UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES

CHIMBOTE

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

MONOGRAFA

IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA.

CURSO:

DERECHO TRIBUTARIO II
VI

CICLO:
PROFESOR:

Dr.

ESGAR DAZ PURIHUAMAN

ALUMNOS:

BARTUREN

, EDGAR

BERNAL DELGADO, EDINSON

CHAVEZTA FUENTES, WALTER
MARCELINO GILBERTO CUMPA SAMAME
GARCA COELLO, RICARDO
CHICLAYO, AGOSTO DICIEMBRE 2016 02

DEDICATORIA
Dios por su gran benevolencia para darme
Vida, salud y permitirme compartir esta obra
con ustedes.
Edgar

A Dios Padre, Hijo y Espritu Santo,

por darnos la inmensidad de su amor
y guiarnos hacia el logro de la felicidad
eterna. A Rosala, mi madre que desde
el cielo gua mis pasos; Walter y Gabriel
mis hijos, su permanente comprensin
incondicional apoyo.
Marcelino Gilberto

A Jess, por darme la luz, la fuerza,

sabidura y guiar mi camino al xito.
Edinson

la

Al creador por darme la vida, un

mundo maravilloso, una excelente
familia y la posibilidad de seguir
educndome.
Wlter Pacfico

A Dios , por ser mi fuente de sabidura, a mi

familia, por la fe y el sacrificio de ayudarme a
alcanzar mis metas.
Ricardo

AGRADECIMIENTO

A la Escuela de Derecho y Ciencias Polticas de la Universidad Catlica de

Chimbote ULADECH, filial Chiclayo y su excelente plana docente por compartir
su alta especializacin, en especial al docente tutor de la asignatura de
DERECHO TRIBUTARIO II, Dr. ESGAR DAZ PURIHUAMAN, quin a travs de la
enseanza nos brinda su alta calidad acadmica en el tiempo que dura nuestra
estada en aulas.
A todos los compaeros del grupo, que con su esfuerzo y capacidad
profesional, han colaborado para el logro del presente trabajo, as como a aquellas
personas que de una u otra forma, colaboraron en la realizacin de esta
investigacin, les hacemos extensivo nuestro agradecimiento.

Los Autores

INDICE
Cartula

Dedicatoria

Agradecimiento

ndice General

Introduccin

Cuerpo del Trabajo

Conclusiones

Anexos

Bibliografa

INTRODUCCION

En cumplimiento a las normas del Reglamento de elaboracin de trabajos

de investigacin de la Universidad Catlica LOS NGELES de Chimbote
ULADECH, presentamos el trabajo de investigacin denominado: Impuesto a la
Renta de Tercera Categora.

El trabajo mencionado consiste en establecer la importancia de la renta de

tercera categora, en cuanto al sistema de contribuciones en nuestro pas, como
una cultura de participacin colaborativa.

Pretendemos demostrar quienes estn afectos a esta categora, sus

obligaciones, sanciones en caso de incumplimiento y todas las prerrogativas que
esta norma determina en su aplicacin dentro del marco de la Ley N

Nuestro agradecimiento por los aportes que se puedan dar al

presente trabajo.

Los Autores

EL IMPUESTO A LA RENTA EN NUESTRO ORDENAMIENTO

JURDICO TRIBUTARIO
Cdigo Tributario (Texto nico Ordenado que fue aprobado por el D.S. 135-99-EF) se
conceptualiza al impuesto de la siguiente manera:
El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Definicin doctrinaria de impuesto
El impuesto es un tributo, lo cual implica que es una obligacin patrimonial
surgida por mandato de la ley, al realizarse el hecho imponible (ejemplo: prestar un
servicio profesional un ingeniero a una empresa, la venta de un televisor Sanyo de 21 con serie
23412-2008)

Concepto de Impuesto
El impuesto desde el punto de vista finalista es la fuente principal de ingresos del Estado
que tiene por objeto financiar los gastos del estado.
Concepto de renta
Acorde a las teoras sobre la renta entendemos a esta, como el ingreso real o presunto
obtenido por una persona natural, una persona jurdica o un ente sin personera jurdica
teniendo como fuentes principales que lo originan el capital, el trabajo o la aplicacin de
ambos factores
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos. Las ganancias y beneficios, se determinan;
a) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas
por empresas comprendidas en el Artculo 28, inciso a), hubieran quedado en poder del
titular de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos
(2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.
b) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no
impliquen la reparacin de un dao,

Constituyen rentas gravadas los siguientes ingresos, cualquiera sea su denominacin,

especie o forma de pago:
a) Las regalas y
b) Los resultados provenientes de la enajenacin de:
1) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.

2) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando

hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
3) Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos
provenientes de las mismas.
4) Bienes muebles cuya depreciacin admite esta Ley.
5) Derechos de llave, marcas y similares.
6) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas

en

el

pas,

de

las

domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo

empresas
del

unipersonales

Artculo

14

de

establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el

exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera
categora.
7) Negocios o empresas.
8) Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes en general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado de
operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado
conforme a la legislacin vigente.
LAS TEORAS SOBRE LA RENTA
Para entender el Impuesto a la Renta es necesario previamente entender lo que es la
renta. Para ello se han establecido 3 teoras que dan una explicacin de lo que es la
renta.
A continuacin sealamos cada una de estas 3 teoras, explicando algunos aspectos de
importancia sobre estas.

1. La Teora de la Renta- Producto

De acuerdo a la teora de la renta-producto, se considera renta

al producto o

riqueza nueva que proviene de una fuente durable en estado de explotacin el

cual es susceptible de obtenerse peridicamente.
En esta teora son rentas, los enriquecimientos que cumplan los siguientes
requisitos:

a. Es un Producto. Lo cual implica que debe ser una riqueza nueva, distinta y
separable de la fuente que la produce, lo cual determina sea individualizable.
Por ejemplo: una caja de conservas de durazno obtenida de la fabrica El
Duraznito. Una joya elaborada con 5 gramos de oro. En ese sentido, se
considerara renta al resultado que se obtenga una vez separado de la fuente
que lo origina.
b. Se obtiene de una Fuente Productora Durable, de acuerdo a este requisito,
la fuente que produce el producto es durable es decir

no se

agota al

producir el producto, entendiendo como fuentes a las que provienen del

capital y el trabajo o de la accin conjunta de ambos. Puede ser fuente un
vehculo de transporte, una mquina de producir helados, la actividad que
desarrolla un ingeniero civil como la elaboracin de un plano.
c. Sea Peridica; alude al elemento tiempo, ser peridico implica que pueda
producirse el ingreso o producto varias veces, en diferentes momentos y
que pueden ser estos lapsos de tiempo iguales o variables. El producto que se
obtenga pueda ser factible de
para

tal

repetirse

si

la

fuente

es

habilitada

efecto. No se considera renta a los ingresos no ordinarios por que

no tienen grandes posibilidades de repetirse en el tiempo

d. La fuente sea puesta en explotacin, lo cual significa, que la fuente
estar preparada para generar ingresos o beneficios.
2. La teora del Flujo de Riqueza
Esta teora denominada tambin teora econmica de la renta, despliega un criterio ms
amplio para establecer el concepto de renta, al considerar como renta la totalidad de
los ingresos provenientes de terceros independientemente de que sean producto o no
de fuente durable alguna.
Es renta bajo esta teora, cualquier ingreso o beneficio fruto de las operaciones con
terceros incluyendo a las ganancias de capital realizadas, los ingresos accidentales, las
donaciones, las herencias, entre otros. Se entiende que los ingresos considerados renta
en la teora renta producto son parte tambin de esta teora.

3. Teora del Consumo ms Incremento de Patrimonio

Para esta teora, denominada teora global por cuanto graba mas que las otras 2
teoras y las incorpora dentro de su alcance, englobando la mayor cantidad de

conceptos como renta, es la que tiene su centro en el individuo y busca captar la

capacidad contributiva del individuo a travs de su enriquecimiento a lo largo de un
determinado periodo, cualquiera sea su origen y duracin.
Esta teora seala que la renta ser el incremento en el patrimonio de un individuo lo
largo de un periodo sin importar de donde provenga esta, pudiendo ser inclusive de
ganancias de capital no realizadas de capital no realizadas o asumiendo como renta a su
propio consumo.
LOS SISTEMAS DE IMPOSICION A LA RENTA
En esta sesin comentaremos sobre los sistemas de imposicin a la renta, el
cual se manifiesta de 3 formas diferentes, cada forma es un sistema diferente
del otro, Estos 3 sistemas son los siguientes:
a) Sistema de Impuestos Reales o Cedulares sobre las distintas clases de
rentas.
b) Sistema Unitario y personal sobre la renta total de las personas fsicas. c)
Sistema Mixto.

1. SISTEMA DE IMPUESTOS REALES O CEDULARES

Este sistema real o cedular, denominado como sistema analtico, presenta la
caracterstica de estructurarse en base a varios gravmenes que se dan acorde a la
cantidad de fuentes gravadas que existan; este sistema, cada renta se encuentra sujeta a
un impuesto diferente, siendo el legislador quien delimita las diferentes clases. As en este
sistema quiz se de la existencia de un impuesto que grava las rentas de las personas
naturales, otros que grava las de las personas jurdicas, otro que grava las donaciones,
otro que grava las herencias recibidas, otro que grava la renta del trabajo y otros que
gravan otros tipos de rentas. Este sistema tiende a ser real, relacionado a la produccin de
riquezas, se da en este una relacin entre el impuesto cedular con una fuente de renta
plenamente determinada
Son caractersticas de estos impuestos cedulares:
1. La de establecer alcuotas variadas para cada tipo de renta, cada cdula es un
impuesto diferente con su propia normatividad o con normatividad independiente
dentro de una norma inclusiva de varios impuestos.

2. No se permite la aplicacin de deducciones por subsistencia, cargas de familia como

hijos, nietos o personas discapacitadas a cargo del contribuyente de estos
impuestos, gastos para la salud y la educacin del contribuyente y su familia.
Las ventajas de este sistema son:
1. Permite aplicarse de forma fcil destacando por su sencillez en su determinacin,
declaracin y pago, lo cual permite que una persona con cierta preparacin pueda
cumplir correctamente con el hacerlo.
2. Permite una correcta y simple administracin, pudiendo establecerse mecanismos
que viabilizan mas fcilmente su recaudacin.
Las desventajas de este sistema son:
1. No permite aplicar el principio de equidad y el principio de capacidad contributiva no
se puede aplicar adecuadamente, se afirma esto
porque este sistema no grava equitativamente la riqueza global de cada persona por
que no se refleja en el, que pague mas quien mas renta neta obtenga de forma
global.
2. Su inadecuada multiplicidad, que al ser varios o muchos impuestos, si no existe un

sistema ordenado de informacin legal y de los entes que lo recaudan,

resultan de difcil aplicacin para los ciudadanos por su desconocimiento.

2 SISTEMA DE IMPUESTO GLOBAL O SINTTICO

Este sistema es lo opuesto al sistema real o cedular comentado, al ser un impuesto que
integra la totalidad de rentas a nivel del contribuyente. Son caractersticas de este
impuesto global o sinttico:
1. En este sistema, hay un solo impuesto que grava la totalidad de las rentas obtenidas
por las personas fsicas
2. Este sistema permite las compensacin con los resultados favorables o
desfavorables que se producen en las diferentes fuentes o clases de renta.
Las ventajas de este sistema son:
1. El impuesto permite aplicar el principio de capacidad contributiva en base a el sujeto
gravado, esto al considerar la totalidad de la renta.
2. Permite aplicar una alcuota progresiva lo cual permite que el gravamen sea mas
objetivo y equitativo.

Las desventajas de este sistema son:

1. Se dan dificultades en su aplicacin a las sociedades de capital como la sociedad
annima, las cuales son en si contribuyentes del impuesto.
2. Que al ser mas complejo es difcil de poder ser determinado, declarado y pagado por
una persona que no tenga una base formativa adecuada en tributacin.

3. SISTEMA MIXTO
No existe en la actualidad en nuestro pas ninguna forma de aplicacin exclusiva de los
sistemas de impuestos reales o cedulares o de los sistemas de impuestos globales o
sintticos, se da lo que conocemos como sistema
mixto que combina ambos sistemas, siendo en el Per en consecuencia aplicado un
sistema mixto.
Dentro de este grupo tenemos a los impuestos cedulares sobre las rentas de diferentes
fuentes que se integran con un impuesto complementario personal sobre el conjunto
global de

las

rentas;

impuestos que

siendo

globales contienen tratamientos

discriminatorios para ciertas rentas como las provenientes del trabajo o de las actividades
desarrolladas como empresa.

EL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades

empresariales

que

desarrollan

las

personas

naturales

jurdicas.

Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del

capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas
de Tercera Categora las siguientes:

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de la Ley a
que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son aqullas que se
derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta
se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y
comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artculo 28 de la
Ley ser la que provenga de su actividad como tal.
Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta

OPERACIONES GRABADAS EN RENTA DE TERCERA CATEGORIA

a. COMERCIO

b. AGENTES MEDIADORES
c. NOTARIOS
d. GANANCIAS
DE
CAPITAL.
OPERACIONES HABITUALES
e. PERSONAS JURDICAS
f. ASOCIACIONES O SOCIEDAD CIVIL
g. OTRAS RENTAS
h. CESIN DE BIENES

i. INSTITUCIONES
EDUCATIVAS
PARTICULARES
j. PATRIMONIO O FIDEICOMETIDO

Las derivadas del comercio, la industria o

minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales;
de la prestacin de servicios comerciales,
industriales o de ndole similar, como
transportes,
comunicaciones,
sanatorios,
hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalizacin; y, en general, de
cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes
Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y
martilleros y de cualquier otra actividad similar
Las que obtengan los Notarios
Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta
Ley
Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio
Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras
La derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles
distintos
de
predios,
cuya
depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley
Las rentas obtenidas por las Instituciones
Educativas Particulares
Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan del
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa