Operaciones Caso Base: Soc.

Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

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1. Explicacin inicial

omenzamos ahora a formular y

contabilizar las operaciones ms
comunes en una empresa, para lo cual
vamos a desarrollar las mismas de forma
integrada, y en referencia a un Caso
Base, de manera que podamos obtener
como resultado, en la Unidad 3, un
Balance General y un Estado de
Resultados que provengan de las
operaciones que veremos en esta
Unidad, y que el mismo resulte
coherente.
Trataremos de ser lo ms
realistas posibles, pero a fin de no
alargar demasiado el caso, vamos a
tomar algunas convenciones. Por
ejemplo, los sueldos se pagan todos los
meses, y en el ejercicio normal de una
empresa, puede haber hasta doce
asientos similares. Vamos a hacer uno
solo.
Otra libertad que nos vamos a
tomar es suponer que por alguna causa
desconocida, la empresa (la sociedad
Gonzlez Fernndez), en su segundo
ao, no pago impuestos por sus
operaciones de cobro de alquiler, ni por
la Ganancia que obtuvo. Tampoco pag
intereses por la hipoteca que contrajo
para comprar su propiedad. Asimismo,
no amortiz su inmueble por los dos

perodos transcurridos. Pero ahora estas

tres situaciones van a tener que ocurrir y
contabilizarse, si bien no en forma
retroactiva.
Vamos a desarrollar entonces el
tercer ejercicio de la sociedad
Gonzlez Fernndez; el primero y el
segundo son los que hemos visto en la
seccin 2.2 y 2.3 de la Unidad 2, los
cuales finalizaron respectivamente el
31/12/2004 y el 31/12/2005. En dicho
tercer ejercicio, la sociedad decide
finalizar el contrato de alquiler, y
emprender una actividad productiva
utilizando su Propiedad Inmueble como
taller textil (90% de la superficie) y el
resto cmo oficinas. Para ello comprar
maquinaria, materia prima, contratar
empleados y operarios; fabricar y
vender una parte del producto
elaborado; tomar decisiones sobre las
utilidades acumuladas y otras situaciones
que iremos viendo a continuacin.
El plan es entonces describir cada
situacin, entenderla desde el punto de
vista contable, producir los asientos de
diario correspondientes y mayorizarlos.
En la Unidad siguiente haremos el
Balance General y el Estado de
Resultados.

30

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

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2. Operaciones y asientos de diario

2.1 Apertura de Cuentas, capitalizacin y movimiento de

fondos
2.1.a) Todas las Cuentas, tanto Patrimoniales como de Resultados, deben
cerrarse (dejarse con saldo cero) al finalizar cada ejercicio, ya que legalmente, los libros
comienzan cada ao con fechas de ese ejercicio.
En el caso de las Cuentas de Resultado, este cierre es definitivo, porque como
sabemos, representan los movimientos de un solo ao. Pero las Cuentas Patrimoniales
(Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) continan su actividad en el siguiente ejercicio.1 Por lo
tanto, deben reabrirse el da uno del ejercicio siguiente. Eso se llama el Asiento de
apertura, que no es ms que el Balance al cierre del anterior, hecho Asiento de Diario.
Vemos como era el Balance General de Gonzlez Fernndez al 31/12/2005:

Activo
Banco Sur Cta.Cte.

12.000

Propiedad Inmueble

100.000

Total Activo

112.000

Pasivo
Prstamo Hipotecario

58.000

Patrimonio Neto
Capital
Resultado ejercicio 2005
Total Patrimonio Neto

30.000
24.000
54.000

Total Pasivo + Patrimonio Neto

112.000

Por lo tanto, el primer asiento del ejercicio 2006 ser el Asiento de Apertura de
Saldos de Activo y Pasivo:

Cerrar el ejercicio no significa cerrar la cuenta del Banco.

31

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------Banco Sur Cta. Cte.

Propiedad Inmueble

---------------------------------

12.000.100.000.a Prstamo Hipotecario

a Capital
a Resultados acumulados2

----------------------------------------

58.000.30.000.24.000.-

---------------------------------

2.1.b) Los socios, previendo la mayor actividad y entendiendo que la sociedad

necesitar tener fondos para atender sus obligaciones (lo que llamamos capital de
trabajo), deciden no retirar ninguna suma de las ganancias del ao anterior, e integrarlas
al Capital de la empresa, -capitalizarlas-, es decir, emitir acciones por el valor en que se
aumenta el capital y repartrselas segn su participacin en el mismo:
----------------------------------------Resultados acumulados3

---------------------------------

24.000.a Capital

----------------------------------------

24.000.---------------------------------

2.1.c) Con el mismo criterio de reforzar an ms la situacin financiera, los socios

deciden hacer un aporte en efectivo de $ 86.000.-, proporcionalmente a su tenencia
accionaria anterior. El monto integrado se deposita en la cuenta del Banco.
----------------------------------------Banco Sur Cta. Cte.

---------------------------------

86.000.a Capital

----------------------------------------

86.000.---------------------------------

La cuenta cambia el nombre a Resultados Acumulados, porque representa los

resultados no asignados, que en este caso son los nicos que ha habido (ao 2005).
3
Al mayorizar veremos que los Resultados Acumulados quedan en cero (no hay ms
nada a repartir a los socios por ahora) y el Capital sube a $ 54.000.-

32

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

2.1.d) A efectos de disminuir sus deudas, (su Pasivo), la sociedad Gonzlez Fernndez
abona $ 28.000.- del saldo del Prstamo Hipotecario. El prestamista le cobra en este
momento $ 10.000.- de intereses acumulados hasta ese momento. Para pagar estos
importes, se emite cheque.
----------------------------------------Prstamo Hipotecario
Intereses pagados

---------------------------------

28.000.10.000.a Banco Sur Cta. Cte.

----------------------------------------

38.000.-

---------------------------------

2.1.e) Para poder manejar pagos en efectivo, se dispone que exista un fondo
en las oficinas de $ 1.000.-, extrayendo el dinero en un cheque. Posteriormente se
abonan gastos de taxis y otros menores de los socios por $ 300.-

----------------------------------------Caja

---------------------------------

1.000.a Banco Sur Cta. Cte.

---------------------------------------Gastos Administracin

1.000.-

---------------------------------

300.a Caja

----------------------------------------

300.---------------------------------

33

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

2.2 Gastos, Compras y su Impuesto - Pagos

2.2.a)
Gonzlez
Fernndez
realiza una compra de papelera y tiles
de escritorio por $ 1.000.-, la que estima
consumir en aproximadamente 8 meses.
La factura respectiva agrega el 21 % de
Impuesto al Valor Agregado, por lo cual
el monto total de la misma es $ 1.210.El pago es con cheque. Tambin paga
con cheque el mismo da la factura de
Edenor correspondiente a la Fuerza
Motriz empleada en la produccin por $
500 + IVA., cuyo monto total es de $
605.- Los montos pagados por los
---------------------------------------Gastos Administracin
Gastos Fabricacin
Crdito Fiscal IVA4

elementos y servicios comprados y por el

IVA deben ir a Cuentas distintas. En el
caso de la papelera, dado que se trata
de elementos consumibles en un plazo
menor al ao, no se clasifican como
bienes del Activo si no como gastos. La
energa es un gasto, en este caso
utilizado para fabricar. En cunto al IVA
de ambas, se clasifica como un crdito,
ya que representa un derecho a
descontar esas sumas del IVA a facturar
por la Sociedad a sus clientes. Ms
adelante volveremos sobre este tema:

---------------------------------

1.000.500.315.a Banco del Sur cta. cte.:

----------------------------------------

1.815.-

---------------------------------

2.2.b) A efectos de poner en marcha su taller textil, acondicionan la Propiedad

Inmueble, adquiriendo una mquina telar por $ 40.000.- y una cortadora de telas por $
20.000.- Asimismo compran estanteras para depsito por $ 10.000.- y diversos escritorios
y sillas para el rea administrativa y comercial, por un total de $ 5.000.-. Todas estas
compras se pagan 20 % al contado, con cheque, y el saldo a pagar en cinco pagos
iguales en cuenta corriente; los precios de arriba no incluyen el IVA del 21 %.
En todos estos casos, los bienes adquiridos son durables, al menos por ms de un
ejercicio, por lo que deben considerarse Bienes de Uso, dentro del Activo, y clasificarse
en Cuentas especficas:

$ 210 de IVA sobre papelera + $ 105 de IVA sobre energa.

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Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------Maquinarias
Instalaciones
Muebles y tiles
Crdito Fiscal IVA5

---------------------------------

60.000.10.000.5.000.15.750.a Banco del Sur cta. cte.6

a Proveedores7

----------------------------------------

18.150.72.600.-

---------------------------------

Nota: recordar verificar que el total debitado en el asiento sea igual al total
acreditado: en este caso es 90.750 en cada columna

2.2.c) Para iniciar la produccin, se adquieren al contado 10 Ton. de hilado de lana

acrlica por $ 800 la tonelada, ms IVA.
No es un gasto, ya que se trata de la materia prima que luego se
incorporar al proceso productivo para transformarse en un Producto Terminado, el cual
se mantendr en depsito hasta que sea vendido. Es por lo tanto un Activo, que se
clasifica en el grupo Bienes de Cambio.
---------------------------------------Materia Prima
Crdito Fiscal IVA8

---------------------------------

8.000.1.680.a Banco del Sur cta. cte.

----------------------------------------

9.680.-

---------------------------------

21 % de $ 75.000
20 % del total de la compra: $ 90.750
7
80 % del total de la compra
8
21 % de $ 8.000.6

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Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

2.2.d) Se paga con cheque un 20 % correspondiente a la primera de las cinco

cuotas al proveedor de Bienes de Uso (Muebles y tiles, Instalaciones y Maquinarias),
segn se comprometi. Ver 2.2.b).
Esta deuda est pendiente en la cuenta Proveedores; como estamos pagando una
parte, debemos debitarla para disminuir su saldo:
---------------------------------------Proveedores9

10

---------------------------------

14.520.a Banco del Sur cta. cte.

----------------------------------------

14.520.-

---------------------------------

2.3 Sueldos y Cargas Sociales

2.3.1) La compaa emple a un empleado administrativo y a cuatro operarios de

produccin. El sueldo bsico del empleado de administracin es de $ 2.000.- y de $
1.500.- el de cada uno de los operarios.
Cuando se pagan Sueldos, las empresas deben retener un porcentaje (entre un
17 y un 20 % -vamos a considerar 20 %-) al empleado, correspondiente a los conceptos a
cargo de ste de Jubilacin, Obra Social, etc. Entonces, si les retenemos el 20 %, lo que
reciben cuando les pagamos el sueldo es el 80 % de su sueldo bsico.
Esto no quiere decir que la empresa se ahorra ese 20 %, sino que debe
depositarlo a su vencimiento a Cuentas de los organismos pblicos, y a nombre de los
empleados. En definitiva, es dinero de los empleados que las compaas retienen y
depositan por cuenta de los mismos.

20 % de la deuda anterior, de $ 72.600.-

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Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

A su vez, la empresa aporta a los

organismos pblicos un promedio de 50
% del sueldo de los empleados como
Cargas Sociales, a su propio costo.
Estas sumas son una prdida, un costo,
un resultado negativo para las
empresas.
La empresa debe debitar los
sueldos pagados a Cuentas de resultado
negativo que indiquen que tipo de

---------------------------------------Gastos de Administracin10
Mano de Obra Directa11

11

salarios se estn abonando. En este

caso, para los operarios, usar una
cuenta representativa que se llama Mano
de Obra Directa, integrante del costo de
Produccin y para el empleado
administrativo
utilizar
Gastos
de
Administracin.
Entonces el Asiento de Diario
para los sueldos pagados ser como
sigue, con las explicaciones de cada cifra

---------------------------------

3.000.9.000.4.000.a Cargas Sociales a Pagar(Aportes) 12

a Cargas Sociales a Pagar (retenciones)13 1.600.6.400.a Banco Sur cta. cte.14

----------------------------------------

---------------------------------

Nota : Ambas cuentas se denominan Cargas Sociales a Pagar, y a partir de aqu vamos
a resumir las dos imputaciones en una sola, pero en el asiento las separamos para
diferenciar lo que es dinero de los empleados del de la empresa. Verificamos
adems que las dos columnas suman $ 12.000.-

2.4 Amortizaciones
Los Activos llamados Bienes de Uso, son aquellos que se utilizan en la actividad
principal de la empresa, y que son bienes durables, es decir que su vida til se extiende
ms all de un ejercicio. Permanecen en el Activo hasta que son dados de baja o
vendidos, es decir varios ejercicios. En Gonzlez Fernndez tenemos cuatro tipos:
Muebles y tiles, Instalaciones, Maquinarias y Propiedad Inmueble.
Pero eso no quiere decir que no vayan perdiendo valor, por su desgaste, por su
antigedad, o por ambas cosas a la vez. La forma que la Contabilidad tiene para
reconocer paulatinamente esa prdida de valor, e ir cargndola a Resultados, se llama
Amortizacin.

10
11
12
13
14

$ 2.000.- de Sueldo ms el 50 % de Cargas Sociales. ($ 1.000.-)

$ 1.500.- por 4 operarios = $ 6.000.- ms el 50 % de Cargas Sociales ($ 3.000.-)
Por el aporte patronal: $ 1.000.- del Administrativo ms $ 3.000.- de los operarios
Por la retencin a todo el personal: 20 % de $ 8.000 de Sueldos bsicos
Por el sueldo neto a todo el personal: ($ 8.000.- menos $ 1.600 de retenciones)

38

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

La misma consiste en, primero, definir cual es la vida til esperada de cada grupo
de bienes, en aos. Luego, dividir el Valor de origen del bien (su costo) en partes iguales,
y luego debitar a costos o gastos (a resultados negativos) ese valor todos los aos, de
manera de reconocer contablemente la depreciacin15 del bien.
Cada dbito a resultados por la amortizacin, se acredita automticamente a una
cuenta llamada Amortizacin Acumulada. Como su nombre lo indica, esta cuenta
acumula el valor amortizado en cada perodo, hasta que llega a un valor igual al de costo,
En este momento, se dice que el bien se encuentra totalmente amortizado, y por lo tanto
se interrumpe el clculo de la amortizacin para ese bien.
La cuenta Amortizacin Acumulada se muestra en el Balance General debajo de la
cuenta respectiva del Bien de Uso, y como tiene siempre saldo acreedor, de hecho
aparece siempre restando su saldo del de la cuenta principal. El neto entre las dos
significa el valor residual, es decir el valor del bien de uso que todava falta amortizar.
Supongamos que hemos analizado las vidas tiles de los diferentes tipos de
Bienes de Uso de la compaa y establecimos las siguientes:
Bien

Vida til

Tasa amortizacin anual

Propiedad Inmueble
Maquinarias
Instalaciones
Muebles y tiles

50 aos
10 aos
20 aos
5 aos

100 / 50 = 2 % anual
100 / 10 = 10 % anual
100 / 20 = 5 % anual
100 / 5 = 20 % anual

2.4.a) Vamos a hacer ahora los Asientos de Diario correspondientes,

comenzando con el de Propiedad Inmueble que es un caso especial: la particularidad de
ste Bien de Uso es que cuando compramos un inmueble, sabemos que su valor est
compuesto por una parte que es el valor del terreno, y otra que es el valor de la
construccin. Tambin sabemos que un terreno no se deprecia, mantiene su valor, y an
lo incrementa con el paso del tiempo. Por lo tanto, la Contabilidad dice que el valor del
terreno no se amortiza. Entonces tenemos que determinar del costo de la Propiedad
Inmueble, cunto es terreno y cunto construccin. Convencionalmente tomemos 30 %
Terreno y 70 % Construccin. La amortizacin se hace sobre ste ltimo valor solamente.
Entonces el Asiento es:
---------------------------------------Amortizacin Inmuebles16

12

--------------------------------1.400.-

a Amortizacin Acumulada Inmuebles

15
16

1.400.-

Muchas veces aparece la palabra Depreciacin como sinnimo de Amortizacin.

Costo $ 100.000 x 70 % = $ 70.000 x 2 % anual = $ 1.400.-

39

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------------------------2.4.b) En cuanto a los dems Bienes de Uso, los amortizamos en un solo asiento
porque se toma todo el valor de origen o valor de costo:
----------------------------------------

13

---------------------------------

Amortizacin Maquinarias17
6.000.500.Amortizacin Instalaciones18
Amortizacin Muebles y tiles19 1.000.a Amortizacin Acumulada Maquinarias
6.000.a Amortizacin Acumulada Instalaciones
500.a Amortizacin Acumulada Muebles y tiles 1.000.----------------------------------------

---------------------------------

2.5 Fabricacin
La compaa realiza su proceso de Fabricacin, para obtener su Producto
Terminado, que luego piensa vender, llamado Tela de Lana Acrlica. El proceso
productivo consiste en utilizar el Hilado que tiene en existencia como Materia Prima y
luego de pasarlo por la maquinaria telar, obtener una pieza continua que se procesa en la
mquina cortadora. Se consiguen de ese modo las bobinas de Tela de Lana Acrlica, que
se almacenan a la espera de su venta.
La unidad de medida de la Materia Prima Hilado es el kg. o Tonelada y la del
Producto Terminado Tela de Lana Acrlica es el mt. o Kilmetro.
Todo proceso de produccin tiene tres componentes principales: la Materia
Prima, (en este caso el Hilado), la Mano de Obra Directa (los operarios) y la Carga
Fabril, o Gastos de Fabricacin, que rene todos aquellos costos y gastos realizados
para fabricar, tales como Amortizaciones de Bienes de Uso empleados en la fabricacin,
Energa, Insumos, etc.
La Materia Prima y la Mano de Obra Directa ya la tenemos en sus Cuentas
respectivas. Nos falta reunir todos los elementos que forman la Carga Fabril. La energa
ya la imputamos a Gastos de Fabricacin en el Asiento de Diario 7, y no hay Insumos en
este ejercicio. Slo nos queda adjudicar las amortizaciones que correspondan al proceso
productivo a los Gastos de Fabricacin.

17
18
19

10 % de $ 60.000.- de costo.
5 % de $ 10.000.- de costo.
20 % de $ 5.000.- de costo

40

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

No hay duda que la amortizacin de la maquinaria se usa totalmente en la

produccin. En el caso de Instalaciones, dijimos en 2.2.b) que se trataba de estanteras
para depsito de Materias Primas y Productos, con lo cual no hay duda que tambin
corresponde a la produccin. En 1. Explicacin Inicial decamos que el Inmueble se usa
en un 90 % para la planta textil y un 10 % para administracin. En cuanto a los Muebles y
tiles no corresponden a la Fabricacin (ver 2.2.b)).
2.5.a) Enviamos a Gastos de Fabricacin las Amortizaciones que le corresponden:
----------------------------------------

14

Gastos de Fabricacin20

7.760.-

---------------------------------

a Amortizacin Maquinarias
a Amortizacin Instalaciones
a Amortizacin Inmuebles21
----------------------------------------

6.000.500.1.260.-

---------------------------------

2.5.b) Gonzlez Fernndez utiliz toda la Materia Prima disponible y la Mano de

Obra en elaborar la Tela de Lana Acrlica. Por lo tanto, todos los distintos costos de los
componentes pasan a formar parte del Producto Terminado, obtenindose as el valor de
la Tela de Lana disponible para vender:
----------------------------------------

15

---------------------------------

Producto Terminado22

25.260.a Materia Prima23

a Mano de Obra Directa24
a Gastos de Fabricacin25

----------------------------------------

20
21
22
23
24
25

8.000.9.000.8.260.-

---------------------------------

Suma de los importes acreditados.

90 % de $ 1.400.Suma de los importes acreditados.
Valor de compra de la Materia Prima, que sale de su cuenta porque se acab.
Costo de la Mano de Obra + Cargas Sociales de operarios. Ver asiento 11
$ 7.760 de amortizaciones (asiento 14) mas $ 500 de energa (asiento 7)

41

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

2.5.c) Hemos sabido que por cada kg. de Hilado de estas caractersticas se
obtiene 1 m. de Tela de Lana Acrlica, (menos el 10 % de merma en el trabajado), por lo
cual, como se emplearon 10.000 kgs. de Hilo, (ver 2.2.c) se obtuvieron 9.000 mts. de
Tela, lo que significa que el costo por metro de tela result de:

$ 25.260 9.000 mts. = $ 2.81 el metro

Importante dato que le provee la Contabilidad a Gonzlez Fernndez y que le

permitir fijar el precio de venta de su producto, y por lo tanto su ganancia
esperada.

2.6 Ventas e Impuestos Costo de Ventas - Cobranzas

Conociendo el valor de costo del Producto Terminado, la empresa decide,
considerando el mercado, colocar el precio de venta del metro de Tela de Lana Acrlica a
$ 8.- + IVA cada uno.

2.6.a) Consigue vender a ese precio 7.000 mts de Tela a un mayorista, en las
siguientes condiciones de pago: 30 % con cheque de pago diferido y 70 % en 4 cuotas en
cuenta corriente. El embalaje del producto y el flete hasta el depsito del comprador
corrern por cuenta de Gonzlez Fernndez.
Compra al contado en efectivo $ 300.- + IVA de cajas para embalar la tela y
tambin abona, con cheque, un flete que cobra $ 0,10.- + IVA por metro transportado.
Primero contabilizamos los gastos de embalaje y flete, que son Gastos de
Comercializacin, pues son necesarios para la venta del producto:

42

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

----------------------------------------

16

Gastos Comercializacin26
Crdito Fiscal IVA27

--------------------------------1.000.210.-

a Caja28
a Banco Sur cta. cte.29
----------------------------------------

363.847.-

---------------------------------

Ahora emitimos la factura de venta y la contabilizamos. La Venta representa un

resultado positivo, por lo tanto utilizamos la cuenta respectiva del Estado de Resultados,
acreditndola por tratarse de una ganancia. Tambin aparece por primera vez el
concepto de IVA Dbito, el que trasladamos al cliente en nuestra factura:
----------------------------------------

17

Deudores por Ventas30

--------------------------------67.760.-

a Ventas31
a Dbito Fiscal IVA32
----------------------------------------

56.00011.760.-

---------------------------------

2.6.b) Cada vez que una compaa emite una factura de venta, inmediatamente
contrae la obligacin de pagar el Impuesto a los Ingresos Brutos. La tasa del impuesto
puede variar de acuerdo a la Provincia donde se realiza la venta, pero vamos a considerar
que es el 3 %. Debe hacerse un Asiento de Diario registrando el Resultado Negativo
correspondiente (debitndolo) y acreditando una cuenta de Pasivo, para reflejar la deuda:

---------------------------------------Impuesto a los Ingresos Brutos33

18

--------------------------------1.680.-

a Impuesto Ingresos Brutos a Pagar

---------------------------------------26
27
28
29
30
31
32
33

1.680.-

---------------------------------

$ 300.- de cajas + $ 700 (7000 mts. x 0.10$) de flete

21 % de $ 1.000.$ 300 + IVA
$ 700 + IVA
7.000 mts por $ 8.- c/u = $ 56.000.- + el IVA 21 %
7.000 mts por $ 8.- c/u = $ 56.000.21 % de $ 56.000.3 % sobre el valor de la Venta (sin IVA), $ 56.000.-

43

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nota: el 3 % se calcula sobre el importe de Ventas, que no incluye el IVA, para no

pagar Impuesto sobre otro Impuesto.

2.6.c) Nos quedaron pendientes dos temas importantes: la Tela la tenamos en el

Activo, y ahora la vendimos, dej de ser de nuestra propiedad. Por lo tanto debemos
registrar la salida (disminucin de activos = crdito) de la cuenta donde estaba, que era
Productos Terminados.
Y que debitamos? Esa salida del activo representa un resultado negativo, y ese
resultado negativo es el costo de la venta que hemos hecho. Contabilizamos los dos
efectos en el mismo Asiento de Diario.
Recordemos que vendimos solamente 7.000 metros de los 9.000 en existencia. Y
a qu valor por metro debemos hacer la salida? Al valor de costo unitario que registramos
en 2.5.c), es decir $ 2,81 por metro.

---------------------------------------Costo de Ventas34

19

---------------------------------

19.670.a Productos Terminados

----------------------------------------

19.670.-

---------------------------------

2.6.d) Por ltimo, vamos a contabilizar la cobranza del 30% recibido en cheque
diferido segn las condiciones de venta (ver 2.6.a).
El cheque diferido es un cheque que no puedo depositar en el banco hasta que
llegue la fecha de vencimiento. Por lo tanto lo tengo que debitar en una cuenta que refleje
este tipo de valores pendientes. Esa es la cuenta Valores a Depositar. Debo acreditar
la disminucin de la cuenta Deudores por Ventas porque recib una parte:

34

7.000 mts. por $ 2,81 cada metro

44

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------Valores a Depositar35

20

---------------------------------

20.328.a Deudores por Ventas

----------------------------------------

20.328.-

---------------------------------

2.7. Liquidacin IVA e Impuesto a las Ganancias

2.7.a) Impuesto al Valor Agregado: Como ya hemos visto, el IVA es un impuesto

que no significa un costo o una prdida para la sociedad. No vamos a encontrar en el
Estado de Resultados ninguna cuenta por este impuesto. Nos lo cobran nuestros
proveedores, y nosotros se lo cobramos a nuestros Clientes. Cada empresa paga al fisco
la diferencia entre lo que recibe y lo que traslada.
Entonces todos los meses, las empresas hacen la cuenta Dbito Fiscal IVA menos
Crdito Fiscal IVA, y si les da positiva, pagan la diferencia a la AFIP. Si les da negativa,
no pagan. En una empresa ya establecida y con cierta antigedad, normalmente el
impuesto le debe dar saldo a pagar, ya que significa que est ganando dinero en sus
operaciones (el 21 % del monto de sus ventas es mayor al 21 % del monto de sus
costos).
En el caso de Gonzlez Fernndez, si mayorizaramos a este momento las
Cuentas de Dbito y de Crdito Fiscal IVA, obtendramos $ 11.760 de dbito y $ 17.955
de crdito, es decir que no tiene que pagar.
En el caso de esta Sociedad esto no ocurre porque est perdiendo dinero ya
veremos que no es as- sino porque realiz fuertes inversiones en Bienes de Uso, con lo
cual tuvo que recibir de sus proveedores importantes sumas de Crdito Fiscal (ver asiento
8 en 2.2.b), y tiene al momento una sola venta. Con las futuras ventas ir aumentando su
Dbito Fiscal y transformando su posicin en pagadora.
De cualquier manera debemos hacer un Asiento de Diario para compensar el
saldo deudor con el acreedor y mostrar en el Balance la posicin del lado en que debe
estar. En este caso en el Activo:

35

30 % sobre $ 67.760

45

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

---------------------------------------Dbito Fiscal IVA

21

---------------------------------

11.760.a Crdito Fiscal IVA

----------------------------------------

11.760.-

---------------------------------

2.7.b) Impuesto a las Ganancias: El Impuesto a las Ganancias slo se paga si el

resultado de la empresa es positivo. Su tasa es del 35 %. En caso de que el resultado
fuera negativo, el impuesto no se calcula.
Para calcular este impuesto, debemos tener contabilizados y mayorizados todos
los asientos que imputen Cuentas de Resultado. Despus sumamos los saldos
acreedores y deudores por separado, y establecemos la diferencia entre ambos. Si son
mayores los saldos acreedores, se le calcula el 35 % a la diferencia y se contabiliza el
Impuesto.
Si fueran mayores los saldos deudores (el ejercicio dio prdidas), entonces no se
calcula.
A continuacin se muestran los saldos de las Cuentas de Resultado luego de la
mayorizacin36

Ventas
Costo de Ventas
Gastos Comercializacin
Gastos Administracin
Sueldos Administracin
Impuesto Ingresos Brutos
Amortizacin M y tiles
Amortizacin Inmuebles
Intereses pagados
Totales deudores y acreedores
Diferencia acreedora

0
19.670
1.000
1.300
3.000
1.680
1.000
140
10.000
37.790

56.000
0
0
0
0
0
0
0
0
56.000
18.210

De acuerdo a los valores obtenidos, debe calcularse el Impuesto, ya que la

diferencia es acreedora (Este monto debe coincidir con el Resultado antes de
Impuestos del Estado de Resultados- Unidad 3).
36

El lector / alumno puede comparar estos saldos con los resultados de su propia
mayorizacin o con el Balance de Saldos que se incluye en esta Unidad.

46

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Entonces el asiento que corresponde es:

---------------------------------------Impuesto a las Ganancias37

22

--------------------------------6.374.-

a Impuesto a las Ganancias a Pagar

----------------------------------------

6.374.-

---------------------------------

Con este asiento finalizamos la contabilizacin de las operaciones de

Gonzlez Fernndez por su tercer ejercicio, que cierra el 31/12/2006, lo que nos
habilita a comenzar las tareas para emitir el Balance General

---------

37

35 % de $ 18.210 del Resultado antes de Impuestos

47

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

3. Mayorizacin-Balance de Saldos-Anlisis

3.1. Mayorizacin

n la Unidad 1 hemos visto que la

Mayorizacin de los Asientos de
Diario consiste en clasificar en las
Cuentas
respectivas,
todos
los
movimientos contabilizados; es decir
agruparlos y ordenarlos en el Libro
Mayor sistemticamente
Tambin
sabemos
que
esquemticamente las Cuentas se
representan con una T, pero que en la
realidad las Cuentas aparecen en los
sistemas modernos de Contabilidad
como una planilla con cinco columnas,
las ltimas tres dedicadas a volcar los
dbitos, los crditos y los saldos por
cada movimiento.

Vamos a mostrar el mayor de dos

Cuentas solamente, para ejemplificar. Se
trata de las Cuentas Banco Sur Cta. Cte.
y Crdito Fiscal IVA.
El lector / alumno se ejercitar
haciendo toda la mayorizacin y luego
comparando los saldos obtenidos con el
Balance de Saldos incluido en esta
seccin.
Aconsejamos el sistema de las
T, con la nica precaucin de colocar
junto a la cifra una llamada con el
nmero de Asiento de Diario, a fin de
poder identificar la procedencia de los
movimientos en caso de dudas.

48

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Nota: Tambin por archivo separado se podr verificar la mayorizacin de todas las
Cuentas asiento por asiento.

3.1.a) Luego de contabilizar todos los Asientos de Diario que involucran la cuenta
del Banco Sur, la misma queda de esta manera: (Se verifica que el saldo coincide con el
Balance de Saldos que se muestra en esta seccin):

Cuenta Mayor: Banco Sur Cta. Cte.

AD

Concepto

Debe

Haber

Saldo

Apertura de Saldos ejercicio

12.000.-

12.000.-

Aporte de socios

86.000.-

98.000.-

Pago Prstamo Hipotecario e Intereses

Extraccin para Caja

1.000.- 59.000.-

Gastos papelera y Energa

1.815.- 57.815.-

Compra Maquinarias

Compra Materia Prima Hilado

9.680.- 29.355.-

10 Pago 20 % proveedor Maquinarias

14.520.- 14.835.-

11 Sueldos y salarios
12 Pago de fletes de venta

38.000.- 60.000.-

18.150.- 39.035.-

6.400.-

8.435.-

847.-

7.588.-

49

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.1.b) Lo mismo se comprueba para la cuenta Crdito Fiscal IVA. (Ntese que la
mayorizacin aqu es Factura por Factura, ya que as lo exige AFIP):

Cuenta Mayor: Crdito Fiscal IVA

AD

Concepto

Debe

Haber

Saldo

Factura Papelera

210.-

210.-

Factura Energa

105.-

315.-

Factura Bienes de Uso

15.750.-

16.065.-

Factura Hilado

1.680.-

17.745.-

16 Factura Cajas

63.-

17.808.-

16 Factura Fletes

147.-

17.955.-

21 Compensacin Saldo Dbito Fiscal IVA

11.760.-

6.195.-

50

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

3.2. Balance de Saldos

El siguiente paso en el procedimiento es la confeccin del Balance de Saldos,
paso previo al Balance General. El mismo queda finalizado as:
GONZALEZ FERNANDEZ 31/12/06
CUENTAS
Caja
Banco Sur Cta. Cte.
Valores a depositar
Deudores por Ventas
Crdito Fiscal IVA
Materia Prima
Productos Terminados
Muebles y tiles
Instalaciones
Maquinarias
Propiedad Inmueble
Amortiz. Acumuladas MyUtiles
Amortiz. Acumuladas Instalaciones
Amortiz. Acumuladas Maquinarias
Amortiz. Acumuladas Inmueble
Proveedores
Prstamo Hipotecario
Dbito Fiscal IVA
Impuesto IVA a Pagar
Impuesto IB a Pagar
Impuesto Ganancias a Pagar
Cargas Sociales a Pagar
Capital
Resultados acumulados
Resultados ejercicio
Ventas
Costo de Ventas
Gastos Comercializacin
Gastos Administracin
Impuesto Ingresos Brutos
Sueldos Administracin
Amortizacin M y tiles
Amortizacin Instalaciones
Amortizacin Maquinarias
Amortizacin Inmuebles

BALANCE SALDOS $
Deudores Acreedores
337
0
7.588
0
20.328
0
47.432
0
6.195
0
0
0
5.590
0
5.000
0
10.000
0
60.000
0
100.000
0
0
1.000
0
500
0
6.000
0
1.400
0
58.080
0
30.000
0
0
0
0
0
1.680
0
6.374
0
5.600
0
140.000
0
0
0
0
0
56.000
19.670
0
1.000
0
4.300
0
1.680
0
0
0
1.000
0
0
0
0
0
140
0

51

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Intereses pagados
Mano de Obra Directa
Gastos de Fabricacin
Impuesto a las Ganancias
Suma Saldos deudores y acreedores:

10.000
0
0
6.374
306.634

0
0
0
0
306.634

Se repite que el alumno / lector debera hacer su propia mayorizacin

independiente y despus comparar con este resultado. En caso de discrepancias, existe
un archivo adjunto que puede ser consultado para verificacin.
3.2.a) No se ha considerado til mostrar el Balance de Sumas,
(El mismo, sin embargo se encuentra en el archivo mencionado arriba). Se trata de
una suma acumulativa de todos los movimientos del Debe y todos los del Haber de cada
una de las Cuentas.
Su nica utilidad en la prctica es asegurar que cada asiento de diario ha sido
balanceado (los dbitos igual a los crditos), y que no se ha omitido ninguna
mayorizacin.
Los sistemas contables actuales, an los ms elementales, dan suficiente
garanta en estos dos temas.
Si el lector / alumno quisiera hacerlo, basta que coloque los asientos de diario uno
debajo del otro en una sola planilla u hoja, y luego sume las columnas Debe y Haber
totales.
3.2.b) Para que sirve el Balance de Saldos?
Balanceo: La primera verificacin que podemos hacer y la ms obvia, es que la
suma de las columnas de Saldos Deudores y Acreedores da cifras iguales. Esto en
principio slo significa que todos los asientos balanceaban, y que no se omiti de
mayorizar ninguna partida. Asimismo, que la obtencin de saldos individuales de las
Cuentas se hizo correctamente desde el punto de vista matemtico.
Saldos lgicos: En principio sabemos cual es el tipo de saldo que normalmente
tienen las Cuentas, segn cuales sean. En el Plan de Cuentas de la Unidad 1, se agreg
una columna que lo indica. (Las de Activo generalmente Deudor, las de Pasivo y
Patrimonio generalmente Acreedor, las de Resultado Positivo tambin Acreedor y las de
Resultado Negativo Deudor).
Entonces el Balance de Saldos permite verificar esto. En color gris se destacan las
Cuentas de Activo, celeste para las de Pasivo y Patrimonio Neto y verde para las de
Resultado.38
38

El tema de las Amortizaciones Acumuladas lo vemos en la prxima Unidad

52

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ayuda para el Anlisis: El Balance de Saldos nos sirve para seleccionar aquellas
Cuentas que por su saldo o su importancia dentro del procedimiento contable, puedan y
deban ser objeto de anlisis de sus saldos, como veremos en la siguiente seccin.

3.3. Anlisis de Cuentas

La mejor forma de estar seguros de que los saldos de las Cuentas son correctos,
es realizar un anlisis de las mismas, verificar su composicin mediante dos mtodos:

Comparacin con una fuente externa: Si quiero estar seguro de que registr
correctamente el saldo en banco, realizo una conciliacin entre la cuenta contable y el
extracto bancario a la misma fecha. Comparo los movimientos, que deben ser los
mismos salvo diferencias temporales (un cheque que registr en la Contabilidad y todava
no fue cobrado en el banco), y entonces estoy verificando si me falta registrar o registr
mal algn movimiento. Esta misma comparacin puede hacerse con Clientes y
Proveedores, que tendrn en su contabilidad una cuenta espejo de la nuestra.

Demostracin del saldo: Demuestro por otras vas que el saldo es el correcto,
que el saldo corresponde a lo que debera haber en la cuenta. Se explica con dos
ejemplos:
Materia Prima:
Tiene saldo cero. Es correcto? Si, porque sabemos que se us todo el Hilado para
fabricar el Producto Terminado. Ver 2.5.b).
Producto Terminado:
El saldo es de $ 5.590.- Y cunto debera haber? Si fabricamos 9.000 mts. de tela y
vendimos 7.000, nos deben quedar 2.000.- mts, a $ 2,81 el metro de costo = $ 5.59039.
Saldo correcto.

Terminado el anlisis de Cuentas, estaremos en condiciones de emitir el Balance

General y el Estado de Resultados, lo que veremos en la prxima Unidad.

39

La cuenta exacta da $ 5.620. Hay una pequea diferencia de $ 30.- por problemas de
redondeo del costo unitario. No es importante para el anlisis.

53

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Actividades
2.1. Anlisis de Cuentas

Tal como se indic en la seccin 3.3 de esta Unidad, analice por demostracin de saldo
las siguientes Cuentas del Balance de Saldos de Gonzlez Fernndez al 31/12/2006:
Deudores por Ventas:
Cargas Sociales a Pagar:
Proveedores:
Costo de Ventas:
Amortizacin Inmuebles:

$ 47.432.- deudor
$ 5.600.- acreedor
$ 58.080.- acreedor
$ 19.670.- deudor
$
140.- deudor

2.2. Balance de Saldos

Vamos a hacer otro ejercicio completo mucho ms reducido en cantidad de

movimientos- para practicar:
Conociendo el Asiento de apertura del ejercicio de la sociedad PHILIPS y la descripcin
de las operaciones que se hicieron, realice los Asientos de Diario, mayorice y obtenga el
Balance de Saldos.

1) Asiento de apertura de Saldos en $

Caja
Banco Cta Cte
Valores A Depositar
Deudores por Ventas
Productos Terminados
Muebles y Utiles
Instalaciones
Am. Acumulada Muebles y Utiles
Am. Acumulada Instalaciones
Proveedores
Capital Social
Resultados Acumulados

1.125
2.250
1.000
1.500
9.750
6.000
9.500
3.000
4.750
3.000
15.000
5.375

54

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

2) Operaciones posteriores:
a) Depsito en Cta. Cte. Bancaria de cheques por $ 1.000 y efectivo $ 625
b) Venta del 50% de la mercadera a $ 7.500; cobrado en efectivo $ 1.000, con cheque
pago diferido $ 1.500, y saldo pendiente.
c) Compra de elementos de embalaje $ 800 y artculos de librera por $ 700 todo
con cheque. Para comercializacin y administracin respectivamente.
d) Amortizacin de muebles y tiles $ 600 e instalaciones $ 950.
Los Muebles y Utiles son de Administracin y las instalaciones de
Comercializacin
e) Determinacin Impuesto a las Ganancias: 35 % sobre resultado.
3) No tenga en cuenta el IVA ni el Impuesto a los Ingresos Brutos.

55

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Clave de Correccin
2.1. Anlisis de Cuentas
-Deudores por Ventas: $ 47.432 deudor:
La factura fue de $ 67.760 y nos pagaron el 30 %. El saldo debe ser igual al 70 % de
$ 67.760 = $ 47.432.-. Correcto.

-Cargas Sociales a Pagar: $ 5.600 acreedor

Debe estar acumulado en esa cuenta el 20 % de retencin sobre sueldos bsicos de $
8.000.- (20 % x 8.000.-= 1.600.-) ms el 50 % de Cargas Sociales de la empresa sobre los
mismos sueldos: (50 % x 8000 = 4.000.-). $ 1.600.- + $ 4.000.- = $ 5.600.-. Correcto

-Proveedores: $ 58.080.- acreedor

La factura de compra fue por $ 72.600.- y queda pendiente el 80 %. $ 72.600 x 80 % =
$ 58.080.- Correcto

-Costo de Ventas: $ 19.670.- deudor

Corresponde al costo de 7.000 mts. de tela vendidos, con un costo unitario de produccin
de $ 2,81 el metro. $ 19.670. Correcto.

-Amortizacin Inmuebles: $ 140.- deudor

Se amortiza slo el 70 % del costo del Inmueble al 2 % anual (50 aos). De esa cifra, 90
% se imputa al Costo de Produccin. El saldo de 10 % permanece en la cuenta como la
superficie que ocupa Administracin. (100.000 x 70 % x 2 % x 10% = 140.-):
$ 140.- Correcto.

56

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

---------------------------------------------------------------------------------------------------------2.2. Balance de Saldos

El Balance de saldos obtenido despus de contabilizadas y mayorizadas todas las

operaciones de la sociedad PHILIPS es el que sigue:

ACTIVO
Caja
Banco Cta Cte
Valores A Depositar
Deudores por Ventas
Productos Terminados
Muebles y Utiles
Am. Acumulada Muebles y Utiles
Instalaciones
Am. Acumulada Instalaciones
PASIVO
Proveedores
Impuesto a las Ganancias a Pagar
PATRIMONIO NETO
Capital Social
Resultados Acumulados
CUENTAS RES. POSITIVO
Ventas
CUENTAS RES. NEGATIVO
Costo de Ventas
Gastos de Comercializacin
Gastos de Administracin
Impuesto a las Ganancias

BALANCE SALDOS
D
H
1.500
0
2.375
0
1.500
0
6.500
0
4.875
0
6.000
0
0
3.600
9.500
0
0
5.700
0
0

3.000
0

15.000
5.375

7.500

4.875
1.750
1.300
0
40.175

0
0
0
0
40.175

Nota: el ejercicio arroja una prdida de $ 425, por lo cual no se calcula el Impuesto a
las Ganancias.

57

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

Sntesis Unidad 2

58

Operaciones Caso Base: Soc. Gonzlez Fernndez UNIDAD 2

----------------------------------------------------------------------------------------------------------

emos hecho en esta Unidad un

completo detalle contable de las
operaciones de Contabilidad ms
comunes en una empresa. Para ello
imaginamos el tercer ejercicio de la
sociedad que ya vimos comenzar en
Unidad 1, y que hemos llamado
Sociedad Gonzlez Fernndez.
La
apertura
de
Cuentas,
capitalizacin de resultados y el esfuerzo
financiero
para
comenzar
las
operaciones fueron el motivo de los
asientos explicados en el comienzo.
Una
vez
estudiados
estos
aspectos, comenzaron las operaciones
normales de una empresa que decidi
comenzar a explotar un Taller Textil:
Compras de Bienes de Uso, de Materia
Prima, el pago de Sueldos y Cargas
Sociales.
Introdujimos a continuacin el
concepto de Amortizacin, viendo el caso
especfico de la Propiedad Inmueble y
luego el de los dems Bienes de Uso.
Analizamos luego la Fabricacin
de Tela, conociendo y calculando sus
componentes: la Mano de Obra Directa,
la Materia Prima y los Gastos de
Fabricacin. Supimos finalmente cunto
Producto Terminado produjo y el costo
unitario del mismo.

Luego estudiamos la Venta de

gran parte de la Produccin, el Costo de
Ventas y los Gastos de Comercializacin
adheridos a toda operacin comercial.
Finalmente, procedimos a la
liquidacin de los tres Impuestos
principales que influyen sobre las
operaciones industriales y comerciales:
el Impuesto al Valor Agregado, el
Impuesto a los Ingresos Brutos y
finalmente el Impuesto a las Ganancias.
Llegando hasta aqu, detallamos
los pasos necesarios para producir un
Balance
de
Saldos,
como
la
mayorizacin y la extraccin de los
respectivos saldos. Obtenido ste,
analizamos su utilidad y los chequeos
necesarios para asegurar su calidad.
Vimos tambin los anlisis de Cuentas
que otorgan confiabilidad final a las
cifras.
Estamos ahora preparados para
producir el Estado de Situacin
Patrimonial o Balance General, y el
Estado de Resultados, los que veremos
en la Unidad 3.

40