funcionrios, logo mais correto dizer que so cobrados por entidades que exercem poderes pblicos, que
realizem comportamentos (imposto sobre opo tabaco, lcool), a funo no s gerar receitas, mas
realizar fins pblicos (onde tambm se integram as receitas).
- Para a realizao de fins pblicos: importante reconhecer que nos sistemas modernos os impostos no
visam unicamente obter receitas, mas repartir equitativamente os encargos pblicos, estimular certos
sectores da economia, combater a poluio entre outras finalidades. Tem para alm da funo fiscal
igualmente funes extrafiscais.
Nem todos os fins sero legtimos. Os impostos sancionatrios e confiscatrios devem ser reputados como
inconstitucionais. O Estado Patrimonial, por oposio ao Estado Fiscal, no depende no seu financiamento
dos impostos, mas das receitas que advm do patrimnio do prprio Estado, seja este fundirio, industrial
ou de outro tipo qualquer. A antiga Unio Sovitica era um bom exemplo de um Estado patrimonial ou
dominal. Nem todos os fins pblicos so legtimos, da se falar em Estado Fiscal porque o Estado precisa
dos impostos como financiamento.
- Conquanto no tenham carcter sancionatrio: Imposto distinto de sano patrimonial, como as
multas, coimas e ainda juros compensatrios e de mora estabelecidos a favor da Autoridade Tributria (ver
artigos 35. e 44. da LGT).
Relao do Direito Fiscal com outros Ramos de Direito
Comeamos por enquadrar o direito fiscal no direito pblico. O direito privado regula a relao entre
privados e o direito pblico entre os particulares e as entidades pblicas. No incio sc. XX discutia-se muito
se o direito fiscal pertencia ao direito privado ou ao direito pblico. O Direito pblico por excelncia, era o
direito administrativo que era caracterizado por uma certa discricionariedade que no existia no direito
fiscal. Hoje em dia estas diferenas esbateram-se. H uma aproximao entre o direito fiscal e o direito
administrativo. O direito Fiscal, apesar de no ser um direito privado, muitas vezes, utiliza
instrumentos/conceitos de direito privado> direito de sobreposio (ex.: A criao de impostos implica um
envolvimento da AR, nomeadamente no direito constitucional. A tripla tributao pode ser evitada se os
Estados envolvidos celebrarem tratados para esse mesmo efeito.
O direito fiscal adapta-se aos outros ramos de direito numa perspetiva de sobreposio.
Nestas relaes destacamos a relao que existe entre o direito fiscal e o direito financeiro. O direito
financeiro regula as operaes financeiras do Estado, este decompem-se em vrios subramos:
Hoje em dia existem mais do que estes dois tributos: imposto e taxas (ex.: contribuies especiais).
As taxas:
Este tributo tem muito em comum com os impostos, pelo que para proceder sua delimitao, podemos
partir da definio dada de imposto, fazendo depois algumas adaptaes. A taxa essencialmente
pecuniria e, contrariamente aos impostos, bilateral, uma vez que pressupe uma correspetividade
entre o montante que se paga e a contraprestao, isto , existe um nexo direto entre o que se paga e a
utilidade que da advm. Nos impostos, como se viu, no possvel estabelecer esse vnculo direto entre o
montante pago e a utilidade proporcionada ao sujeito passivo. Essa utilidade, para alm de eventual, no
tem qualquer ligao direta ao pagamento que feito.
Em lugar do princpio da capacidade contributiva domina o princpio da equivalncia ou
proporcionalidade entre a taxa e a utilidade que resulta do seu pagamento. Relativamente ao aspeto da
fonte, tambm no caso das taxas elas so estabelecidas por lei, no uma lei em sentido formal como se
verificava no caso dos impostos, mas uma lei em sentido material. As taxas podem, portanto, ser criadas
atravs de outros atos normativos que no necessariamente a lei da Assembleia da Repblica. Tambm as
taxas so cobradas a favor de entidades pblicas, para a realizao de fins pblicos embora de forma
individualizada, o que tem uma especial importncia para a afirmao da caracterstica da bilateralidade
que pressupe, como bvio, que a haja uma utilidade individualizvel. No tem carcter sancionatrio.
Do exerccio que se acabou de fazer ressaltam pelo menos duas caractersticas essenciais das taxas a
bilateralidade1 e a proporcionalidade2. Estas duas caractersticas firmam dois critrios jurdicos para
distinguir imposto de taxa.
Essa utilidade pressupe, no entanto, a sua utilizao cumulativa com os critrios jurdicos.
Critrio da voluntariedade: assenta na ideia de que tendencialmente a deciso de pagar uma taxa, ou seja,
deciso de beneficiar da utilidade proporcionada pela taxa voluntaria, ao contrrio dos impostos onde
no haveria margem para essa manifestao da vontade. Apesar de ser tendencialmente verdadeira esta
constatao, verifica-se que por vezes falha. Ocorre-nos o exemplo do registo civil, pelo qual devido uma
taxa, e que tem natureza obrigatria. Por oposio, h impostos onde a liquidao depende da solicitao
por parte do sujeito passivo, dando-lhe, portanto, uma forte nota de voluntariedade, como acontece com
o Imposto Municipal sobre Transmisses onerosas de imveis (ver artigo 19.).
Critrio da divisibilidade da utilidade proporcionada pela taxa: a caracterstica da divisibilidade est
implcita no princpio da bilateralidade, sendo inclusive uma condio para a sustentao daquela.
Contudo, essa associao nem sempre evidente, dado que a propsito da bilateralidade se sublinha
essencialmente a existncia de um nexo entre o pagamento da taxa e a utilidade, sem que muitas vezes se
cuide de saber se a utilidade ser ou no divisvel, pelo que se justifica, no nosso entender, plenamente
uma referncia clara e independente a essa questo.
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
Esta ateno questo da divisibilidade baseia-se num critrio econmico-financeiro sustentado por
TEIXEIRA RIBEIRO que dizia que as utilidades proporcionadas pelo pagamento das taxas so tecnicamente
semi-pblicas, pois apesar de satisfazerem necessidades pblicas, satisfaziam tambm individuais que tm
como ideias determinantes o facto de o pagamento das taxas dever resultar uma utilidade que seja semipblica sob o ponto de vista tcnico e financeiro.
A LGT no artigo 4., n. 2, fala-nos das taxas devidas pela prestao de um servio, pela utilizao de um
bem do domnio pblico e pela remoo de um obstculo legal atuao dos particulares.
Ex.: O governo atravs de um decreto-lei lana uma taxa para fazer face s despesas com a peste suna e os
destinatrios desta taxa so os criadores de sunos. O Sr. Manuel, criador de sunos vem falar connosco
para saber se isto possvel. O que diramos? uma taxa legtima e pode ser criada por decreto lei e tem
de pagar. Outra abordagem seria avaliar todos os critrios, aqui a questo seria resolvida pela
bilateralidade, os porcos do senhor no tm qualquer problema, logo o Sr. Manuel no retira nenhuma
utilidade desta taxa. Se se combater a peste no haver contgio (bilateralidade), mas no h uma
visibilidade plena das vantagens, temos uma espcie de imposto disfarado de taxa. No h nexo direto
entre o que se paga e o que se recebe (divisibilidade)> avaliao individual e no por interesse pblico.
Critrios determinantes: bilateralidade, proporcionalidade, voluntariedade, econmico/financeiro,
divisibilidade, principio da no consignao (apenas para impostos- no se pode ligar uma receita que
advm dos imposto a uma determinada finalidade) e por fim os impostos pressupem o envolvimento da
AR quer atravs da produo, quer atravs de uma alterao legislativa; pelo contrrio as taxas no
precisam (consequncia da coatividade).
Qual o problema deste ltimo tipo de taxa? Neste caso, no parece haver bilateralidade (pressupe a
utilizao de um bem de domnio pblico). Acontece quando no est muito bem esclarecido o servio a
usufruir em causa. Independentemente de este tipo de taxa estar autonomizado no nosso sistema, parecenos que nessas situaes est ainda em causa a prestao de um servio, designadamente quando, para
dar um exemplo, se verifica a idoneidade de um determinado sujeito para poder obter o porte de arma ou
caar, pelo que essas taxas poderiam ser reconduzidas ao primeiro tipo. Pois, se no est presente
qualquer tipo de servio ou prestao por parte da entidade que cobra as taxas, podemos eventualmente
questionar se o obstculo jurdico ter sido criado somente para ser removido mediante o pagamento da
taxa. Se assim for, deixar seguramente de estar em causa uma taxa, devendo procurar-se o
enquadramento noutro tributo.
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
Contribuies especiais:
Nem sempre esta noo de taxa, quadram com a realidade e com estas duas noes referidas
anteriormente. Uma das situaes mais tpicas e que muito cedo surgiu no quadro fiscal (sc. XIX), surge a
questo das contribuies especiais. Estas eram impostas aos sujeitos passivos essencialmente em duas
situaes:
Existem dois tipos de contribuies especiais, as de melhoria e as contribuies de maior desgaste, tal
como resulta do artigo 4., n. 3 da LGT. Tanto uma como outra distinguem-se do conceito clssico de
imposto.
Contribuies de melhoria: ex.: um proprietrio tem uma quinta isolada e nas suas imediaes
construda uma estrada e que para as autoridades aumenta o seu valor, vai ser imposto ao proprietrio
uma contribuio para essa melhoria (com a expo 98 os terrenos aumentaram o seu valor). Isto muito
subjectivo, pois para o proprietrio pode ser uma desvantagem (vantagem difusa, no sabemos de h
bilateralidade). Ora, estas contribuies de melhoria no quadram totalmente com o conceito de imposto.
Desde logo porque dizem respeito a um nmero limitado de sujeitos passivos e aplicam-se numa rea
geogrfica muito circunscrita. Atende-se a uma capacidade contributiva potencial; a bilateralidade existe
mas no chega para ser uma taxa pois difusa (no h um nexo direto entre o que se paga e a utilidade
que se recebe); os impostos so devidos a uma aco reconduzida vontade do sujeito passivo, nas
contribuies o sujeito no tem qualquer ao.
Contribuies de maior despesa: necessidade de onerar aqueles sujeitos passivos que com o seu
comportamento provocam um maior desgaste em bens do domnio pblico. Ex.: imposto de camionagem,
era devido pelas empresas de transporte pelo maior desgaste da aco de transporte causado nas vias
pblicas. Diz respeito a um grupo especfico de pessoas, ao contrrio da anterior, a ao no do Estado
mas do prprio sujeito passivo (este imposto j no existe). No uma taxa, h problema de bilateralidade
difusa- ex.: uma transportadora que percorre poucos Km. No imposto, pois h um acerta
comutatividade (entre a ao e o preo), h uma ligao (mas no nexo) - ex.: impostos ambientais- logica
comutativa, mas no uma ligao direta. H consignao, dai no ser um imposto tpico.
Imposto de estrangulamento- no obter receitas, pois idealmente este imposto deixar de ser cobrado
(ex.: imposto sobre as lmpadas de baixa eficincia energtica).
Concluso: As contribuies esto prximas dos impostos> regime dos impostos aplica-se s contribuies.
4 Tipo: surge em 1997, art. 65, n1, i)> contribuies financeiras a favor de entidades pblicas: veio
alterar radicalmente a posio do TC, tudo o que no fosse uma taxa, seria um imposto, sempre que no
houvesse uma bilateralidade clara, o sujeito passivo saia mais protegido, este tributo s era criado pela AR
ou
decreto-lei
autorizado.
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
Problema da bilateralidade difusa, divisibilidade (vantagem que beneficia toda a sociedade). O TC decidiu
que no era uma taxa, logo o regime era o dos impostos. A partir de 97 tudo muda, cria-se um 4 tributo
onde cabem todas as figuram hibridas que no sejam nem taxa, nem imposto> consequncia: o regime o
das taxas! Logo no preciso decreto-lei nem autorizao da AR. Mas o problema se as contribuies
forem para aqui reconduzidas no forem apenas os tributos corporativos (o que os advogados pagam
ordem dos advogados, por isso tm um benefcio direto) ou contribuies para SS pagas pelos
trabalhadores (h uma contrapartida, tm assistncia de emprego, na paternidade, reformas, mas
eventual da no ser mesmo uma taxa). Existem outras e a surge o problema, porque estas outras esto
muito mais prximas dos impostos e beneficiam do regime das taxas (ex.: taxas reguladoras- existe uma
entidade reguladora para a comunicao social, que cobra s rdios essa taxa, o objetivo principal da
regulao defender o interesse pblico de toda a comunidade emas quem paga so agentes concretos e
para estes no h uma clara utilidade- divisibilidade> mais prximo do imposto.
Concluso: contribuies financeiras a favor de entidades pblicas aproximam-se do regime das taxas.
Prof. Casalta Nabais fala do estado regulador como duplicao do Estado fiscal> assenta em taxas
reguladoras que no fundo so impostos.
Figuras que se confundem com impostos, mas nem sequer so tributos: monoplios, preos, tarifas,
emprstimos pblicos forados, expropriaes e requisies administrativas e contribuies para a
segurana social> figuras afins dos impostos
Monoplios
Monoplios naturais- formam-se pela aco do prprio mercado. difcil surgirem, pois existem
autoridades de concorrncia.
Monoplios legais- criados pelo prprio Estado, o Estado veda o acesso dos particulares a certas atividades
pois confia que est em melhores condies para oferecer esses servios aos particulares, h
preocupaes de segurana por parte do Estado (+ prximo da figura do imposto, tm como fim a ordem
pblica)
Monoplios fiscais- acontecem por razoes fiscais, o estado veda certos setores aos particulares pois
pretende com isso obter receitas adicionais e no por uma questo de segurana como anteriormente (h
bilateralidade, h uma contraprestao logo afasta-se de imposto mas por outro lado o que mais se
aproxima ao imposto).
Preo
Ser que o preo igual ao imposto? No, aqui h bilateralidade. O preo corresponde contrapartida
pela aquisio de um determinado bem ou pelo benefcio de um determinado servio. formado pelo
mercado, mas o funcionamento destes limitado por questes pblicas.
Corresponde a uma autonomizao do subcritrio jurdico a que demos mais importncia. Os peridicos
correspondem aos impostos diretos, ou seja, aqueles que tm na sua base uma relao jurdica reiterada e
estvel que se prolonga no tempo. Os de obrigao nica aos impostos que tm na sua base uma relao
jurdica instantnea ou isolada.
Impostos Reais e impostos Pessoais
Impostos pessoais e reais so vrios, mas o exemplo mais sugestivo de imposto pessoal o IRS e de
impostos reais so quase todos os outros.
Pessoais: atendem situao concreta do sujeito passivo, caracterizam-se pela progressividade,
iseno do mnimo de existncia, despesas de carter pessoal, agregado familiar. Elementos de
pessoalizao: iseno do mnimo existncia (artigo 70. do CIRS); deduo de encargos familiares
(artigo 78.); taxas progressivas (artigo 68.) e quociente conjugal (artigo 69.).
Reais: Desconsidera-se a situao concreta do sujeito passivo. Todos os impostos que tm uma
componente real, tambm tm componente pessoal (ex.: IVA).
Apesar de existirem vrios impostos susceptveis de serem reconduzidos a serem reais, h uns mais
reais do que outros (ex.: no IVA h alguma preocupao de atender aos consumos essenciais e no
essenciais, em proteger o sujeito de certa forma- elemento pessoal mais considerado).
Impostos de pretao varivel: implicam que o montante de imposto varia em funo da matria
tributvel (sobre a qual incide a taxa do imposto). necessrio que esteja previsto o sujeito passivo, o
facto material e tambm outros sub elementos, como a ligao, o perodo relevante em termos de
tributao.
Para alm do elemento subjetivo e objetivo, devem tambm estar preenchidos os elementos espaciais,
que esteja limitado o perodo de tributao e o rendimento deve estar tambm quantificado sob pena
de no podermos aplicar taxa. A matria tributvel do IRS corresponde ao rendimento j quantificado.
Esta variao pode ocorrer de diversas formas:
Proporcionais- A sua variao ocorre numa proporo com taxa proporcional ( medida que aumente a
matria tributvel, o imposto tambm maior mas proporcionalmente, asseguram igualdade
matemtica de todos os contribuintes ex.: IRC, impostos progressivos)
Progressivos- A sua variao ocorre numa proporo com taxa ascendente
Regressivos- A sua variao ocorre numa proporo com taxa descendente
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Critrio do modo de revelao do direito/ da fonte de produo normativa: reserva formal (leis formais,
pressupe que o fundamento legal para a atuao da Administrao seja um ato normativo especfico que
tenha fora de lei, devendo ser emanado pelo rgo legiferante primrio, isto , ser uma lei, ou ser
emanado com autorizao daquele rgo, assumindo a forma de decreto-lei autorizado) e reserva material
(sem forma especfica)
Critrio do grau de determinao da conduta (pode controlar-se mais ou menos a situao da AP): reserva
absoluta (controlo mximo da atuao da AP) e reserva relativa (deixa-se margem de atuao AP)
A especificidade do princpio da legalidade- a reserva de lei quando esto em causa matrias essenciais dos
impostos, formal e absoluta.
Caso: o Ministro das Finanas decide criar um novo imposto sobre o rendimento, pode? No, pois
prprio da reserva de lei e temos de estar perante uma lei formal, no pode ser o Governo (violao do
princpio da legalidade). E se for criado pela assembleia, mas diz que o governo que faz? Apesar de
formal no absoluta.
ATENO: Esta terminologia de Alberto Xavier pode ser conflituante com a atual pois no coincide com o
que aprendemos em direito administrativo. Ser mais elucidativo utilizar a terminologia: Reserva de
intensidade mxima e reserva de intensidade mnima. O professor Casalta Nabais utiliza conteudstica em
vez de absoluta.
O princpio da tipicidade a vertente material/conteudstica do princpio da legalidade.
Caractersticas/traos da tipicidade:
Origem legal das tipificaes: respeitada a reserva de lei quando os tipos legais no so criados por
fonte diversa da lei (as categorias do IRS tm se ser criadas e especificadas pela lei)
Seleo: repela-se qualquer tributao baseada em conceitos gerais
Numerus clausus: a lei tributaria para alem de ter origem legal e no usar conceitos gerais deve utilizar
uma tipologia taxativa.
Exclusivismo: deve haver descrio completa e suficiente dos elementos necessrios para levar a cabo
a tributao
Determinao: devem ser de tal modo precisos e determinados que o rgo de aplicao no possa
introduzir juzos valorativos na aplicao da norma.
Acrdo TC 127/2004 (ponto 6.3)
Princpio da legalidade
- Especificidade reside na reserva da lei (domnio da fonte e domnio do graui de determinao da conduta)
Art. 165, n1 e n2,3,4 e 5 + art. 103, n2 + 198, n1, b) CRP
Art. 165, n1, i) exclusiva competncia AR- impostos e sistema fiscal
As taxas e as contribuies financeiras a favor de autoridades pblicas, da competncia exclusiva da AR,
mas unicamente a fixao do regime geral das taxas (depois podem ser desenvolvidas por regulamentos).
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Esta uma lei em sentido formal, lei que obedece a uma intensidade, no h discricionariedade.
Art. 103, n2- impostos criados por lei da AR, este artigo mais detalhado que o anterior, lei que
determina a incidncia, taxa, benefcios fiscais, matrias essenciais dos impostos. Alterao de um
elemento essencial de imposto tambm se exige envolvimento da AR, lei formal. Ateno: A taxa, aqui
neste artigo refere-se percentagem. A reserva em questo abrange, portanto, os seguintes campos: (a)
normas relativas criao dos impostos; (b) as normas de incidncia (facto ou situao que d origem ao
imposto nas suas diversas dimenses, designadamente a pessoal que se refere aos sujeitos passivos da
obrigao de imposto incluindo-se nestes ltimos o contribuinte, responsveis e substitutos); (c) a taxa, (d)
os benefcios fiscais; e (e) as normas relativas s garantias dos Contribuintes.
H um determinado rendimento que no est previsto no CIRS (ex.: iseno fiscal de um indivduo, a
iseno tem de estar prevista).
Garantias particulares: sujeita os princpios da legalidade na sua vertente mais exigente
Incidncia: pessoal (quem) e real (o qu). Corresponde limitao do prprio facto voluntrio. Um
determinado facto da vida ganha relevncia jurdica-fiscal, quando est prevista na lei fiscal, mas a
previso destas situaes com relevncia complexa apoiada em vrios elementos:
- Dimenso Objetiva
- Dimenso Subjetiva: material;
- Dimenso temporal
- Conexo (dimenso espacial) - princpio da territorialidade, atravs da residncia
Ex.: O Sr. Chins tem rendimentos mas no chega para que pague impostos em Portugal, tm de existir os
vrios elementos. Ele preenche o elemento material, temporal, quantitativo mas falha o subelemento da
conexo dessa situao com o nosso ordenamento, no chega a surgir o facto tributrio.
Ex.2: O governo pensa que os portugueses nem todos tm a mesma capacidade tributria mas se alterar o
elemento de conexo da residncia para nacionalidade (matria de incidncia, contende com a dimenso
espacial do facto tributrio).
Art.103, n3- ningum pode ser obrigado a pagar impostos cuja liquidao e cobrana no se faam nos
termos da lei. Nestes domnios, aplicamos o princpio da legalidade mas no to exigente. Quando se cria
um imposto ab inicio ou quando se altera matria dos impostos exige-se o respeito pelo princpio da
legalidade na sua vertente mais exigente; fora das matrias essenciais nomeadamente nestas matrias
(liquidao e cobrana) a aplicao deste princpio no tao rgida.
N2- especial exigncia na aplicao do princpio da legalidade (reserva de lei material e de intensidade
mxima).
Manuel Pires um dos autores que pensam que a vertente mais exigente do princpio da legalidade
tambm deve ser aplicada a estas matrias.
Art. 8 LGT- princpio da legalidade que reflecte o facto de existirem doutrinas distintas
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Princpio da igualdade
Princpio que no especfico do direito fiscal, difere do princpio da legalidade que geral. Aqui apenas
temos o art. 13 CRP + art. 12, n2 (tambm se aplica a pessoas coletivas) de norma geral e art. 5, n2 e
7, n3. As pessoas devem ser tributadas de acordo com o mesmo critrio, esta igualdade no
matemtica/formal, tambm material. Como sabemos se as pessoas esto ou no na mesma situao? A
possibilidade mais clssica o princpio do benefcio, ou seja estariam nas mesmas condies aquelas
pessoas que apreciem de igual forma as utilidades prestadas pelo estado a ponto de estarem dispostas a
pagar o mesmo preo por essas utilidades. A outra possibilidade o princpio da capacidade contributiva,
ou seja, devem pagar o mesmo imposto os indivduos que tm a mesma capacidade de pagar o imposto,
determina-se atravs do rendimento disponvel, este o princpio que predomina na atualidade (ex.:
exceo- iseno do mnimo de existncia- rendimentos muito baixos, pessoas que se pagassem impostos
estariam em risco de sobrevivncia DIFERENTE de iseno de rendimentos mnimos, aqui as pessoas tm
capacidade contributiva mas os rendimentos que auferem so baixos e no lhes compensa os custos de
cobrana)> Art. 4, n1 e art. 6 LGT.
Teoria econmica da utilidade dos sacrifcios- a capacidade contributiva no varia proporcionalmente, a
utilidade de cada uma das pessoas diferente (ex.: uma pessoa com rendimentos baixos, d uma
utilidade diferente a 10 euros do que uma pessoa com elevado rendimento). S haver igualdade entre os
sujeitos passivos quando o pagamento dos impostos implique para todos eles as mesmas perdas de
utilidade e os mesmos sacrifcios.
Princpio da anualidade- complementa o princpio da legalidade (implica o envolvimento da AR quando
est em causa a criao de impostos) art. 106, n1 CRP. Todos os anos a lei do oramento tem de ser
aprovada pela AR.
Princpio da segurana jurdica- prever de antemo o imposto a pagar, assenta essencialmente em duas
ideias:
No retroactividade dos impostos (art. 103, n3)
Ideia de tipicidade (art. 103), este principio assegura a segurana jurdica uma vez que protege o
sujeito passivo, para que o contribuinte possa prever o imposto e em que condies (ex.: direito
informao, art. 59, n3 LGT; inalteridade da informao vinculativa e resultados da alterao
prvia, art. 57 CPPT)
Princpio da proibio do referente fiscal- Tendo em conta que as perguntas colocadas nos referendos so
normalmente de resposta sim ou no dificilmente se compatibilizaria estre instrumento de
democracia direta com as matrias fiscais, essencialmente quando a questo incidisse sobre o lanamento
ou no de um determinado imposto, ou alterao de um dos seus elementos essenciais, art. 115, n4, b)
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
15
CRP
Princpio da considerao fiscal da Famlia- Este princpio implica a proibio de discriminaes
desfavorveis dos contribuintes casados ou com filhos, face aos contribuintes solteiros ou sem filhos, e no
a imposio ao legislador da utilizao de um determinado instrumento fiscal (benefcios fiscais, tributao
conjunta ou separada, quociente conjugal ou familiar) para motivar a constituio de famlia (ex.: o
Governo aumenta os impostos para os sujeitos passivos casados com mais de 3 filhos; deduo coleta
para pessoas casadas de mais 10%, art. 67, n2, f) CRP e art. 104, n1 CRP + art. 6, n3 LGT
Princpio da proteo da escolha e do livre exerccio da profisso- os impostos no devem por em causa a
livre escolha da profisso (art. 47 CRP + art. 80, c) CRP). Art. 7 da LGT permite que possa por vezes ser
discriminado uma determinada atividade. A LGT no se sobrepe CRP!
Princpio da proteo do ambiente- justifica que os impostos estejam envolvidos no esforo de proteo
ambiental (art. 66, n1 e 2, h) CRP). Ex.: possvel haver impostos sobre indstrias poluentes.
Princpio estado social (art. 103, n1 CRP + 81, b e art. 5, n1), tributao do rendimento real (art. 104,
n2 CRP), respeito pelos direito, liberdades e garantias, proteco do direito de propriedade (art. 62 e 94,
n1 CRP),
Caso: o Governo no fim do ano verifica que no possvel cobrir o dfice, lanando um imposto de
repartio (3000 euros por pessoa). De acordo com estes princpios, este imposto viola o princpio da
segurana jurdica. Mas e se fossem s 10 euros? Princpio do respeito pelas liberdades e garantias.>
Princpio da capacidade contributiva.
Art. 62 e 94, n1- proibio de excessos, princpio da proporcionalidade.
Fontes de direito fiscal: CRP, leis, decreto- lei, decreto legislativo regional, regulamentos, instrumentos de
direito comunitrio, tratados fiscais internacionais e (jurisprudncia, codificao, costume, doutrina- ainda
vamos ver se estes ltimos so ou no fontes de direito fiscal).
CRP: forma de relao com o direito fiscal, a constituio tem disposies especiais relativas matria
fiscal (artigos 2, 13, 20, 47, 62, 66, 67, 103, 104, 164, 165, 266, 268 e 277)
Lei: art. 103, n2 e art. 165, n1, i) CRP, s atravs de lei d AR que podem ser criados impostos ou
definidas/alteradas matrias essenciais. Lei das finanas regionais (art. 164, t) 166, n2 e 168, n5
CRP)
Decreto-lei: resulta do princpio da legalidade fiscal, estes apenas podem disciplinar matrias que
digam respeito liquidao e cobrana (art. 103, n3 CRP). O DL s pode ser fonte de direito fiscal
quando estejam em causa estas matrias, a no ser que este seja autorizado (art. 198, n1, c)). S,
repita-se, no que concerne s matrias do 103., n. 2 e 165, n. 1, alnea i) que a competncia da AR
exclusiva, no podendo o Governo dispor, por DL, contra o preceituado na lei sobre elas sob pena de
inconstitucionalidade material.
Decreto legislativo regional: Art. 112, n4 + art. 227, n1, b) + i) CRP, as regies autnomas no
podem criar/alterar impostos, legislar em matria de reserva relativa. Podem ser criados impostos mas
regionais, podendo adaptar o sistema fiscal nacional s especificidades regionais (46., n. 2, alnea b)
da Lei de Finanas das regies autnomas).
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Contrato: os contratos previstos na lei devem respeitar os princpios da legalidade, igualdade, boa-f.
No entanto pode haver contratos fiscais (art. 37 LGT + 138. do CIRC e artigo 41. do EBF).
Jurisprudncia: A Jurisprudncia, regra geral, tambm no fonte formal de Direito. Excetuam-se as
declaraes de inconstitucionalidade e ilegalidade proferidas pelo Tribunal Constitucional (artigos
281. e 282. da CRP).
Doutrina: no fonte
Costume: no fonte! Decorre do princpio da legalidade fiscal a impossibilidade de criar impostos ou
dispor acerca dos seus elementos essenciais de forma inovadora por outra forma que no seja a lei da
assembleia da repblica ou o decreto-lei autorizado. Consequentemente, neste domnio, o costume
nunca poder ser fonte de Direito Fiscal. Isso sem prejuzo de ser importante conhecer certas praxes
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burocrticas.
Cdigo: no fonte! O cdigo ser fonte se a legislao que o compe tiver essa propriedade, no
valendo o cdigo enquanto aspeto meramente formal s por si.
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(concesso) com natureza hibrida pblico-privada. Ex.: Os institutos pblicos so uma das entidades que
podem ser titulares de PTA, nos casos em que, por exemplo, liquidam e cobram taxas (art.s 15. e 18.,
n.s 1 e 2 da LGT)
Sujeito activo: a entidade credora da prestao a que o sujeito passivo est adstrito, a entidade a favor
de quem revertem os benefcios desse cumprimento, podendo at acontecer que a entidade que exige o
cumprimento e a entidade que beneficia com o mesmo no sejam a mesma pessoa. a pessoa a favor de
quem reverte o produto da receita arrecadada e no quem arrecada.
Sujeito passivo: pessoa ou identidade que est adstrita ao cumprimento das obrigaes tributrias
(principal e acessrias art. 31, n2 LGT- ex.: juros moratrios, art. 44 LGT), devedor. Estas pessoas
podem inserir-se em categorias distintas podendo abarcar-se quer o prprio sujeito que aufere um
rendimento, como qualquer 3 que est obrigado a declarar rendimentos de outrem ou efectuar RF.
Sujeito passivo directo: pessoa que tem uma relao pessoal e directa com o facto tributrio, em relao
a ela que se verifica determinado facto ou ele quem pratica determinado acto que constitui a base de um
tributo. Pode ser singular, nos casos em que o facto tributrio se verifica apenas em relao a uma pessoa
ou plural quando o facto tributrio se verifica ab initio em relao a mais do que uma pessoa, quando a
relao tributria nasce, j nasce com mais de um sujeito no plo passivo. A pluralidade passiva pode
defender-se numa ideia de separao (devedor s em relao sua parcela); ideia de comunho (o
devedor o grupo colectivamente) e ideia de solidariedade (o credor pode exigir o pagamento integral da
prestao a qualquer um deles, ficando os outros liberados: regra).
Sujeito passivo indirecto: outras pessoas que sem terem uma relao pessoal e directa, vo ainda assim
por outros motivos, ser chamadas ao cumprimento de obrigaes tributrias normalmente relacionadas
com outros. Aqui podemos distinguir os substitutos tributrios, os sucessores tributrios e os responsveis
tributrios.
Substitutos tributrios: h substituio tributria quando, por imposio legal, a prestao tributria
vai ser entregue ao fisco no pelo sujeito que realizou o facto tributrio, mas por um terceiro que com
ele mantm relaes especiais e que lhe vai exigir a quantia em causa (art. 20 LGT). Assim quem
entregue o tributo no p prprio sujeito mas um 3, esse 3 escolhido por lei e no vai sofrer o
desfalque patrimonial, vai exigir a quantia respectiva ao sujeito que realizou o facto tributrio. Na
maior parte dos casos atravs da RF, ou seja, certos rendimento ao serem colocados disposio,
sero objecto de uma amputao a ttulo de pagamento do tributo, recebendo o respectivo credor um
montante menor do que aquele que receberia sem a verificao desta tcnica (ex.: a entidade patronal
funciona como substituto sendo o trabalhador o substitudo). Pode dar-se substituio tributria sem
RF (art. 20, n2 LGT), nos casos em que determinada entidade est obrigada a liquidar o imposto
incidente sobre outra e entreg-lo ao Estado, sem reter qualquer quantia (ex.: imposto de selo art. 23,
n1 e 41 CIS). O legislador exige que o tributo seja pago atravs de substituio tributria em situaes
de 1difcil identificao do sujeito referente ao facto tributrio (sigilo profissional, anonimato art. 71,
n3, a) CIRS), 2 situaes em que os sujeitos no mantm relaes suficientemente slidas com o
ordenamento tributrio portugus que permita haver confiabilidade das prestaes devidas (no
residentes em territrio nacional- RF a ttulo definitivo), 3 situaes de duvidosa solvabilidade, exgua
disponibilidade financeira, no ter disponibilidade para pagar o imposto e 4 situaes de gesto de
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Sucessores tributrios: a obrigao tributria transfere-se para outro sujeito passivo em virtude do
desaparecimento do sujeito passivo originrio. Apenas tm relevncia jurdica a sucesso entre pessoas
singulares e a ttulo inter mortis causa. As obrigaes tributrias originrias e subsidirias transmitemse, mesmo quando no tenham sido liquidadas, em caso de sucesso universal por morte, sem prejuzo
do benefcio do inventrio. Se um individuo morrer e no momento da morte estiver adstrito do
cumprimento de obrigaes tributrias, estas transmitem-se aos herdeiros que tenham aceite o
patrimnio activo e passivo em que a herana se materializa. O sucessor no tem de usar o prprio
patrimnio para responder s dvidas de outrem, os tributos da sucesso so originariamente do de
cujos e h intransmissibilidade das penas (art. 30, n3 CRP)
Responsveis tributrios: existe responsabilidade tributria quando algum, por imposio legal,
chamado subsidiariamente ao pagamento de dvidas tributrias de outra pessoa ou entidade por
insuficincia do patrimnio desta. Nem na substituio nem na sucesso, o sujeito indirecto chamado
com o seu prprio patrimnio ao pagamento de dvidas tributrias do sujeito directo. Apenas se utiliza
relativamente a dvidas de outrem, equivale a uma fiana legal em matria de tributos, a juno de
mais um patrimnio ao patrimnio de determinado devedor incumpridor, nas situaes em que a lei o
determina. Apenas opera numa fase patolgica ou desconforme com o desenvolvimento da RJT, ou
seja o devedor directo j incumpriu com o seu dever principal, encontrando-se o prazo de pagamento
legal j decorrido; situaes em que o prazo de pagamento voluntrio j decorreu sem que o
cumprimento fosse efectuado, o credor tributrio necessita de recorrer a meios coercivos para fazer
valer a pretenso, logo dever instaurar um processo de execuo fiscal com vista a obrigar o devedor
a pagar, executando o seu patrimnio (art. 148 ss CPPT); situaes em que o patrimnio do devedor
directo insuficiente para fazer face ao pagamento da obrigao tributria e eventuais acrescidos
(juros), pelo que a lei entende que se torna necessrio o recurso ao patrimnio de outras pessoas
(fiadores), atravs da reverso do processo de execuo fiscal (acto administrativo mediante o qual se
opera uma alterao subjectiva das partes no processo executivo, se havia sido instaurado contra um,
agora contra outro ou outros, art. 23, n1 LGT); situaes em que tal recurso ao patrimnio de
terceiros s admissvel de modo absolutamente subsidirio, apenas se pode efectivar se existir uma
fundada insuficincia patrimonial do devedor directo e originrio (art. 22, n3 e 23, n2 LGT).
Enquanto no patrimnio deste existirem bens susceptveis de penhora, a reverso no se deve
efectuar, logo os devedores subsidirios tm privilgio de excusso prvia. O regime da
responsabilidade tributria marcado pela sua natureza executiva e a subsidiariedade. O chamamento
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de devedores subsidirios no pode ser efectuado com desrespeito pelos princpios da segurana
jurdica e proteco da confiana, pelo que a reverso sempre precedida de audio daqueles (art.
23, n4 LGT). A responsabilidade subsidiria pode atingir vrias pessoas em simultneo (gerentes da
mesma sociedade), nestes casos a responsabilidade poder ser solidaria entre eles, segundo a lei. A
subsidiariedade opera num plano vertical entre o sujeito directo e o indirecto e a solidariedade opera
num plano horizontal entre os diversos sujeitos indirectos. Quais so os casos em que a lei determina o
recurso ao patrimnio de 3?
- Responsabilidade de pessoas que exercem funes da administrao e de gerncia e funes
contbeis, pelas dvidas tributrias de pessoas colectivas
> Quanto aos administradores ou gerentes, apenas so responsveis pelas dvidas: 1cujo facto
constitutivo se tenha verificado no perodo de exerccio do seu cargo ou cujo prazo legal de pagamento
ou entrega tenha terminado depois deste. Nestes casos deve-se provar que foi por culpa dessas
pessoas que o patrimnio da pessoa colectiva se tornou insuficiente (fase executiva- resp. subsidirio).
O nus da prova cabe Administrao tributria; 2 cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha
terminado no perodo de exerccio do seu cargo. Aqui o responsvel subsidirio ter o nus de provar
que no lhe foi imputvel a falta de pagamento, que no teve culpa pela falta de pagamento (inverso
do nus da prova). Quando h mais do que um administrador ou gerente, a dvida pode ser exigida a
qualquer um deles, pois trata-se de responsabilidade solidria alm de subsidiria.
> Quanto aos membros dos rgos de fiscalizao e revisores oficiais de contas nas pessoas colectivas:
estes sero responsveis desde que se demonstre (nus da Administrao tributria) que a violao
dos deveres tributrios desta resultou do incumprimento das suas funes de fiscalizao (art. 24, n2
LGT);
> Quanto aos tcnicos oficiais de contas: a responsabilidade depende da violao dolosa dos deveres
de assuno de responsabilidade pela regularizao tcnica nas reas contabilstica e fiscal (nus da
administrao de provar- art. 24, n3 LGT)
Responsabilidade dos titulares de estabelecimento individual de responsabilidade limitada (EIRL)
pelas dvidas tributrias do estabelecimento falido (DL 248/86). Fulcral nestes casos o princpio da
separao patrimonial, onde se deve distinguir a esfera patrimonial pessoal, da mercantil do titular do
estabelecimento. Responderiam pelas dvidas os bens apenas a estes afectos (art. 25 LGT), contudo
respondem todos os bens (incluindo patrimnio pessoal) se: O EIRL estiver em situao de
insolvabilidade; se a situao estiver relacionada com a actividade do seu titular e se o princpio da
separao patrimonial no tiver sido observado (nus do contribuinte art. 25, n2 LGT);
Responsabilidade dos liquidatrios das sociedades pelas dvidas tributrias das sociedades em
liquidao. Situao em que determinada sociedade est em curso de extino, nomeadamente na fase
de liquidao e as pessoas que ficam com o encargo de serem liquidatrios devem comear por
satisfazer essas dvidas (art. 26, n2 LGT), se no o fizerem o patrimnio pessoal pode ser chamado ao
pagamento das mesmas (art. 26, n1 LGT);
Responsabilidade de gestores de bens ou direitos de no residentes pelas dvidas tributrias destes,
aqui est a ser feita referncia a todas as pessoas que assumam a direo de negcios da entidade no
residente, agindo em interesse e por conta da mesma. Os gestores em questo so solidariamente
responsveis em relao aos no residentes e entre si pelos tributos relativamente ao exerccio do seu
cargo (art. 27, n1 e 2 LGT);
Responsabilidade dos sujeitos que intervm numa relao de substituio tributria disntinguindo-se
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Apenas admitida atravs dos pressupostos: depois de instaurado um processo de execuo fiscal (art.
201 e 202 CPPT); antes de instaurado um processo de execuo fiscal a dao apenas admitida no mbito
de um processo conducente celebrao de acordo de recuperao de crditos do estado.
> Dao em funo do cumprimento- transmisso pelo devedor ao credor de uma coisa ou direito
atravs do qual o 1 cumprir a sua obrigao. O efeito extintivo da obrigao no imediato
8acontecimento futura= venda da coisa)
> Compensao- modo de extino de obrigaes com base na circunstncia de 2 pessoas serem
simultaneamente e reciprocamente credor e devedor
> Confuso- situao jurdica em que na mesma pessoa se renem qualidade de credor e devedor. O
efeito extintivo das respectivas obrigaes encontra aqui a sua razo de ser no facto de, de um ponto de
vista lgico, determinado credor no poder agir contra si mesmo, como devedor.
> Remisso- perdo- acto mediante o qual, o credor de determinada prestao libera o devedor,
renunciando exigncia do cumprimento.
> Prescrio- facto extintivo que resulta do decurso do lapso temporal dentro do qual o sujeito activo
pode exercer os direitos de que titular. Prazo: 8 anos (art. 48, n1 LGT)
> Invalidao- determinado acto tributrio anulado, declarado nulo ou revogado porque tem na sua
base um vcio ou desconformidade com o ordenamento jurdico.
> Consignao- modo de extino de obrigaes que assume relevncia nos casos em que o
cumprimento no possvel por motivos relacionados com o credor, seja porque este recusa receber a
prestao, seja porque toma iniciativa de a receber ou ainda porque a localizao no certa porque
existem dvidas quanto sua identidade.
> Novao- criao de um novo vnculo obrigacional entre os sujeitos com a finalidade de extinguir um
anterior.
Garantia: obrigao principal de pagamento. Trata-se de assegurar que em caso de incumprimento, o
sujeito passivo no veja desfraldadas as suas expectativas
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SUJEITO PASSIVO
A quem se impe o dever de pagar imposto. o dever mais importante. Existem deveres acessrios. Pode
ser pessoa singular ou colectiva sobre quem recai a obrigao principal de pagar imposto e obrigaes
acessrias.
H uma coincidncia entre quem est sujeito a estas obrigaes e quem est delimitado na lei, mas h
aqueles em quem recaem obrigaes acessrias no so o sujeito passivo, mas no impede que sobre
este pendam aquelas obrigaes.
Sujeito passivo diferente de contribuinte, no so a mesma coisa.
O contribuinte aquela pessoa que na prtica sofre o correspondente desfalque patrimonial. Em termos
econmicos tem de abdicar da parte do seu patrimnio para pagar imposto.
uma distino que passa pela contraposio jurdica e econmica.
Sujeito passivo e contribuinte no coincidem quando h repercusso (pode ser econmica ou legal)
Exemplo: IVA repercusso legal. Neste caso o sujeito passivo o comerciante.
Por lei, este IVA, devido subida devia ser sentido no consumidor final.
O sujeito passivo ocupa a posio de uma entidade que tem de pagar imposto, originariamente, ou ento
pode ser sujeito passivo no originrio.
No originrio: aqueles que so chamados em situaes excepcionais, patolgicas, porque a lei quando
limitou o facto referiu-se apenas ao originrio. paralelo com o Direito Privado, questo do fiador.
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Apenas assume a posio em determinadas condies previstas na lei, indo ocupar a posio do sujeito
passivo originrio. Depois de nascida a obrigao vm ocupar nela o lugar que era ocupado pelo
originrio. Isto passa-se atravs de duas formas, pela sucesso ou pela responsabilidade (pelo crdito
de imposto que pressupe j um processo de execuo)
Originrio: sujeito passivo ou aquela pessoa que em seu lugar deve pagar o imposto sujeito passivo e
substitutos. Ab incio, a pessoa em quem a lei vinculou ao pagamento de imposto.
substituto
substitudo
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Solidariedade
Prende-se com o sujeito passivo originrio. A dvida ou o cumprimento integral da dvida tributria pode
ser exigida indistintamente. Os pressupostos de facto verificam-se em relao a mais do que uma pessoa.
Art. 21 LGT
Ex: os conjuges. A dvida de IRS tanto pode ser exigida ao cnjuge A ou B. so solidariamente responsveis.
Ex: sociedades de responsabilidade ilimitada. Art. 21 n.2LGT
Art. 27 n.1 LGT bens de no-residentes so geridos por pessoas residentes. Se houver dvidas, estes
podem ser exigidos tambm ao gestor.
Responsabilidade tributria
Prende-se com o sujeito passivo no-originrio. s vezes fala-se da solidariedade na responsabilidade.
Pelas dvidas da sociedade os scios respondem solidariamente entre si e respondem subsidiariamente
pela sociedade.
Normalmente os responsveis tributrios o so apenas a ttulo subsidirio. Isto apenas acontece quando se
verifica no mbito de um processo de execuo a inexistncia de bens penhorveis ou quando o
patrimnio do devedor insuficiente.
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Art. 22 LGT
Art. 23 LGT
Benefcio da excusso: s se pode responsabilizar subsidiariamente estes responsveis depois de
esgotados os bens do devedor.
Estes responsveis subsidirios so solidariamente responsveis entre si.
CASOS PRTICOS:
Para evitar que as previses mais pessimistas acerca do dfice oramental se verifiquem, a Assembleia da
Repblica aprovou uma lei atravs da qual introduziu as seguintes medidas:
a) Aumento da taxa de IRC para 50% quando a matria colectvel superior a 12 500;
b) Eliminao da possibilidade de fazer dedues relativas sade e educao para indivduos cujos
rendimentos obtidos se possam reconduzir, na sua maioria, categoria dos rendimentos de capitais;
c) Fim das dedues relativas aquisio de equipamentos novos para a utilizao de energias renovveis;
d) Abaixamento do limite mximo permitido de dedues colecta por despesas de educao de famlias
numerosas, compensando assim os maiores encargos que geram para o Estado;
e) Possibilidade de interpretar as normas fiscais extensivamente, sempre que por essa via se favoream os
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Logo aps a entrada em vigor do diploma, um grupo de deputados solicitou ao Tribunal Constitucional a
declarao de inconstitucionalidade, com fora obrigatria e geral das suas normas.
Diga que deciso tomaria se estivesse na posio de juiz do Tribunal Constitucional.
a) H um aumento da taxa de IRC, trata-se de um elemento essencial dos impostos, a taxa, e estas
matrias de acordo com o princpio da legalidade fiscal implicam que estas leis especifiquem a reserva,
grau de determinao de conduta de grau mximo. Reserva de lei foral est comprida pois foi a AR que
aumentou a taxa, logo no h inconstitucional. Na reserva de intensidade mxima, no h vcios
porque dito exactamente o valor do aumento. Pelo menos quanto a este princpio (legalidade) no h
qualquer vcio. Art. 103, n2 e art. 165, n1, i) CRP + art. 8 LGT ( ambguo porque estende a
reserva de intensidade mxima e formal a todas as matrias. Quanto ao princpio da igualdade tambm
no foi violado. Quanto ao principio da proporcionalidade, sabemos que estes 50% so exagerados. Na
poca clssica considerava-se que uma taxa que chegava a 50% chegava-se a considerar direito de
propriedade, neste momento estas taxas j no chocam a sociedade actual> art. 62 CRP
b) Estamos perante imposto, tratam-se de benefcios fiscais e tambm se trata de uma matria essencial
como anteriormente e s a AR pode legislar estas matrias e a quanto reserva da intensidade mxima
h eliminao total, no tem conceitos indeterminados. [O professor Teixeira Ribeiro diz que apesar da
igualdade das pessoas que com os mesmos rendimentos tm as mesmas taxas, pode haver excepes
diferenciando os rendimentos de trabalho e os rendimentos de capital. Os rendimentos de capital
esto sujeitos a taxas mais baixas que tm trabalho dependente- nunca se aplicou]. Quanto
legalidade no h violao mas da igualdade sim pois falha com a comparao de situaes
semelhantes. Art. 5, n2 e art. 7, n1 e n3 da LGT
c) A matria que est aqui em causa benefcios fiscais (matria essencial), no h violao do princpio
da legalidade mas h uma a violao visvel da proteo do ambiente (art. 66, n1 e n2, h) CRP)
d) Esto aqui em causa benefcios fiscais e a violao do princpio da considerao fiscal da famlia (art.
67, n2, f) + 104, n1 CRP + art. 6, n3 LGT), poder apenas haver violao ao princpio da igualdade
consoante o n de filhos
e) A interpretao extensiva possvel? Sim, de acordo com as regras de interceptao dominantes, as
leis fiscais podem ser interpretadas como qualquer outra norma e a analogia compatvel com esta
teoria (art. 11 CRP). Apesar da posio dominante suscitam-se reservas nomeadamente c matrias
essenciais, difcil perceber como que uma interpretao extensiva compactua com algo to rgido. O
art. 11, n 4 que estabelece esta soluo tem muitas incoerncias> n2 (interpretao literal); n3
(teoria econmica) e n4 (integrao de lacunas). Por vezes as leis fiscais favorecem a AP, mas fora
disso a interpretao tem de ser objectiva (endubio pro Fisco).
f) Estamos perante uma matria essencial (impostos). Princpio da legalidade, no h
inconstitucionalidade, o instrumento adequado. Quanto ao princpio da igualdade, a igualdade no
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
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meramente formal, vertical, ou seja as pessoas com maiores rendimentos tambm vo pagar mais.
Mas aplicamos a teoria econmica da igualdade do sacrifcio (s se consegue esta igualdade com taxas
progressivas).
Caso
A Direco Geral dos Impostos emanou uma norma de natureza regulamentar mediante a qual impe aos sujeitos
passivos de IRS casados, com rendimentos entre 20 000 e 30 0000, o dever de pagar, em Dezembro de cada
ano, uma taxa de 500 destinada a custear despesas inerentes cobrana coerciva dos impostos aos
contribuintes faltosos.
Joana e Pedro, um jovem casal de estudantes de engenharia, contactam-na(o) e colocam-lhe as seguintes
questes:
a) O pagamento de 500 ser uma verdadeira taxa?
b) Poder o tributo em causa ser exigido por um acto de natureza regulamentar emanado pela Direco Geral
dos Impostos?
33
c) Ser justificada a tributao diferenciada de um determinado grupo de sujeitos nas condies acima
explanadas?
a) No, vamos ver as categorias das taxas e no se adequa, falha a bilateralidade, no havendo
bilateralidade difcil estabelecer um nexo com a equivalncia (apelo capacidade contributiva, a
divisibilidade est ligada bilateralidade. A criao de imposto est sujeita reserva de lei. Aqui
estamos perante um impostos, reserva de lei absoluta e grau de determinao, h caractersticas do
imposto: prestao pecuniria/patrimonial sem caracter sancionatrio com capacidade contributiva
b) Princpio da legalidade> inconstitucionalidade orgnica e formal (art. 103, n2 + art. 165, n1, i)).
Quanto ao grau de determinao tambm parece estar preenchido. possvel regular atravs de
regulamentos (art. 199, c)), violao de precedncia da lei porque os regulamentos apenas podem ser
de desenvolvimento, aqui os regulamentos de execuo so permitidos desde que sejam de
desenvolvimento
c) violado o princpio da igualdade porque no respeitado nem a generalidade nem a uniformizao.
Nem se pode justificar que o critrio seja de capacidade contributiva> este critrio muito estanho, no
se percebe. H violao do princpio de excesso da considerao fiscal da famlia
Caso
Na sequncia da reabilitao da zona ribeirinha de Lisboa, e tendo em considerao que o valor dos imveis na
rea aumentou consideravelmente, o Governo, aprovou, por regulamento, as seguintes medidas:
a) Um tributo com uma taxa de 60%, a pagar pelos proprietrios, sobre o valor patrimonial dos imveis;
b)
Majorao em 10% das taxas de IMI e IMT a aplicar a esses imveis, especificando-se, no caso do IMT, que
esta se aplica a todas as transmisses de imveis situados na zona ribeirinha, ocorridas aps 2000;
c) Alterao com efeitos imediatos (incluindo os procedimentos que j estejam em curso) das normas relativas
ao procedimento de inspeco quando estejam em causa matrias que digam respeito ao IMI.
a) Estamos perante contribuio especial de melhoria, ou seja, houve uma aco de uma entidade pblica
em vista a interesses colectivos, utilidade pblica e no directa> regime jurdico (art. 4, n3 LGT):
impostos. Princpio da legalidade, os impostos s podem ser emanados pela AR ou por decreto lei, logo
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
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quer o rgo quer o instrumento esto desadequados (art. 165, n1). Podia ser um regulamento se
fosse um desenvolvimento. Princpio do excesso (a mais valia s tributada depois de realizada), aqui o
individuo tem de pagar sem vender o imvel.
b) e c) aplicao da lei no espao, a retroactividade prpria neste caso est propriedade pelo art. 103,
n3 CRP + art. 12, n1 LGT, est apoiado na doutrina inspirada pelas reflexes que foram feitas na
Alemanha (segurana e certeza jurdica) ou Itlia (princpio da proibio da retroactividade- capacidade
contributiva). Aplica-se situao em curso (art. 12, n3 LGT), se for alfo alterado que ponha em
causa garantias dos particulares (procedimento de inspeco art. 12, n4 LGT + princpio da no
retroactividade (art. 12 n1 LGT).
Reverso do processo de execuo fiscal
Benefcio da execuo prvia dos bens penhorados (art. 22 e 23 da LGT): responsabilidade tributria
Manuel, desconhecedor das questes legais relativas aos tributos, pretende saber:
Se pode ser considerado substituto em relao sociedade;
Se pode ser chamado a pagar juros moratrios;
Caso tenha mesmo de pagar as quantias em causa, se o poder fazer (i) com um crdito que tem
sobre o senhorio por ter suportado as despesas de recuperao do apartamento onde vive ou (ii)
com uma jia que herdou da av.
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Esclarea-o adequadamente.
2. Abstraindo dos dados referidos no texto, distinga contribuinte de sujeito passivo de imposto.
1. O Sr. Manuel recebeu uma notificao da administrao fiscal para pagar dvidas (+ juros de mora)
a) Pode ser considerado subsituo? um problema de responsabilidade e no substituio. A substituio
tem contornos distintos, verifica-se nos casos em que h uma reteno na fonte que est descrita no
art. 20 LGT, quando h um 3 que se substituiu ao sujeito passivo originrio. Temos uma situao de
responsabilidade tributria (subsidiria), para que haja esta responsabilidade: requisitos gerais (art. 22
e 23- 1 necessrio que o sujeito passivo originrio no tenha pago o seu imposto (no cumpriu a
obrigao), logo h um processo de execuo e neste mbito tem de se verificar que no existem bens
penhorveis por parte do sujeito passivo> benefcio da execuo prvia. Verificados os requisitos o
processo de execuo reverte contra os responsveis subsidirios. O art. 24, na alnea a) e b)situaes em qua divida tributaria surge no momento em que estejam ainda no exerccio dessas
funes independentemente da obrigao de pagar o imposto (1 situaes, o facto tributrio surge no
momento em que os indivduos esto em funes; 2 situaes independentemente do momento em
surja o facto tributrio a obrigao de pagar o imposto verifica-se durante o mandato destes
profissionais.
Na 1 situaes surge unicamente na funo tributria, a administrao que tem de provar que a
insuficincia do patrimnio da pessoa coletiva para pagar os imposto se deve a uma gesto incorra deste
individuo; na 2 quando o prazo para pagar ocorre no momento em que esto em funes inverte-se o
nus da prova. Os autores tm de provar que no lhes imputvel a falta de pagamento). O nus da prova
da administrao.
b) Manuel gerente da sociedade e ele que tem de provar (alnea b)). Se Manuel era gerente no
momento do facto tributrio e no fim do prazo do imposto j no era gerente? Aqui administrao
que tem de provar que durante o exerccio houve uma gesto que pode ser imputada falta de
pagamento (alnea a)).
Nota: Os membros da administrao, directores e gerentes e outras pessoas que exeram funes de
administrao (AINDA QUE SOMENTE DE FACTO) seria muito fcil contornar a responsabilidade se as
pessoas aqui no constassem formalmente. E se no exercer a funo de administrao mas se
responsabilizou? Qualquer um deles pode responder e depois tem direito de regresso.
Norma (art. 8): sempre que a sociedade seja devedora poer exemplo, sujeio a um processo de contraordenao, se no pagar, os administradores (ver em cima) podem ser responsabilizados por essas
contra- ordenaes. H quem diga que inconstitucionalidade e h quem defenda que no. H uma norma
semelhante a est no art. 24.
Ser que Manuel pode ser chamado a pagar juros moratrios? Pode, segundo o art. 22, n1 + art. 44.
Juros compensatrios (art. 35: juros que so devidos pelo sujeito quando lhe imputvel o atraso na
liquidao, acontecem numa fase anterior); juros indemnizatrios (art.43- so devidos pela administrao
Parte Geral Fiscal, Rita Barroso
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Caso II
Julieta trabalha numa fbrica de conservas em Matosinhos, onde desempenha funes administrativas.
Por ocasio do preenchimento da sua declarao de IRS na internet, constatou, atravs dos dados que se
encontravam pr-inscritos na declarao, que no constava qualquer valor relativo a retenes na fonte,
apesar de estar convencida de que estas lhe teriam sido feitas. Preocupada, lembra-se que corre na
empresa o boato de que, devido s dificuldades econmicas, o patro no ter feito a entrega dos
montantes retidos aos trabalhadores administrao fiscal.
1. Apreensiva consulta-a(o) questionando-a(o):
a) Se lhe podero ser exigidos esses montantes;
b) Se, pressupondo que o patro no fez a reteno, poder ser chamada a pagar os montantes que
deveriam ter sido retidos.
c) Se Joaquim, seu marido, tambm poder ser obrigado a pagar esses montantes.
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Esclarea-a adequadamente.
2. Abstraindo dos dados referidos no texto, refira-se :
a) Ligao entre relao jurdica tributria e obrigao tributria;
b) Caractersticas essenciais da obrigao fiscal.
1. A RF foi feita, assim a Julieta no tem se preocupar (art. 28, n1). No entanto, se a Sr. Julieta constatar
que de facto no foram feitas as RF, se no tiver possibilidade de pagar aplicamos o mbito do processo de
execuo. E Joaquim? Art. 21, devido tributao conjunta, e solidariedade conjugal.
2.
a) RJT mais abrangente, tem deveres acessrios, recai no s sobre o sujeito passivo originrio mas
tambm sobre outros sujeitos e obrigao tem como ncleo essencial o vnculo tributrio.
b) A obrigao complexa, multifacetada, legal, publica, indisponvel e renuncivel, auto-titulvel,
especialmente garantida.
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