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INDICE
Introduccion
CAPITULO I
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
1.1.Antecedentes
1.2.Pilares Fundamentales de Integracin
1.3.Normas Contables Generalmente Aceptadas
1.4.Normas Internacionales de Contabilidad
CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL CONTABLE DE LA FACPCE
2.1. Antecedentes
2.2.
Fundamentos
2.3.Estructura
CAPITULO III
PRESENTACIN DE ESTADOS CONTABLES
3.1 Estados Contables
3.2 Consideraciones generales
3.3 Modelos
CAPITULO IV
LOS ESTADOS CONTABLES DEL E.DE.CO.M
4.1 Ente descentralizado de Control Municipal
4.2 Organizacin y Administracin
4.3 Disposiciones Tcnicas y Legales
4.4 Presentacin de Los Estados Contables : Ejercicio 2009
4.5 Conclusiones y sugerencias.
CAPITULO V
NORMAS DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PUBLICO
5.1Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Sector
Pblico
5.2Enumeracin de las Normas Internacionales
5.3Comparacin con el Marco conceptual Contable de la FACPCE con las
Normas Internacionales
Conclusin
Bibliografia
CAPITULO I
3
Contabilidad Gubernamental?
La
aplicacin
convertibilidad.
del
programa
monetario
basado
en
la
ley
de
automticamente
dos
instrumentos: presupuesto
Registro nico.
CONTABILIDAD
PRESUPUESTO
APROBADO
MODOFICADO
COMPROMETIDO
-
DEVENGADO
-
PAGADO
presupuestario,
impidiendo
nuevas
obligaciones
necesarios
para
aquellos
gastos
sin
Existen dos criterios para definir planes de cuentas, uno de los criterios es el
que se establece en el Manual de Estadsticas y Finanzas Pblicas elaborado
por el Departamento de Estadstica del Fondo Monetario Internacional (FMI) y
es tener un plan de cuentas nico,
clasificadores presupuestarios.
Cuando en la exposicin de las diferentes transacciones se utilizan
clasificadores independientes sin ningn tipo de relacin entre s, sus
dificultades expositivas son evidentes a partir de la falta de consistencia en el
procesamiento de datos e informaciones. Los clasificadores presupuestarios
deben estructurarse de manera que sean compatibles entre si y puedan
establecer
construcciones
ms
complejas
mediante
agregaciones
consolidaciones.
Los clasificadores presupuestarios son instrumentos normativos que,
agrupando recursos y gastos de acuerdo a determinadas pautas comunes en
funcin de criterios coherentes de igualdad, analoga o similitud entre sus
distintos elementos componentes facilitan el desarrollo integral e integrado del
sistema de informacin.
Los clasificadores presupuestarios tanto de gastos como de recursos tienen
diversas finalidades, en cuanto a su uniformidad conceptual proporcionan un
conocimiento ms cabal de un conjunto nico de conceptos, definiciones y
procedimientos de las cuentas del sector pblico. En cuanto al diseo de un
criterio nico de imputacin recogen en un solo documento las distintas formas
de clasificar los ingresos y los gastos orientados su estudio y aplicacin al
proceso presupuestario; en cuanto a la informacin facilita el anlisis de los
10
TRADICIONALES
Institucional
Naturaleza Econmica
Por finalidades y funciones.
Por programas
Sectorial
MODERNOS
Geogrfico
Por monedas
Por fuente de Financiamiento.
RECURSOS
Por Rubros
Econmica
Dado que los clasificadores presupuestarios deben ser homogneos para todo
el sector pblico en su elaboracin se aplica el principio de centralizacin
11
12
1.3
SECTOR PUBLICO
La tcnica contable requiere de un conjunto de ideas bsicas que sirvan de
gua permanente, para ello cuenta con un conjunto de principios, requisitos y
normas generalmente aceptadas, recomendados por organismos profesionales
y tcnicos privados y pblicos en el orden nacional e internacional de modo de
convenir un lenguaje uniforme para el sector pblico.
En el X Congreso Nacional de Contadura Generales, Bs. As. - 1993, se
aprobaron las propuestas de Principios Generalmente Aceptados. Requisitos y
normas tcnicas bsicas aplicables a la Contabilidad del Sector Pblico
Nacional.
Los Principios Generalmente Aceptados son:
-
Ente Contable
Moneda en Cuenta.
Ejercicio
Valuacin al costo
Uniformidad
Exposicin
Prudencia.
Partida doble
13
Devengado.
Plan de cuentas
14
denominado
Programa
de
Consolidacin
de
la
Reforma
15
16
Requiere
adoptar
la
consolidacin
Negocios
proporcional
como
y la
depreciacin
relacionada
no
requiere
ni prohbe
el
19
contingentes.
Provisiones
Establece
los
obligaciones
requisitos
contingentes
para
el
activos
reconocimiento
de
que
todava
est
pendiente.
Deber
efectuarse
un
anlisis
19
Presupuestaria de
20
pasivos: corrientes y no
corrientes
Polticas contables y nota a
los estados contables.
Recursos y Gastos de la
Administracin Nacional
Cuenta de ahorro,
Inversin Financiamiento
del Sector Pblico
Nacional no financiero
Reconocimiento de
transacciones mtodo de
acumulacin
Exposicin de estados
contables: en forma
comparativa con el ejercicio
anterior
Estado de Situacin de la
Deuda Pblica
Estado de Situacin del
Tesoro de la
Administracin Central
Clasificacin de Activos y
Pasivos: corrientes y no
corrientes
Notas a los estados
contables.
Negocio en marcha
Reconocimiento de las
transacciones: reconocimiento en
el momento en que se devengan
Representatividad,
Prudencia,
Homogeneidad- ente en
actividad- importancia relativa y
criterio de prudencia,
representatividad- UniversalidadObjetividad- OportunidadVerificabilidad.
Materialidad,
Integridad.
Otros:
-
Pasivo
2. Estado de Flujos de
Verificabilidad
Efectivo
Exposicin: Actividades de
operacin, de
inversin y de financiacin.
3. Polticas Contables,
cambios en las
de
medida,
Estimaciones Contables y
Valuacin y Exposicin
Errores
especficas
gestin
- Principios especficos,
- Ajuste de Resultados de
continua, momento de
bases, acuerdos,
Ejercicios
reconocimiento
de las transacciones)
la elaboracin
y presentacin de estados
contables
- Omisiones y errores para
21
uno o ms
perodos anteriores
en las tasas
tipo
de cambio de la moneda
extranjera
- Reconocimiento inicial:
al
registro a moneda
entorno econmico
(Activos).
entidad)
existente
deuda
la moneda
extranjera a la fecha de
transaccin
- Fecha de presentacin: tipo
de cambio de
cierre
operaciones
de endeudamiento: Gastos
de costos del
perodo en los que se
incurre.
Alternativa: Capitalizacin de
costos
atribuibles a la adquisicin,
construccin o
produccin de un activo.
6. Estados Financieros
Consolidados y
de
Separados
- Requisitos para la
preparacin y
Fiduciarios, Universidades
22
presentacin de estados
Nacionales, Empresas y
financieros
Sociedades
consolidados que se
presentan como
contables
de la Administracin Central a
(Consolidacin
travs
lnea a lnea)
de Aportes y Participaciones de
Capital (A. No Cte.)
7. Inversiones en Asociadas
Tratamiento
Nacional tenga
contable de la participacin
participacin mayoritaria en el
en la propiedad
capital o en la
formacin
Mtodo de la participacin
societarias.
8. Participaciones en
Similar consideracin a lo
Negocios Conjuntos
expuesto en materia de
Mtodo de Consolidacin
Patrimonial (lnea
netos.
de
las
decisiones
por lnea)
9. Ingresos de
Transacciones con
Contraprestacin
Venta de Bienes y
-Prestacin de Servicios
-Venta de Bienes
Pblicas.
de la entidad
Venta de Bienes y
regalas
Pblicas.
en Economas
Establece el criterio
Hiperinflacionarias
expresar las
estn
expresados en funcin de la
adquisitivo de la
unidad de
moneda.
valor a la fecha de
presentacin.
CGN N 15/03
23
reexpresin.
asociados con el
obra, etc.)
reconocidos en el
durante el perodo
tales.
de la construccin.
12. Inventarios
-Materiales o suministros,
Consumo
proceso de produccin;
produccin
inventarios conservados
para su
venta o distribucin en el
curso de las operaciones.
-Costo o valor de realizacin
neto, el menor
-Valor razonable en el caso
de operacin sin
contraprestacin
13. Arrendamientos
-Arrendamiento financiero y
operativo
casos son
resueltos teniendo en cuenta los
conceptos de leasing financiero y
leasing operativo Ley N
25.248,
Contrato de Leasing.
mediante
que
se informa
-Hechos favorables o
desfavorables producidos
entre la
fecha que se informa y la
24
colocaciones de
Financieros:
Presentacin e Informacin
de los entes
a revelar
pblicos o
financieros y de
privados.
16. Propiedades de
Inversin
tratamiento
obtener rentas
Son
-Valuacin en transaccin
rubro Bienes de
sin
contraprestacin: valor
razonable
-Valuacin posterior al
reconocimiento inicial:
costo menos depreciacin
acumulada y
prdidas por desvalorizacin
17. Propiedades, Planta y
Equipo
CGN N
-Equipamiento militar
especializado y activos
contable de
de infraestructura (parte de
un sistema o red,
de
comunicacin)
Valuacin: inicialmente, a su
relacionados
costo
Adquisicin sin
Dominio Pblico.
25
contraprestacin: a valor
Razonable Posterior a su
reconocimiento
inicial: costo menos
depreciacin acumulada
Bienes del Patrimonio
histrico / artstico y/o
cultural (monumentos
histricos, reservas
naturales, obras de arte)
18. Informacin Financiera
por segmentos
prev, en
-Segmento de servicios y
segmento geogrfico
informacin desagregadas en
base a
segmentos.
Contingentes y Activos
Contingentes
asimilable al
incertidumbre acerca de
vencimiento o cuanta de
desembolsos para
a las
cancelacin
Balance
de naturaleza posible,
General.
surgido
por sucesos pasados, cuya
existencia debe ser
confirmada
slo cuando sucedan
-Pasivo Contingente: son
obligaciones posibles. Se
debe
confirmar si la entidad tiene
o no una obligacin presente
que podra dar lugar a un
flujo de salida de recursos
que
incorporen beneficios
econmicos o un potencial
26
de
servicio.
acerca
-Identificacin de qu partes
materia.
influidas significativamente
por la entidad que informa
adems de revelar la
informacin sobre
transacciones entre la
entidad y sus partes
relacionadas.
Activos no
generadores de Efectivo
-Determinacin si un activo,
no generador de
efectivo, se deterior.
Procedimiento de
reconocimiento de prdidas
por deterioro.
-Deterioro del valor: toda
prdida en los
beneficios econmicos
futuros por encima
del reconocimiento de la
prdida a travs de
la depreciacin.
22. Revelacin de
Informacin Financiera
competencias de cada
General
consolidacin de la
informacin.
Gobierno General,
Corporaciones Financieras
Pblicas y
Corporaciones No
27
Financieras Pblicas.
23: Ingresos de
transacciones sin
contraprestacin (Impuestos
originados en la
Transferencias)
establecer
gravmenes.
-Transferencias recibidas:
ingresos que no tienen
contraprestaciones de bienes y
servicios
(donaciones)
24. Presentacin de
-Compatibilizacin
Cuadro de Conciliacin
Presupuestaria - Contable
(Compara el resultado
(apartado incluido en la
patrimonial y el
-Comparacin de los
Cuenta de Inversin)
presupuestario,
explicitando las
posibles diferencias).
Fuente:
28
CAPITULO II
MARCO CONCEPTUAL
CONTABLE PARA LA
ADMINISTRACIN PBLICA
2.1 ANTECEDENTES:
29
La profesin contable tena una aparente deuda con la sociedad en general por
su ausencia en la normalizacin contable de la Administracin Pblica que se
pretende saldar con la Recomendacin Tcnica del Sector Pblico N 1:
Marco Conceptual Contable para la Administracin Pblica.
La referida norma es una conclusin de las siguientes bases de trabajo:
30
Introduccin
Modelo Contable.
Haciendo una rpida lectura, puede observarse que todas las cuestiones
descriptas, han sido incluidas en la propuesta bajo anlisis y siguiendo
estrictamente el mismo orden.
31
2.2 FUNDAMENTOS:
Se sabe que para la profesin contable Argentina era necesario elaborar un
marco de conceptos contables para la Administracin Pblica debido a que no
exista un marco conceptual especfico para el Sector Pblico.
Entre los fundamentos que podemos mencionar que fueron utilizados para
subsanar ese vaco normativo contable para con la Administracin Pblica son:
un
marco
conceptual
contable
especfico
para
la
Administracin Pblica.
32
las
situaciones
que
no
estuvieren
expresamente
33
Requisitos de la Informacin
Elementos de los Estados Contables
Los Estados Contables
Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables
Modelo contable; y
Desviaciones aceptables y su significacin
Informar
Garantizar
Proporcionar
Suministrar
Permitir
Brinda
Algunos de los
empleados,
individualmente
travs
de
sus
representaciones gremiales.
o Los usuarios de los servicios.
35
Los estados contables deben referirse como mnimo a los siguientes aspectos
del ente emisor:
Situacin Patrimonial a la fecha de los estados.
Evolucin del patrimonio durante el perodo, incluyendo un
resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso.
Evolucin de la Situacin Financiera por el mismo perodo,
expuesta de modo que permita conocer los efectos de las
actividades de inversin y financiacin que hubieran tenido lugar.
Ejecucin del presupuesto de gastos y de recursos, con
exteriorizacin de las distintas etapas, el control presupuestario,
el anlisis y la evaluacin de los desvos.
Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e
incertidumbres de los futuros flujos de fondos que los inversores
y acreedores recibirn del ente por distintos motivos.
36
dificultades
para
lograrlo.
La
identificacin
de
las
Contables,
de
los
elementos
jurdicos
correspondientes.
39
Pertinencia
Confiabilidad
Neutralidad
Integridad
Verificabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad
Oportunidad
Escenciabilidad
Estado de Resultados
42
Cuadro de Conciliacin
Las notas a los estados contables son integrantes de los mismos e incluirn la
informacin necesaria para su adecuada interpretacin.
b) pasivo;
c) patrimonio neto.
Activo
Conjunto de bienes del dominio pblico y del dominio privado, derechos y
pertenencias, tangibles e intangibles, de propiedad del ente, como as tambin
aqullos en que ste tenga su disposicin, como consecuencia de hechos ya
ocurridos, de los que puedan derivar un potencial de servicios y/o beneficios
econmicos (tiene valor), con la finalidad de contribuir al desarrollos del
cometido estatal y/o de la funcin administrativa.
Se considera que un activo tiene valor para un ente cuando posee aptitud para
satisfacer necesidades pblicas o para generar y/o representar, por s o en
combinacin con otros bienes, un flujo positivo de efectivo o equivalente de
efectivo. La contribucin de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus
equivalentes debe estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado
de probabilidad, pudiendo ser directa o indirecta.
Un activo tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligacin; o
c) consumirlo para satisfacer las necesidades de la comunidad.
44
Pasivo
Son las obligaciones asumidas por la Administracin Pblica, derivadas de
hechos pasados, producto de la actividad de la misma, a favor de terceros, y
contingencias de alto grado de probabilidad de ocurrencia, independientemente
del momento de su formalizacin. Su cancelacin representa una salida del
activo o una prestacin de servicio.
La cancelacin total o parcial de una obligacin se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro valor;
b) la prestacin de un servicio;
c) el reemplazo de una obligacin por otra;
d) la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor, y/o
e) la conversin de la deuda en capital o patrimonio.
Los pasivos se clasifican, de acuerdo a su exigibilidad, en:
Patrimonio Neto
45
Por su origen:
Patrimonio
neto
Patrimonio
Institucional
Resultados
econmicos
Estado de Resultados
Tiene por finalidad exponer el resultado de la gestin de la Administracin
Pblica.
Expone todos los recursos y gastos, en un concepto amplio, ocurridos en un
perodo, que deben ser reconocidos e incluidos en la determinacin del
resultado. Para determinar el resultado se considerar la totalidad de los
recursos y gastos, tengan o no origen presupuestario. Desde el punto de vista
patrimonial el excedente se denomina ahorro, o desahorro cuando sucede lo
contrario.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Tiene por finalidad exponer el patrimonio neto al inicio del perodo, el
patrimonio neto al cierre del mismo y la manifestacin de las causas de las
variaciones.
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como
consecuencia de:
a) las transacciones presupuestarias;
b) las transacciones no presupuestarias; y
c) los cambios al patrimonio institucional.
46
Patrimonio Institucional:
Resultados
acumulados:
Comprende
la
suma
de
los
resultados
47
autorizaciones
para
gastar,
denominados
tambin
crditos
el compromiso;
el devengado;
el mandado a pagar;
el pago.
48
el devengado;
el percibido.
49
gastos,
entendidos
los
mismos
en
un
concepto
amplio;
discriminadas por plazos de vencimientos y los recursos con que cuenta, a esa
fecha, para afrontarlos.
Estado de Evolucin del Pasivo
Tiene por finalidad informar el pasivo al inicio y al cierre del perodo y los
movimientos producidos durante el mismo. Expone todas las obligaciones
contradas por la Administracin Pblica, agrupadas segn el tipo de
obligacin, exigibilidad, naturaleza, tipo de moneda y ente acreedor.
Los movimientos del perodo debern exponer las causas que dan origen a los
incrementos y disminuciones, sin compensaciones entre si, con indicacin de
las autorizaciones legislativas. Los mismos comprenden entre otros, los
originados en transacciones, diferencias de valuacin, emisin y renegociacin
de deuda, canje de deuda y ttulos.
Notas a los Estados Contables
Tienen por finalidad brindar informacin complementaria y/o aclaratoria
relevante para facilitar la comprensin de los estados contables por parte de los
usuarios.
Las notas se deben realizar en forma sistemtica y como mnimo abarcar los
siguientes aspectos:
Unidad de medida
Los estados contables deben exponerse en moneda homognea, de poder
adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, salvo el estado de ejecucin
presupuestaria.
52
costo histrico;
costo de reposicin;
su importe original;
costo de cancelacin; o
Los criterios de medicin contable a utilizar deben basarse en los atributos que
en cada caso resulten ms adecuados para alcanzar los requisitos de la
informacin contable y teniendo en cuenta:
a) el destino ms probable de los activos;
b) la intencin y posibilidad de cancelacin inmediata de los pasivos.
Patrimonio a mantener
El patrimonio a mantener es el financiero
Gestin continua
53
CAPITULO III
PRESENTACION DE LOS
ESTADOS CONTABLES
55
Estado de Resultados
Cuadro de Conciliacin
Tal norma indica cuales son los Estados Contables bsicos y que tipo de
informacin brinda cada uno, pero no seala como presentarlos y/o como
elaborarlos; por lo tanto a continuacin se desarrollarn algunas cuestiones
que se deben tener en cuenta para la elaboracin de tales estados y, se
presentarn distintos modelos de los Estados Contables bsicos que establece
la Recomendacin Tcnica N 1 para el sector Pblico
A continuacin se mencionan algunas consideraciones generales a tener en
cuenta para presentar los Estados Contables:
60
estimados
respecto
del
total
de
Crditos
Corrientes
Son
obligaciones
del
Ente
provenientes
de
transacciones
64
Corrientes:
67
recibidas:
Recursos
que
se
reciben
sin
generar
68
Incluye las de carcter corriente provenientes del sector Pblico y las del sector
Privado y externo de todo tipo. Segn su procedencia, se clasifican en:
Transferencias del Sector Privado
Transferencias Corrientes del Sector Pblico
Transferencias del Sector Externo
Otros Ingresos: Registro de los ingresos no includos en los rubros
precedentes. Se clasifican en:
Diferencias de Cambio
Diferencias de Cotizacin
Otros
Gastos: Son erogaciones provenientes de la gestin corriente en concepto de
pago de remuneraciones al personal y prestaciones a la Seguridad Social,
consumo de bienes y servicios, pago de intereses y otras rentas de la
propiedad, transferencias y contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que
implican egresos.
Gastos de Consumo: Gastos que insume la produccin de bienes y servicios
pblicos
de
utilidad
directa
para
los
destinatarios.
Comprenden
las
69
Intra
Sector
Pblico
Nacional
Resul-tados
de
Participaciones de Capital
Contribuciones Recibidas: Recursos proporcionados por Organismos de la
Administracin
Central,
Organismos
Descentralizados
Entidades
de
70
aplicaciones
financieras
de
la
Administracin
Central,
Organismos
Otorgadas:
Contribuciones
destinadas
integrar
el
71
determinacin
del
patrimonio
contable
y de
las
variaciones
incorporadas posteriormente.
Transferencias y Contribuciones de Capital Recibidas: Registro de uso
exclusivo de la Administracin Central, que refleja las transferencias y
contribuciones de capital recibidas del Sector Pblico Nacional.
Resultados de la Cuenta Corriente: Registro de uso exclusivo de la
Administracin Central, que muestra el resultado obtenido de la gestin fiscal,
respecto de los ingresos y gastos corrientes en el ejercicio y en los ejercicios
anteriores.
Patrimonio Institucional: Se halla conformado por el registro de uso exclusivo
de los Organismos Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social
representativo de la diferencia entre activo y pasivo del Ente y que constituye el
capital institucional, conjuntamente con las transferencias y contribuciones de
capital recibidas por el mismo y por los resultados obtenidos en la gestin
corriente en el ejercicio, conjuntamente con la acumulacin de resultados
positivos y negativos de los sucesivos ejercicios fiscales anteriores.
72
73
74
una
variacin
en
los
ingresos
de
actividades
ordinarias
79
80
81
DE
DE
RECURSOS
Ingresos Tributarios
Impuestos directos
Impuestos Indirectos
Contribuciones a la Seguridad Social
Ingresos no Tributarios
Tasas
Derechos
Otros no tributarios
Venta de Bienes y Servicios de las Administraciones Pblicas
Rentas de la Propiedad
Intereses
Dividendos
Arrendamientos de tierras y terrenos
Derechos sobre bienes intangibles
Transferencias recibidas
Transferencias del Sector Privado
Transferencias Corrientes del Sector Pblico
Transferencias del sector Externo
Otros Ingresos
Diferencias de Cambio
Diferencias de Cotizacin
Otros
Total de Recursos
GASTOS
Gastos de Consumo
Remuneraciones
Bienes y servicios
Amortizaciones
Cuentas incobrables
Prdida por Autoseguro, Reservas Tcnicas y Otras
Impuestos Indirectos
Rentas de la Propiedad
Intereses
Arrendamientos de tierras y terrenos
Derechos sobre bienes inmateriales
Prestaciones de la Seguridad Social
Tranferencias Otorgadas
Transferencias del Sector Privado
Transferencias a la Administracin Central
Transferencias a empresas Pblicas
Tranferencias al Sector Pblico Provincial y/o Municipal
Transferencias al Sector Externo
82
Otras Prdidas
Total de Gastos
RESULTADO ECONOMICO DE LA ADMINISTRACION CENTRAL
TRANSACCIONES ENTRE SECTOR PUBLICO NACIONAL Y RESULTADOS DE PARTICIPACIONES DE
CAPITAL
Contribuciones Recibidas
Contribuciones de la Administracin Central
Contribuciones de Organismos Descentralizados
Contribuciones de Organismos de Seguridad Social
Contribuciones Otorgadas
Contribuciones de la Administracin Central
Contribuciones de Organismos Descentralizados
Contribuciones de Organismos de Seguridad Social
Resultado de Participaciones de capital
Resultado entre SNP y Participaciones de Capital
AHORRO /DESAHORRO DE LA GESTION
83
CONCEPTO
Saldos al inicio del ejercicio
-S/ estados contables del ej.
anterior
CAPITAL FISCAL
(1)
TRANSFERENCIAS Y
CONTRIBUCIONES DE
CAPITAL RECIBIDAS
(2)
DE
DE
DEL EJERCICIO
TOTAL
(3)
HACIENDA PUBLICA
(4)=(1)+(2)+(3)
PATRIMONIO
PUBLICO
(5)
TOTAL
(6)= (4)+(5)
-Modificaciones al saldo
.
..
.. ..
.. ..
. .
. .
..
.. . .. ..
.. ..
.. .
.. .. .
.. .. .
. .. .
Concepto
Inicial
Previsin Presupuestaria
Modificaciones
Incremento
Disminucin
Diferencia
Final
Devengado
Percibido
Presupuesto Final y
percibido
Recursos Corrientes
Tributo XX
Del ejercicio
De ejercicios anteriores
Tributo XX
Recursos de Capital
Xxxx
TOTAL
Diferencia
Autorizacin Presupuestaria
Comprometido
Concepto
Devengado
Mandado
a Pagar
Pagado
Presupuesto
Final y
percibido
Inicial
Modificaciones
Incremento Disminucin
Final
Gastos
Corrientes
Gastos
de
Capital
TOTAL
10
Concepto
Inicial
Presupuestado
Final
Ejecutado
Presupuestario
Recursos Corrientes
Menos
Gastos Corrientes
(I) Resultado Corriente
Recursos de Capital
Menos
Gastos de Capital
(II) Resultado de Capital
(III) Resultado Financiero
Fuentes Financieras
Menos
Aplicaciones Financieras
(IV) Resultado Cuenta de
Financiamiento
(V) Resultado General (III + IV)
86
Importe
ejercicios anteriores
Bienes de consumo existentes al inicio consumidos en el
ejercicio
Declaracin de incobrabilidad de deudores
Resultado contable patrimonial econmico
CONCEPTO
CUENTA AHORRO
ESTADO DE
INVERSION Y
RESULTADOS Y
FINANCIAMIENTO
GASTOS CORRIENTES
DIFERENCIAS
I INGRESOS CORRIENTES
Ingresos Tributarios
Ingresos no Tributarios
Ventas de Bs. Y SS de la Adm. Pblica
Rentas de la Propiedad
Transferencias Corrientes
Otros Ingresos
II GASTOS CORRIENTES
87
OBS
Remuneraciones al Personal
Gastos de Consumo
Bs. Y Ss.
Servicios no Personales
Rentas de la Propiedad
Transferencias corrientes
Impuestos Directos
Otras Prdidas
III RESULTADO ECONOMICO PRIMARIO
IV RECURSOS DE CAPITAL
Recursos propios de capital
Transferencias de capital
Recuperacin de Prstamos de C. Plazo
Recuperacin de Prstamos de L. Plazo
V GASTOS DE CAPITAL
Inversin Real Directa por 3
Inversin real Directa por Prod. Propia
Transferencias de capital
Inversin financiera
VI Recursos Totales (I+ IV)
VII Gasto Primario (II +V)
VIII RESULTADO PRIMARIO
IX Intereses de la Deuda Pblica
X Gastos Totales (VII + IX)
XI Contribuciones figurativas
XII Gastos figurativos
XIII RESULTADO FINANCIERO (VI-X)
SALDO DEL
EJERCICIO
ANTERIOR
INGRESOS
DEL
EJERCICIO
GASTOS
DEL
EJERCICIO
SALDO
FINAL DEL
EJERCICIO
Afectado
XXXX
TOTAL
88
CAPITULO IV
Caso de Aplicaci
ENTE DESCENTRALIZADO DE
CONTROL MUNICIPAL
EDECOM
89
.
Ente descentralizado de Control Municipal (EDECOM)
El 14 de marzo de 2005 es sancionada la Ordenanza Municipal N 344/05 que
establece la creacin del ENTE DESCENTRALIZADO DE CONTROL
MUNICIPAL (EDECOM), como entidad descentralizada autrquica de la
Municipalidad de Ro Cuarto, incorporada a la estructura orgnica municipal en
los trminos del articulo 177 de la Carta Orgnica Municipal.
El EDECOM es una persona jurdica de derecho pblico, con capacidad
jurdica y econmica para actuar privada y pblicamente de conformidad con lo
establecido en la Carta Orgnica Municipal, las leyes de la materia y las
ordenanzas y decretos que regulen su funcionamiento. Tiene plenas facultades
para actuar en el cumplimiento de su finalidad, pudiendo realizar todos los
actos, contratos y operaciones que fueran necesarios de acuerdo con su
naturaleza y dentro del marco de la normativa municipal vigente y las
disposiciones de su Estatuto.
El objeto de este Ente es el de consolidar la presencia del Estado Municipal en
la va publica, promover mejores condiciones de seguridad y de convivencia
urbana a travs de la prevencin, la educacin, el control y la vigilancia del
cumplimiento de las ordenanzas y decretos referidos a la organizacin de la
90
2-
3-
del
personal
su
cargo,
reglamentar
el
5-
6-
7-
8-
interesados en la misma;
c) Presentar la informacin contable y la respectiva documentacin de apoyo
92
10
93
b) La
informacin
complementaria
deber
incluir
Detalle de Crditos
94
Est
integrado
por el
conjunto
de
bienes
derechos
diferencia entre los bienes y derechos del ente (Activo) y las deudas o
compromisos que posee el mismo (Pasivo) a una fecha dada.
b) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Tiene por finalidad exponer el patrimonio neto al inicio del perodo, la medicin
al cierre del mismo y la manifestacin de las causas de las variaciones de sus
componentes:
CAPITAL FISCAL: Registro representativo de la diferencia entre activo y pasivo
del ente, a la fecha de la primera determinacin del Patrimonio Contable.
AJUSTE DE CAPITAL FISCAL: Este concepto es utilizado a los fines de
desagregar del capital Fiscal los ajustes efectuados por efectos de la inflacin,
exponiendo as el mismo neto del ajuste mencionado.
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES: Comprende los resultados
acumulados de ejercicios anteriores y el del ejercicio.
RESULTADO DEL EJERCICIO: Surge del estado de Recursos y gastos. No
necesariamente debe coincidir con el resultado presupuestario.
A lo largo de un perodo, la cuanta del patrimonio neto de un ente vara como
consecuencia
de
transacciones
tanto
presupuestarias
como
96
97
98
Edificios e instalaciones
Tierras y terrenos
Equipo varios.
Equipo de seguridad.
Duracin
fsica
del
bien:
agotamiento,
desgaste
envejecimiento
100
Los Activos intangibles son los activos no cuantificables fsicamente, pero que
producen o pueden producir un beneficio para el ente, como los derechos de
uso de la propiedad intelectual, entre otros de naturaleza similar.
Valuacin: Se vala al costo de adquisicin del Bien Intangible, que se
representa por sacrificio econmico de adquirir el bien y para ponerlo en
condiciones de ser utilizado; neto de las depreciaciones acumuladas hasta el
cierre del perodo computadas sobre el mismo.
Las deudas son las obligaciones del ente provenientes de transacciones
relacionadas con la adquisicin de bienes y servicios, vinculadas con la
actividad del mismo con sus relaciones laborales, provisionales, y fiscales; con
prstamos recibidos, con colocacin de ttulos de la deuda pblica interna o
externa y con otras operaciones de naturaleza diversa.
Se incluyen en este rubro los siguientes tems:
101
EJERCICIO 2009
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES
(Nota 1)
3.373.918,56
2.902.696,50
221.149,78
EJERCICIO 2008
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES
2.504.961,90
2.035.512,85
335.488,75
102
CREDITOS (Nota 2)
OTROS ACTIVOS
CTES.
2.681.546,72
ACTIVO NO
CORRIENTE
CREDITOS A LARGO
BIENES DE USO (Nota
3)
PASIVO
CREDITOS
1.700.024,10
0,00
0,00
471.222,06
ACTIVO NO CORRIENTE
469.449,05
CREDITOS A LARGO
471.222,06
182.074,18
BIENES DE USO
PASIVO
0,00
469.449,05
279.139,15
PASIVO CORRIENTE
182.074,18
PASIVO CORRIENTE
279.139,15
DEUDAS (Nota 4)
RECUDACION A
DEPOSITAR
182.074,18
278.937,40
0,00
DEUDAS
RECUDACION A
DEPOSITAR
PASIVO NO
CORRIENTE
0,00
PASIVO NO CORRIENTE
0,00
DEUDAS
COMERCIALES
0,00
DEUDAS COMERCIALES
0,00
PATRIMONIO NETO
(Segn Estado
respectivo)
3.191.844,38
PATRIMONIO NETO
201,75
2.225.822,75
2008
2.382.494,29
2.046.245,49
6.681,48
51.045,25
TOTAL DE RECURSOS
8.611.514,98
4.486.466,51
GASTOS DE CONSUMO
-2.628.354,71
-2.206.727,61
INGRESOS TRIBUTARIOS
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
RENTA DE LA PROPIEDAD
CONTRIBUCIONES FIGURATIVAS
103
DEPRECIACIONES
DEUDORES INCOBRABLES
RENTA DE LA PROPIEDAD
-183.147,02
-180.283,50
-377.014,31
TRANSFERENCIAS OTORGADAS
CONSTITUCION PREVISION (10%)
OTRAS PERDIDAS
-60.000,00
-165.049,91
-2.609,20
-8.163,86
-3.596.458,65
-2.325.767,39
RESULTADO ECONOMICO DE
EDECOM
5.015.056,33
2.160.699,12
-4.375.994,26
-1.864.344,19
AHORRO/DESAHORRO DE LA
GESTION
639.062,07
296.354,93
639.062,07
296.354,93
-110.875,92
0,00
OTROS
EXCEDENTE DEL EJERCICIO
0,00
639.062,07
296.354,93
104
CONCEPTO
CAPITAL FISCAL
(1)
AJUSTE DEL
CAPITAL FISCAL
RESULTADOS
EJERCICIOS
ANTERIORES
DEL EJERCICIO
TOTAL
(2)
(3)
(1)+(2)+(3)
1.929.467,82
296.354,93
296.354,93
2.225.822,75
1.929.467,82
296.354,93
296.354,93
2.225.822,75
296.354,93
296.354,93
2.552.782,31
639.062,07
639.062,07
-256.524,70
583.484,26
2.256.427,38
0,00
0,00
0,00
935.417,00
935.417,00
10
3.191.844,38
los bienes y
106
Nota 1
Rubro Disponibilidades
Comprende la existencia en poder del Ente de moneda de curso legal, moneda
extranjera, cheques, giros bancarios y postales a la vista y depsitos sin
restricciones especficas en entidades bancarias. Se vala a su valor nominal
Detalle de las Disponibilidades al 31/12/2009:
$ 221.149,78
Menos
Cheques no presentados a cobro
$ -22.716,09
-8.573,26
$ -164.945,20
Retenciones imputadas
$ -30.539,14
-7.139,33
Ms
Importes acreditados en otro ejercicio
$ 134.073,82
51.740,92
11.983,58
3.145,77
Reintegros
1.209,98
107
Transferencia Emos
558,00
SUBTOTAL
SALDO SEGN LIBRO BANCO DEL ENTE
$ 189.948,83
Nota 2
Rubro Crditos
Se vala a su valor nominal agregando o deduciendo, segn corresponda, los
resultados financieros pertinentes al 31 de diciembre de 2009.
Detalle de los crditos al 31/12/2009:
2.336.850,33
2.979.496,36
1.241.045,57
965,00
215.969,13
64.101,44
93.537,40
1.095.073,64
113.157,00
31.053,84
124.593,34
642.646,03
-132.899,73
297.949,64
DIFERENCIA
-165.049,91
108
2.979.496,36
- 297.949,64
2.681.546,72
Detalle de la composicin del rubro, discriminado por cuenta y segn se trate del
ejercicio o de ejercicios anteriores:
(1)Contribucin que incide sobre los Serv. De
Proteccin Sanitaria
Del ej. Anterior:
Saldo al 31/12/2008
Cobrado al 31/12/2009, del Ej. Anterior
Saldo al 31/12/2009
808.143,35
55.991,61
752.151,74 (A)
2.291.228,41
1.802.334,58
488.893,83 (B)
TOTAL (A + B)
1.241.045,57
(2)Anlisis de Laboratorio
Del ej. Anterior:
Saldo al 31/12/2008
Cobrado al 31/12/2009, del Ej. Anterior
Saldo al 31/12/2009
996,00
72,00
924,00 (A)
13.551,00
13.510,00
41,00 (B)
TOTAL (A + B)
965,00
148.720,88
280.046,43
212.798,18
Saldo al 31/12/2009
215.969,13
109
Saldo al 31/12/2008
Cobrado al 31/12/2009, del Ej. Anterior
Saldo al 31/12/2009
36.348,92
3.420,00
32.928,92 (A)
80.839,19
49.666,67
31.172,52 (B)
TOTAL (A + B)
64.101,44
1.007.853,00
684.210,00
323.643,00
0,00 (A)
1.005.519,00
911.981,60
93.537,40 (B)
TOTAL (A + B)
93.537,40
303.798,03
3.244.426,06
2.453.150,45
1.095.073,64
Saldo al 31/12/2009
30.990,15
1.296,00
29.694,15 (A)
295.514,22
212.051,37
83.462,85 (B)
TOTAL (A + B)
113.157,00
110
31.053,84
178.185,60
53.592,26
Saldo al 31/12/2009
124.593,34
111
Nota 3
Rubro Bienes de Uso
Se valan al Costo de adquisicin del Bien de Uso, que representa el sacrificio
econmico realizado para adquirir el bien ms los gastos necesarios para ponerlo
en condiciones de ser utilizado; neto de las depreciaciones acumuladas hasta el
cierre del perodo, computadas sobre el mismo.
La valuacin de los Bienes de Uso del Ente Descentralizado de Control
Municipal, se muestra en un ANEXO I.
112
Anexo I
BIENES DE USO
VALUACION AL 31/12/2009
VALOR AL INICIO
$
$
$
$
$
34.820,00
317.240,00
6.154,00
490.960,00
21.920,40
Sealamiento
Equipo Educacional y Recreativo
Equipos para Computacin
Equipo para Oficina y Muebles
Herramientas y Repuestos Mayores
Equipos Varios
Equipos de Seguridad
Otros Bienes de Dominio Privado
$
$
$
$
$
$
$
TOTALES
AUMENTOS
DISMINUCIONES
DEPRECIACIONES
VALOR AL CIERRE
ACUMULADAS
AL COMIENZO
DEL EJERCICIO
1.866,00
$
$
$
$
$
61.597,41
3.953,06
69.740,75
72.355,26
2.453,00
10.178,00
-
$
$
$
$
$
$
$
$
9.158,20
4.771,06
22.465,09
23.977,24
698,30
9.222,58
20.458,80
487,46
$
$
$
$
$
$
$
$
70.755,61
8.724,12
92.205,84
96.332,50
3.151,30
19.400,58
20.458,80
487,46
$
$
$
$
$
$
$
$
49.827,94
3.208,66
42.562,98
25.695,15
1.073,50
6.427,30
-
$
$
$
$
$
$
$
$
8.936,91
714,93
21.206,14
10.420,99
515,36
2.842,56
4.091,76
97,49
1.091.371,88
93.104,73
1.184.476,61
530.107,53
183.147,02
113
VALOR
ACUMULADAS
RESIDUAL
AL CIERRE
34.820,00
317.240,00
6.154,00
490.960,00
23.786,40
$
$
$
$
$
10.446,00
95.172,00
615,40
285.764,00
9.314,60
$
$
$
$
$
3.482,00
31.724,00
615,40
93.896,00
4.603,48
$
$
$
$
$
13.928,00
126.896,00
1.230,80
379.660,00
13.918,08
$
$
$
$
$
20.892,00
190.344,00
4.923,20
111.300,00
9.868,32
$
$
$
$
$
$
$
$
58.764,85
3.923,59
63.769,12
36.116,14
1.588,86
9.269,86
4.091,76
97,49
$
$
$
$
$
$
$
$
11.990,76
4.800,53
28.436,72
60.216,36
1.562,44
10.130,72
16.367,04
389,97
$ 713.254,55
471.222,06
Nota 4
PASIVO
Rubro Cuentas a Pagar
El detalle de las cuentas por pagar al 31/12/2009 es el siguiente:
279.139,15
182.474,18
Detalle:
(1) Transferencias
30.000,00
62.000,00
300001/04
31.200,95
59.273,23
(1)
-96.664,97
(2)
10
30.000,00
30.000,00
(3)
60.000,00
31.000,00
31.000,00
62.000,00
Saldo
(4)
31.200,95
59.273,23
115
Nota 5
PATRIMONIO NETO
El Patrimonio Neto del Ente Descentralizado de Control Municipal al
31/12/2009 est compuesto segn el siguiente detalle:
Patrimonio neto al Inicio........................................................2.225.822,75
Ajuste Ejercicio Anterior.......................326.959,56
Resultado del Perodo.......639.062,07
3.191.844,38
Ajuste..................................................................583.484,26
116
117
NOTA 6
RECURSOS Y GASTOS
RECURSOS
Los Recursos Pblicos comprenden los diversos ingresos que se obtienen a
travs de la gestin corriente del Ente y los derivados de la potestad del Estado
de establecer gravmenes, contribuciones, tasas, regalas y otros conceptos
anlogos, de la venta de bienes y servicios, de las rentas de la propiedad y de
transferencias y contribuciones percibidas.
Los
Recursos del
Ente
Descentralizado
de
Control
Municipal
estn
Contribuciones
recibidas:
Recursos
proporcionados
por
la
GASTOS
Son erogaciones provenientes de la gestin corriente en concepto de
remuneraciones al personal y prestaciones de la seguridad social, adquisicin
de bienes y servicios destinados al consumo, pago de intereses y otras rentas
de la propiedad, transferencias y contribuciones otorgadas y otras aplicaciones
que implican egresos.
Comprende:
previsiones,
reservas
tcnicas
los
impuestos
indirectos.
Transferencias
otorgadas:
erogaciones
que
no
suponen
una
119
May-07
Jun-07
Jul-07
Ago-07
Sep-07
Oct-07
Nov-07
Dic-07
37.440,00
TOTAL
333.630,00
33.046,00
34.190,00
36.436,00
34.280,00
44.100,00
54.704,00
59.434,00
DEUDA 2008
Ene-08
Feb-08
Mar-08
Abr-08
May-08
Jun-08
40.366,00
TOTAL
350.580,00
85.374,00
72.908,00
58.136,00
46.674,00
47.122,00
1.007.853,00
503.926,50
684.210,00
180.283,50
120
Contribuciones Figurativas.......................................64.015,79
Gastos Figurativos................................................-4.440.010,05
Total....................................................................... -4.375.994,26
El Resultado Patrimonial al 31/12/2009 del Ente Descentralizado de
Control Municipal se determina en el Estado de Recursos y Gastos.
Municipalidad
de
Ro
Cuarto
13056
se
incluye
al
ENTE
121
122