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GUIA DE CONTROL INTERNO

Normas Internacionales de Auditoria


NIA 200
*Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditoria de
conformidad con las normas internacionales de auditoria*
Alcance de esta NIA
Esta NIA trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente
cuando realiza una auditoria de estados financieros.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 5 de diciembre de 2009.
Objetivos globales del auditor
a) La obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorrecin material, debida a fraude o error, que
permita al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de
informacin financiera aplicable
b) La emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA a la luz de los hallazgos
del auditor.
Definiciones
Marco de informacin financiera aplicable: marco de informacin financiera adoptado
por la direccin y por los responsables del gobierno de la entidad para preparar los
estados financieros, y que resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el
objetivo de los estados financieros que se requiere por las disposiciones legales
reglamentarias.
Evidencia de auditoria: informacin utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin. Incluye tanto la informacin contenida en
los registros contables de los que se obtienen los estados financieros como otra
informacin.
Riesgo de auditoria: riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditoria
inadecuada cuando los estados financieros contienen incorreciones materiales. El riesgo
de auditoria es una funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de deteccin.
Auditor: la o las personas que realizan la auditoria, normalmente el socio del encargo u
otros miembros del equipo del encargo o en su caso la firma de auditora.
Riesgo de deteccin: riesgo de que los procedimientos aplicador por el auditor para
reducir el riesgo de la auditoria a un nivel aceptable bajo no detecten la existencia

de una incorreccin que podra ser material, considerada individualmente o de


forma agregada con otras incorrecciones.
Estados financieros: presentacin estructurada de la informacin financiera histrica,
que incluye notas explicativas, cuya finalidad es la de informar sobre los recursos
econmicos y las obligaciones de una entidad en un momento determinado o sobre los
cambios registrados en ellos en un periodo de tiempo, de conformidad con un marco de
informacin financiera aceptable.
Informacin financiera histrica: informacin relativa a una entidad determinada,
expresada en trminos financieros y obtenida principalmente del sistema contable de la
entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en periodos de tiempo anteriores o de
condiciones o circunstancias econmicas de fichas anteriores.
Direccin: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones
de la entidad. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones la direccin incluye a
algunos o todos los responsables del gobierno de la entidad como por ejemplo los
miembros ejecutivos del consejo de administracin un propietario-gerente.
Incorreccin: diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o informacin
revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad,
clasificacin, presentacin o informacin requeridas respecto de dicha partida de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. Pueden deberse a errores
o fraudes.
Juicio profesional: aplicacin de la formacin prctica, el conocimiento y la experiencia
relevantes, en el contexto de las normas de auditoria, contabilidad y tica, para la toma de
decisiones informadas acerca del curso de accin adecuado en funcin de las
circunstancias del encargo de auditoria.
Escepticismo profesional: actitud que implica una mentalidad inquisitiva, una especial
atencin a las circunstancias que pueden ser indicativas de posibles incorrecciones
debidas a errores o fraudes, y una valoracin crtica de la evidencia de la auditoria.
Seguridad razonable: en el contexto de una auditoria de estados financieros un grado de
seguridad alto, aunque no absoluto.
Riesgo de incorreccin material: riesgo de que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales antes de la realizacin de la auditoria. El riesgo comprende dos
componentes:
a) Riesgo inherente: susceptibilidad de una afirmacin sobre un tipo de
transaccin, saldo contable u otra revelacin de informacin a una incorreccin
que pudiera ser material, ya sea individualmente o de forma agregada con otras
incorrecciones, antes de tener en cuenta los posibles controles
correspondientes.
b) Riesgo de control: riesgo de que una incorreccin que pudiera existir en una
afirmacin sobre un tipo de informacin, saldo contable u otra revelacin de
informacin y que pudiera ser material ya sea individualmente o de forma

agregada con otras incorrecciones, no sea prevenida, o detectada y corregida


oportunamente por el sistema de control interno de la entidad.
Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones con
responsabilidad en la supervisin de la direccin estratgica de la entidad y con
obligaciones relacionadas con la rendicin de cuentas de la entidad.
Requerimientos
Requerimientos de tica relativos a la auditoria de estados financieros
El auditor cumplir con los requerimientos de tica, incluidos los relativos a la
independencia, aplicables a los encargos de auditoria de estados financieros.
Escepticismo profesional
El auditor planificara y ejecutara la auditoria con escepticismo profesional, reconociendo
que pueden darse circunstancias que supongan que los estados financieros contengan
incorrecciones materiales.
Juicio profesional
El auditor aplicara su juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la auditoria de
estados financieros.
Evidencia de auditoria suficiente y adecuada y riesgo de auditoria
Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendr evidencia de auditoria
suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable bajo, y en
consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basar su
opinin.

NIA 230
*Documentacin de auditoria*
Alcance de esta NIA
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de preparar la documentacin de
auditoria correspondiente a una auditoria de estados financieros.
Naturaleza y propsitos de la documentacin de auditoria
La documentacin de auditoria que cumpla con los requerimientos de esta NIA
proporciona:
a) Evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusin sobre el
cumplimiento de los objetivos generales del auditor.
b) Evidencia de que la auditoria se planifico y ejecuto en conformidad con las NIA y
los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

La documentacin es til para algunos propsitos adicionales como son los siguientes:

Facilitar al equipo del encargo la planificacin y ejecucin de la auditoria.


Facilitar a los miembros del encargo responsables de la supervisin, direccin y
supervisin del trabajo de auditoria y el cumplimiento de sus responsabilidades
de revisin de conformidad con la NIA 220.
Permitir al equipo rendir cuentas de su trabajo
Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorias futuras
Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones.

Fecha de entrada en vigor


Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre del 2009.
Objetivos
El objetivo del auditor es preparar documentacin que proporcione:
a) Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoria
b) Evidencia de que la auditoria se planifico y ejecuto de conformidad con las NIA y
los requerimientos legales o reglamentos aplicables.
Definiciones
Documentacin de auditoria: registro de los procedimientos de auditoria aplicados, de la
evidencia pertinente de auditoria obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor.
Archivo de auditoria: una o ms carpetas u otros medios de almacenamiento de datos,
fsicos o electrnicos que contienen los registros que conforman la documentacin de
auditoria correspondiente a un encargo en especfico.
Auditor experimentado: una persona, tanto interna o externa de la firma de auditores, que
tiene experiencia prctica en auditoria y un conocimiento razonable de:

Los procesos de auditoria


Las NIA y los requerimientos legales y reglamentos aplicables
El entorno empresarial en que la entidad opera
Las cuestiones de auditoria e informacin financiera relevantes para el sector en
que la entidad opera.

Requerimientos
Preparacin oportuna de la documentacin de auditoria
El auditor preparara oportunamente la documentacin de auditoria.

Documentacin de los procedimientos de auditoria aplicados y de la evidencia de


auditoria obtenida
El auditor preparara documentacin de auditoria que se suficiente para permitir a un
auditor experimentado que no haya tenido contacto previo con la auditoria, la
comprensin de:
a) La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos
de auditoria aplicados.
b) Los resultados de los procedimientos de auditoria aplicados y la evidencia de
auditoria obtenida.
c) Las cuestiones significativas que surgieron durante la realizacin de la auditoria,
las conclusiones alcanzadas sobre ellas y los juicios profesionales significativos
aplicados para alcanzar dichas conclusiones.
El auditor documentar las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas con la
direccin, con los responsables del gobierno de la entidad, y con otros incluida la
naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, as como la fecha y el interlocutor de
dichas discusiones.
Si en circunstancias excepcionales, el auditor aplica procedimientos de auditoria nuevos o
adicionales o alcanza conclusiones nuevas despus de la fecha del informe de auditora,
el auditor documentar:
a) Las circunstancias observadas
b) Los procedimientos nuevos o adicionales aplicados, la evidencia obtenida y las
conclusiones alcanzadas as como sus efectos de estos en el informe de
auditoria
c) La fecha y las personas que realizaron y revisaron los cambios de la
documentacin de auditoria.
El auditor reunir la documentacin de en el archivo de auditoria y completara el proceso
administrativo de compilacin despus de la fecha del informe de auditora.
Despus de haber terminado la compilacin del archivo final, el auditor no eliminara ni
descartara documentacin de auditora antes de que finalice su plazo de conservacin.
Cuando el auditor considere necesario modificar la documentacin existente o aadir
nueva despus de que se haya terminado la compilacin del archivo finara,
independientemente de la naturaleza de las modificaciones o incorporaciones, el auditor
documentara:
a) Los motivos especficos para hacerlas
b) La fecha y las personas que la realizaron y revisaron.

NIA 250
*Consideraciones de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoria de
estados financieros*
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el
auditor de considerar las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados
financieros. Esta NIA no es de aplicacin en el caso de otros encargos que proporcionan
un grado de seguridad en los que al auditor se le contrata especficamente para
comprobar el cumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias especficas e
informar al respecto de manera separada.
Fecha de entrada en vigor
Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre del 2009.
Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) la obtencin de evidencia de auditora suficiente y adecuada del cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente admitida,
tienen un efecto directo en la determinacin de cantidades e informacin
materiales a revelar en los estados financieros
b) la aplicacin de procedimientos de auditora especficos que ayuden a identificar
casos de incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que
puedan tener un efecto material sobre los estados financieros
c) responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia de indicios de un
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias identificados
durante la realizacin de la auditora.
Definiciones
Incumplimiento: acciones u omisiones de la entidad, intencionadas o no, que son
contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes. Comprenden tanto las
transacciones realizadas por la entidad, o en su nombre, como las realizadas por cuenta
de la entidad, por los responsables de su gobierno, la direccin o los empleados. El
incumplimiento no incluye conductas personales inapropiadas (no relacionadas con las
actividades empresariales de la entidad) por parte de los responsables del gobierno de la
entidad, la direccin o los empleados de la entidad.

Requerimientos
Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias
Es responsabilidad de la direccin, asegurar que las actividades de la entidad se realizan
de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias. Dichas disposiciones
pueden afectar a los estados financieros de la entidad de diferentes formas: por ejemplo,
en la forma ms directa, pueden afectar a informacin especfica que la entidad est
obligada a revelar en los estados financieros o pueden prescribir el marco de informacin
financiera aplicable. Tambin pueden establecer ciertos derechos y obligaciones legales
de la entidad, algunos de los cuales se reconocern en sus estados financieros. Adems,
las disposiciones legales y reglamentarias pueden imponer sanciones en casos de
incumplimiento.
Ejemplos de los tipos de polticas y procedimientos que una entidad puede
implementar para facilitar la prevencin y deteccin de incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias:

Seguimiento de los requerimientos legales y verificacin de que los


procedimientos operativos estn diseados para cumplir dichos requerimientos.
Establecimiento y utilizacin de sistemas adecuados de control interno.
Desarrollo, promocin y observancia de un cdigo de conducta.
Verificacin de que los empleados estn adecuadamente formados y conocen el
cdigo de conducta.
Seguimiento del cumplimiento del cdigo de conducta y medidas disciplinarias
adecuadas para los empleados que no lo cumplan.
Contratacin de asesores jurdicos para facilitar el seguimiento de los
requerimientos legales.
Mantenimiento de un registro de las disposiciones legales y reglamentarias
significativas que la entidad debe cumplir dentro de su sector, as como de un
registro de reclamaciones.

Responsabilidad del auditor


El incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias por parte de la entidad
puede dar lugar a incorrecciones materiales en los estados financieros. La deteccin de
los incumplimientos, independientemente de su importancia relativa, puede afectar a otros
aspectos de la auditora como, por ejemplo, la consideracin por parte del auditor de la
integridad de la direccin o de los empleados.
Procedimientos de auditora cuando se identifica o existen indicios de un posible
incumplimiento
Si el auditor descubre la existencia de las siguientes cuestiones, o informacin sobre
ellas, puede ser un indicio de incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias:

Investigaciones por parte de organismos reguladores o por departamentos de la


Administracin, o pago de multas o sanciones.
Pagos por servicios no especificados o prstamos concedidos a consultores,
partes vinculadas, empleados o funcionarios pblicos.
Comisiones por ventas u honorarios de agencia que parecen excesivos en
relacin con los habitualmente pagados por la entidad o en su sector de
actividad o con los servicios realmente recibidos.
Realizacin de compras a precios significativamente superiores o inferiores a los
de mercado. Pagos inusuales en efectivo, pago de compras con cheques
bancarios al portador o transferencias a cuentas bancarias cifradas.
Transacciones inusuales con empresas domiciliadas en parasos fiscales.
Pagos por bienes o servicios realizados a pases distintos de los de procedencia
de los bienes o servicios.
Pagos sin la adecuada documentacin sobre control de cambios.
Existencia de un sistema de informacin que, voluntaria o accidentalmente, no
proporciona una adecuada pista de auditora o evidencia suficiente.
Transacciones no autorizadas o registradas inadecuadamente.
Comentarios desfavorables en los medios de comunicacin.
Comunicacin de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un
posible incumplimiento
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de la informacin del
cliente puede impedirle informar a una parte ajena a la entidad sobre incumplimientos de
las disposiciones legales y reglamentarias identificados o la existencia de indicios de
incumplimiento. Sin embargo, las responsabilidades legales del auditor varan en funcin
de la jurisdiccin y, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad puede ser
invalidado por la ley o por los tribunales de justicia. En algunas jurisdicciones, el auditor
de una entidad financiera tiene la obligacin legal de informar a las autoridades
supervisoras de los casos o indicios de incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias. Asimismo, en algunas jurisdicciones el auditor tiene el deber de informar a
las autoridades sobre las incorrecciones en aquellos casos en los que la direccin y,
cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no adopten medidas
correctoras. El auditor puede considerar adecuado obtener asesoramiento jurdico para
determinar la forma de proceder adecuada.
Documentacin
La documentacin del auditor relativa a los hallazgos con respecto a incumplimientos de
las disposiciones legales y reglamentarias identificados o a indicios de incumplimiento
puede incluir, por ejemplo:
Copias de registros o de documentos.
Actas de discusiones mantenidas con la direccin, los responsables del gobierno
de la entidad o partes ajenas a la entidad.

Gua para Control Interno


Evidencia: Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en
las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la informacin
contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra informacin.
Riesgo de deteccin: Es aquel que se asume por parte de los auditores que en
su revisin no detecten deficiencias en el Sistema de Control Interno.
Riesgo de auditoria: es aquel que existe en todo momento por lo cual genera la
posibilidad de que un auditor emita una informacin errada por el hecho de no
haber detectado errores o faltas significativas que podra modificar por completo la
opinin dada en un informe
Tipos de opiniones

Con salvedades: que hay observaciones


Sin salvedades: que no hay observaciones
Abstencin opinin: Limitacin al alcance de la revisin
Negativo: No aplica base a la NIF