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Proporcionar la informacin a las autoridades fiscales en
dispositivos magnticos, cuando lleven sistema de registro
electrnico procesados en los trminos que seale el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT), mediante reglas de carcter
general.
Independientemente de la mencionada obligacin, las autoridades
fiscales podrn solicitar la informacin en cualquier tiempo,
despus del mes de febrero del ao siguiente. Sin que se considere
que se ejercen facultades de comprobacin. Los contribuyentes
contarn con un plazo de 30 das hbiles para la entrega de la
informacin solicitada.
El artculo 86 del Reglamento de la LISR, indica que el monto de las
operaciones con clientes y proveedores, sujetos a incluir en la
declaracin informativa, debern incluirse los importes de los
impuestos correspondientes como lo es el IVA y el IEPS.
Por obviedad relativa a la imposibilidad de efectuar un cruce de
informacin, se les exime de dicha obligacin a las PM que
nicamente realicen operaciones con el pblico en general (Retail).
g) Registro de operaciones con Ttulos Valor.
h) Obtener y conservar documentacin comprobatoria, tratndose de
operaciones realizadas con partes relacionadas del extranjero, con
la que se justifique que el monto de los ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo con los precios o monto de las
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes
en operaciones comparables.
Aquellos contribuyentes que realicen actividades empresariales
cuyos ingresos no hayan excedido de 13 millones, as como las
Sociedades Civiles cuyos ingresos derivados de prestacin de
servicios profesionales no hubiesen excedido de 3 millones, NO
estarn obligados a cumplir con obligacin establecida en esta
fraccin, excepto las empresas multinacionales.
i) Presentar, conjuntamente con la Declaracin del Ejercicio, la
informacin de las operaciones que realicen con partes
relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao
calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la forma
oficial que al efecto apruebe la autoridad fiscal.
j) Las Personas Morales que hagan pagos por concepto de
dividendos o utilidades a personas fsicas o morales, cumplirn
con lo siguiente:
a. Pagos con cheque nominativo no negociable a nombre del
accionista o a travs de transferencia de fondos.
b. Expedir constancia que seale su monto, sealando si
provienen o no de la CUFIN, al pagar el dividendo.
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o) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus Estados
Financieros a travs de un Contador Pblico registrado, debern
dar a conocer en la Asamblea General ordinaria de accionistas un
reporte en el que se informe el cumplimiento de las obligaciones
fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que corresponda el
dictamen.
Se tendr por cumplir la obligacin prevista la fraccin XX del
artculo 86 de la ley, cuando en la primera sesin de dicha
Asamblea de Accionistas, se informe sobre el cumplimiento de
dichas obligaciones fiscales. As lo establece el artculo 93-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
En el artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se incorpora
una responsabilidad solidaria para las sociedades que, deban
inscribir en el Libro de Acciones a sus socios, registren a personas
fsicas o morales que no comprueben haber retenido y enterado, el
impuesto sobre la renta causado por el enajenante de las acciones,
o haber recibido copia del Dictamen Fiscal y, en su caso, copia de
la declaracin en la que conste el pago del impuesto.
En la reforma fiscal del ao 2004 se adicion en el artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, relativo a las Personas Morales que
de acuerdo a las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, para llevar un control de sus inventarios de
mercancas, materias primas, productos en proceso y productos
terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que
permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones de dichos inventarios, as
como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio.
Es relevante la reforma al Cdigo Federal para efectos del ejercicio
2005, ya que en la ley del Impuesto Sobre la Renta se adiciona la
fraccin XVIII del artculo que se est analizando, en la que se
establece la obligacin que las personas morales debern cumplir
con llevar un control de los mencionados productos, conforme al
sistema de inventarios perpetuos. Se indica adems, que los
contribuyentes podrn incorporar variaciones al sistema de
evaluacin inventarios, siempre y cuando cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante reglas de carcter general.
Las tiendas detallistas, as como en las de autoservicio, entre otras,
que opten por valuar sus inventarios por el mtodo detallista,
debern llevar un registro de los factores utilizados para fijar los
mrgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo
vendido durante el ejercicio, identificando los artculos
homogneos por grupos o departamentos con los mrgenes de
utilidad aplicados a cada uno de ellos.
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Es por dems obvia la inclusin de dicha obligacin en las normas
referidas, toda vez que implica los contribuyentes evitar omitir uno
de los elementos necesarios para justificar la determinacin del
costo de lo vendido para efectos fiscales y as las autoridades
fiscales, puedan ejercer sus facultades de comprobacin en esta
materia.
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIN (CUCA)
El artculo 11 de la LISR nos indica que la Personas Morales (PM) que
distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular y enterar el impuesto de
dichos dividendos o utilidades, aplicando la tasa indicada en el artculo 10 de la
LISR.
Cmo se calcula dicho ISR sobre distribucin de dividendos o utilidades?
Dividamos este clculo para PM en general y otro clculo para PM de sectores
especficos.
CLCULO DE LA CUFIN PARA LA GENERALIDAD DE LAS PERSONAS
MORALES
Importe de los dividendos o utilidades distribuidos
Ms:
ISR_que se adiciona (Nota 1 - Clculo)
____
Suma:
Por: Tasa de ISR con base en el artculo 10 de la LISR__
Igual Clculo e importe a enterar de ISR
Nota 1 Clculo del ISR
Dividendos o Utilidades Distribuidas
Por: Factor de Piramidacin 1.3889 (Nota 2)
Por: Tasa del Artculo 10____________________________
Igual ISR que se adiciona
Nota 2 Las tasas y factores provienen de las Disposicin de Vigencia Temporal
de la LISR segn el artculo segundo fracciones I y II para el ao 2005.
Ao
Tasa
Factor de Piramidacin
________________________________________
2005
30%
1.4286
2006
29%
1.4085
2007
28%
1.3889
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Si hablamos de PM dedicadas a sectores especficos como lo son actividades
agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, el procedimiento de clculo de la
CUFIN es como sigue:
Por:
Por:
Igual
Menos:
Igual
CASO A
100,000
CASO B
100,000
150,000
0
90,000
10,000
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Dividendos: Se consideran como las cantidades que resultan de
distribuir las utilidades entre los socios o accionistas.
Utilidades: Son aquellas cantidades que las sociedades obtienen como
consecuencia del ejercicio de su actividad social y que constituye un
Supervit a las aportaciones realizadas por los socios accionistas al
Capital Social.
Derecho al Dividendo: Es un derecho individual que corresponde a todos
los socios o accionistas a percibir u beneficio econmico, en forma ms
o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad.
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
De hecho la CUFIN no es otra cosa que un control de las Utilidades Fiscales y
Dividendos empresariales.
El artculo 88 de la LISR establece que las PM llevarn una cuenta de UFIN,
bajo cierto procedimiento, como se indica a continuacin:
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De la percepcin o distribucin de utilidades o dividendos
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos o utilidades con posterioridad
a la actualizacin prevista, el saldo de la cuenta que se tenga a la fecha de la
distribucin o de percepcin, se actualizar:
INPC del mes en que perciban los dividendos o utilidades
INPC del mes de la ltima actualizacin
INPC del mes en que se distribuyan los dividendos o utilidades
INPC del mes de la ltima actualizacin
UTILIDAD FISCAL NETA DEL EJERCICIO (CUFIN)
Cuando el resultado fiscal es mayor
RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO
Menos:
ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR
Partidas No Deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las
sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR
PTU de las empresas (fraccin I del artculo 10 de la LISR)
Igual: UTILIDAD FISCAL NETA
Cuando el resultado fiscal es menor que el ISR y No Deducible
RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO
Menos:
ISR pagado en los trminos del artculo 10 de la LISR
Partidas No Deducibles para efectos de dicho impuesto, excepto las
sealadas en las fracciones VIII y IX del artculo 32 de la LISR
PTU de las empresas (fraccin I del artculo 10 de la LISR)
Igual: DIFERENCIA QUE SE RESTA DEL SALDO DE LA CUFIN QUE SE
TENGA AL FINAL DEL EJERCICIO O BIEN DE LA UFIN DE EJERCICIOS POSTERIORES HASTA AGOTARLO, ACTUALIZADO (A)
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MODIFICACIN DEL RESULTADO FISCAL Y DE LA UFIN-CUFIN
En los casos en que se modifique el Resultado Fiscal de un ejercicio y la
modificacin reduzca la UFIN determinada, el importe actualizado de la
reduccin deber disminuirse del saldo de la CUFIN que la PM tenga a la fecha
en que se presente la declaracin complementaria en cuestin.
Ejemplo:
CONCEPTO
Resultado Fiscal
Saldo de CUFIN
Menos:
Reduccin o Diferencia
SALDO NETO DE CUFIN
2006
2006
Declaracin Declaracin
Normal
Complementaria
1,000
600
2,000
2,000
2,000
400
1,600
Diferencia
400
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DE LA TRANSMISIN DEL SALDO DE LA CUFIN
El saldo de la CUFIN deber transmitirse a otra u otras sociedades en los
casos de fusin o escisin.
En Escisin
Saldo de la CUFIN
Entre:
La proporcin en que se efecte la particin
del Capital Contable de la Sociedad Escindente
y las Sociedades Escindidas
El resultado contable deber ser del Estado de Posicin Financiera aprobado
por la Asamblea de Accionistas y que haya servido de base para realizar la
Escisin.
CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA
A partir de la reforma fiscal de 1990, publicada en el Diario Oficial de la
Federacin del 28 de diciembre de 1989, establece la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente hasta ao 2001, la obligacin para las Personas Morales de
llevar una Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. A travs del artculo dcimo primero
de disposiciones transitorias se dan a conocer los lineamientos para calcular el
saldo inicial de dicha cuenta, considerando los ejercicios terminados durante el
perodo comprendido del 1 de enero de 1975 al 31 de diciembre de 1988.
A partir del ejercicio 1989 se da vigencia al artculo 124 de la mencionada ley,
por medio del cual se establece el procedimiento para mantener actualizada
dicha cuenta hasta el 31 de diciembre de 1998. A partir de esa fecha, se
modifica su determinacin por los aos de 1999, 2000 y 2001 derivado de la
incorporacin del artculo 124-A para constituir una nueva cuenta de utilidad
fiscal neta reinvertida que estuvo vigente hasta el 31 diciembre del ao 2001,
fecha en que es abrogada dicha ley.
En la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta se le reincorpora la obligacin de
llevar una cuenta de utilidad fiscal neta, estableciendo el mecanismo para su
actualizacin, de conformidad con el artculo 88 de la ley.
Para la creacin del saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta, en la regla
3.7.2. de la resolucin miscelnea fiscal 2002, con vigencia hasta el ao
2003/2004, se establecen los lineamientos para su determinacin, para
aquellos contribuyentes que hubieran iniciado sus actividades antes del primero
de enero del 2002. En la resolucin miscelnea para ejercicio 2004/2005,
simplemente se modifica la referencia de la Regla, siendo ahora la 3.6.2.
Es importante hacer notar los dividendos percibidos y los dividendos
distribuidos durante el perodo de 1983 a 1988.
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Suma de las utilidades fiscales netas actualizadas de 1975 a 1988.
Ms:
Dividendos o utilidades actualizados percibidos en efectivo o en bienes
de 1975 a 1982
Menos:
Dividendos o utilidades actualizados distribuidos en efectivo o en bienes
de 1975 a 1982 (excepto los distribuidos en acciones o los que se
reinvirtieron en la suscripcin o pago de aumento de capital de la misma
sociedad que los distribuy, dentro de los treinta das siguientes a su
autorizacin).
Con el objeto de explicar de manera objetiva el mecanismo para la
determinacin del saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta,
desarrollaremos el siguiente ejercicio.
CASO PRCTICO
Determinacin de la UFIN y de la CUFIN, en el momento en que las PM
perciben o bien pagan dividendos.
La empresa Transa SA de CV al 31 de diciembre del 2006 obtuvo los siguientes
resultados:
Clculo del Resultado Fiscal:
Ingresos Acumulables
Menos:
Deducciones autorizadas
Utilidad Fiscal
Menos:
Prdida Fiscal
Resultado Fiscal
Por:
Tasa
ISR del ejercicio
25,000,000
24,600,000
400,000
100,000
300,000 (1)
29%
87,000 (2)
Datos Adicionales:
-------------------------------------------------------------------------------------Gastos No Deducibles
40,000 (3)
-------------------------------------------------------------------------------------Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre del 2005
50,000 (4)
Dividendos percibidos en mayo del 2007 por
70,000 (5)
Dividendos pagados en julio del 2007 por
100,000 (6)
UFIN DEL 2007
30,000 (7)
11
12
300,000 (1)
87,000 (2)
40,000 (3)
173,000 (a)
224,750
1.015
228,121.25
70,000.00 (5)
298,121.25
100,000.00 (6)
204,083.67
204,083.67
1.01
206,124.50
Ms:
UFIN del 2007
Saldo de la CUFIN al 31 de diciembre del 2007
30,000.00
236,124.50
298,121.25
1.02
304,083.67
Debido al clculo anterior, por el pago de los dividendos del mes de julio por
100,000 (6) no se aplica lo establecido en el artculo 11 en su primer prrafo de
la LISR, en el sentido de pagar el ISR, ya que el saldo de la CUFIN de
236,124.50 es mayor que el monto de los dividendos distribuidos de
100,000, e inclusive an queda un saldo pendiente de CUFIN de 136,124.50
para ser aplicado contra posteriores dividendos o utilidades a distribuir.
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13
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CASO PRCTICO:
Frmula para determinar la UFIN
Resultado Fiscal
Ms:
PTU Deducible
Menos:
ISR a cargo, sin incluir el pagado por dividendos distribuidos
PTU del ejercicio
Partidas No deducibles (excepto las fracciones IX y X del artculo 25)
Igual a: UFIN
La frmula para obtener el Resultado Fiscal del Ejercicio y el ISR es como
sigue, con datos hipotticos:
82,460,000.00
80,380,000.00
2,080,000.00
398,600.00
1,317,000.00
640,000.00
2,358,400.00
28%
660,352.00
0.00
660,352.00
14
15
15
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Ejercicio
Resultado Proporcin
Fiscal
Art. 801
40,560.00
0.80
0.20
BT1987
BN1987
Menos:
ISR
PTU
No Deducibles (2,330 x 80%)
UFIN
Res. Fiscal
Proporc.
32,448.00
UFIN
32,448.00
13,628
4,056
1,864
12,900.00
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Igual a: UFIN
El ISR que se resta en la frmula anterior es el que resulta de aplicar el 35% a
la parte del Resultado Fiscal sobre la que no se difiri el ISR, conforme al
segundo prrafo del artculo 10 de la LISR.
Ejemplo: Supuestos para su determinacin.
EJERCICIO FISCAL 1999
CLCULO DE LA UFIRE
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18
19
19
20
20
21
21
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22
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condicin para poder disminuir el ISR del ejercicio, la PTU y las Partidas No
Deducibles.
ACTUALIZACIN DE LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS EN EFECTIVO
Dividendos o utilidades percibidas en efectivo
Por:
Factor de Actualizacin
= Dividendos o utilidades percibidas actualizadas
Factor de Actualizacin =
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Igual a: Saldo de la CUFIN al 31 dic del 2001
614,496
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del saldo de la CUFIN que la Persona Moral tenga la fecha en que
presente la declaracin complementaria de Impuesto Sobre la Renta.
UTILIDAD FISCAL NETA A PARTIR DEL 2002
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