UNIVERSIDAD CATOLICA

LOS ANGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS

Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO

PERITAJE CONTABLE Y JUDICIAL

INTEGRANTES:

LLANCO ALANYA YOLINDA

DOCENTE

TEMA

CICLO

CODIGO

3003141003

LOS MEDIOS PROBATORIOS CONTABLES

SATIPO - 2016

SUA

DEDICATORIA
El presente trabajo est
dedicado en forma especial a
Mis Padres, Docentes y
dems
personas
que
incondicionalmente
nos
brindan todo su apoyo para
poder alcanzar el mximo
xito en nuestras vidas.

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MEDIOS PROBATORIOS

INTRODUCCIN
El artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que la determinacin de la obligacin
tributaria realizada por el deudor tributario se encuentra sujeta a verificacin o
fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria; en efecto, la Administracin
Tributaria posee la facultad de examinar y cuestionar todos los elementos
vinculados, directa o indirectamente, al cumplimiento de las obligaciones tributarias
(formales o sustanciales), con el fin de verificar el correcto cumplimiento de las
mismas.
En el curso del procedimiento de fiscalizacin es que la Administracin solicita al
sujeto fiscalizado la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de
actas, registros, libros contables, y dems documentos y/o informacin
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios.
La Administracin est facultada a requerir a los deudores tributarios la informacin
necesaria que permita validar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias a
efectos de levantar o no la observacin y posterior reparo que formule y de otro
lado, los contribuyentes se encuentran facultados a presentar medios probatorios,
tales como, libros, registros, contratos, comprobantes de pago, as como
manifestaciones, inspecciones, peritajes, entre otras, que sustenten la realidad de
sus operaciones.
Por consiguiente, los reparos de la Administracin se sustentarn en la
documentacin aportada por el administrado y por el agente fiscalizador de la
Administracin durante el procedimiento de fiscalizacin; entendindose que los
medios probatorios tienen como objetivo crear certeza en el agente fiscalizador de
las operaciones que generan obligaciones tributarias y establecer la cuanta de las
mismas.

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LOS MEDIOS PROBATORIOS

El arte del proceso no es esencialmente otra cosa que el arte de administrar las
pruebas
Jeremas Bentham
I.Introduccin.Este tema se aborda teniendo en cuenta el Cdigo procesal civil peruano, en
adelante CPC, pero tomando como base la doctrina principalmente italiana que
tiene como uno de sus grandes exponentes a Francesco Carnelutti, maestro de
jerarqua universal por la originalidad y profundidad de sus investigaciones.
Hablar de la prueba en sentido comn es la comprobacin de la verdad de una
proposicin, no puede probarse algo que no se propone, este tema resulta ser
medular al momento de que el juez expida sentencia pues si la parte prob los
hechos que sustentan la pretensin la demanda ser declarada Fundada

II.- CONCEPTOS:
Al respecto escribe Alcal Zamora que "la prueba es la obtencin del cerciora
miento del juzgador acerca de los hechos discutidos, cuyo esclarecimiento resulta
necesario para la resolucin del conflicto sometido a proceso
Por su parte Mattirolo indica que las pruebas judiciales son los medios legales con
los cuales las partes litigantes demuestran a la autoridad judicial la verdad de un
hecho alegado y contradicho
Para Alsina quien dice "en su acepcin lgica probar es demostrar la verdad de una
proposicin... la prueba judicial es la confrontacin de la versin de cada parte, con
los
medios
producidos
para
abonarla."
* Concluyendo y en opinin nuestra diramos que la prueba est constituida por
todos aquellos medios legales que sirvan para acreditar los hechos discutidos o
discutibles y que tienden a producir certeza en el Juez y fundamentar sus
decisiones
III.- DEFINICION:
En sentido Jurdico es la Demostracin de la verdad de un hecho realizada por los
medios legales o ms brevemente demostracin de la verdad legal de un hecho(1)
IV.- DIFERENCIA ENTRE PRUEBA Y MEDIO PROBATORIO:

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Si tenemos e cuenta que la prueba puede ser concebida estrictamente como las
razones que conducen al juez a adquirir certeza sobre los hechos propuestos, en
cambio los medios de prueba, son los instrumentos que emplean las partes u
ordena el magistrado de los que se derivan o generan tales razones.
As, en la prueba documental la prueba o fuente es documento y el medio
consiste en la actividad por la cual aqul es incorporado al proceso; o tratndose
de la prueba testimonial, el testigo y su conocimiento constituyen la fuente de
prueba, y la declaracin judicial de aqul viene a ser el medio probatorio
Ahora bien, un sector importante del procesalismo contemporneo ha distinguido
entre "fuentes de prueba" y "medios de prueba", para analizar en forma completa
esta cara de la prueba judicial. Grosso modo, se postula la necesidad de seccionar
esta dimensin en dos rubros, ubicando uno en un plano extrajudicial (fuentes) y
otro en el terreno del proceso (medios). Este planteamiento ha tomado una
terminologa que en su da utiliz Bentham, y sobre todo las explicaciones que dio
Carnelutti (2)
V.- REQUISITOS DE LA PRUEBA.Hablar De los requisitos es referirse a la circunstancia o condicin necesaria para
algo, en este caso para que una prueba sea vlida debe de reunir ciertos
requisitos, a saber:
A) Oportunidad: Las pruebas deben ofrecerse en los actos postulatorios salvo
disposicin distinta (prueba extempornea); no pueden ofrecerse ni actuarse sino
dentro
de
los
plazos
establecidos
por
Ley.
- Recordando que la postulacin abarca:
Demanda - Contestacin - Reconvencin - Excepciones - Audiencia de
Saneamiento Procesal - Audiencia Conciliatoria - Juzgamiento Anticipado y
Conclusin Anticipada del Proceso
B) Pertinencia: La prueba debe referirse a los hechos controvertidos propios de la
litis, tambin puede referirse a la costumbre cuando esta sustenta la pretensin, de
lo
contrario
se
convertirn
en
impertinentes
e
inadmisibles.
El Juez puede rechazar de plano la prueba si la considera innecesaria en este caso
la
declara
impertinente.
C) Legalidad: Por legalidad ha de entenderse el contenido intrnseco de los
medios de prueba, los que no deben estar inficionados por algn vicio invalidante
(3).

Segn el art. 191 CPC peruano, incluye como prueba " todo medio que sirva para
acreditar un hecho" sin restriccin alguna

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Sin embargo cabra hacer una reflexin sobre si existe la prueba ilegal o mejor
dicho si existen medios probatorios no regulados expresamente como por ejemplo:
"La Inspectio Corporis" que es el examen somtico-fsico de la persona, prueba
fundamental en algunos procesos como la nulidad de matrimonio por impotencia, el
divorcio, etc., o en el caso que se ofrezca como pruebas cartas y otros documentos
privados, o que se declare algo que se obtuvo debido a la profesin que se tiene y
que est dentro del secreto profesional. El Juez podr admitir estas pruebas
ofrecidas? antes de dar una respuesta tendremos que tener en cuenta el artculo 2
de la Constitucin del Estado que reconoce como derechos de toda persona la
intimidad personal, la inviolabilidad de la correspondencia mas an si
expresamente se seala que los documentos obtenidos con violacin de este
precepto no tienen efecto legal
*Publicidad: Mas que un requisito es una Condicin de los Medios Probatorios,
cuando nos referimos a la Publicidad tenemos en cuenta que el proceso es de
carcter pblico entendido ste no como que todos se enteren de los actos
procesales de las partes sino de que todos los actos y pruebas que realice u
ofrezca una parte debe ponerse a conocimiento de los dems sujetos procesales.
VI.- FINALIDAD DE LA PRUEBA.- La encontramos definida en el Art. 188 C.P.C.
a) Acreditar los hechos expuestos por las partes.
b ) Producir certeza en el Juez respecto de los puntos controvertidos.
c) Fundamentar las decisiones del Juez
VII.- PRINCIPIOS RECTORES DE LA ACTIVIDAD PROBATORIA.A continuacin se enuncian algunos de los ms importantes principios que rigen la
actividad probatoria, los cuales no slo son aplicables al proceso civil, sino en
general a cualquier tipo de proceso, pues el ordenamiento civil se aplica
supletoriamente a los dems ordenamientos siempre y cuando no sea incompatible
7.1. Principio de la necesidad de la prueba: Los hechos sobre los cuales debe
fundarse la decisin judicial, necesitan ser demostrados por la prueba aportada por
cualquiera de las partes o de oficio por el Juez, el juzgador debe decidir sobre
cuestiones verificadas.
7.2. Principio de la prohibicin de aplicar el conocimiento privado del Juez
sobre los hechos: El juzgador no puede suplir las pruebas con el conocimiento
personal o privado que tenga de los hechos, porque sustraera de la discusin de
las partes ese conocimiento privado y porque no se puede ser testigo y Juez en un
mismo
proceso.
7.3. Principio de la adquisicin de la prueba: Segn este principio, la actividad
probatoria no pertenece a quien la realiza, sino por el contrario, se considera propio

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del proceso, por lo que debe tenrsele en cuenta para determinar la existencia o
inexistencia del hecho a que se refiere, independientemente de que beneficie o
perjudique los intereses de la parte que suministr los medios de prueba o an de
la parte contraria. La prueba una vez aportada pertenece al proceso y no a la parte
que la propuso y proporcion
7.4. Principio de la contradiccin de la prueba: La parte contra quien se propone
una prueba "debe gozar de oportunidad procesal para conocerla, discutirla y
observarla, incluyendo en esto el ejercicio de su derecho de contraprobar". Este
principio no es sino una manifestacin especfica del principio de contradiccin que
debe regir en general toda la actividad procesal
7.5. Principio de publicidad de la prueba: El proceso debe desarrollarse de tal
manera, que sea posible dar a las partes y a terceras personas la capacidad de
conocer directamente las motivaciones que determinaron la decisin judicial,
particularmente en lo que se refiere a la valoracin de la prueba.
VIII.- PROCEDIMIENTO PROBATORIO.Esta constituido por las etapas por la que atraviesa todo medio de prueba, as
tenemos:
8.1. Ofrecimiento de pruebas: Las partes deben ofrecer las pruebas en la
demanda o contestacin (actos postula torios), el Juez por su parte al dictar el auto
admisorio dar "por ofrecidas" los medios probatorios.
8.2. Admisin o rechazo: Esta se produce en la audiencia conciliatoria (art.
471C.P.C.). Cuando el Juez invita a una conciliacin, de no arribarse a ella, el
Juez con lo expuesto por las partes proceder a enumerar los puntos
controvertidos y, en especial los que van a ser materia de prueba. A continuacin
DECIDIRA LA ADMISION DE LOS medios probatorios ofrecidos
8.3. Actuacin: Esta ltima fase del procedimiento se realiza en la audiencia de
pruebas actuacin a la cual se trasladan los distintos elementos de conviccin
ofrecidas por las partes y admitidas por el Juez

MEDIOS PROBATORIOS
Captulo I
Disposiciones Generales
Artculo 188.- Finalidad.-

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Los medios probatorios tienen por finalidad acreditar los hechos expuestos por las
partes, producir certeza en el Juez respecto de los puntos controvertidos y
fundamentar
sus
decisiones.
Artculo 189.- Oportunidad.Los medios probatorios deben ser ofrecidos por las partes en los actos
postulatorios, salvo disposicin distinta de este Cdigo.
Artculo 190.- Pertinencia e improcedencia.Los medios probatorios deben referirse a los hechos y a la costumbre cuando sta
sustenta la pretensin. Los que no tengan esa finalidad, sern declarados
improcedentes por el Juez.
Son tambin improcedentes los medios de prueba que tiendan a establecer:
1. Hechos no controvertidos, imposibles, o que sean notorios o de pblica
evidencia;
2. Hechos afirmados por una de las partes y admitidos por la otra en la
contestacin de la demanda, de la reconvencin o en la audiencia de fijacin de
puntos
controvertidos.
Sin embargo, el Juez puede ordenar la actuacin de medios probatorios cuando se
trate de derechos indisponibles o presuma dolo o fraude procesales;
3. Los hechos que la ley presume sin admitir prueba en contrario; y
4. El derecho nacional, que debe ser aplicado de oficio por los Jueces. En el caso
del derecho extranjero, la parte que lo invoque debe realizar actos destinados a
acreditar
la
existencia
de
la
norma
extranjera
y
su
sentido.
La declaracin de improcedencia la har el Juez en la audiencia de fijacin de
puntos controvertidos. Esta decisin es apelable sin efecto suspensivo. El medio de
prueba ser actuado por el Juez si el superior revoca su resolucin antes que se
expida sentencia. En caso contrario, el superior la actuar antes de sentenciar.
Artculo 191.- Legalidad.Todos los medios de prueba, as como sus sucedneos, aunque no estn
tipificados en este Cdigo, son idneos para lograr la finalidad prevista en el
Artculo 188.
Los sucedneos de los medios probatorios complementan la obtencin de la
finalidad de stos.
Artculo 192.- Medios probatorios tpicos.Son medios de prueba tpicos:

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1. La declaracin de parte;
2. La declaracin de testigos;
3. Los documentos;
4. La pericia; y
5. La inspeccin judicial.
Artculo 193.- Medios probatorios atpicos.Los medios probatorios atpicos son aquellos no previstos en el Artculo 192 y estn
constituidos por auxilios tcnicos o cientficos que permitan lograr la finalidad de los
medios probatorios. Los medios de prueba atpicos se actuarn y apreciarn por
analoga con los medios tpicos y con arreglo a lo que el Juez disponga.
Artculo 194.- Pruebas de oficio.Cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes para
formar conviccin, el Juez, en decisin motivada e inimpugnable, puede ordenar la
actuacin de los medios probatorios adicionales que considere convenientes.
Excepcionalmente, el Juez puede ordenar la comparecencia de un menor de edad
con discernimiento a la audiencia de pruebas o a una especial.
Artculo 195.- Intrprete.El Juez designar intrprete para actuar los medios probatorios cuando la parte o el
testigo no entiendan o no se expresen en castellano. La retribucin del intrprete
ser de cargo de quien lo ofreci, sin perjuicio de lo que se resuelva oportunamente
en cuanto a costas.
Artculo 196.- Carga de la prueba.Salvo disposicin legal diferente, la carga de probar corresponde a quien afirma
hechos que configuran su pretensin, o a quien los contradice alegando nuevos
hechos.
Artculo 197.- Valoracin de la prueba.Todos los medios probatorios son valorados por el Juez en forma conjunta,
utilizando su apreciacin razonada. Sin embargo, en la resolucin slo sern
expresadas las valoraciones esenciales y determinantes que sustentan su decisin.
Artculo 198.- Eficacia de la prueba en otro proceso.-

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Las pruebas obtenidas vlidamente en un proceso tienen eficacia en otro. Para

ello, debern constar en copia certificada por el auxiliar jurisdiccional respectivo y
haber sido actuadas con conocimiento de la parte contra quien se invocan. Puede
prescindirse de este ltimo requisito por decisin motivada del Juez.
Artculo 199.- Ineficacia de la prueba.Carece de eficacia probatoria la prueba obtenida por simulacin, dolo, intimidacin,
violencia o soborno.
Artculo 200.- Improbanza de la pretensin.Si no se prueban los hechos que sustentan la pretensin, la demanda ser
declarada infundada.
Artculo 201.- Defecto de forma.El defecto de forma en el ofrecimiento o actuacin de un medio probatorio no
invalida ste, si cumple su finalidad.
Medios probatorios vlidos para sustentar el costo y/o gasto y el crdito
fiscal
En las siguientes lneas analizaremos los medios probatorios vlidos y oportunos
admitidos en los procedimientos administrativos tributarios de fiscalizacin y el
procedimiento contencioso tributario, a efectos de evitar futuras contingencias
generadas por el desconocimiento del costo y/o gasto y el crdito fiscal.
1. 2.

Medios probatorios admitidos en el procedimiento tributario

El artculo 125 del Cdigo Tributario establece que los nicos medios probatorios
que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por dicho
rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
2.1 Medios probatorios solicitados en el procedimiento de fiscalizacin
Los medios probatorios antes sealados son obtenidos en el transcurso del
procedimiento de fiscalizacin que inicia la Administracin Tributaria para verificar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, los cuales sern merituados por la
Administracin a efectos de la determinacin del impuesto que sta realice.
A continuacin esbozaremos qu debemos entender por: documentos, pericia,
inspeccin y manifestaciones obtenidas por la Administracin.

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Documentos.- La Cuadragsimo Primera Disposicin Final del Texto nico del
Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF, dispone que
cuando en el citado cdigo se hace referencia al trmino documento se alude a
todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se
le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.

Al respecto, el artculo 233 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 768, define como documento a todo escrito u objeto que sirve para
acreditar un hecho,seguidamente el artculo 234 del mismo cuerpo normativo
establece las clases de documentos, dentro de las que se incluyen a los escritos
pblicos o privados, impresiones, fotocopias, facsmil o fax, planos, cuadros,
dibujos, fotografas, radiografas, cintas cinematogrficas, microformas, tanto en la
modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informticos, otras
reproducciones de audio o vdeo, la Telemtica en general y dems objetos que
recojan, contengan o representen algn hecho, o una actividad humana o su
resultado.
Bien, como sabemos el artculo 62 del Cdigo Tributario faculta a la
Administracin a exigir a los deudores tributarios una serie de deberes formales
que se van constituyendo bajo la forma de documentos, exclusivamente con la
finalidad de obtener del modo ms confiable y seguro posible, los datos e
informaciones que necesita para la determinacin de la obligacin tributaria.

Pericia.- Esta consiste en un anlisis realizado por personas especialistas en

determinado tema o materia y que a travs de una apreciacin y su posterior
informe o dictamen, pueden establecer una determinada posicin frente a un tema
materia de controversia entre la Administracin Tributaria y el contribuyente o
viceversa, la cual segn el artculo 176 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, la pericia deber ser solicitada a las Universidades
Pblicas.

El costo de la pericia estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando sea sta

quien la solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la reclamacin
presentada. Si la Administracin Tributaria en cumplimiento del mandato del
Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal
Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el costo de la pericia ser asumido en
montos iguales por la Administracin Tributaria y el apelante.

Inspeccin.- Consiste en una visita de funcionarios de la Administracin

Tributaria a las instalaciones del propio contribuyente o donde se produjo un hecho
con relevancia jurdica y que acarrea el pago de impuestos. Se debe precisar que
esta visita constituye una apreciacin de los hechos por la propia Administracin o

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a travs de peritos, con la finalidad de enterarse del real estado y poder as

resolver determinada controversia.

Manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.- La Administracin

est facultada para obtener declaraciones de terceros ajenos al proceso (testigos)
o inclusive el propio deudor tributario (confesin de parte); sin embargo este medio
probatorio debe ser valorado conjuntamente con otros medios probatorios; lo cual
no implica que las manifestaciones obtenidas por la Administracin no tengan
fuerza probatoria autnoma si de la libre valoracin de dicho medio probatorio el
rgano resolutorio tiene la conviccin del hecho que se pretende acreditar.

Es necesario precisar que las actas y los resultados de requerimiento de la

Administracin Tributaria son documentos pblicos que constituyen prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados que ste presencie o constate; no
obstante lo antes sealado el contenido de las actas y requerimientos puede ser
desvirtuado con otros medios probatorios aportados por el administrado.
Finalmente cabe sealar que los documentos de fecha cierta tendrn un mayor
valor probatorio, ya que acreditan la existencia de los mismos desde una fecha
considerada como cierta, se entiende como documento de fecha cierta a aquel
documento presentado ante funcionario pblico o ante notario, la difusin en un
medio pblico de fecha determinada o determinable.
2.2 Medios probatorios solicitados de oficio por el rgano resolutor
En caso se suscite alguna controversia respecto a la falta o indebida valoracin de
los medios probatorios obtenidos en el procedimiento de fiscalizacin el rgano
encargado de resolver en cualquier estado del procedimiento, podr ordenar de
oficio las pruebas que juzgue necesarias para el esclarecimiento de la cuestin a
resolver, con lo cual le permite una mayor posibilidad de anlisis respecto a los
medios probatorios utilizados por el reclamante o apelante segn lo previsto por el
artculo 126 del Cdigo Tributario.
2.3 Medios probatorios extemporneos
Segn lo dispuesto por el artculo 141 del Cdigo Tributario, se considera como
medio probatorio extemporneo el que habiendo sido requerido por la
Administracin durante el procedimiento de fiscalizacin, no hubiera sido
presentado o exhibido, el cual no se admitir bajo responsabilidad, salvo que: (i) el
deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o (ii) acredite la
cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas, presente
carta fianza o financiera por dicho monto.

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Cabe precisar que no se considerar medio probatorio extemporneo aquella

informacin y/o documentacin que no haya sido requerida expresamente en la
etapa de fiscalizacin al contribuyente a fin de verificar el cumplimiento de las
obligaciones de un tributo y periodo determinado; por consiguiente, dicha
informacin deber ser admitida en el procedimiento contencioso de reclamacin.
Lo antes sealado se ilustra en el criterio del Tribunal Fiscal referido en la
Resolucin N 386-2-98 del 29 de abril de 1998, en la que se indica que toda vez
que la Administracin no requiri expresamente a la recurrente a efecto que
sustentar cmo efectu el costo de mortalidad de los pollos de las diferentes
granjas por el periodo acotado, limitndose a solicitar, segn el anexo 3 del
Requerimiento No. 00983, la documentacin sustentatoria de cmo se efectu el
costeo de la mortalidad de pollos de la granja Olivares por el mes de marzo de
1994; no resulta de aplicacin al caso de autos, el artculo 141 del Cdigo
Tributario, debiendo la Administracin admitir las pruebas presentadas por la
recurrente en la etapa de reclamacin, y corresponda emitir pronunciamiento sobre
dicho aspecto.
En suma, en los supuestos en los que la Administracin Tributaria no haya
solicitado durante la etapa de fiscalizacin, de manera expresa y especfica, una
determinada informacin al contribuyente, es claro que dicha documentacin puede
ser presentada en sede de reclamacin sin exigencia del pago o afianzamiento,
similar criterio debe considerarse en los casos en los que se presenten nuevos
medios probatorios por tratarse de documentacin recin disponible para el deudor
tributario.
1. 3.

Sustentacin del costo y/o gasto y el crdito fiscal

En lo relativo a los ingresos y los gastos, las normas del Impuesto a la Renta y el
Impuesto General a las Ventas establecen tres obligaciones para demostrar la
fehaciencia de la operacin: la declaracin jurada, el registro del comprobante de
pago y la existencia de otros documentos que acrediten la existencia o fehaciencia
de la operacin.

En reiterados pronunciamientos el Tribunal Fiscal ha dejado establecido que la

Administracin, a fin de sustentar sus reparos debe actuar una serie de elementos
probatorios cuya evaluacin conjunta permita acreditar la fehaciencia de la
operacin; as, es necesario que, por un lado, el contribuyente acredite la realidad
de las transacciones efectuadas directamente con sus proveedores, con
documentacin e indicios razonables, y por otro lado, que la Administracin lleve a
cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva realizacin de esta sobre la base de
la documentacin proporcionada por el contribuyente, cruces de informacin con
los supuestos proveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho
objetivo.

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Al respecto, mediante Resolucin de Observancia Obligatoria N 01759-5-2003,

publicada el 5 de junio de 2003 en el diario oficial El Peruano, el Tribunal Fiscal ha
interpretado que una operacin es inexistente, ya sea porque no hay identidad
entre el emisor de la factura de compra y quien efectu realmente esta operacin,
cuando ninguno de los que aparecen en la factura como comprador o vendedor
particip en la operacin, cuando no existe el objeto materia de la operacin o es
distinto al sealado, o por la combinacin de tales supuestos.
As pues, para demostrar la hiptesis de que no existi operacin real que sustente
el crdito fiscal o gasto para efectos del Impuesto a la Renta es preciso que se
investiguen todas las circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios
probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean permitidos por el
ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta y con apreciacin
razonada, de conformidad con el artculo 125 del Cdigo Tributario.

Debe tenerse en cuenta que el Tribunal Fiscal ha sealado en las resoluciones N

06440-5-2005, 01229-1-97, 00238-2-98, 00256-3-99 y 2289-4-2003 que el
incumplimiento de las obligaciones de los proveedores del recurrente no es
suficiente para desconocer automticamente el crdito fiscal de sta, asimismo se
ha indicado que si en un cruce de informacin los proveedores incumplieran con
presentar alguna informacin o no demostraran la fehaciencia de una operacin,
tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente; no obstante, el
criterio antes sealado no es aplicable cuando la Administracin ha evaluado
conjuntamente una serie de hechos comprobados en la fiscalizacin para concluir
que las adquisiciones no son reales.

Por consiguiente, para tener derecho al crdito fiscal o a la deduccin de gastos no

basta acreditar que se cuente con el comprobante de pago que respalde las
operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que los
contribuyentes deben mantener al menos un nivel mnimo indispensable de
elementos de prueba que acrediten que los comprobantes que sustentan su
derecho al crdito fiscal o gastos deducible correspondan a operaciones reales y/o
fehacientes; siendo posible que la Administracin demuestre que las operaciones
sustentadas en facturas de compras de los contribuyentes no son reales o no
fehacientes, actuando una serie de elementos probatorios cuya evaluacin
conjunta permita llegar a tal conclusin, siempre y cuando dichos elementos
probatorios no se basen exclusivamente en incumplimientos de los proveedores de
estos.
Por lo antes sealado la carga de la prueba de la fehaciencia de las operaciones
recae tanto en la Sunat y en el contribuyente.

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En el siguiente punto analizaremos medios probatorios requeridos a efectos de

sustentar el gasto deducible y el crdito fiscal a la luz de la jurisprudencia del
Tribunal Fiscal.
3.1 Medios probatorios para sustentar costo del Impuesto a la Renta
El artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, a partir del ejercicio 2013
exige que el costo de adquisicin, costo de produccin o de valor de ingreso al
patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago emitidos de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago; sin embargo dicha
exigencia no es vlida para perodos anteriores por lo que, la Sunat no puede
reparar el costo de ventas por dicho motivo.
Al respecto el Tribunal Fiscal y la Sunat han establecido criterios que
reproduciremos en los siguientes prrafos:
Acreditacin del costo computable. RTF N 0586-2-2011 Los contribuyentes del
Impuesto a la Renta pueden acreditar el costo de adquisicin, costo de produccin
o de valor de ingreso al patrimonio, con cualquier otra documentacin fehaciente,
en la medida que dicha documentacin permitiese conocer su existencia e importes
y no necesariamente con comprobantes de pago emitidos acorde a las normas
tributarias sobre la materia.
Acreditacin
del
valor
de
las
mejoras. Informe
N
134-2009SUNAT/2B0000 El valor de las mejoras debe calcularse de acuerdo a las reglas
establecidas en el TUO y el Reglamento de la LIR para la determinacin del costo
computable de los bienes construidos, es decir, considerando los materiales
directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de construccin,
debidamente reajustados. Dichos egresos que debern ser sustentados con los
comprobantes de pago respectivos, teniendo en cuenta que los inmuebles materia
de enajenacin no fueron adquiridos para su venta. En caso de no contarse con
tales comprobantes, el valor de las mejoras deber sustentarse con cualquier otra
documentacin que tenga carcter fehaciente.

3.2 Medios Probatorios vlidos para sustentar el gasto deducible y el crdito fiscal
Conforme con el inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99EF, modificado por Decreto Legislativo N 950, slo otorgan derecho a crdito fiscal
las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos
de construccin o importaciones que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el
contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

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Por su parte el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, dispone que a fin de
establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por esta ley.
Como se advierte de las normas glosadas, para que un gasto sea deducible para
efectos del Impuesto a la Renta -y que por consiguiente otorgue derecho al crdito
fiscal-, ste debe de cumplir con el principio de causalidad, que es la relacin
existente entre el egreso y la generacin de la renta gravada o el mantenimiento de
la fuente productora; asimismo el Tribunal Fiscal[1] en reiterada jurisprudencia ha
sealado que la deducibilidad y fehaciencia de un gasto debe acreditarse mediante
su devengamiento en el ejercicio gravable, el comprobante de pago en el caso que
exista la obligacin de emitirlo y con documentacin que demuestre con indicios
razonables la efectiva realizacin de la operacin tales como: contratos, informes,
reportes, e-mails, etc.

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