You are on page 1of 105

TEXTO

DE
AUDITORA
FINANCIERA

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

AUDITORA FINANCIERA
INTRODUCCION
El contenido del presente texto ha sido estructurado en forma prctica y sencilla. Su objetivo es
dejar relevada en resumen los aspectos elementales de la auditora financiera, para que el
estudiante sin tener una formacin especializada y que pueda contar con conocimientos
importantes de esta rea sumamente importante para los futuros profesionales que ejercern esta
carrera.

El contexto general de los conceptos y prcticas que se quiere dar al estudiante sobre lo que
significa Auditar en forma eficaz a travs de este documento, le permitir, comprender mejor
la labor profesional que desarrolla el auditor, de tal forma que si se consigue este objetivo, se
habr logrado el afn prctico que se persigue.

Si bien este texto pretende facilitar el estudio y comprensin de la asignatura de auditora, bajo
ningn concepto significa que el estudiante debe limitarse a reducir su campo de estudio del
contenido de este texto. Por el contrario ser necesario contar con el anlisis de material
bibliogrfico y otros documentos que les permita profundizar sus conocimientos.

Orienta hacia la parte terica y prctica con el fin de ir creando slidos conocimientos y
fortalecer su criterio para la elaboracin de una auditora financiera y su correspondiente
informe. El desarrollo de la intuicin, buen juicio y calidad de las personas es producto
del esfuerzo y responsabilidad de cada individuo.
Para que el alumno pueda realizar una autoevaluacin del aprendizaje, al final de cada
captulo se incluyen cuestionarios de evaluacin. Con ellos el estudiante medir sus
logros. Esperamos que este esfuerzo contribuya de alguna manera a formar los futuros
profesionales en Contabilidad y auditora.
SSEM

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

OBJETIVOS
1. Formar profesionales ntegros, investigadores y emprendedores para que sean
lderes y socialmente responsables con su nueva profesin.
2. Generar y acceder a nuevos conocimientos que apoyen el desarrollo personal,
institucional y de la sociedad.
3. Fortalecer vnculos con los distintos sectores de la sociedad en los cuales pueden
prestar sus servicios, realizando prcticas dirigidas que vaya en beneficio
mutuo. Y mediante programas permanentes de apoyo.
4. Establecer innovadores procesos de calidad en cuanto a la entrega de la materia
y que garanticen el desempeo exitoso de los nuevos profesionales en el rea.
METODOLOGIA DE ORIENTACION Y APRENDIZAJE
Se basar en la orientacin de los temas contenidos en la programacin del mdulo
desarrollado en forma dinmica y participativa. Para desarrollar, se aplicar la siguiente
metodologa de trabajo:

Revisin
Anlisis
Reforzamiento
Pruebas de Defensa
Aplicacin de criterios
Sustentacin y desarrollo del tema investigado y propuesto.
Clases magistrales
Desarrollo de ejercicios
Discusin y estudio de casos prcticos
Tareas individuales y grupales
Talleres
Conferencias

RECOMEDACIONES
Contextualizar a los largo del estudio ciertos aspectos importantes referente a la
estructura y funcionamiento en la planificacin y ejecucin de la auditora financiera.
Comprender, cada fase del proceso de planificacin y ejecucin de la auditora. La
utilidad que presta la sustentacin de la informacin a travs de evidencias y
documentos de respaldo.
Dominar la planificacin preliminar, especifica; elaboracin de los papeles de trabajo,
determinar los hallazgos, pruebas, evidencias y formular las correspondientes
conclusiones y recomendaciones y la elaboracin del informe final con su
correspondiente dictamen. Al estudiante se le sealara ejercicios, que algunas veces
sern de investigacin y otros de reforzamiento.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

CONTENIDO
CAPITULO I
AUDITORA

PAG.

1.1 Auditora Definicin


1.2 Naturaleza de la Auditora
1.3 Clases de Auditora de acuerdo a su naturaleza
Evaluacin - Actividades Bibliografa

6
6
6
9

CAPITULO II
AUDITORA FINANCIERA
2.1
2.2
2.3
2.4

Conceptos
Objetivos
Caractersticas
Finalidad
Evaluacin - Actividades Bibliografa

10
11
11
11
12

CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORA
3.1.
3.2.
3.2.1
3.2.2
3.3
3.4
3.5
3.5.1
3.5.2
3.5.3
3.5.4
3.5.5
3.6
3.7

Proceso de la Auditora Financiera


Planificacin
Objetivos de la Planificacin
Fases de la Planificacin
Planificacin Preliminar
Planificacin Especifica
Evaluacin de Control Interno
Clases de Control
Mtodos para evaluar el Control Interno
El riego
Descripcin de los tipos de riesgos
Administracin Integral del riesgos financieros
Dictamen sobre el sistema de control interno
Programas de Auditora
Evaluacin - Actividades Bibliografa

13
14
14
15
15
16
17
20
21
31
31
32
35
36
40

CAPITULO IV
EJECUCCION DE LA AUDITORA FINANCIERA
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8

Trabajo en el Campo
Tcnicas, Prcticas, procedimientos y Normas de Auditoria
Procedimientos
Las Pruebas de Auditora
Hallazgos y Evidencias de Auditora
Papeles o Cedulas de Trabajo
Estructura
Archivo de Papeles de Trabajo

42
43
45
48
50
56
56
62

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera
4.9 Anlisis financieros
4.10 Resultado y hallazgos de aos anteriores
4.11 Notas a los Estados Financieros
Evaluacin - Actividades Bibliografa

66
70
70
71

CAPITULO V
INFORME
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5

El informe de Auditora
Clases de Informes
Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
Dictamen Profesional a los Estados Financieros
Comunicacin de Resultados
Evaluacin - Actividades Bibliografa

72
73
74
75
76
78

CAPITULO VI
CASOS PRACTICOS
6.1 Ejercicios Prcticos
Evaluacin- Actividades Bibliografa

79
88

ANEXOS
1. Normas Internacionales de Informacin Financiera
2. Propuesta de servicios de auditoria
3. Carta a Gerencia conclusiones y recomendacin de las cuentas
4. Modelo para el Dictamen del Control Interno
5. Procedimientos para Control Interno del Disponible
6. Modelo de Papel de trabajo. Bancos
7. Formato de papel de trabajo
8. Reglas para la elaboracin de los papeles de trabajo
9. Reglas para la elaboracin del informe final de auditoria
10. Modelo de Informe final

89
90
92
93
95
98
99
103
104
105

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

CAPITULO I
AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditora
2. Explicar la finalidad de la auditora
3. Enunciar los diferentes tipos de auditoras que existen
4. Definir en forma personal su propio concepto de auditora
5. Analizar las caractersticas principales de una auditora.
1.1 Definicin.

La Auditora en general es un campo especializado del saber


humano, basado principalmente en la lgica y otros conocimientos y, como tal,
mantiene una estructura racional y sistemtica de postulados, normas, conceptos,
tcnicas y procedimientos, mtodos y prcticas. Por los Tanto, es una disciplina
especializada y no una mera divisin de la Contabilidad

1.2 Naturaleza de la Auditora. En un principio un auditor era aquella persona


a quien se les lean los recibos y pago de un establecimiento. Se sabe que esta
prctica exista ya en civilizaciones tan antiguas como la egipcia.
Se piensa comnmente, de forma equivocada que el objetivo de una auditoria es
descubrir errores y fraudes. Esto podra suceder si se lleva a cabo la investigacin
de un conjunto de cuentas o documentos comprobatorios, pero este no es el objeto
principal de una auditora.
Una auditora puede revelar la presencia de errores y fraudes, pero este es un
aspecto secundario que surge del proceso de auditora y que tiene importancia
solamente como ventaja surgida en este momento. Es importante recordar que el
examen debe realizarse de tal modo que permita al auditor informar a partir del
mismo. La auditora ayuda a prever la incidencia de errores y fraudes, de aqu dos
aspectos vitales deteccin y prevencin para mejorar los procedimientos para su
mejor control.
La complejidad cada vez mayor del comercio moderno el desarrollo de la sociedad
y de los pueblos condujo a la formacin de grandes y variadas organizaciones
comerciales, industriales, de servicios, entre otras, mismas que al ir cumpliendo con
sus objetivos de creacin fueron experimentando la complicacin que exigen un
alto grado de conocimiento prctico y de criterios que han contribuido aumentar el
campo de operaciones del auditor.
1.3 Clases de Auditora de acuerdo a su naturaleza.
Por el objeto del examen:
Auditora Financiera.- La auditora financiera examina a los estados financieros
y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la
finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional. Dictaminar sobre la
razonabilidad de los mismos.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

Auditora Operacional o de Gestin.- Orientada a cualquier rea critica de una


entidad a fin de promover mejoras. Examina y evala la gestin para establecer el
grado de eficiencia, efectividad economa, tica y ecolgicas en el uso de los
recursos y si los objetivos, metas provistas fueron alcanzados mediante
procedimientos de operacin y controles eficaces, determinando las causas de
ineficiencia o prcticas dbiles.
Examen Especial.- Orienta a la verificacin, estudio y evaluacin de aspectos
limitados o de una parte de las operaciones y transacciones financieras o
administrativas, o en ausencia de estados financieros. Consiste en la verificacin,
estudio y evaluacin de aspectos limitados o de una parte de las operaciones y
transacciones financiaras o administrativas, con posterioridad a su ejecucin con la
finalidad de evaluar el cumplimiento de polticas, normas y programas.
Auditora Administrativa.- Orientada a revisar y evaluar el proceso
administrativo de una organizacin. Es el revisar y evaluar si los mtodos,
sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso
administrativo aseguran el cumplimiento con polticas, planes, programas, leyes
y reglamentos que puedan tener un impacto significativo en las operaciones
internas y externas y asegurar que la organizacin lo est cumpliendo y
respetando.
Auditora Tributaria.- Se revisan aquellas cuentas que tienen incidencia directa
o indirecta en la generacin de tributos. La Auditoria Tributaria es el proceso
sistemtico de obtener y evaluar objetivamente las transacciones,
acontecimientos econmicos que tienen relacin directa con los tributos
generados por un ente econmicamente activo, y comunicar el resultado a las
partes relacionadas.
Auditora Fiscal.- Orientada a las leyes vigentes y la forma tcnica de aplicarlas
en las diferentes operaciones comerciales y financieras. Los procesos de control
fiscal por parte del Estado (SRI), estn basados en revisiones tcnicas desde la
ptica del auditor tributario externo, para lograr un mejor entendimiento de las
operaciones de los contribuyentes y la vez la mayor determinacin de
incumplimientos en las obligaciones fiscales.
Auditora de Calidad.- Revisa el cumplimiento del sistema de calidad, su
planificacin e implantacin. Una examinacin independiente y sistemtica para
determinar por ejemplo si el sistema ISO 9001:2000, incluye el plan ISO y
resultados relacionados. Cumplen el programa planificado y comprobar si ese
programa es implementado efectivamente y es aprobado para alcanzar los
objetivos.
Auditora Informtica de Sistemas.- La auditora de sistemas analiza todos
procedimientos y mtodos de la empresa con intencin de mejorar su eficacia. Se
ocupa de analizar la actividad que se conoce como tcnica de sistemas en todas
sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha
propiciado que las comunicaciones, lneas y redes de las instalaciones
informticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general
del sistema.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

Auditora Informtica.- La auditora de sistemas informativos consiste en


evaluar la eficiencia y eficacia con que se est operando, para que se tomen
decisiones que permitan corregir errores en caso de que existan o de mejorar en
su actuacin. Asegurar una mayor integridad, confidencialidad, confiabilidad de
la informacin. Minimizar la existencia de riesgos en el uso de la tecnologa
informtica. Seguridad del personal, datos, el hardware, el software y las
instalaciones. Formular comentarios, conclusiones y recomendaciones, tendientes
a mejorar los procedimientos de la gestin de la entidad, de manera especial con
la gestin informtica del rea financiera.
Auditora de Gestin Ambiental.- (Impacto Ambiental) Es necesario analizar
en todo momento todos los factores de contaminacin que generan las
actividades de la empresa. La creciente necesidad de controlar el impacto
ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos
sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilizacin respecto al
medio ambiente. Para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a
sistemas de gestin medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los
aspectos, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos
previstos.
Auditoria Forense.- Es la auditora forense, es una ciencia que permite reunir y
presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en
una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar
personas con visin integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de
dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores,
mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos
tan difciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para
lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.

Por las personas que lo ejecutan:


Auditora Interna.- Actividad de control que cumple un auditor que est
vinculado a la entidad en calidad de empleado. La auditora Interna es una
actividad organizada para asegurar a la direccin de la empresa el cumplimiento
de las normas de trabajo y polticas preestablecidas y obtener los beneficios que
deriven de las verificaciones contables de los anlisis econmicos y financieros.
La auditora interna es una pieza fundamental del control de grandes empresas y
se estructura dentro de la misma, como un departamento que funciona
independientemente y depende directamente de la gerencia.
Auditora Externa.- Examen de estados financieros de una empresa realizada
por con Contador Pblico Autorizado independiente para emitir su opinin
profesional. Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora
Externa es el examen crtico, sistemtico, profesional y detallado de un sistema
de informacin de una unidad econmica, realizado por un Auditor (CPA) sin
vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto
de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

EVALUACION

Conteste el cuestionario de evaluacin y entregu al Tutor. Si tiene alguna duda


comntela con el.

1. Investigue por lo menos dos conceptos de auditora


2. Elabore su propio concepto de auditoria. Indique las principales partes del
concepto y en sntesis explique cada una de ellas
3. Cules son los campos especficos de actuacin de auditor
4. Construya un cuadro sinptico de la clasificacin de la auditoria
5. Cules son las caractersticas que debe reunir un auditor para realizar su trabajo
6. Defina qu entiende por contabilidad?
7. Segn su criterio en que campos se debe aplicar auditora
8. Que significa interpretacin de los estados financieros.
9. Cuantos tipos de estados financieros conoce describa cada uno de ellos.
10. Describa uno de los asientos contables tipo.

ACTIVIDADES

Presente en sntesis lo siguiente:

1. De acuerdo a la ley de compaas cuantos tipos de empresas existen, describa


cada una de ellas.
2. Diagrame el flujo de una transaccin.
3. En un cuadro sinptico agrupe las diferentes clases de contabilidades que existen

BIBLIOGRAFIA

Auditoria.- L. R. Howard. Enciclopedia para la direccin de empresas. Tomo 8


Auditoria i. c. p. Israel Snchez Osorio. ed. ECASA
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter b Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria, contabilidad y administracin.- Nelson Dvalos Arcentles.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II, III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J. Levy. Editorial
ocano Centrum.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

10

Auditora Financiera

CAPITULO II
AUDITORIA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditora de estados financieros
2. Explicar el objetivo y la finalidad de la auditora financiera
3. Dar ejemplos de las diferencia entre las diferente auditorias.
4. Realizar comparaciones respecto al enfoque de auditora financiera indicada
por varios autores.
5. Canalizar su propio enfoque respecto al concepto.

Introduccin.- En el mundo globalizado de apertura de mercado en que


actualmente vivimos, la informacin financiera econmica es la base fundamental
para que los administradores adopten decisiones apropiadas que les permitan
cumplir la misin y objetivos institucionales propuestos, para de esta manera
obtener el mejor beneficio de los recursos de la empresa.
La auditora se ha constituido en un factor importante de apoyo a la alta direccin, a
travs de una asesora permanente y el toque de confiabilidad que imprime cuando
expresa que la informacin en la que se ha basaron para la toma de decisiones es
confiable. Citaremos algunos conceptos de varios autores:
Conceptos.1.- Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemtica y
profesional sobre los estados de una entidad o empresa e incluye la evaluacin del
control interno contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias
que sustenten las operaciones financieras, mediante la aplicacin de normas de
auditoria generalmente aceptadas, con el propsito de emitir una opinin
profesional con respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados
y, en su ausencia, informar respecto a los sistemas financieros y de control
Interno. DAVALOS, Nelson. Enciclopedia Bsica de Administracin, Contabilidad y
Auditora. III Ed.

2.- Es el examen, objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones


financieras y administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecucin con la
finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones, y, en el caso del examen de estados
financieros, el correspondiente dictamen profesional ILACIF en el Manual
Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector Pblico.

3.- Constituye el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras


evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por un auditor para formular el dictamen respecto a la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

11

las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y


recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la Gestin
financiera y el control interno Contralora General de Estado, Disposiciones legales
vigentes.

En resumen:
Es un proceso cuyo resultado es la emisin de un informe, en el que el auditor da a
conocer su opinin sobre la situacin financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a travs de un elemento bsico llamado evidencia de
auditoria, ya que el auditor hace su trabajo con posterioridad a las operaciones de la
empresa o entidad. La auditora financiera examina a los estados financiera y a
travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable. Anexo
N.- 1, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional. Por un Contador
Pblico Autorizado.

2.1 OBJETIVOS:
General.- La auditora financiera tiene como objetivo principal, determinar sobre
la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de la
entidad.
Especficos:
Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente de una unidad y/o de
un programa para establecer el grado en que sus funcionarios y empleados
utilizan los recursos y la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y
confiable.
Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin
de servicios o la produccin de bienes por la organizacin.
2.2 CARACTERSTICAS:
Objetiva.- Porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias
susceptibles de comprobarse.
Sistemtica.- Porque la ejecucin es adecuadamente planificada.
Profesional.- Porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos CPA a
nivel universitario, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
rea: auditora financiera.
Especifica.- Por que cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye
evaluacin, estudio, verificacin, diagnstico e investigacin.
2.3. FINALIDAD.
La auditora es el proceso de acumular y evaluar las evidencias, realizado por una
persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una
entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los
criterios establecidos.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

12

Auditora Financiera

La auditora es la encargada de la revisin de los estados financieros, de las


polticas de direccin y procedimientos especficos que relacionados entre s
forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de revisin, con
el propsito de poder expresar una opinin sobre todo ello. La finalidad de
cualquier clase de auditora es el de aadir cierto grado de validez al objeto de
revisin.

EVALUACION

Conteste el cuestionario de evaluacin y entregu al Tutor.


1.
2.
3.
4.
5.

Investigue por lo menos dos conceptos de auditora financiera


Cual es objetivo de la auditora financiera
Indique las caractersticas de la auditora financiera segn su criterio
Cual el propsito de la auditora financiera
Que documentos se deben revisar para realizar una auditora a los estados
financieros.
6. En qu tipo de entidades o empresas se puede llevar a cabo auditoria de estados
financieros.
7. Dentro de la finalidad cuales son los procedimientos que debe seguir para la
revisin de la informacin financiera.

ACTIVIDADES

Presente en sntesis lo siguiente:

4. Clasificacin de las empresas segn su finalidad. Realice un cuadro sinptico.


5. Describa en forma resumida los NIC.
6. Describa en forma resumida las NIIF. Anexo No.- 1

BIBLIOGRAFIA

Auditoria.- L.R. Howard. Enciclopedia para la direccin de empresas. Tomo 8


Auditoria I. c. p. Israel Snchez Osorio. ed. ECASA
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter b Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria, contabilidad y administracin.- Nelson Davalos Arcentles.
Enciclopdia de auditoria tomos I, editorial cultura de editores S.A.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II, J.Cashin- P. Neuwirth- J.Levy. Editorial ocano
centrum.
Manual General de Auditoria Gubernamental. Direccin de normas y consolidacin
financiera de la contralora general del estado

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

13

Auditora Financiera

CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Explicar la etapas que forman la planificacin de una auditora
2. Fundamentar la importancia que tiene la planificacin y supervisin
3. Explicar los varios conceptos respecto a los elementos utilizados en la
planificacin.
4. Analizar el objetivo que se persiguen las entrevistas previas en la entidad
5. Definir los objetivos que persigue el control Interno
6. Fundamentar la importancia que tiene el estudio y evaluacin del control interno
7. Describir los mtodos de los que se vale el auditor, para estudiar y evaluar el
Control interno

3.1. PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA.

FINALIDAD
DE LA
1111111111111222
AUDITORA

DICTAMEN
SOBRE LOS
ESTADOS
FINANCIEROS

PAPELES
DE
TRABAJO

PLANIFICACION
Y SUPERVISION
DE LA
AUDITORA

AUDITORA
DE ESTADOS
FINANCIEROS

CONTROL
INTERNO

NORMAS
ECUATORIAS DE
AUDITORA Y DE
GENERAL
ACEPTACION

TECNICAS Y
PROCEDMIENTOS
DE AUDITORA

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

14

Auditora Financiera
DESCRIPCION DEL PROCESO DE AUDITORA FINANCIERA

De conformidad con la normativa tcnica vigente, el proceso de auditora


comprende varias fases y de acuerdo con los porcentajes detallados a continuacin.

FASES

EJECUCION DEL
TRABAJO

COMUNICACIN
DE RESULTADOS

TOTAL

PLANIFICACION

Preliminar
Especifica
EJECUCION DE
TRABAJO
COMUNICACIN
DE RESULTADOS
TOTAL

30 %

5%

35 %

50 %

10 %

60 %

0%

5%

5%

80 %

20 %

100%

3.2.PLANIFICACIN
Introduccin.
La planificacin es la primera fase del proceso administrativo. Consiste
fundamentalmente en prever el futuro y con base en ello planear cursos alternativos
de accin, evaluarlos y as definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinados
objetivos. Puede comprender por lo tanto, el establecimiento de: Polticas,
procedimientos, programas, presupuestos, pronsticos, etc. O de cualquier otro
elemento que tienda a apreciar las caractersticas y condiciones del curso de accin.
La auditora financiera y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en
el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios, la planificacin debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa,
debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos ms apropiados para realizar
las tareas, por lo tanto esta debe recaer en los miembros ms expertos del equipo de
auditoria.
CONCEPTO DE PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA.
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditoria y consiste en decidir
anticipadamente los procedimientos que se van a emplear, la extensin que se le
darn a las pruebas, la oportunidad de su aplicacin y los papeles de trabajo que se
utilizaran, as como la asignacin de personal que deber realizar el trabajo.
3.2.1. OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIN.
El objetivo principal de la planificacin consiste en determinar adecuada y
razonablemente los procedimientos de auditoria que corresponda aplicar, como y
cuando se ejecutaran, para se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
Para dar una opinin sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan
la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

15

su actividad principal. Entonces es necesario que el auditor conozca cmo se


maneja la entidad y que problemas tiene implcitos. Determinadas las unidades
operativas, se debe definir los componentes que las conforman. Estos
componentes estn vinculados con los estados financieros a examinar y el ciclo
de las transacciones. Conocer su historia financiera, las polticas bsicas de
contabilidad, cules son sus principales fuentes de ingresos, como se obtiene
estos, cuales son los aspectos estratgicos claves para producir, vender o prestar
servicios, que actividades efecta, cuales son sistemas de informacin que
dispone para reflejar las operaciones, etc. Estudiar y evaluar el sistema de
control interno.
3.2.2. FASES DE LA PLANIFICACIN.
La planificacin para cada auditoria tiene dos fases o momentos distintos a se
ejecutados, denominados Planificacin Preliminar y Planificacin Especifica.
En la primera de ellas, se configuran en forma preliminar la estrategia a seguir
en el trabajo, en base de conocimientos acumulados e informacin obtenida del
ente a auditar. En la segunda se define tal estrategia mediante la determinacin
de los procedimientos especficos a aplicarse por cada componente y la forma en
que se desarrollan el trabajo en la siguiente fase.
3.3. PLANIFICACIN PRELIMINAR.
La planificacin preliminar esencialmente consiste en el conocimiento del ente a
examinar con el propsito de obtener o actualizar la informacin general de la
entidad y de las principales actividades, a fin de identificar adecuadamente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoria. Se debe disponer del personal de
auditoria experimentado, supervisor, jefe de equipo. Con participacin eventual de
asistentes de equipo.
Representa el fundamento sobre lo que se basaran todas las actividades de la
planificacin y la auditora en si mismo de ah la importancia del conocimiento
cabal de las actividades desarrolladas por la entidad, y tambin la evaluacin de
factores externo que puedan afectar las operaciones. Para lo cual es importante
determinar un esquema en el que consten todos los elementos a se utilizados:
Elementos
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar,
De los principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir,
Identificacin de las Principales polticas, prcticas contables, presupuestarias
administrativas y de organizacin,
Anlisis general de la informacin financiera,
Determinacin de materialidad e identificacin de las cuentas de los estados
financieros,
Determinar el grado de confiabilidad de la informacin producida,
Comprensin grado de desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas de informacin computarizada,
Las unidades operativas,
Riesgo inherente y ambiente de control,

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

16

Auditora Financiera
Decisiones de planificacin para las unidades operativas,
Decisiones preliminares para los componentes, y,
Enfoque preliminar de la auditoria
Esquema
Auditoria (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido (fecha periodo)

1. Antecedentes,
2. Motivo de la auditora.
3. Objetivo de la auditora.
4. Alcance de la auditora,
5. Conocimiento de la entidad y su Base Legal.
6. Base legal,
7. Principales Disposiciones Legales,
8. Estructura Orgnica,
9. Misin y objetivos institucionales,
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones,
11. Principales polticas y estratgicos funcionales,
12. Financiamiento,
13. Funcionarios principales,
14. Principales polticas contables,
15. Grado de Confiabilidad de la informacin financiera, administrativa y
operacional,
16. Sistema de informacin automatizada,
17. Puntos de inters para el examen,
18. Transacciones importantes identificadas,
19. Estado actual de observaciones de exmenes anteriores,
20. Identificacin de los componentes importantes a examinar en la
planificacin especifica.
21. Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditoria,
22. Recursos a utilizarse,
23. Tiempo en el cual se desarrollara el examen
24. Resultados de la auditoria
25. Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba.
3.4. PLANIFICACIN ESPECFICA.
Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la auditora y
tiene como propsito principal evaluar el sistema de control interno, evaluar y
calificar los riesgos de auditora y seleccionar los procedimientos a ser aplicados
a cada componente en la fase de ejecucin o trabajo en el campo, mediante los
programas respectivos. Tiene incidencia en la eficiente utilizacin de los
recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditora, se
fundamenta sobre la informacin obtenida en la planificacin preliminar.
La aplicacin de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control,
los sistemas de registro en informacin y los procedimientos de control es el
mtodo empleado para obtener la informacin complementaria y calificar el
grado de riesgo tomando al ejecutar un auditora.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

17

La planificacin y programacin de cada auditora o investigacin puede variar


dependiendo de los objetivos y alcance del trabajo y de los siguientes factores:
Si se trata de una primera auditora realizada por la entidad,
Si se tiene acceso a los papeles de trabajo de auditoras practicadas con
anterioridad por otros auditores,
La complejidad de la entidad; y,
Los cambios ocurridos en la organizacin y procedimientos de las
operaciones o entidad a examinar
En todo caso, siempre debe cumplir con estas normas de auditora que obliga
planificar cada auditora aun cuando la inversin de tiempo sea diferente entre cada
examen. Anexo No.- 2
Las tcnicas de mayor aplicacin son la entrevista, la observacin, la revisin
selectiva, el rastreo de operaciones, comparacin y el anlisis. Que analizaremos
ms adelante.
La responsabilidad para la ejecucin de la planificacin especifica est concentrada
en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exmenes complejos
que requieran la evaluacin de muchos componentes en paralelo, es recomendable
la participacin de los miembros del equipo en determinados casos de especialistas
en disciplinas especficas.
Para concluir:
En la planificacin preliminar se evala a la entidad como un todo. En cambio en la
planificacin especfica se trabaja en cada componente en particular. Uno de los
factores claves del enfoque moderno de auditoria, adems de los mencionados en la
planificacin preliminar esta en concentrar los esfuerzos de auditoria en las reas
de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencias de su validez, sobre la cual se fundamentar la opinin
de los estados financieros.
3.5. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El tema de control interno ha sido una permanente preocupacin de auditores y
administradores de todo el mundo y ha ido evolucionando conforme a la gestin
pblica y privada se ha tecnificado. La prueba est en los cambios de su concepto y
forma de aplicarlos que cada vez se ajustan a los requerimientos de cada entidad y a
su vez de proteger sus activos frente a los avances impresionantes de la corrupcin.
CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO:
1.- Los controles internos se implanta con el fin de detectar, en el plazo deseado,
cualquier desviacin respecto a los objetivos de la rentabilidad en la empresa y
eliminar sorpresas.
a.- Los Controles Internos fomentan la eficiencia, reduce el riesgo de prdida de
valor de los activos y ayuda a garantizar la viabilidad en los estados financieros y el

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

18

Auditora Financiera

cumplimiento de las leyes y normas vigentes. El control interno es considerado


cada vez como una solucin a numerosos problemas potenciales.
b.- En el sentido amplio se define como un proceso efectuado por el consejo de
administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin
de objetivos dentro de las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones,
Fiabilidad de la informacin financiera,
Cumplimiento de las leyes y normas que sea aplicables.
Commite of sponsoing organitation treadway Commission (COSO)

2.- El control interno es el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y


medidas adoptadas por un entidad, para salvaguardar los recursos, verificar la
exactitud y veracidad de su informacin financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la poltica descrita y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados. VII Congreso
Internacional de Organismos Superiores

Tambin podemos decir que el control interno es un conjunto de procesos


debidamente estructurados, que deben ser aplicados en todas las actividades de una
organizacin con el fin de que su funcionamiento armnico coadyuve al logro de
las metas y objetivos propuestos.
El control interno ha sido diseado, aplicado y considerado como la herramienta
ms importante para el logro de los objetivos, la utilizacin eficiente de los recursos
y para obtener la productividad, adems de prevenir fraudes, errores violacin a
principios y normas contable, fiscal y tributaria.
Adems de lo sealado, la evacuacin de la estructura del control interno requiere la
aplicacin cuidadosa del criterio profesional por parte del auditor al interpretar la
informacin obtenida durante la comprensin y estudio de la estructura vigente en la
entidad.
El Control interno es en realidad una tarea de comprobacin para estar seguro que
todo se encuentra en orden. Es bueno resaltar que si los controles se aplican de una
forma ordenada y organizada, entonces existir una interrelacin positiva entre
ellos, la cual vendra a constituir un sistema de control sumamente ms efectivo.
IMPORTANCIA
Para todas las organizaciones sean estas grandes o pequeas y para las personas es
innavegable la importancia y los beneficios que proporciona el control interno de
no existir todas las operaciones sern caotizadas y carecern de validez.
La claridad del control interno determina la clase de informe a obtener. La
evaluacin del control interno conlleva a determinar y establecer los siguientes
puntos:
Establecer la base de confiabilidad de los sistemas que se van a examinar,
La naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora,
Para promover al auditor una fuente de sugerencias constructivas para
proveer mejoras en la estructura del control interno
Conseguir los objetivos trazados en un examen de auditora.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

19

Auditora Financiera

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las


organizaciones, se ha incrementado en los ltimos aos, esto debido a lo
prctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades bsicas que ellas
realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado.
OBJETIVOS
La implantacin de un sistema de control interno en una entidad tiene como
objetivos:
Asegurar el cumplimiento de las polticas y procedimientos definidos por
la alta direccin.
Coordinar las funciones y procedimientos para promover la eficacia
Garantizar la emisin de informacin til
Eficiencia y eficacia de las operaciones
Confiabilidad oportuna de la informacin
Cumplimiento de las normas vigentes.
Proteccin y conservacin del patrimonio contra prdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
El sistema de control interno debe promover el esfuerzo de los miembros de la
organizacin a todos los niveles, con miras al cumplimiento de estos objetivos,
cuya consecucin llevar, mediante un resultado sinrgico, al logro de las ideas
rectoras de la institucin, a saber, su misin, su visin y sus valores claves.
PRINCIPIOS
1. Responsabilidad limitada
2. Separacin de funciones de carcter compatible
3. Ninguna persona debe ser responsable por una transaccin completa
4. Seleccin de personal hbil y capaz
5. Pruebas continuas de exactitud
6. Rotacin de deberes
7. Fianzas
8. Instrucciones por escrito
9. Control y uso de formularios preimpresos
10. Evitar el uso de dinero en efectivo
11. Contabilidad por partida doble
12. Depsitos intactos e inmediatos
13. Uso y mantenimiento mnimo de cuentas bancarias
14. Uso de cuentas de control
15. Uso de equipos de procesamiento, con dispositivos de control y prueba
16. entre otros.
ELEMENTOS
1. El ambiente de control, relacionado con las actitudes y acciones de los
superiores, los titulares subordinados y dems funcionarios de la institucin, sus
valores y el ambiente en el que desempean sus actividades dentro de la
institucin.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

20

Auditora Financiera

2. La valoracin del riesgo, que conlleva la existencia de un sistema de deteccin y


valoracin de los riesgos derivados del ambienteentendidos como los factores
o situaciones que podran afectar el logro de los objetivos institucionales, que
permita a la administracin efectuar una gestin eficaz y eficiente por medio de
la toma de acciones vlidas y oportunas para prevenir y enfrentar las posibles
consecuencias de la eventual materializacin de esos riesgos.
3. Las actividades de control, que comprenden todos los mtodos, polticas,
procedimientos y otras medidas establecidas y ejecutadas como parte de las
operaciones para asegurar que se estn aplicando las acciones necesarias para
manejar y minimizar los riesgos y realizar una gestin eficiente y eficaz.
4. Los sistemas de informacin, que comprenden los sistemas de informacin y
comunicacin existentes en la institucin, los cuales deben permitir la
generacin, la captura, el procesamiento y la transmisin de informacin
relevante sobre las actividades institucionales los eventos internos y externos
que puedan afectar su desempeo positiva o negativamente.
5. La supervisin, que consiste en un proceso de seguimiento continuo para valorar
la calidad de la gestin institucional y del sistema de control interno.
Supervisin continuada.- Se produce en el transcurso normal de las operaciones e
incluye las actividades habituales de gestin y supervisin.
Evaluaciones puntuales.- Resulta til examinar el sistema de control interno de vez en
cuando, enfocando el anlisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la
frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependern principalmente de la evaluacin
de los riesgos y de los procedimientos de supervisin continuada.
3.5.1. CLASES DE CONTROL INTERNO.
Se podra clasificar el control interno desde tres puntos de vista:
Por su funcin
1. Control Administrativo.- Es el que se aplica a todas las actividades de la
entidad, por ejemplo de personal, control financiero, control de produccin,
control de calidad.
2. Control Financiero.- De la mayora de actividades administrativas se deriva
una serie de operaciones que se miden en trminos monetarios. Estas
operaciones son de carcter financiero y en consecuencia deben ser controladas,
razn por la cual debe existir un control financiero.
Por su Ubicacin
1. Control Interno.- Este proviene de la propia entidad que cuando es solid y
permanente resulta ser mejor.
2. Control externo.- Tericamente si una entidad tiene un solid sistema de
control interno, no se requerir de ningn otro control, sin embargo, es muy

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

21

Auditora Financiera

beneficio y saludable el control externo o independiente que es ejercido una


entidad diferente: quien controla desde afuera mira desviaciones que la propia
administracin no puede detectar y dado el carcter constructivo de control
externo, las recomendaciones que el formule resultara beneficioso para la
entidad u organizacin.
Por la Accin
1. Control Previo.- Cuando se ejerce labores de control antes que un acto
administrativo surta efecto, entonces se habla de control previo.
2. Control concurrente.- Es el que se produce al momento en que se est
ejecutando un acto administrativo.
3. Control posterior.- Es el que se realiza despus de que se ha efectuado una
actividad, dentro de este control se encuentra la auditora externa.
Otras Clasificaciones:
1. Control preventivo.- Es el que se da especialmente al equipo y maquinaria
antes que estos se daen.
2. Control Detective.- Es el que se realiza para detectar oportunamente cualquier
error. Esta modalidad sobre todo se da en los sistemas computarizados en el cual
la computadora avisa su inconformidad o no procesa datos que no corresponden
al sistema o programa previamente diseado. Ej. Error en programa o digitacin.
3. Control correctivo.- Es el que se practica tomando una medida correctiva. Por
ejemplo rectificar un rol de pagos, cambiar los estados financieros detectados
como errores en los controles detective o reparar un vehculo que se a daado.
Luego de que los errores, daos, defectos estn ya realzados o reparados.
3.5.2. MTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO.
En la fase de planificacin especfica, el auditor evaluara el control interno de la
entidad para obtener informacin adicional, evaluar y calificar los riesgos,
determinar sus falencias, su confianza en los controles existentes y el alcance de
las pruebas de auditora que realizar y seleccionar los procedimientos
sustitutivos de auditora a aplicar en las siguientes fases.
La consideracin de los auditores sobre el control interno incluye la obtencin y
documentacin y comprensin del mismo, establecido para asegurar el
cumplimiento con las leyes y regulaciones, aplicables a la entidad auditada.
Anexo No.- 3
La evaluacin del Control Interno, as como el revelamiento de la informacin
para la planificacin de la auditora, se podr hacer a travs de un diagrama de
flujo, descripciones narrativas y cuestionarios especiales, segn las
circunstancias, o se aplicara una combinacin de los mismos, como una forma
de documentar y evidenciar la evaluacin.
Adems de lo sealado, la evaluacin de la estructura de control requiere la
aplicacin cuidadosa de criterio profesional para interpretar la informacin
obtenida durante la comprensin y estudio de la estructura vigente en la entidad.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

22

DIAGRAMA DE FLUJO
Los diagramas de flujo es la representacin grfica de la secuencia de las
operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronolgico que se produce en cada operacin.
En la elaboracin del diagrama de flujo, es importante establecer los cdigos de
las distintas figuras que forman parte de la narracin grafica de las operaciones.
Existe abundante literatura sobre cmo prepararlos y que simbologa utilizar.
Esto equivale a decir que, antes que la lectura de cualquier diagrama de flujo es
imprescindible contar con una hoja gua de simbologa.
METODO DE DESCRIPCION NARRATIVA
Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las
actividades del ente, indica la secuencia de cada operacin, las personas que
participan, los informes que resulta de cada procesamiento y volcando toda en
forma de una descriptiva simple sin utilizacin de grficos.
Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento
adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte
engorroso en entendimiento de la descripcin vertida.
Las preguntas se forman en los siguientes trminos:
Qu informes se producen?
Quin los prepara?
A base de que registro se preparan los informes?
Con que frecuencia se preparan estos informes?
Qu utilidad se da a los informes preparados?
Qu tipo de controles se han implantado?
Quin realiza funciones de control?
Con que frecuencia se lleva a cabo los controles?
El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas, a fin de producir una
respuesta amplia de los procedimientos existentes ms que respuestas
afirmativas o negativas, que no necesariamente describen procedimientos.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

23

Auditora Financiera

Ejemplo:
Empresa: Muebles el Eucalipto
Auditora Financiera
Narrativa del control interno relacionada con la compra de materia prima
Los ingenieros forestales salen a comprar bosques con un fondo rotativo de
Usd 5.000,00 que no se maneja en cuenta corriente.
La empresa no cuenta con formatos, tipos de contratos o facturas para la
compra de bosques y los ingenieros reportan los anticipos para la explotacin
en simples recibos. Hubo un caso que el recibo se firm en una funda de papel
Cuando llegan las trozas de madera a la planta, estas son medidas o cubicadas y
se firma una gua de recepcin por parte de: Bodega, transportista y visto
bueno del ingeniero forestal
El bodeguero maneja un control computarizado en cantidades de las materias
primas compradas.
El kardex que se lleva por cada tipo de materia prima no es conciliada con el
kardex de contabilidad, ni cruzada la informacin con los contratos de compra.
La empresa no conoce ni realiza liquidaciones entre contratos de explotacin,
ingresa la madera a bodega y solo liquida al fondo rotativo.
Nota. Al estudiante.
La narrativa del control interno conforme van describiendo procedimientos, va
haciendo referencia a las debilidades o fortalezas de control interno, lo que le
permite ir formando una opinin sobre su control. Analice su descripcin.
CUESTIONARIOS ESPECIALES
Los cuestionarios especiales tambin llamados Cuestionarios de Control Interno,
son otra cosa tcnica para la documentacin, contabilidad y control, siempre que
exista el correspondiente documento de anlisis, en el cual se defina la confianza
de los sistemas examinados.
Estos cuestionarios consisten en la preparacin de determinadas preguntas
estndar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los
estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones
del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a travs de la
indagacin con el personal del ente o con la documentacin del sistema que se
facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no, en pos de la
realizacin de las tareas de auditoria.
Procedimientos necesarios para un adecuado sistema de control interno.
Personal competente y confiable
Segregacin adecuada de funciones
Procedimientos de autorizacin apropiados
Registro y documentos apropiados
Control fsico sobre sus activos
Procedimientos de mantenimiento y verificacin de los controles existentes
Unidad de auditoria interna

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

24

Auditora Financiera

C.I. 1/1

EMPRESA X Y Z S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nm
.

Lit
.

1.
a
b
c
d
e
f
g

a
b
c
d
e
f

a
b
c
d
e
f
g
h
i

4
a
b
c

Cuestionario

SI

NO

N/A

OBSERVACIONES

Cuestionarios Generales
Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad
y se obtienen sus saldos mensualmente.
Se emplea un plan contable
El Gerente o propietario emplea un plan presupuestario
para controlar los ingresos y gastos.
Se hacen regularmente provisiones de efectivo.
Se entrega al gerente o propietario informes financieros
mensualmente suficientemente detallado
El Gerente, se muestra interesado directamente en los
asuntos e informe financieros disponibles
Los fondos personales del gerente o propietario y sus
ingresos y gastos personales, estn completamente
separados del negocio
Considera el empresario que todos sus empleados son
honestos.
Se exige al contador que tome vacaciones anualmente.
Cobros en efectivo
Abre el gerente o propietario la correspondencia
Hace el gerente o propietario, un listado de los cobros,
antes de pasarlo al contador.
Se establece posteriormente una correspondencia entre
la lista de cobros y el diario de cobros en efectivo
Se comprueban los cobros en ventanilla, cintas de caja
registradora, recibos de cobro etc.
Se depositan los cobros intactos, diariamente
Existen empleados que se encarguen de los fondos
depositados.
Desembolsos en efectivo
Se efectan todos los desembolso mediante cheque
Se empelan cheques previamente enumerados emitidos
por el banco
Se emplea un protector de cheques mecnico controlado
Se exige la firma del gerente o propietario en el cheque
firma el gerente o propietario los cheques nicamente
despus de que estos haya sido debidamente rellenado
Autoriza y elimina el gerente o propietario la
documentacin justificativa de todos los desembolsos
Se guardan y se registran todos cheques nulos
Revisa el gerente o propietario los ajustes bancarios
Se emplea un fondo fijo de caja chica
Cuentas por Cobrar y ventas
Estn numeradas previamente y controladas la ordenes
de trabajo y/o facturas de venta
Se obtiene en forma regular los saldos de los auxiliares
de los clientes
Se envan informes mensuales a todos los clientes

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera
d
e
f

6
a
b
c
d

7
a
b
c

8
a
b
c
d

9
a
b
c
10
a
b
c

25

Revisa el gerente o propietario los informes antes de


enviarlos a los clientes
Es gerente o propietario a nica persona que autoriza
las devoluciones y descuentos en las ventas.
Es gerente o propietario a nica persona que autoriza y
concede los crditos
Documentos por cobrar e Inversiones
Es gerente o propietario a nica persona que tiene
acceso a los documentos y certificados de inversin
Inventarios
Las personas responsables el manejo del inventario, es
diferente al jefe de produccin y al contador.
Se realizan inventarios fsicos peridicamente
Se ejerce un control fsico sobre la existencia de
inventarios
Se mantiene uno archivos de inversiones permanente
(Kardex)
Propiedad Planta y equipo
Existe archivos detallados disponibles de propiedad y
provisin para la depreciacin
Conoce el gerente o propietario todos los bienes (Activo
Fijo)
Que posee la empresa o institucin
Es el gerente o propietario quien aprueba la retirada de
los bienes
Cuentas por Pagar y Compras
Se emplean ordenes de compras
Las personas que realizan siempre las compras, es
alguien diferente al contador
Se comparan en forma regular los informes mensuales
de los proveedores con las partidas de pasivo
correspondiente.
Verifica peridicamente el gerente o propietario los
informes mensuales de los proveedores si los
desembolsos se efectan nicamente a partir de facturas
Nmina
Es el gerente o propietario el encargado de contratar a
los empleados
Podra enterarse el propietario de la ausencia de
cualquier empleado
Es el gerente o propietario el que aprueba, firma y
distribuye los cheques de nmina
Gastos
Es el gerente o propietario es la nica persona que
autoriza su contratacin
Es el gerente o propietario es la nica persona que
autoriza su cancelacin
Se mantiene un detalle de todos los gastos efectuados en
el mes
Breve cometario de las conclusiones del auditor en lo
que a la suficiencia de control interno se refiere.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

26

Auditora Financiera
MATRIZ DE CALIFICACION PRELIMINAR DE RIESGOS
ENFOQUE
AUDITORIA

INS. PLANIF.
ESPECIFICA

ORGANIZACIN

Riesgo
Tiene una
Inherente
organizacin
Cumplimiento
Bajo
definida. Cumple
Riesgo de con lo establecido en Cumplimiento
Control Bajo
el organigrama

Revisar el
organigrama

PRODUCCION

Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo

COMPONENTE

FACTORES
RIESGO

EVALUACION DEL
RIESGO

Produce en base a
rdenes de perodo
Planifican la
produccin

Cumplimiento
Cumplimiento

Revisar las
planificaciones

Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo

Entrega del producto


a domicilio.
Por medio de
Cumplimiento
pedidos Las
compras se realizan Cumplimiento
al contado y a
crdito

Verificar el
servicio al
cliente.
Facturas
autorizadas por
el SRI

BODEGA

Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo

Control de
inventarios por
Cumplimiento
mtodos de
valoracin.
Cumplimiento
Cumplimiento de los
mtodos

Constatacin
fsica de
inventarios.
Revisin de
rdenes de
requisicin para
la entrega de M.
P. y materiales

CONTABILIDAD

Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo

Plan de cuentas de
acuerdo a las
necesidades de la
empresa.
Registro diario de
transacciones

Revisar el plan
de cuentas.
Revisin de
cuentas
utilizadas en las
transacciones

Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo

Registro de
transacciones en el
programa SAFI.
Programa confiable
y seguro y eficaz

PERSONAL

Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo

Seleccin de
personal idneo.
Cumplimiento
Registro de
asistencia mediante Cumplimiento
huella digital

PRESUPUESTO

Riesgo
Inherente
Bajo
Riesgo de
Control Bajo

Asignacin de
presupuestos para
actividades.
Aplicacin del
presupuesto
asignado

VENTAS Y
COMPRAS

INFORMATICO

Cumplimiento
Cumplimiento

Cumplimiento
Cumplimiento

Cumplimiento
Cumplimiento

Revisin y
control del
programa que
se esta
aplicando
Capacitacin
del personal.
Revisin de
registros
mediante la
huella digital.
Revisin del
presupuesto.
Revisin y
control de la
utilizacin del
presupuesto

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

27

Auditora Financiera

CAJA

BANCOS

CUENTAS POR
COBRAR

VENTAS

Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control
Medio
Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control
Medio

Riesgo
Inherente
Alto
Riesgo de
Control Alto

Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control
Medio

La empresa posee
Sustantivo
cinco cajas.
Egresos de efectivo
Sustantivo
por deudas menores

Realizar
arqueos de caja
minuciosos.
Control del uso
de fondo de
caja chica

La empresa trabaja
con dos bancos.
Sustantivo
Cancelacin puntual
de deudas y
Sustantivo
obligaciones

Realizacin de
conciliacin
bancaria.
Revisin de
pagos con
cheques con
sus respectivos
respaldos

La empresa tiene
clientes dentro y
fuera de la ciudad.
Se conceden
crditos a clientes.

Solicitar lista de
clientes y sus
direcciones.
Realizar y
revisar
confirmaciones
de saldos,
vencimientos y
antigedad

Sustantivo
Sustantivo

Se realiza varias
Sustantivo
ventas en el da
Ventas en efectivo y
Sustantivo
a crdito

Pedir un reporte
de los registros
de ventas.
Revisar
documentos
que respalden
las ventas.

MATRIZ DE DECISION POR COMPONENTES


COMPONENTES

RIESGO
INHERENTE

RIESGO DE
CONTROL

CAJA

Medio
la
empresa
tiene una sola
caja
para
egresos de la
empresa

Medio
cancelacin
de deudas y
obligacin
con
su
respectivo
respaldo

BANCOS

Medio
la
empresa
trabaja con
dos bancos

Cancelacin
de
deudas
mediante
cheques

CONTROL
CLAVE
Todas
las
transacciones
se respaldan
con
documentos
legales
y
autorizados

Depsitos de
los valores se
respaldan con
los respectivos
documentos
tambin
se
paga
con
obligaciones
las mismas que
se respaldan.

PRUEBA
DE
CUMPLIMIENTO

PRUEBA
SUSTANTIVA

Que
sean
entregados
a
tiempo al contador
de la empresa

realizar
un
arqueo de caja
antes del receso
y despus del
horario
de
trabajo con su
respectivo ajuste.

Realizar
una
conciliacin
bancaria.
Realizar
los
ajustes
correspondientes

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

28

Auditora Financiera
IDENTIFICACION DE CONTROLES CLAVES

EJEMPLO:

CAJA
EGRESOS DE CAJA
CONTROL
IDENTIFICADO

No

Valida las informaciones contenidas en los estados financieros?

Si

Si

Se ven afectados por controles generales establecidos o por el


Ambiente de control?

No

No

Resulta conveniente probar su funcionamiento en trminos de


Eficiencia para el trabajo de la auditoria?

Si

Los egresos de Caja es un control clave

Se identifica otro control o se


Cambia
de enfoque
El control
identificado
no es un
Control clave

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

29

Auditora Financiera
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EGRESOS DE CAJA
N PREGUNTA
1 Los gastos son autorizados

SI

NO

OBSERVACIONES

2 Los doc. son pre-impresos y prenumerados


3 Estn respaldados con fact. Legalizadas
Las transacciones estn debidamente
4 registradas

TRANSACCIONES
FACTORES DE RIESGO
N
PREG. PREG. PREG. PREG.
N FECHA COMPR.
DESCRIPCION
1
2
3
4
1
9 Mantenimiento vehculo
si
Si
si
Si
2
15 Pago de combustible
si
No
si
Si
3
17 Compra de suministros
si
No
no
Si
4
24 Pago transporte
si
Si
si
Si
5
29 Compra de Equipos
si
Si
si
Si
TOTAL POSITIVAS
5
3
4
5
TOTAL NEGATIVAS
0
2
1
0
TOTAL EVALUADO
5
5
5
5

APLICACIN DE LA FORMULA PARA DETERMINAR EL NIVEL DE


CONFIANZA
NIVEL DE CONFIANZA = CALIFICACIN TOTAL
PONDERACIN TOTAL
NIVEL DE CONFIANZA = 17/20
NIVEL DE CONFIANZA = 0.85

85%

RIESGO DE CONTROL
ALTO
15-50%
BAJO

MODERADO
51-75%
MODERADO

BAJO
76-95%
ALTO

NIVEL DE CONFIANZA

El nivel de confianza obtenido es de un riesgo de control bajo y un nivel de confianza alto


Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

30

Matriz de Control Interno


La Matriz de Control Interno es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de
accionar preventivamente a los efectos de suprimir y / o disminuir significativamente la
multitud de riesgos a las cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones,
sean estos privados o pblicos, con o sin fines de lucro. La misma es una forma de
pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones y resolver problemas, y de ver la
organizacin en su totalidad.
En dicha Matriz tenemos que en las columnas se registran las Normativas Externas e
Internas, como as tambin los Principios y Polticas cuya aplicacin debe verificarse.
Por el lado de las filas tenemos los Productos, Servicios, reas / Sectores Actividades
/ Procesos que tienen lugar en la compaa. Para la implantacin del sistema se deben
llevar a cabo un total de 10 pasos bsicos y fundamentales, los cuales describimos a
continuacin.
1. Capacitacin.- Los propietarios y/o miembros de la alta direccin deben
concientizarse totalmente de los riesgos. Deber capacitarse y entrenarse tanto al
equipo constructor del sistema, como a los usuarios.
2. Planificacin.- Deben determinarse claramente las tareas a efectuar, designando
responsables, y fijando plazos para su cumplimiento.
3. Conformacin de Equipos. Son los Equipos Constructores del Sistema para cada
segmento (sector y norma a verificar).
4. Construccin de la Matriz.- Se proceder a la identificacin de todas las Normas
Internas y Externas que pueden afectar o no a la empresa. En funcin de ello se
procede a conformar los respectivos cuestionarios,
5. Ejecucin de los Controles.- Desarrollados por parte de los Auditores Internos o
Responsables de reas
6. Recepcin de Informes y Monitoreo Permanente.- El sistema informar de manera
inmediata las falencias, errores o diferencias detectadas
7. Verificacin por parte de Auditora Interna (u otro encargado de controles en caso
de no existir tal Gerencia o Departamento).- Desarrollarn controles sorpresivos y
verificaciones especiales persiguiendo el buen uso del SMCI, como del fiel
cumplimiento de las normativas en materia de controles.
8. Evaluacin del Sistema.- Se medirn la cantidad de errores y fallas detectadas por
el SMCI, la frecuencia de las mismas. Tambin se calcularn y analizarn los
costos imputables.
9. Ajustes al Sistema. Producto de las verificaciones realizadas por parte de
Auditora Interna y de la evaluacin que se haga del Sistema
10. La matriz.- contempla el 100% de los factores de riesgo siendo de tal forma un
vehculo formidable para evitar o corregir defectos que perjudiquen patrimonial y
econmicamente a la entidad.
El Sistema Matricial de Control Interno le da tanta importancia al cumplimiento de las
disposiciones fiscales, como al control para evitar fraudes, o resguardar la calidad de los
productos y servicios, como as tambin proteger los recursos humanos entre otros. Por
tal motivo una rpida visin de dicha matriz, impresa o por monitor, por parte de los
directivos le permiten saber las reas que comprometen a la empresa, y proceder a
analizar las causas o motivos, para luego aplicar las correspondientes medidas de ajuste.
El SMCI es en ltimo trmino un generador de utilidades por cuanto tiene por objetivo
eliminar o disminuir las prdidas ocasionadas por los fraudes, la falta de seguros contra
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

31

Auditora Financiera

riesgos, los bajos niveles de calidad, la falta de cumplimiento de disposiciones legales,


la carencia de informacin ptima entre otras.
3.5.3. EL RIESGO
Al evaluar el control interno, el auditor esta en condiciones de determinar la
extensin y profundidad de la pruebas de auditoria a aplicarse (sustitutivas o de
cumplimiento), esta evaluacin puede servir para elaborar o modificar los
programas de auditoria. Por medio de pruebas apropiadas a los registros
contables, transacciones financieras e informes podemos aprobar la efectividad
de los mtodos utilizados por la empresa, para ejercer el control sobre sus
operaciones. Todas las entidades, de todos los tamaos y naturaleza, tienen
riesgos en todos los niveles. Para la evaluacin del control interno, el auditor
deber determinar el nivel de riesgo para lo cual considerar lo siguiente.
Las declaraciones de la normatividad de auditoria vigente, establece que durante
el curso de una auditora, el auditor debe comunicar a las autoridades o
directivos los asuntos importantes de las deficiencias en el diseo de la
estructura del control interno, que poda constituir un riesgo en la capacidad de
la organizacin.
Esto constituye una ayuda positiva a la empresa por parte del auditor, el trabajo
no podr considerarse completo mientras no se haya presentado una carta en la
que exponga las deficiencias, este documento se denomina Carta de control
Interno . Anexo No.- 4
No siempre las transacciones significativas son indicador de riesgo alto
HAY MAYOR RIESGO
-

Transacciones efectuadas a base de


rdenes verbales
Recibos y desembolsos en efectivo
Transacciones no sujetas a revisin o
auditora interna
Magnitud de cifras individuales
Cambios constantes de personal
involucrado
en
transacciones
financiaras.
Frecuencia de cambios en prcticas
administrativas.

HAY MENOR RIESGO


-

transacciones efectuadas con rdenes


escritas
Recibos y desembolsos con cheque.
Transacciones sujetas a revisin de
auditora.
Movimientos no significativos de cifras
Personal idneo y preparado.
Mnimo nmero de cambios de
prcticas administrativas
Existen controles adecuados.

3.5.4. DESCRIPCION DE LOS TIPOS DE RIESGO.


1. Riesgo Inherente (RI): Tiene directa relacin con la naturaleza de las
transacciones o cuentas y consiste en la exposicin a errores o irregularidades
significativas, antes de considerar la efectividad de los controles establecidos.
Determina la posibilidad de errores o irregularidades en la informacin que
procesa la empresa a ser auditada.
2. Riesgo de Control (RC): Es el riesgo de que los sistemas de control,
incluyendo las auditoras internas, no puede evitar o detectar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

32

Auditora Financiera
3. Riesgo de deteccin (RD) Est relacionado con:

a. La ineficiencia y mala aplicacin de los procedimientos aplicados en forma


eficaz o no para descubrir errores o irregularidades significativas.
b. Problemas de definicin de alcance y oportunidad de los procedimientos
c. Existencia de muestras no representativas, ya que el auditor no examina el
100% y basa su trabajo sobre la muestra y extiende esos resultados al
universo de las operaciones o transacciones. Y la interpretacin de los
hallazgos de auditora.
1. Pruebas sustantivas (PS): Trata de obtener esa evidencia referida a la
informacin financiera auditada. Estn relacionadas con la integridad, la
exactitud y la validez de la informacin financiera auditada. Estas pruebas
tienen como objeto comprobar la validez de los saldos que conforman los
estados financieros y pueden referirse a un universo de transacciones o parte
del mismo, para el efecto se realizaran procedimientos de valoracin que se
ocupen de comprobar.
2. Pruebas de cumplimiento (PC): Se obtiene evidencia de que se estn
cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos de control interno
existentes. Una prueba de cumplimiento, es el examen de la evidencia
disponible de que una o ms tcnicas de control interno estn en operacin o
actuando durante el perodo auditado. Estas pruebas tratan de obtener
evidencia de que los procedimientos de control interno, en los que el auditor
basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida. Ya sea que
se lo haga por el mtodo narrativo, de flujogramas, de cuestionarios o
combinado, sabiendo que surgen de manifestaciones verbales o escritas. El
auditor debe satisfacerse de su veracidad antes de emitir su conclusin
preliminar, sobre las bondades o debilidades de las operaciones de control.
Puntos Claves (PV) Estn respaldados mediante documentos en los cuales se
encuentra plasmada toda la informacin de respaldado que garantizan como
evidencia el desarrollo y justificacin de ciertos hallazgos importantes.
Todas las transacciones se respaldan con documentos legales y autorizados
Depsitos de los valores se respaldan con los respectivos documentos tambin se
paga con obligaciones las mismas que se respaldan.
3.5.5. ADMINISTRACION INTEGRAL DE RIESGOS FINANCIEROS
GESTIN INTEGRAL DE RIESGOS
Incertidumbre y riesgo
Existe incertidumbre cuando no se sabe con seguridad qu ocurrir en el futuro.
El riesgo es la incertidumbre que importa porque incide en nuestras decisiones.
Existe riesgo si la incertidumbre afecta nuestros planes para alcanzar cierto
objetivo.
Riesgo es la incertidumbre de alcanzar nuestros objetivos en un horizonte de
tiempo determinado.

Claves:

Objetivos definidos

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

33

Incertidumbre
Planes
Horizonte

Caracterstica de comportamiento de los individuos cuando enfrentan


situaciones de riesgo (exposicin al riesgo).

Pagara por evitar un riesgo? Cunto?


La aversin se produce hacia la parte negativa del riesgo.
Comnmente la parte positiva no se considera riesgo!
Histricamente los grandes avances de la humanidad se han debido a la
aceptacin de substanciales riesgos.
Si evitramos los riesgos no iramos a ninguna parte.
Todo en la vida es administracin de riesgos, no su eliminacin.
Riesgo y oportunidad
En lugar de evitar los riesgos debemos tratar de conocerlos profundamente para
Aceptarlos y poder aprovechar las oportunidades que brinda su correcta gestin.

Cmo manejar la exposicin al riesgo?


Se orienta a tomar las decisiones correctas ante una exposicin al riesgo.
Lo importante es que las decisiones sean las mejores considerando la
informacin disponible en ese momento.
Las decisiones se toman antes de que la incertidumbre se resuelva.
...intuicin o racionalidad?
...suerte o habilidad?
La gestin de riesgos no es solo nmeros, tcnicas y tecnologa, es una
combinacin de herramientas cuantitativas y buen juicio, una mezcla de
ciencia y arte en donde la calidad de la gente es decisiva.
Ejemplo:
Esta noche se espera lluvias torrenciales y cielo completamente nublado sobre la
ciudad de Quito.
Caso 1: incertidumbre
Caso 2: riesgo.
Riesgos financieros
Estn relacionados con las posibles prdidas que puede enfrentar una
institucin, causadas por sus operaciones en el mercado financiero.
La correcta gestin de riesgos financieros se basa en el proceso de
gestin integral.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

34

Auditora Financiera

IDENTIFICACION

IMPLEMENTACION

RIESGO

CUANTIFICACION

ADMINISTRACION
Gestin integral
Identificacin del riesgo
Es la base del proceso de gestin de riesgos financieros.
Determina cules son las exposiciones al riesgo ms importantes y su
naturaleza, en sus niveles:
Nivel micro
Nivel macro
Nivel estratgico.
Nivel micro: riesgo de cada unidad de anlisis.
Nivel macro: riesgo del portafolio total.
Nivel estratgico: riesgo de una institucin en su contexto de mercado:
Competitividad, habilidades,
Capacidades, debilidades.
Clasificacin de los riesgos financieros
Riesgo de mercado
Riesgo de liquidez
Riesgo de crdito
Riesgo operativo
Riesgo legal
Riesgo de reputacin
Riesgo sistmico.
Riesgo de liquidez
Se define como el riesgo de prdida producida por la incapacidad de una
institucin de cumplir de forma oportuna con sus acreencias de efectivo.
Riesgo de Liquidez: Causa y Efecto.
Descalce de activos y pasivos
Baja operatividad del mercado
Problemas de reputacin.
Prdidas por liquidacin urgente y anticipada de activos
Cada de la confianza
Incremento de riesgo reputacional.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

35

Auditora Financiera

Riesgo operativo
Se define como el riesgo de prdida debido a la inadecuacin o a fallos de
los procesos, el personal y los sistemas internos, o a causa de hechos
externos.
Incluye el riesgo legal, pero excluye el riesgo estratgico y de reputacin.
(Basilea II)
Riesgo Estratgico y de Reputacin.
Se define como el riesgo de prdida como consecuencia de no poder
concretar oportunidades de negocio a causa de un desprestigio de la
institucin.
Disminucin de la capacidad de negociacin por falta de confianza en la
institucin, lo cual causa disminucin de competitividad.
3.6

DICTEMEN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Relacionado con la responsabilidad que el auditor tiene de informar al cliente de las


deficiencias encontradas en las tcnicas de control interno contable, sugerencias
para mejorar dichas tcnicas.
Es importante sealar que aunque existe afinidades con el estudio y evaluacin del
control interno que el auditor efecta como parte de la auditoria de estados
financieros para cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las
revisiones especiales para rendir dictmenes sobre el control interno contable su
trabajo es identificar las tcnicas de control interno y como opera en la prctica.
En base a consideraciones anteriores y tomando en cuenta la naturaleza y
limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable de una
empresa, El estudio y evaluacin del control interno = La responsabilidad del
auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades = El dictamen del auditor
deber contener:
a) Alcance de trabajo y fecha o periodo al cual se refiere la opinin,
b) Mencionar de que el estudio y evaluacin del sistema de control interno
contable se llev a cabo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas,
c) La indicacin de que el diseo y mantenimiento del sistema de control interno
contables responsabilidad de la administracin y una descripcin de los
objetivos que el mismo persigue,
d) La advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de
control interno, que pueden permitir que existan errores o irregularidades y no
sean detectadas y de que cualquier sistema sta sujeto al deterioro por cambios
en las circunstancias o incumplimiento de las tcnicas de control,
e) La opinin respecto a si el sistema en conjunto cumple con los objetivos de
control interno contable, diseado para prevenir o detectar errores o
irregularidades que afecten en forma importante las cifras que muestran los
estados financieros. En ese caso, descripcin de las excepciones encontradas.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

36

Auditora Financiera

Limitaciones al alcance.- Para emitir una opinin sin salvedades, el auditor


deber estar en posicin de aplicar todos o procedimientos que considere necesario
en las circunstancias.
Cualquier restriccin respecto al alcance de su trabajo ya sea impuesta por el
clientes por las circunstancias implicara que el auditor emita una opinin con
salvedades o bien se abstenga de opinar. Cuando se auditen o no los estados
financieros ya sean de entidades grandes, pequeas o medianas podr emitir las
siguientes opiniones:
1.
2.
3.
4.

3.7

Sin deficiencias importantes


Con deficiencias importantes
Sin casos importantes de incumplimiento
Con casos importantes de incumplimiento. Anexo No. 4

PROGRAMAS DE AUDITORA.

Introduccin.
En toda auditoria se deber elaborar los programas de Auditora tanto para Estados
como para otros informes financieros, las tcnicas y los procedimientos de
auditoria deben responder eficazmente a probar lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Existencia.- Que un activo o pasivo de la entidad existe a una fecha determinada


Ocurrencia.- Que efectivamente tuvo lugar una transaccin de la entidad
Integridad.- Que en los registros no se omitieron activos, pasivos o transacciones
Propiedad.- Que un activo es propiedad de la entidad.
Valuacin.- Que un activo o pasivo se registr adecuadamente
Exactitud.- Que una transaccin se registr por el monto correcto y en periodo
apropiado

Presentacin de los Estados Financieros.- Que los Estados Financieros revelan


las cifras de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Naturaleza.Todas las labores de auditoria e investigacin deben ser controladas por medio de la
utilizacin de programas de auditoria. Estos programas son disposiciones que se
elaboran por adelantado al trabajo que ha de efectuarse durante la auditora.
Presentan etapa por etapa los procedimientos con mayor o menor minuciosidad la
forma de aplicar los procedimientos y tcnicas.
Definicin.Es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse
determinando la existencia y la oportunidad en que sern aplicados as como los
papeles de trabajo que se han de elaborar.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

37

OBJETIVOS.
Tienen dos objetivos importantes:
Servir como gua en la aplicacin de los procedimientos de auditoria
Servir como registro de la labor de auditoria al efectuar las pruebas de
cumplimiento, sustantivas y otras necesarias, evitando olvidarse la
aplicacin de algn procedimiento.
Ventajas. Proporciona un detalle sistemtico de cada fase del trabajo
Fija responsabilidades a cada procedimiento de auditora
Proporciona una base sistematiza para asignar tareas a los auditores
Efectuar la distribucin del trabajo entre los miembros del equipo
Pone nfasis en los procedimientos esenciales de cada rubro o rea.
Evita la omisin de procedimientos necesarios
Sirve como un historial del trabajo, como gua para posteriores auditoras
Facilita la revisin del trabajo al jefe de equipo y al supervisor
Facilita medir el cumplimiento de los principios y normas de auditora
Son las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado, y,
Ayuda a entrenar al personal sin experiencia en lo que es el alcance,
objetivos y pasos para la labor de auditora.
1. Elaboracin y ejecucin de los programas.- Al momento de elaborar los

2.

3.

4.

5.

programas de Auditora se debe tomar en consideracin las siguientes


sugerencias ya que los programas deben ser especficos. Las instrucciones no
deben ser demasiado generales o poco precisas.
Flexibilidad del programa.- Los programas de auditoria no deben ser
considerados fijos o invariables. Los programas son flexibles, porque algunos
procedimientos plantados pueden ser insuficientes o innecesarios debido a los
cambios en los sistemas de operacin estructura del control interno. Y
Conforme se avance labor puede ser necesario modificar o alcance o
naturaleza del trabajo establecido en el programa.
Preparacin y aprobacin.- El jefe de equipo deber preparar los programas
de auditora financiera en las oficinas de la unidad en caso de auditoria interna
y en la oficina particular en caso de auditoria externa, en base a la informacin
acumulada y actualizada sobre la entidad o unidad sujeta a examen. La
revisin y aprobacin es responsabilidad del supervisor.
Utilizacin de la informacin de la entidad.- Al planificar la labor de
auditora, siempre se debe considerar la posibilidad de utilizar copias exactas o
sobrantes de documentos, fotocopia, informes, listado, anlisis y material
preparado por la entidad como parte de sus operaciones normales. Cuando sea
posible se debe hacer los arreglos necesarios para que la entidad prepare
anlisis de la cuenta o transacciones financieras, esto le permite al auditor
disminuir su trabajo rutinario y le proporciona ms tiempo para las labores de
estudio y evaluacin analtica.
Programas uniformes.- Para los exmenes a entidades similares es recordable
desarrollar programas de trabajo uniforme a los cuales se aadirn
peridicamente partes complementarias si es necesario efectuar
modificaciones. Sin embargo esta prctica no disminuye la responsabilidad de

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

38

asegurarse que sea aplicable a las circunstancias especficas. El uso de


programas uniformes es muy comn en las Auditoras a los estados
financieros.
Para que nos sirve. Desarrollar la auditora y obtener resultados satisfactorios
Gua a los ayudantes en el desarrollo de su trabajo
Controla el tiempo real y compararlo con el tiempo estimado
Determina el trabajo que falta por realizarse
Sirve de base para futuras auditoras.
Para evitar la realizacin de labores innecesarias
Sealar la fuente en donde se obtuvo la informacin
Establece un adecuado sistema de supervisin
Proporciona evidencias del trabajo realizado
Sirve como registro de las actividades, evitando aplicar procedimientos
bsicos
Facilita la revisin del trabajo al jefe y supervisor
Proporciona a los miembros del equipo un plan sistemtico del trabajo de
cada componente, rea o rubro a examinar
Responsabiliza a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente
del trabajo a ellos encomendados.
Ejemplo de programa de Auditora.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

39

Auditora Financiera

EMPRESA X Y Z S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
PASO

OPERACIONES

ESTIMADO
EA 1 A 2

REAL
EA 1 A 2

PR. 1/1
REF

ELAB. POR

PRELIMINAR
1
2
3

6
7

9
10
11

12
13
14

Revisar
los
procedimientos
de
contabilidad y el sistema de control
interno establecido.
Revisar expedientes (AP) y ponerlo al
da.
Determinar las cdulas preparadas por los
clientes y hacer los arreglos necesarios
con el cliente.
Revisar los papeles de trabajo del ao
anterior para mejorar su forma y
contenido y eliminar trabajo innecesario.
Revisar con los auxiliares el programa y
el trabajo a desarrollar.
FINAL
Practicar Arqueo de fondo de caja al
cierre del ejercicio.
Conjuntamente con el arqueo que se
refiere el punto anterior, llevar a cabo lo
siguiente: a)Arqueo de cobranzas
pendientes de deposito
b) arqueo de cheques no entregados
c)Solicitar a la entidad que se nos prepare
un listado de cheques expedidos a
empleados y funcionarios durante los
ltimos cinco das del perodo y primeros
cinco del siguiente, para verificar que
corresponden a operaciones propias y
normales del negocio.
d) Hacer corte de cheques y concluir
sobre el resultado de nuestra revisin.
Solicitar a la entidad copias de sus
conciliaciones bancarias:
a) Verificarla numricamente
b) Cotejar los saldos del diario, mayor y
confirmaciones bancarias.
c) Determinar la existencia de partidas
antiguas de conciliacin que ameriten una
investigacin especial ;
d) Eliminar partidas de conciliacin con
estado de cuenta del periodo posterior
Hacer un memorando en relacin con el
tipo de conciliacin seleccionada.
Hacer un cotejo de las firmas reportadas
por los bancos con actas del consejo,
directorio.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

FECHA

40

Auditora Financiera
15
16

Preparar y enviar a los bancos, con los


que opera la entidad, solicitudes de
confirmacin de saldos.
Investigar si las cuentas bancarias estn
sujetas a restricciones o a un fin
especifico
Preparar resumen de observaciones
Revisar los papeles de trabajo
(encargado de la auditoria)
Limpiar los puntos de revisin
Escribir las conclusiones y firmar el
programa.

NOVEDADES ENCONTRADAS:
CONCLUSIONES:

TIEMPO TOTAL:

Procedimientos:

1. Pruebas de cumplimiento.
a) Verificar la apertura de cuentas corrientes, y aprobacin de los desembolsos
por parte de empleados competentes y la firma autorizada para girar cheques.
Considerando los lmites jerrquicos para el giro.
b) Obtener de una adecuada segregacin e funciones de autorizacin y registro de
las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
2.- Pruebas Sustantivas
a. Obtener una relacin de todas las cuentas de efectivo, en caja y bancos, as
como las conciliaciones y cotejar los totales con el libro mayor.
b. Arquee de fondos fijos y los ingresos pendientes de depsito, todos los
fondos deben ser controlados durante los arqueos en forma tal que prevenga
la posibilidad d que haga sustituciones entre los diversos fondos.
EVALUACION
Conteste el cuestionario de evaluacin y entregu la profesor. Si tiene alguna duda
comntela con l.
1. Estructure su concepto de planificacin y su objetivo principal.
2. Cuantas clases de planificacin existe para realizar una auditora financiera
describa cada una de ellas
3. Cules son los elementos del control interno y explique brevemente c/u de ellos
4. Descripcin de los tipos de riesgos
5. desarrolle cada uno de los principios de control interno
6. Cuadro sinptico de la clasificacin de los tipos de riesgos
7. Describa los mtodos para evaluar el control interno en forma breve
8. Porque es importante el cuestionario de control interno
9. Porque debemos tomar muy en cuenta el riesgo al realizar una auditora
financiera.
10. Que tipos de riesgos financieros conoce usted, y cules son sus caractersticas.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

41

Auditora Financiera

11. Se debe o no emitir la correspondiente evaluacin del control interno a la


autoridad de la empresa y Por qu?
12. De acuerdo a los procedimientos que deben probar los programas
13. Que caractersticas debe contener un programa de auditora
14. Que objetivos persigue la elaboracin de los programas y quien los elabora.
15. Cuando se evala el control interno que tipos de pruebas se debe realizar.

ACTIVIDADES
Trabajo en clases y en casa con datos reales.
1. Tomando de base la institucin donde usted labora o va a solicitar informacin,
proceda a desarrollar el esquema de la planificacin preliminar revisando en
clases. Recuerde que debe adjuntarse en el desarrollo de cada numeral la
documentacin de sustento. Ej. Escritura constitucin, procedimientos etc.
2. En forma resumida exponga las normas de control interno para lo cual se
formaran grupos de. personas.

BIBLIOGRAFIA
Auditoria I. C. P. Israel Snchez Osrio. Ed. ECASA
Auditoria de Gestin.- Milton k. Maldonado E, III ed.
Curso Auditora Interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material a quito.
Manual general de auditoria gubernamental. Direccin de normas y consolidacin
financiera de la contralora general del estado
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria contabilidad y administracin.- Nelson Dvalos
arcentles.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II, III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J.Levy.
Editorial ocano centrum.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

42

Auditora Financiera

CAPITULO IV
EJECUCION DE LA AUDITORA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Aplicacin de los programas especficos para cada cuenta o rea.
2. Explicar la clasificacin y cada una de las normas de auditora
3. Explicar la razn de ser de las tcnicas y normas de auditora
4. Dar los conceptos de tcnicas, practicas y procedimientos
5. Explicar los procedimientos y los medios de los que se vale el auditor para
determinar la extensin y la oportunidad con que debe aplicarlos para
realizar el trabajo.
6. Fundamentar el propsito que persiguen los Papeles de trabajo y la
importancia que tiene en su preparacin.
7. Disear los papeles de trabajo atendiendo al objetivo que persigue el
trabajo de auditora

4.1. TRABAJO EN EL CAMPO


La fase de ejecucin se inicia con la aplicacin de los programas especficos por
componentes, cuentas o reas, continan con el estudio del sistema de control
interno, el examen y con la obtencin de la informacin la verificacin de los
resultados financieros, atencin de evidencias pertinentes,
a travs de
procedimientos considerados necesarios segn las circunstancias. La identificacin
de los hallazgos.
Deber obtener evidencias comprobatorias, suficientes y competentes respecto a los
hallazgos, por medio de observaciones, preguntas, confirmaciones, para contar con
una base razonable para opinar acerca de los estados financieros, y la comunicacin
a los administradores y autoridades de una empresa, para resolver los problemas y
promover la eficiencia y efectividad en sus operaciones.
El dictamen de auditoria deber verificar si los estados financieros fueron
preparados de conformidad a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados(PCGA), Normas de auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA),
Normas Ecuatorianas de Contabilidad(NEA), y otra normativa aplicable, si dicha
normativa ha sido consistente en el presente ejercicio y en los anteriores.
El dictamen deber contener, ya se a la expresin de una opinin acerca de los
estados financieros tomado en su conjunto, o la afirmacin en el sentido de no sea
posible expresar una opinin. Cuando no pueda ser expresada una opinin general,
se debern indicar las razones que la impidan. En cualquier otro caso, deber
contener una indicacin del tipo de examen que se llev a cabo y ser suscrito por
una Contador Pblico Autorizado (CPA). Auditor.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

43

Auditora Financiera
4.2. TCNICAS, PRCTICAS, PROCEDIMIENTOS Y NORMAS DE
AUDITORIA
Tcnicas:

Las tcnicas de auditora son mtodos prcticos aplicados por auditores durante el
curso de sus labores, para obtener la informacin adecuada y fundamentar sus
opiniones y conclusiones.
Durante la Fase Planeamiento y Programacin, el auditor determina las tcnicas
que va a utilizar, cuando y de qu manera. Ya que constituye mtodos prcticos de
investigacin que el auditor emplea en base a su criterio o juicio segn las
circunstancias, una es utilizadas con mayor frecuencia que otras, con el fin de
obtener evidencias o informacin adecuada y suficiente para fundamentar en el
informe. Las tcnicas a emplease pueden ser las siguientes:
CLASES DE TCNICAS

Tcnicas de verificacin ocular


Tcnicas de verificacin verbal
Tcnicas de verificacin escrita
Tcnicas de verificacin Documental
Tcnicas de verificacin fsicas
Otras tcnicas de auditora

Tcnicas de verificacin ocular:


1. Comparacin.- La relacin que existe entre dos o ms aspectos, observar la
similitud o diferencia de dos o ms operaciones, ejemplo los ingresos
percibidos y los gastos efectuados, con estimaciones presupuestarias.
2. Observacin.- Revisin de la forma como se ejecutan las operaciones y cmo
funciona el control interno, utilizada en todas las fases del examen.
3. Revisin Selectiva.- Examen ocular rpido, con el fin de separar asuntos que
son tpicos o normales. Es cuando en la prctica no se puede realizarlas al
100%.
4. Rastreo.- Seguir una operacin de un punto a otro dentro de su procesamiento.
Un ejemplo tpico es seguir la secuencia de un asiento en el diario hasta su
pase a la cuenta de mayor general, a fin de confirmar su registro o correccin.
Tcnicas de verificacin verbal:
1. Indagacin.- Tcnica que a travs de averiguaciones o conversaciones es
posible obtener informacin verbal, a pesar que no constituye elemento de
juicio en el que se pueda confiar, pero puede suministrar antecedentes que nos
permita investigar aspectos determinados con mas profundidad.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

44

Tcnicas de verificacin escrita


1. Anlisis.- Separacin en elementos o partes un todo, examen crtico y
minucioso de un universo o parte de l. Y determina la composicin o
contenido del saldo y verifica las transacciones de la cuenta durante el periodo.
2. Conciliacin.- Hacer concordar dos datos separados e independientes, pero
relacionados entre s.
3. Confirmacin.- Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la informacin de
las cuentas de los estados financieros, operaciones y otros, mediante la
obtencin de evidencia de una fuente ajena a la empresa auditada. Respuesta
positiva, negativa, directa o indirecta.
Tcnicas de verificacin Documental:
1. Investigacin o examen.- Comprobacin de la exactitud de ciertas operaciones
o movimientos financieros.
2. Comprobacin.- Es la verificacin de la evidencia documental en la que se
apoya cualquier transaccin, sumando la demostracin de existencia autentica
y legal, propiedad y confirmar con lo propuesto.
3. Calculo o Computacin.- Se refiere a verificar la exactitud matemtica de las
operaciones.
4. Totalizar.- Establece las sumas correctas, horizontales y verticales.
5. Verificacin.- Probar la exactitud o veracidad de un hecho dentro de un
documento.
Tcnicas de verificacin fsicas:
1. Inspeccin.- Consiste en la constatacin o examen fsico y ocular de los
activos, obras, documentos y valores, con el objeto de demostrar sus
existencia, autenticidad y propiedad.
Otras tcnicas de auditoria:
1. Examen y evaluacin del control interno.- Sebe ser considerado como una
prctica antes que como una tcnica, aunque su ejecucin implique la
utilizacin de varias tcnicas de auditoria.
2. Arqueo de Caja.- Es contar el dinero y adems valores, relacionar los cheques
comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable,
en esta prctica se utiliza varias tcnicas como, computacin, anlisis,
confirmaciones, entre otras.
3. Prueba selectiva.- Consiste en la prctica de simplificar la labor total de la
mediacin o verificacin, tomando una muestra tpica del total. El clculo de
probabilidades puede utilizarse para determinar cul debe ser el tamao de la
muestra o el auditor puede efectuar dicha determinacin a base de su juicio
profesional.
4. Sntomas.- Se lo considera como otra prctica de auditora y se define como
seales o indicios de desviacin. La utilizacin de los sntomas como prctica
de la auditora puede ser provechosa, el auditor enfatiza el examen
determinados rubros a base de indicios o sinfonas preliminares.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

45

Auditora Financiera

5. Muestreo Estadstico. El anlisis matemtico confirma la tesis de que una


muestra adecuada de partidas homogneas es representativa del grupo y que lo
posible es que los errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo
uniforme.
6. Pruebas selectivas al juicio del auditor.- El volumen de las transacciones que
deben comprobarse se determinan tomando al azar la muestra ms econmica,
significativa de cada grupo de partidas, sin embargo, esa muestra puede
aumentarse o disminuirse segn la eficacia del control interno. Puede
involucrar otras tcnicas y esta se basa en principios de muestreo estadstico o
como la matemtica aplicada.
7. Intuicin.- Es como una prctica comn y corriente, son determinadas y
pueden emplearse en el examen. Los auditores experimentados confan en un
Sexto sentido de intuicin. Este es el resultado de su habilidad de reaccin
rpida ante otros con menos experiencias.
8. Sospecha.- Esta consiste en accin, costumbre o actitud de desconfiar de
alguna informacin o diversas circunstancias especiales pero no permiten
crdito suficiente para sustentar cualquier evidencia o prueba dentro del
examen.

4.3.

PROCEDIMIENTOS

Los procedimientos de auditora es


aplicables a una partida o a un grupo
estados financieros sujeto a examen
obtiene las bases para fundamentar

el conjunto de tcnicas de investigacin


de hechos y circunstancias relativas a los
mediante los cuales el contador pblico
su opinin. Normas y procedimientos de

auditoria. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

Naturaleza.- Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y en


general, los detalles de las operaciones de negocio, hace imposible establecer
sistemas rgidos de pruebas para el examen de los estados financieros. Para ello es
necesario primero el criterio profesional y luego la decidir cul tcnica o
procedimiento de auditora o conjunto de ellos, sern aplicables en cada caso de
manera simultnea o sucesiva para tener la certeza y fundamentar una opinin
objetiva y profesional.
Alcance.- Ya que muchas de las operaciones de las empresas son de carcter
repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, entonces
no es posible analizar todas las partidas de manera individual, entonces se recurre al
procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales.
La relacin de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que
forman el universo, es lo que se conoce como extensin o alcance de los
procedimientos de auditoria y su determinacin es uno de los elementos ms
importantes en la plantacin de la propia auditoria.
Oportunidad.- La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar
se llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente realizar
procedimientos de auditoria relativos al examen de los estados financieros, a la
fecha a que dichos estados financieros se refieren. Muchos procedimientos son ms
tiles y se aplican mejor a una fecha anterior o posterior. Anexo No.- 5

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

46

Auditora Financiera
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)

Concepto:
Son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su
desempeo los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
NORMAS GENERALES O PERSONALES
1.- Entrenamiento y capacidad profesional
2.- Independencia
3.- Cuidado o esmero profesional.
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
4.- Planeamiento y Supervisin
5.- Estudio y Evaluacin del Control Interno
6.- Evidencia Suficiente y Competente
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
7.- Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8.- Consistencia
9.- Revelacin Suficiente
10.- Opinin del Auditor
NORMAS GENERALES O PERSONALES
Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen. La
mayora de este grupo de normas est contempladas tambin en los Cdigos de
tica de otras profesiones.
1.- Entrenamiento y capacidad profesional
La auditora debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y
pericia como Auditor.
2.- Independencia
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinin libre de presiones (polticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
3.- Cuidado o esmero profesional.
El auditor siempre tendr como propsito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeo, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisin a todo el proceso de la auditora.
NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (Planeamiento trabajo de campo
y elaboracin del informe).
4.-Planeamiento y Supervisin
La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

47

Auditora Financiera

5.-Estudio y Evaluacin del Control Interno


Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditora como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora.
6.-Evidencia Suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin,
observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la
auditora.
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin
del informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
7.-Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados
8.-Consistencia
Para que la informacin financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases; en
caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los
cambios habidos.
9.- Revelacin Suficiente
La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser suficiente por lo
que debe revelar toda informacin importante. El auditor evaluar que la
administracin de la entidad haya cumplido con la suficiencia de las declaraciones
informativas
10.- Opinin del Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse
una opinin. En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden. Por
consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORA (NEA)
Concepto
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditora (NEA) se deben aplicar en la auditora de
los estados financieros. Las NEA debern tambin aplicarse, adaptadas segn sea
necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

48

CLASIFICACION DE LAS NEA.


1. Objetivos y principios generales que amparan una auditoria de EE. FF.
2. Trminos de los trabajos de auditora
3. Control de calidad para el trabajo de auditora
4. Documentacin
5. fraude y error
6. Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de EE. FF.
7. Planificacin
8. Conocimiento del negocio
9. Importancia relativa de la auditora
10. evaluacin de riesgo y control interno
11. Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
12. Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios
13. Evidencia de auditoria
14. Trabajos iniciales balances de apertura
15. Procedimientos analticos
16. Muestreo de auditora
17. Auditora de estimaciones contables
18. Partes relacionadas
19. Hechos posteriores
20. Negocio en marcha
21. Representaciones de la administracin
22. Uso del trabajo de otro auditor
23. Consideracin del trabajo de auditora interna
24. Uso del trabajo de un experto
25. El dictamen del auditor sobre los estados financieros
26. Otra informacin en documentos que contienen EE. FF. auditados
27. El dictamen del auditor sobre los trabajos de auditora con un propsito especial
28. El examen de la informacin financiera prospectiva
29. Trabajos de revisin de estados financieros
30. Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin
financiera
31. Trabajos para compilar informacin financiera
4.4.

LAS PRUEBAS DE AUDITORIA

Pueden clasificarse de acuerdo a:

Naturaleza,

Objetivos,

Diferencias y correlaciones.
a) Pruebas globales de razonabilidad de los saldos de las cuentas de los estados
financieros.- Sirve para identificar las reas potencialmente criticas donde
puede ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir
variaciones significativas, transacciones dudosa o espordicas. Ej.Ejecucin de obras o adquisiciones significativas de existencias.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

49

Auditora Financiera

b) Pruebas de cumplimiento.- Dada la relevancia que se le atribuye a la


evaluacin del control interno, el auditor debe satisfacerse de su veracidad,
antes de extraer sus conclusiones preliminares, sobre las bondades o
debilidades de las operaciones de control. Tiende a confirmar el
conocimiento que el auditor tiene acerca de los mecanismos de control de la
entidad u organizacin, obtenido en la etapa e evaluacin de control interno,
como a verificar su funcionamiento efectivo. A estas pruebas se les conoce
tambin como Pruebas de Control.
c) Pruebas Sustantivas.- Son aquellas que aplican para comprobar la
informacin referente a las operaciones que se auditan y son: Pruebas de
saldos, detalle de transacciones o movimientos, procedimientos analticos.
Las pruebas sustantivas son tambin conocidas como transacciones
especficas, de validez de saldos o de validacin.
Para las pruebas de cumplimiento y las sustantivas, no debe prepararse
procedimientos aislados entre si, sino por el contrario, sus resultados se relacionan y
complementan, por ejemplo:
Pruebas de Cumplimiento
Evidenciar si se realizan Conciliaciones Bancarias

Pruebas Sustantivas
Reconciliacin Bancarias

Se puede mencionar adems, las pruebas que el campo prctico, se pueden efectuar
normalmente:
a) Observaciones: Constatacin presencial de las operaciones, pude
considerarse parte de una prueba de cumplimiento o de una prueba
sustantiva.
b) Prueba de operaciones: Probar detalladamente la ejecucin de las
operaciones y la existencia de documentacin sustentatoria.
c) Pruebas directas de saldos: Comprobar la razonabilidad de los importes
registrados selectivamente y de los saldos que lo componen.
d) Pruebas de anlisis de movimientos de cuentas: Revisa el saldo de una
cuenta, a travs de verificacin de los valores registrados con documentacin
justificativa. Esta prueba se aplica generalmente a cuentas que no tienen
significativo nmeros de movimientos.
APLICACION PRCTICAS:
En la aplicacin prctica de las pruebas especficas a nivel individual de cada rubro
deber considerarse para su estudio los siguientes aspectos:
1. Las pruebas sustantivas recaen normalmente sobre los saldos que aparecen en la
cuentas de los estados de situacin financiera, mientras que las pruebas de
cumplimiento y las pruebas globales de razonabilidad de saldos, se aplican
tanto a la cuentas patrimoniales como a las de resultados.
2. Cuando las pruebas sustantivas se aplican a las cuentas de operacin, su
propsito est relacionado con la confirmacin de que todos los conceptos de
ingresos y gastos estn debidamente clasificados y que han sido contabilizados
en el ejercicio correcto.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

50

Auditora Financiera

Aplicadas a los estados financieros en su conjunto, proporcionan informacin sobre


las polticas contables seguidas, su uniformidad y consistencia de su aplicacin.
Para una mejor comprensin se citaremos ejemplos de pruebas sustantivas y de
cumplimiento para ciertas cuentas:
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

PRUEBAS SUSTANTIVAS

DISPONIBLE
1.

2.

Obtencin de constancia de una adecuada


segregacin de funciones de autorizacin y
registro de operacin y custodia de valores.
Revisin de la adecuada y suficiente cobertura
de las finanzas o cauciones rendidas por cada
empleado que manejan fondos

1. Inspeccin fsica de todos los valores en poder


de los custodios a una fecha determinada.
2. Examen de la documentacin sustentatoria que
respalden los ingresos y desembolsos de
efectivo para cerciorase de la autenticidad de
los mismos.

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR


1. Verificar si existe una adecuada segregacin de
funciones de autorizacin de crdito, entrega
de prstamos, registro, custodia y cobro de
valores.
2. Comprobar si se realizan confirmaciones en
forma peridica por escrito de saldos a cobrar

1.

2.

Obtencin de una relacin que contenga los


saldos que integran las cuentas por cobrar
clasificadas por antigedad.
Confirmaciones por escrito de los deudores
para los saldos ms representativos al azar o
mediante la aplicacin de tcnicas estadsticas

PASIVOS CORRIENTES
1.

2.

Verificar si existe una adecuada segregacin


de funciones de autorizacin de compras,
recepcin, inspeccin y revisin de la
documentacin sustentatoria, registro y pago.
Observacin de la vigencia de las garantas
existentes en la entidad.

1.

2.

Examine la documentacin que evidencie la


autenticidad de los pasivos registrados no
liquidados.
Confirmaciones por escrito que contenga de
los acreedores confirmando nuestra obligacin
con ellos.

INGRESOS
1. Verificar si existe una adecuada segregacin

1.

de funciones de determinacin y recaudacin


de ingresos y su correcta y oportuna
contabilizacin.
2. Comprobar de la utilizacin de reportes
prenumerados e impresos sobre cobranzas y
rentas recibidas, como sustento de un
adecuado registro

2.

Verificacin de los componentes de ingresos,


de la correccin de clculos aritmticos,
secuencia numrica progresiva, documentos
de respaldo de los depsitos.
Comparacin de los saldos con el presupuesto
y en relacin con el periodo anterior.

GASTOS
1.

2.

Observacin de la utilizacin de formatos


prenumerados y preimpresos para todos los
gastos y desembolsos y que son archivados
conjuntamente
con
la
documentacin
sustentatoria.
Comprobar la existencia de documentos que
respaldo gastos realizados en forma ocasional
o por la realizacin de ciertas actividades
administrativas.

1.

2.

Revisin
analtica
de
las
distintas
clasificaciones segn el plan de cuentas los
gastos de un ejercicio a otro.
Revisin de gastos en composicin de normas
vigentes y en concordancia con la estructura
contable que mantiene la entidad u
organizacin.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

51

Auditora Financiera
MUESTREO DE AUDITORA

El muestro puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un


conjunto de elementos determinados universo y poblacin, a base del estudio de
una fracciona de esos elementos llamado muestra.
El anlisis matemtico confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas
homogneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores de
distribuyan dentro de cada grupo de modo uniforme.
El clculo de probabilidades aplicando a la auditora se ocupa de la posibilidad de
encontrar una partida irregular en la muestra que se examine sin embargo, ese
clculo no garantiza al auditor descubrir todas las paridas equivocadas sino que le
proveer una seguridad razonable de que los saldos estn libres de errores
significativos. Seleccionar la muestra y evaluar resultados, adems es muestreo
estadstico no descarta la posibilidad de que el auditor aplique tambin su criterio.
4.5. HALLAZGOS DE AUDITORA
A continuacin de describen algunos aspectos conceptales que ayudaran al
estudiante que utilizara este documento a familiarizarse con terminologa aplicable
en el desarrollo de los hallazgos y la comunicacin de resultados de la auditora.
Definicin.- Es cualquier situacin irregular encontrada durante el desarrollo de la
auditora, se describe brevemente y en forma objetiva el asunto a que se refiere el
hallazgo. Cada hallazgo tendr un ttulo.
Las partes del hallazgo.- la evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo
debe ser organizada y deben cumplir los siguientes atributos:
Condicin.- lo que es lo que sucedi. Comunica los hechos que el auditor encontr
y que indica que no se cumpli con las normas requeridas. El objetivo de la
auditoria determinar el tipo de evidencia que se recoger de manera que esta pueda
servir de base para afirmar el hecho. Y debe asegurarse que la evidencia sea:

Sea suficiente, idnea, pertinente y relevante,

Est sustentada en trabajos completos, y,

Sea objetiva
Comparar los hechos, Lo que es

Con lo que debe ser

El criterio.- Se refiere a la norma estandarizada con la cual se evala la situacin.


Y varan de acuerdo con las exigencias de su cumplimiento, y existen dos clases de
criterio.
a) Estndar.- es el de mayor fuerza: leyes, acuerdos, reglamentos, Normas
principios, metas, objetivos y planes de trabajo.
b) Indirecto o implcito.- Conocimientos profesionales, experiencia, medio
ambiente, destrezas personales, pruebas de mayor eficiencia y economa, el
sentido comn los usos y costumbres.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

52

Cuando se haga referencia a disposiciones legales, actas y otros documentos,


de considerar necesario, transcribir la parte pertinente.
Causa.- Por qu sucedi: Se describe la razn fundamental por la cual ocurri la
citacin, La determinacin de las causas ayuda a desarrollar las recomendaciones
de manera efectiva para que las faltas no se repitan. Por ej. Inobservancia voluntaria
o involuntaria de leyes o reglamentos, falta de planificacin u organizacin, falta de
instrucciones precisas, ausencia de comunicacin de las decisiones o normas,
descuido, deshonestidad del personal y asignacin indebida de responsabilidades.
Efecto.- Se refiere al resultado observable o la consecuencia de no haber cumplido
con uno o ms criterios y que ha significado para la entidad. Determinar si se
incurri en errores o irregularidades o actos ilegales etc. En ocasiones no se puede
corroborar los efectos pasados, pero se puede identificar futuros efectos
potenciales. Y debemos tomar en cuenta los siguientes parmetros.
Identificar la importancia de los efectos: Eficiencia, efectividad y economa
pueden medir el efecto, entre otros.
Los efectos generalmente se expresan en trminos cuantitativos. Ej. Dlares,
unidades de tiempo, unidades de produccin, transacciones.
Citaremos algunos ejemplos: Prdidas de ingreso, gastos indebidos y en exceso,
inefectividad en la realizacin del trabajo, impropiedad o inutilidad de la
informacin contenida en los registros. Prdida de activos, desmoralizacin del
personal, prdida de prestigio institucional.
Un buen desarrollo de hallazgos de la auditora no solo incluir cada uno de los
atributos desarrollados anteriormente, sino que tambin sern redactados para que
cada uno sea claramente distinguido de los otros, y no tener dificultad para entender
lo que se ha encontrado.
EVIDENCIAS.
La evidencia en auditoria es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentadas la conclusiones del auditor. Es la
informacin especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de
observacin, inspeccin, entrevistas y exmenes de los registros.
El objetivo de auditora a una empresa es la obtencin de evidencias que respalden
las afirmaciones contenidas en los estados financieros; consecuentemente
constituya el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de la
aplicacin de las pruebas que realiza para respaldar su opinin. Slosse Carlos A. y
otros Auditora un nuevo enfoque Empresarial

Clases de evidencias:
1. Fsicas.- Se obtiene mediante la inspeccin u observacin directa de actividades,
bienes o sucesos. Y pueden ser memorandos, mapas, grficos, o muestras
materiales.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

53

2.

Documental.- Consiste en informacin escrita, elaborada o recibida por la


entidad. Como cartas contratos, registros de contabilidad, facturas, expedientes
de personal, reportes.

3.

Testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaracin hechas en


el curso de la investigacin o entrevista. Las declaraciones que sean importantes
para la auditora debern corroborase siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Y para evitar que estos testimonios hayan estado influidos
por perjuicios o tuvieren slo un conocimiento parcial del rea auditada. Se
pueden tan bien elaborar declaraciones juramentadas con sus respectivas firmas
de respaldo.

4. Analtica.- Comprende clculos, comparaciones, ndices, razonamiento y, en


general separacin de la informacin de sus componentes. Para obtener una
evidencia debidamente canalizado a determinar su objetivo final.
Requerimientos bsicos:
Suficiencia.- Es suficiente la evidencia objetiva y convincente para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. Y se puede aplicar el
criterio profesional o mtodos estadsticos.
Competencia.- Debe ser vlida y confiable, quedando a criterio del auditor
considerar cuidadosamente para dudar de su validez o de su integridad,
requiriendo en algunos casos evidencia adicional
Pertinencia.- Relacin existente entre la evidencia y su uso de la informacin
que se utilice para demostrar o refutar un hecho, y debe guarda relacin lgica y
pertinente con ese hecho.
Relevancia. Evidencias de importancia para evitar desperdicio de tiempo, en
preparar papeles de trabajo que van aportar muy poco para fundamentar los
hallazgos de auditora.
Pronunciamiento Normativo.- La tercera norma del trabajo en el campo,
establece que el auditor rena evidencia suficiente (cantidad) y componentes
(cantidad) que respalden sus afirmaciones, Y deben estar relacionadas con
afirmaciones tanto para el anlisis del balance general y el estado de resultados y
sus cuentas conexas.
Para esto se entiende por suficiente a la cantidad de evidencia necesaria para
respaldar las afirmaciones que realiza el auditor en su informe; no debe confundirse
cantidad con calidad; esto, no porque se a acumulado un volumen considerable de
documentos, los criterios expuestos deben estar debidamente respaldados. La
calidad de la evidencia, su objetividad y su oportunidad soportan su competencia.
La evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente y competente cuando se
refieren a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia dentro
de lo examinado y las pruebas de auditora realizadas, y sirve para que el auditor
pueda fundamentar sus conclusiones sobre la validez de las aseveraciones de la
administracin, contenida en cada rubro de los estados financieros.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

54

Auditora Financiera
AFIRMACION

SIGNIFICADO

Existencia u
Ocurrencia

Quiere decir que los activos y pasivos de una empresa existen a una
fecha determinada y las transacciones registradas han ocurrido en un
periodo determinado
Todas las transacciones y saldos que deben presentarse se han
incluido en los estados financieros

Integridad

Derechos y
Obligaciones

Los activos representan los derechos de una empresa y sus pasivos


obligaciones de la misma a una fecha determinada

Valuacin

Significa que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se


incluyen en los estados financieros, por los valores correctos.

Presentacin y
revelacin

Quiere decir que todos los componentes de los estados financieros


estn debidamente clasificados, detallados y revelados.

Podemos resumir agrupando en las siglas VIVE y se resume as:


AFIRMACION

SIGNIFICADO

Veracidad

Las transacciones registradas corresponden a un periodo determinado, son


reales y representan derechos y obligaciones de la empresa.

Integridad

Todas las transacciones y saldos existentes estn incluidos en los estados


financieros.

Valuacin

Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, as como las


estimaciones estn valuadas correctamente.

Exposicin

Todos los componentes de los estados financieros estn debidamente


clasificados, detallados y revelados.

TIPOS DE EVIDENCIAS
CONTROL INTERNO
Un adecuado sistema de control interno promueve la precisin y confiabilidad de la
informacin financiera, consecuentemente, si el auditor encuentra una organizacin pegada al
diseo, implantacin y seguimiento de prcticas y polticas apropiadas, puede considerar que
el C.I. garantiza la validez de las cifras de los estados financieros, y tiene el grado de seguridad
y confianza para emitir su opinin sobre las mismas.
EVIDENCIA FISICA
La verificacin fsica de los activos proporciona una seguridad de su existencia,
funcionamiento, estado de conservacin, servicio que presta, pero no garantiza propiedad ni
realizacin o cobrabilidad, por lo que es necesario combinar esta evidencia con otra, por
ejemplo con un documental.
EVIDENCIA DOCUMENTAL
Es la evidencia en la cual el auditor deposita su mayor confianza y su validez depende en gran
parte de la fuente de origen. Los documentos originales o certificados, los documentos
provenientes de fuentes externas, e internas verificados por terceros (un cheque cobrado) es
una evidencia ms confiable.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

55

Auditora Financiera

REGISTROS CONTABLES
Los registro e informes contables preparados de modo que sean fcil llegar a los documentos y
la explicaciones incluidas faciliten su comprensin y constituyen una evidencia valiosa pero
depender del grado de control interno observado en su preparacin.
COMPARACION DE INDICES
La comparacin de ndices o cifras de un periodo a otro, es un medio sencillo para determinar
cambios significativos que constituyan pistas para orientar el examen a aspectos de carcter
significativo.
CALCULOS
Una evidencia relacionada con la anterior es la comprobacin matemtica de las cifras a travs
de clculos realizados por el auditor. Se recomienda utilizar un procedimiento diferente al
realizado por la empresa y realizar comprobaciones globales en lugar de verificaciones
individuales.
EVIDENCIA VERBAL
Se obtiene a travs de reuniones formales e informales en las cuales mediante la realizacin de
preguntas el auditor obtiene informacin que le servir de pista para la ejecucin del examen.
Para lograr una buena base de pistas que debern ser comprobadas de manera especial en
forma documentada.
EVIDENCIA PROPORCIONADA POR ESPECIALISTAS
Cuando las transacciones o hechos que se realizan o no sea del dominio de auditor se deber
recurrir al concurso de especialistas y deber incluirse en su informe final.
EVENTOS SUBSECUENTES
Los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de corte que modifique las
condiciones de la situacin y los resultados constituyen evidencias que debern ser
consideradas por el auditor para fundamentar su opinin. Debe ser necesario, revelar los hechos
mediante notas a los estados financieros, evidencia que es necesaria combinar con
documentacin.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA.
MAYOR CONFIABILIDAD

MENOR CONFIABILIDAD

Obtenida por personas o hechos independientes a


la organizacin

Obtenida por la empresa.

Producida por un sistema de control efectivo

Producida por un sistema de control dbil

Obtenida a travs de un procedimientos directo


Observacin, inspeccin, reconstruccin.

A travs de procedimientos indirectos:


Confianza en el trabajo de terceros. Auditor
interno

Documental

Verbal

De la alta direccin: Presidente, gerente, jefes.

De empleados de, mayor jerarqua.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera
4.6.

56

PAPELES O CEDULAS DE TRABAJO

Concepto.- Es el conjunto de cedulas y documentos elaborados u obtenidos por el


auditor durante el curso de la auditora. Anexo N.- 6. Estos sirven para evidenciar
en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores y
respaldar sus opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones
presentadas en los informes sobre la forma que la administracin de la entidad ha
cumplido sus responsabilidades y objetivos planteados.
Objetivos.1. Registrar el trabajo efectuado por el auditor Proporciona un registro
sistemtico y detallado de los procedimientos aplicados.
2. Respalda el informe del auditor Tiene que ser suficiente para respaldar las
opiniones, los hallazgos, las conclusiones y recomendaciones contenidas en los
informes y otros documentos originados por la auditoria.
3. Documentar el conocimiento, el estudio y la evaluacin de la estructuras del
control interno - Incluye los resultados del examen y evaluacin de la
estructura del control interno como medio para determinar los niveles de riesgo.
4. Sirve como fuente de informacin Si estn bien elaborados, sirve para redactar
los informes, y para consultar en futuros exmenes
5. facilita la revisin y supervisin En la ejecucin del examen permiten verificar
la forma en que los auditores cumplen con los planes y programas aprobados.
6. Ayuda en el desarrollo profesional Estructura por escrito los procedimientos a
desarrollar y los resultados de su aplicacin, y exponga con objetividad su
criterio. Cuidado profesional, su creatividad y permite una manera intangible de
cumplir con las normas, como medio para evaluar su desempeo.
7. Respaldar el contenido de los pliegos de responsabilidad, los informes especiales
y otros documentos originados en la auditoras e investigacin realizadas por la
entidad.
4.7.

ESTRUCTURA

Existe muchos criterios para cumplir con los aspectos formarles establecidos como
requisitos para elaborar papeles de trabajo, en la auditora, mencionamos los
elementos mnimos que stos deben contener.
1. Encabezamiento.- Debe identificar de manera clara y completa la informacin
que contiene. Esta situacin se logra cuando el encabezamiento de cada Papel de
Trabajo, contiene como mnimo lo siguientes elementos:
Nombre de la entidad o papel que contenga el logotipo que la identifica
Nombre de la entidad auditada. Ente contable agregar su identificacin
completa.
El titulo descriptivo que explique en forma resumida del PT. Ej.
Conciliacin Bancaria, Cuenta Corrientes No. del banco;
dando cumplimiento a las disposiciones del contrato No..suscrito
con. para..
Fecha o periodo cubierto por la auditora.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

57

Auditora Financiera

Cuando son pruebas de saldos, se escribir la fecha del estado de


situacin financiera
Cuando se realicen se realizan pruebas de ingresos, gastos, o de
transacciones se pondr el periodo que cubre el estado de resultados.

2. Contenido.- Identifica los elementos para los cuales fue considerada su


elaboracin como puede ser:

Referencia del programa o la explicacin del objeto de su preparacin


Descripcin concisa del trabajo realizado y los resultados alcanzados
Naturaleza y extensin de las pruebas
Hechos relevantes y materiales
Fuentes de informacin (registros, documentos, empleados que proporcion
la informacin.
Base utilizada para seleccionar la muestra si fuese necesario
Conclusiones alcanzadas
Nota.- (No incluir copias exactas de los asientos que figuren en los registros)
3. ndice.- Cada Papel de Trabajo debe tener un ndice alfabtico, numrico o
alfanumrico En la auditoria a los estados o informes financieros, es
recomendable asignar ndices en forma ascendente, conservando el orden con
que aparecen en el plan de cuantas de la entidad auditada. Es importante tener un
ndice general que gue el orden de los Papel de Trabajo y que todos ellos
contengan referencias cruzadas, cuando estn relacionadas entre si.
Normalmente se escribe en un recuadro que figura en el ngulo superior
derecho de cada hoja. Para fin de utilizar lpiz de color rojo o azul. En la entidad
se utilizaran ndices alfanumricos. En caso de que una cuenta tenga muchas
subcuentas, el uso de subndices es muy recomendable. El siguientes es un
listado bsico de papeles de trabajo y los ndices sugeridos.
PA
NCI
CI
AG
HPT
HA
HR
AC
AP
HP
SR
HH

PLANIFICACION Y PROGRAMACION DE LA AUDITORIA


NARRATIVA D CONTROL INTERNO
CUENTIONARIO DE CONTROL INTERNO
ARCHIVO GENERAL
HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO
HOJA DE AJUSTES
HOJA DE RECLASIFICACIONES
ARCHIVO CORRIENTE
ARCHIVO PERMANENTE
HOJA DE PENDIENTES
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
HOJA DE HALLAZGOS

La utilizacin de los ndices obedece tambin otros criterios:


1. El ndice numrico se utiliza en los Papeles de Trabajo generales como:
Borrador del informe, orden de trabajo, programas de trabajo, cuestionarios,
asientos d ajuste y reclasificacin, estados financieros, comunicaciones varias.
Etc.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

58

Auditora Financiera

2. El ndice alfanumrico en los papeles de trabajo especficos, de acuerdo al plan


de cuentas vigente en la empresa y su clasificacin de acuerdo al siguiente
criterio.
Activos

Con una letra, las primeras del alfabeto

A, B, C.

Pasivos

Con doble letra, las primeras del alfabeto

Patrimonio

Con doble letra, las intermedias del alfabeto

Resultados

Con una letra las ultimas del alfabeto

AA, BB, CC.


MM

X, Y, Z.

Ejemplo:
INDICE

A
A1
A1.1
A2
A2.1
A.2.2

CUENTA

Disponibilidades
Bancos
Conciliaciones Bancarias
Reposicin de fondos
Arques de fondos
Etc.

PAPELES DE TRABAJO

Sumaria
Anexo No- 7
Analtica
Sub. Analtica
Analtica
Sub. Analtica

Para identificacin de las hojas dentro de una misma analtica se utilizaran el


nmero fraccionario. El numerador indica el nmero de orden de la hoja y el
denominado el nmero de hojas que conforman la analtica.
Ejemplo:
B1
B1.1
B1.1.1/2

Cuentas por cobrar


Sumaria
Anticipo de fondos
Analtica
Indica que es la primera hoja de la analtica de anticipo de
fondos y que esta tiene dos hojas.

4. Marcas.- Son smbolos o signos que se utilizan en el ejercicio de la auditoria,


para explicar en forma resumida las pruebas efectuadas por el auditor en
cumplimiento de los programas y tcnicas de auditora utilizadas.

El smbolo se coloca en algn sitio visible cerca de las cifras o elementos

analizados y la explicacin del significado.


Deben estar ubicadas antes de las conclusiones y las firmas de responsabilidad
por la ejecucin y revisin.
Si incluyen varias cifras, no es necesario poner una marca en cada cifra. Es
suficiente una lnea en el lado derecho o en la parte superior, y que abarque
todas las cifras y se colocara una sola marca en la mitad.
Pueden tener significados uniformes o variar de acuerdo al criterio del auditor
Las marcas cuando son uniformes no requieren explicacin en cada papel de
trabajo, al inicio del expediente de papeles de trabajo se debe incluir las
explicaciones de las marcas.
No de debe colocar marcas en los registros y documentos de la entidad.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

59

Auditora Financiera

Si el trabajo se sustent en los citados elementos, describa en una cdula


narrativa y describa el tipo de pruebas realizadas en forma resumida.
En caso de errores e irregularidades en los registros, obtenga fotocopia para
desarrollar las pruebas necesarias.
Se debe utilizar marcas sencillas y evitar el exceso en la creatividad.
Ejemplo: Marcas con significado uniforme

Verificado con estados financieros y estados de cuenta.


Verificado con autorizacin ej. Adquisiciones
Verificado con existencia fsica

Verificado con saldos


Sumatoria Parcial

Sumatoria Total

Valores no registrados
Diferencias detectadas

Verificado con documentos, ej. Registros

valor segn arqueo de fondos


Confirmaciones
recibidas
R
X Verificacin aritmtica
& Porcentaje de muestra
Conformidad con otros documentos, ej. Mayor
Marcas con significado a criterio del auditor.
Tienen significado a criterio del auditor, se utiliza para definir en forma resumida los
procedimientos, tareas o pruebas aplicadas a la informacin o la transacciones que
considere de mucha importancia o que vayan a aportar nuevas evidencias.
5. Relacin entre papeles de trabajo (Referencia cruzada)
Los papeles de trabajo que tiene informacin relacionada, debe ser referenciados
para permitir al usuario trasladarse de un papel de trabajo a otro. A este
procedimiento se denomina Referenciacin Cruzada y su finalidad es mostrar en
forma objetiva a travs de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas,
cdulas, anlisis, etc., y su correspondiente relacin con los estados e informes
financieros, tanto con los programas como con el informe de auditora.
Existen varias prcticas formales para mantener Referenciacin entre los papeles de
trabajo, la referenciacin se realiza durante el curso del examen, en base a los
ndices de los papeles de trabajo y se coloca tanto en la hoja principal, y sumaria
como en las analticas.
Para la referenciacin se utiliza lpiz de color rojo, lo que permitir identificar
claramente la informacin se har bajo el siguiente criterio:

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

60

Auditora Financiera

PASAN.- En el papel de trabajo se identifica poniendo el ndice del papel de trabajo


a dnde va la informacin, en el lado derecho inferior derecho del dato lo que da
lugar a la referenciacin.
VIENEN.- Se identifica en el papel de trabajo de donde viene la informacin,
colocando al lado izquierdo o superior del dato o cifra que se est referenciado.
Ejemplo:
A
Sumaria de Disponibilidad
Reposicin de fondos
Bancos

A1

2.000
10.000

SUMAN

A1
Analtica de Reposicin de Fondos
Movimiento de cuenta
Saldo
A
2.000
Capital

10.000

----------------

--------------

12.000
==========

12.000
=========

6. Ajustes y reclasificaciones.- Si en la revisin efectuada se determina la


necesidad de corregir las cifras de los estados financieros preparados por la
entidad, se har constar el ajuste requerido junto con las explicaciones de las
razones o fundamentos del auditor para presentarlo. Igual situacin ocurre con
las reclasificaciones propuestas por el mismo para una adecuada presentacin en
los estados financieros.
7. Conclusiones.- Despus de las marcas se desarrollan las conclusiones a las que
arribo el auditor como resultado del trabajo efectuado. Estas conclusiones se
prepararn en las cdulas sumarias, el anlisis efectuado de los rubros, lo que le
permitir al auditor concluir sobre su trabajo. Las observaciones y conclusiones
se referencia con las hojas de hallazgos en los que har constar todos los
atributos encontrados durante el anlisis del rubro.
8. Firma y fecha de elaboracin y de revisin.- La firma del auditor que elaboro
los papeles de trabajo o revis los elaborados por la entidad y la fecha en que la
efectu, esta actividad permite identificar con precisin al responsable y evaluar
la forma en que llevo a cabo su responsabilidad. El supervisor debe firmar y
escribir la fecha de revisin en cada papel de trabajo, en seal de aprobacin de
los procedimientos de auditoria y las conclusiones del auditor.
Siempre resulta ms eficiente y econmico efectuar la revisin final dentro de
la entidad bajo examen, porque facilita agregar alguno a informacin o formular
algunas preguntas que solamente se puede responder teniendo acceso a la
informacin emitida o manteniendo comunicacin con sus funcionarios.
9.

Aspectos varios sobre el contenido de los Papeles de Trabajo.- Se debe hacer


constar ciertos aspectos de importancia para mejor comprensin de la persona
que revisa y entre ellos los siguientes:
Debe indicarse el proceso de seleccin de la muestra examinada, o
describir los criterios utilizados por los auditores para la seleccin.
Debe hacerse constar una relacin porcentual del universo y de la muestra.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

61

Auditora Financiera

La fuente de donde se obtuvo la informacin, principalmente cuando la


calidad de la evidencia depende de la procedencia de los datos.
No es necesario desarrollar los ajustes y las reclasificaciones en forma
completa, ser suficiente resumir el motivo del ajuste, por el nmero y el,
valor. Y reverenciarlo en forma completa en la hoja de ajustes y
reclasificaciones.
Tampoco es necesario describir en cada cedula el hallazgo, sino
nicamente resumir la observacin y reverenciarlo a la hoja de hallazgos.
Que es donde se presentaran todos los atributos, conclusiones y
recomendaciones.
CARACTERISITICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Para que los papeles de trabajo cumplan con su objetivo es menester que renan las
siguientes caractersticas.
Los papeles de trabajo deben ser realizados con el debido cuidado
profesional, por consiguiente deben ser claros, precisos y concretos.
Deben emitirse con oportunidad y contener el testimonio inequvoco del
trabajo realizado y de los fundamentos que respalden los puntos de vista
del auditor.
Debe evitarse la inclusin de informacin confusa e innecesaria
Evitar el uso excesivo de fotocopias y en su lugar remplazarlo con papeles
de trabajo que contengan anlisis que respalden las conclusiones
Deben ser completos, por consiguiente no requerirn, comentarios u otra
informacin adicional para comprenderlos.
Son de propiedad de los auditores o de la unidad de Auditora interna
dependiendo el caso, los cuales adoptaran las medidas de seguridad
necesarias para garantizar su custodia y confidencialidad.
Sern elaborados de modo que no sea posible alterar su contenido y, se
asegure la veracidad de la informacin contenida en ellos.
Sern elaborados de acuerdo a la observacin de ciertas reglas que
garantice que la informacin que contiene permita evaluar su vigencia
Anexo No.- 8

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

62

Auditora Financiera
ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

ENCABEZAMIENTO

ESTRUCTURA
DE LOS
PAPELES
DE
DE TRABAJO

ANALISIS ESPECIFICO
CONTENIDO

MARCAS, INDICES,
REFERENCIAS

4.8.

Nombre de la Entidad responsable de la


auditora
Nombre de la entidad auditada
Descripcin del ejercicio sujeto a
examen
Descripcin precisa del contenido de
PT
Fecha de preparacin inicial y final
Nombres e iniciales de las personas
responsables de prepararlos y
aprobarlos
Fecha de terminacin e iniciales el jefe
de equipo o supervisor

Objeto de su preparacin
Naturaleza, momento y extensin de las
pruebas
Hechos materiales y relevantes
Fuentes de Informacin
Conclusiones avanzadas

Usar marcas y smbolos, su significado


debe quedar claro
Todos los PT deben ser identificados a
travs de un ndice que sirve para su
ordenamiento
Las referencias muestran las conexiones
entre las cdulas analticas y su relacin
con los estados financieros y el
contenido final del informe.

ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, deben ordenan y reverencian de acuerdo con un ndice


preestablecido que facilite su identificacin y lectura durante el curso y en
exmenes posteriores a este. Pueden clasificarse en dos grupos fundamentales:
ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente est conformado por los legajos de papeles de trabajo, que solo
tiene validez y constituyen soporte para un perodo o ejercicio en particular. Este
archivo se constituye por papeles de trabajo de uso general y papeles de trabajo de
uso especfico.
Papeles de trabaja de uso general
Son aquellos papeles de trabajo que NO estn relacionados directamente con el
componente, cuenta o actividad en particular, sino con la auditoria es su conjunto,
se mantendrn en un archivo temporal, mientras se realice el examen para facilitar
su uso y revisin y pueden ser:

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

63

Auditora Financiera
PAPELES DE TRABAJO
Preparados
Por terceros
ajenos a la
Entidad

PRINCIPALES
PAPELES
DE TRABAJO
GENERALES

Preparados
por la
Entidad

Preparados
por el
Auditor

Carta de preguntas a los asesores legales


Cartas de confirmacin: Bancos, Compaas se Seguros, clientes,
Proveedores, etc.

Carta con manifestaciones de directivos, funcionarios y


trabajadores
De la entidad.
Estados Financieros, notas, alcance de Comprobacin, anexos

Plan de auditora
Programas de auditora
Hoja de asuntos pendientes
Cedula de ajustes y reclasificaciones
Sugerencias para futuros exmenes
Informes de avance de trabajo y tiempo
Hoja principal de trabajo
Evaluacin de control interno
Hoja de costos de auditores.
Otros.

Papeles de trabaja de uso especifico


Son aquellos papeles de trabajo y evidencias relacionado con cada rubro o cuenta en
Particular:

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

PRINCIPALES
PAPELES
DE TRABAJO
ESPECIFICOS

64

Preparados
por terceros
ajenos a la
Entidad

Confirmaciones de saldos de bancos, deudores, proveedores.


Confirmaciones de bienes en poder de terceros
Resmenes de cuentas

Preparados
por la
Entidad

Anexos de la composicin de los saldos de la s cuentas


Resultados de las constataciones fsicas
Declaraciones de impuestos y obligaciones de terceros
Anlisis de las cuentas deudoras y acreedores

Preparados
por el
Auditor

Cdulas sumarias o de resumes de rubro


Hoja de comentarios y notas
cdula de anlisis especifico
Detalle de los arqueos
Detalle de los recursos selectivos
Copias de resmenes de documentos importantes
Otros elementos como casett, diskettes, cd, fotografas, entre otras

ARCHIVO PERMANENTE
Este se organiza para cada empresa sujeta a auditora, entidad a ser controlada, un
archivo permanente que contenga informacin utilizable en futuras auditoras o
exmenes especiales. Este archivo debe tener la informacin de inters, utilizacin
continua o necesaria en auditoras subsiguientes. As como en el archivo corriente,
debe organizarse de tal manera que facilite su uso y actualizacin.
El objetivo del archivo permanente es facilitar a los auditores informacin bsica
sobre la entidad para que se pueda entender con facilidad sus sistemas y est en
condiciones de hacer referencia a documentos que son relevantes cada ao, en
consecuencia el archivo permanente debe mantenerse actualizado en tanto se
continu la auditoria a esa empresa, organismo o proyecto, evitando la acumulacin
de documentos innecesarios.
Resulta de gran ayuda preparar un ndice general de la informacin que debe
contener el archivo permanente. Este ndice se ubicara en la portada o como
primera hoja del expediente. Y los documentos y papeles de trabajo tambin
nicamente se puede solo numerar para pode controlar el nmero de hojas que
contiene. Ej. Si un documento tiene 20 hojas estas pueden numerarse as:
2/2010/20..20/20.
Los documentos y papeles de trabajo ordenados en secciones separadas en la
secuencia que se sugiere a continuacin forman parte del archivo permanente.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

65

Auditora Financiera

PAPELES DEL ARCHIVO PERMANENTE


DISPOSICONES
LEGALES

MANUALES
PROCEDIMIENTOS

FLUJOGRAMAS

PAPELES
DE
TRABAJO
ARCHIVO

CONTRATOS
A LARGO
PLAZO

SISTEMA
DE
CONTABILIDAD

INFORMACION
FINANCIERA

SITUACION
FISCAL

PROGRAMAS
INFORMES

Ley constitutiva,acuerdos,decretos,resoluciones(SP)
Escritura de constitucin, registros mercantil (SPV)
Actas o extracto de las actas de asamblea y JGA.
Reglamento orgnico funcional
Estatutos, reglamentos que norme su funcionamiento
Decretos, acuerdos, resoluciones que modifiquen en
Base constitutiva, orgnica, funcional, etc.
Manual de procedimientos administrativos
Manuales de procedimientos financieros
Detalle de los principales departamentos o reas mas
la nmina del personal directivo
Ubicacin de las oficinas de la entidad en el caso de
que dispongan y funcionen por separado, de detallan
las actividades que cada una desarrolla
Flujogramas de los ms importantes ciclos de
Operaciones notas sobre los mismas
Relacin de registros contables, lugar donde se
encuentran, nombres de los custodios, as como los
cargos y nombres de los funcionarios que autorizan o
aprueban esos documentos en el orden orgnico
Funciona
Contrato de prstamos a largo plazo
Contrato de construccin
Contratos de asistencia social
Contratos de seguros
Otros contratos y documentos para mas de un ao
Grafica de la organizacin - Personal y funciones
Plan de cuentas e instructivo para su manejo
Polticas de contabilidad
Sistemas de archivos
Balances generales comparativos
Estado de resultados comparativos
Estado comparativo de adiciones y bajas de A.F.
Anlisis de las depreciaciones y amortizaciones
Acumuladas
Anlisis de las reservas para cuentas incobrables
Anlisis de ventas por aos en forma comparativa
Anlisis del capital Social y utilidades acumuladas
impuestos a los que esta sujeta la entidad
Anlisis de la reserva para Impuesto a la renta
Convenios celebrados con el SRI
Exenciones de impuestos
Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de
las legales
Programas de auditoria
Cartas de confirmaciones.
Informe final de auditoria

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

66

Auditora Financiera
4.9.

ANALISIS FINANCIERO

El anlisis financiero es el proceso crtico dirigido a evaluar las posiciones


financieras presentes y pasadas, los resultados de las operaciones de una empresa
con el principal objetivo de establecer las mejores estimaciones y predicciones
posibles sobre las condiciones y resultados futuros.
El anlisis de Estados Financieros puede perseguir muchos fines:
a. El anlisis de valores le interesan las estimaciones de beneficios futuros y la

fortaleza financiera como elemento importante en la evaluacin de ttulos.


b. El analista de crdito desea determinar los flujos futuros de fondos y la situacin

financiera resultante, como medida para evaluar los riesgos inherentes a una
concesin de crdito concreto.
c. Los propietarios de valores analizan los estados financieros actuales para decidir
si conservan, aumentan o venden su posicin.
d. Los analistas de fusiones y adquisiciones estudian y analizan estados financieros
como parte esencial de su proceso de toma de decisiones para llegar a
recomendaciones con respecto a las fusiones y adquisicin de empresas
mercantiles.
e. Analistas externos tratan de llegar a conclusiones partiendo fundamentalmente
de datos financieros publicados.
Analistas internos utilizan una base de datos financieros ms amplio y ms
detallado para evaluar con fines de gestin y control interno, la situacin financiera
y los resultados actuales de una empresa
El proceso de anlisis de los estados financieros consiste en la aplicacin de
herramientas y tcnicas analticas a los estados financieros y datos, con el fin de
obtener de ellas medidas y relaciones que son significativos y tiles para la toma de
decisiones.
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA CONTABILIDAD
La disciplina del anlisis financiero descansa en dos bases principales de
conocimiento:
1. La primera se refiere al conocimiento profundo del modelo contable, as como

del lenguaje, sentido, significacin y limitaciones de las comunicaciones


financieras, tal como se refleja habitualmente en los estados publicados.
Requisito previo para una toma de decisiones eficaz es conocer los hechos, pero los
hechos relacionados con la situacin financiera y los resultados de las operaciones
de una empresa. Se pone en manifiesto la necesidad de utilizar los balances en una
entidad econmica pues, nica y exclusivamente a travs de ellos se puede conocer
la situacin financiera de una empresa Una comprensin completa de los estados
financieras es condicin previa para la utilizacin vlida e inteligente de las
herramientas de anlisis.
2. La segunda base, que inevitablemente se apoya sobre la primera, es el dominio
de las herramientas de anlisis financiero que permite identificar y analizar las
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

67

Auditora Financiera

relaciones y factores financieros y operativos ms importantes, para llegar a


conclusiones fundamentales.
La informacin utilizada comprende datos sobre las condiciones econmicas
generales y las tendencias del sector, los estados financieros y otros datos que
emanen del proceso contable suponen ndices mensurables de los resultados ya
conseguidos y de las condiciones financieras prevalecientes en la actualidad. Los
estados financieros son presentados para uso general, el grado de detalle que refleja
est determinado por la opinin actual de la profesin contable sobre las
necesidades y expectativas del interesado.
Factores de medicin.
Mediciones directas
Algunos factores y relaciones se pueden medir directamente as por ejemplo la
relacin entre al deuda y los fondos propios de la entidad es una medida directa,
tanto el importe de deuda como el de fondo propios se pueden medir en trminos
absolutos (unidades monetarias) a partir de las cuales se calcula la relacin entre
ambos
Indirectas
El anlisis de estados financieros puede proporcionar pruebas indirectas sobre
cuestiones importantes. As por ejemplo el anlisis de los estados de flujo de
tesorera anteriores puede ofrecer pruebas sobre los hbitos financieros de un
equipo de direccin.
Funciones de prediccin
Casi todas las cuestiones de decisin estn orientadas al futuro, as pues, una
medida importante de utilidad de las herramientas y tcnicas de anlisis de estados
financieros es su capacidad para apoyar la prediccin de condicione sus resultados
futuros.
Comparacin
Es un proceso analtico muy importante, se basa en la proposicin elemental de que
en anlisis financiero ninguna cifra es significativa por s sola y slo adquiere
sentido cuando se relaciona con otra cantidad comparable. Por medio de la
comparacin, el anlisis financiero es til para realizar importantes funciones de
evaluacin, adems por medio de la comparacin se realiza la seleccin entre las
opciones alternativas.
Los ndices deben interpretarse siempre con mucho cuidado, puesto que los factores
que afectan al numerador pueden correlacionarse con los que afectan al
denominador, hay que tener en cuenta igualmente que muchos ndices comparten
importantes variables con otros, lo que les hace variar y estar influidos por los
mismos factores, en consecuencia, no es necesario utilizar todos los ndices
existentes para diagnosticar determinada situacin.
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA AUDITORA.
El desarrollo y volumen de las operaciones de las empresas, a lo largo del tiempo se
han dado avances continuos del marco bsico conceptual as como de los
procedimientos y tcnicas de auditoria una de ellas es la aplicacin de ndices a los
estados financieros. Se citan algunos beneficios ms significativos:

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

68

Auditora Financiera

1. Una mejor interpretacin del negocio y del sector de la empresa. Es fundamental

2.

3.

4.

5.

para una buena auditora, las comparaciones con ndices del sector resultan tiles
para mejorar esta interpretacin.
Evidencia. Los auditores pueden sustituir otros procedimientos de auditoria para
verificaciones analticas reduciendo as en potencia los costos de auditoria a la
vez que con frecuencia se proporciona un nivel de seguridad ms amplio.
Identificacin de las reas problemticas. Los auditores, mediante el uso de
anlisis de ndices o ratios y otras verificaciones analticas, pueden detectar
aquellas reas en las que parece existir una elevada probabilidad de errores, Este
es un instrumento fundamental para determinar la profundidad relativa que debe
darse en las diversas etapas de la auditoria.
Prediccin de un fracaso financiero. Los auditores tiene que evaluar si es
probable que una empresa fracase. La revisin analtica constituye un
instrumento muy importante para la consecucin d los objetivos de la auditora.
La asistencia a la empresa como parte del enfoque. Muchas empresas no son
muy sofisticadas a la hora de hacer uso de las verificaciones analticas,
especialmente los ndices financiero. Los auditores pueden ayudar a detectar las
reas problemticas y presentar sugerencias y recomendaciones a la direccin.

La utilizacin de ndices financieros, porcentajes, comparaciones es un hallazgo


analtico importante destinado a poner de relieve las variaciones anormales e
inesperadas de los datos. Un ndice mide la magnitud relativa de dos factores
relacionados dentro y fuera de la empresa. Y son tiles para:
1. Dedicar la mayor parte del tiempo y esfuerzo a aquellas reas donde se haya

producido cambios ms significativos


2. Determinar el riesgo mximo de las cuentas y poder dedicar el tiempo en

proporcin a la exposicin al riesgo de errores e irregularidades.


Los esfuerzos ms recientes para mejorar los instrumentos y tcnicas de auditora
han tratado de encontrar los mtodos ms eficaces agrupar la mayor cantidad y
diversidad de datos para comprender y evaluar. El anlisis de ndices, cambios y
tendencias es tan solo un conjunto de instrumentos que facilitan la tarea,
presentaremos algunos ndices para enfocar mejor su entendimiento y desarrollo
profesional.
En la siguiente tabla se muestran algunos ejemplos de ndices o ratios financieros
normalmente empleados y una breve descripcin de su utilizacin, estos hacen
referencia a:
Liquidez,
endeudamiento
Rentabilidad, y,
Eficiencia
Los ndices anteriores son una mera indicacin de la amplia variedad de medidas
e instrumentos analticos disponibles. Lo que nos permitir tener mayor enfoque
de la vacacin de las cifras en los estados financieros.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

69

Auditora Financiera

LIQUIDEZ

ENDEUDAMIENTO

- Mide la capacidad de las empresas para cancelar sus obligaciones


corrientes.
- Son de corto plazo
- Miden la capacidad de poder usar Activos frente a sus Pasivos
- Es la capacidad del negocio para pagar sus deudas en un ao
- Una razn ideal es de 2 a 1 esto es decir que por cada dlar que se
debe, se tiene 2 dlares para cancelar
- Cuando el ndice es alto, el resultado es que se mantienen recursos
lentos, que afectan a la rentabilidad del negocio

RATIOS O INDICES FINANCIEROS

- Mide la capacidad de la empresa para contratar deudas a corto plazo


- Mide la capacidad de la empresa comercial para contraer deudas a
largo plazo.
- Mide los recursos que dispone la empresa comercial
- Un endeudamiento menor explica que la empresa tiene capacidad de
contraer ms obligaciones.
- Un endeudamiento mayor muestra una empresa en dificultades de
financiamiento

- Mide la capacidad de la empresa para generar utilidades.


- Mide el xito o fracaso de las operaciones de la empresa comercial.
- Es importante que esta razn sea alta, ello se garantiza la prosperidad
de la empresa.
- Permite evaluar los resultados y compararlos con los arrojados en los
RENTABILIDAD
otros anlisis.
- Se puede realizar comparaciones de los resultados obtenidos con
otras empresas similares.
-Esta razn financiera permite evaluar la evolucin de la empresa
comercial e invita a tomar decisiones acertadas.
OBJETIVOS:
Eficiencia = Capacidad de generar una actividad optima de las operaciones de la entidad. Mide la eficiencia de
la inversin realizada en el negocio. Mide la inversin sea esta alta o baja.
1.- Para conocer si la inversin es alta o baja es indispensable conocer el nmero de veces que rotan los activos
corrientes. La cuenta de los activos corrientes ser ms eficaz cuando ms veces roten
La rotacin alta de los activos corrientes, permite obtener ms liquidez.
2. Muestra la actividad desarrollada en diversos campos de accin, sirve para apreciar las costumbres, la
efectividad y la poltica que la empresa sigue con respecto a acontecimientos determinados as por ejemplo
podramos dividir los productos fabricados por la empresa Industrial entre el nmero de operarios, lo que
demostrara un mejor o peor aprovechamiento de la fuerza laboral.
EFICIENCIA
3. Para tener un mayor control sobre el nmero de das dentro de los cuales se van a cobrar los importes de
clientes y con respecto a las ventas a crdito realizadas por la entidad. Para otorgar nuevos crditos.
4. Estable la efectividad para control cada que tiempo nuestros inventarios son renovados a travs de la
rotacin de los mismo por las ventas realizadas a nuestros clientes y cada que tiempo tenemos que renovar
nuestros inventarios. Ej. Las mercaderas.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

70

Auditora Financiera
4.10.

RESULTADOS Y HALLAZGOS DE AOS ANTERIORES

No es indispensable establecer cada ao una estrategia de auditora para dar


seguimiento a las recomendaciones de aos anteriores, si estas no existen como
consecuencia de la auditora practicada. Para lo cual daremos los siguientes
procedimientos.
1. Dar seguimiento a cada una de las recomendaciones emitidas en el informe del
ao anterior.
2. Elaborar una matriz de cumplimiento, en cual se describir la recomendacin,
fecha de cumplimiento, persona y rea responsable, que porcentaje se cumpli,
y en caso contrario el porqu de su incumplimiento, observaciones.
3. Emitir la respectiva comunicacin de las observaciones y que se proceda a
culminar con la recomendacin respectiva.
Para evitar que estos errores e irregularidades continen en el presente examen, ser
necesaria la aplicacin de estrategias y considerado la rotacin de pruebas que puedan
identificar errores, debilidades e irregularidades. Ya sea la aplica el ao anterior sin
embargo deber documentar en los papeles de trabajo, que las condiciones operativas no
han cambiado en las reas sujetas al examen para justificar la planificacin asumida. Si
por el contrario se han operado cambios significativos el auditor deber actualizar este
conocimiento y decidir que enfoque de auditora es el ms convincente.
4.11.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

En los informes se incluir notas a los estados e informes financieros sobre los cuales
el auditor emite su opinin. Debe quedar claro que la responsabilidad de la entidad es
procesar y presentar los informes financieros. En caso de que la administracin de la
entidad:
Haya aceptado los ajustes y reclasificaciones y no haya cerrado de libros. Los
estados financieros rectificados por la entidad deben acompaarse en los
informes de Auditora.
Cuando la entidad acepte los ajustes y reclasificaciones, pero los libros ya estn
cerrados, se presentaran los estados financieros rectificados, explicando esta
situacin en una nota a los estados financieros y relacionndolos con el anexo de
ajustes y reclasificaciones.
Tambin son explicaciones sencillas y concretas que se dejan como referencia a la
conformacin de las cuentas en los estados financieros analizados. Ejemplo:
NOTA 1
CUENTAS POR COBRAR
El saldo de cuentas por cobrar se halla integrado por:
Clientes, cuyo valor corresponde a los crditos concedidos.
Anticipo de utilidades, prstamos concedidos al propietario.
Provisin cuentas incobrables, valor que se establece para crear un fondo para
aquellas cuentas que corren riesgo de no ser cobradas, determinado en la Ley.
Crdito Tributario del IVA, valor determinado a liquidar el IVA pagado y el
IVA cobrado, siendo mayor el IVA pagado.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

71

EVALUACION.1. Cuantas tcnicas de auditora usted puede aplicar en la revisin de la auditora


2. Cul de ellas considera la ms importantes a ser tomado en cuenta. Por qu?
3. De que otras tcnicas se vale el auditor para realizar su trabajo de revisin
4. Que son los procedimientos y que debo tomar en cuenta para su consideracin.
5. Que son las NAGA, y como se clasifican
6. indique su clasificacin individual y el concepto de cada uno
7. NEA un cuadro sinptico de su clasificacin con un pequeo concepto de c/u
8. las pruebas se clasifican en, explique su contenido
9. desarrolle pruebas para dos cuentas del balance general
10. Que consideracin debo tomar para aplicar el muestreo de datos
11. El hallazgos es, y cules son sus atributos
12. Evidencia, concepto, clases y requisitos bsicos.
13. Que son los papeles de trabajo, para que sirven y cual es su clasificacin
14. Cules son los objetivos de los papeles de trabajo
15. Que caractersticas debe reunir los papeles de trabajo
16. Que informacin debe contener los papeles de trabajo
17. Que nos permiten las marcas dentro de los papeleas de trabajo
18. Como se clasifican los Papeles de trabajo
19. Cuantos clases de archivos conoce, describa cada uno
20. Que nos permite obtener de la aplicacin del anlisis financiero
21. Por qu aadimos las notas a los estados financieros.
ACTIVIDADES
Trabajo en clases con datos reales.
1. Tomando como base la planificacin preliminar, proceda a desarrollar la
planificacin especifica. El caso prctico basados en hechos reales de las tres
primeras cuentas del estado de Situacin financiera. Para el efecto un auditor
debe estar formado y capacitado. En las siguientes reas:
Dominar todos los sistemas de contabilidad, Control interno, analizas
financiero, declaracin del impuesto a la renta entre otros.
Dominar las tcnicas, prcticas, procedimientos, normas, determinar los
hallazgos, sustentar con evidencias y pruebas, diseo y preparacin de
papeles de trabajo.
Dominar las disposiciones legales referentes a las leyes Ej. Ley de
Compaas, Cdigo de trabajo, LRTI, cdigo tributario, etc.
BILIOGRAFIA
Auditoria I. c. p. Israel Snchez Osorio. ed. ECASA
Auditoria de Gestin.- Milton k. Maldonado E, III ed.
Normas y Procedimientos de Auditoria. Instituto mexicano Contadores Pblicos. T. 1
Curso de auditoria interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material a quito.
Anlisis de estados financieros, teora, aplicacin e interpretacin
Leopoldo A. Bernstein, times mirror de Espaa s.a.
Estados financieros e interpretacin Fernndez de armas, Gonzalo, editorial uthea
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
COSO: Corresponde a las siglas en Ingles del Comit of sponsoing organitation
treadway,

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

72

Auditora Financiera

CAPITULO V
INFORME
OBJETIVOS:
1. Explicar la importancia del informe o dictamen del auditor
2. Definir el concepto de informe o dictamen
3. Explicar el concepto de salvedades
4. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones bsicas
5. Enunciar los diferentes tipos de opinin que el auditor puede emitir en funcin
de las circunstancias
EL INFORME DE AUDITORA
El producto final del trabajo desarrollado por los auditores, est constituido por el
informe que sirven para comunicar los resultados obtenidos del examen practicado,
en el que constarn sus comentarios sobre los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, y opinin profesional o dictamen en relacin con los aspectos
examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados o cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin del
mismo. Es necesario elaborarlo con esmero profesional, tanto en su aspecto de
presentacin como en la estructura y contenido.
La labor de auditora no es secreta para los directivos, administradores y
funcionarios de una entidad sujeta a control y para personas externas, esto faculta al
auditor a discutir los hallazgos para que obtenga evidencia suficiente y competente
que le permita elaborar el informe definitivo. Y toda la informacin debe estar
presente en todo el desarrollo de la auditora.

Caractersticas.Indicaremos algunas de las caractersticas esenciales para proceder a elaborar el


informe, pero debe basarse tambin en coordinacin con ciertas reglas. Anexo No. 9
que van a permitir dar mayor constancia al trabajo final.
Concisin,- No debe ser tan extenso, ms de lo necesario para comunicar los
resultados de la auditora o examen. Debe evitarse prrafos largos y complicados
Precisin y Razonabilidad.- Se basa en la necesidad de adoptar una posicin
equitativa e imparcial al informar a los clientes, usuarios y lectores de los informes
que lo expuesto es confiable. Un sola dubitacin o desacierto en los informes pone
en tela de juicio su validez y calidad y cuando desee dar alguna conclusin deber se
expuesta en forma especfica, sin dejar al lector la tarea de deducirla.
Respaldo Adecuado.- Todos los comentarios y conclusiones, presentados en el
informe, deben ser respaldados por suficiente evidencia documental objetiva para
demostrar los fundamentos de lo informado.
Objetividad.- Deben presentarse los comentarios, las conclusiones y
recomendaciones de manera objetiva, prctica, e imparcial. Se debe cuidar de la
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

73

tendencia de exagerar o enfatizar en cada momento y demasiado en la ejecucin


deficiente de las operaciones anotas durante la revisin.
Tono Constructivo.- El tono del informe debe estar dirigido a provocar una reaccin
favorable y de aceptacin de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Los informes deben poner mayor nfasis en las mejoras o cambios necesarios y
aplicables para el futuro tomando en cuenta principalmente el costo-beneficios de
tales renovaciones.
CLASES DE INFORMES
Para la elaboracin del informe tenemos debemos considerar la extensin de dos
informes y enunciaremos los siguientes:
INFORME CORTO
Es documento formulado por el auditor para comunicar los resultados cuando se
practica una auditora financiera en la cual los hallazgos no son muy relevantes ni
se desprenden responsabilidades por prdidas, sustracciones, acciones u omisiones
de la aplicacin de una ley o una norma. Este documento contendr el dictamen
profesional, los estados financieros, notas a los estados financieros, informacin
financiera complementaria.
Dictamen:
Es la carta de presentacin del informe, contiene un prrafo
introductoria, un prrafo de alcance y el prrafo de opinin profesional. Los
dictmenes del auditor sobre los estados financieros, tomando en su conjunto, o la
aseveracin de que no es posible expresar una opinin, puede adoptar las siguientes
alternativas. Anexo No.- 10
1. Dictamen sin salvedades
2. Dictamen con salvedades
3. Dictamen con opinin adversa o negativa
4. Dictamen con obtencin de emitir una opinin
INFORME LARGO
Es documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, en cual har
constar el dictamen y enfatizar en las opiniones y hallazgos relativos a:
La estructura del control interno,
Los sistemas administrativos, financieros y operativos,
El cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, normativas. Etc.
Presentar comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar
las operaciones de la entidad.
Adems en los casos en que cuente con evidencia suficiente, competente,
pertinente y relevante, la entidad. Los auditores debern preparar documentos para
comunicar a las autoridades competentes los hechos que den lugar a la
formulacin de responsabilidades.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

74

Auditora Financiera
INFORME DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORA

Es el reporte que el auditor formula como producto final de exmenes de alcance


limitado y menos amplio que el de auditora financiera, aplicando las normas,
tcnicas y procedimientos de auditoria para revelar los resultados obtenidos a
travs de comentarios conclusiones y recomendaciones.
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Comentario
Es la descripcin que el auditor redacta en forma narrativa los resultados para
comunicar los hallazgos o aspectos transcendentales, obtenidos en el examen de
auditora los cuales deben contener ciertos atributos para poder determinar las
conclusiones y recomendaciones.
Hallazgos.
Un hallazgo de auditoria es la desviacin, que el auditor ha observado o encontrado
sobre hechos y situaciones reales de la actividad administrativa financiera de una
empresa bajo control.
Las partes del hallazgo.- la evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo
debe ser organizada y deben cumplir los siguientes atributos o condiciones:
Condicin.- Lo que sucede o se da en la realidad dentro de entidad.
El criterio.- Se refiere a la norma estandarizada con la cual se evala la situacin.
a) Estndar.- Es el de mayor fuerza: leyes, acuerdos etc.
b) indirecto o implcito.- Conocimientos profesionales, experiencia etc.
Causa.- Por que sucedi, motivo, razn por la que se dio la desviacin: Falta de
planificacin y organizacin etc.
Efecto.- Se refiere al no haber cumplido con uno o ms criterios y determinar si se
incurri en errores o irregularidades o actos ilegales, daos, desperdicios
o prdidas.
Dentro de los comentarios para el informe, no debe incluirse nombres de
funcionarios, nicamente debe consignarse los cargos.
Hechos subsecuentes.- El auditor debe tener en cuenta que, aunque su estudio est
enfocado hacia una fecha concreta de los estados financieros y el periodo que
finaliza entonces, los resultados obtenidos e informes correspondientes sern tiles
nicamente si estn actualizados. Por lo tanto, resulta importante que se revise
cuidadosamente los hechos o acontecimientos posteriores a la fecha de los estados
financieros, hasta la emisin final de su informe, con el fin de evitar que el usuario

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

75

Auditora Financiera

de la informacin presentada sea engaosa y no se ajuste a la realidad, debido a una


alteracin significativa de las circunstancias desde la facha de la revisin.
Si los hechos que se comenta no son muy numerosos, se sugiere presentarlo dentro
de cada hallazgo. Por el contrario dentro del informe se presentara como un
captulo. Y lo mismo ocurre con el seguimiento a las recomendaciones de la
auditoria del ao anterior, que deber tambin constar el informe.
Conclusiones
Las conclusiones de auditoria es el juicio profesional basado en los hallazgos, luego
de evaluar sus atributos y obtener una opinin valida de la entidad. Es presentada
luego del comentario en forma de ttulo pare la estructuracin del informe.
Recomendaciones
Producto de lo planteado en los hallazgos que se dirijan a solucionar las causas de
las deficiencias comentadas. Son sugerencias positivas para dar soluciones
prcticas a los problemas o deficiencias encontradas durante el examen con la
finalidad de mejorar las operaciones o actividades de la entidad y se constituye en
la parte ms importante del informe.
Las recomendaciones deben se objetivas para se aplicadas de inmediato con los
propios medios de la entidad, para lo cual no solo es necesario sealar las medidas
correctivas, sino tan bien la norma de lograr el cumplimiento de los objetivos.
DICTAMEN PROFESIONAL A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es la expresin clara de la opinin escrita sobre los estados financieros tomados en
su conjunto. Es la opinin a los estados financieros emitidos por el auditor y pueden
contener los siguientes dictmenes:
1. Opinin limpio y sin salvedades: (En nuestra opinin, los estados financieros
presentan razonablemente. La situacin financiera.)
2. Opinin con salvedades o excepciones: (En nuestra opinin, excepto por los
efectos de los asuntos que se explican en los prrafo(s) anterior(es), los
estados financieros presentan razonablemente. La situacin financiera de.)
3. Opinin adversa o negacin de opinin: (Negativo). (En nuestra opinin debido
a los efectos mencionados en los prrafo(s) anterior(es), los estados
financieros no presentan razonablemente la situacin financiera)
4. Abstencin de opinin: (Debido a la importancia de los asuntos mencionados en
los prrafo(s) precedentes, y las limitaciones a nuestro trabajo, no permiten
expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros antes
mencionados)
Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.- En el
caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajuste
retroactivos, los estados financieros del aos anteriores, el auditor deber observar
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

76

que se hagan revelaciones necesarias para ayudar a los usuarios su interpretacin, y


a aquellas personas que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados
financieros que ahora se corrigen.
Estas revelaciones hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de
las causas de los ajustes y de la conciliacin de stos con los saldos de las cuentas
afectadas antes de su correccin. En estos casos, el auditor deber, atendiendo a su
importancia relativa, mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen
para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos.
COMUNICACIN DE RESULTADOS
La comunicacin de los resultados de auditora financiera. Constituye la
comunicacin verbal a travs de una o ms conferencias finales efectuadas al
finalizar el trabajo de campo para discutir el borrador del informe y su
presentacin final por escrito.
Tan pronto como se desarrolla un hallazgo de auditora tiene que comunicarse al
funcionario o funcionarios responsables del rea ya que la auditora no es secreta,
con excepcin de los casos que involucren fraudes, desfalcos o cuestiones de
seguridad para:
a.- Obtener sus puntos de vista, informacin adicional y opiniones respecto a las
conclusiones y recomendaciones a ser presentadas.
b.- Facilitar la oportuna toma de las acciones correctivas correspondientes de tal
manera que se puedan mencionar en el informe de auditora.
En ciertos casos un informe preliminar por escrito puede utilizarse, pero
normalmente toda comunicacin preliminar al informe final es verbal. Las
diferencias se debelan discutir con las personas interesadas y sern resueltas en lo
posible dentro del curso del examen. Un buen auditor se mide por el hecho de que
durante sus labores de campo logre que la entidad acepte e implemente el contenido
de las conclusiones y de las recomendaciones u otras acciones correctivas
necesarias.
Un auditor excelente es aquel que llega a la posicin de poder informar que si se
estn tomando las acciones correctivas necesarias y que dejan a la entidad en una
posicin favorable.
Al Inicio Para que se enteren de la actividad a desarrollarse y presten la
colaboracin en presentar y colaborar con la informacin y documentacin para el
examen y su respectivo anlisis. Es obligacin legal, comunicar a los funcionarios,
ex funcionarios y personas relacionados.
Durante la auditoria Para ir dando solucin a todo tipo de situacin que arroje el
anlisis de auditoria. Con el propsito de que los resultados del examen no propicie
situaciones conflictivas y controversiales y muchas veces insuperables.
Al final Los resultados del examen constaran en el borrador y sern analizados en la
conferencia final por los auditores, los representantes de las unidades

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

77

administrativas bajo examen y las personas involucradas Para dejar constancia de


los resultados obtenidos y las recomendaciones prcticas formuladas.
Responsabilidad por la emisin de los informes.- El auditor general, en su
calidad de presentante legal de la firma de auditoria o de la institucin, asume la
responsabilidad principal por los informes productos de las labores de auditoria y
por cualquier otro documento oficial. Sin embargo cada integrante del equillo de
auditoria como cada empleado o funcionario asume su propia responsabilidad, en
forma proporcional a su grado de autoridad y participacin de la elaboracin y
emisin de los resultados de la auditoria.
Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores estn obligados, bajo
juramento, a incluir en los dictmenes que emitan respecto de los estados
financieros de las sociedades auditadas, un informe separado que contenga la
opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea
como contribuyentes o en su calidad de agentes de retencin o percepcin de los
tributos; as como la opinin sobre la metodologa y los ajustes practicados en
precios de transferencia.
El informe del auditor deber sujetarse a las normas de auditora de general
aceptacin y expresar la opinin respecto del cumplimiento de las normas legales
y reglamentarias vigentes as como de las resoluciones de carcter general y
obligatorias emitidas por el Director General del Servicio de Rentas Internas. Este
informe deber remitirse al Servicio de Rentas Internas en los plazos establecidos
por la administracin tributaria mediante resolucin.
La opinin inexacta o infundada que un auditor externo emita en relacin con lo
establecido en este artculo le har responsable y dar ocasin para que el Director
General del Servicio de Rentas Internas solicite a la Superintendencia de
Compaas o de Bancos y Seguros, segn corresponda, la aplicacin de la
respectiva sancin por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las
dems sanciones previstas en el Cdigo Tributario o las que procedan en caso de
accin dolosa, segn lo establece el Cdigo Penal.
Contenido bsico del informe:
1.
Portada.
2.
Primera pgina
3.
Tabla de contenido o ndice
4. Siglas y abreviaturas
5. I.- Informacin introductoria
6. II. Opinin sobre los estados financieros
7. III Estructura de Control Interno
8. IV Comentario, Conclusiones y Recomendaciones de los sistemas financieras
9. V Cumplimiento de Legalidad
10. VI Rubros y arreas examinadas
11. VII Hechos subsecuentes y comentarios o acciones adoptadas por la entidad.
12 Anexos

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

78

EVALUACION
1. Defina el concepto de informe, dictamen
2. Caractersticas del informe
3. Tipos de informe describa en forma resumida cada uno de ellos
4. Seale la importancia del informe y del dictamen
5. Cual es contenido del informe
6. Seale por lo menos cinco reglas para elaborar el informe
7. A quienes va dirigido el informe
8. Cual es prrafo de alcance del informe
9. Que es una salvedad, y elabore tres ejemplos de salvedades
10. Que considera cometario, conclusin y recomendacin
11. Cuando de debe comunicar los resultados del examen practicado en una
empresa.
12. Se debe emitir los informes para comunicar a todos los involucrados en el
examen. Por qu?
13. Quienes son los responsables al momento de emitir el informe
14. En qu casos es responsable el auditor externo.
15. En caso de no existir ninguna observacin el examen se debe omitir la emisin
del informe. explique?

ACTIVIDADES
1. Con dos datos prcticos de los captulos anteriores elabore el informe
correspondiente el mismo que observar todo contenido del informe,
2. Comunicacin de resultados, lectura del borrador del informe as como el
informe definitivo.
BIBLOGRAFIA
Auditoria I. C. P. Israel Snchez Osrio. ed. ECASA
Curso de auditoria interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material a quito.
Manual general de auditoria gubernamental. Direccin de normas y consolidacin
financiera de la contralora general del estado
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria, contabilidad y administracin.- Nelson Dvalos
Arcentles.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Enciclopedia de auditoria tomos III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J. Levy. Ed. ocano
Reglamento de aplicacin a la ley de rgimen tributario interno. Decreto 1051 de 30
04 /2008
COSO: Corresponde a las siglas en Ingles del Comit of sponsoing organitation
treadway, organismo que en conjunto emitieron el informe con recomendaciones
referentes al control interno que lleva su nombre. Nace en estados Unidos en 1.985

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

79

Auditora Financiera

CAPITULO VI
EJERCICIOS PRACTICOS
OBJETIVOS:
1. Explicar la finalidad de la auditoria financiera en forma prctica
2. La aplicacin prctica de las normas tcnicas y principales procedimientos
aplicables en la auditoria.
3. Aplicacin de polticas, polticas aplicables por la empresa
4. Conocimiento profundo de la metodologa, independencia, tica y
comunicacin de resultados.
5. Explicar por que el dictamen constituye la culminacin de la auditoria de
estados financieros
6. Fundamentar por que la administracin de una entidad, es la responsable en
la preparacin tcnica de los estados financieros.
7. Explicar el concepto de salvedades
8. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones bsicas

Prctica N.- 1
El seor Domnguez abri un negocio de calzado, al por menor. En negocio fue
constituido con el nombre de Compaa Comercial S.A. en el ao 2009, la compaa
habra hecho compras muy por encima de las que haba hecho previamente. Al
inicio de 2009, presento una peticin de suspensin de pagos a sus acreedores,
mostrando cifras muy pequeas de inventarios y caja y cifras muy grandes por
cuentas por pagar y compras. El seor Domnguez asevera que los zapatos fueron
vendidos a muy bajos precios y que el involuntariamente agoto sus recursos. Su
nico registro de compras consista en un asiento semanal de cobranzas en el libro
de caja. Los acreedores sospechan fraude y usted ha sido contratado por los mismos
para realizar un examen especial. Se requiere:
Describa los procedimientos que usted seguira en su trabajo
Indique el contenido general de su examen a los acreedores

Prctica N.- 2
Durante una auditoria inicial, usted observa que el cliente no est cumpliendo con las
disposiciones legales relativas al sueldo y horas extras:
1. Reportara usted la violacin a las autoridades correspondientes
2. Discutira usted el problema con el cliente
3. ignorara usted completamente el problema
4. Se retirara de la Auditoria
5. Seguira algn otro curso de accin. Explique en todos los casos?

Prctica N.- 3
Durante la revisin de las rdenes de compras, de la auditoria de una pequea empresa
industrial, usted encuentra que no se enlistan los precios. La palabra notificar precios,
se hallan anotadas en la orden de compras en lugar del importe en dlares, sin embargo
inmediatamente despus de recibir la factura del proveedor, el importe facturado se
anota en la orden de compras, la cual posteriormente es enviada al departamento de
contabilidad. Evalu estos procedimientos.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

80

Auditora Financiera

Prctica N.- 4
EMPRESA BUENA VISTA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
ACTIVO
CORRIENTE
Caja
Bancos
EXIGIBLE
Clientes
Documentos por cobrar
(-) Provisin Cuentas Incobrables
REALIZABLE
Inventario
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Terreno
Edificios
(-) Depreciacin acumulada
Maquinaria
(-) Depreciacin acumulada
Vehculos
(-) Depreciacin acumulada

34,698.00
7,070.00
27,628.00
125,000.00
100,000.00
35,000.00
10,000.00
15,500.00
15,500.00
84,020.00
60,000.00
7,200.00
41,450.00
27,790.00
17,700.00
10,140.00

DIFERIDO
Impuesto a la Renta Adelantado
Gastos de Constitucin
Amort. Acum. Gastos de Constitucin

10,000.00
52,800.00
13,660.00
7,560.00

2,000.00
2,000.00
12,500.00
12,500.00

TOTAL ACTIVO

261,218.00

PASIVO
CORRIENTE
Proveedores
Documentos por Pagar
IVA por Pagar
Beneficios sociales por pagar
Retenciones en la Fuente
15 % Trabajadores
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO
CAPITAL
Capital Social
Reserva Legal
Reserva Facultativa
RESULTADOS
Utilidad ejercicio 05
Utilidad presente ejercicio 06
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

134,402.00
80,000.00
42,000.00
1,000.00
9,582.00
320.00
1,500.00

126,816.00
80,000.00
50,000.00
10,000.00
20,000.00
46,816.00
10,000.00
36,816.00
261,218.00

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

81

Auditora Financiera
EMPRESA BUENA VISTA S.A.
BALANCE DE RESULTADOS
DEL 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
VENTAS
I. INICIAL
COMPRAS
I. FINAL
(-) COSTO DE VENTAS
(=) UTILIDAD BRUTA

700,000.00
215,500.00
420,000.00
15,500.00
620,000.00
80,000.00

GASTOS
ADMINISTRATIVOS
VENTAS
FINANCIEROS
(=) UTILIDAD EN OPERACIN

12,500.00
8,750.00
58,750.00

OTROS EGRESOS
OTROS INGRESOS
(=) UTILIDAD LIQUIDA

1,000.00
700.00
57,750.00

15% PART .TRABAJADORES


IMPUESTO A LA RENTA
(=) UTILIDAD NETA

8,662.00
12,272.00
36,816.00

CAJA BANCOS
a) Los saldos de la empresa presentados en el Balance sujeto a Auditoria en relacin con
las cuentas son las siguientes:
CAJA
BANCOS

7.070
27.628

b) El 31 de diciembre de 20xx al cierre del da, asistimos al arqueo de caja y


encontramos los siguientes valores y documentos.
50 billetes de USD $ 100,00
45

$ 50,00
38

$ 20,00
59

$ 10,00
1 vale anticipo de viaje de USD $ 1.000,00 entregado al sr. Lus Mora
c) Se mantienen registro de firmas individuales entre el Sr. Lus Tello Jefe Financiero y
el Sr. Oscar Sevilla Gerente.
d) El Sr. Lus Mora ha entregado al jefe de contabilidad justificantes del gasto por UDS
$ 800,00 que estn pendientes de contabilizar.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

82

Auditora Financiera

e) Se recibe el estado de cuenta del Banco Coordinacin 31-12-20xx de USD $


25.028,00.
f) La diferencia entre el estado de cuenta y la contabilidad son los siguientes:
El banco ha debitado de la cuenta en enero/20xx+1 un cheque entregado y
Contabilizado por la empresa el 29-12-20xx por USD $ 1.200oo
El banco ha contabilizado el 31-12-20xx un ingreso de una transferencia que la
empresa recibi enero/20xx+1 por USD $ 200, 00
El banco ha debitado de la cuenta el recibo de luz del mes de diciembre/20xx
que la empresa ha contabilizado en enero/20xx+1 por USD $ 1.000, 00, el jefe
de contabilidad indica que no hay provisin para este gasto.
El banco ha abonado en cuenta en enero/20xx+1 varios cheques ingresados y
Contabilizados por la empresa el 31-12-20xx por Usd. $ 3.000,00 (depsitos de
Clientes).
CUENTAS POR COBRAR
a) El detalle de Cuentas por cobrar son los siguientes:
Cuentas
Clientes
Documentos por Cobrar Clientes
Provisin Cuentas Incobrables

Valores
100.000
35.000
10.000

125.000
b) El detalle de la cuenta clientes y de Documentos por Cobrar clientes es el siguiente:
Nombre
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente
Cliente

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10

Saldo cuenta
Cliente
5.000
15.000
5.000
3.000
9.000
7.000
6.000
25.000
15.000
10.000
100.000

Saldo Cuentas por


Cobrar clientes
4.000
3.000
1.000
6.000
2.000
1.000
7.000
5.000
5.000
1.000
35.000

Totales
9.000
18.000
6.000
9.000
11.000
8.000
13.000
30.000
20.000
11.000
135.000

c) se han enviado con fecha 31-12-20xx a los clientes con saldo superior a 10.000
dlares. El resultado de las comunicaciones ha sido el siguiente:
Primera comunicacin enviada el 28-01-20xx+1
Segunda comunicacin enviada 15-03-20xx+1
Hemos recibido respuesta de los nmeros 2, 8 y 9; para los restantes clientes
notificados hemos realizado procedimientos alternativos a la confirmacin
comprobando con saldos de cobros pendientes.
La respuesta del cliente 2 y 8 han sido conforme.
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

83

Auditora Financiera

La respuesta del cliente n.- 9 realiza dos cometarios


a) la factura n.- 777 de fecha 31-12-20xx del valor 1.150 no est conforme
pues recibi la mercadera el da 06-01-20xx+1
b) la factura n.- 333 de fecha 20-10-20xx por el valor de 2.500 no est
conforme fue pagada mediante cheque el da 28-12-20xx
Analizando las novedades con el encargado de cuentas por cobrar nos indica:
a) la mercadera de la factura n.- 777 fue enviada el 03-01-20xx+1, aunque haba
sido factura el 31-12-20xx, verificacin con documento de respaldo 1.150.
b) El cheque de la factura n.- 333 se recibi en el 2020xx y fue abonado y
depositado en la cuenta del cliente y banco el 07-01-20xx+1.
d) El movimiento de la cuenta provisin para cuentas incobrables durante el ao, ha
recibido un abono de 5.000 por insolvencia de un cliente, mediante acta de juzgamiento.
e) La empresa ha vendido durante el ejercicio 700.000 de forma uniforme durante todo
el ejercicio, con un crdito de 30 das. En el 20xx el promedio de cobro fue de 60 das.
f) De la revisin del control interno se desprende que ste es satisfactorio.
e) El detalle de la deuda clasificada por la antigedad, una vez superado el plazo de
vencimiento (30 das) es el siguiente:
La sociedad tiene como poltica de provisin de morosos aplicar sobre los tramos
anteriores los siguientes porcentajes, con lo que estamos de acuerdo y son consistentes
con los aplicados en los ejercicios pasados
PLAZOS
Corriente (No vencidas)
0 6 meses
6 12 meses
12 18 meses
18 24 mese
Ms de 24 meses

VALOR
62.000
45.000
10.000
8.000
6.000
4.000

135.000
Sobre esta clasificacin hemos realizado distintas comprobaciones verificando la
correccin de la informacin que proporciona. No hay clientes en suspensin de pago o
quiebra.
La sociedad tiene como poltica de provisin de morosos aplicar sobre los tramos
anteriores los siguientes porcentajes, con lo que estamos de acuerdo y son consistentes
con los aplicados en los ejercicios pasados
PLAZOS
Corriente (No vencidas)
0 6 meses
6 12 meses
12 18 meses
18 24 mese
Ms de 24 meses
100

PORCENTAJE
0
0
25
50
75

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

84

Auditora Financiera

Prctica N.- 5
PRIMERA FASE
El Municipio sin Alcalde del Cantn CASO PERDIDO Fue creado en diciembre
del 20xx-2 mediante Decreto ejecutivo No. 01- Fantasa
El presente examen, se ha dispuesto realizarlo atendiendo el pedido del Sr. Alcalde
posesionado en enero del 20xx.
ANTECEDENTES
El Municipio est estructurado por los niveles: Directivo, Ejecutivo, Asesor, Operativo
y de Apoyo. Existe tambin el personal administrativo como auxiliares, conserjes en
cada departamento.
Existe un Reglamento Funcional elaborado pero que an no se ha discutido en el
concejo para su aprobacin.
Los saldos del Municipio presentados en el Balance sujeto a Auditoria en relacin con
los estados Financieros son las siguientes:
ACTIVO
CORRIENTE
DISPONIBILIDAD
ANTICIPO DE FONDOS
CUENTAS POR COBRAR

14.607,88
2.635,40
4.087,23

PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS HASTA LA FECHA PARA EL EXAMEN


1. La unidad de contabilidad, contabiliza las operaciones de acuerdo a los
lineamientos de los PCGA y el registro oficial No. 249 del 22-01-01, emitido
por el Ministerio de Economa y el Manual de Contabilidad contenido en el
acuerdo No. 331. Procesa los registros contables de entrada original, mayor
general y auxiliares y elabora Estados Financieros de Situacin y resultados, no
se han efectuado los estados de ejecucin, flujo de efectivo por el periodo
analizado.
2. Las operaciones de contabilidad, Tesorera, recaudacin estn computarizas, se
utiliza el sistema automatizado del Ministerio de Economa y Finanzas y para
rentas y recaudacin el programa computarizado implantado por la AME,
autorizado por el Ministerio de Economa.
3. Dentro de las funciones del Contador estn: Elaborar los registros contables y su
procesamiento, los cheques de los pagos y proceder al pago luego de la firma del
Tesorero y Director Financiero, autoriza los gastos menores a USD. 500
4. Las conciliaciones bancarias de la cuenta corriente, las realiza un auxiliar de
contabilidad independiente de los registros contables, una vez que recibe el
estado bancario.
5. El Director Financiero autoriza los gastos superiores a los 500 e inferior a los
3.000, que no requieren de autorizacin del concejo y alcalde, adems realiza el
control previo de los pagos.
6. Para los gastos se cuenta nicamente con una disposicin de pago (memorando
interno) por parte del Alcalde o director Financiero y el comprobante de venta o
documento de gasto. No se evidencia la existencia de documentos pre impresos

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

85

Auditora Financiera

y pre numerados para los egresos, por cuanto segn manifiesta el Director
Financiero, evita la acumulacin de documentos.
7. Debido a las mltiples ocupaciones del tesorero que firma los cheques, estos se
los entrega al Contador para que sean entregados a los beneficiarios
8. Existe un fondo fijo e caja chica que es manejada por la Secretaria del Alcalde
por 400 para gastos urgentes y de menor cuanta las reposiciones se realiza luego
de haber agotado el 100% de fondos. Segn disposiciones del concejo, los
desembolsos no deben exceder el 10% del fondo. No existe un reglamento para
el manejo, custodia y control del fondo de caja chica.
9. El Recaudador Municipal, entrega al Tesorero las recaudaciones a travs de un
parte diario conjuntamente con el dinero, el mismo que es depositado en
transcurso de la semana, por parte del Tesorero.
10. El Recaudador, mantiene los ttulos de crdito por cobrar y especies valoradas
en un perchero, por ser de rpido acceso y visibilidad.
11. Existe un solo tipo de especie valorada por todos los trmites Municipales
Solicitud todo tramite que est valorada en 1.00 c/u.
DESCOMPOSION DE LAS CUENTAS DEL ESTADO FINANCIERO
La Contabilidad ha presentado los Estados Financieros preparados el 31 de
diciembre de 20xx y la descomposicin de los saldos segn las notas aclaratorias a
los estados financieros son:
a) Disponibilidad
Banco de Fomento Cta. Cte. No. 221149086
b) Anticipo de Fondos
Caja Chica
Anticipo de Sueldos y prestamos
Sr. Recaudadora
Concedido en marzo 20xx
Sr. Director Financiero
Concedido en abril 20xx
Sra. Secretaria de la Alcalda
Concedido en abril 20xx
Prstamo Personal Uniformes Concedido en Dicbre. 20xx

14.607,88
400,00
2.235,40
500,00
1.000,00
500,00
235,40

El reglamento interno para la concesin de anticipos, estipula que sern concedidos


por un mximo de 500, y descontados en un plazo de 3 meses.
El 10 de enero del 20xx La Secretaria de la alcalda, presenta dinero en
por 176,50 y los siguientes comprobantes de gastos:
Compra de Focos, escobas y trapeador con factura 100 a Comercial Lpez
Copias de llaves de la oficina del Alcalde con factura 080 Sr. Merino
Implementos de limpieza factura 300 Su despensa
Compra de repuesto del vehculo del Alcalde fact. 005
Recibo s/n Pastel agasajo cumpleaos Director financiero
Recibo de pago de pasajes a Quito y taxis del Contador por comisin
Cheque No. 2049 del Banco del Austro del Sr. Alcalde
Factura No. 234 de Ferretera Calidad por compra de clavos y otros

efectivo
20,00
5,00
18,00
48,00
7,00
38,00
80,00
7,50

Dentro de la cuenta corriente se present el libro AUXILIAR de bancos al 31 de


Diciembre de 20xx

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

86

Auditora Financiera

MUNICIPIO CASO PERDIDO


AUXILIAR DE BANCOS BANCO DE FOMENTO CTA CTE N.- 221149086
Saldo en libros al 30-11-08

1 de 12

29,541.88

3/12/20xx

12

Deposito

4/12/20xx

45

Patricio Maldonado

4/12/20xx

46

4/12/20xx

29,541.88

8,754.00

38,295.88
3,200.00

35,095.88

Mecnica Toledo

730.00

34,365.88

47

Radio Bonita

200.00

34,165.88

5/12/20xx

48

Tel amazonas

300.00

33,865.88

5/12/20xx

49

Jos Garca

1,980.00

31,885.88

5/12/20xx

50

Esteban Morales

730.00

31,155.88

5/12/20xx

51

AUTOSIERRA

120.00

31,035.88

5/12/20x

52

Carlos Olalla

470.00

30,565.88

6/12/20xx

53

Sistecompu

380.00

30,185.88

6/12/20xx

54

Comercio el Sur

75.00

30,110.88

9/12/20xx

55

Ferretera Orbea S.A.

9/12/20xx

56

Cartepillar

9/12/20xx

57

Ferretera Silva

9/12/20xx

58

16/12/20xx

120.00

29,990.88

1,220.00

28,770.88

750.00

28,020.88

Motoriza S.A.

5,700.00

22,320.88

59

Talleres Miranda S.A.

2,300.00

20,020.88

22/12/20xx

60

Floristera las Orqudeas

180.00

19,840.88

22/12/20xx

61

Graficas Gutemberg

420.00

19,420.88

22/12/20xx

62

ANULADO

23/12/20xx

63 Asoc. de Empleados

16/12/20xx

64 ANULADO

27/12/20xx

65

Graficas Norma

30/12/20xx

66

Mecnica Toledo

1,900.00

19,420.88
17,520.88
17,520.88

PASAN 38,295.88

720.00

16,800.88

1,800.00

15,000.88

23,295.00

15,000.88

El Estado de cuenta del banco al 31-12-xx es de Uds. 19.437,88 y contiene la siguiente informacin:
BANCO DE FOMENTO

SUCURSAL
DICIEMBRE

20xx

MUNICIPIO CASO PERDIDO


CTA CTE No. 221149086
Saldo en libros de contabilidad al 31-11-20xx

29,541.88
8,754.00

29,541.88

3/12/20xx

12

Deposito

4/12/20xx

45

Patricio Maldonado

3,200.00

38,295.88
35,095.88

5/12/20xx

49

Jos Garca

1,980.00

33,115.88

5/12/20xx

50

Esteban Morales

730.00

32,385.88

6/12/20xx

53

Sistecompu

380.00

32,005.88

6/12/20xx

54

Comercio el Sur

75.00

31,930.88

9/12/20xx

55

Ferretera Orbea S.A.

120.00

31,810.88

9/12/20xx

58

Motoriza S.A.

5,700.00

26,110.88

16/12/20xx

59

Talleres Miranda S.A.

2,300.00

23,810.88

22/12/20xx

60

Floristera las Orqudeas

180.00

23,630.88

22/12/20xx

61

Graficas Gutemberg

420.00

23,210.88

27/12/20xx

62

Diario la Prensa

180.00

23,030.88

27/12/20xx

65

Graficas Norma

720.00

22,310.88

30/12/20xx

66

Mecnica Toledo

1,800.00

20,510.88

30/12/20xx

4525

Tubasec

860.00

19,650.88

30/12/20xx

ND 1

Servicios bancarios

15.00

19,635.88

30/12/20xx

ND 2

Costo chequera

75.00

19,560.88

30/12/20xx

ND 3

Retenciones en al Fuente

123.00

19,437.88

18,858.00

38,295.88

19,437.88

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

87

Auditora Financiera

El banco nos comunica que por error a pagado un cheque de otra cuenta corriente
(No.4525 Tubasec) comunican que en el prximo estado de cuenta enviaran la
nota de crdito.
c) Las cuentas por cobrar se refieren al IVA pagado por compras de bienes y
servicios y no recuperados, se han realizado gestiones con el SRI para
recupralos, se espera la resolucin y el depsito en cuenta.
Nota.- 1
CONTRATO No.- 0567 del 20 de enero del 20xx
Con fecha 20 de enero usted ha sido designado como auditor jefe de equipo, para
realizar la auditora financiera al Municipio Caso Pedido del cantn del mismo
nombre, provincia Olvidada, por el periodo del 1 de enero al 31 diciembre de 20xx para
lo cual contar con la colaboracin de personal operativo, tiempo estimado 5 das
laborables.
SE PIDE:
1. Elabore las comunicaciones que considere pertinentes de acuerdo con los
hallazgos que determine a los funcionarios involucrados en el examen.
2. Elabore los programas de trabajo para los componentes que se estn analizado y
que a su criterio merezcan un anlisis profundo.
3. Elabore los papeles de trabajo que corresponda necesario a cada
componente(sumarias, analticas, subanalticas es caso de ser necesario)
4. Revise la estructura del control interno, comente las novedades citando las
normas de control interno inobservadas, emita sus conclusiones y
recomendaciones.
5. Estructure el informe correspondiente a las cuentas analizadas del estado
financiero. Observando el Anexo N. 5
MUNICIPIO CASO PERDIDO
ESTADO DE SITACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
(en dlares)
ACTIVO
CORRIENTE
Disponibilidad
Anticipo de Fondos
Cuentas por Cobrar

14.607,88
2,635.40
4,087.23

21,330.51

Nota.- Periodo auditado


20xx ao auditado
20xx + 1 el siguiente periodo
20xx - periodo anterior

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

88

EVALUACION
1. Que es un arqueo de caja
2. Que es una conciliacin bancaria
3. Que es corte de cuentas. Cuentas por cobrar
4. Que documentos de sustento debo pedir para realizar una Auditora de las
cuentas anteriormente citas analizadas
5. Que es un estado de situacin financiera
6. Que es un estado de resultados
7. Cules son los componentes del estado de situacin y de resultados, el origen y
aplicacin de fondos y de cambios en la posicin financiera.
8. Que es un plan de cuentas, y su codificacin
9. Que documentos o libros necesito para sustentar la contabilidad de una empresa
10. Quienes son los responsables de la informacin que contiene los estados
financieros.
ACTIVIDADES
1. Una vez revisado y analizado el contenido de los datos de cada cuenta, proceda a
la apertura de los papeles de trabajo para una auditora financiera.
Cedula Sumaria DISPONIBILIAD, Bancos, Caja chica y anticipo de sueldos
y prestamos
Cedula Analtica DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos y Prestamos
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos
y Prstamos
Cedula Analtica DISPONIBILIDAD, Conciliacin Bancaria
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Conciliacin
Bancaria
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Control e Firmas.
Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
Cedula Analtica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
Hoja de ajustes y reclasificaciones
Hoja de hallazgos
Cedula Analtica-Hoja de Resumen CONCLUSIONES
Recomendaciones sobre el Control Interno que considere oportuno.
Informe final de auditora
BIBLIGRAFIA
Auditoria I. c. p. Israel Snchez Osrio. Ed. ECASA
Manual general de Auditoria Gubernamental. Direccin de normas y consolidacin
financiera de la contralora general del estado
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector pblico.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana Mxico
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Curso de auditora financiera, Contralora general del estado n.- 1 quito

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

89

Auditora Financiera

ANEXOS
ANEXO N.- 1
Normas Internacionales de Contabilidad. NIC
1
2
7
8
10
11
12
16
17
18
19
20
21
23
24
27
28
29
31
32
33
34
36
37
38
39
40
41

Presentacin de Estados financieros


Inventarios
Estado de Flujo de Efectivo
Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
Hechos Ocurridos despus del periodo sobre el que se informa
Contratos de Construccin
Impuesto a las Ganancias
Propiedad Planta y Equipo
Arrendamiento
Ingreso de Actividades Ordinarias
Beneficio a los Empleados
Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar
sobre ayudas Gubernamentales
Efecto de las variaciones en la tasa de la Moneda Extrajera
Costos Por Prstamos
Informacin a revelar sobre Partes Relacionadas
Estados Financieros Consolidados y Separados
Inversiones en Asociadas
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
Participacin en Negocios Conjuntos
Instrumentos Financieros. Presentacin
Ganancias por Acciones
Informacin Financiera Intermedia
Deterioro del Valor de los Activos
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Activos Intangibles
Instrumentos Financieros. Reconocimiento y Mediacin
Propiedad de Inversin
Agricultura

Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIIF


NIIF 1 Adaptacin por Primera vez a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinacin de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
NIIF 6 Explotacin y Evaluacin de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
NIIF 8 Segmento de Operacin
NIIF 9 Instrumentos Financieros

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

90

Auditora Financiera
ANEXO N.- 2
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
PROPUESTA DE SERVICIO DE AUDITORIA
ANTECEDENTES

Hace aos atrs venimos prestando nuestros servicios profesionales de auditoria,


actividad que hemos desempeado observando las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y el Cdigo de tica que norman nuestra profesin.
Con el propsito de mantener este vnculo nos permitimos poner a consideracin la
siguiente oferta de servicios profesionales para realizar la auditoria a los estados
financieros de la empresa por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de
diciembre 20.
TRABAJOS A REALIZAR
El trabajo que se desarrollaran en cada una de las reas son las siguientes.
1. CONTROL INTERNO
Evaluaremos el control interno que se tenga en la empresa para determinar el
cumplimiento de polticas, procedimientos y dems disposiciones emitidas por el
Directorio, Presidencia, Gerencia y Jefes Departamentales.
2. ESTADOS FINANCIEROS
Analizaremos los componentes que conforman los Estados Financieros para
comprobarse si estn respaldadas en transacciones debidamente sustentadas y
documentadas.
3. CAJA BANCOS
Determinaremos si existe un adecuado control y registros de disponibilidades.
4. CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
Efectuaremos los anlisis selectivos para comprobar los ingresos de las ventas
realizadas, adems el cumplimiento de las disposiciones emitidas por la gerencia para
recuperar la cartera vencida y confirmaremos los saldos.
Se verificaran que las provisiones para cuentas incobrables estn acorde a disposiciones
legales, se realizar anlisis para verificar si los saldos son susceptibles de ser
recuperados.
5. INVENTARIOS
Participaremos en la constatacin fsica de los inventarios a la fecha que empecemos la
auditoria.
6. ACTIVOS FIJOS
Analizaremos las adquisiciones, ventas, bajas, o cambio de activos fijos realizados en el
periodo a examinar.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

91

Auditora Financiera

7. PROVEEDORES Y COMPRAS
Realizaremos un anlisis selectivo para comprobar si las compras se realizaron de
acuerdo a las polticas establecidas por la empresa, confirmaremos los saldos y
aplicaremos pruebas para verificar si las mercaderas y materias primas adquiridas a
crdito han sido recibidas y registradas.
8. INGRESOS Y GASTOS
Se realizara un anlisis para comprobar la veracidad de las transacciones.
9. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Se verificaran la correccin de los cmputos y si las obligaciones tributarias se han
pagado en los plazos establecidos en las disposiciones legales vigentes.
10. INFORMES
Presentaremos los siguientes informes:
Carta a Gerencia. Que ser presentada a la terminacin del anlisis de las
respectivas reas de estudio y contendr comentarios referentes a la estructura del
control interno y recomendaciones para mejorar la gestin de la empresa.
Dictamen. A los estados financieros con sus correspondientes notas y anexos que
faciliten su anlisis y comprensin.
Anlisis Financiero. Utilizando ndices o razones para medir o comprobar e
interpretar el comportamiento de los elementos que conforman los estados
financieros.
EQUIPO DE AUDITORIA
El equipo de auditoria est integrado de diferente manera:
1. Supervisor
C. P. A.
1 Jefe de Equipo
C. P. A.
3. Auxiliares de auditoria
C. P. A.
COSTO
El costo de la auditoria se ha estimado en 2.500,00 USD pagaderos de la siguiente
manera:
A la suscripcin del contrato 30%
A la presentacin de la carta de gerencia 30%
A la presentacin del informe final de auditoria 40%
PLAZO
La auditora se iniciara con la participacin en la constatacin fsica con la evaluacin
preliminar del control interno.
El informe de auditora se prestar en 40 das laborables luego de haber recibido los
estados financieros provisionales

C. P. A. Dr. Sergio Esparza M


Licencia Profesional N 21885
Reg. Nac. Aud. Ext. SEPS

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

92

Auditora Financiera
ANEXO N.- 3
INFORME A GERENCIA
Quito, a... de.de 20.
Seor
GERENTE GENERAL DE
Presente,

De mis consideraciones,
En lo que va de la auditoria a los Estados Financieros al 31 de.
de 20. de la empresa de la cual usted dirige, de acuerdo a nuestra revisin de la
estructura del control interno, de los componentes de Caja y Bancos se encontr lo
siguiente:
CAJA
Al efectuar el Arqueo de Caja se produjo como resultado falta de comprobante de
gastos dando como resultado un faltante.
Los gastos realizados por caja son prstamos a empleados sin su respectiva
autorizacin, hay que considerar que este dinero no son para estos fines.
RECOMENDACIONES
Indicar a la seorita cajera y empleados las obligaciones que tiene caja dentro de la
empresa.
Realizar el arqueo de caja al final del da laboral con ayuda y supervisin del auditor
de la empresa o un delegado financiero.
BANCOS
No se registran las notas de crdito, tampoco se registran las notas de dbito por los
servicios bancarios.
El banco emiti notas de dbito por cheques mal girados por diferentes causas.
RECOMENDACIONES
Registrar permanentemente las notas de dbito y crdito para tener un saldo real de
bancos
Pedir los estados de cuentas bancarios a inicios de mes y compararlos con los de la
empresa.
Todo lo dicho y escrito de acuerdo con las correcciones realizadas, asientos de ajuste
y reclasificacin los mismos que consten en los papeles de trabajo est de acuerdo el
Supervisor.
_______________________________
SUPERVISOR.
Dr. Esparza Moreno Sergio & ASESORES
Auditores consultores

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

93

ANEXO N.- 4
OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE
AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeas)
A
Nombre de la entidad
Hemos realizado el estudio y una evaluacin del sistemas de control interno
contable de la (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido
delal., de..
Mi estudio y evaluacin fueron hechos de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
La administracin de la (Nombre de la entidad), es responsable del
establecimiento y mantenimiento del sistema de control interno contable. En el
cumplimiento de esta responsabilidad, se requieren juicio y estimaciones de la
administracin para evaluar los beneficios esperados y los costos correlativos, de
las tcnicas de control.
Los objetivos de un sistema de control interno contable son proporcionar a la
administracin seguridad razonable, pero o absoluta, de que los activos estn
salvaguardados contra prdidas provenientes de la disposicin o uno no autorizado,
y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizacin de la
administracin y registradas oportuna y adecuadamente, para permitir la
preparacin de los estados financieros, de acuerdo a los criterios establecidos por la
gerencia.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable
puede ocurrir errores o irregularidad y no ser detectados. Asimismo la proyeccin
de cualquier evaluacin del sistema a periodos futuros, est sujeto al riesgo de
cualquier procedimientos pueda llegar a ser inadecuado, debido a cambios en las
circunstancias, o a que el grado de incumplimiento de las tcnicas puedan
deteriorarse.
Prrafo de opinin:
1.- En mi opinin el sistema de control interno de la (Nombre de la entidad),
tomado en conjunto, fue suficiente para satisfacer los objetivos de que existe
seguridad, pero no absoluta, de que los activos estn salvaguardados contra
prdidas provenientes de disposicin o uso no autorizado y que las transacciones
son ejecutas de acuerdo con autorizaciones de la administracin y registro oportuno
y adecuadamente, para permitir la preparacin de estados financieros de acuerdo a
criterio establecidos por la gerencia.
2.- Mi estudio y evaluacin revelan las siguientes circunstancias, en el sistema de
control interno contable de la (Nombre de la entidad), por el periodo comprendido
delal., de.. , las cuales en mi opinin, dan por resultado un
riesgo relativamente alto, de que puedan ocurrir errores o irregularidades por

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

94

Auditora Financiera

cantidades que seran importantes en relacin con los estados financieros, y que
tales irregularidades o errores no sean detectados dentro de un periodo oportuno.
Para fines del presente informe hemos clasificado las polticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categoras.
1. ..
2. ..
3. ......
Por las categoras de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una
comprensin de su diseo y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que
damos a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de
esa entidad y que explicamos en detalle en la seccin correspondiente.
(Describa aqu un resumen de las deficiencias importantes de control interno
contable, haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan
detalladamente).
1. ..
2. ..
3. ......
Adems, observamos ciertas deficiencias de menos importancia relacionadas con la
estructura del control interno contable y su financiamiento, que hemos dado a
conocer a (Nombre y cargo de los funcionarios), en carta de fecha.
de.de. y que constan en el Anexo No. " R
Elimine este prrafo cuando no se necesario.

Firma.
Fecha

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

95

Auditora Financiera
ANEXO No.- 4.1

OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE NO


AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeas)

A
Nombre de la entidad
Hemos realizado una Auditora financiera y de cumplimiento legal a
(Nombre
de la entidad) con nfasis en los rubros.................................
por el periodo comprendido delal., de..
Nuestra auditoria se practic de acuerdo con las normas de auditoria. Dichas
normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener
seguridad razonable respecto a si los registros contables estn exentos de errores e
irregularidades importantes.
Al planear y ejecutar nuestra auditara a (Nombre de la entidad)
Tomamos en cuenta su estructura de control con el fin de determinar los
procedimientos de Auditora y su extensin para expresar nuestra opinin sobre las
operaciones financieras examinadas y no opinar sobre la estructura del control
interno contable de la entidad en su conjunto.
La administracin de a (Nombre de la entidad) es responsable de establecer y
mantener una estructura de control interno adecuado cuyos objetivos son
suministrar la razonabilidad, pero no absoluta, seguridad que los activos estn
protegidos contra perdidas de uso o disposicin no autorizadas, y que las
transacciones se registran en forma adecuada.
Para fines del presente informe hemos clasificado las polticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categoras.
1. ..
2. ..
3. ......
Por las categoras de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una
comprensin de su diseo y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que
damos a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de
esa entidad y que explicamos en detalle en la seccin correspondiente.
(Describa aqu un resumen de las deficiencias importantes de control interno
contable, haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan
detalladamente).
1. ..
2. ..
3. ......
Firma.
Fecha.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

96

ANEXO N.- 5
PROCEDIMIENTO DE CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE:
Los procedimientos de control que hagan al disponible son las herramientas que tienen
los auditores para evaluar la correcta aplicacin de los programas de auditora que
existen dentro de la empresa.
1. Preparar cdulas sumarias y analticas que descompongan el efectivo de cada uno de
los conceptos integrantes, reflejando los saldos anteriores y los actuales de acuerdo a
los registro del ente auditado.
2. Para un perodo seleccionado revisar la secuencia numrica y cronolgica de los
recibos de caja comprobando que este completo y sin tachones o enmendaduras.
Dejar constancia de cualquier irregularidad.
3. Obtener una lista de todos los fondos, sus respectivos responsables, su focalizacin,
determinar si hay alguna cantidad significativa de dinero en caja para depositar, a la
fecha del arqueo.
4. Tomar selectivamente movimientos diarios de caja y:
a.- Comprobar las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos,
estableciendo el registro auxiliar; y que se anexen los documentos de respaldo.
b.- Verificar las operaciones aritmticas y los aspectos legales de los documentos
que dieron origen.
c.- Sumar los recibos de caja y cruzarlos contra comprobantes y auxiliar.
Determinar que el efectivo haya sido recaudado en su totalidad y en el estado en
que se recibi.
5. Solicitar confirmacin de las cuentas bancarias que tuvieron movimientos durante el
ao, a las fechas que considere necesario.
6. Obtener los estados de cuenta bancaria correspondiente al ltimo mes, al primer mes
posterior a la fecha que se revisa.
7. Tomar selectivamente movimientos y confrontar las partidas registradas en los
libros de bancos contra los recibos de movimientos.
a.- Verificar los movimientos reportados y cruzarlos contra los extractos bancarios.
b.- Comprobar todos los movimientos en trnsito o las registradas en el banco y no
en la entidad.
c.- Investigar las notas de crdito y dbito conciliatorias
8. Verificar que todos los egresos de fondos se haga mediante giro de cheques
individuales en base a los documentos legalizados.
9. En la revisin de pagos por comisiones bancarias, intereses, prestamos financieros y
servicios verificar que la autorizacin de pago o nota de dbito, los bancos se
encuentra de conformidad con la operacin.
10. Para al anlisis de los pagos por cualquier concepto verificar que el comprobante
respectivo se registe el nmero de la cuenta corriente, cheque, nombre del banco y
valor neto girado.
11. Tomar nota de las conciliaciones bancarias (Preferiblemente obteniendo una copia)
preparadas por la administracin, verificando que estn preparadas de acuerdo con
los PCGA. De la siguiente manera:
a.- Preparar una cedula indicando para cada banco: Saldo segn libros, partidas,
conciliaciones, dbitos y crditos, saldo segn extracto, operaciones aritmticas.
b.- Seleccionar tanto dbitos como cruditos del libro de bancos e identificar dichos
movimientos contra el estado de cuenta del banco, o bien contra la conciliacin.
c.- Confronta los saldos contra el mayor o auxiliar y contra el extracto.
d.- Investigar todas las partidas conciliatorias

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

97

e.- Verificar que se muestren en la lista pendientes de cobro: fecha, beneficiario,


explicacin y valor.
f.- Examinar todas las notas de dbito y crdito comprobando con dichos cargos o
abonos sern imputados correctamente en las cuentas respectivas o estn en la
conciliacin(Es necesario solicitar por duplicado las notas de dbito, realizadas
por la entidad bancaria para conservarlas como soporte, o sacar copias.
g.- Comprobar contra el libro de caja aquellos cheques de alguna consideracin que
se hayan girado con fecha posterior.
h.- Examinar las fechas de pago de los cheques seleccionados en la prueba para
asegurase que hayan sido girados antes de la fecha adems y pendientes.
i.- Investigar todos aquellos cheques depositados anticipadamente.
12. Verificar que las cobranzas recibidas sean depositadas ntegramente con
oportunidad, cuando menos los tres das anteriores y posteriores a la fecha de
revisin.
13. Investigar y revisar los comprobantes de cheques importantes que hayan sido
pagados por el banco durante el mes siguiente al de la fecha de revisin.
14. Investigar todos los cheques depositados con anterioridad a la fecha de la
conciliacin que hayan sido devueltos por el banco durante el mes siguiente al de la
misma conciliacin.
15. Indagar todas las transacciones extraordinarias o anormales por el mes anterior y
posterior a la fecha de revisin. Efectuar dicha labor de acuerdo con los PCGA
16. Circular el 100% de las cuentas que se controlan en la tesorera, obteniendo
confirmacin de las mismas a la fecha del cierre efectuando la comprobacin de las
transacciones que las originaron.
17. Asegurase que todas las conciliaciones bancarias recibidas incluyan tola la
informacin requerida procediendo a su verificacin.
18. Se recomienda verificar que las confirmaciones provengan directamente de la
entidad financiera.
19. Examinar selectivamente las conciliaciones bancarias
20. Practicar arqueo de fondos y valores en presencia del cajero manteniendo control de
los fondos hasta que estos termine.
a.- Solicitar el recuento de los valores por parte del responsable y tomar notas de su
composicin.
b.- Relacionar los recibos expedidos y encontrados en la caja en la fecha del arqueo
verificando informacin como: nmero, fecha, valor, concepto, etc.
c.- Nmero y valor del ltimo recibo consignado.
d.- Establecer por diferencia de numeracin el ltimo recibo consignado, expedido,
y los pendientes de consignacin con su valor.
e.- Obtener explicacin de cualquier partida normal o diferencia o excepcin.
f.- Dejar constancia firmada de las confirmaciones de prueba practicada.
g.- Exigir las explicaciones con respecto a la materialidad de los hechos
encontrados.
21. Cruzar el resultado de los arqueos con las cifras en libros.
22. Confrontar que todos los soportes de arqueo de caja estn aprobados a la fecha
23. Conocer los montos previos de los lmites para autorizar los gastos de caja chica
24. Practicar arqueos de caja chica cuando se estimen necesarios, y su informe
25. Obtener firmas de las personas responsables del manejo de caja chica
26. Examinar la evidencia original de los desembolsos.
27. comparar los comprobantes de reembolso, con bancos y el registro de gastos
28. conciliar el saldo de caja chica con el mayor en la fecha del balance general.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

98

Auditora Financiera
ANEXO No. 6

LA GOLOSINA S.A.
CONCILIACION BANCARIA

A5

BANCO ESTUDIANTIL
CEDULA ANALITICA
AL 31 DE DICIEMBRE 20.

SALDO SEGN LIBROS


+

Depsito en Transito
( No confirmado por el cliente)

1,776.43
500.00

MENOS NOTAS DE DEBITO


Comisiones Bancarias y
Transferencias
SALDO AUDITADO

SALDO SEGN EST. DE CTA.


=

AR/2

500.00

Ch girado y no cobrado No. 296


SALDO AUDITADO

-351.60 PCI 2 AJ/3


1,924.83

3,424.83
-1,500.00
1,924.83

NOTA. Para comprobar la informacin se ha procedido a realizar la conciliacin bancaria


por las dos formas que es posible realizarlo.
Se propone el asiento de A/R No 1 - 2 - 3
- x Bancos

500.00
Anticipo Clientes

500.00

-xAnticipo Utilidades
Bancos

300.00
300.00
-x-

Inters por Mora


Gasto Comisin Bancaria
Gasto Servicios Bancarias
Otros Impuestos
Bancos

=
=
=

Verificado con saldo del cliente


Verificado con estado de cuenta
Verificado con factura, libro de egreso y libro bancos

Sumatoria

0.70
9.94
29.96
11.00
51.60

FIRMA

MES
Supervisado por
SEM
Elaborado por

FECHA

08/01/20..
09/01/20..

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

99

Auditora Financiera
ANEXO N.- 7

FIRMA
ELABORADO POR
REVISADO POR

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

FECHA

100

Auditora Financiera
ANEXO No.- 7.1

FIRMA
ELABORADO POR
REVISADO POR

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

FECHA

101

Auditora Financiera

FIRMA
ELABORADO POR
REVISADO POR

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

FECHA

102

Auditora Financiera

HOJA DE APUNTES PARA LA REDACCION


DEL INFORME DE AUDITORIA
HOJA DE HALLAZGOS
AREA DE HALLAZGO:

CUENTA:

INTRODUCCION A LA CONCLUSION

CONDICION:
A.-

CRITERIO:
A.-

CAUSA:
A.-

EFECTO:
A.-

COMENTARIO DE LOS FUNCIONARIOS:

COMENTARIOS
1.
2.
3.

RECOMENDACIONES:
1.2.3.FIRMA

FECHA

Elaborado por
Revisado por

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

103

ANEXO No. 8
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Las siguientes son las reglas mnimas que deben cumplirse para la elaboracin de
los papeles de trabajo adecuados:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Use una hoja separada para cada asunto. Completa con encabezado explicativo
Use solo una cara de la hoja. Y evitar datos del dorso de la hoja
Identifique la persona que elaboro el papel de trabajo
Identifique al supervisor. Puntos 3 y 4 registrar iniciales y la fecha
Incluya la informacin completa y especfica.
Utilice ndices completos, y en todos los papeles de trabajo deben constar
Indique la naturaleza de las labores de verificacin. Describir las labores
efectuadas
8. incluya la extensin y alcance de las pruebas selectivas aplicadas. Ej. Muestreo
9. Determine claramente el objetivo de cada papel de trabajo y su relacin con los
objetivos de la auditoria
10. Mantenga hojas de notas para recordar asuntos por aclarar o examinar durante el
curso de la auditoria
11. Incluya en cada papel de trabajo las explicaciones de las marcas de auditoria sin
significado uniforme.
12. Efectu el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de
auditoria
13. incluya sus conclusiones sobre los resultados de cada fase relacionado con el
objetivos de la auditoria
14. Coloque los papales de trabajo en su sitio apenas concluya su preparacin.
Archivos
15. Elabore los papeles de trabajo una sola vez y de manera correcta
16. Lleve consigo todos los artculos y materiales necesarios para efectuar sus
labores.
17. Utilice lpiz de papel. De preferencia 2B
18. Ahorre tiempo. Para ganar tiempo obtenga copias extras del material impreso o
utilice equipo de reproduccin.
19. indique las fuentes de informacin de donde se obtuvo la documentacin o
informacin.
20. escriba los comentarios a doble espacio, ya que facilitan aadiduras y revisin
para mejorarlas.
21. Utilice las tcnicas de Referenciacin cruzada
22. Haga referencia a los ajustes y reclasificaciones
23. Verifique todos los totales y todas las operaciones que existan en los papeles de
trabajo.
24. Totalidad y precisin, para proporcionar un respaldo apropiado de su contenido.
25. Claridad y facilidad de comprensin, no solo para el auditor ya que puede por
problemas legales llegar a otros profesionales.
26. legibilidad y prontitud. Para no perder tiempo al revisarlo y para preparar y
referenciar el informe
27. pertinencia, Solo debe limitarse a los asuntos que son materia del examen
28. Evite detalles excesivos, resumen y breve descripcin de los procesos, cuentas, y
pasos de auditoria aplicados.
29. identificar claramente los archivo

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

104

30. Evitar archivos voluminosos, ya que son difciles de manipular


31. Incluya ndices del archivo, se debe elaborar una hoja que contenga el
significado de cada ndice.
32. El borrador del informe debe estar referenciado con los papeles de trabajo que
respalden las opiniones, hallazgos, conclusiones y recomendaciones para
facilitar la demostracin de los hechos durante la conferencia final de resultados.

ANEXO N.- 9
Reglas Generales de Elaboracin del Informe.
Debido a la importancia que tienen los informes de auditora es indispensable que
sean bien redactados, completos, claros y fciles de entender.
Para lograrlo es necesario que los informes se elaboren empleando algunas reglas
generales tales como:
-

Redacte en lenguaje corriente y evitando el uso de terminologa muy especializada.


Evite los prrafos largos y complicados.
Incluya la informacin suficiente.
Revise su contenido detenidamente, antes de que se emita.
Conserve la estructura Pre - establecida.
Concluya su redaccin durante el trabajo de campo.
Redacte en forma sencilla, concisa y clara.
Incluya slo aspectos significativos.
Asegure una fcil comprensin al lector.
Mantenga un tono constructivo.
Asegure una emisin y entrega oportuna.
Incluya toda la informacin. Necesaria para lograr una comprensin completa.
Confirme la exactitud de la Informacin. Asegure un contenido convincente.
Redacte de manera objetiva.
Verifique que exista evidencia suficiente y adecuada detallada en los papeles de
trabajo.
Identifique asuntos que requieran accin correctiva y presente las recomendaciones
correspondientes.
Incluya la mencin de logros sobresalientes.
Considere en el contenido los atributos del Hallazgo.

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditora Financiera

105

ANEXO N.- 10
INFORME FINAL o INFORME A GERENCIA
Quito, a. de.de 20.
Seor
GERENTE
Presente:
De nuestra consideracin:
Hemos efectuado la evaluacin y estudio de los estados
financieros verificando el control interno de la cuenta caja bancos, cliente, las ventas,
los proveedores y las compras de la compaa tomando de cada una de ellas su
respectiva muestra como nos permite la ley, nuestro estudio y evaluacin se efectu de
acuerdo a las normas de contabilidad y auditoria del Ecuador, la razn habilidad del
control Interno no siendo este nuestro objetivo principal ya que no daremos una opinin
sobre control interno.
La gerencia de la compaa es la responsable del establecimiento y mantenimiento del
sistema de control interno contable.
Para cumplir con esta responsabilidad la gerencia necesita hacer apreciaciones y juicios
para poder evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con los
procedimientos de control, el objetivo de la auditora es proveer a la gerencia de una
seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos de las cuentas en mencin
estn salvaguardadas contra perdidas o uso sin autorizaciones, y que las transacciones
se hayan efectuado de acuerdo con las autorizaciones de la gerencia y se registre
correctamente para preparar informes y saldados para que los estados financieros sea los
correctos de acuerdo a las normas y principios de contabilidad y auditoria.
Debido a las limitaciones de todo sistema de control interno contable, no todas las
debilidades de control interno son mostradas y puede haber irregularidades que no
pueden ser detectadas, as mismo al proyectar cualquier evaluacin en un sistema hacia
periodos futuros estn sujetos a que los procedimientos se vuelvan obsoletos debido al
cambio de condiciones.
Consideraremos como primer punto el hablar de caja-bancos y notaremos que se efectu
pruebas de enero, abril, septiembre y diciembre del 2007 se encontraron diferencias las
cuales se hablo con el seor contador y menciono que se regulara en el ao 2008
tambin existe cheques girados y no cobrados del 2007 para evitar este tipo de
percances se debe realizar conciliaciones cada fin de semana o peridicamente es decir
al finalizar el da.
Con el componente de clientes se a revisado el 70% de la cuenta con una cantidad
de..donde se muestra que se tiene clientes con falta de cobro desde el
ao 200
los mismos que se detallan aqu.
Continua. Informe indicando las salvedades que se desee exponer de acuerdo al anlisis
C. P. A. Dr. Sergio Esparza M
Licencia Profesional N
Reg. Nac. Aud. Ext. SEPS

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno