Joo Marecos

Direito Fiscal - Casalta Nabais (CN) e Srgio Vasques (SV)

1. CN
Conceito de imposto
1. Elemento objectivo: uma prestao (relao de natureza obrigacional, no real), pecuniria
(concretizada em dinheiro), unilateral (no h contraprestao1), definitiva (sem lugar a reembolso,
restituio ou indemnizao) e coactiva (fonte legal).
2. Elemento subjectivo: uma prestao exigida a detentores de capacidade contributiva
(atendendo situao econmica dos sujeitos), por entidades que exeram funes pblicas para a
realizao dessas funes (portanto, no exclusivamente entidades pblicas, mas quaisquer
entidades que exeram funes pblicas.
3. Elemento teleolgico: desde que no tenham carcter sancionatrio (o imposto pode ter vria
finalidades, excepto a de sancionar no se incluindo nestes casos os impostos que visam modelar
comportamentos).
Diviso binria do sistema fiscal em impostos e taxas2. Para alm da questo da
unilateralidade/bilateralidade, distinguem-se igualmente por, no caso dos impostos, se exigir o
cumprimento estrito do princpio da legalidade e da capacidade contributiva, bastando s taxas a
reserva de lei parlamentar (ou DL autorizado) do seu regime geral e a sua medida assenta no princpio
da proporcionalidade taxa/prestao ou taxa/custo causado3.
Existem ainda contribuies especiais (contribuies de melhoria (v.g. encargos de mais valias) e
contribuies por maiores despesas) e contribuies financeiras (), que tm de comum no se ligarem
capacidade contributiva nem a destinatrios especficos de contraprestaes, mas antes a grupos de
indivduos ligados seja por demonstraram uma particular capacidade contributiva decorrente do
exerccio de uma actividade administrativa (nas especiais), seja pela partilha de uma especfica
contraprestao de natureza grupal (nas financeiras).
As contribuies especiais tm o regime dos impostos, as financeiras, das taxas.
Momentos de vida do Imposto:
1. Instituio do imposto/incidncia, 2. Verificao do acto gerador, 3. Aplicao do imposto (3.1.
liquidao em sentido amplo, que engloba 3.1.1 Lanamento subjectivo identificao do
contribuinte e objectivo determinao da matria tributvel e da taxa, 3.1.2 Liquidao em
sentido estrito aplicao da taxa matria tributvel, i.e., colecta e 3.1.3 dedues colecta, e
por fim 3.2. Cobrana/pagamento, voluntria ou coerciva.
Classificaes de impostos:
Directos (tributao do rendimento e do patrimnio) e indirectos (do consumo);
Peridicos (duradouros) ou de obrigao nica (instantneos);
Reais (atinge-se a matria colectvel objectivamente determinada, fazendo-se abstraco portanto
da concreta situao econmica e social do contribuinte, como acontece no IMI, no IMT, no IVA, no
IRC, etc.) e pessoais (tem-se em considerao a concreta situao econmica e social do contribuinte,
ex: IRS);

CN confronta neste ponto imposto e taxa, dando como critrio a unilateralidade/bilateralidade. Alerta que as
Licenas s so taxas quando o obstculo a remover real. De outro modo, estamos perante licenas fiscais,
que so impostos (v.g., taxa de publicidade atravs de anncios em carros, ou em prdios).
2
H tambm que fale numa diviso tripartida, acrescentando as contribuies especiais.
3
Da falar-se, como critrios de distino, do teste da bilateralidade e do teste da proporcionalidade.

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Quota fixa (para todos os contribuintes uma mesma taxa definida por lei, ex contribuio para o
Audiovisual) e quota varivel (montante varia em funo da variao da matria colectvel, seja
numa proporo fixa ou varivel, v.g: IRS, IMT, etc.).
Estaduais e no estaduais (impostos parafiscais, recebidos por outras entidades que no fazem parte
do Estado ou de outros entes pblicos territoriais).
Gerais (previstos na lei de modo a aplicarem-se a toda uma categoria de situaes homogneas, IRS,
IRC, quanto ao rendimento, IVA quanto ao consumo) e especiais (no obstante dizerem respeito a
factos ou situaes genericamente abrangidos nos primeiros, so objecto de uma disciplina jurdica
especial, contribuies especiais de mais valias imobilirias face ao IRS, Imposto de jogo face ao IRC).
Principais (existem por si, IRS, IRC) e acessrios (dependem dos principais na sua existncia ou
elementos, seguindo-lhe as vicissitudes, ex. derrama face ao IRC).
Sobre o rendimento (IRS e IRC), sobre o patrimnio (IMI, IMT e IS) e sobre o consumo (IVA, IECs).
Fiscais (fim fiscal) e Extrafiscais (fins que extravasam os objectivos fiscais).

2. CN
Relao jurdica fiscal
A complexidade: tomando como paradigmas o IRS, IRC e IVA, temos, para alm da obrigao de
imposto, no IRS e IRC, obrigaes declarativas (declarao de incio, de alterao e de cessao de
actividade; declarao peridica de rendimentos; declarao de substituio; declarao anual de
informao); obrigaes contabilsticas (dever de ter contabilidade organizada, etc.); obrigaes
acessrias (obrigaes relativas a arquivos e etc.) e no IVA a declarao de incio, de alterao e de
cessao de actividade; declarao mensal ou trimestral de operaes efectuadas; etc. e acessrias,
nomeadamente, emitir factura.
A obrigao fiscal: uma obrigao legal; pblica; exequvel e executiva (no autoexequivel,
carecendo de execuo e esta no est dependente de qualquer outra pronncia para alm da
constituda pelo prprio acto tributrio); semi-executria (a execuo corre na administrao
tributria, na maior parte e nos tribunais tributrios); indisponvel e irrenuncivel; tambm
autotitulada (o Fisco cria os seus prprios ttulos executivos); e especialmente garantida (que
colocam o credor numa posio vantajosa face aos restantes credores).
Sujeito activo: entre as posies activas contam-se o poder tributrio (conferido constitucionalmente
ao legislador para tributar e disciplinar o tributo); a competncia tributria (administrao ou gesto
dos impostos, que se traduz no lanamento, liquidao e cobrana dos impostos, uma competncia
que tradicionalmente cabia administrao fiscal mas que agora cabe tambm aos particulares);
capacidade tributria activa (titular dos direitos decorrentes da relao); titularidade da receita dos
impostos (quando esta estiver subjectivamente consignada).
Sujeito passivo: Contribuinte (pessoa relativamente qual se verifica o facto tributrio, titular da
manifestao de capacidade contributiva), devedor de imposto (sujeito passivo que deve satisfazer
perante o credor fiscal a obrigao do imposto) e sujeito passivo (toda e qualquer pessoa, singular e
colectiva, a quem a lei imponha o dever de efectuar uma prestao tributria. Dentro desta categoria
encontram-se os devedores de imposto em sentido amplo que por sua vez engloba o contribuinte,
por um lado e os substitutos e responsveis por outro; e os demais obrigados tributrios).
Personalidade e capacidade tributria, respectivamente, a susceptibilidade de ser sujeito de relaes
tributrias e a qualidade de ser titular dos direitos e deveres tributrios correspondentes, bem como
capacidade tributria de exerccio, medida dos direitos e deveres que cada sujeito pode exercer por
si.
Substituio tributria: 20 LGT, leva reteno na fonte, por se exigir a prestao a pessoa diferente
do contribuinte. Total (quando a substituio abrange tanto a obrigao de imposto como a

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generalidade das obrigaes acessrias, caso da reteno da fonte com carcter definitivo do
imposto) e Parcial (pagamentos por conta). Para CN, pagamento por conta no verdadeira
substituio.
O regime jurdico concretiza numa relao triangular entre substituto, administrao fiscal e
substitudo/contribuinte. Art. 28 LGT.
Solidariedade tributria: Quando o credor pode exigir o cumprimento integral da dvida tributria
(22/1 LGT) tanto ao devedor como ao responsvel (hipteses do 21/1, 21/2, 26, 27, todos da LGT, 118
do CIRC e etc.)
Responsabilidade tributria: 22/3 e 23 da LGT, natureza subsidiria face ao devedor originrio. 24
(responsabilidade dos administradores), 25, etc.
Pagamento: 40 LGT. Cumprir.
Caducidade: do poder de a administrao liquidar, 45 a 47 LGT, deve ser exercido no prazo de 4 anos.
Prescrio: 48 e 49 LGT. Salvo disposio especial, prescrio de dividas tributrias em 8 anos,
contados, nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio.
Interrompe-se com a citao, reclamao, recurso hierrquico, impugnao e pedido e reviso
oficiosa da liquidao.

3.
Princpios constitucionais fiscais
Princpio da legalidade fiscal: funda-se na ideia do auto-consentimento dos impostos por parte dos
contribuintes. Este princpio desdobra-se noutros dois:
O princpio da reserva de lei (formal), que implica que haja uma interveno de lei parlamentar, seja
esta uma interveno material a fixar a prpria disciplina dos impostos, ou uma interveno de
carcter meramente formal, autorizando o Governo-legislador a estabelecer, nos moldes da
autorizao, essa disciplina (165/1 i), 1 parte CRP).
O princpio da reserva material (de lei) que exige que a lei contenha a disciplina to completa quanto
possvel da matria reservada, o que integra, nos termos do art. 103/2 CRP, relativamente a cada
imposto, a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes (estas ltimas s
quando se tratem de restries). Revela-se aqui tambm a intensidade da reserva de lei a impor que
se defina a incidncia lato sensu e em termos determinados ou determinveis de cada imposto.
Este princpio aplicvel tanto criao como extino ou diminuio de impostos (TC 48/84,
Cardoso da Costa). No abrangeria liquidao e cobrana (numa interpretao controversa do art.
103/3), no fosse o art. 8/2 a) da LGT.
H aqui que considerar tambm o princpio da praticabilidade, que pode justificar a utilizao de
conceitos indeterminados.
SV: Princpio da legalidade exigncia formal de reserva de lei parlamentar e material de tipicidade e
determinabilidade.
A reserva de lei parlamentar no s reserva integral de imposto, mas tambm de regime geral de
taxas e contribuies financeiras (165 (SV diz que se Governo criar taxas sem regime, at pode,
porque sempre se fez e toda a gente aceita; j contribuies no, porque so paracomutativas e no
comutativas). Extenso da reserva: 103/2: incidncia subjectiva (quem?) e objectiva (sobre o qu?),
territorial (onde?) e temporal (quando?); taxa (quanto?); benefcios fiscais; garantias dos
contribuintes; liquidao e cobrana no se inserem, por serem j aspectos instrumentais, devendo
lei, ali, ler-se como referente a qualquer tipo de acto legislativo e no somente acto parlamentar.
A intensidade da reserva: tipicidade e determinabilidade exigncia de densificao. Impe a
definio dos elementos essenciais de forma tal que se torne possvel ao contribuinte prever com
razovel segurana quanto ter que pagar.

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A discricionariedade, abre a possibilidade para a administrao ponderar as circunstncias do caso
concreto; os conceitos indeterminados do margem interpretativa, sem contudo exigirem a
ponderao in casu. de admitir, dentro de limites, a atribuio de certas margens de livre
apreciao.

Princpio da igualdade fiscal: igualdade material (igual imposto para os que tm capacidade
contributiva igual; diferente imposto para os que a tm diferente).
Nele se fundamentam o:
Princpio da equivalncia (em sede de taxas e contribuies), que estabelece como critrio o
custo ou valor da contraprestao.
E o Princpio da capacidade contributiva, pressuposto (exige que o objecto tributrio sejam
bens fiscais, excluindo o mnimo essencial e o mximo confiscatrio) e critrio de tributao
(rejeitando que o conjunto dos impostos e cada um dos impostos de per si tenham por base
qualquer outro critrio, seja ao nvel das normas, seja ao nvel dos resultados) (e, SV, limite,
por no se poder tributar para l da capacidade). No constitui suporte da progressividade,
indiciando antes a opo por impostos proporcionais. Exige do legislador fiscal que escolha
apenas como factos tributrios aqueles que emanam de revelaes de capacidade
contributiva. Daqui decorre a ilegitimidade constitucional das presunes absolutas de
tributao ou das sanes imprprias.
SV: 1 corolrio: tributao do rendimento global, i.e., de todo o acrscimo patrimonial
(teoria do rendimento acrscimo); ideia da unicidade do imposto (104/1), no podendo haver
impostos selectivos quanto s manifestaes de riqueza a tributar. 2 corolrio: tributao do
rendimento lquido, j que o bruto no exprime a verdadeira capacidade que os contribuintes
possuem para suportar o imposto. Devem assim os impostos sobre os rendimentos
contemplar dedues objectivas (despesas necessrias angariao do rendimento) e
subjectivas (despesas de sobrevivncia digna). 3 corolrio: tributao de rendimentos reais
(104/2), impe que a determinao do lucro tributvel das empresas deve assentar
fundamentalmente na respectiva contabilidade. 4 corolrio: a base tributria possui
natureza ad valorem e no ad rem. 5 corolrio: exigncia de taxas uniformes de imposto,
vedando discriminaes qualitativas do rendimento (104/1 CRP).
O princpio do estado social: em sede fiscal, v. 81 b) e 103/1 CRP. Garantia de vida condigna e
redistribuio da riqueza. Suporta a progressividade, a tributao do capital, a extrafiscalidade e a
tributao das prestaes sociais. Fornece ainda a concreta medida dos mnimos existenciais.
Limites aos limites da tributao: o princpio da praticabilidade, que exclui solues impossveis de
levar prtica e solues economicamente insuportveis.
Imposto sobre rendimento pessoal: deve ser 1) nico, 2) progressivo, 3) e tenha em conta as
necessidades e rendimento do agregado. CN critica recentes alteraes ao regime das dedues
colecta, que se afasta do figurino constitucional, estando cada vez mais longe de um imposto sobre o
rendimento disponvel.
SV: Princpio da Segurana Jurdica: 2 CRP, tutela da confiana, previsibilidade da lei fiscal. Engloba:
Princpio da no retroactividade da lei fiscal: (103/3 CRP e 12 LGT). Quanto a impostos peridicos
(v.g. IRS e IRC), a lei nova, entrada em vigor a meio do ano, pode projectar-se retroactivamente de
dois modos: sujeitando a tributao acrescida os rendimentos do ano anterior, j plenamente
formados (retroactividade forte, autntica ou prpria); ou sujeitando a tributao acrescida os
rendimentos do ano em curso (retroactividade fraca, inautntica ou imprpria, v. art 12/2 LGT). SV
defende que a proibio do 103/3 abrange indistintamente os dois tipos. O TC (v.g. 18/2011)
entende, pelo contrrio, que s existe proibio de retroactividade forte, numa interpretao que SV
diz no ter sustentao material. Tipke e Lang, centrando a questo da retroactividade tambm no
mbito da segurana jurdica, sugerem igualmente que a proibio dos dois tipos.

Joo Marecos
Naturalmente, a proibio de retroactividade pode ser excepcionada se outros valores, in concreto,
assim o ditarem, atendendo contudo ao princpio da proporcionalidade.
No que toca a alteraes retroactivas favorveis, isto no se aplica.
No que toca a taxas e contribuies, o 103 no foi pensado para elas mas, pelos mesmos
fundamentos, deve-lhe ser aplicado na generalidade dos casos. No fundo, tudo uma questo de
ponderao, sendo que em regra h proibio de retroactividade. (CN concorda).
Retrospectividade da lei fiscal: lei nova sobre factos futuros que lesa expectativas fundadas no
passado. No fundo, mesma proteco da confiana. Coloca-se com acuidade no domnio dos
benefcios fiscais. O contribuinte no tem direito tutela de qualquer expectativa: s quando a
alterao legislativa lhe seja particularmente gravosa face ao que ele poderia razoavelmente esperar.
assim a retrospectividade, partida, permitida, podendo atravs de ponderao considerar-se
proibida por, no caso concreto, ser desproporcionada a medida entre o agravo e o beneficio.

IRS Rui Duarte Morais (RDM)

Incidncia pessoal: 13/1 CIRS, o Residente e o No Residente que obtm rendimentos em territrio
portugus.
13/2, havendo agregado familiar, existe tributao conjunta. Unidos de facto podem escolher entre
tributao conjunta ou separada (art. 14), o que para RDM e CN inconstitucional por violar o
princpio da no discriminao.
mbito da sujeio, art. 15, incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora
desse territrio.
Rendimento tributvel: fruto da concepo cedular do IRS, no h um rendimento, mas vrias
categorias de rendimentos. A concepo que vigora a do rendimento-acrscimo (alarga a base de
incidncia a todo o aumento do poder aquisitivo, incluindo nele as mais-valias e todas as receitas
irregulares ou ganhos fortuitos), salvo quando a lei der outra sada.
Art. 10 LGT diz que carcter lcito ou ilcito do rendimento indiferente para efeitos de tributao.
Fase analtica do imposto: 1. Perante um rendimento, h que qualific-lo como integrando uma
categoria; 2. Determinar se face s normas de incidncia real, o rendimento tributado; 3. Quanto
o rendimento colectvel?
Vigora um princpio de tipicidade da lei tributria: s so dedutveis custos ou valores expressamente
previstos na lei.
Por categoria, so permitidas dedues especficas para identificar os valores que, em cada caso, a lei
permite que sejam subtrados ao rendimento bruto para se apurar o lquido colectvel.
Fase sinttica: uma vez apurado o rendimento lquido de cada categoria, so estes sujeitos a
englobamento para determinar o rendimento total lquido:
Rendimento ilquido de cada categoria
- Dedues especficas (25 e ss)
= Rendimento lquido de cada categoria
Englobamento (22)
= Rendimento englobado
- Deduo de perdas (55)
= Rendimento colectvel / rendimento global lquido
x Taxa
= Colecta
- Dedues colecta (79), dedues com despesas sociais (82, 84 a 87), de impostos j
suportados (80 e 81), de crdito de imposto por dupla tributao internacional (81), penso
de alimentos (83-A) e benefcios fiscais (85, 86 e 88)
= Imposto a pagar

Joo Marecos

Incidncia Real:
Categoria A: art. 2 CIRS: rendimentos obtidos no quadro de relaes de trabalho subordinado ou
equivalentes (equivalncia determinada em consideraes de natureza econmica mas tambm na
aplicao das tcnicas de lanamento e de pagamento previstas nesta categoria, mxime, reteno na
fonte).
Cuidado com os recibos verdes: primado da substncia sobre a forma, pelo que as prestaes de
servio que s na forma (i.e., ainda sob autoridade e direco de outrem) estejam na Cat. B caem
aqui, na Cat. A (caem no art. 2/1 b) CIRS). As prestaes de servio da Cat. B que sejam feitas s a
uma entidade podem ser tributadas na Cat. A se o sujeito passivo quiser (28/8).
rendimento de Cat. A tudo o que o trabalhador recebe, quer em dinheiro, espcie ou qualquer
outra vantagem.
Rendimento no sujeito a tributao: ateno s excepes constantes nas normas do 2/3 e o 2/8,
bem como o 2/4 (+ 2/3 e), sobre indemnizaes por extino do contrato).
As vantagens acessrias (2/3 b), enumerao exemplificativa) no parecem estar sujeitas a reteno
na fonte (99/1).
Dedues especficas A: art. 25, os custos do exerccio da actividade profissional so integralmente
suportados pela entidade patronal. Cuidado que RDM est desactualizado: em 2012 foi revogada a
disposio inserida no n4 do art. 25 que permitia majorar para 75% a percentagem dedutvel em
caso de custos com formao profissional.
Benefcios: profisses de desgaste rpido (27 CIRS) e outras no Estatuto de Benefcios Fiscais (EBF).
Categoria B: art. 3 CIRS: rendimentos empresariais e profissionais. S os rendimentos profissionais
(do art. 3/1 b)) que esto sujeitos a reteno na fonte.
Incluem-se igualmente os rendimentos provenientes da propriedade intelectual. Esta categoria
atrai ainda os rendimentos prediais, de capitais e mais-valias, quando obtidos em conexo com
actividades empresariais ou profissionais (3/2).
Rendimento tributvel: com base na contabilidade (a matria colectvel corresponde ao resultado
contabilstico da actividade empresarial, art. 33 + remisso do 32 para as regras do CIRC ) e regime
simplificado (quando se verificar o 28/4) que se carateriza por ser opcional (28/3), ter carcter
provisrio (31/1), presumir os custos, aceitando em princpio como reais os proveitos apurados pelo
contribuinte, presumir um rendimento mnimo tributvel e dispensa de algumas obrigaes
acessrias.
Art 3/30 + 30: acto isolado, dispensa cumprimento de obrigaes acessrias do 112 e ss.
Categoria E: Rendimentos de capitais (5, ler aquilo tudo, + as presunes do art. 6). Estes
rendimentos esto sujeitos a imposto, nos termos do art. 7, desde o vencimento do direito ao
rendimento, ou presuno de vencimento, ou colocao disposio, ou liquidao ou desde a data
do apuramento do respectivo quantitativo.
No h dedues especficas, pelo que o rendimento tributvel corresponde ao bruto.
Dupla tributao econmica dos dividendos que so tributados na esfera da Sociedade (IRC) e depois
na distribuio aos scios (IRS).
Categoria F: Rendimentos prediais, art. 8.
Dedues especficas: despesas impostas ao senhorio, desde que efectivamente por ele suportadas e
devidamente documentadas (41), bem como IMI e Imposto de Selo (IS)
Categoria G: Incrementos patrimoniais, art. 9. No inclui indemnizaes meramente ressarcitrias
(12), porque no significam um acrscimo patrimonial.

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RDM entende que rendimentos provenientes de indemnizaes por obrigao de no concorrncia
deveriam estar na categoria a que respeita o exerccio da actividade objecto dessa obrigao. Xavier
de Basto discorda, encaixa no 9/1 c).
Norma residual de incidncia (9/1 d)), que remete para arts. da LGT. Ver bem o art. 10.
Categoria H: Penses, art. 11. Dedues especficas: 53

Fase analtica
Englobamento: No IRS, o englobamento no o rendimento total. RDM diz que o IRS sofre limitaes
na concretizao da sua ambio de ser um imposto pessoal, porque grande parte do rendimento
est sujeito a uma tributao separada feita a taxas proporcionais (liberatrias e especiais). Assim, o
rendimento global lquido pode no corresponder ao rendimento total do sujeito passivo.
Imputao de rendimentos: para efeitos de englobamento, h que acrescer aos rendimentos das
vrias categorias de que o sujeito titular outros rendimentos que, juridicamente, so titulados por
outras entidades: 1. O lucro das sociedades sujeitas a regime de transparncia fiscal; 2. Imputao de
lucros de sociedades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado e 3. Os redimentos das
heranas indivisas.
Deduo de perdas: o rendimento lquido negativo apurado em cada uma das categorias tambm
dedutvel ao conjunto dos rendimentos lquidos.
Abatimentos: S sobrevive o da penso de alimentos.
Taxas: Taxas gerais, sistema de progressividade por escales, art. 68. Modo de clculo: v. tabela do
68; v. valor do rendimento colectvel e onde se enquadra. Quando este for superior ao limite do
primeiro escalo, divide-se o rendimento em dois: um, correspondente ao limite mximo do maior
escalo a ficar plenamente preenchido, a que se aplica a taxa B; e o remanescente, a que se aplica a
taxa A do escalo seguinte. (Ex: Rendimento de 50 000. Cai no escalo de 40 000 a 80 000, ou seja,
preenche na totalidade o escalo anterior, 20 000 a 40 000. Aplica-se ento a taxa B para esse escalo
ao valor de 40 000. Sobram 10 000, que vo ser tributados taxa A do escalo seguinte. Portanto,
Imposto = (40 000 x 30,300%) + (10 000 x 45%)). Ateno ao art. 70, mnimo de existncia e
tributao conjunta se for um casal.
Taxas liberatrias: art. 71, liberatrias porque libertam das obrigaes de declarao, englobamento
e pagamento pelo contribuinte, considerando-se a obrigao de imposto cumprida com a reteno na
fonte, dando-se uma substituio fiscal total. Mantm-se a opo pelo englobamento.
Taxas especiais: art. 72, no so taxas liberatrias na medida em que se mantm a obrigao do
sujeito fazer constar o rendimento da respectiva declarao.
Sobretaxa extraordinria: art. 72-A, rendimento colectvel sujeito a englobamento + rendimentos
sujeitos a taxas especiais valor anual da retribuio mnima mensal garantida = rendimento sujeito a
sobretaxa de 3,5%.
Tributao autnoma: art. 73, tributa certas despesas dos contribuintes da Cat. B com contabilidade
organizada; tem por objectivo, parece, tentar evitar, anulando ou atenuando a vantagem fiscal que
da possa decorrer, que atravs das despesas tributadas o sujeito passivo utilize, para fins no
empresariais, bens que geraram custos fiscalmente dedutveis.
Dedues colecta: art. 78. colecta composta pela aplicao das taxas gerais aos rendimentos
englobados iro ser feitas as dedues enumeradas no art. 78. As dedues colecta funcionam
assim: ao imposto liquidado (por aplicao das pertinentes taxas ao rendimento colectvel total)
subtrai-se um valor fixo por cada membro

IRC Casalta Nabais (CN)

Incidncia pessoal: art. 2 CIRC, ler.
Incidncia real: art. 3 e 4, ler. A especialidade est em, se for uma empresa, a base de imposto o
lucro (diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao), se

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for uma entidade no empresarial, a base o rendimento global, correspondente soma dos
rendimentos das vrias categorias de IRS. Se for uma entidade no residente, tributa-se: 1. Se tiver
estabelecimento estvel, a base o lucro que lhe imputvel; 2. Se no tiver EE, a base constituda
por cada um dos rendimentos das diferentes categorias.
Isenes: 9 e ss. ler.
A determinao da matria colectvel: 3 mtodos (16): 1. Autoliquidao: a regra, o contribuinte
determina-a na declarao-liquidao; 2. Determinao pela AT, quando no haja declarao; 3.
Excepcionalmente, tendo por base os mtodos indirectos regulados nos 87 a 89 da LGT.
No caso de empresas, tem-se por base o resultado contabilstico corrigido, diferena entre o activo
lquido no fim do perodo e o activo lquido no incio (3/2 CIRC): nos termos do 17/1, o lucro tributvel
constitudo por rendimento menos gastos, mais variaes patrimoniais positivas e negativas e no
reflectidas naquele resultado.
So rendimentos os constantes no art. 20 e gastos os do 23.
Apuramento da matria colectvel: aps dedues (de lucros j tributados (51/ b) do CIRC), o reporte
de prejuzos (52 e 71 do CIRC) e os benefcios fiscais dedutveis), obtm-se a matria colectvel.

Rendimentos (20)
- Gastos (23)
= Resultado contabilstico
+ variaes positivas (21) variaes negativas (24) +/- correces fiscais (45 e ss. e 63 a 68)
dedues para eliminar dupla tributao (51)
= Lucro tributvel
- prejuzos fiscais (15/1 a e 52) benefcios fiscais dedutveis ao lucro tributvel
= Matria colectvel (15/1)
x Taxa
= Colecta
- Dedues colecta (90 e 91)
= Colecta lquida
- Pagamento especial por conta, pagamentos por conta e retenes na fonte (93 a 98 e 104)
= Imposto a pagar
V. tambm tributao autnoma, art. 88 CIRC.

IVA Casalta Nabais (CN)

Imposto geral sobre o consumo, em que se tributam as transmisses de bens, a prestao de servios
e a aquisio intracomunitria de bens.
O montante da dvida de cada sujeito obtido atravs do mtodo de deduo imposto do imposto (a
diferena entre o montante que resulta da aplicao da taxa ao valor das vendas ou prestaes de
servios, durante determinado perodo e o montante do imposto suportado nas aquisies
efectuadas durante o mesmo perodo.
Existem uns regimes especiais (de iseno, 53 e ss CIVA, dos pequenos retalhistas, 60 e ss. e
transmisses de bens em segunda mo ou objectos de arte e agncias de viagens).
Incidncia subjectiva: 2 CIVA, ler. De referir o fenmeno da repercusso: s suporta
economicamente o imposto o consumidor final. Veja-se: segundo o art 37/ 1 e 2 do CIVA, o valor do
imposto liquidado deve ser adicionado ao valor da factura ou no valor do preo. Isto justifica-se ao
entender o IVA como um imposto indirecto, neutral relativamente actividade econmica dos
sujeitos passivos. Assim, v.g., um revendedor intermedirio liquida IVA ao fornecedor e deduz o IVA

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ao vender ao consumidor final, que suporta esse imposto. Excepes ao princpio da obrigao de
repercusso do imposto art. 36./3 + 3./3 f) e 4. a) e b).
Incidncia real: 1 e ler os 3, 4 e 5 CIVA. No 7 e 8 distingue-se o facto gerador de imposto e o
momento em que se torna exigvel.
Isenes: 1. Isenes concretizadas junto do sujeito passivo do IVA (Iseno simples, concretiza-se na
no liquidao de imposto na venda ou na prestao de servios e na no permisso de deduo do
imposto suportado nas aquisies; Iseno completa, iseno com direito a deduo, sendo
vulgarmente designada por IVA taxa zero, no sendo o imposto liquidado na venda ou na prestao
de servios, mas mantm-se inalterado o direito deduo do imposto suportado na aquisio de
bens ou servios, o que leva a que a carga econmica nos estdios econmicos anteriores seja
anulada) 2. Isenes que operam junto do suportador do imposto, em que se fala de regimes de
restituio de imposto (Iseno do consumidor, opera junto do consumidor final ou do destinatrio
das prestaes de servios, sendo concretizada atravs da restituio do imposto suportado por
certos adquirentes de bens e servios. Ela processada pelos servios de administrao do IVA a
requerimento dos prprios interessados com base em).
Taxas: art. 18, normal, de 23%, intermdia de 13% e reduzida de 6%.

Impostos sobre o patrimnio (s para no dizer que no li nada)

Imposto Municipal Sobre Imveis: incidncia real: imposto de receita municipal que incide sobre o
valor patrimonial tributrio dos prdios rsticos e urbanos situados em territrio portugus,
constituindo receita do municpio onde eles se localizam, pelo que temos um IMI rstico e um IMI
urbano.
Incidncia subjectiva: sujeitos passivos de IMI, as pessoas singulares ou colectivas que sejam
proprietrias, usufruturias ou superficirias do prdio a 31/12 (e constarem da matriz naquela data
ou, na sua falta, quem tiver a posse do prdio).
Taxa: Taxa nica para prdios rsticos, de 0,8% e urbanos, de taxa varivel.

Imposto Municipal sobre a Transmisso Onerosa de Imveis: Incidncia objectiva e territorial:

transmisses, a ttulo oneroso, do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito, sobre
bens imveis situados em territrio nacional.
Incidncia subjectiva, o transmissrio, i.e., aquele que recebe os bens transmitidos, o que, no caso da
venda, corresponde ao comprador.
Imposto de Selo: dupla dimenso, 1. Imposto de selo propriamente dito e 2. Imposto de selo sobre as
transmisses gratuitas. Incidncia real: todos os actos, contratos, documentos, ttulos ,etc. e outros
factos previstos na Tabela Geral do Imposto de Selo, incluindo as transmisses gratuitas de bens.
Incidncia subjectiva: os indicados no art. 2.